时间：2023-09-18 17:34:28
关键词：预算会计；企业会计；区别
预算会计和企业会计是国内会计体系中的重要组成部分。企业会计主要以核算资金的循环为重点，着眼于利润最大化，适用在国内全部的企业内部；预算会计属于各级政府财政机构和所属行政部门与各级事业机构，以货币为重点计算单元，对财政经费运营及其结果实施核算、反映以及监督，推动我国财政收支工作圆满完成的财政管理工作。
一、预算会计和企业会计的本质差异分析
会计主要以货币为重要计算范围，以凭证为基础，使用先进的技术与方式，对特定主体的经济业务展开全面、集中、持续、科学的核算与监督，且定时向相关部门提供会计数据的一种经济管理任务。以上有关会计的概念包括了预算和企业两个内容，从本质上来讲，其在确定的目标及依据、基础前提、记账途径、应用文字等若干个方面均是相同的。两者的本质区别是概念上的“特定主体”，两者最根本的差异是主体上的区别，主体的性质存在差异，就造成了两者在财务处理方法上存在明显的不同。
二、财务核算的区别
（一）财务核算要素差异
国内的企业会计把财务要素分成资产、负债、所有人权益、收入、成本、利润等多个要素，而预算会计中财务要素则仅分成资本、负债、净资本、收入和支出这几个要素，就算二者之间分类时的财务要素名称很相似，可是其根本含义却存在明显的差别，这将决定企业会计和预算会计在财务核算方面存在的差异。1.资本要素区别企业会计方面的“资产”主要指企业以往的交易或是事项产生的，而且是由企业管理的，同时，预期将给企业带来经济利益的资源；但预算会计上的财务要素“资产”主要指各级政府财务管理和控制的，可以以货币计量且融入预算控制的经济资源，其无法创造出预计的经济利益。2.负债要素区别企业会计内“负债”的概念指的是，企业以往的交易或是事项产生的、预计会造成经济效益流出企业的实时义务。而预算会计上所讲的“负债”主要指，可以以货币计量，要求以资产和劳务偿清的债务。
（二）财务核算基础差异
企业财务准则强调，国内企业会计的核算仅能以权责出现制为确定基础；而预算会计在通常情况下会使用收付实现制，仅有具备运营业务及实施内部资金核算的事业机构，其财务核算能够采用权责出现制的确定基础。
（三）财务等式区别
预算会计中恒等式是：资产等于负债加净资产，以及资产加支出等于负债加净资产加收入。但企业会计中恒等式是：资产等于负债加所有人权益。由这几个等式能够发现，预算会计和企业会计的要素与对象存在差异，其等式也会存在区别，预算会计中没有所有人权益。
（四）财务核算信息和方式区别
1.核算信息差异例如预算会计内，固定资产和固定基金相呼应，固定资产没有进行计提折旧；向外投资和投资基金相呼应；专用基金达到专款专用；通常不进行资金核算，就算有资金核算也是内部资金核算；不存在利润和利润配置核算，但在企业会计内没有上述内容，而且固定资产需计提折旧，同时必定会存在利润和利润配置的核算。2.核算方式差异预算会计中针对固定资本的支出采用一次性列支的手段，不计提折旧，根据收入的具体比例进行计提购买基金；但企业会计中的固定资本采用计提折旧的方式，根据固定资产的应用时间分期计提折旧，纳入到成本经费。
三、财务报表的区别
（一）报表类型的差别
企业会计报表也叫作财务报表，主要指企业向外提供的，以常规财务核算信息为重点依旧，体现企业某个指定时间的财务情况以及某一财务期间的运用成效、现金流量的资料。其重点包含资本负债表、利益表、现金流表等。
（二）报表结构的区别
例如企业的资本负债表是以“资产加负债、所有人权益”的框架来设置的，资产、负债、所有人权益科目中“期末数”所反映的均是结转后的金额，是静态数据；而预算会计中资本负债表就是根据“资本、支出加负债、净资本、收入”的框架设置的，其中，预算会计的资金、负债、净资本科目中“期末数”所反映的为期末金额，也属于静态数据，
（三）财务科目体系设计的区别
国内预算会计的根本目的在于为社会发展提供服务，寻求社会利益最大化，是为了确保国家发挥其职能的要求，所以其财务科目体系设计是以收入与支出为重点而创建出来的财务科目。但企业会计的目的在于实现经济利益的最大化，令资产增值而提高再生产，提高经济实力，富有盈利性与经济利益性，所以其财务科目体系设计是以会计的核算为重点而创建出来的财务科目。
关键词：事业单位 企业 会计核算 区别
由于市场经济的的全面发展，会计工作的重要性也逐渐体现出来，并在很大程度上影响着事业单位和企业的发展前景。事业单位会计和企业会计在会计要素构成、会计核算基础、会计等式、会计核算方法等方面，都具有实质性的差异。所以，随着市场经济的不断发展，会计体系之间也应进行对比分析，深入了解其意义，并不断完善整个会计核算工作。
一、会计体系
会计在经济发展中是一门十分重要的体系，它帮助事业单位或企业进行财务上的审核管理。目前我国的会计体系主要分为企业会计体系和预算会计体系，企业会计体系适用于商业单位，涉及金融、农业、工业、商业等行业。企业会计体系为这些商业单位的正常运转，提供资金预算与监督，并对这些商业单位的资金流通，进行合理规划。预算会计体系的使用对象为政府财政机关、行政单位及大多数的事业单位等。预算会计体系的主要作用为监督各单位的资金使用情况。由于事业单位隶属于国家，直接服务对象是广大的人民群众，因此事业单位主要的业务活动和人们的日常生活是息息相关的。
在事业单位和企业单位两者存在的众多差异中，是否具有物质生产职能和经营职能是最为明显的一个差异，事业单位进行的是公益性的活动，资金的投入属于无偿服务，其目的只为增加社会效益，为人民服务。因此，事业单位中的会计工作需要进行如实的记录与报告等。而在企业中，企业的任何资金投入都以营利为目的，因此企业会计的工作，会涉及大量的资金核算与规划，以帮助企业的发展。企业会计工作的主要内容，就是严格统计企业每一笔资金的收入与支出，在保证资金正常、合理运转的基础上，帮助企业规划最大经济效益。
二、事业单位会计核算与企业的区别
（一）核算基础的差异
事业单位会计的核算基础，可以根据单位内部具体的发展情况来进行制定。我国的事业单位除去公益性的社会服务活动外，还会有一些盈利性质的业务活动。因此，事业单位对预算资金的收支进行核算与监督可以收付实现制为基础，对经营性收支业务可以权责发生制为计量基础。对于企业单位来说，会计人员在会计核算工作中，一般都是以权责发生制为量基础，对企业的经营行为进行会计确认、计量和报告。
（二）收入的区别
事业单位的收入来源为国家财政拨款或其他合法资金，因此其收入具有无偿性，它的目的是为了补偿支出，而不是为了盈利。“收入”对于企业会计体系而言，是指企业在正常活动中形成的、会致使所有者权益提升的、并与所有者的投入资本不相关的经济利益的总流入。企业收入的实现主要是靠销售产品或提供劳务产生的，其主要目的是为了企业的盈利。
（三）支出与费用的区别
事业单位会计体系中，“支出”是一项重要构成要素，事业单位的支出是指开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及一些诸如基建项目等的开支。在企业会计体系中的“费用”，是指为促进企业发展而进行的生产行为投入或市场经营投入等支出的资金，这些资金的支出，以获取更多“利润”为目的，这些以营利为目的的支出都被称为“费用”。
（四）会计核算方法与内容的区别
事业单位会计体系的科目设置相对简单，核算方法也多以收付实现制为基础；而企业会计体系中，采取的核算方法则是以权责发生制为基础，这是企业会计体系和事业单位会计体系之间存在的实质性区别。在会计核算的内容方面，1、事业单位的资金“收入”由国家财政统一拨款，所以不具有成本核算这一内容；但在企业会计体系中，企业的生产经营投入，以及后期的“利润”核算，都要在成本核算的基础上进行。2、事业单位有一些会计核算的内容和企业相比有明显的特征，比如（1）固定资产的核算。事业单位核算固定资产需设置“固定资产”和“非流动资产基金（固定资产）”两个科目，而企业对于以购入等方式增加且无需安装的固定资产可直接计入“固定资产”科目而无需核算“非流动资产基金（固定资产）”科目。（2）专用基金的核算。专用基金是事业单位按规定提取和设置的专门用途资金，包括职工福利基金等等。在执行新会计准则企业日常的会计核算中，对于发生的职工福利费是不设“专用基金”这一科目的，而是直接计入“应付职工薪酬-职工福利费”科目。（3）投资基金的核算。事业单位对外投资一般要设立“长期投资”及“非流动资产基金（长期投资）”两个科目进行核算，而企业一般只需通过设立“长期股权投资”等科目来进行核算即可。事业单位此项科目的设置和核算内容与固定资产核算有些类似。当然，以上列举仅是事业单位会计核算与企业不同表现的一部分，其他方面也还存在较大差异。
三、事业单位会计向企业会计转变趋势
随着市场经济的不断发展，我国的经济与财政改革也在不断地发展完善，事业单位会计体系也要逐步的转变。事业单位的经营模式，由原来的国家定期拨款收支，向核定收支、定额或定向补贴、超支不补、结余留用的管理模式转变，会计核算的构成元素与内容也逐渐呈现多元化，并开始加入成本核算内容，严格把控现金的收付与资金投入使用效率。由此可以看出，事业单位会计制度向企业会计制度的转变，将会成为今后会计体系变革的重要发展趋势。
四、结束语
综上所述，本文对事业单位的会计体系与企业会计体系之间的区别进行了简要分析，现今二者的差别较大。但是随着我国经济的不断发展，企业会计的发展取得了较大的进步。相比而言，事业会计由于事业单位大多是非盈利性单位，所以发展的相对较慢。只有在理念与制度上不断的创新和发展，才能够更好的促进事业单位会计体系的发展。
参考文献：
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一、企业会计核算与国民经济核算的关系
国家宏观调控的依据是国民经济核算，国民经济核算是以国民经济为整体的核算，但所有核算包括生产核算、分配核算、流通核算和使用核算都是以基层单位即企业核算展开的，因而企业核算是国民经济核算的基地。在企业核算中，会计核算又处于十分重要的地位，占企业核算工作的很大比重。国民经济核算与会计核算相比较，它们之同的差异主要体现在以下几方面：
1．核算的总体范围。国民经济核算是将国民经济当作一个总体的宏观核算，而会计核算是将企业当作一个总体的微观核算。它们之间的关系从范围上看是总体与个体的关系。宏观总体的某个指标数值与微观个体之间并不是简单的汇总关系，如销售收人这个指标或科目，对企业来讲，不考虑买者是谁，只要出了企业范围，就是销售；而对部门、地区、国家来说，部门、地区内部的相互买卖就不应该计算迸来。总体范围的这种差异性决定了宏观统计核算与微观会计核算在许多方面的差异，从而决定会计核算无法直接为国民经济核算提供各种数据。
2．核算的目的。国民经济核算以整个国民经济运行过程为核算对象，通过制定一套反映国民经济运行的指标体系、分类标准、科学的核算方法及相应的表现形式，为国家宏规经济分析、决策、调控提供资料。会计核算则是以微观基层单位的资金运动作为自己的研究对象，其目的在于为微观活功单位的经营管理者、投资者、债权人及其他社合公众了解微观单位的财务信息提供服多。目的不同，所选的指标（科目）自然也会不同，国民经济核算与会计核算中某个指标（或科目）即使在名称上相同，大多救情况下口径、范围也不一样。
3.核算的内容。从这方面讲，国民经济核算和会计核算既有相同的一面，也有互相区别的一面。就两种核算中直接相互关联的部分而言，主要区别表现在核算的概念与分类上。在概念方面，二者的区别表现为同一核算概念有时会有不同的含义。在分类方面，二者的区别表现为共同采用的分类所依据的原则和所划分的类别不一致。
4．核算的方法。二者尽管都采用了复式记账法，并借助账户形式加以表现，但两者使用的账户有以下区别：（1）从登记主体来看，国民经济核算以账户为主体，根据账户来确定收支；会计则以企业为主体，根据企业经济业务的发生所引起的各项会计要素的变动，分别反映其增加及减少。②从登记项目来看，国民经济核算中所有账户要登记的项目都是固定的，它不随业务的文化而变动；而会计账户要随经济业务变化，区分不同的账户登记实际发生额。（3）从账户类型来看，国民经济账户是根据国民经济循坏过程来没立账户，包括生产账户、收入支出账户、投资账户、对外交易账户、资产负债账户；而会计账户则根据它所反映的经济内容不同，分为资产账户和权益账户两大类型，收入和支出要根据账户的不同类型进行登录。此外，国民经济核算除复式记账和四式记账外，也采用单式平衡表和矩阵表进行核算。
以上差异引发了国民经济核算和会计核算的许多差别，如收入概念的差别、配比原则的差别、计价原则的差别等等。所有这些差别表明，试图将微观会计核算纳入统一的国民经济核算体系之内缺乏足够的理论依据，想从微观核算到宏观核算建立起逐级汇总体系，也是缺乏依据的。国民经济核算所需要的资料只能由国家统计系统从宏观搜集，然后根据自己的需要进行甄别、调整、加工和开发。把国民经济核算所需要的资料下放到企业去转换并强求企业实现统计与会计的协调，在市场经济条件下，是行不通的。
二、从会计目标看会计的服务对象
会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，主要以财务报告的形式向使用者提供信息。使用者对会计信息的需求决定了企业应当提供的会计信息的内容。会计信息使用者一般包括国家宏观管理部门、投资者和债权人（包括目前的确和潜在的）、企业的管理当局、其他相关利益集团（如职工、客户、供应商）。从契约的观点看，企业是“一系列契约的结合”，经理人员所从事的经营活动总是受到各种各样契约的约束。在现代企业所有权与控制权分离的背景下，委托人与人总会存在一定的利益冲突，出于这种原因的考虑，相关利益集团会与经理人员达成一定的契约，以保证经理人员不会做出损害他们利益的决策。人们要求通过会计报告来监督这种关系的假设成为受托责任概念，
受托责任现在问世纪末和20世纪初是一个广为接受的观点。从以上分析可以看出，会计主要为相关利益集团签订契约和监督契约服务，这是企业会计最为基本的目标之一。
我国《企业会计准则》规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。但会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，是企业管理信息系统的一个子系统，会计所提供的信息限定在一个具有独立性的单位之内，是对该单位的经营活动进行的确认和计量。也就是说，会计信息系统立足于微观经济主体，主要为微观经济主体服务，这是由会计本身特性所决定的。由于企业会计核算与国民经济核算之间存在显著的差异，会计信息系统并不能提供直接有助于宏观调控的信息，两者之间需要一定的衔接。
三、运用企业会计信息为国家宏观调控服务的途径--微观统计核算与会计核算的协调
虽然国民经济核算是对整个国民经济进行的全局性的整体核算，而会计核算仅针对一个特定企业的生产经营活动，但是，会计核算仍是国民经济核算的主要资料来源。然而，会计核算与国民经济核算毕竟属于两个不同的核算范畴，在许多重要的方面，存在着不可忽视的根本差异，这就给国民经济核算直接利用会计核算资料带来了不便。而企业的微观统计核算与会计核算在对象和目的上是一致的，统计核算与会计核算的协调统一应在这一微观层次上来讨论，运用企业会计信息为国家宏观调控服务的途径也只能从微观统计核算与会计核算相结合的角度来寻找。
在微观层次上统计与会计的协调，就是要建立以会计核算为基础，以统计核算为综合研究方法，以计算机为技术手段的会统并轨合一的新的企业经济核算制度，从而达到两种核算职能上的结合及相对的统一。具体来说，有以下要求：
1．会统协调应以会计核算为基础。宏观统计核算与微观统计核算的关系不存在自下而上层层汇总的关系，宏观核算同企业会计、统计核算在核算目的、核算原则上都有区别。从国民经济核算模式来看，其一整套规则同企业会计准则相比存在着多方面的差异，无论是会计核算还是企业的统计核算，在微观上都是为企业管理服务的，把国民经济核算所需要的资料下放到企业去转换并强求企业实现统计与会计的协调是行不通的。因此，不能再以统计为中心进行协调，更不能以两者的独立为前提，会统协调应以会计核算为基础。
2．必须转变企业会计与统计的职能。应将企业统计的核算职能归并到会计核算之中，作为会计核算的一个分支，而统计则作为一种分析研究的方法和预测、决策、控制职能而存在。以会计核算为基础，利用统计分析方法来弥补会计人员缺乏综合分析能力的缺陷，这样既可以消除企业核算数据多元化及重复劳动的现象，又可以使会计核算体系的优势与统计综合分析的特殊作用得以更好的发挥。
3．必须进行相应的机构改革。既然要把企业统计的核算职能归并到会计核算之中，作为会计核算的一个分支，那就必然要改革现存的会统分家的组织机构，可在会计部门下设一个统计分部，不一定要设置独立的统计机构，来完成上述企业统计的职能。
关键词：统计核算 业务核算 会计核算
企业核算是现代企业的一项基础性工作，是企业科学管理的重要依据和手段。核算工作对企业管理体制、经营模式、组织形式、运行机制有效与否具有重要意义。一个企业的经济核算工作由统计核算、业务核算、会计核算三个方面的内容组成。统计核算是用统计方法来核算的形式，研究企业经济活动的数量特征和数量关系；业务核算是针对某一业务的核算，是反映监督单位内部经济活动的一种方法；会计核算是对整个企业的经济活动产生的资金来往进行核算。它们之间有区别，有联系，互相补充，互相依赖。
1 统计核算、业务核算、会计核算的区别
1.1 核算内容不同
统计核算主要研究企业经济活动的数量特征和数量关系。主要包括企业的经济活动条件统计、企业投入统计、企业产出统计和企业经济效益统计等方面内容。
业务核算是指企业在开展自身业务活动时应当履行的各种手续，以及由此而产生的各种原始记录，是指反映监督单位内部经济活动的一种方法，包括：产品验收记录、生产调度表、任务分派单、班组考勤记录表等。
会计核算是以货币为计量单位，对整个企业的经济活动产生的资金来往进行核算，主要内容包括凭证的填制和审核、账户的设置和记账、成本计算、财产清查和会计报表编制等几方面内容。
1.2 核算原则不同
会计核算是按权责发生制原则，即会计核算应当以权责发生制来作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。而统计核算是按生产原则来计算生产经营成果，如对当期生产但未销售的产品都计入产值，而会计核算则不计入销售收入中。
业务核算的范围比会计、统计核算要广，会计和统计核算一般是对已经发生的经济活动进行核算，而业务核算，不但可以对已经发生的，而且还可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算，看是否可以做，是否有经济效果。它的特点是，对个别的经济业务进行单项核算。
1.3 核算形式不同
统计核算是应用各种量度指标、对大量的或个别典型的经济现象进行分析研究的一种方法。业务核算是对企业的个别作业环节进行的观察和计量，用以反映和研究生产经营中的具体问题。会计核算是用货币形式，通过记账和算账来反映、监督企业生产经营活动的一种方法，核算形式就是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。
2 统计核算、业务核算、会计核算的联系
在整个企业的核算体系中，统计核算、业务核算、会计核算不分主次，均为重要之处，而且并不是孤立的。首先，在企业的业务核算中，需要反映和监督企业主要经济业务的内容，就得通过会计核算来反映供应、生产、销售的全过程，也得通过统计核算来反映投入、产出和收益的情况；需要评定企业的经济效果，则需要统计部门制定统计指标，会计和其他业务部门提供材料。其次，统计核算的方法也在会计核算和业务核算中广泛应用。如会计中的静态要素即资产、负债和所有者权益亦为统计核算中讲的时点指标，而财务管理或是业务核算中风险的衡量都要通过方差、标准差和标准离差率等统计分析法。
3 统计核算、业务核算、会计核算的融合
统计核算、业务核算、会计核算三者组成了企业的整个核算系统，虽存在区别但是更多的是联系，把三者有效的融合起来才能为企业实行科学管理，监督整个生产活动，制定政策和计划的主要依据。
3.1 通过信息的标准化、通用化使三者协调统一
由于业务核算侧重于原始资料的调查、登记、保存和必要的计算，这些资料都是统计核算和会计核算的基础依据，因此业务核算也是整个企业整个核算体系的基础。而统计核算涉及的对象广，又包含了会计核算和业务对象，所以统计核算要求会计核算、业务核算与之协调，提供合乎标准的基础资料。
3.2 利用现代化信息手段实现资源共享
长期以来，统计核算、业务核算、会计核算工作面临的一大难题就是数据的真实性和准确性，同一组数据提供给统计部门的和会计部门的却变了样，造成核算差异。解决这个问题，通过利用现代化信息手段，加快统计、会计和业务部门之间的信息共享，还可以使三者实现互补，不仅节省人力、物力，大大提高信息的经济效益。
4 结论
企业的统计核算与业务核算、会计核算时企业经济核算的三大体系，形成了企业核算的整体，尽管它们核算原则、核算口径和核算方法各有不同，但是却又有着紧密联系，相互补充，负责着对企业生产经营的核算和监督任务，只有有机的使它们融合在一起，才能为企业的生产经营提供有效的管理依据。本文探索通过标准化和信息化使统计核算、业务核算、会计核算有机融合在一起，完善企业核算体系，形成一套合理有效的核算管理模式，是实现“信息、咨询、监督”三大职能的重要途径，同时也有利于领导决策和企业健康发展。
参考文献：
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本文作者：侯余兴李媛媛工作单位：浙江长征职业技术学院
（一）是实现政府会计目标多元化的需要。从国际经验来看，政府会计有三级目标：第一，基本目标是检查、防范舞弊贪污行为，保持公共资金的安全完整，它关注忠实受托责任和过程受托责任，强调内部受托责任。政府会计需要采用基金会计、加强预算控制并提供符合性报告来实现这一目标。第二，中级目标是促进健全的财务管理，关注业绩受托责任和项目受托责任，也强调内部受托责任。政府会计需要一个管理或成本会计系统，以降低服务成本，提高运营效率和效益。第三，最高目标是反映并解脱受托责任，强调的是外部受托责任。实现该目标的方式包括激励人披露信息和降低使用者信息成本,但要注意使用者的信息容纳能力，核心是编制政府层面财务报告。而且，之所以将政府会计目标划分为基本的、中级的和最高的三个层次，是有秩序的构建政府会计的需要，因为政府会计只有满足这三位一体的政府会计目标，才能有效满足各类政府会计信息需求者，实现更大程度的公众信息告知，提供行政成本信息，加强政府绩效考核，提高政府效能。对照上述会计目标，我国现行政府会计的核算办法只能满足基本目标。既有的核算办法只反映了预算支出方面的信息，已远远不能满足有关方面对于政府会计信息的需求。所以，为了实现政府会计目标的多元化，首先需要对其成本信息进行核算，提供一个完备的成本会计系统，以降低服务成本，提高政府的运营效率和效益，进而逐步推动政府会计制度改革的不断深入，提供政府会计的核算水平和透明化程度，满足相关信息使用者对于政府会计信息特别是成本信息的有用性、完整性和透明性的迫切要求。（二）是增强政府成本意识、提高政府工作质量的需要。如前所述，行政运转成本是全部行政成本的一个必不可少的组成部分。如果将政府所提供的各类公共物品和服务视为“产成品”的话，那么，行政运转成本就是生产和提供这些“产成品”过程中发生的“间接成本”和“期间费用”。不难想见，若是过分压缩行政运转成本的话，各个职能部门及其工作人员很可能因为经费短缺等原因而无法正常开展工作；反过来说，若是任由行政运转成本无限制的膨胀，也势必会挤占原本用于其他公共事项的支出。所以，有必要确切地计量和核算行政运转成本，并将其控制在一个合理的范围内。在此基础上，我们还可以采用“（行政支出-行政运转成本）/行政运转成本”作为衡量政府提供公共产品或服务的“性价比”指标，督促政府增强成本意识和提高工作质量。可见，行政运转成本信息折射了政府提供公共产品或服务的绩效表现，是百姓最为关注的政府会计信息的焦点之一，也是政府会计信息质量的核心要素之一。
由于行政运转成本是一个新近提出的概念，学界和业界尚未对此达成较为一致的认识。鉴于此，本文将其与企业成本核算、行政经费支出等相关概念相比较，从而来明确界定行政运转成本的核算对象和内容。（一）行政运转成本核算与企业成本核算的异同点。众所周知，现行的企业成本核算实行国际通行的制造成本法，将企业在生产经营过程中所发生的所有成本费用全部计算在内，并严格按照配比原则与权责发生制原则来区分和归集不同性质的成本费用。一般地，企业成本核算的基本思路可以概括为：成本应该与其直接产生的收入配比，如果一个直接的因果对应关系不存在的话，成本应该以一种合理和系统的方式与收入配比，最后，如果即使连一个间接的因果关系都没有，那么成本在发生时应被确认为期间费用。这种核算思路与企业追求利润最大化的会计目标有关，因为成本核算是正确核算利润的首要前提，所以企业需要正确地区分和计算出在生产过程中所发生的各种消耗，从而计算出产品的价值并为生产经营管理决策提供可靠依据。然而，政府行为模式的特殊性决定了行政运转成本核算截然有别于企业成本核算。概言之，二者之间的区别可以归结如下：其一，政府作为履行公共权力受托责任和公共资源受托责任的行为主体，它应以公共利益最大化，而不是以取得相应的报酬或利润，作为安排收支活动的出发点和归宿。其二，上述受托责任具体落实到各个职能部门和行政单位，它们在开展公共事务管理、提供公共物品或服务的过程中会产生一定的数额不等的收入，但就单个部门或单位而言，它在履行职能过程中所取得的收入与所发生的支出之间并无一个严格缜密的配比关系。而且，更为重要的是，这些收入属于国家的财政收入，而不是部门或单位的自有收入。鉴于上述背景，行政运转成本的核算不可能像企业成本核算那样直接建立生产经营收入与成本费用的配比关系，但是非交易性收入与费用虽然难以建立直接的因果关系，但以提供的产品或服务为桥梁，也能建立起适当的配比关系。所以，我们需要转变思路，转而从行政运转所需的要素投入及其耗费速度来确认、计量和核算成本。（二）行政运转成本与行政经费支出的异同点。行政经费支出是指行政单位为实现政府管理职能，完成工作目标所发生的资金流出与耗费。根据现行预算管理办法，行政单位的经费支出划分为两类：一是基本支出，即行政单位为保障机构正常运转，完成日常工作任务发生的支出，包括人员经费和日常办公经费。二是项目支出，即在基本支出之外为完成其特定的任务所发生的支出，例如专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等专项支出。在上述两类支出中，基本支出可以直接归入行政运转成本。相比之下，难点之处在于项目支出的分类和归属。从理论上来说，根据服务对象的不同，项目支出大体上可以区分两种情况：一种是直接面向社会公众的，诸如各类民生工程之类的公共服务项目，属于政府提供公共服务或物品的“直接成本”，不应计入行政运转成本；另一种则是面向政府机关的，诸如各类大型会议之类的机关服务项目，应计入行政运转成本。但问题是，二者在实践中并不是泾渭分明、截然有别的，很难严格且清晰地区分开来，可操作性不强。所以，本文认为，不妨转换一下思路，转而借助于政府支出功能分类所列示的部分“项”级科目作为核算依据。具体来说，每一项功能分类之中都有“行政运行”、“一般行政管理服务”和“机关服务”三个“项”级科目，然后再根据这三个“项”科目支出的经济性质和具体用途，将其进一步细分为劳务费用、物化费用和借款费用，进而以此来核算以项目支出形式发生的行政运转成本。（三）行政运转成本核算范围和内容的界定。从要素投入看，公共品的生产和提供与社会其他产品一样，主要是劳动与资本。故行政运转成本的核算对象与范围应该是维持行政单位运转的人力成本、物化成本和公务成本。根据所投入的要素类别并结合国际公共部门会计准则中的“费用”概念，行政运转成本核算的具体内容可以概括为：第一，劳务费用，即行政单位在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬、各项社会保险费及其行政单位对个人和家庭的补助支出。第二，物化费用，即行政单位正常运转所耗费的各项物资，如办公楼、汽车、各类办公设备和办公用品等。其中，办公楼、汽车等固定资产的耗费和专业办公软件的耗费应按期计提折旧和摊销计入行政运转成本。第三，公务费用，即行政单位为维持机构运转所发生的办公费、租赁费、物业费、招待费、会议费等，亦应计入行政运转成本。行文至此，我们可以得出这样两个初步的结论：第一，行政运转成本可以通过设置“费用”科目来核算，并且根据投入要素的不同，将“费用”分为“劳务费用”、“物化费用”、“公务费用”及“其他费用”等明细科目。根据投入要素的耗费形式与速度，上述各类费用还可以进一步细分为“当期运行费用”、“折旧费用”和“递延费用”等。第二，由于行政运转成本与行政经费支出是两个相关但又不能完全等同的概念，所以，在核算行政运转成本时需要严格且清晰地界定哪类经费支出可以纳入核算范围。对此，本文认为，行政运转成本的核算范围应包括：基本支出；项目支出中为政府机关服务的开支，亦即，政府支出功能分类之下的“行政运行”、“一般行政管理服务”和“机关服务”三个“项”级科目所列示的支出。
政府会计成本核算不同于企业财务会计，就在于核算行政成本的同时，还需要详细记录、反映政府预算支出，以严格预算执行，控制预算支出。鉴于此，目前国内外在政府行政运转成本核算方式的理论探讨和实践中，归纳起来不外乎三种方式：一是常规的单一账套模式，亦称“单系统”模式。二是双分录记录的单一账套模式，亦称“单系统双分录”模式。三是双账套模式，亦称“双系统”模式。如果以纯学术的眼光来看，这三种模式各有利弊，不存在孰优孰劣的问题，然而，一旦付诸于实践，我们就不得不考虑到现实层面的适应性和可操作性。故此，有必要将三种模式做简要的对比，并据此提出可行的政策建议。（一）“单系统”模式。“单系统”模式，就是传统意义上的成本核算方式，它是企业财务会计成本核算模式在政府会计上的应用。该模式的特点在于：当政府预算编制基础与成本核算基础基本一致时，该模式在核算政府行政运转成本的同时，也同步反映了政府预算支出的执行情况；当预算编制基础与成本核算基础两者不一致时，该模式就只能反映政府行政成本信息，而预算支出信息则只能通过辅助账或台账等辅助形式予以反映。这一模式在英国等权责发生制编制预算的国家被广泛采用。（二）“双系统”模式。所谓“双系统”模式，就是分别建立独立的预算会计和财务会计的政府会计核算系统，预算会计和财务会计自成一体，独立建账。我国海南省政府会计改革试点采用的就是这一模式。其方法是：首先，简化现行的政府预算会计核算账套。将现行的预算会计体系简化为预算收入、预算支出、预算结余三个会计要素，其下按预算管理要求设置总账账户，并按政府预算收支分类科目设置相应明细科目。使现用的“预算会计”在记录、核算、反映政府预算执行方面名符“预算”之实。其次，建立完整的政府财务会计核算账套。按资产、负债、净资产、收入、费用要素设置财务会计总账科目，根据成本核算需要，分别设置成本项目明细科目。将现行的独立的基本建设会计制度根据相关核算要求分别纳入预算会计和财务会计中，将基本建设支出与其业务活动紧密联系，合并反映在其职能费用中。利用费用科目提供的成本信息进一步得出财务业绩信息，如行政单位的运营成本、行政单位的持续运行能力。该模式的特点是：反映政府预算信息的预算会计和反映政府财务状况的财务会计核算分离，单独建账。属于预算会计的核算内容，可以根据预算编制基础，采用收付实现制或修正的收付实现制纳入预算会计系统核算；属于财务会计的核算内容，则采用权责发生制或修正的权责发生制纳入财务会计系统核算。（三）“单系统双分录”模式。“单系统双分录”模式，实际是将“双系统”模式中互相分离核算的政府财务会计和政府预算会计通过技术手段进行有机结合，它强调在一个核算系统内支出与费用类要素同时并存。其原理是在“资产=负债+净资产”的会计平衡式约束下，分别设置能够反映政府预算资金运动及政府预算执行情况的预算类会计科目和能够反映政府运行费用或运行成本及财务运营业绩的财务类会计科目，采用双计量基础，运用“双分录”记账形式，对同一笔业务分别从预算和财务两个角度通过同一个系统进行记录、核算、反映。预算角度，主要运用预算控制类账户，按预算管理要求对单位预算收支进行全程记录和控制。财务角度，按权责发生制原则分别核算单位收入、行政运转的人力成本、物化成本和公务成本以及财务运营业绩。在这一账套内核算成本，首先需要对经济事项进行支出与成本的界定，然后才能运用双分录原理，对既是支出又构成成本的同一会计事项同时登记支出类账户和费用类账户，如工资、福利类的劳务成本，围绕公务活动发生的差旅费、会议费、办公费、招待费、交通费等公务成本；对其他只涉及预算支出不构成成本或只涉及费用计提不涉及支出的会计事项，则只登记支出或成本账户。上述三种模式，第一种模式就是传统会计理论的应用，核算简便，人们易于接受，相对后两种模式工作量也较小。从长远来看，应是政府会计改革的首选目标。但第一种模式的应用有一个前提：预算编制基础与核算基础一致，或者预算管理规范，政府现金流量测算准确。两者必居其一。事实上，目前大部分国家为规避政府现金流量不足带来的财政风险，在编制预算时，都特别在意年度现金收支的平衡，因而预算编制基础也大都采用收付实现制。因而“单系统”模式在现阶段各国政府成本核算的实践中并未得到普遍运用。而“双系统”模式实质是在单系统模式基础上单独增加了预算会计核算系统，以消解预算编制基础对成本核算的约束。该模式虽然核算精度高，核算内容完整，但工作量很大，改革成本也比较高。因为构建双系统意味着重新建立一套会计组织机构，需要单独开发两套新的核算系统，从业人员的培训工作量也很大；且系统运用、推广和磨合势必会大大增加操作成本。最为关键和不易解决的问题是，预算支出和行政运转成本分别在两本账中核算，其原始凭证无法分割。因此现实可操作性不强。相比之下，“单系统双分录”模式的优势在于可操作性强，可以最大限度地利用现有技术条件。不足的是工作量大，对从业人员的业务素质要求高。从我国政府会计环境来看，我国目前处于政府会计改革的初期阶段，预算管理控制仍将是构建政府会计体系的首要目标，预算管理基础在很长时期内仍将以收付实现制为基础，政府会计从业人员力量仍较为薄弱，政府会计信息系统的技术支撑能力总体亦比较薄弱。因此，无论从预算管理基础还是从政府会计队伍看，我国政府行政成本核算的改革路径，都需要走兼顾传统与改革的渐进道路，而不适宜采用激进的权责发生制单系统模式一步到位，至于双系统或单系统双分录模式，显而易见，后者工作量比前者要小，也不存在原始凭证障碍，只要培训工作到位，则更符合我国现阶段国情。
综上所述，可以得出如下几个相互关联的结论：首先，为了更好地满足公众对政府会计信息特别是成本信息有用性、完整性、透明性的外在要求，以及提高政府工作质量的内在要求，有必要调整和修改现有的政府会计核算体系，开展行政运转成本的核算工作。其次，行政运转成本的核算对象和内容，要根据所投入的要素类别———资本与劳动来加以界定，具体可分为人力成本、物化成本和公务成本等。而且，要根据要素活动的目的和范围，将行政运转成本与行政经费支出严格且清晰地区分开来。再次，在核算路径选择上，建议兼顾传统与改革的渐进道路，采用“单系统双分录”的核算模式。这种模式的最大优势在于不受制于预算编制基础的束缚，适应性强，因而具有较强的可操作性；且可以最大限度地利用现有技术条件，从而使新旧办法之间能够顺利衔接、转换。
1.1成本管理的概念
成本管理是指企业在生产经营过程中对成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。通过充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下,对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理,力求以最少生产消耗取得最大的生产效果。
1.2成本管理的理论
经过多年的发展,现代成本管理产生了五大理论，分别为以作业成本计算为基础的作业成本管理、将成本管理与企业的战略相结合的战略成本管理、以产品生命周期理论为基础的产品生命周期成本管理、产生于日本的成本规划理论和近年来流行的全面成本管理理论。
1.3成本管理的适用性夯析
成本管理的关键在宁准确的定位、合理的选择和有效的执行三个方面。准确的定位就是要选择准确的成本核算和成本管理方法，任何不能适应本企业生产流程和经营特征的成字核算和成本管理方法,都将可能造成管理失效;合理的选择是指当方法确定后’又有科学合理的目标，不切合实际的目标会造成可望而不可及的状况，打击人们参与管理的积极性;有效的执行就是实施必须到位,不留死角、全方位、百分之百的去执行。目的可以归结为单位产量成本的最小化，单位成本的产量最大化,成本降低幅度的最大化和成本边际效益的最大化,最终目的是企业效益的最大化。
2.中铝矿业有限公司的成本管理
2.1中铝矿业有限公司基本情况中铝矿业有限公司（以下简称中铝矿业)是中国铝业股份有限公司的全资子公司。主营业务为铝土矿、石灰石矿及相关有色金属矿产品的生产、收购、销售,处在整个铝行业生产链条的上游。公司下设管理部室和七座矿山，分布在河南省的不同地区,每座矿山经营业务覆盖若干县、市,各矿山下设矿区、辅助车间，生产管理主要以矿区为主，矿区业务一般覆盖一个县、市或若干乡、镇，矿区根据业务的专业性质,下设若干工段、班组。
2.2中铝矿业的成本管理体系。根据中铝股份财务集中管理体制,中铝矿业本部集中进行会计核算，成本核算以各矿为单位进行费用归集，计算各矿产品成本，然后汇总计算中铝矿业产品成本,矿区以下单位不进行费用归集和成本计算，只参与管理。
3.矿区成本核算的实施
3.1矿区成本核算的实施背景
由于中铝矿业下辖的七座矿山生产经营业务跨河南省七个地区,19个县市及山西、河北等省,存在区域面积大、管理指令弱化、信息不畅等现象，针对这些问题，公司决定各矿山下设矿区，将生产管理重心前移,划细生产经营核算单位’扩大矿区职能，矿区集资源获取、采矿、破碎、运输，销售、核算于一体。成本核算及成本管理是矿区重要职能之一,也是矿区管理的基础。
3.2矿区成本核算方法
“矿区成本核算”是“矿区、班组成本核算”的简称,它是在“干什么、管什么、算什么”的指导原则下确立的,具体表现在以下几个方面：
①重新划分成本中心。
成本中心的划分主要体现在延伸、细化方面，按照中铝矿业组织架构，由过去的公司一矿山两级核算划分为公司一矿山一矿区(车间)一工段(班组)四级核算。按上述划分方法，中铝矿业矿山层级现有七个，每个矿山层级分别有2-5个矿区单位和3-7个辅助科室,7个矿山共有矿区(车间)层级26个，矿区层级生产辅助科室35个，每个矿区配备有4-9个工段(班组）,共有工段102个,名称通常为采矿一班、采矿二班、购矿班、破碎班、装载班、运输班、修理班、综合辅助班等。成本中心的层级划分为实现权责的划分提供了准备。
②成本费用的划分。
中铝矿业共有常规费用67项，按费用性质可划分为三大类,即固定费用、比例费用、岢控费用。为了简约核算，在归类时所占比例较小的费用在同类费用中统归在其他成本项。
③明晰各级成本中心的核算内容及考核指标。
各成本中心的核算内容与考核指标因各成本中心权利层级的髙低而不同:a.工段(班组)层级是矿区成本核算中的最小单位’工段层级的核算内容是可控费用和比例费用,可控费用是工段层级的考核费用，比例费用是工段层级的非考核费用,仅做记录，以方便于上一层级的对口核算和决策。b.矿区层级是一个完整的基层生产单位，矿区层级核算汇集发生在本层级的所有费用，并负责对下属各工段的监督考核,矿区层级的考核指标有单位成本和可控费用两个。c.矿山层级是中铝矿业的生产管理单位,其主要职责是贯彻公司指导方针,管理下属矿区生产，矿山层级的核算口径及考核指标和矿区层级一致。
3.3矿区成本核算的实施过裎中铝矿业的矿区成本核算从产生到实施，可以划分为筹划、总结、培训、推广、反馈、完善六个阶段。
（1）筹划。
在选择成本管理模式的过程中，中铝矿业的生产模式是以矿山为行政主体，以矿区为生产运营主体,以工段(班组)为生产单位。矿山、矿区和工段的距离最远可达上百公里，其成本管理必须要和生产状况相适应。因此，严密的筹划是决策的重要基础。
选定管理模式以后，必须要进行试验，一方面可以检验矿区成本核算方法的适应性，另一方面也可以发现问题，为推广打下基础。
（2）总结。
试验结束后，必须要有详细的总结。具体包括矿区成本核算的过程和结果，以及产生的问题，问题的普遍性和特殊性。并以此为依据，拟定培训计划。
（3）培训。
总结完成后，必须要对成本核算人员进行培训，才能达到核算的标准化，保怔核算结果的准确性和适用性，进而在全公司范围内进行推广。
（4）推广。
试验成功后，要迅速拟定一个合理的推广计划，保证全公司范围内成本核算的一致性。
（5）反馈^
反馈的方式必须要包含实地的检査、核算人员的反馈、生产人员的反馈、管理人员的反馈等，不能以偏概全。
（6）完善。
结果不合理的，及时进行整改;先进的管理经验和方法,要及时在全公司范围内进行推广。
除这六个典型阶段外，实施过程还包含过程控制、宣传、考核、配套措施等相关方面，这六个阶段并不是完全独立的，而是互相联系，相辅相成的，在每个阶段都需要多项工作的有效配合，才能使矿区成本核算得到有效实施。
3.4矿区成本核算实施成果
①降低了产品成本。.
成本降低的指标共选取了两组，一组是主要产成品的单位成本与去年同期对比(见表1)，从表中我们可以看出，主营产品铝矿石、石灰石单位成本较去年分别降低了24.9元/吨和6.69元/吨，降低幅度分别达8.73%，和8.48%。
另一组是与产成品有关的几种重要可控费用单位成本与去年同期对比(见表2)，表中六种主要单位可控费合计数为32.89元/吨，较去年降低6.87元/吨，降低幅度17.28%，其中绝对值降低最高幅度为运输费，单位成本降低2.11元/吨，比例降低最髙幅度为租赁设备费，单位成本降低达83.47%。
从以上两组主要成本指标的优化数据可以看出，中铝矿业以成本管理会计为手段推行的矿区成本核算是卓有成效的。
②提升了管理效益。
a实现了成本管理重心前移。首先企业管理层有了更详尽、快捷的财务成本数据，为及时找出成本漏洞，加强对企业的控制，实现管理触角的延伸提供了可能;其次提高了各层管理者使用财务成本数据的效率，矿区成本核算中的成本细化、管理延伸紧密结合了财务与生产、技术的联系，各级核算员提供的矿区成本核算数据可以满足该层级管理决策的需要，而且在时间上更为快捷，避免了各级管理者只能通过财务部门查找数据的低效，使基层管理者由生产负责人转变为生产管理和成本管理的双重负责人，实现了成本管理重心的前移。
b完善了矿区以成本管理为主题的矿区管理体系。单独的矿区成本核算不能给公司带来稳定持续的经济效益，必须与预算、控制、分析、考核、激励相结合，形成完善的矿区管理体系。矿区成本核算开展推动了上述管理职能的强化和落实，使预算、控制、核算、分析、考核、激励在矿区得到了固化。中铝矿业在当年推行的人均实物劳动生产率的绩效考核方法迅速得以实施，从而使公司实现了从“大锅饭”到“多劳多得”的转变，员工生产和控制成本的积极性均有大幅度提高，这实现了收入的增加，而收入的增加，又反过来促进员工积极性的提高，在企业内部形成了良性循环，为下一步降本增效工作的开展，提供了人员基础和环境氛围。
4.矿区成本核算的意义
4.1矿区成本核算是提升企业效益的重要途径
由于我国市场经济发展起步晚，自然资源开发迟，加上国家的经济处于快速上升期，企业发展环境比较宽松，使企业不需要关注企业的内部治理就能发展。
另一方面，我国的法律也不够完善，法律的天然滞后性也掩盖了企业发展过程中的治理缺陷，制约了成本管理的实施空间。近几年大宗商品价格下降的外部环境，迫使企业必须依靠强化内部管理，很多企业便选择了成本管理这一方式。中铝矿业就是在此背景下推出了矿区成本核算。从前面的实施效果看，成本管理在提升企业管理效益方面具有不可替代的作用。
4.2成本管理的创新性与适用性
将成本管理中的集中式组织模式与分散式组织模式进行创新结合，是中铝矿业矿区成本核算取得成效的重要原因。集中式便于公司管理层更快的掌握成本信息，便于集中处理数据，但不便于基层管理者及时获取信息和控制成本。分散式的优劣正好与集中式相反,并且需增加更多的财务人员。矿区成本核算对这两种模式进行了很好的结合，首先利用现代财务管理软件，在公司层面实行集中管理组织模式，便于公司管理层决策,实现了成本会计与财务会计的连接;其次在公司层面以下的成本中心核算中采用较为简化的核算方法,该方法不需与企业财务会计相对接，不受财务成本管理制度条条框框束缚，保证了基层管理者的需要。两种模式的结合既满足了现代企业适应外部快节奏市场环境的需要，又加强了内部成本核算管理控制，节约了人力资源成本。矿区成本核算是中铝矿业对成本管理的创新运用，在资源型企业中具有一定的适用性，但该模式所体现的创新方法和管理精神，则为成本管理的创新和应用提供了借鉴。
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