时间：2022-09-04 04:42:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计信息论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、企业会计信息供需博弈中信息供应方分析
会计部门是企业相关会计信息的主要提供者。为了维持企业会计信息的供需平衡，会计部门在会计信息构建过程中不得不对所提供信息的具体内容、数量和实际质量进行合理的控制，做到以有限的信息资源应对需求方无限的信息需求。同时，由于企业管理当局是企业会计部门的直接领导机构，所以容易通过对会计信息的不良处理来对其他需求者产生错误的影响，进而损害其他需求者的自身利益。所以为了维护企业其他权益相关人员的经济利益，还应该在企业经营活动中为会计部门设立相应的政府监管部门，通过相应的会计规范来对企业会计人员的会计处理行为进行监督和控制。同时企业相关权益人员作为企业经营活动的风险承担者，应该享受到会计部门所提供的会计信息供应服务，从而对企业的生产经营活动和资金流向等问题加以掌握。
二、协调会计信息供需博弈关系
（一）加大我国政府对会计信息披露制度的管制力度在坚持企业经营活动成本效益原则的基础上，由政府会计管理机构和相关会计准则的制定机构介入信息供求双方的博弈关系，在对双方实际利益需要进行充分了解的前提下，立足于我国社会大众的集体成本效益来对会计信息披露制度加以完善，并采用法律强制约束保证相关制度的贯彻落实，合理解决现阶段企业活动中供需博弈激化的问题。政府部门对信息披露的管制具体应该包括对会计信息质量、内容、时效性、可靠性等方面的管理和控制，并且应该根据市场的实际供需情况对企业披露管制制度进行及时的革新和调整。
（二）建立健全会计准则和相关行为规范我国会计制度存在统一性和灵活性的外在特征，并且这两种特征之间的内部矛盾为信息供应虚假信息的制造创造了可行的条件。所以一方面应该对现有会计制度在制定过程中所遵循的基本原则进行适当的调整，将会计信息的真实准确性作为制度建立的首要目标，对会计制度统一和灵活特征之间的内在关系进行科学的处理；另一方面，应该借鉴国际上的先进会计制度制定经验，对我国现有会计制度和行为规范加以完善，尽量缩小会计政策的可选空间范围，避免财务信息失真现象的发生。
（三）加强外部监管，加大执法力度对于我国会计信息造假现象普遍存在的状况，除了要求信息供求博弈双方在相对完善的市场体系约束下通过反复博弈逐渐形成相应的制约机制以外，还应该通适当的外部监管和强制性惩罚从根本上对信息造假现象加以遏制。因此，政府相关监管机关在对企业的会计信息处理制定出相应的行为规范后，还必须加大执法力度，对企业活动中的违规操作者进行严厉的惩治。需要注意的的是，政府监管部门的监管行为要得到预期的会计规范效应，就必须注意使信息造假者在造假活动中可能获得的利益远远低于造假所承担的风险和成本，促使博弈矩阵在平衡线上小幅度上下波动，逐渐使个体利益与集体利益趋向一致发展。
（四）充分发挥产权制度在会计信息限定方面的作用企业产权主要包括企业基本产权和会计信息产权。对于企业基本产权来说，其是现代企业制度功效得以顺利发挥的前提条件，能够有效实现企业外部权益相关者对内部会计信息的监督和控制。而会计信息产权的现代化管理和明晰能够在促进企业效益成本优化的基础上进一步提升信息质量和实际使用效率。
三、结语
由于我国现代企业实行两权分离体制，所以会计信息必将在长时间内对企业经济决策产生重要的影响，而其供求博弈关系也必将在这一时期内长期存在。所以，企业必须通过博弈关系的外在表现对博弈关系加以协调，并在严格规范会计市场的基础上对其进行正确的引导，最大限度的保证会计信息的真实准确，为企业相关权益者提供正确的信息支持。
作者：杨丽芸单位：宁波市江东地方税务局
一、相关理论概述
1.会计环境。会计的存在和发展都紧紧依赖于会计环境。在良好的会计环境下，不断更新完善会计制度，使会计的发展和会计活动在良好的环境下进行，是当前经济发展条件下的首要任务。并且在经济全球化的发展局势下，要完善会计环境，促进会计发展也是经济发展的客观要求。会计环境是指会计赖以生存和发展的各种客观条件及周边状况。外部环境因素和内部环境因素是影响会计发展的主要因素。外部环境因素包括：经济、法律、政治、文化教育、科技管理等环境因素。内部环境因素包括；领导的态度、政策导向、人员素质及管理状况等。2.会计信息失真。会计信息失真，是指会计信息与其所反映的客观现象不一致而产生的信息虚假。而会计在生活中所展现出来的价值也成为衡量会计工作质量的重要标准。近年来出现的会计造假事件已经给全球经济带来了极大的损失，会计信息的失真已成为了扰乱经济秩序的导火索。会计信息失真不仅会使企业发展受到阻碍，也会大大降低企业的信誉度，使投资者的投资信心降低从而导致企业的形象受损，严重的话还会给社会经济发展带来阻碍，所以，会计信息失真的问题必须要引起我们的高度重视。
二、会计环境对会计信息失真的影响分析
1.法律环境的影响。从某种意义上来说，市场经济的健康发展需要一个健全的法制环境为依托。市场经济要依附于一个健全完善的法律体系才得以生存，这样，政府才能对市场经济进行有效的管理和监督。会计信息的真实性受法律环境的影响是巨大的。在商品经济社会中，会计作为一种商业语言，反映了企业之间的沟通联系，反映了投资者和债权人以及其他利益相关者的利益关系及相互之间的债务状况，会计信息的准确与否将直接关系到他们的切身利益。会计信息的真实反映就是鼓励人们寻求收入的合法性，以增加物质财富，因此，会计信息就成为投资人、债权人和企业进行经营决策的重要依据。法律制度的根本目的是让资产所有者的权益受到法律的保护，只有真实的会计信息才能对权益所有者的利益得到真正的保护。目前，投资者和债权人以及其他利益相关者主要还是通过会计信息来了解企业，了解自身利益的得失。也以此作为决策的依据。如果虚假的会计信息导致了权益所有者的利益损失，他就可以拿起法律的武器维护自身的利益。因此，只有建立健全的法律环境，并建立长期有效的管理和监督体系，才能使会计信息的真实性得到保证。
2.经济环境的影响。在我国经济飞速发展的今天，会计也展示出了其不可忽视的重要性。然而，会计信息的失真会影响到经济秩序的稳定及经济的良性发展。所以在良好的经济环境下，就应该对会计工作进行严格的规范。随着我国经济的不断发展及经济结构的转型升级必然会对会计工作提出更多新的要求。在新的市场经济环境下，企业的经营权与所有权是分离的，因此，会计就要为会计信息的用户提供符合客观实际的精准的会计信息和优质的服务。真实反映经营者的经济责任的履行情况及经营业绩是会计信息的主要目的；而投资者和债权人更关注的是投资对象的获利状况、增值能力及抗风险能力，他们要了解这些情况主要还是通过会计信息来获取，因此，会计信息的主要职责就是为投资者和债权人提供他们进行正确决策的有效信息。他们对会计信息真实可靠性的要求也会越来越迫切。
3.企业内部环境和文化教育环境的影响。（1）企业的内部环境。企业内部环境对会计信息的真实性也会产生较大的影响，它将影响到企业会计的惯例规范，会计核算方法的采用，会计组织机构的建设及财务管理的水准。企业的内部环境既可以充分体现会计信息的真实性与否，同时，也是导致会计信息失真的重要因素。企业的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的导向等都对其有着重要影响。此外，对于会计工作人员的专业知识底蕴，实际操作经验，和自身的职业道德素质也同样是不可忽视的重要因素。会计信息最终出之于会计人员的笔下，因此，会计人员的职业道德、业务素质及法律意识将会影响到会计信息的质量。现代社会中，诚信问题和社会责任感尤为重要，而这两种因素都属于会计人员的职业道德，它们不仅会对会计信息的结果产生偏差，并且会对企业的效益产生直接的影响。若会计人员业务素质薄弱对企业会计准则把握的不透彻，将使会计信息结果出现偏差；随着经济的发展，企业会随之出现新的经济业务，若当前的会计规范没能涵盖这些新业务，也可能导致会计信息失真；此外，若会计人员法律意识淡薄，为了某些利益而故意造假，也是产生会计信息失真原因之一。（2）文化教育环境。会计是置于广泛社会实践中运行的，从事会计工作的人一定是文化教育环境中的人，他们的文化教育水平必然对会计环境产生影响。当前，人们突出追求物质利益，利己主义和机会主义表现较为明显，原有的价值观念和道德规范受到了很大冲击，诚信观念尚未完全建立起来。在这种环境下，严重影响了会计人员的行为，一些会计人员缺乏敬业精神，工作不负责任，使会计变成了的工具，严重影响了会计信息质量。
三、会计环境下加强会计信息失真管理的策略
1.健全法律和经济环境。在法律环境方面，应该将《会计法》作为规范的核心依据，将会计制度作为规范的基础，将会计的管理、核算、监督建立起一个完整的法律。在经济环境方面，随着我国经济改革的不断深入，需要进一步完善会计信息监督体系，以达到产权关系以及产权责任明确化的目标。要建立内部监察制度，加强企业内部的会计监督和审计工作，使企业的财务活动在具体规则下进行，对从事财务工作的人员进行有效的管理。在"两权"分离的情况下，经营者和会计人员同属于受托方，他们的根本利益是一致的，为了维护他们的利益，会计人员就有可能按经营者的意图编造虚假的会计信息欺骗投资者和债权人。使投资者和债权人在不知实情的情况下蒙受损失，这显然有失社会公允。随着会计信息监督体系的不断完善，人们对会计信息质量的关注度也会越来越高，这种现象必将会受到遏制。2.健全企业内部环境和文化教育环境。企业领导的思想意识及政策导向将影响会计工作的质量。因此，企业领导首先要明确会计对企业发展的重要性，要加强对会计工作的监督和管理，以确保会计信息的真实性。应建立会计人员使用及考核制度，在一段时间内应将会计人员进行岗位的调换，并对其进行会计信息质量的检验，使企业会计信息能够更加真实准确。在企业内部机构设置的方面，应使职位之间能够形成相互制约，这样也可以减少企业内部发生舞弊的情况。要健全企业内部的会计管理制度，完善会计组织，提高会计管理水平，这样可以避免由于财务管理混乱而导致出现会计信息失真的不良后果。提高会计人员素质是使文化教育环境更加完善的重要基础。高素质的会计人员能够提供真实无误的会计信息，为企业带来卓越的效益，增强企业投资者的信心，首先，以培养会计人员专业素质为切入点，加强会计人员政治素质和职业道德素质的培养。会计人员的政治素质需要会计人员自身形成端正的人生观和世界观；会计人员的职业道德教育，需要依靠自我教育和社会教育的结合来更好的发挥。其次，要定期对企业的会计相关人员进行会计法律法规的培训与考核，使会计人员及管理者能够意识到违反规章制度所要承担的严重后果。企业要采取严格的监督管理方法，对于违反会计职业道德及违法乱纪的会计人员，应对其进行公开的谴责，对情节严重者采取停岗处罚的措施，对业务素质差不能胜任会计工作的人员，应分流到其他部门岗位，以此优化会计人员队伍。
作者:李皓琦乔瑞中单位:佳木斯大学国际教育学院
（一）衍生金融工具披露模式在传统的会计理论中衍生金融工具因不符合“资产”、“负债”的确认条件在财务报表内不予确认，只能把它作为一种表外事项，在报表附注中进行说明，这些表外项目将会给报告使用者造成隐藏的潜在的风险，影响其做出正确的经济决策，损害其经济利益。从表（3）统计情况来看，2007年、2008年有87.5%的上市公司将衍生金融工具作为表内项目在财务报表内进行列示说明，而12.5%的上市公司（爱建股份、安信信托、中信证券、中国中期、山西证券）选择表外披露的的披露模式。2009年、2010年中信证券转变披露模式，将衍生金融工具列为表内项目。2011年安信信托也在资产负债表增设衍生金融工具科目，有92.5%的上市公司选择表内披露模式。
（二）衍生金融工具会计确认与计量披露据统计有47.5%的上市公司在财务报表的附注“重要会计政策及会计估计”中有对衍生金融工具进行单独披露说明。衍生金融工具初始以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认，并以其公允价值进行后续计量。公允价值为正数的衍生金融工具确认为一项资产，公允价值为负数的确认为一项负债。而其他52.5%的上市公司将衍生金融工具归为金融工具进行统一说明。在初始确认时，金融资产及金融负债均以公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益。
（三）衍生金融工具种类披露衍生金融工具的种类根据交易的目的、特点、基础金融产品的不同，其分类也各不相同。根据其自身交易的方法与特点，可以分为远期、期货、期权和互换四大类；根据基础金融工具的种类不同，可以划分为股权类衍生金融工具、货币类衍生金融工具和利率类衍生金融工具三种；根据交易场所的不同划分，可以分为场内交易的衍生金融工具和场外交易的衍生金融工具。从表（4）可见，2007年、2008年有45%的上市公司有对其持有的衍生金融工具进行种类的分类说明。2010年、2011年比例维持在50%，增长幅度较小。而在进行分类说明的保险金融业中83.3%的公司是上市银行。相对而言，证券类、保险类等对衍生金融工具的分类说明披露较少。
（四）衍生金融工具持有及发行目的披露我国上市银行持有或发行的衍生金融工具的主要目的是投机避险和套期保值。从表（5）可见，2007年至2011年仅27.5%的上市公司对其持有或发行衍生金融工具的目的进行说明，披露的比例较低。而进行说明的上市公司全部都是上市银行。证券类、保险类等对持有发行的目的未进行披露。对衍生金融工具持有或发行目的的说明，有助于信息使用者清晰地知晓公司持有衍生金融工具的意图，从而帮助其找到关注的重要部分，作出正确的投资决策。
（五）衍生金融工具披露形式衍生金融工具的披露形式可分为货币性与非货币性。货币性是指以准确的数据表现衍生金融工具合同/名义金额、公允价值及其变动情况，主要披露在“财务报表主要项目注释”。而非货币性是指以文字的形式来说明衍生金融工具的确认与计量，公允价值及其变动等情况，主要披露在“重要会计政策和会计估计”。本文剔除2007年至2011年我国上市公司不进行衍生金融工具披露的企业进行统计说明。从表（6）可见，我国上市公司对衍生金融工具的信息披露还是比较充分的，注重的披露形式是货币性与非货币性结合披露的方式。2007年、2008年有70%的上市公司有对衍生金融工具进行信息披露。2009年增长至72.5%，而2010年、2011年上升至77.5%，只有9家上市公司未对衍生金融工具采取任何形式的信息披露。
（六）衍生金融工具信息披露格式由于我国对衍生金融工具信息披露尚不完善，还没有相关的制度和规范性文件明确提出对衍生金融工具披露的格式要求，导致我国上市公司对衍生金融工具的信息披露比较零散，形式多样，格式不一等现象。从表（7）可见，超过57.5%的上市公司会选择在“主要会计政策和会计估计”、“财务报表项目注释（附注）”中对衍生金融工具进行信息披露“。主要会计政策和会计估计”披露的重点是衍生金融工具的初始确认与计量、损益变动、终止确认等情况的说明。而“财务报表项目注释（附注）”披露的重点是通过列示“衍生金融工具明细表”对持有的衍生金融工具的名义价值公允价值，与上期的变动等情况进行解释说明。还有一些上市公司为了更全面的剖析衍生金融工具投资情况，使信息使用者更全面的了解衍生金融工具，会选择列示衍生品投资情况表，变动超过30%以上项目及原因分析表。
（七）衍生金融工具信息披露质量公允价值作为反映衍生金融工具的重要指标，风险管理活动作为管理和监控企业风险的重要工具，其计量的准确度和披露的完整性影响衍生金融工具会计信息披露的质量。（1）公允价值的计量与披露。公允价值作为反映衍生金融工具的重要指标，公允价值能够充分反映具有不确定性和风险的资产和负债的现时价值，能够更准确地预测未来现金流量的金额、时间和不确定性。当计量属性由历史成本过渡到公允价值时，对会计信息质量本身有正面的效应。但是在金融保险业上市公司对公允价值的确定方法并不一致。衍生金融工具运用的公允价值分三个层次：第一层次采用相同资产或负债在活跃市场上的报价计量。第二层次使用估值技术计量，直接或间接的全部使用除第一层级中的资产或负债的市场报价外的其他可观察参数。第三层次使用任何非基于可观察市场数据的参数。从表（8）可见，我国金融保险业上市公司对公允价值的确定方法都做了具体的说明，确定方法集中表现为第二种类型的公允价值确定方法，2007年至2011年有55%以上的上市公司选择该种确定方法。而第三种确定方法所占比例相对较少，但近年来情况好转，所占比例增长至20%。公允价值的披露主要是公允价值的层级披露，但是本文通过统计2007年至2011年我国金融保险业上市公司的公允价值层级披露情况不容乐观，仅有11家上市银行根据金融工具的类别披露公允价值的层级信息。（2）风险管理政策。风险管理政策主要披露本公司所承担的风险，以及对风险的管理和监控，特别是在衍生金融工具使用方面所面临的主要风险。上市公司风险因素披露存在“避重就轻”的倾向问题，再加之风险监测的技术和方法的局限性，使得信息使用者有理由质疑其披露的质量的可靠性和真实性。风险管理政策的制订，能使信息使用者更好的辨别和分析企业面临的风险，从而提高信息披露的质量。这里的风险主要包括：信用风险；市场风险，即可观察到的市场经济参数影响的敞口，如利率、汇率和股票市场的波动；流动性风险，即在负债到期时没有足够资金支付，或者在持续经营的条件下，无法从市场上以可接受的合理价格借入无需担保或甚至有担保的资金以满足现有和预期的付款承诺；操作风险，即因未遵循系统及程序或因欺诈而产生之经济或名誉损失。从表（9）可见，我国金融保险业上市公司对风险管理信息披露总体还是乐观的。大多数上市公司分别从信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险、资本管理等方面为切入点，对衍生金融工具进行定性、定量的披露。但以文字的描述性披露为主，对具体的数据分析稍有欠缺。2007年至2011年以来，对风险管理政策方面的内容披露情况有所好转，披露的程度也在逐渐加强。
（八）衍生金融工具信息披露及时性信息披露的及时与否将直接影响报表使用者获取信息的有用性，从而影响投资者做出正确的经济决策。而证券市场是一个动态运作的过程，衍生金融工具作为特殊的交易产品，其本身具有不稳定的特点，所以及时披露信息非常重要。从表（10）可见，我国金融保险业上市公司的年报公布时间比较晚，比较集中在每年的3、4月份公布，而从2007年至2011年年报的公布时间来看，时间的跨度并不稳定，也没有明显缩短的痕迹，不利于信息使用者及时获取所需信息，降低了信息的有用性。
二、上市公司衍生金融工具会计信息披露完善对策
（一）规范信息披露制度在借鉴国际会计准则的基础上，充分考虑我国经济市场的发展情况，根据我国财政部2006年颁布的企业会计准则，针对我国上市公司衍生金融工具的特点，制订一套完整、全面、可操作性强的规范体系，规范衍生金融工具信息披露，提高衍生金融工具信息披露质量，并随着衍生金融工具的不断创新和发展，丰富修改现行的会计准则，从而规范会计核算，降低会计处理的风险，增强财务报告的规范性。对于现有准则下的财务报表进行改进，可以从资产负债表、利润表、现金流量表三张报表出发，衍生金融工具的信息披露的透明化，有利于信息使用者更全面，直观地了解衍生金融工具对企业的财务状况，经营成果以及现金流量的影响。（1）资产负债表的改进。在现有资产负债表的基础上，可以单独列示“衍生金融资产”“，衍生金融负债”科目，反映衍生金融工具的使用情况。另外，按照会计谨慎性的原则，根据风险程度的高低，按一定的风险系数可以适当的提取“衍生金融工具风险准备金”科目，作为衍生金融资产的抵减项目来列示。（2）利润表的改进。为了直观说明衍生金融工具所产生的收益和损失，可以在利润表中“投资收益”下设置“衍生金融工具损益”科目，反映衍生金融工具给企业带来的收益和损失情况。（3）现金流量表的改进。可以将衍生金融工具带来的现金流量情况归入“投资活动产生的现金流量”中，在现金流入中增设“衍生金融工具交易现金流量”，用来反映衍生金融工具交易活动产生的现金流入与现金流出相抵带来的净流量。
（二）统一信息披露模式基于我国衍生金融工具的发展现状，上市公司要采用强制性披露和自愿性披露相结合的披露模式。衍生金融工具信息除了在表内进行强制披露外，在财务报表附注表外披露中还要加以补充，自愿进行披露，在“会计数据和业务摘要”中披露报告期末持有衍生金融工具情况，同时在“财务报表重要项目注释”中增设衍生金融工具的披露。通过列示“衍生金融工具损益明细表”直观地反映其本年增减变动和损益情况“。衍生金融工具损益明细表”需要详细说明上市公司所在市场的每类衍生金融工具的有关情况，可以按其种类、发行或持有目的，发生日期、到期日期、名义金额、公允价值、公允价值的变动等情况进行分类说明，必要时可以通过文字说明。在“其他重要事项”中披露衍生金融工具所反映的异常波动情况，提醒信息使用者关注其可能带来的潜在风险，使其对衍生金融工具面临的风险作出合理的判断和评价。
（三）确立公允价值计量操作标准公允价值作为反映衍生金融工具的重要指标，其相关性和可靠性直接影响信息的真实性。制订详细、规范的计量体系和披露政策至关重要。在确定公允价值时，估值技术是关键因素。在运用估值技术时，常规的复核和审批程序对估值技术所采用的假设和市场预期进行评估，包括检查模型的假设条件和定价因素，以及各期间运用估值技术的一致性。尽管目前我国的相关准则中关于公允价值的规定非常多，在解决估计技术上尝试与国际标准接轨，但是由于我国本身的市场环境还不够成熟，完全照搬国际和美国的标准很难行之有效，这就需要财政部会计准则委员会对目前的公允价值计量体系从定性和定量两方面结合考虑制定明确的标准，进一步规范实务操作，降低会计人员的主观性。
（四）建立完善的风险管理政策衍生金融工具作为企业投机和避险的工具，能否有效的发挥衍生金融工具的作用，这就要求企业能够详细披露其所面临的各种风险，从而帮助企业及时有效的采取一定的风险管理措施来加以防范。企业一方面应建立健全内部控制体系，另一方面完善风险管理制度。在进行市场风险披露时，利用敏感性分析、利率重定价敞口分析及外汇风险集中度分析作为监控市场风险管理的主要工具。在进行信用风险披露时，上市公司应该利用最大信用风险敞口，选择收取保证金等方式来缓释；而在进行流动性风险的管理时，公司应该采用以净额交割、以全额交割等形式来诠释。另外，除了定性的解释外，上市公司应该利用数据说明各种风险下其公允价值的变动情况，以及风险状况。最后，上市公司还应该制定风险管理政策以辨别和分析企业面临的风险，设定适当的风险可接受水平来监控风险水平。
无论是从会计理论的方面还是从会计实务的方面考虑,会计目标都是一个最根本的问题，它是会计理论的逻辑原点,它会直接决定着会计准则的制定以及准则在会计实务中的具体实施方案。公允价值计量属性充分满足了会计目标决策有用的条件，除此之外，公允价活跃市场公平交易假设下脱手价格的界定,进一步使这一基于价值计量的会计计量属性也使得会计目标的受托责任观和决策有用观可以很好地结合。
二、公允价值计量拥有可加性
因为有时间价值的存在，所以在不同的时间点货币金额的价值量是不可以进行粗略的比较的，公允价值表明了未来可能的现金流量的时间以及市场预期的风险,在对时间价值进行考虑的基础上,将其换算到同一计量日，在为资产和负债的价值带来了可比性的同时也带来了可加性。各个项目的资产的公允价值之和就会和资产组合的公允价值理论值相等，不然的话,如假如，资产组合的公允价值比较高,那么假设的购买方会放弃购买，转身购买各个项目资产进行自我组合，进而节约收购的成本。如与之情况相反的情况下,那么假设的销售方就可能对其进行一一处理，卖给购买方，以求的从中获得更大的利润。与这个道理相同，理论上企业整体的公允价值就等于企业资产的公允价值之和减去负债的公允价值之和,但是就目前而言，会计还不能完全对商家的信誉进行最准确的计量，而且作为企业资产纳入会计报表之前,商家的信誉提出了一个严重的加总问题。与此相反,在历史成本会计的计算下,会将过去不同时间点产生的成本粗略地拿到同一时间点上来进行比较，并进行加总,那么得到的结果是一个让人十分迷惑的数字，所以，在进行成本计算时，应该把本同时间电的成本进行有效的换算，这样才能得到更加准确的结果，有利于企业发展。
三、关于公允价值会计信息的措施
1.改变现有的会计报表的编制方式。建立与完善相应的“全面收益准则”，在该准则中对其相关变量进行清晰地说明，并且完善其报告的内容以及形式，这样才能更好地规范相关会计工作人员的工作方式。从而可以进一步将全面收益划分为净利润与其他全面收益，净利润涉及到收入减去费用后的余额以及已实现的利润，其他全面收益则涉及到未实现的利润，比如可供出售金融资产公允价值的变动、投资性房地产的公允价值变动等相关业务。
2.建立利润项目分类考核制度。工作人员的待遇应该根据企业的发展经营能力以及收益等指标进行确定，利润较高的业务可以赋予较高的待遇权重，公允价值的变动损益类利润只是影响企业目前账面的价值，而企业的经营状况以及利润前景不受可持续性差的影响，这部分可以在制定待遇时赋予较低的权重。而且，账面价值的数据不完全受到计算公允价值变动损益类利润的影响，这样就应该用整个资本市场的系统参数进行平滑，剔除由于市场前景好或者不好的影响。这样得到的工作人员的待遇才能真正反映其工作的劳动强度。另外，工作人员的待遇要能充分调到其工作积极性，从而提高工作效率，因而可以制定股票期权激励制度，就可以将企业与工作人员的利益有效地联系起来，增强工作人员的主人翁意识。
3.加强对企业高管的监管。企业的高管很够及时得到企业的内部信息，充分了解到公允价值变动损益的前景，所以可以利用其权利获取更高的个人收入，同时为公允价值变动损失带来的账面亏损寻找客观理由，这样就可以合理地保持个人的待遇。所以，在制定工作人员待遇时，对待不同工作人员要一视同仁，充分考虑到公允价值类利润的增减变化。这样就可以有效地避免企业高管，谨慎对待个人投资，减少市场的波动。
4.提高对国企高管的激励措施。国有企业在社会主义市场经济中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要与其他企业一样对高管进行激励，提高其工作效率。因此在制定高管待遇时，也要考虑其工作业绩，这样更适合市场经济的发展。另外还要考虑到其独特的政治优势，所以国有企业在某些行业具有政策优势，因此这种优势产生的业绩不能算入高管的工作量。另外国有企业要相应政府的政策措施，推动国民经济的快速发展，同时发展关系到国家安全的产业，支持落后产业的发展与进步等，这些也不应该包括到高管的业绩中。总的来说，国有企业高管的待遇比较复杂，要考虑到我国的实际情况，其待遇既要符合市场发展的规律，又要考虑其享有的特殊政策，力求建立公平的计量制度，从而真正有效的激励高管的工作热情，促进国有企业的健康发展。
四、结语
1数据风险
企业的账务和运营情况在计算机中以数据的形式存在，因此企业会计信息系统中最大的风险就是数据风险。在企业会计信息系统中，计算机对输入的数据进行相关操作需要会计人员将操作步骤转化成计算机语言，从而发出相关指令，也就是说，会计人员一旦在这个步骤做错，输入错误的指令，就会导致数据紊乱。数据在计算机中存留需要有进行存储，如果计算机的存储程序发生故障就会使数据丢失，数据一旦丢失就很难恢复，因此计算机中的存储程序的安全可靠十分重要。除此之外，网络环境的不安全也对数据安全产生了威胁，黑客恶意攻击企业计算机系统，不管是将盗取的数据进行泄露还是对数据进行攻击加以损毁都对企业的发展造成不可估量的打击。网络恶意软件的存在也增加了企业会计信息系统的数据风险。
2防范措施
尽管企业会计信息系统依靠网络资源和计算机，但并不意味着财务管理人员不再重要，相反，企业财务管理人员在财务管理中的作用更加重要。要对企业会计信息系统的风险进行防范最主要要从财务管理人员着手。
2.1提高计算机操作能力企业的经营状况以数据形式存储到计算机中，而要进行数据的输入和统计，财务管理人员就需要熟练掌握电脑操作技术，一名财务管理人员如果不能熟练操作电脑就无法准确地将数据与指令对应起来，数据也就不能够正确反应显示出来。因此，企业可定期对财务管理人员进行技术考核，对达到标准要求的财务管理人员予以奖励，并定期进行集中技术培训，不断提高财务管理人员的计算机操作技术，提高工作效率。
2.2增强安全意识在数据输入和统计中，财务管理人员最需要具备的使技术操作能力，而在数据保护中最重要的则是增强安全意识，数据输入之后财务管理人员的工作并没有完成，重点在于数据的储存和保护。数据的存储所依赖的存储程序要确保能够正常运行，鉴于病毒对计算机的威胁，财务管理人员要懂得对计算机相关软件的定期检查与维护，比如，为防止计算机数据受到不明病毒的攻击，可以设置防火墙。企业运营每天会产生大量的数据，并不是所有数据都是有用的，此时多余无用的数据就会挤占计算机的存储空间，而数据过多也可能造成软件无法负荷而产生数据紊乱或丢失，所以财务管理人员要时常对内存软件中的数据垃圾进行清理。对于财务管理人员来说，最大的麻烦就是数据丢失。这就需要财务管理人员要有对重要数据进行安全备份的职业意识。计算机不同于纸质材料的不容易损毁，计算机中的重要程序一旦损坏就可能使数据丢失，很难恢复，这时候财务管理人员对企业数据进行备份，就能够将数据损毁或丢失对企业造成的损失降到最低。
2.3选拔有责任心的财务管理人员企业的正常运营需要整个企业员工的团结努力，如果选拔的员工空有职业技术也没有职业素质，对工作不负责任，不能脚踏实地而是想要通过走捷径或采取不正当的的方式来达到自己的目的，久而久之，就会使企业发展产生漏洞，“千里之体，溃于蚁穴”体现的正是这个道理。在企业财务管理人员的选拔中更是如此，财务管理人员直接面对整个企业的经营数据材料，了解企业的运营情况，倘若财务管理人员见利忘义，缺乏责任感，将企业的经营情况和相关数据出卖给其他企业来获取个人利益，就会使企业重要信息泄露，给企业的一步发展带来不良影响。由此可见企业财务管理人员的选拔要慎而重之，除了掌握必要的技术才能，拥有强烈的职业责任感要放在重点考察的方面。企业会计信息系统的应用标志着企业会计进入到智能化时代，它的风险防范对公司的发展具有深刻意义，及时发现存在的风险并对其进行防范，最大程度的减少企业会计信息系统的缺陷对企业发展带来的伤害，可以使企业财务管理的效率和质量得到保障，一定程度上增强企业竞争力。而且，其中的智能化手段不同于人工会计操作的纸质化，减少了资源的浪费，响应了国家节能减排的号召，极具有社会价值和生态价值。正确对待企业会计信息系统，充分发挥优势促进企业的稳定发展。
作者：关博单位：辽宁工程技术大学
在探索发展阶段，实务层面发展也落后于美国，英国等发达国家。具体表现为：
(一)环境会计信息披露严重不足目前我国大部分企业都不愿主动披露环境会计信息，提供的信息量也严重不足，披露的环境会计信息仅仅只是对企业中存在的环境信息做简要文字说明。之所以出现这些问题的原因是：第一、企业环境会计信息披露规范不到位。第二、我国企业披露环境信息的主动性不强。我国企业习惯在法律的压力下被动地提供会计信息，不愿意主动对外披露相关信息，环境会计信息更是涉及的更少。
(二)环境会计信息披露不够全面、完整，且实用性不足我国企业环境会计信息披露的信息少,大多是财务信息，单独披露环境信息的专项报告更是少之又少，即使是重污染的企业，环境信息能少披露就减少披露，导致环境会计信息披露不够全充分,可供信息使用者使用的资料少,因而可比性差。
(三)缺乏规范环境会计和信息披露的会计准则我国企业选择披露环境会计信息的方式各不相同。企业迫于竞争的压力,可能只选择披露一些较好的环境绩效信息而避免不利的信息披露,这样就使得信息使用者就很难获得企业真实信息,难以根据企业披露的信息分析企业的经营业绩，环境绩效，无法对进行企业全面评价,最终影响其做出决策。
二、企业环境会计信息披露体系构建
(一)企业环境会计信息披露的基本内容企业环境会计信息披露的基本内容是环境会计信息披露目标的具体落实。具体来看，企业提供的环境会计信息主要是环境财务信息，主要包括：一是环境资产。环境资产是企业由于过去的交易或事项使企业拥有或控制的未来能使经济利益流入企业的资源。二是环境负责。环境负责是由于企业过去和现在的环境污染导致企业要在未来承担一定的支出，这些支出在尚未正式支付之前就已经确认为企业的一项负债。三是环境收益。环境收益是指一定时期内，企业在治理环境污染中得到的收益以及在企业环境资产中取得的能以货币计量的收益。四是环境其他支出。企业从事与环境有关的活动时，就可能会产生相关支出。
(二)企业环境会计信息披露的模式目前我国主要环境信息的披露模式是补充报告模式和独立报告模式。补充报告模式是指在现有财务报告的基础上，将影响财务的信息直接列入现有报表的有关项目之中，增加相应的会计科目、报表、报告、补充资料等方式披露企业环境信息。独立报告模式是有专门的环境会计报表和环境报告来披露企业信息，主要包括污染排放、环境审计报告等。结合我国的实际情况，我国环境会计正处在发展阶段，因此我国环境会计信息披露可以采取“阶梯式”的发展战略，等到发展的一定阶段逐步建立起符合我国实际的企业环境会计信息披露模式。
三、完善企业环境会计信息披露的对策建议
(一)加强政府环境管制力度根据调查，政府的强制要求是企业披露环境会计信息的主要原因。这说明我国企业注重自身盈利状况，环保意识比较淡薄。因此，我国应利用政府的管制来提高环境信息披露，同时运用法律手段,明文规定企业污染物处理及排放处理;借助经济手段,用补贴、征税、收费和排污权交易制度等形式对企业污染物处理进行间接管制。
(二)制订环境会计和信息披露准则，建立健全会计法律制度，企业环境会计信息应当以统一的标准形式充分的披露，那么建立环境会计的法律法规势在必行，这样环境会计就有法可依，确立和维护环境会计的地位和作用。我国应尽快制定环境会计的法律法规，确保环境会计信息更有效、全面的披露。
1.1利用企业自有资产作假通常情况下，会计审核都将会按照企业资产（负债+所有者权益）进行审查，这也是最简单的一种审核方式。在大多数企业发展过程中，为了应付各方面检查的需要，采用各种手段利用银行贷款来增加自身的自由资产以及提升整体利润空间，为其审查制造一个良好的发展空间。不仅如此，为了获得更多的国家支持以及政府优惠将实际利润作假，降低整体收益利润，以便减少税收金额，增加企业自身的负债数额，压缩利润空间，以便获得更多的政府资金支持。
1.2根据实际考察擅自变动自己的负债和利润负债作为企业外借资金的主要形式，对企业未来发展有着极其重要的影响，但是在现实企业发展过程中，大多数的企业都不会将其自己的负债值进行公开，很多企业为了获得政府资金支持以及应付公众监督审核，将自身空间获得利润大大提升，减少库存数量。即便是上市公司，也很容易将负债值数量进行伪造，从而严重影响整个国民经济建设的发展。
1.3故意压缩或者扩大自己的利润空间利润计算主要包含以下两方面内容：一是指企业具体销售数量与收入成本之间的差额，企业根据检查机构的差异性来断定其自身销售数量以及成本收入的多少；二是将具体记账收入的利润从记入时间开始进行计算，常以收入时间来确定其企业利润，为了减少应交税费，从而人为改变原有的记入时间，对于未提前或是当季的本息利润进行拖延来缩短企业所获得的最终利润，以上两方面都将对信息的真实性产生影响。
1.4产品成本和其他费用之间的界限模糊，影响信息的准确性产品成本主要有广义与狭义之分，通常情况下，会计记账方式主要是参照狭义标准进行，针对产品原材料价格、中间价格以及成品价格等三大部门进行成本计算，但是在此过程中，企业往往会把人员的各种费用、产品进出场费用以及其他费用混淆，各种界限模糊的不确定性，导致了企业会计账本的混乱，同一账本上体现了不同的记账内容，进而导致信息不准确。
2会计信息失真所带来的危害
2.1原始凭证失真会计原始凭证质量的好坏将对整个会计信息的真实性产生极其重要的影响，原始凭证信息的失真主要是指它所记录的原始凭证会计信息与实际经济发展现状不符，或是填写原始凭证的过程中不能按照规范要求进行正确的填写，又或是对其进行造假。从而使原始凭证信息不能真实有效的反映出实际发展现状。原始凭证的失真大多数情况下都是会计人员因为某种利益驱使所致。凭证失真从长远角度来讲极其不利于企业经济建设发展，严重时将影响整个经济建设的发展。
2.2会计报表虚假故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假账。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
2.3收入、成本、费用、资产失真会计信息的不真实以及不合理性将对国家及企业造成极其重大的经济财产损失，主要体现在以下几个方面：（1）国家经济资产的大量流失，导致经济政策的执行以及宏观调控等举措不能发挥应有的效用。（2）企业因会计信息的不真实以及不准确，难以对企业发展做出正确的判断，在经济管理上处于被动状态。（3）会计信息虚假程度的扩大，极其严重地影响了会计人员的使命感以及责任感，进一步影响会计人员的职业道德。（4）会计信息长期的不确定性，不真实性，将严重阻碍经济社会的发展及企业的发展进步。
3解决会计信息失真的对策
3.1健全法制，严厉的查处会计信息失真。从某种意义上而言，会计信息的真实性是会计信息发展的基础，所以，会计要想在激烈的市场竞争中获得长久的发展，就必须加强对会计信息真实性的管理与监督。主要可以从以下几个方面进行：（1）建立完善的监督管理机制，完善各项法律法规。（2）制定确实可行的处罚机制，针对会计人员虚假做账以及任意篡改信息行为要给予一定的惩处，以便更好的加强管理。（3）针对会计人员中，职业道德素质比较差的人员要加强培训，提高他们的使命感以及责任感，让他们深刻意识到会计信息真实性的重要意义及作用。
3.2提高认识，不断提高法律观念和业务水平。要加强企业领导和财会人员的思想道德教育，不断提高他们的法律观念和业务水平，不断提高法制意识和遵守财经法规的自觉性，从根本上保证成本信息及其他会计信息的真实性。
3.3加快国有企业改革步伐，建立完善现代企业制度。现代企业制度可以对企业的经营管理及财务会计实行监督，具有较高的科学性、先进性和有效性。通过建立现代企业制度，充分发挥各方面的作用，相互制约，可以在一定程度上防止会计信息失真现象的发生。
4结束语
一、我国企业在会计信息管理方面还需要进行完善
之所以企业会计信息披露存在问题。究其主要原因是由于监管力度不够，就目前来看，我国还没有成立专门制约证券市场发展的管理机构，这种管理上的疏漏给部分企业留了漏洞。其次就是上市公司自身的管理机构还有待完善，公司管理机构的监督机构没有在公司运营管理中充分发挥职能作用，而且监管机构没有真正的实权。这就难以有效的监管公司在运营管理方面出现的问题。另外公司管理权力过于集中也是影响会计信息披露有效性的原因，公司高管更多的考虑自身的利益在信息披露时编造虚假信息。
二、促进我国企业会计信息披露有效性的措施
1.完善企业自身的管理机构。企业内部管理工作顺利开展，是及时披露会计信息的保障，也就是说，要全面提高企业管理的力度，制定管理制度，完善管理机构，这样才能够保障信息的时效性，近些年来，我国企业提供会计信息质量呈现出不断提高的事态，这充分说明了我国市场发展对于会计信息的迫切需要，提高企业会计信息的披露首先就应该改变企业中央集权的现状，企业领导阶层应该及时与员工进行沟通，尤其是针对会计业务人员的业绩以及工作状态等，加强各部门的联系，制定规章制度的时候，也需要根据全体职工的意愿来进行，这样，才能够做到公平、公正与公开。除此之外，检查部门，也需要加大监管的力度，充分发挥其监督的职能，完善监督机制，提高工作人员的工作积极性，例如，在进行公司信息查实过程中，发现问题，要及时采取措施进行整顿，对于一些没有按照规定采取治理措施的企业，应该立刻给于相应的处罚，这样就不用和公司董事相关联，监管部门直接可以行使相关权利。为了保证企业会计信息披露的有效性，需要从保护投资者利益的角度出发。全面落实审计部门工作的独立性，切实提高公司会计信息披露的有效性。
2.根据需要建立相应的会计信息披露制度。随着市场经济的发展，会计制度必然也需要不断完善，那么在不同时期，建立相应的会计信息披露制度，也是十分重要的，这样对于企业的会计部门工作人员行为会起到一定的约束力，现阶段我国尚没有相对完善的公司会计信息披露法规，所以，应该建立一条完善的企业信息披露制度，这样才能够使各个企业在信息公布的时候，有必要的依据，从而提高了会计公布行为的强制性，在这个方面，国外一些发达国家做的就比较好，我国企业应该合理借鉴这些成功的经验，加大会计信息披露的力度，完善各项发挥的内容，与我国其他相关法律有机集合在一起，从而促进我国企业的会计信息披露与国际水平接轨，实现我国经济的健康稳定发展，另外会计信息制度还应该及时落实，保障信息时效性。
3.规范市场管理。政府监管是企业完善会计信息披露的有效措施，相关部门要根据市场管理需要，制定相关的会计法规政策，并对各企业所披露的会计信息采取有效地监管方式，这样保证会计信息的有效性。国家注册会计师可以对公司提供的会计信息进行审核，所以在监管过程中要重视发挥注册会计师的审核作用，完善注册会计师的考评制度，这样就能更准确的对企业披露的会计信息进行审核。同时，为了督促企业会计信息披露的有效性，政府可以采取一系列的处罚措施，针对在会计信息公布过程中出现虚假信息的公司如果情节比较轻可以给予一定的经济处罚；如果企业提供的虚假会计信息，使得市场行情混乱，可以依据相关法律对公司负责人进行严肃处理，规范企业市场管理和会计制度管理。
三、结束语
会计信息在企业发展、国家财政制度以及税收制度制定、国外企业投资等方面都有着不可替代的作用，那么获取会计信息的主要途径就是会计信息的披露，会计信息具有一定的时效性，一但信息披露不及时，就会影响其真实性，因此，国家要求企业管理部门要持续强化对会计部门信息披露的监管力度，保障信息的时效性，从文章中也可以看到，我国会计信息披露过程中，还存在一定的问题，针对这些问题，从实际情况出发，具体问题，具体分析，制定完善的披露政策，规范管理行为，是目前政府以及相关部门应该重视的问题。
作者：李俊单位：河南工业职业技术学院
[ 摘要] 本文通过对会计目标两种观点的对比分析, 结合我国目前会计环境的现会计毕业论文状, 指出我国近期的会计目标应以“受托责任观”为主; 但随着我国资本市场的高度发展与完善, 在不久的将来, “决策有用观”最终必将占据主导地位。
[ 关键词] 会计目标; 受托责任观; 决策有用观
所谓会计目标是指在一定的环境和条件下, 人们通过会计实践活动所期望达到的目的和要求。因而, 会计目标是会计研究的逻辑起点, 也是会计实践活动的出发点和归宿, 会计目标理论研究也就成为会计理论研究与会计实务发展中的重要问题。目前关于会计目标的研究, 会计理论界形成了两大具有代表性的观点: 受托责任观与决策有用观。本文在分析比较两种观点的基础上, 结合我国会计环境的现状, 对我国会计目标究竟如何定位, 发表一下笔者个人的看法。一、会计目标的两种观点及其关系分析关于会计目标的研究, 是美国会计界从20 世纪70 年代开始的。20 世纪70 年代, 随着西方新技术革命、行为科学、信息论、决策论、控制论的出现以及向会计领域的广泛渗透, 以会计目标为起点构建会计理论体系的思路逐步占据了西方会计理论研究的主导地位。美国财务会计准则委员会(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念结构公告“财务报表目标”就是以目标为内容, 并以此为起点了7 份概念公告, 形成了现行的美国财务会计概念框架。2003 年7 月25 日, 美国证券交易委员会(sec)向国会提交了《按照2002 萨班纳斯—奥克斯莱法案108(d) 条款要求, 对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》, 在报告中, sec 启用了“目标导向”的新概念。以上研究成果形成了两个颇具代表性的流派:受托责任学派和决策有用学派。
1. 受托责任观受托责任观认为, 资源的所有权和经营权分离后, 资源的受托方( 即管理当局) 应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任, 因而, 确立的会计目标应有助于检查和评价受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息。因此, 它强调经营净收益的真实与准确, 注重信息的可靠性, 对向外部提供的信息有所取舍。
2. 决策有用观决策有用观认为, 资源的所有权与经营权分离后, 在资本市场介入的情况下, 会使资源所有者对受托资源的管理淡化, 转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。而受托方的管理重心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例达到最优。因而, 会计目标应为信息使用者( 包括现在的和潜在的) 提供有助于其做出合理决策的信息。因此, 它注重信息的相关性, 更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息。为此, 还引入各种计量属性, 提供大量的相关信息。
3. 两种观点的分析比较
(1) 两种观点的主要区别见表1。
(2) 两种观点的局限性。由以上两种观点不同点的比较可见, 不论是受托责任观, 还是决策有用观, 二者在运用时都存在一定的局限性, 具体表现如下:受托责任观的局限性表现在: 由于受托责任观强调会计信息的客观性, 而对相关性没有过多要求, 并且要求在观点区别会计研究会计处理上采用历史成本作为计价基础。随着市场经济的深入发展, 许多违背会计假设的经济业务层出不穷, 例如,企业的破产、清算和重组, 物价变动等等, 如果受托责任观一直忽视经济环境的变化, 很少顾及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么会计的服务职能将被弱化, 会计信息的质量也将难以保证。决策有用观的局限性表现在: 只有在资本市场发达的条件下, 决策者才可以利用相关的会计信息做出正确的决策, 实现收益最大化。但从我国资本市场的现状来看, 全国的资本市场并未发挥其主要作用, 众多的投资者仅仅通过过去已公布的会计信息来了解资本市场, 根本谈不上决策。通过以上分析比较: 可以看出, 这两种观点的立论基础都是相同的: 都是植根于委托理论, 运行在具体的经济环境下, 分析会计信息不同使用者的信息需求。受托责任观评价受托责任的履行情况, 目的是要做出一个决策, 即是否需继续维持这种委托关系。决策有用观注重资本市场的风险与报酬, 其实也是为了在资本市场上找到一些能使自己所投资本达到保值、增值的受托者。可以说,“受托责任观”是“决策有用观”的基础, “决策有用观”是“受托责任观”的延展。因此, 笔者认为, 这两种观点并非对立,两种观点的差异实质在于社会经济环境不同, 会计信息使用者的范围、需求发生了变化。在资本市场不发达或欠发达的条件下, 信息使用者主要通过已经对外公布的会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履行情况。在资本市场高度发达并能有效运作的环境中,会计信息使用者仍然关心受托责任的履行情况, 而且更加关心会计信息的有用性, 使其确实发挥优化资源配置的作用, 因而, 使得会计信息决策的作用举足轻重。由此可见,经济环境是决定会计目标定位的主要因素。
二、我国目前经济环境的基本特征
1. 国有经济在社会经济中占主导地位现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业, 而国有企业大多由国家独资经营; 国有控股企业又多数是国家一股独大, 在建立现代企业制度时, 所有权与经营权的分离并非通过资本市场, 而是采取委托人( 国家授权的国有资产投资机构) 与受托人( 企业经营者)直接接触的形式进行。
2. 现代企业制度尚未全面建立我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来, 且股份有限公司只占一小部分, 多数是以有限责任公司形式组建的; 而在改制后的企业中, 有许多尚未建立起完善的公司治理结构, 董事会、监事会形同虚设以及“内部人控制”等并非个别现象。就目前的多数公司而言, 实际上还是换汤不换药, 并不完全符合现代企业制度的要求。
3. 资本市场既不发达也不规范我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分, 就这些上市公司而言, 国有股一般占其股本总数的一半以上, 且不参与流通, 严格说来, 它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是, 由社会主义的经济性质所决定, 国家必须保证对关系国计民生的企业行使控制权,不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此, 在较长一段时间内, 我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。当前我国的经济环境比较特殊, 虽然已经成立了800多家上市公司, 但绝大多数是国有控股公司, 而国有股不上市流通; 资本市场还很不完善, 多数投资者进入市场并不是真正地为了投资, 而是为了投机。这种特殊的经济环境给我国会计目标的研究带来了一定困难, 因此, 应注重研究方法的科学性, 只有运用科学的方法, 遵循实践论、认识论、系统论的基本原理, 把逻辑思维与实证研究结合起来, 才能建立合理的目标理论。
三、我国会计目标的合理
--> 定位通过以上分析可知, 两种观点并不对立, 那么我们不妨认为: 我国社会主义市场经济条件下的会计目标应该是受托责任观和决策有用观并行。结合当前我国资本市场尚不成熟, 还处于孕育阶段, 国家及国有资产投资机构是我国会计信息的主要使用者的现状, 我国近期的会计目标定位应以受托责任观为主。当然会计目标不是一成不变的,而是随着社会经济条件的变化而变化。我国社会主义市场经济已经过了多年的高速发展, 经济发展水平也有了显著提高, 经济业务日趋复杂, 会计信息使用者的范围也不断拓宽, 出现了多元化、多层次的会计信息需求, 这就使得决策有用观应用越来越广泛。结合发达国家经济发展的历程, 笔者认为在不久的将来, 我国的会计目标的现状必将被打破, 决策有用观的主导地位必将随着资本市场的高度发展与完善而确立。
主要参考文献
[ 1] 葛家澍, 刘峰. 会计理论[m] . 北京: 中国财政经济出版社, 1998.
1. 为什么要研究管理会计理论
会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老,因为会计工作的实践源远流长,早在几千年前,当人类进行共同生产的时候,由于管理经济的需要,它作为生产职能的一个附带工作就开始出现了。说它年轻,因为人们对会计理论的研究只不过几十年的历史。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论研究的论文和专着几乎全部集中在财务会计方面,甚至有人认为会计理论就是以认真研究和贯彻公认会计原则(GAAP)。为基本内容的。直到目前为止,还很少看到有关研究管理会计理论方面的专着,在所有西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少涉及。其原因我认为主要是西方国家一般都把管理会计理解为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师联合会(1FAC)将管理会计定义为;“管理会计是对管理当局所应用的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程,以便在组织内部进行规划、评价和控制,保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”从上述定义来看,似乎管理会计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业管理当局作出决策的各项具体工作。即只有技术方法,而没有理论研究。我认为这种观点是不全面的。众所周知,管理会计是从传统的成本会计中逐渐派生出来的,距今有数十年的历史。它适应资本主义现代化大生产发展的需要,扩大了传统会计原有的事后反映与定期监督的职能,使现代会计科学具有广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。就拿我国情况来说,尽管西方管理会计的引进是在80年代初,起步较晚;但许多大中型企业自从“零敲碎打”地采用了管理会计的一些预测分析,决策分析、责任会计等专门方法以后,在改进经营管理和提高经济效益方面,就尝到了不少实实在在的“甜头”。所有这些事例充分证明:在管理会计各项工作实践的后面,必然有一定的“哲理”在指导它、影响它、支持它;否则管理会计在这么长的时间内是站不住脚的。如果我们把管理会计实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华,形成一个完整的体系,我认为这就是管理会计的基本理论。研究管理会计的基本理论目的在于建立一套严密的概念框架,用来指导和发展管理会计的实践。2.什么是管理会计理论为了阐明这个问题,根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论,西方通常有两种不同的说法:
(1)“会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理,其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一致的合理的原则。”根据这种说法必然认为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。
(2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原则所组成的概念框架”,用来解释会计实务为什么是这样而不是那样,或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法,但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计对象、会计职能和会计目标。总之,会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识;它一旦形成,必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了:西方的会计原则既是会计实务应遵循的规范和标准r’也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有人说根据一个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会计理论研究的水平进行评价,这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外,还必须指出,以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论;那么,作为现代会计的另一领域的管理会计,它的基本理论又将如何表述呢?艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理会计概念基础》(1980年版)专着中,曾对管理会计理论作如下的描述:“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术”。这个定义强调丁“运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点”,突出了管理会计是一门边缘学科;但易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系;同时对其理论的目的只提“用来评价管理会计的技术”,似乎也不够全面。笔者认为管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架,用来解释;评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”
本文拟先对管理会计理论结构(概念框架)中的前三者加以论述,后三者则拟另写论文进行探讨。
3. 管理会计的对象问题
会计对象就是会计是什么的问题,到目前为止,西方所有的管理会计专着或教科书中,似乎从来未涉及过这方面的问题。但我们认为作为一门独立的科学或学科,都应有它特定的工作对象和研究对象。管理会计当然也不能例外,因为它不仅是区别管理会计工作和非管理会计工作的界限;也是划分管理会计的理论与方法以及非管理会计的理论与方法的前提。管理会计的对象究竟是什么?我国学术界在这方面的看法颇不一致:有的认为是“现金流动”。有的说是“价值差量”... ...等等。笔者均不敢苟同。我认为要探讨管理会计的对象,首先应解决现代会计的对象是什么,现代化管理的对象又是什么?因为从系统理论的角度来看,现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统,而财务会计与管理会计则是现代会计这个分系统的两个子系统。分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所侧重。我国会计学术界对于社会主义制度下会计对象的讨论已有多年的历史。最流行的说法则是60年代提出的“再生产过程的价值运动”。由于这种描述概括力很强,具有广泛的适应性(“价值运动”在社会主义国家表现为“资金运动”;在资本主义国家则表现为“资本运动”),因而一直沿用至今。但应该注意的是:60年代初到现在已经历了30个春秋。在这段时期内,客观世界发生了巨大变化,科学技术以惊人的速度飞跃发展。很明显,系统论、控制论、信息论的创立,新的技术革命的兴起,标志着人类正步入信息社会的高技术时代。在这种情况下,现代化管理已经把总体管理的对象(即客观的经济活动)分成物流(指物质生产的实现过程)与信息流(指对物质生产各种情况的反映)两大系统。这种管理观念的突破,势将对会计的传统理论(包括会计的对象)产生直接影响。因此笔者认为我国目前正在执行的“会计对象是再生产过程的价值运动”的观点可进一步加以探讨。何况在商品经济条件下,尽管货币计量是现代会计综合计量手段中最重要的一种,但不是唯一的手段。特别是本世纪50年代以后,由于计量手段兴起了一系列的革命,出现了许多新的综合计量手段,例如质量综合计量、标准实物计量、经管责任综合计量、潜在因素综合计量... ...等等。它们大大丰富并扩展了会计反映的科学内涵,也有效地提高了会计反映再生产过程的能力。这里还应指出,从理论上讲现代会计可从多方面采用不同的综合计量手段对多样性的客观经济活动进行反映和控制;但在实际工作中会计是否能把客观经济活动都反映出来,还要取决于:(1)管理当局的需要;(2)人们已掌握的计量手段。根据以上的初步分析,笔者认为现代会计的对象似可改为“能反映和控制的经济活动”较为妥切。另外,由于会计的本质是以提供财务信息为主的经济信息系统,按照信息论的观点,我们认为客观存在的经济活动或能反映和控制的经济活动本身并不能直接输入会计信息系统。实践证明首先进入会计反映视野的是客观经济活动的状态和特征的综合表现,即综合的经济信息,而不是经济活动本身。经济信息一经产生和出现,就成为会计人员追踪的对象。可以认为会计工作开始反映的对象是综合信息源(即综合经济信息的原始状态);全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出,从而形成综合的信道。会计的控制对象是信息的接受者和影响者,即各层次的管理人员与经济活动及其经济效益。会计的基本特征就在于通过对再生产过程的反映而实现对再生产过程的控制,它实质上就是借助于各种综合的经济信息来对经济活动及其效益来实施控制,是一种信息控制。但必须指出,会计控制实际上不能一次完成。它首先是及时提供各种对管理者有用的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为,促使他们接受会计信息的意见;然后通过信息反馈,参与各级管理层次的管理活动,并对其经济活动和效益实施综合控制。综上所述,可见现代会计的对象若描述为:“能反映和控制的经济活动及其发出的信息”,似乎与其所属的大系统“现代化管理的对象分为物流与信息流”更为合拍。依同理,由于财务会计与管理会计是现代会计分系统的两个子系统,因此财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的,即能反映和控制的经济活动及其发出的信息,但两者由于分工的不同,在时、空两方面各有所侧重。财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息;在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息;在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。
4. 管理会计的职能与目标问题
管理会计的职能.西方会计学家从来就没有谈论过管理会计的职能问题,一般、只涉及到管理会计的目标。笔者认为“职能”与“目标”是两个不同的概念;会计的职能是会计固有的本质属性,它是客观存在的东西;而会计的目标(中国的语言习惯喜欢用会计的任务来代替它)则是人们根据不同时期的客观需要与可能,对会计工作提出的要求,属于人的主观意志,它随着条件的改变而改变,但无论怎样,会计目标总不会超越会计本身的职能。在本世纪50年代以前,我国会计界一般都认为会计具有“反映:和“监督”两大基本职能,这是根据马克思在《资本论》中对会计所作的
关键词：会计电算化 内部控制 内部审计
会计电算化，是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。会计电算化对事业部门内部控制制度产生深刻的影响， 对事业单位内部控制制度提出了新要求。环境的改变必然要求有新的内部控制系统与之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的内部控制系统已是形势所需。
一、会计电算化对内部控制的影响
内部控制制度是企事业单位在会计工作中为维护会计数据的真实性、业务经营的有效性和财产的安全完整而制定的各项规章制度、管理方法等的总称。会计电算化使事业单位内部控制制度发生深刻变化，具体体现为：
（1）内部控制环境的变化
事业单位计算机处理会计和财务数据后，单位的会计核算环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。
（2）控制方式发生改变
计算机系统的内部控制也由单一人工控制转为人工和程序共同控制。例如，从前应由会计人员处理的有关业务事项，现在可由其他业务人员在终端机上一次完成；以往应由几个部门逐步完成的业务事项，现在能集中在一个部门甚至由一个人完成。实行会计电算化后，单位的内部控制是由会计人员通过会计软件实施的，由会计人员和计算机来共同完成。
（3） 内部控制的重点发生变化
实现会计电算化后，会计数据一般都集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务部门人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，会计系统内部控制的重点就由对人的控制为主转变为对人、机控制为主。
（4） 内部控制的范围发生变化
传统的内部控制主要针对交易处理。计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施。由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等，以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。
（5）会计档案发生变化
由各种纸质的原始单据、凭证、账簿、报表变为打印输出的各种凭证、账簿、报表和存储在计算机软盘、硬盘或其他介质中的会计数据。
二、会计电算化对事业单位内部控制制度的新要求
会计电算化使事业部门内部控制制度发生深刻变化， 对事业单位内部控制制度提出了新要求，具体体现为：
1. 要确保原始数据操作的准确度
在电算化会计中， 确保输入数据的精确度是最基本的前提。电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的， 一旦原始数据在输入中发生错误， 计算机无法识别， 只会将错就错地进行各种计算工作。正因为会计电算化的这一固有弱点， 所以对内部控制提出了一些新的具体要求: 一切数据的处理方法和过程都必须规范化， 并保持准确性和相对的稳定性， 这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。为保证机房设备的安全， 计算机的正常运行， 会计数据和会计软件的安全保密， 对应用计算机的单位， 要求制订硬、软件管理制度， 修改会计核算软件的审批和监督制度。
2.要制定严格的操作管理制度
严格的操作管理制度，也是会计电算化对内部控制提出的新要求。电算化功能和知识的高度集中导致了职责的集中， 特别是会计人员的职能开始从核算型向管理型转移。某些人员既可从事数据的输入， 又可负责数据的输出和报送；未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁单位重要的数据。
3、规范档案管理制度
手工条件下，会计数据和信息记录在纸介质的单、证、账、表上，修改困难，修改会留有明显痕迹，从而便于查证、控制。实行了电算化会计后， 传统手工会计系统下的有形记录大为减少， 凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，而且众多信息都转化为数字形式存储在磁（光）介质上，因此极易被篡改甚至伪造而不留任何痕迹。另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，如何使磁性介质上的数据安全可靠、防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。
4、网络环境下的网络控制能力
网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，使电算化会计系统的内控制度更加完善。
三、加强事业单位会计电算化条件下内部控制制度的措施
会计电算化系统的内部控制是一项范围大、程序复杂的系统工程，完善事业单位会计电算化系统内部控制的具体措施主要体现为：
1、加强对会计电算化的重视
《内部会计控制规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”因此，要保证会计电算化内部控制的事实，首要问题就是要求各级领导加强对会计电算化的重视，自觉强化对电算化内部控制的认识，更新管理观念。会计电算化内部控制的执行程度很大程度上取决于领导层对会计电算化的重视程度。只有领导管理层真正认识和重视会计电算化内部控制的重要性，才能够以身作责，从上到下组织力量去认真贯彻和执行，才能充分发挥会计电算化信息系统内部控制作用。
2、会计数据准确性控制
首先， 控制数据输入的准确性与可靠性。事 业单位可以建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；同时可以采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
其次，控制输出数据的完整性与准确性。数据输出控制是单位为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施，包括输出数据正确性控制与输出结果的处理、分发控制。
3、会计操作系统的安全控制
这项控制是为了保证计算机系统的运行安全， 保证机房设备的安全， 保证会计数据和会计软件安全保密， 避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患。其内容主要包括接触控制、实体安全控制、硬件安全控制、软件安全控制、病毒的防范与控制等。
接触控制是为了保证非系统维护人员不得接触到程序的技术资料、源程序和加密文件，以减少程序被修改的可能性。实体安全控制涉及到计算机机房的环境、光和磁介质等数据存储体的存放和保护。硬件安全控制要求硬件设备的质量必须有充分保证，为防万一，关键性的硬件设备可采用双系统备份。
4、会计操作人员的权限与职能控制
为建立相互监督和相互制约的机制保障会计信息的真实、可靠，需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定， 制订相应的组织和管理控制制度， 明确职责分工， 加强组织控制， 实现操作人员职能控制制度的创新。会计电算化所要求的完善的人员职能控制制度就是职责分工。首先是将会计电算化部门与用户部门的职责相分离， 明确规定每个岗位的职责， 以防止对处理过程的不适当干预。
5.加强内部审计
内部审计通过检查、评价内部控制的健全、有效程度，来促成建立好的控制环境，它是单位内部控制系统的重要组成部分。电算化内部审计是内部会计控制的一种特殊形式，在会计电算化中，由于是会计人员操作电脑进行大量数据运算，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求， 主要包括: 对会计资料定期进行审计， 审查机内数据与书面资料的一致性， 监督数据保存方式的安全、合法性以及对系统运行各环节进行审查等。加强内部审计，可以对不妥或错误的账表处理进行及时调整， 可以监督数据保存方式的安全性、合法性， 防止发生非法修改历史数据的现象， 对系统运行各环节进行审查， 防止出现漏洞。
6.加强会计队伍建设
高素质的会计队伍是实施内部控制的关键，会计电算化系统的应用不仅要求会计人员具有良好的职业道德和专业素质，更要具有计算机操作技能，严格和规范系统操作，因此需要加强具有扎实的会计专业基础，熟练的外语与计算机水平等综合能力的高水平的复合型人才的培养。会计人员应持证上岗，并经常对会计人员进行计算机系统培训，提高会计人员对电算化系统的认识和理解，了解会计电算化系统运行程序和内部控制制度，加强会计电算化警戒教育和日常操作技能，对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识，减少人为操作和系统运行出错的可能性。
参考文献:
1、 加强事业单位会计电算化条件下内部控制制度刍议 薛康蓉 沿海单位与科技 2007（8） 129-130
2、 浅谈会计电算化条件下的内部控制制度。秦华 财会月刊 2006（2）77-78
[关键词]网络经济会计时空观会计假设缺陷会计系统变化
在我们跨入21世纪之际，由现代信息技术，特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生活的每一个角落，网络化、数据化、知识化已成为时代的主旋律。网络时代改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，由此，也动摇了传统会计理论的框架，其中，首当其冲的是改变了会计的时空观。
一、网络经济与会计
现代社会经历的信息革命是人类历史上文明发展的崭新阶段。随着20世纪40年代末信息论、系统论、控制论的产生，经典理论中关于宇宙\"实体\"和能量要素的观念被物质、能、信息三要素理论所取代。从信息角度对事物客体加以新的描述，已成为现代人的认识和思维方式。[1]目前，微电子技术、现代通讯技术、生物工程、人工智能、CI设计等知识密集型产业的迅速倔起，形成了继第一产业(农业)、第二产业(工业)、第三产业(商业)之后的第四产业，从而将人类社会从\"工业文明\"推进到\"信息文明\"。在现代信息技术的催化下，全球的网络经济已具雏形，网络己不仅仅是信息传递的媒介，更为企业的生产经营活动提供了新的场所，开创出一些全新的经济组织(如虚拟企业)和经营方式(如电子商务)。因特网给世界经济上足了发条:以往建立一个公司直到其上市，通常需要几年甚至十几年时间，可是今天的网络公司，从几个人的小作坊摇身一变成为几亿美元的上市公司，只需十个月;电子计算机从50年代开始发展，40多年间，从286到386……到奔腾，芯片的发展速度呈现出每18个月翻一番，同时保持成本基本不变的趋势，这就是著名的\"摩尔定律\"。因特网驱赶着IT业一路狂奔，加紧工作，不断创新，因为18个月后\"不成功便成仁\"。可以说，因特网己渗透到整个世界的每一角落，正深刻改变着经济社会的\"游戏规则\"。[2]
会计是社会生产力发展的产物，\"经济越发展，会计越重要\"。会计作为社会经济计量的支柱，从内容到形式总是体现着各个时代经济发展的主要风貌，它的不断发展标志着社会文明和经济管理的进步。就信息文明对会计学科的影响而言，它便会计发展史经历了由会计电算化到会计信息化两次重大变革。
会计电算化是以电子计算机替代人工记账、算账、报账的过程，它的出现是会计技术手段上的一次\"革命\"。会计电算化的到来，把广大会计工作人员从那种日夜埋头于抄写、计算、整理、汇总、核对等繁重的手工作业中解放出来，使他们得以腾出精力，逐渐由\"核算型\"转向\"管理型\"，从而提高了会计工作的效率，促进了会计工作的规范化，为整个管理规则的信息化和现代化奠定了基础。值得注意的是，尽管手工会计系统的纸张、笔墨、算盘己被电子计算机所替代，但会计规则(如会计假设、会计原则)并没有因使用计算机而改变。因此，有人将此时的电算化会计系统称之为\"手工会计系统的仿真\"。[3]
近期来，现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术(主要是网络技术)的有机结合，对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面均进行全面发展，进而据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。因此，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。作为会计发展史上的又一个里程碑，会计信息化是一次\"质\"的飞跃，其意义在于:它不再是会计技术手段的简单替代，或电子计算机的延伸，而是由此引发的对现行会计规则的挑战，以及对传统会计理论与方法的整合。对此，一些有识之士，适时提出\"网络财务\"[4]或《网络会计\"的全新概念。
二、从网络经济角度重新审视会计的时空观
康德哲学认为，宇宙本体之下，最基本的范畴是时间和空间。经济学意义上的时空观意味着满足人类需求的衡量:农业文明，产品生产者就是自身产品的需求者，没有商品交换，没有产品的社会性，不需要也不可能跨越时间和空间去满足他人需要;工业文明，产品变成商品，扩大了人们的经济交往范围。商品生产者投人资本进行商品生产，资本是一种时间的等待，就是牺牲当前的消费，投资于长远的利益。此外，为实现商品价值，需要通过动力型的生产力，也就是蒸汽机来跨越商品生产者与商品消费者之间的空间距离;信息文明，由于因特网，世界变成了一个地球村，此刻，时间和空间的距离又变小了。只要在线，发个E@M队IL，瞬间即可沟通信息，与地球另一边的企业距离变得很近。如不上网，与隔壁企业的距离却很远，这完全是另外一种意义上的时空概念。因特网的本质就在于使时间和空间的距离为零，或近似于零，也就是便距离带来的磨擦系数降低，减少科斯所说的交易成本，加速度地实现商品流通。[5]
目前，随着信息文明的到来，会计所面临的社会环境和经济环境与工业时代相比，发生了巨大变化。但现行的会计理论与方法仍局限于工业文明的层次，这种过时的思维模式如同机器上的固定齿轮，僵化呆板而又缺乏大局观。如果从网络经济的角度重新审视，展示在我们面前的将是一片会计时空的新视野。
(一)网络会计的空间观对会计主体假设的影响
空间，是指运动着的物质的伸张性和广延性，一定的空间范围对物质运动的发展有制约和影响作用。传统会计的主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，在这一假设基础上，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间的归属。[6]在网络经济时代，企业作为会计主体，其外延不断变化，至少表现在两个方面:
1．模糊性。例如，已构成母、子公司关系的企业集团出现后，会计为之服务的主体已具有双重性;再如，基于网络的一种临时性结盟组织(VIRTUALFIRMS虚拟公司)已不同于传统意义上的企业组织，它借助于计算机网络根据工作任务或市场变化的需要，可以迅速地进行分合、重组，即其\"主体\"可能时而膨胀、时而缩小、甚至解散;[7]以及近期出现并快速发展的基金项目。如此，便会计核算的空间范围处于一种模糊状况。对于会计主体的这种模糊性，需要重新认识和拓展会计主体假设的空间界限。
2．整合性。随着全球经济一体化和国际资木流动的加剧，企业间不断进行分化、重组、兼并，跨地区、跨行业、强弱联合、强强联合，成立企业集团，乃至跨国集团公司，会计主体呈不断整合之势。以往由于受传统方式的空间局限，集团型企业(总公司)对异地机构(子公司、分公司)的会计核算和财务管理，在技术难度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制约了资本的流动和企业的整合。基于互联网的会计系统突破了这一空间局限，无需远行，通过远程报表、远程监控，使物理距离变成鼠标距离，使其管理能力能够轻易地延伸到全球的任何一个结点。从而，也使得\"大企业变小\"、\"复杂机构变得简单明了\"。从这个意义上来说，又缩小了会计为之服务的空间范围。
(二)网络会计的时间观对持续经营、会计分期假设的影响
时间，是指事物运动的持续性和顺序性，是运动着的物质存在的形式。时间是无限的，但具体事物运动的时间是有限的，它是一种不可再生的资源。持续经营假设和会计分期假设确立了会计工作的时间范畴，前者设定会计主体是一个\"健康肌体\"，后者的设定是为了便于对会计主体\"健康状况\"的定期诊断。网络会计对持续经营、会计分期假设的突破表现在:
1．即时性。持续经营假设设定了企业在未来的一定期间内不会发生解体清算的前提条件，这是进行资产计价和收入配比、费用分配的基础。但现代经济中的不确定因素不断增加，随时都可能导致企业解体，比如，按照\"摩尔定律\"IT业企业的生命周朔只有18个月;而短期的基金项目、网络会计的虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期极短，显示出即合即分的\"即时性\"特征。因此而引发对持续经营假设的否定，缩短了会计的时间界限。
2．实时性。会计分期假设为定期报告企业财务状况，确定经营损益提供了前提，同时，它也是权责发生制、会计要素确认与计量的依据。在网络环境下，计算机强大的运算和传输功能，使手工处理信息高成本的障碍被扫除。如果说PC时代的会计系统主要解决工作量问题，那么网络会计将在此基础上重点突破速度问题。时间上便会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态，只要需要，无需顾及和等待会计期末，击点鼠标即可生成所需的会计信息，丰富了会计信息的内容，提高了信息的质量和价值。由此，可以满足期货业务、衍生金融工具的特殊需求，满足广大投资者(股民)的投资需求，去年11月，国际会计准则委员会就了\"因特网上的会计报告\"的文件。网络会计的实时性便会计分期假设消除了时间的断点。
三、穿越网络时空隧道的会计反思
会计的时空观是构架会计理论与方法的哲学。网络环境下，它的重大改变必将引起会计系统的一系列变化:
l．集成化。会计信息是对企业经济活动的反映，其数据源于业务部门(如，人、财、物、供、产、销)。基于互联网的企业管理信息系统，将企业整个生产经营活动的每个信息采集点都纳入企业信息网之中，大量的数据通过网络从企业各个管理子系统(如生产管理系统、库存管理系统、人事管理系统)直接采集，并通过公共接口，与有关外部系统(如银行、税务、经销商等)相联结，便会计系统不再是信息的\"孤岛\"，绝大部分的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，会计数据处理呈集成化之势。
2．简捷化。由于电子计算机具有强大的运算功能，系统由计算机来执行从会计凭证到财务报告全过程的信息处理，人工干预大大减少，客观上消除了手工方式下信息处理过程的诸多技术环节，如平行登记、错帐更正、过帐、结帐、对帐、试算平衡等。[8]再者，计算机又承担起存货计价、成本计算和计提折旧等繁杂的核算工作。因此，相对于手工会计而言，会计电算化的技术性及其复杂程度也大幅度降低，传统的手工会计处理将逐渐退出历史舞台。
3．多元化。即:(1)收集与提供信息多元化。在经济社会一体化、数字化、网络化的基础上，会计系统通过对企业内外各个机构、部门的信息接口转换、接收货币形态的信息，同时亦可接收非货币形态的相关信息，其信息渠道更加宽敞;随着多媒体技术的采用，电算系统除了提供数字化信息，也可提供图形化信息(如财务分析、预测的直方图、折线图)以及语音化信息(如有声财务分析报告);(2)处理信息方法多元化。电算化条件下，会计系统在主体认定的计算方法(如固定资产折旧的直线法)的同时，如果需要亦可选用其他备选方法(如双倍余额递减法、年数总和法)进行计算，比较差异。为加强管理与考核，甚至可以启用手工方式下所不得不放弃的核算方法，例如，零售企业的\"售价数量金额核算法\"、工业企业的\"作业成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系统可以接收(或调用)大量非货币形态的相关信息，便于系统运用有关数学模型，进行财务分析、预测和决策;(3)提供信息空间多元化。借助于信息处理方法多元化的结果，会计系统提供信息的空间非常广阔，根据需要，有货币形态的信息，亦有非货币形态的相关信息(如职工的招聘与下岗、社会公益事项)，既有历史信息(历史成本)，也有现在信息(重置成本、公允价值)和未来信息(预定成本、目标利润)，最终的会计信息将摆脱现有模式，能够满足不同用户的个性需要，用户可以通过\"菜单\"或\"会计频道\"，[9]选择搭配会计信息的\"套餐\"或\"节目\"。
4．电子化。我国会计电算化的初级阶段便会计手段由算盘到键盘，从账本到磁盘。而网络会计将便会计介质继续变化，迅速走向电子化，如各种发票、结算单据均以电子化的形式出现，会计数据流动过程中的签字盖章等传统确认手段失去意义。此外，随着电子商务的兴起，货币的\"质地\"也将变化，不再是原来的纸币或硬币。网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销商、用户、银行等机构为一体的网络体系，巴不存在货款的直接交易，而代之以电子货币进行网上结算。计算机信息处理的集中性、自动性，使传统职权分割的控制作用近于消失，信息载体的改变及其共享程度的提高，又使手工系统以记账规则为核心的控制体系失效。[10]对此，现代信息技术给企业的内部控制赋予了新的内涵:如口令控制、数据加密、职能权限管理、访问时间权限管理、操作日志管理等。
5．开放化。基于互联网的会计系统，大量的数据通过网络是从企业内外有关系统(如证监会、银行、企业的生产部广]、人事部门等)直接采集。特别是企业外部的各个机构、部门(如会计师事务所、财政、审计、税务、银行、证券监管、保险监管等)可根据授权，在线访问，通过Intemet进入企业内部，直接调阅会计信息。瞬间沟通便会计信息系统由封闭走向开放，由数据的微观处理逐步登上宏观数据运作的殿堂。对此，企业会计信息系统必须注意系统的安全性，加强回叫设备(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墙(FI旺WML)等技术，防止网上泄密和恶意攻击。[11]会计信息透明度的增强，有效地避免会计处理的\"黑箱\"操作，有利于对企业会计信息系统的社会监督和政府监督。
6．智能化。电算化会计系统可以理解为一个由人、电子计算机系统、网络系统、数据及程序等有机结合的应用系统。它不仅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它离不开与人的相互作用，尤其是预测与辅助决策的功能必须在管理人员的参与下才能完成。所以，会计信息化不再是一个简单的模拟手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系统，而是一个人机交互作用的\"智能型\"系统。目前，随着我国经济体制改革的深化，面对已经来临的全球化知识经济的浪潮，会计工作加快了由核算型向管理型的重心转移。由此，要求会计系统必须放大功能，而网络会计所表现出来的集成性、简捷性、开放性、多元性、实时性等技术特征，为此提供了坚实的技术基础。并且，在这种战略性转移的过程中又不断推陈出新，例如，建立以会计为核心的\"企业管理信息系统(EIP)\"[lz]、\"智能型会计专家系统\"等，从而，又推动会计职能向更深的层次延伸。
综上所述，在网络经济环境下，会计系统以计算机、网络技术等新型的信息处理工具置换了传统的纸张、笔墨和算盘。而这种置换不仅仅是简单的工具改变，也不再是手工会计的简单模拟，更重要的是它所带来的对传统会计理念、理论与方法前所未有的、强烈的冲击与反思，如果我们能够认识到这一点，充分发挥现代信息技术的潜能，将会引发又一场会计发展史上的大革命。
主要参考文献:
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4王文京、胡迸平·网络财务时代扑面而来·会计研究，1999;10:37一41
5奇平;无需远行，无需久等·南方周末，广东:南方周末报社，1999年11月5日
6王世定·论会计假设·见:中国会计学会，1994年会计学论文选，北京:中国财经出版社，1996:157一169
7雷光勇、黄斌·试论网络公司及其对财务会计的影响·会计研究，1999;1:24一27
8刘志涛·会计电算化对会计理论和实务发展影响的研究·见:中国会计学会，中国会计学会重点科研课题文集，北京:中国财经出版社，1998:33一48
9薛云奎·管理集成与会计频道·会计研究，1999;11:30一36
10王朝磺·计算机的发展将导致会计革命·中国会计电算化，1999B刀一5
