时间：2023-09-19 16:25:58
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的最终成果，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷
可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。财务报告是会计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性缺陷，是较便利的切入点。中国证监会行政处罚委员会在2007年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。
（二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷
上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机两大因素并存才会发生。如果会计基础性缺陷客因已经存在，但不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。
三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷
三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的现实状况并不乐观。
二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响
会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容易背离诚信、违法乱纪的会计年度。传统的会计信息失真，主要表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。从目前来看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形方式呈现。“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。从会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值得警惕。
“操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规则”。变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。它对企业经济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。
三、完善会计核算基础性缺陷的对策
（一）确立财务会计的基础地位
伴随我国经济发展和产业结构升级的进程，会计人才需求结构正在逐渐发生变化。但是，将会计同现代管理技术结合，通过经济信息与会计信息相联系的加工、改制，延伸为企业内部经济管理服务的管理会计，是需要建立在以定期提供财务报表为主要手段、以为企业外部与企业有各种经济利益关系的社会集团服务为目的，按照会计核算原则准确地记账、算账、报账为职责的财务会计基础之上的。
当前，我国正在建立健全中国企业会计准则体系，目标定位于会计标准国际趋同，它对会计核算实务提出的要求更高、难度也更大。基于此，笔者认为，在当前和今后一个时期内，仍然应把会计队伍建设的基点放在财务会计方面，以纠正会计核算基础性缺陷为切入口，提升财会队伍素质和会计核算质量，为未来工作重点转向管理会计创造条件。
（二）设置和适时调整财务管理架构
会计核算基础地位不被削弱的根本，是会计人员结构优化和合理配置。为此，笔者建议：在国有控股上市公司已经将总会计师一职改为财务总监、不便做变动的情况下，可以试点对超大规模上市公司增派总会计师，即实行“财务总监、总会计师双岗委派制”，总会计师隶属于经营班子序列、财务总监隶属于监事会序列（也可设监事会副主席兼任财务总监一职）。与此同时，对一般规模上市公司实行“财务总监、财务经理（有的称为计财部长）双岗委派制”，财务总监目前地位、职责均不变，但随同下派的财务经理，应将部门日常工作重心放在会计核算方面。
鉴于会计核算基础性缺陷既与完成外部财务报告压力增大，也与内部实施管理会计职能相关，为此，笔者建议：在一些迅速扩张或已经扩张成超大规模的公司，可参照某些发达国家现代大型企业以财务副总经理为最高层管理人员，之下设会计部长、财务部长各一名，分管会计记录和财务管理工作的财务管理模式，试点建立类似“财务副总经理领导下的会计部长、财务部长负责制”的组织架构。财务副总经理对公司获取和有效使用资金的活动负总责。会计部长管理会计部，承担财务和经济信息的记录和报告，根据经济事项发生原因记录会计主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工，并将其结果传达给会计信息使用者；财务部长负责发行公司证券和筹措银行贷款、管理现金和流动资金、制定信用和收款政策、从事证券投资以及安排股利发放等工作。
无需或不能做上述制度性改进时，则可在集团或控股公司总部财务部（或计财部）名下设立“会计辅导员”岗位，选用专业技术能力较强和实践经验丰富的会计人员担任该职，巡视下属子公司，帮助子公司提高会计核算技能。
关键词：奥苏贝尔学习理论 “认知―同化”学习理论 会计
一、奥苏贝尔有意义学习理论
奥苏贝尔，美国当代著名的认知派教育心理学家。他致力于课堂教学中学生对言语材料学习的研究，并在此基础上提出了“认知―同化”学习理论。他认为，人的学习是一个积极主动地进行内部的认知操作活动形成或发展认知结构的过程，反对联结主义的机械学习，强调通过教学发展学生的认知结构，培养学生的迁移能力。奥苏贝尔首先明确地区分接受学习与发现学习、机械学习与意义学习之间的关系，并明确认为，学生的学习主要是有意义的接受学习，是通过同化将当前的知识与原来的认知结构建立实质的、非人为的联系，使知识结构不断发展的过程。奥苏贝尔强调学习过程是自上而下的同化过程，用同化来解释有意义学习的内部心理机制。同化的实质是新知识通过与已有认知结构中的起固定作用的知识或观念建立实质性的非人为的联系，进而被同化到已有认知结构中来，即新旧知识的相互作用过程。有意义学习的结果是形成认知结构。奥苏贝尔认为，要促进新知识的学习，首先要增强学生认知结构中与新知识有关的观念，因而学习内容的安排要注意两个方面： 一是要尽可能先传授具有最大包摄性、概括性和最具有说服力的概念和原理，使学生能对学习内容加以组织和综合；二是要注意渐进性，即要使用最有效的方法安排学习内容的顺序，构成学习内容的内在逻辑。
根据“认知―同化”学习理论，奥苏贝尔强调了讲授教学法的作用，并提出了“逐级分化”和“整合协调”的教学原则及“先行组织者”的教学策略。“逐级分化”原则，是指从学习者的角度强调应该先学习包摄性最广、概括水平最高、最一般的观念，然后逐渐学习概括水平较低、较具体的知识，对它加以分化。这种顺序是与人类认知结构中知识的组织和储存方式相吻合的。与之相适应，学科教学应先呈现该学科最抽象、概括、包摄程度较高的观念，然后逐渐分化，呈现其细节和特例，环环相扣。整合协调原则是指当学生所学知识越来越多，认知结构不断分化时，当分化到一定程度，可能产生重叠和冲突，对学生认知结构中现有的要素进行梳理、重组，从而使知识最简约、紧凑。根据奥苏贝尔的教学原则，教材内容的安排方式最好是：每门学科的各个单元应按包摄性程度由大到小的顺序排列，这样前面的单元可以与后面的单元构成上位对下位的关系，也就可以为后面知识的学习提供理想的固定点。每个单元内的知识点之间也最好是按逐渐分化的方式编排，使学生能通过最简单的下位学习来理解新知识，使知识结构不断分化、丰富。
二、基于奥苏贝尔理论的教学设计
奥苏贝尔的教学思路比较符合陈述性知识的学习，财会专业的《会计学原理》课程，主要介绍会计的本质及会计核算的基本方法，即属于此类。现行《会计学原理》类教材的编排，在有意或无意中即遵循了奥苏贝尔的“逐级分化”及“整合协调”原则。开篇即介绍会计的含义及职能：会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动，核算和监督是会计的两大基本职能，会计本质上是一种经济管理活动。这是有关会计的包摄性最广、概括水平最高、最一般的观念。在此基础上，整个会计学的基础知识逐渐分化、展开：作为一种经济管理活动，会计核算和监督什么呢（即会计的对象）：企业、行政事业单位在经济活动中发生的能够以货币计量的各项活动事项（经济业务）；会计核算又有哪些基本前提，应遵循哪些基本原则呢？这些也是概括性水平较高的上位知识。接下来进一步分化，介绍会计要素和会计平衡公式。会计要素是会计对象的基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，是构成会计内容的主要因素；会计平衡公式反映了会计要素之间的关系，也是企业单位经济活动的内在规律，是现代会计核算方法的基础。会计要素和平衡公式已经开始涉及到了会计学的一些较为具体的下位知识，经济业务引起会计要素的增减变动开始成为会计核算关注的重点内容。如何核算呢？接着介绍会计核算所使用的工具或手段，即会计科目和会计账户的设置。会计科目是对会计要素具体内容进一步分类核算的项目名称，上位知识点就是六大会计要素，账户是科目的具体运用。有了工具，接下来介绍工具的使用方法，即记账方法（复式记账法、借贷记账法）的含义、内容及记账公式（会计分录）等，这是会计学较为具体的下位知识。企、事业单位经济业务核算，是对借贷记账法的应用，是更具体的下位知识。会计凭证是记录经济业务，明确经济业务，作为记账依据的书面证明，是会计核算工作的起点，记账凭证更是书写会计分录的载体；账簿记录是对凭证内容的进一步综合和系统化。财务会计报告在账簿记录的基础上编制而成，是整个会计核算工作的最终成果，是最具综合性的会计核算资料。整个会计学基础的知识即是按照这种“逐级分化”的原则逐渐展开的，前面的单元与后面的单元构成上位对下位的关系，后面知识点的学习均可在前面单元的学习中找到较理想的固定点。在教学过程中，如果教师能够发现并较好的利用这种规律，将大大提高我们教学的效果,有利于学生对所学的知识进行整合、协调，使学生对已有认知结构中的要素进行梳理、重组，从而形成有关会计学原理的更加清晰、稳定、整合的知识体系。
参考文献：
[1]莫雷.教育心理学[M].广东高等教育出版社,2002
[2]赵丽霞等.基础会计[M].广东高等教育出版社,2009
所谓事业单位简言之分为三种类型，分为全额拨款、差额拨款和自收自支。其差别就在于维系单位运转的钱（工资、办公费、其他费用）从哪里来。毋庸置疑，全额拨款的事业单位就是所有的钱都来自财政预算拨款；差额拨款的事业单位就是单位要有部分收入，不足的部分从财政拨款里解决；自收自支的事业单位就是财政上不给钱，所有的钱都要自己解决，当然这类单位都有自己的收入途径。如此一来，不同类型的事业单位一定有与之相匹配的会计核算基础，那么两种会计核算基础各自己发挥了什么样的作用，这是本文要探讨的内容。
权责发生制不变
众所周知，许多出版社已经完成转企改制工作，在改制之前，出版社是作为自收自支的事业单位，也就是经营性质的事业单位。那么，它的会计核算是否也涉及到新修订的《会计制度》？
为此，记者采访到了某出版社总会计师魏先生，他告诉记者，新修订的《事业单位会计制度》仅适用于前两类的事业单位（即全额拨款和差额拨款），虽然配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，和创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销等内容，但其会计核算基础依然是收付实现制。出版社属于经营性质的事业单位，实际就是企业。从一开始就实行以权责发生制的原则的会计核算，包括成本核算和收入核算。因此，在转企前后，出版社的核算制度和生产经营都没有发生变化，最大的变化就是职工的身份扭转。
“出版社从成本和收入两个角度来看，和企业没有任何区别，成本核算比较完整，销售的实现方式多样化。而传统意义上的事业单位是不用交税的，因为该类型的事业单位没有收入。但出版社和企业完全一样，我们一直交增值税，如果有利润还要交所得税。只不过是中编办给了出版社事业编制，基本工资按照事业单位走，但是绩效，即奖金是和企业完全一样。”魏先生说道。
出版社的产品就是书，其成本核算是每个环节都不少的，都是单书核算。实际一本书就是一个产品，而每本书的成本实际都是不一样的，甚至比一些企业的核算还要复杂。有的企业所生产的产品就是那么几件，而出版社的一本书就是一个产品，从这个意义上讲，其成本核算并不比企业简单。只不过是成本核算的工序上，可能没有企业复杂，比较固定，基本构成就是三大块，稿费、原材料、还有其他费用（包括排版费、印刷费和装订费）。
不管是收付实现还是权责发生制，都是和自身的业务有关系。收付实现制就实实在在的现金收入和支出，钱到账才能进行账务处理，不存在往来款，也就是应收应付的核算方式不存在。但实际对于出版社而言，会有大量的应收应付款，比如各个新华书店作为主渠道或二渠道都欠着出版社的书款，这是普遍现象，所以出版社存在着大量的应收账款。那么出版社对于其下游企业，也会欠着钱，所以会有大量的应付账款。
因此出版社一直就是按照权责发生制来进行会计核算，因为组成的业务就存在大量的应收应付的账款往来，这是由出版社自身特点决定的。
注重制度建设
《企业会计准则》明确规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。长期以来，这一原则在我国会计实务中应用广泛。权责发生制在确认收入、费用、成本核算以及损益的确定方面显示出很大的优越性。但是，以此为基础编制的利润表却不能揭示一定时期内的现金流入、现金流出情况。
魏先生说：“权责发生制只能说比收付实现制更科学合理，但不是说其没有缺陷。比如一本书要卖出去，出版社给对方开了发票，书也被对方拿走了，企业的权利和责任已经发生了转移，按照权责发生制原则，就必须发生会计核算了，要进行账务处理。但这里面会有一个问题，虽然确认了收入，但这笔钱有可能收不回来。实际上时间越长，总会有一笔应收款额是收不回来的，但这笔收入在几年以前已经确认了，那就会造成自身的财产状况不是很真实。”
魏先生还分析道，应收款实际是属于企业的资产，但是这么多应收款到底有多少是有效的应收款，如果不做提取坏账准备，就不好反映这个问题。从会计核算的谨慎性原则来讲，账期越长的应收账款，形成坏账的可能性就越大。所以要进行账龄分析，做坏账准备。
因此出于对会计准确性的要求，一方面要对资产的各个项目在计提时间内做资产减值准备；另一方面对应收款是做坏账准备。可以让自身的资产状况更加真实一些，资产负债表更加真实一些，更加准确一些。
与此同时也涉及到会计核算本身的问题，就形成坏账的风险而言，权责发生制是有它的问题，但总体来讲要比收付实现制要更科学一些。
结合有道
在尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制是中西方复式簿记的基础，出版社就是企业，以现金流入与现金流出的差额来确定当期的收益。然而伴随着商品经济的发展及商业信用的逐步扩大，以款项的实际收支为标准的收付实现制，易造成企业实际收益结果的偏差，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳，致使收付实现制在经济社会中逐渐失去了其生存的基础。
同时，权责发生制慢慢开始运用于各国的会计实务之中。权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收益与费用，它从收入与相关成本的关联上，客观地反映企业的财务状况和经营成果。基于会计分期的基本假设，权责发生制以应收应付为标准确认各会计期的收入与费用。但权责发生制在持续经营的前提下，对于经济业务事项却具有主观判断性。譬如固定资产折旧方法等会计政策的选择，坏账计提比率在内的问题。因而由于权责发生制无法避免人为因素，使得利润也最终成了一种受制于理念的计量结果，也为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能。
从会计主体的角度出发，建立在现代企业制度下的投资者与经营者，两者之间形成了一种委托的关系，同时作为企业的投资人或债权人来讲，对于企业他们最关心的是企业的盈利性和资金流动性。资产的流动性迫使企业的经营者必须关注现金、银行存款的变化，致使企业现金流量表的地位和作用日益突出。它可以提供权责发生制很难提供的诸如企业会计期间内的现金流入和流出，会计收益与现金流量的关系，企业的流动性以及未来现金流量等方面的信息。
一、激励创新背景下激励核算的时代特征
（一）激励创新催生人力资源激励方式多样化 以企业经营管理全过程为视角，纵观激励创新成果，发现激励可以分为经营管理过程中的激励、企业获得经营成果后的激励、或者二者兼顾（详见表1）。“经营过程型激励”重在提高人力资源的积极性，“经营成果型激励”重在奖励或者惩罚相关责任人，“过程结果兼顾型激励”则将二者统筹考虑。
除了上述三种激励方式，实务中还存在其他人力资源激励方式，如知识工资和安家费。当员工成功获得或运用与工作相关的知识和技能时，企业予以其知识工资的奖励。知识工资奖励的是员工工作潜能，而非现实绩效。另外，目前企业间抢夺高级人才竞争激烈，为了实现对高级人才的激励，许多企业给予其一定的安家费。安家费属于“事前激励”，在工作之前发放给激励对象，主要目的是稳定人心，解决激励对象的后顾之忧。
（二）激励创新背景下激励核算的特征 与人力资源激励方式相匹配的激励核算如图1所示，现有激励核算的特征如下：（1）核算强管理弱。由图1可知，现有借力经济手段的人力资源激励方式，都辅之有相应的核算方法，激励核算呈现多样化。多样化的激励核算几乎涉及所有会计要素，但也导致核算信息出现分散化趋势。现有财务核算和管理体系中，尚未出现专门与人力资源激励相关的财务指标，缺少诸如“资产负债率”等明确的财务指标，以会计数据支撑人力资源激励管理的力度较弱。（2）会计规范与理论支撑局部化。近年来，上市公司广泛应用股权激励来对董事、监事、高级管理人员及其他核心员工进行激励。为了规范股权激励的应用，中国证券监督管理委员会和国务院国有资产管理委员会分别了《上市公司股权激励管理办法》和《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》，详细规定了股权激励的内容和形式。财政部了与之配套的《企业会计准则第11号――股份支付》，针对股权激励制定了相应的确认、计量、记录和报告规则。股权激励核算已经实现了“规范化”和“准则化”。大量学术文献证明，股权激励方面的会计理论和观点已经较为系统和成熟，会计界称之为“股权激励会计”，与上述会计核算规定相得益彰，为股权激励核算实务提供了比较有力的理论支撑。
随着激励创新不断深入，除了股权激励，其他非股权人力资源激励方式也不断丰富和完善起来。相比之下，在会计规范与理论支撑方面，非股权激励核算均与股权激励核算有较大差距。目前仅有股权激励核算得到了较为成熟的会计规范与理论支撑，这种局部化的支撑显然不能适应企业人力资源激励方式不断丰富和完善的趋势。
二、多样化激励核算整合的动机与意义
（一）激励核算整合的动机 激励核算方式多样化是人力资源激励方式多样化的必然结果。基于何种动机多样化的激励核算才会走向整合，是需要深入思考的问题。
（1）系统化惯例的驱动。当企业管理活动需要会计手段辅助，同类管理活动的核算工作量增大且明细核算方式增加到一定程度，会计界通常会以管理活动类型特征为纲，按照系统化原则将其进行“同类项合并”，形成相应的会计分支，例如税务会计、物价变动会计、租赁会计、分支机构会计、金融衍生会计等。与上述会计分支相比，激励核算有足够的理由进行系统化整合。
（2）统筹分析过程与成果激励的推动。经营过程型激励侧重提高人力资源积极性和主观努力程度，期望通过激励提升企业效益，却并不能保证激励管理目标的最终实现。经营成果型激励则是根据企业经营结果如利润对相关责任人进行奖惩，但在经营环境出现大波动的情况下，可能会出现“过奖”或“冤枉”人力资源实际贡献的不公平现象。单方面关注经营过程或经营成果可能会造成企业片面地对员工进行业绩评价，无法达到人力资源激励效果最大化。为了提升人力资源激励质量，依据“既重过程又重结果”的原则，企业需统筹分析经营过程型激励和经营成果型激励。相应地，在会计核算方面，应整合激励核算，集过程与成果激励核算信息于同一信息子系统中，通过深入比较分析相关会计信息，科学评价人力资源贡献。
（3）人力资源价值链增值的拉动。从价值链分析角度来看，人力资源管理是一系列输入、转换与输出的活动序列集合，每一项活动都有可能相对于最终成果产生增值。人力资源激励在“输入、转换与输出”过程中起着十分重要的作用，是人力资源产生价值增值进而使企业最终产品增值的重要手段。遵循成本效益原则，企业对人力资源激励活动“投入”，最终目标是获得超过“投入”的“产出”，即实现人力资源价值链增值。为了更好地实现这一目标，企业需要利用激励核算整合的系统化“投入”与“产出”会计信息，定量分析人力资源价值链，识别不增值的薄弱环节，进而通过改进管理，不断优化人力资源价值链。
（二）激励核算整合的意义 整合激励核算，建立专门、完整的激励核算体系，可在实务应用和理论研究方面产生重要作用。
（1）提升会计辅助支持人力资源激励管理的效果。整合激励核算，将激励活动的信息集于专门的会计信息子系统中，使企业花费较少的成本获取系统、集中的激励核算信息，有助于企业设计一系列与激励相关的财务定量评价指标和财务定性评价指标。通过深入分析相关财务指标，企业能更加科学地评价人力资源激励决策，进而不断改进决策，充分利用有限资源获取较为理想的激励效果。故激励核算的整合可增强会计数据为人力资源激励决策服务的能力，提升会计辅助支持人力资源激励管理的效果。另外，整合激励核算体系可以产生较强的协同效应，具有“1+1>2”的效果，即整合后的激励核算体系对人力资源激励管理的辅助作用要远大于这些多样化激励核算单独作用的相加。
（2）以理论创新促进人力资源会计应用摆脱困境。自上世纪八十年代国内学者从国外引进人力资源会计以来，人力资源会计在我国发展已有三十余年，取得了较为丰富的理论成果。但通过相关文献检索发现，近年来学术界对人力资源会计的理论研究热情有所减退，人力资源会计理论研究进入相对停滞时期；与此同时，在会计实务中，人力资源会计得以成功运用的案例鲜有发现，人力资源会计陷入理论研究停滞且实务应用贫乏的困境。针对人力资源管理实践活动中激励这一关键环节，在现有多样化激励核算的基础上整合，建立专门的激励核算体系，有助于以新视野对人力资源会计理论进行拓展性研究，推进人力资源会计理论创新，促进人力资源会计应用摆脱困境。
三、人力资源激励会计的理论溯源
（一）人本管理理论 人本管理理论是坚持以人为本的管理理论，指出人的管理是企业管理的核心内容。在企业经济活动中，人是价值创造的主体，在价值创造过程中起到主导和决定性作用。该理论认为所谓管理都是人的管理，具体地，一方面，实施企业管理的主体是人；另一方面，企业管理的客体包括人和物，但对物的管理很大程度上也是取决于对人的管理，故企业管理的客体主要也是人的问题。因此，企业管理应遵循“以人为中心”的原则，将人的因素作为管理核心，把人力资源作为组织最重要的资源，充分肯定人在管理活动中的主体地位和作用，并围绕如何充分利用、开发企业人力资源、使组织目标和个人目标一致展开管理实践活动。人力资源激励是人本管理的重要内容，较为完整的激励会计核算对辅助人力资源激励进而实现企业人本管理的目标具有重要意义。具体地，完整的激励核算兼具物质激励和精神激励两种效用：一方面，在完整激励核算信息的基础上，企业可以建立公平科学的物质奖惩制度，以激励相关的信息为依据实现对员工的激励；另一方面，完整的激励核算信息是一种形象具体的“会计语言”，本身可以传达出企业对员工的重视，间接增强人力资源激励效果。整合激励核算，提供完整的激励核算信息，可以提升人力资源激励的效率和效果。
（二）人力资本产权理论 与物质资源不同，人力资源是一种“活”资源，内含于自然人，与自然人这一载体共存亡。劳动者将自身拥有的人力资源投入企业形成人力资本，因人力资源的特殊性，人力资本产权也呈现出其特殊属性：人力资本所有权只能归属于劳动者本身，他人不可剥夺和占有。人力资本产权的这一本质特征表明，人力资本是一种积极性货币，保证了物质资本的保值与增值，且其无法与劳动者分离。如果人力资本可以与劳动者分离，就不存在激励问题，人力资本的运用重点是人力资源激励，人力资本的特殊产权特征要求企业与员工发展激励性契约，企业需要实施充分且得当的激励。为了充分发挥人力资本积极性货币的作用，调动人力资本所有者的积极创造性，企业必须重视人力资源激励。进一步探索整合激励核算正是充分认识到人力资源激励的关键性而采取的积极对策。
（三）人力资源价值链理论 国外学者将波特价值链理论嵌入人力资源管理中，提出了人力资源价值链理论。人力资源价值链理论认为，人力资源管理的各项实践活动作用于员工产出，员工产出继而作用于组织绩效，组织成果则作用于财务产出，最终导致企业市场产出的变化。我国学者进一步研究了人力资源价值链的具体内容，指出人力资源管理价值体系包括三个主要环节：价值创造、价值评价和价值分配。这三个环节与人力资源激励密切相关：价值创造是激励的目的，价值评价是激励的依据，价值分配是激励的手段。整合激励核算，将人力资源价值链的三个环节在会计信息系统中连贯反映出来，有助于企业利用会计手段辅助优化人力资源价值链。
（四）马斯洛需求层次理论 马斯洛需求层次理论认为人的需求从高到低分为五个层次：生理需求、安全需求、归属与爱的需求、尊重需求和自我实现需求。现代企业广泛应用马斯洛需求层次理论来指导人力资源激励决策，通过识别不同员工在不同阶段的需求，有针对性地对员工进行激励。故在企业中应用马斯洛需求层次理论有两个关键点：其一是识别员工需求并判断当前激励方式是否与员工匹配，其二是采取不同的激励满足不同员工的不同需求。在识别和满足不同级别员工的不同层次需求时，企业需要付出不同成本，员工级别越高、需求层次越高，所需付出的成本也就越高，相应地企业期望通过员工获取的价值也就越大。因此，完整、系统的激励成本和价值信息意义重大。
（五）会计信息质量理论 我国企业会计准则明确规定了会计信息质量要求：可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。根据决策有用说，会计信息最基本的特征是决策有用性，故会计信息的相关性有重要意义。会计信息的相关性与决策有关，即企业提供的会计信息能够为决策所用。相关性好的会计信息具有较高的决策影响力，一个有效的会计信息系统要能够为企业提供重大决策所需的各类会计信息。整合激励核算，建立专门的激励核算会计信息子系统，为企业提供有关激励重要决策所需信息，符合会计信息质量的相关性要求。
四、激励核算创新整合实现路径：构建人力资源激励会计体系
（一）人力资源激励会计的目标 目前学术界关于会计目标主要存在两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观以所有权和经营权分离为背景，认为会计主要是为了反映经营者受托责任及其履行情况；在决策有用观看来，会计的目标就是向信息使用者提供决策所需的信息，故基于决策有用观的会计目标强调会计信息的相关性和有用性。作为激励核算整合的创新性成果，人力资源激励会计期望能辅助企业人力资源激励管理，为人力资源激励决策提供更有力的支持。故人力资源激励会计的目标是基于决策有用观的会计目标。由于人力资源激励活动发生于企业内部，人力资源激励会计信息对内部决策者也即管理者的意义要远大于对外部决策者的意义。综上，人力资源激励会计的目标是为企业内部管理层提供完整、及时、动态的激励核算会计信息，辅助企业以最优的方式实现最有效果的激励，降低激励决策的盲目性，提升人力资源激励管理的科学化水平，进而提高人力资本贡献率，促进人力资源价值增值。
（二）人力资源激励会计内涵与特征 人力资源激励会计是在对现有激励核算的基础上进行整合而提出的会计分支，是一种以货币或非货币为计量单位，对企业人力资源激励活动及其结果进行连续、系统、完整地核算的会计信息子系统，其灵活利用各种核算手段定期为企业编制所需的会计资料，具有核算系统高度集成、数据处理及时有效等特点。（1）累进创新。人力资源激励会计属于累进创新也即继承性创新，是在传统激励核算的基础上进行创新性整合建立的会计信息子系统。（2）优化人力资源激励决策。人力资源激励会计的对象是企业人力资源激励活动。人力资源激励会计通过将人力资资源激励这一活动纳入会计系统，借助先进的信息技术动态、逼真、立体地反映企业人力资源激励活动及其效果。激励活动主要包括物质激励和精神激励，在实务中，企业人力资源激励主要是物质激励，故人力资源激励会计对象主要是物质激励活动。通过对人力资源物质激励进行核算，企业可获取相关的人力资源激励财务信息。考虑到精神激励对物质激励的重要辅助作用，人力资源激励会计还应提供有关精神激励的重要非财务信息。企业管理层根据人力资源激励会计信息子系统输出的财务与非财务的综合性信息，及时作出或调整激励决策。（3）实质重于形式。人力资源激励会计以辅助人力资源激励管理为根本并结合企业实际情况灵活选择。现有会计核算手段主要有两大类：表内核算和表外核算，其中表内核算是指在财务报表内反映相关信息，主要包括表内确认和附注披露，其受公认会计原则、会计制度和会计准则的严格约束；表外核算则指在财务报表外反映相关信息，如其他财务报告，其制约条件较少。由于目前尚未有人力资源激励会计相关的法律、法规或制度等规范，在未能进入现有财务报表体系或在财务报表内无法全面反映人力资源激励信息的情形下，人力资源激励会计可以通过其他财务报告等表内核算以外的方式向企业提供决策所需的信息，如编制激励核算表。因此，人力资源激励会计以支持人力资源激励决策为核心，突破了表内核算的限制，以辅助人力资源激励管理为本，优先实现人力资源激励管理目标，故只要是有助于企业人力资源激励决策的会计手段均可被采用。
（三）人力资源激励会计的假设与职能 （1）人力资源激励会计的假设。传统会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、货币计量假设和会计分期假设。人力资源激励会计继承了传统会计中的会计主体假设、持续经营假设和会计分期假设三大基本假设。人力资源激励会计中，需要以信息转化假设代替货币计量假设。从必要性方面分析，人力资源激励会计以激励活动为会计对象，在决策有用观下，企业管理层的信息需求呈现多元性，不仅需要通过货币性计量提供相关财务信息，还需要多种非货币计量方式提供重要的非财务信息；从可行性角度分析，当前计算机技术的发展也使得非货币性计量具有很大的可行性。当然，这并不否定货币性计量的重要性，只是表明非货币性计量是货币计量的补充手段，二者均是为人力资源激励输出专门的信息，将人力资源激励内容转化为相关信息，为决策所用。（2）人力资源激励会计的职能。传统会计有两大基本职能：核算和监督。人力资源激励会计继承了传统会计的两大基本职能，其中：核算职能是指人力资源激励会计为人力资源激励管理收集、处理、储存和输送各种会计信息；监督职能是指通过人力资源激励会计对激励活动的合理性和有效性进行监督。根据人力资源激励会计的相关内容，在传统会计两大基本职能的基础上，还可赋予人力资源激励会计三大拓展性职能：动态反映、信息整合、全程控制。动态反映是指利用计算机等科学技术手段，将人力资源激励活动纳入会计系统，使之得以立体动态反映；信息整合是指对与激励相关的信息进行收集、加工，最终整合成为对实现人力资源价值增值有用的信息；全程控制是指利用人力资源激励会计信息，企业可全程把握、控制人力资源激励活动，包括事前控制、事中控制和事后控制，进而在恰当的时间对人力资源激励决策进行适当调整。
[本文系山西省软科学研究项目“资源经济转型背景下提升山西人才贡献率政策研究”（编号：2013041039-01）阶段性研究成果]
参考文献：
关键词：金融业；金融会计风险；对策
随着商品货币经济关系的发展，金融业在整个社会经济关系中的地位和作用越来越重要，金融已成为现代经济的核心。在经济中占据重要地位的金融业，近年屡次出现的金融危机，面对着竞争压力，金融风险逐渐引起人们的重视。改革开放以来，我国经济的不断发展，尤其是在成为国际世界贸易组织成员国后，会计的重要性日益凸显，并呈现出与经济发展度成正比的态势，经济与会计的发展同等重要。金融会计在这个金融与挑战并存的时代所发挥的作用是极其突出的。会计的核算错误以及信息提供失误，及主客观条件的恶化，会导致金融管理机构在经营管理过程中的决策失误。以上就是金融会计风险的最主要内容。如果不能及时规避金融会计风险，金融管理机构将会在经济效益、资产、信誉等方面的蒙受巨大损失。
一、我国金融会计风险的表现形式
1.金融会计的核算风险。在我国金融会计风险中，比较常见的表现方式就是金融会计核算风险。其主要表现在履行会计职能时，由于会计核算方法的不当，如：凭证审核不严、账务处理不及时、账务核查不到位等未按正常会计程序操作的行为。这些行为导致会计的核算结果不能真实反映当前的资产质量，不能弥补各项准备金核算的实际损失。某些金融管理机构甚至为达成盈利或者业绩考核合格的目的，通过其会计部门采用虚增或虚减利润的方式加以掩盖。
2.金融会计的结算风险。会计结算编制是金融会计工作的最终成果，其对金融管理机构具有重要的作用。随着《票据法》、《支付结算办法》的颁布实施，银行在加强内部控制和管理等方面有了充分的依据。而我国也在会计核算实践中逐步形成了较为完善的理论体系。然而落实到实际情况中，银行、企业以及司法部门因对相关法律法规的理解存在不一致而造成冲突，或有些金融核算人员仅根据自己习惯的核算方式进行操作，缺乏业务知识和风险防范意识，越权办理大额支付。这些情况屡见不鲜，因而造成金融会计的结算编制数据失真，增加了结算的风险。大额提现作为结算管理中的一个薄弱环节，由于大额提现审核的不严，银行也由于结算业务以结算票据为主要支付手段而面临着相对严峻的金融风险。
3.金融会计的监督风险。金融会计的日常监督工作由专门的监督部门负责。我们所说的监督风险是指金融会计监督职能较为软弱，相关监督部门无法在其中起到强而有力的作用，监督职能面临着一定的风险。我国的《人民银行法》、《商业银行法》明确做出规定，商业银行必须按照相关法律进行合法经营。然而我国商业银行在日常经营中，仍出现盲目追求存款规模、违规借贷、越权承兑、私设小金库等情况，以便谋取不正当利益。由于缺乏相应的会计惩罚制度，会计监督不能起到应有的监督作用，这将导致金融管理机构的资金风险。
4.金融会计的案件风险。金融经济的发展背后伴随着高科技金融犯罪的滋生，社会上的不法分子瞄准金融管理机构，使得各类金融恶性事件花样层出不穷。比较常见的恶性事件有信用卡恶意透支、支票汇票造假等。有些监管人员甚至监守自盗、以职务之便谋取私人利益。这些不法行为使得金融管理机构的会计部门受到极大的影响，从客观上增加了经营风险。
5.金融会计的制度风险。金融会计因制度而造成的风险在外部与内部兼而有之。在外部，目前国有银行的贷款坏账、甚至是死账的情况屡见不鲜，即便是按照年末贷款余额科目提取坏账准备，对于已造成的贷款损失仍然是杯水车薪，而且由于实行分期摊销的手续较为繁琐，已造成实际损失的坏账往往无法摊销。在内部，银行受到业务指标的影响，为维护自身利益和完成上级下达的指标，违规掩盖信贷资产的质量和风险，导致坏账长年累月的堆积沉淀，进而无法对银行的经营状况作出客观的评价，金融会计风险也由此加大。
二、我国金融会计风险的成因
1.市场经济产生的激烈竞争。在改革开放中，我国的经济体制被定义为社会主义市场经济。随着社会经济的飞速发展，我国经济体制中固有的经济缺陷也在不断暴露，来自各方经济形式的冲击威胁着我国的经济市场。由于经济体制的滞后，经济得不到全面性而彻底的发展，未能健全市场准入标准的同时，国内国外的金融管理机构不断出现，虚高的账面回报率令社会资本大量进入，各地涌现出投资热潮，违规经营的可能性也相应加大，这也增加了国家对金融管理机构的监管难度。与此同时，金融行业过快的发展使得我国的金融会计忽视了谨慎性的原则，造成金融会计数据无法真实反应企业的利润水平。
【关键词】新制度；工业增加值；计算
一、工业增加值的定义及 计算工业增加值的意义
工业增加值是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果；是工业企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额；是工业企业生产过程中新增加的价值。
增加值是国民经济核算的一项基础指标。各部门增加值之和即是国内生产总值，它反映的是一个国家(地区)在一定时期内所生产和提供的全部最终产品和服务的市场价值总和，同时也反映了生产单位或部门对国内生产总值的贡献。因此，正确地计算工业增加值，将为计算国内生产总值提供可靠依据，同时也是建立资金流量的基础。工业企业建立增加值统计，可以反映工业企业的投入、产出和经济效益情况，为改善工业企业生产经营提供依据，并促进工业企业会计和统计核算的协调，为信息使用者提供更加真实、准确的数据。
二、工业增加值的计算原则
从工业增加值的概念出发，计算工业增加值应遵循以下三条原则：
(一)本期生产的原则
工业增加值的核算必须是工业企业报告期内的工业生产成果。因为增加值是总产出减去中间投入后的剩余价值，而总产出是工业企业当期生产产品的价值、自制半成品在制品期末期初差额价值以及对外加工费收入三部分，因此只有在报告期内通过工业生产活动所创造的产品和劳务才能进行工业增加值的核算，非报告期内生产的工业产品，即使在报告期内出售．也不能作为本期的生产成果；反之，只要是报告期内生产的产品，不论是否出售，均应计入报告期的生产成果。
(二)最终产品的原则
工业增加值是生产单位运用资本、劳动和管理等生产要素通过生产而新增加的价值，是生产单位自身生产活动的成果，体现为对中间产品进行加工后所追加的价值。同时，产品生产的过程也是价值转移的过程，生产过程中所耗用的产品(即中间投入)价值随同生产过程转移到新产品的价值之中。因此，增加值应将生产过程中使用的中间产品的价值，从总产值中扣除，以避免价值的重复计算。但如果企业有中间产品(半成品)对外销售，那对外销售的中间产品则应视为企业的最终产品。
(三)市场价格的原则
目前。我国计算工业增加值所使用的计算价格是生产者的价格，即按生产者价格估算出的产出额减去按购买者价格估算的中间消耗额。
生产者价格对工业品来说，就是产品的销售价格，其中包括产品销售或使用时所支付的各种税费或应得到的补贴，如资源税、营业税、消费税等，但不包括发票单列的增值税销售税额．单独开发票的运输费用。
购买者价格是购买者在购买单位货物或劳务时所支付的价格，其中包括指定时间和地点提取货物所发生的途中合理损耗、运输费、装卸费等应计入存货采购成本的费用，但不包括可抵扣的增值税进项税额。
生产者价格和购买者价格都是市场上熟悉情况的交易双方自愿认定的成交价格即市场价格或公允价值。为了保持工业增加值计算口径的一致性。工业总产值和工业中间投入一律按市场价格计算。工业总产值按生产者价格计算，工业中间投入按购买者价格计算。
三、工业增加值的计算方法
计算工业增加值一般采用两种方法。一是“生产法”，即从工业生产过程中产品和劳务价值形成的角度入手．剔除生产环节中间投入的价值，从而得到新增价值的方法。计算公式为：工业增加值=现价工业总产值一工业中间投入+本期应交增值税。二是“收入法”，即从工业生产过程中最初形成的收入流量初次分配的角度。对工业生产活动最终成果进行核算的一种方法，计算公式为：工业增加值=工资、奖金+福利费+补助、补贴+折旧费+社会保险费+销售税金及附加+应交增值税+营业盈余，或：工业增加值=劳动者报酬+固定资产折旧+生产税净额+营业盈余。目前绝大多数工业企业最常采用的是“生产法”。
由于工业增加值的计算数据来源是会计数据．会计核算制度的改变必然影响到工业增加值的计算。2006年《新会计准则》的实行，从人工成本的概念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”，从而劳动者的报酬比原来有了更丰富的内容。产品的制造成本随着人工成本的增加而增加，而旧制度下全部在管理费用科目下列支的劳动保险费用及各种工资附加费，包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及住房公积金、工会经费、教育经费等则按照受益对象的不同分别计到了不同的成本费用科目。因此．要从工业总产值中扣除的中间投入的计算与过去相比有了大的改变，工业增加的计算也应有所变化。
从前面的公式反映出，用“生产法”计算工业增加值所涉及到的要素有三个：一是现价工业总产值，二是工业中间投入，三是本期应交增值税。现就新制度下如何用“生产法”计算工业增加值做具体的分析。
(一)现价工业总产值如何计算
1 概念：现价工业总产值是以货币形式表现的工业企业在一定时期内生产的工业最终产品或提供工业性劳务活动的总价值量。
2 计算方法：工业总产值为本期生产的产成品价值、对外加工费收入、自制半成品、在产品期末与期初差额价值三部分的总和。
(1)本期生产的产成品价值：是指企业本期生产。并在报告期内不再进行加工，经检验包装入库的全部工业成品(半成品)价值的合计。包括企业生产的产品及提供给本企业在建工程(主要是指用于房屋及建筑物等不动产)、其他福利部门等单位使用及发放给职工作为福利等的产成品价值，这部分的价值因在会计核算中视同销售，应按本期产品的实际销售价格计算；企业生产领用的自制半成品和自产自用的产成品，这部分的价值由于在企业内部转移，则按成本价计算。生产成品价值中不包括受托加工物资的加工费。针对企业的具体情况，可以作这样的处理：首先由各个产成品的生产部门或车间的统计人员按照各种产品的规格明细分别报告本期(报告期，一般按一个月结算一次)产成品合格入库量，然后由销售部门的统计人员报告产品各品种规格的销售单价，再将产品产量和产品销售单价按品种规格对应相乘得出本期生产的产成品价值。
(2)对外加工费收入：是指企业在报告期内完成的对外承接的工业品加工(包括用定货者来料加工的产品)的加工费收入和对外修理、修配作业所取得的加工费收入，这些均按不合增值税(销项税额)的价格计算。可根据“主营业务收八”或“其他业
务收入”科目的有关资料取得。
(3)自制半成品、在产品期末期初差额价值：是企业会计报告期自制半成品、在产品期末余额减去期初余额的差额价值。
(二)工业中间投入如何计算
1 概念：工业中间投入指企业在生产过程中作为投八所消耗的非耐用性货物和服务的价值，其内容具体包括生产者在生产经营过程中一次性消耗的原材料、燃料、动力以及其他实物产品和对外支付的劳务费用。
2 计算原则：计算工业中间投入有三个原则。
(1)必须是从企业外部购入的产品和劳务的价值，不包括生产过程中回收的废料以及自制品的价值。
(2)必须是本期投入生产，并一次性消耗的产品和劳务的价值，不包括固定资产转移价。因为固定资产可以在生产中连续或反复使用，其价值是在较长的时期内(一年以上)逐步转移到产品中去的。
(3)中间投入的计算口径必须与工业总产值的计算口径一致，即计入工业中间投入的产品和劳务价值必须已经计八工业总产值中。
3 计算方法：工业中间投入按照具体内容分为直接材料、制造费用中的中间投入、管理费用中的中间投入、销售费用中的中间投入和利息支出五大项。具体计算过程如下：
(1)利用“生产成本明细表”可计算出直接材料，即将属于直接材料的原材料、燃料、动力项目相加而得。需要注意的是．如果企业有在产品的，还应加上期初在产品所消耗的原材料、燃料及动力，减去期末在产品所消耗的原材料、燃料、动力费用。
(2)利用会计报表中的“制造费用明细表”的台计数减去应付职工薪酬、折旧和税金。
(3)利用“管理费用明细表”合计数减去应付职工薪酬、折旧和税金。
(4)利用“销售费用明细表”的合计数减去应付职工薪酬、折旧和税金。
(5)利用“财务费用表”中的利息支出减去利息收入，计算出利息收支净额。
中间投入=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)
(三)本期应交增值税的计算
关键词:现代企业制度；财务会计机构；会计管理模式；会计管理体系
一、建立适应现代企业特点的财务会计管理体制
由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
二、建立符合现代企业特点会计管理模式的新要求
确立自主理财的主体经营服务地位。“政企分开”是建立现代企业制度的一个重要标志。建立现代企业制度，企业已成为独立的商品生产者和经营者，具有法人资格，变为经济实体，确立了主体地位。会计作为企业专业管理的重要组成部分，同样也成为服务于企业经营和管理的理财主体，并确立了理财的主体地位。因此，应按照企业赋予它的理财职能，发挥其应有的作用。
确立自主理财的清产核资规范制度。“产权清晰”是建立现代企业制度的基础前提。随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，企业分离组合日益频繁，企业间可谓你中有我，我中有你，相互渗透，单一的国有企业将向合资、合作、联营、承包、股份制、集约化公司等多种企业组织形式转化，这样必然带来投资者、债权人、经营者产权的转移和变化，形成价值形态的变化和流动。
确立自主理财的资金管理运作中心。企业的一切经济活动，说到底都是资金运动的过程。而资金运动既有起点，又有终点；既有实物形态，又有价值形态；既有动态，又有静态（相对而言）。因此，在建立现代企业制度时，从理财的角度，如何全方位管好资金的变化与走向，是建立现代企业会计管理模式的关键所在。
确立自主理财的成本核算管理网络。建立现代企业会计管理模式，最为重要的一个方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目标成本中心；二是要建立成本核算体系；三是要建立成本考核制度。要以责任成本为重点，形成成本管理系统网络。
确立自主理财的效益目标考核机制。建立现代企业的会计管理模式，根本目的，就是实行集约化管理，确保效益目标的实现。因此，企业财会工作要以追求最大效益为理财重心，建立效益目标考核机制，做到优化资金使用效能，以最小的消耗获取最大的效益。?
确立自主理财的决策参与管理机制。现代企业制度下企业自主经营和管理的主体地位，决定了会计为其服务的主体地位。会计是反映资金运动全过程的，企业的一切经营和管理服务的主体地位尤为重要。
三、对我国企业现行会计管理三种模式的比较分析[1]
就加强企业会计管理而言，主要是做好各项基础工作，建立和健全会计管理制度，及时、准确地反映企业资金运行和经营状况，做到事前预测、事中控制、事后监督。其中更重要的是完善企业会计管理体制包括会计人员的管理和会计企业管理两大部分。会计人员管理涉及选用、考核、奖惩等，会计业务管理包括财务收支计划、会计核算、会计监督与分析、日常会计基础工作等。建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观我国企业现行会计管理的三种模式：第一种是分散型管理模式，即会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理；第二种交叉型管理模式，即会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理；第三种是统一型管理模式，即会计人员和会计业务统一企业会计部门领导与管理。下面就这三种会计管理模式作一比较分析。
其一，分散型管理模式。目前相当一部分企业采用这种管理模式，它的特点是：会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线，有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的相关原则提供了有利条件。?由于会计人员和会计业务受控于责任单位，在会计核算上易导致按责任单位的意图办事，而不顾全企业整体利益。如在责任或成本核算上，该进入当期成本的而不进入，甚至乱摊、乱挤成本；在责任利润核算上会出现虚列成本减少利润，或少列成本虚列盈利，该处理的损失得不到及时处理。同时又因会计人员自身利益与所在责任单位的利益息息相关，容易发生会计人员不按会计制度去处理会计业务。有的会计人员害怕打击报复或怕得罪领导，不敢坚持原则和制度，使会计监督职能无法履行。由于各责任单位的工作和企业会计部门的工作配合不够，使一些急办的事不能及时落实与处理，影响会计工作的整体效率。同时，由于会计人员缺乏，一些业务素质不高的人员从事了会计核算工作，必将影响核算质量。此外会计核算的及时性和准确性也难以得到保证。?由于企业把实现整体利益作为首要目的，把获取局部利益只是作为一种保证手段，而推行责任会计核算旨在强化会计管理，确保企业的整体利益。在这种分散型管理体制下，各责任单位的人、财、物三权融为一体，各自为政，企业也就无法实行有效控制，整体利益得不到保证。权衡利弊这种模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特点是：由于会计业务归企业会计部门领导与管理，对会计人员相关专业知识的学习，业务水平的提高提供了有利条件。现代企业管理的核心是以人为本，而人和事两者又必须紧密结合，才能有效地实施管理。所以这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则。管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。?
其三，统一型管理模式。这种模式克服了上述两种模式的不足之处，能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。这种统一型的管理体制，有以下三大好处：?各责任单位的会计管理受企业会计部门统一领导，给会计人员实行会计监督创造了条件，有利于会计人员执行制度，提高会计核算的准确性和真实性。会计人员业务素质通过企业会计部门直接考核、评比和奖惩，有利于会计人员钻研业务、提高技能，做好会计管理的各项基础工作。企业会计部门实行计划、资金、制度、管理等方面的调节与控制，在扩大责任单位生产经营自的同时，有利于实现企业的整体效益。
四.建立适应现代企业特点的会计管理体系[2]
根据我国企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理体系应该分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
一般会计即传统意义上的财务会计，它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求，处理企业各类账目，按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础，它完整地记录企业经营活动的收支情况，并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告，为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息，同时提供投资者（国家）和股东作为投资的参考。
在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容
管理会计是通过一系列专门方法积累资料，以为企业内部管理服务为主，面向未来的规划和控制日常发生的一切经济活动，为企业领导决策提供数据资料。它主要通过对企业价值的预测、计划、控制和决策，包括企业财务目标的制订、利润规划、财务预算的编制、财务控制与成本控制、投资决策和融资决策，新产品开发预测和销售预测等，为加强企业管理，参与决策服务。
参考文献：
企业财务部门内部岗位设置与职责划分原则
(一)会计核算工作的岗位设置与职责划分
会计核算工作是财务部门的基础部门，会计核算工作提供的财务信息为后续的财务管理打下良好的基础。因此，会计核算工作的岗位设置是企业财务部门岗位设置的关键和基础。会计核算岗位包含的内容比较多且繁杂，会计核算人员应当尽职尽责的审核各种原始凭证，及时登记会计账簿等。会计核算工作的最终成果是财务信息资料，会计核算成果不仅仅能够真实反映企业的财务状况，也有利于企业财务管理人员的正确决策。
(二)财务预算工作的岗位设置与职责划分
目前，财务预算已经成为企业财务部门当中不可缺少的内容。科学的财务预算有助于激励员工积极开展业务工作，促进企业目标的实现。通过企业财务部门预算的实施，企业财务人员能够及时地发现现有业务工作存在的问题，进而对发展计划做出合适的调整。因此，财务预算岗位是财务部门岗位设置必须考虑的组成部分，企业应当重视财务预算工作人员的职责内容，保证财务预算岗位发挥应有的预算效果。
(三)资金管理工作的岗位设置与职责划分
资金管理岗位是财务部门的重要部门，资金管理不仅仅是对资金运动进行有效管控，更涉及资金管理中的整个过程，包括筹集资金的来源、资金预算编制，资金使用状况的考核。有效的资金管理有助于企业提高资金的使用效率，保障企业运营的充足的资金使用，从而为企业的资金及时使用做好坚实基础。因此，财务部门的岗位设置必须考虑资金管理的相关内容，从而确保资金管理的岗位职责足够明确清晰，保障资金管理工作的顺利完成。
(四)审计监督工作的岗位设置与职责划分
企业财务部门中的内部审计监督模块负责财务工作的过程监督与审核。有些企业的审计监督职能归属于财务部门，但是有些审计监督职能是由独立的审计部门掌控。因此，在设置审计监督工作的职能时，要确保审计监督职能的独立性，进而保证审计职能能够发挥应有的效果，实现对财务工作的客观性和主动性的时刻监督，进而弥补内部控制工作中的不足。
企业财务部门内部岗位设置与职责划分对策
(一)准确定位内部岗位与职责
企业要准确定位内部岗位与职责，保证财务岗位设置合理，职责划分正确。财务岗位的设置不仅要满足职责划分合理和定位准确以外，还应该满足财务工作的实际需求，遵守财务工作的内在规律。财务岗位的设置应当包括合理的设置原则以及岗位工作内容要求。企业财务部门的岗位责任制度具有整体性、科学性和合理性，至少应当包含职责分工、部门协调以及考核与奖惩机制。不同的财务岗位所拥有的权限应当详细阐述，明确责任以便发现问题时，及时找到解决问题的方案。例如，会计预算工作的相关职责内容，会计预算人员应当根据企业的发展现状、外部环境、资金状况以及对市场的预期做出合理时段内的财务预算，对于执行预算过程中出现的问题，及时地向上级反馈，及时查找预算偏离实际的原因，对于相关岗位应当落实责任，确保预算质量。
(二)重视内部岗位之间的相互协调
企业构建财务岗位设置制度时一定要重视岗位之间的协调，财务岗位责任制度的制定要严格按照相关的会计法律法规要求，避免财务违法行为引发的法律风险的发生。财务部门的内部岗位设置应当结合企业实际经营状况，科学的确定岗位的职责，使得岗位的设置与职责划分既不能逃避责任，也不能超出权限扩大操作权力。企业财务部门的内部岗位的设置要严格按照不相容职位相分离的制度，根据企业人员的数量，按照一岗多人、一人多岗等岗位设置方式实现不相容岗位之间的相互制约。财务岗位职责要明确财务部门、具体岗位的权利、责任和义务，其内容既要有财务部门的职责范围，还要有岗位分工后的主要职责、具体要求。财务工作协调是财务岗位责任制度的重要组成部分，要明确工作协调的范围和负责人，明确工作协调的内容和要求。
(三)构建完善的内部控制和内部监管机制
企业财务部门内部岗位设置与职责划分工作离不开完善的内部控制制度。内部控制工作的实施必须有正确严谨的内部控制制度作为依据。有些企业不重视内部控制制度的制定，则导致内部控制度的实施无法可依。在建立了完善的内部监督体制的情况下，才有利于内部控制工作的顺利开展。在内部控制的构建中，企业应当根据自身的优势，综合考虑有效性、整体性以及成本等因素，集思广益听取各个员工的意见，努力构建一套适合自身的内部控制体系。除了内部控制制度以外，企业的内部监管机制同样重要，内部监管机制构建涉及的方面比较广泛。在企业可以构建审计部门或者是会计监督小组，同时也可以动员内部员工时刻监督经济业务往来。企业在完善的内部控制制度和内部监管制度环境中，财务部门的内部岗位才能按照规则发挥职能效果，进而保障财务信息的质量。
(四)提升财务部门人员的综合素质
企业财务部门内部岗位工作离不开合格的财务人员。为了保证企业财务部门岗位职责能够顺利履行，加强财务部门人员的素质培养具有非常重要的实践意义。财务部门人员不仅仅是会计核算人员，财务部门人员还包含其他会计预算、管理会计、资金管理人员。因此，总体上，财务部门人员应当具备更高的职业素质和专业水准。随着外部经济环境的瞬息万变，企业的财务部门工作对财务部门人员要求更高。首先，企业的财务部门应当是具备核算能力、管理能力和经营能力的综合型人才，也就是财务部门人员应当具备扎实的财务专业知识以及工作技能，同时也应当了解计算机基本知识以及财务管理理论的相关内容，另外财务部门人员也应该知道组织的战略目标以及市场定位并及时关注组织的经营状况。财务部门人员只有具备综合性的技能，才能更有利于实行财务部门工作，全方位监督和管理经济业务的整个过程。因此，企业不断提高财务部门人员的职业素质是履行岗位职责的重要基础。企业应当定期组织人员学习最新的财经政策以及会计和财务管理理论知识，及时交流学习经验和培训心得，监督会计人员认真学习岗位管理制度，提高其业务工作能力，同时也要注重对财务部门人员职业道德的培养，宣传道德楷模事迹，形成榜样力量，从而不断地提升财务部门人员的职业道德素质，保障岗位设置的存在意义。
企业财务部门的指标
变现能力比率
变现能力是企业产生现金的能力。它取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少 。
流动比率
公式：流动比率=流动资产合计 / 流动负债合计
企业设置的标准值 2
意义：体现企业的偿还短期债务的能力。流动资产越多，短期债务越少，则流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。
分析提示：低于正常值，企业的短期偿债风险较大。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。
速动比率
公式 ：速动比率=(流动资产合计-存货)/ 流动负债合计
保守速动比率=0.8(货币资金+短期投资+应收票据+应收账款净额)/ 流动负债
标准值意义：比流动比率更能体现企业的偿还短期债务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力。
分析提示：低于1 的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力，账面上的应收账款不一定都能变现，也不一定非常可靠。
变现能力分析总提示
(1)增加变现能力的因素：可以动用的银行贷款指标;准备很快变现的长期资产;偿债能力的声誉。
(2)减弱变现能力的因素：未作记录的或有负债;担保责任引起的或有负债。
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二、 系统分析
(一)系统初步调查与可行性分析
(二)系统分析任务
三、 系统设计
(一)系统配置设计
(二)模块结构设计
(三)代码设计
(四)数据文件设计
(五)输入输出设计
(六)处理流程设计
四、系统实现
五、试运行
六、软件评审
浅谈电算化会计信息系统的开发
一、信息系统开发方法
信息系统开发的目标是以较少的投资在较短时向内获得一个适用、高效、可靠、易维护的系统。软件工程就是研究如何运用科学的方法和手段去达到这个目标。七十年代提出了“生命周期法”,将系统开发全过程严洛划分为几个阶段,开发工作分阶段分步骤进行,并在每一阶段使用规定的方法、技术和工具。编写规定的文档资料。这一方法要求开发者一开始就对系统目标和功能有全面了解,但是用户开始时往往不能确切地提出需要,并且开发过程中系统环境与目标往往发生变化,“生命周期法”适应不了这种变化的需要。因此,人们提出了“原型法”,即开发人员根据用户基本需求构造一个系统初步模型交用户使用,并根据用户需求不断修改、补充、完善,最后实现系统。这种方法适用于需求难以确定的开发工作。
目前使用最广泛的方法仍是“生命周期法”,并且会计信息系统的使用环境相对稳定,也适于用“生命周期法”开发。因此,本讲将讲述如何用“生命周期法”开发电算化会计信息系统。通常说的开发过程是指系统分析、系统设计、系统实现,而系统使用与维护可以看成是开发的延伸阶段。
二、 系统分析
(一)系统初步调查与可行性分析
系统开发人员在接到用户开发任务和明确用户要求以后,就要对系统开发的内外部〔企业的规模、组织机构、管理体制等)、企业的现有资源(经营状况、经济实力等)以及技术情况进行调查。
在初步调查基础上,根据本期开发的目标、任务及硬件配置计划等,分析系统开发的必要性及在经济上、技术、操作上的可行性,写出可行性分析报告,给出结论和建议。
〔二)系统详细调查
一旦确定建立电算化会计信息、系统可行,就要对现行会计系统进行详细调查,了解企业各机构与会计机构信息联系状况和会计内部分工与业务联系状况,明确现行簿记及现行编码的要求与方法,弄清数据流向及信,息量。
(三)系统分析任务
系统分析的任务是明确新系统要“做什么”,即基于对现行系统的详细调查,运用一定的技术和方法,用图表、文字等综合反映现行系统的业务内容、范围、处理过程和方法,并收进现行系统的不合理部分,提出电算化会计信息系统的逻辑模型。
数据流程图是从数据的角度描述原始数据输入系统,经过一系列加工,或分解或合并或存储,最后成为输出离开系统的整个过程。它由数据流、加工、数据文件、数据的源点或终点四种基本成分构成。绘制数据流程图一般采用结构化分析方法,即“自顶向下、逐步分解”的方法,先把整个系统当作一个处理功能来看,然后逐步往下分解,加入各种详细处理功能,最后得到一套分层的数据流程图。
数据字典是对数据流程图中各种元素进行详细描述。由数据流条目、文件条目、加工条目组成。数据流条目说明每个数据流的定义、来源、去向及其数据流量;文件条目说明每个文件的数据项组成及其类型、长度等;加_L条目i兑明每一个加工的具体输入、输出的数据及处理方法。
通过分析得到现行系统的逻辑模型(数据流程图+数据字典等)后,还需要根据用户要求及计算机数据处理特点,全面分析该模型在数据流向、帐表设置、处理过程和方法等方面的不合理之处,进行改进与调整,得到电算化会计信息系统的逻辑模型(包括系统总体结构及划分,系统界而及内部接口、功能、数据流程图、数据字典、输人输出要求等)。
系统分析阶段的最终成果是系统分析说明书,是系统开发人员与使用者共同确认的反映系统目标、功能的书面文件,是系统设计工作的依据。应由双方讨论评审,一旦确认,就作为重要文档保存,不得随便修改。其主要内容有“现行系统描述,新系统描述(目标及规模数据流程图、数据字典、性能要求及运行环境),可行性分析报告,系统设计实施等工作计划。
三、 系统设计
系统设计是解决“怎么做”的问题,即根据系统的逻辑模型进行物理设计,包括系统配置设计、模块结构设计、数据文件设计、代码设计、输入输出设计。
(一) 系统配置设计
根据系统对性能及环境的要求,考虑开发费用及设备的市场情况,全面考虑各种因素,尤其是性能价格化,确定系缈设备的配置方案。
(二)模块结构设计
确定整个系统应由哪些模块组成以及模块之间的联系。常用结构化设计方法,该方法是把系统逻辑模型转换成模块结构lYI的垂要工”,一方面自顶向下设计出模块的层次结构图,另一方而设计各校块的输入、加工、输出。必要时还要进行详细设计,定义每一模块的功能、输入数据、所用文件及使用方式、输出内容及格式,确定模块实现的详细算法,每一模块的程序构成等。
(三)代码设计
为便于处理和记录,要对某些处理对象进行编码,如对会计科目、原材料、固定资产、产品、部门、职工、客户等编码公会计信息系统的代码,设计要遵循唯一性、统一侄、规范性等原则。为保证代码输入传递的正确性,代码中可设置校验位,用于自动检查代码的正确性。
(四)数据文件设计
数据文件设计是系统设计的一个重要环节。首先要根据数据流程图、数据字典的有关说明以及业务处理的要求和特点,建立有关数据库文件,如凭证库、帐簿库、报表库等,设计时要采用数据库理论尽量减少数据冗余。其次确定数据文件的逻辑关系和存取方式(Jl匝序义件、随机文件、索引文件等)。最后设计各数据文件的结构,包括字段名、类型、长度、存取权限等。在数据文件设计时,应在软件中采取一些控制技术,如设置数
据文件的存取权限、重要文件复制备份存储等,以增强系统的安全性。 〔五)输入输出设计
数据的采集与录入是电算化会计信息系统运行过程中工作量最大的一部分,并且易出错,因此必须重视输入设计,输入设计要荃于方便用户的原则。数据输入方式有键盘输入、磁盘输入、联机输入等方式,要根据实际情况确定。设计输入格式时要基于直观、准确、全屏操作的原则。由于输入数据的正确性是保证整个系统正确的关键,必须加强数据输入的检验,因此,除了在数据输入前应对原始凭证进行人工审核,输入过程中进行二次输入、再显示等方法进行核对外,在设计中应安排一定的程序化步骤,对输入的内存的数进行多层检验,方法有:逻辑校验、范围校验、平衡校验。输入的会计凭证,必须由程序 自动进行上述检验,无误方能登记到机内帐、进入下一步处理过程。
加工后的数据只有通过输出才能为用户所用.因此输出设计也是很重要的一环。输出的数据主要有日记帐及有关汇总表、总帐、明细帐、会计报表、凭证、会计数据文件及各种查询信息。输出方式有屏幕显示、软盘输出、打印输出,要根据输出内容与要求来确定采用哪种方式。口记帐、总帐、会计报表以及机制凭证必须打印输出,作为管理、分析、审计的依据和线索口输出设计要注意格式尽量规范化、标准化,符合有关财会制度的习惯作法,要加强安全保密性控制,防止舞弊现象发生。
(六)处理流程设计
参考原来的业务流程,分别按各模块的梅项数据进行具体的处理流程设计,不仅包括数据的输入、输出、存储、传输、分类、合片、数值}1抓十算、逻辑运算等内容,而且还包括内部控制、查询等功能。会计信息系统具有一套严密的内部控制制度,电算化会计信息系统应在适当环节,通过程序化步骤来实现。一方而是对数据的可靠性进行控制.如控制数据输入和运算的真实性、准确性。另1方而是业务管理控制,如处理期问不能人工十预。完成上述设计后,就应编写系统设计说明书,作为系统阶段的最终成果,以及系统实现阶段的依据。
四、系统实现
系统实现阶段要进行程序的设计与调试,交付
试运行。程序设计主要是在了解所用计算机系统的性能与环境、并充分理解系统设计说明书的基础匕,编写源程序。要基于用户界面友好、数据处理效率高的原则,并使程序易读、易维护。程序调试包括分调和联调,即是先对模块逐个进行调试,再将相关模块连接起来进行接日调试,调试的关键在于如何设计成功的调试用例。最后编写系统使用说明书,包括系统功能介绍,软硬件组成安装,输入方法和特性,操作方法和查询、输出功能的使用方法.系统出错处理和异常情况处理。
五、试运行
电算化会计信息系统正式使用前,必须与手毛系统并行运行一段时问,以检验其否达到r预定指标。首先根据确定的核算方案和软件提供的功能,进行系统初始化的工作,即定义有关帐表结构、内容和处理方法,输入有关系统内相对固定的数据,输人总帐,明细帐上期余额。再将当期发生的有关业务凭证输入计算机后,就可以试运行了。通过计算机输出结果与手工帐表数据的对比分析,检查科目体系、核算方法、工作程序的合法性、准确性、可靠性,以及软件的完善程度。
关键词:知识经济;会计;高效模式;ERP系统;绩效管理
中图分类号:F233
文献标识码:A
文章编号:1009-2374(2009)18-0088-02
在被称之为“知识经济”时代的今天,企业的发展基础、核心竞争力、发展战略都与知识有密不可分的关系,知识作为企业资源,作为企业构成的重要组成部分,知识资本已经可以成为企业创立发展的一种平衡力量,拥有了影响企业发展决策的能量。但是随着知识经济的到来,非常需要与之相适应的管理模式、管理理论和管理实践。为此会计管理模式必须也关注宏观环境的变化,为管理决策提供多方位、多角度、多层次的信息。
一、知识经济下会计职能的变化
传统会计的主要职能是反映和监督职能。随着知识经济的发展,实现会计反映职能的会计核算工作可全部由计算机自动完成,会计人员可以从日常会计事务中解放出来,可以更多地参与企业的经营管理,对企业的经济活动进行分析预测等。由此,会计的核算职能逐渐淡化,而管理、决策和监督职能日益加强,会计逐步从核算型会计向管理型会计转变。
(一)会计的重心在财务管理
会计工作不等同于会计核算工作,它包括会计核算工作和会计管理工作两个方面。会计是否有管理职能,还有不同的认识。有人认为,会计就是会计核算,不具有管理职能。在知识经济条件下,会计是否具有管理职能,要从会计是一个完整的系统出发,即从会计工作总体出发,要从客观的条件和要求出发来分析。会计具有管理职能。会计管理的任务,在于通过对经济活动的会计管理,预测经济前景,参与经营决策和做好财务决策,编制财务计划并组织财务活动,控制消耗并监督企业经济行为,检查财务计划执行情况和遵纪守法情况,考核经营业绩,分析执行情况,挖掘潜力,提出措施,以便促进企业、事业等单位提高经济效益。
(二)会计的注意力集中在如何减少低增值作业
20世纪80年代中后期以来,由美国著名会计学教授罗伯特卡普兰等所倡导的作业成本法,在美国、加拿大的许多先进制造企业中成功应用,到现在ABC法的风暴正在席卷全球。ABC法以作业为中心根据作业对资源耗费的情况,通过财务方法分析作业动因与最终产出的联系并判断作业的增值性,将其区分为增值作业和非增值作业。应用ABC法的企业能够识别出高增值作业、低增值作业甚至无增值作业,并帮助企业完成作业流程的改进,尽可能的消除无增值作业、减少低增值作业,为企业寻找更有效的作业流程,提高工作效率。
(三)会计的核心在于建立ERP系统
在知识经济下,ERP在会计管理中的应用有着两个特点:一是宏观层面的ERP的架构在扩张;二是微观层面,即ERP物理模块在不断细化。这两者的互动中,推进了会计作业模式的变化。从宏观层面讲,会计的作业方式,长期以来主要体现在事后收集和反映会计数据上,在管理控制和决策支持方面的功能相对较弱,不论是时效性上,还是针对性上,都难以展现它的作用。当企业发生危机时,它又总是首先反映在财务危机上,不是缺少现金,就是缺乏持续经营所需的资本。在引入ERP以前,随着电脑的普及,会计系统的信息处理一般都是应用电脑作业,或是引入其它硬件来提高其自动化水平,这对满足会计核算的一般要求来说已是一大进步。但在业务流程的临近和与其它系统的集成上,则受到技术与功能不足的限制。因此,ERP在会计与财务管理中的应用,不仅相当程度上克服了上述缺陷,而且,依托这一平台,可以进行更广泛的,包括客户、供应商、分销商和网络、各地制造工厂等的各种经营资源、各种信息的集成,从而为企业科学决策提供更好的服务。
二、高效的会计管理模式的建立
从上述的分析得知,在发展知识经济条件下,会计的重心在管理,需要建立以会计管理为核心的会计模式。人类社会进入以知识为特征的经济发展阶段,将使市场经济得到进一步发展。在市场经济体制下,企业是一个开放系统,需要建立面向市场的会计模式:企业实行自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束,要强化内部管理,严格监督,不断提高经济效益,相应地需要建立强化会计管理的会计模式。同时由于现代企业集团化、跨地区经营的特点,企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系,集权与分权的关系,做到既能灵活地集中财力,保证生产重点需要,使资金得到有效使用,又有利于调动下属分支机构的积极性。
(一)适当集中财权,强化管理
资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构,各分支机构只有经营权,实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时,缩小管理半径,尽量少设三级或以下的分公司,减少管理层次,有利于适当集中财权,实现有效监控。
(二)健全内部机制,强化财务监管
财务管理是企业管理的中心,因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学,财力管理制度要健全统一,执行要有刚性,检查、监管要到位。设立内部结算中心,以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网,提高财务监控质量。
(三)实行目标管理,健全激励机制
目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式,实现对下属分公司的绩效评价与控制,是最理想的激励方式,对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说,是一种强制约束机制。
(四)统一采购物资
实行类似政府采购制度的统一采购制度,以利降低采购成本,减少仓储费用,加速资金周转。
三、高效会计管理模式的配套系统的建立
(一) 建议以价值为中心的文化
以价值为中心的文化是高绩效企业会计成功的最重要因素。在以价值为核心的公司里,决策、流程及行为都是为了实现同一个目标,即实现价值、保持整体收益率。企业员工将于日常工作中接受培训,明确贯彻这一点。
(二)实行企业绩效管理
企业绩效管理能力帮助企业更好的制定决策,分配资源,持续的实现股东价值最大化。它使财务流程更深的嵌入到企业各层面的绩效衡量中,并加快从绩效分析结果向改进措施转化的进程。
(三)加强企业财务营运
此能力旨在通过帮助企业实施较优的系统以及自动化工具,或建立新的经营模式,从而提供可靠的财务报告,改善业务经营和流程的效率。建立财务运营能力的目的不仅是为了节约成本、提高生产效率,同时也是为了释放内部资源,使其能够将关注的重点放在企业的战略发展上。
(四)未来的会计定位
首先,信息化是重塑中国企业的灵魂,是重塑企业的生命线,是应对挑战不可或缺的重要手段,是深化企业改革的催化剂。其次,塑造有机式组织。诚然,竞争优势的获得源于企业采用正确的战略以及一系列的因素,而要将战略付诸实施则必须有适当的组织管理加以配合,而组织结构,作为企业经营风格和战略思想的具体体现,则是保证有效管理的基础和框架。它不仅体现了会计的核算和报表职能、财务管理和控制职能、资本运作职能,而且还融入了风险管理的理念。
参考文献
[1]余绪缨. 半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望[J]. 财会通讯,2001,(1).
[2]余绪缨. 管理特性的转变历程与知识经济条件下管理会计的人文化趋向[J]. 财会通讯,2001.
[3]胡玉明. 管理会计发展的历史演进[J]. 财会通讯,2004,(1).
受托经济责任理论认为，随着人类社会发展，财产所有权与财产经营管理权的分离，客观上导致了财产委托者对财产受托者进行经济监督的需要，这就直接导致了绩效评价的产生。为履行受托责任，就要求相应的评价体系对高校所掌管的经济资源及教育投入和产出的结果进行确认、计量、评价和报告，以如实反映高校履行受托职责和实现其教育职能的情况。高等教育绩效评价包含两方面的含义，一是能够反映和控制高校作为受托经济主体在受托责任上的具体履行过程，二是反映高校受托经济责任履行的最终结果。两者相辅相成缺一不可。
目前，我国高等教育财政支出以规模而不是以效益为基本目标取向，政府部门的着重点在于每年教育财政经费的增长量和增长速度；在教育财政资金分配方面，一定程度上是通过财政部门与经费申请学校之间的“讨价还价”来进行的。这样做，一方面难以避免经验决策、关系决策的色彩，难以保障财政资金分配的科学性和合理性；另一方面在客观上造成了许多部门和地区高校年复一年地进行教育资金争夺战，而对教育投资责任和教育支出绩效不够重视。另外许多高校在申请教育经费时很大程度上存在着不顾国家财力可能性，盲目制定发展计划的倾向，尽最大可能性向财政申请经费，财政给多少花多少。许多高校在财政资金使用过程中也存在不计成本、不讲效益等问题。这种在教育财政资金拨付和使用上的权责脱节、责任不明等问题的存在，导致了有限财政资金比较严重的浪费。由以上问题可以看出，我国高等教育财政支出的绩效状况不能不令人担忧，这些问题的存在要求我们必须对高等教育支出进行绩效评价。
20世纪80年代以来，西方国家从政府支出绩效评价实践中总结出了“3E”原则，即经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和有效性（Effectiveness）。所谓经济性（Economy），是指在财政支出管理中建立有效的支出决策机制和支出优先安排机制，克服财政支出活动中严重浪费和分配苦乐不均的问题；所谓效率性（Efficiency），是政府及民众对财政支出在项目决策机制、实施进度、经济效益和社会效益等方面要求的具体体现；所谓有效性（Effectiveness），是财政支出所取得的最终成果的具体体现，需要结合当前效益与长远效益来衡量。高等教育财政支出作为公共支出的重要组成部分，这些原则也同样适应高等教育财政支出绩效的评价工作。鉴于目前我国高等教育财政资金使用过程中，由于资金使用单位对支出绩效认识模糊或者缺乏认识，导致高等教育支出在某些支出项目中忽视最终的目标和效果而单纯追求支出的经济节约；或不顾效果单纯追求效率而造成浪费；或追求所谓“效果”而不顾财政资源情况，最终影响综合效果等。因此，要对财政高等教育资金使用状况进行科学、客观的绩效评价，就不能片面地、孤立地分析其中的某一个要素，而要从经济性、效率性和有效性三要素进行综合考察、分析，从而达到综合评价的目的。
二、高等教育财政支出绩效评价存在的问题
我国高等教育财政支出绩效评价工作尚处于起步阶段，还未建立完善的绩效评价体系。由于高等教育财政支出绩效评价的激励和约束机制尚未建立，高等教育财政性资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，加上财经领域存在着“重改革，轻管理”、“重分配，轻监督”等一些不正常现象，导致高等教育财政资金困难与损失浪费并存，高等教育财政支出效益低下等。目前我国在高等教育财政支出的绩效评价上存在的问题大致有以下四个方面。
（一）未形成合理的高等教育财政支出讲效益的制度环境，绩效评价缺少应有的法律和制度保障。我国财政支出绩效评价制度建设和改革虽然取得了一定进展，但目前我国高等教育财支出绩效评价法制建设却近乎空白，还处于探索阶段，这极大影响了高等教育财支出绩效评价工作的深入开展和整体成效。从目前我国高等教育财政支出绩效评价的具体情况来看，制订绩效评价体系及评价标准，制定绩效评价的有关政策、制度、办法，组织、协调绩效评价工作开展，建立相应的报告制度和评价结果监督制度等都需要政府相关部门制定一系列的制度或政策才能有效开展。从国外高等教育财政支出绩效评价工作的发展实际来看，这项工作要取得实效必须得到立法的支持，而且要制度化、经常化。
（二）未形成有效的高等教育财政支出讲效益的监督机制。目前高等教育财政支出监督制度改革虽然取得了一定进展，如一些地方开始在高校实行国库集中支付制度，但仍然存在着一些问题。首先在对高等教育财政支出审查的内容仍只注重于合法性和合规性审核，未转向经济性、效率性和有效性的评价；其次对高等教育财政支出审查的目标仍仅限于鉴证形式，只是审查高等教育财政支出管理上存在的问题，而未转变为发现管理中存在问题并找出原因，提出政策建议，从而提高教育财政支出使用效益和支出效率；另外对高等教育财政支出审查的方式仍是提供审计式的鉴证形式和财务报告的事后审查，未能形成事前确定目标、事中监督和事后评价的方式。
（三）许多高校对高等教育投资责任和支出绩效不够重视，未能将绩效评价纳入高校预算执行和管理的整个过程中。高等教育财政支出预算的编制、执行和绩效评价没有形成一个系统的整体。绩效预算管理要求以成果为导向，将追求最大绩效作为预算管理的根本目标，将实现既定绩效目标作为预算管理的根本要求，将财政资源配置的最终成果作为衡量管理活动的根本标准，并贯穿于预算编制、执行、监督等各项管理活动中。但目前许多高校在预算资金的分配上只是着眼于把钱花出去而忽视了预算资金能够取得的绩效，更没有从源头上控制没有绩效和低绩效的教育投入项目，在教育投资责任上也没有形成一定的监督和追究机制。
（四）未建立科学、规范、合理的高等教育财政支出绩效评价体系。高等教育财政支出绩效评价工作是一项十分复杂的系统工程，目前在我国尚处于起步阶段，还没有形成一套完整的、科学的、规范和合理的评价体系。我国的高等教育财政支出绩效评价体系建设主要存在以下几个问题，首先是如何对高等教育财政支出进行科学分类。例如高等教育支出中既有研究生教育支出、大学本科教育支出、高职教育支出，也有校园建设和改造项目、教师工资、学生补助、科研支出，还有人员开支、公用支出等等，同一类支出中的不同项目具也有很大差异，这给高等教育财政支出进一步细化带来很多麻烦；其次是如何解决评价指标的通用性。由于高等教育财政支出的公共性与复杂性特征，使我们短期内很难找到合适的指标来覆盖所有的项目，也很难找到合理的方法来对社会效益和长期效益进行对比分析；三是如何制定合理的标准值。其突出表现在由于不同地区、不同高校采用不同的会计核算方法和会计核算软件，使得高等教育财政支出缺乏应有的基础数据，加上各类学校的具体情况不同，其间的差异和个性特征导致制定评价标准难度进一步加大。
三、高等教育财政支出绩效评价的对策分析
在建立健全高等教育财支出绩效评价制度大框架下，构建基于高等教育财支出绩效评价导向的高校会计系统，全面引入绩效预算管理思想，并贯穿于预算编制、执行和绩效评价过程中，并积极探索，分步实施高等教育财支出的绩效评价工作。结合具体国情，我国高等教育财支出绩效评价体系的构建可以从以下几个方面着手。
（一）建立健全高等教育财支出绩效评价制度。建立高等教育财政支出进行绩效评价制度不仅仅是对财政支出管理改革的要求，更是对高等教育财支出的制度约束和控制手段。目前我国高等教育财支出绩效评价法制建设近乎空白，还处于探索阶段，这极大影响了高等教育财支出绩效管理工作的深入开展和整体成效。为此，我国首先要加快高等教育财支出绩效管理的法制化建设步伐，在《预算法》、《审计法》、《高等教育法》等法律中增加高等教育财支出绩效管理的要求，加强对高等教育财支出管理的约束力，强化高等教育财支出绩效评价的手段，为开展高等教育财支出绩效评价工作奠定必要的法制基础。其次，要统一制定有关高等教育财支出评价规章和制度，明确高等教育财支出绩效评价工作规则、工作程序、组织方式及结果应用等，并对相关行为主体的权利和义务进行界定等。
（二）构建基于高等教育财政支出绩效评价导向的高校会计系统，全面引入绩效预算管理思想，建立面向绩效评价的预算管理体系，并贯穿于预算编制、执行和绩效评价的整个过程中。有效的会计信息是高等教育财政支出绩效评价的基础，会计系统及其预算机制的建立是高等教育财政支出绩效评价的信息资源平台。但是目前我国现行高校会计系统由于收付实现制的会计核算方式和过于简单的财务报告制度等原因，无法满足高等教育财政支出绩效评价的需求。要有效实施高等教育财政支出绩效评价工作，就必须构建基于绩效导向的高校会计系统，改革现有的高校会计核算和财务报告制度，并在预算管理中全面引入绩效预算管理思想，增强预算编制的绩效性，优化预算资金分配，并以绩效为目标严格控制预算执行，增强预算的严肃性，同时加强预算支出的绩效考核，重视预算执行考核结果的应用，切实提高预算的管理水平。
（三）积极探索，分步实施高等教育财支出绩效评价工作。考虑到高等教育财支出绩效评价工作的复杂性，与此相关的法律法规等制度的建立和完善还需要相当长的时间。因此，我国的高等教育财政支出绩效评价工作应借鉴国外的先进经验，本着分步实施、逐步试点的方针来进行。首先在评价目标选择上，基于高等教育项目支出的特殊性，应先以高等教育项目支出的绩效评价为切入点，再推广到其他支出的绩效评价。二是在绩效评价的组织实施方面，应选择一些有代表性的重点高校作为试点单位，方案成熟后再过渡到其他高校。三是在评价方式和评价体系建立上，应先推行高校自评或考评为主，财政和教育主管部门选择重点进行评价，并积极协调高校共同制定绩效评价的指标体系、标准体系和方法等相关评价制度，并逐步过渡到以财政、审计以及社会中介机构为主的评价方式。
（四）努力做好高等教育财政支出绩效评价工作的配套改革。首先财政和教育主管部门应建立高等教育财政支出绩效评价工作的信息资源库，搭建便于统一会计核算信息的网络平台，以便于监测高校预算支出的完成过程，收集、查询高校预算支出信息，反馈绩效评价结果。其次财政和教育主管部门以及高校要科学合理地对高等教育财政支出进行分类，并能形成统一的会计核算制度、体系，这是建立财政支出绩效评价指标、标准体系和有效组织实施的前提和基础。另外要加强高等教育财政支出绩效评价的培训和宣传工作，逐步形成高等教育财政支出讲绩效和有绩效的良好氛围。
[参考文献]
[1]宋友春等．财政支出绩效评价面临的问题及对策[J]．预算管理与会计，2005，（2）．
[2]王敏．中国财政教育支出绩效评价探析[J]．财政研究，2005，（6）．
[关键词]建筑业 增加值 统计数据
一、建筑业增加值核算的意义
建筑业增加值是施工企业在报告期内以货币形式表现的建筑业生产经营活动的最终成果。 也就是指施工企业在以施工为主的多种经营成果中,只就建筑产品计算增加值。具体而言,建筑业增加值的核算范围包括线路、管道和设备安装业、土木建筑业、装修装饰业。
首先,能够清晰的反映建筑业生产最终成果的利益分配关系。从收入法计算建筑业增加值的项目构成看,建筑业生产的最终成果是其在国家、集体和个人三者之间分配额的总和。建筑业增加值反映了建筑业最终成果的利益分配,为正确处理国家、集体及个人三者的关系,提供了重要的依据。
其次,更为精准的分析建筑业经济获益。一方面,建筑业增加值按照生产法计算公式是指建筑业总产出与中间投入之间的差值。由此可见,增加值本身就是一个经济效益指标。另一方面,在计算建筑业其他经济指标如劳动生产率、资金增加率、投资产出率等建筑业经济效益指标时,都会用到建筑业增加值,由此可知,建筑业增加值是获取建筑业其他经济效益指标的基础。
再次,能够全面反映建筑业的规模。长期以来,从宏观角度看,建筑业产值的统计指标是反映建筑业生产规模的重要指标。建筑业增加值在国家建筑业制定发展方针时、分析及研究建筑业发展现状及趋势时、在衡量建筑业的工作成绩及判断其中存在的众多问题时,均发挥了重要的作用。
此外,还可以通过建筑业增加值占国家GDP的比例及第二产业增加值的比例来研究国民经济与建筑业之间的关系。通过研究这种地位及建筑业受宏观经济变化的影响情况,来探究建筑业发展与国民经济发展之间的适应程度。
二、我国建筑业增加值统计数据失真的原因分析
随着社会主义市场经济的发展,国家对建筑业的管理日益规范:促使建筑业的工程承包方式多样化、投资主体多元化等,这就对建筑业统计数据提出了更高的要求。但是现行的建筑业统计制度及统计方法却给统计数据的收集、记录、整理等带来了较大的弹性,使得建筑业统计数据出现失真现象。造成建筑业增加值统计数据失真的原因,可以分为以下几方面:
利益对建筑企业的驱动。随着《中华人民共和国建筑法》及《中华人民共和国招投标法》的出台与实施,招投标称为建筑企业承包施工工程的最主要方式,法律法规促使建筑业实行严格的市场准入制度,我国对建筑市场的管理日趋规范化。但是,由于利益的驱动,一些建筑企业对增加值的统计数据进行干扰:建筑企业的资质成为企业进入市场、提高自身竞争力的通行证,因此,建筑企业为了通过提高自身资质、更多的参与到市场竞争中以获取更多的经济收益,人为地干扰统计数据的归集与整理工作;有的企业通过虚报统计数据,浮夸企业增加值来完成上级部门下达的指标;一些企业通过瞒报、少报增加值等方式来逃避税收、少缴纳社会保险等费用。有上述分析,利益的驱动使得建筑企业财务对上虚报、对审计部门瞒报等方式,造成增加值统计数据可信程度低。
建筑企业的内部统计管理不够扎实。近些年,建筑企业自身的改革力度加大、改革步伐加快,统计管理制度变动频繁。同时,原本的统计岗位、统计部门人员被撤销或者相互之间兼并,统计队伍不稳定,。有的建筑企业甚至没有明确设立统计职能部门,对于国家统计报表则有财会人员或是其他部门的人员代填,指标设置不科学,填报统计指标的随意性加大,企业统计台账和原始记录越来越不健全,与国家统计报表的衔接性差等。一些统计指标那么以准确的按照统计制度的具体要求进行填报,结果致使统计数据质量下降。
统计方法、统计指标与增加值核算之间的不适用性。随着我国由计划经济体制向市场经济体制的转变,建筑业产值统计的制度及方法也几经调整,但是调整步伐滞后于经济发展,仍旧带有计划经济的色彩,与当前市场经济条件下建筑业增加值不适用,具体表现在:首先,指标体系单一,难以全面反映建筑企业生产经营状况。目前,国家统计报表是按照企业所从事的行业进行划分的,建筑企业的生产报表主要反映的是建筑企业的总产值统计报表及施工企业签订的合同等,但是对于一些特殊的建筑企业而言,这种报表反映的不够充分;其次,现行的统计指标体系着眼于宏观,缺乏对建筑企业微观统计的指导。当前,统计指标体系主要反映的是建筑企业生产经营活动成果的总产值,也即施工产值,而对建筑企业承包施工中所发生的设计、采购等各项费用及经营成果,现行的统计指标及统计方法无法将其反映到建筑业统计报表中。再次,指标体系偏重于建筑业外延指标,缺乏反映企业核心竞争力的内涵指标。
三、提高建筑业增加值统计数据准确性的建议与对策
基于上述对建筑业增加值统计数据失真的原因分析,为提高统计数据准确性,结合当前我国建筑业发展实际,提出如下几项促使建筑业改革的建议。
(一)加强企业内部管理,推动建筑业数据统计信息化建设
加强建筑企业的内部管理,应从以下几方面着手:首先,充分考虑企业经营与管理需要的基础上,将政府统计部门与本企业发展实际相结合,构建完整的内部统计指标体系,并将该体系所涉及的任务分解到各部门单位,明确各部门所应承担的责任;其次,建立健全建筑企业内部统计的管理体制,设立专职统计数据管理的统计部门与统计岗位,完善其运行方式,明确各职能部门的统计职责;再次为确保增加值核算统计数据的来源准确、信息真实客观,应建立健全数据统计原始记录及统计台账,完善数据的收集、整理及分析渠道的畅通。同时为减少统计数据的人为干扰,提高数据统计质量,应加快建筑业数据统计的信息化建设,充分运用现代科技实现统计数据的收集与整理工作。构建建筑业数据统计信息化管理平台,实现会计核算、业务管理及统计信息的集成,是提高建筑业增加值核算质量的基础性环节。
(二)提高统计人员综合素质,加大统计执法力度
在构建统计数据信息化管理的基础上,还应着力于提高统计人员的综合素质加大统计数据管理的执法力度,一方面要提高统计人员的业务水平,加大其数据统计的专业技能、计算机使用技能的培训力度,提高统计人员掌握新知识、新方法的能力;另一方面还应以《统计法》和《统计法实施细则》出台为契机,加大统计数据的重要性在建筑企业增加值核算中的宣传力度,加强统计人员对建筑业相关法律法规分析与掌握的能力,使企业管理层及统计人员强化法制观念及职业道德意识;再次,对统计执法中的一些违法行为及违法企业予以曝光,以强有力的手段使违法者付出代价,强化统计人员的守法统计力度,使其自觉抵制认为干扰统计数据的行为。
(三)建立健全统计数据质量评价制度
为保证增加值核算数据的客观真实性,在掌握数据的基础上,还应积极的构建日常统计数据质量评价制度,对上报的有关数据进行严格的审核与评估,利用比较、抽样、内外部一致性评价及逻辑关系评价等方法,加大对建筑企业统计数据的监督管理力度,更深层次的掌握增加值核算统计数据的误差,进一步提高数据质量,便于在实际的管理业务中正确使用。
(四)完善建筑业统计指标,规范统计核算方法
为适应市场经济的发展,在制定建筑企业增加值核算统计的制度及统计指标时,应按照科学发展观的要求,立足于建筑企业投资多元化、工程承包方式多样化,制定一套科学、完整的建筑业统计指标体系。为减少指标本身所存在的不定性,应对制度中的统计指标给出明确、权威、具体的解释,将有关的核算方法加以严格规范,以满足国家宏观决策及企业内部管理的需求。
参考文献:
[1] 廖明球, 刘结华, 王欢, 刘菲. 行业绿色增加值核算方法的讨论[J]. 山东财政学院学报, 2010,(01)
