时间：2023-09-19 16:26:39
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的问题，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
市场经济的繁荣发展带动了会计行业的快速发展，会计核算在企业中的作用和地位越来越重要，但同时也出现了许多问题，必须正确面对和及时解决，才能更好地发挥会计在企业中的作用，促进企业更好发展。
【关键词】会计；核算；问题；对策
会计是一个企业的重要部门之一，它要负责整个企业重要的财务方面的工作，预算、支出、收入、赋税等都要会计来核算，稍有差错，就会影响整个企业的财务状况。现在很多企业都会聘请专业会计到公司任职，也使得会计专业十分热门，但是随之而来的还有许多问题，由此影响了企业的健康发展。
一、简析企业会计核算中的问题
（一）会计核算资料不完整，保存不规范
一般会计人员核算出来的企业的资料都十分重要，需要完整地、规范地保存下来，以便日后使用或参考，但是有很多企业的管理人员和会计部门的工作人员都并没有重视起来。导致这种问题的也有很多方面的因素：首先相关软件系统可能导致存放内容较少，时效较短。现在专业的会计核算软件系统并不是很完善，这还需要计算机行业的进一步发展。其次很多企业缺乏完善的有关资料管理的制度，所以会计工作人员并不重视资料的存放工作。再者部分资料自身的时效性较短以及资料保存过程中的处理不当等，都可能导致资料不完整。
（二）会计核算人员素质不高
会计核算人员的素质直接关系到会计核算工作的质量，其本身的道德和能力素养都应当能够胜任专业的会计工作，但是在工作中人是最不确定的因素，对会计工作人员而言，主要会出现以下两个方面的问题：一方面是专业能力问题。有些会计人员虽然有资格证书，但他们的专业素养明显不够，不只是缺乏实战经验，更有些人员专业知识匮乏，也不熟悉会计工作中的基本计算机操作系统，这会给工作带来很大的不便。另一方面是滥用私权的问题。有的是为了个人私利，借职务之便，违规甚至违法操作，制造假财务数据，甚至私自挪用公款。有的是受他人“委托”，帮他人牟利，而不顾企业的利益，给企业带来巨大损失，影响企业的长远健康发展。
（三）企业各部门机构不完善，监督不到位
很多企业还没有重视会计核算工作，这就给会计核算工作制造了漏洞。一方面，企业内部缺乏规范的、详细的会计工作的相关规章制度，导致会计核算工作不规范，甚至比较随意。另一方面，很多企业没有把会计部门独立起来，导致各种关系错综复杂，没有对会计工作的有效监督制度，会计工作难以保证客观公正。
二、针对企业会计核算问题的对策
（一）完善会计资料保护制度
一方面企业管理人员和会计工作人员都应当认识到保存会计核算资料的重要性，加强部分纸质、实物资料的保存和管理等等，将这些都纳入到专门的部门制度中，可以设立独立的文件柜保存，另外在整理存放时应当更加规范，严格细化分类，比如按照年份分类或者按照相关性分类，总之要有序地存放，这样既方便日常的管理，也方便后期的监督。另一方面，要高效利用计算机技术，加强信息化，利用专门的会计核算系统，将信息长期保存起来，这样即便更换会计工作人员也不至于损失公司的重要资料。
（二）提高会计核算人员的职业素养
现在大部分会计工作者都是会计专业出身或者通过考试拿到了会计资格证，但是并不是所有拥有合法资格证的就拥有足够的会计专业素养。首先企业在招聘时要严格把关，选择真正具有专业素养的会计人员，可以在试用期时进行考核。其次是企业要注重对会计人员的后期培养。支持会计从业人员进修或再学习，加强实战锻炼，提高专业能力水平，更要提高道德素养，培养会计工作人员的职业责任感和对企业的忠诚度，认真负责做好会计工作，真正为企业着想。
（三）企业自身要遵守法律，内部严格规范，加强监督
一方面企业内部要制定严格的、规范的关于会计核算的规章制度，对会计工作的分工更加明确和细化，强化责任制，会计核算的每个环节都要重视，将落实责任到个人，并保有后期追查的权力。另一方面要建立完善的监督体制，严格审核把关会计核算，比如设立专门的监督部门，避免内部人员滥用私权，影响企业利益和发展。
三、结语
会计核算是会计工作的重要内容，会计核算中出现的问题诸如工作人员素质不够、监督不到位等不可避免更不能无视，无论是企业的问题还是会计工作人员的问题都应当及时发现并解决，才有利于企业的健康长远的发展。会计核算工作直接影响到企业的内部秩序和财务问题，应当受到企业管理人员和会计从业人员的高度重视，规范会计核算工作，共同完善会计核算管理体系，以促进企业更好地发展。
【参考文献】
[1]向天苾.浅析事业单位会计核算中存在的问题与对策[J].现代商业,2013,07:222-223.
【关键词】企业 工程 会计核算
引言
对企业而言，会计核算是一项十分重要的工作内容。现如今，越来越多的工程项目不断的涌现出来，做好对各种工程项目的会计核算工作，可以保证企业各种工程的顺利开展，促进企业的快速稳定发展，获得更大的经济和社会多方面效益。
一、工程准备阶段的会计核算问题
在工程的准备阶段，采用“统一会计核算制度，分级管理”的核算与管理模式，理清职责所在，同时规定设专人负责，建立台账，明确进行成本核算的时间和检查、考核要求。根据企业统一的会计政策及会计估计，结合本企业的具体情况，并参考同行业企业采用的会计政策，制定适应本企业实际生产经营特点的具体会计政策及会计核算手册。成立单项工程成本核算领导小组，负责公司单项工程成本核算的监督、指导及考核工作，并在领导小组下设办公室。财务人员应知道工程项目的投资计划，关于工程项目的可行性研究报告、工程项目的基本信息，主要包括工程项目规模、项目用途、项目的预算及概算数等。尤其要注意对工程项目立项以及可行性进行全面的分析研究，围绕工程技术和项目经济等相关问题，进行深入分析，以保证项目建议书的科学性和全面性以及工程进行的可行性等。并及时发现存在的问题，做好汇总，并提交给企业的管理部门。
二、工程实施阶段的会计核算问题
在工程进入实施阶段之后，会计核算需要合理控制工程成本支出，减少资金外流的风险。并注意对工程预算等进行严格的控制，加强现金流量预算管理，仔细分析工程预算和实际支出相关情况。严控制工程成本费用，严格项目预算管理，不断提升工程成本管理规范化水平。工程施工过程中发生的施工费用，首先按照确定的成本核算对象和上述确定的六项成本核算内容进行归集，能够直接计入有关成本核算对象的费用直接计入，不能直接计入的采用一定的分配方法计入，计算出该项工程的实际成本。将工程项目纳入全面预算管理，预算编制内容涵盖建筑工程费、安装工程费、设备购置费、工程其他费用等工程各个环节，强化预算编制、执行、调整和考核，以预算控制工程成本费用支出和资金支付，形成完善的业务流程闭环管理。另外，做好对税金的核算，按照国家相关规定，结合工程实际情况，按照计税原理，加强税金管理。
三、工程竣工阶段的会计核算问题
工程建设完毕之后，会计核算人员要配合其他工作人员，做好验收和资产清点和移交等工作，及时完成工程竣工决算。要注意按照项目完工移交转资手续时间点要求，及时对完工项目进行暂估转资。严格规定完工项目结算、决算报告上报时间点，并及时根据完工情况督促业务部门进行尾款结算工作。并严格从竣工决算报告编制、竣工财务决算请示、竣工决算审批、竣工决算备案、技改大修项目决算管理等五方面规范竣工决算流程。对于建设周期长、建设内容多的工程项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，待建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。
四、工程案例分析
现有某企业自建厂房一幢，工程准备阶段，购买各种所需物资花费500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元。经税务部门确定，计税价格为100 000元，增值税税率为17%。工程相关工作人员应计工资为100 000元，其他费用支付共计30 000元。工程完工，并达到预定可使用状态，针对整个工程项目，该企业应作如下会计核算处理：
购入工程物资时：
借：工程物资 500 000元
借：应交税金――应交税金（进项税） 85000元
贷：银行存款 585 000元
工程领用工程物资时：
借：在建工程 500000元
贷：工程物资 500000元
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
借：在建工程 97 000元
贷：库存商品 80 000元
应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000元
分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000元
贷：应付职工薪酬 100 000元
支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000元
贷：银行存款等 30 000元
工程完工转入固定资产成本为：500000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）
借：固定资产 727000元
贷：在建工程 727000元
五、结语
在各种工程项目的建设过程中，会计核算扮演者十分重要的角色。通过本文的分析我们也了解到，工程会计核算涉及到多方面的内容，贯穿整个工程项目从准备到竣工的整个阶段。因此，企业要注意做好工程项目的会计核算工作，提高会计核算的质量，以更好的保证工程的顺利完工。
参考文献
[1]杨炜岩.关于工程分包实务中会计核算流程的分析[J].科技创新与应用，2013，（36）：255-255.
[2]王新琴.关于工程经济管理与会计核算的沿革和探讨[J].新财经（理论版），2011，（9）：340.
关键词：建筑施工单位 ； 会计核算； 问题； 建议
会计核算，是通过一系列现代核算手段，总结生产经营过程中已发生的事件，对以往事实给出评价，并在核算分析基础上，对未来的工程中的一些事情作出预测判断，从而为管理决策层提供有用的信息。核算工作也是一种数据的积累，是为施工单位进行生产经营全过程的各种量化研究及考核提供依据。因此，客观、全面、准确、细致和及时是核算工作的基本要求。无论是经营管理者还是出资者，都想及时地了解本单位生产经营活动、利益分配有关的各种信息。长期以来，由于施工单位的特殊性，核算水平一直存在这样，那样的问题。
一、施工单位会计核算中存在的相关问题
（一）会计原始记录不够精细，导致成本分析无法深入开展。核算工作中最常见的毛病就是不够深入细致，或者不愿深入细致，只讲粗线条。如要对设备进行单机考核，而核算工作却难以提供每台机械设备的准确消耗：要对施工班组进行考核，但没有对生产指标和耗费指标进行详细的分解，而核算工作又难以提供或分解出班组的详细数据，那么，这种考核该如何进行呢?一个分项工程可能要经过多道施工工序才能完成，如果这些施工工序在材料、人力、机械等资源耗费上各有特点，而我们又不进行分步核算，要想进行成本管理，又从何处下手呢?粗线条的核算最大的弊端是难以反映出人们凭直觉不易发现的管理工作中的各种问题。
（二）会计核算程序不及时导致会计信息不能及时得到反映。核算工作中，另一个严重的弊端是不讲及时性。核算工作即使是做到了客观、全面、深入细致，但如果不讲及时性，也会失去一定的价值。事实上，客观事物一直在变化，很多状态稍纵即逝，如果不及时去核算，其客观性、正确性也是无法保障的。以最简单的现场材料盘点为例，露天材料现场上的大片砂石料一般很难通过计数或称重来直接盘点，通常是通过有规则的堆放，通过计算体积和比重来确定其实物量的。你不及时去做盘点，等又有了进料和出料以后，或又发生了自然损耗以后，又怎能对当时的结存情况得出正确的结论?从大处说，核算不及时影响了管理者对情况的正确及时的判断，有时甚至导致管理者做出错误的决定。从小处讲，核算不及时，处处在影响着我们的工作效率。当相关单位前来核对账目时，我们却因核算不及时而让别人坐等甚至白跑，浪费了别人的宝贵时光，而换个位置说坐等或白跑的是我们自己，这些被浪费的时间，使得我们丧失了多少做好其他工作的机会。
（三）施工单位数据传递缓慢，会计信息无法及时体现。由于施工单位的项目部大部分都在外地，数据的收集及传递较慢。目前市场竞争日益激烈，施工单位的应收款、垫支款高居不下，如果再不加强内部管理，增加资本积累，被淘汰将是时间问题。
二、加强与完善施工单位会计核算的一些建议
（一）进一步提高施工单位项目部核算员的基本素质。
要想提高施工单位的核算质量，必须抓好项目部数据的准确性，目前由于项目部条件的艰苦性，难以吸引较高素质的核算员，我们可以通过内培外引方式及提高福利待遇等方法，进一步提高统计员(或核算员)的素质。要教育建筑施工单位的会计人员爱岗敬业，自觉学习，不断提高自身的业务素质，严格执行会计制度，遵守会计原则，规范会计核算，实事求是的记录和反映单位的财务状况。以拒绝受理违纪业务，坚决抵制弄虚作假、违反财经纪律的行为。
（二）建立健全施工单位的各项核算制度，并要求严格执行。
度的建立比较容易，但由于项目部的特殊，严格执行困难就比较大，核算人员要充分发挥他们的职责。对于人员出勤情况要每天做考勤记录，对贵重材料做到每天凭送货单及进仓单登记购进数，凭领料单登记耗用数，对于一般砂石料，每天登记购进数，每天下班前对其进行盘点。对机械设备，每台设备的维修费、耗油数及工作量每天都应做好记录，以便考核：对外购材料应有相关部门的验收，并在进仓单上规范材料名称，以提高核算的效率；并且每天应统计完成的工程量。要求制定合理的内部结算价格，如原材料结算价格、半成品结算价格等，如果内部结算价格不合理，就会人为地扭曲各责任中心的经营业绩。统计部门必须遵循及时性原则并按责任会计的核算要求向财务部门提供统计产量资料；物资供应部门(主要是指生产单位)在月末摊销材料时，应按责任会计核算的要求摊销当期消耗的材料；劳资及生产部门月末应按划分的责任单位及财务核算要求作验收单，以保证工资核算资料能满足责任会计核算的要求。
（三）施工单位应加大对项目部财务的稽核力度，强化指导核算员规范核算工作。
相对来说，公司总部财务人员的业务水平比项目部核算员稍高，所以公司总部财务人员要定期或不定期地去项目部检查核算人员的核算工作，以督促他们及时、准确地搜集。尊重客观实际，合理制定指标。上级部门应在制定和下达所属建筑施工单位的经济指标时应合理考虑，做到所下达的指标切合实际，使所属单位经努力可完成。这样就避免了建筑施工单位在正常经营情况下为完成指标而自认无愧于上级单位、无愧于单位员工，坦然的弄虚作假。
（四）运用先进的技术手段，用计算机进行核算工作。
计算机技术的飞速发展，给核算工作带来一次革命，我们要在工程施工中引入先进的计算机网络技术，及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。只要完成了原始数据的基础输入工作，那么所有的计算、储存及数据的传递工作都可以由计算机自动完成。同时，还应该安排专人对施工项目的合同进行集中管理。
参考文献：
[1]骆剑霞.关于建筑施工企业会计信息失真的分析和预防措施[J].科技资讯,2008(01):163-164.
[2]杨学斌: 《建筑施工企业会计核算与财务管理实用手册》[M]．夏大地出版社．2002（11）
1存在的主要问题及危害
1.1制度建设和内控机制方面1.1.1内控意识相对薄弱内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和有效实施的基础性保证。有的单位缺乏内部控制理念，内控意识淡薄。认为内控制度是财务部门的事，有财政部门、会计核算中心把关。单位的会计人员扮演“付款员”的角色，尚未建立起健全有效的内控制度。有的单位只注重制度的制定，忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度的制定走过场，内部控制仅仅为“印在纸上，挂在墙上”应付财政检查及审计部门审计的装饰品，未能发挥其应有的作用。1.1.2内部控制制度不健全很多行政事业单位内部控制制度不全面，没有覆盖到单位经济业务发生的各个岗位及业务环节，个别单位会计、出纳、资产管理等职务由一个人担任，有的单位即使岗位分开设置，但在实际工作上并没有严格执行，导致少数单位出纳挪用贪污公款长期未被发现。1.1.3监督约束弱化目前很多行政事业单位无内审机构或形同虚设，对会计工作和经济活动不能起到监督作用，内部控制失效。同时财政管理部门重资金分配，轻资金使用的监督，忽视预算单位的财务管理。具体表现：①部分行政、事业单位未实行岗位分设，会计、出纳岗位由一人兼任；有的单位无银行存款日记账和现金日记账。②行政、事业单位会计人员素质参差不齐，部分会计人员无会计从业资格证，存在无证上岗现象。③部分行政、事业单位无规范的财务单位制度和财务审批制度，有的虽有制度，但也未严格执行，突出表现为部分行政、事业单位内部财务管理机制不健全，执行不到位。1.2财务制度执行方面①部分行政、事业单位报销票据审核把关不严，支出票据所列项目与本单位业务不相关，有的原始凭证未注明事由，个别单位个别记账凭证数字与所附原始凭证数字有差异，个别票据无经手人，只有领导签名等。②部分行政、事业单位招待费占经费支出比重较大，经费支出结构不合理，会议招待费、公车购置费及运行费占费用支出比例偏大。③部分行政、事业单位存在大额提现，超库存限额提取现金，超结算起点（1000元）使用现金结算方式的现象。④部分行政、事业单位还存在“白条”进账现象。
2存在问题的对策
2.1会计基础工作规范化方面①行政、事业单位会计人员应加强会计业务学习，适应当前财政科学化、精细化管理的要求，做到单位财务工作和财政部门的有效对接。②行政、事业单位会计人员要加强责任意识，会计核算工作要做到“日清月结”，定期对账、定期完整的向开户银行索取原始凭证，对直接支付业务应定期向开户银行索取“财政直接支付到账通知书”做为直接支付业务的原始凭证。2.2制度建设和内控机制方面①行政、事业单位应加强对会计核算工作的组织和领导，要定期对本单位会计核算工作开展情况进行检查，认真落实单位负责人是本单位会计核算工作第一责任人的制度。建立健全单位内部会计控制体系通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面相对完整、有章可循的内部会计控制体系。首先进行分工控制，对单位内各部门定岗定职，明确分工，坚持不相容职务的有效分离，互相牵制、相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制；其次实行业务流程控制，建立严格的审批制度及报销程序。对每一笔经济业务所产生的票据，必须进行严格的把关，规范单位财务审批程序和制度。②行政、事业单位应加强现金管理，根据本单位3-5天日常经费开支需要，向开户银行申请库存现金限额，并依据开户银行批准的库存现金限额提取和使用现金，坚决杜绝大额提现和将本单位现金以个人名义存放的现象。③对超结算起点（1000元）的经济事项，应采取转账结算的结算方式。④强化内部审计的监督作用充分发挥内部审计“一审、二帮、三促”的作用。由于内审部门对本单位财务内部控制情况比较了解，应建立定期的内控制度评价制度，及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节，针对这些问题对症下药，制定改进措施，使内部会计控制起到应有的作用。2.3财务制度执行方面①行政、事业单位报销票据要严把审核关，对支出票据所列项目的真实性和合理性进行审核，杜绝“白条”进账等不合理票据，支出的原始凭证或原始凭证汇总单应注明事由，经手人签字，领导签名。②行政、事业单位要严格控制“三公”经费支出，切实降低招待费占经费支出比重。具体到单位做到以下几点：首先要加强对会议经费的管理，控制会议时间、会议规模，减少宾馆会议室，尽量用单位会议室，简化会议形式；加强对考察和差旅费的管理。其次，是加强对公务车辆的管理规范公务用车的使用、修理、用油等行为，最大限度提高单车使用效率；再次，控制好公务接待费，严格“三单”制度，控制接待标准。③行政、事业单位要严格按照财政资金用途使用财政资金，杜绝滞留、截留、挪用现象发生，确保财政资金“专款专用”。④规范财务管理。规范批报手续，实行“一支笔”审批和财务公开制度，让所有的费用都合理的支出。总之，笔者认为，只要从会计基础工作规范化方面、制度建设和内控机制方面、财务制度执行方面等方面齐抓共管，行政事业单位的会计核算会步入良性的运行状态。
作者：赵望菊 单位：西北工业学校
关键词：事业单位；会计核算；改进措施
事业单位会计是全面、系统、连续地记录事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范会计核算工作，对于加强事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化事业单位的职能有着十分重要的意义。
一、事业单位会计核算存在的问题
1.会计核算的过程中存在的问题
一是会计基础工作不规范，包括会计账务处理不规范、会计事项登记不全和处理不及时、原始凭证未按规定填制、违法使用白条、收款凭证、付款凭证现象依然存在。二是票据报销不规范，个别单位的票据报销内容填列不全。三是部分单位从业人员不具备从业资格证书。四是账簿不规范，没有依法设账，票据使用随意性强。五是部分单位内部会计管理制度不完善，有的单位没有内部会计管理制度，有的单位只是临时拼凑敷衍检查，有的单位会计管理制度已严重滞后或过时无法适应当前经济形势与财务管理的需要。六是部分单位还存在未办理政府采购手续擅自采购、招待费用过大、未执行收支两条线等问题。
2.收付实现制存在着一些问题
会计核算基础包括权责发生制和收付实现制，目前我国现行的事业单位会计核算基础采用的基本都是收付实现制，收付实现制是在会计核算时将本期全部的现金支出作为本期耗费，将本期全部的现金收入作为本期收入。早期收付实现制具有人工成本低、可直观反映预算执行情况、简便易行等特点，以收付实现制作为会计核算基础，这基本上可以满足预算收支管理的需要。但是随着市场经济的快速发展，这种单一的收付实现制就暴露出了一些问题，收付实现制往往是将事业单位的全部现金支出作为会计核算期的支出，将事业单位的全部收入作为核算期的收入。但是我们都知道，有些收入往往不是按月收取，而是按年收取的，与其相配比的支出因各种原因很多都必须在下年度支付或者当年无法全部支付，这样就会导致事业单位年度之间的收支极度不配比，也就造成了会计核算期内事业单位支出和收入耗费不平衡，使得相关的会计信息不能真实准确地去反映出当期事业单位的预算执行和收支结余情况。
二、如何有效改进事业单位会计核算工作
1.建立健全事业单位会计核算管理制度
首先必须要制定一套科学可行的规章制度，并且要按照规定来进行严格执行。建议可以制定事业单位财产物资登记盘存制度，事业单位可以根据本单位的实际情况，选择年末、每季、每月等时间段来进行实地盘存制，同时对最终核算的结果进行处理。或是可以制定事业单位内部计划的价格制度，事业单位在进行存货、材料、办公用品、设备等的销售或者购进时，可以采用定额管理制度，或者采用计划价格制度，在每个月的月末进行成本差异分摊。
2.全面开展事业单位会计监督检查工作
为贯彻实施《会计法》，切实规范会计工作秩序，加强事业单位会计监督工作，促进事业单位会计工作的根本性好转，加强财政基础管理工作，更好地发挥会计工作在规范资金管理、提高资金使用效益、维护社会主义市场经济秩序中的作用，政府有关部门全面开展行政事业单位会计监督检查工作极为重要。对各事业单位实施会计检查的范围主要包括：①是否依法设置会计账簿；②会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；③会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；④从事会计工作的人员是否具备从业资格。对没有从业资格证的会计人员要于今年内按要求参加培训、考试并取得从业资格才能依法从事会计工作；对账簿设置、账务处理、凭证填列不规范等问题，要求按期整改；对制度空白、不完善或滞后的要求按时建立健全管理制度。
3.事业单位固定资产管理应按企业会计准则计提折旧
现行的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》中都是不计提折旧，这为事业单位固定资产报废期限的收费标准的制订、更新变卖等都带来诸多的问题。因此，事业单位必须要参考相关法规和结合有关经验来制定出一个切实可行的对于固定资产进行成本核算方法。对于那种拆了东墙补西墙的不良现象，更应建立良性运行模式和正确的补偿机制，确保事业单位固定资产管理进入良性循环。事业单位购置固定资产时，不必按照购置资金的来源列支，而应该直接贷记“银行存款”科目、借记“固定资产”等资产类科目。总之，应该借鉴企业固定资产会计核算的成熟方法来准确客观地去反映和核算事业单位的固定资产，以更为科学的方式来反映固定资产的增值保值情况。
4.事业单位会计核算要逐步引入权责发生制的核算方式
权责发生制核算的核算方式可以更好地从根本上来评价事业单位的经营活动和财务状况，可以更加全面地来反映出事业单位的资金运行情况，可以更加符合会计核算的谨慎性和客观性的原则。同时，随着事业单位对外投资活动的日益增多，事业单位的会计信息核算不仅需要满足政府有关主管部门的审核要求，也需要满足债权人和企业外部投资主体的要求，所以笔者认为，应该争取将事业单位的会计制度融入到工商企业会计制度，这样就更加能够提高信息的可比性，更加容易满足企业外部等各相关方面对于事业单位会计信息要求。
5.建立会计集中核算的基本模式
［关键词］物流成本；会计核算；问题；措施
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2013）2-0043-02
1物流成本会计核算的重要性
随着商品经济不断的走向成熟，多数生产者为了能够得到更高的利润，前后已经试用了两种措施：一方面是通过先进的技术将原材料消耗进一步降低；另一方面是通过技术改进确保劳动生产率的提高，从而减少过多的人力消耗。我们通常将第一种利润潜力称之为“第一利润源”，第二种利润潜力称之为“第二利润源”。当前，越来越多的人对“第三利润源”，也就是物流，有了更多的关注。物流费用的高低对企业实际利润的多少有着直接的影响。物流管理工作的主要任务是将企业成本不断降低，确保其具有较高的核心竞争力。
1.1企业实施物流成本会计核算，能够避免无效作业现象的发生企业实施物流成本会计单独核算，能够及时的发现存在的与规范要求不相符的、没有必要的物流活动。通过对成本分析与管理，能够将企业实际生产过程中存在的有效作业及无效作业反映出来，以此消除无效的作业，进一步优化作业链与价值链。比如，制造业的产品实际加工过程中，会有一部分不合理的产品搬运与库存作业存在。那么，在实施物流成本会计核算时，就必须对这些不合理的作业而花费的人力及资金占用的成本加以核算，而企业要想进一步降低产品成本，就必须除去存在的不合理的作业。一直以来，企业都对生产与销售两方面的事项比较重视，忽视了流通的重要性，致使企业物流成本不断上升。当前，随着市场竞争的激烈，降低物流成本要远比提高销售额更加的容易些。这就充分的说明，在激烈的市场竞争中，只要物流费用得到降低，成本也就会降低，从而在竞争激烈的市场中拔得头筹。
1.2企业实施物流成本核算，能够确保资源利用率的提高实际上，企业物流成本会计核算的根本性要求就是用最少的消耗，以获取最大的经济效益。一个切实可行、高效的物流管理对于物流成本的降低及物流经济效益的最大化有着重要的作用。做好物流成本会计核算与管理工作，能够确保运输的合理性，降低装卸搬运与储存费用。能够将企业内部各部门、各环节以及和员工间的关系加以有效的协调，以确保资源利用率的提高。物流成本会计核算在企业内部成本管理工作中属于核心部分，对企业所有物流活动进行成本核算，能够使得成本信息具有较高的准确性，进一步增强企业经营管理水平以及核心竞争力。
2现阶段我国企业物流成本会计核算中存在的问题2.1物流成本会计核算内容和范围不够完整
企业物流成本会计核算具有较广的涉及面、内容十分的复杂，对物流成本的会计核算有着较大的隐含性。所以，绝大多数企业的物流成本会计核算工作都没有一个固定的核算内容与范围。通常情况下，企业所注重的是对货物的实际生产物流环节、销售运输物流环节以及采购物流环节这三方面的外部成本进行核算，对内部所形成的物流成本没有过多的关注。比如，仓库管理物流成本、物流工作人员的费用、逆向物流成本等，没有将这些环节纳入到核算工作中。所以，最终使得物流成本会计核算工作的真实可靠性不断降低，不仅对物流成本信息的真实反映造成了制约，而且也给物流成本的管理与控制工作带来了一定的困难，严重者会对企业管理层决策的科学合理性造成影响。
2.2和物流成本有关的财务报告方面的问题
当前，企业中所制定的资产负债表与利润表还无法提供较为完善准确的物流成本金额，并且，在采用报告物流成本方法时仅仅使用了标准成本法，虽然这种会计方法被经常用到，但是根本达不到物流成本管理要求。比如，会计中所制定的运输成本报告，依旧使用的是在零售会计上的实践方法，也就是说，把运费当做了货物成本的一部分，然后从整体销售额中进行扣除，最终获取一个总利润额的方法。所以，运费不只是单独的成本，其也在产品价值范畴中。根据企业物流成本管理的实际需求，必须将所发生的一切物流服务费用集中起来进行核算，然而，现阶段，企业成本会计主要是为了财务报告目的而计量存货，无论是成本核算，还是分类，都是为了财务报告实际需求的实现，并不是为了满足物流成本管理目的而对所有产品的资源消耗情况加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企业决策以及管理间缺乏相应的关联性，制约了成本物流管理工作的顺利开展。
2.3物流成本会计核算与其他成本的会计核算混淆
企业实际生产经营过程中，最为关键的环节就是物流活动，从产品开始生产一直到最后的销售环节均涵盖了物流活动。而由于物流活动具有特殊性及复杂性的特征，导致物流成本费用经常和其他领域的费用混淆在一起核算，使得核算信息出现了混乱。比如，将产品实际生产过程中发生的要素纳入到了产品生产成本中进行核算，将物流管理人员的劳动资金纳入到了行政管理费用成本中进行核算。如果物流成本信息和其他成本信息发生了混淆，那么，就会使得获取物流成本信息的工作量进一步增加，最终导致物流信息反映的时效性不断降低，对物流成本管理工作造成了直接的影响。
3解决物流成本会计核算问题的具体措施
由于企业物流成本会计核算具有特殊性以及复杂性，所以，为了能够运用物流成本实现企业经济效益的最大化，笔者认为，非常有必要进行一番深入的分析与研究，提出了以下几点解决物流成本会计核算问题的具体措施。
3.1新增物流成本科目
在不影响企业原来的财务会计框架的前提下，分别在管理费用、销售费用、生产成本、制造费用以及财务费用等各科目下新增“物流成本”二级账户，同时，还要设立关于采购、企业内部、销售、废弃物这四方面的物流成本三级账户。首先，采购物流成本指的是从原材料的采购到输送给企业这一物流过程而产生的费用，具体涵盖了采购部门人员工资、办公费、验收入库费用等；企业内部物流成本指的是从原材料的领用开始到成品的完成入库这一物流过程中而产生的费用，具体涵盖了内部搬运费、实际生产中物流设施折旧等。销售物流成本指的是从产品完成入库阶段到提供给消费者这一物流过程而产生的费用，具体涵盖了库存工作人员的工资、仓库费用、运输人员工资等。废弃物流成本指的是企业在处理及回收生产时而排放出的废弃物所产生的费用。企业应结合自身的实际需求对各项费用科目进行细分。这样一种物流成本核算方式不仅可以及时的为企业提供所需的物流成本资料，核算方法简便、便于操作，而且，还能第一时间进行物流成本会计信息的传递及反馈，并且加以有效的控制。
3.2构建完善的物流成本会计核算制度
要想确保物流成本核算工作顺利的开展下去，就必须制定与其相适应的制度。要在企业内部特别是专门的物流成本核算机构中构建一套完善的、切实可行的会计核算制度。首先，企业应积极的制定核算方法、审批程序等诸多阶段的制度规范，从而推动物流成本会计核算工作朝着制度化与规范化的方向迈进。其次，划分各自的岗位职责；构建完善的岗位责任制度，明确划分各工作岗位的责任，各自承担与做好自己的职责；另外，进一步加强物流成本会计核算监督力度；指的是进一步强化物流费用开支的审计、审批手续的监督、健全会计信息的披露制度，以避免发生各种浪费、违法违纪的情况。再次，构建物流成本会计核算的统一标准；当前，制约我国企业物流成本管理水平的重要因素之一就是没有一个完善的、统一的物流成本核算标准。各个企业所选用的物流成本核算确认标准都不相同，对物流成本的高效管理造成了一定的阻碍。所以，当前的首要任务就是深入的研究和构建一个统一的物流成本核算标准。
3.3企业应结合自身的特点，以选出科学合理的物流成本会计核算模式要想确保企业物流成本信息被充分地反映出来，就必须结合自身的特点，选择一套科学合理的物流成本会计核算模式及方法。现阶段，只有三种物流成本核算模式可供选择，首先是单轨制模式，指的是在已有的会计核算制度的基础上新增与其相匹配的物流费用科目，将物流成本核算与其他的成本核算有机地结合起来；其次是双轨制模式；指的是在之前混杂的成本核算中将物流成本核算提取出来，设置一个单独的账目进行核算，要求财会人员要有较高的专业水平。另外，物流成本二级账户模式；指的是在现有的成本项目科目下设立一个二级成本核算；这一模式具有核算方法简便、工作量小、容易操作等优势特征。对于企业而言，必须在遵循经济效益的原则基础上，结合自身的实际业务特点以及会计核算模式、信息化、会计电算化程度，以选择出适合自己的模式。
4结论
综上所述可知，企业要想提高自身的成本管理与控制水平，就必须开展物流成本会计核算工作。然而，我国现阶段的物流应用研究事项还不够深入，所以，企业应积极地寻找各种有效途径将物流成本会计核算工作加以全面的改进与调整。突破层层阻碍，确保物流成本会计核算的完整性，从而全面地反映出物流成本及其活动信息，强化物流成本控制力度以及减少其的成本费用，推动企业经济效益最大化。
参考文献：
［1］唐海燕.论物流成本会计核算［J］.经营管理者，2010（24）.
［2］郑成宏，聂淼.浅析企业物流成本的会计核算模式［J］.商业会计，2009（22）.
中石化企业会计工作涉及的环节多，范围广，因此进行会计核算的难度大。面对石化产品供大于求的现实情况，中石化企业必须对生产经营活动进行全程和集中核算，降低成本投入，降低中石化企业风险，坚持可持续发展战略，以求获得最大收益，自觉抵御国内外市场的激烈竞争。
一、中石化企业会计核算的特征和作用
中石化企业特殊的行业性质决定了其生产、经营、管理成本的特殊性。首先，中石化企业包含的生产环节广泛，各个生产环节相互影响，且规模巨大、成本较低，形成较大的规模效益，进而对成本结构和资产组合形式产生重大影响。其次，生产建设周期长、一次性投资较大，造成高额的资金成本。再次，在生产经营过程中，为了保证中石化企业的长期平稳运行，需配备完备的备用设施，以防止损耗后能及时更换，进而导致备用设施和用品占用成本较高，库存量较大。最后，随着可持续发展的呼声越来越高，在生产过程中严格控制废水、废气的排放量，因此要为更高的环保成本买单。
中石化企业会计核算对提升企业的整体实力，保持长久的竞争力具有重要意义。首先，中石化企业进行会计成本核算，合理规划、利用和控制中石化企业的成本，控制企业实际支出，将低成本作为企业竞争优势，是加强企业内部管理的必然要求。其次，企业进行会计核算对国家财务有序管理具有至关重要的作用。核算企业经营成果是重要的一环，其中包括企业财务收入和成本费用，如若成本费用核算出现问题，会导致企业成本的变动，影响中石化企业的利润，进而对国家总体税收产生作用。最后，自“十”提倡“生态社会”以来，倡导发展低碳经济、节约经济、清洁生产，企业成本核算将有效整合企业内外部各种资源，履行应尽的社会责任，沿着可持续发展的模式顺利发展。
二、中石化企业会计核算中的问题
（一）会计核算涉及的内容不全面
首先，基于中石化企业行业的特殊性质，会计核算内容主要侧重于实物资产，例如直接人工、直接材料和生产费用，忽视对企业内外部的无形资产的核算，当今时代是知识和人才竞争的时代，应将知识资源、人力资源、品牌形象、信息成本等因素纳入到成本核算体系之内，树立全过程、全环节的会计核算体系。其次，过于重视石化产品的制作和生产环节，忽视对产前预备阶段和产后总结阶段的成本核算，例如对产前产后只关注内部损耗，不重视清洁生产，未将产前产后的环保支出列入核算范畴。
（二）会计核算的方法不统一
中石化企业会计核算的方法没有得到统一，出现诸多问题。首先，会计核算方法不固定，因时因地变动。中石化企业的最终目的是追求利润的最大化，在一年的会计工作中，会因时因地变动会计处理方法，例如为了规避企业应缴纳的税收，变动月初材料采购的实际成本的核算方法，造成期末账面与库存不符。其次，在成本结转过程中存在不规范的行为和方法，例如，企业生产过程中会出现各种非正常损耗，会计核算工作采取综合结转法予以掩盖；将已完工产品成本代替未生产完工的产品成本，使得需要上交的当期利润减少，进而降低中石化应缴纳的当期税收，这实际上是之中偷税漏税的违法犯罪活动，应予以有效的监督、重视和规避。
（三）资产和负债的情况不明确
目前，中石化企业使用的成本核算制度是收付实现制，对企业的资产和负债真实情况无法得到全面反映。收付实现制强调的是中石化企业某年度的收支现金流，对于不同年度的资产收入和支出核算则很难进行，不能客观有效的评价中石化企业资产和负债情况，造成成本核算工作的混乱。另外，近年来一些私人部门的介入，要求中石化企业会计信息更加准确和透明，收付实现制因提供的信息不实用、不完整，日益丧失其可比性。收付实现制的会计核算反映的是中石化企业在某年内资金的来源、使用状况和余额的信息，进而将收入与支出进行对比，但是这种对比没有可用性，无法真实反映企业的绩效，无法据此进行预算。
三、中石化企业会计核算的改进对策
（一）树立全面集中会计核算观念
中石化企业在生产经营过程中，遵守新会计准则逐步完善会计核算体系，从企业内部着眼、入手，树立全面集中的会计核算观念。首先，加大对会计核算重要作用的宣传力度，加强宣传税法，提高企业内部领导和员工的纳税意识和觉悟，严格按照税法及相关法律法规进行会计核算工作。其次，可采取一定的奖惩措施，并做到奖惩分明、及时，对做事认真、表现突出的个人或部门进行适度奖励，对出现问题的部门进行严厉的批评和教育，完善会计工作的考核奖惩制度。最后，及时做好企业产品价值链的分析，内部管理和外部核算缺一不可，最大限度的降低中石化企业成本，保证利益最大化。
（二）树立统一一致会计核算方法
为保证会计核算方法的统一一致，要加强会计确认和会计计量，不仅要做好有形资产的确认工作，也不能忽视无形资产的重要价值，会计核算工作需将无形资产进行分类，针对不同入账方式核算不同类型的无形资产，将无形资产的价值也纳入到产品成本中。另外，会计计量要根据实际情况选择统一的核算方法，保证在核算过程中的一致性。
（三）树立全程管理和监督的观念
准确性是中石化企业会计核算的首要任务，为避免疏漏，内外部的全程管理和监督显得
尤为重要。首先，中石化企业内部要制定并完善会计监督机制，使内控工作有序进行，使财务收入和支出信息客观真实。其次，不断强化外部核算制度，有关部门不断完善新会计准则，健全有力的外部监督体系。只有内外兼备，才能保证会计核算透明、准确。
关键词：基层事业单位 会计核算 问题 对策
一、目前基层事业单位会计核算存在的问题
（一）会计核算基础受限
再现阶段很多单位将收付实现制度作为会计核算工作的一个基础的原则。这项原则的具体内容是将能否实现现金的转账或者支付已经成为会计核算工作中每一个工作环节都必须坚守的标准。通过对这种标准规范的使用能够有效地提高会计核算工作的效率和质量，不过这项标准有一个巨大的缺点就行它不能够对当下支出的一些数据收入进行记录。所以说它不能对现在的计算进行有效地反映，不存在任何的比较意义。
（二）不重视会计基础工作
现阶段我国还有很多单位在会计核算工作方面的管理意识不够强烈，在会计资料的收集以及相关科目的安排方面还存在很多的问题需要解决。在会计工作中有些地方处理不规范；报销凭证以及其它各项必须的信息数据不足；一些报表未按时完成，就会出现现金余额超过标准要求的现象，跟现金管理等工作的相关要求有很大的出入，是得信息资料无法轻易查询到，同时又不能为上层管理者提供相关数据资料。如果没有根据具体的要求进行记账工作那么整个会计核算管理工作都得混乱不堪，记账内容不具有完整性，盘点记账的次数过于少，要将各项任务进行合并才能完成报表的制定，或造成资源的严重浪费；还有一些工作者没能根据需要暗示对各个保单进行整理归档影响了单位的正常的动作进度。
（三）不重视固定资产、材料管理和预算管理
在现阶段，我国有很多事业单位在资产管理中缺乏有效的管理机制，比方说：购账跟实际的记录情况有很大的出入，上层管理者对此的认识不够清晰准确，还有一些事业单位自己的固定资产到底有多少自己也不清楚，因为它们已经很长时间没有做过相关的清点工作了，所以资产外流的情况很严重，而且没有有效的监督体系来对此进行调控；在固定资产的外租掌控中也缺乏有效的章程共给参考，获得的额外收益不会上交给其它的一些部门；对资产的计算措施不科学不符合规定，在经营过程中对固定资产的使用不计提折旧，也有一些单位明明有的资产早已经不存在了但是却还是将其保留在帐表之中迟迟没有清除，造成资产表面值的增大，单位资产信息与实际情况的严重不相符，不利于成本核算工作的有效性与事实性，同时也不利于对固定资产进行有效的打理。
对信息数据进行的调控不够有效。有些事业单位不能按时将购买的材料记录入账，同时对其进行的管理工作缺乏相应的管理制度共给参考，也没有有效的督察体系，在这种情况下势必会出现帐表与实际资产状况严重不符和得状况；还有的事业单位把买到的材料在第一时间内归纳到同一的帐表中，在这种情况下不但会影响到权力与责任的明确划分，同时对当时的发生数值也会产生一定的影响，最终导致财务损失的发生。
上层管理者对资产的带编核算不利于资产管理工作的进行。一些事业单位将此交给上层管理者其实根本不利于单位的长远发展，因为上层管理者通常情况下对具体的工作细节根本不了解，所以根本不可能制定出科学合理的预算方案，肯定会影响到单位的核算工作，最终阻碍相关工作的进行，给单位造成不必要的亏损。
（四）财务管理制度和内部控制不健全
还有一些事业单位在内部进行的检查工作做得不合理，没有行之有效的货币资金管理制度、对固定资产的管理工作做得不到位；报表的使用、存储、报账、检查体系不完善；没有根据实际需要确立各项工作环节，或虽按内部会计制度安排足够的工作人员，人员的安排不够合理，一人多岗，岗位职责比较混乱。
二、事业单位会计核算中存在问题的改进对策
（一）改变会计核算基础
市场经济的进一步发展已经慢慢地影响到了事业单位的发展，现阶段的收付制度已经无法满足事业单位的正常发展，无法满足社会的需要。应该采取合适的措施使用新的方法进行不断地调整，对会计核算基础工作进行优化，保证各项核算工作可以符合事实满足事业单位的正常发展，为事业单位的会计核算工作提供有力的支持。
（二）加强会计基础工作，提高会计核算质量
要求最原始的数据资料、内容、制作方式、检查步骤等都必须与相关的规定相符合，记账凭证信息数据、指标方式、所附原始凭证、也要符合具体的工作原则，同时还要有相关责任人检查加印，所有的内容都要符合实际，坚持实事求是反应真实的财务运转状况。
三、结束语
总而言之，事业单位要不断地调整会计核算工作的制度，各个岗位上的工作人员也要严格遵守制度规范保证事业单位财务管理工作的健康运行，以确保整个单位各项工作活动的顺利展开。这就需要各个基层事业单位将本单位的实际情况作为基础制定出合理的财务管理措施，提高财务管理工作的质量。上层管理者一定要对财务管理工作有一个正确的认识，培养并树立广大财务管理人员的敬业精神、为他们提供更多的学习锻炼的机会提高员工在会计核算方面的工作水平，为事业单位的进步提供有力的支持。
参考文献：
1.收付实现制的核算制度不能完全显示事业单位总体资产情况。
首先，当前事业单位受到收付实现制核算方式的限制，对于整个单位的收入支出情况的表现带有很强的时效性，所以起不到完整真实显示整体财务状况的作用。其次，无法准确分析显示事业单位在某个阶段资金结余的情况，这句话的意思是有时即使通过核算结果显示资金是结余的也不一定代表整个单位的资金并没有出现赤字问题，因为不排除一些基于某些私利的人为干扰因素，这也是该种制度的另一个缺陷，即不利于查处违规操作。最后，也是最重要的一点，就是该项制度并不能有效的显示出事业单位的总体负债情况，更无法给风险预防和规避提供有效的意见和建议。
2.现行会计核算制度起不到控制固定资产管理的作用。
首先，该种制度的核算工作中没有相关的固定资产的折旧管理问题，也就不能有效的反应事业单位的现有的固定资产的实际价值，对其的评估结果也就不够科学。根据调查我们发现，基于该种制度的核算工作中，对于事业单位的固定资产的核算一般采取的是原值核算的方法，这样导致的结果是核算结果大于实际的固定资产值，而非实际的资产值。这样不仅不利于事业单位的管理部门客观的认识现阶段的事业单位的总体资产情况，也不利于我国的总体事业单位的资产评估，会造成一种虚假繁荣。其次，该种核算制度和体制中没有相关的作废的固定资产的排除方式，也就导致了一些已经废弃的固定资产还存在于整个的事业单位的计算中。这种显示变更后的事业单位的固定资产的形式的计算方式被成为“固定资产清理”，它的主要功能和作用是一旦事业单位的某项固定资产出现各种变更状况，只需直接利用“固定资产清理”科目的相关操作，就可以根据该项固定资产的各种相关资料和数据，得出一个改资产的最终的资金价值的核算结果。
3.财务报表的呈现方式上还存在一定的缺陷。
财务报表作为财务工作的最终表现形式和结果，是我们判断财务状况的最主要的依据，但是在实践中我们发现我国现阶段的事业单位的各项具体的财务报表上还存在着各种各样的缺陷，最终导致的结果是不能真实和客观的反应整个的财务活动的统计结果。因此，管理人员也就不能根据报表所提供的信息对各个部门的工作提出合理的改进意见。
4.资产的会计处理方面。
我国的现阶段的大部分事业单位在统计资产的信息的方面，不能有效的反应各种资产的变更以及各种资产的价值的变更情况，也就无法显示真实的资产情况和资产变更。这样的基层统计信息被直接应用于其他的统计信息中，也就导致了最终的统计结果的不可靠。
5.负债的会计处理方面。
现行的收付实现制核算方式和制度在对于事业单位的负债情况进行统计的时候，经常出现的问题是只统计现金偿还的债务情况，这样会严重的影响债务情况的统计结果，因为现金支出占整个的事业单位的总体的债务情况的比重并不高，这种非常的不利于管理者正确的认识事业单位当前的负债情况，从而间接的影响了对于其他的财务信息的认识。
二、完善事业单位会计核算的对策
1.会计制度的设计方面。
我们应该充分的考虑现阶段的收付实现制的各种问题和缺陷，在制定相应的技术和制度时，就从根源上予以避免，实践中证明，适度的引进和采纳权责发生制方面的优秀制度可以有效的将现有的会计核算工作同各个工作人员的工作成果联系起来，从而实现会计核算的效率和准确度的提高。
2.合理的完善现有的会计科目。
我们要有针对性的调整和改革现有的科目构成情况。对于一些不合理的科目要及时果断的删除，对于一些有益于核算工作的科目要适当的增加和完善。典型的有：上文提到的“固定资产清理”科目以及“固定资产减值准备”等等。这些相关的事业单位的固定资产的核算科目可以有效的改变现在存在的对于固定资产的管理不合理的状况，当然具体的科目选择要依据事业单位的具体情况。无论哪种科目的选择，其最终的目的都是为了更好的实现固定资产的核算，更加客观的反应固定资产的实际价值情况。以便管理人员能够更全面的认识企业的总体资产状况，制定与实际情况相符的政策来知道事业单位的发展。
3.完善报表制度。
报表作为会计核算的最终表现形式，其呈现的数据和结果将直接显示财务统计的状况。所以，我们要重视对于财务报表的管理，细化各种财务报表的项目，精确各种报表的数据，以便更加清晰的展现会计核算的结果，所以我们在完善会计管理制度的同时，不能忽视对于报表的管理。
4.资产会计处理方法的改进建议。资产的管理是事业单位财会活动的一项重要内容，作为事业单位会计的主体，应对资产的变动情况进行确认和计量。对固定资产计提折旧，选择适当的折旧方法；根据无形资产的计价方法，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿；充分计量长期资产，合理确认不良资产，及时发现和处置不良资产。这些措施有助于事业单位风险测评、防范并及时化解财务危机，提高资金的使用效率。
5.对负债会计处理方法的改进建议。
按照一定的标准确认和反映事业单位的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正事业单位财务信息失真的状况，能较为真实地反映事业单位的负债状况和财务状况。披露事业单位潜在的风险，反映当期发生的债务行为按企业会计准则分为长期负债和短期负债，让会计信息使用者了解当期发生债务的具体状态以及对以后年度的影响和可能发生的风险。从事业单位的可持续行为出发，对事业单位会计主体所担负的债务风险进行合理的确认和计量，可以防范和化解现实和未来的偿债风险。
6.对收入和支出会计处理的改进建议。
事业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢。在对收入和支出采用权责发生制进行会计处理时，使得事业单位的收支能够进行横向、纵向比较，有助于评价事业单位绩效，加强事业单位外部竞争能力，强化事业单位管理责任，提高服务质量。
三、结语
【关键词】房地产企业会计核算；问题与对策
房地产开发企业具备投入资金数量较大、投资风险较高以及投资时间较长的特征。从经营生产角度来说，房地产开发企业的开发周期较长、风险较高、投入较大、环节多。其表现在会计核算中，成本结转期是以建设开发周期为准，那么就要求必须在会计核算工作中加强谋划，来配合工程的开发；而从产品的角度来说，房地产开发企业的产品有着高价值特点，销售常常采取预售以及分期付款销售方式，会计核算当中，收入确认和一般性生产企业比较有着一定特殊性。有关房地产企业的投入产出比例不够合理，且业绩波动非常大。当今适合房地产开发企业的会计标准为《房地产企业会计制度》《企业会计准则》，怎样在门类诸多的要求、准则以及制度之下，与企业自身的特点相结合，优化现有的会计核算措施，使得会计人员所提供的会计信息可靠真实，属于当今急需处理的重要问题。
1房地产开发企业中会计核算出现的问题
1.1房地产开发企业的收入确认较为复杂
房地产商品的销售常常采取预售以及分期收款销售之类的多种销售方法，会计实务当中房地产的收入确认与其余的生产收入比较有着一定的特殊性。有关房地产开发企业的会计制度与《企业会计准则收入》于商品房所有权的关键报酬与风险是否转移的问题上有着分歧存在。《房地产开发企业会计机制》中要求以结算账单提交至买方且获得认可来作为房地产开发企业的收入确认规范，《企业会计准则收入》当中要求以报酬以及风险实质性转移来作为收入确认规范。在会计实务当中怎样应用这一规范标准比较的混乱，其关键问题在应当在哪一阶段确认为收入。
1.2房地产开发企业的商品成本和售价不配比
房地产开发企业生产周期比较长，对其开发之时，因为工程还没有竣工或者即便产品开发已经完成预售，预售款项同样不能确认为收入，结果就是给应用配比原则造成了较大困难。通常商品售价一直都是围绕成本来上下波动的，但是产品开发的成本载体为建设工程的整体，销售就是依照户型与楼层为单位，如此便导致单个户型与楼层的售价和成本存在明显不配比。就如同一构造的房屋，其低层建筑的施工成本要比高层建筑的施工成本低，然而销售的时候，低层售价比高层的售价要高；又比如丁字形楼房尽管同楼层的成本相同，因为朝向的不同，售价的相差同样比较大。房地产开发商品成本的载体是建设工程整体，销售却是依照户型与楼层为单位，如此就导致单个户型与楼层的售价和成本明显不配比。一般房地产开发企业成本的结转方式为：依照当期完工之后的核算对象总成本来除以总的建筑开发面积，计算出每平米的建筑面积成本，之后再与销售面积相乘就得到本期的销售成本。如此均摊计算得到的结果没考虑道房屋朝向楼层的因素，所得到经营成果也不具备真实性。
1.3评价指标不可以将企业业绩真实反映出来
房地产企业的投入产出周期有着很强的特殊性，其表现在会计年报当中常常是业绩的波动很大，对于一般公司业绩的评价指标是不适用的。所以，评估房地产开发企业业绩，也不可以单单用指标来论好坏，需要透过指标来观察实际，了解其信誉资质、资产质量、现金流量与实力，以及更关键的表外风险。
2房地产开发公司会计核算工作的完善对策
2.1收入确认规范标准的确定以及应用
销售房地产商品收入确认需要满足两个标准：法律标准与专业标准。有关法律标准指的是我国法规当中要求房地产的销售一定要满足的标准或条件：比如针对出让方式得到土地使用权，没有依据出让合同要求支付所有的土地使用权的出让金，没有得到土地使用权相关证书，以及没有依据出让合同要求来进行开发投资的，还有权属存在争议的，没有依法登记来取得权属证书的一系列房地产不能进行买卖。与法律标准不符的，就算房地产商品早已开发完成，还可能取得了报酬，且转移风险，这样也不可以作为收入进行确认，相关的法律标准属于专业标准的基础条件。而专业标准指的是会计准则以及会计机制中要求的商品销售收人的确认规范。专业标准收入确认通常是以报酬与风险的实质转移作标准，在理论上较为合理，然而因为房地产业销售方法的复杂性以及多样性，实际操作过程中存在很大困难。销售合同属于在房屋没有建成完工之前的预销售，企业无论有没有收取款项，都不属于现实的销售业务。预售合同签订且对预收货款进行收取与收入确认条件不符，不可以作为实现销售的依据，针对正式房屋销售合同的签订，因为商品所有权主要报酬以及风险还没有转移到买方，与《企业会计准则收人》中的有关要求不符，也不可以确认为收入，买方在获取商品房产权证的时候确认收入，就会造成收入的滞后，与收入确认原则不符。所以，虽然房屋产权证书属于房屋所有权标志，然而并不是确认收入的唯一必要性条件。
2.2计划销售价格理念的引入，使得销售收入和成本相配比
计划销售价格概念引入，处理和销售收入不相配比的状况。即开发房屋满足可销售状态的时候，企业依照朝向、楼层、地段、市场、成本等因素来制定计划销售价格，将其作为成本分配的标准，用实际的开发成本来除以计划的销售总额计算出计划销售成本率对商品房成本进行结转。实际工作过程中，因为开发规模的大小不同，还能够分成实际售价成本率的结转法以及计划售价成本率的结转法。有关实际售价成本率法，就是在季度的前两个月依照实际售价乘计划销售成本得到季末的销售成本的方法进行调整。此种方式对于开发规模比较大的房地产企业较为实用，其优点为能够使工作量减少，不足是季度的前两个月受到房价的影响会存在一定的误差，而且不可以准确及时地提供具体的成本资料。而计划售价成本率法，是一直依照计划售价乘计划销售成本率的方法进行结转。此种方法不足为结转的工作量很大，然而遵循着一贯性的原则，所提供的信息及时可靠，而且可以把结转成本的工作量逐一分散到日常工作当中，在一般的房地产开发企业中都能适用。
2.3增加信息的披露内容，增加房地产开发企业中披露信息含量
（1）需要增加土地储备量与成本组成的信息。因为房地产开发成本当中的土地成本比例通常占比重较大。所以，能否掌握土地储备与土地储备成本情况，一定程度上对于开发企业以后的发展有决定作用，信息使用人依靠企业所披露土地使用权的总额不能对土地储备信息进行判断。所以，房地产开发企业财务报告的附注当中披露土地的储备量与取得成本状况是很有必要的。（2）应当增加披露分项现金流量的信息。以公司中每一个开发项目作为基本单位，对经营开发过程当中所形成的现金流量进行披露，包含房地产销售得到的现金、采购工程物资与工资支付需要的现金，借此提升现金流量信息的关键性。
3结束语
目前，我国房地产开发企业与房地产开发市场还没有完全发展成熟，现行机制对有的业务会计处理没有明确要求或者要求不够严密，导致房地产开发企业会计核算和实际状况存在很大出入，有关企业会计核算中有很多问题。但是，伴随市场经济不断发展，由于市场经济在我国逐渐健全，伴随新会计机制以及会计准则地，会计核算工作一定会不断的完善规范起来。
参考文献
[1]姚原.简析房地产成本核算的新模式发展方向[J].现代商业，2014（14）：160~161.
[2]于郭虹.房地产成本核算当中需要注意的问题[J].中国高教论丛，2014（1）：118~120.
关键词：物流成本；会计核算；作业成本法
中图分类号：F252.3 文献标识码：A 文章编号：1006－5024(2012)01－0179－03
随着科学技术的飞速发展和企业内部管理的加强，制造业在可控的生产领域内降低成本的空间越来越小，而在物流环节却大有潜力。美国著名营销学家帕尔曾经预言：“物流是节约费用的广阔领域”。物流作“第三利润源”，已引起了广泛关注。加强物流控制是企业从内部找利润的有效途径，也是企业增强竞争力的有力举措。
一、企业物流成本的诠释及类型
(一)物流的理论研究概述。国外的物流理论研究起始于20世纪30年代。到了20世纪中期，随着人们对物流认识的不断深入，产生了许多新理论和新学说。20世纪80年代初期，国内学术界开始从不同角度研究和探讨物流问题，引进和介绍国外物流概念和物流理论研究的动态，并曾一度形成了物流理论研究热潮。由此，出现了众多物流理论和学说：“黑大陆和物流冰山说”、“物流成本说”、“利润中心说”、“服务中心说”、“物流战略说”、“供应链管理学说”、“绿色物流学说”等等。其中“黑大陆和物流冰山说”、“物流成本说”和“利润中心说”都是从物流的价值领域方面分析现实经济活动中大量存在的物流浪费现象，并揭示了物流的潜在价值。“服务中心说”强调物流的服务保障功能，认服务重于成本，通过服务质量的不断提高可以实现总成本的下降。“物流战略说”强调站在战略的高度研究物流，认对企业而言，物流不仅是一项具体的操作性任务，更应是企业发展战略的一个重要部分。“供应链管理学说”从系统论的角度去研究物流的内在运动规律，通过将供应链上的所有环节有效联系起来。实现顾客服务的高水平与低成本，以赢得竞争优势。“绿色物流学说”是从可持续发展的角度出发，认现代物流是一个循环物流系统，是由正向物流和逆向物流共同组成的系统。
(二)物流成本的涵义。目前，国外比较有代表性的物流成本的概念有：日本物流学术界认，物流成本是公司内部所有花费在物流上的费用总和，而物流成本管理就是通过成本管理物流。欧美学者则认，物流成本主要有三部分组成，即库存费用、运输费用、管理费用。其中，库存费用是指花费在保存货物上的费用，除了包括仓储、残损、人力、保险和税收费用以外，还包括库存占用资会的利息。运输费用包括公路运输、水路运输、航宅运输其他运输方式和货主费用。物流费用则是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用的总和得出的。
我国对物流成本的定义有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指出于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指在采购、生产、销售等过程的实物流转中发生的人力、财力和物力的付出，包括从最初的原材料采购到企业的生产、销售、配送、运输，直到送到最终消费者的全过程所发生的成本支出。
由此看来，我国和日本对物流成本的定义基本相同，是指在物流活动过程中，完成物流活动所耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。
(三)企业物流成本的分类。物流成本按不同的标准有不同的分类。按产生物流成本主体的不同，可以分企业自身物流成本和委托第三方从事物流业务所发生的费用即委托物流费。如果按物流的产生环节，可以对物流成本做如下分类：
1.采购过程物流成本，指企业生产产品所购买各种原材料、燃料、零部件等所发生的运输、装卸、搬运、质检等成本。通常包括采购人员工资、差旅费、办公费、入库验收费用、仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等。
2.企业内部物流成本，指企业在生产产品时，由于原材料、半成品、产成品的位置发生转移所发生的搬运、配送、发料、收料等方面的成本。包括内部搬运费、生产过程中物流设施的折旧等。
3.销售过程物流成本，指在产品销售过程中所发生的存储、运输、包装、服务等方面的成本。主要包括产成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用、销售过程中支付的运输费、运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资、广告成本、展览推销成本等。
4.退货物流成本，指售出的产品因退、换货所引起的物流成本。主要包括相关运输成本、包装成本、仓储成本等。
5.废弃物流成本，指在废弃产品包装物或运输用容器、材料等时所形成的成本。
二、企业物流成本会计核算的现实重要性
在商品经济走向成熟阶段以来，生产者了获得更多的利润，曾先后采取过两种措施：一是依靠技术进步降低原材料消耗；二是依靠技术革新提高劳动生产率，进而降低人力消耗。前一种利润潜力被称“第一利润源”，后一种利润潜力被称“第二利润源”。现在，人们开始关注“第三利润源”――物流。物流费用的高低直接关系着企业利润的多少。实施物流管理，最根本目的就是降低成本，提高竞争力。
(一)企业通过进行物流成本核算，可以控制无效作业的发生。企业通过进行物流成本的单独核算，可以发现一些不合理、非必要的物流活动。通过成本分析与管理，可以研究出企业生产作业中的有效作业和无效作业，从而剔除无效作业，优化作业链和价值链。例如：制造业企业在产品的加工过程中，经常会存在一些不合理的产品搬运和库存作业。进行物流成本核算时必然要核算这些作业所花费的人力和资金占用的成本，企业了降低产品成本，就必须剔除这些无效的作业。长期以来，企业重生产、重销售、轻流通，导致企业的物流成本偏高。在当今激烈的市场竞争下，物流成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的竞争中，谁降低了物流费用，谁就降低了成本，谁就会在竞争中取胜。
(二)企业通过进行物流成本核算，可以提高资源利用率。企业物流成本核算的本质要求就是以最少的消耗，达到最佳的经济效益。积极而有效的物流管理是降低物流成本、提高物流经济效益的关键。搞好物流成本核算与管理，可以实现合理运输，使装卸搬运、储存费用降低、损失减少。可以协调好企业各部门、各个环节以及与劳动者之间的关系，从而提高资源利用率。物流成本会计核算是成本管理中的重要环节，通过对各项物流活动进行成本核算，可以提高成本信息的准确性，提高企业的经营管理水平和企业的竞争能力。
三、目前我国企业物流成本核算面临的困境
据中国物流与采购联合会的数据显示，2010年
中国物流总费用占国内生产总值的约18％左右，比发达国家高出1倍，过高的物流成本导致不少商品价格畸高。目前，在我国官方公布的统计报告中，没有企业物流成本的基础数据和企业物流成本的权威统计方法，其他与物流行业相关的指标也没有公开的统计资料，只有货物运输量和货运周转量统计，这种状况无法适应企业管理对物流成本信息的需求。目前，我国企业经营过程中物流成本会计核算存在着如下问题：
(一)物流成本核算内容不全面。生产企业物流应包括：采购物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物流。与之相对应的物流费用则包括：采购物流费、生产物流费、销售物流费、退货物流费和废弃物流费等。但目前企业计算物流成本主要是采购物流和销售物流环节，忽视了其他物流环节的核算。而且，相当一部分企业只是将对外支付的运输费、保管费、装卸费等费用列入物流成本，而企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管、由自己的工人进行包装和装卸的费用以及折旧费、维修费、电费、燃料费等费用却经常被忽视或分摊到其他成本项目之中，甚至有些没有被列入成本核算。这种算法不利于企业的管理者获得准确全面的物流成本信息。
(二)没有单独设立物流成本核算科目。现行企业会计核算制度中没有把物流成本作核算对象，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。在我国现行的会计制度下，物流成本混合在“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”及“财务费用”等项目之中，致使一些物流费用无法单独计量与控制，物流成本信息难以得到全面反映。所以，决策者从现行的会计系统中很难获得准确、全面的物流成本信息，自然也无法对物流成本进行有效控制。
(三)物流费用归集不准确。目前在物流成本计算上，通常只计算对外的运输、仓储等活动的物流成本，把物流管理、物流信息费包括在内的很少。例如：原材料的运输成本常常包含在货物的购入成本；厂内运输成本常常是计入生产成本；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中。企业运输成本增加，应该是企业物流成本增加，而在现行会计核算体系中表现企业材料成本增加；企业仓库货品损失，也应该是企业物流成本增加，而在现行会计核算中却表现企业营业外支出等等。目前，我国物流成本的核算范围由各企业依据自身的需要进行认定，缺乏统一的统计口径，造成企业间物流成本数据的不可比。
四、加强我国企业物流成本核算的策略建议
工业企业物流成本涉及的主要内容包括：人工费、运输费(包括包装费和搬运费)、仓储费(仓库折旧等)、利息费用、办公费、差旅费等。由于这些支出散落在多个会计账户中，致使物流费用无法单独计量与控制，物流成本信息难以统计，不利于管理和控制物流成本。单独集中核算物流成本，建议从现行的会计账户中分离出关于物流成本的内容，并对企业发生的物流成本进行单独核算。
(一)增设物流成本科目。在不打破原有财务会计框架的基础上，在管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、财务费用等科目下增设“物流成本”二级账户，并设置“采购物流成本”、“企业内物流成本”、“销售物流成本”和“废弃物物流成本”4个三级账户。
采购物流成本是指从原材料采购到送达给企业这一物流过程中所发生的费用，包括采购部门人员工资、差旅费、办公费、运输费、验收入库费用、仓储保管费等。企业内物流成本是指从领用原材料开始，一直到产成品完工入库这一物流过程中所发生的费用，包括内部搬运费、生产过程中物流设施的折旧、占用的生产资金的利息支出等。销售物流成本是指从产成品完工入库开始，到向顾客交货的这一过程中所发生的所有费用，包括库存人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用以及销售过程中支付的运输费、运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工工资等。废弃物流成本是指企业在处理、回收生产过程中产生的废弃物过程中所发生的费用。
企业可以根据自身的需要来进一步细分各项费用科目。这种物流成本核算方式能全面系统地提供物流成本资料，核算方法简单，易于掌握，能及时传递和反馈物流成本会计信息，并进行有效控制。
一、金融资产与权益法之间的转换
（一）金融资产转换为权益法的核算
CAS2第十四条规定，投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
【案例】2014年8月1日，A公司再次以8.4亿元的价格从B公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对B公司相关活动具有重大影响，由原可供出售金融资产转换长期股权投资权益法核算。当日原持有的6%股权投资分类为可供出售金融资产的账面价值为3亿元（其中包括累计其他综合收益为0.5亿元），当日原6%股权的公允价值为3.6亿元。不考虑所得税影响。则A公司会计处理如下（以亿元为单位，下同）：
借：长期股权投资―投资成本
12（8.4+3.6）
其他综合收益 0.5
贷：银行存款 8.4
可供出售金融资产 3
投资收益 1.1（0.6+0.5）
（二）权益法转换为金融资产的核算
CAS2第十五条规定，投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
【案例】2014年8月31日，A公司出售其持有的C公司25%的股权，出售股权后A公司仍然持有C公司15%的股权，对C公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为16亿元，剩余15%的股权公允价值为9.6亿元。出售时原40%股权投资划分长期股权投资并采用权益法核算的账面价值24亿元（其中：3亿元为按原持股比例享有的C公司可供出售金融资产的公允价值变动，2亿元为按原持股比例享有的C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，享有C公司除净损益、其他权益变动和利润分配外的其他所有者权益变动为1亿元）。则会计处理为：
借：银行存款 16
贷：长期股权投资15（24×25%/40%）
投资收益 1
借：其他综合收益 3
资本公积 1
贷：投资收益 4
注：原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益2亿元，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
借：可供出售金融资产 9.6
贷：长期股权投资 9（24-15）
投资收益 0.6
二、通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并
（一）长期股权投资在购买日的初始投资成本
CAS2第十四条规定，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
（二）合并财务报表
CAS33第四十八条规定，企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。
【案例】2014年9月1日，A公司再次以银行存款70亿元，从D公司其他股东处购买了D公司50%的股权，相关手续于当日完成，假定A公司购买D公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”，当日起主导D公司相关活动，D公司可辨认净资产公允价值为120亿元。原持有10%的股权投资于购买日的公允价值为9.3亿元。
假定一：购买日之前，即2014年9月1日A公司原持有10%的股权，划分为长期股权投资并采用权益法后续计量的账面价值为9.6亿元（其中：0.2亿元为按原持股比例享有的D公司可供出售金融资产的公允价值变动，享有D公司除净损益、其他权益变动和利润分配外的其他所有者权益变动为0.1亿元）。A公司相关会计处理如下：
（1）个别报表
借：长期股权投资―投资成本70
贷：银行存款 70
购买日长期股权投资初始投资成本=9.6+70=79.6（亿元），购买日前A公司原持有股权相关的其他权益变动0.2亿元、其他所有者权益变动0.1亿元，在购买日均不进行会计处理。
（2）合并财务报表
①合并财务报表中的合并成本=9.3+70=79.3（亿元）
②购买日的合并商誉=79.3-120×60%=7.3（亿元）
③重新计量：
借：长期股权投资 9.3
投资收益 0.3
贷：长期股权投资 9.6
注：合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权。
④与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益
借：其他综合收益 0.2
资本公积 0.1
贷：投资收益 0.3
假定二：购买日之前，即2014年9月1日A公司原持有10%的股权，划分为可供出售金融资产，账面价值为9.3亿元（其中包括其他综合收益为0.3亿元），会计处理如下：
（1）个别报表
借：长期股权投资 79.3
贷：银行存款 70
可供出售金融资产 9.3
借：其他综合收益 0.3
贷：投资收益 0.3
购买日长期股权投资初始投资成本=9.3+70=79.3（亿元）
（2）合并财务报表
①合并财务报表中的合并成本，同假定一。
②购买日的合并商誉，同假定一。
三、企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权
（一）个别财务报表
CAS2第十五条规定，投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
（二）合并财务报表
CAS33第五十条规定，企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
【案例】假定一：2015年1月2日，A公司出售其所持有E公司50%的股权且不属于“一揽子交易”，取得价款350亿元。该项交易后，A公司仍然持有对E公司30%的股权，不能够控制E公司的相关活动，但是具有重大影响，改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为210亿元。处置时长期股权投资的账面价值为456亿元，合并报表确认商誉为6亿元，E公司以前年度调整后的累计净利润为50亿元、累计分配现金股利为10亿元、累计其他综合收益为6亿元、累计其他所有者权益为3亿元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额600亿元。会计处理如下：
①出售时：
借：银行存款 350
贷：长期股权投资
285（456×50%/80%）
投资收益 65
②追溯调整时：
借：长期股权投资 14.7
贷：盈余公积
1.2[（50-10）×30%×10%]
利润分配 10.8
其他综合收益 1.8（6×30%）
资本公积―其他资本公积
0.9（3×30%）
合并报表当期的处置投资收益=[（处置股权取得的对价350+剩余股权公允价值210）-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额600×80%]-商誉6+其他综合收益等9×80%=81.20（亿元）
假定二：2015年1月2日，A公司将其持有的对E公司70%的股权对外出售，取得价款490亿元。该项交易后，A公司持有对E公司10%的股权，不能够控制E公司的相关活动决策，划分为可供出售金融资产。剩余10%股权的公允价值为70亿元。相关会计处理如下：
①出售时：
借：银行存款 490
贷：长期股权投资
399（456×70%/80%）
投资收益 91
②其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产 70
贷：长期股权投资 57（456-399）
投资收益 13
