时间：2022-03-31 01:55:12
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇总经济师论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：企业家精神；战略转型；中小企业；企业战略
一、 绪论
随着全球经济的发展，中小企业所面临的竞争越来越激烈，政府对中小企业在税收的扶持在中国加入WTO后也消失了。市场长期的供过于求，技术创新更新快，市场消费偏好变化快，企业竞争环境越来越复杂，不确定性越来越高。在该种情形下，企业要获得长久、持续的竞争优势是没有可能。企业唯有不断通过战略转型、变革，建立动态竞争力，方能求得生存和发展的可能性。
2010年底，民建中央的专题调研报告《后危机时代中小企业转型与创新的调查与建议》显示，中国中小企业平均寿命仅3.7年，而欧洲和日本中小企业平均寿命为12.5年、美国为8.2年、德国500家中小企业有1/4存活了100年以上。造成这一现象的原因是复杂的，我国相较其他国家缺乏对中小企业的有效支持，中小企业缺乏完善的发展环境。所以，中小企业只有果断抓住发展机遇，冒险与谨慎同行，不断改革，进行战略转型方能确保中小企业的生存和发展。
在中小企业中，企业主或高层一句话就可以在企业内部“呼风唤雨”、“逆转乾坤”的现象并不少见。中小企业的产权、规模和组织结构和制度等因素使得企业家在中小企业中显得尤其重要。企业家作为中小企业的主要的领导者，在中小企业战略转型过程中起着非常重要的影响作用。
二、 文献综述
1. 什么是企业家精神。关于企业家精神的内涵问题，一直是国内外学者争论的焦点，不同的学者从不同的角度对企业家精神下定义，至今仍无统一、公认、标准的关于企业家精神的定义。概括而言，主要可归纳为以下三种：
（1）特质论。强调企业家精神特质论的研究经历了从对企业家个体的研究到企业家群体的研究过程，并通过研究这一群体所表现出来的具有普遍意义的东西，总结提出企业家精神的内涵，关注“谁是企业家”，“企业家的精神特征是什么”。具有代表性的人物有熊彼特、奈特、马克思・韦伯、艾伯特・赫希曼等，分别指出了创新精神、冒险精神、敬业精神和合作精神是企业家精神重要的维度。其中，创新是企业家精神的灵魂，一个企业最大的隐患，就是创新精神的消亡；冒险是企业家精神的天性，敢为人先，做第一个吃螃蟹的人；敬业是企业家精神的动力，勤勉、忠诚、艰苦劳动和追求进步；合作是企业家精神的精华，集体行为而非个人行为是企业组织协调发展的关键。
（2）行为论。以Gartner和Drueker，Miller等为代表的学者从行为视角对企业家精神进行重塑，认为“企业家做什么”才是企业家精神的本质，即企业家精神的行为论，其经历了从对企业家行为（思考、推理、权衡、具有领导力的行为等）到企业组织行为（创新、承担风险、行动领先的行为等）研究的过程。
（3）社会功能论。企业家精神社会功能论主张企业家精神是一种社会现象，是企业家精神在社会领域的拓展。其中最具代表性的是Davidsson（2003），他认为企业家精神既可以是企业家个体的某些性格特征，也可以是一种社会现象，是在一定的经济制度、人文环境和社会环境的规范下，由企业家这一特殊群体在企业经营活动中形成的，一种以创新精神为核心、以敬业精神为动力、以风险承担精神为支撑的综合性精神品质和意志。
综合国内外学者对企业家精神的不同定义，我们发现虽然表达形式不同，但包含着许多共同之处，可归纳为：创新（精神）、敬业（精神）、风险承担（精神）和合作（精神）。笔者认为，企业家精神来源于企业家，但是企业家精神的载体不仅仅是企业家本身，还可以是企业组织和经济社会。
2. 企业家精神与社会经济增长、公司绩效。国外研究：（1）Schumpeter（1921） 首先将创新引入企业家精神，认为创新是企业家精神的核心，从企业家的创新出发，认为长期经济周期的变化是由企业家的发明与创新引起的，归根结底，引起这一变化的根本原因是由于创新本身是具有周期性的；（2）Delong（1988） 在生产函数模型中引入了企业家精神变量，发现企业家精神与经济增长的回归系数在统计上非常显著，这一结论主要是通过研究20世纪1870年～1979年间的世界经济增长历史而得来的；（3）David B. Audretsch和Max Keilbach（2005）则通过运用生产函数回归模型和增长方程，对1992年～2000年西德327个地区的数据进行实证研究，得出了企业家精神与劳动生产率呈显著正相关关系，从而促进区域经济增长这一结论。
国内许多的经济学研究也关注到企业家精神对经济增长的影响：（1）李杏（2011）在其研究中将企业家精神划分为风险企业家精神和创业企业家精神两个维度，运用回归方程，在控制了其他因素如人口和制度变量后，结果表明企业家精神与经济增长呈显著正相关关系，且风险企业家精神和创业企业家精神均与经济增长正相关；（2）杨宇，郑垂勇（2007）运用典型相关分析方法，对企业家精神和区域经济增长进行定量分析，研究发现：企业家精神与区域经济增长存在显著正相关关系，通过培育企业家精神、大力发展私营企业可以有效保持和促进区域经济增长。
国内外大部分文献都认同企业家精神与公司业绩有密切的相关性，尤其是与财务绩效呈正相关的关系。Zahra and Covin（1995）研究发现，企业对于企业家精神活动的研究发展投入越多，则企业的长期财务绩效也越高。而 Franko（1989）的研究中也显示出企业的研究发展的长期支出与企业的财务绩效呈正相关关系。本文的研究方法主要包括规范分析、实证数据分析。
三、 企业家精神与中小企业战略转型的关系
1. 企业家是中小企业战略转型的主体。学者们对企业家的定义就好似对企业家精神定义一样，各有看法。但随着社会经济和制度的发展，企业家不应再局限于职务上的区别，而是从职能上去区分。但在本文中，为了对研究主体有明确的限定，将企业家定义为：以企业的经营活动为中心，通过自身的职能，尤其是创新职能的实施实现企业的发展和成长，并承担经营风险，主要是董事长以及其他董事会成员，厂长/经理，副厂长/副经理，总工程师，总经济师等企业高级管理者和所有者。按此定义，企业家在中小企业的战略转型中起什么样的作用呢？
中国企业家调查系统对中国企业战略现状展开调查，关于企业中战略最终决策者情况的调查数据如表1所示。
表1调查的样本分布，从企业规模看，大、中、小型企业分别占8.7%、44.1%和47.2%（共5，016份有效问卷），被调查者的现任职务分布分别为：董事长61.7%，总经理57.6%，厂长7.3%，党委书记16.4%，其他5.7%。（由于存在跨专业和职务兼任情况，因此现任职务比例合计大于100%）。
调查显示，从总体上看，承担最终战略决策责任的两大决策主体分别为董事长/总经理和董事会，其中由董事长/总经理个人承担最终战略决策责任的企业为45.7%，由董事会承担最终战略决策责任的企业为38.3%，两者合占总体的84%。接近50%的中小企业战略最终决策都是由董事长/总经理所决定，其中，中型企业是41.7%，小型企业是54.2%，远远高于大型企业的相对应的比例。由董事会进行企业战略最终决策的在中小企业中分别占42.9%和32.1%。
所以，从该组调查数据之中，我们可以了解到目前我国中小企业的战略决策多是由企业最高层的董事长/总经理个人决策或董事会成员集体决策，企业战略决定权掌握在中小企业高层的一位或几位重要人物手中。
2. 企业家精神与战略转型过程。一个企业要进行战略转型，首先是企业出现了战略转型的必要性和时机，其次是以企业家为首的群体能意识到战略转型的需求。如果一个企业的外部环境和自身情况已经发生了很大的变化，现行的战略已经不能推动，甚至是阻碍了企业的生存发展，但企业家却没有意识到战略转型的需求，那么战略转型就无从谈起。所以，企业的战略转型过程是源于对战略转型求，再是审视环境、做出判断，进行新战略的选择和规划，继而是发起动员，进行新战略的实施和评价，并从中获得企业的核心竞争力。而这一个过程不可能自动自觉完成，而是依赖企业家的发起、领导和管理的。所以，在企业战略转型过程中，企业家的价值观念、思维方式、精神素质等就影响了战略转型的整个过程。在此，本文根据两者之间关系，整理出企业家精神与战略转型过程模型（图1）。
3. 企业家精神对战略转型的影响。我国学者毛蕴诗、吴瑶在所著的《中国企业：转型升级》一书中指出推动企业转型升级的根本力量是企业家精神。该书的很多企业成功转型的例子就是企业家精神的推动作用而成功的，如台湾是一个企业家精神活跃的地方，LED相关产业在台湾首先得到了企业家们投资的关注，经过发展已经形成了一定规模的产业联盟和集聚效应。本文认为，在中小企业中，企业家精神对企业战略转型的作用和影响更大。
（1）企业家精神加强了对战略转型需求的认识。企业家不能等到战略已经出现对环境和企业资源、能力等高度不适应时候，才认知到转型的需求，而是要在危机初期，甚至是还未发生时就认识到。这需要企业家保持着一种危机意识。而危机意识在某种程度上来源于企业家的洞察和判断力。更准确地说，这两者应该是互相交叉、相互影响的。一个具有危机意识和前瞻眼光的企业家足以带领企业先人一步，制定符合企业发展规律的战略，在竞争中拔得头筹。而危机意识不是凭空产生的。一个缺乏对环境洞察和判断的企业家，就无法识别变化中的机遇与危机，就没有危机意识的产生，就不会形成对战略转型的需求。
（2）企业家精神决定战略转型方向的选择。企业家精神是多维度的，所以会在多维度上决定战略转型方向的选择，如保守与敢于冒险的企业家的选择自然有很大的不同；高瞻远瞩的企业家的选择也会不同于以利益为上的短见之人；具有社会责任精神的企业家不会做损害社会利益的事情，利欲熏心的企业家则不为然。中国企业家不缺乏对机会的洞察力和扑捉机会的能力、冒险精神，但是往往缺乏高瞻远瞩的精神和一种创造事业的执着精神、思维和行为。在实践中，中国企业家“利润至上的”企业家精神对中国企业战略转型方向选择产生了重大的影响。
（3）企业家精神是战略转型成功实施的关键。企业家远远不止是一名说客，更多要是一名默默耕耘的能者。再好的战略，在实施的过程中缺乏企业家对战略执行的支持就永远是纸上谈兵，收不到成效。所谓的战略转型就是从一个战略转向另一个战略，并不断创造新的竞争优势，以维持企业的生存和发展。而企业创新能力和动力的根本来源是企业家创新精神。如果说创新是推动企业战略转型的根本动力，那么企业人才则是对这推动的根本保障。真正的企业家需要的不仅是对机会的敏感和洞察力，更重要的是有实现企业获得核心竞争力、潜在利润的战略落实的能力，即“敬业精神”和“合作精神”。
四、 结论
创新对一个企业，乃至一个民族的生存和发展都是最关键的、最根本的要素。全球竞争的逐步加剧，资源能源、劳动成本的上升，其他发展中国家的兴起，后金融危机时代所带来的全球产业升级等因素导致我国企业制造优势正在逐步消失。不转型、不创新，等待我们的只有衰落。作为我国经济发展主体的中小企业是推动国家战略转型的主要力量，出现了明显、强烈的战略转型动机。企业家在中小企业的发展转型中具有重要的、独特的位置，是我国中小企业战略转型的主体。本文对企业家精神与中小企业战略转型关系进行了研究，发现企业家精神加强了中小企业战略转型需求、影响了转型决策和推动战略转型的成功实施，两者具有较强的相关性。
参考文献：
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15. 王雁.创业型大学：美国研究型大学模式变革的研究.浙江大学学位论文，2006.
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重点项目：广东省哲学社会科学十二五规划项目“传媒集团组织文化与组织绩效之研究”（项目号：GD11YXW01）。
关键词：施工企业 合同风险 预防 措施 法律思考
一、合同风险分析概述
建筑施工合同必然存在一定的风险，这是由合同自身的多种因素导致的，施工项目合同成立的基础是建设工程，而这类工程本身就具有高度的复杂性与技术性，合同风险的种类，主要包括资金风险、外部环境引起的风险，以及技术性的风险。防范这些不定因素给工程带来损失的有效方式之一，就是对施工合同进行科学的规范，完善其中的权利义务条款，力求实现当事人利益的平衡。
施工项目的规则包括很多，当事人无法利用合同文本，来预设全部的施工过程规则，实际上，在所有可能产生的施工风险中，只有少数风险会对施工进程产生实质性的威胁，同时，许多危险性高的风险因素，都是由较低风险偶合产生的，这就引导我们从基础工作着手，将风险发生的几率降至最低，防止危害后果的产生，要注意防微杜渐，将风险消除在萌芽中。
二、施工企业合同风险种类
由于施工企业工程投资大、周期长，受外界环境和自然条件影响大等特点，工程项目建设过程中存在着很大的不确定性和风险因素，合同风险按其表现形式或产生原因分为环境风险、技术风险、信用风险、合同签订履行风险四类。
（一）环境风险
（1）现场条件复杂。施工干扰因素多，水电供应、建材供应不及时等都可能带来风险。
（2）政治、经济、自然环境风险。例如：发生战争，通货膨胀、汇率调整、工资和物价上涨，新的法律颁布，洪水、地鹰、非典等，这种风险是不可避免又难以弥补损失的风险。
（3）工程项目所在地公众的习俗和对工程项目的态度、当地的运输和生活供应条件等.都可能带来风险。
（二）技术风险
（1）现代工程规模大、结构复杂、功能要求高，需要新技术、新工艺以及特殊的施工设备。
（2）承包商的技术力量、装备水平、管理水平不足，投标报价失误和工程实施过程中的管理不善。
（三）来自业主的信用风险
（1）业主的经济情况变化，工程款支付不及时。
（2）业主信誉差。不诚实，有意拖欠工程款，或对承包商的合理的索赔要求不作答复，或拒不支付。
（3）业主在工程中苛刻刁难承包商，动辄提出罚款或扣款。
（四）合同签订与履行风险
（1）合同类型本身存在的风险
合同类型不同，承担风险的主体不同，固定总价合同，承包商承担了全部的风险；可调价总合同，业主承担了通货膨胀的风险，而承包商承担了其他的风险；成本加固定百分比酬金合同，业主承担工程项目成本上升的风险。
（2）合同条款的风险
第一，对技术文件、工程说明和规范理解不准确或出错而导致的风险；第二，合同中明确规定的承包商应承担的风险；第三，合同文件不严谨甚至矛盾以及台同中的遗漏或错误。用词含糊、规定不具体、不严密等都会带来风险；第四，为了转嫁风险提出单方面约束性的合同条款。
（3）履约风险
合同实施过程中，面临的不确定因素增加，各种各样的情况交织，增加了合同风险，此类风险是承包商难以预见的，只有在发生时采取及时、有力的攒施，才能使风险损失降低。
三、预防合同风险的基本措施
（一）施工企业方面
（1）施工企业应设立专职的合同管理机构
近年来，随着政府对建筑市场管理力度的加大，合同管理也日趋规范，合同在建筑活动中的重要作用已越来越明显，同时市场中各种各样的合同欺诈行为也不少，因此，施工企业应设立专职的合同管理机构，配备和培育一批精干的既懂工程技术，又懂法律法规、经营管理、工程造价、财务税收等相关知识的专职的合同管理人员，而且这些人员必须是复合型的人才，必须懂得合同谈判策略和技巧，专门负责施工合同谈判和订立，并对已订立的施工合同实施监督、管理和控制。
（2）对业主、招标动机和招标条件要认真调查研究
对承揽民营企业、独资企业的建设项目，在议标或施工合同谈判前，应从侧面深入调查了解发包人的资信和该工程的资金到位情况、经营作风以及订立合同应当具备的相应条件，其主要内容应包括是否具备有资质单位设计的施工图纸，是否有政府部门批准的立项文件和土地、规划、建设许可手续，“三通一平”工作是否已到位等。如果是房地产开发企业还应了解其主要业绩。
在响应投标文件实质性条款的情况下，尽可能在投标书中做出有利于承包人的选择，承包人应对发包人提出的合同条件和要求逐条进行研究后，再决定是否做出承诺，以减少合同签订后的风险。
（3）建立健全程序把关机制
一个大中型施工企业每年签订的各类总承包施工合同几十个上百个，各项目部围绕承包施工合同签订各类采购、租赁、劳务等小合同上千个，其数量繁多，涉及金额庞大，施工企业不得不建立健全合同程序把关机制，尽最大努力降低市场风险。现实中某些施工企业的做法值得借鉴，合同程序把关机制包括三个层面：一是总承包施工合同由公司牵头把关，前后有七人会签，即分公司（或项目）经理、公司合同主管、公司经营部长、法律顾问、公司副总经济师、经营副总经理和公司总经理，经过7个人仔细审核把关，不少日后有可能出现的疏漏、隐患，就被消除在签约之前，大大减少了诉讼风险；二是项目部签订的采购、劳务合同，由项目部专人起草、主管项目副经理审核，最后由项目经理签字，其中，50万元以上或内容生疏的重要合同，必须报经公司法律顾问审定；三是尽力做好对联营项目部分包及各类采购合同的管理，重点是对资金、安全、质量、工期和公章5个环节的监管，将合同风险降到最低。
（4）建立健全企业法律风险防范机制和灵敏的预防法律风险网络
除大型施工企业本部设立法律风险防范机构外，分支机构、子公司均应设立相应机构或人员，并与企业法律事务机构发生联系，如企业中的经营部门、工程管理部门、材料设备部门及各级项目部，均应有专人负责合同的审查与管理，并向法律事务机构以各种形式定期随时通报与合同风险有关的工作，以便企业法律事务机构在合同履行过程中，及时、准确无误地掌握总体情况，适时介入，采取行动，加以控制，必要时，向法定代表人发出预警。 “这样结成横向与纵向交错的法律风险预警网络，把可能出现的风险化解在形成阶段。
（5）选择一个好的交易合作伙伴
一是拟选择与之合作的伙伴有资质。建筑市场涉及的主体很多，只要与之合作，就必须审查其有无相应的资质，有资质方可考虑合作，无资质就不能与之合作，以避免日后可能出现无效合同而遭致损失；二是拟选择与之合作的伙伴的确有实力。实力主要是指资金、人才和物资等方面，核心是资金实力强，施工企业可通过银行、同行、市场口碑等渠道，了解掌握发包方实力状况，以便正确决策，不能轻信建设方，尤其是房地产开发商或个体联营伙伴在资金方面的承诺，他们在创业初期经常利用建筑市场的不规范，采取“空手套自狼”的方式搞资本运作，以时间换空问，以图实现资本的原始积累，这个时期建设方的行为最具有投机性和社会风险性，施工企业要务必提高警惕，切莫陷入圈套；三是拟选择与之合作的伙伴市场口碑好。主要是了解考察市场对其的社会评价情况，包括其在商务中是否重约守信，有无欺诈记录？在交易活动中，尤其遇到不可抗力的情况下，是否有善意履行随附义务？口碑好，就可与之合作，口碑不好，则坚决放弃。
（二）合同方面
（1）合同谈判要坚持有理有节，注意谈判策略
承包人对发包人和招（议）标条件进行了调查研究之后，才可进行合同实质性谈判，在合同谈判时，尽可能采用建设工程合同《示范文本》，依据通用条款，结合协议书和专用条款，逐条与发包人谈判。对部分发包人提供的非示范文本合同，往往存在条款不完备、不具体、不平等，缺乏对发包人的权力限制性条款和对承包人的保护性条款，因此承包人要尽可能地提出修改意见，因为这样的合同一旦签订后，就会存在一些隐含风险，最终将导致施工单位的巨大损失。为了防止和减少合同谈判过程中的失误，施工企业在谈判过程中应让熟悉业主知识和精通合同的专业人员参加。
（2）注意施工合同与分包合同及其他采购合同衔接同步
在一个建筑产品形成的过程中，会产生几十个不同法律关系的合同，其中，施工企业与建设方签订的施工总承包合同是主合同，分包合同及其他采购合同是依附于施工合同而衍生的，它们之间有着密切的连带关系，共同点是一方提品或材料，另一方支付对价货币，在这个复杂的过程中施工企业始终处于微妙的中间环节，因此，工程款和货款在支付时间上的同步显得非常重要，在现实中很多施工企业不明其中奥妙利害，一方面受建设方霸王条款的制约，往往约定巨额垫资至±0以后才回收工程款；另一方面与供货商约定“货到即付”或“货到一周内付清全部货款。”这样，把施工合同收回工程款与采购合同的支付货款在时间上完全割裂开来，使自己处于以资金为焦点的两头夹攻困境，经常出现在建设方拖欠巨额工程款的同时，众多供货商或农民工又纷纷施工单位的极不正常现象，已构成我国建设领域中诚信危机顽症。在我国现阶段过度竞争的建筑市场环境下，施工企业不可能在短时期内改变自身的弱势地位，只有在夹缝中求生存，坚持风险共担的原则，有意识地将施工合同的大风险，分散于施工合同相联系的众多的分包合同及其他采购合同中去，具体讲，其他小合同与施工大合同在付款时间上一定要同步，尤其是大型采购项目，如大型商品混凝土供应一出手就是几十万元上百万元的货款，在供应合同约定的支付时间上切记与施工大合同约定的付款时间同步，以避免施工企业陷入被动而引发诉讼。
（3）要及时签订合同，加强合同履行过程的管理
在工程实践中，往往有些业主利用施工单位急于揽到工程和合同意识不强的弱点，在施工合同未签订之前就要求承包人进场施工，甚至在承包人进场施工后还迟迟不与承包人签订施工合同，承包人仅凭口头协议施工。由于承包人未及时与业主签订施工合同，因而造成承包人最后在与业主洽谈合同时处于被动的地位，使前期发生的有关工程费用因业主不予认可或强加于人而蒙受损失。又由于施工合同管理贯穿于施工企业经营管理的各个环节，因而履行施工合同必然要涉及到企业的各项管理工作。
（4）合同起草审查
合同订立的预备阶段，对防范合同风险有着积极意义。建设项目的投资者，应当重视合同与相关文件的起草活动和审查活动。建设项目的招标合同，是指导实际招标活动的技术性依据，是建设工程各方订立合同的标准性文件。招标合同的内容，应当涵盖建设工程总体介绍、设计方式介绍、施工总量、建设资金到位的证明、投标方注意事项、款项支付规则、原料设备提供方法，以及评估办法等。
效果最佳的风险防控方式，应当是结合建筑工程的实际特征，预先设定款项支付办法、招标和投标评价办法、原料和设施供应方式等。控制合同风险的核心阶段，就是起草和审查文件的阶段。抓好这一阶段的管理，可以便利后续施工活动的开展，并有效减少文件漏洞带来的麻烦。目前，我国建筑工程行业竞争十分激烈，冒名参与招标投标、串通压低价格、素要高价赔偿金、法律意识和经营诚信意识薄弱等现象经常发生。因此，依据项目特征，选取合适的招标和投标方式，可以帮助企业降低施工成本、有效回避技术层面和施工水平的风险。
（三）增强索赔意识，合理转移风险
施工企业对于可以预测到的合同风险，在谈判和签订施工合同时，可以采取双方合理分担的方法，但由于一些不可预测的风险总是客观存在的，合同双方的责权利也不可能绝对平等，承包人存在一定的风险也是必然的。因此，承包人对不可预测的风险的发生，在合同履行过程中，积极推行索赔制度是转移风险的有效方法，尽可能地把风险降到最低程度，在实际工程中，索赔是双向的，承包人可以向业主索赔，业主也可以向承包人索赔，但业主向承包人索赔比较方便，它可以通过扣拨工程款及时解决索赔问题，相反，承包人向业主索赔就较为困难，在现阶段，由于建筑市场还不够规范，承发包双方的地位还不平等，工程索赔制度尚未普及和推广，承发包双方对索赔的意识都还不强。
四、结论
合同风险是施工企业所面临的一个共同难题，因此，必须重视对合同风险的预防措施，只有这样才能确保施工企业良性的发展。
参考文献
【1】何 勇 施工企业预防合同风险的法律思考[期刊论文]-建筑管理现代化2006（6）
【关键词】行业高职院校 会计 特色专业
【中图分类号】 G 【文献标识码】A
【文章编号】0450-9889（2014）03C-0058-03
会计类专业社会需求量大、就业面广，因而受到众多高校的青睐，从而成为目前高校所开设的数量较多的专业之一。截至2012年，广西共有42所高职高专院校，其中开设会计类专业的学校就达到36所，可见会计专业学生就业压力之大。教育部《关于全面提高高等教育质量的若干意见》（以下简称《意见》）明确指出，要促进高校办出特色，根据办学历史、区位优势和资源条件等，确定特色鲜明的办学定位、发展规划、人才培养规格和学科专业设置。由此可见，会计特色专业建设对于行业高职院校会计专业可持续发展具有重要的现实意义。
一、行业高职院校会计特色专业建设的现实意义
（一）会计特色专业建设是行业高职院校会计专业强化教学质量意识的必然要求
在高等教育大众化、普遍化的今天，要培养出符合社会需求的会计人才，提高会计专业学生就业竞争力，就必须强化教学质量。专业建设涉及专业课程体系、人才培养模式、教师队伍、实验实训条件等内容，这些因素都直接关系到专业教学质量。只有把专业做强、做精，形成特色，教学质量才能有保证，教学内涵建设才会有新的突破。
（二）会计特色专业建设是行业高职院校坚持科学发展，提升核心竞争力的需要
从高校内部系统而言，特色专业建设是提升学校整体综合竞争力的重要途径。高校的核心竞争力来自于教学质量，来自于特色。特色专业建设通过多样、严密而合理的课程体系设计，使学生在知识水平、专业技能、思维方式和创新能力等各方面得到促进和开发，获得适应社会和行业需求的知识和能力，提升学生就业的竞争力。经过长期的积累尤其是一届又一届毕业生的社会贡献，最终打造特色专业的品牌和特色。
（三）会计特色专业建设是会计专业学生及时适应社会、实现自身价值的需要
当前，我国很多高校会计专业只注重完成教学任务，教师根据教学大纲和教材内容，按部就班地向学生讲授学科知识，而基本忽视培养学生适应社会的能力，学生在工作中难以及时适应新环境、新情况和新问题。通过会计特色专业建设，高校将更加重视会计专业人才培养与社会需求之间的对应和互动关系，全方位、多层次、多环节地培养会计专业学生，从而使学生的自身价值达到最大化。
二、行业高职院校会计特色专业建设应考虑的影响因素
会计特色专业的特色建设不是一蹴而就的，它是一个长期积累，由量变到质变的过程。在建设的过程中，不仅要考虑学校的办学历史和文化积淀，以保持专业建设的连续性和稳定性，还要考虑社会经济的发展和行业背景，以突出办学特色、专业特色。
（一） 特色专业的办学历史与文化积淀
一个专业的特色应该是在其长期的办学历史中积淀下的，并初步形成一定的特色优势，这种特色必须符合人才市场的需求及自身具有的资源优势。广西生态工程职业技术学院会计专业是根据广西经济建设和林业发展需求，依托广西林业行业而设立的最早的专业之一（该专业是我院目前办学历史第二长的专业）。该专业前身是1980年开设的“林业财会专业”，2000年经广西教育厅批准开始招收高等职业教育大专班，专业名称为“林业财务核算与管理专业”；2005年根据《全国高职高专专业目录》规范要求，更名为“会计专业”。到目前为止，为广西区直国有林场等林业行业企业培养财务科长、财务处长、总会计师、总经济师、副总经理、总经理、注册会计师等高级会计人才300多人，累计为社会和广西林业行业输送大中专毕业生4980人，占我院毕业生总数的20.85%。
（二）社会经济发展和行业背景
特色专业的建设，必须根据社会经济的发展及时调整特色专业建设的走向，主动适应社会经济发展。同时，特色专业建设必须依托行业，为行业服务。党的十报告将生态文明建设与经济建设、政治建设、文化建设、社会建设并列，“五位一体”建设美丽中国。国家对广西的生态建设高度重视，2008年生态建设专项资金下拨就达10亿元，广西林业资源丰富，有151个国有林场。根据广西壮族自治区林业厅公布的数据，2011年广西林业经济保持较快增长，全区林业产业总产值超过1600亿元，同比增长超过25%，与此同时，广西林业的投融资项目也得到迅速发展，全区全年林业固定资产投资完成524亿元，同比增长40.9%。截至2011年底，广西有木材生产、加工企业10000多家，上规模（500万元以上的销售收入）企业有1100多家，其中不乏一些外资林业巨头，像丰林国际、嘉汉林业、日本王子、金光集团、斯道拉恩索等。据不完全统计，全区各类林场、各类林业企业每年需要增加熟悉林业行业特点的会计从业人员两三千名。而整个广西只有广西生态工程职业技术学院的会计专业开设林业会计方面的课程，专门培养林业类会计人才，并且近年来的毕业生一直维持在200～300人，人才缺口非常大。
三、行业高职院校会计专业建设的内容
特色专业是指高等学校在教学改革和专业建设过程中，在办学理念、人才培养目标、人才培养模式、课程体系、师资队伍等方面具有显著特色，具有较高社会声誉的专业。因此，会计特色专业的建设也必须围绕以下内容开展。
（一）创新专业建设理念。
会计专业是一门与社会经济发展紧密结合的学科，在当今经济发展日新月异的情况下，传统的办学理念已经很难适应社会经济发展的需要，因此应结合当前社会发展现实，根据高校所处地区、行业的实际情况，更新专业建设理念。广西生态工程职业技术学院会计专业秉承“树木树人，知行合一”的校训，树立“理实并重，素能兼修，持续发展”的育人理念，遵循“服务需求、明确定位、尊重规律、系统思考、整体设计、构建制度、做好规划、分步实施”的专业建设方针，坚持“校企合作共建，学习工作相融”的专业建设理念，按照“校企合作为前提，工学结合为引领，职业能力素质培养为主线，课程体系建设为核心，实训条件建设为基础，师资队伍建设为保障”的专业建设思路。会计专业建设体系构架如图1：
图1 会计专业建设体系构架图
（二）明确人才培养目标
人才培养目标的定位是学校办学的根本性的问题，它不仅决定着学校办学方向，而且对教学内容的选择、课程体系的制定以及教学的实施和安排都起着决定性的作用。一所学校，人才培养目标定位准确，人才培养的质量才有保障，培养的人才才能适应社会的需求。广西生态工程职业技术学院会计专业目标是面向广西中小企业和林场、林业企业等单位，培养素质高、能力强、懂核算、会管理、可持续发展的初、中级会计技术技能应用型人才。
（三）改革人才培养模式
学院会计专业全力打造“四依托，四合一”人才培养模式。一是依托会计职业资格考试平台，将证书课程与学历课程合一；二是依托会计职称考试平台，将职称课程与学历课程合一；三是依托“模拟实训、仿真工作、岗位见习”三位一体的校内实训基地平台，将工作与学习合一；四是依托校企合作平台，将顶岗实习与就业合一。
改革人才培养方式，实施“三主线”人才培养。第一条主线，是以入学教育和职业指导为平台，实施会计职业认知和会计职业生涯规划、会计职业发展与就业技巧教育，在第一和第二学年完成；第二条主线，是以“模拟实训、仿真工作、岗位见习”为平台，实施通用职业能力素质和专业职业能力素质教育，在第一、第二学年和第三学年的第一学期完成；第三条主线是以校外实习就业基地为平台，实施顶岗实习和就业教育，在第三学年的第二学期完成。
改革人才培养方法，以“模拟实训、仿真工作、岗位见习”三位一体的校内实训为基础，精心打造“做中学，学中做，教、学、做一体”的育人环境。将知识学习、能力训练和素质养成有机结合，通过采用多种形式的启发式教学方法，让学生在“边讲边练，边学边做，讲练结合，学做合一”的学习过程中不知不觉地掌握知识，日积月累地形成能力，潜移默化地养成素质。
（四）建设特色专业课程体系
特色专业是否体现所谓的“特色”，很重要的一个影响因素就是专业课程是否具有特色。因为专业课程建设是体现专业建设特色的载体，它直接影响着特色专业建设的成效和人才培养质量。学院根据会计专业人才培养目标和会计相关岗位的任职要求开设林业会计、小企业会计制度、林业经济管理、林业会计电算化等具有行业特色的课程。课程主要从课程内容的开发、课程标准的建立、课程考评体系的建立、教材的编写、教学方法和手段的改革、课程精品网站的建设等方面入手，实现学习内容与企业岗位工作内容的无缝衔接，切实提高学生的适岗能力。以会计专业中林业会计和林业会计电算化两门专业核心课程建设为重点，充分带动课程体系中的财务管理、财务会计、成本会计等课程的建设。
（五）开发特色教材
学院在教学上一直比较重视教材的选用，在选用教材时侧重于比较符合我国林业财务与会计实际情况的教材。同时充分发挥学校与行业企业的优势，深入与高峰林业集团有限公司、三门江国有林场、东门国有林场、大桂山国有林场等林业企业校企合作、共同开发紧密结合生产、管理、服务第一线的教材，使教材内容更加贴近工作实际，使学生会计职业能力的培养更具针对性和实用性。目前已开发和编写具有行业特色的《林业会计》《林业会计模拟实习资料》《林业会计电算化实训资料》等校本教材11部。
（六）建设特色“双师型”队伍
特色专业的建设，必须要有特色的“双师型”教师队伍。学院鼓励教师继续深入工业制造企业和广西国有林场等林业企业生产、管理、服务第一线进行挂职锻炼，在校企之间有序流动，积极参与企业的生产经营活动，使会计专业教学团队教师100%成为名副其实的“双师”；另一方面，大量聘请林业行业企业的专业人才和能工巧匠承担实践教学任务，打造一支稳定的结构优化、素质精良、专兼结合的“双师”教学团队，保障实践教学和技能大赛的顺利完成。
四、会计特色专业建设取得的成效
经过长期的建设，学院会计专业2004年被学院确定为教学改革试点专业，2011年被学院确认为重点专业，2012年被自治区教育厅确认为“广西高等学校特色专业及课程一体化建设项目”的特色专业。近五年以来，会计专业教师承担科研课题5项；发表科研论文15篇；会计专业教师承担“广西区直林场和广西林业集团绩效考核体系及会计核算体系规范化”指导工作和承担了区林业厅《规范与完善国有林场会计核算》等课题研究。
学院会计职业教育实训基地自创办以来一直都承担着广西林业行业在职会计人员的专业技术培训工作。近3年来，为广西林业行业开展国有林场会计核算规范、林业会计电算化、基本建设单位会计等课程的技术培训1200多人次。
近五年来，学院会计专业学生取得国家级二等奖1项，其他大赛团体一等奖3项、个人一等奖4项、广西大中专珠算技术等比赛二等奖12项、三等奖8项的好成绩。特别是2012年自治区教育厅主办的“广西高职院校职业技能大赛――会计技能赛项”开赛以来，我院会计专业参赛选手连续两年荣获该赛项的团体一等奖。
会计特色专业建设是一项复杂的系统工程，高校应立足于自身特色，坚持科学的特色专业建设原则，在人才培养目标、人才培养模式、课程体系、师资队伍等方面不断改革创新，提升专业办学实力，促进专业个性化和特色化的发展。
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【基金项目】广西壮族自治区广西高校教育教学改革与研究项目（2012JGB363）
关键词：国有 交通施工企业 完善 内部控制 建议
中图分类号： F4 文献标识码：A
根据十八届三中全会精神，国有资本需要逐步退出设计、施工、监理、养护、环卫、园林、审图、咨询、广告经营等领域，2014年南京市宁政发（2014）76号文件已经明确国有资本退出，欢迎民间资本和外资逐步进入交通建设市场。随着交通工程招投标程序日趋完善、透明，交通施工企业竞争必将异常激烈，但机遇与风险并存。要提高国有交通施工企业经济效益，不断加强企业的内部控制已经刻不容缓。
一、国有交通施工企业内部控制中存在的问题
国有交通施工企业由于改革不到位等原因，吃大锅饭的现象比较普遍，和私营企业相比责任心要相对差些，内部控制管理也存在一些薄弱环节，主要表现如下五点：
第一，系统内部的项目工程投标比较随意。认为系统内的项目风险较小，因此报价不讲究合理性。造成即使项目中标了，将来也是一个“鸡肋”，利润率严重偏低。
第二，材料采购缺乏严密监管。由于没有建立专门的材料采购库，有一些材料采购人员在购买的过程中会与熟悉的供应商勾结，在价格和数量上做手脚，造成公司材料成本加大，甚至由于购买了质量差的工程材料，直接影响到工程的质量，也影响了公司的声誉。
第三，资金收付没有规范意识。许多国有交通施工企业财务管理不规范，有的公司考虑到避税，收到款项时不直接打进公司账户，而用该支票直接支付购货款，将账目记在账外，其实就是“小金库”。
第四，存货管理没有采用库存管理。由于工程施工是个连续的过程，为保证工程进度，在施工现场需要大量备料，材料进出库比较随意，缺乏规范的手续。盘点时材料少了是属于正常损耗还是被人倒卖了也无法分清楚，甚至有些不法员工还会想方设法钻公司的空子中饱私囊，给公司造成更大的损失。
第五，资产清查走过场没有实际效果。国有交通施工企业一般重建设轻管理，很少有人会认识到资产的清查、保养等工作对交通施工企业的重要性。资产清查走过场流于形式，账实不符的情况时有发生。
二、完善国有交通施工企业内部控制管理的对策和建议
（一）完善国有交通施工企业内部控制管理的对策
针对目前国有施工企业有以上内部控制的薄弱现状，笔者认为应该从以下五个方面加以完善：
第一，工程投标决策需慎重，要做好项目的风险控制。 国有交通施工企业赖以生存的根本是多接项目，但企业能否发展壮大在于企业能否有丰厚的利润。因此笔者认为承接每个项目都要认真对待，对外投标一定要严谨，决策程序要缜密、慎重，项目风险的大小力争事先提前预估到位。
第二，企业要建立完善材料采购库。将单位需要采购的材料品种到市场上寻找相应资质、信誉比较好的供应商，并邀请其参加本单位的材料采购库，每个品种至少要对应三家企业以上，企业需要采购时，进行单价投标。其实每次材料采购就是一个项目，材料采购全程都要对进度、费用、质量等进行严格把关。
第三，项目工程款的收付要严格按照《会计法》《税法》的要求做好各类账目。偷漏税或避税是短视行为，没有长远发展的目标和眼光，能够长期经营、越做越大的企业必然是讲诚信的企业。
第四，材料管理应建立完善的库存管理机制。由于材料所占的比重较大，建议建立库存管理系统，由专门有一定的管理知识、能灵活运用计算机的材料管理人员进行库存管理。公司应采取先进先出法进行成本核算，材料管理环节直接会影响到公司的利润，在项目管理过程中尤为关键。
第五，资产清查工作应认真对待。如果企业资产不经常核对，势必会造成账实不符，资产虚列，施工企业的资产负债率肯定会失真。如果资产严重不实，有可能已经达到破产的边缘而企业不知，这不但是对企业的不负责，也是对企业员工的不负责，更是对国家的不负责。（二）学会灵活运用先进的项目管理方法，对公司每个组成单项的费用进度等加以控制
我们传统的项目施工一般只注重工期和质量，很少进行项目绩效评价，即用工期、预算费用、实际费用之间没有深入进行对比分析。笔者推荐一种比较先进的项目管理方法叫挣值法（Earned Value，简称EV），希望能达到预期的管理效果，不断提高公司的效益。
挣值法主要运用到三个费用值，分别是“已完成工作预算费用”“计划完成工作预算费用”“已完成工作实际费用”。
已完成工作预算费用，又称“已完成投资额”，简称BCWP。
BCWP=已完成工作量*预算定额
计划完成工作预算费用，又Q“计划投资额”，简称BCWS。
BCWS=计划工作量*预算定额
已完成工作实际费用，实际为总包单位支付的给分包单位的进度款，又被称为“消费投资额”，简称ACWP。
我们以上面三个费用值为基础，确定挣值法的四个评价指标。
（1）费用偏差是指检查时BCWP和ACWP之间的差异，简称CV即：
CV=BCWP-ACWP
（2）进度偏差是指检查时BCWP和BCWS之间的差异，简称SV即：
SV= BCWP-BCWS
（3）费用绩效指数是指BCWP和ACWP之间的比值，简称CPI。即：
CPI=BCWP/ACWP
（4）进度绩效指数是指BCWP和BCWS之间的比值，简称SPI。即：SPI=BCWP/BCWS
这几者关系见图1。
从图1我们可以直观地看到，如果代表“已完成工作实际费用”（BCWP）“计划完成工作预算费用”（BWCS）“已完成工作实际费用”（ACWP）的三条S型曲线，靠的很紧密，平稳上升，这表明该项目正按照预算计划有条不紊地进行；但如果这三条曲线的离散度很大，则需要及时查明原因，尽快调整工作安排。
举例来说：假设公司承包了一个地下停车场建设，其中有土方需要外包，总的挖方量为200000立方米，计划工期200天。按照传统的做法，让土方分包单位每天必须运走1000立方米，但是在施工过程中由于多方面的原因，如车辆出车情况、现场交通情况、车辆的维修等原因，运土方的数量每天都不等，如果等到工期快结束再考核承包单位肯定来不及。我们可以采用挣值法对分包单位分阶段予以考核。
假设本项目的土方的预算单价为20元/立方米，那么该挖方工程总费用为4000000元。我们可以在工期第101天时，到让现场监理人员前去测量一下实际的工作量，发现承包单位已完成挖方1100000立方米，查阅财务付款，发现已支付给承包单位的工程进度款累计已达2580000元。
我们运用挣值法分析，可以发现到100天结束，承包单位的相关数据如下：
（1）计划完成工作预算费用（BCWS）=100/200*4000000=2000000元。
（2）已完成投资额（BCWP）=20*110000=2200000元
（3）已完成工作实际费用（ACWP）=2580000元
通过进一步分析，该承包单位的相关评价指标如下：
（1）进度偏差（SV）= 2200000-2000000=200000元，意味着承包单位进度不慢，和预算相比，承包单位已经提前干了相当于1天的工作量，即（200000/（1000*20）=1天）。
（2）费用偏差（CV）=2200000-2580000=-380000元，说明已经总包单位多付承包单位不少的进度款。
（3）费用绩效指数（C P I）=2200000/2580000=0.8527，CPI小于1表示工程款超付了，更要及时了解超付38万元的具体原因。
（4）进度绩效指数（SPI）=2200000/2000000=1.1，SPI大于1，说明该项目虽然进度提前了，但要分析提前的原因，不能出现质量问题。
需要注意的是，如果在项目管理过程中确实出现有影响质量或因个人过失导致多付工程款的情况，可以对项目相关管理人员予以警示甚至处分。
（三）灵活运用项目管理理念，不断完善公司的内部控制管理
就目前而言，项目管理其实在公司的各项管理中无处不在，大的项目资金上亿，小的项目资金只有几百上千。即使是上亿的项目也可以分成若干个小项目，因此我们掌握并灵活运用项目管理理念的重要性，也就不言而喻了。
同时我们对待项目要学会抓大放小、突出重点，一定要紧紧抓住预算成本高的项目，如专业分包、材料采购、存货管理、固定资产采购及管理等，对于重点环节必须采用完善的管理方法来对其进行成本、进度、费用等控制，对于偏差大的、即将要到期仍然未完成的项目或环节要引起重点关注。
四、结束语
我们在实行项目内控管理过程中，必须认真学透、灵活运用项目管理的各类分析指标，不断完善内部控制管理，从而达到质量最优、费用最省、工期最短，向管理要效益的目的，才能使国有交通施工企业不断做大做强，才能真正走向市场、走出国门参与国际竞争。
从长远意义来说，“国资退出”改革对正在改制的国有交通企业来说既是挑战也是机遇，我们只有内炼素质外塑形象，才能抓住机遇，迎来美好的未来。
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[论文摘要]笔者结合工作实际，针对高速公路经营 企业 预算管理中存在的缺乏组织保障、缺乏战略导向、缺乏科学基础、缺乏考核机制等不足 ，提出了一些建议，促使全面预算管理在高速公路经营企业充分发挥作用。
一、全面预算管理的涵义和作用
（一） 全面预算管理的涵义
2002年4月10日财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，将全面预算管理界定为：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。根据安达信公司“全球最佳实务数据库”（global best practice）中的定义：预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标。著名管 理学 教授戴维。奥利认为：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。因此，笔者将全面预算管理定义为：全面预算管理是具有企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制。可见，全面预算管理是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。
（二） 全面预算管理的作用
全面预算管理的作用主要表现在五个方面：其一，有助于 现代 企业制度的建立，预算管理是一种与公司治理结构相适应，通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排，以及相应的利益分配来实施的管理机制安排；其二，有助于企业战略管理的实施，全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式；其三，有助于现代财务管理方式的实现，实施预算管理，是企业实现财务管理科学化、规范化的重要途径；其四，有助于强化内部控制和提高管理效率，在企业实施分权管理条件下，全面预算管理既保证了企业内部目标的一致性，又有助于完善权力约束机制，已成为内部控制的重要手段和依据；其五，有助于企业资源的整合，实行全面预算管理可以有效地消除内部组织机构松散，实现各层级、各成员的有机整合。
二、全面预算管理的特征
全面预算管理的主要特征可以归纳为以下几个方面。
（一）全面预算管理的全面性
具体体现为全员性、全程性和全方位。全员性是指全面预算管理涉及公司各个部门，需要全员参与，共同完成，任何环节出现问题都会影响整体效益；全程性是指预算管理活动从编制、执行控制、考核分析、绩效评价及奖惩均渗透到公司经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理；全方位是指预算管理包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算各个方面预算。
（二）全面预算管理的机制性
全面预算管理的根本点是要通过预算来强化内部管理，使预算成为一种管理上的制度安排，而不是临时性、分散性的管理手段，预算以市场为主导，全面考虑市场机制（供求机制、竞争机制、价格机制等）；预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排，权、责、利必须对等；预算的决策权、执行权、监督权必须相互分立，以保证权力的制衡和系统的有序运转。
（三）全面预算管理的战略性
全面预算管理的战略性特征是指：其构建必须以公司战略为导向；符合战略要求的全面预算管理能对公司战略 发展 起到全方位的支持作用，是公司战略目标的具体实施规划。
（四）全面预算管理的系统性
具体可分为纵向和横向两方面：纵向系统性是指预算的编制、执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同形成预算的刚性；横向系统性是指各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的权限批准。
（五）全面预算管理的科学性
与传统的公司计划相比，全面预算建立在更科学的基础上，主要表现为：基础资料充实、 计算 方法先进、执行过程高效。
（六）全面预算管理的整合性
全面预算管理的整合性体现在权责利的整合及管理的整合两方面。权责利的整合是全面建立公司内部各部门、各岗位的权责利体系，通过预算的分解，使各部门、各岗位都赋予责任目标和相应的权利、利益，并形成相互制约。管理的整合是指：预算是一种目标价值，通过预算体系建立实现出资者目标价值为轴心的运动体系，把公司各种资源与现实价值联结起来，是一个统筹管理的指挥棒。
三、目前高速公路经营企业预算管理的不足
（一）预算管理缺乏组织保障
全面预算是在财务收支预算基础上发展起来的，以至于高速公路经营企业的很多人都认为预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至把预算管理理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施，这就导致了高速公路经营企业在实行全面预算过程中，普遍存在缺乏全面预算管理组织体系保障的问题。一是大部分企业尚未设置专门的全面预算管理机构。笔者走访了省内13家路桥经营企业，目前仅有1家设置了专门的全面预算管理机构。同时，有关调查数据显示，在我国由专门的预算机构做出预算决策的企业不到20%，大部分企业则是ceo、cfo和财务部门做出。这便带来了两方面问题：一方面，财务人员不可能熟悉工程部、营运部、人事部、综合部等各个部门的具体业务，不可能掌握道路养护、收费 网络 、监控设备、人力资源等各个管理领域的专业知识，不可能随时了解到社会 经济 环境、汽车制造及销售、道路车辆流量等外部环境变化及对企业的影响，所以形成的预算必然缺乏科学性；另一方面，高速公路企业财务部门与其他业务部门是一种相互平行的关系，如果在缺少其他部门参与过程情况下，由财务部门独立完成预算编制，那么在全面预算的执行和考核时，其他部门则强调自己业务的特殊性、复杂性，或者抱怨预算“不切合实际”、“不适应变化”、“不便于操作”等，从而加大了预算管理的随意性。二是一些企业虽然建立了全面预算管理机构，但是组织不尽合理，机构不够健全。例如，笔者走访的那家设置了专门全面预算管理机构的高速公路经营企业，预算管理小组隶属于财务部门，或者一些企业全面预算管理机构的成员为公司内部人员兼职。这些都将影响全面预算的科学性、合理性、准确性和权威性。
（二） 预算管理缺乏战略导向
现有预算具体由经营预算、财务预算和长期投资（资本支出）预算三部分构成。首先它以高速公路通行费收入预测或高速公路经营企业目标利润为依据，编制资本支出预算和经营预算；而经营预算则以高速公路通行费收入预算为起点，按照以收定支原则进行编制；最后，根据资本支出预算和经营预算编制财务预算。由此我们不难发现，现有预算忽视了战略的存在，它假定高速公路经营企业未来通行费收入是可以预测的，在此基础上，以通行费收入预测或目标利润为依据，编制资本支出预算、经营预算和财务预算，以控制经营活动和财务活动，保证资金的有效筹措和使用，实现目标利润。例如，某高速公路经营企业在制定2004年预算时，预测当年营业总收入为47200万元，比上年增长17.33%.根据这一预测，便将当年目标利润确定为25800万元，比上年增长16.5%.然后为了完成这一目标，想方设法将成本费用压缩为21720万元，比上年增长12.95%.这显然是在企业外部环境相对平稳，道路品质相对稳定，单纯以实现当期利润最大化为目标下的逻辑，而没有思考在企业战略指引下的道路全生命周期成本管理问题。
（三） 预算管理缺乏科学基础
高速公路经营企业现行预算一般以年度为基础进行编制，这种编制方法即历年制，易于理解及用于业绩评价。但历年制并没有充分的理论依据，因为企业的经营活动并不是以年度为周期，企业活动或成果在年度与年度之间并不存在着明显的 规律 性。一方面，它忽略了社会经济环境、道路车辆流量、路桥使用品质、设备技术状况的变化情况，缺乏对未来形势的充分预测，使得预算在执行过程中偏离实际，增加了推行全面预算的工作阻力。例如，某高速公路经营企业2003年营业总收入为40227.16万元，比上年增长18.56%.在制定2004年预算时，便根据2003年的增长幅度，将营业总收入定为47468.05万元，增长18%.另一方面，无形助长了各部门蓄意夸大当年业务活动耗用，使占有的可支配资源最大化，进而获得下一年度预算自由和较好的考核业绩。
（四） 预算管理缺乏考核机制
目前，我国高速公路经营企业在全面预算管理中存在重编制、轻执行的现象。在对预算执行进行跟踪调查和预算控制时，其涉及面就明显缩小，这说明企业对预算的执行并未给予足够的重视。由于很多高速公路经营企业尚未建立完善的预算管理网络和科学的管理程序，缺乏严格的监督制度，执行的随意性很大。实际中经常出现项目资金互相挪用，投资与成本随意调节、寅吃卯粮，造成编制的预算与执行的结果偏差很大。在分析预算执行情况时，仅将预算与执行情况进行简单的比例计算，而没有对预算差异进行深入的、定量的分析，难以确定预算差异产生的原因，无法将预算执行情况与企业经营状况有机联系在一起。而且，预算调整权力也没有相应的制衡，预算形同虚设。超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的滥用而照样开展，预算对实际行为的预控作用严重受损，影响管理水平的发挥。同时，由于缺乏相应的预算考评制度，造成预算不能成为企业的硬约束，使预算失去其应有的权威性和严肃性。由于上级管理部门一般只在年终考核预算总体指标，又未形成定期或不定期的预算反馈制度，责任不明确，成本控制的具体指标难以落到实处。对预算工作富有成效的预算内浪费严重或资金挪用、突击花钱等问题的违规单位或个人缺乏必要的处罚手段，影响了预算管理工作的深入开展。
四、高速公路企业实行全面预算的几点建议
（一）全面预算管理必须健全组织机构
现代预算管理制度强调协同，为了保证全面预算管理的实施，必须理顺全面预算各参与主体的责、权、利关系，并使责、权、利相结合原则能真正落到实处，使全面预算管理制度化。全面预算的组织体系就是体现现代预算管理制度，完善公司治理结构的标志，是对具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体，以价值链为基础构建战略单元，并把战略目标进行分解。一个企业的预算管理的组织结构可以看出该企业对全面预算的认识。笔者认为比较理想的全面预算管理组织结构应包括：股东大会、董事会、预算管理委员会、预算工作小组和各个业务部门。
首先，高速公路经营企业股东大会作为公司预算的审批机构。其次，高速公路经营企业董事会和预算管理委员会作为全面预算管理的决策机构，负责根据公司发展战略要求，审查批准整个公司的预算方案，协调预算的编制、调整、执行、分析和考核，也是公司领导全面预算工作的最高管理机构，公司总经理担任预算管理委员会主任委员，公司总经济师、总 会计 师担任副主任委员，工程部、营运部、人事部、办公室等各业务部门负责人担任委员。第三，公司预算管理工作小组是预算管理委员会领导下的常设专门机构，负责全面预算管理的日常工作，由道路桥梁养护、收费网络维护、人力资源管理等各个领域的专业人才专职组成，代为行使最高管理层的权利，负责全面预算的编制工作。预算管理工作小组在整个全面预算管理组织体系设置应高于工程部、营运部、人事部、办公室等各个业务部门，这是全面预算管理组织体系的保障。第四，工程部、营运部、人事部、办公室等各个业务部门应积极参与预算编制、调整、执行、分析、考核等每一个环节，为预算管理工作小组提供全面、系统、真实、有效的信息资源。
（二） 全面预算管理必须围绕战略导向
战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的战略。战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标更远。因此，西方企业认为“做对的事情”（do the right things）比“把事情做对”（do the things right）更重要。全面预算是企业战略发展规划的完整体现，是企业战略实施的保障与支持系统。公司的战略发展规划给全面预算管理提供了目标和方向，战略管理在任何一个现代企业都应该居于核心地位，其他的系统管理都要服从、支持企业战略的需要。所以，没有战略引导性的预算是没有灵魂的预算，难以提升企业的核心竞争力和企业价值；而没有预算支撑的战略是不具操作性的空洞的战略。预算对战略实施非常重要，因为预算是资源配置的具体计划，是监测业务运行的过程，是其实现长期战略目标的推进工具，是考核业绩的重要依据。
高速公路经营企业战略制定过程中的一个重要概念，就是高速公路全寿命周期基本理念。有了这一理念，才能确保高速公路经营企业战略的长期导向作用，才能保证预算管理的科学合理性。
全寿命周期成本（life cycle cost ，lcc）也称为寿命周期费用，最早由美国国防部于20世纪60年代末正式提出并率先使用。lcc是指政府为了设置和获得系统以及系统一生所消耗的总费用，其中包括开发、设置、使用、后勤支援和报废等费用。高速公路全寿命周期基本理念是：（1）让状态良好的道路系统保持更长时间，延缓未来的破坏，不增加结构承载能力的前提下改善系统的功能状况；（2）在适当的时间，将适用的措施应用在适宜的路面上。高速公路全寿命周期内采取相应措施后的成本效益变化，主要体现在对路况质量的提高和为后期的养护节约成本，而对路况的质量提高可以通过与不采取任何措施状况下的路况质量做对比。
图1所示为采取养护后的性能衰减趋势和不采取养护措施的性能衰减趋势。采取预防性养护措施的成本效益关系可以通过图2、图3表示出来。
从图2可以看出，当路况随着时间逐渐衰减，特别是当道路的性能很低时，养护费用成本一般都很大；而在正确的时间采用合适的预防性养护措施后，路况性能有所提升，养护成本会减少且路面的寿命也会相应延长，大修的时间也会推后，次数也会相应减少。从图2中还可以发现：在路面经历了75％的设计寿命，其质量下降40％时，进行预防性养护，假如要花l元钱；如果等路面质量下降到80％，亦即其剩余寿命仅为12％时才进行养护，那么这时通过大修所得到与进行预防性养护所得到相同的路况时，所需的费用就为4～5元或更多。更为重要的是，路面质量在很短的时间内就下降了40％，而路面剩余寿命也迅速从60％下降到18％。推迟路面的养护将会面临着路面的大修和重建，这不仅使路面长期处于较低的服务水平，还会造成寿命期的高费用。如图3（a），如果在路面状况不太好时（新建后第15年）选择罩面（大修）1次，罩面的价格为8万元，则30年的寿命期内的养护维修费用为8万元。如果选择路面状况较好时就进行表面处理，如图3（b）所示（微表处预防性养护措施2次），其价格每次为2万元，则在服务期内的养护费用为4万元，但后者可以使路面长期保持在良好状态。 所以，道路全寿命周期应该是高速公路经营 企业 在制定战略过程中的一个重要理念，也应该是全面预算管理必须充分考虑的一个主要因素。
（三） 全面预算管理必须建立分析模型
通行费征收是高速公路经营企业最主要的营业收入，虽然这一收入的多少与主观努力的关联度不是很大。但是，影响通行费收入的因素却非常多，例如国内 经济 形势特别是物流业、制造业、 旅游 业、汽车生产与销售以及高速公路路网建设情况等，这些行业的 发展 形势都将对高速公路经营企业下一年度的营业收入产生很大的影响。所以，高速公路经营企业在编制年度预算时，不能仅仅根据上一年度的营业收入情况对下一年度作出预测，更不能以高速公路通行费收入预算为起点，按照以收定支原则进行编制预算，而是要对高速公路通行费征收有可能产生影响的国内经济形势，特别是物流业、制造业、旅游业、汽车生产与销售以及高速公路路网建设等情况及时予以关注，全面收集数据，进行系统分析，建立 科学 的分析模型，从中找出他们之间的影响系数，以便更好地指导全面预算编制工作，使其在高速公路经营企业充分发挥作用。
（四） 全面预算管理必须依靠考核体系
高速公路经营企业全面预算管理应建立以平衡记分卡为依据的考核体系。所谓平衡计分卡（balanced scorecard），又译为平衡记分卡、综合记分卡，简单地说就是根据企业的战略目标和战略要求而精心设计的指标体系，它既是一种革命性的绩效评价系统，也是一个有效的战略管理系统。这个指标体系具有如下特点。
1.多维性。该指标体系由财务、顾客、内部业务流程、员工学习与成长等相互联系的四个维度的指标构成。财务维度：从财务角度衡量企业的指标。财务指标是反映企业经营效益的指标，它包括活力能力、收益增长率、经济增加值等。顾客维度：从顾客角度衡量企业的指标。这类指标主要有顾客满意度、顾客忠诚度、市场份额、市场获得率等。内部业务流程维度：从企业内部业务流程角度衡量企业的指标。属于这类的指标有流程的有效性、流程效率、周期、成本、适应性等。员工学习与成长维度：从员工学习与成长角度评价企业的指标。包括高学历员工比例、员工生产力、员工满意度、员工建议、培训时数、开发领先能力等。
2.平衡性。传统企业业绩评价仅采用财务指标进行。财务指标虽然是重要的业绩评价指标，但是它是一个滞后指标，是企业过去行为的结果，而不能揭示企业未来的发展潜能，而且单纯以财务指标来评价还可能造成经营上的短期行为。平衡计分卡则将企业的评价指标拓展为四个方面，很好地平衡了财务绩效指标与非财务绩效指标、滞后绩效指标与前置绩效指标以及企业内外群体之间的关系，使企业业绩得到全面的评价。
3.因果性。平衡记分卡四个方面的指标之间具有很强的因果关系。具体讲，就是员工学习与成长指标支撑内部业务流程指标；内部业务流程指标支撑顾客指标，而顾客指标又支撑财务指标；最后，财务指标的持续增长又为员工的学习与成长、内部业务流程的改善提供经济保障。一环扣一环，后浪推前浪，最终使企业走上良性发展的轨道。
4.战略性。平衡记分卡的战略性表现在：第一，指标体系的制定要以企业远景和战略为导向；第二，它既注重对结果指标的衡量，同时也注重对企业未来长远发展起决定因素（领先指标或企业成功的驱动因素）的衡量；第三，企业战略管理的关键在于培养核心竞争力，而在知识经济时代，企业核心竞争力就表现在员工的学习与成长以及内部业务流程的不断革新，而平衡记分卡对企业的业绩评价恰好抓住了这个关键。平衡记分卡见图4.
预算编制为什么要以平衡记分卡为依据？主要原因是，企业战略目标和战略具有很强的概括性，虽然预算编制要求以战略为导向，但预算的具体确定却不能直接以战略为依据。而平衡记分卡则是企业战略目标和战略的具体化，预算如果符合和支持平衡记分卡指标的目标和措施，则最终将对企业的战略目标和战略的实现产生积极作用。因此，预算编制应以平衡记分卡为依据。这种以平衡记分卡为依据的预算编制方法可称为“平衡记分卡驱动预算程序”。
