时间：2022-05-24 06:30:17
【关键词】 社会责任报告; 可靠性; 第三方审验; 调查问卷
中图分类号：F234.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）05-0047-05
一、引言
近年来可持续发展和企业社会责任得到全球范围的重视，在政府、社会大众的压力以及企业对自身的严格要求之下，许多上市公司披露了社会责任信息，并付出了一定成本。但该信息是否能为利益相关者提供可靠的信息，发挥其有用性是值得探究的问题，社会责任信息的有用性在很大程度上取决于其可靠性和质量。国外学者对此问题进行了相关研究。Hammond and Miles（2004）认为社会责任信息可靠性的评价方法与标准十分缺乏，他们将社会责任信息披露按照预先制定的报告要素特征进行编码，同时采用问卷调查法，通过实地访问，让专业质量评价机构、学者检查打分，得到社会责任信息披露指数。结果发现，英国4个有代表性的信息质量评估组织构成的专业质量评价者对可靠性的定义比公司更严格;标杆和奖励机制是社会责任披露的重要驱动因素。Sillanp■（1998）提出，鉴于社会责任信息披露的机会主义及欺骗行为的普遍存在，经过鉴证的公司社会责任报告有助于得到利益相关者的信任，提高信息可靠性。Davenport（1978）建议公司社会责任信息报表像财务报表一样受到独立审计。通过社会责任信息审计，可以提高企业社会责任信息的可靠性，公司会知道相关的社会责任信息披露标准，也会掌握如何编写，如何衡量以及哪些是合适的行为和活动指标，哪些不是合适的指标的规范。公司社会责任报告就会具有较少的欺骗性，以向利益相关者提供更加可靠的信息。
目前国内有一部分学者致力于社会责任信息披露质量和可靠性方面的研究，最具代表性的是宋献中和龚明晓（2007），他们采用内容分析法和信息质量特征的概念框架对我国上市公司会计年报中披露的社会责任信息的质量和可靠性进行了整体评价。此外大部分研究是采用指数法对报告披露状况进行评价，专门对可靠性进行研究的极少。社会责任信息的可靠性一直以来都是理论界的研究难题。随着我国对公司社会责任的日益重视，社会责任信息可靠性研究的重要性将日益凸显。为了更深入地研究我国上市公司社会责任信息披露的可靠性，本文通过分析企业自身在社会责任报告中对可靠性的说明及审验情况，并通过对企业的问卷调查和访谈探究我国企业社会责任信息的可靠性水平。
二、社会责任信息可靠性的含义
全球报告倡议组织（GRI）2006年的《可持续发展报告指南》第三版（G3）对社会责任信息可靠性的定义为：编制报告时使用的信息及各个步骤，其收集、记录、编排、分析及披露的方式应当可验证，并可确保信息的质量及实质性。其具体描述为：报告中的信息及数据，应当有内部控制或文件记录为依据，供编制者以外的个人复核。没有证据支持的绩效，不应在可持续发展报告中披露，除非其为重要信息，而报告应明确解释一切有关该等信息的疑问。有关证明报告决策过程的方式，应当使主要决定的依据（例如决定报告内容、边界、利益相关方参与的过程）能够验证。在设计信息系统时，报告机构应预先考虑到系统能够验证，并作为外部审验过程的一个环节。
一份可靠的社会责任报告应当首先具备真实性，即报告内容和数据准确无误，一份错误的社会责任报告可能使投资者作出错误的决策;其次是所披露报告的中立性，一份报喜不报忧的社会责任信息报告难以让利益相关者信服其是公允无偏的;最后是可验证性，由于信息不对称以及利益相关者的分散性，验证社会责任报告的成本是较高的。目前，由利益相关者可信赖的独立的第三方进行验证是目前国际上解决可靠性问题的一个通行方法。
三、我国上市公司自身对报告可靠性的说明及第三方审验情况分析
根据研究目的，本文选取600家A股上市公司2010―2012年度社会责任报告样本，为了使研究更有意义，在选取时倾向于独立社会责任报告的公司或是规模更大的公司，并且倾向于在报告中有对自身社会责任信息可靠性说明的公司，这样能对相关说明情况研究得更为深入。
（一）社会责任报告中的可靠性说明情况分析
GRI于2006年的《可持续发展报告指南》第三版（G3）明确要求，企业的社会责任报告开头醒目处需要说明企业保证报告信息可靠性的方法及措施。我国没有对企业此方面提出强制要求，所以相关说明情况参差不齐。本部分就企业自身对其社会责任信息的可靠性说明来粗略地评价与衡量企业社会责任的可靠性等级。因此提出假设：在我国相关规范没有强制要求对其自身社会责任信息可靠性作出说明或是保证的情况下，企业如果能自愿在社会责任报告中对其信息的可靠性进行说明或是保证，那么他们的社会责任信息可靠性要大于那些没有说明的公司。虽然企业自身对其可靠性的说明不能保证其报告信息是否真的具有可靠性，但鉴于我国衡量社会责任信息可靠性的方法与手段匮乏的现状，暂且认为，有可靠性说明的企业社会责任报告的可靠性，大于没有可靠性说明的企业社会责任报告，有详尽可靠性保证方法说明或由外部审验来保证其可靠性的报告的可靠性，大于只有一般可靠性说明的报告。
本文将600家样本企业社会责任信息的可靠性说明分为四个层次，即优秀、良好、一般和没有。“优秀”的可靠性说明是既对报告的可靠性进行申明，又陈述了保证信息可靠性的方法和措施或可靠性的验证方法及结果。例如中国远洋既对企业自身保证社会责任信息可靠性的方法和措施进行了说明，又请外部第三方进行了信息可靠性方面的审验，同时对信息可靠性的持续改善进行了保证和申明。其具体表述如下“为保证报告可靠性，中国远洋创造性提出了建立和运行可持续发展管理体系16步法并建立严谨的社会责任报告编制流程和沟通机制，运用18个评审和改进步骤，从指标数据收集、素材收集、报告框架、报告编写、报告初稿、报告修改、报告送审、内部审核、专家委员会审核、外部审核和相关方沟通全过程完成报告质量控制流程。”“中国远洋本着对社会负责的态度审慎可持续发展报告，并将提高可持续发展报告的可靠性作为改进永恒的主题，不断完善。”“中国远洋建立可持续发展报告可靠性和质量保证机制，通过系列的审核、审计、审验和评价，促进可持续发展报告不断改进。”“良好”的可靠性说明为对报告的信息可靠性进行了说明，但缺少具体的保证方法及详细措施。例如中石油、中国中丝、中国人寿、北京银行等企业在社会责任报告开头或结尾处申明“本公司董事会及全体董事保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对其内容的真实性、可靠性和完整性承担个别及连带责任”，但缺乏具体的保证措施和方法。“一般”则是指社会责任报告中可靠性说明陈述不明确的企业。例如中国铝业的“报告使用数据来自公司正式文件和统计报告”或如神华集团的“本报告所引用2011年的数据为最终统计数，如与年报有差异以年报为准”等对其信息可靠性陈述模糊而不明确的说明。“没有可靠性说明”则是指企业社会责任报告中没有任何关于报告可靠性的说明。
从表1可以看出，我国上市公司社会责任报告可靠性说明差异很大。1.5%的企业为“优秀”;16.17%的企业为“良好”;28.17%的企业为“一般”;54.16%的企业则没有任何关于报告可靠性和编制依据的说明。
本文还统计了各组企业资产对数的平均数（见表1），结果显示，可靠性说明好的企业资产规模明显大于可靠性说明较差的企业。
（二）第三方审验情况分析
笔者对上市公司社会责任报告的第三方审验及鉴证进行了统计和分析。从表2可看出，本文选取的600家样本中有68家经第三方机构独立审验，仅占11.33%。14个社会责任报告审验机构包括一些国际认证机构、会计师事务所和行业协会等。
还有些企业有第三方专家的证言和评价，但本文对此类专家评价不做统计与分析，因为一般情况下他们无法对企业社会责任信息是否真实可靠发表意见。本文对第三方审验和鉴证报告是否包含对信息可靠性进行分析作了统计。具体统计见表3。
从表3中可以看出，由于第三方机构提供的审验服务不同，或是企业自身的原因，68家企业中只有29家对社会责任信息的可靠性进行了分析，在这29家企业中，第三方独立审验机构提供的服务也不尽相同。例如，挪威船级社（DNV）提供专门针对社会责任信息可靠性的审验服务，把可靠性分为四个级别：优秀、良好、一般和不合格，对企业社会责任信息的各个生产环节都有着严格的评估;必维国际则是对社会责任信息编制人员进行采访和监督，通过一系列标准流程得出社会责任报告是否具有可靠性，不划分可靠性的级别;普华永道、瑞士通用公证行（SGS）、毕马威华振、德勤、安永、立信、中瑞岳华则不单独对社会责任信息可靠性作出评价，而是表述“社会责任报告没有在任何重大方面不公允”。
四、我国上市公司社会责任信息可靠性的实际调研分析
本次调查问卷和实地访谈的主要目的是从侧面调研我国企业社会责任信息的可靠性，以在网上发放调查问卷为主，实际走访部分企业为辅的调研方式进行，调查问卷的问题设置巧妙地避开了诸如“你公司社会责任报告是否具有可靠性”这样粗鲁直接并且无效用的问题，而是采用从侧面询问企业社会责任信息的生产过程和原始出处是否可靠等问题，并且问题的设置参照了GRI指南第三版中的可靠性测量标准。
（一）问卷设计和分析方法
本次调查问卷的设计包括导言和正文两个部分。论文结构属于半结构式，介乎于结构式和开放式两者之间，问题包括两种类型：封闭性问题和开放性问题。正文的内容包括受试者的背景信息和企业社会责任信息可靠性的调查，问卷题型包括是非题、多选题、主观开放型题等。问题主要根据GRI《可持续发展报告指南》第三版中关于社会责任报告信息可靠性部分综合考虑，提炼分析出14个能够从侧面反映信息可靠性的问题，研究社会责任报告中信息生产的各个流程是否具有可靠性，具体的数值如何得来，由什么部门进行详细的统计并上报等。
为了确保问卷具有较高的信度和效度，本文先随机选择20个样本对受试者进行了一次问卷调查，并与一些受试者进行面对面的沟通交流，然后请受试者帮助对不易理解的问题进行了修改和调整，并对预测的试卷进行了统计与基础分析，最后完成问卷的设计。在保证问卷准确无误的情况下，再用最终的问卷选择130个样本进行了第二次调查。调查对象主要为企业社会责任报告的编制部门或是负责人，所选择的公司均为我国A股上市公司，选择样本时更倾向于规模较大且独立社会责任报告的公司。另外，还针对问卷中的一些问题，选择部分受试者进行了实地访谈。
（二）调查问卷结果分析
1.问卷回收情况
此次问卷调查是在第三部分已收集的样本公司的基础上，采用电子邮件传送网上调查问卷链接（调查派和问卷星）、通过邮件发送电子版调查问卷与发放纸质问卷三种形式，共发放调查问卷150份，回收问卷59份，有效问卷57份，有效问卷总体回收率为38%，回收有效问卷所占比率符合标准。
本次问卷调查的有效回收问卷中，75.44%的受试者为男性，其中年龄在30岁到50岁的为67.46%。受试者担任的职位情况为，48.09%为社会责任报告编制部门的负责人或工作人员，20.25%为社会责任编制小组，31.66%为企业负责对外的客服人员和其他部门人员。其中，从统计数据中得出，规模较大、社会责任披露指数较高、独立社会责任报告且有第三方审验或评价的企业问卷回收率明显高于那些规模较小、社会责任披露指数不高、不独立社会责任报告且没有第三方审验或评价的公司，回收率达60.07%。（见表4）
2.社会责任信息的可靠性调查
是否设立单独的社会责任报告编制部门，由专门人员负责并且按时保质地完成信息的采集和加工工作对社会责任信息的质量和可靠性有影响，独立的编制部门在一定程度上有助于社会责任报告质量和可靠性的提高。在调研的企业当中有54%的企业没有专门设置社会责任报告的编制部门，约46%的企业设置了专门的社会责任报告编制部门。可见约有一半以上的企业付出足够的成本和人力在社会责任信息的编制和采集上，社会责任报告的质量有一定的保障。例如中远洋这样的企业设有专门的社会责任报告编制部门，此部门人员的主要职务就是收集信息、编制报告。别的企业为了节省成本，以及保证各个部门的全力配合，一般会组成一个类似“编制报告委员会”的临时部门，这些成员的构成一般由公司各个部门的中层以上干部组成，即主要职务不是编制报告，而是各部门的内部事务，等到特定时期组成这样一个小组来负责当期的年度信息采集以及报告，这样就能保证各个部门的全力配合，因为小组中有各部门的管理者。
企业是否建立明确的社会责任信息组织管理体系对信息的质量和可靠性有重要影响。由于企业社会责任报告的信息收集涉及到众多的部门，因此需要建立起一个清晰的组织管理体系，才能确保社会责任信息的采集、处理及报告的可靠性。在调研访谈的企业中，有88%的企业没有自己的社会责任信息组织管理体系，且从调查问卷开放性问题的结果可以看出，愿意透露其社会责任组织管理体系的企业少之又少。只有中国远洋为了保证其社会责任信息的可靠性，提出了建立和运行可持续发展管理体系16步法并建立严谨的社会责任报告编制流程和沟通机制，运用18个评审和改进步骤完成报告质量控制流程。中国远洋完善的社会责任组织管理体系体现在它的社会责任报告中，其社会责任报告披露指数达到0.84的高分。不过从调研统计可以看出，我国大部分企业在社会责任组织管理体系方面还是处于较低甚至是空白的水平。
企业的社会责任报告中涵盖了部分预测数据，“预测”即意味着有不准确的可能性，所以研究报告预测数据也是研究报告是否准确可靠的一个关键部分。G3中规定，报告信息应足够准确和详尽，供利益相关方评估报告机构的绩效，保证其报告的可靠性。对经济、环境、社会主题及指标的预测可以不同方式说明，从定性回应到详细的定量衡量。确定可靠性的特征应因不同信息的性质及使用者而异，如定性信息的可靠性主要取决于机构在适当的报告边界内展示信息的清晰度、详尽度及平衡度，而定量信息的可靠性还可能取决于收集、编排及分析数据所用的具体方法。报告应当达到何等程度的可靠性，部分取决于信息既定的用途。
调查结果显示，在调查的企业当中有72%的企业社会责任报告中含有预测数据，只有28%的社会责任报告不含预测性的数据。企业的活动对社会的影响难以计量，通常需要进行预测。鉴于此，笔者通过开放性的问题来调查企业如何保证其预测数据的可靠性。在参与调查的企业中，对本问题的回答大部分采取了模糊的态度，如有的企业这样回答：“本公司的预测数据都是基于往年度的实际结果和专家的分析而得出的，具有可靠性”;有的企业则采取回避的方式来回答：“预测数据的可靠性不便于准确评估”或是“本报告的预测数据都是基于公司内部正式文件和统计而得出的，对其可靠性无法给予确切保证”;还有许多企业对本开放性问题没有作答。从结果可以看出，企业对预测数据的可靠性把握不大。
当企业在披露社会责任信息时，会遇到部分不太确定的信息和数据，但此部分数据G3中明确规定企业需要披露，所以编制人员在决定如何在报告中披露此项信息也是评估此报告是否具有可靠性的一个至关重要的方面。G3中规定企业应该确保报告披露的信息可以验证，以确定报告内容是否真实可靠，保证报告信息适当地应用了报告原则。报告中的信息及数据，应当有内部控制或文件记录为依据，供编制者以外的个人复核，保证其可靠性。没有证据支持的绩效，不应在可持续发展报告中披露，除非其为重要信息，而且报告应明确解释一切有关该等信息的疑问。因此，当编制人员在编制报告时遇到不确定的信息时，如果此信息是G3中强制要求披露的，那么应该尽量核实清楚以后再作披露;如果此信息不是G3中规定强制披露的，并且无法确定其可靠性，那么为了保证报告的可靠性，应该选择不给予披露;如果编制人员在不确定其报告中数据的可靠性和准确性时，选择大概披露或是臆测披露此部分信息，都会影响到报告的可靠性。
调查结果显示，当企业遇到不确定信息和数据时，只有14%的企业选择不披露该项信息，44%的企业选择大概披露该信息，而32%的企业选择核实清楚以后再披露，10%的企业选择其他方法。而G3指南中明确要求，除非此项信息非常重要，否则编制人员在遇到不确定信息时禁止披露。综上所述，只有14%的企业遵守了G3指南的要求。
五、研究结论
本文通过研究企业社会责任报告自身的可靠性说明、报告的第三方审验情况，并运用调查问卷、实地调研以及和企业相关人士访谈的方法，探究了我国企业社会责任信息的可靠性水平。通过分析数据得出：我国企业社会责任信息的可靠性水平有待提高。从企业自身来看，对社会责任信息可靠性进行详尽说明、就报告的可靠性提供保证的企业不多，但我国规模较大的企业还是独立了社会责任报告，并且为保证其可靠性付出了一定的成本。从外部审验来看，600家样本公司中只有68家企业的社会责任报告经第三方机构独立审验，与国际平均水平40%还有不小差距。从审验报告看，68家经第三方机构审验的报告中只有29家包含了信息可靠性方面的审验，可见我国社会责任报告审验中也很少涵盖可靠性的审验，一是由于信息可靠性难以鉴定;二是由于企业在社会责任信息方面付诸的成本还明显不够。最后本文通过调查问卷和实地访谈的方式调研了我国企业社会责任信息的可靠性，调查问卷的问题设置巧妙地从信息采集和生产环节入手，探究企业社会责任信息从原始采集生产到最后登报披露的各个环节是否准确可靠。研究得出，信息的各个生产流程的可靠性还有待提高，可靠性水平无法保证即无法保证社会责任报告的决策有用性。
随着经济全球化的发展，投资者将越来越多地关注和使用企业的社会责任信息，为其投资决策提供支持和依据。因此，可以通过加大政府和社会公众对社会责任的关注以及提高社会责任的披露质量，最终得以提高社会责任信息的可靠性。
【参考文献】
[1] 保罗B.W.米勒，保罗R.班森.高质量财务报告[M].阎达五，等译.北京：机械工业出版社，2004.
[2] 钟宏武.中国企业社会责任报告编写指南[M].北京：经济管理出版社，2009.
[3] 刘骏.会计信息质量研究.[M]北京：中国财政经济出版社，2005.
[4] 宋献中，龚明晓.社会责任信息的质量与决策价值评价――上市公司会计年报的内容分析[J].会计研究，2007（2）：37-43.
[5] 吴丹红，杨元.企业社会责任信息披露主体、质量和行为特征研究[J].会计之友，2014（29）：19-13.
[6] 李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007（7）：3-11.
[7] 黎精明.关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[J].武汉科技大学学报（社会科学版），2004（3）：8-13.
[8] 李多，吴永立.社会责任与企业财务绩效关系的实证研究――基于石化行业上市公司数据分析[J].会计之友，2014（33）：46-49.
[9] Shameek Konar; Mark A.Cohen. Does the Market Value Environmental Performance？[J].The Review of Economics and Statistics，2001，83（2）： 281-289.
[10] Bowan，Edward H.Strategy，Annual Reports and Al-
调查报告是机关工作中使用多、作用大的一种应用文体，写好它是各级各类机关干部特别是领导干部不可缺少的能力和基本功。这不仅因为调查研究在当代世界越多越受到普遍重视，而且坚持调查研究是辩证唯物主义的基本要求，是我党我国最基本的工作方法和领导制度，联系人民群众的渠道，也是我们正确地做出和贯彻决策的基础。1993年xx同志专门讲了调查研究问题，他指出：“重视调查研究，是我们党的优良传统。”“我们党过去领导全国人民走出了一条有中国特色的民主革命道路，现在又走出了一条有中国特色的社会主义现代化建设道路，最根本的是把马克思主义的基本原理同中国的具体实际结合起来，……这个结合过程，始终是以调查研究为前提为依据的”。他号召：‘‘为了抓住时机，深化改革，促进经济又快又好地发展，为了在新的形势下保证党的决策的科学制定和有效执行，正确解决前进中的矛盾和问题，全党同志特别是各级领导干部必须在邓小平同志建设有中国特色社会主义理论和党的基本路线的指导下，深入各个领域的实际，大兴调查研究之风!”直到十五大报告中还反复强调并写进了。
调查研究，就是为了一定目的，在一定条件下采用一定的方法，收集信息、观察情况、占有材料，然后鉴别筛选、加工整理，分析综合，以获得对客观事物的正确认识，指导改造客观世界，解决问题、建设国家、发展社会的一种科学活动(过程)。调查研究工作主要有三步：一调查，二研究，三报告。报告就是撰写调查报告，没有这一步，调查研究的成果就不能传递出去、发挥作用，但是没有前两步也就无从写起，所以我们讲调查报告的写作，也要兼及它的基础调查和研究。
(一)含义、性质和作用
1．含义和性质
调查报告是反映调查研究所获得的信息与结论的书面报告。这种特定的报告虽不是“正式公文”，却是严肃笃实的基础性文体，关系到能否实事求是地开展工作和能否取得成效。和邓小平两代领导人都身体力行地倡导调查研究，实现了马克思主义基本原理和中国具体实际的结合，其中调查报告如《xx农民运动考察报告》等起过重大的中介作用，已被革命斗争史所证实。社会主义建设时期，要用90％的时间调查研究，用10％的时间作决策，也已被证明是正确的。在当代社会，它不仅为党和国家机关做出和贯彻政治、经济、文教、社会各方面重大决策时作为依据之一方面，而且是企业事业部门、金融、财政、市场、民生等各个方面广泛使用。它不再是手工业式的操作、封闭式的传递，而是出现了社会化、网络化、方法现代化的趋向，逐步建立起调研网络，提供给整个社会。其形式，除了有些采用正式公文方式上送下达甚至要保密以外，主要以日用公文形式在机关体系传送，但也已经大量发表于报刊杂志或公开出版发行，具有新闻文体和理论文体的性能。
2．作用
调查报告就是调查研究成果的运载传递工具，是其转化为社会效益，发挥社会作用的桥梁。这一基本作用表现为以下五个方面。
(1)提供基本情况和变化的信息
现代的机关和干部要有效地工作或进行一些研究、预测，必须对有关地区、部门、系统的情况心中有数，调查报告是提供这些基本情况，特别是变化发展的活材料、新信息的重要来源。xx同志指出：“全党同志特别是领导干部，真正把调查研究这一最基础的工作做深做透了，好处很多。谋事在人，成事也在人。可以这样说，坚持做好调查研究这篇文章，是我们的谋事之基，成事之道。”要把调查得到的信息情报告知有关方面，必须借助报告。同时，在开放、搞活的局面下，工作涉及的方面多、变化快，亲自调查固然不可少，但也绝不能将“所有的梨子都亲口尝过”。因而，随着办公现代化的发展进程，各方面的新情况、新变化、新问题、新经验，将由调查报告方便地提供给单位和个人。
为进一步提高新形势下党委信息工作的质量和水平，更好地服务全区率先基本现代化建设大局，根据《中共中央办公厅关于加强和改进党委信息工作的意见》、《省委办公厅关于贯彻〈中共中央办公厅关于加强和改进党委信息工作的意见〉的实施意见》、《市委办公厅、市政府办公厅深入贯彻落实上级关于加强和改进公文、信息、督查等有关工作意见的通知》等文件精神，结合实际，现就切实加强全区党委信息工作通知如下：
一、切实强化做好信息工作的责任意识
信息是各级党委全面掌握各方面情况，实施科学决策、民主决策、依法决策的重要依据和保障。积极负责地向区委报送信息，是各街镇、部门、园区的一项政治责任和纪律。特别是在当前国际经济形势复杂多变、国内经济下行压力较大、地方发展矛盾错综复杂的情况下，及时、客观、全面、准确地向区委报送各行各业和各个领域的动态信息，对于区委总揽全局，进一步提高执政能力和领导水平，更好地组织带领全区广大干群又好又快推进经济社会发展，具有十分重要的意义。各街镇、部门、园区要切实增强责任感和自觉性，从全区率先基本现代化建设的大局出发，充分认识做好新形势下党委信息工作的重要性、紧迫性，认真履行信息工作职责，坚持服务大局、及时高效、全面准确、统筹协调、开拓创新的原则，高标准、高质量地做好信息工作，努力实现“第一手情况”、“第一道研判”、“第一时间报送”的工作目标，为区委统筹推进改革、发展、稳定各项工作提供坚强有力的信息基础保障。
二、努力提高日常信息工作的质量水平
1、准确把握信息工作重点。日常信息工作要重点围绕各级各部门贯彻落实中央和省、市、区委重大决策部署情况，国际国内宏观经济形势变化对我区发展的影响情况，全区加快推进率先基本现代化建设的进展情况、经验做法、困难问题和意见建议，干部群众对各级党委重大决策部署、各领域工作情况、区内外重大事件的看法与评价，专家学者等各方面人士对各级党委工作的意见建议，以及区内社情民意动态等，全面做好信息的采集、汇总和编写工作。
2、认真做好信息综合加工。切实注重信息的综合提炼，按照主题鲜明、内容完整、条理清晰、文字精练的要求精心编辑，努力提供更多预警性、趋势性、深层次、有分析的信息。切实注重信息的甄别筛选,建立健全信息沟通会商研判机制，避免报送滞后信息、重复信息、不准确信息和一般化信息。切实注重信息的推敲核实，对内容存疑、要素不全的信息要弄清真实情况，确保准确无误上报。
3、全面加大信息调研力度。切实加强信息调研选题策划，充分调动各方面力量，认真组织开展专题信息调研和联合调研工作。信息调研要坚持面向基层、深入实际，切实找准问题，科学提出对策，努力使信息调研工作成为提高信息服务质量的重要手段。对中央和省、市、区委交办的信息调研任务要认真抓好落实，按时保质完成。
三、严格落实重要紧急信息的报送要求
1、严格落实报送职责规定。把重要紧急信息报送工作列入党委信息工作的核心内容，作为信息员的重要职责，切实抓紧抓实抓好。各街镇、部门、园区要建立健全重要紧急信息应急报告机制，加强值班力量，实行重要紧急信息报送工作24小时值班制度。要明确一名党委(工委、党组)班子成员主抓重要紧急信息报送工作，严格执行领导带班制度，确保任务和责任落实到人。重大突发事件发生后，所在街镇、园区或所属部门单位的信息员要快速反应，与现场处置人员保持密切联系，必要时要深入现场，确保及时准确掌握和报送最新情况。
2、严格落实报送范围规定。按照《关于进一步加强紧急情况报告工作的通知》等文件规定，重大自然灾害、事故灾难、公共卫生事件、、治安和刑事案件，涉及国家安全和社会稳定的重要紧急情况，对经济社会发展大局可能造成重大影响的紧急情况，以及本身较为敏感、已经或可能在社会上形成舆论热点的事件，可能引发重大突发事件的内幕性、预警性、行动性信息，均属于重要紧急信息报送范围。
3、严格落实报送时限规定。各街镇、部门、园区对发生在本辖区或职责范围内的重大突发事件，无论与事发单位或涉及人员有无直接所属关系，都必须在事发后第一时间向区委报告相关信息。重大突发事件应按照上述渠道先口头报告主要内容，并通过电话等方式向区委、区政府主要领导报告，一般口头报告不迟于事发后30分钟；随后应及时用书面形式续报事态发展、处置措施、原因分析、善后工作等情况，一般书面报告不迟于事发后1小时。区公安、、安监、卫生等职能部门在向上级主管部门报送各类重要紧急信息前，须先行向区委报告。
四、全面加强党委信息工作的组织领导
1、坚持联动协作。切实加强党委、人大、政府、政协信息工作部门的协作配合，注重发挥各街镇、部门、园区信息工作部门的职能作用，努力在相互支持、高效联动中强化党委信息工作部门的“信息总汇”地位。党委信息工作部门要密切与政府应急系统的互动合作，加强与宣传、公安、安监、等部门的沟通协作，努力形成反应灵敏、协调有力、运转高效的信息报送处置工作联动机制。
2、健全信息网络。各街镇、部门、园区要进一步加强信息工作力量，明确一名党委(工委、党组)班子成员主抓信息工作，明确一名专职或兼职信息员具体负责日常信息和重要紧急信息的编报工作，确保信息工作的高效运转。同时，要在基层单位设立信息采集点，建立健全覆盖广泛、布局合理、反应灵敏的信息收集网络。区委办公室将建立党委信息网络平台，供各街镇、部门、园区上报和浏览信息，全面推动信息工作的数字化、网络化和一体化建设。
关键词：上市公司 会计信息 非财务信息
会计的发展受政治环境、经济环境的影响，其中经济环境的变化和发展对会计的影响最为重大。会计本身是具有反应性的，随着外界环境的变化而变化。会计的基本目标是“满足会计信息需求”。经济的迅速发展使得企业的利益相关者增加，他们需要了解更多的信息进行决策。会计系统应该提供更多的会计信息，如若不然会计信息就会在各种信息源的竞争中失去优势地位。因此，会计系统必须进行相应的变化，提供更多的会计信息，包括财务信息与非财务信息。财务信息的主要载体是财务报表，还有部分财务信息散落于财务报表附注中。这个信息产出过程要严格遵循会计准则、制度等规范的要求，而且需要进行货币计量，反映公司生产经营的历史图像。而非财务信息
主要是通过表外的披露，非财务信息的披露暂无相关的规范。公司财
务信息和非财务信息作为公司整体经营的信息，是对公司生产经营状
作者简介：耿黎（1979-），女，沈阳农业大学硕士研究生，从事财务会计教学与研究工作
况的综合反映，共同为信息需求者提供了公司的过去、现在和未来的有关信息。可见，无论财务信息还是非财务信息对于决策都是相关的。因此，加强非财务信息的研究，明确非财务信息的概念或内容是非常必要的。
一、关于非财务信息的概念
目前国内研究企业会计信息披露问题的很多，但是关于非财务信息披露的专题研究较少。首先，对企业会计报告及会计信息披露的研究中，普遍认为目前的会计报告已不能满足经济发展的需要，特别是资本市场发展和知识经济发展的需要。同时，大多数学者认为目前企业非财务信息的披露不足。其次，对非财务信息的研究中主要是讨论非财务信息在企业价值评价、企业战略管理、风险控制以及税务稽查和审计方面的应用，而缺少对非财务信息概念、内容及披露的研究。尚未对非财务信息的概念及边界达成共识。关于非财务信息的概念尚未达成共识。在众多关于非财务信息披露的文献中，大多绕开非财务信息的定义，直接采用罗列的方法来表述非财务信息的内容。现有的关于非财务信息的性质方面主要有两种观点：反对将非财务信息纳入财务报告，认为财务会计的任务是提供历史的财务信息；赞成将非财务信息纳入企业报告体系中进行披露。在赞成将非财务信息纳入企业报告体系的学者中对非财务信息概念的描述中大都认同非财务信息应该是与企业的生产经营相关的信息，但是对于非财务信息是否应以可用货币计量作为评判标准存在不同的意见。缺少统一的理论性的指导，使得对非财务信息包含的内容的认识也不尽相同。
国外从20世纪60代开始对财务报告模式缺陷的研究非常多，对财务报告模式改进的呼声越来越高。认为企业的价值不能得到全面的反映；现行的财务报告不能反映日益复杂的经济活动；现行的财务报告是向后看的模式，对使用者帮助不大，缺乏远见；现行的财务报告缺少企业社会业绩的反映，其预测性严重不足等等。在对财务报告模式改进的方案也很多，其中不乏加强非财务信息披露的意见。在笔者目前掌握的文献中，有以下几种关于非财务信息概念的描述。FASB 在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，只有符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性，一个项目才能予以确认进入报表；而那些不满足条件被排斥在会计报表之外的，反映公司经营活动的信息就可以定义为非财务信息。而SEC则直接通过S－K规程制定了上市公司应该披露的非财务信息。澳大利亚特许会计师协会在1997年发表的一份《报告非财务信息》的研究中指出，广义的非财务信息是指除财务报表和相关附注以外的所有信息，包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量。Meek（1995）非财务信息主要包括公司背景、生产运作、公司治理等方面的信息。Robert S．Kaplan和David P Norton在对平衡记分卡的论述中也提到：非财务信息是财务信息的先导性指标，是阐述财务成果形成过程的信息，包括组织的学习与成长，经营及生产过程效率，顾客价值等信息。国外也有很多研究绕过非财务信息的概念，以列举的方式确定非财务信息的内容。
非财务信息使用的范围是非常广泛的，这体现了非财务信息的价值，增加了对非财务信息的需求。但是目前非财务信息的供给不足，质量不高。究其原因，笔者认为主要有以下几点：一是，对非财务信息的本质及性质认识不清；二是，受传统财务会计思想的约束；三是，我国证券市场中对财务数据的过分依赖。因此，讨论非财务信息的概念及其披露的内容是非常必要的。
基于对以上文献的评述，笔者认为会计信息披露应摆脱传统会计观念中的“非黑即白”的模式，借鉴Wallman的彩色报告模式加强表外信息，特别是非财务信息的披露以增强会计信息的信息含量及决策相关性。财务信息披露是强调“受托责任”的履行。而利益相关者在考察受托责任履行的同时更加想得到与决策相关和与利益相关的信息，因此非财务信息的披露是以“受托责任”和“决策相关”为基础的，并辅以可持续发展理论与和谐社会构建的思想。所以，笔者认为会计信息应包括财务信息和非财务信息。财务信息是指那些完全符合可定义性、可计量性、可靠性、相关性的能够通过确认、计量、记录、报告程序进入财务报表的信息，以及附注中的解释说明和由财务报表扩展而来的信息。非财务信息是指与财务信息相对应的，与企业生产经营活动相关的，与利益相关人相关的,不受公认会计准则约束的信息。
非财务信息的内涵有如下几点解析：
第一，非财务信息的本质。非财务信息是会计信息的一部分，可以由会计系统提供。但是与财务信息相反，不完全满足可定义性、可计量性、可靠性和相关性。非财务信息具有较强的相关性，部分非财务信息可以满足可计量性。但是大部分不能满足可定义性，非财务信息的可靠性明显不足。
第二，提供非财务信息的目的。会计的基本目标是满足会计信息需求，因此会计系统必须向信息用户提供那些不遵守公认会计准则但与信息用户相关的信息。满足信息需求也是非财务信息披露的基本目标。
第三，非财务信息的特点。非财务信息的表达方式多种多样，可以用货币计量、统计数据、文字及图表等方式；同时非财务信息是不遵守公认会计准则的。
第四，非财务信息形成的方法和程序。由于非财务信息不受公认的会计准则约束，所以其形成并不像财务信息那样规范，不必完全遵守确认、计量和报告的程序。非财务信息一般通过对原有数据资料的统计分析加工、调查问卷等方法形成。
第五，非财务信息对象。会计对象即会计核算、监督的内容。非财务信息的披露仍然是对特定主体的生产经营进行反映和监督，仍然遵守会计主体假设。因此，对于反映通货膨胀和国家产业政策的信息就应被排除在外。
第六，非财务信息的任务。会计的基本职能是反映和监督。会计的反映和监督应该是面向企业全部的经济业务，不能只停留在对那些能够用财务信息反映的经济业务进行反映和监督。因此，非财务信息的任务是反映主体的经济业务活动，监督主体对既定目标的运行及其生产经营活动的合规性和合法性。
二、关于非财务信息的内容
对于非财务信息包括的内容，国内学者虽然从不同角度进行了阐述，但其内容大致相同。大多都认为经营业绩指标、管理部门分析及讨论、前瞻性信息、背景信息是非财务信息应披露的内容。但是，对于会计政策选择、社会责任（广义）、持续发展及反映核心竞争力的信息是否纳入非财务信息披露有不同的看法。而且学者们站在不同角度对非财务信息进行了再分类并提出了一些指标。
国外已有了非财务信息披露的规程，非财务信息内容的研究以实证研究为主。SEC通过S－K规程规定了上市公司应该披露的8类非财务信息。AICPA（1994）的新企业报告模型中认为企业应该披露管理当局对财务、非财务数据的分析、前瞻性信息和公司背景信息，并提出对尚无准则规范的其他披露的改进。安永于1998年表外披露的调查中对8类40种非财务信息披露的进行了调查。澳大利亚特许会计师协会认为非财务信息包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量等信息。Meek（1995）和Cooke（1999）分别对欧洲大陆的上市公司和日本的上市公司自愿披露的非财务信息的内容进行了概括。
虽然国外的研究中对非财务信息的内容也没有达成一致，但是国外相关机构对上市公司非财务信息披露的管制经验值得我们借鉴；国外研究机构及研究者的实证研究思路及方法，为我国学者研究非财务信息的披露问题提供的实证研究的思路与方法，以弥补我们研究中重理论分析轻实证研究的不足。
有了财务信息及非财务信息概念性的描述，对确定非财务信息的内容起到了指导的作用。在确定非财务信息的内容及披露的边界时笔者认为还应注意以下几点：
第一 会计系统能够提供的。非财务信息可以是会计系统能够直接提供的，也可以是一些虽不是会计系统生成的但可以直接引用的相关信息。这样，即满足了成本—效益原则，又增强了会计信息在信息源竞争中的优势。
第二 与利益相关人决策相关的。最初的“决策相关”，强调对投资者（包括潜在投资者）的决策相关。但是企业是社会的企业，企业的生产经营与社会是密切相关的。因此，此处的相关性是加入了可持续发展与和谐发展理论基础上的相关。这一点在我国的新会计准则对财务报告目标的描述中可以体会到。另一方面，强调“相关性”也是防止会计信息的无效披露，即过量的标尺。这就要求应该在了解信息需求者信息需求的基础上，提出目前非财务信息披露的内容框架并对其进行监管。
第三 内容的可变性。经济环境的变化和发展对会计的影响最大。随着知识经济的发展，软资产将成为决定企业生存、获利和发展的关键；财务会计的边界扩大是一种必然—财务会计必须能够适应经济发展的需要（葛家澍、杜兴强，2004）。企业人力资源、核心竞争力、社会责任、环境保护的核算是目前会计尚未解决的问题，也因此尚不能纳入财务报表进行报告。在会计确认计量技术不成熟的现状下，会计作为一个重要的信息系统，要想达到其“决策有用”的目标，有必要在财务报告中增加非财务信息的披露，以补充和强化财务报告的信息含量。不过，应明确规定非财务信息在财务报告中披露应遵循的取舍原则。
因此，基于以上3点，非财务信息应该包括以下几方面的内容：
（1）背景信息。企业经营总体规划和战略目标；企业经营活动和资产的范围与内容，所处行业的特点、产品寿命周期及产品结构。
（2）经营业绩说明。经营活动指标、成本指标、关键经营业务指标、关键资源数量与质量指标。
（3）管理部门的分析讨论。企业财务状况、经营业绩变化的原因和未来的发展趋势。
（4）前瞻性信息。企业面临的机会与风险；管理者的计划，包括影响成功的关键因素；将实际经营业绩与以前披露的机会与风险进行比较。
（5）社会责任。环境责任指标，包括处理废水、废渣、废气的情况，对社会环境治理提供的服务，减少耗用稀有及不可再生资源的措施与效果；人力资源信息，如企业员工构成情况信息、员工安全和健康信息、员工培训、员工福利和社会保障信息；企业经营对当地社会影响，包括对带动地区经济发展的积极作用，为当地提供就业机会情况，对居民居住环境和社会稳定的影响及措施。
（6）核心竞争力及持续发展。研究与开发创新能力；员工能力；资源利用情况。
非财务信息概念的界定及内容披露是随着社会经济发展财务会计研究领域的必然延伸。因此也是一个崭新的信息披露领域和研究领域。在实践中，不同的国家地区对非财务信息披露的要求不同。我国的上市公司是否要全部披露上述非财务信息？采取什么样的方式？应该对哪些非财务信息的披露进行管制？对于这些问题应该在了解了利益相关人的需求之后结合我国资本市场的实际情况再进行管制，确定披露的范围及具体的形式。
参考文献
[1] 葛家澍、杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究［M］.厦门：厦门大学出版社，2004.
[2] 何卫东.上市公司自愿性信息披露研究[R].深圳：深证证券交易所博士后工作站，2003.
[3] 孙曼莉．公司年报中的印象管理行为研究［M］．北京：中国人民大出版社，2005.
[4] 吴联生.上市公司会计报告研究［M］.大连：东北财经大学出版社，2001.
关键词：联合国电子政务报告政务整体治理
2008年联合国电子政务报告《United Nations e-Government Survey 2008――From e-Government to Connected Governance》已经由联合国经济和社会事务部（OCED）正式。联合国经济和社会事务部是联合国在经济、社会和国家活动政策领域的重要部门。经济和社会事务部在联合国大会的通盘领导下协调联合国及联合国系统各组织的经济和社会工作。作为讨论国际经济和社会问题以及拟订政策建议的中心论坛，经济和社会事务部在加强国际合作方面和促进国际关系良好发展方面发挥着关键作用。经济和社会事务部还同非政府组织进行协商，使联合国与民间社会之间保持良好的联系。
2008年的联合国电子政务调查报告主题是：从电子政务到政务整体治理。对于“政务整体治理（Connected Governance）”，报告做了如下解释：政务整体治理是指政府应该如何管理其后台的办公程序，目的是为了最大限度地节约费用并提高服务水平。
报告的重点在于为政府工作和电子政务评估工作提供新的评估标准，这些标准旨在为政府工作流程提供参考规范，提高政府办公系统的效率，提高公共服务事业能力。报告从电子政务状况和公民参与程度两个方面对联合国192个成员国进行了综合评估和对比。对于电子政务发展理念主流中所存在的一些问题，该报告讨论的核心问题是：“电子政务的潜力和公共部门改革事业之间的关系”。报告希望这样能使各个国家在电子政务事业发展问题上有可能面临的问题和挑战更加明朗，并且为世界联合政务决策者们提供一定的参考。
该报告主要包括三个部分：第一部分是2008年的调查情况；第二部分着眼于如何使“政务整体治理”成为2008年联合国电子政务的实施重点；第三部分为报告的两个附件，其中附件一主要是2008年电子政务报告所对应的数据表，以提供数据支撑；附件二包括了2008年电子政务中所涉及的技术方法。
一、2008年联合国电子政务报告的调查内容
2008年联合国电子政务调查的内容中将“政务整体治理”放在了首要的位置，报告首先阐述了该问题的重要性，随后又根据近期调查结果说明了政务整体治理是电子政务发展的必然趋势。随后报告对2008年电子政务准备工作进行了评估，该举动主要是为其192个成员政府对于信息与通讯技术所提的申请要求进行服务支撑。评估报告强调：进行评估的目的是使公民能够得到更好的服务、使公民与政府之间的沟通更加顺畅和使公民获得信息的能力得以提高。从而可以看出，报告所体现的精神是：公民的利益永远是第一位的。紧接着就进入了报告的主体部分，即各个地区在电子政务准备度的调查情况。在该部分的最后是网络措施的评估，网络措施评估主要关注的是政府如何提供电子政务政策方案、应用措施和工具来满足公民对电子信息、电子服务和电子应用工具需求的增加。该部分还包括对各个国家政府网站的内容进行衡量，例如：健康、教育、福利、劳动和财政等。
2008年联合国电子政务调查报告结果显示，各国政府已经开始朝着电子政务方向迈进。从报告中可以看出，如果没有综合性的政务基础背景来做后台支撑，那么要具体实现电子政务是很困难的。报告指出，作为电子政务的发展基础，组织的基本结构框架最为重要，除此之外的辅助元素还包括适当的政策、政府的执行力、信息通讯技术的应用和相应的技术方法。只有这样才能使电子政务的服务能力得以体现。而根据报告我们不难看出，实现这些基础的进程是缓慢的。目前，只有少数政府在上述一些方面做了必要性的资金投入来促使电子政务应用方面更加具有综合性与完整性。
报告根据电子政务准备情况的不同，将世界划分为5个不同的区域。调查结果显示：与其他地区相比，欧洲地区在电子政务事业发展方面明显优于其他地区，其余4个地区是美国、亚洲、大洋洲和非洲。报告数据显示，亚洲和大洋洲的电子政务发展情况基本差别不大，两者水平与世界平均水平差距甚微，而非洲却相对落后较多。在2008年的报告中，瑞典超过了美国跃居第一位，丹麦和挪威位居第二和第三。从中可以明显看出，在2008年的调查报告中位居前三位的均是斯堪的纳维亚国家。随后的第四名才是美国。在2008年的电子政务排名单上，前35个国家中，欧盟国家占了70%，亚洲国家占了20%。欧洲各国之所以能够取得这样的成绩，很大程度上是因为他们在基础设施与连通性上进行明智的和理智的投资，其中最显著的就是网络基础设施的投入。然而值得关注的是：在2008年的报告中，排名前35位的国家或地区中，非洲国家、加勒比海地区、美洲中部、亚洲中部、美洲南部和亚洲南部地区并没有出现。
在网络共享资源索引使用方面，从报告中可以得出以下信息：根据公民公约，在政府网络共享索引资源利用方面，相关数据发生了变化。例如，与2005年179个电子政务网络化国家的数量相比，2008年的总数上升到了189个国家。在这些国家中，美国在网络共享索引中使用率最高。这主要是由于美国拥有强大的网络信息资源与网络咨询服务力量，这可以使得美国民众与政府之间的交互更加方便和顺畅。韩国政府在网络咨询评估方面紧跟美国而位列第二，丹麦与法国并列第三。报告强调，在连通性实施方面，一个健壮的网络基础平台对于推动电子政务应用与服务是至关重要的。在2008年的调查报告中，被调查的各国政府在网络基础设施建设方面的投入与往年相比有了明显的提高。通过对基础设施建设情况进行仔细研究会发现，无论在发达国家还是在发展中国家，移动设施方面的投资都比过去三年有了明显的、大幅度的增长。
二、关于现今联合国电子政务与政府工作的发展情况
首先，报告显示，由于近年来世界的快速发展，各国对政府职能有了新的需求，从而导致许多国家都出现了公共部门重组的趋势。报告中认为这个现象是由于越来越多的人在不同的新兴领域取得了巨大的成功，而这些人为企业、民众和社会创建了诸多的利益。这些政府的“客户”从一定程度上就会对政府提出更高的需求，例如：政府需要具有更高的服务效率和性能、政府需要具备正确合理的职责定义、政府需要具有一定的公众信任度，为此政府所提供的服务应该及时更新。世界上许多国家开始尝试着改进自己的公共行政部门，使其更主动、高效、透明和更加以服务为导向。为了完成改革，各国政府正在对各自的组织结构、惯例和能力等方面进行改革，通过动员、配置和利用人力资源与财政资源来为公民提供更优质的服务。报告强调，信息通讯技术的合理使用在公共部门达到预期目标的过程中扮演着重要的角色，并且对社会与经济的成长环境也会起到重要的影响作用。
其二，信息全球化导致了全世界的快速变化，知识经济为企业和政府不仅带来了机遇，同时也带来了挑战。在面对挑战的过程中，2008年的报告对知识管理在电子政务中的作用给予了一定的重视。依照经济合作与发展组织的理念，知识管理已经成为政府策略、计划编制、咨询和执行等业务的不可分割的核心。报告中的观点认为，影响知识管理策略的三个主要因素是人员、方法和技术。与此同时，信息的收集、存储和共享是知识管理的另一个主要方面。政府只有良好地理解和利用这些因素，才能为组织的人员和结构打造合适的软件和硬件设施。然而，与企业相比，政府部门在具体实践上相对落后一些。这个事实促使一些政府将知识管理的发展和利用提到了政府议程上来。对于公民来说，政府对知识管理的适当引用也可以给其带来诸多切实利益，例如可以使公民获得更便捷的服务、获得更多的选择、获得多元化个和使纳税人所缴费用得到更好利用，等等。对于某些团体和组织来说，知识管理在政务中的应用，也可以促使提高组织效率和产生良性改革，从而提升组织的执行力。然而报告也指出，要想使上述的实际利益达到预期的效果，前提条件仍然是需要有综合性的政务基础背景来做支撑。所以电子政务的发展和知识管理的应用是相辅相成的。
知识管理的理念认为，组织最有价值的资源就是人员的知识。因此，2008年的调查主要从长远角度着眼于政府如何实施管理政府的后台整体办公系统，也就是我们所说的综合性政务的基础实体。报告的第二部分主要关注政府应如何实现最大限度节省费用的手段和改进服务方式的方法。其根本的目的是使联合国内部政府部门的工作得以改进。报告中提及的主要手段有：缩减财政费用和办理事务的时间，加强工作流程管理，加强不同政府机构部门之间的沟通，为政府部门与各个单位之间提供更好的资源保障制度与责任分配制度，以便提升公共服务部门的服务水平。
其三，人力资源相关问题在2008年的报告中也受到重视。报告强调，要为员工建立一个积极和透明的工作氛围。这就意味着要选择和发展那些提倡信息共享理念的领导人员。如果要实现真正意义的知识共享，就需要对那些将信息输入系统并实现共享的工作人员进行切实的奖赏和激励。信息的共享发展必然会导致信息成本降低，而信息成本的降低对于新的公共部门的发展十分有利。报告提出，如果组织要发展，在鼓励信息共享的同时，就要鼓励组织成员形成集体化的价值观，所以也必须鼓励他们将自己的创造力和革新力转化成现实的产品和服务，这样才能创造真正的价值。报告指出，创造力和革新力是一个组织中的长期需要的能力，这种能力使得组织可以对自身的问题进行定位，发现并且找出新途径来解决问题。因此，领导必须关注如何制定策略来促使员工尽可能地发挥创造力和革新力；同时，他们也必须通过共享最优方案来保证已经存在于组织中的策略和知识得到最好的利用。报告认为，对于一个组织，如果已经具备前面所说的条件，之后就可以关注知识管理中提及的另一个维度：用户关系管理（CRM），即：提高用户集中度并建立重点客户关系网。这样才可以使组织得到稳固的成长。例如：提高生产力、提高效率、改善创新性，提高公共服务的质量。
三、2008年联合国电子政务报告的主题――“电子政务”与“政务整体治理”的关系
从“电子政务”到“政务整体治理”的关系是2008年联合国电子政务报告的核心内容。根据报告内容，“政务整体治理”的概念来源于政府希望将信息技术的发展应用作为提高公共服务革新能力的途径和提高生产力水平的途径的战略举措。政务整体治理(或曰网络化政府)是围绕政府行为集中性问题所展开的，即动员社会各个方面的创造性因素来改进公共利益服务职能。2008年度报告提出，基于信息通讯技术的政务整体治理的目的在于增进政府机构之间的合作，从而使得市民与政府之间的咨询与交流得到巩固和促进，使政府的服务和职能达到更加有效的效果。报告强调，政务整体治理主要目标在于加强政府机构之间的合作，深化发展和利用政府与公民之间的咨询服务业务。政务整体治理的潜在概念是使得数据与信息的收集、再利用和共享方面得以系统化。在政务整体治理框架内部，政府间的工作可以在各个政府机构之间垂直贯通，同时也可以在同级别部门之间水平开展。然而，从报告内容中不难看出，要实现上述几点，就要很好地理解如何使信息通讯技术的应用与具体事物进行融合，只有这样，公共部门的改革才能得以实现。
2008年联合国电子政务报告同时指出：在制定全球电子政务趋势政策和设计国家发展轨道细节（包括如何使其与社会发展趋势进行配合）方面，一直以来都存在着很大的压力。所以政府连通性的电子政务事业的发展是一项长期而艰巨的任务。报告除了阐述了“政务整体治理”建设的概念和其重要意义以外，对于如何建设的问题和所面临的困难和挑战也进行了阐述分析。
首先，经济合作与发展组织在2008年电子政务报告中，对已有公共服务措施进行了规定：从传统性政府服务分配模型到综合措施模型的转变重点，在于如何提高政府为公民所提供的服务的价值。但是，报告针对这个规定也指出蕴含的一个问题：如果没有整体的后台政务系统来进行支撑，那么想要提高服务的价值是几乎不可能的。新措施强调，只有实现了政府连通性管理与流程结构上的业务流程再设计，才能实现真正意义上的费用节省和服务质量的提高。目前，世界上许多政府开始意识到，若没有综合性的政府后台系统，则不能使网络服务进行推广。然而，早期的电子政务的重点几乎都放在了发展网络服务上，今天，随着跨组织统一性的重要性不断提高，使得重点开始向建立和管理综合性和平等性的政务服务方向转移。报告指出这样做是十分重要的，因为政策决议和之间协调的匮乏，使得政策遭到损坏，同时也使制度和政策的可信性大大降低。出于对已经显现出来的问题进行调查的目的，报告的第二部分分析阐述了从电子政务到连通性管治所面临的挑战。
其二，报告在第二部分的分析中也指出，随着知识经济给政府带来的挑战越来越大，知识管理对政府的重要性也在不断提高。知识管理的本质是以正确的形式为正确的人提供策略。前文提到了知识管理的根本理念：最有价值的资源是组织人员的知识，即知识管理中最重要的方面是人员之间知识的共享和管理。但目前的调查显示，绝大多数公共组织已经形成了很多传统的运行模式，例如SILO模式。SILO在知识管理中就是自我封闭式的组织单元，就是说与其他组织或者单位很少甚至根本没有沟通来往。类似这样的情况对于政务整体治理工作的开展无疑是一种巨大的障碍。所以要实现“政务整体治理”这一发展目标，还有很多问题需要解决。
其三，为了实现政务整体治理，联合国推出了3点电子政务措施，一方面可以使电子政务的重点集中明确，另一方面可以使从事电子政务的公共部门明确所面临的主要问题和挑战。这三点措施如下：
⑴基础性措施：在公共部门与社会范围各自内部建立可靠的、强大的网络信息基础设施，以满足民用、商用和其他特定授权使用的需求。
⑵综合性措施：使基础建设产生杠杆作用的效果，从而使信息得到更好的共享，通过更有效的信息服务和多渠道服务建立以民众为中心的政府管理模式。
⑶革新性措施：始终追求服务创新，使电子政务渗透到社会的各个层面，通过更加广泛的网络在政府内部使民主化得以深入发展。
对于以上3点措施，报告做了如下解释：长期以来，发达国家与发展中国家都在不断地围绕着传统政务模式的各个层面进行探究，其目的是希望能为电子政务的发展道路寻求一个清晰的方向。从基础性建设到综合性建设，再到革新性建设，都是为了更好地进行政务整体治理这个目标。要想实现这个目标，政府公共部门的革新应该从政府内部起到推动作用，同时，社会各个层面对治理所产生的效果的适应能力也应该从外部起到辅助推动作用。报告认为，综合性措施的实施前提是必须建立一个能够不断升级的基础措施，只有实现综合性措施，才能使公共服务更加现代化，使公民得到更加全面的服务。报告指出，促使综合性措施形成的方法要在政府工作的各个层面得以体现，这些方法包括：节省费用，改进服务质量和效率，进行服务改革，提高中央控制能力、决策制定能力和资源分配能力等等。在革新性措施方面，报告中提出的革新方法很清晰，明确的利益相关性和范围的界定使得综合性后台办公职能的成功建立成为可能。
由于综合性后台办公系统对于“电子政务”和“政务整体治理”来说都十分重要，所以报告对于该问题也进行了分析和阐述。报告中所阐述的主要综合性后台办公服务包括：内部服务模式、战略合作伙伴模式和完全外部采办模式。这几个模式在资源（包括技术、财政和人员）的获取和利用上都存在着各自的优势和劣势，并且在实践中可能存在着冲突。在不考虑服务模式的前提下，报告也将后台办公模式分成3种：单一职能综合模式、交叉职能综合模式和从后台到前台的综合模式。其复杂性的级别根据职能难度的数量级的增加而递增，也随着所对应的组织的不同而改变。报告认为后台综合性的主要影响因素包括人员、步骤流程和所需技术。报告特别指出，电子政务的成功与失败很少取决于技术，而更多地取决于人员因素。报告中所列出的人员因素包括：公共服务文化改变，公共部门工作人员工作方式的更新，工会事务和技术、管理和领导能力。
四、结语
根据2008年的联合国电子政务报告内容，我们可以看出，联合国电子政务近年来已经在很多事情上重新调整了焦点，例如：如何使政府内部机构之间更好地进行合作，如何提高公民的关注度并且与特殊客户建立关系，等等。结合报告中的内容，可以得出下面的结论：在不久的将来，电子政务可以改进政府办事流程、降低政务成本、增强研究能力、提高档案与文件的保存能力。通过以上途径来提高政府的办事效率；电子政务的不断发展可以促使政府朝着更精简、更具经济效益的方向进行变革；电子政务可以推动和促进不同级别政府组织之间的沟通和协调，甚至可以在组织内部和不同级别部门之间发挥作用。此外，报告还强调了一点，若想使电子政务发挥其真正的力量来达到预期效果，重点不在于应用技术的使用上，而在于如何将技术应用在变革过程中，使技术可以与实际相结合而发挥效用，这一点是值得我们认真领会和特别关注的。
依据2008年联合国电子政务报告的内容，结合我国电子政务的发展，笔者认为以下几点是值得我们关注：
⑴联合国的各国政府逐步开始意识到电子政务的重要性，并且在必要的领域开始投入资金来支持其发展，这一点促使各国在电子政务发展评估指标上都有了比较明显的变动。我们应该重视这些指标数值后面所隐藏的趋势，研究其他国家的动态，吸取经验教训，从而使我国的电子政务事业得到长足发展。
⑵不断变化的世界对于政府的职能产生着新的需求，各国政府机构都开始积极进行改革。报告中关于改革问题上，对知识管理理念的应用和人力资源问题都给予了一定的重视。我们也应对新变化和新需求的来临做出快速而正确的反应，广泛吸取别国的改革经验，根据我国自身特点来进行调整。
⑶“电子政务”与“政务整体治理”的关系是2008联合国电子政务报告的主要核心，我们应该正确理解这一概念和概念后面隐含的意义。我们应该正确学习和理解报告所说的建设“政务整体治理”所面临的问题和挑战，仔细研究报告中所提出的解决措施。这样才可以将其更好地与我国的电子政务发展融合在一起，使我国电子政务得到长足稳定的发展。
参考文献：
1.United Nations. United Nationse-Government Survey 2008――From e-Government to Connected Governance. 2008
2.褚峻.关于电子政务评价标准化问题的探讨[J]. 电子政务,2008(6)
3.2007世界电子政务发展总体态势与特点[J]. 信息化建设,2008(3)
4.师迅东. 我国电子政务建设中的问题及对策研究[D]. 西安：西北大学,2007
5.陈果. 我国电子政务与服务型政府交互发展研究[D]. 长沙：湖南大学,2007
作者简介：
孙杨，男，汉族，中国科学技术信息研究所情报学硕士，专业方向：电子政务、政府信息公开；主要研究方向：基于UML的我国政府信息公开系统的软件模型研究。
关键词： 财务报告；新会计准则；发展趋势；局限性
1新会计准则下财务报告的变化
2006年2月15日财政部颁布了新的会计准则体系，新准则对财务报告的相关规定做出了不少的调整，突出强调了财务报告的地位和作用。本文就一些主要变化作简单论述。
（1）企业财务报告制度化建设取得了突破。我国财政部了新的企业会计准则，企业财务报告制度经过不断的建设与发展，目前已经达到了较高的水平，报告制度的规范化建设不断取得突破。
（2）信息披露完整性得到加强。分部报告披露内容扩展，充分披露关联方关系及其交易。合并财务报表发生变化。新准则合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。在合并财务报表编制时，确定纳入合并的范围也应看其实质，而不仅仅是以股份比例为标准。确定合并范围最重要的标准就是控制权标准。
（3）财务报告的计量模式发生变化。在新的企业会计准则中，公允价值的引入成为一大亮点。原会计准则中财务报告的计量模式是历史成本，不能完全适应新经济时代要求。新会计准则结合中国经济发展现状，在继续采用历史成本计量的同时，在金融工具、投资性房地产等会计准则中采用了公允价值计量模式，拓展了财务报告的计量模式。
（4）调整了财务报表体系和报表具体列示项目。新企业会计准则中财务报表体系新增所有者权益变动表作为主表，取消利润表的附表利润分配表，并调整报表具体列示项目。资产负债表总体结构没有实质变化，但报表项目分类名称更为科学。利润表虽仍然采用多步式，但列报的信息有变化。
2我国现行财务报告模式的局限性
（1）无法满足信息的相关性、可靠性、时效性需求。相关性、可靠性、及时性是会计信息质量要求，我国现行财务报告体系做出了诸多调整，但仍不能完全满足信息使用者的要求。①无法满足不同信息使用者的要求。现行财务报告是一种通用财务报告，它供给使用者的是相同的报告，即财务报告是一个标准化的模式。这样做虽然确保了财务信息的可比性，却丧失了灵活性，难以满足不同信息使用者的需要。②无法满足信息的时效性需求。现行财务报告披露的周期、时限过长。③无法满足信息的可靠性需求。
（2）缺乏预测性财务信息的披露。现行财务报告偏重于反映企业历史经营活动的财务信息，而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映。这使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。
（3）缺乏人力资源、企业文化、社会责任等非财务信息的披露。①缺乏人力资源、企业文化等非财务信息的披露。②缺乏社会责任信息的披露。我国财务报告对企业的社会责任方面几乎没有涉及，这就造成个别企业只重经济效益，不重社会效益，难以与整个社会相互融合。
（4）财务报告内容的规定政出多门。从我国目前情况来看，财务报告内容的规定有两个制定机构：证监会和财政部。两者对基本财务报表方面的规定似乎有默契，不过，在表外信息方面，两者的内容规定缺乏必要的协调。在此情况之下，若不对双方的内容规定及早做出协调，将来就有可能发生不必要的纠纷。
3我国财务报告未来发展趋势
（1）未来财务报告方式：①采用交互式财务报告取代标准化财务报告。随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展，财务报告的形式可以采用如计算机语言执行方式的交互式报告。②建立实时财务报告系统。现代信息技术高速发展，在计算机随机寄存功能的支持下，使得财务信息的日常披露成为可能，进行实时报告。因此，未来财务报告应是在网络上传输的、表格式信息与音像化信息相结合的更为简明易懂的一种实时报告。
关键词：企业社会责任信息；披露；动因
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2011年11月28日
一、引言
当前，基于经济的可持续发展理论和企业组成的相关利益者理论，企业在创造经济财富的过程中应承担相应的社会责任，维护企业相关利益者的利益，已经成为全球企业未来发展的期望和趋势。企业社会责任信息的披露，能够将企业在社会责任方面的实际表现展现于信息使用者面前，满足其评价和监督企业履行社会责任情况的需要。因此，企业社会责任信息披露研究成为理论研究的热点之一。关于企业社会责任信息所涉及的具体内容，国内外研究者具有不同的观点：美国全国会计师协会（NAA）在1974年发表的研究报告中指出企业社会责任信息的主要领域包括社区参与、人力资源、自然资源和环境、产品服务等四个大类、共21个小类。国际会计公司Ernst&Ernst（1978）认为企业社会责任信息包括环境、能源、公平雇佣服务、人力资源、社区参与、产品、其他等七个大类、共27个小类。葛家澍、林志军（2001）认为，企业除了应提供正常经营活动的报告之外，外界利益集团、政府机构和社会公众都需要会计人员提供有关企业“社会责任”的更多信息，诸如企业与环境保护、就业、雇员培训、反种族歧视、医疗劳保、与社区之间的联系或所做贡献的信息资料。李正、向锐（2007）认为环境问题类、员工问题类、社区问题类、一般社会问题类、消费者类和其他类共六大类、十七小类活动属于企业社会责任信息的范畴。值得注意的是，即使观点不统一，但从中外研究者所界定的企业社会责任信息的内容来看，都不包括“股东”这个类别；另一方面，从目前我国企业社会责任信息披露的状况来看，可喜的现象是披露主体正在逐步增加，披露内容也在不断丰富，且越来越多的上市公司开始独立的社会责任报告（宋献中等，2009）；但同时也存在很多问题和不足，主要表现在企业社会责任信息披露还未形成统一、固定的制度，披露过于形式化、选择化，缺少独立的第三方审计导致信息质量不高、决策价值低下等方面（宋献中等，2009；毛洪涛等，2010）。对此，笔者认为要解决我国企业社会责任披露中存在的诸多问题，首先需要认识影响企业社会责任信息披露的各种因素，弄清企业进行社会责任信息披露的动因，并确定不同动因对企业披露行为的约束力强弱，才能有针对性地制定和完善企业社会责任披露制度，达到良好的披露效果。
二、企业社会责任信息披露动因
笔者根据企业披露社会责任信息动因的来源不同，将其分为企业外部动因和内部动因两个基本层面。
（一）外部动因。来自企业外部的动因属于企业披露其社会责任信息的被动力量，主要包括政府或组织监管、社会舆论监督、经理人市场约束等方面。
1、政府或组织监管。由政府机构或有关组织制定的有关企业社会责任信息披露的法规或规定一直是企业进行信息披露的主要促动力。在企业社会责任信息披露较为先进的国家，政府担当着指导企业进行信息披露的角色。如法国政府1975年的苏德鲁报告先是以建议的形式要求企业提供包括雇员情况、工资以及相关的成本、健康与安全情况、工作时间以及工作条件、职工培训、工作组织、行业关系以及企业内部的生活条件七项内容有关社会责任信息的社会资产负债表，接着在1977年以法规的形式要求职工人数达到一定数量的公司强制执行；2001年法国政府颁布的诺威尔经济管制条例要求所有在第一股票市场上市的公司从2002年开始，在年度财务报告中必须披露劳工、健康与安全、环境、社团权利、人权、社区参与等信息。联合国跨国公司中心1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中建议跨国公司的财务报告应揭示：跨国公司的组织结构、各主体的主要经营活动、就业信息（包括职工人数）、编制合并报表时所采用的会计政策、有关转让价格的政策等五个方面的社会责任信息。总部设在美国的社会责任国际（Social Accountability International）于1997年发起制定了SA8000社会责任国际标准（Social Accountability 8000 International Standard），建立了SA8000社会责任认证制度，成为全球第一个用于第三方认证的社会责任管理体系标准。成立于1997年的全球报告倡议组织（Global Reporting Initiative），是由对环境负责经济体联盟和联合国环境规划署联合倡议组建，其目的在于提高全球范围内可持续发展报告的质量、严谨度和实用性；其于2002年的《可持续发展报告指南》就是力图创建一个将财务、环境和社会信息整合在一个报告中的公认报告框架。
近年来，我国政府或组织通过制定、出台相关法规和指引在推动与规范企业社会责任信息披露方面起着由无到有、从混乱到有序的重要作用。证监会2002年颁布的《上市公司治理准则》中的有关规定以及2007年修订的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号（年度报告的内容与格式）》，对上市公司社会责任信息披露提出了相关的要求。深交所于2006年9月了《上市公司社会责任指引》，明确规定上市公司可以按照该指引要求制定公司社会责任制度及实施计划，定期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露公司社会责任报告。另一家上交所也于2008年5月《上市公司环境信息披露指引》，引导各上市公司积极履行社会责任，担当促进社会可持续发展的表率。同年初，国资委了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，倡导企业履行社会责任和披露有关信息。2010年4月，财政部会同证监会等部门的《企业内部控制配套指引》提出了企业在构建内部控制环境中应当承担的社会责任内容，同时指出了企业在履行社会责任方面存在的重要风险并提出了应对措施。该指引连同2008年的《企业内部控制基本规范》共同形成中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到在上交所、深交所主板上市的公司施行。该体系要求执行的企业必须披露对本企业内部控制有效性自我评价的年度报告，同时聘请会计师事务所对其进行审计，出具审计报告。
2、社会舆论监督。媒体宣传、公众舆论形成的社会压力也是企业披露社会责任信息的重要外部动因。物质的富足和社会的进步使社会大众越来越重视自身生活环境的质量，如周围生态环境的好坏、产品品质的高低、就业机会的多少等。企业在生产经营过程中的行为直接形成或影响到了社会大众各种利益的取得。在当前社会环境下，假若一个企业不重视其各种社会责任的履行，如出现企业生产污染环境、提供伪劣产品、损害员工福利、淡漠公益事业等情况，经过媒体曝光或公众通过其他方式获得信息后，不仅会受到社会的口诛笔伐，而且很多民众会采取己力所及的措施对企业的行为进行“抵制”，如不再购买该企业产品、向政府请愿建议、拒绝与企业的各种合作等方式或途径来表达对企业的“敌视”态度。而一个重视并能够良好地履行社会责任的企业，收获的不单是优良的社会口碑和公众形象，更重要的是由此带来的一系列商机、品牌认知度和市场份额的增加、政府的优惠或扶持政策以及各种社会资源，从而提升企业的整体竞争力。美国人力资源管理协会（SHRM）2006年对中国、美国、墨西哥等七国的企业社会责任调研报告显示，针对中国企业的问卷调查结果说明企业实施社会责任重要动力是为了增强其竞争优势和实施公共关系战略。中国社科院经济学部企业社会责任研究中心2008年向社会公众对企业社会责任的态度和认识的一项调查也显示，公众认为企业履行社会责任的动机主要是提升企业形象、增强企业竞争力和回应社会压力、改善公众关系。此外，调查数据还反映消费者在消费时对企业社会形象非常和经常在意的比例达到70%以上。鉴于企业和社会公众的共识，企业会有足够的意愿将自身履行社会责任的信息公之于众，借此形成社会舆论对企业的正向评价，构建企业与社会各方积极的公共关系。
3、经理人市场约束。经理人市场通常是由公司董事会的提名委员会（nomination committee）、人才“猎头公司”、人力资源评估机构、审计机构等组成的，目的是对从事经营管理的专业化人才（即职业经理人）进行遴选、聘用和考评。评价经理人的标准除了个人素质因素（如知识构成、经验经历等）以外，主要是其职场上的绩效，包括以经济财富衡量的业绩和市场声誉。一个努力推行和实践企业社会责任的经理人，将会在经理人市场上树立与积累良好的职业声誉。通过市场和社会的认可与推崇，他们能够在今后的职业过程中获得相对较高的声誉租金，从而促使这些企业的各种经营行为的“实际控制人”为了自身未来更好的职业发展，争取其声誉优势带来的薪酬保障，会在经营运作中重视企业各种社会责任的履行，积极维护企业相关利益者的权益，塑造“对社会负责任”的经理人形象。相反，如果经理人出现有关不负责任的经营劣迹，那么他会获得负面的职业声誉，甚至是断送其职业生涯的严重后果。因此，这种来自经理人市场的约束会促进企业经营者主动披露社会责任信息，以树立其优良的职业声誉，有利于未来的职业发展。
（二）内部动因。源于企业自身内部的动因属于企业披露社会责任信息的主动力量，主要包括企业特征、公司内部治理机制、企业家特征等方面。
1、企业特征。企业规模、行业属性及所有权性质等企业特征会影响到企业进行社会责任披露意愿。通常情况下，大规模的企业比中小企业需要向公众承担更多的责任。为了向公众表明企业的社会责任行为和效果和树立优良的企业形象，大规模企业披露社会责任信息的动力要远远高于中小企业。沈洪涛（2007）通过对上市公司特征与公司社会责任披露相关性研究表明，公司规模大、盈利能力好的上市公司会披露更多的社会责任信息。此外，企业所属行业的差异也成为其披露社会责任信息的重要原因，像化工、医药、塑胶、食品等行业由于自身行业特点，社会影响敏感度高，企业在经营过程中对自然环境、员工、消费者及社区公众等企业相关利益者利益的责任尤为重要，其社会责任的实施和履行效果直接影响到企业的生存和发展（如2008年的三鹿集团）。宋献中、李诗田（2009）通过对2005～2007年我国上市公司社会责任报告披露的统计表明，制造业类的上市公司披露社会责任报告的比例最高，达到一半比例，远远超出其他行业的披露比例。再者，企业的所有权性质差异在进行社会责任信息披露时也表现不同。从国际上看，根据毕马威国际会计公司的多次调查，以社会责任报告为内容的非财务报告的主要是跨国公司，全球财富前250强公司中，2005年的比例已达64%。从国内来看，第一份社会责任报告是2005年江西移动通讯有限公司的《2004年企业责任报告》，当年中国大陆共有两家企业社会责任报告。2006年国家电网国有企业第一份《社会责任报告》之后，中化国际、中远集团、中国铝业等大型国有企业纷纷开始社会责任报告。在我国，央企相对于非央企社会责任报告的积极性更高（宋献中、李诗田，2009）。
2、公司内部治理机制。公司治理是用来协调公司各利益相关者之间的利益关系、制衡公司行为的法律、文化、惯例和制度安排的总称。公司治理问题的研究主要包括治理结构和治理机制两个方面，前者解决的是产权安排问题，后者则是基于产权安排基础上的治理手段选择（朱小平、程昔武，2006）。公司治理文献（Denis，2001）按照制度设计所利用资源的来源，把公司治理机制简单地区分为内部与外部控制系统。公司内部治理机制主要包括董事会、激励合约、大股东治理和债务融资等。其中的董事会和债务融资（反映公司财务杠杆大小）对企业社会责任信息具有重要的影响力。公司董事会的有效性主要取决于其独立性和规模，较小的董事会规模或增加独立董事的比例，有助于监督管理层，提高公司信息披露的质量（法玛和简森，1983；亚伯拉罕和帕克，1994等）；另一方面，由于企业的财务杠杆反映了其风险水平，企业能够与债权人保持良好的关系，有助于企业经营的稳定，降低企业的财务风险。所以，财务风险较高的企业更倾向于向债权人及其他相关利益者披露企业包括社会责任信息在内的详尽信息（麦奎尔，1988；本杰明，2001）。
3、企业家特征。众多研究表明，无论是私有还是国有企业，企业的许多问题归根到底是企业家问题。企业家的文化素养、道德伦理、知识结构等方面的素质决定了一个企业的发展和气质。中国企业家调查系统（CESS）在2006年组织实施的“中国企业经营者问卷跟踪调查”的结果显示，企业经营者普遍认同“优秀企业家一定具有强烈的社会责任感”，同时也认为企业经营者素质不高是导致企业履行社会责任不够好的主要原因之一。因此，企业家的经营意识、使命感和远见直接影响到企业社会责任的实施及其效果。这就要求在企业的经营运作过程中，企业家能对企业相关利益者理论有一个正确的认识和运用，从“经济人”的一面，逐步认可并迈向“社会人”的一面，带领企业履行好社会责任和主动完成信息的披露。
三、动因的约束效果分析
企业社会责任会计的正式提出始于20世纪六七十年代（李正、向锐，2007），但时至今日，无论从绝对数量还是相对比例而言，披露社会责任信息的企业还是少数。从我国的发展情况而言，虽然有关的研究和讨论也不甘国外研究之后，但在2005年之前我国没有企业以单独报告的形式披露过此类信息。而在此之后，由于我国政府、监管机构等陆续出台了有关规定和要求，如上文中提到的证监会深交所、上交所针对上市公司信息披露颁布的有关规定、指引，企业披露社会责任信息的数量才开始逐渐增加。还有一个更为客观的原因是自上世纪末本世纪初以来，一些国际大型跨国公司纷纷要求与其进行合作生产或提供商品的中国企业必须通过国际通行的SA8000标准认证，例如，2002～2005年的三年中，全球零售巨头沃尔玛就以企业社会责任未达标为由，淘汰了40%左右的供应商，致使不少企业立即陷入了破产的边缘。这进一步激发了我国的企业履行和披露社会责任的运动。以上事实说明，我国企业社会责任的实施及其信息的披露，根本动因来自企业外部的权力、权威机构的要求和强制，企业主动履行社会责任并进行披露的较少。其中，有我国企业社会责任思想宣传不足、认识不够的原因，但关键还是在于“当经济还不甚发达和社会对企业的抑制系统不完善的环境下，多数企业家们采取的是非道德的管理”（卡罗尔，2004），企业不会主动去履行社会责任和披露相应信息。然而，随着我国经济的高速发展，企业经营对社会的影响逐渐增大，企业社会责任越来越受到人们的关注。既然目前企业主动意识还不够，那么就应该如亚里士多德所说“当人们太年轻或者太无知而不能懂得高尚行为背后的原因时，应当简单地被训练成像已具有美德的人一样行事，……通过高尚的行为，人们将懂得其背后的原因”。所以，我国政府、监管机构等组织应进一步加大对企业社会责任信息披露的强制要求，出台更为固定、细致、统一的披露报告标准，来提高企业社会责任信息披露的质量。同时，考虑到企业对社会影响力的大小和接受能力，应分层次、分阶段逐步进行规范和实施，如先在公众影响较大的上市公司全面展开，然后过渡到一般股份公司、有限公司。这样的一种外部强制动力，实际中也为企业和社会大众双方所共识。上文介绍过的中国企业家调查系统针对我国企业经营者的问卷调查和中国社科院关于中国企业社会责任的公众调查均显示，双方均认为建立健全的相关法规制度是促进企业履行社会责任有效措施的首选，其比例分别达到54.7%和79.2%。企业能够积极履行社会责任，自然也会有充分的动力去披露相应的信息。
因此，鉴于目前我国企业承担社会责任的实际状况和水平，在政府、相关组织等监管机构构筑起较为完善的法律环境下，社会舆论才能有据可依、发挥更大地监督作用，继而影响到经理人市场评价标准。这些外部因素能够有效促进企业社会责任意识的提高，增大企业违背社会责任的成本，因此是企业进行社会责任信息披露的主要动因。在此基础上，内部影响因素进一步加强效果，即企业在负有社会责任感的企业家领导下，不断改革、完善其公司治理结构，根据自身对社会公众责任的大小和需要，积极履行社会责任和披露社会责任信息。
主要参考文献：
[1]冉毅波.七国企业社会责任调查[J].WTO经济导刊，2007.5.
[2]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007.7.
[3]钟宏武.2008中国企业社会责任公众调查[J].WTO经济导刊，2008.8.
[4]劳伦斯.E.米歇尔，韩寒译.资本市场对公司社会责任的束缚：美国经验对中国的启示[J].中外法学，2008.1.
[5]周建，王文，刘小元.我国上市公司社会责任与企业绩效的实证分析[J].现代管理科学，2008.11.
[6]宋献中，李诗田.我国上市公司社会责任报告的统计分析[J].中国注册会计师，2009.6.
[7]毛洪涛，张正勇.我国企业社会责任信息披露的现状分析及对策思考[J].会计之友，2010.2.
【关键词】 财务报告;财务报告信息质量;局限性;改进
一、引言
会计的发展与经济环境息息相关。著名的会计史学家迈克尔・查特菲尔德曾说过:“会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关”。会计发展史告诉我们,社会经济环境变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪,世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的知识经济时代。人们面临的经济环境已经与以往大不相同。关于这一点,2008年10月于北京召开的2008年国际会计准则委员会亚洲年会就足以说明。会议的主要内容是:针对金融危机对投资者、债权人的影响,国际会计准则委员会正在积极修订国际财务报告准则。
我国现行财务报告体系是2007年1月1日执行的中国会计准则体系(CAS)。尽管CAS的制定借鉴了国际财务报告准则(IFRS),并已经与IFRS趋同。但是,由于新情况的不断出现以及我国的具体实情,CAS还远远不能满足社会环境变化的需要。
二、财务报告信息质量特征
财务报告的质量指的是会计信息的质量,即会计信息应当达到或满足的基本质量要求。财务报告信息质量特征是为财务会计目标服务的,它是联系财务会计目标与实现目标手段之间的桥梁,对企业财务报告所提供的信息起约束作用。国际会计准则理事会(IASB)认为,会计信息质量应该以“相关性”和“忠实表述(而并非可靠性)”为重要特征,会计信息的其他质量特征包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。
(一)相关性
相关性,指财务报告能够影响使用者的决策,而且只有具备“导致差别”能力,方能确定它与某一决策相关。IASB认为,相关性包括预测价值和反馈价值两个部分,其特征表述不变,在此不再赘述。
1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息的使用者不仅关系到财务会计目标的定位,还关系到会计信息能否达到特定的质量特征。相关性分为:(1)一般相关性,向信息的使用者提供通用的会计信息;(2)特定相关性,提供特定的会计信息。如投资者对于投资的股票应能根据财务报告提供的信息作出“或购或持或售”的决策。
2.会计信息应该与什么相关。会计学家埃尔登・S.亨德里克森认为,相关性包括:(1)决策相关性,会计信息应该与使用者的特定经济决策相关;(2)目标相关性,会计信息要与使用者所要达到的目标相关;(3)语义相关性,会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意。
3.会计信息与决策的相关程度。(1)会计信息包含了股票的内在价值,即会计信息的会影响其价格的波动;(2)如果会计信息能有助于使用者进行预测,就是相关的;(3)会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格信息的能力。
(二)忠实表述
IASB认为,忠实表述包括完整性、中立性和无偏差。完整性,这一特性关注全面、平衡、总括和透明度。认识信息是否全面的一个简单方法是要问:该信息是否说明全部真相。中立性,这一特性关注客观性和平衡。认识信息是否中立的一个简单方法是要问:信息是否以无偏见的方式传达了事实,即不能有意识地去影响投资者的意见或行为。无偏差,也称公正性,要求财务报告和信息必须满足内外使用者的共同决策需求,应保持公正,不能偏向特定使用者集团的决策需求。
三、我国现行财务报告面临的挑战及局限性
(一)面临的挑战
1.知识经济时代,信息是主要的资源,影响企业发展的主要因素不再是传统的体力劳动和机器设备,而主要是智力劳动的投入。来自于无形投入创造的价值占企业价值的比重很大。如何确认、计量知识资本和人力资源是财务报告面临的首要问题。
2.金融工具的出现及衍生金融工具在各个领域的广泛运用,既可能为企业带来巨额的金融利润,也可能为企业带来巨额的损失。如英国巴林银行的破产、金融危机对世界经济的影响等,投资者对于这种巨大的金融风险及其高程度的危害性不会不予以关注的,因而从客观上需要财务报告能够充分揭示这种风险。
3.通货膨胀是一种不可避免的经济现象。以传统会计理论来反映物价变动,会严重影响会计信息的相关性和忠实表述性。如何对通货膨胀予以计量也是会计信息使用者予以关注的问题。
4.社会责任成本概念的提出,为企业会计的计量、报告提出了严重的挑战。社会责任成本的理论认为,企业不仅是一个单纯追求自身利润最大化的盈利组织。更重要的,它是一个履行社会责任、承担社会责任成本的社会组织,应致力于社会生活的改善和世界文明的发展。因此,社会责任成本会计将形成本身的机制,报告履行社会责任、承担相关成本费用的情况,从而达到协调企业与社会之间的关系。
(二)现行财务报告的局限性
1.财务报告目标的局限性。财务报告的目标是会计信息的使用者。主要包括投资者、债权人、信息中介、规范者、管理当局、审计师等。会计信息使用者有各自的利益需求,因而,对财务报告所提供信息的需要角度也就不同。而现行的财务报告体系所提供的信息仅仅是一份通用的企业财务信息,而不能满足相关利益者的需要,无法实现相关性的原则。
2.财务报告内容的局限性。现行财务报告偏重于有形资产的反映,而对无形资产如知识产权、人力资源、自创商誉等反映不足。由于其大量的人力资源、技术,在传统财务报告中不予以反映,使财务报告无法反映其应有的实力与规模。
3.财务报告提供信息的局限性。(1)通货膨胀,更多关注的是变动后报表要素的变化没有在财务报告中体现出来;(2)人力资源价值没有体现。现行的财务报告只注重财务信息,而忽视非财务信息的披露,无法反映影响企业真正的财务状况和经营成果及其相关联的因素。
4.财务报告时间与频率的局限性。按现行做法,财务报告一般按年编制,一年公布一次,上市公司按规定公布中期报告。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长。如企业的年度财务报告要求在年度末四个月内报出,而中期财务报告要求在上半年结束后两个月内报出,这样长时间后报出的信息又有多少是有价值的?在瞬息万变的现代社会,两个月的时间,企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子,1994年底其账面净资产为450亿~500亿美元。而到1995年2月底,该银行已进入破产境地,此时其1994年的财务报告还未完成。
四、我国财务报告的改进设想
(一)财务报告的改进原则
财务报告的改进,必须遵循成本效益原则和重要性原则,具体原则如下。
1.必须以有利于会计信息的使用者为根本原则。财务报告的改进,不是对原有报告体系的全面否定,也不是在原报告的基础上复杂化,而是保留原有财务报告的主要优势,调整财务报告的个别地方。
2.货币计量与非货币计量结合原则。货币计量是会计的基本特点现行的做法是,凡是无法以货币计量的,均不能进入会计信息系统,不能反映在财务报告中。这样就很难全面反映相关利益者所需要的信息。因而,在编制附注时,可以以货币计量与非货币计量结合来提供相关报表。
3.必须突出及时性原则。会计信息只有具备及时性才能成为相关的信息。突出及时性原则,就是要求在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者。
(二)我国财务报告改进设想
1.改进资产负债表和利润表。由于金融资产价值在报表上的反映,导致企业资产负债表资产价值与负债计量的模糊。(1)资产负债表的调整。应将企业所有资产在原有分类的基础上,进一步划分为确定性资产(或核心资产)与不确定资产(或非核心资产)两部分。其中,确定性资产是指与企业生产经营活动直接相关的资产,企业的生产经营活动离不开这部分资产,如货币资金、应收款项、固定资产、无形资产等;不确定资产是指除了确定性资产以外的资产,它不是企业生产经营活动离不开的资产,主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资三个部分。将企业所有负债在原有分类的基础上,进一步划分为确定性负债(或核心负债)与不确定负债(或非核心负债)两部分。其中,不确定负债仅指交易性金融负债。除此而外的负债属于确定负债。(2)利润表的调整。与资产负债表类似,利润表应进一步划分为确定利润总额(或核心利润总额)、不确定利润总额(或非核心利润总额)。其中,不确定利润总额是指公允价值变动收益与其对应的资产减值损失的差额。通过上述划分,可以为会计信息的使用者提供更加“透明”的会计信息。
2.增加与改进财务报告附注部分内容。只有满足不同会计信息使用者的需要,才能实现财务报告的目标。如果说财务报告主表是提供通用会计信息的话,那么财务报告的附注就应承担起专用信息的功能,它是对主表的一种补充。现行财务报告体系由主表及附注构成。主表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。在现行的附注报表重要项目的说明部分,共有四十多份披露的表格和内容,这些繁多的附注报表,无疑增加了会计人员的工作强度和交易成本。为此,应将部分附注报表进行适当的合并。如可将投资性房地产与固定资产等合并成一张报表;再比如,可将交易性金融资产与可供出售金融资产等合并成一张报表。除了将原有的附注报表适当合并外,还要增加部分附注报表,以充分满足相关利益者对会计信息的需要。如设置债权人关心的偿债能力表、投资者关心的投资预期收益表、人力资源价值表、社会责任成本表等。
3.适当缩短财务报告的对外报出时间。对于上市公司而言,早已经使用了电算化会计软件。电算化会计软件的应用,改变了传统财务报告的生成方式和传播方式,满足了财务呈报及时性和受托责任观与决策有用观相容性发展的要求。因此,适当缩短上市公司财务报告对外报出时间的条件和时机已经成熟,而且也是切实可行的。如可以将年报的时间由原来的四个月改为三个月或两个月;将半年报的时间由原来的两个月改为一个月或十五天。另外,还要按信息的重要性分别按月、季、半年和年报报送财务报告,增加财务报告的对外报告频率,从而为会计信息使用者尽量提供及时的会计信息。
【参考文献】
[1] 葛家澍.会计基本理论与会计准则问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.
[2] 葛家澍,陈少华.改进企业财务报告问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
[3] 葛家澍,陈守德.财务报告质量评估的探讨[J].会计研究,2001(11).
[4] 李建发,肖华.我国企业环境报告:现状、需求与未来[J].会计研究,2002(4).
[关键词]财务会计报告 知识经济 发展
一、引言
会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（oecd）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。 ）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。
二、财务会计报告变革的必要性与可行性
（一）财务会计报告变革的必要性
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：
1、无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
2、无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
3、无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。
4、无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
5、无法满足信息的可靠性需求
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。
（二）财务会计报表变革的可行性
知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：
1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。
从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。
2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。
计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。
3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。
互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。
三、财务报告发展趋势展望
企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（aicpa）的财务报告特别委员会（即jenkins committee）发表的《改进财务报告--面向用户》（improving business reporting-a custom focus）(1994)；steven m. h. wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。
理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。
（一）未来财务报告的目标与报告方式
1、未来财务报告目标
关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。
2、未来财务报告方式
未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。
（二）未来财务报告模式展望
笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。
首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。
其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的it技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。
再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。
最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。
（三）几点建议
随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。
不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：
第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。
第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。
第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。
第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。
知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。
参考文献：
1.葛家澍，2002.02：21世纪财务报告展望--迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战，财务与会计
2.葛家澍，2000.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究
3.葛家澍，1996.01：当前财务会计的几个问题--衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计研究
4.葛家澍，1993.02-03：九十年代企业财务报告的发展趋势（上、下），上海会计
5.程春晖，2000.12：全面收益会计研究，东北财经大学出版社
6.于振亭，2001.04：对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊
7.劳伦斯·a·温巴奇，1997.08：九十年代的财务报告 势在必改，会计研究
8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究
9.李端生 李征，2001.11：网络经济下会计发展趋势，会计研究
【关键词】旅游广告媒体选择营销效率
改革开放以后,我国经济得到了较快发展,人民的生活水平也有了很大改善,旅游已经成为我国人民休闲、度假的良好方式。我国的旅游事业蓬勃发展,旅游市场营销是发展旅游事业的重要问题,旅游产品的营销,越来越多地借助媒体广告来扩大影响力,吸引客源。因此,针对我国目前旅游市场的特点和现状,研究媒体广告在旅游营销中的应用及其营销效率问题,是旅游研究的一个新课题。
一、旅游广告营销现状及存在问题
1.旅游广告营销现状
世界已经进入“不见广告不购物”的后广告时代。当今社会是一个大人类小地球的高度信息社会,一切都彻底信息化了。广告就是一种人为加强的浓缩信息,是广告主用智慧和金钱制造的射入人们大脑和心灵的信息核动力和原子弹。旅游业是一种事先看不见、摸不着,出售风景、出售文化和出售服务的特殊产业,广告更有着不可估量的地位和作用。广告是旅游业发展的助推器。
2.存在的问题
首先,旅游业界广告意识极其淡薄。其次,旅游广告经费严重短缺。再次,旅游广告整体水平偏低。主要表现为数量少、水平低。但是我们不能只看到消极的一面,任何事物都有积极的一面,旅游广告的发展也不例外,事实上,国内外旅游广告业的发展还是很迅速的,我国的旅游企业的广告意识也在加强,人们也开始了对旅游广告的关注和研究。
针对旅游营销目前存在的这些现状,如何更好的通过研究现状,发现旅游广告的特点,分析旅游广告的营销中存在的问题以及影响因素,从而找到具体的对策,将是有关旅游广告营销效率研究的重点。
二、影响旅游广告营销的主要因素
1.旅游市场调查分析是旅游广告的基本前提
首先对消费者需求类型和特点进行调查分析,其次是旅游消费者的消费心理和购买行为分析。旅游广告的具体调查是广告实施之前的必然准备,主要有广告环境调查、广告调查、中介媒体调查和广告效果调查。不论是旅游系统内部负责广告工作的部门,还是专门的广告公司,都是应在广告实施之前和进行过程中认真考虑这几个方面问题。
2.旅游广告的定位和创意
旅游产品的定位和创意主要包括找准对象,进行旅游目标市场的分析和选择;正确出击找到定位的方法,如填补空白式的定位、平分秋色的定位、取而代之式的定位和适应变化式的定位;了解对象进行市场细分,可将旅游市场细分为会议商务旅游市场、观光旅游市场、度假旅游市场、探亲访友旅游市场、奖励旅游市场等。合理的旅游定位更离不开好的创意,旅游广告的创意分析很大程度上可以决定一个广告的好坏,创意和联想是分不开的,例如可以把承诺、名人效应、幽默、民族风格、一切有名的东西糅合在广告的创意之中,能更好的章显旅游广告的风采。
3.旅游广告的内涵和特点
旅游广告与一般的产品广告不同,它受旅游行业特点的影响非常明显,诸如旅游产品的时效性,不可触性,旅游产品的跨区域、跨文化、跨国界性,行业内部的复杂性和多样性等。鉴于旅游行业的这些特点,旅游广告展现出自身的特点:旅游广告不同于一般文字广告和其他的产品广告,旅游广告必须传达明确的信息,既广告的发出者是谁,而其他的产品广告不一定要明确的告知广告主,它只需要传递产品本身的信息或者一种观念,一种思想,它的目的是让受众购买产品,至于在哪购买不是广告要传达的内容,但旅游广告不同,必须让受众在认识产品、服务、观念的同时记住信息发出的组织、企业或个人。有效的掌握广告的内涵和特点,可以大大提高旅游广告的营销效率。
4.旅游广告的表现形式
将旅游广告无形的创意变成鲜活的有形的东西,需要借助各式各样的手段和形式,这一过程其实就是物化过程。这一过程是整个工作的一个中心转折点,其前面的工作多为科学调查研究、分析,提出构思创意,其后面的工作将是前面工作的结果,其将停留在纸张上和脑海中的语言文字、构思转化为具体的、实实在在的广告作品。简言之,广告表现就是借助各种表现手法、表现形式、表现符号将广告创意转化成广告作品的过程。主要借助于旅游标志、符号的广告效果,旅游广告的视觉传达感受,旅游广告的戏剧性表现和故事性表现,旅游信息的表现策略等。
三、旅游广告的媒体选择及营销率分析
1.报纸广告的营销效率
报纸广告是旅游线路、旅游交通等产品信息传播的主要渠道。报纸广告的受众面主要集中在城市集镇,读者群稳定,主要受众是旅游产品主要的消费者或潜在消费者。报纸具有消息性、时效性的特点,更新快,传播速度快,更容易获得受众的信赖感。报纸广告以文字为主要表现形式,广告信息容量大,广告费用较低,能够更全面、准确、详细的对旅游产品进行广告宣传,而且还具有一定的保存性。目前的广告主要是旅行社用以旅游项目、旅游线路及旅游交通的广告,以及旅游行业的通告。但由于报纸印刷与版面的限制,广告的表现力不够强,内容不够丰富,受众的目的性不够明确,不适合旅游产品形象性的整合宣传。
2.电视广告的营销效率
电视广告是旅游地形象宣传推广的重要的表现形式。电视广告色彩绚丽,声情并茂,形象生动地表现产品,具有广泛的覆盖范围。电视广告通过运用不同的拍摄手法和广告创意,在较短时间内形成情节性的片段,具有较强的感染力,更容易为群众所接受和记忆,是旅游地形象宣传的最佳表现形式。
3.互联网的营销效率
互联网是最佳的旅游广告形式和发展趋势。网络广告作为一种广告形式迅速发展。遍及世界各国。网络广告的传媒模式及时互动、双向沟通。“一对一”交流、用户驱动等性质特点,使网络广告在形式上和上逐渐模糊了信息与广告的界限,更进一步的实现了广告与广告受众的互动,向用户提供了丰富的,立体化的、直接的信息,有效的满足了不同受众的需要和习惯,实现了广告的个性化和碎片化。网络广告的优势和特点,完全符合了旅游广告信息和旅游教育的诸多要求,必将成为旅游广告的最佳形式。
4.其他广告形式的辅助营销
除了报纸、电视和互联网进行规模化的旅游广告宣传外,旅游企业运用不同的手段不同的载体其他的企业形象宣传,主要包括旅游期刊、旅游企业派发的旅游宣传传单张、旅游企业宣传册、旅游产品介绍册、旅游交通工具上的流动广告、户外广告、旅游地图,以及旅游企业的其他隐形广告,如旅游企业的公共关系活动、企业现场活动等等。
在当前我国旅游市场蓬勃发展的态势下,旅游企业在旅游广告时,应结合旅游推广的目的和内容,充分考虑广告宣传上的营销效率,整合不同的广告形式和广告信息,有针对性地进行宣传,才能达到预期的营销效果。
参考文献:
[1]张贤平.旅游广告的奥秘.广东经济出版社,2004.
[关键词]石油公司；社会责任报告；利益相关方参与；责任指标体系；第三方审验
一、引言
西方发达国家的石油公司早在20世纪70年代就开始在他们的财务报告中披露与企业环境相关的信息。经过三十多年的发展和改进，国际石油公司的责任报告经历了由单项向综合的转变，披露的内容从最初仅限于环境、安全和健康影响的问题，扩展到企业对社会、员工、客户、政府等所有利益相关者承担社会责任的全面披露。而国内三大石油公司则从20世纪90年代后期才开始对外HSE(健康、安全与环境管理体系，简称为HSE管理体系)报告，经过十几年的探索和快速发展，基本形成定期自愿社会责任报告的制度，但其在财富100强2005―2008年连续四年的社会责任排名中始终处在榜单的80名之外，而同属石油行业的英国石油、壳牌却高居榜单前十位，即便是与排在榜单40名左右的埃克森美孚也存在明显的差距。在2008年世界最著名的企业非财务报告在线目录网站省略的年度最佳责任报告评选活动中。壳牌和英国石油的责任报告获得了多项殊荣。其中：壳牌公司2007年可持续发展报告被评为年度最佳碳披露报告第1名、最佳第三方审验担保诚信报告第2名和最佳公开诚信报告第3名；英国石油公司2007年可持续发展报告则分别获年度最佳公开诚信报告第2名、最佳第三方审验担保诚信报告第3名、最佳相关性和重要性报告第3名三项大奖。因此本文试图以英国石油、壳牌和雪佛龙的优秀责任报告作为研究的标杆，通过与国内石油公司责任报告的系统比较，来发现国内公司报告中存在的主要问题，进而提出改进中国石油企业社会责任报告质量的可行性建议。
二、置内外石油公司责任报告对比分析
由于中海油2005年了国内首份石油公司的社会责任报告，所以本文将2005―2008年年度作为研究分析的时间跨度，从报告类型、报告标题、报告框架、报告内容和第三方审验等角度对国内外石油公司的责任报告进行深入细致的比较和分析。以发现差距的“症结”所在。
(一)报告类型
责任报告分为单项和综合两类。其中综合社会责任报告主要涵盖可持续发展报告、企业社会责任报告、企业责任报告、企业公民报告、企业社会与环境报告等五种类型。
国际石油公司方面，英国石油从1998年开始编制责任报告，其可持续发展报告每年与公司财务年报定期同时，迄今已有十年编报历史；壳牌作为企业社会责任实践的领导者，也是从1998年开始以履行企业社会责任为核心内容的《壳牌报告》，并于2005年改为可持续发展报告；而詈佛龙则是从2002年开始编制责任报告的。的类型是企业社会责任报告。
国内石油公司方面，基本是集团公司和上市公司分别各自的责任报告。为了方便与国际公司的比较，本文以上市公司的责任报告作为比对的研究对象。除中海油外，中石油和中石化都是从2006年才开始综合的责任报告。其中：中石油的是企业社会责任报告，中石化的是可持续发展报告，中海油的是社会责任报告。报告类型比较如表1。从报告类型上看，国内外石油公司的都是当前占主流趋势的综合责任报告。而不同类型的综合责任报告在本质上并不存在优劣的差别，只是各自报告的侧重点不同而已。一般而言。可持续发展报告强调的是公司发展的“可持续性”，企业社会责任报告则强调公司愿意在经济、社会乃至全球发展中所承担的职责和义务。
(二)报告标题
国内外石油公司的报告标题大多是围绕“能源”这一中心议题展开的。但国际石油公司每年的报告标题都会发生一定的变化，使读者能直接从报告标题的变化看出公司报告关注点和侧重点的细微变化。而国内三大石油公司中，除中海油的报告标题有所变化外。中石油2006―2008年三份报告的标题均是“奉献能源，创造和谐”，没有任何变化。而中石化则根本没有鲜明的报告标题。具体比较如表2。
(三)报告框架
通过分析，可以发现各公司在报告框架和内容构成上的不同。像英国石油、壳牌这些欧洲石油公司的报告扉页一般是由首席执行官致辞。雪佛龙、埃克森美孚等美国石油公司则是由总裁致辞，而国内三家石油公司都是由董事长或总裁发表致辞。在框架构成上，三大国际公司在每年报告的内容选择上更注重内容的质量，通常结构简练、层次清晰，报告重点突出、分析深入、可读性较强。而国内三大石油公司由于编报的历史较短，对履行企业社会责任关键问题的识别和筛选还把握不准，报告的内容名目繁多、面面俱到，造成了重点不突出、可读性不强的问题。
但是相比中石化和中海油的责任报告，中石油对履行企业社会责任关键问题的识别、筛选和把握相对比较精确，特别是2007年的责任报告在内容的覆盖面上基本与国际石油公司相同。其内容的完整性在不断增强，说明公司正在主动把社会责任报告纳入科学规范和具有战略指导意义的工作流程中来。与此同时，中石油和中石化2008年的报告中都以专题的形式介绍了两家公司为北京2008奥运会所提供的服务和为建设“绿色奥运”所履行的责任和作出的努力，这也反映出了国内石油公司独有的报告特色。
(四)报告内容
报告内容方面，本文主要侧重对利益相关方情况的表述和责任指标体系的讨论。
1.利益相关方情况
公司对利益相关方所承担的责任是责任报告的重要内容之一。国内外石油公司的报告都对此内容进行了详略不同的描述。综观各公司的报告，不难发现：国内外石油公司的利益相关方基本是相同的，都包括政府、股东、消费者、商业伙伴、社区、员工和环境七个维度。
国际三大石油公司对待利益相关方的态度标准制定得十分细致。例如：壳牌公司在对待环境问题方面，严格执行和实现集团HSE政策和承诺，并通过设立气体排放目标、参与公共政策讨论等方式积极应对气候变化。同时，三大公司还十分重视将利益相关方的参与纳入到公司的经营决策中来。例如：英国石油通过实行员工参与制度。在集团范围内进行“员工满意度调查”，以便准确及时地发现公司的制度缺陷和管理漏洞，提高管理效率，保障员工权益；雪佛龙在对待消费者方面，通过建立与消费者的信息反馈机制，及时了解消费者需求和偏好的变化，并定期评价产品和识别潜在风险。
相较国际石油公司，国内石油公司主要从沟通交流、关注目
标和责任指标考核等角度描述与利益相关方之间的关系，但表述有些太过空泛，缺乏大量实际案例的支持。同时，报告把较大的篇幅放在维护利益相关方利益所做的努力上，并没有将利益相关方参与企业经营决策来推动公司发展的内容包含在内。但在对待社区这一利益相关方的态度方面，国内石油公司则是以国家政策为最高指导，以地方政府为合作基础，从小区建设、协助政府扶助贫困，到投资教育事业、赈灾救危，方方面面都彰显了社会主义社会制度的优越性，充分体现了大公司负责任的态度。
2.责任指标体系
全球报告倡议组织(GRI)《可持续发展报告指南》(G3版)和美国石油学会(API)公布了121个责任指标。涵盖了经济、环境和社会三大方面。国内三大石油公司在责任指标体系的构建方面，中石化和中海油没有单独进行责任指标的披露，而中石油则是三者中披露最为具体、详细和完整的，共披露了将近90项指标，涵盖了企业所有方面的责任，初步形成了自己独立的业绩指标体系。目前中石油在战略分析、公司概况、报告参数、公司治理和经济指标几个方面的信息比较全面，但是，在GRI和API公布的70个环境和社会业绩指标中，中石油就有28个指标没有涉及。达到两类指标总和40％的比例。
关于业绩指标覆盖面的比较，本文参考GRI2006年的G3标准。G3的核心指标49个，附加指标30个，指标总数为79个。以英国石油、壳牌和中石油三年的责任指标为例，2006年壳牌的G3指标覆盖了48个，英国石油覆盖了44个，中石油覆盖了31个；2007年壳牌覆盖了44个，英国石油覆盖了44个，中国石油则覆盖了34个；2008年壳牌覆盖了42个，英国石油覆盖了41个，中国石油则覆盖了35个(如图1)。与英国石油、壳牌、雪佛龙相比，中石油在指标覆盖面的广度上还有所欠缺，特别是对环境指标、社会业绩指标中的人权及产品两个方面有三分之一的指标没有涉及。但从图1也可以看到中石油责任指标覆盖面呈不断扩大的趋势。说明其在指标完善方面在持续不懈的努力。
(五)第三方审验
报告的第三方审验是AA Rating评分体系中一个非常重要的内容，GRI和API都对责任报告的第三方审验提出了要求。国际三大石油公司的责任报告都有第三方审验的保证。第三方审验既可以保证企业向利益相关方提供信息的真实性和可靠性，也可以帮助企业发现在履行社会责任中的问题。及时作出改进。审验不仅是对报告者负责，也是对利益相关方负责的表现。同时，审验还可以成为公开披露和内部质量管理的组成部分，促进企业社会责任的实现。然而。国内三家石油公司的责任报告都没有外部审计的保证，其可信度和真实度较四大公司而言较低。虽然中石油为了使其报告更加客观、全面地反映履责实践。组织了中石油企业社会责任专项课题研究和企业实地调研，对责任范畴和责任指标体系等进行了系统分析研究。并把有关研究成果吸纳到报告编写当中；在不断地与社会各界的沟通和交流过程中，组织有关专家和媒体参与相关问题研讨，并邀请他们参与到报告的编写过程中，以这种形式来完成对报告编制的监督，这在一定程度上提高了报告的质量和可信度，但这些做法并不是国际认可的通行方式。
三、结论与建议
通过上述系统的比较，可以看出国内石油公司在报告类型的选择上、内容框架的完整性方面与国际石油公司基本趋同。但在报告重点内容的选取和表述、信息充分披露、指标完善程度和第三方审验等方面与国际石油公司还存在差距。为了进一步提高中国石油企业责任报告的规范性和报告质量，本文认为应从以下几个方面来建立健全国内石油公司的社会责任报告体系。
(一)适时变换报告标题
国内石油公司的责任报告要么没有标题，要么是标题几年也没有变化，即使发生变化，表述也含蓄不直接，很难从标题看出公司的责任理念以及报告内容关注点和侧重点与以前年度有什么变化和不同。建议国内石油公司像英国石油等国外大石油公司一样。其报告标题随着社会责任报告涵盖内容和关注议题的不断扩展而进行变化。使读者直接能从当年报告标题的变化就清楚了解到企业社会责任关注重点和内容的变化。
(二)强化利益相关者参与公司决策的内容
国内石油公司的责任报告中虽然明确界定了企业的利益相关方。建立了识别利益相关方的方法和系统，并通过各种方式主动与利益相关方交流和沟通，也对他们提出的问题和看法作出了积极回应，但在利益相关者参与公司决策方面的信息较少，利益相关方并没有完全参与到与企业实质性问题相关的各种经营决策活动中。建议国内石油公司参考AA1000SES的利益相关方参与框架，通过管理系统使利益相关方参与公司决策制度化，建立利益相关方参与公司决策的具体规定和流程，并在报告中通过具体真实的案例来说明利益相关方参与公司决策的程度。
(三)继续完善责任指标体系的构建
建议中石油继续完善指标体系的建设，扩大指标覆盖面，特别是对环境指标、社会业绩指标中人权和产品指标的补充和披露。而对于中石化和中海油来说，则是尽快比照GRI(G3版)和API的指标构建公司的责任指标体系。并在其以后年度的责任报告中进行相应披露。
当然责任指标的补充和完善依赖于全面科学的数据统计系统的支持，建议国内石油公司建立相应的数据收集系统。来保证指标获取的畅通性、及时性和准确性。
(四)提高信息披露的透明度和准确性
国内石油公司责任报告的内容编排基本参考了GRI的可持续报告指南和API的行业指南，这是其社会责任报告水平快速提高的重要途径。但是国内石油公司在报告的表述和信息披露上始终存在问题，表述过于空泛，披露不充分不全面，透明度相对较低。
例如，对于人权问题的指标披露上始终存在问题，透明度不高。虽然GRI和APl都要求企业提供与人权问题相关的信息。国际石油公司也都在他们各自的责任报告中对人权问题进行了不同程度的披露，但国内石油公司的责任报告对人权问题相关指标的披露几乎是空白的。建议国内石油公司在重视人权问题的基础上，协调和建立起人权信息的统计途径，强化责任报告关于人权信息披露的透明性、真实性和准确性。
又如：在事故责任披露方面，国际石油公司对于在生产运营中所发生的事故都会严正地进行披露。并且相对完整地列示在社会责任报告中，包括事故发生的原因、具体事件的叙述，解决过程以及事后的弥补等。在事故表述之后通常附上承担第三方审验事务所的评论。整体处理过程目的明确、手法客观、披露语言公正透明，附带第三方评论更表示了公司对事故处理的重视程度。而国内石油公司社会责任报告关于事故的描述，通常是放在安全环保部分关于强化安全环保管理方面的内容。报告通篇既没有相应的事故文字表述，也没有第三方的审验评论，这将是国内石油公司责任报告需要重点改进的地方。
(五)报告审验
建议国内石油公司应把责任报告的第三方审验视为和财务年度报告一样的强制审验，尽快与世界知名会计师事务所沟通和交流，展开对责任报告的第三方审验工作。以提高披露信息的质量和可信度。
[主要参考文献]
[1]殷格非.突出自身特点的国际化报告――评中国石油首份企业社会责任报告[J].WTO经济导刊，2007(4)：81－82.
[2]郝鸿毅.对石油企业社会责任问题的思考[J].国际石油经济，2006(5)：39－41.
近日，FYSE（Foundation for Youth Social Entrepreneurship）了《2012中国社会企业报告》，力图通过一系列调查和访谈，来呈现自2010年以来，中国国内社会企业领域的现状、规模、表现以及所面临的挑战。
这份报告是由多名行业专家、学者以及投资经理等共同编撰，该报告于2010年12月和2011年12月- 2012年1月期间，以中文和英语两种语言对52个中国社会企业总部发放了网上调查问卷，收集到有效数据； 同时，采访了代表12个支持中国社会企业家组织的行业专家。FYSE研究会旨在通过这份报告，对社会公益领域作全面深入的剖析，以指导FYSE项目的执行和进一步推动社会公益事业的繁荣发展。
《2012年城市空气质量信息公开指数（AQTI）评价报告》
10月23日，公众环境研究中心《小颗粒，大突破——2012年城市空气质量信息公开指数（AQTI）评价报告》，此次AQTI评价遴选出中国城市空气质量信息公开程度最高的前十位的城市，它们分别是：广州、深圳、东莞、中山、北京、佛山、珠海、南京、苏州、宁波。
此次评选范围涉及国内113个城市，选取PM10、PM2.5、二氧化硫、二氧化氮、一氧化碳、臭氧、挥发性有机物、铅等污染源作为评价指标，再根据健康危害程度、污染物环境负荷量等确定各指标的权重。同时，也暴露出多数城市的空气质量信息公开依然非常有限，污染天气应急计划有待制定和落实。同时，公开的数据也突显出一批城市空气污染状况比预期更为严峻。
《为时尚清污》纺织业调研报告
近年来，中国纺织出口份额有所下降，但在以印染、整理为主的纺织原材料加工环节，仍占据世界最主要地位，这个环节带来大量的就业岗位，但水耗、能耗高，污染排放量大。
10月8日，自然之友、公众环境研究中心、达尔问、环友科技和南京绿石五家环保NGO在北京联合第二期纺织业调研报告。今年4月，他们曾《为时尚清污》I期报告，并与49家中外服装品牌展开对话，询问其是否了解供应链的环境表现。
截至2012年10月7日，30家企业对此进行了回复。其中H&M、NIKE、李维斯、阿迪达斯、GAP 等一批品牌作出积极跟进，主动识别供应链上的污染记录，推动200余家纺织和皮革供应商企业对违规问题和后续整改做出了公开说明。但玛莎百货、迪士尼、J.C.Penny、Polo Ralph Lauren和Tommy Hilfiger等22家品牌或者消极回复，或者不予回复。
《2012年海归就业力调查报告》
