时间：2023-09-22 17:05:47
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的一般原则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、企业集团内部会计核算办法设计应遵循的原则
（一）合法性原则
按照《会计法》的规定，我国实行统一的会计制度。因此，企业在设计内部会计核算办法时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合国家统一会计制度的要求，在不违反相关法规的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。
（二）可操作性原则
企业内部会计核算办法要与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上要全面、具体。在某种程度上，它是对国家统一会计制度的一个细化，因此对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应做出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行，便于基层财务人员实际操作。
（三）效益性原则
设计企业内部会计核算办法应以提高会计信息质量和会计工作效率为目标，在满足这一目标实现的前提下，企业还应考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益。
（四）灵活性原则
企业集团经济活动和财务关系比较复杂，财务管理的职责分工较细，为便于执行，在设计内部会计核算办法时，应做到统一性与灵活性相结合。在大的方面上(影响全局的方面)做到统一，在不影响全局的情况前提下给成员企业留一定的主动权，同时根据内容的不同做出详略规定，并合理安排结构。
（五）与企业实际相适应的原则
在设计内部会计核算办法时，必须根据企业的实际情况，如企业集团的管理模式、企业规模、涉及的行业特点等，制订出符合企业特点与管理要求，同时又与企业实际相适应的内部会计核算办法。
二、企业集团内部会计核算办法的总体框架
（一）《企业会计制度》的结构分析与借鉴
现行的《企业会计制度》由会计核算一般规定、会计科目和会计报表、三大部分组成。其实质是将原来行业会计制度中具有共性的内容作为“公因式”单独抽出来，加上具有代表性的制造业收入、费用（成本）、利润的会计核算，再吸收了具体会计准则较成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般规定”是基本会计准则与具体会计准则的混合，“会计科目和会计报表”及 “附录”是传统会计制度的体现。因此，《企业会计制度》尚不能统一地规范各行业有关收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题。财政部的相应对策是采取制定各个专业（或行业）核算办法来解决，它们是统一会计制度的组成部分，但不会像旧的行业会计制度那样全面，一般由总说明、补充会计科目使用说明、补充报表项目及编制说明等几个部分组成。
（二）企业集团内部不同行业会计核算的共性与特性
不同行业的会计核算区别主要体现在收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题等几个方面：
⒈共性
（1）会计核算的基本要求是一致的，内容包括四个会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）及会计核算基本原则；（2）会计科目的设置“大同”、“小异”，即大部分会计科目是相同的，只有小部分涉及收入、费用（成本）、利润以及特殊业务等几个方面的会计科目存在差异；（3）会计报表格式也是“大同”、“小异”，除“资产负债表”在个别项目上有差异外，其他报表在格式上均无差异。
⒉特性
（1）不同行业在收入的核算上存在差异；（2）不同行业在成本、费用的核算上存在差异；（3）不同行业的固定资产目录内容上存在差异，主要表现在固定资产分类和使用年限方面；（4）不同行业在部分会计政策的选择上存在差异，如折旧方法等。
（三）企业集团内部会计核算办法的总体框架设想
在对企业集团进行内部会计核算办法设计时，可以考虑以国家统一会计制度为基础，把不同行业会计核算中带有共性的内容抽取出来，对需要统一或明确的事项做出统一、明确的规定，形成企业内部会计核算办法。参考一般会计制度的结构，企业集团内部会计核算办法可考虑由以下几个部分组成：
⒈会计核算一般规定
这部分的内容主要包括：制定依据、适用范围、会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）、会计核算基本原则、会计科目设置与使用的一般规定、企业财务会计报告编制与报送的一般规定。
⒉会计要素核算规定
这部分的内容以会计核算的六个要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）为对象，根据国家统一会计制度的相关规定，结合企业的实际，对需要统一或明确的事项做出具体的规定或要求，若涉及到不同行业在核算上的差异事项，应分别规定清楚，如对收入的核算可以细分为商品销售收入、劳务收入、建造合同收入和其他业务收入，对成本的核算也可相应地细分为生产成本、劳务成本、建造合同成本和其他业务支出。
⒊附录部分
这一部分主要由会计科目体系、会计报表体系、固定资产目录及特殊会计业务帐务处理举例等内容组成。
上述第1部分会计核算一般规定和第2部分会计要素核算规定可采用章、节、条、款的形式；附录部分中的会计科目体系、会计报表体系和固定资产目录可按照不同的行业，以表格的形式分别列示。
三、企业集团内部会计核算办法设计的重点与难点
（一）会计政策的选择
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在我国，《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，因此，企业只能从中选择适用的会计政策。
会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致不同的结果，现行《企业会计制度》以及新会计准则赋予了企业较大的会计政策选择空间，为了保证各子公司财务信息的高度可比性、便于汇总和合并财务报告、缩短财务信息的呈报周期，企业集团应当在国家统一会计制度所规定的会计政策范围内，结合自身管理需要，选择适合本企业集团的会计政策。
（二）会计科目体系的设置
会计科目设置是企业内部会计核算办法设计的重点之一，它是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。搞好会计科目的设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。企业集团应在国家统一规定科目的基础上，结合自身管理和一些特殊业务处理的需要，选用、补充会计科目，对各科目的使用范围、条件、明细科目划分应尽量进行详尽的描述。
（三）会计报表体系的设置
对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。 会计报表（报告）是企业特别是母公司了解下属单位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、报告标准、报告内容结构、报告组织程序等内容。会计报表设计与会计科目设计一样，是组成会计制度设计的两项重要的工作，如何设计报表体系，获得真实、完整的下属单位财务信息、同时满足集团报表合并和内部交易事项数据的取得，也是会计制度设置要考虑的重点之一。
（四）合并报表与内部关联交易
合并会计报表是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并财务报表应根据有关规定，确定合并会计报表的合并范围、编制原则、报表种类、格式及编制方法。财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，对合并会计报表的编制要求和方法作了比较详细的规定，企业集团可以结合企业的实际，制定出合并会计报表的相关内部规定。
（五）境外子公司与集团会计政策的统一与调整，会计核算办法与集团的接轨
[关键词] 会计核算；方法选择；因素；原则
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 024
[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0053- 03
1 引 言
随着我国改革开放进程的不断深入以及国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行各业的繁荣发展，而当前的信息化发展以及激烈的市场竞争对于会计核算方法的选择提出了更高的要求，究其原因在于企业对于会计准则下的会计核算方法的选择直接关系到企业日常的经济决策行为，由此来说，作为企业对于选择的会计核算方法的适用性将直接关系到企业的切身经济利益。
一般来说，在新的会计准则下面对不同的经济行为，企业将针对性的选择最为合适的会计核算，由此便是会计核算方法的选择。众所周知，作为企业来说，在企业的日常经营发展进程中对于会计核算方法的选择的影响因素较多，从具体的环境分析，不同的会计核算方法对于不同情况下的最优适用标准等，例如存货计价的核算方法、辅助生产成本分配法、制造费用以及折旧费用等的会计核算方法等。而企业在日常经济管理中，无可避免的会面对不同的经济行为，由此来说，如何进行会计核算方法的选择以及什么因素最终对会计核算方法的选择造成影响将是研究的主要对象，针对会计核算方法选择的影响因素进行研究能够为企业的经济行为处理机制提供一定的参考与借鉴，便于补充作为企业自身的会计处理规范，节省大量的会计核算方法选择成本。
2 当前会计核算方法选择的大环境
2.1 会计核算的模式优化，范围扩大
随着当前互联网电子商务的发展以及信息化技术的不断应用，极大的促进了会计核算方法的研究。当前会计核算的模式不断优化与完善，主要表现在信息化技术应用下对于总账核算、会计报表以及明细核算等均丰富了其模式，例如传统的会计核算形式下的总账核算只有一种模式，而信息化应用下具有记账凭证、多日记核算等多种形式；会计核算的范围不断扩大，一般来说，会计核算的范围主要涉及核算标准以及核算指标的处理等，而当前信息化技术应用将传统会计核算范围由单一的核算标准尺度扩大到人力资源信息、审计信息等，例如当前的大型跨国企业在进行会计信息核算时在财务报表环节需要按照不同的货币形式进行全面的信息披露。显然当前的互联网电子商务发展以及会计电算化技术应用的不断普及，对于会计人员的单一的财务核算职能来说极大的减轻了工作压力，并从单一的财务核算职能向管理型会计职能转变。
2.2 会计核算的内容丰富，灵活性提高
当前会计核算的内容不断丰富，其主要表现在会计科目记账模式为科目编码，而当前的会计科目记账采取的是棋盘式报表体系，大大的提高了会计核算的内容，会计电算化的优势较为显著。会计核算的灵活性不断提高，其主要表现在对于随机核算的处理，传统的会计核算仅仅能够处理简单的实时定期的核算，而当前的信息化技术应用条件下会计核算能够实现随机核算应用，会计核算的灵活性不断提高。传统的会计核算内容仅仅是执行的定期的财务报告的信息披露，但是当进行随机的检查以及核算时便难以得出较为客观的数据等，不便于企业按照市场经济发展进行适时的调整经济策略，而当前的会计核算的灵活性显著提高，当外部市场竞争较为激烈时，企业可以适时的根据财务信息进行经济行为调整。
3 会计核算方法的选择
3.1 会计核算方法选择的原则
对于会计核算方法选择的标准来说，主要包括会计核算的准确性、规范性、及时性等要求。首先对于会计核算方法的准确性来说，当前会计电算化模式下以及信息高度共享下，会计核算的工作量并不作为影响因素，由此会计核算方法的准确性与精确性是会计核算方法选择的首要因素，会计核算方法下对于企业所要传递出的财务报告等会计信息的真实性存在直接的联系，为此只有切实保证会计核算方法对于适用的经济行为的准确性，才能够为会计信息的利益相关者人群，例如投资者、税务机关以及企业的管理者提供进行经济决策的依据；其次会计核算方法的规范性主要表现在当前的会计信息具有实时、开放与智能的特点，由此来说，会计核算信息的规范性能够便于企业内不同部门间进行信息共享，规避信息孤岛效应，便于企业内部不同部门间进行相互合作，会计核算方法的规范性要求开放与智能的属性，其主要涉及到企业会计信息的主要服务对象为企业管理内部以及社会的投资者，为此规范性要体现会计信息的便于解读以及监督；对于会计核算方案的及时性来说，其主要表现在信息化时代会计信息必须要强调实时性，由此会计信息属于动态实时的过程，当前的随机进行会计核算也证明了这一趋势，信息时代信息本身具备时间价值属性，即会计核算信息的时效性要求。
3.2 会计核算方法
当前的会计核算方法的研究处于动态的过程，不断完善，会计核算方法主要包括实际成本法以及移动加权平均法处理存货计价、代数分配法辅助生产成本分配、制造费用联合分配法、加速折旧法累计折旧计提、公允价值计量、坏账准备计提的账龄分析法等。面对不同的经济行为将有多种不同的会计核算方法，会计核算方法之间并非一一对应的关系，由此来说，会计核算方法的选择需要在一定的空间内进行适用性分析，例如对于辅助生产成本的会计核算方法选择来说，对于直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本法等均有各自不同的有点与缺点，为此面对不同的经济行为需要进行针对性的分析，理论与实践相互结合。
4 会计核算方法选择的影响因素
4.1 影响会计核算方法选择的法规因素
显然，会计信息的披露必须要需要符合当前的会计核算法律法规要求。会计信息系统条件下对于会计准则以及会计核算处理流程均进行明确的界定，由此企业在面对不同的经济行为时需要针对性的进行会计核算方法决策，由此来说，在影响会计核算方法的影响因素中，法律法规因素是其中首要的地位，是进行会计核算方法选择的基础与前提。另外会计中收入费用配比、稳健以及客观等相应的原则是进行进行会计核算方法选择的因素之一，会计原则的相关性是进行会计核算方法选择的基本因素，由此可以作为进行会计核算方法选择适用性评价标准。
4.2 影响会计核算方法选择的潜在因素
对于影响会计核算方法的潜在因素来说，本文主要从企业的潜在承诺以及信息披露的角度进行分析。首先对于企业的潜在承诺来说，对于潜在承诺是企业在日常与其他企业的经济行为中与相关的利益群体进行合同关系维持，由此这样的潜在的经济行为并不一定需要在具体的合同中进行标定，由此存在对销售客户的承诺、对供应商的承诺、对于职工的承诺以及对债权人的承诺等，例如对于销售客户的承诺来说，主要涉及到持续的供货与服务能力以及特定的经济水平，对于供应商的承诺群体来说，包括对于企业的原材料或者服务的持续需求等；
另外对于信息披露因素来说，企业的治理环境下需要保持内部治理与外部治理环境的高度统一，由此来说会计作为公司治理权责与义务联系的核心纽带，会计信息披露对于企业内部以及企业外部治理环境的客观反映能够代表企业真实的经营情况，而会计信息披露的最主要形式便是财务报表，通过不同的会计核算方法能够产生不同的财务报表，而外部的治理环境，例如外部审计以及投资者将主要依据会计信息下的财务报表进行分析。
4.3 影响会计核算方法选择的经济因素
一般来说，经济因素是对于会计核算方法的影响程度最大的因素，其主要涉及到企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。
首先就企业的市场价值来说，企业的经营活动的最终目标是获得企业效益的最大化或者是股东价值的最大化，企业的市场价值的最直接体现是股票价值，而对于企业来说，采取不同的会计核算方法，例如存货计价方式以及折旧处理方法等均会导致股票价值的变化，由此造成企业的市场价值变动；企业的融资经营成本来说，如果物价的上升存货水平下降，直接会导致企业存货价值进入低成本的存货层，从而导致财报中盈余和税收的支出都相应增多，由此来说，面对企业的经营成本，需要在日常支出与经营收入之间进行衡量分析，而同样对于企业进行融资行为时，需要向银行等金融机构相信的说明自己的财务状况，而采取不同的会计核算方法均导致最终财务数据的不同，为此银行等机构设定自己针对的会计核算方案标准加以强制实施；从税收的角度来说，主要涉及到所得税因素，对于企业来说，主要执行的是低利润的会计核算方案，由此来说能够降低缴纳所得税，例如采取加速折旧法的计提折旧处理等。
5 结 论
综上所述，会计核算方法选择的影响因素不一而足，而当前互联网信息产业的不断发展以及会计电算化的技术应用不断升级，会计核算方法选择的及时性准确以及规范才是不断优化的方向。本文针对影响会计核算方法选择的因素进行研究，从法律法规因素、潜在因素以及经济因素三个方面分析了影响会计核算方法现状的因素，其中法规方面包括会计准则法规以及会计原则的相关性，而潜在因素主要包括企业的潜在承诺以及信息披露需求，经济因素主要包括企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。
主要参考文献
[1]夏惠. 信息化条件下会计核算方法的新选择[J]. 中国管理信息化，2007，10（1）：10-12.
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[3]宋红艳. 会计核算方法的选择对会计信息质量的影响[J]. 北方经贸，2015（10）：148，150.
[4]孙长峰. 我国所得税会计核算方法的演进与现实选择[J]. 会计之友，2014（5）：92-94.
关键词:企业破产清算会计核算原则
随着经济的发展，企业改革的进一步深入，有的企业由于不能很好的适应市场经济的变化而要面临着破产。一旦企业按照法律程序进入到了破产程序之后，企业内部的会计核算体系也由原来的维持经营状态转入到了对企业破产清算的核算体系。在对企业进行破产清算的过程中，如何建立起一整套反映出企业破产清算期间的各项经济活动过程的会计核算体系，这对于企业的破产清算工作显得尤为重要。
一、企业破产清算的会计核算目标和内容
企业的会计目标指的就是企业的会计工作所要达到的目的。而对于企业的破产清算会计核算目标主要指的就是：将破产企业的资产变现、资产债权偿付等各类破产会计信息及时的客观的向债权人、人民法院、企业破产清算组等其他的信息使用者进行披露和提供，同时对企业所执行破产程序的合法性、有效性以及公平性进行有效的监督，另外还要对破产企业的清算行为进行规范，最终达到对债权人的合法权益进行维护的目标。
企业一旦进入到破产程序，作为企业的财会人员最基本的做法就是，必须结合企业破产清算的内容进行真实合法的会计核算。那么企业破产清算的会计核算内容主要有：一是对企业移交的全部财产、账册以及其他的相关资料妥善接管，编制财产清查清册和财产清查资产负债表等各类会计报表；二是对破产企业的债权、债务进行落实，对企业的债权进行依法回收，同时对债权人债务进行确认；三是依照法律程度对破产财产的范围和数额进行界定和价值评估，并以此作为会计账务调整的依据；四是在对破产企业财产进行清算的基础上，对财产分配方案进行制定，同时按照法定程序对财产进行变现和债权清偿，妥善处理好善后工作。
二、企业破产清算的会计核算原则
一方面，对于会计核算本身而言就要符合真实有用性、及时清晰性以及认真仔细等原则，而这些原则对于企业破产清算的会计核算而言也是适用的。由于企业的破产使得其记账基础、要求等都发生了比较大的变化，因此也就使得企业的成本、权责发生制以及收入费用的核算原则都要有所变化。比如说，当企业进入到法定的破产程序后，以历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付也就无从谈起了，这个时候就需要从破产企业自身的情况出发而选择其他的合适的计价基础。
另一个方面，企业破产清算的会计核算对于会计信息披露要确立公平、公开的原则，同时依法确定企业破产清算日，以利于更好的进行企业破产清算。对于破产清算的会计信息披露原则的确立，应该要以破产会计要素进行入手。在我国，会计对象是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素所组成的，而会计信息就是在这几个要素的基础之上通过资产负债表和损益表这两张基本的会计报表反应出来的。一旦企业进入了破产程序，其会计资料就必须向法院和债权人提供。这时候作为企业的破产清算会计核算人员就应如实的将这些重要会计信息提交给法院和债权人。
三、企业破产清算会计核算程序
为了顺利进行企业的破产清算，在对企业的破产清算会计核算时一般都会编制破产清算会计财务报表，这样做的目的是，在对企业的破产处理情况和债务清偿情况进行真实反应的同时，也为受理破产案件的人民法院和债权人提供有效的真实会计信息资料。一般情形下，对企业破产清算的会计核算主要有以下几个程序。
首先，要合理设置好破产清算会计核算的会计账户以及会计科目。因为是企业是处于破产的状态，所以各个会计账户和科目的设置与企业处于生产经营时的设置有一定的区别。比如企业负债类账户主要设置有“借款”、“其他应付款”、“应付工资”以及“应付票据”等，这与企业经营时的账户含义是有所区别的，其中“其他应付账款”主要指的就是被清算企业需要清偿的除了应付票据以外的各种款项。在企业进行破产清算中还要设置清算损益类账户，一般都包括：“清算费用”、“土地转让收益”“清算损益”这三个账户，当企业破产清算完成后，清算损益的余额会根据实际情况在贷方或借方体现。这其中的“清算损益”一般所体现的就是企业在破产清算期间对资产进行处置、确认债务等过程中发生的损益和所有者权益。
其次，从企业破产清算开始日开始，要做好清算会计核算账目与企业原账目的结转，同时做好企业在会计清算过程中的主要会计事项的账务处理。依照上文所述，企业在破产清算期会计账户设置和内涵与其经营期有着较大的区别，这就需要会计核算人员对这些账目进行认真的结转。对于企业破产的财产，一般可以通过拍卖、招标以及协议这三种方式进行处置而转变成现金，另外在进行企业的破产清算中对于企业的各种账务也要进行及时的处理，一般的账务包括：收回应收账款等各类债权、对材料、产成品等存货的变卖、转让固定投资等。在整个的破产清算中，还要特别注意清算费用的登记，要严格避免虚报漏报等不合法行为的出现。
第三个方面，就是对于企业破产清算会计核算的各类报表的编制。清算资产负债表主要是对企业在破产清算报表日的各类资产、负债以及清算损益的一种反映。其中清算财产指的就是清算资产负债表的附表，该表的主要作用就是详细反映被清算企业在清算期间财产的初始账面值、本期变现金额以及期末账目金额；而清算损益报表主要是对企业在破产清算期间所发生的清算收益、损失以及费用等各种情况的反映；另外还有一些关于企业破产清算会计核算的报表，同样也是需要财会人员认真的领会报表的意义并进行科学合理的编制。企业的破产清算会计核算合理与否，都与这写报表的合理编制息息相关。
我国于1995年开始在部分城市进行了优化资本结构试点工作, 对于试点城市破产的国有企业给予了一定的政策优惠,规定可以允许他们允许其有偿转让土地使用权, 转让的收入可以用来支付职工的安置费用。这样, 试点城市国有企业破产清算的会计核算与一般的破产清算的会计清算相比,就会产生以下的不同之处。
(1)增设“ 土地转让收益”会计科目，用此科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收人以及土地使用权转让所得支付的职工安置费。企业发生的转让土地使用权有关的成本、税费也在此科目核算。
(2)在核算程序中增加转让土地使用权、支付职工安置费等有关费用环节。取得转让收人增加货币资金时, 如果原土地使用权入账, 减记原科目, 差额记人“ 土地转让收益”科目如果土地使用权未人帐, 直接记入“ 土地转让收益”科目。以转让土地收人支付未参加养老、医疗保险的离退休职工的离退休费, 以及对自谋职业的职工支付一次性安置费, 在减少“ 现金” 、“ 银行存款”等货币资金的同时, 借记“ 土地转让收益”科目。
土地使用权转让所得不足支付职工安置费的, 用其它破产财产支付职工安置费, 借记“ 清算损益” 科目, 贷记“ 现金” 、“ 银行存款”科目。
下面我们来看一个具体的企业破产清算的案例：
湖南重型汽车制造集团公司(以下简称集团公司)于2001年10月26日进入破产程序，2002年2月9日衡阳市中级人民法院依法下达破产终结裁定，集团公司破产工作圆满完成。企业破产工作具体情况如下：
四、破产的选择
集团公司1994年开始亏损，到2001年8月底，负债62.8万元，资产负债率达343.9% ，企业经营陷于停顿。在此期间，省局、雁南监狱、雁北监狱都采取了多种措施，力图摆脱困境，均未奏效。
最后根据国家相关法律规定进入破产程序。
五、破产法定程序的实施过程
（1）立案
（2）成立破产清算组及召开第一次清算组大会，全面开展破产清算工作。
（3）开展破产资产的清理、审计、评估工作。
破产清算组组织人员对破产资产进行了全面清理，分车间、分仓库，将所有存货、机器设备、低值易耗品分门别类的清理，以原始帐为基础进行登记造册并与实物逐一核对。为了公平客观地搞好破产清算中的审计、评估工作，破产清算组报请人民法院同意委托具有审计、评估资格的湖南湘资有限责任会计师事务所对破产企业的财务进行审计，对破产企业的资产进行评估。经评估：集团公司账面资产3114万元，评估值为234.3万元。评估报告得到了湖南省财政厅的备案认可。2002年2月1日，破产财产由法院监督，在衡阳市华信拍卖行公开向社会拍卖。参加竞拍的有9个单位，最后，由雁南、雁北监狱中标，破产财产中的实物资产变现收入94.6万元，变现率为评估值的40%。
(4)做好债权债务的清理清收工作。
破产清算组对集团公司的应付账款、其他应付款等进行了反复的清理、审核、并登记造册。
(5)确认抵押财产所有权。
(6)召开主要债权人会议。
(7)终结破产程序。
以上，笔者对企业破产清算的会计核算问题作了较为详细的探究，总之，在破产企业终止正常经营活动时，必须按照相关法律法规办理破产清算，并严格按照财务管理制度的相关要求，进行破产企业的会计核算。
参考文献:
[1]尹修华,常桂林.谈企业破产清算的会计核算. 合作经济与科技. 2003（05）
关键词：施工企业；内部控制；会计信息
随着市场经济的不断发展，施工企业面临的竞争程度日益加剧，企业集团化程度的不断提高，在这种环境背景下，施工企业应当从自身入手，增强内部控制水平及经营管理能力。会计核算信息是会计系统控制的基础，也是企业进行绩效评价的基础，对于保证企业财产安全及准确反映施工项目成本具有非常重要的作用，施工企业应当建立完善的会计核算体系，发挥会计系统的控制作用。
一、施工企业会计核算的概述
会计核算主要是指对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行事后核算。有效的组织会计核算工作对于保证会计信息质量，提高会计工作效率具有非常重要的意义。对于施工企业来说，其会计核算工作具有特殊性，同一般生产性企业相比，施工企业生成的产品为施工项目，施工项目分布的地域范围较广，占用的资金量较大，生产周期较长，每个施工产品都存在差异性，总部难以进行统一管理，因此，项目施工企业一般采取项目负责人制度对各项目进行管理。另外，当前我国项目分包现象广泛存在，我国《企业会计准则》并没对分包工程的会计核算作出明确规定，这进一步增加了施工企业会计核算的困难。由于施工企业会计核算具有其特殊性及复杂性，以及会计核算对企业发展的重要性，施工企业应当建立健全会计核算制度，提高会计信息质量。
二、目前施工企业会计核算存在问题的原因
当前施工企业会计核算存在一系列问题，严重影响施工企业会计核算效率及效果，从其根本上来说，施工企业会计核算存在问题的原因主要包含以下几个方面。
（一）企业员工会计核算意识不足，限制企业建立完善的会计核算体系
由于施工企业经营的特殊性，客观上为施工企业会计核算带来困难，企业员工缺乏会计核算意识，特别是高级管理者不能充分认识到通过会计核算加强企业内部控制的重要性，这是当前施工企业会计核算存在所有问题的源泉。企业会计核算意识不足，会限制企业建立完善的会计核算体系，会计之外的部门人员会片面的认为会计核算只是会计部门的任务，这样不利于企业的全面预算管理的实施，也不利于通过会计核算信息对各个部门的人员进行考核。再者，企业员工会计核算意识不足，会导致企业核算人员知识技能跟不上企业内部环境与外部环境的变化。因此，企业员工会计核算意识不足，企业核算人员核算技能存在缺陷，是企业应当会计核算存在问题的首要原因。
（二）施工企业内部控制不够完善，降低会计系统控制水平
会计控制是企业内部控制的重要组成部门，完善的内部控制体系能够为会计核算提供一个良好的内部环境。而当前施工企业内部控制存在一系列问题，影响企业会计信息质量，提高企业资金投入量，降低资金使用效率。首先，企业不能充分执行不相容职务相分离制度，相关会计人员可能身兼数职，不能达到内部牵制的目的，这样使得会计人员对自身进行控制，会计信息质量就可想而知；其次，内部监督机制弱化，内部审计部门应当定期对企业的会计核算信息进行审计，以合理保证内部会计信息质量，考察相关责任人受托责任履行情况，而当前施工企业内部审计弱化，不能有效地对会计核算信息进行评价，降低会计信息的可靠性；最后，弱化预算控制的作用，预算的编制一般需要各个部门对财务会计人员进行配合，预算信息同会计核算信息相比较能够达到绩效考核的目的，而由于企业内部控制体系不完善，企业不能有效的实施预算控制，也不能有效地达到绩效考核的目的，或者，由于会计核算信息缺乏准确性，使得预算控制失效。总之，由于施工企业缺乏完善的内部控制体系，不能充分发挥会计系统的控制及相关控制作用，降低企业财产安全、投资经营效率以及会计系统控制水平，影响企业会计信息质量。
（三）基层的会计核算人员受项目负责人的限制较大，降低会计信息质量
施工项目分布范围较广，总部难以对各个施工项目进行直接管理，因此，当前施工企业一般采取项目负责人制度，即对每个施工项目都有相应的项目负责人对其进行管理，项目负责人对施工项目整体施工状况进行负责，项目的会计核算人员在理论上应当直接对总部负责，但是当前实际情况是项目的会计核算人员受项目负责任人的牵制较大，致使向总部提供的会计信息的可靠性及完整性受到质疑，使得总部管理者不能通过会计核算信息对项目及时的进行控制与指导。项目负责人能够直接对基层会计核算人员进行干涉，而总部距离较远，难以及时的了解项目施工的具体进程和情况，降低会计信息质量。
三、加强施工企业会计核算，提高会计信息质量
施工企业应当加强企业会计核算，增强会计人员的知识技能及核算意识，完善企业内部控制体系，采取科学的核算方法，准确的对企业会计信息进行反映，提高企业会计信息质量。
（一）提高员工会计核算意识，增强会计人员知识技能
意识的培养是行动的先导，专业知识技能的培养是提高会计核算水平的基础，企业要想加强会计核算，提高企业会计信息质量，应当首要提高企业会计核算意识，增强企业会计人员知识技能。首先，管理者起领导带头作用，企业应当首要提高管理者的管理水平及知识涵养，让其充分认识到培育重视会计核算信息质量企业文化的重要性，对管理者进行定期培训，充分发挥管理者的带头作用，建立积极向上的企业文化；其次，提高会计人员会计核算人员的意识及知识技能是关键，企业应当完善财务及会计人员的选聘制度、定期考核制度及培训发展制度，注重对会计人员道德素质的培养，提高全体会计人员会计核算技能，提高会计核算信息质量；最后，提高全体员工对会计人员的配合程度是基础，企业应当定期对企业员工进行培训，提高其对会计核算的认识，会计核算并不仅仅靠会计人员就能完成的，高质量会计信息的产生需要各个部门、各个层级的员工予以配合。总之，只有提高企业全体员工的会计核算意识，让其正确认识到会计核算的重要性，倡导企业各个员工对会计人员积极的进行配合，提高会计人员的知识技能，才能保证会计信息的可靠性、完整性及真实性。
（二）建立健全企业内部控制制度，优化企业会计核算的内部环境
企业应当建立完善的内部控制体系，充分实施内部控制相关的控制措施，通过建立和完善会计档案保管与会计工作交接办法，实施有效的会计人员岗位责任制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，充分发挥会计监督职能，保证会计核算的信息质量。同时，企业应当建立健全不相容职位相分离控制、授权审批控制、预算控制、财产保全控制及内部报告控制等方面，促使这些控制措施与会计系统控制措施相结合，杜绝领导“一支笔”审批及各个项目负责人“独立为王”的现象的发生。会计控制是企业内部控制的核心控制措施，有效的会计信息生成系统能够加强对企业整体营运状况进行监督。
再者，企业在建立和完善企业内部控制制度时，应当遵循有效性原则、审慎性原则、全面性原则、及时性原则及独立性原则，保证内部控制的有效性，将企业经营的各项风险控制在可接受的水平之内，并且内部控制措施应当渗透到企业经营管理的各个层面，企业任何活动都应当以内部控制制度为基础，任何人不能逾越控制措施，同时企业内部控制措施应当跟上外部环境的发展及企业业务创新的需要，最后企业应当定期对内部控制进行评价，保证内部控制的有效性，优化企业会计核算的内部环境，充分的发挥会计系统控制，加强会计信息监督作用，保证会计信息质量。
（三）采取集中会计核算制度，增强会计核算对项目实施的监督程度
集中核算又称为一级核算，是指将企业所有会计工作都集中在会计部门进行核算的一种会计工作组织形式，在这种核算形式下，企业所有部门的原始资料都应当定期的交给会计部门，总部对各个项目的会计信息进行集中监督，基层的会计核算人员直接对总部会计部门进行汇报，不受项目负责人的干涉与牵制，这种核算制度能够减少核算的中间环节，提高会计核算效率及会计信息质量。特别是随着当前施工企业集团化程度的不断提高，施工企业面临内外部环境发生翻天覆地的变化，为了适应这种变化，企业应当采取集中核算制度，优化会计核算管理流程。当前施工企业都应当采取集中核算制度，降低项目负责人的管理权限，改变原本各个项目负责人“独立为王”的局面，会计核算人员直接对总部负责，这样有利于加强总部对各个项目的统一管理。
（四）选择合理的会计核算方法，达到合理避税目的
在施工企业中，工程分包现象较为常见，对分包工程采取合理的会计核算方法能够达到合理避税的目的。当前对分包工程的会计核算主要分为两种：第一种是将分包收入及分包工程款分别作为本企业的收入及项目施工成本；第二种是将分包工程与本企业完全隔离开，将分包工程款与分包收入不通过本企业会计核算体系进行核算。采取第一种核算方法能全面的反映本企业所总包项目的成本和收入，便于企业进行项目管理，并且在这种核算方法下企业的收入总额提高，从而导致企业一些以收入的一定比例为限额计量的可以税前扣除的费用的限额提高（比如企业的广告费），降低企业应纳税所得额，从而达到合理避税的目的，而第二种核算方法则不全面的反映所总包工程的成本和收入，也不能提高企业所列支收入的总额。因此，企业在对分包工程进行会计核算时，应当根据企业税务管理计划及项目管理方法选择合理的会计核算方法，由于第一种会计核算方法存在的明显优势，企业在实践中一般选取第一种会计核算方法进行核算。
总之，集中资金管理制度能够增强企业资金管理水平，提高投资效率，降低资金使用成本，提高施工企业营业利润，加强总部对各个施工项目的会计控制水平。
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PPP模式在我国传统公共项目融资方式出现弊端的背景下产生，能够较好地填补公共项目融资方式中存在的不足。本文以PPP模式会计核算的问题为切入点，探讨了当前PPP会计核算中存在的问题，并针对问题提出了一些优化性建议。
关键词：
PPP；会计核算；问题及建议
一、PPP模式概述
PPP（Public-PrivatePartnership），也称公私合营、公私合办或公私合伙制。PPP模式最早应用于英国基础设施建设中，为解决财政资金效率低下或短缺问题，吸引社会资本，进行公共基础设施建造。当前，我国PPP模式的应用主要包括外包类、特许经营类、私有化类三种类型，其运作形式较为复杂。会计工作中，会计原则应满足会计要素确认、会计要素计量两大关键点，项目会计目标应从公私双方出发，体现产权变动关系的会计信息；为产权及其变动提供理论及实务支持，同时满足受托责任的需求，兼顾社会效益与经济效益。
二、我国PPP项目会计核算问题分析
PPP项目的结构与形式在实际工作中会有差异，因此，项目范围界定应从PPP项目本质出发，而非以形式限定。会计核算上，由于PPP项目为公私协作项目，因此，分析会计问题应当从政府与企业两大主体出发。
(一)政府主体的PPP会计核算问题分析
现金收付制基础上的公共设施建设，其固定资产核算通常只进行收支性核算，如公路、桥梁等设施的建设不在政府部门会计账面上体现出来，而责权发生制下的PPP项目建设，需要将资产在会计上予以确认。从政府主体出发，PPP项目建成的资产政府拥有最终所有权，项目公司具备定期使用、收益的权利。政府在取得资产时，也不能以全额投资作为资产处理基础，而应当通过计量出让经营权的方式取得资产，在会计处理中，政府必须理清PPP项目资产类型，才能进行资产核算。
(二)PPP项目公司主体的会计核算相关问题
按照PPP项目流程，会计核算应当分为项目公司成立阶段、建设阶段、运营阶段及资产移交阶段四大阶段，以下分阶段对PPP项目公司主体会计核算进行分析。
1、项目公司成立阶段的会计核算问题
项目公司由政府以特许权协议，授权投资代表机构与私营部门联合出资注册成立。一般的，公共部门构成较为简单，而私营部门构成较为复杂且通常以联合体形式存在，这就会出现部门内部划分了若干个产权主体，由于PPP项目会计目标中包含“为产权及其变动提供理论及实务支持，同时满足受托责任的需求，兼顾社会效益与经济效益”，而传统会计处理方法通常以企业为一个核算主体，不存在内部产权划分关系，因此，要在PPP项目中准确反映各方产权主体的经济利益及其影响，并符合会计目标，就必须对传统会计核算进行改进。
2、项目建设阶段的会计核算问题
首先，PPP项目资产性质存在区别，一般会分为完全产权资产与特许经营权资产，项目公司应当清晰区分核算，不能混淆。第二，要关注PPP项目特许经营权资产的特殊性。由于资产建造完成所有权归属公共部门，特许经营权以取得资产为代价，且为过去经济交易或事项中形成，能够取得预期经济利益并可以可靠计量，因此，特许经营权也具备资产属性，应当作为资产进行确认及计量，按照会计准则规定，资产不能确定为固定资产。但是，值得注意的是，项目资产确认为无形资产时，应该关注益物权与无形资产的差异，在确认为金融资产时，应该注意资产属性界定中，财务信息不可比的问题。第三，借款费用的处理。项目资产在没有达到预定可使用状态之前，全部资产投入应视为资产价值的组成部分，达到可使用状态后则应归属“全部投入”。按照权责发生制原则，资产要在后续会计期间内确认为费用支出，并且费用的确认需要费用“效用”确实发挥出来。因此，建造期间由于费用“效用”并未实际发挥，该借款费用必须按照权责发生制在建造期间资本化处理，以增加项目资产账面价值，其他情况要做费用化处理。
3、项目运营阶段
项目运营阶段的会计核算应当充分关注收入确认，根据解释2号，项目公司应当注意，金融资产模式下，项目收入若确认为投资净收益，会造成毛利率、应收账款等指标异动，以及营业收入与成本的不配比，若PPP项目以债权方式融资，就会极大地误导投资者。同时，在后续支出处理上，PPP项目应注意更新改造义务支出的属性，这类支出无法为企业带来未来收益，但是是PPP项目资产价值组成的部分，为了符合实质重于形式的原则，不可计入当期损益中。
4、项目移交阶段
特许期结束后，公共项目资产当移交公共部门，剩余资产属项目公司资产。对于无偿移交部分，由于不计残值已经在运营阶段摊销完成，因而不需做会计处理，而对于剩余资产，就必须按照协定及法律做清算处理。
三、优化PPP模式会计核算的建议
(一)提高核算可操作性
会计准则并不是在所有情形下都适用的，PPP项目会计核算中，要强调可操作性与可实现性，例如，应当将资产分类简约化，避免确认中金融资产处理及无形资产处理中利润操纵的可能性；避免无形资产摊销中漏洞为不法者提供盈利后置的可能性，从而提高财务核算监督职能的有效性。
(二)关注业务流程
以BOT项目为例，PPP项目主要包括项目识别、准备、采购、执行、建设、运营及移交七大环节，要实现规范化的会计处理，在流程上就应当对投标联合体、资本结构、主办人出资提出合理要求，在保障政府社会效益与项目公司经济效益的前提下，合理对项目评估，确定投资结构、贷款比例、权益及再融资安排等项目，避免会计核算中由于会计权益、资产属性等影响工作的正常开展。
(三)关注会计原则确定
会计原则指导PPP项目会计核算，因此，工作中必须重点注意会计原则的确定。一般的，PPP项目会计原则的明确应当重点关注会计信息质量要求、会计要素确认以及会计要素计量三方面，避免会计核算工作出现失误及偏差。
作者：徐雪梅 单位：喀什经济开发区财政局
参考文献:
[1]财政部政府和社会资本合作中心编著.政府和社会资本合作项目会计核算案例[M].北京:中国商务出版社，2014
一、企业会计核算的基本内涵和意义
企业的会计核算是指，企业会计是指以财产作为测量量表，对会计主体已完成或已经发生的经济活动进行核算。一般是由会计人员进行账目记录并报账。保证企业的会计工作是会计的基本职能之一，它同时也是企业会计核算的重要组成部分。
会计工作的目标是对经营单位的经济活动进行核算，提供反映经济单位的经济活动信息。这以目标取决于经营单位的总目标。企业想要比较长远的进步以及发展，就势必离不开企业规范的会计核算体系。企业会计核算的目的主要有两个：一是向各类报表使用者提供相关财务信息。二是满足企业管理内部的需要，为管理者进行各项考核，决策提供信息依据。因此，会计核算在企业日常管理中起着重要的不可替代的作用。但现今，我国企业的会计从业人员的综合素质比较低，并且存在各种财务制度的制约，导致会计核算不能够完全发挥出应有的功能。因此，会计工作的目的是计算业务部门的经济活动，并提供经济单位的经济活动的信息。这是着眼于业务部门的总体目标。
二、规范企业会计核算应遵循的原则
1.相关性原则
相关的原则是，会计信息应当按照国家宏观调控的要求，满足各方的需求，了解企业的财务状况和经营成果，并满足企业的需求，加强内部管理。会计信息的相关性取决于两个因素，即预测价值和反馈价值。第一，预测价值。如果一项信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。第二，反馈价值。一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。
2.可理解性原则
可理解性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计报告使用者理解和使用。可理解性是企业会计报告使用者和会计信息有用性的连接点。要使会计信息对会计报告使用者有用，首先会计信息应能被会计报告使用者所理解。
3.配比性
收入和费用配比的原则是指收入水平及其相关成本费用符合规定。这一原则是基于会计核算制度工作正常运行的前提。当一个计费周期被确定时，有必要确定相关的收入的费用，以便反映该特定期间会计工作的成果，并以此来评估企业的运行性能。比例原则包括两层含义。一个是因果率，收入和相应的成本需要对等；二是时间比，收入与同一时间段成本付出形成配比。
4.重要性原则
企业会计识别原理的重要性体现在交易过程中对于会计原理的应用。会计工作的测量过程应该根据公司规定来区分，采用不同的计费方式。其拥有的资产，负债，收入和亏损等方式对公司的影响很大。帮助用户做出合理判断的是会计报表项目，必须按照会计方法和程序的规定进行处理，并在财务会计报告中全面准确地披露问题。对于财产较少的核算项目，在不影响财务报告使用者正确判断的真实性的前提下，这个过程可以适当简化。
三、企业会计核算中存在的问题
1.会计人员配备不到位，机构设置不尽合理
企业在经营的过程中，企业主会考虑到企业经营成本，很多企业并没有设立专门的会计机构。 即使有自己独立的会计机构，然而大多数企业内部所设立的财政会计部门或是机构非常不专业，不少财会人员专业素质偏低，会计无证上岗现象严重，对会计核算的重视程度不够，而又多少存在着分工不明确或者层次不清晰等等问题，不仅使会计核算的及时性和准确性得不到保障，还影响了会计核算的质量。
2.缺乏高效率的会计核算监督机制
目前，有许多企业的会计监督工作不完善，导致企业会计工作的职能弱化。表现在：企业对于财务职位的设置不合理，会计人员的责任不够明确，造成了企业对于财务制度监督的不完善，做假账、私立金库等现象也屡禁不止。或是由于企业管理者对会计工作进行非正常干预，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计从业人员的积极性。导致会计职能作用大打折扣，不能发挥会计核算对企业管理的监督作用。
3.会计核算制度缺失
企业内部牵制制度、稽核制度、财务清查制度、财务收支审批制度等基本制度都是企业发展的支柱，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作中工作人员从未认真执行过。企业会计核算体制不健全会给企业带去很多的问题，具体表现在以下方面：第一，会计核算系统主体的界限不明确。有的企业产权与个人财产界限不清， 便会发生企业财产与个人家庭财产相互占用的情况，组织结构也多采用集权制，经营机构会计工作规范等都很少，给会计核算工作带来困难。第二，账本的建立不规范。会计在对企业的经济业务进行处理时，会出现报账员没有进行日常报账的现象。个别企业不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡；会计核算违规操作现象严重。
4.会计核算电算化水平有待提高
随着我国不断发展，数字化技术已经普及到千家万户中，在人们的日常生活和工作中都有着非常大的应用。企业的会计核算也应该跟上继续发展，提高企业会计的电算化水平，但是我国目前来看，使用计算机虽然能够提高财务处理的效率，但由于计算机的应用能够使财务账目更清楚而系统，而且不易于做假，能为税务部门稽查提供详细的数据，但是少数的公司还用传统的手工方法进行记账，即使有些企业引进电算化的方式，但是没有从根本上应用，忽视了对工作人员的技术培训，致使会计电算化核算成为企业工作的一个形式，并没有得到有效的利用，不仅浪费了的资源，也影响了企业的工作效率。
5.会计人员素质参差不齐，造成会计资料乱、漏的现象
企业管理人员“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低，企业是最常见的做法是委托其亲属作为会计工作人员，这些人在税务部门只能承担一些粗浅的工作。一般的国有企业干脆雇一个熟人，有些会计人员半路出家，导致业务不精通，会计处理不规范，出现会计信息混乱遗漏现象。
四、规范企业会计核算措施
1.建立健全相关会计机构
企业要根据自身情况，建立健全会计核算机构，明确会计机构的权限，健全会计人员的岗位责任制，保证会计工作的独立性；在会计人员聘用上， 应避免用人唯亲， 做到公平公开， 选拔优秀的人才；为了招得来、留得住这些会计人员，要制定优惠政策和激励机制，加强会计人员的后续教育，对留下来的会计人员进行定期培训，提高会计从业人员素质，尤其是加强会计从业人员的法律意识。才能保证会计信息的真实性，提高会计核算质量。
2.加大会计核算监管力度
就目前的形势而言，提高企业会计核算水平最行之有效的措施就是加大有关部门对企业财务工作的监管力度：例如，企业可以建立独立的企业金融机构，内部审计人员应该履行内部监督职能。二是国家财政部门的监督。国家财政部门要加强宣传和执法力度，确保我国企业可以开展会计制度，碰到违法情况应及时处理，追究法律责任，并规范实施会计法。三，税务部门也应完善审计，建立公正的税收环境，并建立税务制度，加大纳税申报速度，监测，加快企业会计核算的规范化。
3.建立和健全各项管理制度
包括内部审计制度，内部控制制度，成本核算和财务会计分析系统等。为加强内部控制建设，内部控制制度是现代企业制度的核心内容之一，它已被广泛应用于发达国家，越来越完善。它一般分为两部分，是内部会计控制和内部管理制度。前者的目的是为了保护企业的资产，检查记帐数据的准确性和可靠性；后者则是为了提高工作效率，保证相关人员遵守规定。在完善内部控制制度的过程中，会计控制是基础，但是同时也要考虑到会计管理制度。同时，企业会计应适应从业需求的管理，其中，加大收入和支出的会计事项的经营者应该被惩罚，税务机关要明确企业会计科目，防止企业会计主体不明确引起的偷税漏税，解决当前企业会计核算存中存在的会计核算主体不明确的问题。
4.加快企业会计电算化工作
企业在激烈的竞争中不断发展，要提高会计工作的效率，我们必须促进会计电算化。从长远来看，企业必须提高会计核算的准确性和真实性，并帮助企业控制其内部的财务状况。为了有效地推动这一进程，会计电算化和会计人员的技术培训要加强，提供参考数据，在企业管理决策讨论中，这些措施会有效提高企业的管理效率，提高企业会计的工作。
5.加强会计档案保管，严格档案销毁手续
会计档案是记录和反映重要历史资料和证据的经济业务，企业必须严格按照有关档案整理。会计档案保管期满后，应严格按照审批备案手续，企业的盈利和亏损预算提供帮助。
6.规范企业损益预算的会计核算政策
目前我国的企业会计标准的管理体系是建立在企业内部的收入和损耗预算的基础上。这大致分为五个方面：第一方面是企业确认相关成本的费用；第二部分是做出准确识别企业的利润和收入政策；第三部分是关于企业的固定资产；第四部分是银行的所有的投资行为是建立在政策的基础上；五是要防止企业所有资产的贬值。
关键词：商业银行；会计核算；内部控制；建议
一、商业银行会计核算主要内容及特点
商业银行是指以营利为目的，以吸收客户存款、发放客户贷款、办理客户结算等业务的具有信用创造功能的金融机构。商业银行会计核算是基于会计基本理论，结合银行本身实际业务经营的特殊性，为达到银行经营管理需要而形成的较为合理的会计核算方法体系。
（一）商业银行会计核算主要内容
从会计核算的科目看，按其经营的业务涉及内容可分为资产、负债、损益、资产负债共同类等。资产类反映银行生息资产情况，包括对公、对私贷款、贴现、贸易融资、证券投资、存放及拆放同业等。负债类反映银行付息负债情况，包括对公、对私存款、同业存入及拆入、借入专项资金等。资产负债共同类反映银行会计特有的会计科目，包括联行往来、跨机构往来、资产互换、货币掉期等。按科目与资产负债的关系可分为表内科目和表外科目。表内科目包括资产、负债、所有者权益、损益等，反映银行资金的实际增减变化情况。表外科目包括业务、或有资产/负债、备查登记、市场风险等，反映各项不涉及银行资金实际增减变化的重要业务事项。
从会计核算记账方法看，我国商业银行会计记账的方法包括复式记账法和单式记账法。对于表内科目，一般采用借贷记账法，即单式记账法，对于表外科目，则通常使用复式记账法。
（二）商业银行会计核算特点
从企业经营的目的性质看，商业银行虽然与一般企业一样，也是以盈利为目的，但在具体会计核算中，仍具有与一般企业不同的特点。
一是会计核算的内容不同。一般企业主要将企业生产的产品、提供的服务作为核算对象，以在实际经营过程中创造的产品价值的变动情况为内容，用货币形式表现并进行核算。商业银行主要以商业银行这个载体，核算内容主要是金融活动产生的价值。商业银行会计核算的是整个社会各部门、各单位之间的资金运动，比一般企业会计核算更具社会性和广泛。
二是会计核算的方法不同。商业银行作为金融活动载体，将经营过程中所产生的服务手续费纳入银行会计核算方法，使两者的关系更加紧密，在核算过程中也具有同步性，而一般企业会计核算与各项业务处理之间是相互分离的。
三是会计核算作用不同。一般企业会计核算仅反映企业具体的生产经营状况及损益情况，其作用主要体现在企业内部。商业银行会计核算的内容涉及到整个国民经济的生产，因此其作用不仅仅限于商业银行内部，其对国民经济和国家宏观决策的作用更为显著。
二、商业银行会计核算的现状及存在问题
（一）商业银行会计核算的现状
随着我国金融市场体制改革的不断深化，商业银行面临更加复杂、多变的内部外经济环境。许多商业银行为进一步提高自身竞争力，更好适应发展需要，结合最新核算理念，加强自身会计核算内部控制机制的建设。
一是会计核算电子化程度越来越高，基本取代原有人工核算、人工操作流程，为银行经营决策提供全面、详细的数据支持，也提高了会计核算的质效。
二是完善了会计核算制度的建设。从组织架构、岗位职责、核算流程等方面完善会计核算制度内容，明确核算要求，规范核算操作。
三是建立内控监督机制，建立内控风险防范机制，完善相关系统，建立事前、事中、事后监督体系，发挥非现场监控作用，加强对会计核算全流程、全方位的监督管理，并落实激励约束措施，加大问责查处力度，进一步规范会计核算工作。
（二）商业银行会计核算存在问题
从目前商业银行会计核算的现实情况看，其核算机制已日趋完善和成熟，但在取得业绩的同时，我们也要看到由于一些主客观原因的限制，商业银行会计核算工作仍存在许多问题。
1.传统的会计理论未能适应新常态金融会计核算要求。目前银行一些会计人员在日常会计业务操作过程中，仍会受传统会计理论的影响，面对银行业务的多元化，面对衍生金融工具的出现，传统的会计理论已无法适应其业务发展的要求。同时在互联网+时代，会计核算的电子化已成为一大趋势，随着信息技术的日新月异，银行会计核算工作已经由传统的手工操作演变为电子系统自动核算，核算的手段和方式发生了较大的改变，而传统会计原则理论已无法适应新的核算要求。
2.会计电算化相关制度不够完善。随着电子信息技术的迅猛发展，银行会计核算工作已基本实现系统自动化处理，这对银行提高对外服务水平、服务效率，提高会计核算质效都发挥了重要的作用。但在银行实际经营管理中，仍存在一些问题。一是会计电算化相关制度相对落后，未能适应新形势发展的要求。如计算机用户处理会计业务所依据的法律、制度太过陈旧，未能满足客户日益多样化的需求。二是缺乏培训机制，员工信息技术能力有待提高。金融会计电算化是银行业务和信息科技技术的结合，随着商业银行电子信息化的不断推进，要求银行员工不仅要熟悉银行会计业务处理，还要熟练掌握信息科技技术，将会计业务处理原理融入计算机处理系统。但在实际业务操作中，银行管理人员、操作人员由于种种原因，计算机处理水平一般，银行又缺乏针对性培训机制，导致会计核算对账的及时性、准确性不高，起不到及r监督的作用。
3.会计内部控制体系尚不规范、不健全。商业银行会计核算内部控制管理制度是指依据国家相关法律、制定的规定，结合银行自身经营管理、业务管理的特点及要求，制定并规范商业银行内部会计管理活动的制度、措施、方法等。近年来，商业银行虽然在加强会计核算制度建设方面做出了一些成绩，但仍存在制度管理不够规范、健全的问题。一是制度缺乏相对的独立性。目前银行内部的会计内部控制活动仍然是分散在经营管理其他活动中，缺乏相对的独立性，如会计内部控制规定了岗位不相兼容的要求，但却没有形成一套完整业务事前、事中、事后风险防控体系，独立性不足，造成相关制度未能真正发挥风险管控的作用。二是制度更新缺乏及时性。银行在日常经营活动，往往忽视对会计核算制度的更新完善，通常在建立了相应的制度后就一直沿用，没有根据业务发展、经营管理的需要及时调整、完善，也缺乏对新技术、新问题进行充分的研究，内部控制措施显得过于陈旧，无法及时、有效发现新型问题。从另一方面看，也反映出银行对会计内部控制制度重视程度不足。三是制度监督手段单一。目前，会计核算内部控制一般分为事前审批、事中监控，事后监督三个阶段，主要采取的手段包括非现场检查、现场检查、指导、通报等，这些手段都侧重于事后监督，且受检查人员业务水平、时间等约束，往往缺乏及时性、有效性，事前、事中相关制度的作用往往没有发挥出来。
4.会计核算操作程序不够规范，问责机制不够完善。商业银行在日常经营管理活动中对会计核算操作程序进行相应的规定，但在实际执行仍存在一些问题。一是程序规定欠缺合理性、有效性，在核算过程中，缺乏有效保障。二是程序规定相关要求在实际操作中未被严格遵守，缺乏相应的互相牵制、互相监督流程，导致规定流于形式。三是相关问责机制不够完善，没有配套相应的监督机制，用以防止不守规定的情况发生，问责机制未能有效做到责任追究，导致规定不能发挥作用。
三、商业银行会计核算完善建议
商业银行会计核算工作的准确性、及时性对银行的经营管理非常重要，会计核算的风险防范能力也是银行抵御经营风险不可或缺的一道有力屏障。因此，进一步完善商业银行会计核算体系已成为银行经营业务健康、良好发展的关键。
（一）完善会计核算体系，明确相关工作要求
一是加强会计基础工作建设。会计基础工作是各项业务健康、良好发展的重要保障。完善的会计核算体系，健全的内控管理机制，清晰的工作职责要求是保障商业银行会计工作健康、有序、稳定开展的重要措施，也是进一步加强会计基础核算工作的重要举措。通过有效的管理制度，控制手段，可进一步规范银行会计核算工作的相关程序和行为，并能有效地规范商业银行在经营过程中开展相关工作的经营行为，进一步提高银行经营管理精细化、专业化水平。
二是强化会计制度管理。会计核算是银行三铁政策的重要体现，会计部门是银行的“账薄中心”。银行经营的业务，包括存贷款业务、手续费业务、投资理财业务、资产证券化业务等都会引起银行资金的变动，各项业务收入、相关费用支出和固定资产管理等都要通过会计核算才能实现。因此，通过强化会计制度管理，明确职责分工及相关业务操作流程，规范监督业务开展运作情况，是银行业务健康发展、安全运营的有效保障，也是提高经营管理水平和经营效益的重要保证。
三是开展形式多样的会计达标、会计竞赛等活动，提高业务人员会计合规意识。随着会计核算电算化越来越普遍，会计人员对于业务处理已不需要经过手工出账，业务处理的效率和质量大大提高，但会计人员的基础知识、专业知识也慢慢被弱化，τ谛乱滴瘛⑿挛侍獾幕峒拼理原理了解不充分，有可能引发重大会计差错。因此，定期开展形式多样的会计基础相关教育活动，有利于提高会计人员会计核算的认知水平和敏感度，也有利于完善整体会计核算体系，提高会计核算的准确性、及时性。
（二）规范、完善会计核算内部控制制度
明确建立有效的内部控制管理机制，按照谨慎性、合理性、真实性、严谨性原则，以业务风险控制为重点，建立覆盖会计业务操作全流程的规章制度，明确事前、事中、事后管控职责，使内部控制体系更加科学合理有效。加强建设会计核算控制的相对独立性，突出其重要地位，同时实现内部控制制度设计与实际业务开展的相关性、实用性。丰富完善会计核算全流程管控的方式，不断适应银行新的业务发展需要，动态完善相关会计核算制度，提高会计管理水平。
（三）建立、完善会计核算程序及相关问责机制
会计核算的真实性、准确性、及时性对银行经营管理起着举足轻重的作用，银行应建立、完善会计核算程序，严格按照金融企业相关会计制度、会计准则等规定进行业务处理。在制定具体业务的会计操作流程时，应重点关注业务可能存在风险点，通过建立相互审批、相关监控节点，完善操作程序，最大限度发挥程序监控管理作用。同时，在程序中明确每个节点相关操作职责，建立问责机制，保障程序规定有效执行，督促会计人员恪尽职守，做好本职工作，真正发挥程序制度的有效性。
（四）更新观念，加大培训力度
商业银行面对复杂多变的经营环境，应与时俱进，更新观念，采用先进的管理理念、管控手段，不断提高会计人员的专业水平，改变传统观念。一是加大会计人员培训力度，针对专门从事会计核算业务的员工，定期组织专业技能培训，结合国内外先进管理理念，拓宽员工知识面，提高专业水平，定期组织思想教育活动，从思想素质、业务素质两方面加强培训教育，全面提高专业人才素养。二是设置专业门槛，加强考核。由于会计核算的专业性、特殊性，对从事会计行业的人员有较高的要求，特别是新形势下，对会计人员不仅有专业的要求，还有计算机知识的要求，因此应对会计岗位设定一定的门槛，加强对新员工的考核，符合相应条件才能上岗。
参考文献：
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关键词：企业集团；财务管理；财务预算；会计核算
近年来，社会化大生产对企业的有限经营规模提出严峻挑战，日趋激烈的市场竞争要求其抵御风险的能力不断提高，为此，企业集团应运而生。为使其保持持续竞争力，良好的企业管理不可或缺，而财务管理作为企业管理的中心环节，又起着举足轻重的作用。因此，集团只有不断提高财务管理能力，才能保持竞争优势。
一、企业集团财务管理难点
企业集团财务管理是母公司或集团公司最高决策层在财务战略与财务政策层面，对其财务活动实施的整体性战略规划、政策指引、制度规范与决策督导。目前，集团财务管理的难点主要有：
1.财务信息反馈不及时。由于各成员公司与母公司大多不在同一个地区，可能采用不同的核算方法、核算工具，因此在财务报表完成报送时间方面存在差异，使管理层不能及时掌握整个集团经营情况并做出相应的决策。
2.事前预算不力，事后分析不到位。一般情况下，成员公司的财务团队包括财务负责人在人事关系上隶属于成员公司，直接对成员公司的总经理负责，因此不能代表集团整体利益进行客观预算及核算。此外，由于成员公司财务人员的专业知识、管理能力方面也存在较大差异，也会造成报表体系方面信息存在偏差，导致企业信息横向和纵向不可比。
3.费用管理不规范，成本控制不严。成员公司往往只看重销售份额的增长而疏于对公司进行日常财务管理。成员公司总经理权责范围不清楚，忽视了成本、费用管理及公司资产的保值增值，成员公司经营目标与集团整体经营目标存在差异性。
二、企业集团财务预算与会计核算衔接的重要意义
上述企业集团财务管理的难点问题，主要反映在财务管理的日常技术操作层面。为解决上述难点问题，应该从集团财务管理的基础工作抓起，高度重视财务预算与会计核算工作，把两项工作做细做实，既要考虑可行性，又要考虑前瞻性。
集团管理层进行财务管理使用的主要数据来源于日常会计核算。集团会计在核算过程中，需要对会计准则中没有具体操作步骤的经济事项进行确定，建立统一标准，保证集团内财务人员对同类业务财务判断的一致性，以得出准确、连贯的财务数据。集团管理层通过定期分析会计核算数据，可为成员企业设立全面预算体系，将其实际经营业绩与预算进行比较，发现问题并及时帮助企业达到预算目标；或者根据实际情况适当调整相关企业目标并同时对相应资源进行调配，确保整个集团达成最终的预算目标。
因此，财务预算及会计核算密不可分，需要相互配合、互作补充，尤其在复杂的集团财务管理事项中，两者的衔接尤为重要，可有效解决集团财务管理存在的问题。
三、企业集团财务预算与会计核算衔接的基本思路
1.企业集团财务预算要建立在准确会计核算的基础上
（1）财务预算要贯彻责任会计原则。企业集团实行分权管理制度，决策权随同相应的责任下放给子公司的经理人员，责任会计正是适应这种管理要求而不断发展和完善的一种会计管理及核算体系。其首先要合理划分责任中心，明确规定权责范围；其次要编制责任预算，确定各责任中心业绩考核标准；最后要求确定好内部转移价格。
因此，企业集团编制财务预算的第一步应落实责任中心。责任中心可分为三种：成本中心、利润中心和投资中心。一般来说，集团内各成员企业均为投资中心，其预算目标直接影响集团整体预算目标。但是，根据实际情况，也可以将某成员企业的某个部门在集团范围为设定为成本中心或利润中心，以便集团最高领导层直接控制。预算中的责任中心确定后，会计核算中的部门设置需及时跟进，一一匹配，预算与核算均要贯彻责任会计原则。
集团预算编制应科学的分解生产经营整体目标，使各个责任中心在完成总目标中明确各自目标，实现局部与整体的统一。为激励各责任中心完成目标，需要制定合理有效的激励体系，按各自的工作成果进行奖惩，为此，集团需要建立健全严密的信息采集系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用。
科学制定内部转移价格，正确处理各责任中心之间的相互关系，是责任会计制度的一项重要内容，也是企业集团编制财务预算的重要内容。从会计核算角度看，内部转移价格的制定要保证各责任中心的利益，使各责任中心的收入、成本、费用匹配，真实反映各责任中心的经营成果，同时，由于集团合并会计报表抵消了内部交易产生的收入、成本、费用，因此，内部转移价格的确定，更要保证子公司利益与企业集团利益相一致，以使整个集团获得最佳整体利益。
（2）财务预算要落实好收入、成本及费用的确认原则。财务预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。企业集团往往因规模大、行业多元化、地域广和财务人员素质参差不齐等原因，造成集团内各成员单位在收入、成本及费用的核算上不能做到统一、规范，对同一个财务指标，不同的成员企业有不同的确认标准，甚至同一个企业在不同的时期采用核算方法也不一致，导致不同企业间信息不可比、同一企业不同期间的信息不可比。要把握这三类指标，需要在集团范围内的预算阶段按照核算要求对这三类指标的确认原则做出统一规定，使预算中的收入、成本、费用这三类指标与会计核算的收入、成本、费用基本一致，这样，集团财务预算才能真实可靠，同时为接下来的会计核算打下坚实基础。
（3）财务预算要关注会计核算的历史数据。预算编制的方法有两种，一是增量预算：二是零基预算。增量预算假设历史将会重复，并在此基础上，考虑适当的增长；零基预算则立足于未来，按照逐级深入的方法，进行因素分析。责任中心在编制预算时，往往首先会采用增量预算的方法，这种方法需要明确历史数据的核算方法、核算口径，否则难以按照增量的方法编制明细预算。而按照零基方法编制预算时，也需与相关历史数据进行对比分析，寻找差异原因，以便使编制的预算更加合理。因此，会计核算的历史数据对财务预算相当重要，只有弄清楚历史数据的来龙去脉，厘清财务预算中的各项关键性假设，才能逐一分析各项假设是否合理、正确、可行，进而有效保证财务预算中各项指标的最终达成。
2.企业集团会计核算要体现财务预算的根本原则
（1）会计核算应与预算管理紧密结合。传统意义上的会计核算主要指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。而现代会计核算不仅仅是对经济活动进行事后反映，还包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行财务预测，参与决策；事中核算的主要形式则是对企业经营活动进行干预和财务管理。企业集团会计核算应该高度关注财务预算信息，对照预算数据进行事前核算、事中核算和事后核算，这样才能保证核算的会计信息准确可靠，才能使财务与业务紧密联系在一起，从财务角度支持业务，给各成员企业提供切实可行的业务指导。
（2）应按预算管理的需要规范会计核算体系。目前部分企业集团没有统一会计核算办法，会计政策不细化、不规范，会计科目不统一，对会计事项的处理主要依赖会计人员的专业判断，而会计人员出于自利原则往往会做出有利于完成预算指标的会计判断甚至操纵会计信息。在会计核算不规范的情况下，预算考核所导致的会计信息异化现象比较普遍。因此，要真正发挥预算考核的激励作用，就必须规范会计核算基础。
由于预算管理主要集中在损益预算领域，因此应首先规范与损益确认相关的会计政策。集团企业中，一般应由控制预算管理的最高层次企业制定会计科目，并明细到一定级次；在已经规定的会计科目级次上，子公司既不能增加科目，也不能减少科目，只能在最末级下设科目，以保证数据的汇集能够自动完成。
实施预算管理的企业集团必须对各责任中心的预算执行情况通过核算进行定期的分析、报告，对预算执行的异常情况进行深入分析，对集团管理层形成固定的会计报告制度，并以此作为企业集团预算分析和财务控制的依据。
（3）利用会计核算科目动态反映财务预算执行情况。在企业集团财务管理过程中，某些会计核算结果不能直接为预算控制提供必要的信息资料，这就需要财务人员利用会计核算科目动态反映财务预算执行情况。例如，分析预算收入完成情况，不仅要查看收入核算科目，而且要查看预收账款科目，并保证两个科目的财务数据时时更新汇总，这样才能对预算收入完成指标进行全面分析。
四、结束语
企业集团存在规模庞大、行业多样、分布广阔和财务人员素质参差不齐等问题，因此，其财务管理要高度重视财务预算及会计核算的衔接问题。而集团财务人员在实际工作中，也应该努力探索核算数据与预算数据能够衔接的方法，将日常的、技术操作层面的财务管理事项处理好，这样财务高层人员才能集中精力在财务战略与财务政策层面对集团财务活动做出指导和决策，实现企业集团价值最大化。
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【关键词】会计核算 科学化 企业会计
会计工作的基本职责之一就是会计核算，这也是会计工作的重点和核心。随着我国市场经济的发展以及经济的飞速发展，企业在激烈的市场竞争中面临着巨大的挑战和压力。只有全面优化企业的会计核算的科学化水平和专业化水平，进一步提高管理人员的水平，才能有效实现企业的跨越式发展，进而完成战略目标。
一、现阶段企业会计核算存在的主要问题
（一）会计从业人员素质有待提高
在会计监督核算中，会计人员的职业道德和综合素质起着非常重要的作用。但是，现阶段来说，会计从业人员的素质普遍不高，从会计从业人员的学历和职称看，大专以上学历和助师以上职称的人员比例不高，综合素质和水平有待提高，业务水平和知识结构偏低，自我约束能力比较低，大大阻碍了会计核算工作水平的提高。
（二）会计主体的界限不明确
会计核算的一个重要前提就是会计主体，现阶段，很多企业存在个人财产和企业产权界限不明确的问题，个人财产与公司财产经常出现相互使用的情况。很多企业的财务岗位，比如说，出纳人员、仓库管理人员都是由本家庭的亲属担任，也就是企业财产和家庭财产发生混乱，企业的财产就可以像家庭财产一样不受制约，这就给会计核算带来了很多问题和困难。最基本的前提和基础就没有打牢固，上层建筑就会像“空中楼阁”，不堪一击。
（三）专门会计机构设置与人员配备不完善
很多企业的专门会计机构设置与人员配备不完善，不符合相关规定的要求。企业从成本上考虑，一般不会设置专门的会计机构。而且，一般会人用自己的亲属等亲信人员担任出纳，再从社会上招聘会计兼职。兼职会计一般是“身兼数职”，那么就很难保证会计核算数据的准确性和及时性，进而也就不能保证会计信息的质量。
（四）内部约束监督机制不完善
现阶段的企业发展中，财务审批制度、财务清查制度、核算成本制度、稽核制度以及验收计量制度等相关的内部控制制度不健全、不完善，会计的反映职能和监督职能也大大缺失。比如说，企业的管理人员和领导者经常会干预和妨碍会计工作，会计人员在利益或管理的影响下，就会按照管理人员的意图做假账，进而导致职能错位。另外，出纳人员大都是领导者的家人或亲戚，他们很少具备岗位从业资格，对于系统的财务知识也知之甚少。在这样的大环境中，会计核算的水平和质量肯定不高。
二、提高企业会计核算工作的科学化水平的策略
（一）加强会计从业人员的资格管理
各个企业应该结合自己的实际情况，设计科学、合理的会计机构，为企业的发展配备业务素质较高的、比较丰富的会计人才。坚持贯彻“以人为本”的原则，从多方面关心、关爱会计从业人员的健康和发展，为其工作的开展提供积极的支持和帮助，并设置合理的薪资体系，保证会计人员待遇。与此同时，财务部门、税务部门和统计部门需要积极出台多项管理措施，限制兼职人员的数量，提高兼职核算的要求，从而保证会计核算的质量。
（二）进一步加强会计人员的培训学习
要想提高会计核算的科学化和专业化，必须加强企业内部会计人员的培训、学习和考核，这就对会计人员提出了更高的要求：掌握并熟悉会计的基础理论知识，通过业务学习的加强，严格按照相关政策规定和会计制度要求处理各项会计事物，积极适应时展的脚步，熟练掌握、操作多种软件的应用以及纳税申报和会计处理的方式，从而全面提高自己的综合素质和专业业务能力。在对会计人员进行培训学习的考核中，为了最大限度地提高培训效果，还应该设置相关的激励制度和激励措施，在会计人员参加培训学习的基础上，对他们进行考核，表现突出的员工及时给予奖励，考核不过关的人员需要进行岗位调换。
（三）建立健全会计内部管理制度
建立健全企业的会计内部管理制度，这是进行一切工作的前提和基础，这也是会计法规贯彻执行、保证各项工作顺利开展的重要措施，同时还是会计工作的关键。会计内部管理制度包括：会计内部管理体系、会计岗位责任制度、会计岗位内部牵制、财务处理程序以及会计财务分析制度。也就是说，企业发展必须建立在完善的会计内部管理制度基础上，通过内部管理体制的加强，不断提升会计工作的水平。
（四）强化政府的执法力度和监督力度
强化会计核算的监督力度，必须充分发挥政府的执法力度和监督力度，需要政府依据相关的法律法规，全面监管企业的会计资料和会计行为。一方面，政府应该不定期检查企业的快捷核算，及时发现核算工作中的缺陷和不足，还能加强与会计从业人员的交流，有利于会计核算水平的提升，一方面，政府需要监管注册会计师的业务质量，向企业提供全方面的法律法规、政策的支持和咨询服务。
（五）全面检查企业执法经营情况
现阶段，很多企业存在违反会计相关制度和会计相关法规的行为，税务部门很难纠正和处罚这些违法行为。所以说，税务部门、财务部门等相关部门可以加强联合力度，全面检查企业执法经营情况，严肃惩罚处理会计违法行为。税务部门应该进一步迈向“实质性检查”，深入一线了解企业财务状况和经营状况，通过多方面监督、全面提升企业会计核算质量。
三、结语
综上所述，本文针对现阶段企业会计核算中出现的问题以及会计核算的原则开始入手分析，从以下方面：加强会计从业人员的资格管理，进一步加强会计人员的培训学习，建立健全会计内部管理制度，强化政府的执法力度和监督力度，全面检查企业执法经营情况，详细论述如何提高企业会计核算工作的科学化水平。
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一、物价变动的现状分析
1.物价变动的概念。物价变动的概念可以通过分别解释其中的两个关键词语而定义。物价就是我们通常所描述的商品的价格或劳动力价格，两者都可以被称之为物价，一定数量的货币在商品上的购买力或者劳动力的换取上的表现就是物价的定义。
2.物价变动的种类。物价的变动通常能够从两个方面进行划分，分别为物价变动的范围和物价变动的方向。
（1）以范围划分。以范围对物价变动进行划分则可将物价变动分为特定变动和综合变动。特定变动是指某种商品的价格上涨或下跌，而综合变动则是指货币购买力的降低或升高。物价的综合变动与特定变动存在着互相作用与互相影响的关系。
（2）以方向划分。以方向对物价变动进行划分则可将物价变动分为物价上涨和物价下跌。在相同的市场环境下，物价或劳动力价格比以往高则称之为物价上涨，而物价和劳动力价格比以往低的时候则称之为物价下跌，持续发生上述两种情况则被称为通货膨胀或通货紧缩。
3.物价变动的现状。我国在建国后呈持续通货膨胀状态，但步伐相对缓慢。从改革开放之后，我国的通货膨胀情况愈发严重，上个世纪90年代我国的通货膨胀的速度相对还比较缓慢，从1990年～2000年我国的物价变动综合变动大体上翻了一翻，而从2000年至今我国的物价变动已经比之前的10年变化更多，据不完全统计部分物价的变动已经翻了两翻，通过统计局报道的数据我国物价变动并没有表现出放缓趋势。物价上涨的因素有很多，但是在我国经济的发展中，尤其是最近5年，我国的物价变动幅度相对较大，通货膨胀预期也相对较高，这对我国企业的会计核算产生了极大的影响。目前我国在新一任领导班子的带领下正在对我国的经济发展进行调整，在此调整形势之下必会对我国的经济产生较大的影响，预期未来一段时间会使我国的物价变得相对比较平稳，这样会使其对会计核算的影响有所降低，但目前通过何种策略抑制物价变动带来的影响仍是企业需要解决的问题。
二、物价变动对会计核算的影响
1.对会计原则的影响。前文中笔者已经提到会计核算包括历史成本核算，但历史成本核算的原则就是以物价稳定作为前提条件，若物价出现持续变动时，历史成本的计量所提供的信息则变得没有实际意义，因为其已经无法正确的表现企业当前的财务状况，进而使企业资产中的实际成本和现行成本出现差异，严重影响会计报表的真实性。同时在通货膨胀期所获得的收益会导致其与历史成本比较中虚增企业的收益，进一步加大企业的会计成本核算。以上即是物价变动对会计核算的历史成本原则造成的影响，使会计信息质量出现严重问题，阻碍会计目标的达成。
2.剥夺会计报表的价值。物价的大幅变动，会导致会计报表中利润表包括其中的资产负债数据失去其有效性，使之对企业的真实财务状况不具有表现力。在资产负债表中，历史成本会计会以业务开展时的成本进行核算，但不同项目其业务开展时间的不同导致其物价指数以及货币的购买力具有一定的差异，故导致资产负债表数据失真。同样在利润表中，收入是当期实现，而成本与费用则是根据历史成本进行计算的，故其结果必然存在一定的差异，这也就导致最终核算结果与实际存在差异，尤其是在物价变动幅度较大的时期，历史成本与现行成本之间的差异会被放大更多，导致计算的利润结果与实际利润差异更加显著。利润虚增会导致企业缴纳为数更多的税款，这样就会降低企业的运营资本，严重影响企业的发展。
3.影响投入资本的价值。企业的净资产确认由多种因素所影响，其中包括企业资产、负债、费用以及收益等。而以上各项均采用分期计算的方法，历史成本会计对各个时期的核算均使用当前的货币价值和资产价值，而历史上各个时期的货币价值和资产价值均与现在不同，这就导致会计报表不能够真实的反映企业投入资本的价值，尤其是在物价变动较大的时期会导致失真更加严重。而企业投资的目的是为了获取更大的利润，利润获取的前体则是资本的保值，由于以上情况的出现则会导致企业利润虚增，这就使得企业缴纳更多的税款，同时对股利的支出也会比实际的要多，这就导致企业运营资金减少，对企业的提升与发展十分不利。
4.改变货币计量。会计核算的前体是货币计量，一般认为其具有两种意义：①以货币为同一标准对会计的全部经济业务进行度量；②货币价值的稳定性使其更适合作为货币会计的计量标准。而脱离于“金本位”的纸币在各国政府的经济政策干预之下必然会导致货币价值的变动，而货币计量的基本前提即是币值的稳定，脱离了这一前提的情况下，货币的计量将不再符合实际。
三、消除物价变动对会计核算影响的对策
1.加速固定资产折旧。通过加速折旧固定资产能够解决实质资本维持问题。具体实施方案为：确定固定资产的使用年限，在这一年限内，早期计提较高的折旧费用，同时逐年提高其折旧费用，这样就能够在早期提高固定资产的折旧和收入的配比，并及早收回固定资产的投资费用。随着经济的发展，通过加速折旧固定资产能够使企业快速收回固定资产的投资成本，但由于加速折旧固定资产属于企业的历史成本投资范畴，故加速固定资产折旧虽然能够使企业快速收回投资成本，但并未能从根本上解决资本维持的实质问题，故应通过其他措施进行实质性解决。
2.调整会计报表的统计范围。通过调整会计报表统计的范围通常情况下是能够解决物价变动给企业带来的影响的。现在的财务报表以历史成本原则为主，故其提供的财务信息在反映历史信息中具有较高的准确性，这其中包括历史收入和历史支出。但是随着经济的发展和时间的推移，信息的更新速度也逐渐提高，这就需要会计报表的信息更新速度也应该提高，从而适应信息的更新速度，提高其信息的准确性。目前财务报表信息的不确定性导致报表对不确定信息的披露降低，进而降低报表的真实性，故实现财务报表外披露、增加报表的附表内容能够更多的体现企业的真实信息，从而极大的提高企业决策的正确性和科学性，为企业的快速发展保驾护航。
3.定期重新估价固定资产。不同的企业对固定资产采用不同的估价方法，部分企业采取保值态度，这导致企业的固定资产无法反映企业的真实状况，从而提高企业的支出，降低企业的利润。对固定资产定期进行重新评估能够更加真实的反映企业的现有固定资产价值，通过采用此方法能够将企业资产负债表中的固定资产转换为现在的报价，同时能够保证利润表中的当期收入与折旧费用的配比真实的反映当期成本，从而保证会计报表中信息的真实性和可靠性。通过此方法能够真实的体现企业现阶段的支出和盈利状况，有利于企业调整策略，实现正确发展。
4.调整会计模式。调整会计模式可以通过以物价变动会计代替历史成本会计的形式消除物价变动对会计信息的影响。调整会计模式一般通过以下三种形式实现真实会计报表信息的披露。
（1）不改变购买力（历史成本）的会计模式。该会计模式还有一种称呼为一般购买力模式，或被称为一般物价水平会计模式，其基础依然为历史成本原则，但其采用自行定制的一般购买力单位进行会计核算，通过实施此种会计模式能够消除物价变动对会计报告的影响。
（2）名义货币（现行成本）的会计模式。该会计模式的另一种称呼为现行成本会计模式。其计量方式为现行会计成本，同样采用名义货币单位。这里首先应确定的是物价水平的变动对不同的企业影响的结果是不一样的，故现行成本能够更加准确的体现物价变动的情况，而现行成本则是企业更加关注的问题，采用现行成本能够更加准确的为企业提供信息，以保证其决策的正确性和科学性，有利于企业的发展。
（3）一般购买力（现行成本）的会计模式。通过结合一般购买力会计模式和名义货币模式，其计量现行成本的同时以一般购买力作为货币的计量的单位，故能够消除一般物价变动和个别物价变动带来的影响。
摘要：《行政单位会计制度》是我国众多会计制度之一，从我国现行的《行政单位会计制度》运行八年多的时间上看，该制度为了我国社会主义市场经济的发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，起到了积极的作用。但随着社会的发展和进步，现行的《行政单位会计制度》出现了很多弊端，使会计信息失真的现象在行政单位中普遍存在，笔者从会计核算的一般原则、资产、负债、支出的管理等四个方面阐明《行政单位会计制度》存在的弊端，笔者是站在企业会计制度的角度，就现行的《行政单位会计制度》的弊端谈几点粗浅的看法。
关健词：会计核算的一般原则资产负债支出
我国现行的《行政单位会计制度》是一九九八年一月一日起执行的，共九章六十三条。我们清醒的看到，该制度为了我国社会主义市场经济的发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，起到了积极的作用。但随着社会的发展和进步，现行的《行政单位会计制度》出现了很多弊端，这些弊端也一直为学术界讨论的话题，也是任何一项会计制度发展的必然结果。
一、从会计核算的一般原则上看
我国会计核算的原则有两种，一种是采用权责发生制，另一种采用收付实现制。权责发生制是凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不做为当期的收入和费用。收付实现制是收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。从这两种制度的概念可以看出采用权责发生制进行会计核算较为科学，但工作量与收付实现制相比要大；采用收付实现制进行会计核算工作量较小，但不够科学。从会计核算的客观角度出发，无论企业还是行政单位发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。例如在企业会计核算中有的款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期生产经营活动而发生的，我国的企业为了明确会计核算的基础，更真实地反映特定会计期间的会计信息，强制企业会计核算应当采用权责发生制。现行的《行政单位会计制度》第十七条明确规定“会计核算以收付实现制为基础”，此条制度在制定的初期是适应当时会计核算的需要，但经过数年的运作，我国的会计制度正在同国际接轨，如果教条执行此项规定将不利于现行会计核算科学化的需要，此规定的弊端也突现出来。在我国经济最发达的地区上海市，对执行《行政单位会计制度》的单位试行采用权责发生制进行会计核算，这是一种大胆的尝试，也是今后执行《行政单位会计制度》的行政单位进行会计核算的发展方向。
二、从资产的管理上看
资产从广义上说是指由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，《行政单位会计制度》对资产的定义是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由此可以看出《行政单位会计制度》对资产的定义过于狭隘，既然以资产的形式存在做为一种物质资源，第一就得考虑其获利的问题，试想一下我国制定此《行政单位会计制度》时未充分考虑其获利的问题；第二就是考虑其是否反映资产的公允价值，并按期计提折旧，现行的《行政单位会计制度》第二十四条明确规定“行政单位的固定资产不计提折旧”，无形资产更不能谈什么摊销的问题了，所以行政单位的会计核算的资产多不能完全反映出真实的市场价值。与此相比我国的企业会计制度每年都在修定和完善中，执行企业会计制度的单位不但要对资产计提折旧，还要充分考虑该资产的市场价值，当资产减值时计提相应的资产减值准备，达到会计核算的帐面资产真实反映其市场价值。由此可以看出修改《行政单位会计制度》中资产的有些条款是很有必要的，达到用制度约束行为的需要。
三、从负债的管理上看
从概念上看，《行政单位会计制度》中的负债与企业会计制度无本质的上的区别，但从科目的细化上看区别就很大了，例如企业会计制度中的负债中包括流动负债和长期负债，流动负债又分为短期借款、应付工资、应付帐款、应付福利费等很多会计科目，长期负债又分为长期借款、应付债券、长期应付款等会计科目，可以从总帐的会计科目中看出单位的整体负债情况，并为领导决策服务。而我国现行的《行政单位会计制度》只设有应缴预算款、应缴财政专户、暂存款这几个有限的会计科目，如拖欠职工的工资只能在暂存款下设二级和三级明细科目，要想在总帐上看到拖欠职工的工资及福利费情况真不是容易的事，笔者以为不是企业会计制度制定的过于繁琐，而是《行政单位会计制度》的制定者未充分考虑长久和现实的需要，想想我国每年都出台新的企业会计准则，来修正我国现行的企业会计制度，而我国的《行政单位会计制度》一九八八年制定，一九九八年才修定要十年呀！就现在这个《行政单位会计制度》也过去了有八年多了，现在还没修定过一次。真的发人深思。 本新闻共2页,当前在第1页12
随着我国社会主义市场经济的不断发展，财务预算作为企业财务部门的一个重要职能的作用开始凸显出来。但是，传统的管理观念使得财务预算成为表面工程，难以发挥其对资金的配置和流动管理的作用。相比之下，会计工作不论在理论还是在实践中的发展都更为深远，并有着自己越来越完善的体制和原则。因此，如果能将会计的方法和发展理念运用到企业的财务预算上，必将在深化财务预算水平的同时为企业带来巨大的经济效益。本文就会计最重要的职能之一——核算中的基本原则对财务预算的指导作用加以阐述和论证。
关键词：
核算；会计；基本原则；预算；财务
近些年来，中国的经济发展有目共睹，我们的GDP总额在不断的追赶着发达国家的脚步。但发展的背后反映出的是我们软实力的不足，只求速度，不求质量，这一点在企业的发展中体现的尤为明显。作为企业财务管理重要组成部分的预算体制不够完善，难以发挥拉动企业效益，防范财务风险。而与预算关系最为密切的也莫过于会计核算的基本原则，因此在这种情况下，我们所要做的是深度挖掘影响基本原则对财务预算的指导价值。在这之前，我们有必要了解会计核算基本原则的具体内容。
一、会计核算基本原则的内容
会计的两大职能是核算和监督，在财务预算方面而言，核算起着更为重要的作用。核算职能在不断的发展中形成了一套相对合理的完善的基本原则，这些原则已经深化为会计核算工作的指导思想，同时也是衡量会计工作成败的标准。会计核算基本原则主要分为三类：一类是衡量会计质量的一般原则，也就是我们所说的会计信息质量要求，具体包括：客观性原则、可比性原则、明晰性原则、实质重于形式原则、及时性原则、相关性原则、谨慎性原则、重要性原则。会计信息往往反映着一个企业的财务状况、经营成果、现金流量等重要内容，它们的真实和准确决定着企业能否可持续发展。第二类是确认和计量的一般原则，包括：历史成本原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、配比性原则。这些原则要求企业的会计工作选取适合的方法对经济活动加以记录。最后一类是起修正作用的一般原则也就是惯性原则。在现实的应用中，会计核算的这几类基本原则并没有非常明确地界限，它们相互结合，相互补充，共同在为企业的财务状况服务着。
二、企业财务预算的重要性日益增加
通俗的说，财务预算工作就是企业的财务人员根据其他部门提供的项目策划，对将来某一个特定期间的资金流量和去向做出统筹的预测和安排。一些大型项目预算的准确与否甚至关乎着整个企业的经济命脉，一旦与实际产生较大差异，很有可能使企业的资金链断裂，难以存续。因此，现代企业越来越重视财务预算对企业的影响。作为职能相近的两个部门，财务和会计的工作往往是相辅相成的。它们都以企业价值最大化为目标，预算工作以成本费用、营业收入、现金流量为重点，这些科目的记录中也充分体现着会计核算的各项原则。实际上会计的这些基本原则对财务预算也有着重要的指导意义。
三、会计核算基本原则对财务预算的指导价值
1.为企业的预算管理提供知识上的支撑。很多人认为编制预算只是财务人员的工作，事实并非如此，预算的编制是一个需要不同部门密切沟通、较为复杂的工作。在编制初期，财务人员需要收集相关的项目数据加以分析整合，作为自己编制预算的依据。预算编制完成以后，其审核与管理对专业要求也非常高。在这整个过程中，会计核算的基本原则实际上担当着指挥者的角色。首先，财务人员要保证收集到的一些材料成本、人工成本、项目运营期间的信息要符合会计核算信息的相关性和重要性原则，这样在很大程度上减少了财务人员的工作量，对企业来说，员工效率的提高为企业节约了人力成本支出。此外，财务人员特别要注意的一点是有关会计信息的记账和核算方法，虽然会计核算原则规定了会计工作要遵循历史成本和权责发生制原则，但个别企业会根据具体业务做相应调整，而这些方法的选取有可能影响到预算的准确性。
2.提高财务预算的准确性，保证预算的质量。财务预算实际上是财务部门最重要的工作之一，但很多企业的预算不够精准，对资金使用的指导作用不大。这其中的原因有很多，一方面是预算编制人员自身水平和观念的限制，更深层次的原因则是企业的各个部门过于独立，难以融为一体，这就在很大程度上决定了财务预算的片面性，也因而很难成为企业中不可或缺的信息，为决策者提供依据。相比之下，会计的工作性质更为简单直观，会计人员需要记录企业每一项经济活动，也就不得不去和各个部门打交道去获取及时信息，这一点可能是财务预算人员难以做到的。因此，会计人员自身对核算基本原则的遵守也是对提高预算工作质量的指导和帮助。除了企业的部门以外，预算人员也要从外部获取一些信息。要保证信息的准确，就需要借助会计的核算基本原则，从谨慎及时的角度出发，去筛选出有价值的数据。当然，预算人员在这个过程中不要片面追求数据的真实，要考虑是否真正切合实际，是否为项目的有效信息，也就是实质重于形式原则。如果预算编制人员对会计核算基本原则有了深入的了解，必将在很大程度上提高预算的准确性。
3.有利于强化会计和预算工作的的相互监督职能。财务和会计虽为两个不同的科目，但对很多国家，尤其是中国这样的发展中国家来说，它们还是有着相通之处的，一些小型企业也把这两项工作放在同一个部门里，所以会计和财务的信息与数据通用是非常普遍的现象。这也就从本质上决定了各自的工作内容不仅是记账、预算，还要同时兼任监督对方工作的职责。具体点说，会计发展历程中总结出的十三项基本原则贯穿了财务预算的整个过程，包括招投标阶段对中标信息的质量审核，其是否符合会计核算的重要性、相关性原则，材料和人工成本是否反映出市场的即时水平，这都是会计的工作原则对财务预算起的监督作用。反过来说，财务预算中出现信息滞后、不够明晰或是配比失衡等问题也给会计核算提出了建议，说明现有的原则不能够完全适应本企业的发展，需要根据企业的具体情况加以调整和改进。
4.促进企业最终实现财务创造收益的目标。财务管理的目标就是最大程度上为企业创造利润，而预算作为财务管理最重要的职能也对企业的发展有着深远的影响。现代企业在编制预算的过程中，要想保证资金结构的科学合理、财务风险的最小化，就要最大程度上地发挥资本的作用，能够合理的划分收益性支出与资本性支出。在整个过程中，会计核算基本原则中的确认和计量方面的规定无疑起着重要的引导作用，并带领企业奔向财务创造收益的目标。在具体实践中，要实现预算工作的一体化链式管理就需要财务部门积极为企业寻求拓宽自身投融资渠道的方法，密切关注政府、银行等资金供给者的动态，做到在平时收集相关性信息，从源头上降低财务风险；其次，在项目的设计阶段，根据有关财务数据进行项目的可行性分析，以确保资金能运用在高收益项目上，这实际上也是在不断的对企业的资本结构进行优化。
四、结语
财务预算是企业管理体系中的一个重要组成部分，好的预算能使企业的资金流向更加系统和规范化，从而向企业的决策者提供相对准确的信息来更好对下一阶段进行规划，合理利用资金。但要发挥出这些功能，一定少不了会计核算基本原则的指导和配合，这两方面相辅相成，融为一体，共同促使企业实现财务创造收益的目标。因此，对于预算编制人员来说，自身的专业知识固然是编制预算的基础和核心，但同时如果能对会计核算基本原则有深入的把握，能够自然而然的将其融入预算编制的过程，必将大大提高财务预算为企业带来的收益。
参考文献：
[1]张国瑞.做好会计核算工作的策略探讨[J].时代金融，2013（09）.
