时间：2023-09-12 17:10:53
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院会计核算办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）35-0060-02
随着我国社会经济的不断发展,我国的医疗服务市场正逐步开放,这造成我国医疗卫生市场的竞争愈演愈烈,加之,新一轮的医药卫生改革正即将展开,医院要想在激烈的市场竞争中取得优势地位,必须加快改革的步伐,有效地控制医疗费用,提高医疗质量,不断提高医院的经济效益。现行医院会计核算制度虽然已不断完善,但是由于其自身难以克服的缺陷以及在执行过程中的一些人为因素,出现了一些问题,使得医院的会计核算难以满足医院改革和发展的需求。
1 我国医院会计核算的主要问题
1.1 固定资产核算存在资产虚增的弊端
固定资产核算存在的主要问题是核算方法无法真实的反映医院固定资产的实际价值,造成资产虚增的问题,不利于固定资产的管理,也不能真实地反映医院财务状况,有悖于会计核算的真实性。造成固定资产核算问题主要是有两点因素。
（1）在固定资产的购置会计处理上。原则上,医院购置固定资产只是把医院的流动资产转变为非流动资产,也就是医院的固定资产增加同时银行存款减少。用于购置固定资产的基金是医院的净资产内部基金,不会对医院的当期效益产生影响。但是部分医院特别是中小医院,在净资产内部基金不能够或不能够完全列支时,医院会计就会从医疗支出中直接支出,借记“固定资产”和相应的支出科目,贷记“固定基金”和“银行存款”科目。
（2）固定资产折旧的核算问题。现行的医院会计制度没有明确提出折旧的概念,只是规定按照固定资产的账面价值和使用年限一定比率提取修购基金。但是在实际的会计核算中,却是明知固定资产已经损耗,出现减值,会计核算结果还是没有减少净资产,在资产负债表中体现的仍然是固定资产原值,这样就造成了医院固定资产充裕的假象,无法真实的反映固定资产的实际价值以及提供固定资产增、减值的相关依据。医院固定资产虚增,违背了会计核算中的稳健原则。
1.2 成本核算对象单一,费用的分担不合理
医院的成本支出主要有两部分,医疗支出和药品支出。因此,医院的成本核算和费用的分担也主要根据这两项。但是医院实际上的业务除去医疗服务外,还有教学、科研等,仅仅将成本核算简单地分成医疗成本和药品成本进行划分,是很难准确的核算出医院的真实成本支出。同时,医院的费用分担,内容和含义都相当广泛,不能简单地按照医疗和药品两部门的人员比例进行分摊。这样的做法不仅难以真实地反映医疗成本和药品成本,而且也造成各种成本计算不准确。
1.3 药品核算的问题
（1）实际操作存在漏洞。根据现行医院会计制度的规定,“药品核定收入,超收上缴”。根据这条规定,医院实行药品收支两条线的管理办法。这种管理办法使得医疗和药品收入分开管理、分开核算,目的是合理调整医院的收入结构,降低群众医药费负担。这种管理办法的出发点是好的,但是随着市场经济体制在医院的不断深化,医院为了自身利益,可能会采取转移药品收入加大药品成本等办法减少上缴款,造成医院会计造假,信息失真。
（2）药品“应付账款”核算烦琐复杂。现阶段,大部分医院实行药品送达仓库1~3个月再支付药商货款。这样的付款办法加大了医院的流动负债,增加了对“应付账款”查对账的烦琐度。加之药商众多、频繁挂账与冲账、作分录或记账时都会发生查找困难,降低工作效率；另外还容易将甲公司的款项挂到乙公司的名下,或付款冲账时将甲公司的负债冲减到乙公司的名下,令查对和纠错产生困难。
1.4 坏账准备的核算不合理
现行的会计制度增设了“坏账准备”,规定“医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费金额的3％~5％计提坏账准备”。由于坏账一般要三年以上才能核销,而医疗欠账一旦发生,回收的可能性不大,这样就使得坏账准备不足以备抵。同时由于坏账损失的不确定因素很大,只有在病人出院并欠费的情况下才符合坏账准备原则,因此,坏账准备在一定程度上造成医院成本上升。所以,医院会计核算中坏账准备的核算是不合理的。
2 改进医院会计核算的措施
2.1 进一步完善医院会计制度
医院会计核算问题的出现,很大原因上是由于医院会计制度本身的不完善、不合理造成的,因此,解决医院会计核算问题,应从会计制度这个源头入手,使之进一步完善。如在会计制度中增设专门核算固定资产的“累计折旧”科目,取消“固定基金”、“专用设备购置费”等科目；改进坏账准备核算制度,修改坏账计提比例；改进费用分担方法；确立明确的成本计算项目和核算方法等。从制度入手,确定全面考虑、科学有效的核算体系,避免因制度不完善因素造成的资产虚增等问题。
2.2 增设“固定资产减值准备”、“累计折旧”科目,设立“固定资产登记簿”
医院核算中固定资产的问题,可以借鉴企业会计制度的处理方法,增设“固定资产减值准备”、“累计折旧”科目。设立这两项科目,可以使“固定资产”的账户余额仍然是原值,“累计折旧”账户余额计提折旧额,这样就可以使固定资产在资产负债表中呈原值显示,而累计折旧则呈减值显示,两者相抵后的余额为固定资产净值。增设这两科目的优点在于可以明确医院整体固定资产新旧程度的信息和使用情况,便于会计报表使用者作出相关正确决策。此外,医院还应设立专门的“固定资产登记簿”,详细登记、核算固定资产的类别、使用部门、原值、已提取折旧等情况。 2.3 设置医院适用的会计科目,规范医院成本核算
医院会计科目的设置应既适应市场经济和医院改革的要求,又满足灵活简便,减轻财会人员工作量的需要。现阶段我国医院所设的会计科目,对于医院收入、支出的核算过于烦琐,缺乏灵活性,不仅不能适应不同级别的医院对会计核算信息的要求,也难以准确的计算医院的成本。为解决这一问题,医院应设置适用的会计科目,对医院资产、负债情况、所有者权益进行重点反映,对收入、支出的计算灵活并简化。如为了准确核算医疗成本,可以设置反映医疗支出与药品支出相关的间接费用过渡性科目,用于核算各种属于医药成本但是不能直接算入医疗支出、药品支出的各种间接费用。
结合县级医院会计核算的现状及未来发展趋势，在会计核算改革中积极应用网络技术和会计电算化是必然趋势。基于这一认识，县级医院在会计核算改革中，应重点从以下几个方面入手：
(一)积极采用会计核算软件
应用会计核算软件之后，能实现医疗服务价格和药品价格的自动划价与统一结算，不仅能减少人工操作的失误，还提高了工作效率。对于县级医院而言，会计核算人员过多，并且工作效率不高问题，一直是困扰县级医院会计核算实效性的关键因素。考虑到县级医院财务管理的专业性及特殊性，在会计核算过程中，单纯采用人工核算手段，不但核算效率较低，而且核算的准确性较差，制约了县级医院的整体发展，使县级医院的效益核算受到了较大影响。基于这一问题，在县级医院医改的契机下，县级医院在会计核算中，应借鉴其他行业的成熟经验，积极采用会计核算软件，将会计核算软件作为会计核算工作的重要工具和手段。因此，加强对会计核算软件的认识，并学会正确使用会计核算软件，是保证县级医院会计核算工作取得实效的关键，对县级医院会计核算改革具有重要意义。
(二)优化会计核算软件及网络系统
应用了会计核算软件之后，能够对药品的存货状况进行及时地信息反馈，能更直观地反映出某一药品的进货及销售状况，进而可以统计出药品的销售收入。由于会计核算软件可以实时的反映医院的药品存货情况，以及医院的其他财务数据变化情况，因此通过会计核算软件掌握医院的动态财务数据是一种方便可行的办法。基于会计核算软件的优势，县级医院在会计核算改革中不但要积极应用会计核算软件，还要立足医院财务管理实际，努力构建会计核算网络系统，发挥医院会计核算软件的积极作用，形成对会计核算工作的有力支持。为此，县级医院在会计核算改革过程中，应对会计核算软件的作用引起足够的重视，并结合医院的财务管理需要，构建完善的会计核算网络系统，使医院会计核算工作能够达到现代化标准，为县级医院会计核算工作提供有力支持。由此可见，优化会计核算软件并构建健全的网络系统，是加强会计核算改革的必要措施。
(三)正确使用财务核算软件
基于会计核算软件的功能特点，运用相关的财务核算软件，可以实现对某科室或是全院的年度、季度、月度收入情况的统计汇总，这样就可以与近几年同期的统计结果进行对比．从而分析出医院的经营状况，对以后运营指标的制定也有很大意义。考虑到县级医院的管理难度以及对效益的追求，单纯采用传统的管理办法难以达到现实需要。基于财务核算软件的管理特色和管理优点，在县级医院日常管理中，学会正确使用财务核算软件，并将财务核算软件作为县级医院的重要管理手段是十分重要的。基于这一认识，在县级医院医改过程中，应让会计人员学会正确使用财务核算软件，并将财务核算软件的其他功能进行推广，形成良好的软件使用氛围，通过掌握必要的财务核算软件使用知识，形成对医院管理工作的有效支持，确保县级医院的财务管理水平得到全面提升。因此，正确使用财务核算软件，是提高县级医院会计核算改革效果的关键，对县级医院医改具有重要作用，是提升县级医院医改实效性的关键措施。
二、县级医院医改中的会计核算改革，应增加对财务人员的培训,培养创新性人才
在县级医院医改中的会计核算改革过程中，考虑到会计核算工作的专业性和特殊性，要想提高县级医院医改会计核算改革的整体效果，就要对财务人员的重要性引起足够的重视，应将提高财务人员专业水平和整体素质作为重要着力点。基于这一认识，县级医院医改中的会计核算改革，应增加对财务人员的培训．培养创新性人才。具体应从以下几个方面入手：一是增强财务人员的专业技能和工作素养,注重对财会人员紧急情况和突况下的应急反应培训。在县级医院财务管理过程中，财务人员的专业技能和工作素养是保证财务工作得到有效开展的关键因素。基于财务人员的专业技能和工作素养的重要性，以及财务人员的专业技能和工作素养对财务管理工作的决定性作用，县级医院在会计核算改革中，应将财务人员的培训作为重要内容，不但要对财务人员的专业技能进行全面有效的培训，也要对财务人员的工作素养进行有效培养，使财务人员能够在复杂多变的工作环境中有效提高会计核算质量，最大程度的满足医院会计核算需要。因此，增强财务人员的专业技能和工作素养，并对财会人员紧急情况和突况下的应急反应进行培训是十分必要的。二是增强财务核算人员对计算机相关设备和软件的使用和学习培训，熟练地进行设备和软件操作．是快速发展的信息化时代对财务核算人员的一个硬性要求。随着县级医院的快速发展，县级医院在财务核算过程中应用现代化管理软件成为了必然的发展趋势。基于这一现实需要，财务核算人员不但要具备较强的财务会计专业知识，同时还要具有较强的计算机操作能力和会计电算化能力，做到熟练使用财务核算软件，有效满足会计核算工作需要。从这一点来看，县级医院医改过程中的会计核算改革，不但要重视财务核算人员的整体素质，还要注重增强财务核算人员对计算机相关设备和软件的使用和学习培训，熟练地进行设备和软件操作三是增强财务核算人员对财务报表的分析和评价能力。由于财务核算人员专业技能和工作素养不尽相同．所以上交的财务报表的内容只是对药品、设备数量和价格的简单统计。在县级医院会计核算改革过程中，基于财务核算人员的重要性，以及财务核算人员对会计核算工作的重要作用，增强财务核算人员的分析和评价能力，并不断提高财务核算人员对财务报表的分析和评价水平，对满足县级医院会计核算工作需要和提高会计核算工作质量具有重要作用。基于这一认识，县级医院会计核算改革中应对财务核算人员的素质和能力有较高的要求，不但要保证财务核算人员具备较高的会计核算工作能力，还要确保财务核算人员能够对财务报表具有较高的分析和评价能力，使财务核算人员能够胜任会计核算工作，进而满足会计核算工作需要。因此，增强财务核算人员对财务报表的分析和评价能力是十分必要的。
三、县级医院医改中的会计核算改革，应加强财务监督，制定完善的成本核算体系
对于县级医院医改而言，加强成本核算体系的建设，既是满足会计核算改革需要的重要措施，同时也是提高会计核算改革水平的重要手段。基于这一认识，在县级医院医改的会计核算改革过程中，应将成本核算体系建设作为改革的重要着力点，通过建立核算监督体系、完善院系和科系的二级核算体系以及健全药品管理制度等措施，全面提高县级医院成本核算质量，满足会计核算改革需要。结合县级医院会计核算实际，具体应从以下几个方面入手：
(一)必须要建立核算监督体系，完善院系和科系的二级核算体系
在医院的会计核算工作中，现有的成本管理理念和成本管理体系已经难以满足医院改革的现实需要。基于这一认识，在医院医改的契机下，在会计核算改革中，县级医院必须建立起良好的核算监督体系，实现对会计核算的有效监督，同时将成本监督作为重要内容，提高成本监督水平，保证成本监督能够取得积极效果，最终达到提升成本监督实效性的目的。除此之外，在建立了核算监督体系滞后，进一步完善院系和科系的二级核算体系，是保证医院会计核算工作得到完善的关键措施。从这一点来看，医院会计核算改革中，将成本核算体系作为重点内容是十分必要的，这一举措不但有利于找到会计核算的着力点，还能迅速提高会计核算的整体效果，因此，完善院系和科系的二级核算体系是十分重要的。通过采取这一措施，会计核算体系由以前的整体核算改为现在的专业分级核算，这样就能将各科室的财务收人和支出。以更加直观的形式反映给上级部门，很大程度上实现了财务核算和管理的科学化。
(二)健全药品管理制度
在目前县级医院的药品管理中，由于缺乏必要的成本核算体系，并且在具体管理过程中现有的药品管理制度也不够完善，导致了医院在药品统计过程中容易出现失误。同时，由于现有的药品管理制度不够健全，导致了医院在药品管理中存在漏洞，容易出现发错药和药物成本核算错误问题。因此，加强药品管理并进一步健全药品管理制度，是满足医院会计核算管理改革的重要措施。基于这一认识，在县级医院药品管理中，应认识到药品管理制度的重要性，并采取必要措施对现有的药品管理制度进行进一步完善，保证医院的药品管理制度能够得到良好的实施，保证药品管理制度能够发挥积极作用。针对医院在进行药品统计时出现的同名不同物和一物多名的现象所造成的失误。在进行改进的过程中．可采用超市的模式，推行一物一码制度，这样就很大程度上避免了实物与统计名称上存在的差距。另外。将一物一码与相应的财务核算软件配合使用．不仅能提高统计和核算效率．还能保证其结果的准确性。
四、结束语
一、附属医院目前会计核算现状
附属医院作为职业院校的一个组成部分,其财务管理、会计核算上都还沿袭事业单位会计制度和会计准则,在账务管理、会计核算、对外报表等都还由院校财务处(科)或总务、后勤处统一核算上报,附属医院大多数只是单位基层会计或一个报账单位。
有的附院虽然实行会计的独立核算,自负盈亏,或者由院校核拨人头办公经费及工资,其余费用由附院自行解决,在会计核算上相对独立;有的实行内部委派制,由院校委派会计对附院进行财务管理和会计核算,由于家族式的管理,委派会计实际成了附院的记账员。其而会计处理仍存留事业单位会计核算的痕迹,会计模式还是事业单位的那一套做法。
以上各种会计行为均以院校的财务管理为范本,以事业会计核算的科目和程序为依据进行日常会计核算,没有脱离事业单位的会计核算方法和运行模式。有的附院甚至以交纳一定承包费给院校后,其整个会计核算便以流水账形式进行处理,剥离院校的财务管理和监督而各行其事。表现在对外不进行报表报送,对内分配则由附院自行处理,这种会计操作方法会使附院在国有资产管理上,无一年一度的财产清查,无分门别类的账薄登记和管理,无会计档案资料可管可查,长期以往家底不明、财产不清,财务混乱,内部控制失控,其整个会计做法游离于事业单位会计和医院会计核算之外,有悖于会计法规,会计准则的规范和要求。
二、医院会计核算与院校单位会计核算之比较
医院和院校均属事业单位,1999年以前会计核算亦相同。为适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要,改变不同行业的会计核算体系,完善医院财务管理,国家于1999年1月1日颁布实施了《医院财务制度》和《医院会计制度》。根据主体、客体、内容的不同,医院与院校事业单位的会计核算也相应按各自的主体、客体之不同,而使用不同的会计科目进行不同的会计账务处理和核算。现例举几例医院与院校经济业务在会计分录上的差异进行比较,示以说明。
(一)服务主体不同,会计核算各异
医院服务主体是就医者,其主要收入是医疗收入,药品收入,在医疗收入中又分门诊和住院收入,而院校服务对象是学生,主要收入是学费、书费、杂费收入。二者会计分录为:医院:借:银行存款或应收医疗款应收在院病人医药费贷:医疗收入药品收入院校:借:银行存款贷:应收财政专户款(实行收支两条线)(或事业收入)
(二)材料采购的不同,会计核算各异
医院对材料采购主要是药品(西药、中,草药)辅助材料,低值易耗品(胶布、绷带、棉纱)等,院校的材料主要是:教材、书籍、作业本、办公用品等,其会计分录为:医院:借:药品(库房)库存物品等贷:银行存款(或长期应付款)院校:借:材料(或直接列事业支出)贷:银行存款在医院药品采购中,有售价成本和实际成本之分,要求核算采购成本时,对其差额以“药品进销差价”反映,并在月末进行结转,而院校在材料领取中,只列支出,不计成本。
(三)固定资产折旧提取方法不同,会计核算各异
医院在固定资产使用上,除对外购入还可融资租入固定资产。医院对其固定资产折旧提取允许按“平均年限法”,“工作量法”提取专用基金———修购基金;院校对固定资产只在年末时按事业收入和经营收入的一定比例的提取维修费和设备购置费。其分录为:医院:借:医疗支出药品支出贷:专用基金———修购基金院校:借:事业支出———商品和服务支出———维修费———其他资本性支出———设备购置费贷:专用基金———修购基金
(四)各类支出的归集分配不同,会计核算存在差异
医院对各类支出分得很细,在直接支出中如:医疗支出、药品支出、在加工材料等,对不能直接记入某支出的先归集在管理费用上,如:(水、电、暖气等费用),在月末进行分配后计入各类支出之中。其分录为:医院:借:管理费用———水、电、暖气等贷:有关科目(归集)借:医疗支出———业务费药品支出———业务费在加工材料———制剂生产(分配)贷:管理费用院校对发生各种支出均列在事业支出和经营支出,用明细账区分不同的支出。而医院要进行成本核算,要分配管理费用由谁承担的问题,事业单位不需要进行成本核算,不必设置管理费用之类科目进行分配。
(五)医院独有的应缴超收款的缴纳
应缴超收款是指医院药品收入超过财政及卫生主管部门核定的增长比例或额度后,应上缴主管部门的药品收入。其目的是控制药品费用的增长,合理的调整医院的收入结构,促进因病施治,合理用药。
年终如果发生超过核定的药品收入总额的超额收入时,应按规定将超额收入上缴卫生主管部门,纳入财政专户管理。
借:收支结余———应缴超收款贷:应缴超收款若主管部门返还给医院的一定药品超收上缴款时,应当直接增加事业基金。
借:银行存款贷:事业基金———一般基金综上所述示例,由于医院与院校在会计核算上的主体、客体内容是不尽相同的,其性质各异。若将不同的会计主体、客体、内容还硬性地合在一起,势必会造成我们在账务管理、会计核算、账务分析、经济效益考核、财务报表等方面的取向,从而制约事业单位预算会计制度的改革与发展。作为职业院校和其他卫生学校的附属医院等,其会计核算对象和方法与事业单位不同,却与医院相似,同属一个会计类型,理应当改变其原会计核算的方法,从属于医院会计制度进行会计核算和管理,以适应财政、卫生管理体制对附属医院提出的管理要求。
三、附属医院实行医院会计核算途径
(一)在《医院财务制度》、《医院会计制度》规范下,改变附院沿用的事业单位的会计核算方法,按照医院财务管理制度和会计制度的基本原则和要求,执行国家有关法律、法规和财务规章制度。#p#分页标题#e#
(二)坚持厉行节约,勤俭办事业,制止奢侈浪费,在以社会效益为主的原则下,讲求经济效益,逐步扩大附院的发展规模。
(三)合理编制附院预算,如实反映财务状况,建立健全内部财务管理制度,加强经济核算,提高资金使用效率。
(四)严格执行医院财务、会计制度规定,设置和使用医院会计科目,按照权责发生制原则进行会计核算。在不违反统一会计核算要求的前提下可自行规定明细科目,并编制提供合法、真实、公允的财务报告。
(五)确定药品采购成本核算,严格贯彻执行国家医疗收费标准和药品价格收费标准及有关政策规定,防止损害国家和就医者的利益发生。附院药品收入实行“核定收入、超收上缴学院”管理办法,特别是对符合国家规定的药品折扣收入必需计入药品收入不得作为其他收入,更不允许不入账,隐瞒收入。
(六)为合理扩大附院业务收入寻找途径,拓宽附院筹资渠道,合理组织收入,保护附院合法权益。不宜提倡附院开展业余医疗服务,不允许医生从医疗收入中提成,对收入分配应以医疗人员提供的质量和数量、服务态度为标准。
(七)严格管理程序,对医院各项重大支出应由学院财务部门统一安排,报学院主管领导批准,交由财务部门执行。建立有效的制约机制,药品入库出库要由当事人确认,钱、账、物分开管理,建立健全内部控制制度,不相容的事务由不同职能的财务人员共同办理。
(八)做好成本核算,改变过去不计成本只管报销做法。凡能够计入医疗服务和药品经营成本的就直接计入其支出账户,不能计入的先归集在间接费用上,然后分摊计入。资本性支出不计入成本。
(九)附院结余分配的办法,附院的收支结余在进行分配前首先扣出药品超收上缴款和财政专项补助结余,然后结余为正数的,按一定比例提取职工福利基金,剩余部分作为事业基金,用于弥补以后年度收支差额;结余为负数的用事业基金弥补,若事业基金弥补不足的保留在待分配结余账户上。
(十)提取坏账准备金及修购基金。坏账准备金按月末应收医疗款和应收在院病人医药费余额预提,年终再进行核算,多退少补。修购基金按固定资产原值的一定比例提取,改变过去按事业单位收入比例提取。提取额主要用于固定资产的更新上,提取时作购置费列支。
(十一)对药品、固定资产、无形资产、开办费等资产管理比照企业制度来管理,在资产价值确认和折旧额、摊销时间等方面可与企业略有不同。
(十二)加强负债的管理。其目的在于将附院的资金来源划分为“非偿还性的收类资金”和“偿还性的债务类资金”有助于客观全面的反映附院的理财活动及到期偿还等经济责任。
(十三)财务报告。为满足资金提供者、债权人和社会监督等方面了解附属医院会计信息的要求,要加强内部经济管理,月末及年末应当定期对外报送财务状况和经营成果、财务收支情况等报表及财务情况说明书。同时按需要编制内部报表,以满足附院加强管理、增收节支,进行科室核算及分配结余资金的需要,同时报学院财务部门备案。
[关键词]医院；会计核算；财务制度
1.医院会计核算存在的问题
1.1医院会计核算项目工程管理人员素质偏低
医院会计核算管理是一项既需要相关的会计专业技术知识的积累，还有相关的实际操作经验，同时又对会计核算管理领域、相关医学领域均有所要求的业务工作，故其所需要的是符合医学业发展要求的复合型人才。目前，我国还没有对医院会计核算管理人员的综合素质有所要求，医院会计核算管理人员组成种类复杂，不仅有医学研究单位、会计金融学院所以及普通的专职专科，还有会计核算管理方面的在职人员，甚至还有从事这方面专业的实习生，在这样人员构成复杂的医学会计核算行业里，大多数的人员没有足够的有关会计核算管理方面的实际操作经验，同时，还有很大一部分缺乏应有的会计核算管理理论知识、医学知识，很难真正有效地承担起医学事业相关安全项目工程的管理工作。
1.2会计核算管理理论普及力度不大
在现在的医学行业的发展中，会计核算管理知识的普及很欠缺，这是对于医院会计核算管理的一个限制，进而导致会计核算管理的发展并没有得到有效的普及，甚至有些卫生行业主管部门的领导、管理阶层也没有意识到会计核算管理的重要性，这种现象是非常可怕的，这不仅不利于医学行业自身的发展，也是在限制医院会计核算的健康可持续发展，一个医学行业如果想要在竞争激烈的现代社会中生存下来，运用会计核算管理理论是非常重要的，这是一个先进出色的医学业必须运用的理念，这样，才会更加符合医学业的长远健康可持续发展，这也是与时俱进的表现，跟上社会的发展节奏与步伐，更好地发展医疗事业，所以，加强医院会计核算管理理念的普及至关重要，也是势在必行的。
1.3医院会计核算管理的相关辅助管理不完善
医院会计核算管理这一理念才在我国起步，但是却发展迅猛，而且技术更新周期越来越快，又涉及多个学科和多个管理部门，因此相对于医学事业的发展，相应的传统管理的辅助管理方法已远远落后了。另外，由于医院会计核算管理上的漏洞造成的问题也是非常多的。医院会计核算管理的其他辅助管理的盲目性、不合理陛，同时，医学业队伍的无秩序竞争，由于每个医学队伍设计其自身的会计核算管理而造成功能不完善或存在缺陷，以及医学会计核算管理的辅助经济管理不完善而导致的医疗服务质量粗劣和性能不达标，所以，医院会计核算管理相关辅助管理的合理完善性也是制约医学行业管理发展的重要因素，因此，要完善医学会计核算管理的相关辅助管理，这样的医学管理才是合理的，才能更好地促进医学事业的良性发展。医院成本核算是一种新型的管理手段，它不但关系到医院的收入、支出的核算，也关系到医院效益的核算，我们必须把以往成本核算就是“算成本分奖金”的观念彻底改变，要把成本核算提高到一个理论的高度，不仅仅把它局限于只是医院财务会计核算的一种具体方法，而必须把它认为是结合医院自身特点及需要的一种现代管理方法。医院成本核算是全员参与的一项十分复杂的经济管理工程。开展成本核算工作涉及医院的方方面面，又由于医疗服务项目成本复杂，科室之间联系密切，综合性较强，因此，需要全院各部门包括人事、医疗、护理、药剂、总务、设备、财务等全院所有部门的分工协作，互相协调，共同配合。
2.医院会计核算的对策建议
2.1组建成本核算领导小组
在医院成本核算工作中，需要建立统一的成本核算领导小组，比如河南漯河市某人民医院，它成立了由副院长任组长，财务科、总务科、药剂科、设备科、医护部、信息科等职能科室负责人为成员的成本核算领导小组，从医院实际出发，依据《医院财务制度》《医院会计制度》，并针对医院自身的特点，制定成本核算相关的管理制度，如《成本核算管理实施细则》《成本费用归集与分摊标准》《成本测评考核办法》等。由以财务科为主的几名成本核算员负责实施具体的成本核算工作，各职能部门、科室及管理部门要配合、协调，为成本核算工作及时、准确地提供数据资料，各科室也要设立1名兼职核算员，协助科主任对本科室的收入、支出及医护人员的工作量等及时进行统计、收集整理，使成本核算工作更加规范化、制度化。各医院可以根据自身的特点，设立适合于本院实际的成本核算领导小组，以实现成本管理工作的规范、高效、统一。同时，也使医院的管理提升到更高的档次。
2.2做好基础工作，确保成本核算工作顺利开展
一是在提高职工认识的基础上，建立一支思想品德好、专业技术高的成本核算专职队伍，也是搞好医院成本核算工作的前提和基础。比如，首都医大附属北京朝阳医院在实行成本核算前也是多次召开以“医院成本核算项目”为主题的大小会议十几次。同时也对成本核算小组及职能部门、管理部门人员进行了多次的培训。二是在实行成本核算前要摸清医院的家底。通过资产清查，核实各科室资产数额，包括仪器设备、房屋等固定资产数额，低值易耗品价值、水、电、气的用量等，进行制表、建账，并统一核算口径，避免数出多门。三是对医院内部服务进行量化，如消毒、洗涤、维修等后勤服务和保障部门，能推向社会的，就推向社会，不能推向社会的，或者计工时，或者计内部服务价格，或者计工作量等，做到量化管理。四是核定各科室人员编制和工资，即定岗定编。合理制定科室收入与成本指标。在此基础上健全成本核算的原始记录，规定水电气等计量设备的配备必须符合成本核算的要求；建立合理的成本核算原始凭证传递流程；完善成本管理制度和定额管理制度等。
2.3正确划分医院成本核算级次
医院成本核算可以划分为多个级次，如院级核算、科级核算、医疗项目核算、单病种核算等，毫无疑问，成本核算级次划分的越细，核算出来的成本越准确，越有利于成本控制，越有利于成本和利润的考核。但划分的越细付出的核算成本也越大，难以取得管理与成本的最佳效益。因此，应分清主次，核算级次在初级阶段不宜划分的过细，应在划分级次的过程中，从长计议，制定切实可行的级次核算方法。各医院可根据自身情况，先实行院、科两级的全成本核算，在取得了成功经验，条件成熟后再实行医疗项目核算、单病种核算等。因为病种和医疗项目的多样性和复杂性，此类核算必须有良好的基础数据及财务、医学专业知识，它的核算存在一定的困难，随着成本管理手段的发展和成熟，它将成为医院今后成本核算的发展趋势。
2.4建立科室成本核算报表
比如有的医院建立了以下成本核算报表：一是采购及供应部门报表，包括卫生材料消耗表、其他材料消耗表、低值易耗品消耗表、氧气消耗表、药品消耗表等。二是后勤部门报表，包括维修费报表、水电费消耗表、电话费用表等。三是供应室报表，包括一次性用品消耗表、消毒费用表等。四是住院及门诊收入明细表。五是医务科报表，包括科室业务工作量和质量统计表。各科室成本核算报表由计算机从数据库中根据科室发生的每笔经济活动事项自动生成，并自动传输到医院成本核算中心，从而计算出各科室成本与效益。
关键词:医院 会计制度 改革
现行《医院会计制度》是财政部、卫生部于1998年针对公立医疗机构颁布的，制度实施13年来，对于规范医院的财务管理、提高医院会计核算质量发挥了重要作用，对医院经济管理产生了深刻影响。但是，随着我国社会主义市场经济的建立和医疗卫生体制改革的深化和发展，以及我国加入WTO后产生的一系列经济思想、方法、手段的巨大变化，《医院会计制度》已经呈现出越来越多的局限性。医院经济越来越独立，医院间市场竞争也越来越明显，医院补偿机制变化和各方对医院会计信息需求日益增强。而现行《医院会计制度》中的科目设置、会计要素和成本费用计算方法、会计报告体系构成和编报都滞后于医院经济活动实际需要，已不能适应新管理核算要求，必须改革创新。
一、现行制度的改进
(一)会计要素的重新分类
现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即：资产、负债、净资产、收入和支出。改变了以前将会计科目只分为资金占用和来源两大类划分方法。
（二）医院收支重新划分，加强了收入和支出管理
将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与收入分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。取消了过去制剂收支，将制剂增加值列入了药品进销差价，避免了医院制剂造成的虚收虚支。
(三)医、药分开，实行成本核算
医院经济活动与一般事业单位不同，医院支出不能依赖出售药品、而应主要通过医疗服务收入来弥补，所以将医疗及药品收支分别管理、分开核算，对医疗服务和药品消耗分别实行成本核算。
二、现行制度存在的主要问题
(一)适用范围不能满足实际需求
现行《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。但随着经济发展，大批非公有制医院应运而生，特别是民办或慈善机构兴办的医院。非公立医院会计核算如何进行，特别是非公立非营利医院应执行什么会计制度，目前尚无明确规定。
(二)会计核算内容操作性不强
1、医院成本核算不规范
现行《医院会计制度》规定对医疗收支和药品收支实行分开管理、分别核算，会计核算实行内部成本核算。尽管《医院财务管理办法》第十九条规定:“医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本核算费用分为直接费用和间接费用。”但现行制度只从原则上对如何进行成本核算作笼统规定，实际操作中医院会计制度并没有对医院成本项目核算方法、成本支出范围等做出明确规定，结果造成成本项目标准不一，支出范围无章可循，人为操纵、调节收支结余，成本核算信息不实，失去行业可比性，使医疗服务成本测算失去客观和公开参考依据。
2、计提坏账准备不合理
现行制度规定，医院年末应收医疗款和应收在院病人医药费金额的3%-5%作为计提坏账准备。这是为解决医疗欠费问题的一项重大改革，是医院正确核算收支结余一项重要措施。但这一比例过高，企业只按3‰-5‰计提坏帐准备，医院与企业相比大10倍，这样会使医院经济负担过重，而且在年末计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，不能真实反映每月的费用支出。因此，坏帐准备应每月按实际应收医疗费进行预提，年末调整，多减少补，以保证医院经营效益的准确性。
三、《医院会计制度》的改革创新思路
(一)灵活执行两类医院的会计核算
国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策。“卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理，营利性医疗机构服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。”若营利性医院套用公立医院会计核算方法，则很难客观准确地反映其经营成果。所以，非营利性医院无论公立私立均须执行《医院会计制度》，而营利性医院则完全可以和企业一样，经卫生主管部门和公商行政部门审批后登记注册，采用企业会计的核算方法。
(二)完善医院会计报表体系
(1)现行《医院会计制度》没有反映医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，无法反映投资和筹资情况。为反映医院经营活动与财务状况变动的关联性，需要编制医院现金流量表。编制现金流量表可以提供有关医院先进流量方面的信息，便于会计信息使用者了解和评价医院的支付能力、偿债能力和周转能力，有助于预测医院未来现金流量，有助于分析医院收益质量和影响医院现金净流量因素。为此，医院应增设现金流量表。
(2)落实医院财务统管要求，财务报告必须全面反映医院整体财务状况。医院对外财务报告应全面反映主体医院、分院、经营类实体总体情况。编报时要区分分支机构的性质，将分院和主体医院财务报告合并，经营类实体由于和医院执行不同会计制度只能单独编报，主体医院应通过现行《医院会计制度》中“对外投资”及“投资收益”科目对其核算。此外，现行制度的汇总编报没有考虑抵消事项，存在虚增债权债务等，使对外报告信息不实；分开编报不能全面反映医院整体财务状况。所以，分院财务报告要和主体医院合并编报，而不是现行的汇总编报或分开编报。
参考文献：
[1]高广颖.编制现金流量表.开展医院财务分析.中国医院管理.2006.26（1）.54～55.294
关键词:医院会计制度;问题;建议
中图分类号:F23文献标识码:A
现行医院会计制度是财政部和卫生部于1998年11月颁发的,它是根据当时形势的需要,借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例,是医院财务管理、会计核算的重大改革依据,为医院适应市场经济,参与市场竞争注入了新的活力。在它颁布实施以来,对规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用。但随着医疗机构改革的不断深入,医院经济活动发生了很大变化,现行会计制度有些方面已不能适应新形势的需要。
一、制度适用范围较小
现行医院会计制度明确规定适用于“中华人民共和国境内的所有的公立医疗机构”。国家在《关于城镇医疗卫生体制改革的指导意见》中提出,将医疗机构分为营利性和非营利性两类进行管理,根据医疗机构的性质、社会功能及承担的任务制定不同的财税、价格政策。“卫生、政府等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理,营利性医疗机构服务价格放开,依法自主经营、照章纳税”。
近年来,随着医疗体制的改革,一大批非公立医院产生,公有制医院还进行了股份制改革,对于这些不同体制、不同形式的医疗机构应执行什么样的会计制度,目前尚无明确规定。随着市场经济的不断发展,医疗市场竞争日趋激烈,医院的实际运营状况和非公有制医院已对长期以来收支结余的概念形成冲击,医院经营者关心的不仅仅是收支平衡,更重要的是创造剩余价值,即利润。
目前,国家每年对医疗机构的拨款很少,医疗机构身处市场经济的激烈竞争之中,必须遵循市场优胜劣汰的法则,其首要面临的问题就是自身的生存发展。如果仅依靠少量的财政拨款是远远不够的,更何况非营利性企业医院一般完全自负盈亏,这就使医疗机构必须实行经济核算,不得不通过提供的医疗服务来获取收入,因此必须要有盈余,以维持自身生存和发展。因此,目前形势下的首要问题是如何对医疗机构进行准确的定位,在此基础上确立相应的会计制度。建议还收支结余的本质即利润,确立以利润为中心的会计核算体系,鼓励医院创造更多的利润,营利性医院更应主动创造利润。非营利性医院完全可以借鉴企业会计制度,运用企业会计的核算和分析方法,对医院的经济活动进行核算、监督。营利性医疗机构完全可以和企业一样,采用企业会计的核算方法。
二、医院会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想,包括衡量会计信息质量的客观性、可比性、相关性、一贯性、及时性、明晰性原则,规范会计要素确认与计量的权责发生制、配比性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的原则,以及对上述原则起补充修正的谨慎性、重要性、实质重于形式原则。
现行医院会计制度规定,医院的会计核算除采用权责发生制外,均按照事业单位会计准则规定的一般原则进行。而目前《事业单位会计准则》中明确列出的会计核算的一般原则包括:客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、配比性、历史成本及重要性。现行医院会计制度对一般原则的规定并不明确和完整,主要表现在:
1、未明确规定谨慎性原则。谨慎性原则是指存在经济活动不确定性因素的情况下做出职业判断时,保持必要的谨慎,不得多计资产或收益,少计负债和费用,但也不得设置秘密准备。目前,医院的经济事项不确定性的特点日益明显,有必要引入谨慎性原则,合理计提各项资产的减值准备,以便真实地反映其他资产和会计要素。
2、未划分收益性支出和资本性支出原则。资本性支出的效益可以在连续的会计期间发挥作用,收益性支出的效益只在当期发挥。支出核算作为医院会计核算中重要的内容,对其进行合理地划分有利于真实地反映医院的财务状况与经营成果,同时也可以避免随意列支各类支出所造成的结余不实。
比如,固定资产修理问题:固定资产的大型修缮应计入资本性支出,一般修缮列入当期费用。现行会计制度对如何区分固定资产的大型修缮和一般维修未做详解,使医院的收益性支出和资本性支出在实际工作中无法正常划分,造成的后果是使列支随意化,使当期结余不实。
三、关于会计要素
《企业会计准则》明确规定会计要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素,而现行医院会计制度却回避利润要素,将医院会计要素定义为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素,这是不完整的。医院虽不是企业,但它实际上是一个独立核算的经济实体,它的经营活动也一定会形成经营成果。
四、会计科目设置
1、增设“财务费用”科目。现行医院会计制度规定,医院发生的借款利息费用在管理费用科目中核算,存款利息收入在其他收入科目中核算,为适应医院新形势下成本核算,建议原在管理费用中列支的借款利息支出和其他收入科目中核算的存款利息收入统一规划财务费用科目。
2、增设投资收益科目。现行医院会计制度规定,医院对外投资的收益在其他收入科目中核算,不利于单位领导及有关部门对投资收益作出评价,也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算,建议设立投资收益科目进行核算。
五、具体核算中的问题
1、坏账准备的计提比例过低使资产虚增。医疗服务行业担负着救死扶伤的职责,对待危重患者抢救在前,而因患者贫穷、恶意逃款或医疗纠纷造成有些费用无法收回。特别是近年来医疗机构增强人性化,开设了绿色通道等服务,欠费事例增多。医疗欠费究其深层次的原因其实多是由社会原因造成的,政府应负担一定的医疗欠费,虽然医院为了减少欠费的发生采取了许多办法,如与科室效益挂钩、派专人追讨等,但收效甚微。而现行制度规定“医院按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备”偏低,建议提高坏账准备的计提比例,每月按应收医疗费预提,年末调整,比较真实地反映医院的资产。
2、存货价值不实。医疗机构由于行业特殊性,不可能做到零库存。为了特殊情况所需,必须常年准备一些很不常用的药品和卫生材料。为了满足临床医疗的需要,医院购置的卫生材料、药品等数额较大,并且库存储备量较大。近年来国家实行降低药品价格的政策,某些药品和卫生材料还要按国家规定强制执行现行价格,导致药品和卫生材料市价下降,未来市场存在着价格波动的可能,存货的减值风险加大,到实际使用时,已耗费的采购成本和储存成本不一定能得到补偿。基于对未来经济事项的不确定性,有必要根据企业会计谨慎性原则,建议计提各项存货的减值准备。
3、关于医疗赔偿的抗风险问题。医疗纠纷日益增长在当今不仅是医院和患者之间的矛盾,也是突出的社会问题。在当前医疗纠纷的处理中,现行会计制度在抗风险方面欠缺。一般医疗机构都是在医疗赔偿发生时列入支出科目,但如果发生严重的医疗事故,导致巨大的经济赔偿,可能会影响医院当期正常业务的运行。为充分贯彻会计的稳健性原则,减少医疗赔偿给医院经营带来的风险,建议建立医疗风险基金科目,并确定其计提的依据和比例,各医疗机构可以结合自身的实际情况在规定的比例内选择适合自己的比例。同时,严格规定医疗风险基金专款专用。
4、未规定成本核算的具体方法。现行医疗机构会计制度未规定成本核算的具体方法。医院通常采取的方法是将支出主要划分为医疗支出和药品支出,医院开展医疗服务发生的费用记入医疗支出,向病人提供药品发生的支出记入药品支出,再将管理费用先归集再分配到医疗和药品成本中去。在成本费用划分和归集分配上无科学的依据,有时仅凭财务人员的经验和主观判断,随意性较大,也不能比较准确地揭示医疗服务量本利之间的内在规律。目前医院在很大程度上已进入市场,既有为公共提供服务的职能,又和企业一样要提高市场竞争力,追求经济效益。近年来,各医院又实行了分配制度改革,更需要准确的成本与经济效益核算。建议医院会计制度可以引入企业会计制度的成本核算与成本管理的成熟理论和经验,制订出行之有效的成本核算方法,并在医院内全面开展项目成本核算和单病种成本核算,为医院经营购建成本优势和价格竞争优势。
5、对特殊项目的处理未做规定。医疗机构会计制度对一些特殊事项,比如会计政策与会计估计变更、或有事项、融资租赁、经营租赁、关联方交易等未做出规定。医院也是经济实体,其运行方式与企业类同,企业的特殊经济事项医院也会同样遭遇,建议应参照企业会计制度的有关规定来进行账务处理。
六、医院财务报告
财务报告是反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性文件,包括资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、财务状况说明书。但这几张表和医院现今形势不符,已不能满足财务信息需求者的需要。建议借鉴企业会计制度,增加损益表,以反映医院一定时期的经营成果,了解医院获利能力,并通过对利润增减变化分析,及时发现存在的问题。
总之,随着市场经济的发展和医院体制的多元化,该制度已不适应新形势下医院管理的需要,应尽快加以修改完善。首先,应对医疗机构的性质给予准确定位,医院作为与人民群众的生存和健康息息相关的特殊服务行业,其服务质量和医疗水平必须有根本改变,实行企业化管理将成为一条重要途径;其次,医院推行企业化管理,必须充分借鉴企业会计制度改革的成功经验,制定出一套符合我国国情的、适合于各类医疗机构的会计制度。
(作者单位:中冶科工集团马鞍山十七冶医院)
主要参考文献:
[1]杨建华.医院会计制度改革探讨[M].中国卫生事业管理,2005.4.
【关键词】会计制度;存在的问题;对策
一、医院会计制度的内容及作用
1.医院会计制度的内容：
1.1医院会计制度将会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出这几类，这样呢，将过去会计科目分为资金占用和资金来源。
1.2提高医院的收入和支出的管理，具体将医院的收入和支出划分开，分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入等，药品支出、财政专项支出、医疗支出和其它支出。
1.3对医疗收支、药品收支进行分开核算, 医院要在严格界定各项业务收入性质基础上，分别将各项业务收入计入医疗收入和药品收入科目中。
1.4医院药品收入扣除药品支出后的纯收入即药品收支结余，实行收支两条线管理。医院药品收支结余上交卫生行政部门，统一缴存财政社会保障基金专户，经考核后，统筹安排，合理返还。
2.实施医院会计制度的作用
想要提高医院的社会效益和经济效益，促进医疗卫生事业的发展，就需要加强医院会计工作，统一核算办法，提高会计核算和财务管理水平，通过会计核算、分析、监督、预测等活动，发挥会计工作在医院管理中的作用。
二、医院会计制度存在的问题
1.固定资产及固定基金的核算办法不合理，导致资产现象不真实
1.1虚增固定资产资产总量。理论上说，购置固定资产，是医院的流动资产转化为非流动性资产，固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整，医院会计制度中固定基金并不是由其他的基金转化而来,而是净资产的一种虚增，这样就将原本不涉及医院净资产内部转移，只涉及医院固定资产和流动资产内部转移的经济运动形式人为地在医院净资产内部进行了再次转移，导致医院固定资产净值不明，资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。
1.2专用基金科目是按基金类别设置明细账，根本不能反映哪项固定资产取得的变价收入、保险赔偿等所产生的损益情况，当发生报废、毁损、盘亏等情况时，医院将无法知晓该资产的实际损失情况，在资产负债表中固定资产从购置到报废的很长一段时间内，对其价值不做调整，而当该资产由于各种原因而退出医院时却按固定资产原值作一次性减少处理，会使医院资产减少过快。
2.医院的坏账制度存在不足
一直以来，坏账是医院的一个难解决的问题，即使有制度规定，但是还没能够满足现实的状况，由于一些纠纷、贫困的病人、故意不给医药费的因素，根据这些因素，根本就没有办法满足，按照规定3%～5%的坏账提取，最终就导致了医院的资金周转出现问题，在偿还债务的时候没办法按照规定的时间还上，因而我们还应从财务制度的角度改善医院坏账的管理，使之更加合理。
3.医院成本核算对象单一，管理费用分摊不合理，《医院财务制度》规定，管理费用是不能直接计入医疗支出或药品支出的间接费用，按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分摊方式存在很大的不合理性。
三、改善医院会计制度的对策
1.有针对性地增设科目，完善医院会计资产核算制度
首先可以借鉴其它企业的核算方案，可以设立专门的登记、核算固定资产等账目，将一些旧的、报废的固定资产按净值增营运成本，尽量使这些核算这是的反映出医院的运营状况，一次来解决由于提取修购基金导致的不真实的运营状况，另外增设“累计折旧”科目、贷记累计折旧科目、财务费用科目，这样的话，就可以根据，累计折旧和贷记累计折旧两者相抵后的余额来讲医院的固定资产的新旧程度给真实的呈现出来，其中财务费用科目就可以将借款等费用、管理费用和其他收入、纳入进来，进行规范的核算，等到期末直接转入收支结余和其他结余中即可。最后还要增设“医疗风险基金“科目，根据历史数据确定比例按月计提，并专款专用。
2.改变医院的坏账提取制度
医院拖欠费用的大多数是要出院的病人，至于欠费的原因大致和应收的医疗费用有直接的联系，首先要不能够将坏账提取的基数将在院病人的医疗费用加进去，可以将病人欠费以外形成的应收款项都计入坏账准备的计提基数中，这样的过程中，就可以将坏账的提取基数改为“应收的医疗费用”+“应收在院病人医药费”的总和在—“预收医疗款”，将减去的结果费用在加上别的“应交款”，最后在不影响收支平衡的状况下，将没有收回的坏账进行从支出中予以冲销。
3.完善《医院会计制度》的适用范围，明确规定医院如何进行会计核算；明确科研基金、福利基金的用途，相应的科研等支出应可以从此类基金开支；明确修购费用的开支范围，细化到批、件标准，以避免实际工作中列支范围的重复。
四、结束语
由此可以看出，医院作为独立运行的经济实体，由于卫生体制的不断改进，已经和其它行业的运作方式越来越接近，但是会计的核算还是和其他的企业有所不同，因此，通过对医院会计制度的改革，不但可以将医院的固定资产的核算更加具有真实性，改变了不讲陈本的消耗，还切实的提高了医院的经济效益和整体的管理水平。
参考文献
[1]财政部卫生部:《医院会计制度》.中国财政经济出版社1998年版
[2]财政部:《企业会计准则2006》.中国财政经济出版社,2006年版
[3]《新编医院会计》.湖南科学技术出版社.
关键词:权责发生制 会计系统 预算信息 财务信息
一、大大提高权责发生制应用程度
新会计制度把责权发生制作为会计核算的基础，并明确了医院的会计要素为资产、负债、净资产、收入、费用。改变以前医院部分会计核算按责权发生制外，其余均按事业单位会计收付实现制方法核算。在学习新制度过程中，作为一名三甲医院会计工作者，觉得这种变化非常有意义:医院与事业单位有很大的差别,在社会主义市场经济下医院的大部分收入来源于自身的医疗收入,只有少部分来源于财政补助收入或上级补助收入,医院如果只是按收付实现制来进行会计核算,势必造成成本费用缺乏管理和控制,收入和支出不配比,资本性支出与权益性支出不能明确划分,使会计信息不能满足医院成本核算的要求.新制度对成本核算做了具体详细的规定改变了医院成本核算基础差的现状,提高了公立医院的成本管理意识,加强了科学管理的基础,使医院进行全过程的全成本管理提供了可靠的依据,医院的全成本管理包括事前计划,事中控制,事后差异分析.新制度不但按性质对费用支出做了分类：包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销、提取医疗风险基金及其他费用，同时有按功能把成本分为医疗业务成本和管理费。医疗业务成本又细分为临床服务成本和医疗技术成本、医疗辅助成本。这样有利于医院提高资金使用率，加强经济管理，提高医院核心竞争力。
二、新制度下医院会计系统既能体现预算信息同时还体现财务信息
新的医院会计制度兼顾了医院既是事业单位，具有不以盈利为目的社会公益性同时还要依靠自身医疗服务获取经济收入，加强成本管理减少支出实现结余，以适应社会主义市场经济。首先，医院是非盈利的公益性单位，要满足社会需求，实现社会价值，国家就会加大财政补助以满足公益性的需求，存在财政补助就必然要涉及财政补助的管理。在新制度中规定国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，为了减轻医院财务人员工作量，新制度将预算信息和财务信息两同时反映在一个会计系统中进。新会计制度创建了 “待冲基金”科目，用来解决用财政补助资金购买的固定资产的折旧问题，
三、新的医院财务、会计制度，增强医院成本透明度
新医院财务、会计制度使公立医院的公益性特点得到充分体现，同时加强了医院的收支核算和成本管理，新制度强化预算约束和管理，将医院所有的收入和支出全部纳入预算管理，这样使预算达到完整性和严肃性的统一，并杜绝随意调整项目支出的问题。新制度规定，根据收入按来源、收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。收入包括：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。支出按用途划分的原则，支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。医院收支分类得到合理调整，推进医药分开改革进程，弱化药品收入对医院的补偿作用，将药品收支统一纳入医疗收支核算。这些规定既规范了医院的各项收支核算与管理也体现了医院的公益性质和业务特点。
四、收支更全，会计科目更具实用性
新医院会计制度，不但规范会计核算，同时为了满足实务工作的需要，在新医院会计制度中规定的收支更全面、会计科目也更具有实用性，医院的会计核算将因此发生翻天覆地的变化。医院实际上是一个集医疗、教学、科研于一体经济实体。在现行的医院会计制度中，科教资金并不纳入收支管理，只作为专用基金，或挂在往来款中进行管理，这就致使医院整体收入数据不全，医院的收支情况无法真实反映。
五、报表体系很完美
新医院会计制度规定财务报告包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，财务情况说明书主要说明医院的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。新的报表体系的出台，让我们这些内人士充满了欣喜，新制度下报表体系更加完整。与企业的会计报表已经非常接近，和权责发生制下的会计报表相对应了。
报表体系中，最引人瞩目的是这一系列的成本报表，它们能够把医院各种不同层面、不同角度的成本通过这个成本报表展示出来。同时，报表结构上也进行了科学的调整。其中，财政补助收支情况表，可以方便财政部门和主管部门对医院进行监管，使监管到位得到保障，实际上是兼顾满足了相关政府部门的信息需求。
编报现金流量表对医院自身管理有非常重要的现实意义。随着医疗保险的推进，医保后付制的范围越来越大，幅度越来越广，医院对资金流的关注度也越来越高。因为有了医保之后，患者看病只交自付部分的钱款，剩余部分需要医保中心支付，而医院等于事先垫付了患者的应由医保负担的医疗费。有了现金流量表就可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。
参考文献：
关键词：医院 基建 会计核算
一、目前医院基建会计核算的缺陷
笔者所在阜新市中心医院为事业单位,是国家级综合性三级甲等医院。阜新市中心医院占地面积3.1万平方米,建筑面积3.6万平方米。拥有职工近千人,目前开放病床604个,设有临床医技科室38个,其中6个为市级重点学科。2009年,随着医院规模的不断发展,现有的就医环境已远远不能满足病患的需要,阜新市中心医院计划投资2亿元新建综合病房大楼,建设总面积为6.3万平方米,地下1层,地上22层。
1.国家规定,医院建设项目所有资金在银行设立专户管理、单独建账、单独核算,由当地财政部门监督使用。目前医院建设项目会计核算执行《国有建设单位会计制度》、财务管理适用《基本建设财务管理规定》。医院基建核算独立于医院财务部门,医院财务部门执行《医院会计制度》,《医院会计制度》为财政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建项目与医院日常业务执行不同会计制度,两者不能在一套账簿中混合核算。现在基建会计核算不纳入医院的“大账”,使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节。
2.医院基建会计财务报表申报范围非常广泛,要对财政局、发改委、审计局、卫生局、贷款银行、环保局、统计局等监管部门随时报送各种表格。现行《医院会计制度》没有规定基建会计每月要向医院财务部门报送财务报表,基建报表与医院财务部门没有关联性,与卫生局也没有业务指导关系。财政局经济建设科是主管医院基本建设财务的职能部门,对医院基本建设的资金管理、财务报表、工程进度、预算、决算实施财务管理。
3.笔者认为目前医院基建部门在会计核算的处理上,有驳于会计信息质量要求的可靠性、完整性、相关性等规定。
二、新旧制度衔接时期,医院基建会计的账务处理
1.2009年8月14日财政部公布新《医院会计制度》(征求意见稿),对现行的医院会计制度进行全面修订。与现行制度相比较,征求意见稿的主要变化包括增强会计信息的完整性,规定将基建会计纳入医院会计核算“大账”。目前国家没有针对行政事业单位出台专门基建会计工作制度,征求意见稿也要经过认真讨论后才能颁布实施,为了保证会计工作的连续性,在工作实际中,笔者充分遵循会计慬慎性原则,在不违背现行会计制度的情形下,目前设置的会计科目、核算方法就尽量贴近新制度,以期全面贯彻执行新制度时可以顺利过渡。
2.会计科目的设置。新旧制度衔接时期,我们设置的如下会计科目可以通用:(1)现金;(2)银行存款;(3)建筑安装工程投资(建筑工程、安装工程);(4)设备投资(在安装设备、不需安装设备、工具及器具);(5)待摊投资(管理费、勘察设计费、可行性研究费、借款利息、工程质量监理费、其他待摊投资、环评费、晒图费等)(其中管理费中又下设办公费、差旅交通费、零星购置费、技术图书资料费、业务招待费、其他管理费);(6)其他投资;(7)固定资产;(8)基建投资借款;(9)其他应收款;(10)基建拨款;(11)应付工程款;(12)应付器材款;(13)其他应付款等,我们现在使用的是正版的用友政务财务软件,如遇新业务时,很方便随时增删相关会计科目。管理费下设明细是为了按照《基本建设财务管理规定》进行总额控制及填制各项报表时方便快捷。
3.编制的会计报表
资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、主要指标表(一)、主要指标表(二)。
4.制定内部控制管理制度
所有为基建支出发生的费用全部纳入基建账户,严格执行专款专用的原则,防止截留、挤占资金,我们单位制订《整体改造建设项目财务管理规定》,《基本建设集中采购项目及限额标准管理办法》等资金使用和管理方面的内控制度。
5.账务处理实务
例1合同签订后3天,支付给华强建筑公司工程预付款300万元。工程开工后,华强公司编制“工程价款结算账单”780万,审核无误后,暂支付260万元做如下会计分录:
借:预付工程款——华强公司300万元
贷:银行存款300万元
借:建筑安装工程投资——建筑工程780万元
货:预付工程款——华强公司300万元
应付工程款——华强公司220万元
银行存款260万元
例2购置医院基建部门使用计算机及打印机3000元,工程完工后结转
借:其他投资3000元
贷:银行存款3000元
借:固定资产3000元
贷:其他投资3000元
例3发生勘察设计费8000元,晒图费260元
借:待摊投资——勘察设计费8000元
待摊投资——晒图费260元
货:银行存款8260元
例4基建工程完工后,待摊投资余额1260万元,建筑工程分配830万元,安装工程分配310万元,在安装设备分配120万元(只有一项单项工程,采用实际分配率分配待摊投资,根据实际情况也可以采用概算分配率、某项资产应分配的待摊投资等方法)
借:建筑安装工程投资——建筑工程830万元
——安装工程310万元
设备投资——在安装设备120万元
贷:待摊投资——按各明细科目余额结转1260万元
此处分配待摊投资余额时不涉及设备投资中的不需安装设备、工具及器具。
6.理解银行贷款发放与支付审核政策,选择适合本单位的受托支付、自主支付方式,以便提供相关财务数据时提高贷款发放与支付审核效率。
参考文献:
[1]财政部.医院会计制度(征求意见稿).2009.8.14.
[关键词] 会计信息化；乡镇医院；ERP系统
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 033
[中图分类号] F231；R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0060- 04
0 引 言
我国医疗卫生保障体系在经济发展的同时也在不断完善，而信息化时代的到来，使得信息化技术也被应用到会计领域。人口规模的不断扩大，乡镇卫生医疗体系的不断发展导致乡镇医疗工作量大量增加，过去使用的会计方式难以适应现代化医疗事业的发展，因此必须发展会计信息化，改革乡镇医院的会计工作。目前我国乡镇医院会计工作主要存在操作复杂、制度不规范、财务信息披露制度不健全、违反我国会计准则等问题。委托改善我国乡镇医院会计工作的质量与效率，提高财务报表制作的规范性，进行我国乡镇医院会计信息化研究。通过发现我国乡镇医院会计信息化工作中存在的问题，逐一提出解决办法，改善现有的会计工作，推动我国会计信息化工作进程。考虑到ERP系统具备的集中管理优势，解决过去人工管理的弊端，提高业务水平，整合资源，优化管理，实现工作效率的提升。由此将ERP系统应用到会计领域，形成综合型的新型管理系统方法。
1 我国乡镇医院会计信息化的现状
1.1 会计信息化重视不足
分析公立医院的特性，其是政府建设的公益性医疗机构，为广大群众提供需要的医疗服务。对比城市公立医院与乡镇公立医院，乡镇医院的发展较慢，其会计信息化进程仍处于初期阶段。多数乡镇医院的管理者缺乏足够的财务管理工作重视力度，未能建立财务管理意识，将医院资源基本上都投入在卫生医疗科室，使得财务部门缺乏相应的财力、物力与人力支持。而实际上，财务并不只是为一线医疗科室服务，而是决定了医院的未来发展。由于缺乏符合规范的财务工作程序，缺乏会计信息化软件硬件，导致许多乡镇医院难以实现会计信息化的高速发展。财会工作者承担作用仅仅是进行记账与算账，无法发挥电算化软件具备的财务分析、决策管理等作用。
1.2 财务软件应用不规范
部分乡镇医院的财务软件未能达到信息化会计软件的要求，由于忽视了财务管理的重要性，缺乏相应的安全意识，不能进行详细的财务工作分工，同一限制条件有数个操作者，未能很好地发挥财务软件的操作工作者权限约束功能，甚至会计业务处理只要操作工作者姓名一经转换便可以进行操作。甚至部分医院不设置权限，财务信息的保密性与安全性几近为零。模块间未能相互约束，即便信息不符也可以报账，为部分违法违规行为创造了一定的条件，使得医院面临着一定的财务威胁。
1.3 会计信息化管理制度不健全
从我国现阶段的实际情况来看，很多医院的信息化水平落后，财务管理方面没有很好的使用会计相关的信息系统，这主要是因为医院本身财务制度不健全，没有标准可循。在网络环境意义复杂的条件下，医院的信息容易受到网络上的攻击。部分医院薄弱的基础导致了财务信息化和手工做账同时存在，如此一来工作量加大，耗费时间。也有些财务从业人员职业素质不高，缺乏基本的职业道德，导致财务问题百出，信息保密出漏洞。
2 我国乡镇医院会计信息化存在的问题
2.1 医疗会计核算制度存在问题
随着国家政策和法律的不断完善以及医疗系统逐步改革，传统医院财务制度已经跟不上时代的发展，不能满足现阶段医院财务核算的基本要求，财务数据达不到使用考核标准。我国医院在行政管理中划归为公共事业单位，财务制度的执行标准和公共事业单位相同。几十年来，这种财务管理制度虽然在很多方面促进了医院的发展，但是随着改革的不断推进，这种财务标准产生了许多负面作用，造成了许多急需解决的问题。现行的这种财务管理制度已经不能满足会计信息真实性和准确性的基本要求。
从我国医院现行的会计制度来看，医院所需的修购基金主要来自于固定资产中的一部分，这一部分按照总量的一定比例计算，完全没有考虑折旧成本，即“累计折旧”，因此，由于种种原因导致固定资产的总额发生衰减时，固定基金的设置还是依照原来的比例标准。这种资产管理模式无法客观的反映出医院资产的变化情况。通常意义下的修购基金都是按照固定资产实际价值来按照一定比例计算的，这种计算方法主要为了防止国有资产的流失。医院的财务制度没有对相应的资金风险进行规定，导致固定资产在没有达到对应的使用年限时就面临贬值，导致公共资产受损。医院减值准备的缺失直接造成了资产不能很好的反映真实成本，最后出现会计信息不真实。
安徽省宿州市就有这样一个活生生的例子，宿州市萧县某镇卫生院大多数财务会计工作还停留在传统的手工工作水平，现代会计电算化使用水平太低，手工完成会计核算工作会存在很多的问题，尤其表现在数据的误差较大，并且对于存在问题的账目难以有效追溯，财务信息的准确性跟不上，这就导致该医院的固定资产核算难度加大。这种落后的会计核算办法也会造成会计工作中浪费大量的人力物力和财力，效率也不高。一般情况下，医院都应该配备其专门的财务机构和会计核算方法，不但要对于日常的账务进行有序的记录和整理，固定资产方面也应该得到正确的监管和维护。
2.2 会计科目不合理
我国现行的医院会计管理制度主要的针对主体是一些具有独立会计核算机构的医疗单位，医疗收支和药品收支按照规定需要分开独立计算，分别管理。实际状况往往并非如此，医院财务核算过程中会计科目的划分则是按照政府性支出的功能和经济类别来划分的，这样做的直接目的是确保在政府指标核算中保持统一标准。现阶段全国正在进行着医疗体制改革，医疗机构的会计核算基础发生了很大改变，这主要是因为小微医疗结构的出现，这些机构大多是民营的，它们也接受一些政府的补贴，但是这种补贴金额并不大，如果将这些小的医疗机构还按照原来的会计制度进行核算就没法确定其支出哪些属于收益性支出，哪些属于资本性支出，这样以财务核算无法满足现代化的医院财务管理模式。最终不利于会计信息的统一管理，不利于医院的长期发展。
2.3 会计信息化技术人才缺乏
以本文所研究的萧县某镇卫生院为例，该院没有足够的财务管理人员，现有的财务人员往往年纪较大，财务核算基本都借助于传统的手工核算，由于没有得到系统的培训，本身的自学能力又不强，导致会计电算化知识水平偏低。财务人员的业务水平仅限制在收支记录和记账算账的水平，会计电算化中相关的高级功能没有发挥其应有的作用，无法做到财务管理中科学的决策和分析。
以现有的乡镇医疗机构情况来看，急需会计工作者在掌握本专业知识的基础上，还要掌握有关计算机专业和信息专业的知识，在实践中将其有效结合，实现专业知识和技能的全面性。当前，能同时掌握这些知识的人才相当匮乏。缺乏这类人才的直接影响就是降低财务管理效率，同时也在很大程度上阻碍了会计电算化的发展。
2.4 财务数据安全性缺乏保障
首先，电子数据相对文本数据而言，客观上存在一定的缺憾。例如容易丢失和稳定性不强等因素，而且在复杂的网络环境中，会计电算化信息的稳定性和安全性更是受到了严峻的考验，在开展会计电算化的工作中，会涉及到硬件维护、软件稳定性、网络安全性等诸多问题，和手工账本比较，电子账本可能因为操作失误和黑客入侵等影响而使得数据遭到篡改和丢失。其次，相关电算化档案管理的规范和制度还未建立或者不规范。在实际工作中乡镇医院对这方面的要求也不严格，部分医院工作人对有关电算化档案的认知还不够，缺乏相应的保管意识导致了等不良现象的出现，造成此类工作的疏漏，比如在归档工作中没有确保完整性和及时性。在没有完善制度的保障下，负责相应工作的人员缺乏约束，从而让电算化档案随时可能遭遇人为因素和自然因素的毁坏，甚至出现泄漏信息的情况。再次，网络维护上存在一定的风险。财会人员对计算机专业知识和网络犯罪等情况的了解不够，在电算化的操作中没有有效的控制措施。致使会计档案的保管工作中出现风险，这要求在日常工作中对会计数据信息进行备份和开展定期的检查工作，否则因为一点点的失误而让数据受损，对医院的利益造成影响。
2.5 会计软件利用率低
现在阶段我国医院在财务会计相关软件的利用率还不够高，多数人员仅是掌握了该类软件的基础功能，而其他更为强大的辅助功能没有挖掘利用。加之电算化的程度不一，没用将此工作进行全系统联网，在数据共享方面始终未能实现。同时大部分财务人员对软件的操作上仅限于基础的数据的输入和核算内容，并没有比对和分析后期得到的数据，使得赋予给会计工作者的管理，监督权力没有施展开，阻碍了会计电算化在医院财务预算和财务管理中应有的积极作用发挥。
3 我国乡镇医院会计信息化问题的完善措施
3.1 加强医疗会计核算制度体系的建设
每个医院应根据自己的性质和经营模式制定适合自身发展的会计核算制度，这样做的目的是保证收支核算的及时性和灵活性，更进一步使医疗成本信息的显示更具准确性。在实际工作中应注重强化对资产、负债、净资产的监管力度，合理增设过渡性科目，实现医疗和药品支出之间存在费用的真实显现，这个过程中还要注意对于不同核算制度中存在的相关性和可比性予以保持。以国家和政府制定和规范相应的法律法规为依据，配合地方上相关部门的有效监察，使得制度体系能充分保障此项工作的推进。要做到行业的规范，就必须建立有法可依的基础之上。
建立健全核算之路的工作中，切记要从实际出发，确定和实施新的核算制度，在应用的过程中要保证灵活性，不能因循守旧，否则就会得不偿失。
3.2 完善会计科目设置
公立医院是政府出资兴建的，是一所具有非营利性的公益性医疗机构，针对不同经营模式的医疗机构应设置出更会计科目顺应发展需求，保证成本计算中的条理性和电算化的多样性。还应该强化医疗事业单位的管理及核算工作，要对会计工作可能出现的疏漏问题在内部和源头上予以控制。
3.3 加强人才队伍建设与培养
财务会计人员要接受新思想和新思维，及时拓展自己的知识面，在知识水平和专业技能上始终保持一定的高度，带动整个团队往更为先进的方向靠拢，前期医院要组织财务人员参加相应的培训，要求财务人员掌握对计算机处理的有效方法，对电算化软件操作流程要熟悉，还要在使用的过程中做到熟练，成为计算机知识与财会知识融会贯通的专业级人才。同时以规章制度规范财会人员的行为，以规章制度的规范性保证电算化软件在运行时的安全性。
3.4 提高信息安全性
要想将医院电算化水平提高到一个新的台阶，其中有一个重要的途径就是确保信息安全性。第一，从硬件的方面保障安全，注意机房的清洁工作，将机房的温度和湿度都控制在合理的范围，禁止闲杂人等进入机房。第二，加强管理，做到专机专用，在系统中只允许出现和会计有关的数据内容，配备防火墙和杀毒软件。保证财会信息的安全性，避免恶意程序窃取数据的现象出现，将不同属性的工作人员从分工上区别开来，明确每个岗位上的职责。第三，保证软件的安全性，首先是确保网络安全，建立安全防护系统，以避免病毒和黑客可能对计算机软件构成的威胁；其次确保会计工作的安全，将做好的数据及时备份和定期检查。
3.5 提高会计软件利用率
除了针对财务人员电算化专业技能方面的培养，还要根据不同的业务工作推荐各具特色的软件，例如速达360、金蝶、用友等软件，满足各个信息处理的需求，要求对不同软件的功能和各自的优势特点有较清晰的认识，还要将计算机和传统手工这两种工作方法相结合，提高功能的利用率。
3.6 加强ERP系统与乡镇医院会计信息化的结合
电算化软件的应用是保障会计电算化发展的重要条件之一，ERP系统的开发与应用在一定程度上能推动乡镇医疗卫生单位发展会计信息化工作的开展。组织财会人员培训学习和操作软件，还要主动开发ERP系统的各种功能，将其与会计信息化相融合，实现财务预测，财务管理和财务决策的目的。
在采购药品的过程中，采用ERP系统中的采购管理功能和会计核算功能，能够监督和审查财务信息和物流信息。采购管理功能不单能确定订货量，还能对厂商和药品的安全性做出鉴别，通过各种信息的有效性和及时性来保障货物的及时送达。ERP系统采购管理模块还可以增设供应商档案栏目，提供采购信息、价格分析和运输管理等功能。在仓储管理中可以使用ERP系统的库存控制功能，更好的管理和控制库存药品。ERP系统具有动态性，库存控制系统反应出及时真实的数据，以各部门的需求为准，可以对库存进行随时的刁征，提高了工作效率也缩短了工作时间。ERP系统还有个强大的功能就是人力资源管理功能。将人力资源的利用率实现在最大化，还可以与生产系统和财务系统有效的结合成为一个全新的信息管理系统，在人力资源配置和调控工作中起到积极的作用，实现企业人力资源利用率的最大化目标。
主要参考文献
[1]李菲，呼和乌路德.加强医院会计信息化在医院核算中的管理[J].前沿，2014（9）：130-131.
【关键词】会计制度 医院财务 经营管理
一、现行医院会计制度的特点
1、医院财务表现与管理
医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位,采用专门的方法,对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称,是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是本中位财务状况、经营成果和现金流量,而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。
2、医院会计制度的具体表现
(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类,即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念,它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。
(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入;将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。
(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言,在以病人为中心的理念下,医院的经济活动是比较单一的,它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下,靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此,医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。
(4)医院的药品收入实行按量收入的管理办法。对于医院药品的超出部分,财政部门和主管部门依法进行核定,按规定上缴,使医院回归到公益性事业上来,坚持以病人服务为中心。
二、现行医院会计制度存在的问题
1、具体行为规范不适应卫生改革的要求
(1)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定:“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题,那就是适用范围有限性,非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展,以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的,而现在更多的是趋向于企业经营自主经营,自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户,采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业,这种核算体系显然已不能适应变化的形势,难以反映出综合统一的财务会计信息。
(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈,医院有一个问题必须考虑,那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中,做好合理利用、合理开发,这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中,并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中,不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同,并不利于资金的合理优化。
(3)投资主体对医院财务监督得不到有效实施。投资医院是一个利益甚好的项目,但各投资主体对医院财务监督并不好把握,它们能依靠的有效监督主要是财务会计信息。这其中会出现另外的问题,随着竞争加剧以及末来市场的价格波动,各种资产存放在医院的减值风险加大,而投资主体投资医院的主要目的就是增加收益,避免投资风险。这样就会致使它们不断改变投资对象,使资金的流动不稳定,不利于稳健收益。此外,不同的行业所依照的财务会计制度都是不一样的,投资主体想要实施财务监督,就必须热悉不同行业的会计处理原则、程序和方法。这将会影响投资主体对医院财务监督的实施。
2、在构成上缺乏完整性和系统性
现代会计制度应有两个的基本特征,一个是完整性,一个是系统性。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一种会计行为、会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标的统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的,在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展,电脑的普及程度越来越高,电算办公已成为行业趋势。在这种情况下,会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是,由于某些客观条件的制约,相关会计监督制度仍停留在手写条件下,并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。另外,许多医院缺乏完善的内部核算制度,使得医院走不上先进的管理方法。因此,完善的会计规范体系就显得尤为重要。规范这种制度,不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而,目前许多医院只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法等,这样并不利于会计制度的完整性和系统性,还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。
3、管理者对会计制度的内部控制不足
随着我国卫生改革的不断深入,医疗服务市场竞争日趋激烈,医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入,对各类风险却没有充分的认识,没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款,一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境,因此,医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长﹑副院长一般都是技术性人才、学科带头人,但他们都缺乏系统的管理培训知识,从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念,内部控制是财务部门和审计部门的工作,不能直接产生经济价值,并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐,不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念,势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为,它会间接影响整个医院职工的工作意识。
三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨
1、深化我国医院财务会计制度改革的必要性
医院是一种社会公益性事业,坚持以病人为中心,以服务质量为核心,不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时,又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展,医院也成为了市场竞争的主体,而随着医院投入的资本不断增多,如何对资本进行有效管理,管控好市场风险,必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的,运用资本控制成本,创造合理利润,它通过运用系列专门技术方法,对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价,向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源,强化内部运营和质量管理,增加医院收入,降低医疗成本,减轻病人费用负担,对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。
2、我国医院财务会计制度的改进思路
(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要,医院管理部分应该作出相应的对策,同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革,制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。另外,为反映医院资金的利用效益,医院应对不同投资主体,对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理的要求,简化企业的会计处理程序和处理方法。
(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分,其目的就是规范会计处理,做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强,医院经营的集团化越来越明显,各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度,使业务状况的核算规范化,如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资,做到具体的投资有具体的核算要求。另外,可以参照企业会计制度增设投资收益项目,年底结账时直接将其转入收支结余项目中的“其他科目”里。无论如何,对各种形式下的资本经营事项进行明细划分,制定出相应的会计处理规范,都有利于完善医院财务会计体系。
(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中,会计主体出于自身局部利益的考虑,比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符,这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言,会计主体采取不同的会计处理程序和方法,都会得出不同的会计信息,从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况,确保会计制度应有的严肃性。可见,强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。
(4)在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度如果事先不考虑医疗事故可能带来经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识,在抵御风险方面做得并不太好,在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,但应遵守专款专用的原则。此外,应改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。在风险发生经济赔偿时做好损失计提减值准备,并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。
【参考文献】
关键词：经济体制改革;复杂性;多元化;公立医院;部门预算改革;会计核算
行政事业单位的部门预算改革已经有几年光景，随着改革的不断深入，会计核算问题也越来越突显出来，比如执行力问题、会计核算不匹配问题等。在一定程度上阻碍了部门预算改革进程。以下作者结合多年的医院财务工作经验，基于公立医院财务管理角度探讨几点关于会计核算与部门预算改革的问题。
一、公立医院单位部门预算和会计核算中存在的问题
（一）公立医院单位部门预算存在的问题
在我国全国范围内实施行政事业单位的预算管理相关制度政策的时间尚未久远，虽然国家正逐步加强预算管理，但公立医院作为较特殊的行政事业单位，仍然存在一些客观因素阻止了公立医院单位的预算管理发展，而随着经济体制改革不断推进，行政事业单位部门预算的发展满足不了公立医院单位日益发展的需求。
第一，部分预算外资金，并不是所有的资金都全部入账。在预算管理过程中，有部分资金没有纳入预算管理系统当中，为的就是这一部分资金可以躲避正常的监督核查范畴之内。因为行政预算外的资金运用起来更加的方便，没有过多的审核手续，为此导致的这一部分资金就比较随意。
第二，预算的编制本身就存在一定的问题。由于每年行政事业部门关于预算的编制工作就不够重视，加之工作量大、时间仓促、不结合实际情况等因素，使得工作人员为了完成工作任务就草草敷衍了事。也有很多公立医院单位的预算管理部门针对预算内容层面只看主观意愿，内容不够细化，最终导致预算管理部门编制的预算与会计核算科目严重不附，严重影响日常会计核算的正常运作。
第三，公立医院单位部门预算对执行过程中的各项指标不加以控制，使得部分人为因素影响对预算管理的会计核算;使得部分相关工作的收支不平衡，或者没有按照预算标准执行等等。这就要求公立医院针对预算管理进行有效的监督和考核，促使在日常经营过程中预算与实际收支产生的偏差可以与会计核算进行有效的对比，找到哪些地方是存在差距，哪些地方还有待改进等等。
（二）公立医院单位会计核算存在的问题
随着我国企事业单位的不断改革进程中，会计制度的相关内容改革也影响着公立医院会计核算的正常发展，以下将对会计核算在改革过程中存在的问题进行具体分析。首先公立医院单位的会计核算科目设置并不是很完善。自2012年执行新医院会计制度以来，公立医院会计核算更侧重于企业化核算，会计科目的设置不能充分反映部门预算的执行情况，相关预算制度没有对会计核算科目进行细化，也没有针对此项进行具体的划分和指引。如：财政项目支出科目下不采用继续分设明细科目，或设置的明细科目仅对应部门预算的支出功能分类科目，没有与部门预算管理的支出经济分类科目相对应，不利于医院预算执行情况的控制，也从而影响预算绩效评价管理。其次，公立医院会计核算过程中对资产预算的管理和约束不够。在公立医院单位的日常经营过程中对预算制度的建立以及财政监督管理制度的建立都没有在会计核算管理过程中落实，类似于形同虚设。会计核算管理只是例行财务系统入账出账的管理，缺乏与资金的管理建立有效的桥梁。
（三）部门预算和会计核算之间的不协调
为了不断提升公立医院单位的预算管理水平，实现部门预算管理与会计核算之间建立有效的沟通协调机制是未来发展的主要方向。主要体现在以下三个层面，第一，预算编制改革一直是作为部门预算改革首要解决的问题。预算编制体现了公立医院单位资金运用的具体方向和大致了解，同时也是对公立医院资金运用进行有效的监督和控制。而对于现行的会计核算层面结合部门预算体制改革的要求进行会计核算的话，根本反映不了公立医院单位的资金运用情况。第二，由于部门预算也在不断的改革和发展过程中，也只有在实践工作中不断总结经验教训，不断完善制度改革措施。第三，预算编制过程也需要会计核算参与，进行一定的记录，这样在一定程度上就能避免后期会计核算与预算改革编制制度中不协调的制度的问题。也在一定程度上降低了预算编制的难度。
二、解决部门预算改革与会计核算之间协调问题的对策
（一）部门预算分类口径与具体会计核算办法的协调
经过本文作者多年的医院财务工作经验建议调整部门预算编辑中医院预算基本支出分类明细科目与政府预算收支科目中的一般预算支出目级科目，细化财政项目支出科目，使得在日后经营过程中产生的支出科目设置做到与部门预算管理支出相一致，进一步完善医院会计核算体系。尤其是公立医院单位还不同于其他行政事业单位，有很多其他行政事业单位无法产生的费用之处明细。避免因为日后经营过程中产生的支出无法入账或分类不明确，最后导致很多呆账赖账无法进行处理的现象产生。
（二）解决部门预算改革问题的措施
对解决部门预算改革问题的最主要措施就是需要引起公立医院单位对部门预算编制的重视和对预算改革产生的问题进行探索、研究，为部门预算改革助力。应该向西方发达国家学习先进的预算编制方法，对部门预算编制工作进行有效的监督和管理。在部门预算编制过程中，要结合医院单位的实际经营情况进行编制，并且也要做到灵活运用调整预算方案的能力，不断提高预算方案实施的效果，尽量减少超支的情况出现，也不要使资源大量的浪费。应该聘请专业的预算管理人员操作管理，这样才能使得预算管理工作的效率不断提升。另外，对现有的预算管理人员要定期的组织培训，不断提升自身的专业素质以及能力。也可以利用不同的考核机制促使预算管理人员不断向前努力，进而推动医院单位预算管理水平的整体提高。
（三）解决会计核算问题的措施
公立医院的会计制度应该与部门预算改革制度相一致，为的就是能让会计核算直接反映部门预算的具体内容。首先，要做到项目管理与预算管理相结合，项目管理强调各种技能、知识和工具的综合运用，预算管理则强调将预算这种工具运用到管理的全过程。二者相结合就是将预算管理做为项目管理的工具，更全面的反映单位经营状况，有利于提高政府资金配置和使用的经济性、效率性和效益性。其次，作为公立医院单位的会计核算管理人员，在日常经营过程中产生的问题要及时与上级领导进行汇报，并且给出科学、合理的解决方案供领导参考，以便研究出更好的解决方案。要不断加强对部门预算会计核算管理的监督力度和执行力度，对那些专项资金的运用要合理的监管。要避免出现会计核算中出现假账、赖账等情况的发生，对会计人员的人品以及专业素质要进行严格的审查。
综上所述，随着近几年来行政事业单位部门预算改革热潮涌进，部门预算与会计核算之间存在的问题越来越突出，需要行政事业单位进行不断的沟通、协调，使得部门预算与会计核算之间更加的协调统一，尤其是医院这种特殊的行政事业单位，进而提高行政事业单位的资金使用率，避免出现专项资金使用不恰当等情形。在不断完善部门预算与会计核算管理之时，也推动了医院单位的可持续发展。
参考文献：
[1]杨洪.浅议行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务，2014（4）.
