时间：2023-12-17 15:22:52
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计账务处理的内容，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计教学目标的设立
1.会计专业教学中的专业基础能力，这一目标的设立能够有效地培养学生在会计方面的综合素质，使学生更加全面。2.专业拓展能力与核心能力，能够增强会计专业学生在基础理论知识这一方面的功底，同时提升了学生的创新能力。3.实践能力，进一步提高了会计专业学生的动手能力。4.课外的功课，则有效的培养了会计专业学生在这会计方面的学习能力。
二、会计教学方法的择取
1.会计理论知识的教学中，要重视首尾呼应。会计专业教学中，会计概念框架的教学十分重要，它主要包括几个方面：会计信息质量要求、会计假设、具体的研究对象等一系列会计要素，针对这几个方面对会计学生进行调查，很多学生都认为会计基础理论知识并不重要，通过对会计学生进行询问，我们发现大多数学生认为会计概念框架中的内容非常的枯燥、乏味，很多知识都需要死记硬背，而且在会计专业考试中所占的比例也较少，对于会计理论知识的学习没有太多的热情，而会计理论知识是会计专业学科课程教学中的基石，是会计专业创新的基础，会计专业教师在对这一部分进行教学的过程中，要重视教学方法的择取，例如：会计假设中存在的主体假设，会计专业教师可以有效的引导会计专业学生对某一个购销业务，对这一个购销业务中存在的双方当事人进行分开的会计处理，根据处理的结果来对这一种假设的意义进行说明。在会计概念框架的教学中，最为重要的是会计学生对具体业务的了解，例如：会计专业中的谨慎性原则，教师在对一系列资产减值准备进行讲解的过程中，可以反复的对学生们进行提问，为什么不能够转回，为什么要对对资产减值准备进行计提，为什么不在账面上对收益进行确认；教师在对会计报表上的各个项目以及附注进行讲解时，要进一步让学生们了解会计信息质量要求有多么的重要，在进行会计工作的时候要重视客观因素与主观因素的反映。2.会计思维在会计账务处理教学中的培养。会计专业教师在进行会计课程的教学过程中，要重视对学生的会计思维进行培养，这对于会计学生的学习有着非常重要的作用，这也是会计教师在对会计教学方法进行择取时的重点。会计专业中的会计思维，实质上就是指会计处理过程中的思量方式，主要体现在以下几个方面：(1)会计账务处理中的时空观。时空观，在会计账务处理中占据着十分重要的位置，它相当于会计账务处理过程中的相对坐标，例如：拿资产来谈，无论对哪一项资产进行核算，主要都要经过几个主要的阶段，获得、拥有、使用、出售、减值测试、报废等，这一系列阶段都是相互关联的，这也就是所谓的资金运动，是会计账务处理中的核算对象。会计专业教师在教学中，一定要重视时空观的培养，尤其是学生在对账户进行理解的时候，例如：将某一项资金计入本账户，什么时候能够将其转出，将其转到哪个位置去，相关的账户是什么东西等一系列问题，都需要会计学生对其进行预先的计算，所以时空观非常的重要。(2)会计核算过程中的全局观。全局观，实质上就是对会计核算中的结果进行准确的检验。会计专业中有一个显著的特点，那就是断代分期，责权发生制是会计专业中必须遵循的基础，这就导致会计人员在对账务进行处理的过程中容易混淆，不能够准确地对账务进行处理，而收付实现制与单式记账这两种方法，能够有效的使会计人员对复杂的账务进行有效的处理。会计教师在教学中，要重视对学生的全局观进行培养，让学生以一个全局的视角对账务进行处理，也就是我们常说的大局观，将一个复杂的事情进行拆解，然后逐个思考与击破。
三、结语
随着我国经济的快速发展，人们越来越重视教育事业的前景，会计教育尤为突出，各行各业都离不开对财务的计算，会计在各个行业也发挥着越来越重要的作用。在会计专业的教学过程中，会计教师要重视会计教学目标的设立与教学方法的择取，这对于会计专业的发展有着十分重要的重要。
作者：陆瑶单位：广西工商职业技术学院
一、会计图解教学方法的基本内容
会计图解教学方法是教师在会计教学过程中，通过与归纳，将会计管理活动、会计处理程序，以及会计凭证、会计账簿会计报表之间的关系抽象概括为图表形式，向学生讲解会计学知识的一种教学方法。该方法的最大特点就是利用图解进行会计教学。因此，会计图解是会计图解教学方法的核心内容。会计图解按照教学内容不同大致可分为会计管理活动图解（亦称会计业务处理程序图解）、会计账务处理程序图解（亦称会计核算程序图解）、会计账表关系图解和会计电算化处理程序图解。其中，会计账务处理程序图解是会计教学的主要内容。它是由两个以上“T型”账户、表示账户对应关系的符号、金额以及简要文字说明所组成，是反映某项业务会计处理程序的图解。
会计账务处理程序图解按照繁简程度和反映形式的不同可分为三种类型：①简略式。它是对某项经济业务只反映两个或较少账户对应关系的图解。②系统式。它是对某项经济业务反映全部账户对应关系和处理程序的图解。③金额式。它是假设某项经济业务的具体金额，反映整个记账程度和金额结转过程的图解。若干个简略式图解通过综合可以组成一个系统式图解，一个系统式图解也可以分解成若干个简略式图解。金额式图解与系统式图解的区别主要是前者有经济业务的具体金额。总体上看，会计图解分为会计管理活动图解、会计账务处理程序（包括简略式、系统式和金额式）图解、会计报表关系图解、会计电算化处理程序图解。
二、会计图解教学方法的特点
1．直观形象，启发思维。会计核算程序图中的“T”型账户本身就是广大会计人员在长期的会计工作实践中通过地抽象与概括，简洁地用两条相互垂直的直线表示会计账簿的结果。一个“T”型账户可以使学生联想到某一个会计账簿的基本结构，将若干个“T”型账户组成一个完整的程序图，就可使学生联想到处理某项经济业务的整个记账程序。因此，有人把会计核算程序图形形象地称作会计记账的“图”。
2．化零为整，系统全面。在会计教学中如果仅采用零散的文字式会计分录讲解，不易使学生全面系统地掌握某项经济业务处理的全过程。而采用图解法讲解，化零为整，系统全面，有利于培养学生形成整体知识结构和多维能力，促进学生对某项经济业务的处理有一个系统全面的了解，从而增强学生在今后工作中的全面分析和处理的能力。
3．生动具体，便于记忆。一般来讲，实物直观及图表模型直观教学比单靠语言文字教学对学生感官的刺激更为鲜明、生动和具体。因而，采用图解教学方法便于学生对教学内容的记忆。笔者曾对某班学生做过一次调查，结果表明，能够机械记住某项经济业务全部文字式会计分录的仅占8％，而能够记住形象程序图账务处理的占92％。
4．简单易懂，激发兴趣。心表明，兴趣是指人们力求认识某种事物或进行某项活动的倾向，而强烈的兴趣与高度的责任心是的最佳情境。美国心理学家布鲁纳曾说过，“对学生的最好刺激，乃是对所学材料的兴趣”。在会计教学中讲述某项会计处理程序时若单纯堆砌文字式会计分录，不但板书量大，而且会使学生感到枯燥乏味，激发不了学生的学习兴趣。采用会计图解教学方法可逐步培养学生的学习兴趣，吸引学生的注意力，能克服学生学习意识上的消极心理，并能以简代繁，节省教时，增强教学效果。
三、图解教学的设计与
（一）会计图解教学的设计
1．会计图解的设计。会计图解设计包括总体设计和个体设计两个部分。总体设计是指按照会计教学计划和教学大纲的要求，对会计图解的、数量进行全面综合设计。会计图解的总体设计主要应注意以下几个方面：
（1）从教学实际内容出发，紧扣教学大纲。会计教学内容决定会计图解的内容，会计图解只是将会计教学内容以直观的形式加以反映。教师在会计图解的总体设计中应吃透教材，全面把握教学内容，只有在此基础上才能对会计图解的设计有一个通盘考虑，对会计图解的所有内容有一个正确的总体构想。另外，在总体设计时，按照教学大纲的要求，突出重点。
（2）按照业务的性质，对教学内容进行合理分类。众多会计教学内容不可能在一张图表上加以反映，必须按照经济业务的具体性质进行分解归类。这样，既可以将有联系的经济业务集中图解，又可以避免重复。例如会计的账务处理程序图解可分为货币资金、存货、固定资产、投资等若干个大的部分。再在每个部分中按照经济业务性质具体确定分项的会计图解。
（3）图解数量合理，内容充实。图解数量合理主要是要求“系统式图解”和“金额式图解”数量合理，因为“简略式图解”多用于课堂讲授，其数量可多可少。但是，尽管“简略式的图解”涉及的账户较少，程序简单，也应该要求教师在授课前作好规划，以免在课堂上临时组织，条理紊乱，学生的正常思路。图解数量的多少同样取决于教学内容，要做到图解内容既充实又适量，一般要求其数量不宜太多，太多易使图解的内容重复平淡。
（4）结合学生特点，因材施教。因材施教是教学的基本原则。在会计图解的总体设计中应针对对象的文化素质、心理状态、接受能力和态度等个性特点和差异，在充分了解和学生的基础上，有的放矢地策划会计图解的具体内容、数量与形式等。
会计图解个体设计，是指在会计图解总体设计的基础上对反映某项经济业务的图解所进行的分解设计。它是一项具体而又复杂的工作，主要包括图解具体内容与形式的设计。图解内容设计包括经济业务事项设计、账户设计、记账程序设计以及文字说明设计。图解形式设计主要包括“T”型账户和记账程序路线的布局设计，字号大小、图表面积、图表颜色等外观形式的设计。在进行会计图解个体设计时，一般应遵循以下基本原则：①实用性原则。主要体现在两个方面：一是所设计的每一张会计图解对学生系统掌握会计有实际指导作用，二是每一张会计图解又可作为会计实际工作者的操作指南。②准确性原则。它是会计图解的生命，教师在设计每一张图解时要做到账户及账务处理程序应用准确，文字说明准确。否则会传授错误的内容，误人子弟。③代表性原则。它是指所设计的经济业务事项、会计科目、账务处理方法等都要具有一定的代表性，以利于学生融会贯通，举一反三。④一致性原则。它有两层含义：一是所使用的会计科目和会计处理方法应与国家统一会计制度相一致，二是会计图解所使用的有关标记、表示结转方向的符号以及文字表达的口径要一致。⑤合理性原则。它是指会计图解的内容合理，图表的布局结构合理、美观整齐。
2．辅助材料设计。辅助材料是指一些有利于学生加深理解会计图解的直观材料，如会计凭证、会计账簿和会计报表等。在讲授某项经济业务的图解之前或之后，展示这些直观材料有助于学生理论联系实际，加深印象。辅助材料设计主要包括直观材料的内容设计、展示方法和展示时机的设计等。
关键词：数据集中；会计核算；会计管理
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年10月12日
从手工核算、计算机单机版核算到计算机网络版会计核算数据大集中（TCBS＼TIPS＼TMIS），国库业务处理和国库会计核算工作日趋集中化和自动化。数据集中后，基层国库在整个业务处理流程中一般只需负责少量外来凭证数据的手工录入，绝大部分业务处理需对电子信息进行审核和提交，账务处理全部由计算机系统后台集中自动处理，自动账务平衡。国库会计数据集中为国库实现高效统一的业务处理流程和会计核算标准化管理奠定基础，国库风险防范效果显著增强，国库核算效率和管理水平不断提高。
一、国库数据集中对会计核算的影响
数据集中处理使国库会计核算环境产生了巨大的变化，国库会计核算业务从设计理念到处理模式均发生了根本性变革，具体如下：
（一）对会计核算方法的影响。数据集中前，国库核算采取“单讫记账”原则，将国库业务划分为资金和收支明细信息的两种核算内容，并先后对国库资金往来和国库收支信息进行分岗位的核算处理。
数据集中后，国库核算采取“一记双讫”原则，国库业务的资金往来与国库收支信息“被统一”进行录入操作，取消资金岗和收支明细核算的业务分工，简化了业务处理过程。
（二）对国库资金清算方式的影响。数据集中前，国库资金清算采取“行库往来”，或以省库为单位直接加入支付系统的“多点接入”、“非集中”方式进行处理。总库和省库资金以支付系统直接参与者的身份进行清算；区县级等基层国库以支付系统间接参与者的身份，通过省库（清算国库）进行清算；区县级等基层国库与省库之间通过“国库内部往来”的方式进行清算。
数据集中后，国库资金以总行“一点接入”支付系统的方式进行清算。总库资金为清算国库资金，以支付系统直接参与者的身份进行清算；省库、区县级基层国库以支付系统间接参与者的身份进行清算；总库、省库和区县级基层国库之间的资金清算都通过“国库内部往来”的方式进行清算。
（三）对会计账务体系的影响。数据集中前，国库会计核算分为明细核算和综合核算两部分。其中，明细核算包括凭证――分户账（登记簿）――余额表；综合核算包括凭证――科目日结单――总账――日记表。
数据集中后，会计账务处理全部由系统根据录入的收支业务初始数据自动汇总而成，所有加工和处理完的数据由计算机系统自动检验和自动会计账务平衡，自动产生分户账和总账，无需进行手工生成科目结单等会计明细核算和综合核算的分工处理操作。
（四）对业务处理模式的影响。数据集中前，国库业务基本使用单机版的国库会计核算系统进行处理。所有的收支业务数据必须通过手工原始录入或数据导入方式输入核算系统，自动化程度不高。
数据集中后，国库业务由国库会计数据集中系统（TCBS）进行处理。TCBS是网络版的计算机应用系统，具有强大的网络数据传输与接收功能，便于国库实现信息化的业务处理模式。数据集中后，国库业务处理的信息化程序越来越高，手工劳动强度越来越低。以海南为例，90%的国库收入业务和100%的财政支出业务实现联网方式处理，预算收入退库业务的电子化程度也越来越高。
（五）对业务处理内容的影响。数据集中前，处理国库业务既需要完成对收支业务信息的录入处理，还需要对国库会计分录、国库会计试算平衡、国库资金与业务对账等会计账务流程进行分开核算。
数据集中后，国库业务处理只需将收支业务信息录入国库系统终端即可，相应的会计账务处理全部由国库核算系统自动完成。
二、国库数据集中对国库会计管理的影响
国库会计核算数据集中后，基层国库在日常工作中，作为分散网点只负责业务受理、数据提交工作，账务处理集中由TCBS、TIPS和TIMS中心系统后台自动完成，数据集中存储总行数据中心，会计机构趋于扁平化，会计管理趋于标准化、高效化。
（一）对国库系统管理的影响。数据集中前，国库系统基本采取用户单一审核、单一检验、系统软硬件本地化维护的管理方式。数据集中后，国库系统用户管理实行双签制，系统参数实行审批制。设置系统用户时，国库会计主管和系统管理员由上一级的国库系统管理员维护，上一级会计主管审批；操作员用户由本级国库系统管理员设置，本级会计主管审批；设置业务参数时，由本级系统管理员维护，本级会计主管审批。用户登录系统时，系统需要对用户登录密码和用户CA证书密码进行双重身份验证。数据集中后，系统软件升级、服务器硬件的维护管理、业务数据的存储和备份都由总行数据中心集中处理。业务系统中财政体制等重要参数设置权限上收TCBS中心，由中心相关人员设置并审批。
（二）对人员素质管理的影响。数据集中前，国库收支业务和会计账务核算被“分割”，且两者均需完全手工处理或部分手工处理，要求国库业务人员具备较高的会计核算能力和理论水平。数据集中后，业务处理人员办理业务时只要按照系统界面要求在终端中简单录入必要的原始信息，系统就会自动生成账簿并产生会计结果。会计核算业务人员的主要职责变成了原始信息的录入和核实，相应的素质要求只需具备相对简单的系统录入技能即可。数据集中后，国库职能发生较大变化，国库重点工作向国库风险管理和数据管理逐渐转变，要求国库管理人员和国库数据分析人员具备更高的理论水平和实践经验。
（三）对国库岗位管理的影响。数据集中前，根据国库系统用户的权限分工不同和风险管理的需要，国库部门设置国库主任、会计主管、明细核算员、资金清算员、综合核算员、系统维护员等岗位。其中在系统中设置的岗位用户包括：会计主管、明细核算员、资金清算员、综合核算员、系统维护员等。数据集中后，为满足新环境下国库业务处理和国库风险管理的需要，国库部门设有岗位包括国库主任、国库部门负责人、会计主管、系统管理员、系统管理员等5类，在国库系统设置的岗位用户有会计主管、系统管理员和系统操作员3大类。根据岗位职责管理需要，系统操作员还可根据收支业务类型进行权限再细分，设置更明细的操作员岗。
（四）对国库风险管理的影响。数据集中前，国库系统由各地独自管理、业务处理和会计账务独自核算，其系统运行风险由各级国库自身负担；数据集中后，国库环境发生变化，国库风险发生转变或转移，具体情况如下：
1、系统风险。一方面数据集中后，业务处理及存储后台集中在人民银行总行，系统风险集中在人民银行总行，一旦系统运行出现故障，应急管理难度增大，直接影响全国各级国库、财政和征收机关的业务处理，影响巨大；另一方面数据集中后，国库业务处理模式电子化程度越来越高，国库系统直接连接财政、税务、商业银行等多个部门系统，增加了对外部系统的依存度，增加了外部转嫁风险和网络风险。
2、会计核算风险。数据集中后，国库业务流程、国库资金清算方式、国库业务处理模式和主要处理内容的变化使国库会计核算风险也发生改变。如TCBS日终汇总凭证是由TCBS数据后台根据全国业务发生和各地系统自行设置情况自动产生，容易导致TCBS汇总凭证编号存在跳号现象，无法对凭证是否漏打和缺失进行控制。
3、事后监督风险。数据集中后，事后监督方式、流程都没有随国库业务操作方式和流程的变化进行同步相应的调整，监督仍以手工方式为主，监督效果不明显。
三、加强国库数据集中后国库会计核算与管理的建议
（一）切实加强国库计算机系统的计算机外在风险、计算机硬件风险、计算机软件风险、计算机网络风险和操作风险的认定与评估，采取合理的控制手段，确保计算机系统的安全运行。
（二）加强国库会计核算与管理的标准化、规范化建设。制定与国库会计数据集中相配套的规章制度和事后监督管理办法等制度体系，针对数据集中后出现的新情况、新问题，结合业务发展中的岗位设置、人员配备等实际情况，进一步修订和完善国库会计制度和相关规定，明确各类国库业务的操作流程，增强业务的规范性、操作性和程序性，使国库业务管理有法可依，有章可循，从制度法规上为国库业务发展提供保障。
（三）加强对会计核算的监测预警。及时对会计操作信息进行跟踪分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，对产生的会计业务异常处理和会计差错及时做出反应、及时采取纠正处理，确保各项内部控制制度被切实执行，各项国库业务处理结果准确无误。
（四）对各种国库岗位人员应进行区别管理。根据不同的职责分工有针对性地加强专项培训，同时将职业技能的培训和职业道德素质提高有机结合，使每个员工成为国库工作的行家里手时，具有较高的道德素质，能有效提高风险防范意识。
（五）针对环境的变化，强化国库风险管理。数据集中后，应针对系统功能变化可能带来的风险隐患，完善内控，加强管理。在日常业务管理中，要更加强调业务环节之间的衔接和制约，保证各个业务管理环节的无缝连接和相互监督。
【关键词】职高教育；财会专业教学；问题分析；对策研究
职业高中教育是我国教育的重要组成部分。职业高中应培养优秀财会专业毕业生，为我国经济建设提供有力的人力资源，加快了经济建设。因此，笔者结合当前职高财会专业教学存在的问题,浅谈职高财会专业教学的有效对策。
一、职高财会专业教学存在问题分析
1.教材的设置不适应职高学生的学习能力
有些课程的开设超越学生的理解和接受能力范围,且有可能在他们毕业之后并不能派上用场。职高的学生大多来自初中毕业生。年纪小,缺少社会生活经验,对于经济方面的常识知之甚少,且学习能力不是很强。课程设置呆板,模式长期不变,不能根据学生的情况,社会要求的变化进行调整。导致的结果就是课程开是开设了,但学生学无所获,甚至产生厌学情绪。
2.动手能力不够强
传统教学模式，通常是以教师为主导，老师讲，学生听。一些职校对财会专业学生动手能力的重要性认识还不够，教学中实训内容很少，实验设备不够完善，学生实训机会不够多，虽然有些学校期末也安排1-2周实习，但对于动手能力要求很强的财会专业来讲是远远不够的。这些情况造成学生动手能力普遍不高。
3.教学方式和手段落后
在职高财会专业教学中存在着“教师念讲义，学生记笔记，考试背笔记，考后全忘记”的现象。多媒体教学手段应用不够，实验室建设与实践基地建设严重滞后，甚至没有实验室与实践基地，教学方法和教学手段简单化,只注重书本知识传授,不能很好地培养学生动手动脑能力,注重职业教育,却忽视对学生综合能力的培养。
二、职高财会专业教学对策研究
1.更新财会专业教学理念
既然我们要培养具备较高实际操作能力的财会专业人才,就要从思想上转变理念,改变以前在财会专业教学中存在的重理论轻实践的做法,提高对财会专业实践的认识。只有在思想上改变认识,才能在实际中贯彻落实,从而保障足够的实践课时。
针对会计学科的特殊性,要制定合理的考核方式,打破单一的理论考核,可以采取笔试、手工操作、上机操作、口试等灵活多样的方式。要提高对实践教学的重视，不能使其流于形式。同时,根据实践教学计划,可以安排学生在掌握了一定的专业知识后到校外进行实践,通过参加校外会计专业岗位实习，了解企业的经济活动，掌握真实的会计业务。熟练运用各种会计处理、分析方法，将理论和实践融为一体，并在完成任务的活动过程中将二者自然、和谐地结合起来。因此，更新理念是加强财会专业教学环节的源头。
2.组织学生参加专业技能竞赛
根据需要，结合本校实际情况，学校每年应该举行一些生动有趣的会计专业技能竞赛：比如以猜谜等形式举行会计知识有奖竞赛；点钞斗快斗准竞赛；珠算能手竞赛；真假钞票、发票识别竞赛；填单记账斗快斗准竞赛等，并评出各项专业技能能手，颁发荣誉证书，借此激发学生的学习兴趣，提高学生动手能力及就业竞争能力。
职高财会专业的学生毕业时最起码达到的技能要求是：珠算达到普通四级、熟练掌握会计账务处理的流程。技能大赛中财会专业的技能比赛项目有：珠算、点钞、会计账务处理。对口单招考试中技能考试项目有:珠算、点钞、会计电算化、会计账务处理,总分300分,计入高考成绩,其中珠算应达到普通五级的水平，点钞在3分钟内完成2把的点数、扎把和记录,会计电算化在90分钟内完成新建账套、初始设置、日常账务处理、报表处理等任务,会计账务处理则在90分钟内完成从数字书写到编制报表的一系列账表凭证仿真式操作处理及审核。因此,对于财会专业的学生来说,不管是面临毕业后的就业,还是参加对口单招考试的继续深造,专业技能显的尤为重要!
3.加强学生财会专业岗位实训
职高财会专业教材应着眼于现代大、中、小企业诸多岗位的需要，以培养应用型专业技术人才为目标，以素质教育为基础，以能力培养为本位，注重创新意识与能力的培养。以“教师精讲，学生多练”为原则，教师参照各岗位的操作要求与方法，深入浅出，通俗易懂地阐述有关专业理论，详细地讲解有关操作方法，增强学生的感性认识，培养学生的动手能力。根据目前招生难，学生基础素质参差不齐的现状，岗位实训还可以分层进行。比如，对基础较好的同学，可以对其进行多种岗位的实训，如出纳岗位、债权债务岗位、存货岗位、费用岗位、成本岗位、投资岗位、收入与利润岗位及报表岗位等，培养一批“多面手”似的实用型专业人才；对于学习基础较差的同学，可只对其加强几个简单容易的岗位进行实训：如出纳岗位、债权债务岗位等，让学习基础比较差的同学也能如愿如期毕业上岗。因材施教，增强学生成才信心，提高就业率。
4.改进学生考核评价方法
财会专业课教学，考核与评价的方法也应进行相应的变革。传统的考核评价方法通常是平时成绩占40%，期末成绩占60%，按这一比例计算每位同学的综合成绩。这样考核评价方法单一片面，不利于促进学生提高实践操作能力。应采用科学有效的考核评价体系。
首先，考试形式要多样化，并能体现学生理论与实践水平。其次，在成绩评定上，要有利于促进学生学习财会专业基础知识与熟练掌握会计专业技能操作方法。具体做法：分理论课成绩与实践课成绩两部分。理论课成绩：平时占50分，期末考试占50分，平时成绩按学生课堂纪律，举手发言，作业及考试成绩等方面表现评定。实践成绩按学生在模拟实习与专业实习、顶岗实习等实践活动的表现评定。这种考核评价体系既可以激励学生自觉学习财会专业基础知识，又能促使学生熟练掌握财会专业技能操作方法，提高学生专业理论与实践水平，收到较为全面、客观、公正的评价效果，从而提高教学效果，实现教学目标。
关键词：会计电算化；会计核算形式；影响
会计核算形式，又称为账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式，它规定了凭证、账簿、报表之间的关系，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有：记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点，集中体现在如何登记总账这个问题上。其共同点主要表现在：第一，处理环节多，处理内容分散；第二，处理流程重复，数据核对工作复杂；第三，处理周期长，信息传递、反馈慢，财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作，实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为在手工会计条件下，不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入，使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。
一、账簿体系虚拟化
1.账簿的本质。账簿，作为存放经分类汇总的会计数据的载体，是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带，手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿，其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式，账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用，使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势，纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明，在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下，人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示，完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离，那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。
2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”，是指磁盘上一般并不存在账，更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类，一类是发生额，另一类是余额。作为记账对象的发生额数据，来自于记账凭证，而作为记账结果的期末（或期初）余额数据，则是在账簿被登记之后形成的。所以，账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。可见，在电算化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
二、记账过程虚拟化
记账，是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。所以，在传统观念上，“记账”似乎成了会计的代名词。然而，在电算化系统中，记账过程却是一个虚过程，因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件，表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误，只能采用类似于手工会计下的红字冲销法，通过输入“更正凭证”予以纠正。所以，在电算化系统中，记账环节完全可以取消，即平时不登记日记账、明细账及总账，只将记账凭证保存在一起，在需要时再采用瞬间成账的做法：根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据，当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时，这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能，主要是为了满足会计人员的账务处理习惯，即只有先记账才能查询和打印。
三、对账环节不复存在
在手工会计中，分类账分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而，对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常，账证、账账一定是相符的；只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上，作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由，计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理，而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然，这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构，但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系，其目的只是为了加快信息检索的速度。
四、账务处理流程呈现一体化趋势
1 会计电算化的特点和作用
1.1 外部控制管理顺序化
计算机经过外部顺序停止数据处置，对会计信息零碎的外部控制方式提出顺序化的要求。同时，由于数据处置的是人与机器互相结合，将外部的控制顺序化，让零碎控制变得复杂化，控制点从手工会计对人停止控制转向人与机器单方面的控制，控制的内容包括硬件的维护、职能别离和计算机软件、人员分工，还有会计档案、会计信息的管理以及保管。
1.2 数据处置效率高
计算机在完成会计电算化当前对原始数据采取编码的办法停止处置，对会计数据的效率和速度有所进步。会计电算化在输出会计凭证后自行开端记账、结算、汇总、出报表等着一系列的任务。关于呈现的反复业务，可依照相应形式自动将记账凭证生成，关于会计核算任务、编制会计报表任务，会计电算化可依照既定的顺序，运用计算机计算，及时的抽取数据，随时停止报表输入，将会计的核算任务，从复杂变得迅速而复杂。
1.3 信息处置的标准化
电算化会计要在标准化的会计任务根底之上停止树立，对数据处置也可以依照顺序规划停止。从会计电算化本身的特点来看，对会计任务具有深层次、多方面的影响。
1.4 数据处置任务自动化
电算化会计信息处置，必需把分散在每一个核算单位的会计数据停止一致搜集之后再集中输出到计算机中，计算机自动对输出的数据行进过账、转账以及编表处置，其两头环节在计算机内自动停止操作。
1.5 会计电算化的作用
在会计电算化模式下，现代会计管理工作更加看重对于会计信息数据的收集与分析，并且通过会计电算化手段将数据与信息快速应用于实际的会计工作当中。会计?算化工作模式更加适用于复合型工作模式，能够优化会计管理工作档案及信息管理模式，进一步满足会计工作开展的创新性需求，以提升会计工作的标准化与系统化水平，进一步提升会计工作的严谨性与高效性，便于数据信息的高效利用，也有利于企业基础经济体系建设工作的开展。
2 会计电算化对会计工作的影响
2.1 会计职能方面的影响
会计电算化是结合了会计、计算机技术与信息技术，是一种综合性的电算系统，包含预测、决策、分析、核算与管理功能，在网络环境下，会计电算化的发展前景十分广阔。会计电算化进一步提升了会计电算平台上会计工作的开展，减少会计核算工作中人力成本与时间成本的投入，大大提升了经济管理与会计核算的效率与质量，同时也进一步提升了会计工作的系统性与规范性。现阶段，会计主要职能方向还在于会计核算与会计管理，由人工操作会计电算系统，会计电算平台的应用进一步提升了会计各项工作职能之间的相互关联。
2.2 对数据贮存办法带来的影响
传统的企业会计，在停止会计任务时，大多运用手工的作业办法，应用这种传统的形式记载数据。在企业外部的信息以及财务数据等，通常用贮存??纸质的资料，而且企业必需将这些纸质的资料妥善的保管起来。会计电算化就是在以上根底下面，添加计算机贮存以及网络贮存的先进办法，这样的办法不但提升贮存容量，并且在贮存本钱方面的资源投入也分明增加了。借助计算机展开的数据处置的任务，应用计算机可以疾速不时的运转的特点，从而提升了数据处置的效益。
2.3 对会计任务的内容发生的影响
会计的任务通常是以企业的消费活举措??对象，由于会计电算化带来的影响，从而任务对象逐步开端拓展，包括传统会计的账簿、报表、凭证等有关内容。并且将贮存数据的硬盘和软盘都归入其中。但是，数据审核和会计信息依然需求人工来完成。运用计算机的新处置方式，只需求经过点击鼠标这种复杂的操作方式，就可以逾越传统会计的任务效率，将剖析数据等项目，变得十分的复杂。再次，会计电算化改动了会计任务的重点项目，都因电算化带来的影响，传统会计中的会计报表编制、算账、记账这些内容不再是任务的重点。少量的借助计算机来完成复杂的任务，简化了繁重的会计任务，监视任务成为了任务重点。审核原始数据，对各种凭证和票据停止反省异样是重要的任务内容。
2.4 会计记账方面的影响
对于会计记账方面的影响，会计电算化技术的应用改变了传统会计工作账目核对工作，并且大大提升了会计记账工作的效率与质量，在记账之余，会计电算化技术还能够通过计算机来自动核对总账与明细账目，减少人力成本的投入。会计电算化是以计算机技术与信息技术为基础的，对于计算机设备与网络平台的依赖较强，数据的录入、编辑与导出工作更加方便且不易留下痕迹，因此存在一定程度上的网络安全问题，会计记账数据真实性与完整性会受到影响。传统会计与会计电算化下的会计工作是以会计记账为桥梁的，考虑到会计电算化环境下会计记账数据安全性的问题，除了采取必要的网络安全防范技术与会计电算化平台登入权限限制之外，还应当切实加强对于会计评审的审核工作，对会计记账职能进行严格限制，做好企业内部控制与管理工作。
2.5 账务处理方面的影响
传统会计工作是采取人工方式处理会计账务，进行手工记账，需要由会计工作人员进行大量的纸质计算与账务处理工作，包括单据、报表、账簿处理等，在投入大量人力成本的同时，还会消耗大量的纸张，造成资源损害与生态破坏。而在会计电算化环境下，会计账务的处理基本上实现了无纸化工作，会计电算化以电子凭证、电子票据与电子账务来取代了传统账务处理工作中需要消耗的大量纸张与人力。另外，会计电算化环境下，企业交易活动的支付方式主要通过网络账户而非现金交易，摆脱了传统会计账务处理工作中，现金交易处理手续的烦琐，工作效率大大提升。会计电算化在很大程度上解放了会计工作的人力成本，更加有利于坏账与烂账等问题的控制。
2.6 会计审计受到的影响
传统的会计审计与监督工作是会计账务工作中十分重要的环节，也是确保会计工作有效性与高效性的重要方式，同时也能够起到防范财务风险的作用。现阶段，如何提升会计电算化环境下的会计审计工作质量与监督效果始终是困扰会计行业的重要因素。会计电算化给了会计舞弊更多的空间，对于会计工作采取的审计与监督手段逐渐失效，基于网络平台与计算机软件进行财务与会计犯罪的案例逐渐增加，而这些会计电算化舞弊案例相较于以往的会计舞弊与会计犯罪更加不易发现，具有非直接性、病毒性与跨地域性等特点，成为困扰会计电算化进一步发展的重要因素。在会计电算化环境下，会计审计人员的技术应用水平也需要进一步提升，会计审计人员需要具备熟练运用会计电算化平台、信息技术与计算机应用技术的能力，能够熟练录入数据并修改数据，以解决计算机数据可操作性匮乏与系统漏洞等问题。
2.7 会计电算化对于传统的会计工作而言具有重要影响
1、存货计价方法是一种企业会计账务处理方法。存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。
2、中国《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”
3、根据新存货准则第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”即新准则中存货发出成本的确定方法包括先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）和个别计价法，取消了后进先出法。
（来源：文章屋网 ）
关键词：跨期 摊提费用 会计 新变化
新会计准则的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化，在此笔者对目前大家普遍关注的旧准则中原有的待摊费用和预提费用的会计处理进行分析。
一、旧会计准则对待摊费用和预提费用的处理
（一）待摊费用的概念及会计账务处理
1．待摊费用的概念
待摊费用是指企业已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用。比如：预付保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊杂志订阅费、摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用、一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税费等。??????????????
待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销，如果其所应摊销的费用项目不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。
2．待摊费用的账务处理
对于企业当期支出的需要在本期及以后期间分期摊销的费用，在发生时应借记“待摊费用”科目，贷记相关科目。在每期摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”科目。
例如：2005年9月28日A企业以银行存款预付第四季度生产车间租入设备的租金60000元。（其中：生产车间设备42000元，车间管理部门9000元，行政管理部门9000元。）
2005年9月30日企业的账务处理：
借：待摊费用—设备租金 60000
贷：银行存款 60000
2005年10月分摊时：（2005年11月；2005年12月分摊一样）
借：制造费用 17000
管理费用 3000
贷：待摊费用—设备租金 20000
（二）预提费用的概念及会计账务处理
1．预提费用的概念
预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，比如：预提的租金和保险费、短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用等。
预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。
2．预提费用的会计账务处理
根据预提费用的概念，企业对于应当归属于本期但暂时不用支付的费用，应当在义务形成时借记相关费用科目，贷记“预提费用”。在实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关科目。
例如：2005年1 月31日A企业预提本月应负担的银行借款利息5000元。会计账务处理如下：
借：财务费用 ---借款利息 5000
贷：预提费用 5000
（三）待摊费用和预提费用科目在实际核算中存在的问题
在实际工作中，待摊费用和预提费用这两个科目常常被企业作为调节生产经营利润的“调节剂”，企业为了达到一定的目的，对待摊费用和预提费用加以修饰处理，从而达到自己的目的。
特别是待摊费用科目，更是被众多会计学者称为企业会计核算的垃圾桶。此外，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付账项和应付账项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解。因此为了避免这些问题，同时使会计核算更具有可理解性，有必要对待摊性质和预提性质的支出的会计处理进行必要的修改。
二、待摊费用在新会计准则下的会计处理
（一）按新的企业会计准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。
1.经营租入固定资产发生的改良支出。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
2.固定资产修理费。固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.预付经营租入固定资产的租赁费。超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”科目核算。
4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。
采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。
（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。
比如：预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。(有看法认为准则及应用指南并未明确取消这个科目,而按应用指南的附录《会计科目和主要账务处理》的规定)这几项业务如何处理，有几种看法。
看法一、设置“待摊费用”科目
企业会计准则规定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。所以，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，企业仍然可以设置“待摊费用”科目进行核算。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。
【例1】假定A企业4月末通过银行预付第2季度财产保险费22620元。其中基本生产车间13620元，辅助生产车间4800元，企业行政管理部门2400元，专设的销售机构1800元。
支付时的会计分录为：
借：待摊费用—预付保险费22620
贷：银行存款22620
4月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下 ：
借：制造费用—保险费6140
管理费用—保险费800
营业费用—保险费600
贷：待摊费用—待摊保险费7540
该企业5、6月份再做与4月份相同的会计分录即可。
看法二、一次记入损益
这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。但这里认为，这样处理不符合企业企业会计权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，不能体现“谁受益，谁分担”的原则。如：2008年12月支付2009年的报刊杂志费或财产保险费等等，是不能计入2008年损益的。
看法三、不增设“待摊费用”科目
企业预付保险费、预付报刊订阅费以及一次性购买大额的印花税票时，可以一次性摊销或者暂记为“预付账款”，企业预付以经营租赁方式租入固定资产的租金可以通过“预付账款”等科目核算。期末余额在资产负债表中的“预付款项”科目中反映。
三、预提费用在新会计准则下的会计处理
（一）按新的企业会计准则规定，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.预提短期借款利息。按照新企业企业会计准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
2.预提的固定资产租金。按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。
【例2】 A公司从2008年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，A公司以银行存款支付应付租金。A公司的有关会计处理如下：
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用5000
贷：其他应付款5000
2月底会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：管理费用5000
其他应付款10000
贷：银行存款15000
（二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。
比如：预提保险费等。但是在新会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。这几项业务如何处理，也有几种看法。
看法一、一次记入损益
比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。
看法二、设置“预提费用”科目
核算时，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。
看法三、不增设“预提费用”科目
企业预提保险费等时，通过“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映；企业预提的借款利息通过“应付利息”科目核算。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，这里倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费用”科目。企业预提保险费等时，通过“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，通过“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。
笔者认为《企业会计准则(2006)》及其应用指南中均未再出现待摊费用和预提费用科目，对此比较倾向于第二种看法。认为待摊费用和预提费用两个科目所核算的内容不太符合新会计准则的资产和负债的定义，而实务中也完全可以通过其他相关科目来核算原应由这两个科目核算的内容，且更便于报表阅读者理解相关信息。如按照《企业会计制度（2001）》的规定，待摊费用核算内容包括“低值易耗品、预付保险费、一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等”；“应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本。”在执行新的准则后，这些费用受益期限超过一年的，应通过“长期待摊费用”科目核算；不超过一年的，对低值易耗品企业可以以在周转材料科目或单设“低值易耗品”科目下设置“在库”“在用”和“摊销”等进行明细核算，其摊销通过“周转材料（摊销）”或“低值易耗品（摊销）”等来核算。对预付的保险费和一次性购买较大额的印花税票等可以一次摊销或者暂记为“预付账款”， 预付的经营性租赁的租金可以通过“预付账款”等科目核算。相应的对原制度规定通过预提费用核算的项目，符合负债定义的直接通过相关的负债科目核算，如预提的借款利息通过“应付利息”核算，预提的租金等通过“应付账款”“其他应付款”等科目核算。所以笔者还是倾向于这种看法。
由于会计处理中一般遵循的原则是，准则或制度没有规定应该怎样处理交易或者事项，会计人员可以根参考类似的交易或事项进行相应的会计处理。因此，对新准则中具有待摊性质和预提性质的费用支出的分析，也仅是笔者在参考类似交易或事项的基础上进行的
参考文献：
1、中华人民共和国财政部．《企业会计准则---应用指南》新编会计原理，冯钧陶主编 中山大学出版社
2.中华人民共和国财政部．企业会计制度．北京：经济科学出版社，2001.
【关键词】 保险集团 会计核算 信息管理 统一
统一会计核算和信息管理系统是完善保险集团财务管理体系的客观要求，是实现保险集团“集团化管理、一体化运营”的基本保障。因此，有必要深入研究如何进一步推进我国保险集团的信息化进程以实现保险集团财务管理体系的重构。
一、统一会计核算与信息管理对保险集团发展的意义
1、有利于保险集团加强控制，形成集团合力
保险集团会计核算和信息系统的集中统一，有利于集团公司通过信息共享及时向成员企业传递集团的战略管理目标、预算管理规划等信息，明确各方责权关系，使各成员企业的经营目标和发展规划符合集团整体发展战略。同时，集团公司通过财务信息管理平台实时掌握集团内各成员企业真实的财务状况和经营成果，并对成员企业的经营业绩进行控制、评价、考核，促使各成员企业共同实现集团的近期目标和中长期目标，切实保证集团经营目标的落实，通过形成集团合力提高整个集团的市场竞争力。
2、有利于提高保险集团会计核算的效率，降低核算成本
研究表明，财务共享有利于提升企业的会计核算效率，降低核算成本。保险集团会计核算和信息系统的集中统一，可以实现集团内关联交易的实时统计、逐笔核对，在月度结束后的几个工作日内快速、准确地编制合并抵消分录并生成集团合并财务报表，一举解决年度决算中困扰广大财会人员的、占用大量时间和精力的关联交易对账和合并抵消工作，极大提高会计核算的工作效率，并降低财务核算的成本。
3、有利于满足保险集团会计信息披露的监管要求
会计核算和信息系统的集中统一，有利于提高保险集团会计核算的效率，并提升集团企业财务报表的质量，满足集团整体上市对财务信息及时性、完整性和客观性的披露要求。建立统一的会计核算和信息管理系统，还可统一保险集团内部各独立法人单位的账务处理，对所发生的科目异常金额进行实时监控，发现问题后可直接与分支公司财务人员直接沟通，避免跨年度调节保费、长期未达账项等账务处理问题的发生，提高财务核算工作的合规性。
4、有利于及时进行保险集团的财务分析，警示风险
保险集团会计核算和信息系统的集中统一，特别是财务分析平台和财务预警指标体系的集中统一可使集团公司管理层在第一时间全面快速地掌握保险子公司的关键业绩指标，如各保险子公司准备金的提取、金融资产减值准备的计提及分保等重要财务信息，避免信息层层上报的时间滞后性，识别子公司经营中的潜在问题，及时发出风险预警信号，加强风险管理。
5、有利于提升保险集团的资金管理效率
以保险集团会计核算和信息系统的集中统一为基础，保险集团可进一步建立科学统一的资金管理平台，以实现资金的集中管理，最大程度地降低集团内的在途资金及资金在各个层级的沉淀，对整个集团的资金进行统一有效的配置，扩大投资资产来源和规模，提高整个集团生息资产的占比，使得集团公司内的资源配置效率达到最优，保障保险集团财务管理目标的实现。
二、保险集团统一会计核算与信息管理体系的实施步骤
目前保险集团的母子公司架构，及集团公司下属产、寿险公司，产、寿险公司又下属省级、地市级和县支级分支机构的多层级组织架构，必然增加集团会计核算和会计资讯管理集中统一的难度。保险集团应按照统一会计核算制度、统一会计核算系统、建立财务分析、实现标准化作业后援管理、集中资金管理五大实施步骤循序渐进，稳步推进。
1、统一集团会计核算制度体系
建立统一的会计核算和信息管理体系，首先要实现保险集团各成员公司会计政策、会计估计的一致性，各级会计科目的设置和会计报表科目体系的统一性。
首先，应制定保险集团统一的财务管理制度和会计制度，明确经济业务的核算和会计信息披露的标准。财务管理制度和会计制度是财务管理工作的基础，对于各法人单位具体的财务管理事项和会计处理将发挥指导性作用。
其次，在统一的会计制度下，制定集团统一的会计科目编码和一、二、三、四级会计科目设置，确保各子公司会计系统中的会计科目编码、名称的完全一致，以使会计信息系统中生成的财务报表可以直接进行合并，不需要再进行人工调整核对。
再次，在统一的会计制度和科目体系下，针对财产险、人身险、资产管理、保险经纪、投资等保险集团所涉及的业务，逐项业务制定详细的会计分录编制要求，形成《会计账务处理工作手册》，以规范集团公司总部至各保险子公司、分支公司的会计账务处理行为，做到集团的整体统一，为编制集团合并财务报表奠定基础。
2、统一会计核算系统，实现与业务系统的无缝对接
会计制度体系的统一虽然可以提高集团合并财务报表的质量，并为下一步的财务分析工作奠定基础，但集团公司仍无法针对自身特定的管控需求对子公司的具体业务发展情况进行跟踪、分析和监控。因而，统一会计核算系统势在必行。
首先，应按照统一的标准和格式，并严格遵守《会计账务处理工作手册》，开发建立保险集团统一的会计核算系统，实现与各子公司核心业务系统的无缝对接。会计核算系统中除传统的日记账、收入费用核算、固定资产、长期股权投资管理等模块外，还应建立关联交易账务处理模块，实现对关联交易的专项管理，确保关联交易双方账务处理总金额的一致性，在系统中彻底消除关联交易对账问题。
其次，应建立完善的授权审批制度，集团公司、子公司总部、子公司省级分公司、子公司地市级分公司四级机构，严格控制系统中有登录权限的人员数量，实行授权审批责任制，账务处理问题一经发现，可以直接问责责任人。
再次，是在建立统一的会计核算系统的基础上，开发集团合并报表模块，通过对会计核算信息系统中关联交易模块数据的审核并形成抵消分录，最终实现在短时间内甚至是实时完成集团合并报表的编制工作。
统一会计核算信息系统后，集团公司即可随时跟踪、监控子公司的财务数据，一方面可实时提取需关注的财务信息，高质量、快捷地为公司管理层提供财务分析数据;另一方面能动态识别子公司经营中的潜在问题和风险，及时发出风险预警信号，进一步丰富集团公司控制影响子公司经营决策的手段和方式。
3、建立符合保险集团战略导向和财务规律的财务分析系统
建立符合集团整体战略导向和财务业务规律的财务分析系统，为集团公司和子公司的战略制定和业务发展提供强大的数据和分析支撑，是在统一保险集团会计核算系统的基础上下一步应开展的又一重点工作，具体工作内容包括：
首先，应搭建全面完善的保险集团财务分析指标体系。由于保险集团业务范围较宽，而财险、寿险、资产管理等业务涉及的财务指标不同，如衡量财产险经营主要是综合赔付率、综合费用率和综合成本率等财务指标，衡量人身险经营的主要是费差、死差和利差等财务指标，衡量保险资产管理的主要是资产规模、年化投资收益率、浮动盈亏等财务指标，因而财务分析指标的数量较多，在提供多重信息的同时，也将为保险集团整体的财务分析工作带来巨大挑战。为使财务分析成为一项常态化工作，应在统一会计核算系统的基础上，积极探索建立统一的财务分析指标体系，形成既有综合性、概括性的总括发展指标，又有分析各个板块经营状况的明细指标，以及深入分析各子公司收入明细、费用明细、各省、地市级分公司业务发展情况的多层次指标体系。
其次，应建立以财务分析指标体系为基础，与会计核算系统相对接的财务分析系统，将各种指标、数据，通过形象化的图表展示出来。在展示过程中，应注意与保险集团“集团决策层――公司领导、管理层――中层管理人员、操作层――财务分析人员”的三层级管理架构相适应。其中，面向集团决策层的展示应更强调图形直观、重点突出、纵览全局，面向中层管理的展示应提供更为深入、全面的数据和图表资料，面向操作层的展示应在直观图形、数据指标的基础上，提供更多信息量大的普通报表展示。通过财务分析系统的展示功能，可将保险集团的财务状况、经营成果和现金流量等通过直观的图表形式展现出来，集团各层级财务管理人员可以轻松地获取基本财务信息，使各级财务分析人员从指标计算的泥淖中彻底解脱，投入真正的财务分析工作中去。
再次，集团公司和各子公司财务管理人员应以系统化的财务指标体系为基础，充分结合预算指标下达情况，深入分析公司的资金运营情况、资产负债状况、各板块盈利情况及投资情况等，真正实现财务分析与企业发展战略的有机结合，及时反映业务发展中存在的问题并积极查找改进和修正的方法，以对公司战略制定、业务发展规划、短期经营绩效激励等形成切实有效的信息反馈作用，充分发挥财务管理工作对保险集团整体快速健康发展中的基础性、支撑性作用。
4、实现标准化作业的后援集中管理
由于保险集团为多层级法人治理结构，总分架构下的各保险子公司已经或者正在建立统一集中的财务管理体系，并在逐步建立自己的财务标准化流程集中作业管理中心，实现财务流程的标准化、财务风险的统一管控和总部对分支机构的垂直化管理。如果站在集团化的角度，将各子公司的统一财务平台纳入集团整体的统一平台中去，可在有效节约资源的同时，实现集团整体会计核算作业的统一、财务风险在集团层面的有效管控、后台服务效率的显著提高及人员成本的有效降低。尤其是在保险集团完成了会计核算系统统一，实现了财务系统与业务系统的无缝对接后，建立保险集团统一的后援集中管理中心将成为可能。
首先，应全面梳理各子公司及所属分支机构的会计核算工作，以《会计处理工作手册》为基础，将会计核算按经济性质划分为若干个标准化的作业流程。例如可以将餐费报销作为一个标准化的会计处理流程，其他如保费收入入账、赔付支出、资产购置、资产处置、投资收益、固定资产折旧、其他费用等都可以制定为标准化的会计作业流程，详细规定每一项标准化作业流程的审批手续、会计处理、所需附件资料等内容，形成《会计核算标准化作业流程操作手册》，经反复征求子公司意见后，在集团范围内严格按照操作手册的规定进行规范流程的试运行，并汇总试运行中出现的问题对操作手册进行修改完善。
其次，应依托保险集团财务信息中心，建立起初期的标准化作业流程集中管理中心，将费用报销、固定资产折旧、投资收益等若干个相对简单的作业流程的会计处理权限上收至作业流程管理中心。如以费用报销为例，全面实现报销审批手续和会计处理的系统化，各子公司业务部门人员在系统中向主管领导提交需审批事项，主管领导审批后提交作业流程管理中心，由专门的会计核算人员完成账务处理。作业流程管理中心应设有若干会计核算人员，每人负责一个或几个科目的日常维护和管理，以实现全集团内同一经济业务全部由一人进行账务处理，既保证会计处理的一致性，节省各子公司及所属各级分支机构保有大量会计核算职位的成本，也将大大降低系统维护人员的成本。
再次，是将集中作业拓展至全部会计核算业务，将资产负债表、利润表科目进行合理分割，由作业流程管理中心完成对全部会计科目的账务处理和年底结账工作，从而将各子公司及所属分支机构的会计核算职能全部上收，在提高效率的同时大大降低人员成本。
5、实现资金的集中管理
保险行业的资金收支呈现出“四多现象”，即分支机构多、银行账户多、收支笔数多、客户数量多，这使得保险行业的资金管理较之其他行业有其自身的特点，面临更大的困难。因此，在实现保险集团标准化作业集中管理的基础上，统一会计核算和信息管理工作体系的下一个目标就是实现资金的集中管理。
首先，应建立集中统一的资金管理平台，与标准化作业流程集中管理中心实时对接，通过与多家银行建立合作关系，实现对集团公司、子公司总部、子公司省分公司和子公司地市支公司银行账户的统一管理。例如，赔付支出申请经业务员提出并上报主管领导审核无误后，提交资金管理平台由系统自动支付给被保险险人，支付完成后由标准化作业流程集中管理中心实现账务的及时处理，从而实现业务、财务、资金的实时对接和数据统一。
其次，应通过资金管理平台，实现对各子公司及所属分支机构业务收款的每日自动归集，对赔付支出和费用报销需求的集中分配管理，以尽量减少流动资金在各级分支机构的沉淀，从而降低各子公司的货币资金存量，提高集团整体的生息资产占比，扩大投资资产规模，提升集团的整体投资收益。
再次，是实现对各子公司及所属分支机构银行账户的上收和集中统一管理。通过与各大主要银行建立战略合作关系，实现资金支付的全国大集中，全面上收各子公司及所属分支机构对银行账户的管理权限，其保费收入直接进入集团公司统一资金账户，赔付支出和费用支出直接从集团公司统一资金账户中支付，从而实现各子公司及所属分支机构的零现金管理，最大程度地降低在途资金及资金在各个层级的沉淀，提高集团对资金管理的效率。
【参考文献】
[1] 李冬梅：集团企业财务管理信息系统构建探讨[J].财会通讯，2009（3）.
[2] 鱼建光：保险集团公司经营风险管控的途径[J].中国金融，2010（21）.
[关键词]工作过程；学习情境；开发方法；教学设计
一、概述
工作过程导向的职业教育教学改革是当前高等职业教育课程改革的三大实践即“基于工作过程的课程改革模式”、“基于能力本位的课程改革模式”、“基于实践本位的课程改革模式”之一，它代表着世界职业教育教学改革的发展方向，比较成功地解决了职业教育教学改革中的难题，引起了中国职业教育工作者和广大教师的关注。尤其注意学习其中蕴涵的现代职业教育理念。工作过程是在企业里为完成一件工作任务并获得工作成果而进行的一个完整的工作程序。是一个综合的、时刻处于运动状态但结构相对固定的系统。工作过程导向的课程的名称和内容不是指向科学学科的子区域，而是来自职业行动领域里的工作过程。
基于工作过程导向的教学模式，强调学生是学习过程的中心，教师是学习过程的组织者与协调人。教师遵循咨询、计划、决策、实施、检查、评估这一完整的工作过程序列，在教学中与学生互动，让学生通过“独立地获取信息、独立地制订计划、独立地实施计划、独立地评估计划”，在自己“做”的实践中，掌握职业技能，习得专业知识。从而构建属于自己的经验和知识体系。
在传统的教学过程中，一般由教师通过讲授的方式，把知识和技能传授给学生，学生完全处于被动地接受；各种实践环节的教学活动，也是学生按照教师讲授的操作步骤，依葫芦画瓢、亦步亦趋地去完成，使学生的思维和行为受到禁钢或局限。而基于工作过程的课程教学，则是把职业能力培养作为主线，坚持以人为本，强调学生在教学活动中发挥主观能动性，把学生作为主体，让学生参与设计、实施、评价的过程，以及在对整个过程的分析、反思、检查、验证、丰富、更新中，自主地进行学习，提高认识结构和认识能力。基于工作过程的学习将认知过程与职业活动结合在一起，强调为了行动而学习和通过行动来学习。在这种职业教育课程观的指导下，对工作过程导向的高职会计专业进行了改革的实践与探讨。
十几年来，对于财务及管理专业人才的培养，无论在一些高职院校还是中等职业学校，都特别注重专业基础课程的改革。财会专业的专业基础课《基础会计》的课程改革早已提出。而且这个步子的确是迈开了，但是否迈出了实质性的步伐，如今来说仍然是一个值得商榷的话题。本文以《基础会计》为例来说明课程改革的思路。由于这门课程是今后学习其他相关专业技术课程的重要基础，因此其改革力度直接关系到以后各专业技术课程的学习。
二、开发方法
(一)开发思路
工作过程系统化的课程开发是一个客观分析与主观设计相结合的过程，分析和描述工作过程是确定学习情境和设计教学项目的基础。课程开发的任务就是将这些有教学价值的工作过程描述出来，并将其设计成具体的学习情境，并尽量以教学项目的形式呈现。与传统课程开发相比，这里设计学习情境的过程不是一个归纳过程。而是一个解释的过程。要想深入分析工作过程，必须首先详细描写工作过程的各个层面，这些层面包括基本工作对象、重要的工作组织方式、工具以及社会和企业对该职业(专业)的期望。在教学情境和教学项目的设计工作中，确定具体的学习任务既是重点，也是难点，难就难在所确定的学习任务是一个具有典型意义的工作任务。设计学习任务的实质，是将典型工作任务进行教学化处理。因此，对典型工作任务进行分析是课程开发人员的基本功。它一般要求开发人员在对企业该专业深入调研的基础上，把工作任务放在企业生产运营过程和学习者全面发展的大环境中进行综合分析和设计。
在对典型工作任务分析的基础上设计出学习领域，针对每一个典型工作任务，准确确定和描述所对应的学习领域，给出学习目标、内容和基准学时、要求。并将学习领域按照学生的职业成长规律和教学规律进行时间上的排列，得到专业的学习领域课程计划，完成学习领域设计。最后，开发编制学习领域课程教学大纲。对整个专业每个学习领域课程进行开发，将学习领域变成可以教学的课程，开发编制学习领域课程教学大纲。
(二)开发步骤
工作过程课程开发的过程一般可分成8个步骤进行：
1 吃透所开发的职业与工作过程的关系，了解工作过程的特点；
2 分析该职业的学习条件：
3 分析和了解该职业的行动领域：
4 描述各行动领域：
5 选择需要学习也可以用于学习的行动领域：
6 将该行动领域转化成学习领域：
7 描述各学习领域；
8 表述学习领域中的各个学习情境，可能时设计成教学项目。
三、实践与探索
本节以《基础会计》课程为例，介绍了采用基于工作过程的课程开发方法在教学设计中的实现。
(一)课程定位
《基础会计》课程是会计专业的一门专业基础课，是实现会计应用性人才培养目标的基本技能课程之一。通过本课程的学习，可以使学生掌握必需的会计理论与应用的基本知识、基本技能，培养学生利用企业各项交易事项的原始凭证进行账务处理的基本能力。使学生能够灵活运用会计基本理论知识解决实际应用问题；培养学生的自学能力、创新能力，以及从应用中发现问题、提出问题、分析问题和解决问题的能力，为其他专业课程的学习打下坚实的基础。课程的最终目标是通过对基础会计专业知识的学习，培养学生对会计工作的兴趣：通过应用企业各项交易事项发生的原始凭证，利用专业知识解决实际工作中账务处理的问题。
(二)课程目标
总体目标：
“以就业为导向、以能力培养为本位、以社会需求为目标”，培养具有良好的会计职业素养、具有扎实的会计基础综合知识和业务处理能力，面向基层企业事业单位一线从事会计核算和会计事务管理工作的中等技能型人才。
1 能力目标：
以会计应用性人才为培养目标，培养具有较扎实的会计方面的基本理论和基础知识，掌握会计账务处理中相关的技术以及会计信息、会计报表编制的方法，具备一般的账务处理能力，能在各类企事业单位从事会计工作。富有创新精神的德才兼备的应用型人才。
2 知识目标：
(1)了解会计的基本概念，掌握会计账务处理的基本知识和技能；(2)掌握原始凭证、记账凭证的基本内容和审核方法及其对应会计要素；(3)掌握常用的会计科目和会计专业词汇；(4)掌握借贷复式记账方法，并能根据业务的需要编制会计凭证；(5)能够根据所学知识设置账户，登记账
簿，编制基本报表，保管账簿；(6)能够在手工帐务处理的基础上，运用会计电算化处理企业日常的交易事项；
(三)学习情境设计
课程设计了四个学习情境。将所有的必备知识点贯穿于一个完整的账务处理程序之中，以账务处理程序作为主线条。把相关的内容合理、适时、恰当地融八其中。
学习情境之一：从一个会计主体交易、事项发生的书面证明――原始凭证开始，让学生识别原始凭证以及掌握会计要素并能审核原始凭证(4课时)。
任务1―1：列举出原始凭证的实际样式(选出有代表性的多类别原始凭证)；
任务1―2：识别原始凭证的基本内容即原始凭证的要素；
任务1―3：从不同的角度对原始凭证的种类进行识别；
任务1―4：分析交易、事项所涉及的具体会计要素；
任务1―5：列举可能的典型凭证错误，包括文字和数字方面的实例；
任务1―6：通过具体原始凭证内容的体现学会原始凭证的审核。
学习情境之二：根据学习情境之一的程序，对审核无误的原始凭证开始下一步――编制记账凭证(16课时)。
任务1―1：列示凭证要素内容齐全的记账凭证，让学生直观地识别并了解记账凭证要素；
任务1―2：分析记账凭证要素；
任务1―3：认识和使用会计科目；
任务1―4：植入复式记账原理；
任务1―5：编制记账凭证；
任务1―6：审核记账凭证。
学习情境之三：登记账簿，编制报表(4课时)。
任务1―1：识别会计账簿(按照用途分总账、明细账、日记账及其辅助账)；
任务1―2：识别会计账簿(按照外表分订本账、活页账、卡片账)；
任务1―3：会计账簿设置(包括确定账簿的种类、设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法)；
任务1―4：会计账簿启用、更换与保管；
任务1―5：会计账簿差错的更改方法；
任务1―6：记账、对账、结账，编制科目汇总表。登记总账。然后进行会计报告的编制。
学习情境之四：实战演练(56课时)。
任务1―1：使用实际工作应用的工具(预留印鉴、模拟银行、存款和取款及办理票据业务)；
任务1―2：分成几个学习小组，职务角色进行分工。每个月轮换一次；
任务1―3：将记账凭证的填制步骤转到计算机上进行；
任务1―4：身临其境地感受财务工作的职业特点。到企业或事业单位的内部环境，如单位的财务室、仓库、车间、办公室等；
任务1―5：企业或事业单位的外部环境。如国税局、地税局、银行、工商局等相关部门。
从上面四个学习情境看，其中前三个是教师提供企业交易、事项发生的书面证明，让学生从识别到亲自动手并运用会计语言及技能处理会计帐务，直到记账、对帐、结帐、编制会计报表完成一个基本的会计循环，第三个学习情境需要学生综合应用所学到的知识，完成一个会计循环的过程，可以说当学生独立完成这样一个工作过程后，他就已经基本达到我们所制定的课程目标了。第四个学习情境是让学生分组实施职务角色分工，并每月轮换一次，对上面三个学习情境反复练习(每月练习一个会计循环即与企业的实际操作同步)。使学生从不会到会、从会到熟练、从熟练到全面掌握。在此基础上再使学生从手工操作到电脑操作。完成手工到会计电算化的飞跃，让学生感觉到自己是处在企业的实际工作环境中。不难发现，前三个学习情境对应了会计岗位上的三个不同层次，即识别原始凭证、编制记账凭证、编制会计报表。三个学习情境的难度呈递进式上升，内容逐渐复杂，学生需要做的工作越来越多，而教师授课的课时数却在不断减少。从一个完整的工作过程体系来看它与传统的学科体系所包含的知识总量是一样的，只不过基于工作过程的课程更符合职业学习的规律和特点。
目前，国际上对于政府会计的核算方法主要采用预算会计和财务会计相分离的做法，即对于财政资金流量的核算采用基于收付实现制的预算会计，对于整体财务运行和财务状况的核算则采用基于不同程度权责发生制的财务会计（如国际公共部门会计准则），二者相对独立，提供的会计信息各有侧重。也有一些国家和地区的政府会计采用了二者在一定程度上相结合的办法，例如香港采用了“双分录”的做法。在建立我国政府会计核算框架的过程中，要实现预算会计和财务会计的有机结合，就有必要将财政资金的核算、信息披露、预算管理和监督、财务管理等职能纳入一个统一的体系，需要综合考虑预算会计和财务会计统一过程中在会计基础、会计要素、会计核算方法、会计科目等方面存在的一系列具体问题。解决这些问题的基本思路是：平行建立预算会计和财务会计两个系统，充分发挥两个系统各自的作用，同时，二者在形式和内容上相互呼应，有机结合，运作统一，即“有统有分”。具体地，预算会计采用收付实现制，形成三个会计要素———预算收入、预算支出和预算结余，实现对财政资金流量的核算；财务会计采用修正的权责发生制，形成六个会计要素———收入、费用、结余、资产、负债、净资产，实现对财政资金运行的全面核算。要在政府会计实务中贯彻这个思路，就需要在遵循会计原理的基础上，进行适当创新，通过特定形式的会计核算方法实现会计信息的有效生产。基于此，本文开创性地探讨了“扩展的复式记账法”，即将预算会计和财务会计两个体系纳入同一个账务系统，根据会计要素统一建立预算类和财务类会计科目，按照预算会计和财务会计各自的会计基础同时进行会计分录处理，这对于实现预算会计和财务会计的有机统一，充分发挥二者各自的积极作用，全面反映政府会计信息具有积极的探索意义。
我国政府会计核算方法的创新———扩展的复式记账法
扩展的复式记账法是指政府会计主体在进行会计核算时，在统一的账户体系下进行预算会计和财务会计核算。其中，预算类会计科目采用收付实现制会计基础核算，财务类会计科目采用修正的权责发生制会计基础核算。对于同时涉及预算会计和财务会计的业务进行账务处理时，在财务会计科目的基础上搭载一个（或几个）预算会计科目，实现二者同步核算。扩展的复式记账法的特点是对会计基本复式记账方法进行扩展，以解决预算类和财务类会计账户同时核算时由于会计基础不同引起的记账矛盾。
（一）基本原理。理论上，独立的预算会计体系包括六个要素：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余，采用收付实现制基础进对我国政府会计核算方法创新的思考韩晓明内容提要：我国的政府会计改革是一项系统工程，在建立完整的政府会计体系、全面完善政府会计功能的过程中，如何进行预算会计和财务会计的有机结合，实现新旧会计制度的顺利转换，尽可能降低改革的难度和成本，是政府会计改革方案实施过程中需要考虑的具体问题。本文创新性地探讨了实现预算会计和财务会计有机结合的会计核算方法，以期为我国的政府会计改革提供一些参考。关键词：政府会计会计核算扩展的复式记账法行会计账务处理；独立的政府财务会计体系也包括六个要素：资产、负债、净资产、收入、费用、结余，采用权责发生制基础进行会计账务处理。从会计核算的内含和外延看，上述两套会计体系所采用的收付实现制和权责发生制会计基础之间的区别仅在于对应收应付项目确认的差异，即：收付实现制核算项目＋应收应付项目＝权责发生制核算项目上述公式表明，收付实现制和权责发生制的很大一部分核算内容是重合的，即收付实现制核算项目在进行会计核算时不存在不同会计基础间的差异，存在差异的仅限于应收应付项目，而这些项目基本体现于财务会计的六要素当中②，因此，实现预算会计和财务会计的有机统一具有理论上的可行性。基于此，在政府会计核算过程中，对于仅涉及财务会计的业务和事项，采用权责发生制，依据常规的复式记账法进行核算；对于既涉及预算会计、也涉及财务会计的业务和事项，则采用收付实现制③，在资产、负债或收入、费用类科目确认的同时，也在预算类科目中加以确认，即采用扩展的复式记账法进行会计核算。扩展的复式记账法核算的基本做法是，登记账户时，在采用普通财务会计复式记账法做会计分录的基础上，搭载一个（或几个）预算会计科目，即以相同金额同时登记至少3个账户。
（二）实质及优越性。扩展的复式记账法是将预算会计和财务会计两套体系中重复的部分合并，实现在一套会计制度中同时反映两套信息的目的，即不再单独反映预算会计的资产、负债、净资产三个会计要素，而是通过财务会计的资产、负债、净资产三个会计要素合并反映。因此，虽然形式上是扩展的，即在财务会计复式记账法做会计分录的基础上搭载预算会计科目，实质上，仍然是两套完整的会计核算体系，即“预算会计体系＋财务会计体系”（见图1）。扩展的复式记账法通过在形式和内容两方面实现对基本会计核算方法的扩展，具有以下优点：第一，避免了预算会计和财务会计“两套账”对同一业务的分别处理所带来的信息孤立，建立起预算会计和财务会计之间的有机联系，实现了政府会计信息的全面统一，同时，还能够保证充分发挥预算会计和财务会计各自的积极作用。第二，清晰反映同一业务在预算会计和财务会计之间存在的关联性，有利于追踪预算收支的后续过程，在实现政府对与预算资金有关的资产、负债进行有效监管方面具有独特的优势。第三，理顺了政府预算在年末进行权责发生制调整的会计处理，同时，统一的会计科目易于实现政府财务报告在各个层次的合并。第四，在扩展现有记账方法的基础上形成，兼容基本的复式记账法，易于理解，便于操作，执行成本较低，较易实现现有会计制度体系向新制度的转换，而且，在会计信息化系统中，工作量增加幅度相对较少。
扩展的复式记账法实务示例
以下通过几个政府和公益性单位典型业务的会计处理过程对扩展的复式记账法进行进一步说明。其中，“财政借入款（本金、利息）”为负债类科目，“一般预算支出”为预算类科目，“国库存款”为资产类科目。“一般预算支出”账户依据等式1进行平衡，“财政借入款（本金、利息）”和“国库存款”科目之间实现平衡⑦。提取固定资产折旧时，依据权责发生制记费用增加和累计折旧增加，不进行预算会计账户的账务处理，分录略。除了对上述既发生预算收支、又引起资产负债变化的业务采用扩展的复式记账法登记账户以外，其他业务仍旧遵循预算会计和财务会计的一贯做法，采用普通复式记账法进行核算。会计期末，预算会计根据预算收入、预算支出、预算结余账户数据直接编制预算收支表，财务会计按照财务会计账户数据编制资产负债表和收入费用表（运营绩效表）。实务中采用扩展的复式记账法登记账户时，可以对预算会计的账户打专用标记，以便于实现后续的会计信息生成以及进行稽核、审计。
结语
我国的政府会计改革影响范围大，涉及单位多，需要在基本理论、管理需要和会计实务之间实现有机统一与相互结合。现行预算会计体系经过多年的发展和完善，已经具备了良好的实务基础，因此，如何发挥现有预算会计体系的积极作用，同时增加财务会计内容，顺利实现新旧会计制度转换，减少改革的难度和成本，是政府会计改革方案实施过程中需要考虑的具体问题，也是改革顺利进行的基本条件之一。本文创新性地探讨了实现预算会计和财务会计有机结合的会计核算方法，以期为我国的政府会计改革提供一些参考。
作者：韩晓明单位：财政部财政科学研究所
1.未确认收入的已发出商品的退回。销售退回如果发生在企业确认收入之前，这种情况的会计处理比较简单，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目并计算材料成本差异或商品进销差价。这种退回就不需要对收入调整，也就不存在对所得税金额的影响。
2.当年已确认收入的销售商品在当年退回。销售退回如果发生在企业已确认收入之后的当年，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如该销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如果按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费──应交增值税（销项税额）。
例如：甲公司为增值税一般纳税企业，采用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。2006年8月5日销售A商品一批于乙公司，售价100万元，增值税额17万元，成本80万元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。乙公司于2006年8月14日付款，享受现金折扣2万元。2006年11月20日，因该批商品质量存在严重问题，被乙公司退回，该批商品甲公司已收到入库。乙公司所在地税务机关开具了进货退出证明单，同时甲公司开具了红字增值税专用发票。
甲公司应作如下会计账务处理：
（1）8月5日确认销售收入时：
借：应收账款──乙公司1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费──应交增值税（销项税额） 170000
结转销售成本时：
借：主营业务成本 800000
贷：库存商品──A商品 800000
（2）8月14日收回货款时：
借：银行存款 1150000
财务费用 20000
贷：应收账款──乙公司 1170000
（3）11月20日销售退回时：
借：主营业务收入 1000000
应交税费──应交增值税（销项税额）170000
贷：银行存款 1150000
财务费用 20000
收到退回商品时：
借：库存商品—A商品 800000
贷：主营业务成本 800000
由此可见，当年确认收入在当年退回，根据企业会计准则规定，应调整2006年当年主营业务收入、主营业务成本和应交增值税项目，只影响2006年度的财务状况和经营成果，在计算2006年应纳税所得额时将减少18（100－80－2）万元，应交所得税金额将减少5.94（18×33%）万元。
3．上年已确认收入的销售商品在资产负债表日至所得税汇算清缴前退回，除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度（即上年）的收入、成本和税金。
现仍以上题为例，假定其他条件不变，甲公司的年度财务报告经董事会批准报出日为2007年4月30日，所得税汇算清缴日为2007年3月25日，销售退回发生在2007年3月20日。不考虑对盈余公积的调整。该项销售退回发生在所得税汇算清缴前，根据《》的规定，应作为调整事项调整2006年度财务报告相关项目的金额，并在2007年账上作如下调整：
借：以前年度损益调整（1000000－20000）980000
应交税费──应交增值税（销项税额）170000
贷：其他应付款1150000
实际支付时再做下面的分录（注意下面的分录不影响报告年度即2006年会计报表相关项目的金额）：
借：其他应付款 1150000
贷：银行存款 1150000
借：库存商品──A商品 800000
贷：以前年度损益调整 800000
借：应交税费──应交所得税〔（980000－800000）×33％〕59400
贷：以前年度损益调整 59400
“以前年度损益调整”科目余额120600（980000－800000－59400）元，应转入“利润分配”科目。
借：利润分配──未分配利润 120600
贷：以前年度损益调整 120600
同时在2006年度财务报告中作如下调整：
（1）在资产负债表中增加其他应付款1150000元，增加存货成本800000元，冲减应交税费229400（170000＋59400）元；未分配利润调减120600元。（2）在利润表中冲减主营业务收入1000000元（含现金折扣20000元），冲减主营业务成本800000元、财务费用20000元（现金折扣）、所得税59400元。由此可见，在所得税汇算清缴前发生的销售退回，影响的是2006年度的财务状况和经营成果，冲减的是2006年度的应纳所得税金额59400元。4．上年已确认收入的销售商品在资产负债表日至所得税汇算清缴后与年度财务报告批准报出前退回。因其销售退回发生在年终所得税汇算清缴之后，无法再调整上年度的纳税所得及其金额，故应作为本年度的纳税调整。
现仍以上题为例，假定其他条件不变，甲公司的年度财务报告批准报出日仍为2007年4月30日，所得税汇算清缴日仍为2007年3月25日，销售退回发生在2007年4月20日。该项销售退回仍属于资产负债表日后事项，但因其销售退回发生在年终所得税汇算清缴后，所以只能调整2007年度有关所得税项目的金额，不调整2006年度财务报告中有关所得税相关项目的金额。会计处理如下：
借：以前年度损益调整 （1000000－20000）980000
应交税费──应交增值税（销项税额） 170000
贷：银行存款 1150000
借：库存商品──A商品 800000
贷：以前年度损益调整 800000
由此可见，上年已确认的收入在资产负债表日至所得税汇算清缴后与财务报告报出前发生的退回，调整的仍然是报告年度的主营业务收入、主营业务成本、应交税费－应交增值税（销项税额）、存货等相关项目的金额，但是注意的是不能调整报告年度的应交所得税金额。因为是所得税汇算清缴了，所以影响的是2007年度的有关所得税金额，在计算2007年度应纳税所得额时将减少18（100－80－2）万元，同时减少应纳所得税金额5.94（18×33%）万元。
5.上年已确认收入的销售商品在年度财务报告批准报出后退回，当然也是在所得税汇算清缴后退回，其所造成的影响应是销售退回的当年。现仍以上题为例作以说明，假定其他条件不变，销售退回发生在2007年5月20日，该项销售退回尽管是2006年的销货，但由于其所得税汇算清缴已经结束，所以也只能冲减2007年5月的收入、成本和相关税金（会计账务处理分录同2）。影响的是2007年度的财务状况和经营成果及所得税金额，由于2006年度财务报告早已报出，也就不存在在财务报告中进行调整和在其会计报表附注中予以披露的问题了。6.当年已确认收入的销售商品在上年度财务报告尚未报出前退回，其所影响的应是当年的财务状况、经营成果及其相关的税金。现举例说明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因质量问题退回的一批B产品，同时收到了增值税进货退出证明单。该批B产品为2007年2月1日销售给丙公司，货款尚未收到，甲公司销售该批B产品的销售收入为500万元，销售成本为400万元，增值税销项税额为85万元，该批产品甲公司已经收到入库，并开具红字增值税专用发票。该项销售退回属于2007年的销货，根据《》的规定，应调整2007年度的收入、成本和税金。会计账务处理如下：
借：主营业务收入 5000000
应交税费──应交增值税（销项税额） 850000
贷：应收账款──丙公司 5850000
借：库存商品──B产品 4000000
贷：主营业务成本 4000000
在计算2007年度应纳税所得额时将减少100（500－400）万元，应纳所得税金额将减少33（100×33%）万元。该项销售退回由于是在2006年度财务报告报出前发生的，所以要在2006年度财务报告附注中做出披露，说明这一事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。
