时间：2023-09-12 17:11:18
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇中小企业税收筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、中小企业实施税收筹划的作用
1、税收筹划有助于实现中小企业的利益最大化
税收可视作经营费用，能够抵减企业的纯利润，对政府调节经济起着非常重要的作用，政府根据市场规律制定的一系列政策都能体现在税收法律法规上。企业按照国家税收政策的规定，以税收政策为导向，制定自己的经营计划，充分研读税收政策，寻找对自己有利的方面，最大限度的减少成本费用，实现了利益最大化。
2、税收筹划有利于提高中小企业经营管理水平
企业经营管理中最重要的是“人力”和“财力”。而“财力”指的是企业的资金，税收筹划主要是谋划资金流程，规范财务管理，提高企业经营管理水平。企业制定规范的财务制度，培训高素质的财会人员，对外提供真实可靠的财务信息资料，为税收筹划的成功进行提供了必要条件，同时也体现出企业经营管理水平不断提高。
3、税收筹划有助于增强中小企业的纳税意识
税收筹划是在国家法律允许的条件下，运用专业知识，达到合理避税的目的，可以从理性的角度，使纳税人提高依法纳税的自觉性，意识到偷税漏税逃税都是违法行为。中小企业开始正确认识到应该进行税收筹划，而不是利用偷税漏税逃税的方法来减少税收，这说明企业纳税意识不断增强，它标志着中小企业不断走向成熟和理性。
4、税收筹划有助于提升中小企业的竞争力
企业运用税收筹划可以在税法规定的范围内降低成本，实现利润最大化，从而提高企业的经济效益。中小企业本身的特点就是规模小，利润低，成本高。中小企业利用税收筹划，可以达到自身成本利润的最优化，增强市场竞争力。
二、宜昌华通鑫泰工贸有限责任公司税收筹划存在的问题
（一）宜昌华通鑫泰工贸有限责任公司简介
宜昌华通鑫泰工贸有限责任公司（以下简称华通鑫泰）主要从事房地产开发，高低压电器设备生产销售等业务，现有工作人员60余人，分别设有总经办、财务科、生产科、销售科、采购科、技术科、人事科等职能部门。
（二）华通鑫泰税收筹划存在的问题
1、对税收筹划的认识不够，
目前，很多人都还不了解税收筹划是什么？有什么作用？对于大多数人而言，税收筹划是一个新名词，由于税收筹划真正引入我国的时间非常短，很多企业为追求利润，认为偷税漏税少缴税就是税收筹划，而科学的税收筹划应该是在减轻企业税负负担的同时，达到企业价值最大化。但是，公司经理往往只注重眼前利益，只考虑了企业月末或年终缴税多少，没有考虑企业的长远发展。而且，对于中小企业而言，税收筹划还是一个新事物，公司主要负责人根本不知道税收筹划到底为何物。
2、缺乏专业的税收筹划人员
华通鑫泰在建立之初，没有专门的会计人员，更不用说税收筹划的专业人员了，它的会计人员是由总经理助理兼任的，聘请税务局的一位工作人员代为报税。随着业务的不断发展，公司拥有一名专职会计，一名兼职会计。由于工作时间不能得到充分的保证，再加上知识水平有限，了解税收政策的途径少，整体综合素质较低，不能满足税收筹划工作所需要的财务、税法、管理等方面的知识能力要求。由于缺乏能够胜任的税收筹划的专业人员，企业即使很想进行税收筹划，也很难实施，难以达到预期的目标。
3、税收筹划水平不高
企业税收筹划水平体现在以下三个方面：高级筹划通过各种途径，积极争取对自身有利的税收政策；中级筹划通过综合比较各种不同方案的税负差别，选择最优经营决策；低级筹划以少缴税为目的。华通鑫泰在整个纳税过程中，公司经理的目标是怎么样做到少缴税，少缴税才是最好的。不难看出，公司的税收筹划水平还处于低水平。
4、忽视税收筹划的风险管理
税收筹划的目的是合理避税，市场经济瞬息万变，税收筹划过程中存在很多的不确定因素，利用好这些因素能给企业带来收益，利用不好就会给企业带来巨大的损失。特别是税收政策的变动，给税收筹划带来了挑战与风险。公司没有树立风险意识，也就不会充分认识到税收筹划中的风险；没有采取有效的规避税收筹划风险措施，最终会影响到纳税筹划的整体效果。
三、改进中小企业税收筹划问题的建议
宜昌华通鑫泰工贸有限责任公司是中小企业的一个代表，华通鑫泰存在的税收筹划问题在我国其他中小企业中也普遍存在，笔者试图从以下几个方面给出改进中小企业税收筹划问题的建议。
1、树立正确的税收筹划意识
税收筹划能够保护中小企业的合法权益，能够维护中小企业的资产和收益，政府机关、税务机关应该借助媒体、专家讲座、税务知识培训等方式宣传税收筹划，使纳税人明白，税收筹划能够合理避税，实现企业价值最大化，表扬积极合法的筹划行为，奖励积极主动纳税的企业，谴责消极违法偷税逃税行为，引导和规范中小企业的税收筹划工作。中小企业的经营管理人员也应该树立依法纳税、合理避税的意识。税收征管人员也应该熟知税法，了解税收筹划是纳税人的合法权利。税务机构在接受过程中，应多为中小企业介绍一些成功的税收筹划案例，使中小企业意识到进行税收筹划与不进行税收筹划是有区别的，通过这种方式增强企业管理人员进行税收筹划的意识，提高中小企业财会人员的税收筹划水平。
2、提高税收筹划人员素质
一方面，提高中小企业管理人员的专业水平。对于中小企业而言，企业管理人员的素质至关重要，应该通过培训等途径让企业的管理人员，特别是财务人员熟知财经法规以及税法等相关知识，建立健全的企业财务制度。另一方面，培养大批合格的税收筹划后备人才。目前，很多高校都开设有经济类专业，尤其是会计专业，很多高校都有这个专业，而税收，税法在会计专业开设的课程不多，经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。应该在大学经济类专业开设税收筹划课程，提高我国税收筹划工作的整体水平。更希望能在经济类高校开设税务专业，为企业税收筹划工作储备人才。
3、重视税收筹划工作
中小企业税收筹划的层次水平低下，主要是因为目前中小企业的经营管理人员漠视税收筹划，没有意识到通过合法的筹划保护自己的正当权益。企业的经营管理者总是过于重视成本控制，创造了许多成本控制的精明之道，却忽视了对企业税收支出的筹划。因此企业经营管理者应重视税收筹划工作，协调各部门及分支机构相互配合、积极研究适合自身情况的税收筹划或聘请专家、税务中介机构帮助做税收筹划。
4、加强税收筹划的风险防范意识
法律都会根据当时当地的实际情况的变化而不断的修改和完善，税法也一样，经济情况瞬息万变，税法以及税收政策比其他法律修改的次数更多。目前，我国税收政策变化较快，许多税收优惠政策都是针对特定的区域和时间段，这对纳税人提出了更高的要求，要求他们随时关注税收政策的变化，准确理解税收政策，针对税收政策的变化，制定出不同的风险预测方案，然后针对风险选择最优者，并对可能存在的风险进行防范。关注税收政策的变化和调整，提高税务筹划风险意识。
5、完善税收法律体系
税收筹划得以发展的法律背景，就是要有一套完善的税收法律法规制度。对于我们国家而言，应该根据实际情况，进一步修订税法语言含糊不清，表达不明之处，制定出一些与税收筹划相关的法律条款，进一步完善税法，提高立法级次，从而做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。税务执法人员也应该通过不断的学习，吃透税收税务政策，提高自己的业务能力，更好的为纳税人服务。同时，会同律师事务所，培养一批精通税务相关知识的律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。（作者单位：三峡旅游职业技术学院）
参考文献：
[1]盖地税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社 2006
[2]李林浅议中小企业税收筹划的问题和对策企业导报 2013.03
首先，要明确中小企业的特点。主要原因是中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，存在各种各样的税收风险。
其次，要明白企业从开业登记领取税务登记证。经营行为一开始就发生了纳税义务，同时也就意味着涉税风险的产生。企业经营者为了能使企业健康发展，持续经营，就必须使涉税风险尽可能降到最低程度，这就需要进行税收的筹划。
税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。
现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素。
1、税收筹划的基础不稳定造成的风险。中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。也就是说，需要企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税的税务诚信以及经营管理的模式等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是认为企业仅需要简单的会计核算，对会计核算的完善程度根本不重视，企业对外披露的会计信息严重失真；甚至企业还有偷税、漏税的故意行为以及违法经营的行为，造成税收筹划基础极不稳固。在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强，这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
2、国家税收政策的变化所导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的不断发展变化，国家产业政策和宏观经济结构的调整，国家的税收政策总是要做出相应的变更调整，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案失败，由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3、税务行政执法部门的不规范所导致的风险。税收筹划与避税的根本区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但在实际操作中这种合法性往往还需要当地税务执法部门的认同。这就在与税务机关的认同过程中，客观上存在由于税务执法部门对政策的认知程度以及操作的规范性从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的业务素质参差不齐和其他一些因素的影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
4、税收筹划目的不明确所导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，利润最大化是企业生产经营的目标，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，企业价值最大化才是最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。这就需要税收筹划的方法不能影响生产经营的客观要求，不能因过度的税收筹划行为扰乱企业正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制的紊乱，最终招致企业更大的潜在损失风险的发生。需要考虑税收筹划的显性成本和隐性成本。显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如，企业为了享受税收优惠政策方案而致使机构、人员、资金占用量的增加，业务流转环节的延长，都可能使企业资金占用量以及资金成本的增加，资金占用量增加实质上是投资机会成本的增加。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生税收筹划的最终成果与筹划成本得不偿失的风险。税收筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，只有认清这一点，才能使企业在是否采用一项税务筹划时统筹考虑，做出正确的决定。如有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收优惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有百害而无一利，必然导致企业整体利益的损失，从而影响企业整体税收筹划失败。
虽然税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
1、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此，中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
2、提高税收风险意识，加强税收政策的学习，密切关注税收政策的变化趋势。由于中小企业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在。因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机信息系统和报刊、杂志等手段，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，及时订阅《国家税收总局公报》、《税法速递》、《中国税务报》等税收政策信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
3、建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下，国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式差异性，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效筹划劳动。中小企业要防止对“税企关系协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，甚至进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
关键词：中小企业；税收筹划；双核
引言
税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。
合理避税“双刃剑”
由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
第二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多
变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
税收筹划“量体裁衣”
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。
目标的确立
既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：
1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
4、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
筹划方案需量身打造
企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因
地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。
在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。同时，从经济运行的客观效果看，税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。
【关键词】中小企业 税收筹划 有效性
一、中小企业税收筹划的局限性
(一)对税收筹划存在错误认识
在中国,税收筹划还是一个新理念,还没有引起中小企业足够的认识。在实际工作中,中小企业对税收筹划还存在一些认识上的误区,影响了税收筹划工作的进一步开展。
一种典型的错误认识认为税收筹划就是想尽办法将税收减少到最低,完全不顾税法的规定。企业有意识地利用收入划分不清,违反税收政策,以达到少纳税的目的。这种方法不是税收筹划,而是虚假纳税申报。目前,大部分纳税人对偷税和税收筹划的概念模糊不清,使得真正意义上的税收筹划从起步开始就步履维艰。
另外一种错误认识是认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段,与经营无关。这部分纳税人错在将税收和经营区分为两个相互独立的概念,并错误地认为只需要会计人员通过账目间的相互运作,就能够达到减少纳税的目的。殊不知,税收是国家调节经济的重要杠杆,与经营息息相关。利用国家的税收优惠政策以适当调整企业的经营方向,把经营项目放在国家鼓励的产业上,既有利于企业的微观发展,又达到了降低税负的目的,这才是税收筹划的根本所在。
(二)税收筹划人员的素质有限导致筹划层次低
目前,进行税收筹划的从业人员,无论是企业内部的财税人员还是税务机构的工作人员,大多为专门的财务人员,其知识面普遍较窄,综合素质有待提高,而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才,不仅需要具备系统的财务知识,还需要通晓国内外税制和经营管理方面的知识。中小企业这方面的人才极度匮乏,导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄,很多企业只是套用一些税收优惠政策或者是在某段税收优惠时期套用一些税收筹划方法,不能从战略的高度、从全局的角度,对企业的设立、投融资及经营管理作长远的税收筹划。中小企业中能够达到这个层次的非常少,绝大多数企业仍停留在低层次的个案筹划,即针对企业某一个具体问题提出的筹划方案。因此,如何提高税收筹划人员的素质和筹划层次、扩展筹划范围同样是中小企业进行税收筹划中存在的问题之一。
(三)税收筹划工作存在着各种风险
税务筹划活动越来越受到中小企业的重视,但中小企业往往忽视了税收筹划过程中的风险,使之收效甚微甚至失败。从税收筹划风险成因来看,税收筹划主要包括以下风险:
首先,税收政策变化导致的风险。总体来看,税收政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理、合法,但实际上由于政策的差异或认识的偏差可能会受到限制或打击。税收政策变化的风险是指税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从项目的选择到获得成功都需要一个过程,在此期间,若税收政策发生变化,可能使得原合理方案变成不合理方案;且随着经济环境的变化,为了适应不同发展时期的需要,税收政策将会不断地被改变乃至取消,因此一些政府调控的政策具有不定期或相对较短的时效性。这也会导致企业长期税务筹划风险的产生。
其次,税务行政执法偏差导致的风险。从本质上说,税收筹划与避税的区别在于它的合法性,现实中这种合法性需要税务行政执法部门的确认,在确认过程中税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,因为无论哪种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,且税务行政执法人员的素质参差不齐及其他因素影响,其结果就可能为企业税收筹划带来风险。
最后,投资目的不明确导致的风险。税收筹划活动是为了税后利润最大化,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案,扰乱了企业正常的经营理财秩序,将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在风险损失的发生。
二、中小企业有效税收筹划的目标及意义
(一)中小企业有效税收筹划的目标
传统的税收筹划宗旨是少纳税款与降低税负,有效税务筹划的目标应当是实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,应满足各方利益关系,不断增加企业财富,使企业总价值达到最大。
有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。这也是税务筹划最根本、最本质的目标。企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,将税务筹划纳入企业价值创造的战略层次上。
(二)中小企业有效税收筹划的意义
税收筹划具有事前筹划性,即在经营活动开展前,对经营活动进行全面安排。企业经营决策无非是决定企业经营的“六个W”:即what(做什么)、why(为什么做)、when(什么时候做)、where(在什么地方做)、who(谁来做)、how(怎么来做)。企业的决策者在决定这六大元素时需要与一定的税收政策结合起来考虑,根据政府制定的有关税法及其它相关法规进行投资方案、经营方案、纳税方案的精心比较,择优选择,达到合法“节税”,实现价值最大化的目的。通过综合筹划方案的择优可促使企业建立健全内部组织制度,提高经营管理水平。另外,税收筹划主要是谋划资金运动流程,实现资金、成本、利润的最优效果,这些是以财务会计核算为前提的。为了进行税收筹划,就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,加强会计核算,详细制订财务计划和筹资投资计划。因此,企业财会人员必然要加强对税收法律和财会知识的学习和钻研,深刻地理解税收法律和财会知识,提高其自身素质,从而使企业财务管理水平不断提高。
三、增强中小企业税收筹划有效性的对策
(一)树立正确的税收筹划观
首先,积极树立税收筹划意识。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。
其次,加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划,重点介绍税收筹划的概念、特点、原则,介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别,介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍,对比筹划与不筹划的区别,从而增强企业管理人员的税收筹划意识,提高企业财会人员的税收筹划水平。
最后,尽快确定税收筹划和避税的法律概念。目前我国已经确定了逃避缴纳税款的法律概念,《中华人民共和国税收征收管理法》对逃避缴纳税款的概念作了明确规定,《征管法》和《刑法》分别对逃避缴纳税款的违法犯罪活动作了处罚规定。然而税收筹划和避税的法律概念一直没有确定。其实,税收筹划应包括避税,避税本身没有违反税法,纳税人在法律范围内有权对自己的事务进行安排以获取更多利益。避税现象的出现暴露出税法的不完善,反过来也推动了税法的进一步修订。正是由于我国没有明确税收筹划和避税的法律概念,一定程度上制约了企业税收筹划的发展,有必要尽快确定税收筹划和避税的法定概念。
(二)提高税收筹划人员素质
第一,提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训,使之熟悉会计法和会计准则,在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育,使之熟悉现行税法,在法律允许范围进行税收筹划设计。
第二,促进税收筹划分工专业化。企业在采购、销售和经营等不同阶段都需要熟悉流程的筹划人员,只有在熟悉流程的前提下,才能设计出合理的税收筹划方案。因此,企业应加强税收筹划人员配备,以促进筹划分工更加细化。
第三,培养大批合格的税收筹划后备人才。经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。目前,许多财务专业的大学生不懂税法,影响了以后工作的开展。有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程,培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高,可以显著扩展税收筹划的运作空间。
(三)加强风险意识防范
首先,关注税收政策的变化和调整,提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要,而不断修正和完善,其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不是很完善,税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时,时刻关注财税政策的变化,应对政策变化可能产生的影响进行预测,并对可能存在的风险进行防范。
其次,营造良好的税企关系。税法制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业应加强与当地税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上,进行税务筹划。
最后,借助专家,提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,而且还要通晓投资、金融等专业知识,专业性较强,因此对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税收筹划专家来进行,以提高税收筹划的规范性和合理性,从而进一步减少税收筹划的风险。
主要参考文献:
[1]张晓雯.如何认识企业税收筹划[J].商场现代化.2008,(18):325～325.
[2]梁萍.税收筹划的作用及其思路探讨[J].中国农业银行武汉培训学院学报,2007(2):54～57.
[3]陈湘芗.浅谈税收筹划的相关问题[J].商场现代化,2008(5):355～356.
税收筹划，按照美加州W.B梅格斯博士的观点，就是指“商人合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低税收的方法。” 所以，税收筹划具有合法性、计划性、科学性和规律性等特点，与违反现行的税收法律法规的逃税和利用现行税法存在的漏洞使少交税款的避税有着本质的区别，是在税法允许的范围内进行税收的事先周密的规划，是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。
尽管税收筹划在国外早已出现并已被广泛应用，有关理论也被引进中国不少年限了，但税收筹划在国内并未引起足够的重视和广泛应用。国外大型企业和跨国公司林立，我国则中小企业占了绝大多数，加之国外税收环境与国内环境迥异，国内税收法律较不完善和落后，因此国外税收筹划也只能作为借鉴，而不能完全照搬。
众所周知，大型企业和跨国公司由于它的规模巨大，所涉及的业务繁多和所跨地域至多使它具有更多的税收筹划方法和手段，而中小企业则不同，首先受到自身规模的限制、发展阶段的局限以及行业分布的单调等特点，其税收筹划必然不同于大型企业和跨国公司的方法。作为中国企业的主体力量的中小企业的税收筹划问题有必要进行本地化的分析与研究，使中小企业对税收筹划有充分的认识和重视，并提供一些思路和方法，提高企业的竞争能力。
税收筹划的工作是十分复杂的，没有完全统一的方法，具有一定的灵活性。不过要进行税收筹划，企业的会计部门首先必须非常熟悉现行的税收法律法规，因为国家税收政策、法律法规等规定了一些行业以及地方的优惠政策，代表了国家进行产业调整、地区经济调整、行业结构调整等经济发展的方向，企业应尽可能多的利用这些优惠政策，当然由于行业不同，方法差别很大，笔者将以中小建筑安装企业为例，集中论述税收筹划的基本方法，以期抛砖引玉。
初创时的税收筹划
企业建立之前，首先要从税收筹划方面考虑是建立有限责任还是合伙制，建立有限责任缴完企业所得税后，投资者还要缴纳个人所得税。而合伙制企业只需要缴纳个人所得税。可见仅仅从税收节税方面，在目前的税收法律法规下，建立合伙制明显优于有限责任制。当然，有限责任公司以其法人资产对外仅负有限责任，但这是另外话题。所以小型企业应该从税收筹划和节约成本的角度，开创之初以合伙制经营是最优选择。
当企业既提供建筑材料又提供劳务时，还要选择究竟以从事建筑材料的销售还是以建筑安装业来缴纳营业税。这时需估计商品所占的比例、增殖率大小。增殖税税率较高，但有扣除数，营业税的税率较低。以增殖率为17.65%为例，当增殖率超过51%时，采用建筑安装业缴纳营业税，100元只需缴纳税款3元；当增殖率小于51%，则采用销售业，100元缴纳税款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
营业税的税收筹划
建筑安装企业需要缴纳营业税。而营业税的税率是比率税率，计征依据是提供劳务、销售不动产的全部价款和价外费用。那么应当尽量减小计税的依据或减小实际的税额负担率（税款/实际纯劳务）。
1、尽量减少价外费用，就可以减小计税依据。出租房屋时，不妨将水电单独签定合同，按照转售水电缴纳增殖税，否则水电费的金额将并入营业额缴纳营业税。
2、签定合同的重要性。建筑业的转包是可以从总包中扣除后作为计税依据的，转包必须签定合同。如果企业请建筑队建设，不与建筑队签定合同，建筑队自身需要缴营业税外，该企业也必须并入营业额缴纳营业税，相当于建筑队的部分营业额在没有签定合同的情况下，多缴纳了一次营业税。与建筑队签定合同后，建筑队收入可依据合同从该企业的营业中扣除。例如，承包工程20万，付给建筑队14万，签定合同后缴纳的营业税为〔20-14〕×3%=1800元，相反，不签定合同就要缴纳20×3%=6000元。
3、采取包工包料形式。建筑业无论包工包料还是包工不包料，料费都要计入营业额。那么就应该尽量减少料费的比率，提高劳务占总价款和价外费用的比率，以减低实际的税负。最好采取包工包料。如工程劳务款为4万元，包工不包料，受工单位提供料价值6万元，那么该企业施工后缴纳〔4+6〕×3%=3000元，实际负担率0.3/4=7.5%，但如果有该企业包工包料，专业化经济优势使得同等质量下节约不少的料费。假设节省料费8千元，该企业缴纳〔4+5.2〕×3%=2760元，实际负担率0.276/4=6.9%，节省240元。
4、安装工程由被安装方提供设备。安装工程按照签定合同的安装工程产值总额计算营业税。如果安装的设备由安装企业进行购买，那么安装设备款要计入安装工程产值，一并缴纳营业税。尽量让被建设方提供设备，企业仅仅收取劳务安装费用，并以纯劳务安装费作为计税依据。例如，安装劳务费为5000元，设备款为1万元，那么该企业购买设备进行安装，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果设备由被安装单位购买，则只需缴纳纯劳务费为依据的税款5000×3%=150元，节省300元。
企业所得税的税收筹划
1、企业所得税以年度为计算依据，按月预缴，有三档税率，在临界值时尤其注意合理安排收入与费用的时间。例如企业总收入为3.1万，还有一笔2000元的审计费，那么这笔审计费的在12月31号之前支付，就可使企业应纳税所得额变为3万以下，从而适用抵档税率。
2、现行会计政策和方法的多项选择中以有利于企业为准，例如通货膨胀时存货的计价应采用后进先出，折旧的提取采取加速折旧法，缩短固定资产的建设期，使更多的利息费用计入财务费用。
3、对无投资项目的闲置的资金可以购买国库券，所得收益不缴纳企业所得税。
4、涉及下设机构时的筹划。分公司和子公司的选择在于下设公司预计赢利情况。分公司的利润需要合并入总公司的利润一并缴纳企业所得税，而子公司作为独立法人单独缴纳企业所得税。在预计下设机构亏损时，应采用分公司形式，分公司的亏损用总公司的赢利抵补，且可能降低适用税率。在预计赢利情况下，可采用子公司形式，使子公司的赢利缴纳企业所得税时使用较低档的税率。如预计下设公司前期亏损2万元，总公司赢利11万，下设公司采用分公司形式，合并入总公司，缴纳企业所得税〔11-2〕×27%=2.43万元，如采用子公司形式，该年缴纳营业税11×33%=3.63万元，适用税率提高为33%，子公司下年可抵补2万元，按照税收筹划目的，节税或合理延期纳税，此种情况下，采取分公司形式是有利的；反之如下设公司能赢利，假设为2万元，采用分公司形式，共缴纳11×33%+2万×33%=4.29万元，如采用子公司形式则该年缴纳营业税11×33%+2×18%=3.99万元，比分公司形式要节省3000元。
5、公司进行清算时也涉及税收筹划问题。清算期是单独为一个会计期间计算企业所得税的，清算日的选择应尽量在所有可能的收入之后，否则不管总计的亏损，只要清算日后计算出是赢利，就要缴纳企业所得税。例如，公司亏损100万，9月20日将有一笔销售收入20万，清算费为2万元，清算日定为9月19日，则清算期间需缴企业所得税〔20-2〕×33%=5.94万元，而将清算日定为9月21日，显然，是不需要缴纳企业所得税的。
关键词:中小企业;税收筹划;有效性
作者简介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,经济师。
中图分类号:F276.3;F812.42文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)05-0062-03
税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内,以节税为目的,依照税法的具体要求和生产经营活动的特点,对企业的筹资、投资、营运等生产经营过程进行的事先安排和运筹,使企业既依法纳税,又能充分享有税法所规定的权利与优惠政策,从而获得最大的税收利益。在国家税法允许的范围内,企业可以充分利用税收政策,进而达到节税目标,增加企业的经营利润,增强企业竞争力。
趋利避害是企业的本性。每一个企业经营管理者都有降低企业税负,减轻企业负担,使企业获得长远发展,实现自身利益最大化的强烈愿望。随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用,税收筹划引起了越来越多中小企业的重视。然而,中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业存在较大差异,中小企业开展税收筹划能产生什么效应,能否达到预定目标,成为中小企业税收筹划决策的一个重要课题。
一、中小企业税收筹划的局限性
目前,中小企业开展税收筹划存在以下局限性:
(一)对税收筹划存在错误认识
在中国,税收筹划还是一个新理念,还没有引起中小企业足够的重视。在实际工作中,中小企业对税收筹划存在一些认识上的误区,这些都影响了税收筹划工作的进一步开展。
一种典型的错误认识是认为税收筹划就是想尽办法将税收减少到最低,完全不顾税法的规定。企业有意识地利用收入划分不清,违反税收政策,以达到少纳税的目的,这种方法不叫税收筹划,而是虚假的纳税申报。如今,大部分纳税人对偷税和税收筹划的概念模糊,使得税收筹划从起步开始就步履维艰。
另外一种错误认识是认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段,与经营无关。这部分纳税人错在将税收和经营区分为两个相互独立的概念,并错误地认为只需要会计人员通过账目间的相互运作,就能够达到减少纳税的目的。税收是国家调节经济的重要杠杆,与经营息息相关。利用国家的税收优惠政策以适当调整企业的经营方向,把经营项目放在国家鼓励的产业上,既有利于企业的微观发展,又达到了降低税负的目的,这才是税收筹划的根本所在。
(二)税收筹划人员的素质有限导致筹划层次低
目前,进行税收筹划的从业人员,无论是企业内部的财税人员还是税务机构的工作人员,大多为专门的财务人员,其知识面普遍较窄,综合素质有待提高,而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才,不仅需要具备系统的财务知识,还需要通晓国内外税法、法律和经营管理方面的知识,中小企业这方面的人才极度匮乏,导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄,很多企业只是套用一些税收优惠政策或者是在某段税收优惠时期套用一些税收筹划方法,不能从战略的高度、从全局的角度,对企业的设立、投融资及经营管理作长远的税收筹划。中小企业中能够达到这个层次的非常少,绝大多数企业仍停留在低层次的个案筹划,即针对企业某一个具体问题提出的筹划方案。因此,如何提高税收筹划人员的素质和筹划层次、扩展筹划范围同样是中小企业进行税收筹划中存在的问题之一。
(三)税收筹划工作存在着各种风险
税务筹划活动越来越受到中小企业的重视,但中小企业往往忽视了税收筹划过程中的风险,使之收效甚微甚至失败。从税收筹划风险成因来看,税收筹划主要包括以下风险:
首先,税收政策变化导致的风险。总体来看,税收政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理、合法,但实际上由于政策的差异或认识的偏差可能会受到限制或打击。税收政策变化的风险是指税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从项目的选择到获得成功都需要一个过程,在此期间,若税收政策发生变化,可能使得原合理方案变成不合理方案;且随着经济环境的变化,为了适应不同发展时期的需要,税收政策将会不断地被改变乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。
其次,税务行政执法偏差导致的风险。从本质上说,税收筹划与避税的区别在于它的合法性,现实中这种合法性需要税务行政执法部门的确认,在确认过程中税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,因为无论哪种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间,税务机关有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,且税务行政执法人员的素质参差不齐及其他因素影响,其结果就可能为企业税收筹划带来风险。
最后,投资目的不明确导致的风险。税收筹划活动是为了税后利润最大化,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案,扰乱了企业正常的经营理财秩序,将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
二、中小企业有效税收筹划的目标及意义
(一)中小企业有效税收筹划的目标
传统的税收筹划宗旨是少纳税款与降低税负,有效税务筹划的目标应当是实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,应满足各方利益关系,不断增加企业财富,使企业总价值达到最大。价值最大化目标是对利润最大化目标的修正与完善,具体原因包括:第一,作为价值评估基础的现金流量的确定,仍然是基于企业当期的盈利,即对企业当期利润进行调整后予以确认;第二,价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向,使之更好地满足企业各利益相关者的利益;第三,现金流量价值的评价标准,不仅仅是看企业目前的获利能力,更看重的是企业未来和潜在的获利能力。
企业价值最大化与股东财富最大化的区别在于,它把企业长期稳定发展放在首位,强调必须正确处理各种利益关系,最大限度地兼顾企业各利益主体的利益。有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。这也是税务筹划之最根本、最本质的目标。企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,将税务筹划纳入企业价值创造的战略层次上。
(二)中小企业有效税收筹划的意义
中小企业有效税收不仅可以给企业带来直接的经济利益,还有助于企业科学决策和增强依法纳税意识,而最重要的在于可以促进企业经营管理水平和会计管理水平提高。
税收筹划具有事前筹划性,即在经营活动开展前,对经营活动进行全面安排。企业经营决策无非是决定企业经营的“六个W”:即what(做什么)、why(为什么做)、when(什么时候做)、where(在什么地方做)、who(谁来做)、how(怎么来做)。企业的决策者在决定这六大元素时需要与一定的税收政策结合起来考虑,根据政府制定的有关税法及其它相关法规进行投资方案、经营方案、纳税方案的精心比较,择优选择,达到合法“节税”,实现价值最大化的目的。通过综合筹划方案的择优选择可促使企业建立健全内部组织制度,提高经营管理水平。另外,税收筹划主要是谋划资金运动流程,实现资金、成本、利润的最优效果,这些是以财务会计核算为前提的。为了进行税收筹划,就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,加强会计核算,详细制订财务计划和筹资投资计划。因此,企业财会人员必然要加强对税收法律和财会知识的学习和钻研,深刻理解税收法律和财会知识,提高自身素质,使企业财务管理水平不断跃上新台阶。
三、增强中小企业税收筹划有效性的对策
(一)树立正确的税收筹划观
首先,积极树立税收筹划意识。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。
其次,加大税收筹划宣传力度。通过各种媒体宣传企业税收筹划,重点介绍税收筹划的概念、特点、原则,介绍税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别,介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划成功案例的介绍,对比筹划与不筹划的区别,从而增强企业管理人员的税收筹划意识。
最后,尽快确定税收筹划和避税的法律概念。目前,我国已经确定了偷税、骗税和逃税的法律概念,《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税、骗税和逃税的概念作了明确规定,《征管法》和《刑法》分别对这3种违法犯罪活动作了处罚规定。然而税收筹划和避税的法律概念一直没有确定。其实,税收筹划应包括避税,避税本身没有违反税法,纳税人在法律范围内有权对自己的事务进行安排以获取更多利益。避税现象的出现暴露出税法的不完善,反过来也推动了税法的进一步完善。正是由于我国没有明确税收筹划和避税的法律概念,一定程度上制约了企业税收筹划的发展,有必要尽快确定税收筹划和避税的法定概念。
(二)提高税收筹划人员素质
首先,提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训,使之熟悉会计法、会计准则、会计制度,在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育,使之熟悉现行税法,在法律允许范围进行税收筹划设计。
其次,促进税收筹划分工更加专业化。企业在采购、销售和经营等不同阶段都需要熟悉流程的筹划人员,只有在熟悉流程的前提下,才能设计出合理的税收筹划方案。因此,企业应加强税收筹划人员配备,以促进筹划分工更加细化。
第三,培养大批合格的税收筹划后备人才。经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。目前,许多财务专业的大学生不懂税法,影响了以后工作的开展。因此很有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程,培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高,可以显著扩展税收筹划的运作空间。
(三)加强风险意识防范
第一,关注税收政策的变化和调整,提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要,而不断修正和完善,其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策,有了全面的了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不是很完善,税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时,时刻关注财税政策的变化,应对政策变化可能产生的影响进行预测,并对可能存在的风险进行防范。
第二,营造良好的税企关系。税法制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策,而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业应加强与当地税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上,进行税务筹划。
第三,借助专家,提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,而且还要通晓投资、金融等专业知识,专业性较强,因此对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税收筹划专家来进行,以提高税收筹划的规范性和合理性,进一步减少税收筹划的风险。
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参考文献:
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[3] 陈湘芗.浅谈税收筹划的相关问题[J].商场现代化,2008,(05):355-356.
【关键词】 保税区 中小企业 税收筹划空间
我国自1990年5月，国务院批准上海外高桥为第一个保税区之后，又相继在东部沿海城市建立起了天津港、大连、深圳沙头角、深圳福田、宁波、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等总共15个保税区。这15个保税区是由海关总署主要负责，最初保税区功能定位是仓储、转口和加工，但是实际功能却是以物流为主。经过二十年的发展，我国的保税区已经在各个方面都有了很完善的发展，但是我国大部分保税区企业尤其是中小企业并没有对保税区的功能、特殊政策加以好好利用。
一、保税区企业的概念及内涵
1、保税区企业的概念
保税区（Bonded Area）是经由国务院批准建立的、海关总署实施监管的特殊经济区域，同时也是我国目前拥有最大开放度和自由度的经济区域。保税区最初将其功能定位为保税仓储、出口加工以及转口贸易这三大功能。根据相关政策的规定，海关对保税区实行的是封闭式管理，对于进入保税区的境外货物，实行的是保税管理；对于进入保税区的境内其他地区的货物，将其等同于出境；与此同时，外经贸、外汇管理等部门对保税区实行比非保税区相对优惠的政策。我国的保税区是在经济特区以及各种经济开发区之后发展起来开放度最大的特殊经济区域，在经过了二十多年的发展取得了骄人的成绩，现在俨然已经成为我国经济的新的增长点。我国的保税区与美国的对外贸易区（Foreign Trade Zone）、欧洲的自由区（Free Zone）以及智利、土耳其和巴拿马的自由贸易区（Free Trade Zone)具有相似的功能，只是名称不同。
保税区内企业也可简称区内企业，是经有关部门批准成立的，具有在保税区内、保税区与非保税区以及境外开展进出口贸易的经营权的企业。保税区企业应当向保税区海关办理注册手续，因为向海关注册登记是开展进出口业务企业取得报关资格的法定条件。保税区企业经保税区海关注册登记后，便可以获得自理报关资格。
2、保税区与非保税区企业税收政策的区别
保税区企业与非保税区企业在海关管理、外汇管理、税收、出口加工以及仓储等方面的政策都存在明显的区别，在此我们只讨论其在税收方面的区别。
保税区企业从非保税区或者境外引进到保税区里供保税区内使用的机器设备、建筑物资、办公用品、管理设备，以及为加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包装材料、储存的转口货物免征关税和进口环节增值税、消费税（除汽车以外），而非保税区企业进口建筑物资、生产设备、零部件、办公用品等一般都要交纳进口税并且需要交验进口许可证；保税区企业在区内交易和产品出口都是免征增值税，而非保税区企业所有交易都需要交纳增值税；保税区企业货物从国内非保税区运往保税区即可办理出口退税手续，而非保税区企业货物实际离境时才可以办理退税手续。
二、中小企业的税收筹划方法
税收筹划是指在符合国家法律法规的条件之下，企业通过对生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以达到尽可能的取得节税的税收收益的目的。狭义层面的税收筹划仅仅是指节税，中义层面的税收筹划包括节税和避税，而广义上的税收筹划甚至包括了逃税。在此我们讨论的税收筹划范畴只是包括了节税和避税，并不包括逃税。税收筹划对于西方发达国家并不是新鲜的事物，虽然我国在近几年也越来越关注企业的税收筹划空间问题，但是在认识上还是有很大的局限性。企业税收筹划方法有很多的，对于非保税区中小企业与保税区中小企业的税收筹划方法是有区别的。
1、非保税区中小企业税收筹划方法
（1）企业的存货计价方法的选择。存货是指企业在日常经营活动中所持有的以备出售的在产品、产成品、商品以及在生产过程或者是提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价方法，每一种方法对企业的利润、成本以及所得税都会产生一定的影响。企业应该根据企业管理要求、市场环境以及存货性质选择，例如在物价持续下跌时采用先进先出法，可以降低成本，在物价持续上升则应该选择加权平均法。
（2）企业的费用管理。中小企业的费用开支是很杂乱的，而对于中小企业在会计核算方面的缺陷使得其失去了很多免税机会。首先应该杜绝以白条入账的现象，应以正规发票为依据入账；其次企业的费用支出也应该以正规的发票为依据，这样会增加税前扣除的部分；最后费用的支出应该及时入账，若迟后入账可能会导致无法税前扣除。
（3）企业所得税优惠政策方面。《企业所得税法》对企业的优惠政策对企业充分发挥节税效应有至关重要的作用，所以企业应对其好好加以利用。譬如说，《企业所得税法》中规定，企业开发的新产品、新技术、新工艺等发生的研究费用可以扣除50%，安置残疾人员以及安置国家鼓励的其他人员所支付的工资可以扣除100%。企业所得税的优惠政策是中小企业税收筹划很重要的一个方面。
2、保税区中小企业税收筹划方法
保税区中小企业的税收筹划方法应该建立在非保税区中小企业税收筹划方法之上，由于保税区中小企业具有其特殊性，使得其具有了非保税区中小企业所没有的一些权利。保税区内有自己的法规，其中包含了《保税区海关监管办法》、《保税区外汇管理办法》等，保税区对区内企业有很多的优惠政策，这是保税区中小企业税收筹划的最主要方面。
三、保税区中小企业的税收筹划空间
保税区的政策对于区内的中小企业是应该加以好好利用的机会，在进出口、仓储等方面给中小企业带来了很大的税收筹划空间。保税区中小企业可以从以下几个方面着手，进行合理的税收筹划。
1、企业利用保税区政策减少资金的使用
在保税区内实行的是保税制度，保税制度是指海关监督机构允许对某些进口货物在进入保税区后确定其是销往国内市场或者是出口前暂不对其征缴关税和其他国内税。也就是说对于进口货物可以暂时不缴纳进口关税和其他国内税，其可以在保税区内在指定的场所进行仓储、中转、加工或生产等，然而如果货物的最终去向是销往国内市场那么需要补缴以前缓交的税款。保税制度在减少企业资金使用方面主要体现在如下几个方面。
（1）当企业进口货物的时候，可以获得如下优惠：缓税、缓证、缓配额等，由此可以使企业规避非关税贸易壁垒产生的成本。当进口货物存放于保税区的时候，关税及其他一些国内税（所得税、消费税等）可以暂免，而且通常情况下不需要交纳保证金，因此减少了企业资金的使用。
（2）当保税区内的货物需要转口或者是出口时，企业是不需要交纳税费的，不仅可以减少企业资金的使用，而且可以免去出口退税等一系列相关手续。当企业存于保税区的货物需要销往国内市场时，虽然原则上需要补缴关税及其他国内税，但是只有当货物实际运出时才补缴，这样子使纳税时间推迟了一段时间，从资金时间价值角度分析，其减少了资金的使用。
（3）企业从境外购入的货物在区内进行非工业性加工后其运往国内市场销售的，可以根据海关估价政策来减少税费。例如，可以通过重新分类或者包装使货物改变其原有分类，而使其可以采用较低关税税率，以此来达到减少纳税的目的，从而减少企业资金使用。
（4）企业将国内货物运到保税区后，由于货物进入保税区便可视为出口。一般情况下应可以立即办理结汇，企业可以提前得到销售收入，于此同时还可以获取出口退税，这样便达到了减少资金使用的目的。
2、保税区企业的所得税政策优惠
保税区对区内企业的所得税政策的优惠是企业不可小觑的一部分，因为所得税方面的优惠给企业带来的是直接减少了资金的流出，增加了企业的留存收益。我国的十五个保税区每个区都有自己的政策，略有区别，以天津保税区对加工企业的所得税优惠政策为例。例如，按照规定，保税区内外商投资的生产性企业，企业所得税为15%。但是对于经营期在十年以上的企业，从获利的年度开始，前两年免征企业的所得税，后三年征收一半的企业所得税。外商投资创立的产品出口企业，在依照税法有关规定免征、减征企业所得税到期后，只要是本年出口产品的产值达到本年企业总产值的70%以上的，就可以按10%的税率征收企业所得税。外商投资创立的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税到期后，企业仍然是先进技术企业的，可以延长三年的时间减半征收企业所得税；内资企业在保税区从事加工出口业务的，国家会以财政补贴的方式使其享受到与外商投资企业相同的优惠政策。从以上部分政策中可以看出，不管是外商投资还是内资企业在保税区内都会在所得税方面获得很不菲的收益，所以企业应该好好利用这一系列的所得税政策。
3、低风险环境给保税区中小企业更广阔的税收筹划空间
保税区给企业建立起了一道保护屏，使区内企业处于较低的风险环境下，经过二十几年的发展我国保税区的法规已经越来越完善，对保税区内的企业的合法权益可以给与充分的保护。中小企业已经日益成为了我国的国民经济的主力军，但是其的生存力还有待加强，面对非经济因素冲击时显得还是很弱小。保税区内的市场环境通常都是根据国际惯例形成的，与外界有一定的隔离性，中小企业在此可以减少外界的非经济因素的冲击，降低了企业投资和经营的风险。并且在保税区内中小企业获得政府担保贷款的可能性很大，这也使得一直困扰中小企业的融资难问题得到一定的缓解。低风险环境给与中小企业的是潜在的财务收益和更广阔税收筹划空间。
四、结束语
以上我们描述的关于保税区中小企业进行合理税收筹划应注意的几个方面，并不代表了所有，还有很多方面可以开阔保税区中小企业的税收筹划空间，有待企业慢慢去发掘。保税区的政策法规给企业带来很多的优惠，如果企业无法有效加以利用，对于企业的竞争力也会产生一定影响。
【参考文献】
[1] 李莎：税收筹划“空间”探讨[J].财经科学,2002（S2）.
1.在中小企业内部开展纳税筹划，有助完善现代中小企业财务管理制度
筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是现代企业财务决策的四个重要组成部分。这些决策的成功与否，都受到税收直接或间接的影响。纳税筹划是财务决策中不可或缺的重要因素，贯穿于企业财务决策的各个领域。若各项决策不考虑税收因素，决策的效果将大打折扣。
2.中小企业的经营管理水平和会计管理水平的提高有赖于纳税筹划的开展
企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景，并在一定程度上决定着企业的前途和命运，而纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。进行纳税筹划需要高素质的专业人才，它也离不开会计核算和会计管理，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，促使企业的会计水平和经营管理水平不断跃上新台阶。
3.纳税筹划是中小企业实现财务利益最大化的重要途径
由于税收具有强制性、无偿性和固定性的法律特征，因此税收是企业一项不可避免的经营成本，必然会减少企业的利润，它与企业的利润存在着此增彼减的关系。通过纳税筹划，企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税，给自己带来直接的经济利益，实现企业的利润最大化，同时也可以同样受到国家的法律保护。
二、中小企业税收筹划的现状和风险
（一）中小企业税收筹划的现状
由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示：截至2010年底，我国有4500多万家中小企业，占企业总数的99.3%，中小企业利润额占所有企业利润额的66.8%，税收占54.3%左右，专利占了全国专利的65%，中小企业新产品占全部新产品的80%，解决的就业人口占城镇净增就业人口的77.9%，无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃，在国民经济中起到的作用越来越大。
随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。
1．中小企业对税收筹划认识不足
（1）认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
（2）认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。
（3）认为税收筹划的目的就是少缴税。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。
2.中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。
3.中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。
（二）中小企业税收筹划的风险
1.税务行政执法不规范导致的风险
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
2.税收政策变化导致的风险
随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
3.税收筹划目的不明确导致的风险
税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
三、 改善我国中小企业税收筹划现状的措施
改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。
（一）外部环境方面的措施
1.税法及税收制度的完善
我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2.建立健全税收筹划机制
首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。
（二）内部环境方面的措施
1.积极树立税收筹划意识
税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。
2.提高税收筹划人员素质
第一，提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法和会计准则，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。
【关键词】企业；筹划问题；解决；策略
随着我们国家的税收征管系统和税收发的不断的完善，中小企业的纳税成本在不断的提高，成为了企业经营的约束。在此后的经营的活动当中，企业，特别是中小企业，要实现税收成本的最小化，税收筹划的问题就必然是一个企业经营者必要啊考虑的项目。
一、税收筹划的目标
1.负税的最小化。
当负税达到了最小化之后，财务管理的利润便达到了经济的最大化。这样的一个目标简单明了、一脉相承、容易上手操作，并且将利润扩大到了最大化，有利于企业的发展和生存。但是这里有一个问题，负税的最小化的方案，往往就是利润最大化的方案，按照这样的活动方案来进行的话，安排的加以活动和财务活动就会收到一些非税务因素的影响。
2.达到税后利润的最大化。
税后的利润最大化的方法，是减轻赋税的一个很好的方法和主张，这要求一个企业的经营管理和税务的安排有着很好的衔接。这要考虑到的，不仅仅是税收的支出因素，同时也要考虑到非税收的支出因素，这样一来就能避免单纯的考虑到税收方面的成本，来避开一些不必要的支出成本。
3.税务筹划的问题。
传统的税务筹划的目标，就是讲税负尽可能的降低，这个问题上，它没有考虑到税务筹划的持久缺陷性和一些非税收的支出成本。这个缺陷导致了财务方面的一些冲突，忽略了企业管理者的利益。
二、税收筹划的问题分析与研究
1.企业自身的问题分析。
税收筹划就是纳税人在纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，税收筹划是国家允许的范围内的。但在很大一部分的中小企业的理解中，“税收筹划”往往被理解为“偷税”，税收筹划与偷税漏税等同起来，是有关部门的理解有误区，是相关人士对于专业知识的不理解，而在这个背景之下，有很多的避税策划披上税收筹划的皮走进各个企业。一个错误认识，取决于社会对税收筹划的宣传不到位，对税收筹划的法律概念的不理解不。对公民、法人的权利义务观念淡薄等原因导致的。由于存在认识理解上的错误误区，在很大程度上来说，都影响了对于企业税收筹划的推广。
2.税收征管的宣传和水平。
由于征管部门的各种方面的原因，我们国家税收征管管理，和发达国家相比有一定的区别。我国现在的税法，各个详细的细节和内容都还不够完善，很多的地方都有修改和调整的空间。而先来来说，对于税法的宣传，除了一些专业的税务部门进行宣传讲解，纳税人很难从传媒中得到税法的其调整信息和情况，让企业进行税务筹划的不掉跟不上节奏。
3.税收制度需要完善。
社会的经济发展的越快，社会的分工就会越来越精细。面向着这越来越复杂的税务问题，企业自身往往就会受到一些阻碍，出于自身的相关的专业能力、纳税成本等，考虑到去寻找税务中介。高效运作、立场公正的税务中介所提供业务，不仅仅是在维护纳税人的利益的最有效的手段，同时也是企业开展税收筹划活动的一项必要的外部条件。从十几年前年到今天，我们国家的税务业蒸蒸日上，得到了初步的进步和发展。服务行业，在对纳税人双方面的制约和维权方面都取得了不小的成绩。
4.改善现状。
各个中小企业都很难找到相对高水平的、全心全意的为了企业利益考虑服务的中介公司，而企业自身的能力又非常的受到限制，慢慢的就会去放弃税收筹划的这个想法，所以很多时候，应该改善我国中小企业税收筹划的相对比较尴尬的现状。而改变这一现状，就需要从外部环境和内部环境两个方面共同努力改变，这样就能做到两手都要抓，两手都要硬。
三、企业税收的应对措施
1.内部改善
各个中小企业的管理者，应该有对企业税收筹划的正确的认识。中小企业在税收筹划方面，存在很多的误区。这需要宣传税务筹划的基本理论与方法及其重要性的大力提升，让企业的管理者们认识到税务筹划与偷税的区别所在，加大中小企业管理者和纳税人的税务筹划的意识。要加强中小企业管理者对税收筹划理论和实际的研究，让税收筹划更科学，更适合自己的企业。税务筹划在一些西方国家非常流行，并且形成了一套相对比较成熟的理论，甚至还有实际的操作方法的要领。企业的管理者和各个相关部门的人员，可以学习西方的相关文化知识，并把它与我国中小企业的税收筹划实际情况相结合，建立起一个符合中国国情的，适用于我国中小企业税收筹划的理论体系。使我国中小企业税收筹划理论具有更强的实际操作性和指导性。
2.外部改善
这可以对相关的税务人员进行学习和培训，遵循依法治税的原则，而不是依人治税的方式方法。要大力发展我国的税务事务所事业，用来提高税务的水平，增强有效科学的纳税方法。像之前说到的税收筹划机制的引入，这可以在很大的程度上用来降低企业在税收筹划方面的投入也能减少很多不必要的支出。于此同时，相对专业化的服务还能带来很好的筹划项目，也能带动社会发展。完善我国税收方面的相关法制建设。我国应当进一步的去完善相关的税法，用指定法律条款的方法来规范税收筹划，明确税收筹划定义。
结束语：
总的来说，税收筹划是一项相对比较复杂的系统工程。涉及的各个领域都非常的广，是要用理论来规划，用实践来修改的专门的科学领域。税收筹划对于一个企业来说是非常重要的，这更是联系到了国民经济。这理应受到各个企业的重视，想各个企业正确的筹划，让企业能够更好的发展。
参考文献
关键词；中小商贸企业；税收筹划方案；问题；措施
目前我国实行营业税改收增值税的税收制度，在一定的程度上有利于中小商贸企业进行税收筹划，另一方面，中小商贸企业为了减轻税收负担，取得更好发展，就必须对税收进行筹划，在这种背景下，我国中小商贸企业纷纷开始进行税收方案筹划。但由于我国中小商贸企业开展税收筹划工作的时间不长，因此税收筹划在我国的基础薄弱，还存在一定的问题需要我们去解决、去研究。
一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
(一)税收筹划的认识不足。现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。(二)不了解税收法规。中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。(三)税收筹划基础薄弱。在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。(四)税收筹划脱离企业经营状况。每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。
二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因
(一)企业领导不重视税收筹划工作。部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。(二)企业管理制度不完善。中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。(三)税收筹划人员素质较差。中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。(四)企部门之间缺乏沟通。我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。
三、针对问题提出的建议
(一)加深对税收筹划的认识企业领导应该以身作则对税收筹划进。行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。(二)完善企业财务管理制度。完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。(三)促进内部整体统筹工作。举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。(四)加快税收筹划人员人才培养。可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。(五)加强与税务中介机构的联系。税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。
四、结论
中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。
作者:袁辉 单位:山东省七五商贸有限公司
参考文献：
[1]胡蕊，邱文迪.浅析我国中小商贸企业税收筹划问题[J].商业经济，2016(05)：36-37+58.
［关键词］纳税筹划 中小企业 经济效益 作用
随着改革开放的逐步深入发展，中国的经济也得到了持续高速的发展，在这个发展过程中我国中小企业做出的贡献是不可小觑的。而中小企业的竞争能力与大型企业相比处于很不利的竞争状态。其主要原因是因为中小企业的发展受到企业内部管理以及国家政策等多方面的限制。所以，我们的中小企业必须加强自身的经营管理，合理的利用外部资源和政策环境，以使自身永远立于不败之地。合理、成功的纳税筹划可以帮助中小企业更好的了解国家政策动向，帮助中小企业减少纳税支出，还可以更好的帮助企业了解行业发展动向，帮助企业创造一个稳定良好的财务管理体系。
一、纳税筹划的基本特征
1.合法性
纳税筹划与逃税、偷税以及漏税是存在很大的不同的，纳税筹划是一种合法的企业行为。纳税筹划是企业在不违背法律规定的情况下，针对企业的自身情况做出的有利选择。在一定程度上来说，国家与地方政府对纳税筹划是相当支持的，原因在于纳税筹划在企业中的实施是符合国家的相关规定的，有利于企业了解和体会税法和国家的相关法律精神。
2.超前性
纳税筹划对于企业来说具有一定的超前性，其计划的实施和筹划都需要在实践上提前进行。要顺利的开展纳税筹划，企业纳税人需要在具体的经济业务发生之前，需要准确的把握和了解从事的这项业务涉及到我国当前实行的哪些税种？是否有税收优惠？牵涉到的税收法规中是否有存在的立法空间？掌握和了解了以上情况之后，企业纳税人就能够利用国家的税收优惠政策以达到节税的最终目的。
3.整体性
纳税筹划的整体性特征，第一反映的是要着眼于整体税负的轻重，其二反映的是衡量节税与增税的综合效果。我们不但要考虑到纳税人的所得增长，并且要充分的考虑到纳税人的资本增值。不但要考虑到纳税人的税后收益最大化，同时还需要把纳税人因此所承担的风险尽量的降到最低。总体说来，纳税筹划唯有从纳税人的企业计划以及财务计划等因素，从企业的整体利益出发，综合决策、趋利避害，这样才能真正达到最终的目的。
二、纳税筹划对中小企业经济效益的作用
1.有利于中小企业尽可能得到国家的税收优惠
纳税筹划有助于中小企业从长远的方向去规划自身的纳税规划，可以使中小企业充分的利用国家的税收政策，尽其可能的获得政策上的税收优惠。可以更好的促进中小企业的健康发展；有助于中小企业增加税后利润，灵活的应对市场变化；对那些刚才成立的中小企业来说，有助于它们顺利的度过发展的困难时期，促进企业的顺利、健康发展。可以这样说，纳税筹划对提高企业的应变能力以及取得国家的税收优惠都有很重要的促进作用。
2. 有利于中小企业加强财务管理
中小企业要想进行合理的纳税筹划，必须要建立合理、系统的财务管理体系。所以在进行纳税筹划之前，中小企业必须要改革自身的财务管理制度，提高自身的会计管理水平，这些措施的实施对于中小企业加强财务管理都有很大帮助。以此来达到使自身的财富达到最大化的目的。
3.有利于提高中小企业的经营管理水平
纳税筹划的主要操作过程是谋划企业资金流程。所以，中小企业的纳税筹划自然也离不开会计核算和管理。纳税筹划要求我们的企业会计人员不仅仅要精通会计法、准则和制度，还需要深知现行的税收以及税法相关的规定。于此同时，还要求中小企业必须要有规范、合理的财会制度、真实可靠的信息来源以及健全的企业管理体制。所以，我们要想让纳税筹划确实可行，就要求中小企业不断提高自身的经营管理水平，从而创造条件来满足纳税筹划的具体要求，这在很大一个方面来说，有利于提高中小企业的经营管理水平。
4.有利于提升中小企业竞争力
纳税筹划有助于在某种程度上提高中小企业的市场竞争力，进而提高企业的经济效益。由于中小企业通常在规模和管理上都落后于大型企业，其利润较低，在日趋激烈的市场竞争体系中，处于很不利的状态。所以，进行税收筹划对中小企业发现自身的不足，增强市场竞争力有很大帮助。
5.有利于中小企业规避风险
当前，中小企业纳税人普遍意义上的都认为只要进行税收筹划就能够减轻企业税收负担，增加企业的税收收益。他们几乎不会去考虑纳税筹划过程中产生的风险问题。不过，从纳税筹划所产生的具体实际效果来看，有部分中小企业在进行纳税筹划的过程中，因为没有做好全面、合理的财务安排，最终虽然可能取得税收负担的减轻等经济利益。追查造成这种风险的原因主要是因为企业没有进行好合理的纳税筹划，从而造成企业运营风险。只有进行合理的纳税筹划，才有可能真正的规避风险。所以说纳税筹划对于规避企业风险是有一定的积极作用的。
三、结语
当前，纳税筹划对于我国的中小企业来说，仍然是处于萌芽状态的新生事物。不论是学者的理论研究还是纳税筹划的具体实务操作，都处于摸索的实践状态。所以我们需要在理论上加以研究，在实践上增加实践，不断探索出可行的纳税筹划措施，对中小企业在纳税筹划过程中更要加强政府的引导。只有这样，纳税筹划才能取得最终增加中小企业经济效益的目的。
参考文献
[1] 王国华，张美中．纳税筹划理论与实务[M]．北京：中国税务出版社，2004
[关键词]企业所得税 现状 税务筹划
一、 我国企业税收筹划的现状及其原因分析
（1）我国企业税收筹划的现状 税收筹划在过去，由于政府的税务机关长期不关注，使得这一片地法律政策比较模糊，并一直不为企业所接受。现代企业管理起源于西方，而作为现代企业管理中的一份子-税收筹划，在西方发展较为完善，形式和内容呈现多样化，机构存在于市场很普遍，为当地人所熟知。我国市场经济起步晚，对于企业的税收筹划制度发展不够健全，在没有政府详细的规章制度下，我国企业的税收筹划正走向一个各自奋斗、相互绞杀的时代，许多企业在利润最大化的驱动下，获得更为直接的经济利益，在企业说手筹划上走了许多弯路和错路。
（2）我国企业税收筹划所出现的问题分析
我国企业发展是一个复杂体，一方面它在市场巨大需求的大环境下，迅速发展壮大起来，成为国家经济发展极为重要的一支力量，另一方面，在传统观念和中国法治不完善的情况下，许多企业为减少成本，减轻税负的压力，纷纷无视国家的相关税收法律，逃税纳税，并采取了一系列有悖于国家法律法规和市场要求的“税收筹划”。从现在情形看，中外合资一般进行税收筹划，国内本土企业较少；大中型企业运用企业税收筹划较多，小型企业运用较少；国内沿海发达地区企业运用多，内陆企业运用少。对此，我将这些问题详细分析总结如下：
1.企业税收筹划观念弱。改革开放以来，市场经济刚刚起步，许多现代制度管理理念还没有建立起来，尤其是公民意识还没有形成，例如作为公民意识的企业纳税，我国就表现的非常不理想，许多企业不是想着为国家做多大贡献，这和发达国家相比有很大的差距。
2.企业税收筹划设置和管理水平低。我国的大中型企业在市场经济竞争的推动下，已逐步完成了财务管理现代化，企业税收筹划设置相对完善和管理水平较高，能够按照国家法规和国际通行标准来进行税收筹划，但对于我国绝大数的中小企业而言，它们的机构设置比较简单，财务管理松散，以至在税收筹划方面实行的非常不理想，又得企业为了减少成本，不进行税收筹划，在中小企业流动性较强的特点下，我国许多中小企业在交易时，往往关注短期的节税效果，没有全盘考虑企业的长期税务筹划，这种只看眼前利益，而不顾长远利益的企业，使得它们本身就不可能实行较为完整和高级的税务筹划。
二、我国企业所得税与其税收筹划的方法
我国企业对税收筹划的方法有许多种，从目前企业所采用最多的方式是通过对减轻税收负担和免除纳税义务所采取的方法进行实践的这包括了：税率式的税收筹划、税额式的税收筹划以及税基式的税收筹划。
（1）税率式的税收筹划
税率式的税收筹划一般是指纳税的企业透过政府所实行的降低税率的政策，来为自身的企业减轻税收的负担。所采用的方法一般有价格转移的相关税收筹划技术以及选择比较低的税率区域进行投资和纳税。低税率的筹划方法是指要求相关纳税人透过一些比较合理合法的方法，针对一些课税项目所采取的有针对性的降低其税率的计税，以此可以达到极大地减轻企业所需要承受的税收负担。
（2）税额式的税收筹划
税额式的税收筹划一般是指纳税人透过一些可以直接减少其应当缴纳税额的方法来减缓企业的税收负担或者相关的纳税义务，税额式的筹划经常要与税收优惠政策中的全部免征以及减半征收的政策互相联系，借此可以达到减税的目的。
（3）税基式的税收筹划
一般企业所得税的税收筹划中的税基式筹划，是指相关纳税人透过自身的优势来逐步缩减所在企业的税基等途径来为企业减免税收负担。计税的依据是我们所说的所得税税基，在采用的税率不发生改变的情况下，其税额基本情况是与税基的基本情况成正比的，对于税收筹划而言，税基式筹划是所得税主要应用方式。
结语
现在是我国企业税收筹划事业开展的最好时期，因此，税收筹划人员以及相关企业，应该努力抓住这次历史发展的难得机遇，在内部逐步提高自己相关的业务能力，与国际间的税务筹划机构以及相关从业人员进行抗衡与互动，推动国内事业的长远发展与进步。
参考文献：
[1]陈国树. 税务筹划及个案应用[J]. 四川职业技术学院学报, 2010,(04).
[2]陈江平. 对中小型企业税务筹划的若干问题探讨[J]. 财经界(学术版), 2010,(04).
[3] 李春妮. 企业所得税税务筹划[J]. 财会通讯(理财版), 2008,(12)
