时间：2023-09-18 17:34:18
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的一般程序，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:企业破产清算会计核算原则
随着经济的发展，企业改革的进一步深入，有的企业由于不能很好的适应市场经济的变化而要面临着破产。一旦企业按照法律程序进入到了破产程序之后，企业内部的会计核算体系也由原来的维持经营状态转入到了对企业破产清算的核算体系。在对企业进行破产清算的过程中，如何建立起一整套反映出企业破产清算期间的各项经济活动过程的会计核算体系，这对于企业的破产清算工作显得尤为重要。
一、企业破产清算的会计核算目标和内容
企业的会计目标指的就是企业的会计工作所要达到的目的。而对于企业的破产清算会计核算目标主要指的就是：将破产企业的资产变现、资产债权偿付等各类破产会计信息及时的客观的向债权人、人民法院、企业破产清算组等其他的信息使用者进行披露和提供，同时对企业所执行破产程序的合法性、有效性以及公平性进行有效的监督，另外还要对破产企业的清算行为进行规范，最终达到对债权人的合法权益进行维护的目标。
企业一旦进入到破产程序，作为企业的财会人员最基本的做法就是，必须结合企业破产清算的内容进行真实合法的会计核算。那么企业破产清算的会计核算内容主要有：一是对企业移交的全部财产、账册以及其他的相关资料妥善接管，编制财产清查清册和财产清查资产负债表等各类会计报表；二是对破产企业的债权、债务进行落实，对企业的债权进行依法回收，同时对债权人债务进行确认；三是依照法律程度对破产财产的范围和数额进行界定和价值评估，并以此作为会计账务调整的依据；四是在对破产企业财产进行清算的基础上，对财产分配方案进行制定，同时按照法定程序对财产进行变现和债权清偿，妥善处理好善后工作。
二、企业破产清算的会计核算原则
一方面，对于会计核算本身而言就要符合真实有用性、及时清晰性以及认真仔细等原则，而这些原则对于企业破产清算的会计核算而言也是适用的。由于企业的破产使得其记账基础、要求等都发生了比较大的变化，因此也就使得企业的成本、权责发生制以及收入费用的核算原则都要有所变化。比如说，当企业进入到法定的破产程序后，以历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付也就无从谈起了，这个时候就需要从破产企业自身的情况出发而选择其他的合适的计价基础。
另一个方面，企业破产清算的会计核算对于会计信息披露要确立公平、公开的原则，同时依法确定企业破产清算日，以利于更好的进行企业破产清算。对于破产清算的会计信息披露原则的确立，应该要以破产会计要素进行入手。在我国，会计对象是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素所组成的，而会计信息就是在这几个要素的基础之上通过资产负债表和损益表这两张基本的会计报表反应出来的。一旦企业进入了破产程序，其会计资料就必须向法院和债权人提供。这时候作为企业的破产清算会计核算人员就应如实的将这些重要会计信息提交给法院和债权人。
三、企业破产清算会计核算程序
为了顺利进行企业的破产清算，在对企业的破产清算会计核算时一般都会编制破产清算会计财务报表，这样做的目的是，在对企业的破产处理情况和债务清偿情况进行真实反应的同时，也为受理破产案件的人民法院和债权人提供有效的真实会计信息资料。一般情形下，对企业破产清算的会计核算主要有以下几个程序。
首先，要合理设置好破产清算会计核算的会计账户以及会计科目。因为是企业是处于破产的状态，所以各个会计账户和科目的设置与企业处于生产经营时的设置有一定的区别。比如企业负债类账户主要设置有“借款”、“其他应付款”、“应付工资”以及“应付票据”等，这与企业经营时的账户含义是有所区别的，其中“其他应付账款”主要指的就是被清算企业需要清偿的除了应付票据以外的各种款项。在企业进行破产清算中还要设置清算损益类账户，一般都包括：“清算费用”、“土地转让收益”“清算损益”这三个账户，当企业破产清算完成后，清算损益的余额会根据实际情况在贷方或借方体现。这其中的“清算损益”一般所体现的就是企业在破产清算期间对资产进行处置、确认债务等过程中发生的损益和所有者权益。
其次，从企业破产清算开始日开始，要做好清算会计核算账目与企业原账目的结转，同时做好企业在会计清算过程中的主要会计事项的账务处理。依照上文所述，企业在破产清算期会计账户设置和内涵与其经营期有着较大的区别，这就需要会计核算人员对这些账目进行认真的结转。对于企业破产的财产，一般可以通过拍卖、招标以及协议这三种方式进行处置而转变成现金，另外在进行企业的破产清算中对于企业的各种账务也要进行及时的处理，一般的账务包括：收回应收账款等各类债权、对材料、产成品等存货的变卖、转让固定投资等。在整个的破产清算中，还要特别注意清算费用的登记，要严格避免虚报漏报等不合法行为的出现。
第三个方面，就是对于企业破产清算会计核算的各类报表的编制。清算资产负债表主要是对企业在破产清算报表日的各类资产、负债以及清算损益的一种反映。其中清算财产指的就是清算资产负债表的附表，该表的主要作用就是详细反映被清算企业在清算期间财产的初始账面值、本期变现金额以及期末账目金额；而清算损益报表主要是对企业在破产清算期间所发生的清算收益、损失以及费用等各种情况的反映；另外还有一些关于企业破产清算会计核算的报表，同样也是需要财会人员认真的领会报表的意义并进行科学合理的编制。企业的破产清算会计核算合理与否，都与这写报表的合理编制息息相关。
我国于1995年开始在部分城市进行了优化资本结构试点工作, 对于试点城市破产的国有企业给予了一定的政策优惠,规定可以允许他们允许其有偿转让土地使用权, 转让的收入可以用来支付职工的安置费用。这样, 试点城市国有企业破产清算的会计核算与一般的破产清算的会计清算相比,就会产生以下的不同之处。
(1)增设“ 土地转让收益”会计科目，用此科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收人以及土地使用权转让所得支付的职工安置费。企业发生的转让土地使用权有关的成本、税费也在此科目核算。
(2)在核算程序中增加转让土地使用权、支付职工安置费等有关费用环节。取得转让收人增加货币资金时, 如果原土地使用权入账, 减记原科目, 差额记人“ 土地转让收益”科目如果土地使用权未人帐, 直接记入“ 土地转让收益”科目。以转让土地收人支付未参加养老、医疗保险的离退休职工的离退休费, 以及对自谋职业的职工支付一次性安置费, 在减少“ 现金” 、“ 银行存款”等货币资金的同时, 借记“ 土地转让收益”科目。
土地使用权转让所得不足支付职工安置费的, 用其它破产财产支付职工安置费, 借记“ 清算损益” 科目, 贷记“ 现金” 、“ 银行存款”科目。
下面我们来看一个具体的企业破产清算的案例：
湖南重型汽车制造集团公司(以下简称集团公司)于2001年10月26日进入破产程序，2002年2月9日衡阳市中级人民法院依法下达破产终结裁定，集团公司破产工作圆满完成。企业破产工作具体情况如下：
四、破产的选择
集团公司1994年开始亏损，到2001年8月底，负债62.8万元，资产负债率达343.9% ，企业经营陷于停顿。在此期间，省局、雁南监狱、雁北监狱都采取了多种措施，力图摆脱困境，均未奏效。
最后根据国家相关法律规定进入破产程序。
五、破产法定程序的实施过程
（1）立案
（2）成立破产清算组及召开第一次清算组大会，全面开展破产清算工作。
（3）开展破产资产的清理、审计、评估工作。
破产清算组组织人员对破产资产进行了全面清理，分车间、分仓库，将所有存货、机器设备、低值易耗品分门别类的清理，以原始帐为基础进行登记造册并与实物逐一核对。为了公平客观地搞好破产清算中的审计、评估工作，破产清算组报请人民法院同意委托具有审计、评估资格的湖南湘资有限责任会计师事务所对破产企业的财务进行审计，对破产企业的资产进行评估。经评估：集团公司账面资产3114万元，评估值为234.3万元。评估报告得到了湖南省财政厅的备案认可。2002年2月1日，破产财产由法院监督，在衡阳市华信拍卖行公开向社会拍卖。参加竞拍的有9个单位，最后，由雁南、雁北监狱中标，破产财产中的实物资产变现收入94.6万元，变现率为评估值的40%。
(4)做好债权债务的清理清收工作。
破产清算组对集团公司的应付账款、其他应付款等进行了反复的清理、审核、并登记造册。
(5)确认抵押财产所有权。
(6)召开主要债权人会议。
(7)终结破产程序。
以上，笔者对企业破产清算的会计核算问题作了较为详细的探究，总之，在破产企业终止正常经营活动时，必须按照相关法律法规办理破产清算，并严格按照财务管理制度的相关要求，进行破产企业的会计核算。
参考文献:
[1]尹修华,常桂林.谈企业破产清算的会计核算. 合作经济与科技. 2003（05）
论文摘要：计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域，将计算机技术应用于会计工作，国际上始于本世纪50年代，当今西方许多发达国家，将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策，取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期，近几年，在全国各地，特别是大中城市，进入稳步发展时期。会计电算化是会计发展史上的一次革命，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响。那么，与手工会计相比，会计电算化在会计核算形式上发生了哪些变化呢？在电算化会计中，账簿的种类、格式以及账簿间的关系，记账程序、记账方法如何变化？这是一个亟待解决的问题，也是本文研究的问题所在。
在手工会计中，凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式，组成了会计核算形式。这一形式的有机结合，便完成了第一次的会计确认。其中，账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系；而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体，也是会计报表正式揭示信息的数据源，起着承上启下的桥梁纽带作用；记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法，因此，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算质量，提高企业工作效率和竞争力的重要前提。
1会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式
目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。
1.1科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。
从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类1.2明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh=“1610101”，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。
采用明细表会计核算形式，其优越性在于：
第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。
第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。
第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。
第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。
2会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式
从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。
（一）监管资料缺失。支库资金清算档案管理的现状，导致国库收支业务的资金清算凭证未能和会计核算档案一起存放并管理，相关国库资金清算档案未纳入支库档案管理规定的管辖范围，从而在一定的程序上造成国库资金清算业务缺乏支库本身的事后监督与管理，还造成其他监管方对支库资金清算凭证等档案资料的事后监督难度非常大，部分导致对支库的国库业务检查制度流于形式。
（二）监管信息失真。支库使用不同系统中的会计核算账户和资金清算账户，对国库业务会计核算与资金清算进行分离处理，使国库会计核算账户或资金清算账户只能反映国库会计账务核算或国库资金清算的某一方面信息，无法保证“两个”信息在内容上一致。其次，由于实际业务处理过程中，支库对资金清算和国库会计核算缺乏统一的管理以及对国库会计核算档案与国库资金清算档案分别存放管理，监管形同虚设，更无法形成合力，在一定程度上影响了国库会计核算信息的质量，最终可能导致支库会计核算所产生的收支报表和会计报表反映不了国库资金收付的真实情况。
（三）监管手段单一。目前，支库的业务量越来越大，业务处理手段越来越丰富，电子凭证信息越来越多，而且国库资金清算信息还混入银行其他业务信息，国库监管环境非常复杂。然而，现阶段对支库的外部监管及支库本身的内部监督大多数还仍旧采取人工对纸质资料进行复核、审查并核对的方法，其特点工作耗时、监督面小、效率低，无法满足实际基本监管需要，更无法做到对支库会计核算信息与国库资金清算信息一一对应的监督。
（四）监管职能失效。目前，由于监管身份不明确、监管意图不统一、监管条件不成熟等原因，支库日常监管作用没有得到真正的发挥。1、支库成立后，银行一般只能满足国库会计核算业务的人员需求，国库日常监督人员几乎是空缺。即便监督职责由银行的事后监督人员兼任，但由于其对国库业务的不了解，监督职责不能得到真正的落实。2、基于企业盈利及风险控制的目的，银行对国库资金清算业务处理过程及其档案信息会实行严格的日常监督程序。但对于国库会计核算业务及其档案管理的日常监督以及国库会计核算账务与国库资金清算业务的一致性核对监管，银行一般都会进行弱化甚至忽视处理。
二、提出资金清算与会计核算“双向监管”的措施
基于上述情况，支库应加强国库业务资金清算与会计核算的监督，并将两者统一起来，形成有效的监管合力。
（一）健全支库业务制度。目前，总库没有制定专门的国库业务处理制度及业务监督制度，基层支库的国库业务处理与业务监督主要参照人民银行国库部门的各种制度执行。在制度执行过程中，由于支库业务处理流程与人民银行国库制度内容的不匹配，制度执行力不高，各种业务处理实际得不到有效规范。为了解决制度缺失的问题，各地国库部门应根据支库业务处理的实际情况制定“支库业务操作规范与管理规定”，从账户设置、资金清算账户与会计核算账户的统一管理、业务处理流程、会计资料管理及业务监督规定等方面对支库业务处理进行规定。
（二）规范业务操作流程。为了解决支库会计账务核算与国库资金清算程序脱节的问题，支库应重新疏理其国库业务处理流程。首先，将收入业务与银行经收业务紧密结合起来，规定国库收入业务的会计核算处理必须以相应款项在资金清算账户中的结转为前提，防止收入业务的会计核算与资金结转脱节，严禁收入业务处理完后，相关资金仍存放在经收账户或其他资金清算账户中；其次，将支出业务与地方财政库款资金清算账户的资金拨付紧密结合起来，规定支库支出业务的完成必须以银行将相关款项从库款资金清算账户中拨付到预算单位账户为标志，防止支出业务的账务核算已处理，但资金错拨、漏拨及不及时拨付等现象仍然存在，从而确保国库业务的会计核算与支库资金清算账户的资金收付产生联动效应，国库会计核算信息与支库资金清算信息一一对应。
（三）加强会计档案管理。为解决监管资料缺失的问题，支库应从业务处理层面就开始加强业务处理依据及凭证档案的管理。首先，将资金清算账户的资金往来凭证作为国库收支业务处理的依据之一，要求会计核算凭证附件与资金清算账户的资金收付凭证一一对应；其次，将清算凭证与会计核算凭证作为国库业务档案统一存放并管理，保证支库的监管有据可依。
（四）强化会计核算与资金清算的账户管理。为了防范支库的资金风险，提高国库会计核算信息的质量，支库应每个工作日对TBS会计核算账户与其对应的资金清算账户进行核对，核对的内容不仅包括对应账户余额，还包括对应账户的发生额，从而确保资金清算账户的资金往来全部在TBS系统中得到了会计核算处理，还保证了TBS系统已处理业务的资金清算行为在支库的资金清算账户中已经发生。
[关键词] 电子商务 网络会计核算 创新
在数字经济时代,面对WTO、互联网和电子商务的冲击,网络会计是未来财务管理发展的方向。同时我国的各大财务软件公司也相继提出了“网络会计”的全新管理模式。网络会计是指参照国际会计理论及架构管理会计,以财务管理为核心,基于计算机网络和通讯网络技术,全面实现网络化管理和全面支持电子商务应用的一种财务管理模式和管理信息系统。网络会计核算至少具备如下特征:一是基于网络计算技术和互联网(Internet)/企业网(Intranet)技术,进行全面网络化管理;二是符合多国和国际会计准则,支持比较会计;三是全新架构管理会计,加强内部监督;四是财务业务协同运作,全方位开放体系,支持电子商务,实现企业内外供应链的有效整合。
一、发展网络会计核算是企业加强财务管理的必然选择
网络经济时代，由于经济活动的数字化、网络化,出现了许多新的媒体空间，如虚拟市场、虚拟银行。许多传统的商业运作方式将随之消失，取而代之的是电子支付、电子采购和电子订单。商业活动将主要以电子商务的形式在互联网上进行，这种新兴的经济运行模式在为企业带来购销活动更便捷快速、经济运行成本更低廉等好处的同时,也促使企业财务管理不断创新与变革，因而及时发展网络会计核算系统成为企业的必然选择。
1.网络在会计核算中有无可比拟的优点
一是信息传递的快速性。会计处理信息是否及时,在很大程度上取决于其信息的传递是否快捷,所以“上网”可最大限度地提高会计信息的及时性和有用性。二是信息处理的集中性。上网可以把若干信息分散输入在多台计算机上，通过网络把其传递到主计算机,由主计算机进行信息处理运算,这样就有效地提高了整个系统的工作效率。三是信息的共享性。有关部门可以通过网络许多对会计十分重要的信息,如价格信息、比价信息、咨询信息等,它们将有效地增加会计计量的准确性,提高会计信息的质量。
2.网络会计核算的优点
一是网络会计实现了财务信息的远程处理及财务监控的同步运作。上下级单位不受时空限制，无论地域上相隔多远，时间上相隔多久，借助网络这一平台，各种财务数据都可以在最短时间内尽收眼底，加强财务的即时监控上,网络会计核算具有无可比拟的优势。二是在网络环境下，管理者可以通过管理权限的设置，使下级单位在资金使用前必须通过上级单位的授权，单位资金流向、数量必须通过主要管理者的审核，可以有效杜绝资金使用上的“先斩后奏”现象，使资金使用管理实现真正意义上的事前控制、事中监管和事后分析。三是对于管理决策者来说，网络会计核算可以使自己在第一时间掌握企业经济运行中最基本、最完整和最准确的各种数据，不但便于企业的经营决策管理，而且可以有效防止出现虚假信息、假帐，确保企业经济运作的健康有序进行。
二、网络会计核算模式的变革及创新
传统会计核算模式使得财务流程远离业务流程，财务人员把主要精力放在会计核算上，财务的管理能很难充分发挥。基于新的管理理论―价值链管理，同时借助网络信息技术，构建财务业务一体化核算式，是对传统会计核算模式的改革和创新。在该模下借助企业业务流程的全面改造，实现业务流程和计管理工作的整合，最终实现资金流、物流、信息流和业务流程的集成。而构建财务业务一体化，从观念创新和流程优化创新两方面进行。观念创新就是提倡协同运作的观念，即在企业外部通过信息流协同上游企业、下游企业和核心企业的商务管理，在企业内部要优化业务和财务部门之间的流程,最终实现整个价值链的增值。流程的优化创新是将企业内部及其外部价值活动进行系统的整合和分解，形成一个相互依存和相互协调的有机系统。网络会计环境下财务业务一体化的基本流程如下：当经济业务发生时，业务部门将经过确认的单据保存在业务单据数据库文件中，此时，通过财务业务一体化工厂模型将业务信息自动转换为记帐凭证，并保存在记帐凭证数据库文件中；当企业需要从财务和业务视角生成相应的报表时，通过生成报表系统从共享数据文件中实时获取数据，自动生成相应的报表。在这个流程下会计的核算环节不仅大大减少，而且增强了会计信息的可靠性和相关性，实现业务与财务部门的信息实时传递与共享,减少数据的重复处理，为管理和控制提供质量较高的实时数据。
三、网络会计核算的程序
网络会计核算就是在一定范围内(如地区、行业、企业集团)各单位不再进行会计计算，而将有关原始信息通过网络传递到核算中心的主计算机，由主计算机进行核对、核算、报告，而各单位可以通过网络获取自己所需信息，简而言之，就是在网络中实现会计核算。进行网络会计核算的基本步骤主要有以下几步：
1.数据录入
企业集团的各个单位运用一定的技术方法，把原始信息通过计算机互联网传递到计算中心的主计算机上。在数据上网过程中，要求如实、准确地录入本单位经济活动过程中所产生的各种原始数据，不可弄虚作假、浮套或瞒报。
2.数据核对
核算中心收到原始信息后，对需要核对的数据凭证等通过互联网，向有关部门（如税务、银行、工商、开出发票部门、债权债务人等）进行核对验证，核对不相符的退还原单位并令其查明原因予以纠正，再重新上报。对一些数据如商品价格、资产价格等可以通过互联网向有关部门查询，以确定存货价值、财产物资价值等。
3.做账分发。
对不需要核对的和已核对相符的原始数据，核算中心通过一定的软件系统，在主计算机编制记账凭证，并根据记账凭证登记汇总总账、汇总明细账和分户总账、分户明细账，同时根据各种账簿编制各类会计报表，核对无误后，经过管理者审核，再将分户账数据上网发送到各单位。
四、网络会计核算存在的问题
在网络经济环境下，会计核算系统以计算机、网络技术等新型的信息处理工具置换了传统的纸张、笔墨和算盘，实现了会计核算网络化，是对传统会计理念、理论与方法的创新，在强化对经济运行的即时监控和管理上起到了重要作用。但是，由于受到客观条件和网络技术方面的限制，网络会计核算也存在着一些问题，这是以后我们在实际工作中必须加以重视的。
1.会计档案的保管问题
在网络会计核算中，原始凭证和记账凭证发生了分离，这对于会计检查和会计核算不利，也不符合会计资料的可逆查性及会计档案的保管规定。
2.财务务数据处理程序化所带来的风险
网络财务软件安装在网络上，在运行的过程中，其正确性和有效性通常受到物质基础和技术故障的威胁。一是计算机系统故障。一旦计算机软硬件出现了故障，将可能导致整个网络系统瘫痪，造成数据丢失的后果，给企业造成极大的损失；一是财务软件不能跟上财务政策的变化。网络财务软件一旦出台，一般在很短的时间内不会进行修改、升级，而我们的财务政策却在不断创新，致使网络则务软件很难适应这此变化；一是应用程序中存在严重的漏洞或恶意的“后门”便会严重危害系统安全。由于财务人员计算机处理能力有限，很难及时发现计算机程序中漏洞。这样，在专业人员找到这此程序漏洞之前 ，财务信息系统将多次重复同一错误，必将造成一定的损失。
3.存储介质变化使数据易丢失
财务信息化后，有形记录较传统手下则务系统大为减少，经济业务事项的说明、凭证和帐簿等大多依赖计算机方可录入、阅读或查询。数抓的载体不同了，信息来源于数据和程序，并且从一开始就存储在各种磁性介质上，如磁盘、磁带等。存储在上面的数据文件只有经过相应的设备方可阅读，其直观性较差，并且修改、删除和拷贝均不会留下痕迹；此外，磁性介质在受热、受潮、弯曲或强电磁场等的影响下都会损坏。一旦受损，又很难修复，这使数字化的信息去失或毁坏的风险加大。
4.网络安全问题
众所周知，互联网络是一个由数以万计的不同规模的网络，通过自愿原则并共同遵守某种协议(如TCP/IP协议)互相连接起来的全球性的计算机网络。网络会计核算就是以互联网络为平台,对会计主体发生的经济活动引起的会计要素的增减变动进行核算和监督,以求达到管理经济活动的目的。互联网体系所使用的开放式TCP/IP协议，以广播的形式进行传播，易于搭截侦听、口令试探和窃取、身份假冒，这给网络会计核算安全带来极大威胁。要提高网络安全意识，多策并举，建立适应网络会计核算的监督保护机制，确保网络会计核算的安全运行。
五、网络会计核算风险的控制
实施网络会计核算是时展的要求，是我国提高会计核算水平的迫切要求。因此，我们有必要从技术、制度和法律上为它创造一个安全的环境，抵抗来自系统内外的各种干扰和威胁。在技术上加强对网上输入、输出和传输信息的合法性、正确性控制；在制度和法律上建立网络财务内控制度和电子商务法律法规，规范网上交易、支付、核算行为，保障网络会计核算的安全实施和有效运行。
1.组织与管理控制
通过内部分工、相互牵制，以防止或及时纠正电子数据处理部门发生错误和舞弊行为的可能性。从系统建立到运行的整个生命周期中，可根据职能划分为两个专职部门：一个是系统开发部，承担系统的开发和维护下作；另一个是系统应用部门，负责口常会计核算处理下作。系统开发人员与系统应用人员要严格分开，切忌交叉使用，特别要禁止系统开发人员使用系统，因为他们对系统采用的控制技术、保密措施和系统结构非常了解，可以很容易地不留痕迹地修改系统中的数据。
超级用户具有操作和管理系统全部资源的特权，因此，还应建立特权管理制度。使其具有完成任务的最少特权，并相互制约，以提高系统安全可靠性。设置网络管理中心，全盘规划，合理布局，采取措施确保各工作站、终端和人员之间适当的职责分离，做到相互制约、相互稽核，以实现内部控制，及时发现违规行为。
2.网络会计核算系统开发控制
系统开发控制是指对会计核算系统处理程序编制下作的控制。日的是确保会计核算系统处理程序开发过程及其内容符合内部控制的要求，保证网络则务信息系统开发过程中各项话动的合法性和有效性而设计的控制措施。它应贯穿于系统规划、系统分析、系统设计、系统实施和系统运行测试与维护的各个阶段。
3.网络会计核算系统应用控制
应用控制是指对网络会计核算系统中具体的数据处理功能的控制。应用控制具有特殊性，不同的应用系统有不同的处理方式、处理环节，因而有不同的控制问题和控制要求。但是，一般说来，网络会计核算系统的应用控制包括以下：数据输入控制、数据处理控制、数局输出控制等类型。
输入控制的重点在于建立适当的授权和审批机制，并对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、科目代码校验和逻辑关系测试等。数据处理控制主要通过制定一套完整而严格的操作规定来实现。操作规程应明确职责、操作程序和注意事项，并形成一套文件。数据输出控制的目的是确保会计核算系统信息输出或传输中没有被遗失、错发、截留，秘密没有被泄漏等。
参考文献:
[1]邓学衷:知识经济与企业财务管理创新.吉林省经济管理干部学院学报[J].2000，(1)
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[3]董世敏:论网络时代财务创新[J].四川会计，2001，(1)
关键词 会计审计 会计核算 方法 变革
会计审计工作是企业健康发展的重要保障，关系着企业生存发展。会计审计工作可以全面、真实地反映出企业实际经营状况，通过企业财务报表信息防止企业资金链中断，为企业发展壮大保驾护航。并且会计核算工作能够控制企业成本，以最小的成本实现经济效益最大化，助力企业快速健康发展。
1会计核算的概念与主要特点
会计审计就是把货币当作主要的计量单位，利用诸多专业方法与程序，通过采取特定模式，对经济交易行为开展系统性、可持续性、综合性的核算与监督，形成经济数据信息，以供企业预测决策的管理活动。会计核算作为会计审计工作最基本与最重要的职能，贯穿于企业经营活动的全过程。会计核算就是把货币作为主要的计量单位，经过确认、计量、记录与报告等一系列程序，对企业经营活动开展记、算与报账三个环节，为企业决策层提供预测决策需要的会计信息。会计核算在企业经济活动中发挥着至关重要的作用。
会计核算具有货币为主实物劳动为辅、连续、系统、真实、合法等方面的特点。首先，把货币作为主要的计量单位，实物与劳动量为辅，全面展现出企业生产、收支等各方面的内容；其次，在会计核算时间、程序、内容以及价值指标等方面，保证会计核算的连续、系统和全面；最后，会计核算必须把真实、合法的会计凭证作为依据，在记账处理时不能用口头或者其他媒介作为记录。
2会计审计中的会计核算方法
会计核算方法就是会计针对服务主体的经营活动开展连续性、系统性、全面性的监督利用的方式和方法。在传统的手工记账程序下，目前常采用的会计核算方法有七种。
2.1设置会计科目与账户
设置会计科目与账户是会计核算的主要方法，在进行设置账户之前，要全面了解企业经济活动的内容和范围，确保科目与账户设置的合理性，以便会计进行系统性、连续性的记录，帮助企业获得相应的经济活动指标。
2.2复式记账
复式记账是一种科学合理的记账方式，就是把企业每笔经济活动，把相同的金额记录在两个或两个以上具有联系的账户中，利用复式记账可以理清企业每笔经济活动的流程，避免账目的混乱，更利于记账的完整性与正确性。
2.3填制和审核凭证
会计凭证是记账的重要依据，也是理清财务收支的基础，主要用于记录企业的经济活动，明细经济责任。对会计凭证的填制和审核有助于企业经济活动的核算和监督，会计凭证的填制和审核是否合理科学也关系着整个会计工作的质量。
2.4登记会计账簿
会计账簿记录是非常重要的会计工作资料，是开展会计分析、会计检查的重要支撑。登记会计账簿简通俗讲就是记账，以审核无误的会计凭证为前提，对企业经济活动实施连续、完整的记录，为企业经济管理活动提供会计核算基础。
2.5成本核算
成本核算是全面反映企业经济活动的一个重要指标，通常把企业经营活动中发生的全部费用，按照一定的标准和分类进行归纳整理。成本核算是否得当，对于会计审计和会计核算具有非常关键的作用，通过成本核算，能够考核各项经济活动中的损耗，为降低成本、提高企业经济效益作为重要依据。
2.6财产清查
财产清查是一门专门针对经营活动相关的物资、资金等事项开展清理盘查的方法。利用财产清查，能够实现账务和实际相符合，进一步保证会计工作数据的全面真实性。另外，通过财产清查可以提高企业财产物资的管理水平，最大限度发挥财产物资的效能，确定相关责任，提高会计监督的效率。
2.7编制会计报表
编制会计报表就是依据会计账簿登记的信息，全面、系统地把企业一个时间区间内的经营活动进行书面报告。会计报表一般包括财务说明书、会计报表以及其附注三部分组成，通过编制会计报表，进一步加强对平时会计核算的归纳，完善会计核算材料，更重要的是会计报表可以作为会计工作分析、检查、预测等多方面的重要基础材料。
3会计审计中提升会计核算的策略
3.1坚持独立、客观的会计核算原则，保证会计核算工作的独立性
会计核算的质量一定程度上决定了企业未来发展的高度。会计核算要坚持独立、客观的原则，成立单独的会计核算科室或部门，明确责任，细化各个岗位的工作职能和性质，防止权责混乱，避免出现，阻碍企业健康发展。同时，强化企业决策层的会计核算意识，提高会计核算的地位，避免领导给予过多的干涉，影响会计核算顺利进行。
3.2完善内外部监督制度，提高会计核算的监督力度
完善制度建设是提高监督效率最有效的途径。从内部外部两个方向，完善监督制度，在企业内部，成立审计科室或部门，定期或不定期对会计审计工作进行检查，及时发现存在的问题和不足，快速解决，保证企业快速健康发展；在外部，可以引进第三方监督机构，全面对公司内部会计核算工作进行监督，提高会计核算的真实性和可靠性。
参考文献
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[2] 闵志慧，雷翱，夏铭悦.浅析会计审计中的会计核算方法[J].品牌，2015（6）：72.
这些都是水利基建财务管理一次探索和创新，是完善我国公共财政体系、实现国库集中支付制度的一项改革措施。对加强会计监督和促进水利基本建设的“四个安全”具有十分重要的现实意义。
一、当前会计报账制的几种模式及其利弊
1.完全集中型。资金及财务管理实行项目法人负责制，资金专户存储，各现场管理机构（建设单位）不论承建的建设内容及其规模大小，都向项目法人统一报账，由项目法人统一资金拨付、统一会计核算。资金管理及会计核算类似于各市、县建立的会计核算中心。实行集中核算模式下的优点：一是严格按水利基建财务管理和会计核算的方式操作，资金封闭运行，拨付程序规范，在一定程度上保证了资金专款专用，项目资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益；二是配备业务素质较高的专职会计，并采用会计电算化，从而提高了会计核算工作的质量和效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性；三是加强了会计监督，便于监管。
杜绝了截留、挪用资金等现象，减少了财务支出中可能发生的违规行为，保证了资金的安全。缺点是：一是增加了工作量。不但项目法人要进行会计核算，报账单位还要建立辅助账或备查账。特别是项目法人财务负责同志审核工作繁重，经常面对若干个报账单位，像简单再生产一样不断地重复同样内容的审核工作；二是不利于提高基层会计工作水平。取消建设单位会计和出纳之后，有些单位领导认为报账会计是打杂跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力无关紧要，随意任命，对报账员的地位不予肯定，报账员的工作积极性得不到充分发挥，报账员变成“邮递员”，弱化了财务管理职能。这种管理上的低要求必然造成报账人员的业务水平参差不齐，也不利于项目法人加强财务管理；三是报账不及时，影响价款结算进度。项目法人根据工程进度报账，再拨付资金，有的建设单位因项目实施后手续不完善，迟迟不予报账，形成工程进展和财务支出进度脱节，会计信息不真实；四是部分资产管理账实分离。项目法人只管固定资产及物资账，财产物资由现场管理机构使用管理。
这种固定资产管理与会计核算相分离的情况如果不加以解决，既违背了集中核算的初衷，又容易造成国有资产的流失。
二是财政核算型。指向财政部门报账，会计核算在会计核算中心。项目单位根据批复的投资计划和项目工程建设进度，提出用款计划并附有效报账凭据，按规定程序向财政部门申请拨款和报账，等同于预算单位向会计核算中心报账的模式。比如安全饮用水、小流域治理、小水库除险加固及水库移民项目等。采用此种模式进行会计统一核算，会计核算中心及财政有关部门有权对各单位的支出事项和凭证的合理性、合规性进行审查，规范了支出手续。不但在一定程度上具备完全集中核算的优点，还有利于财政部门加强监管，确保了项目资金的安全。缺点是：1、单位的财权与事权管理脱节。由于项目资金纳入会计核算中心进行统一核算，财务管理的权限形式上发生了转移，使单位在管理上的积极性逐步丧失，导致单位内部财务管理力度弱化，然而单位仍需对本单位的事权负责；2、核算和管理存在盲区，放松了审核把关。收支业务全部纳入会计核算中心管理后，一改过去的“单位批单位”为“单位批中心”，即“单位用钱，财政管理”。报账制推行前，支出只要单位领导“一支笔”就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须会计核算中心审核后才能报销。有的单位领导认为审批权没了，自己说了不算数，产生抵触情绪，放松了财务管理。由于会计责任主体不清，报账员对自己的岗位职责认识不清，放松了对支出的审核；3、项目资金在财政部门，未专户管理，容易与其他资金混户，造成资金挤占现象，甚至有被平衡预算的可能；4、会计信息传递渠道不畅，影响决策。资金支付有时不能及时到位，给施工单位带来影响；5、很难按《会计法》和国有建设单位会计制度核算。“报账员”的设立，使原来分别由会计、出纳承担的不相容职务变为一人负责，“报账员”等同于“传递员”。
此外，会计核算中心一般按事业单位会计制度进行会计核算，与国有建设会计制度衔接存在一定问题；6、存在票据内容不真实现象。为了套取资金和填补招待费以及跑项目支出等，有些项目单位不惜编造假单据、假名单、假签字，从会计凭证上很难发现问题，而财政部门未按规定到现场了解和查勘，仅仅履行资金的报批程序、简单的形式审核就办理手续，存在风险；7、资产缺乏管理。固定资产管理账物分离，资产有流失可能，一些基建收入有的甚至体外运作；8、工程成本核算不完整，影响竣工决算的完整性。由于会计核算中心基本采取收付实现制，对项目的预留费用及未完工程认定与基建制度衔接还有一些问题，影响项目竣工决算审计及决算的完整性。
三是主体平移型。项目法人一般不承担项目建设的具体任务。工程建设由各现场管理机构照承建的内容负责，如安徽省驷马山灌区续建配套与节水改造项目，项目法人为驷马山灌区续建配套与节水改造项目建管处，但实际上由工程所在地的市（县）实施，即“大法人”、“小法人”之说。实践中一般是资金由“大法人”拨付到“小法人”。项目法人一般只核算本级发生建管费、勘测设计等独立费用，各个现场管理机构设立会计机构，开设基建专户，按照承建的内容进行会计核算，工程主体支出等大部分会计工作在现场管理机构，日常只以表格形式向“大法人”反映财务情况。项目竣工后，现场管理机构编制单项竣工财务决算报表，最终由项目法人编制汇总竣工财务决算报表。实行此种模式优点是：1、有利于调动现场管理机构的积极性，也便于明确责任；2、资产管理账实、权责一致；3、有利于提高基层会计工作水平；
4、减轻了项目法人工作量。缺点是：
1、资金管理和会计核算不全面，不利于项目法人及时掌握完整的财务信息；
2、多头开户，资金有风险；
3、各现场管理机构管理水平参差不齐，有的费用标准执行不统一；
4、不利于项目法人控制。由于项目法人对各现场管理机构的建管情况不完全掌握，对其往来款项和基建收入难以控制，存在一定的风险。这种会计核算模式实质上是报表制，只所以在本文中提出，因为项目法人只要加强监管，完备制度，此种模式不失为一种比较合理的建管方式。
二、几点建议
上述三种模式各有优缺点，项目法人可根据有关规定和项目管理的实际情况采用不同核算方式，不搞“一刀切”。对第三种模式建议在多个跨行政区域的现场管理机构采用，第二种方式在小型项目及非生产性项目中采用。当前，推行会计报账制是规范财政资金运作的重要措施。2010年11月，水利部以财建[2010]414号文件对重点小型病险水库除险加固项目实行会计集中核算也作了明确规定。就此，提出如下建议：
一是统一标准，明确责任。报账单位的费用控制和管理，是报账制核算中的关键环节，项目法人对各项费用支出、工资发放等要统一控制标准。报账单位要建立辅助账，对所提供资料的完整性、真实性、合法性、有效性负责。实行向财政部门报账的项目，财政部门要设立台账，按国有建设单位会计制度进行会计核算，规范预付款、工程质量保证金制度。不得挤占、挪用项目资金。不但要明确资金使用单位责任，也要明确财政部门的监督责任。
二是严格把关，规范程序。报账员受理支出票据时，对报账凭证应严格把关，审核检查经办人、审批人的签字是否完备，报账时提供承包合同、工程决算和税务发票、竣工验收资料等是否真实完整。健全手续，规范管理，明确责任，当好守门员。三是加强监督，提高效益。
核算单位要强化财务监督，不能以为“一统就灵”。
实行事前审查，事中严格手续、事后跟踪的监督检查制度，还应与政府稽查、检查及审计积极配合，对无视财经纪律，截留、挤占、挪用资金的，严肃查处责令整改，规范报账行为，提高资金使用效益。项目法人或财政部门要不断完善会计集中核算实际操作过程中的规章制度和运行细则，健全内控制度，以充分发挥集中核算的监督与服务职能。对报账单位的支出必须严格审核，不合规的票据不予受理、不合理的开支不予报销，对超范围、超标准、变相搞福利的违纪、违规支出坚决拒付，对单位与单位之间的待遇攀比坚决遏制，努力提高了资金使用效益。
电算化会计信息系统正式使用之前，必须与手工并行运行一段时间，以检验其是否达到预定目标，软件是否有缺陷或错误，以及系统的合法性、安全性、可靠性等。这一阶段称为试运行阶段。
1、试运行的目的
会计核算软件，无论是自己研制或是购买的，一般在开发时已对软件的功能及有关性能进行了测试和鉴定。但是，首先，这些测试一般是采用数据模拟方式，与单位实际会计业务相差很远；其次，对一些通用软件，大量的初始化定义工作如成本核算、报表编制等，都由用户定义，也难免出现差错；此外，会计软件是一种待殊软件，使用时要确保万无一失。因此，会计核算软件必须经过试运行才能投入正式作用。
（1）会计核算软件的功能检查。通过试运行，检查核算软件所能完成的功能是否达到了原设计的要求，每一功能模块是否按规定的处理程序及方法完成核算业务。
（2）正确性检查。通过试运行，并与手工比较，检验会计核算软件在记帐、编制报表、成本核算、工资计算等业务处理的正确与否。
（3）合法性检查。检查会计核算软件是否符合财政部关于会计核算软件的几项规定的有关要求，是否符合财政部门制定的财务会计制度。
（4）可靠性、安全性检查。检查整个系统在运行过程中是否安全可靠，能否保证会计核算工作的正常进行，能否防止一些意外事故等等。
（5）及时性。系统运转，能否保证及时提供、上报有关会计信息，包括帐、表等。
（6）例外情况检查。通过试运行，及时发现一些原先设计时未加考虑的例外事件，并及时采取措施，改进完善软件。
总之，通过试运行，及时发现设计中的一些错误、问题，排除一些隐患，完善功能，保证会计核算软件在投入使用后尽量不发生或少发生问题。
2、试运行阶段的主要工作
财政部规定，会计核算软件要经过三个月以上的试运行。对于由财政部主持评审的商品化会计核算软件，要求在四个以上用户跨年度运行半年以上。
在试运行阶段，一方面手工核算工作仍要继续，另一方面要花力量组织并输入计算机会计核算所需的当月数据，包括记帐凭证、成本核算数据、职工考勤等，操作计算机完成有关会计核算业务，并输出所有总帐、明细帐、报表和有关核算中间结果。分析计算机输出结果与手工帐表数据比较，查找差异原因，若属软件设计原因，就必须由有关人员修改程序，改正缺陷。
3、试运行阶段应注意的问题：
（1）试运行阶段，手工和计算机两套系统同时运转。这势必增加财会人员的工作量。
一般会计人员除了需多编制凭证外，还负责输入或复核和结果分析比较等任务，工作量十分大，因此，一定要加强管理，做好思想工作，领导要大力支持，全力以赴，协调好各方面的关系，赢得有关人员特别是财会人员的理解和支持，保证试运行工作顺利进行。
（2）试运行要取得预期效果，除了软件性能外，还要依靠慎密的组织、严格的管理和较好的人员素质。因此在此阶段，要按照有关要求，有计划有步骤开展工作，并严格遵照系统使用操作说明书和有关管理制度。并必须配备熟悉本单位会计核算业务和电子计算机知识、系统开发知识的系统管理人员。目前，许多单位试运行时间拖得很长，有的超过几年，甚至最后失败，往往不是软件本身设计问题，而是应用部门在这些方面跟上不，最后不得不甩掉计算机，回到手工核算状态。
（3）输入的数据尤其是凭证数据准确与否是保证手工与计算机输出结果一致的关键。
记帐凭证编制必须严格按照系统有关规定，不得省略有关项目、内容，科目必须明细到规定的最低级数，保证凭证输入的质量，所有记帐凭证在记帐前必须复检，杜绝凭证重输、漏输。
（4）电算化会计信息系统可能在某些方面改变了原手工处理习惯和方法，因此，必须敦促会计人员按新的要求、新的方法处理，以保证核算结果的可比性。
（5）手工核算与计算机核算结果的一致性问题。一般情况下，这两者结果应该一致。
但由于计算机精度高，通过计算机计算出来的一些数据，与手工有一定误差。如成本核算中的水电汽暖费、材料差异、工资、车间经费、企业管理费等费用分配，可能会出现几分、几角的误差，导致手工与计算机核算对不起来，也影响到有关总帐、明细帐，最后影响有关报表。这种误差属正常的，不应是问题。因此对于手工与计算机核算结果不一致问题，首先应分析差异原因，是正常的还是不正常的，对不正常的，还要看是人工原因还是软件问题，然后纠正。
二、替代手工核算程序
1、替代手工核算的基本条件
当电算化会计信息系统经过一定时期的试运行，达到有关要求规定，就应甩掉手工，由计算机完成会计核算工作。会计电算化的首要目的，就是要使财会人员摆脱繁琐的记帐、算帐、报帐工作。但是对通过试运行没有发现问题或发现问题及时得到改进的会计软件，不能保证在正式运行中不出问题。要保证正常运转，还需要具备相应的条件，因此，财政部在"会计核算软件管理的几项规定中规定，替代手工记帐必须具备以下条件：
（1）单位获得“会计工作达标单位”证书。
（2）采用的会计核算软件已通过评审。
（3）与手工并行运行三个月以上，保存有完整的与手工核算相一致的数据。
（4）配有专门或主要用于会计核算工作的计算机可计算机终端，并配有指定的专职或兼职的上机操作人员。
（5）有严格的操作管理制度，包括操作人员工作职责和工作权限；预防记帐凭证等数据未经审核而输入计算机的措施；预防已输入计算机的记帐凭证未经复核而登帐的措施；必要的上机操作记录制度。
（6）有严格的硬件、软件管理制度，包括保证机房设备安全和计算机正常运转的措施；会计数据和会计软件安全保密的措施；修改会计核算软件的审批、监督制度。
（7）有严格的电算化会计档案管理制度。
2、替代手工核算的审批程序和要求
各单位替代手工记帐的审批，分别由以下单位办理：
（1）地方各单位由同级财政部门或其授权单位审批。
（2）国务院直属单位由国务院各业务主管部门批准，年末一次汇总，报财政部备案。
（3）军队各单位的审批权限由总后勤部财务部规定。
申请单位应提交以下资料：有关会计电算化的内部管理资料；计算机会计科目代码和其它有关代码及编制说明；试运行简况及输出的帐、证、表样本。
3、替代手工核算的二种方式
从试运行向计算机系统转换，替代手工核算，一般有两种方式：一种方式是全部核算业务一次性完成转换；另一种方式是分阶段逐步转换，以保证系统可靠，平衡过度。对于会计业务量大，处理复杂的系统，宜采用分阶段转换方式，先易后难。对于那些业务简单或单项应用的核算业务，可用一次性转换方式。
三、电算化会计信息系统的使用
电算化会计信息系统替代手工核算后，大部分会计核算工作就由计算机完成。在这一阶段，会计人员的主要工作有：
（1）安软件要求在计算机上完成各种帐、表的月、季、年初始化工作；
（2）记帐凭证编制及审核工作；
（3）输入日常核算数据，包括记帐凭证、成本核算数据、职工考勤、新增固定资产卡片等，并复核；
（4）操作计算机完成各项核算业务；
（5）查询和打印输出有关会计帐目、凭证、报表及其他有关会计数据；
（6）保管好会计档案资料；
一、会计学原理在会计学专业课程体系中的地位
(一)会计学专业课程体系 会计作为管理经济的一种必要手段，是经济管理的重要组成部分，在世界范围形成了一种专门的职业。大学的会计学专业根据会计职业人才培养的需要而设立，会计高级专门人才所需的知识结构与要求，也就决定了大学会计学专业的课程体系。大学会计学专业的课程体系一般由基础课程、专业基础课程与专业课程所构成，目前国内外大学会计学专业的专业核心课程体系构成一般如图1所示。
从图1可以看出，会计学专业核心课程体系围绕会计学原理中级财务会计学高级财务会计学这一主线，配以其他的会计学分支课程构成。其特点是：各门课程之间具有一定的层次结构关系，表明会计专业高级人才所需的知识结构层次；各门课程之间具有严谨的推进关系，如《中级财务会计学》课程必须以《会计学原理》课程为基础，《高级财务会计学》则又必须以《中级财务会计学》为基础；各门课程之间具有一定的交叉关系，如《中级财务会计学》、《成本会计学》与《管理会计学》等课程都有关于成本核算问题的内容，虽然各门课程具有各自的侧重点，但存在着内容交叉。会计学专业核心课程体系中各门课程之间的这种关系在经济门类与管理门类的其他专业核心课程之间体现得不太明显与清晰，也由于会计学专业核心课程之间这种关系的存在，目前在世界范围各大学会计学专业的核心课程也基本一致与相对稳定。
(二)会计学原理的重要意义根据会计学专业核心课程体系的构成，会计学原理课程具有重要的意义。笔者认为：会计作为一种专门的职业，有其显著的职业特征，从事会计职业的人员需要有一种从事会计职业所需的思维方式与职业操守，这种会计职业思维与职业操守是在学习会计学原理课程时开始建立起来的。会计学原理课程作为学习会计学专业其他课程的先导课程，在内容的选取上需要进行仔细的考虑，使其为学习其他会计专业课程奠定基础。会计作为管理经济的一种专门手段或管理经济的一种专门方法，其课程的教学方法有别于其他经济管理专业的课程，为取得良好的教学效果，在会计学原理课程教学中就应体现会计学专业课程教学的特点，并能够形成对所有会计学专业课程都是适用的教学方法。会计学专业课程之间所存在的关系以及会计学专业课程的教学特点，学生对会计专业知识的学习、思考、理解、应用等习惯，在进行会计学原理课程教学时逐步形成，其教学的实施影响着学生对所有其他会计学专业课程的学习。
二、会计学原理的教学目的
(一)会计学原理教学目标的不同观点会计学原理的教学目标在各大学应该是基本一致的，但根据笔者对一些大学会计学专业会计学原理课程教学目标的调查，存在着较大差异。
(1)从学生应掌握的课程内容来定义。认为会计学原理课程的教学目的是“系统地讲授会计学的基础理论与方法”；“以会计要素为主线，以会计核算程序为辅线，介绍会计的基本原理、基本技巧和基本方法”；“以原理的说明为主，不拘泥于一时的制度，从学生的学习规律出发，并按照教学的基本规律，由易到难，由浅入深地介绍会计学的基本原理，会计的基本方法和基本程序，突出会计要素的确认、计量、记录和报告，通过本课程的学习，使学生掌握会计学的基本理论、基本方法和基本技能，熟练运用各会计核算方法”。
(2)从会计学原理课程与其他课程的关系甚至与学生未来工作的关系来定义。认为会计学原理课程的教学目的是“讲授会计学的基本理论、基本方法和基本技能，为进一步学习财务会计学等后续课程奠定基础”；“使学生通晓会计学的基本知识，会计信息的生成机制，学会会计工作的基本操作技术，为学习后续课程打下良好的基础”；“使学生了解和掌握会计学的基本概念、基本理论，以及会计核算的基本方法、会计基本操作和应用技能、会计组织与管理基本内容，为后续会计学、财务管理和审计学专业课程的学习、相关实验课程的教学，乃至为学生今后从事经济管理工作奠定基础”。
(3)从学生应明确的会计的作用、职能、目标方面来定义。认为会计学原理教学目的是“旨在使学生了解会计是企业经济管理的重要组成部分，把握会计的核算和监督职能，掌握会计的目标是向投资者、债权人等提供决策有用的会计信息，以便充分发挥会计在企业管理中的职能作用，为提高企业经济效益服务”。
(二)会计学原理教学目标 上述有关会计学原理教学目标的不同观点表明，会计学原理课程的教学目标需要进行探讨，以取得共识。笔者认为，作为一门课程的教学目标，是通过接受该课程的学习学生应该掌握的知识以及该课程在整个专业课程体系中所起的作用。通过会计学原理的教学，学生应该掌握的知识包括两部分：一是会计学的基本原理、基本方法和基本技能；二是会计工作的组织、会计的基本规范和会计信息的生成机制。会计学原理教学在整个会计专业课程体系中的作用只有一个：为后续会计专业课程的教学奠定基础。因此，其教学目标应该是：通过会计学原理的教学，使学生能够掌握会计学的基本原理、基本方法和基本技能，以及会计工作的组织、会计的基本规范和会计信息的生成机制，为后续会计专业课程的教学奠定基础。
三、会计学原理内容构成
(一)会计学原理内容构成的现状类型 会计学原理的内容构成，是高等院校会计学专业课程体系中一直探讨的问题之一。从总体上看，国内目前的会计学原理教材内容构成有四类：
(1)比较传统且普遍使用的内容构成，主要是根据会计的基本概念、簿记原理、利润表与资产负债表信息的生成、会计工作的组织来确定内容的。如上海财经大学会计系列教材基础会计由绪论，账户和复式记账，会计循坏，账簿的发展，会计凭证，实地盘存和永续盘存，对账和编制会计报表，费用的归集和营业收入的确认，权责发生制和账项调整，成本结转和利润确定，所有者权益，工作底稿和会计报表，账务处理程序，会计工作的组织，会计电算化等内容构成；中国人民大学会计系列教材初级会计学由会计处理方法，会计科目与账户，复式记账原理及其应用，会计凭证，会计账簿，成本计算，编制报表前的准备工作，财务报告，会计核算组织程序，计算机会计的特点，会计工作组织等构成。
(2)根据会计的基本概念、簿记原理、利润表与资产负债表信息系统的生成、会计监督制度与会计工作规范来确定内容。如厦
门大学会计系列教材会计学原理由总论，设置账户与复式记账，会计凭证与账簿，会计循环，利润表要素的确认、计量、记录和报告，资产负债表要素的确认、计量、记录和报告，企业内部会计监督制度，会计工作规范，电子计算机在会计中的应用等构成。
(3)从企业的角度根据会计的基本概念、会计的基本程序与方法知识及其应用、会计基础工作和会计规范体系、以及电算化会计信息系统来确定内容。如21世纪会计学教材会计学原理由企业综述，会计学科与会计职业综述，会计基础理论，反映企业经济活动的会计基本程序与方法，企业经济活动的日常会计记录，企业主要经济活动的会计核算，企业经营活动的综合反映――会计报表，会计基础工作，会计规范体系，电算化会计信息系统等内容构成；东北财经大学会计系列教材基础会计由总论，会计要素与会计等式，会计核算基础，账户与复式记账，制造业企业主要经济业务的核算，账户的分类，成本计算，会计凭证，会计账簿，财产清查，财务报告，会计核算组织程序，内部会计控制制度，电子计算机在会计工作中的应用，会计规范体系，会计工作组织等内容构成。
(4)比较新颖的内容构成，主要以会计信息为核心，根据会计确认、会计计量、会计记录和会计报告这一主线来确定内容的。如21世纪普通高等学校会计系列教材会计学原理由会计的性质，会计信息，会计要素，账户与复式记账，会计确认，会计计量，会计报告，会计规范，综合案例――以中国企业为例等内容构成。
上述四类会计学原理的内容构成，尽管一些内容的定义、前后安排顺序不同，但没有实质性的区别。每一类都有会计簿记、会计主要报表信息生成的内容，体现了会计学原理教学目标所要求的通过本课程教学使学生掌握“会计学的基本原理、基本方法和基本技能”的精神，但对于会计学原理教学目标所要求通过本课程的教学使学生了解“会计工作的组织、会计的基本规范和会计信息的生成机制”方面却存在着较大的差异。如上述第一类内容构成，包括了会计工作的组织问题，但没有涉及会计规范或会计工作规范问题；第二类、第三类与第四类内容构成，包括了会计规范或会计工作规范问题，但没有涉及会计工作的组织问题，其中在会计规范或会计工作规范内容阐述中，仅有会计学原理――21世纪会计学系列教材等少数教材论述会计职业道德问题。另外，关于会计学的基本概念方面，各教材之间的差异较大。
(二)会计学原理内容构成笔 者认为会计学原理应该包括以下方面的内容：
(1)会计学的基本概念。包括会计的性质，会计的产生与发展的背景，会计的职能与目标，会计的学科分支与大学会计学专业的专业课程体系，会计的基本假设，会计信息质量要求，会计要素与会计等式，会计的基本程序与方法等。通过这部分内容的教学，让学生明确会计是怎样一种活动，其产生与发展的动因是什么；对会计学科分支以及大学会计学专业的专业课程体系有一个总体上的认识；对会计目标―会计基本假设―会计信息质量要求―÷会计要素―会计等式―会计程序―会计方法这―会计理论结构建立起初步的概念。在关于会计学科分支的内容中，应该明确会计学原理主要从公司制企业财务会计的角度论述会计学的基本原理。对于这一点目前大多数会计学原理教材中是不明确的，造成学生在后续财务会计、管理会计或税务会计乃至非营利组织会计等不同课程学习中的一些概念混淆。
(2)会计簿记原理。包括账户设置与复式记账方法，会计凭证的填制、审核与传递，会计账簿的设置、登记以及对账和结账，会计核算程序等。通过这部分内容的教学，让学生具备账户设置与复式记账方法的知识，熟练掌握由会计凭证填制到会计账簿对账和结账的整个会计簿记技能。其中会计核算程序内容中在介绍不同的会计核算程序后，应该介绍电算化会计的核算程序，以避免学生接触会计核算实务时与所学的不相同的感性认识，因为目前大多数企事业单位都已实现了会计工作的电算化。
(3)财务会计报告。包括财务会计报告的编制要求与编制前的准备工作，资产负债表、利润表与现金流量表的编制原理等。通过这部分内容的教学，让学生了解企业财务状况、经营成果与现金流量等会计信息的生成机制，初步掌握资产负债表、利润表与现金流量表的编制方法。关于财务会计报告编制前的准备工作内容中，需要论述财产清查的有关内容，让学生建立起任何会计信息是可验证的，即账实相符、账证相符与账账相符的观念。
(4)会计工作组织。包括会计工作管理体制，会计机构与人员配置，会计职业，会计人员素质等。通过这部分内容的教学，让学生了解会计工作是如何运转的，对将来所要从事的职业、素质要求以及工作关系环境具有初步的认识。其中对于会计职业及其特征应予以客观的介绍，对于会计人员的素质应提出较高的要求，因为通过对其的了解，可以激发学生学习的积极性与主动性。
(5)会计规范。包括会计规范的性质与体系构成，会计法律规范，会计核算规范，内部会计控制规范，会计职业道德规范等。通过这部分内容的教学，让学生了解会计作为一个人造系统，受到多纬度的会计规范制约；让学生具备作为会计核算依据与会计行为依据的初步的会计规范知识。按规范办事是每一位从事会计职业的人员必须具备的观念，因此，在会计学原理课程内容中必须包括会计规范的内容。其中关于会计规范体系的构成，需要让学生了解不同的会计规范之间的相互关系；关于会计核算规范，主要论述会计准则的基本框架，让学生建立起会计核算的技术标准的概念；关于会计职业道德规范，应该从建立会计职业道德规范的意义、会计职业道德规范的内容以及施行机制等方面进行重点阐述，让学生从学习第一门会计课程开始，接受会计职业道德规范的熏陶，并逐渐形成牢固的会计职业规范约束观念。目前我国为数不少的高校会计学专业的会计学原理课程中不安排有关会计职业道德规范的内容是不妥当的。
四、会计学原理课程的教学方法
教学方法是为完成一定的教学目的、教学任务所采用的教学程序与教学手段，对于课程的教学实施及其效果具有十分重要的作用。会计学专业课程不仅具有其特定的理论、方法与技术体系，而且有其职业特征，表明会计学专业课程的教学方法也应有其特性，会计学原理作为会计学专业课程的入门课程，其教学方法的实施及其效果显得尤为重要。
(一)会计学原理的教学顺序 会计学原理课程是会计学专业的入门课程，在学习该课程之前，学生对于会计的理论、方法以及技术一般是不了解的，如何让学生逐渐进入会计学课程的学习角色，如何使学生适应会计学课程的学习，如何引导学生进入会计学的知识殿堂，会计学原理的教学顺序是至关重要的。笔者认为，会计学原理教学顺序应为：首先应向学生讲解会计学的基本概念，让学生建立起对会计学科体系的一个初步概念；然后讲解簿记原理，让学生掌握会计记账的基本方法与程序；而后讲解资产负债表、利润表与现金流量表的编制原理，使学生对会计
信息系统的生成机制有一个初步的认识；再后讲解会计工作的组织，让学生了解会计工作是如何运转与管理的；最后讲解会计规范，使学生树立起任何会计工作与会计行为都必须遵循一定标准的观念。这种教学顺序是传统会计学原理采用的内容编排顺序，根据笔者的教学实践，是有利于学生学习与理解的。上述21世纪普通高等学校会计系列会计学原理在论述会计的基本概念与簿记原理后，按会计确认会计计量会计报告这样的顺序讲解会计信息的生成机制，尽管结构新颖，但不利于学生对一些会计基本知识的理解，对一些必须掌握的会计凭证的填制、审核与传递，会计账簿的设置、登记以及对账和结账，会计核算程序等会计基础知识可能被疏忽。如果教学的对象已具备一定的会计知识，则按会计确认会计计量会计报告这样的顺序讲解会计信息的生成机制可能效果较好，有利于对会计信息认识的深化。
(二)会计学原理内容的重点讲授与一般讲授作 为会计学专业课程的入门课程，会计学原理中有些内容是学生必须掌握的。后续课程的学习是以这些内容为基础的；而有些内容则学生有一般的了解、形成初步的概念即可，这些内容在后续课程中会作进一步的讲解以至学生最后能够把握这些内容。笔者认为，在会计学的基本概念方面，关于会计的性质、会计的职能与目标、大学会计学专业的专业课程体系、会计要素与会计等式、会计的基本程序与方法等内容是学生在学习会计学原理时必须掌握的，而会计的学科分支、会计的基本假设、会计信息质量要求等内容则作一般的理解即可，因为在后续的中级财务会计学中还会涉及与进一步进行认识；在会计簿记原理方面，对所有的内容应该进行较为详细的讲授，要使学生熟练掌握由会计凭证填制到会计账簿对账和结账的整个会计簿记技能，因为在会计专业的后续课程中一般不会再讲授会计簿记的内容，但这些后续课程的学习则需要会计簿记知识为基础；在财务会计报告方面，可以对财务会计报告的编制要求与编制前的准备工作，以及资产负债表、利润表与现金流量表的编制原理进行一般介绍，使学生对会计信息的生成机制形成初步的概念即可，因为在后续的中级财务会计学等课程中还会作深入的分析与讲授；在会计工作组织方面，对于会计工作管理体制、会计机构与人员配置等作一般的介绍，使学生有一个了解即可，而对会计职业、会计人员素质等内容则要进行重点讲授，让学生对自己未来从事的职业、要求等有充分的认识；在会计规范方面，对于会计规范体系的构成以及会计的核算规范与内部控制规范可作一般讲授，使学生有一个初步的概念框架即可，在后续的中级财务会计学等课程中还会作深入的讲解，但对于会计法律规范与会计职业道德规范则需作重点讲授，使学生在学习会计专业课程之初就形成会计的法制观念与职业道德观念。
(三)关于会计学原理讲授中点、线、面的结合 这里的“点”可以被认为是一种知识点，“线”可以被认为是一种知识点的连接，“面”则可以被认为是一种由不同知识点的连接所构成地知识体系。通过课程讲授中点、线、面的结合，可以促进学生系统地掌握所学的知识。如在讲授会计核算的基本程序时，首先要讲授会计确认、会计计量、会计记录与会计报告等知识点，然后将这些会计核算基本程序的知识点连接起来，就形成了会计核算基本程序的线；在讲授会计核算方法时，首先要讲授设置账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查与编制财务会计报告等知识点，然后将这些会计核算方法的知识点连接起来，就形成了会计核算方法的线；再把会计核算基本程序的线与会计核算方法的线根据其关系连接起来就构成了会计核算程序与会计核算方法(如图2所示)的会计核算的知识体系的面。通过点、线、面的结合，不仅可以使学生巩固已学过的知识点，还可以加深对已学知识点的理解，并形成完整的概念体系，达到系统掌握会计核算基本程序与会计核算方法的知识。实质上，在会计学课程教学中，常常采用账户之间关系的图示结构来反映经济业务的会计处理，就是关于经济业务会计处理的点、线、面的结合。会计学的是一门知识结构极为严谨的学科，为了提高教学效果，在会计学课程的教学中要应用点、线、面结合的方法，而这种知识的讲授方法与学习方法则在会计学原理课程教学中就应形成。
关键词：会计核算 企业管理 作用
核算作为管理工具,通过严格执行财务制度、预算定额和定价指标等,履行实现经营目标的重要责任。企业会计核算的目的主要有两个,一是向各类报表使用者提供相关财务信息,二是满足企业内部管理的需要,为管理者进行各类考核、决策提供信息依据。因此,会计核算在企业日常管理中起着不可代替的作用。
那么,会计核算是否能够满足企业的这种管理要求和需要,会计核算内容如何有效的与企业管理结合,利用信息化手段将会计信息充分使用,做到既能满足财务口径的统计要求,又能满足企业内部管理考核的需要,就成了我们这些会计人要思考的问题了。
如何将会计核算与企业的内部管理有效地结合起来,来满足企业管理需要,反过来促进企业内部管理水平的提高,这对于我们这些会计人员来说,是机遇也是挑战。
说其是机遇是因为通过这一过程,能够更多地参与企业的各项管理工作,从而不断发挥会计人员在企业管理工作中的作用,这也是不断提高会计人员在企业中地位的一个过程;说其是一种挑战是因为这对我们会计人提出了更高的要求。这不仅要求会计人员熟练地掌握和运用好相关的会计和税务知识,还要了解企业内部管理过程中的其他知识,包括对产品的了解和对生产经营工作流程的了解。
从这点来说,会计人员应当转变观念,要将财务管理由核算型向管理型转变。一般来讲,企业经营业务越复杂,管理中需要会计提供的信息支持就越多,会计信息流程就越需要细化。会计信息流程细化到什么程度,才能对生产经营活动有指导意义,才能够满足企业内部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,对此会有不同的要求。
会计工作的目标是对经营单位的经济活动进行核算,提供反映经营单位经济活动的信息。这一目标取决于经营单位的总目标。企业是一个以盈利为目标的组织,出发点和归宿就是盈利。从成立起,就面临竞争,始终处于生存和倒闭、发展和萎缩的矛盾之中,必须生存才能获利,只有不断发展才能生存。因此企业管理的目标就是生存、发展、获利。所以,会计工作除了要将一个单位与经济业务发生的有关原始单据,通过审核、记账、核算,将企业在生产经营活动中大量的、日常的业务数据经过记录、分类和汇总计算出该企业在某一时段、某一时点所创造的经营成果和财务状况及变动情况,并编成报表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公认的会计原则、会计准则的前提下,用适合本行业本企业的财务管理制度和科学有效的会计核算方法,规范经济活动中的每个环节,对日常经济业务进行控制,追求利润的最大化,更加真实、准确、及时地反映出企业经营状况,给管理层和决策者一个可靠的信息。
会计核算的内容和方法很多,但要根据本单位的行业特点制定具体制度和方法。首要的是领导重视,才能使之贯彻执行,如果推不动,行不通,那就是一纸空文,形同虚设。其次各部门要密切配合,做好各项基础工作。
要实现企业的总目标,就要进行会计核算和成本控制。以生产企业为例,从某一点看基础工作的重要性。
生产企业每个月对已收货、未付款、未开发票的材料,必须估价入账。因为制造业生产周期短,每月要计算当月生产产品的生产成本,也要计算当月销售数量的销售成本。如果不按送货单估价入账,将无法进行当月成本核算。购进材料经验收入库,领用材料时,必须正确填写生产单号或批号,使其材料能记入到每件不同的产品上。对几个产品共同用的材料,按照一定的方法分配到各产品中。如果没有领料单或填写不正确,试想,有的产品没有材料,都记入到另一产品中,那是什么情形?
关键词：会计核算 企业管理 作用
核算作为管理工具,通过严格执行财务制度、预算定额和定价指标等,履行实现经营目标的重要责任。企业会计核算的目的主要有两个,一是向各类报表使用者提供相关财务信息,二是满足企业内部管理的需要,为管理者进行各类考核、决策提供信息依据。因此,会计核算在企业日常管理中起着不可代替的作用。
那么,会计核算是否能够满足企业的这种管理要求和需要,会计核算内容如何有效的与企业管理结合,利用信息化手段将会计信息充分使用,做到既能满足财务口径的统计要求,又能满足企业内部管理考核的需要,就成了我们这些会计人要思考的问题了。
如何将会计核算与企业的内部管理有效地结合起来,来满足企业管理需要,反过来促进企业内部管理水平的提高,这对于我们这些会计人员来说,是机遇也是挑战。
说其是机遇是因为通过这一过程,能够更多地参与企业的各项管理工作,从而不断发挥会计人员在企业管理工作中的作用,这也是不断提高会计人员在企业中地位的一个过程;说其是一种挑战是因为这对我们会计人提出了更高的要求。这不仅要求会计人员熟练地掌握和运用好相关的会计和税务知识,还要了解企业内部管理过程中的其他知识,包括对产品的了解和对生产经营工作流程的了解。
从这点来说,会计人员应当转变观念,要将财务管理由核算型向管理型转变。一般来讲,企业经营业务越复杂,管理中需要会计提供的信息支持就越多,会计信息流程就越需要细化。会计信息流程细化到什么程度,才能对生产经营活动有指导意义,才能够满足企业内部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,对此会有不同的要求。
会计工作的目标是对经营单位的经济活动进行核算,提供反映经营单位经济活动的信息。这一目标取决于经营单位的总目标。企业是一个以盈利为目标的组织,出发点和归宿就是盈利。从成立起,就面临竞争,始终处于生存和倒闭、发展和萎缩的矛盾之中,必须生存才能获利,只有不断发展才能生存。因此企业管理的目标就是生存、发展、获利。所以,会计工作除了要将一个单位与经济业务发生的有关原始单据,通过审核、记账、核算,将企业在生产经营活动中大量的、日常的业务数据经过记录、分类和汇总计算出该企业在某一时段、某一时点所创造的经营成果和财务状况及变动情况,并编成报表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公认的会计原则、会计准则的前提下,用适合本行业本企业的财务管理制度和科学有效的会计核算方法,规范经济活动中的每个环节,对日常经济业务进行控制,追求利润的最大化,更加真实、准确、及时地反映出企业经营状况,给管理层和决策者一个可靠的信息。
会计核算的内容和方法很多,但要根据本单位的行业特点制定具体制度和方法。首要的是领导重视,才能使之贯彻执行,如果推不动,行不通,那就是一纸空文,形同虚设。其次各部门要密切配合,做好各项基础工作。
要实现企业的总目标,就要进行会计核算和成本控制。以生产企业为例,从某一点看基础工作的重要性。
生产企业每个月对已收货、未付款、未开发票的材料,必须估价入账。因为制造业生产周期短,每月要计算当月生产产品的生产成本,也要计算当月销售数量的销售成本。如果不按送货单估价入账,将无法进行当月成本核算。购进材料经验收入库,领用材料时,必须正确填写生产单号或批号,使其材料能记入到每件不同的产品上。对几个产品共同用的材料,按照一定的方法分配到各产品中。如果没有领料单或填写不正确,试想,有的产品没有材料,都记入到另一产品中,那是什么情形?
一、现状及问题
( 一 ) 税收征管与会计核算管理不同步
新税制的实施，使《企业会计准则》和《企业财务通则》 ( 以下简称“两则” ) 原来规定的核算内容难以适应。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业涉税会计核算一度出现比较混乱的局面。税务稽查工作相应增加了现场辅导的工作量，增值税“明补暗退”的情况难以避免。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变涉税会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业涉税会计核算呈现无序状态。
( 二 ) 缺乏统一规范的核算文本
现行的会计制度是先于税制改革制定的，对涉税会计核算要求只在“应交税金”科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难于从统—的文本中系统了解和掌握涉税会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，当然也是不可能的。
( 三 ) 税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督
目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《会计准则》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握涉税会计核算方法。但税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。长期以义务辅导的形式进行，税务机关也存在费用的承受能力问题，客观上影响了部分企业会计人员涉税会计核算技能的提高。
二、对策思路
( 一 ) 税收政策的变动应充分考虑到涉税会计核算变更可能带来的后果
原来实行“购进扣税法”或“实耗扣税法”计征增值税时，计税工作量主要集中在材料成本核算和费用归集环节，即使是业务能力较强的会计人员，也难保证应纳税额的准确性，甚至不同的税务检查人员有时也无法保证数据的一致，增值税变成“争执税”。新的增值税实施以后，税收与成本收入直接分别核算，计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票 ( 增值税专用发票 ) ，致使企业经营间歇性中断；也有的企业为减少税收负担而采用虚假的涉税会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。
( 二 ) 应建立统一的涉税会计核算规范
建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持涉税会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的涉税会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。各级税务机关也应以此为规范标准，对纳税人进行义务辅导，这样可以使企业会计人员迅速掌握涉税会计核算方法。当然，税法的严密性决定了某个税种的会计处理方法并不是完全独立的，需要对税制各构成要素的深刻理解。企业会计人员在学习涉税会计核算方法时，也应及时适应相关税制要素的变化，保证计税的准确性。
【关键词】 所得税会计核算方法； 资产负债表债务法； 应付税款法； 收益表债务法； 递延法
一、我国所得税会计核算方法的演进
我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的，相应的我国所得税会计核算方法也经历了从无到有，从计划经济体制和改革开放初期的利润分配理念到市场经济体制深入下的费用理念，从收益费用观到资产负债观的转变过程。
（一）把所得税作为利润分配的一项内容进行核算（1983年以前）
我国在高度集中的计划经济体制和改革开放初期，所得税被作为企业已获收益的一部分，利润分配程序中的第一项内容就是计算缴纳所得税，和支付给股东的股利一样，视同为支付给政府的“股利”。其会计处理为：借记“利润分配——应交所得税”，贷记“应交税金——应交所得税”。
（二）采用应付税款法进行所得税会计核算（1983—1993年）
应付税款法是费用观下的第一种所得税会计核算方法。在应付税款法下，一个会计期间内，企业应交的所得税额应当按照税法口径来计算，即在利润总额的基础上通过纳税调整（加上或减去会计与税法的差异），计算出应纳税所得额，再乘以当期适用的所得税税率，计算出当期应交的所得税额。本期会计上所得税费用就等于本期应交所得税。其会计处理为：借记“所得税”，贷记“应交税金——应交所得税”。应付税款法虽简单易行，但在利润表上所得税费用项目金额的计算口径（按照税法）与其他项目金额的计算口径（按会计制度）不一致。
（三）采用纳税影响会计法进行所得税会计核算（1994—2006年）
随着我国经济体制改革的深入，1994年6月29日，财政部了《企业所得税会计处理暂行规定》，明确了企业所得税的性质属于企业的一项费用，对税前会计利润和纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异允许采用应付税款法和纳税影响会计法。2001年的《企业会计制度》规定允许企业根据实际情况选用应付税款法、递延法和债务法（利润表债务法）进行所得税会计核算。纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。其会计处理为：借记“所得税费用”（金额按照会计口径计算），贷记“应交税费——应交所得税”（金额按照税法口径计算），差额通过“递延税款”处理。采用纳税影响会计法进行所得税会计核算能使公司的财务会计记录与财务报表的目标相一致，即坚持按照财务会计的基本概念（资产与负债）和固有程序（权责发生制）进行有关会计确认和计量，避免财务信息使用者对财务信息误解。
（四）采用资产负债表债务法进行所得税会计核算（2007年至今）
为了进一步规范所得税会计处理方法及相关信息披露，我国财政部于2006年2月15日颁布，2007年1月1日在上市公司施行的《企业会计准则第18号——所得税》新准则，取代了1994年的《企业所得税会计处理暂行规定》和2001年的《企业会计制度》关于企业所得税会计处理的规定，借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》，并结合我国实际情况，要求企业所得税会计核算采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是国际上比较通用的所得税会计核算方法，它以资产负债表、权责发生制为基础，以资产负债观为基本理念，侧重暂时性差异，将所得税费用在不同会计期间进行合理分摊，按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产，符合资产、负债的定义，因而确认的所得税费用也比较准确。其会计处理为：借记“所得税费用”（金额按照会计口径计算），贷记“应交税费——应交所得税”（金额按照税法口径计算），差额通过“递延所得税负债”和“递延所得税资产”处理。
二、我国所得税会计核算方法选择的影响因素分析
（一）企业规模
企业规模的大小与经济业务的复杂程度相关，但更重要的是与受到政府部门监管的力度有着密切的关系，这就是所谓的政治成本。也就是说，在其他条件相同的情况下，企业规模越大，其政治敏感性就越强，其因业务量大、涉及面宽、资金流动频繁、盈利水平较高而更容易受到政府部门的监管。由于政治成本的存在，企业难免会考虑货币时间价值，从税务筹划的角度出发，借助于会计核算将现在的盈余递延到将来，进行收益平滑，这就促使企业在所得税会计核算上偏向于选择纳税影响会计法。
（二）会计人员的综合素质和综合能力
随着我国所得税会计核算方法的不断变革和演进，其概念抽象深度、程序复杂程度和技术操作难度也在不断提高，对会计人员的综合素质和综合能力提出了新的挑战。目前，我国财务人员大约有1 300多万人，其中占绝大多数的是从事会计核算、会计信息披露的普通财务人员，约有1 200万人，注册会计师、审计人员、资产评估师、总会计师、财务总监等高级财务人员为数很少，约有11万人。由此看来，具有高素质的财务人员并不多，而普通财务人员的职业道德素质、职业判断能力、专业技术水准和实务操作能力等都还很欠缺，在所得税会计核算上偏向于选择简单容易的应付税款法。
（三）企业会计核算的主要目的
企业会计政策的选择与其会计核算的主要目的具有相关性。对于大多数中小型企业来说，企业纳税仍然是会计核算的主要目的，因此，主观上更倾向于选择简单容易的会计政策，在所得税会计核算上更容易选择应付税款法。而对于某些大型企业，尤其是上市公司来说，会计核算的主要目的是进行盈余管理，如企业采用所得税会计方法不同，所计算的会计报表指标也就不同。当会计利润小于税法利润且存在暂时性差异时，采用纳税影响法比应付税款法可以少计所得税费用，多计税后利润，从而提高公司的每股净收益，同时列示在资产负债表左边递延税款，相对降低了资产负债率。这对于公司的筹资等十分有利，因此在所得税会计核算上更愿意选择纳税影响会计法。
（四）簿记成本
市场经济条件下，簿记成本越来越受到企业的重视。一般情况下，企业涉及的大多数交易或事项在进行会计处理时，选择不同的会计政策，其簿记成本不会有太大的变化。但对于所得税会计政策选择则区别较大，因为在所得税会计核算方法中，应付税款法核算程序简单，操作方法容易掌握，簿记成本相对较低。而纳税影响会计法核算程序复杂程度要大得多，操作技术难度较大，簿记成本核算相对较高。因此，在其他条件相同的情况下，企业会考虑选择应付税款法，以降低簿记成本。
（五）暂时性差异
《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异的确认与计量是所得税会计处理的关键。通常在只存在永久性差异的情况下，资产或负债的账面价值与其计税基础是相等的。因此，企业如果不存在暂时性差异或暂时性差异较少时，不会选择核算程序复杂的纳税影响会计法进行所得税会计核算。
（六）国家宏观调控
国家在组织税收、促进社会经济发展、实行宏观调控时离不开合理的会计核算，因为会计信息是一种重要的社会资源，在促进社会资源优化配置、加强内部管理和为国家宏观调控服务等方面起着重要作用，因此我国《企业会计准则》明确规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。而会计信息系统主要是立足于微观经济主体（即会计主体），为微观经济主体服务，这是由会计本身特性所决定的。但作为企业来说，在会计政策的选择上，主要还是从企业自身的利益出发，为了能使企业利益最大化，有时会进行利润操纵，从而损害国家利益。因此，为了加强监管，规范会计核算，提高会计信息质量，国家有必要对企业会计政策的选择进行一些强制性规定。
三、我国所得税会计核算方法的现实选择
在所有的所得税会计核算方法中，应付税款法简单易行，资产负债表债务法是纳税影响会计法中最为科学的一种方法。由于所得税会计核算方法的选择既要考虑会计主体的利益，也要考虑国家的宏观管理需要，既要考虑会计主体自身条件，又要考虑客观因素的影响，所以结合我国的实际情况，在各方面因素权衡的基础上，企业应根据实际情况，在“应付税款法”和“资产负债表债务法”这两种所得税会计核算方法中进行选择。具体分析如下：
（一）小微企业应选择“应付税款法”
中国经济学家郎咸平把小微企业定义为：小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业和个体工商户的统称。小微企业一般情况下规模较小，投资者较少，业务较为简单，核算成本较低，会计基础工作较为薄弱，会计信息使用者的信息需求相对单一，会计与税法之间的暂时性差异很少，会计人员基本上都是普通财务人员，没有收益平滑等管理的需要等。根据这一实际情况，小微企业会计核算应力求简单，因此，采用应付税款法进行所得税会计核算最为合适。会计人员在进行会计确认、计量和报告时可进行适当的简化处理，减少会计人员职业判断的内容与空间，从而有利于降低会计核算成本，有利于会计信息使用者对会计信息的理解和把握。
（二）大中型企业可根据需要选择“应付税款法”或“资产负债表债务法”
大中型企业规模较大，经济业务比较复杂，核算成本较高，企业不仅要重视生产技术的提高，还要重视对企业资金流动和使用的管理，因此，规范会计核算，加强经营管理，提高企业管理效率，提升企业生产能力等成为目前大中型企业关注的焦点。在此情况下，企业采用何种所得税会计核算方法更为合适，主要考虑以下几个方面的因素：盈余管理、簿记成本、暂时性差异和会计人员素质等。如果企业没有收益平滑等盈余管理的需要，暂时性差异不多，高素质会计人员不到位，有必要降低簿记成本，就应选择“应付税款法”进行所得税会计核算；如果企业需要进行收益平滑等盈余管理，会计和税法之间的暂时性差异较多，拥有高素质的会计人员，就应选择“资产负债表债务法”进行所得税会计核算。这样，更有利于企业的经营管理和发展。
（三）上市公司应选择“资产负债表债务法”
中国证监会《关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知》强调，上市公司应按照新会计准则的有关要求，严格采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，不得继续采用应付税款法和原纳税影响会计法。这既有助于企业加强和改善资产负债管理，从而避免短期行为，有利于提高会计信息质量，满足会计信息使用者的需要，又能顺应当今世界经济全球化和国际资本市场一体化的发展潮流，使得我国经济融入世界经济的发展，推动我国会计国际化进程。但由于资产负债表债务法在确认所得税费用时是采用间接的方法，可以按规定对所确认的递延所得税资产计提减值准备，企业有可能利用资产负债表操纵盈余管理，在盈余管理方面比应付税款法隐蔽性更强，盈余管理的幅度可能更大，因此相关监管部门应建立相应的监管制度，采取有效的措施保证会计信息使用者的利益。
综上所述，我国所得税会计核算方法经历了从把所得税归属于利润分配到采用应付税款法、递延法、损益表债务法和资产负债表债务法等过程，由于受到众多因素的影响，统一采用资产负债表债务法有一定的难度，所以从我国实际情况出发，企业应根据自身现实情况选择适合本企业的所得税会计核算方法——应付税款法或资产负债表债务法，使之既符合国家宏观管理要求，又满足企业经营管理的需要。
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