时间：2023-09-14 17:43:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的要素，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 政府会计； 会计核算； 国外政府； 比较
我国《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：“要不断借鉴国际经验，全面推进行政与事业单位会计改革。”随着我国“服务型”政府建设的步伐不断加快，对政府会计也提出了更高的要求。而政府的会计核算是政府会计工作的核心环节，是对我国政府资金运动变化状况进行的客观反映。世界发达国家政府受新公共管理主义思潮的影响，并在21世纪伴随着IFAC、IMF、OECD等国际性组织的大力推动，政府会计核算已趋于成熟。因此，将我国政府会计核算与国外进行对比，探析我国会计核算的完善措施，对我国服务型政府的建设乃至“十”后推进新一轮政治体制改革，都具有重要意义。
一、我国政府会计核算与国外的对比
（一）我国政府会计核算模式与国外政府的对比
会计模式是对政府会计行为特征的全面表述与反映。我国政府的会计模式是建立在“预算会计”的基础上的，将“行政单位”作为一个会计主体，以总预算会计为主导，采取按照不同的层级上报“预算计划”及“预算执行情况”的方式，通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”等方面对会计主体进行核算，在核算过程中，一切以预算为标准，很少进行成本核算。我国政府的会计核算模式优点是减少了会计核算的复杂度，提高了会计核算的效率；缺点是使得政府会计核算与资金实际使用情况相互割裂，机械的预算不能够适应资金在使用过程中的变化，同时也导致各行政分支单位过于注重中央预算内资金的争取，忽视资金的实际使用。
与我国政府“单一会计主体模式”相比，国外政府采取“复合会计主体模式”，将不同来源的资金及专项经费设置为各类“基金”，将不同来源的资金都作为独立的会计主体进行核算，自成一个核算系统，拥有一个独立的账户，将与“基金”使用过程中相关的“资产、负债、收入、支出”等科目进行有效的归集，从而为政府会计核算提供便利条件。例如：美国政府用于扶持科研项目的“科技基金”分为“中心基金、交叉学科基金、信贷基金、留本基金、基金”等子基金，每个基金都有专门的用途，并形成一套自动平衡账户的会计主体。国外政府以“基金”为基础的会计模式其优点是能够对每一笔资金的流向进行有效的管理，提高资金的使用效率；其缺点是由于基金种类繁多，为会计核算工作带来了难度，同时各基金间的转账也较为繁琐，不利于对各项基金的科学统筹。
（二）我国政府会计规范与国外政府的对比
会计规范是会计核算中所要遵循的所有法律、法规、准则的集合。我国会计准则体现出静态性、政府性与制度性的特征。我国会计准则由国家财政部下属的“会计准则委员会”制定，会计准则由《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》等条文组成。会计准则对必要性论述较多，可操作性不强。国外的会计规范体现出动态性、民间性、开放性的特征。例如：美国政府的会计规范由美国财务会计准则委员会（FASB）决定，在每一项会计准则出台之前，先期广泛征求民意，与美国注册会计师协会（AICPA）等机构取得沟通，对政府各项基金的会计计量及报告问题进行调研，从而将FASB的会计准则作为政府的会计准则。通常由联邦政府制定《政府单位会计与报告准则汇编》，由州政府对会计准则进行细化，出台相应的细则与释义，根据本地实际，州政府可以及时对细则进行调整。
（三）我国政府会计核算基础与国外政府的对比
会计基础是会计核算过程中收入与支出的确认标准。我国的《财政总预算会计制度》中指出“会计核算采用收付实现制为基础”。采取收付实现制的会计基础为会计确认工作带来了便利，使得会计只需确定实际收到或支付的现金，而不用考虑责权关系。但同时也为非现金交易的确认带来了困难，对未来现金流的确认极为不便，容易导致会计信息不客观、不真实、不全面，无法有效衡量政府财务的受委托责任。国外政府核算基础的主要特征是“权责发生制”，将收入与支出的确认建立在权责关系的实际发生前提下。例如：美国的《政府单位会计与报告准则汇编》，对会计确认过程中采取“权责发生制”进行了硬性规定，即：“除政府基金与可支用信托基金可以采用修正的权责发生制进行确认收支外，其余所有的会计核算业务均采用权责发生制。”
（四）我国政府会计核算要素与国外政府的对比
会计核算要素是会计报表通常要包括的各个项目，是会计核算的基本组件。我国的政府会计核算要素包括“资产、负债、净资产、收入和支出”五类，国外的政府会计要素包括“资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出”五项内容，从表面上看两者间的差异不大，我国的政府会计核算要素也较为符合国际惯例。但是两者的最大区别在于“基金余额”与“净资产”上。其根源在于国外会计核算要素是采取“基金模式”，会计要素要对基金的使用情况进行全面的展现，而我国的会计要素是基于“预算模式”，是对政府完成预算情况的阐述与说明，而忽视资金的使用。
二、国外政府会计核算对我国的启示
（一）构建“双轨制”会计主体核算模式
我国实施的以预算完成情况为标准的“单一会计核算模式”，拥有较多的弊病，其注重资金的争取，轻视资金的利用，导致会计核算不能够完整地反映出政府这一会计主体的资金流向。国外以基金为主体的“复合会计核算模式”拥有“中心基金、交叉学科基金、信贷基金、留本基金、基金”等繁冗的类别，也不能完全适合我国“精简机构”、提高政府工作效率的需要。因此应从“单一会计核算模式”与“复合会计核算模式”两者的优缺点出发，探索适合我国政府特色的“双轨制”会计主体核算模式。一方面，根据资金的不同流向实施“双轨制”核算。在中央及地方政府的日常财务小额运转及经费开支过程中，保留以预算为主体的会计核算模式，继续通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”对会计主体进行核算。对于中央划拨的大额专项资金，则采取以基金为主的复合型会计核算方式，细化基金分类，对每笔款项的利用进行核算稽查，记录基金的资产、负债、剩余权益及其变动。例如：2008年，金融危机发生后，我国为了刺激内需实施的4万亿投资计划，将中央预算内资金下发到各级政府，作为某一领域的扶持资金。对于这种资金可采取以基金为主导的“复合会计核算模式”，保证资金做到专款专用。另一方面，可以根据资金周期的长短来实施“双轨制”会计主体核算模式。从政府的资金流量信息出发，抓住政府整体及政府单位的核心业务，对周期长的资金流实施“复合会计核算模式”，对周期短的资金流实施“单一会计核算模式”。
（二）实现会计规范的“去行政化”
首先，应在未来的新规范出台前，广泛征求各级政府部门及民间的意见，建立健全咨询系统。探索将国家财政部的“会计准则委员会”的权力下放，在省级政府部门成立分支机构，根据本地区的实际情况，制定相关的会计规范。其次，积极推进“第三方”注册会计师协会建设，赋予注册会计师协会更大的自，去除会计规范的“行政化”，使之能够与会计行业的变化相适应。再次，要借鉴国外成功经验，对现有的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》等规范进一步进行细化，明确具体做法，使会计规范更具有可操作性。根据现实中出现的各类问题，及时对规范进行实时更新，使之能够满足新时期政府会计核算工作的需要。
（三）促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变
国际货币基金组织（IMF）在《财政透明手册》中指出：“政府会计核算应当以权责发生制为基础。”我国政府应积极借鉴OECD与IMF的相关经验，逐步在我国政府推行“权责发生制”会计核算基础，增强现金流确认的便捷性，使会计信息更加准确、全面、合理，提高政府财务运行和绩效考核效率。首先，政府会计确认要引入权责发生制。政府相关财务事件发生后，应从权责关系出发，对财务事件进行实时记录和计量。在对资金流进行核算的同时，对固定资产进行核算。使会计确认与政府绩效相结合，为进行全面成本评估提供依据。其次，要在政府预算中采用权责发生制。传统的“收付实现制”过于注重资金预算完成情况，而忽视资金的使用情况。因此，必须将权责发生制与预算相结合，在会计产品和服务的确认中，将现金流成本划分到不同的收益期，在政府预算中引入“资产—负债”理念，借鉴企业的“利润”确认的相关方法，将资金利用效率作为考核政府会计工作的重要指标，使核算的盈亏更加准确，增强会计信息的透明度。例如：我国海南省政府2010年选取海南省农业厅作为“权责发生制”会计核算试点，使政府会计核算更有利于掌控财务资源、资金，合理安排预算，防范风险。通过对固定资产采取分期折旧的方法进行确认，截至2012年7月，海南省农业厅实现结余3 000万元，比2009年的“收付实现制”原账套增加了45%的结余，实现了财政资金的高效利用。海南省政府的做法在全国有一定的推广价值。
（四）全面设置会计核算要素
应借鉴国外的“基金模式”会计要素设置方面的经验，从更加全面的角度对会计核算要素进行设置。首先，政府会计核算中应增加“社会效益”科目，以预算资金运动为对象，反映预算执行情况以及资金使用过程中产生的社会管理效益，使会计核算更加贴近政府提供“社会公共服务”这一职能，使会计核算单纯从资金流的角度转变为“价值流”。其次，要增加财政预算会计核算内容。摒弃传统的只进行财政收支预算的做法，将固定资产折旧与负债纳入核算要素中，建立政府固定资产折旧计算方法，提高国有资产的管理效能。拓展预算类账户，在传统的“一般预算内收入”、“预算外收入”、“预算支出”的基础上，增添“基金收入”。为政府支出设置“预留科目”，实现动态化的设计，对政府采购行为进行记录，以应对未来不断增加的政府公共管理行为的需要。
总之，政府会计核算是会计工作的核心环节，国外政府在会计核算模式、会计规范、会计核算基础、会计核算要素等方面都对我国有较强的借鉴意义。在未来的发展中，我国政府只有积极构建“双轨制”会计主体核算模式，实现会计规范的“去行政化”，促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变，全面设置会计核算要素，才能全面提高会计核算效能，更有效地推动“服务型”政府建设。
【参考文献】
[1] 黄晓芝.政府会计财务报告发展探讨——兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用[J].财会通讯，2011（1）.
[2] 于国旺.国外关于政府会计改革的争论：综述与启示[J].财政监督，2011（14）.
关键词：会计核算 探讨
随着社会的发展，我国的经济也呈现出了高速发展的态势，尤其是自改革开放以来，我国的市场经济空前繁荣，在当前的社会中各种企业层出不穷，而随着这些企业的发展运营，使得我国的经济建设初见成效，并且还为我国的经济发展起到了不可估量的作用。然而在这些企业的经营过程中，会计工作作为企业经营管理的重要部分，其重要性自然不言而喻，而会计核算作为会计工作中的重要环节，为了提高会计水平和促进企业稳定发展，首先就必须要确保会计核算的科学性和准确性。而随着各项制度的不断完善，会计制度的完善程度也有所增大，同时在现代的企业运营过程中人们加大了对企业会计核算的重视力度，因此人们对会计核算的内容也有了更深刻的认识。然而就目前会计工作中会计核算的实际情况而言，在当前的会计核算内容中还存在着一系列的问题，这些问题不仅影响到会计核算的科学性和准确性，同时还制约了会计行业的发展。
一、关于负债表的三个要素
会计是以货币为主要计量单位，对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具。而在当前的会计工作中，会计核算作为会计工作中的重要环节，其重要性自然不言而喻。而在当前的会计核算工作中，会计核算的主要内容包括了资产和负责以及净资产、收入以及支出等五大要素，而在当前的会计核算中其中资产和负责以及净资产又构成了企业资产的负责表，也正是因为如此资产和负责以及净资产又被称之为负债表三要素，而负责表三要素的具体要求是
1.在行政事业单位内部，一般具有特定的资产使用标准，它具有使用的非盈利性与取得无偿性的特点，这个论述不包括事业单位的附属部门。通常来讲，行政单位的资本是由政府直接提供的，政府提供的主要是固定资产，这就不需付出一定成本去购买，有利于行政事业单位的内部资产控制，确保其效率质量，实现资本的有效运用，减少日常相关环节的故障。
2.在预算会计管理中，对于资产有严格的界定，分为限定性与非限定性两部分。前者主要指的是资产提供人，对其所提供的资产有所限制，一般来说，通过具体的法律法规对此提供的资产加以说明、附加限制，以确保资产获得方，严格遵守它的规定，综合来看，限定性环节分为永久性限制与暂时性限制两个环节，在限定性资产以外的都是非限定性资产。资产的限定性根据具体的环境而发生作用。
二、关于结余核算要则的分析
一般来说，预算会计管理中的盈余，是业务收入减去总体成本所得到的。它们之间的每个要素，针对不同的环节，都有不同的要求，具体情况如下。
1.通常来说，非营利性组织的目的与一般组织的目的是相反的，它不是单位利润获取为主，而是它一定程度上与市场经济价值规律相脱节，在具体应用中，提供一些无偿免费服务，达到非盈利组织的目的。客观来说，非营利性组织对于社会总体环境的运行是很有帮助的，这就需要政府相关资金的投入支持了，否则按照非盈利的组织的定义，它不可能在不取得效益的情况，实现结构本身的正常运行。政府进行资金救助，有利于非盈利组织的可持续发展，它一般是补贴性质的拨款，对其低成本甚至无偿的一种补偿。这样来看，非营利组织与营利组织根本上存在区别。
2.在非营利组织的日常成本环节上，与营利性组织有着不同，前者的成本之处，是财政资金的再分配，与其接受政府拨款的性质是一致性，无论是其收入，支出与营利性组织都有很大出入前者不仅包括费用性支出，它很具备一定的资本性支出，这就需要我们根据不同的营利性质，进行具体的结余核算分析，以确保具体问题，具体对待，解决现实中出现的一系列问题。
3一般来说，结余在非营利性组织中的定义，是特定时间段内，收入减去支出的盈余。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的非凡性，主要表现如下：1.非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润，而表现为结余。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。2.在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。3.企业利润存在分配问题并且利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。
【关键词】新事业单位会计制度；事业单位；会计核算；问题；对策
众所周知，事业单位会计不以盈利为目的，具有非常强烈的社会性，事业单位会计内容包括对单位内各项经济业务、经济对象、经济事务的记录、反映与监督，以此用来保障事业单位财产安全，提高事业单位的经济效益与社会效益。为进一步适应新时代的发展需求，积极推进事业单位财务管理工作的有序发展，保证会计核算工作的创新发展，提高会计信息质量，我国财政部门在2013年1月1日正式实施《新事业单位会计准则》与《事业单位会计制度》，为事业单位会计核算工作的稳定发展奠定理论基础与保障。
一、新事业单位会计制度下事业单位会计核算的变化
1.要素与主体发生变化
在旧事业单位会计制度中没有对要素进行明确规定，但是在实际操作过程中却将会计科目作为会计要素。而新事业单位会计制度则在规定与要求中进一步明确要素，并将其划分到净资产、支出与收支内容之中。此外，旧事业单位会计制度的会计主体是预算资金活动，这种主体内容无法将我国事业单位的整体财务状态进行反映，并且不符合新时代的发展需求。而在新事业会计制度下，事业单位会对单位内的各项财务业务作为主体进行核算，不仅覆盖面广，并且会计核算的全面性可以得到体现，不仅可以提高事业单位资金使用效率，并且能够保证资金的完整性。
2.会计核算内容增加
在旧事业会计制度中，财政性补贴与非财政性补贴没有进行区分，针对这一情况新事业会计制度则根据需求增加了这方面的内容，比如像增加政府预支分类、国有资产管理与国库集中支付等内容。
3.固定资产核算方法有所变化
在旧事业单位会计核算中为了将固定资产的价值进行反映，很多事业单位会采取固定基金项目与固定资产项目，这种方法所致使的反应计量不准确，会对会计信息质量产生影响。新事业单位会计制度将“非流动资产基金―固定资产”作为主要的资金项目，并且还融入“累计折旧”内容，这样在计算固定资产的时候可以减少非流动资产基金。
4.财务报表结构与体系发生变化
在旧事业单位会计核算中财务报表中所设置的体系、机构无法将事业单位财务状况进行充分显示，这种情况会对事业单位实际财务工作造成欠缺。在新事业单位会计制度中财务报表体系与结构发生变化，主要是由会计报表与附注内容所组成，其中在会计报表中所包含的内容有资产负债表、收入支出表以及财政补助表。总而言之，新事业单位会计制度的出现实现了财务报表体系与会计惯例的协调、统一，并且针对会计报表体系中所存在的不足之处进行改进，实现财务报表的完整性。
二、新事业单位会计制度下事业单位会计核算加强措施
1.积极构建事业单位会计制度体系
伴随着新事业单位会计制度的推出，我国各事业单位会计核算有了保障，并且在新制度上事业单位会计核算的目的、会计假设、会计基本要素等内容均有所增强，在事业单位的发展进程之中，需要保证会计核算工作围绕会计核算目的。在实际工作落实中，事业单位需要不断完善会计制度，将会计核算的职能与作用进行发挥，同时我国事业单位还要根据实际发展需求制定切实可行的运行机制与核算细则，利用这些细则稳定事业单位会计核算基础工作。其中值得注意的一点是如果细则一旦制成，那么则需要严格落实，以此保证基础工作的完整性与真实性。事业单位还要健全内部控制制度，对不同岗位之间的权责进行明确规定，只有如此，才能对内部制度的执行情况进行控制。
2.改善事业单位固定资产折旧与物性资产推销会计核算工作
在事业单位中固定资产是最为主要的管理内容，特别是使用年限比较长的固定资产，事业单位需要加强重视与关注。根据对新事业单位会计制度的解读可以得知固定资产折旧问题得到明确规定，并且固定资产折旧的变化能够保证实用价值与消耗、磨损价值真实在反映在会计核算之中。另外，在使用固定资产的时候，会产生实际消耗，因此，为进一步保证事业单位预算管理执行情况的全面性，则需要严格依据新会计制度，并采取相应的方式将固定资产的价值进行反映，以此保证我国事业单位固定资产信息的真实性。
3.将会计核算基础设定为权责发生制
在事业单位不断改革的进程之中，财务管理与核算工作需作为主体，权责发生制需作为基础。之所以采取这种方式的原因是由于现阶段我国事业单位缺少经营业务收入，会计核算只能对核算资金的收支问题进行分析，没有将其内容涉及到资金周转问题之上。另外，在当前我国事业单位发生转型的过程中，市场呈现出不活跃现象，有部分事业单位为保证自身经济利益而减少国家财政拨款，针对这种现象，则需要事业单位进行跟踪调查，积极将权责发生制引入其中，将事业单位经营资金周转情况进行充分体现。当前事业单位所存在的主要问题便是在实际工作中会计人员会将权责发生制与收付实现制相互结合，在体现资产管理公平性的同时，还可以将不同时期下资产进行体现。
三、结语
综上所述，新事业单位会计制度的推出对事业单位会计核算内容进行了完善与修正，在转变财务管理方式、财务管理理念的同时也将事业单位经济活动真实反映，这种情况不仅可以实现会计管理模式的变革，并且也会提高事业单位会计信息质量与财务管理水平，实现事业单位财务管理的精细化发展，完善预算会计体系，对推动我国事业单位会计核算工作的有序发展，推进政府会计改革的发展具有十分重要的推动作用。
参考文献：
关键词：社会保险基金 会计 核算 制度
作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。
一、社会保险基金会计的性质和意义
社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。
社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。
二、社会保险基金会计核算的特点
由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：
第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。
第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。
第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。
第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。
第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。
三、改进社会保险基金会计核算制度的建议
通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。
参考文献：
[1]俞传尧.社会保障理论与实务[M].中国财政经济出版社.2000;8
摘要：会计核算与统计核算并存，虽然会计核算与统计核算不尽相同，但是它们之间通过相互补充，既不影响它们独自的特性，而且还会促进两个领域的自我完善。
1会计核算与统计核算的差异
1.1会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。
1.3会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2会计核算与统计核算的补充
2.1统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.2会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。
统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。
一、人民银行会计核算发展特点
（一）数据集中处理。会计核算数据集中处理，是指依托统一的业务处理平台，由数据处理中心集中进行账务处理的模式。其做法是建设全国数据集中核算系统，依托网络通信、影像传输等技术，将所有账户集中摆放于总行业务处理中心，业务处理中心按既定的标准和流程处理账务，通过一系列交易、计算过程，将账务直接记载于目的账户，账务数据全面存储于会计档案数据库。人民银行营业、国库、货币金银等部门按各自核算业务条线，把分散于全国300多个分支机构核算部门的数据集中起来，突破人民银行会计核算数据地域限制，形成核算业务纵向全国集中，改变了长期以来数据层层上报，报表层层汇总的格局，核算数据可实时查询，日终可下载会计报表，为实现数据发掘、信息共享奠定了基础。会计核算数据集中处理，是人民银行会计核算模式深层次的变革，既定的组织架构、业务流程和风险控制随之发生重大转变。
（二）流程科学高效。通过核算业务流程再造，减少核算层次，缩短管理路径，做到业务管理扁平化，劳动组合优化灵活，业务处理简便快捷，实现人民银行会计核算业务的规模经济效应。一是业务受理与业务处理分离。尽可能简化前台柜面业务受理操作，将逻辑复杂、环节繁多及高风险业务处理剥离至总行业务处理中心。如依托ACS的营业会计核算，前台网点最低只需配置2人，负责完成柜面业务审核和影像扫描，业务处理中心负责全国2000多个网点的后台处理，根据前台上传的影像信息完成要素录入并进行账务处理。二是减少核算层级。形成总行—分支机构两级核算模式，总行业务处理中心以直接参与者身份与支付系统一点连接，集中处理支付往来业务并统一进行资金清算，各分支机构核算主体以间接参与者身份通过业务处理中心办理系统外资金往来业务，核算主体间资金划转通过系统内业务转账即可完成，核算资金清算和汇划效率显著提高。如依托TCBS国库会计核算，通过减少核算层级，可改变传统模式下预算收入批量处理、层层报解、逐级上划的做法，实现财政收入直达入库。
（三）风险过程控制。风险管理与业务处理同步，会计核算监督贯穿会计核算的全过程，实现事前审批、事中控制和事后监督各个环节与核算流程紧密结合。一是前移监督关口。如ACS的监督功能，分析核算业务不同特点及风险等级，事先设置各种业务参数，对核算主体及不同层次操作员设置与之相适应的业务权限和管理要求，对特定类型的差错提供事前预警机制，一旦出现错误，系统将自动发出预警信号，从源头上对风险实施刚性控制。二是加强事中监控。在核算业务处理过程中，将风险管理规则嵌入，对重要环节、重点业务和特殊时点等实时监督。如ACS，对超过一定金额的汇划业务，系统参数、账务参数调整等实行与账务处理同步的实时监督；如TCBS，对支出、退库等资金汇划业务，在操作员录入、复核外增加了第三人重要要素审核操作。三是完善事后监督。与ACS同步开发的事后监督子系统，在功能设计上，实施分类监督和重点监督，对重点科目、重要事项逐笔事后监督，对资金风险较小的一般业务按比例随机抽取监督，做到重点突出、点面结合。同时，对可能存在的风险进行识别，及时向管理部门发出预警信号，为管理部门评估核算风险，分析风险成因，进一步提高风险决策能力提供有益参考。
（四）信息资源共享。会计核算蕴藏着丰富的会计数据和核算基础信息，通过采集、加工、分析、存储信息资源，可为制定货币政策、加强会计管理、强化国库监管等提供依据。利用现代信息技术和强大的网络系统，实现核算业务处理高度自动化，信息资源高度共享。一是人民银行内部信息共享。运用先进的分析工具，对海量的核算数据进行分析、提炼，将业务信息升级为管理信息，从根本上改变人民银行会计核算数据信息获取滞后和信息不对称等问题。通过终端设置和权限控制，服务各级货币政策部门更好地运用货币政策调控工具、了解货币政策执行效果等要求，满足业务管理部门业务审批、监督、非现场检查、电子档案查阅等需求，提高人民银行履职效率和水平。二是为商业银行提供多元化信息服务。如ACS，利用集中的数据资源优势，可支持商业银行多种清算模式、集中对账需求和全面的流动性查询和管理要求，同时，还可支持商业银行自由选择报表，通过柜面报送或电子在线报送等方式，有效提高信息资源使用效率。如TCBS，通过财政、税务、国库和商业银行等部门的联网，实现预算资金收支电子化和数据信息部门间共享，进而方便纳税人多途径缴纳税款，提高人民银行经理国库水平。
二、人民银行会计核算发展的现实思考
（一）促进会计核算由横向分散向横纵集中迈进。当前人民银行的会计核算模式为纵向集中与横向分散相结合，营业、国库和货币金银等会计核算纵向全国数据集中，横向核算却相互独立、互不关联，存在核算管理效率低、操作人员兼岗难度大和系统间信息整合不便等问题。打破营业、国库和货币金银等会计核算条线屏障，促进会计核算横纵集中是必然趋势。一是建设人民银行会计核算综合业务系统。ACS在实现人民银行营业会计核算数据全国集中的基础上，为人民银行其他相关核算业务系统的接入提供支持，通过逐步完成与TCBS、货币金银管理信息系统等连接，最终形成以中央银行会计核算为核心，国库、货币金银等会计核算为重要组成部分的人民银行会计核算综合业务系统。二是实现会计核算数据集中。依托会计核算综合业务系统，营业、国库和货币金银等部门会计核算数据可全面集中和汇总，并对数据进行标准化处理，通过汇总、统计、分析等手段，进一步发掘数据价值，满足各相关部门对核算数据信息多维度、多层次的查询和使用需求，为人民银行实施货币政策，防范支付清算风险，维护金融稳定提供基础信息支持。
（二）促进会计核算前后台进一步分离。目前人民银行会计核算ACS实现了较为完全的前后台分离，国库和货币金银会计核算还保留传统的前台受理、录入账务信息的模式。金融后台业务与银行核心业务相对分离，是当前主流银行的通行做法。将核算职能最大限度地从前台剥离，简化前台操作，提高业务处理效率。一是整合会计核算职责。将现行分支机构横向分散在营业、国库、货币金银等部门的会计核算职责整合至营业部门，由营业部门负责受理准备金存款、缴存财政存款、汇兑、再贴现、再贷款和现金存取等央行会计核算业务，办理收入缴库、库款支拨、收入退库、国债兑付等国库会计核算业务，以及处理发行基金调拨、投放、回笼等货币发行会计核算业务。二是推进前后台分离。营业部门承担前台业务受理职责，审核凭证的合规性和真实性后扫描上传凭证影像，或对金融机构、财税部门发送的电子报表、入库流水等进行确认后上传电子信息。业务处理中心负责要素录入、账务处理、业务监督等，在后台重复性和劳动密集型环节，充分利用信息技术手段，并借鉴制造业的流水线作业模式，实现并发性作业处理，构建工业化、集约化的大后台，提高业务处理效率和质量，减少人力成本。同时，可将后台业务处理流程中的付款人账号户名、摘要等非核心的标准化录入要素实行外包，将核算人员从劳动密集型的工作岗位中解放出来。三是合理确定前后台分离标准，对现有业务进行梳理，把风险控制难度较大及对业务能力要求较高、难以把握的业务分离至业务处理中心，尽量简化流程，逐步形成集中化、清晰化、规范化的业务处理格局。
（三）促进会计核算流程不断优化。现行人民银行会计核算流程仍存在优化空间，可进一步对营业、国库和货币金银会计核算流程进行梳理，以提高核算效率，降低资金风险。人民银行会计核算的主要对象是金融机构和财政、税务等征收机关，目前各金融机构会计数据已实现大集中，客观上为人民银行优化会计核算流程创造了条件。一是推进金融机构网上办理业务。金融机构可建立与人民银行会计核算系统连接的前置系统，借鉴网上银行的做法，将需通过人民银行柜面办理的业务，以凭证影像、电子数据等形式进行网络传送，在确保资金安全的前提下，尽可能减轻人民银行柜面压力。二是促进国库业务电子化。加强与财政部、国家税务总局及海关等部门的沟通协作，加快财税库银横向联网系统的推广进度和范围，尤其是要积极促进海关税收电子缴库；同时，将财政部门的各种补贴资金、社保基金“五险”收支及退库、更正等业务纳入横向联网系统，丰富联网业务种类，扩大国库服务范围和联网业务量，提升国库核算服务水平。三是改革核算业务模式。进一步优化人民银行具体核算业务流程，重新分析定位各类核算业务，以实现安全性和效益性兼顾的最佳效果，如财政存款缴存模式，现行金融机构缴存财政存款存在分散考核、分散缴存等问题，将财政存款集中至法人机构统一缴存，由法人机构所在地人民银行负责日常考核，减少缴存业务办理机构；同时延长缴存期间，变按旬缴存为按月缴存，可以上月日均余额为缴存标准，降低缴存业务办理频度。
（四）促进核算型会计向核算管理型会计转变。随着会计环境的日益变化，会计核算职能的重心转变成为必然趋势。传统核算型会计已无法满足现代中央银行管理的需要，推动核算型会计向核算管理型会计发展是会计核算的根本变革。一是会计核算职能转型。会计核算应从传统的账房先生向决策参谋转变，提高会计核算的主动性和前瞻性，帮助决策者和管理者合理利用资源，及时制定政策，强化内部管理，提高人民银行履职水平。二是会计核算管理转型。目前大部分会计核算工作已实现电子化，会计核算数据高度集中，但在数据集中的同时，也相应集中了风险，对会计核算的监督管理工作将产生深刻影响。由此会计核算管理职能随之进行转换和拓展，会计核算管理重心转变为会计制度制定、会计信息管理和会计风险防范等工作。三是会计核算人员转型。会计核算职能转变对会计人员提出了新的要求，会计人员要积极转变观念，主动调整工作角色，从事后确认与计量走向事前预测与计划，实现从后知后觉向先知先觉的转变，发挥好决策参谋的作用。同时，应进一步丰富和完善知识储备，加快调整知识结构，全面掌握会计核算、财务管理、资产负债管理等理论与实践知识，持续提高分析与研判能力，更好地适应新形势下的工作要求。
作者：钱珍玉 单位：中国人民银行福州中心支行
会计核算决策是物流企业管理的重要内容。基于价值流进行会计核算，能够帮助物流企业管理者准确查找出企业自身在整个物流产业链条中所发挥的作用，进一步明确企业与上下游企业之间的关联关系，通过进一步明确自身业务、市场和管理定位，提供准确的会计核算信息，为物流企业管理者科学规划提供支持和依据。本文基于价值流，就物流企业会计核算决策进行论述，分析了企业内部价值流会计核算决策和企业外部价值流会计核算决策，对于提升物流企业科学化管理具有一定的指导意义。
关键词：
价值流;物流企业;会计核算;决策
一、相关概述
物流企业会计核算采用何种会计计量模式，直接关系到其会计核算决策的质量。在会计核算决策模式的选择上，既可以采用传统的资金流管理模式，也可以采用价值流管理模式。传统的会计核算模式主要是将企业的资金流作为管理对象，并进行核算和控制。跟传统的会计核算模式不同，企业价值流管理模式主要是将会计核算的重点落脚于企业的核心业务和流程，通过对企业核心业务和流程进行识别和优化，提高物流企业各个工作流程过程中的价值增值量，并在此基础上，提高物流企业的整体竞争实力和盈利能力。一般来讲，对物流企业会计核算实施价值流管理，通常应当围绕作业流、信息流、物流、资金流等价值流进行分析。物流企业在进行会计核算时，按照之前的会计核算模式往往会过于重视物流企业的个体风险。尽管在企业生产和经营的过程中对物流企业的个体风险控制相对比较严格，但是对于物流行业整体价值链条中可能出现的物流联盟风险、产业价值风险以及产业链条风险等管理不够到位，往往不能够及时识别这些产业风险。而相比较于这一会计核算模式，基于价值流的会计核算模式则能够从宏观角度对物流行业的整体风险进行识别和防范，这有助于物流企业提升抵御外部风险的能力，进而增强自身核心竞争力。从这个角度上讲，基于价值流的物流企业会计核算能够弥补传统会计核算中存在的缺陷，对于物流企业管理者提高管理决策水平、制定更为科学合理的发展战略具有重要的积极作用。物流企业管理者在实施价值流会计核算模式后，需要对自身的管理目标进行重新定位，应当将客户对产品的需求作为最核心的管理目标，而将经济利益作为物流企业发展的次要目标。只有如此，才能够实现物流企业自身价值跟企业外部链条价值的有机结合，借助于物流产业链条和价值链条实现自身实力的提升和发展。实施基于价值流的会计核算模式，物流企业能够将自身有限的财力物力拓展到更为广阔的物流行业之中，并在此基础上切实拓展物流企业原有的风险抵抗能力，为后续健康持续发展提供支持和保障。在会计核算过程中采用基于价值流的管理模式，能够为物流企业财务管理者提供更为科学合理的管理视角。企业财务管理者通过基于价值流的会计核算，能够从企业内部价值流会计核算决策和企业外部价值流会计核算决策为企业发展提供支持，在这两种会计核算决策中，企业外部价值流会计核算决策又可以进一步细化为外部横向价值流会计核算决策和外部纵向价值流会计核算决策。
二、物流企业内部价值流会计核算
物流企业按照传统的会计核算模式，内容摘要：会计核算决策是物流企业管理的重要内容。基于价值流进行会计核算，能够帮助物流企业管理者准确查找出企业自身在整个物流产业链条中所发挥的作用，进一步明确企业与上下游企业之间的关联关系，通过进一步明确自身业务、市场和管理定位，提供准确的会计核算信息，为物流企业管理者科学规划提供支持和依据。本文基于价值流，就物流企业会计核算决策进行论述，分析了企业内部价值流会计核算决策和企业外部价值流会计核算决策，对于提升物流企业科学化管理具有一定的指导意义。关键词：价值流物流企业会计核算决策其核算对象主要分为三种，分别是以利润核算为中心的会计核算、以成本核算为中心的会计核算和以投资合作为中心的会计核算。通过基于内部价值流会计核算模式进行会计核算，能够实现物流企业各个作业环节和流程之间的衔接，以此构建物流企业整个物流流程的责任体系，并将流程作为责任中心进行管理，实现以物流作业为中心的会计核算决策。相比较于传统的会计核算模式，物流企业依靠内部价值流进行会计核算，能够有效突破之前的核算限制和不利影响。通过划分不同责任中心的模式，实现核算链条的有效衔接，避免了原先的分割切块模式，有效减轻了会计核算模式对会计核算科学性的不利影响。物流企业实施内部价值流会计核算，通常会采用作业责任预算的方式来开展，一般都是围绕弹性预算开展会计核算。对于物流企业的成本难以准确核算的情况，可以依靠成本与预算之间整体占比的方式进行核算。在此环境下，实施作业责任预算法能够提升物流企业会计核算的准确性。一般情况下，物流企业实施作业责任预算法需要建立两个基本假设，分别是作业能够具有较为稳定的成本以及物流的作业量跟物流的作业变动成本之间具有正相关的关系。在此假设基础上开展作业成本法的会计核算，能够实现物流业务各个环节之间的连接，能够明确各环节为物流企业增值的比重，为物流企业管理者提高整体产出效率决策提供必要的依据和支撑。
三、物流企业外部价值流会计核算
对于物流企业会计管理者来讲，在实施会计核算的过程中，基于企业外部价值流这一模式进行管理，需要在项目之间进行一一对比，实现对物流行业价值流的分析和核算。就物流企业外部价值流会计核算来讲，其纵向价值流会计核算和横向价值流会计核算的对象是不一样的。物流企业外部纵向价值流会计核算，主要是对物流企业所处价值链的行业体系进行研究，会计核算的主要内容也是对物流企业所处的上下游节点企业以及该企业对物流企业自身内部价值链条的不同影响进行分析的，其目标就是对物流企业所处的行业价值链中所涉及到的信息流、资金流和作业流进行整体的优化和协调，进而实现对物流行业上下游关系企业经济利益的合理分配。从这个角度上讲，物流企业是构成价值链体系的重要环节，在物流企业所处行业价值链条的利益分配和调节过程中发挥着重要作用。同时，依靠外部价值链条进行管理，物流企业之间能够实现利益的合理分配，这有助于推动物流企业上下游之间形成稳定密切的关系，推动物流行业的长期稳定发展。另外，物流企业在长期的关系发展中，一般都倾向于利益分配比较合理的单个关系价值链条，而规避利益分配不合理的关系价值链条，这能够进一步优化我国物流行业发展环境，推动物流产业整体科学发展。
四、物流企业外部纵向价值流核算决策
物流企业基于外部价值流进行会计核算决策时，应当首先对企业自身所处的外部纵向价值流和各个环节进行分解和处理。物流企业价值流分解之后，可以产生多个内容要素，包含了物流客户、客户供应商、客户自供商、客户他供商、物流外包、物流自营以及物流目的地等诸多要素。通过对物流企业外部纵向价值流各个构成要素和环节进行分解，将其划分为物流企业初始投入、收益以及日常管理成本等多方面内容。同时将企业自身获取到的物流客户来源作为企业内部价值链条的组成部分，并将散件物流客户作为间接性环节进行管理。在管理的对象上，可以将物流企业与外包商之间的环节以及物流企业跟客户提供商之间的环节作为对象加以管理。在具体的管理过程中，如果物流企业可以经营两种物流产品和物流服务就会产生不同的外部纵向价值流。通过比较物流企业在整个物流行业中上下游企业之间的成本和供应关系以及利润关系，就可以获得企业会计核算角色的价值。表1显示了物流企业与行业内上下游企业之间的成本、利润和供应关系。通过分析可以发现物流企业外部纵向价值流中各个流程和环节中所投入的基础成本如表2所示。通过表1和表2可以发现，该物流企业在不同的物流业务中所获取的外部价值是不一样的。相比较于b业务，a业务能够获得更高的利润，并且所得的利润在整个企业利润中的占比也比较高。由此可以发现，b物流业务在物流企业整体物流价值链上所贡献的利润比是不合理的。物流业务前期资本投入应当与该物流业务的资本回报率之间具有比例关系。通过物流企业两个业务的对比可以发现，b物流业务本身具有一定的劣势。这一劣势可能有多方面的原因，一方面，这一物流业务可能属于外埠物流业务，因此其前期发展所需要的资金投入会比较大，该物流业务在当地的发展空间比较小。另外一方面，可能是由于该物流企业在相关业务服务上价格相对比较低。由于信息决策不准确或者投资信息错误等原因导致物流服务价格定位较低。从这个角度来讲，该物流企业围绕外部价值流进行分析，能够有效对其管理决策信息的准确性和科学性进行追溯，通过科学准确的市场调查为物流企业提升自身决策科学性提供有效支持。该物流企业在进行b物流业务时，企业的盈利能力比较低。在这种情况下，物流企业要想改变现有的发展状况，可以通过以下几种方式：一是放弃现有的b物流业务。企业管理者应当从企业自身发展层面进行考虑，确认是否完全放弃该物流业务。同时依靠价值流核算为企业管理者决策提供支持，但这并不意味着它代表了决策本身。二是进一步提高b物流业务的定价水平。通过实地调研获得准确的信息，判断提高定价是否能够确保企业获得更高的利润，判断提高定价是否满足物流行业的整体发展需求。另外也可以将该物流业务全面归入到物流企业的自营范围之内。在该业务的开展上完全依赖物流企业自身，放弃与上下游物流企业之间的协作，从战略发展层面进一步提升该物流业务的水平。从上述分析可以发现，物流企业围绕外部价值流进行会计核算，企业管理者能够准确查找出企业自身在整个物流产业链条中所发挥的作用，进一步明确企业跟上下游企业之间的关联关系，通过进一步明确自身业务、市场和管理定位，提供准确的会计核算信息，为物流企业管理者科学规划提供支持和依据。
五、物流企业内部价值流会计核算决策
物流企业管理者依靠内部价值流进行会计决策，能够对a、b两种物流业务的定价实现更为准确的分析和判断。在了解和把握物流企业自身生产管理实际的基础上，进一步分析判断出b物流业务是否仍具有价值增值可能性。物流企业围绕上述两种物流业务进行成本收入计量核算时，可以采用作业成本分析法。通过计算获得合适的分配率，并将相关的成本和收入在不同的产品中进行附加，依靠物流企业内部流程和价值链条，对相关的产品进行作业成本计算。具体结果如表3所示。通过作业成本法对两种物流业务的成本构成进行分析，体现了物流企业内部价值链条决策的意义。它能够将企业产品的成本跟同行业企业进行对比分析，及时查找出同类产品中高于类似企业成本构成的要素，并对这一要素进行原因分析。假如物流企业的b物流业务在分析成本降低之后仍然偏高，那么物流企业就应当放弃该物流业务的经营。如果该物流业务在成本降低之后仍然是低于同类企业，或者是与同类物流企业成本持平，则应当将该物流业务进行重新定位，将其纳入战略发展层面进行管理。
参考文献：
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将已经制定出来和正在酝酿中的众多制度、准则、条例、办法等加以整合后，可将我国的企业会计核算制度划分为三个层次：一是以“准则”形式命名的企业会计核算规范，包括基本准则及不断增加的具体准则；二是以“制度”形式命名的企业会计核算规范，包括：一足鼎立的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》；三是专业会计核算办法。应该明确的是，会计准则、会计制度、专业会计核算办法均属于国家的行政规范，其目的均在于规范企业会计核算行为，确保企业依此进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息，为广大会计信息使用者服务。由此引申开来，在进行会计制度改革时，不应拘泥于“准则”、“制度”、“办法”等表达形式，而应注重其内容实质、最终使它们相得益彰，协调发展。
在上述会计核算制度的基本框架下，针对农业等特殊行业会计规范的建设问题，长期以来会计理论界一直存在争论。尤其是在《会计法》、《企业会计制度》颁布后，新的专业核算办法和具体会计准则尚未出台的这段时间里，这方面的讨论更趋热烈。有肯定《企业会计制度》具有广泛统一性和更高可比性价值的，有质疑《企业会计制度》对特殊行业适用性的，有呼吁尽快建立特殊行业会计准则的，更有以某一行业特色为出发点探讨建设特殊行业会计规范的。无论如何，这些都是会计制度改革中的有益探索，都有利于特殊行业会计规范体系的建立和健全，有利于我国统一会计核算制度基本框架的建设和完善。但是，如果仅因为统一会计制度改革的加快，《企业会计制度》的颁布，就认为行业会计制度已经消亡显然是不妥的。因为无论国家会计制度如何改革创新，特殊行业(本文以农业为例）的会计规范中始终存在着统一会计制度涵盖不了的地方，如成本计算，收入确认等。
二、农业会计制度体系的内容
从我国农业会计制度的沿革不难看出，在汁划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关的财务处理。虽然1993年进行了财务会计制度改革，但是当时的行业会计制度很少涉及会计要素的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种制度本质匕是在规范“簿记”而不是“会计”.究其原因，主要是由于长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一定价，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少有财务决策自主权，也就谈不上会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告。市场经济发展至今。企业逐步实行了产权明晰、权责分明、自主经营、自负盈亏的现代企业制度，客观上要求转变会计的角色。恢复会计的本来面目，即：对会计要素的确认。计量、记录、报告做出全过程的规定，在构建农业会计制度中，应尽量科学、具体地设计各方面，做到外圆内方。
农业会计制度是农业会计核算规范的总称，《农业会计准则》充分考虑了农业会计的特点，是准则体系中相对独立的、完整的农业会计核算规范、《企业会计制度》体现各行业共性的核算规范，在农业会计中也适用，但不足以成为反映农业会计要求的完整的会计核算和报告体系。这种不足正可以由专业会汁核算办法来弥补。该办法的基本任务就是体现农业会汁核算的特殊性，尤其是对“费用”、“收入”、“利润”三大会计要素的核算做出详细规范。
下面对该框架的三个层次作进一步说明：
(一）《农业会计准则》层次
1.规范农业生产活动，并在其基础上进行相关经济业务和财务状况的描述。农业企业生产经营活动复杂多样，不同地区、不同企业的生产经营活动都有可能不同，这就加大了农业企业会计核算的复杂性。会计准则若不能揭示和规范农业活动中各种概念的内涵和外延，就不能有效地提供各种会计信息，也就失去了会计信息这种国际通用语言的价值。我们应该合理借鉴西方发达国家在这方面的研究成果，为我所用。尤其是《国际会计准则第41号农业》（即I-ASA41)中对农业行业会计核算涉及的特殊概念，如农业活动、生物资产、生产性生物资产、消耗性生物资产、农产品、收获等相关术语进行了界定，阐明了农业活动的特点并对其分类表述，这有利于对农业企业的生产经营活动和财务状况做出恰当、全面的反映，不失为我们制定农业会计准则时的重要参考。
2.应尽量选择账面价值这一计量属性。IASC(国际会计准则委员会）、FASB(美国财务会计准则委员会）、AASB(澳大利亚会计准则委员会）等机构在其相关会计准则中都倾向于使用公允价值这一计量属性，例如，IASA41中将与农业活动相关的资产分为三类（生物资产、农产品、收获后加工而得的产品），其中，对于收获后加工而得的产品按存货及其他准则处理；对于生物资产按公允价值计量，生物资产公允价值变动产生的利得或损失，计入当期损益，只有公允价值无法可靠计量时，生物资产才以成本为计量基础；对于农产品，则都按收获时的公允价值计量。我国在以前的具体准则中，也多次使用过“公允价值”的概念，但在制定农业会计准则中，必须结合我国的实际情况。公允价值本质上是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。从公允价值作为计量属性本身来看，它可以合理地反映企业的财务状况，提高财务信息的相关性，加之，像生物资产一类的历史成本原本就难以计量，用公允价值反而可以更可靠地反映其真实价值。但是在我国，运用公允价值存在几个问题：其一，市场经济尚未健全和规范，还未形成活跃流动的市场，也未建立完善的监管机制，因而公允价值难以取得；其二，具体到农业而言，生物资产和农产品毕竟不同于一般的工业产品，其品种和质量在不同地区差异很大，缺乏通用标准。此外，生物资产和农产品的各年产量、价格更容易发生较大波动，预计的现金流量与实际情况会产生较大出入，这也为公允价值的取得带来了困难。所以，在制定农业会计准则时应遵循《企业会计制度》中的有关规定，选择账面价值作为基本的计量属性，除非在历史成本很难取得时（如多年生生物资产的计量），可选择使用公允价值。
3.做好信息披露。由于农业活动的特殊性，在披露会计信息时，应注意农业资产（如生物资产或农产品）的个体差异，如生长时间、畜龄、质量等，IASA41也鼓励采用定量和定性的方式来披露，它规定“如果恰当，披露时应区分消耗性生物资产和生产性生物资产或成熟生物资产和未成熟生物资产”；针对农业特点还应披露利得（如牲畜出生）或损失（如牲畜死亡）信息，因为这种价值变动本质上属于损益变动；此外，还应披露财务风险（如自然灾害的风险）、政府补助信息等。
(二）《企业会计制度》层次
以对会计要素的核算为线索，农业会计制度主要吸收《企业会计制度》中对“资产”、“负债”、“所有者权益”三大要素的核算规范，并根据农业企业资金运动的特点在具体内容上作适当调整。这里主要是资产、负债的规范具有一定的特殊性。
1.资产核算部分农业生产自身的特点反映在资产核算上的差异主要表现为：
①在流动资产“存货”项目中，包含“农用材料”、“幼畜及育肥畜”等内容。农用材料是农牧业单位获得的种子、饲料、肥料、农药，这些材料主要按不同来源渠道（如外购或自产留用）的实际成本或计划成本进行计价、核算，为加强对材料的核算和监督，应进行总分类和明细分类核算，反映其收、发、存。幼畜及育肥畜是指正在生长期间的年幼牲畜及幼畜成龄转入育肥过程的牲畜，它们既是畜牧业生产的劳动对象，又是劳动产品，随时可作为商品畜出售。因此，从性质上说，幼畜及育肥畜属于流动资产，要纳人存货来管理和核算。当实行分群核算，即为适应畜禽分群饲养和管理，按各类畜禽的群别（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺养费用、产品或劳务成本时，其幼畜和育肥畜的价值在“幼畜及育肥畜”科目核算后转入，其饲养费用在“畜牧业生产成本”科目进行核算后转入。当实行混群核算，即为适应畜禽混群饲养和管理，按畜禽类别（如牛、羊）核算饲养费用、产品或劳务成本时，其幼畜和育肥畜的价值及饲养费用，一并在“畜牧业生产成本”科目内核算。畜牧业成本项目包括直接材料（如各种饲料）、直接工资、其他直接费（如词养畜禽直接耗用的燃料和动力费、畜禽医药费、产畜折旧费）、制造费用等。
②在固定资产中，农业企业的经济林木（指已具备生产能力的橡胶树、果树、桑树、茶树等林木）、产畜和役畜（指用于生产和运输的牲畜）、土地（包括耕地、防护林等）在会计核算上都有显着特点，尤其是涉及到生物资产和土地资产的计价问题。就生物资产来说，其价值形成除凝结有人类劳动外，自然力作用下的生长、发育也会形成增值，而这种增值很难用货币计量；生物资产遵循自然规律会顺利生长，反之则会消亡，失去价值；生物资产的多样性，使各自的生长、发育差异大，也增加了计价的难度；生物资产也有计提折旧的问题，应考虑其生理特点，在生物创造效益高时多提折旧，效益低时少提折旧。就土地资产的会计核算，更是有许多值得进一步探讨的问题：农业企业开发利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年会计制度改革前所拥有的土地资产都一笔勾销了，这不利于真实反映农业企业的规模和实力，不利于降低农业企业的资产负债率，不利于扩大再生产，不利于真实进行成本核算，不利于对外联营合作等。但是，若将这些土地资产纳人核算，又存在一系列问题，如目前缺乏简便易行的土地计价方法，土地纳入核算将加重企业的税收负担等。1993年后对土地的开发投资虽计人固定资产，但具有不提折旧这一罕见属性。另外，企业购人的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，也有值得讨论之处。
农业企业内部组织结构的特殊性反映在会计核算上的差别主要为：增设“应收家庭农场款”，反映企业应收、暂付家庭农场的各种款项，包括应收取的利润、税金、管理费用、福利费用、劳保费用以及企业垫支的农用材料费用等；设置“内部往来”账户，核算企业与所属单独核算单位之间以及各个单独核算单位之间发生的各种往来款项。企业内部不在银行开户单位之间的往来业务，必须通过企业财务部门办理结算，该账户为双重性质账户。
负债核算部分农业企业应增设“应付家庭农场款”、“代转家庭农场上交款”、“应交包干利润”等科目进行相关业务核算，以反映农业企业组织结构的特点。应付家庭农场款是企业应付、暂存家庭农场的各种款项，包括收购家庭农场的产品后尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等；代转家庭农场上交款是企业待结转的应收家庭农场的上交利润、管理费用、福利费用、劳动保护费等；应交包干利润是国有农业企业按主管部门下达的财务包干指标，应向国家上交的包干利润，它不同于“应付利润”科目核算的内容，该科目核算的是企业应支付给投资者（所有者）的利润。
(三）《农业专业会计核算办法》层次专业会计核算办法的基本任务就是补充《企业会计制度》的不足，对反映农业行业特色的会计要素的核算做出详细规范。下面主要从费用成本核算、收入确认、利润核算这三个方面谈农业企业会计的特点。
1.费用成本核算
部分农业企业（狭义）的成本费用核算是指对农业企业的种植业、畜牧业、渔业、林业等各业在生产经营过程中的费用，按一定成本计算对象进行归集，并计算其产品成本或劳务成本的一种专门方法。在成本计算流程上，农业企业作为综合性的生产企业，其成本核算首先由各基层单位分业别核算，然后进行全企业汇总。企业可设置“农业（种植业）生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”、“机械作业成本”、“制造费用”等账户，先核算要素费用（如种子和种苗、饲料、肥料、农药、燃料动力等）；其次核算综合费用（如机械作业费、辅助生产费用等由几种要素费用构成的费用）；再次核算间接费用（如制造费用这种必须经过分配方式间接计人各成本计算对象的费用）；最后计算完工产品成本。在成本项目上，农业企业多包含直接材料、直接工资、其他直接费、制造费用、往年费用五项。在成本计算方法上，农业企业涉及到品种法（以产品品种为成本计算对象）、分批法（以产品批别为成本计算对象）、分步法（以产品生产步骤为成本计算对象）等。
2.收入确认部分
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。如前所述，农业企业的收入分为销售实现制和生产实现制两个部分，其中，按生产实现制确认的收入部分，是农业会计的重要特点之一。r而言，在种植业中体现为：自产留产品（如种子、饲料、口粮等）生完工、入库即按现行市价确认为入；在畜牧业中体现为产畜役畜，按现行市价或固定格确认为收入，并列为固定资产。他行业按销售实现制确认收入。
3.利润核算部分
一、新会计准则实施对电力企业会计核算工作的影响分析
(一)对电力企业利润的影响新会计准则对资产减值准备计提进行了调整，资产减值准备计提包括固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资项目，提取后日后不允许转回，电力企业须谨慎处理计提资产减值准备，防止对利润产生影响。新会计准则对借款费用的重新修整，原来的专门借款范畴扩大至一般性借款，实现了借款费用的资本化，这对电力企业利润核算产生了一定影响；在电力企业固定资产核算过程中，无论何种形式的借款，均可作为借款费用资本化，降低了借款利用费用化，增加了当期利润。对企业所接受的捐赠资产要求其必须纳入当期损益当中，电力企业在过去的会计准则下，会将捐赠的固定资产的33%纳入递延税款项目中，无须交当期所得税，直到该固定资产处置后再与所得税一起核算；在新会计准则实施以下，企业将受捐赠的固定资产计入当期损益中，对企业利润的核算产生了一定影响。
(二)对电力企业所得税核算的影响新会计准则引入计税基础的概念，要求企业获得资产或产生负债时，须按计税基础计算，按其相应的归属，纳入所得税资产或负债中，这对电力企业核算要求更加严格。对企业资产状况的动态记录可保证企业所得税资产或负债核算的真实性与全面性。而电力企业固定资产中的线路、输变电设备等的使用年限，会对企业计算基础和会计基础差异产生影响。
二、新会计准则下电力企业会计核算工作的探索
(一)做好基础性转变与调整1、思想观念的转变与调整新会计准则下，电力企业的领导层、财务管理人员必须从思想观念上做转变，对集约型的企业会计核算工作进行必要的优化，在明确会计部门管理和服务的双重角色定位的基出上，根据政策对会计信息进行必要的调整，加强风险防范机制，保证会计核算工作的有序开展。2、工作方式转变与调整会计核算工作质量决定了会计信息的准确性，电力企业应处理好管理与经营的关系，做好工作方式的转变与调整，使会计核算更加精细化，使核算的管理功能与企业经营活动有效联系起来。积极做好管理模式的转变，构建集约式核算模式，加强管理真空防范，提高会计核算整体效率和质量，避免风险因素。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见）
(二)采用科学规范的会计核算模式推进会计核算管理工作采用科学规范的会计核算模式，在企业内部所有部门推行统一的会计核算制度及流程，集中财务要素资源，做好信息处理。做好会计制度及流程的统一，对电力企业进行一体化整合，使会计核算数据保持统一口径；对电力企业内部业务流程进行梳理，对会计流程进行统一，对企业经营活动的成本核算流程、资金结算流程、售电核算流程等进行统一规定，使会计人员按统一的流程进行企业内部数据核算，确保会计信息统一性与准确性。集中并统一企业内部财务管理各要素，使数据统一、完整，上报及时，通过统一的处理方式，可推进企业会计核算的专业化发展。利用当前信息技术及网络技术，建立会计管理信息平台系统，采用电子计算机系统，对电力企业会计核算所需的数据进行处理，提高会计核算效率与质量；电子计算机系统的应用，可提高会计核算工作效率，减少核算工作中的误差，确保数据的准确性、可靠性。
三、结束语
综上所述，电力企业在新会计准则的规范管理下，应按要求，对企业内部的会计核算体系进行调整与完善，从思想上、行动上、工作方式及管理模式上进行根本性调整，科学规范地推进会计核算模式，使电力企业能够适应新会计准则，在保证核算结果的基础上，确保企业会计信息的准确性。
作者：潘线明单位：浙江省火电建设公司
关键词：事业单位 内部控制规范与会计核算 关系
事业单位会计核算是指单位为向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，及时、准确的收集单位的财务信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。2014年1月1日施行的《规范》中提到单位内部控制是指单位为合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。笔者结合自身多年的会计工作，体会到认真贯彻实施内部控制规范对提高单位会计核算质量有着重要作用，本人就事业单位内部控制与会计核算之间的关系提出几点个人的观点。
一、内部控制目标与会计核算目标存在密切关系
合理保证单位经济活动合法合规这一目标确保了会计核算的经济业务是合法合规的。该目标要求单位在遵守国家法律法规前提下履行社会公共服务和公共管理活动，在守法的基础上实现效率和效果。
资产安全和使用有效、财务信息真实完整等目标与会计核算的目标一致。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）会计核算要求：各单位应当建立财产清查制度，保证帐簿记录与实物、款项相符；任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。《会计基础工作规范》会计核算也要求各单位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。
二、内部控制的责任主体与会计核算责任主体一致
《规范》明确规定单位负责人对本单位的内部控制的建立健全和有效实施负责。《会计法》会计核算中也明确规定单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
三、内部控制的客体与会计核算客体一致
事业单位的内控的客体限定为单位的经济活动，具体包括：预算管理、收支业务、采购业务、资产管理、建设项目、合同管理6项业务。这些经济活动都与资金有关，而事业单位的资金又主要来自国家财政，通过预算的形式加以管理。因此，行政事业单位内部控制的客体范围可以概括为“以预算为主线、以资金为核心”，强调对经济活动的内部控制。
《事业单位会计准则》规定：事业单位应当以事业单位自身发生的经济业务活动进行会计核算。《会计法》明确规定会计核算的经济业务包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他经济事项。总之会计核算的客体也是单位的经济活动。
四、会计控制作为内部控制方法，有助于促进会计基础工作规范化，同时会计核算内控体系为实现内部控制目标能够发挥积极的作用
会计控制有助于促进会计基础工作规范化。一是促进会计凭证填制的规范化。在目前的实际工作中，仍有会计人员不认真审核和填制会计凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下进行财务处理。《规范》的实施将促使会计凭证填制的规范化，会计从业人员只要按照《会计基础工作规范》的要求，即根据审核无误的原始凭证填制记账凭证（除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证），才体现会计核算的客观性要求。二是促进会计科目设置的规范化。《规范》的实施杜绝单位为了减少核算手续而不按财务制度的规定设置会计科目而导致的企业账账不符、账实不符等现象的发生。三是促进记账、结账的规范化。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿，并按照规定定期结账，结账前，须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。
会计核算内控体系为实现内部控制目标能够发挥积极的作用。一是合理的会计核算内控体系可以确保单位资产的完全完整，单位要确保所有的资产都在账内体现，资产的购置、使用、处置均严格按会计核算制度进行，结合财产保护控制措施。如果单位的资产经常被盗、流失、账实不符，说明会计核算内控体系缺乏科学性。二是合理的会计核算内控体系可以确保单位财务信息真实完整，会计信息的真实性完整性需要通过会计核算过程中的内部控制制度来实现，规范的会计核算内控体系能够充分发挥会计监督和控制的职能，有助于会计资料的真实性和完整性。三是合理的会计核算内控体系可以有效防范舞弊和预防腐败，将单位经济活动的授权、签发、核准、执行和记录等步骤由不同的人或部门实施，以防一人履行多职而导致舞弊和腐败行为，有助于单位对会计核算各个环节、节点进行控制和监督。
五、业务层面的内部控制，体现“关口前移”的特点，为会计核算中相关会计要素的确认与计量提供了法规依据，从而保证了财务信息真实完整这一内部控制目标的实现
业务层面的内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制，这些业务涵盖了行政事业单位主要的经济活动内容，其中收支业务控制、资产控制、建设项目控制直接影响会计核算中会计要素的确认问题。
《会计法》会计核算要求会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。对实施《规范》的单位，上述所指的“不真实、不合法”包含未执行或不完全执行内部控制措施的情形，会计人员应当在各会计要素相关业务事项的风险点进行审核，审核相关责任人（或部门）是否选择风险应对策略实施有效控制，并综合其他条件确定能否确认相关会计要素，能否根据其确定的金额进行计量。
以固定资产控制为例。第一为避免固定资产购置不符合资产配制标准或未纳入预算，财务部门可审核涉及的控制岗位是否有使用部门、资产管理部门、技术部门、办公室、财审等负责人及单位领导，是否采取以下控制措施：确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标；请购与内部审核审批相分离；加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责；大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议通过。第二为避免固定资产购置程序不合理，财务部门可审核涉及的的控制岗位是否有资产管理部门、办公室、财审部门，是否采取以下控制措施：对外购的资产加强采购控制，对自行建造的资产应加强工程项目控制。第三为避免固定资产验收程序不规范、导致质量不符合要求，财务部门可审核涉及控制岗位是否有资产管理部门和技术部门负责人，是否采取以下控制措施：技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收；建立资产管理信息系统，进行信息比对。第四为避免固定资产入账不及时，形成账外资产，可审核涉及的控制岗位是否有财审部门及相关部门，是否采取以下控制措施：内部审计定期清查或不定期抽查；财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。
六、内部控制的评价与监督，体现会计核算的结果为内部控制评价提供指标依据，内部控制监督为会计核算提供监督机制
内部控制评价是指单位建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，对内部控制设计和运行的有效性进行评价，查找缺陷，不断完善。其评价指标多数应用到财务指标，从会计核算的角度就是：是否为防止、发现并纠正财务报告重大错报而设计了相应的控制，是否合理保障资产安全而设计了相应的控制。
会计核算必须在一定的监督下进行，这样才能保证会计工作质量与安全。由于内部监督与内部控制的建立与实施保持相对独立，着实起到对会计核算的监管工作，为单位财务工作的顺利进展铺平道路。借助外部监督，建立由财政部门、审计部门和内部监督的体系，根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、新修订的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》建立健全会计账簙体系，促进单位完善内部控制制度和内部核算制度。
参考文献：
[1]事业单位会计制度研究组编写《事业单位会计制度讲解》，2013年3月第1版
[2]财政部.《事业单位会计准则》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》
[关键词] 一体化 概念 作用 措施
会计核算要素包含着收入、支出、费用、成本,这些都体现着对一个单位的经营管理水平和效率从不同角度进行的度量,是计算一个单位经营成果及其盈亏情况的主要依据。对这些要素进行会计核算的特点,是连续、系统、全面和综合的。但是在实际工作中,财务虚报收入、虚列支出和乱挤乱摊成本、费用等问题却日益突出,这已成为严重影响会计信息质量的根源之一,实现会计核算与成本核算的一体化能够有效地制止和纠正这种现象的继续发生。
一、成本核算与会计核算的概念
会计核算也称会计反映,以货币为主要计量尺度,对会计主体的资金运动进行的反映。传统意义上的会计核算主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算,也就是会计工作中记账、算账、报账的总称;以货币为主要量度,对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录。成本核算主要以会计核算为基础,以货币为计算单位。 成本核算是成本管理工作的重要组成部分,它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程,因此,成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
二、会计核算与成本核算一体化的作用
当前建筑单位的成本核算多数是建立在各个项目核算的基础之上,与建设单位的会计核算的方法有所不同。因此,成本核算尽管在增收节支方面起到一定的督促作用,但由于与会计核算完整地分离了,就不能很好地用于指导施工建设的管理。同样,会计核算没有成本核算的支持,在建设工程的财务管理中也缺乏微观数据,所以实现会计与成本一体化核算是解决财务问题的有效方法,其具体的作用有这样几个方面:
1.通过一体化核算能真正分析建设过程中各项目施工的成本状况,明晰盈亏,提供施工材料的财务数据,为调整资源配置结构提供依据。
2.可以及时地披露建设项目的收支情况,改变支出没有核算的不合理局面,从而提高各个项目施工部门加强成本管理的积极性。
3.通过对成本结构和成本项目的分析,可以了解不同结构、不同项目对成本的影响,找到了控制成本的关键点,并分情况有的放矢地加以解决。
4.实现了财务管理职能的延伸,使财务管理深入到经济管理的各项工作中,加强对施工单位的财务监督控制。
5.会计核算和成本核算的数据实现了一致性与配比性,对会计的考核和评价提供了更加全面和完整的数据支持。
6.实现了对施工材料支出的动态管理,使管理层能及时掌握施工现场的采购领用情况,有利于建立完善相关的情况通报和经济考核制度,并通过改进管理手段来降低成本。
三、实行建筑行业会计核算与成本核算一体化的措施
1.将成本核算与会计目标管理结合起来。
根据会计目标管理的要求,在那些具备条件的建设公司实现成本核算与会计目标管理相结合的管理方式,实行目标成本会计。这种成本会计,要求以成本核算为依据提供各种定额、价格、费用预算的数据,施工单位根据这些数据来确定各项目的目标成本,作为控制成本的依据。在建筑企业经营过程中,实现成本核算与会计目标管理的结合是实行会计核算和成本核算的第一步,是一种制度实施前的有效尝试,及时组织成本差异的核算,并分析成本差异的原因,以便采取相应措施控制成本的新型的会计制度,是企业及其各部门以成本为主的会计核算管理新模式。
2.建立以人为本的会计核算与成本核算机制。
企业发展战略目标的实现需要企业全体员工的共同努力,因为对于企业会计核算与成本核算来说,人的主观能动性很重要,以人为本作为构建计核算与成本核算机制已经被越来越多的企业所接受,会计人员的管理要按照责任会计进行业绩考核,改善人与人之间的关系,引导、激励人们在生产经营中发挥主动性和积极性,力求提升自身的业务能力和收集、管理、发送信息的能力,实现企业核算一体化,为追求经济效益最优化做出贡献。
3.建立企业内部网络化平台。
随着网络化的普及,会计电算化日益成熟,建立企业内部的网络平台是实行会计核算和成本核算一体化的重要手段,具体来说,一个建筑公司的会计核算工作就是将整理完毕的收入、支出数据形成部门收支明细核算台账和发放到各部门以备对账之用的核算表。而网络化的核算可以将会计账务工作与成本计算进行快速地比对,每月收入数据产生后,将部门直接收入与间接收入数据按照开单部门及执行部门的原则分开,按照直接收入直接计入,间接计入分别全额归入各创收部门的原则计入各部门收支明细核算表,支出数据,每月从专业财务软件中采集各部门支出数据。
总之,会计核算和成本核算一体化把会计核算人员提升到了会计管理的位置上来,为企业实现了人力、物力和财力的统一。在具体的实施过程中,要注意把握会计核算和成本核算的主要内容,加强对核算一体化的认识,将成本核算与会计目标管理结合起来,建立以人为本的会计核算与成本核算机制和网络化平台,加强成本管理,促进增收节支,提高企业的经济效益。
参考文献:
[1]聂洁. 关于培养管理型会计人才的思考[J]. 南昌教育学院学报. 2008, 03
关键词：会计核算 电力企业 新会计准则
会计核算工作是企业经营管理工作的重要组成部分之一，它是对会计主体已发生或已完成的经济活动项目进行事后核算的工作，合理的会计核算工作是保证会计工作高效、准确、及时进行的前提。2006年，我国财政部了新会计准则，其无论是在会计政策，还是会计实务操作方面，都对会计核算工作产生了一定影响，本文通过分析新会计准则对电力企业核算问题的影响，为企业会计核算规范化管理提供参考。
一、新会计准则实施对电力企业会计核算工作的影响分析
（一）对电力企业资产核算的影响
新会计准则对企业固定资产进行重新定义，企业生产商品，提供劳务、经营管理活动而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产都包含在固定资产范畴内，同时取消了固定资产中单位价值的限定。这项规定使电力企业固定资产核算产生了一定影响，原本被归为存货，用于定期更换使用的设备备品及备件，在新会计准则下被重新定义为固定资产。而对已达到预定可使用状态部分的资产，无论是否办理了竣工决算、将会使用，都须进行估价，并确认折旧，竣工以后需对原来的暂时估价进行调整，而不进行折旧额调整，但不会对企业当期利润产生影响。对于电力企业而言，在建工程当年完工决没有在当年行竣工决算的，年底会计将对按批复概预算金在建工程进行估价，归为固定资产范畴，同时计提折旧。次年决算后，再根据实际产生金额，如小于原估价的须进行重新调整。
（二）对电力企业利润的影响
新会计准则对资产减值准备计提进行了调整，资产减值准备计提包括固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资项目，提取后日后不允许转回，电力企业须谨慎处理计提资产减值准备，防止对利润产生影响。
新会计准则对借款费用的重新修整，原来的专门借款范畴扩大至一般性借款，实现了借款费用的资本化，这对电力企业利润核算产生了一定影响；在电力企业固定资产核算过程中，无论何种形式的借款，均可作为借款费用资本化，降低了借款利用费用化，增加了当期利润。
对企业所接受的捐赠资产要求其必须纳入当期损益当中，电力企业在过去的会计准则下，会将捐赠的固定资产的33%纳入递延税款项目中，无须交当期所得税，直到该固定资产处置后再与所得税一起核算；在新会计准则实施以下，企业将受捐赠的固定资产计入当期损益中，对企业利润的核算产生了一定影响。
（三）对电力企业所得税核算的影响
新会计准则引入计税基础的概念，要求企业获得资产或产生负债时，须按计税基础计算，按其相应的归属，纳入所得税资产或负债中，这对电力企业核算要求更加严格。对企业资产状况的动态记录可保证企业所得税资产或负债核算的真实性与全面性。而电力企业固定资产中的线路、输变电设备等的使用年限，会对企业计算基础和会计基础差异产生影响。
二、新会计准则下电力企业会计核算工作的探索
（一）做好基础性转变与调整
1、思想观念的转变与调整
新会计准则下，电力企业的领导层、财务管理人员必须从思想观念上做转变，对集约型的企业会计核算工作进行必要的优化，在明确会计部门管理和服务的双重角色定位的基出上，根据政策对会计信息进行必要的调整，加强风险防范机制，保证会计核算工作的有序开展。
2、工作方式转变与调整
会计核算工作质量决定了会计信息的准确性，电力企业应处理好管理与经营的关系，做好工作方式的转变与调整，使会计核算更加精细化，使核算的管理功能与企业经营活动有效联系起来。积极做好管理模式的转变，构建集约式核算模式，加强管理真空防范，提高会计核算整体效率和质量，避免风险因素。
（二）采用科学规范的会计核算模式推进会计核算管理工作
采用科学规范的会计核算模式，在企业内部所有部门推行统一的会计核算制度及流程，集中财务要素资源，做好信息处理。做好会计制度及流程的统一，对电力企业进行一体化整合，使会计核算数据保持统一口径；对电力企业内部业务流程进行梳理，对会计流程进行统一，对企业经营活动的成本核算流程、资金结算流程、售电核算流程等进行统一规定，使会计人员按统一的流程进行企业内部数据核算，确保会计信息统一性与准确性。集中并统一企业内部财务管理各要素，使数据统一、完整，上报及时，通过统一的处理方式，可推进企业会计核算的专业化发展。
利用当前信息技术及网络技术，建立会计管理信息平台系统，采用电子计算机系统，对电力企业会计核算所需的数据进行处理，提高会计核算效率与质量；电子计算机系统的应用，可提高会计核算工作效率，减少核算工作中的误差，确保数据的准确性、可靠性。
三、结束语
综上所述，电力企业在新会计准则的规范管理下，应按要求，对企业内部的会计核算体系进行调整与完善，从思想上、行动上、工作方式及管理模式上进行根本性调整，科学规范地推进会计核算模式，使电力企业能够适应新会计准则，在保证核算结果的基础上，确保企业会计信息的准确性。
参考文献：
[1]高杰.新会计准则下电力企业会计核算问题的若干研究[J].财会研究，2012
