时间：2022-06-25 21:26:02
根据上级大气污染防治情况专项审计调查报告，涉及XX镇问题有1项，现将整改落实情况报告如下：
一、高度重视
XX镇高度重视本次专项审计发现问题的整改工作，镇主要领导多次召开专题会议研究，深刻分析原因，并积极采取有效措施，纠正问题和不足。整改的同时，要求突出长效机制建设，完善各项制度、强化工作措施、硬化监管手段，坚决防止类似问题再度发生。
二、整改情况
问题描述：污水处理设施未启用。
整改情况：未整改到位，预计X月XX日整改到位。
整改措施：1、对用电线路进行全面改造，确保用电安全；2、对蓄水池中的淤泥进行清理，保障设施的正常运行；3、对收集雨污水的管网进行疏通清理，确保雨污水的收集利用；4、对两台水泵和两台对冲泵进行维修调试，打好运行基础；5、对污水处理设施周边的杂草、杂物进行清理整治，真正将污水处理厂建设成惠民工程、亮点工程。
三、下步计划
（一）利用“地球日”、“环境日”等活动日，加大宣传力度，动员更多的群众参与到环境保护活动中来，改善整体环境。
（二）认真贯彻落实国家、省、安阳市关于环境污染防治攻坚的各项决策部署，全面推进落实蓝天保卫战三年行动计划各项重点任务，加大对影响环境行为的监管与执法力度。
关键词：绩效 审计 成果
一、控制绩效审计质量，打造精品审计报告
（一）当前绩效审计报告撰写的常见问题
1.过分求长求全。部分审计人员认为绩效审计项目已经跳出了财务收支的局限，从被审计单位的财务收支到业务开展的经济性、效益性效果性都可以评价，涉及的内容众多，报告也要面面俱到；部分审计人员认为绩效审计就是评价指标的事，往往拼凑计算一堆“率”，却又不成体系且没有参照评价标准，让报告阅读者不明白计算出的这些指标到底意味着什么；还有部分审计人员担心报告写短了没有分量，怕领导不重视，一份沉甸甸的报告才能展示自己的审计成果。上面所列举的这些背景下写出来的报告往往主次不分，难以抓住要害突出重点，无法深入揭示问题和剖析问题形成的原因，报告的阅读者常常是看到后面忘了前面审计发现的问题，被众多的“率”还有百分号弄得晕头转向，读完全篇仍无法领会作者意图。
2.套用模板引用总结。部分审计人员撰写审计报告时习惯性地套用报告模板，这就导致了诸多绩效审计报告结构相同，内容相近，问题类似，缺乏针对性。一些审计人员甚至会大段摘录被审计单位提供的工作总结及汇报材料，缺乏审计的真实性判断，绩效审计报告也很容易拔高被审计对象，提出过多与实际情况不相符的评价，有的近乎于歌功颂德的标榜文章，严重违背审计的真实性影响审计的权威性。
3.审计建议缺乏可操作性。审计署的8号令及《江苏省审计单位绩效审计通用操作指南（征求意见稿）》中对审计建议都有相同的表述：“针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。”审计建议是有则提无则免，而现在似乎不提审计建议就显示不出审计人员的水平，但提出的建议经常是有的站的高度太高，超出被审计单位的能力范围，被审计单位感到无能为力；有的建议缺乏针对性，似乎既是哪里都能用又是哪里都没用，属于建议中的“万金油”；有的建议脱离实际，被审计单位无从采纳，还会不小心被私下里议论为天方夜谭。如此泛泛而谈，针对性不强，缺乏可操作性的审计建议，难以起到效果。
（二）对于撰写绩效审计报告的建议
1.健全完善报告质量控制制度。结合基层工作实际对绩效审计报告质量提出明确要求：报告内容要准确，能根据审计发现的情况合乎逻辑地得出审计结论和审计建议；所有支持报告主体内容的各种材料要完整充分；报告结构逻辑性要强，读者容易把握报告的主要内容。
2.增添报告的可读性和生动性。审计人员应试图从报告的题目、图片、表格等方面增加报告的生动性和可读性，吸引读者的兴趣，尽量避免使用专业词汇及专门数据，引用直观的数据、表格、图表等营造良好的视觉冲击。报告内容应尽量量化，避免出现非常模糊的审计表述。有时可以运用附录，将细节性的参考数据放入附录中供人查阅，一方面保证了审计报告的完整性另一方面又提高了审计报告主体内容的可读性。
3.健全绩效审计报告的工作程序。如明确审计报告撰写者、复核者的责任，在审计报告出具前，应由未参与该绩效审计项目的审计单位领导独立阅读，以检查报告是否存在难以理解的内容等等，或者在保证保密性前提之下，扩大阅读面，让更多的审计人员参与到报告的内容及文字方面的修改和完善工作中，群策群力，降低审计风险，打造精品绩效审计报告。
二、公布绩效审计结果，扩大审计影响力
审计报告的公开化对绩效审计项目来说尤其重要，特别是大型绩效审计项目，信息量是非常丰富的，报告篇幅很长，有些是涉及体制机制性问题，有些是需要部门协调解决的事项，政府领导并不一定有时间关注到报告的方方面面，既使领导批示了，也并不能代表问题能够得到有效解决。因此，除了按正常的审计程序报送绩效审计报告外，绩效审计成果的应用应有更高的管理要求。
（一）加大绩效报告公开力度
为扩大审计的影响，能公告的报告应尽量公告或节选公告，难以公告的，应争取向人大或地方主要领导或分管领导作专题汇报。
（二）做好绩效报告的解读工作
审计人员可以细分报告内容，将其改写成简报、审计要情、专题系列汇报等，语言应通俗易懂，尽量少用专业词汇。
（三）汇编绩效审计优秀案例，互相借鉴绩效审计方法
如审计署外资运用审计司在2009年开展“三河三湖”水污染防止绩效审计调查，项目结束后，先后多次以专题形式在各级媒介上宣传了本次绩效项目的经验做法和取得的成效，全国审计单位都能够有所借鉴。基础建设的影响力虽然不及审计署那么广，但是也可以在其影响力范围内作一定的经验推广，如在全局范围内，就可以通过案例讨论的形式让不同审计项目的审计人员进行换位思考和共同学习。
三、做好审计回访，保护审计成果
（一）制定有关绩效报告审计整改工作情况的实施细则
针对目前绩效审计整改工作情况报告职责不够明确的问题，政府要明确由审计单位或由审计单位等部门组成的审计整改机构履行绩效审计整改报告职责。同时要明确审计整改机构的职责范围，除了报告职责外，要履行监督、评判的职责，既要跟踪、汇总被审计单位的整改进展情况，也要评估被审计单位的整改成效。
（二）加强绩效审计整改的后续跟踪工作
当前审计整改的后续跟踪工作主要存在的问题是整改情况报告人大部门后，后续的审计整改工作往往没有下文。因此，后续的审计整改跟踪工作重心应放在整改情况报告人大部门后被审计单位的进一步整改，避免整改出现走过场的现象。只有整改见实效，审计单位的绩效才能真正体现出来。
（三）将单个审计项目转为跟踪审计项目
有必要时，针对关注民生的绩效审计项目，可以将单个的审计项目转变成跟踪审计项目，把强民惠民项目资金的使用情况作为跟踪监督的重中之重，在审计中促整改，整改后持续关注，确保资金使用的效率性和经济性，保证资金使用的效果。
参考文献：
一、围绕中心开展审计，审计的视角时刻关注三农问题
2001年至2005年，省厅本级累计完成农业与资源环保审计项目137个，查出违纪违规及管理不规范资金总额284 216万元，已收缴财政13 027万元。向审计署和省政府提交专项审计报告20篇，全部被省领导肯定、批示。向纪检监察机关移送案件13起，已经处理涉案人员39人。
（一）立足微观，寻求解决“三农”问题的途径。
近年来，“三农”问题已经成为党和政府关心，人民群众关注的难点和热点问题。我们的农业审计工作就及时抓住这些热点，迎难而上，始终把关注和维护人民群众的切身利益作为农业审计工作的重中之重，不仅在审计实践中深入千家万户，还利用休息时间有组织地开展专题调研，了解国家涉农政策的落实和执行情况，倾听基层党委、政府和农民的心声，寻求解决“三农”问题的办法，为开展审计工作做充分的准备。为了搞好财政支农和退耕还林资金的准备工作，我们利用今年春节期间回老家走亲访友的机会，组织开展了以“关注和维护农民切身利益是农业审计干部的职责”为主题的调研活动，深入我省10个县17个乡镇的23个村，走访了近百户农户，发放并收回精心准备的《农户基本情况表》和《专题调研问卷》，提交了近万字的调研报告，得到了省委省政府的高度重视和充分肯定。
（二）着眼宏观，为党政领导提供决策依据。
1、巩固和深化预算执行审计的成果。我省是个农业大省，农业不仅投入大，而且农口工作政策性强，搞好农口单位预算执行审计是我厅本级农业与资源环保审计工作的重点之一。3年来我们的农业与资源环保审计工作在巩固成果的基础上，着力深化部门预算审计。一是搞好审前调查，确定审计的重点；二是结合专项审计，对重点预算项目和资金实施延伸审计；三是全面披露问题，落实对违纪问题的处理；四是提出切实可行的整改意见，督促整改到位。2003年，我们对省直农口五个厅局预算执行情况进行的审计，查出违纪违规金额9 607万元，及时提交了近7 000字的同级审报告。我厅伍自尧厅长向省人大常委会所作审计工作报告中农业与资源环保审计情况占整个报告篇幅的十分之一，在省人大常委会上引起了强烈的反响。
2、移民建镇资金审计成果卓著。1998年，江西遭受了历史上罕见的特大洪涝灾害，百万人无家可归，直接经济损失达384亿元。中央财政为此投入资金36．7亿元，分四批对我省鄱阳湖区实施移民建镇工程。为了确保这项德政工程的顺利实施，维护百万移民的切身利益，我们历时7年，先后5次组织开展专项审计，全省审计机关查出违纪违规资金2亿多元，移送案件343起，查处责任人员近400人，先后向省政府提交了6份详实的审计报告，提出了切实可行的整改意见，得到了省政府领导的高度评价，并按照省政府领导的指示督促落实对问题的整改，取得了“基层服气、群众高兴、上级满意”的效果。
3、扶贫专项资金审计取得了影响大、震动大、反响好、评价高的效果。2003年，我们组织对全省2001至2002年财政扶贫资金的专项审计，审计共查出违纪违规资金39 448万元，并分别向审计署和省政府提交了专题报告。省政府黄智权省长作出批示：“此审计报告详尽指出了扶贫专项资金管理使用中存在的问题，提出了很好的整改意见和建议……”，敦促省财政厅、省扶贫办和省发改委等部门针对各自系统存在的问题按照审计提出的整改意见和建议进行逐个纠正和整改，并要求分别向省政府提交整改报告。扶贫资金的专项审计工作有力地促进了我省财政扶贫工作规范和有效运行。
（三）充分利用审计成果，扩大农业审计影响。
我们在高质量完成审计任务的同时，认真负责地草拟好各项审计报告，以充分反映审计成效。还利用各种媒体广泛宣传农业审计工作及审计成果，做到报刊有字，电台有声，电视有形。中央和省级新闻媒体9次对我们开展的涉农资金专项审计作了宣传和报道，取得了很好的反响。其中：2003年，《中国审计报》以“不辱神圣使命，造福百万移民”为题在头版大篇幅地报道了我省移民建镇资金审计工作；同年，《中国审计报》在头版发表了题为“江西扶贫资金审计整改效果显著”的报道，对我省扶贫资金审计工作成绩予以了肯定；2004年，《中国审计报》在头版以“保护和调动农民种粮积极性，江西审计跟踪‘两补’资金”为题重点报道了我省粮食直补和良种补贴资金的专项审计工作，《江西日报》也以“严禁向种粮农民‘伸手’”为题对此项审计工作进行了报道；2005年，《中国审计》第209期以“农业审计之葩开得正艳――江西‘三农’审计特色之路”为题对我省农业与资源环保审计工作进行了全面的报道；河南卫视《国审财经》栏目同时以“洒向‘三农’都是爱”也进行了报道。
二、锐意创新思进取，提升农业与资源环保审计水平
（一）迎难而上，扭转农业与资源环保审计落后的局面。
近年来，我省农业审计工作面临人员减少，审计点多面广，审计对象增加，工作难度加大等诸多困难，加上长期存在重监督轻服务、重微观轻宏观、重资金轻项目、重真实合法性审计轻效益性审计等思想观念，农业与资源环保审计执法力度受到极大的制约。面对这些困难和问题，从2002年开始，我们及时调整农业与资源环保审计工作思路，找准审计切入点，选择财政扶贫、移民建镇、农业综合开发等涉及我省农业重点领域和广大群众利益的项目和资金作为审计的重点和突破口，共组织实施了12次专项审计，向省政府提交的12份审计报告，全部被省政府领导肯定、批示批转（其中2004年6份，占当年我厅向省政府递交的所有报告的三分之一）。农业与资源环保审计工作在近年连续成为全厅综合考评第一名，彻底扭转了过去农业审计落后的局面。
（二）更新理念，夯实农业与资源环保审计发展的基础。
近年来，我们紧紧围绕党中央、国务院和省委、省政府的重大战略决策和宏观政策的调整，始终把党和政府关心，人民群众关注的难点和热点问题纳入审计监督的重点，科学制定审计计划，明确审计目标，为农业审计发展和创新打下了坚实的基础。
2004年，针对中央出台的粮食直补和良种补贴政策，我们及时调整农业审计计划，安排对全省粮食直补和良种补贴资金的专项审计。这项审计工作得到了审计署和省委、省政府的充分肯定，也得到了江西广大种粮农民的支持和拥护。
为了配合国家对我省农业综合开发项目的总体验收，我们在2004年度安排了对全省农业综合开发资金的专项审计。省政府黄智权省长对我厅此项工作予以了充分肯定：“审计报告很好，内容翔实，账目清楚，整改意见明确”，并责成各单位和部门逐项核查，按整改意见分别作出处理，敦促及时整改。由于审计深入，整改工作到位，我省顺利通过了国家的检查验收，国家农业综合开发办还对我省予以了奖励，彻底消除并挽回了中央电视台《焦点访谈》2003年曝光某县农业综合开发项目问题对我省造成的不良影响。
（三）创新思路，拓展农业与资源环保审计新领域。
由于历史形成的客观实际，我省农业与资源环保审计工作还存在一些监督盲区，面对这个长期无法得到解决的问题，我们创新思路，选择重点和难点作为突破口，开展专项审计，走出农业与资源环保审计新天地。
1、打破行业区划。当前农业与资源环保审计呈现出全新的特点，一是审计资金量越来越大，二是投资渠道越来越多，三是资金拨付链延长，四是资金最终使用单位越来越多（点多面广的典型性特点进一步突出），五是审计范围已经打破了传统的行业区划，广泛涉及到财政、金融、企业、投资等诸多审计领域。为此，我们提出了“把握项目，盯紧资金，关注效益”的新思路，有效地打破了因行业区划给农业与资源环保审计工作带来的行业限制。3年来，我们将农业银行发放的扶贫贴息贷款、农发行管理的退耕还林粮食补助专项资金纳入专项审计的重点实施了有效的监督，对移民公建项目和财政扶贫、以工代赈、农业综合开发建设项目开展了投资审计。2004年，还把农业综合开发项目和资金的效益审计纳入了审计的重点，并作为考核内容，有力地促进了效益审计的开展和深入。
2、突破审计难点。2003年，我们针对全省防洪保安资金征收困难的问题，组织全省农业审计人员实施专项审计，一举查出应征未征防洪保安资金额6 439万元。其中：我们直接审计了70个单位，查缴资金2 643万元。迫于审计的威慑力，一些历年来从未缴纳防洪保安资金的大户纷纷在当年主动向各单位申报缴纳欠缴资金，其中有个中央直属企业一次性主动向地方税务机关缴纳了过去欠缴的3 000多万元。各机关当年征收的资金远远高于往年，是开征这项资金以来最好的一年，取得了历史性的突破。如今我省各级审计机关已经可以对这项资金进行经常性审计，彻底突破了审计在这一领域的监督盲区。
（四）整合资源，提高农业与资源环保审计工作效率。
为了有效化解审计任务繁重与审计人力资源短缺的矛盾，提高农业与资源环保审计工作效率，我们积极探索和寻求解决的措施和途径，取得了明显的成效。
1.打破股室界限，成立大财政审计组。县审计局在财政审计过程中，对县财政局、县地税局等单位组织预算收入的审计和县国土资源局、县科技局、县文化体育局、县红十字会等单位的部门预算执行审计组成一个统一的审计组，并制定统一的审计计划和审计方案，审计结束后出具统一的审计报告和审计处理标准，大大整合了审计资源，切实提高了预算执行审计的协同性，形成了财政审计的整体合力。
2.扩大审计覆盖面，深化审计内容。2012年在审计任务繁重的情况下，确定了县财政局等6家预算执行单位为预算执行审计对象，并延伸调查了所属5个乡镇单位，占县本级预算单位的20%。在扩大审计覆盖面的同时，深化审计内容。在财政审计及项目安排中，以财政预算执行审计为基础，以部门预算执行审计为依托，以财政支出为重点，以资金流向为主线，对财政资金涉及到的领域和项目进行全方位的审计和审计调查。重点围绕县本级公共财政框架的建立开展预算执行审计，并结合转移支付资金管理使用情况和政策实施情况、涉及民生的各类专项资金的分配使用情况等深化审计内容。从而促进财政支出结构进一步优化。
3.将全部财政性资金纳入财政审计范围。在项目安排上，统筹安排政府预算、部门预算、民生资金等各项审计和审计调查项目，并加大财政转移支付资金、上级专项资金的审计力度。在编制审计方案时将一般预算收支、非税收入、专项资金等全部财政性资金纳入预算执行审计范围，摸清财政性资金的规模、财力结构和主要专项资金管理的现状，使预算审计的内容更加完整。加大对专项转移支付资金和上级直接拨付部门的专项资金的延伸审计力度，使预算执行审计的力度得到了提高。
4.将审计与审计调查相结合。充分利用审计调查方法灵活、便于操作、易于深入的特点，对涉及民生的教育、卫生、三农等专项资金通过审计调查的方式，调查资金到位和政策落实情况，并注重分析和解决专项资金运行中存在的体制上、制度上的问题，分析问题产生的原因，提出审计意见和建议。
5.改进审计手段，充分利用计算机辅助审计开展财政审计。在财政审计中改变传统审计方式，不断创新审计技术和方法，大力推进计算机辅助审计。针对县级政府部门信息化水平不断提高的情况，县级审计机关从以往审计财政财务纸质数据为主向以审计电子数据审计转变。审计人员不仅能够将电子数据自行采集和转换，同时能够编写SQL语句进行数据查询和分析，大大提高了财政审计工作的效率和效果。
二、县级财政审计工作当前存在的突出问题和不足
1.县级财政审计范围和内容不全面。规范的财政审计范围应该包括：一般预算及审计；建设性（含债务）预算及审计；政府性基金预算及审计；社会保险预算及审计；国有资本经营（收益）预算及审计；各种专项资金及审计；政府投资建设项目及审计等。但是目前县级财政审计主要侧重于预算执行审计，涵盖了一般预算和部分政府基金预算等内容，但对中央转移支付资金审计和地方财政收支的审计覆盖面不足。由于受审计资源和审计手段制约，县级审计机关的财政审计难以完全覆盖财政资金的筹集、分配、拨付、管理、使用以及绩效评价等各个环节，往往只关注资金的管理和使用环节，对资金筹集和分配以及绩效方面关注不够。
2.县级财政审计独立性较差。财政审计是县级审计机关永恒的主题，但是应该看到，预算执行情况审计的对象虽然是财政、地税及有关预算单位，但实际上的审计对象却是本级政府，而且财税部门的好多行为也都体现出了本级政府的意图。由于县级审计机关是本级政府的组成部门，干部任免受制于本级人民政府，预算执行审计受到各方面的牵制、压力，很难体现真正意义上的独立性。所以对本级预算执行审计的目标和应该发挥的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能参照上级审计机关项目执行，审计重点也只能放在财政自身和部门的违规问题上，而对本级政府财政管理、公共财政体制上的问题涉及较少，导致审计没有充分发挥应有的作用。
3.审计时间紧任务重，影响了审计效果。在预算执行审计中，由于审计人员普遍较少，而预算执行审计时间上又要求比较紧，在3月份进点，被审计单位涉及财政、地税、预算单位，还要完成小组审计报告、同被审计单位交换意见、作出审计决定等审计程序，必须在5月中下旬结束审计。由于时间紧、任务重、人手不足等原因，导致审计范围不大，审计覆盖面不宽，有的问题查得不深不透，没有达到预期的审计目标，影响了审计效果。
4.审计成果利用不足。审计成果最终体现在审计报告、审计专题报告以及审计信息等方面。目前，县级审计机关大多只重视审计报告的完成和审计工作报告以及审计结果报告的完成，对审计成果的分析不够，从体制机制方面分析问题，提出有针对性的政策建议方面不够，能够被党委、政府采纳的审计信息和专题报告不多，审计成果转化不足。对于审计查出的问题，多数只是在审计报告中体现，督促被审计单位整改问题的力度不够。
三、进一步深化财政审计工作的思路和建议
1.明确财政审计的目标。财政审计的目标必须站在推动公共财政体制的建立和完善的高度，把预算执行审计与财政体制改革，预算执行审计与专项资金审计、经济责任审计、投资审计以及整个审计工作结合起来，促进政府规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度。
2.改进审计方法，预算执行审计与专项审计相结合。审计机关面对工作量大、时间紧、人员少的矛盾，要改变预算执行审计与其他审计各自为战局面，改进审计方法，树立财政审计大格局理念。在制定年度审计计划时，以预算执行审计为龙头，选择重点领域、重点部门、重点资金进行审计；在财政预算执行审计时即确定意向审计的专项资金的规模、资金流向等，实现资源共享，既避免不必要的重复检查，又提高了审计工作效率。
一、指导思想和工作目标
（一）指导思想
以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实党的十七大精神和科学发展观，围绕全区经济工作会议确立的各项目标和任务，紧密联系审计工作实际，认真履行宪法和法律赋予的职责，更加有效地发挥审计监督的作用，更好地服从、服务于实现再造一个“年的大”目标，为港城新区的壮大崛起作出贡献。
（二）工作目标
坚持服务“发展、为民、和谐”审计工作思路，通过审计或审计调查，揭示预算管理不完整、不规范的问题，全面客观地评价预算执行效果和预算管理水平，以加强本级预算执行，促进有关部门和单位依法行政、依法理财，规范预算管理，提高财政性资金使用效益，为人大审查、监督预算执行和区政府加强预算管理提供依据。
1、体现服务发展观。进一步学习贯彻科学发展观，树立科学的审计理念,突出服务中心、服务大局主题，正确处理好监督与服务的关系。把国家各项宏观调控政策措施的执行情况作为重要内容，揭露税收征收、专项资金管理使用方面存在的问题，确保政令畅通，推动宏观调控政策措施的落实，促进经济社会又好又快发展。
2、体现为民审计观。全面履行审计监督职责，关心弱势群体，加强对涉及群众切身利益的专项资金的审计或审计调查，密切关注民生和社会保障问题，关注涉农项目资金到位情况以及资金安排的合理性及效益情况，确保各项资金合理、有效使用，促进利民惠民政策的有效落实，切实维护人民群众的根本利益。
3、体现审计责任观。结合经济责任审计，促进领导干部按照法定权限和程序行使权力、履行职责。坚持以真实性、合法性审计为基础，坚持把查处问题与促进改革、完善制度、强化管理结合起来。深化一级预算单位的审计，加强对二级单位的审计监控，督促审计发现问题的整改落实，促进内部控制制度的建立和完善。
二、审计范围和对象
紧紧围绕全省审计工作会议精神和区委、区政府工作中心，关注与构建和谐社会相关的重点领域、重点部门、重点资金和重大问题的审计，选择党政领导关心、社会关注、涉及人民群众切身利益的重要专项资金开展审计或审计调查，并结合经济责任，以及选择多年未经审计的单位作为审计对象。署定、省定、市定的审计项目，按上级审计机关的审计工作方案规定的范围和对象开展审计工作。
年区级预算执行审计的对象主要有：
（一）预算执行审计单位
1、区财政局具体组织区本级预算执行。
2、部门预算执行审计。主要包括区总工会、区林办、区疾病控制中心、区卫生局、乡人民政府等5个项目。重大问题可追溯到以前年度，并延伸有关部门、单位和乡镇。
（二）专项审计或审计调查项目
1、署定的农业综合开发资金审计。
2、署定的世亚行贷款项目专项审计。
3、省审计厅实施的审计调查项目--就业再就业资金专项审计调查，区审计局直接引用其审计成果。
4、全市审计机关上下联动的审计调查项目。（1）新型农村合作医疗资金专项审计调查；（2）农村居民最低生活保障及救灾救济资金专项审计调查。这两个调查项目均要达到一定的抽查面：应抽查3个乡镇，每个乡镇应抽查3个村。
5、区审计局实施的审计调查项目。（1）税收征管专项审计调查；（2）五项社保基金专项审计调查。
除农业综合开发资金审计涉及2005-年三个年度外，其他的审计或审计调查项目主要涉及年度。
三、审计的内容和重点
围绕财政管理体制如政府收支分类、部门预算、政府集中支付制度、财政票据电子化管理等一系列改革开展审计或审计调查，揭露财政管理体制改革中出现的新问题，揭露部门预算编制等存在问题；查处财政资金拨付、使用过程中存在截留、挤占、挪用等违法违规问题，反映由于决策失误、管理不善、损失浪费影响资金使用效益的问题，进一步规范预算征收、分配、拨付和管理行为，促进提高预算执行质量和财政资金使用效益目标的实现；帮助部门、单位查找内控制度不健全及不完善的地方，从健全制度、完善机制、提高资金使用效益等方面提出审计建议，促进提高决策和管理水平。其审计主要内容是：
（一）财政部门
1.预算批复情况。主要审查财政部门是否按规定在本级人民代表大会批准本级预算后及时足额向预算执行部门批复预算；核实本级预留预算指标是否公开并有专项用途，有无通过预留预算指标脱离政府管理和人大监督；本级年度预算执行中的追加预算是否报经区人大和政府批准；各项转移支付资金在安排和使用上是否符合有关的规定及要求。
2.预算收入管理情况。主要审查财政部门编制的年度预算执行结果中本级组织的各项收入、上级补助收入和下级上解收入，是否与财政总预算会计报表、各项收入明细账、收入凭证以及国家金库报表反映的数字一致，有无隐瞒、少列预算收入的问题；核实财政部门对征收或已缴入国库的国有资产收益、罚没收入、行政事业性收费、政府性基金和其他非税收入是否足额纳入预算管理，有无挂暂存款科目或隐瞒转移收入问题；财政部门对非税收入票据管理及监缴非税收入情况，核实“收支两条线”规定的执行情况。
3.预算支出管理情况。主要审查财政总预算会计是否严格按规定核算支出，有无以借款列支出或混淆预算年度界限，将预拨下年资金列入当年支出造成虚列或多列当年预算支出的问题；财政部门是否严格按年度预算和用款计划拨款，有无办理无预算、超预算或向没有预算领拨关系的非预算单位拨款的问题；核实各类专项资金的分配是否按政策规定及时足额下达拨付，以及专项资金的效益情况；预算调整是否编制了预算调整方案并提请区人大常委会审查批准，有无未经批准擅自调整预算的问题；预备费的动用是否经本级政府批准。
4.上级财政补助资金的安排使用情况。主要审查税收返还收入、原体制补助、一般转移支付、专项拨款补助、结算补助和其他补助等转移支付的项目是否真实、准确；核实市财政对区财政、区财政对乡镇财政的结算情况，重点核实结算项目、基础数据和文件依据是否真实、准确；财政部门有无未经批准随意调整或设立补助标准，缺乏依据办理转移支付的问题；转移支付支出占地方总支出的比重。
5.预算收支平衡情况。主要审查财政支出是否控制在预算范围之内，有无突破预算；年终结余是否真实合规，有无人为调节结转下年支出；有无违反规定将专项资金结余混同于其他资金结余，从而挤占专项资金的问题；财政部门是否按规定清理往来款项，有无通过往来科目隐瞒收入或虚列支出，造成收支不实的问题；有无资金长期挂账，通过往来科目分配预算资金，脱离政府管理和人大监督的问题；对区本级预算的细化情况、部门预算编制的完整性和准确性情况进行审计调查。
6、预算外资金收支计划完成及财政专户的管理情况。检查预算外资金收支计划是否经过政府正式批准，计划编制是否真实、合理、科学以及收支计划完成情况；检查综合预算编制的执行情况；检查是否存在通过预算外账户调节或隐瞒预算收入等问题；检查财政专户拨款是否及时、足额，各类专项资金是否按照规定的用途拨付；检查财政专户利息结算是否符合政策规定；检查各项暂存款、暂付款是否及时清理，大额资金调度是否安全、合规。
（二）预算部门
1、摸清部门各项资金的规模、结构、管理模式，检查部门、单位的各项收入是否真实、完整；检查内部控制制度是否健全、有效，以及政府采购制度的执行情况；检查国有资产的使用和管理是否安全完整、处置是否合规、合法。
2、部门预算制度建立和执行情况。检查各项收入是否纳入部门单位的综合预算，综合预算编制是否科学、完整、合理；核实部门单位是否严格执行财政批复的细化预算，从总体上把握和分析部门单位的预算执行情况和结果；检查预算主管部门是否及时批复预算、分配和拨付资金，是否存在改变资金用途或截留下属单位资金等情况；检查部门单位是否按照规定真实地编制决算，是否存在虚列预算支出等行为。
3、各项收支真实、完整、合法情况。检查各项收入是否来源合法，是否存在隐瞒转移收入、应缴未缴预算收入的情况；检查“收支两条线”、财政票据电子化管理制度的执行情况；检查有关支出是否合法，开支范围及标准是否符合规定；检查有无存在挤占挪用专项资金、将项目支出用于弥补公用经费不足的情况；分析资金使用是否达到预期的效果，有无存在损失浪费现象。
（三）专项审计和审计调查
1、农业综合开发资金审计，对-年三年来的农发工程、项目管理和资金管理情况进行摸底和清查，促进项目和资金管理存在问题的整改，推进项目工程进度和强化质量标准，进一步改善项目区的农业基础条件。
2、署定世亚行贷款项目的专项审计。按照审计署的统一部署和工作要求，认真开展审计工作，在历年审计的基础上，要突出对存在问题的整改、落实的检查，评价外债资金的使用效益，促进加强对外债资金的管理。
3、新型农村合作医疗资金专项审计调查，以促进这一惠民政策的全面实施为目标，揭示政策执行面不足以及年该专项资金在预算安排、管理和支付过程中存在的不规范问题，进一步完善农村医疗救助制度，促使参合农民得到更多的实惠，促进合作医疗基金安全规范有序运行。
4、农村居民最低生活保障及救灾救济资金专项审计调查，摸清年农村居民最低生活保障及救灾救济专项资金在预算安排、分配、拨付、使用、管理等方面存在的薄弱环节和突出问题，确保应享受对象得到全面保障，提出加强专项资金管理、提高资金使用效益的建议。
5、税收征管专项审计调查，以规范税收征管行为，加强税源管理为目标，从源头上掌握税源及其征管情况，揭示和反映年税收征管中存在的突出问题，从管理机制上解决税收流失和执法不严的问题，促进税收征管健康有序地进行，确保税收的持续稳定增长，为政府财力增收做贡献。
6、五项保险基金专项审计调查，揭示年各项基金征缴、使用和管理中存在的违规问题，促进其安全有效运行和保值增值，确保社会保障措施的贯彻落实。
（四）跟踪检查审计查出问题的纠正和整改情况
1、各审计组要对年度预算执行审计查出问题的纠正和整改情况，继续开展跟踪检查。对未纠正、整改的问题，要认真地分析原因，提出采取措施的具体意见。
2、各审计组对年度预算执行及列入年“两个报告”的审计项目的审计决定、审计报告的落实执行及具体整改情况，要在法定时效内，开展后续审计工作。要求被审计单位出具整改、落实的专题报告，各审计组要按照审计项目写出“后续审计报告”，逐条逐项地详细反映被审计单位落实、整改情况（包括未纠正的原因、整改的具体措施和采纳审计建议等情况），报分管领导审签，并抄送监察室和财金股。财金股要进行汇总整理，根据要求在年底前专题向区政府、区人大报告。
四、组织分工和时间安排
（一）组织分工
审计项目的具体分工详见《年度区级预算执行审计项目计划表》。
（二）时间安排
上级指定的审计项目，按上级审计机关统一规定时间要求完成。区级预算执行和其他财政收支情况审计，具体时间安排是：
年6月15日前，全面完成审计项目的现场实施，并书面征求被审计单位的意见。
年7月5日前（署、省定项目除外），下达审计决定书，出具审计报告、审计调查报告和审计综合报告。
年7月30日前，完成《年区本级预算执行和其他财政收支情况审计的结果报告》及代区政府草拟《年度区本级预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告》。
五、工作要求
（一）切实加强对预算执行审计工作组织领导。区审计局全体审计人员要在局务会议统筹协调下按照“谁分管、谁实施、谁负责”的原则开展工作，各分管领导及时协调解决审计中出现的问题，并做好与市局业务科室的联络沟通工作。股室负责人、审计组长和审计人员要按照既定工作规定、要求、步骤和程序，密切配合，加强沟通，充分发挥审计整体合力作用，确保圆满完成审计任务。
（二）要把提高审计工作质量作为头等大事来抓。继续落实审计项目和审计质量责任制，审计组长和审计人员要按照各自的责任分工，审计过程的各个环节都必须做到严谨细致，认真搞好审前调查，在充分掌握本级财政资金运作情况的基础上选择好审计重点，按要求编制好实施方案，报分管领导审定。分管领导具体分管到位，抓好组织协调，定期听取审计组汇报，及时解决审计中出现的问题。
（三）要廉洁从审，按时完成审计任务。要牢固树立时效观念，对照计划规定的完成时间，加强进度控制，确保完成计划进度的时效性，确保预算执行审计任务按时、保质保量地完成。局将加强效能跟踪检查，重点关注项目进度和执行审计纪律情况，若需调整项目计划和完成时间的，各审计组长要提出调整意见交局务会议审定。各责任股室应在规定的时限内，自觉向办公室、财金股报送拟列入“两个报告”问题及宏观性建议、后续审计报告等书面资料。坚持审计公示、审计回访、廉政纪律反馈和责任追究制度，局领导要率先垂范，廉洁自律，各审计人员要大力倡导文明审计，严格遵守审计纪律，维护好审计机关清正廉洁的形象。
一、专项审计调查报告的内容和结构
专项审计调查报告应包括调查依据、实施的基本情况、被调查事项的基本情况及总体评价、调查发现的主要问题、原因分析以及建议。对于以上内容，应如何安排调查报告的结构和文字的表述方法，是撰写专项审计报告的写作技巧问题。所谓结构，就是报告的内容如何分段而构成一个整体的问题。具体包括如何开头、如何结尾，如何罗列调查出的问题，审计的评价、原因分析、意见和建议如何体现等。结构安排得当，能使审计调查报告条理清楚。否则，就达不到预定的目的。结合实践经验，专项审计调查报告一般可作如下安排：
第一部分：主要叙述审计调查的概况。在写明审计调查报告的标题、日期、受文机关后，就要阐明审计调查概况。写明根据什么可简单的交代调查的缘由、内容、目的等。
第二部分：主要写审计调查过程和结果。它是审计调查报告的主要内容。写好这部分，是审计调查报告是否有说服力的关键所在。
(一)要叙述被调查事项的基本情况及总体评价
基本情况主要说明与调查目标有关的被调查事项背景信息，总体评价主要是针对调查结果发表评价意见。评价要针对被调查单位财经工作和存在的问题，依据调查结论，进行评价，做到把握总体、客观适当，充分体现整体性和宏观性。为防止审计风险，尽量不要作出绝对肯定或绝对否定的评价。
(二)问题的集中、分类和分析
从诸多的调查材料中，寻找带有共性的问题，将其相对集中在一起，按顺序单列起来。反映问题做到主次分明、重点突出，切忌单个罗列、轻重不分、分类错误等现象。每类问题的表述原则上要先总体、后列举，要首先反映问题总量、占总体比率、发展规模、程度和趋势、影响面及其后果。要分析问题产生的主观原因和客观原因、历史原因和现实原因，分析问题要切中要害，要从大量的财务数据和非财务资料中归纳出规律性从中发现客观实质，真正找到问题产生的原因。
(三)解决问题的审计调查建议
要针对具体问题，从根治和控制的角度，提出改革体制、健全机制、完善法规等标本兼治的建议、促进整改和规范等解决实际问题的具体措施。如审计调查中发现某县计生经费投入不到位问题，在写建议时不能简单写出加大计生经费的投入。可以建议政府要建立健全计划生育经费财政投入保障机制，对计生经费支出要分类管理，据实测定，进一步细化预算，这样才能便于采纳，达到加大计生经费投入工作的目的。
第三部分：结尾。主要写清编写审计调查报告的审计机关的名称，并注明报告日期。
二、撰写专项审计调查报告的步骤
(一)整理审计调查记录，分类归类
在审计调查工作结束之前，应对审计调查全过程进行认真的检查和总结，做一番去粗取精，去芜存菁的整理工作，舍弃无关紧要和可有可无的材料，选择具有代表性的事实材料，针对审计实施方案检查审计任务是否完备齐全。如果材料不足，应予补足；证据不充分，应进一步充实；数据未核实的，应抓紧核准；工作底稿不齐，应继续补充，将审定后的材料，按照不同内容，进行分类，归纳。如分成哪些是挤占、挪用方面的，哪些是违规发放奖励、补贴的，等等。
(二)拟订提纲
专项审计调查与其它文章不同，需要靠大量的事实材料说话，在收集和选择整理归类的基础上，可按照问题的主次，统筹安排，确定表现形式，编写较为详细的调查提纲。
(三)起草调查报告，修改定稿
通过资料的整理和提纲的拟订，审计调查的基本内容已经具备，只有用文字组织说明，调查报告初稿也就自然形成。初稿形成后，要经过研究，认真加以修改，尽可能做到完整无缺。
三、撰写专项审计调查报告应注意的几个问题
写好专项审计调查报告是审计程序的重要一环，是对审计调查事项的准确、客观、高度概括和评价，是为领导提供宏观决策的依据。撰写时应注意以下问题：
(一)注意内容和形式的统一
内容决定形式，形式为内容服务。上述谈到的形式，是一般的写法，并非在任何情况下，均可生搬硬套。在审计实务中，会遇到各种各样和意想不到的问题，这就需要采用适合表述各种不同需要的形式。
(二)语言要朴素、简练、确切，结论要有证有据
审计调查报告是应用文，不要用华丽的辞藻和过多的形容词进行修饰，更不能大发议论，进行逻辑推理。
第一章 总 则
第二章 审计事项和内容
第三章 审计权限和程序
第四章 审计整改和运用
第五章 法律责任
第六章 附 则
第一章 总 则
第一条 为了加强审计监督，规范审计行为，维护经济秩序和社会公共利益，促进廉政建设，保障经济社会持续健康发展，根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》和有关法律、行政法规，结合本省实际，制定本条例。
第二条 审计机关应当对公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配、使用情况，依法属于审计监督对象的主要负责人的经济责任履行情况，以及其他依法属于审计监督范围的事项进行审计监督，实现审计监督全覆盖。
第三条 审计机关依照法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。审计机关可以委托其所属的审计机构具体实施审计监督。
审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
第四条 审计机关在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。
县级以上人民政府行政首长依法直接领导本级审计机关，及时研究解决审计工作中的重大问题，保障审计机关依法独立行使审计监督权。
县级以上人民政府应当加强审计队伍建设，建立符合审计工作职业特点的审计人员管理制度，提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设。
国家实行省以下审计机关人财物统一管理的，依照国家有关规定执行。
第五条 审计机关应当加强对其依法设立的派出机构和下级审计机关的领导，建立健全工作报告、监督检查、审计质量控制等制度，提高审计监督质量和效率。
第六条 审计机关履行职责所需经费，财政预算应当予以保障。
第七条 县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当如实反映预算执行和其他财政收支的审计工作情况、审计评价、存在的问题和整改情况。
县级以上人民代表大会常务委员会可以要求本级人民政府对特定事项进行审计或者专项审计调查，并报告审计结果。
县级以上人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告和审计结果提出审议意见或者作出决议。
第八条 审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，遵守回避制度，不得参与被审计单位的管理活动。
审计人员对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经审计机关负责人批准不得对外提供或者披露，不得用于与审计工作无关的目的。
第二章 审计事项和内容
第九条 审计机关依法对下列事项进行审计：
（一）本级人民政府财政部门具体组织的本级预算执行情况和决算草案，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算草案，未纳入本级人民政府预算管理的开发区（新区、园区）的财政财务收支情况，下级人民政府的预算执行情况和决算草案，以及其他财政收支情况;
（二）国家和省重大政策措施以及宏观调控部署落实情况;
（三）地方政府性债务的举借、使用、偿还、管理以及风险管控情况;
（四）土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、海域和特许经营权、特许排污权等国有资源资产管理使用情况以及大气、水、土壤、固体废物等污染治理和环境保护情况;
（五）使用公共资金的事业组织、社会团体的财务收支情况;
（六）国有、国有资本占控股地位或者主导地位的企业和地方金融机构的财务收支及其境内外国有资产经营管理情况;
（七）政府投资项目的管理实施情况、预算执行情况和决算;
（八）政府部门管理和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及住房公积金、住房专项维修资金、公益金等其他有关基金、资金的财务收支情况;
（九）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况;
（十）其他单位和个人管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的情况;
（十一）依法属于审计监督对象的主要负责人履行经济责任情况;
（十二）法律、法规、本级人民政府和上级审计机关规定的其他事项。
审计机关应当加强对财政资金分配、重大投资决策和项目审批、重大物资采购和招标投标、贷款发放和证券交易、国有资产和股权转让、国有土地使用权和矿产资源交易等重点领域和关键环节的审计。
第十条 审计机关可以依法对预算管理，国有资产、国有资本、国有资源管理使用，政府性基金缴纳使用，纳税人和扣缴义务人缴纳税款等与财政收支有关的特定事项进行专项审计调查。
第十一条 审计机关对预算执行情况和其他财政收支情况的审计，应当包括下列内容：
（一）一般公共预算执行情况;
（二）政府性基金预算执行情况;
（三）国有资本经营预算执行情况;
（四）社会保险基金预算执行情况;
（五）地方政府性债务纳入预算及其管理使用情况。
审计机关对一般公共预算执行情况的审计应当包括预算稳定调节基金、预算周转金和经批准设立的特定专用资金管理使用情况，以及国库办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付情况等内容。
第十二条 审计机关对本条例第九条第二项所列事项的审计，重点审查下列内容：
（一）配套措施的制定及其落实情况;
（二）相关重大项目的建设、管理和运营情况;
（三）重点资金的筹措、分配和使用情况;
（四）落实国家和省重大政策措施以及宏观调控部署的执行进度和实际效果。
第十三条 审计机关对本条例第九条第四项所列事项的审计，重点审查下列内容：
（一）资源环境保护法律、法规、政策、规划和计划的执行情况及其效果;
（二）资源环境保护相关资金的征收、分配、使用、管理情况;
（三）资源环境保护项目的建设情况和运营效果;
（四）土地、矿藏、水流、森林、滩涂、海域等国有自然资源资产的开发利用管理和保护治理情况;
（五）特许经营权、特许排污权等国有无形资源资产的管理使用情况;
（六）自然资源资产负债情况。
第十四条 审计机关对国有、国有资本占控股地位或者主导地位的地方金融机构进行审计，以及根据本级人民政府或者上级审计机关的要求对其他从事地方金融业务的机构和组织进行审计，重点审查下列内容：
（一）金融政策调控措施贯彻执行情况;
（二）资产、负债、损益、表外业务情况;
（三）资产质量和经营风险管理情况;
（四）区域性金融风险情况。
第十五条 审计机关对本条例第九条第七项所列事项的审计，重点审查下列内容：
（一）法定建设程序履行情况;
（二）投资控制和资金管理使用情况;
（三）项目建设管理情况;
（四）有关政策措施执行和规划实施情况;
（五）设备、物资和材料采购情况;
（六）土地利用和征地补偿安置情况;
（七）工程造价情况;
（八）投资绩效情况。
第十六条 审计机关应当依照国家和省有关规定，对依法属于审计监督对象的主要负责人进行任中或者离任经济责任审计，出具审计报告，并向本级人民政府行政首长、有关主管机关报告审计结果。对自然资源资产负有保护责任的主要负责人的经济责任审计，还应当包括自然资源资产保护责任的履行情况。
审计机关应当对依法属于审计监督对象的主要负责人履行经济责任有关的管理和决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益等作出审计评价，发现主要负责人在履行经济责任过程中存在问题的，应当对其承担的直接责任、主管责任、领导责任作出界定。
对依法属于审计监督对象的主要负责人实行经济责任任前告知、年度报告和离任交接制度。
第十七条 对社会关注度高、使用财政资金数量大、涉及重大公共利益的审计事项，审计机关应当开展绩效审计，重点对项目实施的必要性、政策导向的完整性、资金需求的合理性、效益指标的科学性等作出绩效评价。
审计机关应当根据有关法律、法规、规章以及国家有关政策、标准、项目目标等，确定绩效审计评价标准。绩效审计评价标准难以确定或者有不同意见的，审计机关应当听取社会公众、专家学者、行业协会、行业主管部门以及被审计单位等有关方面的意见。
第十八条 审计机关应当依法加强对农村集体经济组织使用公共资金情况的审计监督。
县级以上人民政府农业行政主管部门应当依法加强农村集体经济组织审计工作。审计机关应当加强审计业务指导。
经本级人民政府批准，审计机关可以对城镇集体所有制企业、农村集体经济组织的财务收支情况进行审计监督。
第十九条 依法属于审计监督对象的单位应当依照国家和省有关规定建立健全内部审计制度。使用财政资金或者管理国有资源数量大、下属单位多的部门，乡镇（街道）、开发区（新区、园区）、国有企业和金融机构，应当明确负责内部审计职责的机构或者配备专职人员，开展内部审计。使用财政资金或者管理国有资源数量大、下属单位多的部门的范围，由省人民政府确定。
鼓励和支持非公有制企业建立健全内部审计制度，开展内部审计。
审计机关应当加强对内部审计机构的监督指导和内部审计人员的业务培训，提高内部审计质量。
第二十条 审计机关根据工作需要，可以依照国家和省有关规定，通过购买服务的方式，组织或者委托符合法定条件的社会审计机构等专业机构参加或者承担审计工作，也可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参与审计工作。
参加或者承担审计工作的专业机构和参与审计工作的人员应当接受审计机关的指导和监督，执行法律、法规和国家审计准则，遵守审计工作纪律，并对提交审计机关的审计结果和其他相关文书、资料的真实性、合法性负责。审计机关对出具的审计报告负责。
接受委托的专业机构不得将其承担的审计工作委托给其他组织和个人。
第三章 审计权限和程序
第二十一条 审计机关应当根据审计职责和审计管辖范围，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。编制年度审计项目计划，应当听取本级人民代表大会有关专门委员会或者常务委员会有关工作机构的意见，并征求相关单位和社会公众的意见。
年度审计项目计划及计划重大变更应当经本级人民政府批准，并报本级人民代表大会常务委员会和上一级审计机关备案。
第二十二条 审计机关应当根据年度审计项目计划，组成审计组，并在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。遇有下列特殊情况的，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计：
（一）协助有关部门查证，以及办理、举报等事项的;
（二）有证据或者迹象表明被审计单位和有关人员有转移、隐匿、篡改、毁弃财政收支、财务收支资料，转移、隐匿资产或者串通提供伪证等行为的;
（三）被审计单位涉嫌严重违法违规的;
（四）有其他特殊情况的。
第二十三条 被审计单位应当依照法律、法规规定和审计机关的要求，及时、全面提供审计所需的财务会计、业务和管理等资料。被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。
第二十四条 审计机关实施审计时，有权对被审计单位运用计算机管理财政收支、财务收支以及其他与审计事项相关的业务活动的信息系统进行检查，但应当避免对被审计单位的信息系统及其数据造成损害。
被审计单位应当对运用计算机管理财政收支、财务收支以及其他与审计事项相关业务活动的信息系统配置符合国家标准或者行业标准的数据接口，开放审计所需的计算机信息系统查询权限，配合审计机关进行电子数据分析;未设置符合标准的数据接口的，审计机关有权要求被审计单位将数据转换成符合标准的数据输出格式。
第二十五条 审计机关应当加强联网审计系统建设，并可以对预算执行、税收、社会保障、政府投资、国有企业等重要领域和重点单位实施远程审计。依法属于审计监督对象的单位应当予以配合。
第二十六条 审计机关对预算执行项目可以分阶段组织实施审计，对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件等可以开展全过程跟踪审计。
审计机关在跟踪审计过程中，可以出具阶段性审计报告。发现问题的，审计机关应当在阶段性审计报告中要求被审计单位限期整改，并在最终的审计报告中反映已发现问题的整改情况。
第二十七条 审计机关对政府投资项目进行审计时，可以对直接有关的勘察、设计、施工、监理、造价咨询、招标、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性开展调查。有关单位应当予以配合。
政府投资项目列入年度审计项目计划的，审计机关应当自计划确定之日起七日内告知建设单位。建设单位应当在招标文件中载明并与承接项目的单位在合同中约定审计结果作为工程结算的依据，并定期向审计机关报送项目建设情况。
建设单位应当在工程交工验收或者竣工验收后三十日内向审计机关提请工程结算或者竣工决算审计。审计机关应当自收到完整的送审材料之日起九十日内向建设单位和承接项目的单位出具审计报告;因特殊情况需要延长审计期限的，应当经审计机关负责人批准。
第二十八条 审计机关应当与有关部门、金融机构和国有企业事业单位建立信息共享机制。有关部门、金融机构和国有企业事业单位应当根据审计工作需要，依法向审计机关提供与本单位、本系统履行职责相关的数据信息和必要的技术文档。
第二十九条 审计机关应当与公安、监察、民政、财政、税务等部门和检察机关建立信息沟通机制和工作协调机制。审计机关实施审计时，遇行使职权受到限制而无法获取审计证据或者与审计事项有重要关联的信息资料，或者无法制止违法行为侵害国家利益等情形的，可以提请有关部门或者检察机关予以协助。有关部门和检察机关应当依法予以协助。
第三十条 审计机关应当加强审计信息化建设，加大数据的集中和综合利用，建设审计数据系统，运用信息化等技术进行问题查核、评价判断和宏观分析。
第三十一条 审计机关应当建立审计业务分级质量控制和审计责任追究制度，明确审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人责任。
对专业性、技术性较强的审计事项，审计机关可以聘请有关专家提供技术支持、专业咨询和专业鉴定。
第三十二条 审计机关实施审计时，有权对内部审计机构或者社会审计机构出具的相关审计报告进行核查，并利用经核查的审计结果。
第三十三条 审计组实施审计后，应当提出审计报告。审计组的审计报告应当以审计机关名义书面征求被审计单位、经济责任审计对象和拟处罚责任人员的意见。
对被审计单位、经济责任审计对象和拟处罚责任人员提出的书面意见，审计组应当进一步核实情况，对审计报告作必要修改，连同书面意见一并报送审计机关。
审计机关应当按照分级质量控制的要求，对审计组的审计报告进行复核、审理，提出审计机关的审计报告。
第三十四条 审计机关发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定。
审计决定需要有关部门、单位协助执行的，有关部门、单位应当予以协助，并自收到协助执行审计文书之日起三十日内，将协助执行情况书面回复审计机关。
第三十五条 被审计单位、经济责任审计对象违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他违法违纪行为，依法应当由公安、监察、财政、税务等部门或者检察机关处理、处罚的，审计机关应当出具移送处理书并及时移送相关材料。接受审计移送事项的有关部门和检察机关应当及时将处理、处罚结果书面告知审计机关。
审计机关在审计工作中发现重大案件线索的，应当及时向本级人民政府和上一级审计机关报告。
第三十六条 被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼;对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以依法提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。
政府投资项目的建设单位、承接项目的单位以及经济责任审计对象对审计报告有异议的，可以自收到审计报告之日起三十日内向出具审计报告的审计机关要求复查;审计机关应当自收到复查要求之日起三十日内作出复查决定;对复查决定仍有异议的，可以自收到复查决定之日起三十日内向上一级审计机关申请复核;上一级审计机关应当自收到复核申请之日起六十日内作出复核决定。省审计机关作出的审计报告，由省审计机关进行复查、复核。
第四章 审计整改和运用
第三十七条 审计机关应当依法向本级人民政府提出年度本级预算执行和其他财政收支的审计结果报告、专项审计调查报告以及本级人民政府要求的其他审计报告，并同时报告上一级审计机关。
第三十八条 审计机关应当建立健全审计整改检查跟踪机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改，必要时可以提请有关部门协助落实整改意见。
审计机关应当对审计发现的问题分析原因，明确责任，依法处理;对涉及典型性、普遍性、政策性以及制度建设方面的问题向本级人民政府报告，并提出改进建议。
第三十九条 被审计单位应当建立健全审计整改责任制，及时组织研究审计发现的问题和提出的审计建议，并落实整改。被审计单位主要负责人是审计整改的第一责任人。
被审计单位应当自收到审计报告、审计决定之日起六十日内，将审计整改情况、审计建议采纳情况和审计决定执行情况书面报告审计机关，同时报告本级人民政府或者主管部门，并依法向社会公告。
被审计单位的主管部门应当及时督促被审计单位进行审计整改。
第四十条 县级以上人民政府应当建立健全审计整改督促检查机制，对审计发现的问题及时研究整改，将整改情况纳入督查督办事项，并报告本级人民代表大会常务委员会。
县级以上人民政府应当建立健全审计结果问责机制，对审计发现的重大问题，依法作出处理，追究责任;对审计反映的典型性、普遍性、政策性问题，及时研究，完善制度;对审计整改不到位的，与被审计单位主要负责人进行约谈;对拒绝、拖延或者虚假整改的，采取通报批评、停职检查、责令辞职、罢免等问责措施。
第四十一条 县级以上人民代表大会常务委员会对审计工作报告和专项审计调查报告提出审议意见或者作出决议的，本级人民政府应当在规定期限内组织研究落实整改，开展重点督查，并报告结果。
县级以上人民代表大会常务委员会应当加强对审计整改情况的监督检查，必要时，可以采取听取专项工作报告、执法检查、专题询问、质询、特定问题调查等方式开展监督。
第四十二条 审计机关应当建立健全审计结果通报和公告制度，依照国家和省有关规定向有关部门通报审计结果，并通过政府网站、新闻媒体、新闻会等途径和方式向社会公布审计结果。
审计工作报告经本级人民代表大会常务委员会审议后向社会公布。其他审计结果按照规定程序向社会公布。
审计结果涉及国家秘密、商业秘密或者其他依法不应公开的，依据相关法律、法规的规定处理。
第四十三条 各级人民政府应当建立健全审计结果运用机制，将审计结果及其整改情况作为行政决策、绩效管理、考核、奖惩和问责的重要依据。绩效审计结果应当作为财政资金分配的重要依据。经济责任审计结果应当作为经济责任审计对象考核、任免、奖惩的重要依据。
县级以上人民代表大会常务委员会应当将审计结果作为行使监督、重大事项决定、任免等职权的重要依据。审计结果符合其他监督管理部门履行职责需要的，其他监督管理部门应当利用。
第五章 法律责任
第四十四条 违反本条例规定的行为，法律、行政法规已有法律责任规定的，从其规定。
第四十五条 违反本条例规定，有下列情形之一的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告;拒不改正的，对单位可以处五万元以下罚款，对主要负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法应当给予处分的，由审计机关向有权机关提出给予处分的建议：
（一）被审计单位不配合审计机关对其运用计算机管理财政收支、财务收支以及其他与审计事项相关业务活动的信息系统进行检查的;
（二）被审计单位对运用计算机管理财政收支、财务收支以及其他与审计事项相关业务活动的信息系统配置不符合国家标准或者行业标准的数据接口，或者在使用计算机信息系统过程中有弄虚作假行为的;
（三）被审计单位不配合审计机关进行电子数据分析的;
（四）依法属于审计监督对象的单位不配合审计机关实施联网审计的;
（五）政府投资项目有关承接单位拒绝、阻碍审计机关对其取得建设项目资金的真实性、合法性开展调查，或者拒绝、拖延提供有关资料，或者提供的资料不真实、不完整的;
（六）列入年度审计项目计划的政府投资项目，建设单位未将审计结果作为工程结算依据的。
第四十六条 参加或者承担审计工作的专业机构和参与审计工作的人员违反本条例规定，有下列情形之一的，由审计机关依法予以纠正，将相关信息纳入信用信息系统，并移送有关主管机关依法追究责任：
（一）提交虚假审计报告或者相关文书、资料的;
（二）对审计发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的;
（三）泄露审计工作中知悉的国家秘密、商业秘密的;
（四）收受、索取贿赂的;
（五）有其他违反法律、法规规定情形的。
接受审计机关委托承担审计工作的专业机构违反本条例规定，将其承担的审计工作委托给其他组织和个人的，由审计机关撤销委托，将相关信息纳入信用信息系统，并将相关情况通知有关主管机关。
第四十七条 审计机关和审计人员违反本条例规定，有下列行为之一的，由有权机关对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分：
（一）不按照规定职责、程序进行审计的;
（二）对审计发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的;
（三）泄露审计工作中知悉的国家秘密、商业秘密的;
（四）违反规定行使处理、处罚权的;
（五）收受、索取贿赂的;
（六）有其他、、行为的。
关键词：审计项目；审理工作；审计质量
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、开展审计项目审理的有效程序和方法
（一）项目审理程序
目前通用的审计项目审理采用三级审理工作程序，即：审计组长审理、内审部门的专职审理人员审理、审计审理委员会审理。实际审理过程中，可以将二级审理的审理关口前移，在不影响审计组正常工作的情况下，将二级审理贯穿到审计项目实施的全过程中去，实现一级审理和二级审理的有机结合，实现二级审理由事后审理到事中审理的转变，从而将审理、指导、监督与审计项目的审计查证过程紧密地结合起来。
（二）项目审理方法
在进行审计项目审理时，应根据项目的具体特点选择审理工作方法，可以针对审理对象的不同特点以及审理内容的不同侧重要求，采用报送审理、实地审理、专门业务会议审理等方式进行。
1.报送审理
报送审理是现场审计结束后，审计组将审计项目审计资料上报审理机构或审理人员进行审理。审理人员对审理过程中发现的疑问，可以直接向审计组相关人员询问，也可以向被审单位调查、了解、核实。
2.现场审理
现场审理是在审前准备和实施过程中对审计项目进行审理。对审计项目的审前调查、审计实施方案、审计通知书、审计工作底稿、审计证据等应多采用现场审理方法，审计组长主要以现场审理的方式履行审理职责，审理机构或审理人员可采取抽查的方式对审计组的现场审计工作进行审理。对经济责任审计、管理效益审计等影响较大的重要审计项目，审理机构或审理人员应当采用现场审理和送达审理相结合的方式，前移审理关口。
3.专门业务会议审理
业务会议审理是以召开业务会议的形式对审计项目进行审理。审计项目审理会议由审计部门领导主持，审理人员、审计组全组人员参加，必要时可邀请审计项目相关专业人员参加，对审计项目情况和发现的问题进行充分讨论、剖析、检查。对审计实施方案、审计报告可多采用业务会议审理，以达到较好的审理效果。
二、审计项目审理的关键环节
（一）审计实施方案审理
审理人员要认真检查编制的审计工作方案是否有助于实现审计目标，是否结合了被审计单位的行业特点，确定的审计内容是否全面、重点是否突出，是否考虑了审计项目类别的特点，以及被审计单位风险管理、控制与治理过程的充分性和有效性；同时，还要审查方案编制的程序是否合规；是否在审前初步了解和掌握了被审计单位的基本情况、存在问题的主要环节；是否对调查取得的资料进行初步分析性复核，是否将草拟的审计工作方案提交审计组讨论，重要项目的审计工作方案是否经业务办公会讨论；审计工作方案是否经过主管领导审批。
（二）审计工作底稿审理
审计工作底稿是记录审计实施过程及审计查出问题、得出审计结论并最终形成审计报告的依据，审计工作底稿质量高低直接决定审计报告的质量。进行审计工作底稿审理是确保审计质量的核心和关键。审计工作底稿审理要对审计工作底稿的编制、整理和复核进行检查，检查审计工作底稿的规范性、准确性和完整性。重点检查审计实施方案确定的审计内容是否全部实施审计，有无漏审事项；工作底稿格式是否规范，确认的事实是否清楚、客观，条理是否清晰，定性是否准确，审计结论是否恰当，引用的法律、法规、规章是否适用，每一事项是否有相应的审计证据；工作底稿是否经过复核并签署复核意见，复核后需要修改的底稿初稿是否作为附件保存；是否对审计工作底稿统一编号；是否经被审单位相关人员签字确认并加盖公章。
（三）审计报告审理
为了提高审计报告的质量，对审计报告的审理，主要从以下方面进行：
1.审计报告的结构、格式是否合理规范，要素是否齐全；
2.审计项目实施方案确定的审计目标是否已实现；
3.审计报告是否做到内容完整，事实描述清晰；是否做到文字简练、表述准确、措辞恰当；
4.审计报告反映的问题是否与审计工作底稿、审计日记相一致，重点是否突出，是否存在重大问题遗漏的现象；
5.审计报告对揭示问题的定性是否准确、恰当，审计问题的定性是否有充分的法律、法规依据和事实依据；
6.审计评价是否客观、公正；
7.审计处理意见是否合理、合规；审计建议是否可行，是否具有较强的针对性和建设性。
（四）审理和审定审计意见或审计决定
审计组根据审定签发的审计报告，在限期内（一般3个工作日）草拟审计意见书或审计决定书。经审计组长及时审理后，上报审计部门审理机构或审理人员进行审理。审计部门审理机构或审理人员在限期内（一般在审计报告签发之日起的10个工作日内）对审计意见书或审计决定书进行修改，经分管领导审核后，报经审计部门负责人或审计部门所在单位主要行政负责人审定后签发。
（五）审理督导审计整改
审计部门下达审计意见书或审计决定书后要督促被审单位落实整改，被审单位在限期内（一般在下达审计意见书或审计决定书后60个工作日内）将整改落实情况书面上报审计部门，经审计组长、审理机构或审理人员逐级审理，彻底落实查出问题的整改后，报审计部门负责人审核。审计部门将被审单位整改落实情况上报所在单位分管领导审阅后，作出是否进行后续审计的决定。
三、结束语
综上所述，审理工作贯穿于审计项目的全过程，并且存在客观的审理风险，要做好审计项目的审理，审理机构或审理人员要保持严、准、细、实的工作作风，努力提高自身的综合素质，不断探索审理工作的技术和方法，切实提高审理工作水平，严格把好审理关，切实提高审计质量。
参考文献：
[1]审计机关审计项目质量控制暂行办法（试行）.（审计署第6号）
__是我国的经济特区，__审计在30多年的改革开放中，大胆探索，积累了丰富的审计理论与实践经验，概括起来就是，有先进的审计理念，宽松的执法环境，成熟的审计管理经验，优良的资源配置。最大的感受就是善于总结，建立了一套较为完整、行之有效的预算审计与绩效审计相结合的审计管理运行机制体系，因而促进和推动了深圳审计的长足发展，受到了国家审计署的高度评价。特别是__绩效审计的过程及报告的撰学，有其独特的特点，给我们留下了深刻的印象。本文通过老师讲课和网上浏览__公布的绩效审计报告，结合我们实际，谈一谈绩效审计报告的产生过程、撰写特点及给我们的启示。
一、绩效审计及报告的产生过程
（一）制定绩效审计法规。__年6月1日开始实施的《__经济特区审计监督条例》，标志着绩效审计的进入了依法审计阶段。该法部分条款规定了绩效审计的法律依据。体现在该法“第十三条、第十四条、第十五条”上，法律规定了审计机关是绩效审计的主体，绩效审计应当达到的目标和审计的内容，采取的方法，绩效审计应向谁报告，什么时间报告等事项。为审计部门开展绩效审计提供了法律保障。__作为一个发展了二十五年的经济特区，为开展绩效审计提供了较为有利的经济、政治和社会环境。政府不护短、敢于揭露问题，承认问题和解决问题。总之有一个好的审计环境。
（二）认真有效筛选项目并确定绩效审计的原则。深圳绩效审计项目筛选从三个方面筛选：一是从预算执行审计的延伸审计过程中挑选合适的备选项目；二是从相关信息中进行选择；三是通过选项调查从宏观上把握绩效审计围绕地方政府中心工作来开展，微观上了解被审计单位的配合程度问题；并不是所有项目都要搞绩效审计，而是有选择的进行。绩效审计的原则：重要性原则，主要选与环保有关，群众关心，人大关注，政府重视，财政投入大的项目作为绩效审计的首选项目。实效（时）性原则：与当前中心工作有关的项目，成果能及时利用的项目。可行性原则:要考虑自身资源能力能不能搞好这个项目，被审计对象的配合程度，如：资料，会计的核算基础条件等因素。增值性原则：考虑审计成果可利用程度，被审计单位可改进空间。
（三）审前调查准备充分。首先要把审前调查的内容框定在被审计单利用公共资源购买产品或购买服务所达到的目标、营运管理和资源利用过程的绩效状况等方面。其次、审前调查的对象涵盖的财政、发改委、主管局各业务部门（特别是技术部门）相关部门以及公众。主要是财政投入情况、计划完成情况。第三审前调查的方式主要围绕资源配置、财政资金分配、建章立制、经济、社会效益、内控制度等方面的情况进行深入调查，要求被调查单位提供相关书面材料如：问卷调查、调查表格。同时审前调查应注意的其它事项主管部门及被审计单位制度执行情况，了解部门的配合情况及配合程度，还应注意审计风险评估。另外：还应关注被审计单位的可改进空间和审计实施的可操作性，审前调查一要有战略眼光、二要讲求公共关系。
（四）制定可行的审计方案。审计方案的重要性在于审计方案的制定是绩效审计的重要环节，由于绩效审计的特性，使审计方案的个性化特征尤为明显（不可替代性），审计内容和重点以及审计风险的评估等都要有其针对性。审计方案涵盖的主要内容：项目名称、审计类别、审计工作时间审计期间、审计范围、方案编制依据、审计项目基本情况、审计目标，审计内容和重点、审计风险评估、审计人员分工和工作步聚。同时对审计方案的通过选项，在调查为基础形成初步方案在局务会进行修正与调整并决定执行。方案要分工细化、有针对性、可操作性。
（五）审计人员与被审计单位要进行有效的互动和沟通。在审计过程中要求审计人员对大量的被审计单位工作流程和其他业务进行了解和评价，统称为审计监督与合作；建立专家库以弥补审计缺位，专家库的人选以被审计单位资深管理人员，主管部门熟习业务的管理人员以及相关部门负责人为主。（专家组既可以弥补审计缺位、又能寻求科学客观的评价指标）。建立科学客观的评价指标，一是根据被审计对象业务性质建立一套审计评价和分析方法（强制性.指导性.技术性），二是利用专家库专家进一步征询指标（公允性），三是收集相关资料、信息，了解政策目标达成情况，四是根据不同的审计对象和评价内容，建立审计标准。
（六）现场审计检查的内容及采用的传统技术。绩效审计现场实务审计检查的内容很多，而且时时在变化增加内容，在进一步确定审计内容和工作步骤适时调整审计方案的基础上，检查各项制度执行情况，检测各类核算是否完善、统一，试用考核指标，工作中注意征询指标。深入现场实施审计中根据修正后的目标和评价标准体系确定审计取证范围和取样标准，及时回收审计取证、数据、表格，对被审计单位的业务数据，从被审计单位利用资源履行职责所达到的目标、效率、效益、效果等方面做出客观评价。采取的方法是借鉴传统审计技术和方法获取、分析、评价业务数据，如对照检查法、文件档案查阅法、因果分析法、重点调查和抽样调查法、追踪检查法、综合评价法等。同时，实地检查和现场观察，核实数据。在审计过程中建立工作备忘录，对审计方案进行细化，并形成规范的工作备忘录传达到审计组每个成员，有利于工作程序的规范和审计取证结果的一致性，工作备忘录也是对审计质量、审计目标管理和审计人员履行职责绩效状况的控制。同时，强调绩效审计不是另类，一定审计工 作经验的人员完全可以胜任。
（七）做好绩效审计结果综合分析及征求意见。必须提前安排好工作，在认真做好数据进行处理、汇总、综合分析在基础上，按既定的选项工作思路抓住重点，对评价的内容相对陌生合理安排工作时间，提前做好资料的整理工作包括取证材料、工作记录、重要事项工作底稿等。在综合分析中要对取证材料加以整理、分类增强宏观经济意识为宏观决策服务，初步确定审计报告文体格式，通过专家研讨、座谈和评估，分析被审计单位对审计报告的意见和反应，由始至终的互动起来。
（八）绩效审计报告的内容和结构。审计报告基本内容和结构：审计情况基本评价，着重对审计结果的表述和对审计对象绩效情况的评价；影响效益的问题和环节；审计建议（急需解决和改进的问题）；被审计单位的意见和反应：这充分体现了绩效审计管理理念的建设性特点；若有必要可以增加附录（如：公式、附表、照片）。一份好的审计报告能写出审计风采，其可读 性强、可利用价值大，用“写”来全面反映审计工作成果、规避审计风险。绩效审计报告因审计对象和评价内容的不同，而更需要注重报告内容的翔实、客观公正和富有建设性。
（九）绩效审计报告工作提升成果。一是审计机关对被审计单位出具审计报告（或审计决定）并追踪整改情况，可以真实、合法推行问责机制的全面落实。二是向人大提交绩效审计工作报告并通过人大审议，进一步提升审计机关地位和影响力，审计成果、为市委市政府领导宏观决策服务。深圳市人大在第一次的绩效审计报告给予这样的评价：这是我市乃至全国政府审计系统的一项创新工作，对于科学评价财政资金使用所达到的经济、效率和效果程度，规范预算执行，转变部门和单位使用财政资金的观念，不断改善部门和行业的管理水平，提高财政资金使用效益，具有重要意义。三是适当的公告制度。深圳绩效审计工作报告在深圳各大报纸刊登，引起社会公众强烈反应。
二、绩效审计报告撰写的特点
__市审计局撰写的绩效审计报告有三个，即：向人大作的绩效审计工作报告，被审计单位的项目绩效审计报告，被审计单位项目绩效审计调查报告。20__年由于深圳市审计局审计工作的突出成绩，特别是在向市人大所作预算执行审计报告和绩效审计报告，受到了国家审计署的嘉奖。我市向人大提交所作的绩效审计工作报告的撰写特点。
深圳绩效审计工作报告分为前言、审计评价、主要问题、审计建议和处理情况四部分。前言中叙述今年所作报告依据市委市政府什么中心工作以及绩效审计项目的开展情况，简要说明去年审计报告提出问题整改情况。审计评价对所审每一个项目进行简要评价，主要以数据评价，不谈形势，而是就事论事，不拖泥带水，很干脆。主要问题把每一个项目审出的问题另起一行简要叙述，并归类为同一类问题，简明扼要，逻辑性较强。审计意见和处理情况主要说明被审计单位对审计出的问题整改落实情况，然后针对存在的问题，向每一个接受审计的被审计单位提出有针对性的建议。
三、启示
启示一、尽快消化此次学习成果，应用于实践。__绩效审计工作起步较早，在多年的实践中积累了丰富的经验，通过这次学习，我们对掌握的绩效审计知识，要拿出一定的时间，结合实际逐步消化，应用于实践，在实践中摸索出适合本地区绩效审计方法成果来。通过观念创新，视角创新开创以科学发展观为指导的中国特色的绩效审计之路。
启示二、制定适合本地区的《绩效审计实施办法》。将政府投资项目全部纳入绩效审计范围，分期分批实施，明确开展绩效审计选项程序，审计的内容，审计的方法、绩效审计报告为谁报告，什么时间报告，如何提升审计成果等内容，使其作为审计人员开展绩效审计的行动指南，为绩效审计全面开展提供一个规范性文件。
关键词：澳门 审计报告 特点 启示
一、澳门审计署审计报告概述
澳门特别行政区审计署于1999年12月20日成立，是一个由审计长领导， 享有财政自治权，并对行政长官负责的独立机构。澳门审计署现有工作人员80人，其主要职责是审计澳门特区的总账目，并对公共行政领域的部门及机构，以及大部分经费由财政支付的实体等审计对象进行各项审计工作。审计署通过发挥其职能，促使“审计对象”提高透明度，提升效率和效益，为澳门特区居民的整体利益而服务。澳门审计署一直秉持专业、独立、尽责、客观的理念开展各项审计工作，经过十多年的发展，增加了社会对公共审计的了解， 令澳门特别行政区逐渐建立起一个接受和重视审计的文化。
澳门审计署的审计工作主要有三种，一是政府账目审计，即对每财政年度政府的总账目及各自治部门的管理账目进行审计监督；二是专项审计，即由政府账目审计延伸出来具有特定性的专项审计工作，对其预算管理、内部管理、管理模式及财政活动之效益进行审查；三是衡工量值式审计，即对审计对象在履行职务时所达到的效率、效益及节省程度三方面进行审查、分析，评论经济效益的优劣。澳门审计署的审计报告在报送行政长官后会在审计署网站上进行公布，公众可以自由下载。澳门审计署近两年来共审计报告12份，其中政府账目审计报告2份，占比16.7%；专项审计报告和衡工量值式审计报告各5份，各占比41.65%。专项审计和衡工量值式审计已成为澳门审计署审计工作的重点。在审计报告中，澳门审计署注意运用抽样审计、资料分析、数据对比、图文结合等方法来描述审计内容。
二、澳门审计署审计报告的特点
（一）审计报告的可读性强
一是审计报告的谋篇布局考虑不同的阅读对象。仔细研读澳门审计署的审计报告可以发现，每份报告的布局都可划分为“简要版”和“详尽版”。“简要版”言简意赅，往往只用两到三页就将审计的整体情况、建议以及被审计对象的回应呈现出来，便于迅速了解情况，宏观把握全局；“详尽版”则资料丰富、内容详实，综合运用文字、图表、照片等手段对审计的各个方面进行详细的描述，便于推敲分析，弄清整个审计过程的来龙去脉。具体而言，“账目式审计”报告中的“审计长报告书”部分；“专项审计”报告和“衡工量值式审计”报告中的摘要部分就属于各自报告的“简要版”，其在整个审计报告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分则为“详尽版”。“简要版”部分如下表所示：
二是“模块式分解”提升了读者的阅读效果。人民银行的审计报告一般都是按照基本情况、发现问题、原因分析、审计建议的顺序来布置，可以称之为流线型报告模式。相比之下，澳门审计署的审计报告则是采用模块式的分解，即将被审计单位的工作分成多个模块，每个模块又分成更细小的工作单元来报告。每个工作单元又包括基本情况、审计发现、改进建议和被审计单位的回应等部分，并制作了详细的索引目录，既能让读者迅速的找到目录中标注的篇章，又方便读者就其关心的问题集中阅读，从而提升读者的阅读效果。比如：在《澳门基金会对社团的资助发放》中，就将基金会的工作分为“申请资助时所申报的收入及开支预算与最终执行结果之差异、资助款项发放后的跟进和监督、对受资助者提交活动报告义务的监督及对违反者的处分”等模块。
（二）审计报告的互动性强
一是注重审计双方的交流互动。研读澳门审计署的审计报告，会有一种读武侠小说的酣畅淋漓之感。审计双方你来我往，相互过招，且都有理有据，刀光剑影之间，孰是孰非，一目了然，正所谓“灯不挑不亮，理不辩不明”。具体来看，澳门审计署在审计报告的整体框架中增加了审计对象的回应以及就审计对象回应的补充两部分内容，并在报告后附上了审计对象回应的原件。审计对象回应部分不仅包含审计对象对结论的认同及整改情况，同时也包含审计对象对某些结论存有的质疑，而就审计对象回应的补充部分又会就这些疑问给出进一步的解释和说明。如果存有较多异议，审计报告还会在附件中列出更为详细的回应内容。比如：在《持续进修发展计划》中，澳门审计署在审计报告附件中专门就审计对象回应部分中的76处疑问进行了逐一解释。
二是注意交流过程中的方式方法。如果说互动交流是达成共识的基础，那么交流过程中使用的方式方法则是达成共识的关键。在澳门审计署的审计报告中，对被审计单位的每一部分工作都作出详尽的描述，综合运用文字、图表、照片、示意图等手段，力求在报告中严谨、准确的呈现实际情况。其中就包括被审计单位为完成该项工作已经采取了哪些措施、取得了哪些成绩、审计部门在对该部分工作开展审计时采取了哪些方法等，对于审计中发现的可予改进之处，更是不惜篇幅，力求描述准确、以理服人。在交流过程中不急不躁，摆事实，讲道理，让被审计单位自己去判断审计发现的问题是不是有理有据，做到以理“服”人，而不是以规章、制度“压”人。
（三）审计报告的逻辑性强
认识问题和解决问题是逻辑的两个方面。问题认识的怎么样，解决的怎么样，是判断逻辑性强弱的根本标准。澳门审计署的审计报告在认识问题层面，其审计分析层层深入；在解决问题层面，其审计建议切实可行。
一是审计分析层层深入。在澳门审计署的审计报告中，大部分篇幅都用于审计发现的分析。虽然很少引用依据，但分析却全面深入，层层递进，如庖丁解牛，逻辑性极强。比如在《横琴岛澳门大学新校区建设费用估算》的专项审计报告中，审计署发现建设办没有建立一个以控制建设费用为目的的估算并对估算进行检视和更新，针对该审计发现，报告首先对审计发现进行了描述，其次分别从项目管理决策和公共资源分配两个角度分析该发现可能造成的不良影响。其中在分析该审计发现时，采用层层深入的方法。原文如下“建设办因应设计费用的判给而建立了最初估算后，继续以这个粗略的估算，作为建设费用控制指标……再者，即使建设办已掌握更多较为具体的资讯时……，但仍没有因应各项因素的变动，主动计算更切合实际的工程费用，对有关估算金额做出整体更新。”在这种不断深入，层层递进的分析下，最终得出“建设办在适时检视、调整和更新项目估算的工作方面存在不足，不利于监控整个项目在建设费用方面的变化”的结论。
二是审计建议切实可行。审计具有确认与咨询功能。只有当提出的审计建议切实可行时，审计的功能才能发挥出来。如果审计建议只是空中楼阁，无法实施，那也就失去了审计原本的价值。在澳门审计署的审计报告中，每条审计发现通常会对应一条甚至多条审计建议，每条建议只说明一个方面，虽然内容不多，但都比较具体，切实可行。如在《澳门基金会对社团的资助发放》的审计报告中，其中一条审计发现是“基金会在收到社团提交的活动报告后所编制的跟进表中未对其中资助款项收入所出现的异常状况做出详细的分析和跟进研究，评估出现有关差异之合理性”，针对这条审计发现给出的两条建议分别为“基金会应关注受资助者在活动期间所得到的收入是否与基金会做出审批时的依据有所不同，并对异常的情况展开调查研究”和“基金会应尽快落实对受资助方执行账目进行调查和审计的监察机制，并且订定执行上的原则和细则，例如审计对象的纳入准则和对受资助者账目审计的深度及广度范围和审查标准。在订立准则后应与受资助者进行充分的沟通，让其清晰了解并做出相应的配合，解决基金会和受资助者在账目审查事宜上的分歧和障碍，落实执行有关的审查机制”。
三、对人民银行内部审计报告的启示
澳门审计署在审计方面取得的成绩与他们所采取的“提供审计增值服务”的姿态密不可分。在阅读澳门审计署审计报告的过程中，可以很明显的感觉到审计人员是在与被审计单位一起思考如何更好的改进工作，提供审计增值服务，而不仅仅是查错纠弊。相比之下，我们的报告似乎缺少了一些亲和力，更像是以居高临下的姿态来“发现问题”。对于人民银行而言，开展内部审计的出发点应该是帮助被审计单位或部门持续提高完成工作的经济性、效率性和效果性，而不仅仅是简单的查错揪弊。具体而言，我们应把提供增值服务的姿态体现到审计报告中去：
1、定位更友善。在我们的审计报告中，要牢记内审部门所扮演“提供增值服务”的角色，要把这种理念融化在报告的字里行间，这不仅体现了一种友善的态度，更反映了我们工作的性质和特点。
2、沟通更充分。内审人员应多层次、多角度的与被审计人员交流，表现出同被审计单位互动互助的过程，被审计单位的解释也应反应到报告中去。
3、语气更缓和。审计报告在描述问题时，应尽量使用缓和的语气，并且充分考虑到被审计单位面临的困难，以及为解决该问题已经做出的努力。本着实事求是的原则，在尊重客观事实的基础上，尽可能“润物无声，踏雪无痕”。
4、建议更具体。前面已经提到，澳门审计署的每一条审计建议都确保具体可行，而且具有针对性，每条审计建议都切实考虑到了被审计单位面临的困难，不仅是提出了问题，也设身处地的去思考如何改进。我们内审部门也应注意这一点，在审计报告中提出切实可行的审计建议，画好审计报告的“点睛之笔”。
参考文献：
[1]陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J].审计研究，2007.6
（一）国外情况
从世界范围看，很多国家都开展了与政策评估有关的审计业务。例如，日本2001年出台了关于对行政机关进行政策评估的法律，将政策评估作为一项制度要求以法律的形式予以明确。在会计检查院的审计报告中，有对国会要求检查事项有关的报告，其中就涉及对于某些政策的审计；韩国审计监察院也应公共利益的要求，对需要被改进的政策和制度进行审计；英国审计署也开展了对公共政策执行情况和政策效果的评价；意大利和澳大利亚等国家也开展了对单项或是一揽子公共政策执行和绩效进行评价的审计；美国审计署（政府问责署GAO）开展的政策评估审计最为典型。政策评估审计报告采用“评价主题+评价方法+评价结果+政策建议”的格式。按照不同的维度，美国审计署开展的政策评估审计可以分为不同类型，
（二）我国情况
1．政策评估的思路和内容在部分审计项目中已有所体现，但还不够深刻。例如，九省市应对国际金融危机落实中小企业扶持政策的审计调查报告、开发区财政税收政策的审计调查报告等审计报告已经明显地体现了政策审计的思想。又如，2012年实施的全国社会保障资金审计，虽然以资金为主线，关注资金筹集、管理和使用过程中的很多问题，实际上是对一揽子社会保障政策的政策评估审计。但是政策评估的主题不够清晰，政策目标或规范不够明确，评估的测度方法尚未建立，加之对法定审计对象习惯理解为单位、资金或项目，同时报告格式相对固定等原因，导致政策评估内容与政策目标不能一一对应，不能使人形成对政策完整、系统的认识。
2．部分政策评估方法已经开始应用，但应用得不够系统。在2012年8月的全国社会保障资金审计结果公告中，很多内容都体现了政策评估方法的运用。比如，审计公告通篇无论是肯定成绩，还是揭示问题，诸如险种间尚未完全实现有效衔接、各地实行的保障政策尚不完全统一、社会保障运行机制有待进一步健全完善等，都始终围绕社会保障政策的公平性、互济性、普遍性、强制性、福利性等特性对政策进行评价，这几个特性都是设立社会保障政策的基本原则和确保政策科学有效的主要考量维度。这个评价过程，应用了政策评估中效果型评估模型中目标导向评估的方法。公告中还体现了经济评估模型中比率分析和比较分析的方法，所揭示的基金筹集管理使用中存在的问题，在一定程度上体现了专业评估和过程评估的思维。然而这些应用比较零散，不能系统地应用评估模型体系。
二、政策评估在我国国家审计中的应用展望
（一）尝试专门以政策为导向的审计或审计调查
《审计法》规定审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及各部门的财政收支，国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照《审计法》规定应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。审计工作中对这项规定的理解可以更加灵活。对政策的审计可以视为财政收支、财务收支效益性审计的一部分，或者可以采取审计调查的方式，尝试专门以政策为导向的审计，审计对象可以不局限于与资金直接相关的政策，避免以资金、项目、部门、个人为审计对象而影响对政策效果完整系统的评价。
（二）对审计报告思路做相应调整
现行审计报告有时包括内容较多，既有资金问题、管理问题、政策问题，还有违法违规问题、体制制度机制问题。这种点多面广的报告模式，有可能造成对某项政策的评价分散在报告的各个部分，不利于读者形成立体系统的认识。可以探索采用“评价主题+评价方法+评价结果+政策建议”的报告模式。评价主题的选取要具体，有针对性；评价方法要灵活多样，不拘泥于传统的审计方法，同时要符合评价主题的需要；评价结果要紧扣评价主题，尽量不涉及其他内容；政策建议要明确，能直接从评价结果中得出。
（三）系统引入政策评估专业方法
现有审计报告模式很难系统采用政策评估模型。伴随报告模式创新的探索，可以在报告中大胆采用效果型评估模型、经济型评估模型、专业型评估模型和过程型评估模型等评估模型体系，并将这些模型体系与依法审计有机结合。数据式审计已经在很多审计项目中探索使用。最为典型的是在2012年实施的全国社会保障资金审计项目中，已经通过大规模的数据采集作为发现审计线索的重要手段。数据式审计的日趋成熟，迫切需要完备的体系和模型予以支撑，同时也在技术上使建立完备的评估体系成为可能，这就为政策评估模型在审计中的广泛应用提供了必要性和可行性。现阶段，可逐步建立各专业、各类型政策的综合评估模型，促进审计更为系统化、定量化。
（四）适当尝试前馈审计
可以引入政策效果预测模型，尝试对政策进行前馈审计。在政策正式出台前，按照政策拟采取的有关规定，预测其执行情况和执行效果，以便对不利于实现政策目标的策略加以修正，或者将各种不同政策策略的执行情况和执行效果作对比，以在各种政策中选择最优的策略。通过预测，可以事先提出相关的政策建议，如增加配套政策和管理手段，修改政策策略，或在现有政策策略中择优等。这些建议可以起到未雨绸缪的作用，其审计效益有时要高于事中审计和事后审计。
（五）拓宽审计大格局的思路
近年来，财政审计大格局的思路在不断拓宽，实现方式也在不断创新。比如，2012年财政审计就以横向沟通、上下联动的方式，将中央预算执行情况和编制的中央决算草案审计、中央财政建设投资情况审计、中央国有资本经营预算执行情况审计、国家金库系统办理预算资金收纳拨付情况审计、中央部门预算执行情况及决算（草案）审计、全国社会保障基金理事会基金管理运营情况审计和地方财政收支及重点专项资金审计等项目纳入审计，最后整合信息，形成汇总报告。这样安排最主要的目的是促进政府预算的统一和完整，使两个报告能对2012年度的预算执行情况有一个更为系统清晰的描述。
三、结语
近日，海南审计厅受托向省人大常委会作了2006年度省本级预算执行的审计工作报告，人大常委们进行了热烈的讨议，各种新闻媒体全方位报道，广大网民空前关注。大家一致认为，报告实事求是，客观理性，对审计事项既给予充分肯定，又大胆披露；既分析问题存在的原因，又指出审计整改的意见，对进一步规范财政财务管理具有重大的现实意义。大家普遍觉得，报告结构严谨、内容丰富、新意不少、亮点多多：
一是开展了涉农审计。审计重点向农村倾斜，是审计署的重大部署，也是保障党和政府惠农政策落实，为建设社会主义新农村服务的重大举措。正如《海南经济报》许多媒体的报道那样：审计报告反映了去年财政资金使用存在的问题还不少，突出表现在涉农资金等方面，一些专项资金使用效果较差，漏洞很多，管理不严。海南总的来讲还是小财政、穷财政，而农村“三项保险”等社会事业方面需要开支很大，必须加强管理，加强监督，使财政资金使用达到预期目的。据了解，该报告反映了全省18个市县2004年至2005年度农村税费改革转移支付资金及减轻农民负担的情况，涉及金额12.14亿元；14个市县2006年度农村三项社保资金管理情况，涉及金额1.56亿元；18个市县第六期农业综合开发资金使用管理情况，涉及金额7.78亿元；9个市县土地开发整理项目资金使用管理情况，涉及金额1.37亿元等问题，受到了各媒体的广泛报道。
二是突出了预算执行。预算执行审计是审计机关的法定职责，也是国家审计的永恒主题。为此，该省今年的审计工作报告，较大篇幅报告了对省本级预算执行的审计情况，特别加大了对省级部门和单位预算执行审计的力度，共对17个省级部门和单位，包括延伸的29个二级预算单位进行了审计。通过审计表明，省直部门单位预算执行情况总体趋好，内部管理较为完善，违纪违规问题明显减少，但仍发现资金管理使用不规范等问题。省级部门和单位面对审计发现的问题，及时采取措施加以整改，效果明显，如商务厅、交通厅、发改厅等7个部门边审边改，纠正问题金额3 465万元。正如省人大陈孙文副主任等许多委员所说，对预算执行的审计评价，分析问题有深度，既充分肯定了财政工作的成绩，抓到了问题的要害和实质，对指导经济工作有帮助。从这几年的审计工作来看，财政管理的规范和制度的完善所发挥的重要作用已开始体现出来。
三是体现了重在整改。审计的目的在于整改，如果审计没有促进整改和规范，审计就会失去意义，就无法向社会和老百姓交待。立足整改，是审计工作的一个重要环节。正如省人大秦醒民、王法仁和王琼瑛副主任所说，审计部门做了很多工作，每年都审出不少问题，去年监督整改取得较好的成效，今年仍须继续加大对审计中所发现问题的整改力度。秦醒民还强调说，报告指出6个部门挤占、挪用专项经费，这些比较严重的问题应该处理好，该移送的要移送到纪检、检察机关，处理的情况也要向人大报告。要督促整改，不要改和不改一个样，早改晚改一个样。据了解，今年的报告所披露问题的审计整改涉及45个项目，已有40个全部整改和部分整改，整改率89%，较2004年度的审计整改提高了5个百分点。从整体上看，审计整改有效地促进了财政预算管理和税收征管的不断规范；促进了市县政府和省直部门财政资金管理的逐步完善；促进了涉及老百姓利益事项管理的更加严格；促进了国有企业监管的进一步规范。
四是关注了热点问题。把老百姓关注的审计事项纳入审计视野，体现了该省审计工作一贯倡导的“民本审计观”，即群众关心什么审计就关注什么。正如一些网民所说，报告反映了财政收入向民生倾斜，如低保、教育、社保和医疗等方面，人民群众确实得到了实惠。还有一网民说，解决国计民生的重要方面是最大限度地实现就业，要把对中小企业的情况单列出来，提高重视程度。据了解，今年的审计工作报告关注了医疗、高校收费的审计或审计调查，关注了国有企业重组改革的一些问题，尤其是企业决策失误造成的损失和职工切身利益是否得到保障的问题。通过对9家企业领导人进行经济责任审计和17家国有企业进行审计调查的情况看，国企在改革中仍存在着一些问题，除财政核算不真实、历史遗留问题多、债务沉重等问题外，突出反映在决策不当、管理不善和部分企业未能保障职工的合法权益上。对国有资产管理、涉及职工利益等问题，该省审计厅已专报省政府，省国资委已根据省政府领导的批示，制订了整改方案，相关企业正在抓紧落实审计事项，受到广大职工的赞誉。
五是反映了投资审计。投资审计过去一直是该省审计工作的“短腿”，随着投资项目的加大，审计的触角也伸向了投资项目，重大的政府投资项目，实行了跟踪审计，其目的是为了确保项目、资金和干部的安全。正如省人大翟培基秘书长和赵若鸿委员所说，审计部门要突出抓好重点项目建设，要关注跟踪重点建设项目。据了解，去年该省共审计投资项目224个，涉及投资额39.11亿元。审计结果表明，大部分项目资金使用管理较为规范，投资效益进一步提高，但仍存在工程结算高估冒算；项目管理不规范；管理不善造成损失等三方面问题，共查出违规和损失浪费金额4.74亿元，其中审计核减工程款3.87亿元，核减率达9.9%。
（作者单位：海南省审计厅）
