时间：2023-09-25 18:02:00
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇资产管理廉洁风险点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
上世纪末，金融风险及不良资产问题引起了政府及社会各界的高度重视，在认真分析国内金融问题和汲取国外经验教训的基础上，针对国有4大商业银行成立了4家金融资产管理公司（以下简称AMC），集中管理和处置从商业银行收购的不良资产。资产管理在很大程度上其实就是风险的管理，资产管理公司的重要任务就是根据金融资产的风险特性和风险程度，贯彻“合规为先，风险为本”的经营理念，及时采取有效措施降低或化解风险，同时防范与经营风险相伴的道德风险。
（一）风险的主要表现形式
1、经营性风险。不良资产从剥离、收购、管理到处置各个环节都面临着信用风险、财务风险、法律风险、市场风险、操作风险以及业务衍生风险等。资产管理公司接收的不良资产本身就隐含着各类体制性风险和信用风险，化解既有风险与潜在风险，控制继发性风险是资产管理公司防范经营风险的难点所在。
2、道德风险。主要表现在两个方面：（1）内部人员经营道德风险。由于资产处置真实价格难以准确衡量，少数AMC员工可能会低价处置手中的不良资产以换取个人利益，使得决策层建立的控制机制流于形式。（2）拖延处置道德风险。由于AMC内部和外部因素的制约，导致最终不能实现最大限度地回收资产的目标，不得不增加国家损失和负担的一种潜在风险。
（二）风险产生的主要原因
1、所有者与经营者利益不一致。国家作为所有者希望AMC将不良资产变现价值最大化或资产损失最小化，而AMC经理层则追求自身利益最大化，产生了所有者与经营者激励不相容的问题。
2、所有者与经营者之间信息不对称。由于不良资产真实价值与账面价值相差较大，难以根据报表进行监控，如果国家以不良资产回收率和回收速度来考核，就容易使AMC片面追求回收率和回收速度，廉价出售资产，造成国有资产流失。
3、所有者与经营者对经营结果所负责任不对等。 AMC经理人员对于公司经营不善的后果承担极其有限的责任，甚至因此可能诱使经营者冒风险与外界的不法人员合谋，牺牲国家利益谋取私利。
4、由于剥离的金融资产本身的特殊性和不良资产市场的不成熟性等多方面原因，使不良金融资产的剥离处置过程客观—上存在一定的风险性。
二、内部审计监督对于风险管理的重要性
伴随AMC向商业化推进，提升资本效率，完善经营管理，防范道德风险和经营性风险将成为审计关注的焦点。因此，原有的以不良资产处置为中心，以制度合规性为主要内容的审计将势必向经济性、效率性、效果性审计推进。内部审计领域将更多地涉及任期经济责任审计、内部控制审计、经营效益审计等，内部审计的地位也将随之更加突出。将通过预测、决策、控制、模拟、分析、评估等手段，从事前和事中的角度来测试企业生产经营管理活动，找出企业内部控制制度的弱点，提出加强资产管理公司经营管理的建设性建议，供管理层决策参考。
内部审计在风险管理中的作用，主要体现在以下月，个方面。（1）识别和防范风险，从评价内部控制制度人手，在接收，管理和处置的各个环节查找漏洞，测定风险点和风险度，进而帮助公司及时查错纠弊，并对既成损失提出应对策略等。（2）通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理过程的建立和健全。（3）在部门风险管理中发挥协调作用，协调各部门共同管理公司，以防范宏观决策带来的风险。
三、内部审计参与风险管理的设想
（一）树立全新的审计监督理念
树立全新的审计监督理念，就是要实现两个方面的转变。第一，要实现合规性审计监督向风险性审计监督的转变。目前，审计监督主要还是合规性审计，即对不良资产接收、管理、处置是否符合有关法律、法规进行审计。这种监督模式不利于有效地揭示风险，目标不够明确。第二，要实现事后监督向事中、事前监督的转变。目前AMC的内部审计更多地停留在对已经发生和完成事项的事后监督、检查，侧重于对已经形成的漏洞和突出的问题进行审查，并提出处理意见。这种监督方式明显滞后、被动，不符合风险控制与管理的要求。因此，内部审计应积极探索变被动为主动，进行事中和事前的监督，防患于未然，提高监督效能。
（二）引进管理审计理念
管理审计代表着现代内部审计发展的方向。商业化转型后，AMC的核心问题是如何激励和约束管理层积极有效地完成经营管理责任，以确保收益最大化。 显然仅仅通过原来的以资产处置为中心的审计，难以全面了解管理层是否有效履行职责；而管理审计以 AMC的管理活动为审计检查的内容，对组织机构、计朗、决策的科学性、可行性、效益性和内部控制制度的合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性等进行审核检查，较为全面地提供所需要的有关经营管理活动方面的信息，大大遏制了“道德风险”的发生，增强了经营管理的透明度，从而达到监督和控制的目的。同时，通过管理审计可以有效地判断管理层的业绩和能力，评价其对受托责任的履行情况，促使管理层提高经营管理效率。
（三）理顺内部审计管理体制
AMC设置内部审计机构应坚持两条原则：一是独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内部审计组织机构独立行使审计职权，不受任何人员和有关职能部门的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。国际内部审计师协会在《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”。二是权威性原则，主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。实践表明，内部审计的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面，作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另一方面，组织地位的提高，独立性的增强，又为内部审计人员卓有成效地履行职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计机构要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。
一、突出精细化科学管理，积极探索经营管理提升有效途径
（一）剖析管理基础，实施制度和流程归口管理机制
由于历史原因，在石油系统发展和重组整合过程中，多元经济企业的有些系统制度和流程不可避免的存在着体系庞大、机构臃肿现象。表现在部分制度过于笼统，不能规范实际操作；一部分流程定位欠妥，界限划分不清，职责定义不明。其中还有一些由二、三级单位根据自身某一个时期的业务管理需要而制定的制度、管理规定等，早已经与实际业务不相符合，但仍然没有下文废止，造成重复和冗余较多，不符合精简高效的要求。存在着对制度的梳理面还远远没有达到100%，离“一套经营管理制度、一本规范操作手册”的理想状态还有很大差距；另外，制度、流程制定出来以后，怎样去保证经营规章制度的指导性、规范性和约束性，使其发挥100%的效用？这又是需要不断探索的问题。最终的目标是要完成对预算管理、资产管理、价税管理、资金管理、会计核算、财务稽核、信息建设、关联交易等模块业务流程框架的重建，优化业务流程目录，形成结构科学、分级合理、界面清晰的财务业务流程体系，达到“流程统一、控制集中、界面清晰、简洁高效”的总体要求。主要要抓好以下三个方面的工作：
首先必须遵循国家法律规章，注重管理的绩效和创新，与集团公司、川庆公司的规章制度对接，针对公司实际，横向理清业务界面关系，避免重复、交叉、模糊、遗漏，力争覆盖全面、界面清晰，体现分类明确、专业对口、内容完整的特征。
其次必须按照公司“统一组织、业务驱动、专业为主、风险导向”的原则，从流程设计缺位性、流程分类准确性、流程步骤必备性、业务链条完整性、流程界面清晰度、流程描述和制度一致性、流程实施可行性、风险可控性、实施证据规范性和授权合理性等方面开展流程现状评价及优化工作，在此基础上进行审查评定。
第三必须抓好财务制度和业务流程的规范落实，加强现场督促检查，提高执行力，确保执行到位。
（二）前瞻关注风险，促使各项经营活动和管理各环节全面受控
按照依法合规新概念，客观面对管理现状，梳理内控建设，总体而言，各级管理人员风险管控意识正在逐年加强。但历次内外部审计检查也在暴露一些问题，既有设计层面的，也有执行层面的。有的问题反复出现，其中内部审计反映有的问题还比较严重。比如有的单位因无投资计划或超投资计划，调整会计核算方法，混淆资本性支出和收益性支出；有的是在建工程核算包含与工程建设非直接相关的费用，影响了当期损益；有的是未按工程实际进度核算工程成本、在工资总额之外列支工资性支出；主业与多元经济企业往来业务有不规范现象；还有个别单位存在与私营企业往来不规范、以违规方式为职工谋取福利等等情况。这些情况都是依法合规管理坚决不允许的。为此，必须深刻反思。
必须树立以风险控制为前提的指导思想。要将风险控制管理新理念贯穿于生产经营活动的每一个环节，抓不好“风险控制”，就没办法“稳中求进”，“管理提升”更成了空谈。多元经济企业的经营管理主管一定要带头调查研究，查找管理工作的短板，结合实际制定“治本”的具体措施和提升办法。在体制机制方面，要积极配合主业企管部门、审计部门，不断完善全面风险管理体系，抓好体系的运行。关键岗位人员一定要在成本、资金等关键环节上把好关，高度重视工程项目进度、工作量等方面的情况。
（三）注重科学研究，制定扎实细致具体的管理提升措施
要突出把握四个基本原则：一是必须坚持继承传统、注重创新的原则。注重传统管理与现代管理理念、技术、手段相结合，不断总结推广新经验，提升企业的核心竞争力。二是必须坚持顶层设计、整体优化的原则。既学习国际和同行领先企业先进做法，又结合自身实际，立足现实，面向未来，覆盖各单位、机关各部门，实现上下结合，整体推进，建立健全统一完整的管理体系；三是必须坚持量化标准、固化操作的原则。落实管理提升的载体和抓手，健全“综合管理体系”的量化管理，形成不同业务不同层次的具体化、规范化标准和考核评价体系，通过制度和业务流程加以固化，并充分利用信息系统手段确保有效执行。四是必须坚持永续改进、止于至善的原则。结合内外部环境的变化和形势的需要，着力加强和改进管理方式，持续优化管理工作，做到持之以恒、精益求精。
二、强化价值链与业务链的有机衔接，使经营财务工作在生产组织和优化运行中发挥导向作用
（一）强化费用标准的执行、监督与控制，提高预算执行效果。
预算是基础，执行是关键。要通过技术与经济、财务与业务相融合的方式，对标准成本进行修订、完善，形成一套更加适合新形式下快速发展的预算管理模式。按统一标准考核预算指标，促进内部分析查找管理差距，实施精细管理。要持续抓好盈利预测工作，提高预测的科学性和准确性，使预算指标始终处于受控状态。做好预算指标的综合平衡工作，努力确保预算指标全面完成。
（二）以资金平台为依托，积极应对资金紧张形势，提升资金使用效率
积极配合参与川庆公司大司库体系建设，切实发挥资金的“关口”、“闸门”作用。按照统一资金管理体系架构、统一资金管理平台、统一资金管理制度流程的要求，明确资金安全管理的“直线责任”，给资金设置安全闸门。规范资金流动性和风险管理。特别在对流动资金的管理上，丝毫不能松懈。
树立效益型资金管理理念，并渗透到投资、物资、生产、销售等业务流程，扎实推进资金事中管理。做好资金计划编制向业务部门延伸工作，加强与业务部门的协同配合；结合成本费用预算及投资计划，合理安排资金收支，把好资金管理关，有效支持和落实全面预算管理。提高对各单位每日申请资金的去向、审批过程等是否符合川庆公司及公司相关政策和业务管理要求的监控，使之得到切实有效的控制。
优化结算流程，逐步建立集约高效的资金运营管控体系。在确保资金安全的前提下，认真梳理各项资金收支业务，优化重大项目结算模式，实现资金收付效率的有效提升。要着眼于商务结算模式的超前研究和优化设计，保障公司利益。
（三）建立健全资产全生命周期绩效评价体系，提升运营质量和投资回报
强化全生命周期效益型资产管理，推动公司资产管理总体目标和策略在各级部门层层分解落实。根据不同的业务需求，明确各部门的工作职责，加强有效沟通与联系，实现从不同角度、不同职责层面对资产的立体管理。明确并细化资产规划、购建、运维、退出等各个阶段的工作重点和方法。结合经营业务类型和资产管理实际，统筹考虑设备、物资等专业管理需要，以单项资产为主线，修订维护资产目录，并将其纳入日常管理。
以精细化动态管理和绩效评价考核相结合的手段，促进实现资产保值、增值和效益最大化。推进完善资产管理信息系统建设，搭建涵盖资产实物管理、技术管理和价值管理的统一平台，实施资产全生命周期精细化动态管理体系。跟踪资产形成、使用、核算、处置、评估全过程，形成统领资产全过程管理的评价体系，指导、约束资产管理行为，使投资决策与内部资产实际利用状况、闲置信息紧密结合，达到资产效益型管理，帮助前端业务部门减少盲目、低效、无效投资和重复添置现象。
（四）加大税价政策研究力度，健全内部价格传导机制，优化资源配置
建立税收筹划和协调机制，把税收筹划的理念落实到经济活动和项目建设的源头和全过程。在本单位治理框架下合理运作税收筹划，需要从内、外部两方面进行分析。对影响税收筹划节税效果和那些相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防因内部因素变动而产生风险；对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起税收筹划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防因外部因素变化而产生风险。
加大沟通力度，形成良好征管环境，合规、合理节税。针对各地开征地方性规费和要求提前缴税的情况，要继续加强与各地主管税务机关的沟通。对于不规范的地方性规费，要按照川庆公司要求，积极做好与地方的协调。尽量避免提前缴纳税款，对于已提前缴纳的要尽快抵退，当月享受的税务抵免，当月就要做纳税调整，不要等到年底。
（五）以技术和经济相结合的方式，逐步形成涵盖公司全业务的效益评价标准和评价工作体系
完善经营指标评价体系，提升评价精度，深入推进对标管理。经营指标评价工作是公司优化经营管理、提升发展质量的一个重要手段，要坚定不移地予以坚持和完善，要在“管理提升活动”中，发挥更加积极有效的作用。在借鉴国际大石油公司先进财务管理经验、总结近年来好的做法和经验的基础上，不断深化、细化和创新，设计更加合理、更有实用价值、更加适应公司发展需要的评价标准。持续提高经营指标评价体系的科学性和客观性，深入推进对标管理和精细化管理，强化过程跟踪、控制和改进，更好地发挥经营指标评价体系的作用。
由数据指标分析向经营决策支持延伸，为各业务单元找准改进和优化生产经营管理的切入点。突出和完善精细化管理，就是要做好生产与经营、技术与经济、业务与财务的相互“渗透”与“融合”。要结合自身生产经营情况，把区块效益分析评价和现金流贡献评价做实、做细。要加强对固定成本、变动成本以及边际贡献等指标的分析，寻求降本增效的有效途径，挖掘可控成本潜力。
三、高度关注人才队伍建设，加速推动财务人员全面化、持续化发展
（一）要开拓视野，创新思维
开拓视野，才能与时俱进。思想不够开阔，视野不够宏观，则不会有长远的发展。如果财务人员思想僵化、视野狭窄、观念保守，在工作上肯定会表现出这样那样的不足。比如说：在思想上墨守成规，凡事找本本、查惯例，在工作中不能很好地探索实践先进单位好的经验做法，在处理新业务的时候仍然用一些老办法、老套路、老思维来想问题，没有把财务本职工作放到公司业务发展大局中去考虑等等。这方面一直是我们财务队伍的短板，是长期以来思考不够、重核算轻管理而形成的。我们要转变思想观念，开扩视野，为财务队伍争取更大的发展空间。在这个过程中，财务骨干要起到带头作用。
（二）优化人员配备和人才结构以适应形势和业务发展的需要
优化人员配备和人才结构是一项长期的、持续的、不断探索的工作。各个层级的财务系统都要肩负起责任来，努力构建适应公司业务发展和财务人才成长的长效机制，推动人才结构持续优化。
关键词：农村信用社 信贷 资产管理
从农村信用社进入深化改革试点到进入攻坚阶段，农村信用社获得了较大的发展机遇，但也面临着激烈的竞争。在农村信用社深化改革的过程中，要切实落实风险责任，使其不仅要能适应农村经济的发展，更要能有效地规避金融风险。当前农村信用社面临着信贷资产质量低下、信贷资金周转效率偏低等严重的问题，因此，加强和完善风险管理是现阶段农村信用社现亟需解决难题。
一、加强农村信用社信贷资产管理的必要性
近年来，由于我国经济面临新的转型，以及信贷规模的快速膨胀和业务范围的广泛普及，使得信用风险的问题也越来越突出。虽然农村信用社在信用防范方面采取了一系列的措施，但其面临的问题仍然十分严峻，不良资产仍然居高不下，未能从根本上解决此类问题。除此之外，农村信用社的贷款种类多、金额小、笔数多，这些业务的开展会增加操作风险，同时农信社近年来信贷管理水平滞后，对新经济形势不能准确把握，外因和内因促使农信社不良资产增加较快。因此，加强农村信用社的风险管理是有必要的。
（一）发展现状的要求
从农村信用社的发展上来看，其进行改革和发展的速度要明显快于其他的商业银行。农村信用社涉及的业务也越来越广泛，包括非结算的收入业务以及风险中间业务，因此农村信用社的规模也日益壮大。但由于自身的局限和经营的特点，使得农村信用社存在较多的问题。例如风险贷款占的比重较大、信贷资产的质量不高、风险管控能力较弱等等，这些问题的存在让风险管理成为农村信用社发展的必经之路。
（二）加强全面风险管理的要求
一直以来，农村信用社在农村处于相对优势的地位。当银监会放低了金融机构在农村的门槛后，使得农村信用社的优势受到动摇。如邮政储蓄、贷款公司、担保公司、村镇银行以及各大金融机构进驻农村区域的网点等均在农村开始挂牌营业。也正是由于这些金融机构在农村的成立，以及互联网金融向千家万户的延伸，使得农村的金融市场的竞争越来越激烈，信用社在激烈的竞争环境中要想获得一席之地，就需要不断地引入现代金融的理念，并建立一个较为全面的风险管理机制，在实践的过程中不断地完善。这样，在经营的过程中遇到各种问题时就能进行有效的辨别和分析，使其在农村的金融市场中保持领先的地位。
二、农村信用社信贷管理风险的原因
（一）管理人员专业素质欠缺
农村信用社从成立之初到现在经历了不同机构的代管，如农业银行、人民银行以及银监局。由于经历过不同的代管机构，使得其不同的管理模式下对工作人员进行选拔的渠道不一样。以往的农村信用社人员采用的是内部员工子女或者关系户，后来是短期的合同工，直到现在，大多数的员工是处于边学习边工作的状态，对金融方面的学习和培训触及得较少。因此，农村信用社的员工在会计、信贷管理等专业知识上存在着明显地不足。同时专业素质的相对较低，对新行业的趋势判断能力较差，导致员工对风险防范的意识薄弱，在执行的过程中随意性较大，对放贷的把控不严。让农村信用社在一部分贷款的风险管理上，只是流于形式。
（二）风险管理方法落后
由于地理及经济上的制约，大部分农村信用社在科技的投入、综合业务的开发以及监督系统上存在明显地不足，缺少足够的人员以及资金上的支持。导致农村信用社在面对风险点时无法从技术上进行有效地监控，以致于在风险管理上出现盲点。并且，农村信用社在长期使用落后的风险管理工具，造成其无法对风险进行及时有效的解决。加上员工的综合素质不高，部分员工没有严格遵守风险管理的相关规定，敷衍的工作态度无法使风险管理发挥真正的作用。
（三）缺乏健全的规章制度
由于农村信用社涉及到了更多的信贷业务，使得规模也在不断地扩大。但与其相对应的规章制度却没能及时地出台，而现有的规章制度却没能完全地落实，旧的规章制度已经无法满足现有业务发展的需要。并且，监督、稽查的人员对专业的知识明显存在不足，在执行的过程中会出现很多在自己能力下无法解决的问题，在计算机以及国际业务等方面的工作往往不能进行行之有效的监控。一般来说，监督稽查的工作内容主要以事后监督为主，对事前以及事中的监督却只是流于形式。
（四）考核机制不合理
目前，农村信用社对员工的个人业绩主要以贷款、存款以及收息指标的完成情况来评定，对违规放贷的处罚成本较低，这种不合理的考核机制，使得违规发放贷款以及揽存行为越来越多。而信用社对机构规模的过度重视，扩大了农村信用社的不良资产，提高了操作风险。
三、农村信用社信贷资产管理的措施
（一）加强员工培训
农村信用社的员工若缺乏廉洁自律和责任心，那么在进行信贷活动时就无法管理好的自己的行为，也不能很好地去避免和预防信贷风险的发生。而目前，一部分信用社的信贷员缺乏营销的观念，服务意识也不强，在工作中没有与客户建立一个互惠互利的平等关系。在放贷的过程中，却为了自己的福利利用信贷的权利，甚至出现冒名顶替以及超权等违规的事情发生。这些违规的操作在今后的工作中，埋下了很大的风险隐患。而这些情况的发生，皆因农村信用社员工的法纪观念淡薄，缺乏职业道德所致。因此，要定期对员工进行职业道德以及专业素养的培训，提高员工的素质，控制信贷风险的发生。
（二）增加科技和资金投入
农村信用社建立全面的风险管理体系离不开先进的科学技术，而业务的开展和管理离不开计算机系统的分析计算。因此，农村信用社要不断地加大对科技的投入。除此之外，农村信用社的风险管理对专业性和综合性的要求较大，这就需要对风险管理人员进行专业的培训，并建立合理的激励措施。进一步为员工创造良好的工作环境，为及时、合理分析风险成因并提出有效风险化解方案提供必要的技术支撑。
（三）改革考核考评制度
一般来说，在风险管理中，资本的收益率指标具有较高的科学性，不仅能创造可观的利润，也能关注到资本的约束和承担风险的因素。因此，农村信用社要对内部的绩效考核进行改革，不断地完善绩效考核机制，加大对内部人员违规操作的惩戒力度，使其违规代价加大。在此过程中，要帮助员工建立科学的发展观和正确的业绩观，建立自我约束的考评机制。在绩效考核的系统中，首先要明确惩处违规违纪的观念，其次是协调业务管理和拓展的关系，最后在引导网点规范经营的同时提高其经营的效益。改变过去只注重业务指标的“硬性”指标考核，而忽视风险管理等“软性”指标的评价，防止违规违纪现象的进一步发生。
（四）强化法制观念
在农村信用社进行信贷资产质量管理的过程中，要使用法律手段对信贷的行为进行规范，要充分地使用信贷资产的管理权，贷款从发放到收回的整个过程要符合相关的法律法规。并且要不断地提高信贷人员的专业素质以及资产质量管理能力，在金融市场化的今天，需要有良好的职业道德，并且懂得经济和金融理论等高素质的信贷人员，以便在激烈的过度竞争中，能降低信用社贷款的风险，避免集体权益受到损失，创造更多的财富。同时随着社会信用体系的不断完善，借助法律手段，对各种失信行为强化约束，其失信成本加大，这也是处置不良信贷资产的良好推动力。
四、结束语
综上所述，农村信用社信贷资产质量管理还存在许多的问题，严重影响了信贷资金的周转和经济效益的提高。为了提高信用社信贷资产的质量，强化信贷风险管理，本文从员工素质、科技的投入以及考核考评制度等提出了一系列的措施。旨在加强农村信用社的信贷资产管理，降低风险。
参考文献：
[1]易棉阳，曾鹃.农村信用社、国家与农贷悖论[J].武汉理工大学学报，2012
1．1国家文件要求
自2006年财政部颁布《事业单位国有资产管理暂行办法》以来，高校的资产管理工作逐步受到重视。近年来颁布的《事业单位财务规则》、《高等学校财务制度》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》等几个文件，都不同程度地对高校资产管理工作提出了要求。这些文件的主要内容可概括为：（1）制定本单位国有资产管理的具体办法并组织实施；（2）资产计划配置管理，包括预算编制或审核、配置计划论证、报批；（3）资产采购、验收入库、维护保管；（4）资产账卡管理、清查登记、统计报告、日常监督检查及调剂、处置工作；（5）对外投资、出租、出借和担保等事项的报批手续；（6）负责本单位用于对外投资、出租、出借和担保的资产的保值增值，按照规定及时、足额缴纳国有资产收益；（7）资产的有效利用和效益考核；（8）参与大型仪器、设备等资产的共享、共用和公共研究平台建设工作；（9）接受主管部门和同级财政部门的监督、指导并向其报告有关国有资产管理工作。
1．2高校自身发展对资产管理的要求
高校发展规划及其机构设置的历史沿革是决定高校资产管理部门职责的重要影响因素，进而也影响着高校资产管理队伍的职责，甚至会影响到资产管理员各项具体工作流程的制定和实施。因此，要充分考虑学校自身发展对资产管理的要求，才能更实际地确定具体某个学校资产管理队伍的职责内容。
1．3资产管理的本质属性
资产是高等学校办学不可或缺的资源。资产管理实际上是高等学校对物质资源的经营活动过程，其本质是属于经济管理范畴。我国设定高校资产的主管部门是财务部门也体现了这一属性。因此，在进行资产管理过程中，如何发挥好资产的使用效益应该成为资产管理活动始终坚持的永恒主题，也就是要把实现资产的效益最大化作为高校资产管理的一贯追求。当然，高校的资产使用效益不同于企业的效益，主要是指高校的办学效益，包括人才培养、科研成果产出和服务社会。为此，从事高校资产管理工作的每一位成员，都必须树立充分发挥资产效益的工作理念，这也是高校资产管理所必须坚持的目标。
2高校资产管理的分类
根据高校资产的本质属性及使用功能情况，可以把高校的资产管理活动划分为资产的使用管理和资产的价值管理2种类型。（1）使用管理。资产的使用管理是指直接把学校固定资产应用于学校教学、科研、管理及服务活动的行为，如实验室仪器设备的使用管理、多媒体教室设备的使用管理、办公设备和办公家具的使用等。使用管理者涉及学校二级单位（院、部、处、室、中心等）的教师、学生、管理人员和服务人员，从广义上讲，学校每一位师生员工都是不同资产的使用者和管理者。（2）价值管理。资产使用管理是指间接把学校固定资产应用于学校教学、科研、管理及服务活动的行为。主要包括资产配置的预算管理、采购管理、账务管理、投资管理、评估考核管理等。价值管理主要由学校的教学、科研、财务、资产、设备、房屋、图书、基建乃至后勤等职能部门以及二级学院的主管领导组织实施，价值管理者也就由相应部门的人员组成。
3资产管理工作岗位的设置和要求
3．1岗位设置
高校资产管理是具有行政管理和专业技术（技能）管理特点的复合性管理活动，必须根据资产管理类型和国家关于资产管理内部控制规范的要求，按照职责设置不同类型和级别的资产管理岗位。对于每一个岗位，都要提出明确的上岗条件和岗位要求。基于资产使用管理和价值管理的内在需求，高校资产管理岗位应划分为以下4类。（1）行政管理岗。完成资产使用和价值管理过程中的行政事务，主要是各职能处室和二级学院（实验室）的处、科级岗位，且必须是专职岗位。（2）专业技术岗。完成资产使用和价值管理中专业技术含量要求较高的技术性工作，主要包括贵重仪器设备使用、功能开发，图书类资产及电子信息类资源的管理，资产配置计划编制，政府采购标书编制，资产账务管理和资产评估等工作，与之相对应的专业技术系列包括实验技术、工程技术、图书资料、会计和经济等。该类岗位以专职岗位为主，同时配以少量的校内兼职。（3）技术服务岗。在资产使用管理中负责资产安全和资产有效使用的技术岗位。主要包括仪器设备和基础设施的维护和维修、环境维护等工作岗位，与之相对应的专业技术系列包括实验技术、工程技术和技术工人。该类岗位应以专职岗位为主，同时配以少量的校外兼职。（4）一般服务岗。上述岗位以外从事资产管理工作的岗位，主要通过人力资源服务外包来配置。岗位人员主要是劳务派遣和勤工助学的学生。遵循资产管理与专业技术相结合的指导思想，高校资产管理以专职为主、适当兼职和服务外包为辅进行岗位设置，岗位设置的数量、比例、级别等必须符合国家相关政策的要求。高校资产管理岗位的设置具有综合性强、覆盖面广、界定难度大等特点，岗位的设置应得到学校主管部门的认可。
3．2素质要求
长期以来，一些高校对内部资产管理的重视程度不够，从而导致学校资产管理队伍建设滞后于教师队伍建设。在国家加大高校固定资产投入的情况下，这些高校的资产管理人员结构、素质、能力凸显出不适应性，资产的使用效益也难以得到较好的发挥。因此，通过岗位设置管理，进一步加快资产管理队伍的结构调整、提升资产管理队伍的素质和能力已是当前资产管理队伍建设的重要工作内容。高校资产管理人员应具备的专业素质和能力主要体现在以下方面。（1）资产管理工作的任务繁重、岗位特殊，要求从业者具有较高的职业道德素养和风险意识，一方面要洁身自好、奉公守法，另一方面要敬业爱岗、乐于奉献；（2）资产管理的专业化发展，要求从业者不但要有一般办公自动化应用技能，还应有一定的专业背景和丰富的工作经验；（3）由于资产管理的多样性，要求管理队伍必须有较好的团队精神和学习能力；（4）鉴于资产管理的公共性，还要求管理队伍必须有较强的公平意识、成本效益意识和服务意识。
4高校资产管理队伍建设对策
应该把高校资产管理队伍建设作为学校整体人力资源开发的重要组成部分，根据国家相关文件，结合学校自身机构设置，在价值管理上严格按照《事业单位内部控制规范》形成纵向的管理体制。在使用管理上，积极调动校内二级单位的积极性，借鉴教师队伍建设措施，形成横向的建设机制，辅以相应的队伍引进、培训、考核、晋升等日常人事管理措施，最终搭建起高校资产管理队伍建设和发展平台，建设一支素质好、结构优、爱岗敬业的资产管理队伍。
4．1资产价值管理体制的构建及其岗位设置
价值管理队伍建设的原则是岗位设置要符合内部控制规范，实现不相容岗位相分离，将预算审批、采购执行、验收上账、付款以及效益考核等岗位独立设置，但同时要保证各岗位工作的有效衔接，实现各环节的相互呼应，确保资产价值管理的系统性和内部反馈的及时性。例如，天津师范大学国有资产管理处内部机构设置为4科室、1中心，包括计划配置管理科、资产管理科、土地与公房管理科、资产评估与风险控制管理科和招标采购管理中心。按照相容岗位相分离的要求，计划配置管理科负责资产配置论证和预算审批工作；招标采购管理中心负责采购执行；资产管理科负责验收上账和效益考核，并通过一系列的内部运行机制实现科室之间业务的及时反馈。此外，在学校国有资产管理委员会的指导下，计划配置管理科与财务处、各职能处室一起核定学校资产配置计划，资产管理科组织各二级单位的资产管理人员实施使用管理和效益考核。在校政府采购领导小组的指导下，招标采购管理中心组织校内各单位实施政府采购，从而形成学校整体资产管理从上到下的纵向管理体制。
4．2资产使用管理队伍建设的机制
如前所述，资产使用管理涉及校内每一个教职员工，主要包括专业技术岗和技术服务岗。因此，其队伍建设机制可借鉴教师队伍的建设机制，由各二级单位按需求提出岗位设置计划，人事部门根据实际需要批复具体岗位的职责、人员条件、考核指标和晋级标准，形成校内各单位协同工作的资产管理队伍建设机制。
4．3构建科学的队伍管理和发展模式
在岗位设置体制和机制建设的基础上，应该进一步强化和建立标准的岗位职责及量化考核指标，形成考核与奖惩关联的管理模式。加强日常培训，工作引导并营造学习研究型工作氛围，形成业务学习（研究）能力提升与职业规划、职务（职称）晋级相关联的发展模式。
4．4形成以培养服务意识为中心的继续教育体系
如前所述，资产管理是高校内一项复杂、繁重且风险较大的工作，需要资产管理队伍具有较高的思想素质和良好的服务意识。因此，作为学校物质保障的主要队伍之一，应该建立以“牢固树立服务意识”为中心的继续教育体系，不断进行服务意识、奉献精神、廉洁自律和工作规范的继续教育。通过自学、讲座、评比等不同方式的继续教育，激发资产管理工作自觉性和主动性。
5结束语
一、当前煤炭企业物资采购中存在的主要问题
1.采购方式传统，不能满足当今信息化及降本增效的要求。传统的采购方式主要有招标、比价、建立长期合作方式等。但传统招标存在操作周期长，效率较低，动作成本高的缺点。
2.采购方式与综合成本存在矛盾。目前煤炭企业主要采用招标、比价两种方式进行采购，应该说这两种采购方式有着它的科学性和效益性。但这两种采购方式却都存在着过多关注短期收益的问题，即单笔价格看似较低，却使后期使用综合成本较高。
3.采购腐败现象难以杜绝。以我国某大型矿业集团为例，过去两年查处的48起经济案件中，仅物资采购中发生的违法违纪案件就达17起，占整个经济案件的35%。如收受供货商“回扣”一直是令企业头疼却又难以解决的采购腐败问题，其余采购腐败现象还有：故意泄露商业机密、倾向性采购、虚列采购、押金抵物（采购人员与财会人员勾结，向客户收回保证金抵作材料采购入账，最终将钱具为己有）、有单无货、涂改发票等，使企业蒙受经济损失。
4.采购计划编制不周详、不准确。一是基层单位对采购的物资未作具体说明，致使采购部门无法操作，影响采购质量，这类问题在电气设备、机电设备、专用工具等方面的采购尤为明显；二是未对采购项目及物资进行充分的市场调研，致使采购预算偏离市场导向；三是临时安排采购的多，部分基层单位有意无意地推迟采购计划的上报，留给采购部门编制预算的时间少，有的甚至以生产受到影响相要挟要求自行采购，致使零星采购多，小额采购多，重复采购多。
二、加强物资采购管理的建议及对策
1.学习台塑管理经验，推广电子商务采购。通过互联网中采购信息平台的建立，把企业采购的各项制度、物资需求信息、询报价信息、审批信息、合同信息都固化并保存在系统中，每个供应商只要进入这个平台，都可以看到当前企业的招标公告。如果要招投标，只要下载询价单和申购规范等数据，填上报价，通过网络上传，采购单位收到报价后，便会在截止日期统一开标、比价，这一切都是电脑自动完成的，一旦数据出现异常，电脑会自动报警。而采购单位各级经过授权的管理人员可以随时调阅、查询、分析，并实现采购数据的永久追溯。这样不但能有效地避免招标过程中人为的因素作用，减少了腐败发生的可能性，提高采购效率，减少用人，也可以促进各项采购成本明显降低。
2.加快采购规范化建设，推行“阳光采购”。 一是积极完善和创新采购工作制度。进一步完善《物资招标采购实施细则》、《采购人员岗位经济责任制考核办法》、《仓库管理制度》等办法和细则；建立和完善供应、财务、监察、审计等多部门的联动机制和“采购、验收、付款”三权分离的制约机制、加大对重点岗位的负责人和采购人员实行轮岗制度；加快推行招标文件规范文本和合同示范文本等。二是加大公开力度，推行“阳光采购”。做到采购立项公开、招标程序公开、验收付款公开、监督部门职责监督电话公开等“四公开”，从程序上保证采购内容、采购环节、采购结果等采购全程公开透明的阳光机制。三是加大监督管理力度。从采购计划制订开始，到采购物资的使用结束，包括计划、市场调查、询价、招标、验收、付款和发放等环节，每个环节都进行监督。确保采购管理规范化、程序化、制度化、科学化的管理方向发展，从而有效地降低生产成本、提高企业经济效益。
3.实施廉洁风险防范管理，抓好动态考核管理。在抓好开展风险排查与评估、确定流程图及防控表、制定实施方案的基础上，运用廉洁风险防范管理PDCA[计划（Plan）、执行（Do）、考核（Check）、修正（Action）]的良性循环，促进物资采购考核管理水理提升。一是计划阶段，主要任务是查找风险点和建立风险防范体系；二是执行阶段，主要任务是针对不同风险，依托风险防范体系，实施计划阶段制定的风险防范措施，及时纠正不当行为；三是考核阶段，主要任务是按照廉洁风险防范管理的考核标准，以基层单位自查、重点单位抽查的方式，对风险防范体系的运行情况，进行全面系统的考核评估。四是修正阶段，主要任务是根据综合考核评估结果，奖优惩劣，纠正存在的问题，改进风险防范措施，优化工作目标，完善风险防范体系，启动下一个循环。
关键词：完善 行政事业单位 内部控制 思考
一、内部控制内涵的提升，内控意识也需提升
12年（下称新版）比之01年的《内部会计控制规范-基本规范（试行）》，（下称旧版），内部控制的内涵得到了延伸。从传统会计“会计信息、资产管理”控制延伸到现代会计“财务风险管理”控制，从传统会计的事中、事后控制延伸到现代会计的事前控制。
实际工作，有些单位领导内控意识淡薄，没有举全单位之力参与内控，只用财务管理制度替代了内控制度。有些即使建立了内控制度，但往往没有结合本单位实际，照搬法律法规条例，拼凑出一些手册、文件和制度，不科学、不规范，设计出的制度成了应付上级部门检查的“形象工程”，执行起来没有实际操作力度，起不到监督制约的作用。
结合内部控制内涵的提升，内控意识也必须提升。单位领导要重视内控工作，不要做“山大王”、“一言堂”，要提供人人参与内控的环境，赋予内控职能部门执行权力，将内控职能提前到预算编制，置于风险防范源头，让财务人员不仅参与预算编制，更参与经济事项决策；内控职能部门应委派素质强、能力好的人员，制定出既有单位特点，又符合国家法律法规，操作性强，执行力大，效果好的内控制度。关键人员要增强防范风险责任感和使命感，具备与岗位相适应的资格和能力。
二、内部控制目标的变化，内控重点也需变化
旧新版“规范”相比，前者以会计资料真实性为基础，以保护资产完整性为目的，有鲜明的传统会计特色。后者以传统会计真实信息为基础，强调防范风险意识和预防措施，以提高财政资金公共服务性质的效率和效果为最终目的。
财政部网站公开资料表明，2012年，我国公共财政收入为117210亿元，比上年增收13335亿元，增长12.8%，公共财政支出125712亿元，比上年增支16464亿元，增长15.1%。庞大的财政资金，在增强和提高执行财政公共职能的同时也出现监管缺失，防范不严，“小金库”屡查屡发生，私分挪用、，金额巨大。比如原铁道部长、等影响中国反腐历史进程的案件。
使用政府公共资金的单位、个人，要树立清廉从政思想，要“在其位，谋其政，负其责”，更要建立健全控制、制约、监督机制。具体的说，在建立内控制度时，要使内控职能在业务全过程得到发挥。资金源头，参与决策和预算，资金使用，参与核查清算，资金结算，参与绩效考核。把提高有效防范舞弊和预防腐败的能力，提升公共服务的效率和效果作为内部控制规范的重点。
三、内部会计控制内容的扩展，内控范围也需增大
旧版的“规范”，是基于传统会计层面，重在会计信息的监控。新版的“规范”引入现代财务管理的理念，贯穿于人、财、物等业务监控全过程。
行政事业单位普遍实行了更严谨，更科学的部门预算管理。但仍存在领导不重视，走过场，随意增添项目，任意夸大项目现象；有些单位只关心拨款收入，不把非税收入列入预算；有些单位不按定额、细化类别支出；有些单位支出预算超支，为了应付检查和保证下一年预算不减量，往往在年终突击花钱，造成资金收支控制的失控；有些单位用预算外收入或自筹资金采购，内容不完整，执行监管力度不大；有的单位没有资产管理部门，疏于保管，造成资产的浪费，甚至国有资产流失；有些单位在项目合同执行中，没有建立有效的信息沟通平台和合作机制，造成专款没有专用，截留、挪用、合同纠纷等情况的发生。
要杜绝上诉情况的发生，必须强化内部控制规范，建立不相容分离岗位和岗位间监督机制。预算编制环节是内控关键环节。领导要给予人力、物力的支持。财务部门要调动其他部门，完成“二上二下”预算编制。审核部门要结合预算控制数和结余资金安排使用建议数，对不按定额编制款项、对任意编大项目资金等编制应“不留情面”删除，把资金风险控制在预算编制阶段。财务部门帐、章、档案要设立不同岗位人员保管，月末要核查货币资金，使用网上银行单子银行对账单对账与纸质银行对账单对账的双重方式核对银行存款，要按现金管理规定缴存现金。采购计划由业务部门制定，采购部门准备招标文件，报经审批才能采购。政府集中采购要预算编制中做好采购预算。保管部门要做好资产的出入库，建立资产实物账。定期核查实物资产，对资产盘盈和盘亏，按国有资产管理规定处理，要账实相符，保证国有资产的保值和使用效率。
行政事业单位建立健全内部评价和监督制度非常的必要。应遵照《中华人民共和国公务员法》、《国家公务员管理条例》、《事业单位人事管理条例》的规定，结合本单位特点，建立高效、实用的内控评价和监督机制，使内控职能充分体现和应用在资金、资产配置的事前、事中、事后的整个过程。保证财政资金的廉洁性、安全性、实现财政资金使用效率的最大化。
参考文献：
[1]财政部 财会[2012]21号文
[2]财政部《内部会计控制规范（试行）》财会[2001]41号文
关键词：行政事业单位；财务管理；必要性；策略；研究
社会经济的快速发展促进了国内行政事业单位的财务管理理念和模式转变，但因国内行政事业单位财务管理体系构建起步时间晚、底子薄，因此立足实际，不断改进财务管理方式和加强创新，对于深化行政事业单位体制改革、提升财务管理水平，意义重大而深远。
1、加强行政事业单位财务管理的必要性分析
在新财政体制下，加强行政事业单位财务管理是非常有必要的，具体表现在以下几个方面：
1.1加强财务管理是有效解决财务管理弊端的客观需要
从实践来看，当前国内行政事业单位组织机构非常的复杂而又特殊，其财务管理工作与普通的企业财务管理工作存在着较大的差异性，虽然没有企业财务管理工作复杂，但却是滋生腐败的温床。通过不断加强行政事业单位财务管理，可以及时发现日常工作中存在着的各种弊端，比如利用职务之便谋取私利等行为，钻了行政事业单位财务管理不严的空子。同时，通过加强行政事业单位财务管理，对促进单位财务合理支出，以及杜绝腐败浪费等现象，效果非常的明显。党的十以来，全国上下都在强调和倡导清正、廉洁，坚决杜绝现象；通过加强行政事业单位财务管理，可以有效的促进各部门遵守财务管理制度，合理安排收支、重拨款管理、重预算审核。由此可见，加强财务管理是有效解决财务管理弊端的客观需要。
1.2加强行政事业单位财务管理，是实现理财科学化、民主化的需要
实践中可以看到，通过不断加强行政事业单位财务管理，对于优化其业务流程，健全岗责体系和管理机制，加强各组织单位之间的相互配合，具有非常重要的作用。行政事业单位的科学、民主理财，客观上要求具备健全完善的资金、财务管理机制，对于实现财务管理流程的科学化、规范化，具有非常重要的作用。
1.3加强财务管理，是全面贯彻科学发展观、十精神的要求
以人为本、全面协调可持续是科学发展观的客观要求，同时也是对国内行政事业单位财务管理工作的指导思想；十以来，要求行政事业单位财务管理过程中应当结合本单位具体情况、立足实际，积极探寻有效的财务管理新方式、新方法，以提高行政管理水平。
2、 行政事业单位财务管理模式的创新与改进策略
基于以上对当前行政事业单位财务管理的必要性分析，笔者认为要想加强财务管理，应当对管理模式进行创新和改进，具体表现在以下几个方面：
2.1立足实际，明确财务管理职责
对于行政事业单位而言，财务管理工作重要性是不言而喻的，因此应当加强对该工作的重视和认识，明确财务管理职责。虽然近几年以来国内行政事业单位的国有资产管理交由财政部统一管理，但具体落实过程中却存在着一些不足之处，比如只有少部分单位部门将国有资产管理权交给国资委，大部分仍以财政部门为主。因此，在当前的形势下，最重要的工作就是要先明确职责范围和内容。
2.2加强单位会计信息审计和披露
在《政府公开信息条例》实施以后，财务会计信息公开、年度审计以及接受公众监督和阳光财政建立，逐渐被社会公众所接受，而且成为一种发展主流趋势，对行政事业单位自身管理而言，也非常有利。因此，实践中应当加强单位会计审计与信息披露，加强财务信息资料分析， 不仅要关注预算信息，而且还要对资产应用、投资收益、成本信息、融资风险以及绩效考核和风险控制等方面的指标信息，也要逐渐公开，接受公众监督。
2.3建立健全财务信息化管理体系
正所谓无规矩不成方圆，行政事业单位应当建立健全信息化管理体系和平台，以加强对单位财务信息化管理，提高管理质量和效率。实践中可以看到，当前我国正处在局域网发展初级阶段，要想加强财务管理信息化建设，首先应当建立健全财务信息化管理体系和管理平台，只有这样才能有效实现行政事业单位财务信息的优化整合，在对这些财务信息资料进行全面分析的基础上，利用现代财务预算软件和技术，可有效实现财务信息管理工作的成功过渡，保证信息化平台能够准确的反应当前行政事业单位财务状况， 确保财务、业务方面的处理活动能够实现同步。
2.4建立和完善国有资产流失惩罚管理机制
对于行政事业单位而言，财政管理过程中应当最大限度的打破体制上的束缚，建立国有资产管理部门，将责任具体落实到个人，这样可以有效的避免重复管理、或管理空白等弊端。监管部门应当采取统一管理的模式，将资产管理全面纳入到考核管理体系，并在此基础上制定国有资产流失惩罚管理机制，定期对国有资产进行清查、盘点。一旦发现问题，立即进行处理，绝不手软。在此过程中，还应当结合行政事业单位的实际情况，不断深化管理机制改革，坚持政资、政企分开原则，确保政府公共服务职能与国有资产出资人的职能有效的分离开来。
结语：总而言之，当前行政事业单位财务管理中仍然存在着一些问题，因此实践中应当加强思想重视和管理模式创新，只有这样才能保证行政事业单位财务管理质量和管理效率。（作者单位：大丰市金丰街道人力资源社会保障服务中心）
参考文献：
[1]王建勋.对加强行政事业单位财务管理的思考[J].行政事业资产与财务，2013（02）.
[2]苟维妍.行政事业单位财务管理的重要性与风险控制策略[J].中国外资，2013（18）.
[3]王延强.行政事业单位财务管理存在的问题及改进建议[J].行政事业资产与财务，2013（07）.
【关键词】 行政事业单位； 内部控制； 目标； 现实路径
中图分类号：F812.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）09-0070-02
《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）于2014年1月1日开始实施，如何找到实现内部控制的有效路径，维护政府、社会与组织的和谐发展，这是摆在我们面前急需解决的实际问题。
一、成立组织机构，明确组长职责
根据《规范》要求，为实施好内部控制，首先要成立内部控制风险评估领导小组，确定组长，单位负责人是责无旁贷的风险评估工作小组的组长，任何副职领导或部门负责人都不能担当此任。组长承担了一个单位内部控制制度的最终责任，包括全面性、合法性、有效性。风险评估工作小组的组成人员起码包括财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位人员。经济活动风险评估至少每年进行一次。其次是设立一个内部控制的组织协调管理机构，可以根据单位的具体情况，单独设立一个机构，或者确定一个牵头部门，具体开展组织协调工作，由于《规范》是以财政部的财会文号，所以在贯彻实施中，以财会部门为牵头人比较合适，其他部门密切配合。内部审计部门主要担当起监督检查与评价工作，这样安排比较合适。相关机构设立后，要明确风险评估工作小组的职责、组成人员、工作范围等制度，明确内部控制部门或牵头部门的职责权限和工作规程，从而方便开展工作，统领单位整个内部控制规范的贯彻落实。
二、建立工作机制，确保制度执行
内部控制的精髓在于制衡，制衡机制是工作机制的核心。具体运作包括了决策、执行与监督的三权分立，议事决策机制和关键岗位责任制等方面。
行政事业单位经济活动的决策、执行和监督三权分立，是现代政府建设的客观要求，是防范舞弊预防腐败的制衡机制。具体表现为授权审批、业务经办和审核监督三个方面。决策过程就是授权审批过程，在办理重大事项前，必须经过集体决策和会签制度，任何个人不得单独进行决策或改变集体决策意见；执行是按照审批的意见和适当权限办理业务的过程；监督是检查评价工作，目的是保证决策过程、执行过程的合规性以及执行的有效性。
议事决策机制是行政事业单位开展经济活动科学决策与民主决策的重要保证。单位任何经济活动，必须实行决策、执行和监督相互分离原则。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。议事决策制度具体包括：议事成员构成、议事决策内容、议事决策流程、投票表决规则、决策纪要撰写、决策事项落实与监督程序等。行政事业单位重大经济事项一般有：大宗材料采购、大额资金使用、对外投资、基本建设支出、资产处置、重大融资以及预算调整等。重大决策一般实行领导班子集体研究决定，领导班子由党委、行政和纪检的主要领导组成，防止“一支笔”或“一言堂”可能导致的舞弊腐败风险和决策失误风险。
建立健全关键岗位责任制，行政事业单位应当以书面形式描述定义内部控制关键岗位的专业胜任能力和职业道德要求，明确岗位职责、岗位权力以及与其他岗位或外界的关系。关键岗位要实行定期轮换制度，防范管理风险发生或“疲劳效应”带来的效率下降，或者对关键岗位开展专项审计，确保关键岗位人员依法履行职责。关键岗位主要包括：预算编制、决算编制、资金管理、会计管理、票据管理、账户管理、印章管理、采购管理、资产保管、合同管理、档案管理、信息系统管理、建设项目管理、内部审计等。
三、识别各种风险，防范风险发生
风险识别与防范应该从两个不同层面开展，一是单位层面风险；二是业务层面风险。单位层面风险识别与防范是站在单位的整体上对内部控制工作组织、机制建设、制度完善、关键岗位管理、财务信息编报等方面开展工作。业务层面风险识别与防范是指预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理六个方面开展工作。
行政事业单位风险，从来源看有内部风险与外部风险，即单位内部管理引发的风险与社会环境变化给单位带来的风险；从表现形式看，可以分为：法律法规风险、信息风险（信息披露、社会舆论、公务员说话等）、资金使用风险（公款旅游、公款吃喝）、财产使用风险（公车使用、房屋租赁等）、行政效率风险（办事效率与效果低下）、考核风险（虚报政绩）、职责风险（职责不明确）、利益风险（眼前利益、部门利益与个人利益之间的矛盾）、环境风险（突发事件、人事调整、政策变动、机构改革）等；从风险的具体内容看，有违规收费、私设“小金库”、违法违规支出、使用虚假票据、盲目举债、签订无效合同、违约与纠纷、盲目采购、资产流失、损失浪费、盲目投资、违规建设、暗箱操作、收受贿赂、串通舞弊等。
为了有效防范各种风险的发生，必须做好七项具体措施：一是任何重大事项，必须实行集体决策机制，充分发扬民主，开展科学论证，广泛征求群众意见；二是加强分级授权审批制度，各级审批人员必须在自己的授权范围内进行审批，严禁超越授权行为发生；三是实行“不相容职务相分离”原则，使决策、执行、监督三个基本权力分离，使审批、执行、监督、保管、记账五个基本岗位分设；四是加强关键岗位的监督检查，包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位；五是完善监督制度，特别是建立独立内部审计机构，配备专职的内部审计人员，健全内部审计制度，同时也要发挥纪检监察部门的权威作用；六是加强预算管理，通过健全预算管理制度、合理设置预算管理机构、加强内部审核审批等控制方法，对预算编制、预算审批、预算执行、决算和绩效评价四个环节进行有效控制；七是信息公开，是指对某些与经济活动相关的信息，在单位内部一定范围内，按照既定方法与程序进行公开，达到加强内部监督的目的。单位要根据自己实际情况，确定信息公开的内容、范围、方式与程序，建立信息公开责任机制，完善信息公开制度。
四、开展评价工作，完成评价报告
为了顺利开展内部控制评价工作，单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价，同时要出具单位内部控制自我评价报告。根据《规范》的要求，单位内部审计机构作内部控制评价报告工作比较合适。如果没有独立内部审计机构的单位要尽快建立，或指定专人从事内部审计工作。
内部控制评价报告内容在整体上包括单位层面和具体业务层面两个方面。单位层面包括：内部控制工作的组织情况、内部控制机制的建设情况、内部管理制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况、财务信息的编报情况。具体业务层面包括：预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理情况、资产管理情况、建设项目管理情况、合同管理情况。
内部控制自我评价报告在主体要素上主要包括：一是检查评价依据：《行政事业单位内部控制规范》和单位相关内部管理制度。二是检查评价范围：全面检查评价还是就特定业务内部控制的检查和评价。三是检查评价程序和方法：内部监督工作流程以及现场测试采用的主要方法。四是以前期间检查中发现的内部控制缺陷及其整改情况。五是本次检查中发现的内部控制缺陷及改进意见建议。六是内部控制建立和执行有效性的评价、结论及改进意见建议。评价报告要坦诚地、详细地重点说明内部控制的缺陷、影响以及改进措施办法，并就内部控制制度在设计与执行两个方面，发表明确意见。评价报告的写作，千万不要走形式、隐瞒缺陷。有缺陷改不了，那是能力问题；有缺陷，不披露，故意隐瞒，那就是一个态度问题了。
开展内部控制自我评价工作，并不是为了应付检查。通过开展这项工作，使行政事业单位自查自纠，发现内部控制漏洞，及时改进，防范风险；及时发现内部控制制度中设计不合理不科学的因素，及时完善内部控制制度，以实现控制的人性化、科学化与民主化。内部控制自我评价工作，重在过程而非结果，不是仅仅为完成一份内部控制评价报告去应付财政或审计部门的监督检查。
五、加强自身监督，配合政府检查
根据《规范》的要求，单位应当建立健全内部监督制度，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。单位内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。单位应当根据实际情况确定本单位监督检查的方法、范围和监督的次数。
行政事业单位内部监督制度的内容有：监督人员组成、岗位设置与职责、监督权限、监督范围与频率、监督程序与方法等。内部监督的主体主要有内部审计机构和纪检监察机构。监督的方法可以是证据检查法、访谈法、实地观察法等。制定完善的监督检查工作方案，规范监督流程。完成内部控制自我评价报告，并作为完善内部控制的依据和考核评价相关人员的依据。
《规范》规定，国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时，应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性，揭示相关内部控制的缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。为了配合监督检查，建议行政事业单位成立独立的内部审计机构，配备专业内部审计人员，明确内部审计范围与职能，制定内部审计章程，行使独立的内部审计职责，做好内部控制检查工作，把单位自己的风险消灭在萌芽状态，并且配合国家财政与国家审计部门监督检查。
总之，《行政事业单位内部控制规范》的实现路径是：实现三个统一（一个组长、一个机构、一个报告）；抓住两个层面（单位层面与业务层面）；覆盖六项业务（预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、建设项目管理、合同管理）；把握七个关键措施（集体决策、授权批准、不相容职务分离、关键岗位控制、信息公开、预算与绩效管理、内部审计与纪检监察监督）。
贯彻实施《规范》的根本目的究竟是为了什么？是为了规范而规范么？是为了应付检查么？这些问题必须认识清楚，内部控制制度的实施可以保护财产安全，可以防范管理风险，可以防范各种舞弊发生，可以保护公务人员清正廉洁，可以提高公共管理水平。但是，最根本的是形成一种组织文化，一种先进的和谐的积极向上的组织文化，一种价值观、群体意识、道德规范、行为准则、特色、管理风格以及传统习惯的总和。组织文化促使公务人员形成归属感、责任感、使命感、荣誉感和成就感。组织文化促使公务人员提高公共服务质量，提高群众满意度，打造人民满意政府。明确了内部控制的目标，道路的选择就有了方向。
【参考文献】
关键词：金融机构；委托；道德风险；博弈模型
文章编号：1003-4625(2007)11-0011-03 中图分类号：F832．33 文献标识码：A
一、金融机构多层委托一关系制度缺陷及道德风险隐患
在现代市场经济条件下，委托一关系是社会经济生活中的一个基本契约关系。在委托一关系中，由于不确定性或其他原因，当事人双方所掌握的信息具有不对称性，在这种情况下就容易出现“道德风险”问题。这时，人在契约达成后可能采取一些行动损害委托人利益。委托一关系的形成过程实际上是双方(或多方)参加的博弈过程。一般而言，均衡契约的形成必须满足三个条件：第一，人以使自己效用最大化的方式选择他所采取的行为，这称为激励相容。第二，人所获得的效用不能小于保留效用值，否则人会拒绝接受这一契约，这称为参与约束。第三，按照这一契约，委托人在付给了人补偿以后所获得的效用最大化，采用任何其他契约都不会使委托人的效用提高。
但是，现实生活更多的是不均衡契约。为什么会产生不均衡契约呢?首先是信息的不对称。从事经济活动的主体(如人)可能拥有独家信息，阿罗把这类信息优势划分为“隐蔽行动”和“隐蔽信息”。前者包括不能为他人准确观察到的行动，对这类行动订立契约是不可能的；后者则指经济主体对事态的性质有某些但可能不全面的信息，这些信息足以决定他们的行动是恰当的，但他人则不能完全观察到。其次是订立与实施契约的成本。过高的交易成本不得不容忍订立和实施契约中的“道德风险”，例如在股份公司中，经理们如果不依赖外部资金就不足以满足独资经营的需要，因此他们会利用信息优势，让股票持有人和债权人承担一部分风险，这种“道德风险”在现代公司制下是常见的。
目前我国的金融机构，不论是商业性的国有金融机构，还是专司监管职能的监管机构，都是实行的委托一管理方式。根据委托一理论，只要存在委托关系，就有可能产生道德风险。这是因为，一是委托人与人两者实现的目标不一致。委托人的目标是获取最大的利润，人的目标是自身利益的最大化，人的自身利益既包括各种经济收入，也包括获取各种社会赞誉等非经济收入，因而两者之间的努力方向会有差异。二是委托人和人所掌握的信息是不对称的。人拥有企业经营过程中各种真实信息，获取信息的成本几乎为零。委托人由于没有参与企业的实际经营，不能直接获取企业经营过程中的真实信息，或者说获取信息的成本较高，人可以利用信息的优势侵害所有者的利益。三是委托人和人对企业经营不善所承担的责任是不对等的。委托人要承担资产损失的责任。人承担的损失是个人名誉、地位、薪金方面的损失，前者承担的责任比后者要大。由于两者责任不对等，有可能导致人在经营决策过程中采取一些有利于人自身而不利于委托人的行为，如过度冒险、盲目经营、掠夺性经营等行为。
我国金融机构内部管理实行多层级的委托一关系，基本上全民授权国家，国家委托具体的金融机构总部(总行或总公司，简称总部机构)，总部机构委托相应的省级机构，省级机构再委托市级机构，市级再委托县(区)级机构，直至办事处(营业部、储蓄所)等，或从省级层层委托到基层社(所)。由此决定了我国金融业中的委托关系具有明显的独有特征：
一是初始委托人缺位。从名义上讲，全体投资者是金融资产的所有者，也是金融资产管理的初始委托人。但是，在资产的运作过程中间，没有人能够真正享有金融资产所有者的权利和义务，实际管理和支配这些资产的是各级金融机构和监管当局，这就使得在金融资产的管理上，出现了多个部门都在管而又都不管的局面。
二是委托链冗长。外国金融企业的委托关系往往是单层或者两三层，而中国金融企业则不同，从最初的委托人到具体金融企业经营者有多个层次，与此相对应也就形成了多层委托关系。这种多层委托关系，使得国家对金融企业经营者的监督和约束逐渐递减，每经过一个委托的过程就会削弱一次，最后越来越弱。
三是关系非市场化。我国金融资产人的选择，不是根据市场经济中自由契约的方式产生，而是通过行政手段任命的。因此，金融资产人在行使职权的过程中，虽然处于代表国家(委托人)利益的人地位，但他们不是金融资产的所有者，因此，他们既不具备私人股东追求利润最大化的内在动机，又无自主支配资产转让的实际权力。这种股东与经营者之间的委托一关系非市场化的现象，造成了二者权力界定的困难和委托关系的不规范。
四是金融资产人缺乏风险责任能力。西方股份公司委托大都是法人之间的委托关系，并且大股东也能通过董事会控制企业的重大决策，尤其是风险决策。而国有金融企业的经营者，由于缺乏承担企业决策风险责任的物质基础和企业风险责任连带机制，在存在着大量不确定性的市场竞争中，金融企业产权人的决策行为有时难以理性化。
上述委托一关系特征造成了我国金融业中道德风险程度相对较高。
二、金融机构内部多层委托一道德风险模型分析
在金融业冗长的委托一链条中，最为复杂的是中间层金融机构。他们既是上一级委托人的人，又是下一级委托人的委托人(比如省分行，兼有受总行委托的人和委托授权地市行经营的委托人身份)。这一双重身份使得这些金融机构成为双重利益的代表。因此，在追求双重利益的过程中，特别是两者发生冲突的时候，委托人往往可能发生角色错位和利益越界，谋求个人或群体利益最大化。为了能深刻地揭示这一问题，我们就三层委托关系，利用博弈理论方法给出具体模型分析。
(一)模型假定
1．局中人(博弈方)：总部机构，省级机构，基层机构。总部机构作为国家和全体投资人的代表，掌握公共权利和金融资源，由于国家和所有投资者难以直接(或行使成本高)行使资金运用权(监督权)，总部机构就将这种权利委托给省级机构代为执行。省级机构在接受总部机构授权后，出于管理和完成上级要求的方便性，又将经营权(或监督权)委托给基层机构。省级机构为了实现其自身利益的最大化，有时与总部机构目标相悖，可能发生腐败行为。基层机构为一线经营者或监管者，为实现自身利益最大化，对一些权利可能是以不法方式获取。
2．总部机构委托省级机构的权利，如果省级机构正常履行，则可获取收益R。此外，省级机构还可以利用委托权，从事不道德行为，从中获取收益假定为r(即基层机构的贿金)。
3．省级机构的腐败行为一旦被发现后，将受到经济处罚C。
4．对基层机构，正常履行工作，可获取收益为T。假设因其行贿r所得收益为M(M＞r)，一旦被查处，其受到的处罚为F。
5．若是总部机构加强监管，可能发现省级机构的这一腐败行为，同时总部机构要付出的监管成本设定为K。
(二)三方两阶段道德风险博弈模型的构建
1．省级机构一总部机构间的两阶段博弈模型。为了寻求自己利益最大化，省级机构策略空间[腐败，廉洁]。假设省级机构的腐败概率分布P[腐败]=q(O＜q＜1)，P[廉洁]=(1-q)。当省级机构选择腐败，而总部机构此时有效监管，则省级机构的收益为(-C)，总部机构的收益为(C+F-K)；当省级机构选择腐败而总部机构监管不力时，此时省级机构的收益(R+r)，总部机构收益为(-r)；当省级机构选择廉洁，而总部机构实施有效监管，则省级机构的收益为R，总部机构的收益为(-K)；当省级机构选择廉洁，总部机构不实施监管时，省级机构的收益为R，总部机构的收益为0。故总部机构实施的策略空间为[监督，不监督]，其概率分布P[监督]=m(O＜m＜1)，P[不监督]=(1-m)。这时博弈模型见图1：
2．基层机构一总部机构间的两阶段博弈模型。基层机构有时为了追求非正当利益，必须想方设法给省级机构进行行贿，因而其策略空间为[行贿，不行贿]，对应的概率分布为P[行贿]=t(O＜t＜1)，P[不行贿]=1-t。省级机构的策略空间为[受贿，不受贿]，其概率分布见前述。基层机构的行为能否成功，还取决于总部机构的监管强度，假设总部机构的有效监督的概率为n，则不监督的概率为1-n。当基层机构行贿，且总部机构监管有效，腐败行贿被发现，这时基层机构的收益为(-F-r)，省级机构的收益为(ne+(1-n)r)，总部机构收益为(F+C-K)；如果总部机构不监管，基层机构的收益为(M-r)，这时省级机构的收益为r，总部机构收益为O；如果基层机构不行贿，其收益为O，总部机构监督有效，这时总部机构收益为(-K)。如果总部机构不监督，则其收益为O。这时所对应的博弈模型见图2：
三、博弈模型分析的主要结论
从上述三方两阶段博弈的均衡解中，我们可以得出以下主要结论：
(一)无论是省级机构，还是基层机构，发生道德风险的概率q(或t)都随着监督成本(K)的上升而上升(当其他值不变时)，这说明监督与道德风险之间存在必然的联系。总部机构只有改进监督方式，加大处罚力度，在监督成本一定情况下，就可降低q或t的值，从而有利于减少不道德现象。
(二)对于省级机构，随着其收入R的增大(其他值不变)，政府监管的概率m减小，进而不道德的概率也减小。即省级机构收入增加，其对应的腐败行为也减少，形成高薪养廉效果。
(三)随着贿金r的增加(其他值不变)，总部机构对省级机构的监督的概率m趋于增大，而基层机构监督的概率n趋于减小。一般而言，公共权利越大的部门，所得的机会收益也就越大，政府为了保证这些权利要害部门的廉洁，也必然加大对这些部门的监督力度。因此，只要能加大对省级机构的监督，自然就能减小基层机构的寻找机会，进而还可使监管成本最小化。
(四)随着总部机构对不道德行为的处罚力度(F和C)的增加(其他值不变)，省级机构腐败的概率q和总部机构对基层机构监管的概率n减小。处罚的力度越大，对腐败行为的震慑越大，此时省级机构的腐败行为相应收敛，总部机构对基层机构的监督力度就可以适当小一些。
四、模型的实践意义
从上述三层委托一关系的博弈分析结论可以看出，当前在我国要想有效遏制多层委托中的道德风险现象，实际工作中应从以下方面着手：
(一)缩短委托一链长，实行扁平化管理。发达国家的组织管理实践表明，委托链条越长，信息传递的累积漏损率越高，并且长长的委托一式管理也不利于提高组织效率。因此，只有减少委托一环节，提高信息传递的透明度，试行扁平化管理是降低道德风险程度的最为有效途径。
(二)健全法制，加大处罚力度。在我国进行市场经济的转轨过程中，由于历史原因，目前我国的法律法规建设还存在很多空白，有待进一步完善，这为一些金融从业人员提供了机会。同时，对一些违纪违规人员的惩处力度执行不够，尚未建立严格的责任追究机制，正是由于长期对不法分子的处罚威慑力不足，造成各种违规行为屡禁不止。为了能够有效控制道德风险，在逐步完善各种制度的同时，必须加大违法违纪行为的惩处力度，将党纪处罚、行政处罚、刑事处罚和经济处罚并举，严厉遏制不道德行为。
这次全省工商系统廉政风险点防范管理工作现场会，是经省局党组研究决定召开的。会议的主要任务是交流全省工商系统廉政风险点防范管理工作试点情况，考察学习阜阳市工商局三里分局开展廉政风险点防范管理工作的经验和做法，研究部署下一步工作任务。
开展廉政风险点防范管理工作，是拓展工商机关防腐工作领域，完善具有工商机关特点的惩防体系建设的创新思路和重要举措。根据国家工商总局关于“总局机关带头、地方先行试点”的部署要求，我们在年初全省工商系统党风廉政工作会议上进行了部署，并要求各市工商局结合实际抓好试点。会后，各单位按照省局的要求，迅速展开了这项工作。刚才，阜阳、滁州市工商局介绍了廉政风险点防范试点工作开展情况，交流探讨了很好的做法和经验，由于时间关系，合肥、淮北、芜湖市工商局等单位作了书面交流。这些有效的做法和经验，将为推进全省工商系统廉政风险点防范管理工作的深入开展奠定良好基础。
根据各单位交流发言情况，我认为前一阶段工作主要有以下四个特点：一是领导重视。能把这项工作列入各单位的重要议事日程，主要领导亲自抓、负总责，其它领导按照职责分工抓好分管范围内工作，健全了组织，明确了任务，落实了责任，形成了一级抓一级，层层抓落实的责任体系。 二是行动迅速。全省系统党风廉政工作会议后，各市工商局立即行动，及时召开会议进行研究部署，确定了试点单位，提出了具体要求。三是措施得力。很多单位通过考察学习、座谈、经验交流等多种形式，制定了切实可行的实施意见和方案。目前，大部分试点单位进入到查找风险点，制定防控措施阶段。有的单位不仅修订了原有制度和规定，还制定了一批新的制度。四是积累了经验。目前，很多市工商局的试点单位进展顺利，初步积累了一些有效做法和经验，这为我们下一步工作不走弯路或少走弯路打下了基础。尽管我们前一段工作进展比较顺利，但也存在一些不容忽视的问题：一是发展还不平衡。个别单位起步较晚，力度还不够大，效果不够明显；二是有部分干部特别是领导干部对这项工作重视程度还不够，思想上存在模糊认识；三是有些单位还存在畏难情绪，开拓创新意识还不强。如果上述问题不解决，这项工作就很难深入开展下去。下面，就如何抓好这项工作，讲几点意见：
一、进一步统一思想，充分认识开展廉政风险点防范管理工作的重要性和必要性 工商行政管理机关是市场监管和行政执法的重要职能部门，承担着规范和维护市场经济秩序的重要职责，在工商部门推行廉政风险和监管风险防范管理工作，是进一步完善具有工商机关特点的惩防体系建设的重要举措。工商行政管理部门具有行政审批权、行政执法权和队伍管理权，随着形势的不断发展，工商监管执法的任务越来越重，责任越来越大，同时出现问题的机率也越来越多。从近年来出现问题的性质来看，主要有两大类：一类是违反廉洁自律规定，有令不行、有禁不止的问题。这从我们近年来查处的一些违纪案件可以看得很清楚。另一类是因监管缺失、乱作为而引发事故，被行政问责的问题。
今年7月，因云南水富事件中，凤阳县工商局对风阳官沟地区74家石英砂生产企业中有25家无照经营存在监管不到位的情况，凤阳县工商局局长被给予行政警告处分，分管副局长被给予行政记大过处分，所在地工商所长被给予行政撤职处分，教训是深刻的。这些问题的出现，也反映了对权力运行的监督制约方面还存在着漏洞。开展廉政风险点防范管理就是为弥补存在的薄弱环节，使干部不犯错误或少犯错误。开展这项工作主要是运用现代管理学的理念和方法，针对权力运行中的风险和监督管理中的薄弱环节进行风险预警，制定有效防控措施，最终实现预防腐败工作长效机制的建立。
经过全省工商系统干部职工认真实践，积极探索，目前，已初步形成廉政风险点防范管理的雏形，并取得了一定成效。一是通过查找风险点，干部职工对自身及工作中存在的风险隐患有了更加清晰的认识，廉洁自律意识得到了进一步增强；二是通过“查、防、控”，强化学习教育、健全管理制度、细化岗位职责等，干部职工责任和履职意识有了明显增强；三是通过建章立制，加强制约监督，实现了关口前移。各单位在学习借鉴阜阳市工商局三里分局做法的基础上，要按照“突出重点、试点先行、稳步推进、务求实效”的原则，积极做好宣传发动工作，进一步统一广大干部职工的思想认识，切实增强责任感和紧迫感。坚决克服搞形式、走过场及一切模糊认识，切实把这项工作抓紧、抓实、抓好，并取得明显成效。
二、突出重点，把握关键，扎扎实实推进廉政风险点防范管理工作
（一）开展廉政风险点防范管理工作的主要内容和风险级别划分。
重点围绕制约监督和规范权力运行，查找思想道德、岗位职责和制度机制风险点，建立起前期预防、中期监控、后期处置三道防线。
一是围绕行政审批权（指行政许可、行政确认、行政裁决和其它工商事务审批事项），主要应把受理审查、核准登记、各类经营主体的年检验照、动产抵押登记、商品展销登记、户外广告登记、广告经营许可审批、协助当事人申请驰名商标认定和著名商标推荐等，作为查找风险点的重点。
二是围绕行政执法权（指行政处罚、行政强制、行政监督检查、行政调解、行政复议、行政赔偿和其它依法实施的行政权力），主要应把行政处罚和行政强制（简称执法办案）的现场检查、立销案管理、调查取证、实施强制措施、行政处罚自由裁量、行政处罚决定、涉案财务管理、处罚决定的执行等，作为查找风险点的重点。同时，还应把执法监督和行政监督检查作为查找的重点。
关键词：校长 经济责任审计 评价指标体系要素
围绕全部教学科研经费政府性投入资金（资产）审计和校长职责运行轨迹，构建一套科学适用的经济责任审计评价指标体系，是贯彻落实《审计法》的客观要求，是深化经济责任审计发展的内在需要，也是促进学校负责人依法履职尽责的重要举措。
一、贯彻执行上级政策落实情况指标内容
收费情况审计。主要根据国家和地方物价部门的规定，审查学校的收费是否符合政策规定，有无巧立体检费、晚自习费、补课费、洗澡费、学校绿化费、月考费、个人赞助费等名目进行收费的情况。有无存在收学费时搭车收费，有无在收费单据上没有注明收费项目，但在学期中间分别向学生收取，且不开具任何票据的情况；有无所收取的费用存放在教务处或年级主任处，账外循环，用于支付教职工人各项补贴。
择校政策落实情况审计。收取择校生择校费是否执行“三限”（限额度、限人数、限分数）政策，学校是否在“三限”政策以外以自费、旁听、借读、转学、非计划生等名义招收学生高收费，是否存在收取择校费后再收取学费，是否存在择校费跨学期收费。
困难学生助学补助政策情况审计。发放困难学生补助款时国家实行的民生工程之一，主要审计是否真正发给困难学生，是否存在虚套资金，是否一边发放一边以其他名义收回，是否存在学校以暂时困难临时借用变相截留挪用等违纪、违规问题。
二、依法履职尽职情况指标内容
重大政策执行情况审计。中小学重大经济事项主要时工程建设、设备采购、国家自助困难家庭学生安排，奖励性绩效工资分配，资产出租等，审计主要查看是否建立了重大经济事项决策制度，如建设项目是否公开招标，变更事项实施过程中是否凿开领导班子会议或专题会议研究，是否及时办理竣工结算审计，按规操作。
主要管理指标完成情况审计。审计主要关注预算收支计划完成情况，招生计划完成情况和学生升学率。通过预算收支计划完成情况审计，检查是否根据《预算法》、《事业单位财务制度》的要求编制学校年度财务预算，并严格按照国家有关政策规定依法组织收入，控制、监督支出；检查其预算执行及据算情况，查找存在问题和原因。
三、经济风险防范情况指标内容
财政、财务收支的合理性审计。财务管理是经济责任审计中的主线，通过检查校长任期内是否制定完善的财务管理方面内控管理制度，以及通过穿行测试、问询、核实、查阅资料等方式检查这些制度执行是否严格、有效，有无失控点。审查各项债权、债务是否真实合理，有无利用往来款账户挂账隐瞒收入或这届列收列支；有无隐瞒、转移收入，私设小金库；有无不遵守收支两条线的规定；有无违反规定的开支范围和标准；有无滥发将近、实物、补贴，用公款请客送礼、挥霍浪费；代管款项的收取是否符合收费规定，核算是否合规。
国有资产保值增值情况绩效性审计。应关注学校的固定资产管理和使用情况。查看已经报废的固定资产是否进行了清理，是否长期挂账，导致有账无实，致使资产虚增；社会捐赠的资产是否经有关部门评估后入账，是否存在体外循环；在学校基建中，是否存在外欠工程款而导致资产无法入账，不能全面准确反映学校资产。审计中，应对以上资产全面清理的基础上列表反映，作出增减调整，反映国有资产管理和使用的真实绩效。
学生食堂管理及运行绩效情况审计。对学校食堂要予以重点关注其是否坚持公办“公益性”原则，是否按照“非盈利性”的要求进行财务管理和成本 核算。有无擅自转移，挪用食堂收入。有无超范围核算食堂收支，食堂经营盈余是否合理利用。学校有无挤占学生伙食费，是否存在应由学校经费负担的招待费等支付在食堂列支，有无通过食堂采购屋子用于发放教职工福利并列出食堂成本，学校的水电气、固定资产采购与折旧等费用是否据实核算等情况。食堂的物资采购和内部控制及管理情况。
四、立足党风廉政建设情况指标内容
廉洁自律时校长经济责任审计内容的基本点。党政领导干部经济责任审计的主要 内容之一就是检查其是否存在不廉洁自律问题。通过审计公示、民主测评、个别座谈、审计调查等方式发现线索，看是否存在相关问题。是否在基建项目、政府采购等经济活动中存在个人“一言堂”，有无，贪污受贿行为，有无指使或强令财务人员作假账、虚报经济指标、违反财经纪律、偷漏税金的行为。
关键词：风险防控 财务 输电管理
一、背景介绍
南方电网公司中长期发展战略提出两个转变，即电网发展向更加智能、高效、可靠、绿色方向转变，企业管理向精益化方向转变。企业管理向精益化方向转变是以提高公司综合效益为目标，对核心业务的全过程实行精细控制，更加注重细节管理，将具体、明确的量化标准渗透到管理的各个环节，使公司的经营管理活动始终处于受控状态。
精益化管理是企业管理的必然趋势，是全面提升各项工作水平的必然路径，工作只有做细做实，才能做大做强。精益化管理是企业发展的一个方向。南宁局提出要做南网标杆和同行典范，就是要在精益化管理上下功夫，只有这样才能做到又好又快发展。
二、基本考虑
企业财务管理是企业经营的基础，为企业后勤提供了保障，它时刻监督着业务管理工作。业务管理直接推动着企业的业务经营，决定着财务管理工作的存在价值。两者融合为企业提供了一个良性循环体系。
本文涉及了诸多部门的管理行为，但是做的都是同一件事，管理工作就是要将多件事情进行统筹，找出共同点，加以结合，最后形成一件事，每个部门都针对同一件事开展工作，各取所需。
本文以一个财务人员的视角考虑RAP（risk-based activity plan）的切入，重点运用PDCA（plan do check action）闭环管理思想以及安全生产风险管理体系中的SECP（scheme execution consistency performance）理论来进行论述，突出风险管控，从财务管理、计划管理、车辆管理等几个方面进行逐一论述。
三、实施的途径
超高压公司负责管理、运营、维护和建设南方电网跨省区骨干网架及重要联络线。南方电网公司赵建国董事长在超高压公司检查工作时提出超高压公司就是要确保南方电网主网架安全、安全、再安全，因此我们的各项工作都是要围绕安全这个中心主题词来开展的，要围绕中心做工作、进入管理起作用，在这个基础上关注经营管理和队伍建设，所以要将安全生产这条生命线贯彻始终。
我们每做一件事，搞一项活动或解决一个问题，都有一个做法或思路，它都是按照PDCA的活动规律（程序）进行的。P（plan）表示策划，D（do）表示执行，C（check）表示检查，A（action）表示改进。PDCA闭环管理思想的特点是：按PDCA顺序前进，就能达到一个新的水平，在新的水平上再进行PDCA循环就又可达到一个更高的水平；且每个阶段都可有它本身的小PDCA循环。目前我们可以依托输电巡线作业管理平台，以风险管理为主线，计划管理为平台来开展财务PDCA循环管理工作。
（一）P（plan）：策划
要围绕我们的关键指标做好策划，对影响到我们安全的各个因素、各个关键点进行分析，对我们的工作量进行评估，用多少人、什么能力水平的，按照计划管理5W1H（what why who where when how）的标准将工作进行分解，形成计划，在计划中对各个关键点进行评估，对策清楚，目标明确，责任落实。具体因素包括以下几方面：
1、制度建设方面
在开展输电巡线业务之前要有规矩，将我们的制度、流程、表单、作业指导书等东西都纳入到系统管理的框架中，去操作、去执行。
2、业务计划方面
事先做好工作量的测算，并充分考虑人员、时间、天气、工具等因素。
3、车辆管理方面
要考虑车辆的使用、调配计划，可以通过车辆的里程、油耗、维护成本作为关键性指标进行过程监测，尤其是车辆的里程数，将其纳入进去，每次巡线前画好线路的运行规划图，围绕哪条线路去巡线，就设计好线路的规划图以及车辆路线的规划图，按照关键路径法将关键路径确认出来，考虑一个最优方案。
4、预算方面
每次外出巡线时要进行费用预算，住宿情况、补助情况以及其他费用使用情况，住宿是必不可少的是因素，对于住宿我们可以考虑定点住宿统一结算或者定点住宿单独结算亦或是不定点住宿按照包干的方式执行，但要在事先谋划好，规定好“圆点”，所谓“圆点”就是对巡线的路径进行规划的时候同时也“画圆”，规定好哪些地方必须住宿、哪些地方可住可不住、哪些地方不能住宿。
5、风险防控方面
风险防控包括安全风险、廉洁风险、违约风险、作业控制风险等等。安全风险涉及人员风险、设备安全风险、车辆安全风险；廉洁风险涉及到依法经营等方面风险；计划管理就是一个契约，违约风险就是没有按照计划去落实、去执行，该变更而未变更等风险；作业控制风险涉及到作业过程控制的风险。
要将上述各因素纳入到策划当中，录入到系统中形成指标，以便执行、检查和考核。
（二）D（do）：执行
目前，我局建立了输电管理信息系统，每名员工都带有一个“本本”，巡线可以利用“本本”导航进行，导航将整个巡视路径图汇成了一条指引工作的曲线，顺着他就可以找到前进的方向，按照事前的策划去逐一落实，就可以达到目标、看到“光明”。再则，我们的“本本”还是业务计划、预算、操作方法、步骤等等的汇集体，不但告诉你做什么还和你讲怎么做。在执行过程中也要进行风险评估，风险是否上升了，如果上升我们就要修改我们的工作计划，之后再执行。
JUST IN TIME理论传达的思想是一次性作对，不瞎忽悠、不乱折腾，我们在执行过程中也要有这种精神，不断向前看，找出短板，将过去的问题不断处理掉，面对的就只有新问题，而新的事情我们就按策划方案一次性做好，从而做到“干一件、学一样、规范一项”，当执行过后，我们将所有的数据录入到数据库中，作为历史数据，以供参考。
（三）C（check）：检查
检查可以运用安全生产风险管理体系中的SECP理论来做支撑、把控。SECP明确了按什么考核，考核什么。SECP四个环节“策划（SCHEME）、执行（EXECUTION）、依从（CONSISTENCY）、绩效（PERFORMANCE）
1、S（scheme）：策划
就是要看我们业务计划是否按照标准、规范进行的策划，预算是否符合要求；
2、E（execution）：执行
就是看我们计划的完成情况是否已经按照策划要求完成，预算是否按照策划要求完成，是否达到预期的结果。
3、C（consistency）：依从性
就是看我们的结果是否按照规定的标准去执行了，也就是指标完成率如何，是否偏离，如果偏离了，那修改过计划没有，是主观因素还是客观因素。
4、P（performance）：执行的效果
就是看存在哪些不足需要不断改进，有什么好的做好要去固化，以便下一次在执行过程中采纳。持续改进可以形成最优工作量、最优车辆使用、最佳预算调配、最佳路径选择等几方面的内容。
当然，在检查过程中要随时做好监测，有过程的控制也有结果的控制。过程控制可以通过“本本”来控制，是否按照既定的路线去巡视，路线存在偏差时是否采用了变化管理去修改计划；住宿是否到定点宾馆去住宿的，住宿的天数是否按照既定的计划去安排的，费用的使用有无按照预算去考虑，车辆的安排是否在掌控之中。
另外，管理过程中要把握好风险的管控这条主线，也是红线，也要进行监测，包括以下几个方面的风险监测：
（1）安全风险，安全风险内涵丰富，具体来说有设备风险、人员风险、车辆风险等风险，这个属于安全指标考核内容的几个大项。在车辆使用过程中，要安排规定的里程内休息多少次，车速不能超过多少、酒后不能驾车、车辆出现什么异常情况要进行修理；人员出现问题，比如生病、不适，或者环境发生变化等可能会危及到人身安全的情况要中止作业。
（2）廉洁风险：就是依法经营指标风险，不能违法乱纪、违规开展工作。
（3）违约风险：计划管理就好比是一项契约，每一步骤都是契约中的一个关键环节，守约、执行的好的可以得到奖励，不能违约，违约就要有惩罚，通过绩效考核来实现，涉及到人员岗位晋升、评先、创优，也可能会有通报批评、降岗降薪等惩罚性措施。
（4）作业控制风险：就是是否达到预定要求等。
通过上述风险管控措施，让大家不敢越红线（雷池）一步。
（四）A（action）：改进行动
通过上面的检查，做好评估，不断优化工作计划、固化好的做法、改进流程、表单，最终达到持续改进，提出最优方案、最优工作量，从而提高管理精益化水平，让管理上层次。
当然，在整个流转过程中要考虑“人”的因素，要打造一支政治坚定、业务精湛、爱岗敬业、作风优秀的员工队伍，就要将学习、规范、分享、互助的文化建设思想贯彻始终，做到“看大做小”，提高员工深入分析、养成良好的思辨能力，让员工在执行过程中达到自我价值的实现，从而更好地提升企业价值。
围绕做什么、怎么做，管什么、怎么管，利用PDCA循环将管理工作串联起来，基于RAP作业管理，形成闭环。
（五）考核
考核就是针对计划执行的过程、执行的结果、预算执行过程、执行结果、风险控制情况等进行考核，考核涉及到人员的晋升、降职，人员的岗位调整，部门的奖励、惩罚，部门费用的增加、减少等四大方面。要通过考核促管理，使制度流程行得通、管得住、用得好。
四、RAP框架的运作和产生的变化
我们期待在此种流程运转后，我们的输电巡线管理会像精益化管理方向迈出一大步。
（1）费用归集可以统计到每条线路巡线人工成本，车辆过路过桥费、加油费、维护费，青苗补偿费，其他材料费；
（2）每条线路巡视可以精确到人次、最优巡视线路，最合理天数、最佳工作量；
（3）车辆可以达到最优安排，包括车辆的最优路径、最佳公里数、最佳油耗等等；
（4）风险可以做到最优管控；
（5）定额管理方面有所突破，管理更趋向于标准作业管理；
（6）文化氛围做到更好，人人养成遵章守纪的好习惯，计划管理上水平，上层次。
五、下一步打算
数据的积累不是一时能够解决的，还需要不断去更新，去完善。通过RAP建立各个流程的手拉手，按照平衡积分卡思想，在资产管理、物资管理等方面充分运用，尤其是将资产全生命周期理念融入进来是发展的必然。
参考文献：
