时间：2023-09-12 17:10:34
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇民营企业税务筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
企业税务风险的产生与企业的不断发展有着密切的联系，目前，我国大部分企业内部设置的税务管理活动更加科学化、专业化、显著化，这些将对相关的税务管理部门管理水平的提升产生直接的推动作用。改革开放三十多年来，企业的经济活动更加频繁，这也对企业的税务管理活动提出了更高的要求。民营企业在我国国民经济发展中的作用不容忽视，民营企业的税务风险更是其税务管理工作中不能回避的主要问题。因此，民营企业的税务风险管理也就成为其税务管理中的主要问题。但是目前纵观我国民营企业的发展状况，其税务风险极为明显，例如：税收负担的加重、企业内部税务风险管理的危机意识不强、大部分民营企业采取的是粗放式的管理模式、并未对企业的税务风险问题予以足够的重视，这些问题的存在使得企业的涉税风险不断发生，严重影响了民营企业的正常生产经营与发展。
二、民营企业的税务风险现状分析
A公司是一家私营有限责任公司和一般纳税人，在申报的2014年所得税清算汇缴中，该年度应纳税所得额为52000元，应交所得税12500元，税务机关进行税务检查时,发现A公司2014年以现金收取货款存入老板私人账户,隐瞒收入30000元,应补增值税5100元,应调增应纳税所得额30000元，补缴所得税7500元，并加收滞纳金和罚款，同时，税务机关检查中发现A公司2013年应纳税所得额亏损10万元，2014年的所得税清算汇缴申报中没有弥补以前年度亏损。A公司的税收状况直接地反映了民营企业的税务风险：一方面企业的经营行为和纳税行为在主动或被动中，应纳税而未纳税、少纳税，面临补税、加收滞纳金、罚款甚至触及刑法等风险，另一方面企业对税法及相关规定知之甚少，经营行为和纳税行为适用税法不准确，多缴纳了税款，增加了不必要的开支，影响公司的发展。
1.民营企业税务风险意识弱，存在偏差。
企业以经营利益最大化为目标无可厚非，民营企业的企业主和管理者虽然非常清楚偷税漏税的严重后果，但是，他们在利益面前容易失去了理智，心存侥幸，将本企业税务管理工作的重点放在了如何偷税漏税少交税，特别是在应付税务机关的检查上更是精心策划、严密组织，更有甚者不惜拉相关税务部门的工作人员下水，对其行贿。这种认识上的偏差使得一部分民营企业的税收管理目标极为明确：少交税甚至不交税。有的民营企业为了偷逃税款，甚至唆使财务人员做两套账、阴阳账。这些方式虽然使一些民营企业少缴了税款，得到了暂时的实惠，但是由于税法中要求对偷逃税款的追征期是无限延伸的，一旦被查出偷逃税款的事件，那么企业将要补缴税款、罚款、滞纳金等，同时还要受到我国刑法的处罚，这些都为企业的发展埋下了巨大的隐患。
2.民营企业缺乏完善的内部控制制度。
对于大部分民营企业而言均属于中小型企业，这些企业的发展基础较为薄弱，在建立企业内部控制制度时往往存在一定的片面性，经常是顾此失彼、错误频出。有的民营企业并未站在企业长远的发展高度，仅仅将企业遇到的问题作为内部制度建立的基础，缺乏系统化、制度化的控制税务风险机制，应对税务风险的方式基本上是被动的、应急的和临时的，常常出现临时抱佛脚和亡羊补牢的局面。
3.税务风险管理的资源和力量薄弱。
随着部分民营企业生产规模的扩大，企业的管理层、决策层逐渐意识到税务风险防范的重要性，但是，对于原本就规模较小、资金相对短缺的大部分民营企业而言，并不愿意付出相应的成本，用于建设税务风险管理团队以及引进专业的财务及税收咨询机构参与管理。同时，往往由于大量的具有较高素质的人才纷纷涌向大型企业、国有企业、外资企业，导致很多民营企业的专业人才严重流失，在税务风险管理上显得心有余而力不足。
4.民营企业的经营年限对税务风险的影响。
对于民营企业而言，其经营年限不仅与税务风险防范意识密切相关，更与税务风险管理水平有着直接的联系。对于那些经营时间较长的民营企业，特别是在税收问题上栽过跟头的民营企业，已经对相关的税收制度有了一定的了解，因此，远比那些刚成立的民营企业对税务风险防范的意识要强很多。
三、民营企业税务风险防范措施
1.转变思想，加强民营企业税务风险防范意识。
在现实生活中很多民营企业由于税务问题而一蹶不振，有的甚至走向倒闭。民营企业的管理层必须充分意识到税务风险的危害性，认识到企业负税是依据国家税法和企业的自身经营活动来确定的，并不是企业通过做假账、走公关等途径就能实现的。另外税务环境的变化很容易使企业的这种走关系、请客、拉后门所付出的成本更高，存在的风险也更大。因此，民营企业必须从企业的企业主做起认真学习国家相关的税收法律法规，树立全新的税务风险认识，坚决杜绝企业各种违反税法行为的发生。
2.将税收筹划贯彻到企业的各个经营环节。
民营企业必须要进行系统的、科学的、有预见性的税务筹划，在进行税务筹划时考虑本企业的经营特点，从生产、采购、销售、财务等环节，充分利用税收优惠政策，如：高新企业、小微企业的所得税优惠政策；软件企业的税收优惠；解决残疾人就业的增值税或营业税优惠等，制定税收筹划方案，将税收筹划与各业务部门的考核机制相结合，业务部门在经营过程中发现的税务问题积极反馈，将税收筹划落到实处产生效益，确保民营企业在合理合法的范围内降低企业的税收负担，从而提高企业的竞争力。
3.通过多种途径提高民营企业的税务风险管理能力。
在企业内部投入人力物力用于税务风险管理。配备经验丰富的专业人员，设置税务岗位，除履行日常的税务申报以外，还应指定专人负责企业的涉税工作，如：审核相关的税务申报，纠错补漏；收集适用于本企业的税收法规和政策，涉及影响企业运营及与企业有重大关系的税收环境变化，形成专题报告上报公司决策层；协调管控企业运营流程中各环节涉及的税务风险，确保信息交流畅通，监管到位；在重大决策制定前作税务风险分析和税务筹划，参与企业的重大决策方案的制定。重视企业税务管理人才与企业的长期可持续发展，不定期通过内部和外部培训方式，对企业管理人员、税务人员解读税收政策、提升相关专业技能，进一步提高企业的税收风险管理能力。引进专业咨询中介机构参与税务风险管理。受企业规模以及企业税务人员自身能力限制，税务风险的预防和控制力，税务筹划的执行力都可能受到制约，引进专业咨询中介机构参与税务风险管理，公正客观专业地识别企业的税务风险，在预防税务风险，在控制税务风险和应对税务风险上提供科学专业的指导和切实可行的解决方案。
四、结语
关键词:新三板；会计处理；税务风险防范
现在民营企业挂牌新三板是较为常见的，因为它的上市条件没有那么的严苛，门槛不高且没有实质性的财务指标，也不需要证监会的核准，只需要备案就行，跟其他类型相比新三板挂牌显得尤为简单，但是如果没有处理好会计问题以及税务问题还是会阻碍民营企业挂牌新三板。
一、民营企业新三板挂牌的条件以及含义
新三板指的是在全国范围内除了大型企业的股份转让系统，我们把它们称之为新三板，但是新三板也是受到国务院批准成立的为非上市企业的股份能够公开的转让、并购和融资的一个全新的业务平台，在2012年的时候新三板正式注册成立，成为了全国范围内第三个能够进行股权交易的交易平台。新三板成立后，证监会根据市场要求和宪法要求制定了一系列的规定，在满足了以下六个条件之后才能够在新三板上挂牌，第一：依法设立后存续年限大于两年；第二：民营企业必须能够合法规范的经营并且有一个健全的公司治理结构机制；第三：民营企业的业务必须非常的明确并且企业有能够持续经营的能力；第四:由主办券商监督指导并且推荐；第五：民营企业的股权必须清晰，股票的发行和转让必须合法；第六：必须满足全国的股份转让系统公司的其他要求。以上这六个条件是民营企业乃至其他类型企业挂牌新三板必须满足的条件，只有遵循和满足了这些条件才能够在新三板的交易平台中正常的交易。
二、挂牌新三板的会计问题
在挂牌新三板的过程中有一些会计问题必须要及时的解决，不然可能会不能租上述的挂牌的六个条件之一，不满足新三板挂牌的条件民营企业想要挂牌是不可能的。在挂牌新三板的过程中的时候可能会遭遇这些比较常见的会计问题，无法按照会计准则的要求如实的披露，想要挂牌的民营公司没有满足必须成立了两个会计年度的要求，股东在挂牌的时候占用公司的资产没有解决，且分红超额了，或者是民营企业持续经营的能力，民营企业想要挂牌但是企业的业务不明确，会影响企业持续经营的业务等，把企业和股东的财产混为一谈，民营企业的规章制度不规范，经营也不规范并且没有一个健全的公司治理结构机制，有的股东抽回出资或者是整体出资没有到规定的数额，在整体出资的时候变更了而且出资不实，这些都是影响民营企业挂牌新三板的原因，所以建议民营企业在挂牌之前要解决这些问题，如果在规定时间内无法解决这些问题，那么就要拿出可行的解决方案并且做一个解决的期限。
三、挂牌新三板的税务风险防范
(一)改制资本公积未分配利润转增股税务问题
民营企业挂牌新三板的时候应注意在改制资本公积未分配利润转增股的时候，个人股东把积累的资本公积未分配利润转增股后不缴纳个人所得税，但是按照税法当中的规定，必须按照百分之二十的税率把个人所得税缴纳清楚。
(二)税务争议问题
跟西方发达国家相比，我们国家的税法是属于比较简单的，一些部门规章和规范性文件在税收过程中发挥着极大地作用，所以包容性不大，而导致税务执法部门在执法的过程当中权力相当的大，那么企业就会和税务执法部门起争议，那么企业应当寻求专业的税务律师解决这个问题。
(三)特殊性税务处理没进行备案问题
有的企业会重组，并且用了特殊的税务处理方法，但是却没有按照规定到相关的机关单位进行备注，那么这就会影响企业的挂牌，所以当企业重组之后采取了特殊的税务处理应当到相关的单位进行备注。
(四)消除同行竞争没有税务注销问题
某些企业在挂牌之前为了避免出现同行竞争问题，对企业的某些项目注销了，但是却没有进行税务注销，但是主体资格却没有消失，所以在注销的时候应当要注销税务，同时工商注销。
(五)税收迁移问题
某些地区的企业可以享受区域性的税收优惠，所以有些民营企业也想享受这些优惠政策，但是实际上法人的营业执照和税务登记不一致，企业应当按照当地相关部门的要求解决这些问题。
(六)欠税问题
在民营企业挂牌之前，发现企业存在欠税问题，对于企业来说按照法律缴纳税费每个企业应尽的义务，如果企业确实出现了问题无法按时缴纳税费那么可以申请延期，否则的话能无法正常的在新三板挂牌。
(七)存在补税问题
某些民营企业为了在挂牌之前做出利润更高的账面，就会提高账面的利润增调原本的利润，从而需要补交税费，但是这么做是不行的，在挂牌前补交大量的税费是要出具合理的说明，否则会影响挂牌。(八)股权代持税务问题股权在正常的情况下应该是要实名制的，但是企业如果需要客观股权的话代持股就应当明确自己的权力义务，也应当正常的依法交税。
四、结束语
总的来说，新三板已经成为了我们国家除了上海股权交易所、深圳股权交易所之后的第三大股权交易所，那么民营企业想要挂牌新三板，就要在挂牌之前把企业的会计事务理清楚，加强企业税务风险的管理，企业可以将税收安排在公司的治理层面上，这样就从根本上治理这个税收问题，对于想要挂牌的民营企业雇佣会计事务所的特级顾问来避免关联交易的涉税风险，安排会计事务所的特级顾问来深入的理解和了解相关的税收政策，通过制定一系列的税务筹划方案，降低民营企业的税务风险。
参考文献:
[1]徐铁云.科技型中小企业新三板挂牌规范问题研究[D].浙江工商大学,2015
[2]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学,2012
[3]申克.吉林省科技型中小企业利用“新三板”融资的机制与对策研究[D].吉林大学,2015
[4]周洲.我国企业税务风险管理研究[D].安徽财经大学,2014
一、我国民营集团企业财务管理现状
(一)财务管理框架体系往往落后于企业发展的需求
民营集团企业的发展是个渐进的过程，从不断地扩充规模到多元化的经营模式，其在不同的阶段有不同的财务管理方法，然而随着规模的不断膨胀，组织结构的日益复杂化，在其内部财务管理中将会遇到诸多困难， 尤其是随着市场经济的高度发展和股份制经济的日益成熟，现代民营企业将不再局限于单一结构的经济组织，而是向多个分支机构组成的联合体发展，多以母子公司或总分公司的模式形成集团企业，而这个组织形式对于初期的民营企业是个全新的形式，所以当不变的财务体系遇上不断变化的企业组织形式时，企业的财务管理就容易发生混乱。企业需要在原有的财务制度上进行改革，使得改革后的财务体系能够适应当前集团企业的发展需求。
(二)企业对财务管理的定位模糊，部门设置不合理
民营集团企业多是家族化的经营模式，所有权和经营权都集中在在企业的管理者手中，因此，当企业的管理者在经营初期只追求收益最大化和钱入口袋即可时，企业对财务风险的控制并不十分关注。我国目前许多民营企业对财务管理在企业经营中的定位比较模糊，设置的部门也比较单一，从人员设置来看，主要包括负责核算事项、组织程序的财务经理、负责管理公司日常财务工作的财务主管及负责日常业务记账、报账的会计及负责日常现金收支的出纳。从部门设置来看，主要是企业财务部，负责集团的日常财务核算和反馈。从财务制度来看，主要包括现金管理制度、支票管理制度、印鉴保管制度、档案保管制度等。缺乏对财务风险的控制机制，审计部、风控部对于这些企业来说有时等同虚设。
(三)融资需求量与可融资途径的冲突
成长中的民营集团企业因为自身的规模扩张和企业的多元化发展，其对资金的需求量相对初期来说比较大，需要更多的资金支撑其业务的扩展，然而民营企业的高风险性使得其从金融机构间接融资比较困难，同时从资本市场直接融资也受到政府的严格控制，因此大部分民营企业的资金来源是自有资金和民间资本，自有资金有限，而民间资本的成本很高，这些在资金需求方面的困境严重阻碍了民营集团企业的进一步发展。
(四)企业内部纳税筹划意识薄弱
民营集团企业的财务体系本身的不健全及不能及时跟上规模发展使得企业的财务局限于现金、支票等基本的管理，而对于成本控制，特别是通过合理降低税负从而降本增效这方面，往往是心有余而力不足。大多民营企业并不会设置专门的税务会计部，为节约开支，实际上却可能加重了企业的负担，孰不知合理的税务筹划，能够降低企业的税收负担和规范企业管理，提高企业的竞争能力，所以，对于缺乏依法节税意识的企业来说，其经营成本和经营风险会无形地增加，从而影响企业的综合收益水平和长期稳定的发展。
(五)内部控制体系的构建处于起步阶段
发展初期的民营集团企业因为机构设置简单，经营单一，也没有设置专门的内部控制部门，而且企业的内部控制意识比较薄弱，经过一段时间的发展后，虽然规模扩大后的民营集团企业开始着手从管理体系、内部控制等方面加强内部隐形资产的建设，但是由于没有历史底蕴和管理基础，其可借鉴的成功经验也比较少，所以导致处于起步阶段的集团企业的内部控制体系建设举步维艰。
二、提高民营企业财务管理水平的策略
(一)制定完善的财务规划和发展战略
相对于大型国有企业，民营企业在财务会计制度的制定，在会计制度的针对性、操作性和强制性等方面都存在一定的缺陷，所以，发展中的民营集团企业需要制定一套符合企业实际的财务规划和发展战略，这一系列的规划包括专门财务管理机构的设置，其职责范围覆盖企业的资金融通、财会管理、现金出纳、固定资产、工资核算以及预算编制、决算等工作的实施；其次是要制定相应的财务管理制度，比如采购、现金、稽核、报销等各项制度，规范财务管理，形成制度化管理模式；同时也要重视考核制度的建设，强化监督机制。
2007年，华为实施了财务转型，为以后的利润增长打下了基础，之前的华为和大多民营企业一样，财务部门主要还停留在传统的财会角色上，还没有参与每个产品定价和成本核算。规模小的时候，公司还可以人为控制风险。但是，就华为来说，当公司规模越来越大，业务已经全球化，供应链越来越长，客户差异性越来越多的时候，如果没有一个全球化的财务管理，财务风险将难以控制。于是，转型中的华为把原来跨业务部门的销售模式调整为现在的按业务块划分的结构，它把原来的统一销售部门打散，划归到各个业务部门中，形成按业务单元把产品部门和销售部门、服务部门完全一条龙结合在一起的、类似于事业部式的组织结构，这样的财务规划和发展战略在以后几年的发展中得到了认可。
(二)重视企业内部财务部门的合理设置
企业要健康稳定持续发展，成本必须要明晰、控制要到位。若是没有合理的财务部门的设置，就缺乏对企业营业收入、资产状况、利润增加情况、成本控制等的准确认识。中国民营企业需要真正做到把财务管理体系深入运营到企业的每个环节，比如差旅费、办公费、营业税、技术服务费等，进而达到每一个单知道赚不赚钱，赚多少，心中有数，这样才能做好决策、企业持续健康稳定发展。
对于成长中的民营集团企业而言，完善的财务部门设置对于未来的企业发展尤其必要。发展中的民营集团企业应该避免财务部门的单一性，将单一的财务核算扩充为多方面的财务管理，例如可以增设企业资金风险控制部门、内部审计部门等，加强对企业财务管理的事前审核、事中控制，同时关注内部的财务风险，保证财务资料的真实性，做好事后控制。从每一笔财务支出的每个时点进行追踪，确保企业财务管理的完善性。
(三)扩展融资渠道，及时筹集所需资金
企业生存和发展的必备要素――资金是现代经济运行的“血液”。所以解决融资难问题对于增强企业发展活力和未来发展后劲来说很有必要。若不尽快解决融资难问题，民营企业很容易被市场淘汰出局。对于融资困境中的民营企业，一方面要积极拓宽融资渠道，借助大企业的信用为其担保，获得银行贷款。同时加强与金融机构的联系，不断向银行通报企业经营情况，让银行能够把握住企业资金的流向，取得金融机构的信任，并按银行信用等级评定标准规范企业的各项制度，积极争取AA以上的银行信用等级评定。另一方面，经营必须强化诚信观念，主动提高自身信用等级，做到诚实守信，规范经营。
(四)遵循会计准则，组织财务人员学习先进管理方法
长期以来，我国民营企业将“会计”和“财务”混为一谈，从企业管理来看，财务管理从属于会计工作，财务管理的内容也往往仅限于营运资金管理。在财务管理已取代生产管理成为企业管理核心的今天，这种状况必须改变。要提高企业财务人员的管理意识，通过对财务管理相关知识的学习和最新会计准则和会计制度的运用，培养具有较高素质的财务管理人员。这些财务人员的责任不仅限于对企业资金、资产的记录，其工作重点应放在对已有资金的控制、对各项资产的管理、对企业的投资、筹资进行合理的管理上，应能从较高的理论角度进行经济活动分析，为改善经营管理提出合理化的意见和建议。
(五)加强成长中企业的纳税筹划意识
快速成长中的民营集团企业，面临更多的挑战和风险，控制不好很容易一着不慎，满盘皆输。纳税筹划能有效的降低企业经营风险，优秀的民营集团企业有条件，也有动力来提高企业的纳税筹划能力。纳税筹划水平应该与企业的发展阶段和经营管理水平相互统一。因此，对于成长中的集团企业必须加强自身的纳税筹划意识。
财务管理对于民营企业的发展有重要意义，民营企业财务管理是企业稳定增长的制度保障，要进一步优化成长中民营集团企业的理财环境，提出财务管理的战略地位，健全财务管理机构，不断提高企业财务管理水平，才能推动民营集团企业的长期发展。
参考文献：
[1]苏景龙.企业集团财务控制体系研究.经济研究导刊,2011
[2]张志强.中国企业集团财务管理模式的选择与构建.广东金融院学报,2004
关键词：中小出口企业 税务筹划 现状 风险
随着08全球金融危机的深入发展，我国众多中小出口企业面临各种生存、发展压力。而税务筹划可以通过更为合理的会计核算，使得企业减少纳税额或纳税成本，实现税负最低化，为企业谋求更好的发展空间。但现实中，中小出口企业实行税务筹划的比例非常低，能真正有效运用税务筹划手段的企业少之又少。
一、中小出口企业税务筹划现状及成因
1.企业经营者税收筹划意识仍旧淡薄。中小出口企业经营者以民营企业家为主。其所受教育水平和层次参差不齐，对于企业经营领域专有的财务知识及税务知识普遍欠缺。对于大部分经营者而言，税务筹划仍旧是一个非常新的概念。大多数经营者，乃至于很大一部分财会专业人员，对税务筹划认知仍旧有误，并不能从法律性质上将税务筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分。从税法意义上来说，偷、逃税是属于违法行为，企业及其相关人员需承担相应的刑事责任。避税则是属于非合法行为，即利用法律上的漏洞进行相关的税务规避，从本质上来说，其行为违背了税法精神。税务筹划则是合法行为，它是通过对企业本身的经营活动和财务活动的筹划安排，在税法许可下使企业降低纳税成本，达到税负最小化。
2.中小出口企业缺乏相关人才。税务筹划涉及会计、财务、税收，乃至企业管理等方面的知识，是一个综合性强的高层次财务管理活动。因此，对于相关从事者的理论知识和实际经验的要求比一般的财务会计人员要高。一般进行税务筹划的人员都是复合型人才。由于我国目前缺乏中、高端的财务会计人才，同时中小出口企业受制于企业规模和薪资水准，因此相关企业难以聘请到相应人才为其服务。此外，大部分企业为防止自身挖掘或者培养的人才流失，选择放弃内部人才培养。
3.相关财务会计人员缺乏税务筹划实际经验。根据抽样统计调查，现实中只有一半的中小出口企业聘用了专职财务会计人员，另有近四成的企业选择聘请兼职会计人员，剩下的选择了财务外包模式。但无论是哪种形式，为中小出口企业工作的相关财务会计人员整体水平在我国的财务会计人员体系中属于最低层次。根据统计，为中小出口企业服务的财务会计人员近九成为本科学历，只拥有会计从业资格证书，在实务操作中主要负责企业的日常账务处理，对于税务和相关的法律法规并不熟悉。部分财务会计人员尽管了解一些税务筹划的基本理论知识和筹划的方法，但普遍缺乏实际案例操作经验。进行过税务筹划的企业，也主要是通过国家及地方的相关税收优惠政策――尤其是出口“减、免、退”来进行筹划安排。
4.企业不愿为税务筹划付出相应费用。在抽样统计调查中发现，企业规模越小，聘请专业财务会计人员的可能性越低。企业在与相关人员签订劳动或劳务合同的时候，基本不会把税务筹划列入相关人员的工作职责中。而选择财务外包模式的企业则是规模较大的企业或者外资或合资、合营企业为主，民营中小出口企业――尤其是小微企业，基本上不考虑财务外包模式。而其对象主要选择以咨询公司为主，选择专业的会计师事务所的极少。这是源于会计师事务所专业性更强、实务经验更多，在业务的相关收费上也较高。如果企业需要进行税务筹划，必须支出额外的费用。作为中小企业而言，降低费用、支出是其经营管理中的重要环节之一。因此，基本上没有企业愿意花钱请专业人员为其进行税务筹划。
5.舆论向导不利于税务筹划的开展与实施。目前我国法治化建设仍旧不完善，税务筹划作为一个相对较新的概念，仍旧未能从根本上为大众接受。与许多企业经营者相同，普通大众和税务机关人员仍旧把税务筹划和偷、逃、避税划等号，认为企业做税务筹划实质上是为了少缴税，从而危害国家的财政税收收入。因此，我国还未有积极的舆论导向，真正重视企业的税务筹划。
二、中小出口企业税务筹划中存在的风险
1.税务筹划具有无效或失败的风险。税务筹划会给企业带去相应的益处，但作为一种特殊的经营管理活动，它本身是存在着不小的风险性的。通过调查发现，绝大多数的中小出口企业经营者和其相关财务会计从业人员对于税务筹划的风险没有丝毫认识。其普遍认为做了税务筹划之后，企业一定是从中获得利益，实现降低纳税成本、税负最低化的目标。但税务筹划作为一种事先的财税规划活动，在其方案研究、实施过程中必然产生相关风险，会使得预先的策划方案实施无效，甚至带去不良后果。所以相关人员在进行税务筹划时必须时刻存在风险意识，做好防范准备。
2.税务筹划需要付出多种成本。调查显示绝大部分中小出口企业在税务筹划的成本问题上，仅仅注意了相关筹划人员的薪资、酬劳问题。该筹划费用只是显性成本中的一部分。此外，企业为了进行税务筹划所做的准备工作，如学习相关的法律法规、会计知识等，以及在方案实施过程中，均会产生一定的显性或者隐形费用。如果企业一味的追求“少缴税”作为税务筹划的根本目标，则容易演变为名义上减少了税负，实际上增加了相关费用，最终净利润下降的负效果。因此，应当关注相关的成本，注重税务筹划的实际效用。
3.税务筹划和企业的经营、管理密不可分。大部分中小出口企业经营者认为，税务筹划仅仅是相关财务会计人员的工作，属于财务领域，和企业的管理没有密切关系。但事实上，企业的运营和发展，取决于企业领导层的经营和管理方针。企业有着自身的短期和长期发展计划和目标，税务筹划在根本上应当配合企业自身的需要。单纯的考虑税务筹划，可能会使得一些技术和方案从根本上与企业整体的经营管理背道而驰，最终从中长期损害企业的发展。因此，应该积极关注企业自身的经营需求，使税务筹划真正为企业发展服务。
4.应注意避免陷入反倾销风险。随着我国进一步融入国际经济贸易市场，我国的出口产品和出口企业被外国政府进行双反调查的事件越来越多。近年来，世界各国均逐步采用国际会计准则理事会颁布的国际财务报告准则，但针对中小企业，只有一份《中小主体国际财务报告准则》做为各国主管机关制定相关会计准则的参考。各国目前所使用的各种中小企业的会计准则与其均有一定的差异性。中小出口企业根据我国的税收法律法规和相应会计准则进行税务策划，所依据的会计准则与进口国相关准则可能有冲突，最终导致被进口国政府判定存在倾销或者受到补贴。因此中小出口企业在进行税务筹划时，应当采用相应的贸易策略和技术手段来避免自身陷入反倾销麻烦中。
三、结语
税务筹划在我国仍旧是处于萌芽阶段，理论探讨和实际经验均相对缺乏。对于众多的中小出口企业来说，目前仅有少数做为尝试在进行税务筹划。其实际操作率低根本在于我国紧缺通晓管理、会计和法律三方面的中、高端复合型人才，此外企业的经营者仍旧对税务筹划了解不够、重视不足。随着我国税制改革的进一步深化，中小出口企业需要密切关注相关国家税法和地方法规的变化，加强自身企业的经营管理水平，不断的探索可实行的税务筹划方案，最终使企业降低税负、增加企业经济效益。
参考文献：
[1]申山宏.对中小企业所得税纳税筹划的探讨[J].商业经济，2012（8）.
[2]商锐.进出口企业纳税筹划相关思考[J].税务管理，2011（1）.
关键词：民营企业；盈余管理；动机分析
引言
改革开放以来，随着中国特色社会主义市场经济体系的发展和完善，中国民营企业得到了突飞猛进地发展，已成为推动中国经济发展的重要力量。据统计，2008年民营企业家数在中国法人企业中占比已达60%以上，民营经济实现的国内生产总值占中国GDP的比重已超过65%，实现出口额占全国出口总额的比重达68%，全年实现纳税占中国税收总额近60%。另外数据还显示，蓬勃发展的民营企业不仅为中国创造了80%以上的新增就业岗位，还提供了中国70%的技术创新，65%的发明专利和80%以上的新产品，成为中国自主创新的重要源泉。因此，随着民营企业在中国国民经济中地位和作用日益突出，加强民营企业管理，尤其是民营企业的盈余管理显得尤为重要。
一、理论基础
关于盈余管理，国内外许多学者都曾进行过定义。顾兆峰（2000）强调盈余管理是企业管理人员通过选择会计政策使自身利益最大化或企业市场价值最大化的行为。宁亚平（2004）在分析了前人对盈余管理的定义后认为，盈余操纵包括盈余管理和盈余作假两个内容，两者互斥。盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵，或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司的价值。广义的盈余管理指盈余操纵，狭义的盈余管理指盈余作假（贺德富、邹晶，2008），本文所讨论的内容建立在广义的盈余管理的基础上。
盈余管理最主要的操作法包括两个层次，报表层次和交易层次，报表层次的盈余操纵主要是要与营业相关的应计项目操作、营业外项目、会计政策与估计的选择；交易层次的盈余操纵主要有交易事项的安排等。通常情况下，通过报表层次进行的盈余管理比交易层次的盈余管理更为普遍（Johes，1991），而且在法律保护程度较低的国家，譬如奥地利、南非和韩国等国家企业盈余管理程度较高，而在美国等国家法律保护程度较高，则企业的盈余管理程度相对较低。
财务报告中以历史成本原则为基础的会计盈余不符合“过去的永远是过去的”这一经济学教义，但在持续经营这一会计假设下，会计盈余可以传递公司未来经营成果和财务状况，并由此影响政府、所有者、债权人等信息需求方的决策，与此同时，作为会计主体的各利益集团间也有利益冲突，所以盈余管理就显得十分必要了。
动机源于拉丁语“morore”，动机对行为有引发、指导和维持作用。盈余管理目的是在一定外部环境下，盈余管理主体为维持民营企业活跃于市场这一具体目标而进行盈余管理行为的内在驱动力。它是引发、维护盈余管理主体从事盈余管理活动的力量源泉。
二、民营企业盈余管理动机分析
1.报酬契约动机，也为资金计划动机。在委托理论中，股东与经理人之间由于关系的存在，产生了报酬契约，而民营企业会计报告盈余在签订、履行和评价报酬契约时发挥着重要的作用。在其他条件相同的情况下，所得报酬与报告盈余挂钩的经理人会对会计政策和程序的选择使企业盈余向有利于他们的方向变动，具体来讲主要有下列三种情形。（1）当资金计划设有盈余下限且企业非操控盈余（即现金流量加上非操控性应计利润）低于下限时，管理人员会进一步调减操控性应计利润，以降低会计盈余，进行所谓的“巨额冲销”，降低以后会计期间的折旧费和摊销费用，使得未来年度管理人员获得奖金的机会增加。（2）当奖金计划设有上限且企业的非操控盈余高于盈余上限时，管理人员也会选择减少报告收益的会计方法。因为超过上限部分净收益失去了带来奖金的机会，管理层可采用递延收益的会计方法将本期收益递延至下期。（3）当企业的非操控盈余介于盈余下限和上限之间时，奖金计划才会激励管理人员采用增加报告收益的会计政策和程序。
2.资本市场动机。资本市场是公司获取资金的重要场所，要进入这一市场，公司必须达到一定的条件。（1）对于首次公开发行股票（IPO）的民营企业，为了提高股票的发行价格以便募集更多的资金，其管理当局很可能对募股说明书中披露的盈余信息进行操纵，从而欺骗投资者。（2）其他资本市场动机，典型的有管理当局下市收购（MBO）与内部人交易，在MBO中，企业管理人员通过外部融资机构的帮助收购所服务企业的股权，从而完成单纯的企业管理人员到所有者的转变。由于盈余信息在管理当局下市收购的估价中非常重要，因此发生下市收购的管理当局有低估盈余动机。
3.资金筹划动机。在中国，民营企业中的一些中小企业普遍存在资金紧缺的问题，而银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿贷款给缺乏资信的中小民营企业，为了得到信贷资金或其他供应商的商业信任，企业难免要对会计报表进行“修饰”，这属于民营企业盈余管理的外部动机。对于那些无法获取金融机构贷款的中小民营企业，则需要通过内部募集的方式来解决，如让职工交纳风险抵押金，让职工参股入股等；而只有良好的经营业绩才能换取职工的信任和资金支持。为此，管理当局常常通过盈余管理，提高账面利润，这是盈余管理的内部动机。
4.控制权市场的动机。由于控制权市场的激烈竞争，任何公司都有被接管、收购兼并的危险，公司的经理人员也有被取代的职业风险。如一家公司管理混乱，经营不利，那么其股票价格则会相对于本行业股价水平下跌，公司的股票市价总值下降，当那些有能力的企业机构预期能从接管公司中获利时，他们会趁机以低价买进足够的股份，从而取得公司控制权，并赶走在任经营者。因此这也是企业经理人重要的盈余管理动机。
5.信息传递观动机。盈余管理是管理者将内部信息传递给其他利益关系人的一种工具，如企业采用直线法计提折旧会认为是负担不起加速折旧的信号；相反，采用加速折旧则是财务状况良好的表现；再如民营企业的上市公司有时会把可操纵的损失应计项目“积攒”起来，一并在某一期间确认，这称为“巨额冲销”，管理部门希望通过巨额冲销向投资者提供这样一个信号：“不好的日子已经过去了，好日子就要到来了”，所以这也是众多民营企业进行盈余管理的一个动机。
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6.税务筹划目的。避税可以说是企业盈余管理中十分明显的目的之一。企业往往会尽量降低报告净收益，尽管税务部门在计算企业应纳税额时，会执行税务会计，减小了企业盈余操纵的空间，但企业仍有可能选择其他的会计政策调整利润，如固定资产折旧法选择加速折旧法，可在固定资产的有效使用年限的前期多提折旧，后期少提，从而使前期收益递延至后期，达到延缓纳税的目的。况且对于延缓的纳税相当于获得一笔无息贷款。与此同时，企业交纳的税款减少意味着节约了现金流量，在“现金为王”的时代，现金支出的节约就提升了企业的营运资本，对增加企业盈利水平和改善财务有较大帮助。由此可知，税费的减少对企业大有裨益，所以企业会出于此目的进行盈余管理。
7.债务契约的动机。负债经营具有财务杠杆效应，往往也伴随着较大的财务风险。因此，对于债权人来说，通常会在契约中加一些限制性条款，如不能过度发放股利，不能进行超额贷款，保持一定的流动比率或利息保障倍数。一旦违反规定，企业贷款会面临被收回的危险，所以，当企业经营业绩不佳时，往往会通过盈余管理来降低违约风险。
短期借款合同虽然没有附加限制性条款，但同样也会导致盈余操纵。因为企业的现金流量波动越大，到期无法偿还债务的可能性也就越大，而如果企业到期无法还债，企业有可能破产。因此，企业会尽量通过盈余管理，即平滑利润的办法来掩盖潜在的现金流量的大幅波动。如此，一些以净利润作为贷款安全性衡量指标的债权人就会乐意提供这种信贷，企业在一定程度上能躲避资金短缺导致的破产，这也是企业盈余管理的重要动机。
8.政治成本激励动机。现代企业不可能完全置身于政治之外，民营企业也不例外。盈利能力强的民营企业通常会受到较多的关注和宣传，政府部门可能会对其征收更多的税收或施加其他管制，所以企业面临的政治成本可能也较大。此外，政府行业管制、收费管制、反垄断都会诱使管理当局进行盈余管理降低政治成本，避免制裁，寻求政府帮助和保护。
9.其他目的。李志文、宋蘅（2001）研究表明，中国上市公司配股后存在普遍利润下滑的现象，无论是政府选择假说 ，还是配股时机假说都未能有效解释原因，且各年度配股后的公司利润显著低于同行业水平，但与证监会配股要求相呼应，说明中国上市公司普遍存在配股而操纵利润行为。
此外，陆建桥（2002）从1993—1997年上交所22家亏损公司作为研究样本，并运用了行业相同，规模相类的22家盈利公司作为控制样本，采用多个模型多角度对亏损上市公司盈余管理行为进行检验，实证结果显示，为避免上市公司因出现连续三年亏损而受到诸如暂停上市、终止上市等处罚，亏损上市公司在亏损年度及其前后普遍采取了相应的调减或调增收益的盈余管理行为。
小结
通过对以上民营企业管理行为动机的分析，笔者认为，在当今市场经济条件下，民营企业操纵利润、盈余调整的动机不可能消除，而只能通过不断完善相关制度 ，才能尽量避免这些动机转化为现实，才能营造一个积极公开的市场环境，笔者建议今后要借鉴西方管理民营企业和上市公司的先进经验，结合中国国情，制定相应的一系列法规和条令，确保民营企业会计报表的真实性，提高会计信息质量。
参考文献
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[2]王年生.盈余管理影响因素研究[M].北京：经济管理出版社，2009.
[3]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.
虽然在新三板挂牌好处很多，但是有些民营企业老板仍然犹豫不决，其中一大部分原因是担心税务风险。在发展的初期，民营企业在税务方面多多少少会有一些瑕疵，企业老板因而担心树大招风，在挂牌前后由于信息公开，引起税务部门关注，甚至受到处罚。笔者认为，税务风险是颗定时炸弹，企业要持续发展，做大做强，就必须面对这个问题，在新三板挂牌过程中将这颗炸弹拆除则是一箭双雕，可为公司的长久发展奠定基础。
只要企业的税务筹划合理合法，就不怕信息公开，也不怕税务机关的检查。而现实中非常讽刺的是，常常有企业舍近求远，用非法的手段来处理明明可以合法解决的问题。比如为员工避税，常有一些企业通过设立小金库为员工发放现金的方式逃税，而可以在税前抵扣的住房公积金却不交或少交。
常言道，商场如战场。笔者认为，在法律框架外的节税行为，就如同在枪林弹雨中裸奔，没被击中只能感谢上苍，但下一次就未必有这么好的运气，而在法律框架内进行税务筹划，则如同为自己穿上一件防弹衣，可以更好地应对企业经营中遇到的一些问题。作为拟到新三板挂牌或已经挂牌的企业，为了长期的发展，必须要规范运作，合法经营，所有的税务筹划必须在国家法律框架允许的范围内进行。
接下来，笔者对三个企业最常见的税种（增值税、企业所得税、个人所得税）如何进行税务筹划，逐一加以简要分析：
一. 增值税
增值税是大部分企业最主要的一个税种，应纳增值税的基本计算公式是：销项税-进项税-期初留抵进项税。其中，企业可以在当期通过税务筹划进行调节的，主要是当期的销项税和当期进项税。
笔者曾经遇到过一家主营设计、制造兼施工的项目总包企业。为了减少增值税，它把销售发票尽可能多地开成设计费，从而采用较低的税率（6%），同时为了增加进项，向一些企业购买进项税发票。这样一来，企业每个月基本不交或只交纳很少的增值税。后来公司规模越做越大，也想到新三板挂牌，便聘请了会计师、券商等中介机构运作上市。会计师进场不久就发现了问题，因为通过成本分析，企业产品的毛利率波动很大，而且进项与销项不匹配，例如公司销售的甲设备，需要外购零件A，但是公司没有A的采购记录，因为企业为了降低成本从不能开具发票的供应商处采购了A，同时为了做账又从另一供应商处购买发票，但品名为B，从而造成严重的逻辑错误。由于这个原因，会计师拒绝对公司的财务数据发表意见。
这家公司聘请笔者做财务顾问，希望能够解决这些问题。和会计师充分沟通后，笔者告诉企业老板，现在发票问题已是既成事实，无法更改，所以这一年的财务数据都不能用，公司的上市计划只能推迟一年。对方对此消息感到很沮丧，又很委屈，他说公司的产品销售里面确实包含设计费，进项税对不上是因为有些供应商没办法提供进项税发票。笔者告诉这位老板，如果提前做好税务筹划，这些问题都可以避免，也不会为企业增加很大的成本。具体来说，增值税主要可以从三个方面进行筹划：
1.混合销售要分开
现行的增值税税率分为17%、13%、11%、6%、3%这几种，它们适用于不同类型的企业和业务。如果企业不能分开核算，就要按照最高的17%税率计算。如上例，企业销售设备适用17%的税率，提供设计则适用6%的税率，两者差异很大。企业为了节税，会尽量多开设计费的发票，但这样一来就构成了偷税。正确的做法是单独成立一家公司提供设计服务，这样核算最为清晰，如果不想单独成立设计公司，至少要在总合同中将设计与产品分列清楚，开票内容要与合同保持一致。这个筹划并不复杂，但是合理合法。
2.进项发票要真实
有些小企业对进项发票控制不严格，不核对发票内容与实际采购的货物名称是否一致，甚至故意购买进项发票冲抵税款，这些做法会为企业埋下重大隐患。企业要想到新三板挂牌，这条红线不能碰。不虚开进项发票或许会增加一些采购成本，但企业一旦在这上面做手脚后患无穷。增值税的税控系统全国联网，卖假发票的企业一旦事发就会牵连到所有的相关企业，切不可抱有侥幸心理。
其实，企业每月的进项税完全可以合理筹划。企业可根据月度现金流的预算，做出每月需要取得进项税发票的计划，并将这一指标落实给采购部门，由采购部门负责催促供应商及时提供进项税发票。只要规划到位，就能保障企业的现金流平衡，而这些都是在法律框架内操作的。
3. 自制外购学问大
制造企业产能不足时，需要决策的一个问题是：是扩大产能，还是外包加工？这个决策涉及税务筹划的问题，企业需要计算怎样做成本更低。
假设某产品，企业自制的人工成本是每个1元钱，折旧费及其他杂费是0.5元，合计成本是1.5元，发包加工的加工费每个是1.7元（含税）。第一感觉是自制更划算，因为自制较外购每个产品可以省0.2元，但实际上，外购可以取得17%的增值税发票，也就是外购的产品中包含了进项税0.25元（1.7÷1.17×17%），扣除之后的成本是1.45元，比自制的成本还低0.05元。通过如此税务筹划，不单节省了一笔税金，还能避免不必要的固定资产投资。
二.企业所得税
企业所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，简易的计算公式为：（营业收入-营业成本-各项费用）×企业所得税税率。由公式可见，企业所得税由四大要素决定。其中，收入要开具发票，因此没有调整空间；费用支出要有发票对应，而且金额较小，调整空间不大；税率一经确定在短期内也无法改变。因此，大部分企业在调控所得税的时候会在成本上做文章，由于成本与存货相关，成本的调整并不容易被发现。
笔者曾经为一家制造企业进行上市前的财务规范辅导。看了公司一个月的财务报表后，笔者发现一个问题：企业的成本是倒算的，也就是每个月企业的老板先确定要交多少所得税，然后会计据此计算当月利润，并根据利润倒算当期的成本。这样做从报表上看不出什么异常，毛利率水平会比较平稳，但是长期产生的后果是账面的存货和实际严重不符，车间盘点时会发现大量的账外资产。
当笔者就这个问题和企业老板讨论时，他不以为然，觉得这是普遍做法，税务机关也没提出过质疑。而且他还觉得这是好事，因为现在公司打算上市，账外资产可以增加企业的利润，能够提高企业的估值。对方的这种想法让笔者感觉哭笑不得，但还是耐心地向他解释：首先，这些资产直接进入企业报表，增加当期利润是不可能的。因为这样一来，企业报表的利润波动会非常大，势必引起税务部门的关注，如果因此受到税务部门的行政处罚并留下不良记录，要想上市就很难了。可行的办法只有补税，由控股股东将这些资产开票卖给企业，让这些资产通过合法的途径进入企业存货。企业过去采取的这种避税方法，笔者认为是非常低级的错误，专业人士一眼就可以发现，而且，这是裸的偷税行为。看到老板满脸惊愕的神情，笔者把语气缓和了一点，告诉他：企业要合法节税是有很多方法的，较常用的有以下四种：
1.关联交易有讲究
通过关联交易，转移定价进行税务筹划，是企业所得税筹划最常见的方法。例如由苹果公司开发，得到谷歌、亚马逊、Facebook、惠普、微软等跨国公司采用的著名的“双层爱尔兰加荷兰三明治架构”，其目的就是为公司的海外业务最大限度节省税务成本。
从国内来看，由于“高新技术企业”“区域税收优惠”等优惠政策的存在，各企业、地区之间会有一定的税率差，这为通过关联交易进行税务筹划提供了空间。例如，可以通过关联交易架构，在设定总公司与制造工厂之间的转移定价时，将利润尽可能多地留在享受高新技术企业优惠税率的总公司，而制造工厂只保留合理的毛利，从而实现总体税负最低。当然，采用这一架构进行税务筹划，转移定价的合理性是关键，不能偏离市场行情。
2.研发投入可倍抵
国家政策鼓励技术创新、研发投入，因此对于企业的研发支出可以在所得税前加倍扣除，企业应该充分利用这一税收优惠，顺应国家的鼓励方向，加大研发投入，同时可以节约所得税。
3.利息支出有税盾
税盾效应是指债务成本（利息）在税前支付，而股权成本（利润分红）在税后支付。企业在融资决策时应考虑所得税的影响，由于贷款利息可以税前抵扣，而且债权人只收取固定的利息，通常贷款的成本低于股权融资成本。当然，股权融资不存在到期还款的资金压力。
4.资本、费用巧分类
费用是企业利润的减项，可以在所得税前扣除，因此合理界定哪些是费用支出，哪些是资本性支出，对企业所得税会产生影响。例如，制造企业都需要使用模具，而模具的寿命和价值各不相同。有些企业考虑到模具价值较大，就全部计入固定资产，分5～10年摊销。但是这些模具可能使用寿命并没有那么长，有的可能只有一年，对于使用寿命在一年以内的模具，是可以直接列入费用的，从而可以抵减企业的应税所得。
三. 个人所得税
个人所得税不会直接影响企业的利润，但企业的个人所得税筹划是否科学，会影响到企业能否留住核心员工。企业为了激励员工，除了增加薪酬、福利，有时还会授予一定的股权，这本来是一件好事，它可以把员工个人的事业前途与企业的长远发展绑在一起。但是，如果没有做好税务筹划，会使得激励的效果严重受损，甚至产生负面的效果。
笔者遇到过一个案例：某企业上市后实施股权激励，按照10元/股的价格向激励对象授予限制性股票，锁定期为三年，分期解锁。在股权激励方案实施的第一年，公司进行了重大资产重组，第一期限制性股票解锁时，股价已大幅飙升到100元。按照价差计算，公司要代扣代缴个人所得税几千万元。由此可见，对于员工个人所得税的筹划非常重要，常见的方式有以下几种：
1.行权时点需规划
目前，上市公司的股权激励主要采取股票期权和限制性股票两种方式。无论采取其中哪种方式，为了节约个人所得税，行权时点的选择非常关键。在股价较低时行权，个人所得税较低，因此如果预期公司的股价未来会上涨，尽早行权是最佳选择。
2.持股架构要设计
企业实施员工持股计划时，员工持股架构不同，个人所得税的税负差异很大。如果是个人直接持股，减持的税率为20%；如果是通过一家有限责任公司共同持股，税负大约为45%；而通过有限合伙企业持股，则根据注册地不同，分别适用20%或5%～35%的税率。另外，个人持有的原始股解禁后，还可以通过“大宗交易平台”以较低的协议价格转让给自己的亲属，而其亲属转让该股票时免交个人所得税。
3.住房公积可抵税
为员工缴纳的住房公积金可以在税前扣除，而这部分钱会存入员工的个人账户，在购房时可以提取。因此，住房公积金具有很好的节税功能，住房公积金最高的缴存比例可以是员工工资总额的20%。
4. 年终奖金可分摊
调节员工月薪与年终奖金的比例，可以起到税务筹划的作用。
【关键词】税务筹划；税收负担；税收优惠
一、企业税务筹划的历史背景
税收筹划即纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行事前筹划，尽可能的减轻税收负担，以达到“节税”或“延长纳税期限”的目的。
早在20世纪30年代，纳税筹划就已经得到发达资本主义国家社会的关注和法律的认可。在我国纳税筹划是近几年被人们所逐渐认识、了解和实践的。特别是2008年后，中国企业越来越重视企业纳税筹划。从纳税人角度看，降低税收负担是符合纳税人内在需求的。税收筹划是法律认可的，规避了违法风险。但是，税收筹划又是一个较为复杂的过程，需要对税收筹划空间有认识，对筹划技术有把握。
本文就企业财务资金走向对企业税务筹划战术策略给出建议。
二、企业税务筹划的战术策略
从企业资金的流动方向，综合考虑税务筹划策略有四个方面。
（一）企业筹资过程中的税务筹划
企业筹集资金的方式主要通过权益筹资、负债筹资两种方式完成。权益筹资方式包括发行股票、吸收直接投资、利用留存收益等方式。通过银行借款、利用商业信用、发行公司债券、融资租赁等方式筹集资金属于负债筹资方式。虽然两种筹资方式都可以满足企业从事生产经营的资金需要。但不同的筹资方式所产生的税负是不同的。
笔者在企业筹资过程中的税务筹划有三点建议：
1.负债筹资方式优于权益筹资方式
在不考虑企业最优资本结构的前提下。企业通过负债筹资方式筹集资金，因负债而产生的利息是可以税前扣除的。从而可实现降低应纳税额的目的，降低税收负担。
2.负债筹资方式中借款利息尽量控制在同期同类金融机构利率水平之内
根据我国《税法》规定，企业所得税税前扣除项目中，只允许扣除借款利息的利率水平是银行同期同类型贷款利率。如果超过，不可以做税前扣除。
3.充分利用融资租赁方式筹资
融资租赁是负债筹资的一种重要方式，有着较高的税务筹划价值。融资租赁方式筹集资金所得到的固定资产可以计提折旧，计提的折旧起到了减少纳税基数的作用。在减少税负方面效果显著。
（二）企业生产过程中的税务筹划
企业的生产过程是一个复杂的过程，笔者将其划分为采购、生产、销售三个子过程。对每个过程的税务筹划策略细化建议。
1.采购环节
在整个采购环节中，有纳税筹划价值的在于采购对象选择和结算方式的选择。
（1）选择一般纳税人采购货物
如果采购方为增值税一般纳税人，那么建议供货单位选择增值税一般纳税人。增值税一般纳税人在计算增值税的时候是有进项抵扣一项的。增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的。而增值税专用发票一般只有增值税一般纳税人有资格取得。所以增值税一般纳税人在购货时选择增值税一般纳税人可减低税负。
（2）选择有利的货款结算方式
我国企业结算方式有税收筹划价值的有三种：第一，在支付货款前，先取得发货方开具的发货票；第二，选择托收承付及委托收款的方式结算；第三，选择赊购或者分期付款的方式结算。这三种方式可以适当降低税负，及拖长纳税时间。
2.生产环节
在生产环节，存货的计价方法和固定资产的折旧方法都会影响到企业最终的当年所得税水平。
（1）合理选用存货计价方法
我国会计准则对存货的计价，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等进行核算。不同的方法会造成核算出的材料成本有差异，从而影响当期的利润和企业所得税应纳税所得额。
（2）选择合理有效的固定资产折旧方法
我国会计准则规定，企业可以合理选择固定资产折旧方式。虽然从固定资产全部使用期间来看，采取不同折旧方式折旧总额相同。但具体到各个年份来看，加速折旧法使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。因此，企业采用加速折旧法对企业更为有利。但是新《企业所得税法》规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，其他方式计提折旧企业需要进行纳税调整。对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。
3.销售环节
我国税法规定，货物销售额和折扣在同一张发票上分别列示的，可以按照折扣后的销售额征收增值税。否则，按照没有扣除之前的销售额征收增值税。
（三）企业在投资过程中的税务筹划
企业投资组织形式、投资地域、投资方向都会影响企业最终税负的多少。以下笔者将从这三个方面阐述。
1.投资组织形式
独资企业、合伙企业、有限责任公司及股份公司是我国企业投资的四种形式。总体来说，独资企业的税款一般采用定期定额征收，实际所承担的额税收负担较低。合伙企业不征收企业所得税而征收个人所得税。有限责任公司和股份有限公司依照“企业所得税法”缴纳企业所得税。
企业成立子公司和分公司的选择上，建议在企业成立之初可以先考虑设立分公司。因为分公司不具备法人资格，虽然不能享受税收优惠政策，但是可以将其发生的亏损计入总公司，可以冲减利润，达到减少所得税的目的。当公司开始盈利以后，可将分公司改为子公司，子公司作为独立法人，可以享受税收优惠政策进行税收筹划。
2.投资地区地域
国家为了调节地区间经济，对偏远地区、沿海经济特区等不同的地区制定了不同的税收优惠政策。企业可以根据国家政策，选择税负水平较低的地区进行投资。
3.投资行业项目选择
财政的资源配置只能要求了税收在行业上面调整资源配置。所以国家对需要扶持的行业、新兴行业给予了税收优惠政策。最常见的是税率差别和减免税的政策。如，我国企业所得税基本税率为25%。但对于高新技术产业实行15%的优惠税率。在增值税上面也实行了即征即退的政策。故而，选择税率较低的行业进行投资可以有效达到节税目的。
企业中的闲置资金的投资项目走向也会影响税收负担。我国税法规定，购买国债取得的利息收入属于免税收入。而对于投资企业债券和直接对外投资都需要就所得收入缴纳所得税。需要企业在投资时充分考虑资金结构的合理性的同时选择税负低甚至是免税的投资项目。
（四）企业兼并、收购中的税务筹划
一般来说，企业可以通过兼并或者收购有累计亏损的公司达到冲减利润，减税节税的目的。收购方式的选择也是具有税务筹划价值的。
1.现金收购
现金收购是最常见的兼并收购形势。现金收购使得被收购企业的所有者权益发生了转移。被收购企业的股东需要对股权转让所取得的收益纳税。这样一来，就会导致企业收购成本的增加。所以，笔者建议在现今收购形势下，可以选择分期付款方式完成兼并收购。这样一来可以将转让股权所得需要纳的税分期缴纳，缓解了被收购企业股东的税收负担。
2.股票收购
我国税法规定，合并企业支付给被合并企业或者其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券以及其他资产不高于所支付股权票面价值20%的，被合并企业不缺人全部资产的转让所得或者损失，不计算缴纳所得税。
三、总结
从当前我国税务筹划的实际情况看，纳税人在进行税务筹划过程中都普遍认为，只要进行税务筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少考虑筹划的风险。其实，税务筹划作为一种计划决策方法，具有主观性、征纳双方认定的差异性等问题，本身也是有风险的。
提高我国财务人员对税务筹划的认识，增强税务筹划技能，完善税务筹划法律环境，是当下需要并行解决的问题。
参考文献：
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「关键词会计核算；财务管理；问题；解决途经
改革开放以来，特别是党的十六大的召开和《中华人民共和国中小企业促进法》颁布实施以来，我国民营企业的数量、资本、经营规模迅速崛起，据统计，民营企业对我国国民生产总值增长的贡献率为63%，对工业增加值增长的贡献率为74%.它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域，正在成为这些行业的一支生力军，对国民经济和社会发展做出了巨大的贡献。在肯定成绩的同时，我们也必须清醒地看到，以财务管理为核心的民营企业管理还存在着一定的问题和薄弱环节，远远不能适应民营经济持续、快速、健康发展的需要。因此，加强民营企业内部管理，进一步提高会计核算质量和财务管理水平，不仅具有广泛性和必要性，而且具有迫切性和长期性。
一、民营企业会计核算和财务管理存在的主要问题
1、部分单位负责人和会计从业人员的专业素质和综合素质不高，不能适应民营企业长远发展的要求。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第三条明确规定：“各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整”；第四条也明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”也就是说，《会计法》对单位负责人的职责规定得非常清楚，单位负责人是本单位会计工作的第一责任人。但从实际情况看，大多数单位负责人对《会计法》等财经法律法规以及会计专业知识缺乏学习和了解，更谈不上对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；另一方面，会计从业人员年龄结构、知识结构搭配不合理，知识更新速度慢，缺乏自我加压和终生学习的精神，会计核算和财务管理观念滞后，甚至还存在任人唯亲，无证上岗的现象，导致会计核算和财务管理实务操作水平低。
2、内部会计控制制度不健全，会计基础工作薄弱。大多数民营企业对建立和执行企业内部会计控制制度的重要性和紧迫性认识不足，或没有建立行之有效的内部会计控制制度，或虽然建立了内部会计控制制度，但有章不循，形同虚设。会计基础工作薄弱则具体表现为不按《会计法》要求设置会计机构，配备相应的会计人员；不按会计制度规定设置和使用会计科目和会计帐簿；不按规定的时间和程序编制记帐凭证、记帐、结帐、编制财务会计报告和财务情况说明书以及会计报表附注，存在帐证、帐帐、帐实不符现象；不按规定办理会计人员工作交接；不按规定对会计差错进行更正；不按规定对会计资料进行整理归档和销毁等等。做好内部会计控制和会计基础工作是加强财务管理的基础，内部会计控制失灵，会计基础工作薄弱，将直接影响财务管理工作的正常进行。
3、有的民营企业从社会上聘请专职或兼职会计人员，会计人员业务素质良莠不齐，有的还同时受聘于两家或多家企业，会计核算流于粗放，无法有效地开展财务管理，这在一定程度上难以保证会计核算和财务管理的质量。
4、缺乏现代财务管理意识，财务管理规章制度不健全，没有科学的经营、筹资、投资预测决策和风险预警、规避机制，导致财务控制能力弱，决策科学化水平低，抵御风险能力差，对经济运行缺乏调控实效。
5、受企业负责人或会计人员思想观念、资金实力、技术水平等各方面条件的限制，部分民营企业没有实现会计电算化，实现会计电算化的民营企业大多数重会计核算，轻财务管理。
6、受现行管理体制的影响，对民营企业会计信息的监督检查力度不够，特别是对国有改民营企业的会计信息监督检查不到位，导致两套帐、多套表，会计信息失真，财务管理空白或混乱。
二、加强民营企业会计核算和财务管理的措施
1、从财政部门来说，一要从普法的高度，加大对企业负责人《会计法》、会计制度等会计法律法规的宣传力度，大力营造“学法、知法、守法”的会计社会氛围，并建立企业负责人学法守法的监督考核长效机制，促使企业负责人认真落实“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法定要求，自觉履行单位会计工作第一责任人的法定职责，进而提高企业负责人领导本单位会计工作的水平；二要以造就一支政治思想过硬、基础工作扎实、作风严细、高素质、高效率的财会队伍为目标，有计划、有步骤地组织广大会计从业人员进行业务培训和继续教育，不断提高会计从业人员的整体素质；认真做好会计专业技术资格考试评价工作，加大对高级会计人才的培养力度，逐步建立科学、规范、公平的高级会计人才考评和培养机制；加强会计从业人员管理，严把资格准入关，杜绝无证上岗。广大会计人员还要自觉适应新形势新任务的要求，活到老，学到老，不断加强学习，全面提高政治素质、业务素质和职业道德素质，努力使自己成为“学习型、知识型、管理型、廉洁型”的会计人才，为民营企业落实国家法规政策、搞好企业经营管理，促进改革发展作出新的更大的贡献。
2、从民营企业本身来说，民营企业规模越膨胀，内部会计控制制度建设就越重要。内部会计控制意识淡薄，从企业内部来看，主要是因为企业管理当局受旧的管理体制的影响，对建立健全内部会计控制制度的重要性认识不足，缺乏内在动力引起的；从企业外部来看，也没有因企业内部会计控制制度设计不健全，执行不力等给企业造成经济损失而追究法律责任的情形，因而民营企业内部会计控制薄弱的现象普遍存在。当前，应加强对《会计法》和《内部会计控制规范》等的宣传力度，以提高全社会，尤其是企业管理当局和所有员工对内部会计控制制度重要性和紧迫性的认识，促使民营企业密切结合自身的实际情况，制定出适合本企业业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施，做到企业内部上上下下严格依法按章办事，尽量减少人为因素的影响，以提高会计工作的效率和质量。要进一步加强民营企业会计基础工作，促进民营企业会计核算和财务管理整体水平的提高。一是根据《会计法》的要求，建立健全会计机构，配备相应的会计人员，这是做好民营企业会计核算和财务管理工作首要和基本的一环。二是财政部门应经常组织会计人员认真学习《会计基础工作规范》，通过整顿和规范会计工作秩序，开展会计基础工作规范化达标验收活动，保证民营企业会计核算的规范化、制度化，为政府部门、投资者、债权人等会计信息使用者及时提供规范、真实、准确、完整的会计资料。三是广大会计从业人员应牢固树立效率意识和管理服务意识，及时准确保质保量地处理好一切会计业务，并在对会计信息进行深加工和再利用的基础上，要善于发现新情况、新问题，善于研究解决新情况、新问题，充分发挥主观能动性，不断挖潜增效，当好企业负责人的参谋和助手，为改善民营企业经营管理，提高经济效益服务。
3、优化配置会计资源，充分发挥记帐的优势。根据《会计法》、税法和记帐管理暂行办法的规定，对应该建帐建制而达不到会计核算质量要求的民营企业，一律由具备资质的会计师事务所或税务师事务所等机构进行记帐。同时，记帐机构也应进一步提高执业质量，不断拓展业务外延，为民营企业提供会计核算、财务管理以及会计咨询、税收筹划等全方位、多层次的优质服务。
4、企业负责人以及会计人员应牢固树立财务管理意识，逐步建立健全财务管理规章制度。大力增强货币时间价值、风险价值、机会成本、边际成本等现代财务管理理念，不断提高民营企业诚信度和公信度，拓宽融资渠道，增强投资能力，分散投资风险，提高投资收益；克服重钱轻物的思想，进一步加强对现金、应收帐款、存货、固定资产、无形资产等的管理，以提高资金使用效率和资产管理水平；对企业经营、筹资、投资等决策面临的风险进行详尽的研究和评估，充分发挥财务管理工作预测、决策、规划、控制、分析和考核的作用，进而提高各项决策的民主化、科学化水平；科学制定各项定额，全面加强预算管理，认真做好财务计划和财务分析，逐步建立和完善内部审计制度，强化对企业经济活动事前、事中、事后的管理和监督，有效地防范和化解财务风险，向企业管理要效益。
5、财政部门应加大对民营企业会计核算和财务管理的政策引导和科技支撑力度，以解决会计电算化水平低，会计核算和财务管理质量和效率不高的问题。电算化是会计工作发展的必然趋势，加强管理是企业生存和发展的永恒主题。民营企业负责人和会计从业人员必须进一步提高对会计电算化工作的认识，面向现代化、面向高科技、面向世界、面向未来，才能以最先进的经营管理理念、最高新的技术、最精细的管理获得最优厚的收益，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地。财政部门应注重发挥好民营企业与财务软件开发企业之间的桥梁和纽带作用，做好会计核算特别是财务管理商品化软件的引进和推广工作，不断提高民营企业会计电算化的整体水平。
关键词：税收筹划；企业管理；财务管理
税收筹划是企业高层次的金融活动，它贯穿于企业财务管理筹资、投资、融资、利润分配，以及生产经营等各个环节。笔者认为，所谓税收筹划是指纳税人在税收法律的支持和税务机关的认可下，从企业的整体利益出发，运用科学合理的技术方法，通过税收筹划，减少企业的税收负担，实现“节流”的目的，更能增加企业的现金流，为企业提供更多的周转资金，使企业拥有的财务资源得到最优化和合理化配置。
1税收筹划在企业财务管理中运用存在的问题
1．1企业对税收筹划认识不够，税收筹划意识不强
在我国，税务筹划往往被视为逃税或避税的代名词，在随着人们对国家税收立法的贯彻和实施，我们清淅的认识到税收筹划与偷税有着本质的区别。偷税中的“偷”为贬义词，是采用不公开的、隐瞒的方法使企业不缴税、少缴税，实为违反税收法律行为，是与税收立法完全相背道而驰的，是国家明文禁止的。避税则是钻法律的空子而进行的税负减轻和少纳税，从节税的角度上讲避税是不违法的，但也不提倡的，所以受到世界各种的默许；而纳税筹划是在纳税义务尚未发生前对纳税的税种地位的一种选择。但回到税收实践中，税收筹划与避税有时很难准确区分，纳税筹划有避税之嫌，使纳税筹划有时会步入尴尬境地。另外，我国税收制度不完善，许多活动本身就处于边缘地带，有时需要税收人员拥有较大的自由裁量权，甚至会出现对税收筹划与偷逃税识别能力低的情况。这样更会使企业的管理者混淆税务筹划与逃税两者的区别，从而加重了纳税筹划等同于避税之说。
1．2企业税收筹划水平不高，缺乏真正意义上的税收筹划
现在大部分企业意识到税收筹划对企业的重大影响，也想通过一定的方法和手段去减少企业严重的赋税情况，但由于水平的限制，企业有的人更关注于短期眼前节税效果，有的人追求“税负最低”，例如会想通过变化不同原材料发出的计价方法来人为地调节利润，有时还想过做假账，编造不实的经济业务增加企业的成本费用，从而达到节税的目的，这样不仅没有达到股东利益最大化的目的，还会给企业带来一定的法律风险。另外，盲目的节税，只能使税收取得阶段性的目标，缺少全盘考虑的长期纳税筹划意识，未顾及到企业的长远利益，同样也会给企业带来一定损失和风险。
1．3纳税筹划人员的缺乏
一方面，我国的税收法律的庞杂和政策的频繁变更。因此纳税筹划人员要经常性更新自己的税收法律知识、与时俱进，而且要精通会计、财务管理等综合的会计专业知识；另一方面，筹划并不仅是财务部门的事，也应该从合同签订、款项收付等各个方面入手，还需要市场、商务等各个部门的合作，所以税收筹划时应以财务部门为核心，为企业出具防范税收筹划风险的方案或建议，其他部门配合财务部门联动才能做到整体规划。但从我国实践中来看，大多数企业缺乏从事这类综合型的复合专业人才，更缺少多部门的配合联动行为。即使有个别部门有心进行税收筹划，恐怕也是心有余而力不足，难以落到实处。所以，只有整个行业整体素质提高了，才能够进行筹划。另外，有些小企业会寻求税务公司的帮助，因税务以专业著称，但我国税务业仍也处于初级阶段。但据了解，目前事务所更重要承担税务咨询业务居多，很少可以给企业提供大的税收筹划的服务。所以，税务暂时也未能发挥给企业提供全盘纳税筹划的作用。
2纳税筹划在企业经营管理中的运用形式
企业最常见纳税筹划二种形式，一种是慈善避税，另一种是寻找避税天堂。2010年盖茨以身作则呼吁全世界的富豪加入到慈善损款的行列。美国《财富》杂志称盖茨慈善“这是避税手段”。目前，我国有些企业也利用这一办理去筹划，不仅可以为企业赢得好的口碑，而且还可以达到财务管理的目标。寻找避税天堂也是目前使用频率最高的避税手法之一。避税天堂指的是较小的沿海国家和内陆小国，这些国家的主要特点包括税收体制不透明、税率极低等特点。以上两种方法总结起来主要是：其一，使税收成本降低，使应纳税总额得到绝对减少；其二，利用税率的差别和分歧的政策，实现纳税筹划的目的。由于各国税收原则不一致，税法有差别，不同的经济行为，为商家提供不同空间的纳税筹划办法。企业在经营活动中还可以借助财务管理以及会计手法减少税收，起到一定的节税目的。具体例举如下：
2．1投资、研发无形资产好处
多企业投资的方式很多，可以是实物，还可以是无形资产。很多民营企业的老板本身是技术专家，拥有专利，他们可以将技术专利作价，在经济法允许技术入股份额内投资于公司，一方面可以增加企业资产，减少投资时的资金压力，改善公司的财务状况，另一方面，专利属于无形资产，就可按无形资产准则在法律使用的年限内可以合理摊销，摊销额一般会计入管理费用，管理费用可以在应纳税所得额中全额扣除，从而达到少缴所得税的目的。我国越来越多的企业注重无形资产的研发，我国的税收政策也是大力支持的，在研发无形资产可以利用研究与开发活动的模糊性，恰当掌握无形资产资本化的额度，提前按税法50％加计扣除，获得资金的时间价值。
2．2提高职工福利实现一剑双雕
税法规定企业原工的工资是全额从应纳税所得额中扣除的，因此在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资薪酬，例如可以为员工提供掊训的机会、给员工子女教育提供教育奖学金，建立职工养老基金等统筹基金，单位统一薪酬费用可以在成本中列支，减少税负，同时也能提高企业的口碑，最大限度地调动员工积极性。对于员工的工资财务部门在给个人计算个人所得税时也要在七级纳税等级的基础上，考虑到临界值的影响，尽量使员工多劳多得，避免多劳多税情况的发生。
2．3基于纳税筹划，企业将通过利润弥补亏损
我国税法规定，企业发生盈利可以弥补5年的亏损，而且是税前利润进行弥补，在此基础上，企业可以通过投资与收益的控制，将可弥补的亏损给予弥补，以减少企业的税收的应纳额度。
2．4企业分立来达到节税目
通过企业分立降低纳税人的身份等级，例如，小型微利企业可以按20％减征税，可以把超过小型微利企业进行分立，权衡分立时注册费等相关成本，每个小型微利经营一方面的业务，企业的业务范围没有减少但却可以减轻纳税负担。
2．5精简广告费与业务宣传费
依据现行税法，过多的广告费与业务宣传费要进行纳税调整，意味着要调增应纳税所得额，所以精简广告费与业务宣传费，把这两项费用控制在标准之下。
2．6不同销售方式下的促销
在激烈的竞争中，企业采用多种营销策略，折扣销售、实物折扣、销售折让、以旧换新、以物易物，不同的销售政策，所交的税是不一样的，企业可根据不同的情况进行税收筹划。
3改进我国企业税收筹划现状的对策
3．1增强我国企业财务管理者的综合水平
首先，税务部门要定期对企业的财务管理人员进行法律普级与培训，让他们懂法。只有在懂法的基础上财务管理人员才能给企业进行有效的筹划。其次，企业各个部门也应组织联动起来，相互了解各部门的情况，找出可以为企业筹划的空间。
3．2税收筹划方案要具有综合性和事先性
首先，尽管税收筹划是按税种进行筹划的，但一笔业务往往同时涉及多种税，因此筹划是一项系统工程，不能局限于其中一个税种，筹划方案要从整体上系统地考虑。在筹划前要进行“成本-效益”分析；要从总体上系统地考虑各方面因素即整体利益最大化。其次，本身筹划就应在经营或投资之前进行，一旦业务已经发生，角色已经定位，就一定按税法进行纳税，就失去了纳税筹划的空间。纳税筹划不失为增强企业竞争力的有效手段，但不是无所不能的，具体问题还需要具体分析，不同的地区不同时期处理的方法都不完全相同，任何法律的适用都有严格的适用空间和时间的限制，任何筹划方案也因空间与时间的不同而不同，实现系统综合筹划。
参考文献
1刘琼琼．房地产行业税收筹划问题探究［J］．技术与市场，2009（1）
Abstract: the tax risk is one of the enterprise management of the risks involved. In the process of operation, due to the complexity of economic matters as well as more profit-' operation, financial stress, and other reasons, it is possible for business tax risk, it and business risk, financial risk, business risk system. Internal control of enterprise internal control is an important element in the supervision and inspection work, are also important aspects of corporate financial control, strengthen internal controls, standardizing operating processes, can be effective in preventing and reducing the corporate tax risks.
关键词：内部控制 防范 税务风险
Keywords: internal controls prevent taxation risks
一、 引言：企业风险与税务风险
（一）企业风险与税务风险的基本涵义
传统风险的含义主要侧重于对企业带来不利影响的可能性。但现代风险却更加侧重于不确定性，而非不确定性带来的后果。对于企业涉税行为而言，由此带来的不确定性统称为税务风险。由于税收征纳行为的单向性与涉税主体的不对等性，税务风险却更加侧重于传统的含义，因为企业如果产生涉税风险，其后果往往不利于企业。其具体表现主要有两个方面：其一，企业经济业务导致纳税行为不准确，会导致企业多缴税或少缴税，对企业的经济结果反映不利。其二，由于税务机关对于企业的税务行为具有永久的追缴权，因此，税务风险时间上具有不可撤销性，这也是税务风险与其他风险相比更加特殊的地方。
（二）企业税务风险需要引起重视的意义
随着税制规则的完善与企业纳税意识的增强，企业税务风险已经受到了税务主管部门的重视。2009年1月，国家税务总局确定了首批占我国企业税收20%左右的朽户企业集团为总局定点联系企业。其中大型国有企业占三分之二，民营企业和外资企业占三分之一。2009年5月5日，国家税务总局又下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称“指引”）。这是我国首次就企业税务风险管理控制方面正式下发的一个指导性文件。这反映了企业的税务风险已经成为我国经济的普遍现象，必须引起重视。因此，企业严格执行税法的相关规定，涉税事项进行合理判断，以尽量减小税务风险是当务之急。
二、 企业税务风险产生的原因分析
（一） 企业的经营行为不规范导致税务风险
企业对于税收政策没有用深入理解，从而导致企业承担了不应承担的税款，或者错误地按企业惯例进行操作，误认为不应该交税，但实际上形成了漏税。比如。税法规定，折扣或者折让必须开具在一张发票，才可以减少应税收入，而部分企业却在制度上可能作出了相反的规定，但又按扣减后的金额计算税金，这样就形成了税务风险。如地产公司拿地，只考虑了土地出让金，却没有考虑到过户时的契税、印花税、开发过程中每年都要缴纳的土地使用税，这样使得开发成本加大，造成资金吃紧，只好设法推迟纳税等模式缓解资金压力。
（二） 企业的财务行为不规范导致税务风险
这方面主要是指企业的财务行为存在着不符合税法规定的现象。事实上在较多的企业都存在。如：某企业将津贴、交通补贴等让员工以报销的名义找票冲抵，逃避个税。此外，代扣代缴行为不规范也是财务行为导致税务风险的主要因素之一。
（三） 其他导致税务风险的原因
1.纳税经办人员的素质限制。如纳税经办人员素质限制, 对有关税收法规的精神把握不准, 理解不透彻, 虽然主观上没有偷税的意愿, 但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作, 造成事实上的偷税、漏税, 给企业带来税务风险。如现行税法规定业务招待费应按实际发生额的60%及销售收入的5‰孰低在税前抵扣，超过者需要进行纳税调整。但往往某些涉税经办人掌握不清，以为满足收入比例条件就可全额扣除，这就给企业带来了纳税风险。
2.不恰当的纳税筹划行为。税务筹划面临的风险 税务筹划可以给企业带来节税利益, 但同时也存在相应的风险。特别是某些企业负责人过于偏好“筹划”，或者过于相信通过人脉关系解决纳税问题，企业就只能无视这些风险的存在而盲目进行税务筹划, 其结果可能事与愿违。
三、 强化内部控制是防范企业税务风险的有效举措
根据美国内部控制委员会COSO的定义，内部控制包括内部环境、控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督五个大的方面。笔者认为，通过这五个方面有针对性地改进，税务风险是能够得到防范与减小的。
（一） 健全内部控制体系是完善内部控制环境与控制活动的前提
内部环境是企业内部控制存在的空间界定，这主要体现在企业治理、制度建设、人员安排等方面。对于企业税务工作及税务风险管理，企业需要建立组织，形成制度，通过董事会在企业战略与经营计划中列入税务风险管理目标，通过税务部门、税务顾问的共同工作，按照《指引》的要求，对企业的重大税务问题、税务风险管理策略进行确认。同时，通过完善内部控制制度，对于日常纳税事项进行明细指引。具体来说，一方面，企业应在管理层、事业部等分支机构设立税务部门或者税务管理岗位，或将纳税事项进行外包；另一方面，企业要建立相应的税务风险管理制度，可以在企业的内部控制体系中，考虑引入纳税风险防范的相关内容，参照“指引”，结合自身业务与管理架构，设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。
（二） 良好的信息沟通是防范税务风险的必要手段
企业经营管理除价值流转外，还存在着信息流转。税务信息是企业经济信息之一，需要流动才有其价值。企业在税务风险管理体制中，要考虑纳税信息的流动性与途径，引起相关关键岗位的重视，以便采取措施。首先，要建立企业的基础税务信息系统。企业应及时收集相关的税收法规并定期更新，确保企业内部控制与财务处理流程与原则符合最新的税法规定。其次，要注意企业与税务机关的沟通，经常性地就可能存在税务风险的业务或事项进行交流等。
（三） 加强涉税风险评估，强化企业风险控制
《企业内部控制基本规范》与相关指引对于企业的风险管控都作出了明确的要求。就税务风险防范而言，其侧重点应在于过程控制全过程、风险评估与企业信息沟通、监督体制等。企业应建立风险评估机制，将税务风险纳入风险评估的全过程。税务风险评估可以准确识别与税收相关的部风险和外部风险，确定企业能够承受的最大风险底线，包括整体税务风险承受能力和可接受风险水平。具体内容上，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析，为制定管理决策提供科学依据，从而采取有针对性的措施对税务风险进行防范与规避。根据澳大利亚国税局(简称ATO)对风险管理运用于税收管理的尝试可以证明，企业进行税收风险评估是完全可行的。
（四） 在内部监督中引入纳税风险防范机制
内部监督是企业内部控制的又一重要方面，对于纳税风险而言，重点要通过内部审计与涉税自查等进行预警。一方面，在内部审计时，对于纳税事项进行格外关注，通过重要性原则进行判断。另一方面，企业应该定期对涉税业务开展检查,一旦发现问题要立即纠正。在具体操作上，企业既可在内部审计对纳税事项进行同时检查与评价，也可以聘请专业税务中介机构进行纳税审计，消除风险隐患。涉及到特别重大事项如并购重组等，企业应进行专项纳税评估与检查工作，将税务风险的判断融入到决策之中。
四、 结论
做好企业的风险管理，既可以提高企业的管理水平，更直接的作用是为企业实现自身价值最大化服务。企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造税收价值，从而推动企业价值流转的良性发展。诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯的一项长期跟踪研究表明，税务风险管理做得较好的企业，平均每年为企业多创造高达38%的利润。企业内部控制制度是经营管理的重要内容，是企业的基础性管理手段，通过强化内部控制来防范与化解税务风险不仅有必要，也有可能，最终服务于企业发展战略。
参考文献：
[1]郑朝晖.IPO40大财务迷局[M].北京：机械工业出版社.2010(1)
关键词：税收筹划；中小企业；方案；建议
中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企业在我国的经济发展中始终有着重要的地位和作用，经济的持续稳定发展离不开中小企业，它是我国经济的一个重要的组成部分，是推动国民经济发展、构造市场经济主体、促进社会稳定的基础力量。中小企业在发展过程中存在着许多不容乐观的困境，始终存在着融资难、财务管理制度薄弱、税负等问题。从理论和实际工作两个方面来看，税收筹划对于中小企业的生存发展起着重要的作用，如何利用税收筹划在企业财务管理过程中盘活企业资金运作，对于中小企业的发展至关重要。
一、税收筹划在财务管理中的意义
在过去的财务管理模式中，税收被当作企业对国家的贡献，企业往往忽略了税收在财务管理中的重要作用。然而随着市场经济的不断发展，，企业财务管理的目标不仅是股东财富最大化，而是税后股东权益最大化。税收筹划在财务管理中的作用越来越明显，逐步成为了现代企业财务管理中一个非常重要的组成部分。税收筹划在企业财务管理中的意义在于企业在合法的情况下，通过对自身的筹资、投资和收益分配等财务活动的调整，找到企业收益和税收负担的最佳配比，实现企业税后收益的最大化，从而实现企业价值或股东权益的最大化。具体地说，税收筹划在现代企业财务管理中的意义主要体现在以下几个方面：
（一）税务筹划是实现企业财务管理目标的重要手段
企业最大的目标就是盈利，在经营过程中，实现税后利润最大化就成为了企业财务管理所追求的目标。于是，就出现了税收筹划。企业只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。
（二）税收筹划是企业财务决策的的重要内容
现代企业财务决策主要有筹资决策、投资决策和利润分配决策。这些决择都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的抉择，亏损的往往是自己。在投资决策中，税法对投资方式、投资地区、投资行业都有不同的税收规定，这些规定都会直接影响企业的投资收益，企业也必须研究税务筹划，做出最有利的决策。在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。由此可见，税收因素对财务决策有着重大的影响，税收筹划已经贯彻于企业财务决择的各个领域，已经成为不可缺的内容。
（三）税务筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力
财务管理水平的高低取决于财务决策，企业在进行各项财务决策之前，进行系统的税收筹划能够帮助企业选择最优的财务方案，促使财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，税务筹划活动有利于促使企业财务管理活动向纵深方向探究，深挖成本控制、节约支出，从而提高经营管理水平和企业经济效益。再次，税务筹划是一项复杂的系统工程，同时税收法规又具有强制性和频变性。因此，企业开展税务筹划有利于提高企业的财务管理水平，全面提高企业综合竞争能力。
二、我国中小企业税收筹划的现状分析
我国中小企业无论是在规模、资金，还是在人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差距，而且由于税收筹划开展较晚，发展较为缓慢，所以在在税收筹划上存在着较大的风险。纵观我国中小企业纳税的实际情况，中小企业的税收筹划普遍的存在着以下几个方面的问题：
（一）税收筹划意识淡薄、观念陈旧
中小型企业大多数为家族化，私有化企业，这就决定了企业主或实际控制人在企业中拥有决对的控制权。由于在专业知识方面的缺乏，大多数中小企业企业主或实际控制人不理解税收筹划的真正意义，对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是偷税、漏税。
（二）财务人员素质不高
由于我国中小型企业大多数是民营企业，所以企业普遍存在着会计机构设置不健全，会计人员配合不合理且相关专业技术性不强等问题。所以在中小型企业的税收筹划中经常会发生会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，偷逃税款，违反税法等现象，造成了税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。
（三）我国税收制度不够完善
税收环境对企业的税收筹划有着很大的影响。随着我国社会主义市场经济的逐渐发展，国家多次针对中小企业出台了一系列相关的优惠政策，同时一些较早出台的税收法规也在不断的更新与完善。中小企业在进行税收筹划时，应该密切关注税收政策的变化趋势。
三、中小企业实施税收筹划的方法及措施
从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径也不同，在现实生活中，要选择对自身有重大影响的税种作为税收筹划的重点，选择税收优惠多的税种，那样的话，税负就越轻。中小企业与大型企业相比较，存在着经营模式，利润低等缺点，所以中小企业在选择税收筹划模式时应该谨慎，选择适合自身的模式。
（一）从税收优惠方面来实施税收筹划
利用税收优惠政策进行税收筹划，是众多企业普遍的切入点。对于中小企业而言，享受税收优惠政策的力度和规模都具有相对优势。从我国现有的税收政策而言，对于中小企业经营的税收优惠政策是比较多的，而且相对完善的。如：《国务院办公厅转发国家经贸委关于鼓励和促进中小企业发展若干政策意见的通知》（[2000]59号）规定，对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构从事担保业务取得的收入，凡符合国家规定免税条件的，3年内免征营业税。《国家税务总局关于中小企业信用担保、再担保机构免征营业税的通知》（国税发[2001]37号）规定，免税范围是指经国家经贸委审核批准，纳入全国中小企业信用担保体系，并按地市级以上人民政府规定的标准收取担保业务收入的单位。免税时间从纳税人享受免税之日起计算。《中华人民共和国企业所得税法》规定：1、小型微利企业减征企业所得税。对符合国家规定条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；2、高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。对被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业的中小企业，减按15%的税率征收企业所得税。如此等等。中小企业可以通过自身的税收优惠政策享受的优势，充分利用税率差异、减免税以及税收抵免等相关税收优惠政策，结合自身企业经营范围以及经营方式等进行税务筹划，缓解由于税收成本所带来的财务管理压力。
（二）从财务决策方面来进行税收筹划
1、从筹资方面进行税收筹划
企业要从事生产经营活动，就必须有一定数额的运营资金，来保证企业生产经营活动的正常进行和发展，对此除通过自身资金外，还可以通过依法合理筹集资金来解决。一般来说，企业筹资渠道有：（1）财政资金；（2）金融机构信贷资金；（3）企业自我积累；（4）企业间拆借；（5）企业内部集资；（6）发行债券和股票；（7）商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。由于税法对不同渠道获取的资金的成本列支方法规定不同。使得企业可能面临多个可供选择的筹资方案，企业必须认真研究，才能选出最优筹资方案，使筹资成本最小。与其他企业一样，中小企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。
2、从投资方面进行税收筹划
在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式的选择等方面综合考虑，进行优化选择。
就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。中小企业在投资过程中，可选择投资国家鼓励类项目，达到享受税收优惠政策，减轻税负的目的。
从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，例如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。
从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。
由于不同类型的中小企业其经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式，以达到减轻税负的目的。
3、从利润分配方面进行税收筹划
利润分配是企业财务管理活动的最后一个环节，既受其他财务管理活动的影响，又对企业的筹资、投资活动及未来发展产生一定的影响。在企业利润分配过程中，税收是选择股利支付方式、制定股利政策的重要影响因素。如企业所得税的征收直接影响着企业税后利润的分配水平，也客观地影响着股利政策的制定；个人所得税的征收由于影响投资者的实际投资收益水平，也间接地影响企业股利分配的方式与支付水平。因此，对于中小企业来说，应结合企业实际经营情况和发展需要，考虑税收对中小企业利润分配的影响，科学开展利润分配的税务筹划。
四、对中小企业税收筹划的建议
（一）根据自身实际情况制定税收筹划方案
中小企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。
（二）正确认识税收筹划与避税的区别
税收筹划与避税都是以减轻税负为目的，其中税收筹划必须与法律保持一致，而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，与税收立法精神是背道而驰的。因此中小企业在税收筹划过程中，必须严格的遵照法律规定章程，防止发生以税收筹划之名的避税活动。
（三）准确掌握税收法规，领会其精神实质
目前我国税收法律层次较多，除相对稳定的法律外，很多税收规章及规范性文件变化频繁，稍不注意所运用的税收法规就有可能过时，所以税收筹划不能遵循规定的模式，要随时掌握税收法规的变化，结合企业的经营特点，不断的更新税收筹划的方法。
参考文献：
[1]蔡昌.税收筹划规律[M].北京：中国财政经济出版社，2005，（1）：2—8.
[2]袁雪梅.浅谈中小企业税收筹划[M].2008.
[3]陈东.中小企业财务管理中的税收筹划策略[J].商业经济，2011，（7）.
关键词:山区民营企业;财务管理;会计人员
民营企业的资本积累大多经历了从个体资本的自我积累,到亲朋四邻的资本募集的过程。这是目前众多民营企业社会性的资本积累和发展过程,民营企业现已成为我国国民经济的重要支柱之一。但是,山区民营企业目前无论从业务发展还是经营管理等各方面都存在着各种制约因素,财务管理更是山区民营企业家急需提高而又困扰尤多的问题。
山区民营企业财务管理是对山区民营企业资金的筹集、运用、耗资、收回及分配等一系列行为,以及在这一系列行为中各方面所发生的经济利益关系的管理,搞好财务管理是搞好山区民营企业一项不可缺少的重要工作。
一、山区民营企业财务管理的重要性
总结山区民营企业的成败兴衰,可以看到,企业管理的核心——财务管理所起的重要作用。如梅雁水电、宝新能源等,正是由于加强经营管理和财务管理才得以巩固成绩,逐步发展壮大,成为上市公司;由此可见,财务管理对山区民营企业生存和发展的重要。财务管理重要性主要表现在以下三个方面:
(一)财务管理是山区民营企业利润最大化的保证
山区民营企业利润最大化,是通过企业的高效、合理经营,采用最优良的财务政策措施,开源节流,在考虑货币的时间价值和风险的情况下不断提高企业的资产收益,从而达到利润最大化。不论规模大小的山区民营企业,成本管理都是影响经济效益的重要环节。抓好成本管理,使企业经营既保证质量,又降低成本开支,是扭亏增盈,在市场竞争中站稳脚跟的必要途径。成本管理包括生产经营消耗和各项费用开支的控制。建立健全的核算制度、核算办法,要做到精打细算,堵塞漏洞,防止浪费滥用。财会人员要充分利用会计信息做好成本分析,及时提供给决策者,加强成本管理。通过财务管理,可以管好企业的短期资金,加速资金周转;可以合理安排公司的资本结构,利用长期负债、保留盈余或转让股份等方式来筹集长期资金;可以对企业的资金预算做出适当安排,优化投资决策,提高资金使用效能。
(二)财务管理是山区民营企业持续经营、持续发展的关键
山区民营企业在成立初期一般是小型的家庭生意,财务工作方面通常安排一个亲属管管现金,开开支票和发票,只要数目清楚就行,至于通过分析财务状况、抓管理要效益、利用资本运营把企业做大等等根本谈不上。
然而,如何运用好辛苦积累下来的资本扩大再生产;研究影响企业竞争力的各种因素、及时对变化了的环境做出快速反应;如何把握机遇准确地做出决策;如何建立企业品牌和信用以扩大经营,开拓市场等等,这些都与财务管理息息相关。如果在企业发展壮大后不能及时把财务管理工作纳入规范管理,企业就很难有持续的经营发展。
(三)财务管理是山区民营企业实施企业战略目标的必要手段
企业在实施其长远发展的战略目标过程中,涉及成本控制、资金筹措、投资等的财务管理。而山区民营企业大多为了少交税,想方设法使财务报表反映亏损或低盈利,这便很难获得银行贷款;也使得外部的投资者不敢贸然投资或合作。这些都使山区民营企业很难吸引外来资金,也不容易得到大的经营合同。因此,若要实施山区民营企业的战略目标,就要解决诸如此类的问题,而强化财务管理,这是必要的手段。
二、山区民营企业财务管理存在的主要问题
(一)强烈的自我产权意识与保持会计主体独立性的矛盾
山区民营企业家都十分清楚自己个人或家庭所拥有的财产,但是若要求他们从法律上明确区分哪些财产是属于企业的,哪些财产是个人或家庭的,可能他们当中相当部分的人回答不了。其实,产权清晰是产权制度的基础,虽然有些山区民营企业家按照自我产权意识去直接支配、使用其所拥有的财产,而忽略了各独立核算企业之间的产权关系,混淆了会计主体,这样企业的财务管理体系就可能被扰乱,甚至直接影响到财务管理的合法性。因此,山区民营企业家们在支配其财产时,必须要在明确企业产权的前提下,坚持会计主体的独立,才能保证财务管理的合法性。
(二)目标利润的最大化与依法理财的矛盾
在市场经济条件下,市场规划要求企业要在依法理财前提下实现目标利润的最大化。不少山区民营企业经营在没有持续竞争优势的情况下,依法理财往往会增加企业的相对经营成本,包括原材料采购成本、工资福利费支出、实际税负支出等的上升,从这个角度考虑会妨碍目标利益的实现。那么,相对经营成本的增加与其所引起的经营风险的大小、社会经济环境影响,就左右着山区民营企业家们的经营决策。财务管理是企业管理的核心,而资金是企业财务管理的中心,这些原则山区民营企业同样适用。
(三)强烈的自我保护意识与防范财务风险的矛盾
目前许多山区民营企业家的成长基本上是与我国经济改革进程同步的,山区民营企业也正逐步走出弱势群体,不断发展壮大。山区民营企业家们深刻体验到市场规则的建立和完善的过程,因此,他们培养了强烈的自我保护意识。这导致了部分山区民营企业内部信息的不对称,财务、会计信息主要由山区民营企业家或家庭成员掌握。这样过度的信息控制制约了山区民营企业财务管理系统化和规范化的发展,减弱了防范财务风险的能力。家族式的经营方式,企业管理水平落后,内部分工模糊,职能不清。会计机构的设置上存在两种情况:一是设置会计机构,但分工不明确,兼职多;二是有些小企业根本不设置会计机构,只是在必须向上报表和纳税时才突击编报予以应付。
企业的财务风险一般来说主要表现为纳税风险和债务风险。财务风险的防范要求管理人员全面掌握企业的经营情况,做出优化筹划,及时做出应对方案,才能避免财务风险或将财务风险降低到最低水平。当信息不对称情况在山区民营企业家界与各管理人员之间普遍存在的情况下,如何才能保证财务管理工作的合法、规范动作,这是山区民营企业家们必须思考、解决的问题。否则,当出现财务风险所引起的法律或经济责任,将直接导致企业或个人的信用危机和经济危机。
(四)集约化经营目标与家族式管理的矛盾
目前不少的山区民营企业是从“夫妻档”经营开始的。根据调查资料显示,2005年底在部分企业的调查中发现,业主本人投资占投资总额的78.2%,而在所有投资者中,又有19.3%是业主的亲属。在所有被调查企业投资者中有亲属在企业里担任管理工作占52.1%,独资企业中,仅2.9%企业其投资者的亲属参与管理。由于山区民营企业的初始资本主要来源于家庭关系,企业的财产权与经营权又是密切结合的,因此,经营管理模式大多表现为家族式管理体制。
但是,山区民营企业随着经营项目增加、规模发展,在社会化大生产的推动下,不少山区民营企业将向集约化经营方向发展。这不但需要一大批高素质的生产技术人员,而且需要一大批具备高新技术的专业管理人员。由于在家庭中短期内是难以培养出这类人才的,现行的家族式管理就难以胜任企业集约化经营的管理需要了。随着山区民营企业集团的发展,集约化经营目标与家族式管理模式之间的矛盾将表现为更突出,山区民营企业建立家族成员退出机制就十分必要了。
三、改善山区民营企业财务管理的对策
从山区民营企业外部环境来说,明确私有财产的法律地位;创造公平的市场环境;建立和健全社会信用体系;政府鼓励和引导山区民营企业的发展;树立依法理财的观念等,都将有利于财务管理水平的提高。从山区民营企业管理来看,必须做好以下工作:
(一)要确立山区民营企业产权
山区民营企业应自成立开始,就应明确投资主体和产权关系,而且要从形式和实质上都要做到这一点。企业在经营过程中所有发生财产增减,都要按现行的财税法规和制度,完善相关移交手续,做出正确的会计处理。如山区民营企业家个人需要增加某企业经营资金,可以采用个人增加投资额或向企业借款等形式把个人资金投入该企业;投资者个人需从某企业中取得收入,必须以合法程序取得,如工薪所得、利润分配、企业借款等方式;投资者若需在其所拥有的独立企业间进行财产调配,也应以合法的形式如投资、租赁、转让、借贷等形式,在所有经营活动中保持企业会计主体的独立性,确立企业产权关系。
(二)要建立健全企业信用体系
如何促进山区民营企业向现代企业制度转变,要的是解决信用问题。现代企业管理以人为本,山区民营企业在对人的信用上显得尤其重要,没有可信任的人才,传统家族式管理就没法改善,家族成员退出机制就没办法实施。企业内部信用状况的不同,将直接影响和制约内部控制制度的建立和完善,影响和制约经营信息的公开和共享。信用建设问题也包括山区民营企业家的个人诚信度和企业本身的诚信度,影响着企业内部制度的执行和经营活动开展。因此,山区民营企业家应以身作则带头搞好诚信工作,积极推动企业信用制度的建立和完善,如建立员工信用管理制度、企业信用管理制度,建立信用档案,逐渐增加经济活动的透明度,提高投资者、员工、客户之间的信用度,建立企业良好的社会信用形象等,促进财务管理水平的提高。
(三)要建立健全财务管理制度
企业制度化建设是现代企业管理的基本要求,山区民营企业要摆脱人治的阴影,逐渐减弱或改善传统家族式管理模式,加强内部管理制度建设,而财务管理制度是其中的最重要环节。财务管理制度一般包括现金及银行存款管理制度、支出报销制度、材料采购及领用制度、固定资产管理制度、工资及福利费管理制度、成本管理制度、收入管理制度、会计核算制度及会计人员岗位责任制等。这些制度的建立和健全,将为规范财务管理行为提供其基本的行为准则。对于已具有一定规模的山区民营企业(尤其是股份公司),应建立现代企业制度,实行科学管理,包括科学的财务管理制度。这需要树立新的财务管理理念。
(四)要培养高素质的会计队伍
山区民营企业财务管理的改善要依靠全体会计人员的共同努力,会计人员素质的高低很大程度上影响着财务管理水平提高的步伐。在山区民营企业中,特别需要综合能力强、会计专业技术水平过硬的财务主管,他能根据企业的发展战略、管理目标,进行系统筹划,协助山区民营企业家依法理财,指导会计人员规范化开展工作。同时,山区民营企业也需要各层次的优秀会计人员,如出纳员、材料员、工资核算员、成本核算员到往来账款管理、成本管理、收入管理、税务管理、财务分析等会计岗位人员,整个财务管理要在他们的相互配合、共同努力下,保证各环节会计信息的真实和完整,才能保证企业会计信息的质量。因此,山区民营企业家必须要注重培养一支高素质的会计队伍,才能满足企业持续、稳定发展的需要。
总之,现阶段我国山区民营企业财务管理工作虽然有所改进,财务管理也受到业主和管理当局重视,但从总体上看,仍处于低效率低水平阶段。财务管理工作与山区民营企业日益发展壮大的要求不相适应。要使山区民营企业财务管理为企业的稳定增长、长远发展和使企业具有强壮生命力和优越的竞争力作出更大贡献,就应进一步优化企业理财环境,突出财务管理的战略地位,健全财务管理机构,并将其放在高层管理的位置上,赋予财务管理部门更大的权力和责任。要按市场经济的要求,进一步转变观念更新内容、转变职能,建立健全财务管理人员的激励机制,充分调动管理人员理财的积极性、创造性、采取有效措施切实提高山区民营企业财务管理水平。
参考文献:
1、袁友军.民营企业的制度选择[M].中华工商联合出版社,2004.
