时间：2023-09-11 17:41:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算内控漏洞及应对，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】大中型企业 会计信息系统 内部控制
现阶段，随着大中型企业的不断发展与进步，依托于计算机及网络技术，会计信息系统特征逐渐明显，并对内部控制方法革新带来更多契机。由于会计信息系统软件是重要执行要素，若其发生显著变化，必然导致内控主体发生改变。为减少快进信息系统问题，防控内部控制风险，应进一步加大防范措施，有效提高会计信息系统安全运行，从而更好的为企业服务。
一、会计信息系统内部控制主要特征
（一）满足不同内部控制要求
软件系统缺陷会导致多种错误，对企业财务信息安全、核算工作造成较大影响。大中型企业财务工作繁琐，需要会计信息系统的辅助。但是，信息系统软件开发成本较高，在设计或购买会计核算软件时，应与企业实际需求相符，并保证其不存在运行漏洞。这样一来，不仅能够有效减少软件系统缺陷，同时也能对大中型企业会计核算的准确性提供有效保障[1]。
（二）增加信息处理机构
传统意义上的财务核算工作，需要企业不同部门相互协作。但是，在会计信息系统核算条件下，大量会计信息需要进行集中管理，原本分散式管理无法满足实际需要。会计信息环境中，大中型企业原始数据生成、编码等工作无需信息数据管理机构负责，其余全部会计信息管理工作均由信息数据管理机构进行处理。因此，对于大中型企业而言，增加信息数据管理机构，并使其处于财务内控管理中，对企业财务管理而言相当重要。
二、会计信息系统内部控制面临的风险
（一）信息系统信息化程度偏低
大中型企业虽然设置信息系统管理部门，且岗位职能、权限比较明确，但是由于很多传统企业财务改革力度严重不足，导致会计信息系统信息化程度偏低，对会计信息资源共享带来严重阻碍，并对信息资源互换带来影响。这种情况的普遍存在，不仅导致企业财务管理工作出现较大漏洞，同时也会对企业整体利益造成危害，对企业长久稳定发展产生不利影响。
（二）信息系统存在较大安全隐患
会计信息系统构建离不开计算机技术及网络技术的支持，互联网能够促进信息传播，还能实现资源共享。但是，若存在信息系统安全隐患，则易导致会计信息外泄，严重威胁到企业的财务信息安全。从很多大中型企业实际情况来看，不少企业存在会计信息被偷窃、篡改现象，或时遭受病毒侵害。
（三）会计信息档案管理问题严重
会计信息系统在我国大中型企业推广实行以来，取得比较显著的管理成效。但是，伴随着我国经济的不断进步，很多企业会计信息、数据存档方法发生彻底改变，因此在执行和操作时需要不断提高管理标准，进而有效应对管理制度不完善现状。现阶段，会计信息档案管理问题严重，导致会计信息安全受到影响。
三、完善会计信息系统内部控制主要策略
（一）强化基础管理，提高信息化程度
在实际工作中不断对会计基础工作进行完善，寻求相关法律法规的支持，全面落实基础核算方法。将财务风险防范放在首位，加强监督，定期检查，及时发现会计信息风险。与此同时，要不断加强财务改革力度，提高会计信息系统本身的信息化程度。转变信息化建设落后现状，提高人力资源使用效率，为此应加大宣传力度，提高关注力度，积极参与到信息化建设工作中，深化内部控制内涵，掌握信息化管理的目的、整改措施及主要实施流程[2]。改变被动会计信息核算及管理先准个，主动引入相应管理机制，从而有效促进信息资源共享，增加信息资源互换。
（二）保障系统安全，减少系统运行隐患
对于大中型企业而言，在会计信息环境的影响下，会计内控目标实际上与企业财务内控目标具有高度的一致性。也就是说，会计信息及相关数据要具有准确性，同时对财务资产自身的安全提供良好保障，并且最终要时间企业财务管理目标，促进企业经营发展。为此，应对企业内部局域网络系统进行优化，配合外部网络连接，实现准确沟通，并在此基础上添加登录权限，充分提高网络安全性，有效弥补财务管理漏洞，促进企业稳定健康发发展。信息系统正式应用之前，要对其进行一定的试运行测试，虽然会增加成本，但是仍要根据实际情况进行准确安排，在有效控制成本支出的同时，进一步强化系统安全。
（三）明确管理机制，优化会计档案管理
大中型企业财务信息庞大，且会计资料、数据繁多，这种情况下，势必要增加信息数据管理机构或部门，并对传统职能部门的实际工作内容进行调整。同时，对其开展相对严格的档案管理，能够有效促进信息安全[3]。在构建会计信息系统时，要立足于财务内部控制工作，对档案管理进行有效筛选。对于相关从业人员来说，不仅要具备高超的操作技能，还要兼具良好的道德品质，从而有效提高会计信息、数据的管理水平。建立相对全面的会计管理机制，对会计信息管理提供依，并为会计信息系统正常运行提供坚实保障。此外，为充分保障会计信息档案的安全性，应对财务管理相关软件功能进行不断优化，避免发生数据、信息丢失现象。
四、结束语
综上所述，大中型企业会计信息系统内部控制具有明显的特征，且运行过程中存在较多问题，这些问题不仅严重影响财务工作效率，同时也对会计信息核算质量产生制约，由此直接影响到财务内控的顺利实施。为此，应对现阶段会计信息系统内部控制面临的风险及问题进行分析，结合问题反馈，提出企业会计信息系统内部控制相关优化措施，旨在进一步规范信息系统构建，为财务内控良好运行夯实基础。
参考文献：
[1]谢韶春，吴良海.IT环境下企业会计信息系统及其内部控制架构――基于马钢材料公司的会计信息化探索[J].产业与科技论坛，2015，08.
一、完善企业财务会计内控工作必要性分析
1.有利于企业的生存与发展。有效的内部控制能够使经济实体把握住业务经营和管理的关键环节，减少错误和漏洞的发生，从而帮助其更好地实现经营目标。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。它有助于管理层实现经营方针和目标、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。通过创新内部会计控制对于企业生存与发展的意义在于有助于企业加强经营管理，以及使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。因此，我们无论通过什么途径降低成本，最关键的是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是企业内部会计控制的范畴，更是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失的重要保证。
2.可以强化风险意识，提高管理水平。现代社会是一个充满竞争的社会，每一个企业企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个企业企业的生存和发展。我国企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况，必须加强企业的风险意识。因此，企业管理当局必须密切注意企业可能遭到的风险，并采取有效措施。企业及上级管理部门应对广大外部投资者和企业员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。
3.可以保证企业资产运营的安全。因而，内部控制建设，一直是在顺应着客观经济发展要求的过程中，不断更新和发展的。随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，企业会计管理工作在全行内控管理中占有举足轻重的地位，进一步加强企业会计内控制度的建设刻不容缓。实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失。实施内部会计控制可以加强企业对投资的管理，针对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节立的会计控制，有利于加强对外投资的管理，降低投资风险；也可以加强对固定资产的管理，有效地控制在建工程成本的盲目扩大。
二、完善企业财务会计内控工作的思考
1.狠抓制度建设，进一步增强制度执行力。建立、健全企业的财务会计制度及实施细则，从而保证企业财务会计活动的正确组织、保证企业财务会计资料的完整统一。因此，我们就要进一步健全会计财务制度体系，狠抓各项制度落实，完善工作流程，加强关键业务、要害岗位的内控措施建设，杜绝有章不循、违章操作，确保各项规章制度贯彻落实到岗、到人。要对近年来内部和外部监督检查发现的问题进行全面疏理和分析，查找薄弱环节和管理漏洞，有针对性地解决问题，消除风险隐患。要充分有效发挥会计核算监督作用，落实会计工作责任制。
2.真正发挥会计的职能作用。面对财务会计内控管理工作日趋现代化、多样化、复杂化，企业应积极应对挑战，，建立一套具有较强科学性和严密性的财务会计报告内控制度，基本上形成了相互制约、相互监督的内控机制。对于企业来说，会计同样具有反映经营活动、控制经营活动、评价经营业绩、参与经营决策、预测经营前景的职能。财务会计侧重于反映和控制，即核算和监督；管理会计在此基础上扩展到把解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来，综合地发挥作用。如果将会计工作形象地概括为“建帐”、“记帐”、“算帐”、“报帐”、“用帐”、“查帐”这六个环节的话，那么就应该运用财务会计和管理会计的方法手段，着力在每个环节上促进经营效益的提高。
3.加强内部控制的宣传教育。内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位负责人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此，加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得格外重要。我国一些企业内部控制形同虚设，往往是单位负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序，对此《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康发展。
4.加强企业财务原始记录管理制度。为了进一步加强对原始记录的填制、审核、管理工作，规范企业会计核算，提高会计工作质量，特制定原始记录管理制度。原始凭证是证明经济业务已经发生、明确经济责任，并用作记账原始依据的一种凭证，是会计核算的重要资料。原始凭证必须具备的内容主要有，凭证的名称、填制凭证的日期，填制凭证单位名称或填制人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受凭证的单位名称，经济业务内容、数量、单价和金额。凡企业开出的原始凭证，必须使用合法票据。原始记录填制人按会计法及有关财务规章制度要求逐项填制，由填制人签章并加盖单位财务公章，保证所填列的内容真实、准确、完整；不得开具无经济业务的票据；不得擅自提高收费标准以及增加或减少金额开具票据。原始凭证不得涂改、挖补，发现原始凭证有错误，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。
（一）业务处理流程进一步优化
ACS对中央银行会计核算业务流程进行了全面改造，从设计理念到核算模式均发生了根本性变革。营业网点作为会计核算的前台，只负责业务受理审核、凭证扫描等基础工作，会计核算信息录入、账务处理被剥离至全国业务处理中心；所有在人民银行开户的单位之间的账务往来均变为内部转账，节约了成本，提高了效率；系统自动校验功能增强，减少了核算差错的发生；账务处理自动化程度大大提高，如同城票据交换轧差净额清算以电子信息格式导入ACS后自动记账，交存款业务由银行机构通过综合前置系统提交电子信息后系统自动处理等，核算流程再造减少了凭证填制和业务处理环节，业务处理时间大大缩短，业务处理效率显著提高。
（二）基层核算岗位配置进一步精简
按业务处理需要和内控管理的要求，ACS模式下地市核算主体设置市级运管中心主管岗、参数管理岗、营业网点主管岗、业务受理岗4个岗位，较中央银行会计集中核算系统（ABS）模式下岗位设置大为减少，有效地化解了基层央行因会计核算人员数量不足、岗位业务量不均衡等原因所致的兼岗过多、违规兼岗等问题，有力保障了会计人员轮岗、强制休假等内控制度的执行力度。
（三）业务风险减少且控制难度降低
ABS模式下，基层央行营业部门承担业务处理中的会计核算、联行往来和综合管理等风险。ACS模式下，营业部门的会计核算风险、联行风险上移至业务处理中心，核算处理流程的变革大大减少了营业部门业务风险，且风险性质变得较为单一，风险点主要集中于外来凭证审查及凭证编制。风险控制难度有效降低，在日常核算业务处理过程中，ACS通过账务集中处理、流程参数化控制等措施，使得基层央行的操作风险、系统风险得以有效降低或规避。
（四）会计核算监督控制进一步强化
会计监督是提高会计核算质量的重要手段。传统的会计核算监督基本上是事后监督，由于人为因素和监督的滞后性，会计核算监督的质量有待进一步提高。ACS通过重塑会计核算业务监督机制，利用影像信息和会计核算档案数据库，采用预警、控制等方式强化过程监督，使得整个会计核算过程成为“阳光操作”，实现业务流程与风险监控同步化。通过事先设定监督条件，对开销户、参数维护和非工作时间操作等业务进行实时监督（T+0监督），将风险控制关口充分前移，对会计风险的控制贯穿于会计核算的全过程。
（五）会计信息决策价值进一步提升
ACS运行后，实现了人民银行会计数据等信息的纵向集中和横向整合，将以往因地域和部门限制而形成的“信息孤岛”有效连接，克服了会计数据分散、采集环节过多、逐级汇总延时等弊端，会计报表的汇总时间由原来的一个月缩短至次日，信息的时效性、完整性和准确性大大增强。基层央行的会计核算工作重点也随着系统功能的变化而进行了适时调整，由业务操作型向管理型转变，由注重会计核算数据的准确性、及时性向提高会计核算数据的分析利用转变，通过从海量会计数据中甄选出有价值的会计信息并进行深度挖掘，为中央银行政策制定实施提供信息支持和决策参考。
二、ACS运行对基层会计核算的挑战
（一）全新账务处理模式使得传统内控制度不再适用
中央银行会计集中核算的运行操作和内控管理都必须依靠制度的约束才能完成。ACS运行后，原有的会计核算制度已经滞后于业务的发展，在业务处理方式已完成转变、新旧制度交替期内，基层会计核算人员对原有部分制度的执行存在偏差。同时，在账务处理集中模式下，核算业务系统已将凭证接柜、业务受理与会计记账、账务核算相分离，营业网点不参与记账和核算，这使得营业网点的核算人员变成了办理柜面业务的操作人员，而非传统意义的会计核算人员。随着基层核算主体岗位职责的变化，新的会计核算内控要求与传统会计核算内控制度存在脱节现象，使得传统会计核算内控制度的很多制约性内容失去了针对性、适用性，易产生新的内控风险。
（二）会计核算业务风险点发生转移
在ACS中一些传统的会计核算控制措施被省略或内置到会计核算应用系统中，如各种重要空白凭证登记簿、账号户名的一致性等均可在系统中进行自动校验和控制，克服了以往核算模式下操作弹性管理的弊端。会计核算账务处理由系统自动完成，现行的以不相容岗位职责相互分离为重点的风险控制措施已不再适用，ACS模式下会计核算业务风险点与传统会计核算模式下的风险点存在显著差异，这就需要基层央行重新对会计核算工作进行风险评估。如ACS中会计信息和报表的正确性、真实性和完整性完全取决于原始凭证数据的准确性和真实性，这使得对原始凭证的业务受理、审核、账务处理和监督成为风险控制的重点；营业部门根据业务需要自行编制凭证的业务、同城票据交换业务等都是资金案件易发区，因此，确保对每笔存在风险隐患的业务进行授权控制尤为关键。
（三）应急管理工作面临严峻形势
随着ACS业务处理和数据存储的集中，原来分散的风险也随之集中，但目前基层央行对集中风险的处理能力不强，仍停留在对单个系统的应急流程处置和故障恢复的风险防范阶段。同时，目前ACS日常应急管理中也存在一些问题。一是ABS已无法作为ACS的日常应急备份。由于ACS与ABS系统运行平全不同，数据格式不同，导致两者之间数据衔接难以实现，同时ABS设备老化严重、业务人员对ABS的操作技能渐缺等问题的存在，使得ACS回退到ABS的可行性、时效性和可操作性不强。二是ACS业务处理模式下，基层会计核算人员只负责凭证受理扫描、审核和上传，不参与真正的账务处理，随着时间推移，基层会计核算人员将慢慢变成熟练的扫描员，渐渐不明白真正的账务处理原理，如遇突发事件须启动手工处理账务时，可能出现无法应对的局面。
（四）安全管理作为业务系统的支撑变得尤为重要
数据大集中后，业务处理和风险控制对计算机程序、软硬件设施、通信网络的依赖性增强，技术性风险成为会计核算数据集中系统的重要风险，且风险的突发性、传染性更大，信息和数据的安全管理是数据大集中模式下面临的最为严峻的挑战之一。ACS充分利用计算机及网络通信技术，管理效率的高低在很大程度上取决于业务系统和网络的稳定与否。目前，ACS正处于上线运行磨合期，系统与网络安全管理须进一步完善，有效防范和化解因网络、技术等故障导致错账、统计错误甚至业务无法正常处理的风险尤为重要。
（五）对基层会计核算人员综合素质要求提高
一是基层央行营业部门会计核算人员老化，从业务操作型向管理分析型转变难度较大。二是基层会计核算人员长期从事单一会计岗位，从事程序化、重复性业务操作，容易产生“操作定势”和“经验做法”这些不合规的“习惯性操作”，导致业务人员形成惯性思维，容易在进行重要风险岗位业务操作时增加风险的机会。三是ACS模式下，基层会计核算人员从事的业务看似简单，但事关业务的真实性、凭证的合规性，其素质的高低直接关系到会计核算质量的高低和核算风险能否有效规避。四是ACS打破了原有会计核算模式，通过流程再造将会计人员从简单的操作工作中解放出来，从事会计管理相关工作，这对会计人员提出了更高要求。
三、ACS模式下完善会计核算工作的建议
（一）完善ACS内控制度，提高内控管理能力
ACS上线运行后，全国341个核算主体均依据相同的标准，采取统一的方式进行会计核算业务的处理，营业网点的业务种类趋同，区域差异缩小。在新会计核算和账务处理模式下，加强顶层设计，由总行考虑在会计核算整体管理职责的基础上制定统一的、具有前瞻性、稳定性和连续性的会计核算内控制度；各分行、省会中支细化和制定针对ACS内控制度具体措施，确保《中国人民银行会计集中核算管理规定》等制度进一步落到实处。对原有会计核算不实用、过时的核算制度，尤其涉及岗位衔接、岗位职责划分等事项的内部控制，应及时作出相应的调整和修改，尽可能有针对性地制定预防和防范资金风险的措施，确保会计核算制度的严谨有效。
（二）全面分析业务流程，加强风险防范能力
基层营业部门根据新的业务流程和内控管理需要重新进行风险评估，有针对性地采取有效措施，从业务受理，凭证填制，数据录入、处理、输出等环节加以控制。加强业务受理和凭证要素审核，从源头上控制凭证填写要素错误或凭证使用错误等问题，避免上传未经审核的数据影像信息。加强录入控制，确保经审核后的数据能完整、正确地录入并转换为系统可识别的形式。完善处理过程控制，确保已录入数据完整、准确地传输和处理，防止数据丢失、重复或出错。强化输出控制，保证为有权限的会计信息使用者提供准确、完整的数据信息。
（三）加强应急管理，提升应急处置能力
一是为了提高应对突发事件的能力，各核算主体应根据总行应急处置预案定期或不定期开展应急演练，强化应急演练效果，提高突发事件应对能力，确保突发事件发生时，会计核算人员能及时、快速做出准确应对。二是建议通过开发单机版ACS应急处理程序的方式满足应急管理需要，一旦ACS出现瘫痪，各营业网点可临时使用该系统完成简单的账务处理，待ACS恢复运行后，可将数据导出后迁入ACS继续使用。三是储备会计核算人才，加强会计基本技能锻炼，如会计核算应用系统突遇特殊情况宕机，不得不启用手工操作时，核算人员应具备会计业务手工处置基本能力。四是根据会计核算业务纵向集中的特点，强化条线管理，密切上下级沟通联系，拓宽交流渠道，构建纵向风险联防机制。
（四）加强安全管理，提高会计核算安全意识
为确保系统安全稳定运行，业务部门和技术部门要形成有效的协同联动机制，建立信息安全保障机制，通过强化生产安全和信息安全，将集中风险控制到最低点。从技术和管理上防止计算机软硬件出现故障导致信息丢失或系统瘫痪。采用先进的网络安全控制技术和有效的计算机病毒防范体系、网络漏洞检测和攻击防御系统，防止病毒和黑客的入侵，确保会计信息安全。建立数据备份和数据档案管理制度，保持会计核算业务连续和稳定运行。同时，进一步提高基层央行会计核算人员的安全意识，提高风险预警能力，对日常业务处理中发现的网络异常导致的苗头性问题，如上传文件异常、待启动业务处理流程等情况要高度重视，及时有效地开展风险排查，强化日常运维管理。
（五）建立人才培养长效机制，提高核算队伍综合素质
银行会计内部控制现状和面临的新问题
风险防范意识薄弱。近年来，商业银行竞争日趋激烈，出现揽存难、放贷难的局面，一些部门基于先发展后规范的指导思想，局部乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生，使会计控制和财务监督处于失控状态。
会计内控制度执行不严，贯彻落实流于形式。尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落到实处，形同虚设，主要表现为：联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管和使用；临柜不认真，不坚持验印制度；随意调整账户积数；班中款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记账等；离机不退出画面，密码泄露；支票控号流于形式，同一单位多个账户支票混用；随意设置自动取款机金额。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。
内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程。对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而常常反映为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所代替，特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，必给犯罪分子留下可乘之机。
相互制约机制不健全，上下级之间约束性薄弱。相互制约，是内控制度的一项基本要求。这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约，也包括上下级之间的相互制约。但在实际工作中相互制约不能完全落实，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生。一些金融机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面。究其原因主要是：职能监督部门的地位不超脱，不能独立行使监督职能，难于进行超前监督。
检查辅导走形式，监督不力。会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查，防患于未然，但许多金融机构对此认识不足，检查辅导缺乏计划性、针对性，往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，而且奖罚手段软化，检查整改成效甚微。再加上稽核部门再监督职能弱化和纪检监察力量薄弱，从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。
会计人员素质有待提高。商业银行会计人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的质量，高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。
商业银行会计内控队伍素质不高，已成为制约商业银行发展的桎梏。主要表现在：熟悉单项业务的人员较多，具有综合业务素质的人员较少；熟悉传统会计业务的人员较多，了解创新业务的人员较少；熟悉传统操作技术的人员较多，能熟练掌握计算机操作技能的人员较少；精通国内结算业务的人员较多，熟悉国际金融业务的人员较少。
银行会计内部控制面临的新问题。随着金融改革的深入发展和科技进步，商业银行会计业务日趋现代化、多样化、复杂化，原有建立在手工操作基础上的管理办法已不能适应会计电算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范提出了新的挑战。
强化银行会计内部控制的对策与思路
内控制度是银行长期经营实践的结晶，是进行现代化管理的客观要求和可靠保证，强化会计内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。针对会计内控现状及面临的新问题，商业银行应从以下几个方面强化会计内部控制。
(一)强化金融风险防范意识，树立内控优先观念。首先各级领导必须增强内控优先意识。目前银行间的竞争日益激烈，存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一，所以必须将其列为领导干部的业绩考核项目，或实行内控管理达标制，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。其次，加强职工再教育，提高全体会计人员对内控的认识。
(二)加强账务控制。进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范，包括填制和审核凭证、设置会计科目、登记账簿等，它是银行会计控制系统的基础，强化会计内部控制首先就要加强账务管理。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符。银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成，久而久之，银行会计的双线核算制度将为人淡忘。会计人员应掌握双线核算的基本原理及制度，加强账务核对工作。
(三)设置科学的操作规程。目前各行的内控制度已基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，谈风险防范必须从业务操作规程入手。根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。
(四)建立严密的分级授权制度。对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，不相容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。
(五)加强重要物品、重要岗位控制。印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，应着重从以下几个方面进行控制。重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点控制章、证、款、押，离柜应收起锁好；营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。
(六)构建会计电算化安全控制体系。随着计算机广泛应用于银行会计业务，原有建立在手工操作基础上的内控制度已不能适应业务发展的需要，建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为当务之急，加强计算机风险防范已成为银行会计内部控制的重中之重。
明确分工和职权分离是进行内部控制的基本手段。坚持科技部门和操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作。系统的设计开发是计算机控制的关键，软件系统越完善，控制越有效。在计算机处理业务过程中，最容易出错和作弊的环节是数据输入。因此必须加强输入控制，输出控制是对系统的输出结果进行控制，应采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等控制办法。
科学有效的风险识别是进行风险评估的基础，只有正确的风险识别才能有效的进行风险评估，最终将相关风险控制在合理的范围内。本文从两个角度对会计核算风险进行划分和整合。
（一）按会计核算风险种类划分
1.系统性风险。主要是指随着会计核算电子化程度不断提高，中央银行在会计核算过程中由于网络和信息系统技术运用不合理、运行和管理措施不到位等因素造成中央银行资金遭受损失的可能性。主要表现为计算机病毒风险、系统漏洞风险、系统失灵风险等。
2.制度风险。顾名思义，是指制度不能有效的指导当下的会计核算操作过程造成中央银行资金遭受损失产生的风险。主要表现为一是制度的滞后性，即制度修订不及时。比如《国家金库条例》自1985年颁布至今一直没有修订，目前许多条款已经不能适应当前国库工作。随着电子化程度的不断提高和国库核算体系的改变，这一条例已经不能有效的防范和控制不断增加的国库资金风险点。二是制度覆盖面窄，即制度建设不能适应于中央银行会计核算软硬件环境的变化和业务的发展，现有制度不能涵盖各类业务全过程，存有漏洞或“真空”，造成会计核算风险控制无据可依。比如目前还没有出台具体的规范和管理会计核算电子化、电子信息和电子票据的相关制度。三是制度的可操作性差，即在会计核算的一些领域总行虽然出台了一些规定，但新规定原则性强，可操作性差，需要各分支机构出台相应细则提高新制度的指导性和可操作性。
3.操作性风险。主要指因操作人员的业务素质差异、过失等原因，造成核算资金损失的可能性。主要表现为一是操作人员风险意识淡薄，未严格按照相关规章制度执行操作。比如一些操作人员在会计核算过程中未落实内控制度，有章不循，导致制度执行流于形式，制度落实不到位。一些具有多年会计核算经验的操作人员在操作中凭经验行事，易造成核算资金的损失。二是操作人员业务能力有限，导致进行了不正确的流程操作。这主要是由于新的会计核算方式对操作人员有了更高的业务要求，操作人员业务技术培训力度不够，导致相关业务知识普及程度不高从而造成资金风险。三是人员配备不足导致不合理兼岗从而造成资金损失的风险。总而言之，操作风险是由于操作人员无意识的疏忽造成的资金损失的风险。
4.道德风险。从经济学上的意义来讲，道德风险是指由于经济活动双方信息不对称，当行为人可以获得自己行为的收益并容易将成本转嫁给他人时，给他人造成各种损失的可能性。在会计核算过程中，不仅是操作人员，也有可能是系统维护员，或是负责培训、考核的管理人员等，由于他们具有信息优势和专业技术优势，加之内控制度存在缺陷，当其违规违法提供虚假会计核算活动骗取国家资金成本过于低廉时（即当其预期成本小于预期收益时），就会违背原则主动造假，提供虚假的会计信息、进行不实的会计处理，从而给中央银行资金造成损失。总的说来，道德风险与操作风险的最主要区别在于前者是有意为之，而后者是无心之失。道德风险具有更大的隐蔽性，危害也最大，带来的损失也最大。
5.监督检查风险。主要是指会计监督和检查落后于会计核算主体和会计核算组织形式的变化而产生的风险。主要表现在一是会计核算监督虽然现阶段可以分为事前、事中和事后监督，采取集中监督和分散监督的方式，使用人工监督、计算机监督以及现场监督、非现场监督的监督手段，但一方面由于制度的缺失和执行的不到位，另一方面由于现行的中央银行会计监督还主要采取非现场的、人工的事后监督方式，导致会计监督流于形式。二是由于机制不完善，时效性差，检查手段落后等原因，会计核算检查环节依然存在资金风险。
（二）按照会计核算风险的程度划分
风险程度不同，需采取的风险控制措施也不相同。中央银行会计核算风险可以划分为高风险、中风险和低风险。高风险是指容易造成资金重大损失的风险。虽然此类风险发生的频率可能很低，但相关部门必须给予高度重视并严加防范。中风险是指容易造成较大资金损失的风险。此类风险必须采取积极措施关注风险变化。低风险是指基本不会造成资金损失的风险，此类风险虽造成资金损失的程度较小或基本不存在，但发生频率通常较高。
二、层次分析法介绍
层次分析法(AnalyticHierarchyProcess简称AHP)最早是由美国运筹学家萨迪于上个世纪70年代提出的，是一种系统性、层次化的将定性分析与定量分析相结合的分析方法。具体方法是首先建立多层次模型，在模型中将有关要素分别设定为目标层、准则层和方案层；其次构造两两判断的比较矩阵，以确定每一要素的相对权重；最后对计算结果进行排序，并选择最佳方案。层次分析法目前已经广泛应用于经济、军事、农业、医疗等多个领域。其之所以可以有效处理多层次、多选择的复杂决策问题，是因为它将与决策有关的要素划分为不同层次，简单直观。层次分析法尤其适合于难以直接计量决策结果，需要将若干个决策目标排列顺序的复杂问题。
三、中央银行会计核算的风险评估
对于中央银行会计核算风险评估本文拟采取两步进行，第一使用层次分析法确定会计核算风险的权重，第二计算风险值。
1.构建层次结构模型。层次分析法模型的构建一般分为三层，最上面为目标层，最下面为方案层，中间是准则层或指标层。就本文而言，目标层应是中央银行会计核算风险评估，准则层或指标层是本文整合出的中央银行会计核算的系统性风险、制度风险、操作性风险、道德风险、监督检查风险这五大类风险，分别用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案层为会计核算风险的不同程度，即低风险、中风险、高风险，分别用C1、C2、C3表示。
2.计算风险值。评价中央银行某一分支机构会计核算的风险值主要依据风险种类权重、风险造成资金损失的程度以及风险发生的可能性(或概率)。计算会计核算风险值的公式如下：风险值=（风险权重×程度×发生概率）以上利用层次分析法讨论的会计核算风险模型中将准则层设定为五大风险种类，将方案层设定为会计核算风险的程度，则计算出的层次总排序权向量即为风险权重×程度，若需要计算该中央银行会计核算风险值则需根据会计核算历史资料确定该行低风险、中风险、高风险发生概率即可。同时预先设定一个风险临界值，定期计算其会计核算风险值。当风险值小于临界值时，表明风险可控。当风险值大于或等于临界值时，则应采取风险应对策略及时纠正风险管理薄弱环节，并对风险持续监控。采取层次分析法进行会计核算风险评估其优点在于简单明了。不足在于两两判断矩阵的设定在很大程度上依赖专家意见，具有较强的主观性，同时由于参考历史资料具有一定的时效性，因此建议中央银行根据会计核算组成要素的变化及时调整两两判断矩阵，以确保层次分析法的有效性。
四、结语
关键词：事业单位；内控优化；问题；策略
一、内控管理工作的重要性
对于事业单位来说，内控工作是一个复杂的系统工作，包括保证会计信息的真实可靠、经营方针的落实以及资产的合理利用等，对于改善单位的经营管理水平，提高单位的社会效益意义重大。加强内部控制有利于完善事业单位的各项规章制度，保证各类活动都能够有秩序地开展起来，加强廉政建设。下面，笔者将以甘肃省为例对事业单位内部控制工作存在的问题及优化策略进行分析。
二、事业单位内部控制工作中存在的问题――以甘肃省为例
就甘肃省来说，近年来，在各方面的支持与配合下，事业单位的内控管理工作实效明显，资金的使用率、产出率都大大提升。但是，由于各种主客观限制性因素的影响，笔者发现，当前甘肃省内事业单位在开展内控管理工作的过程中仍然存在这样或者那样的问题，制约着各项工作的开展。
首先，甘肃省部分事业单位的领导层并没有意识到内控管理工作的重要性，内控管理制度也仅限于形式，并没有发挥根本作用。同时，就甘肃省的事业单位来说，省内的内控管理工作开展的规模仍然相对较小，并将其归类于财务人员分内工作，内控管理工作不够深入。部分单位对报销审批制度不够重视，导致工作人员利用职务之便，将个人消费发票混入报销款项，从中谋取私利。
其次，部分事业单位的内控制度不规范。就甘肃省来说，大部分单位的内控工作采用的是《内控会计控制规范》的相关制度和标准，但是这项制度是针对企业发展设计的，很多内容并不适合事业单位的内控工作，缺乏针对性。加之，在实践过程中，部分事业单位也没有严格遵循制度的内容，而是根据主观判断或者以往工作经验进行分析和控制，使得内控管理秩序相对混乱。例如，部分事业单位的财务章、法人印章并没有与出纳岗位分离，导致出纳私自挪用公款开具支票等。
再次，甘肃省内事业单位对会计核算工作重视程度不够，尤其是会计凭证的管理工作。很多事业单位总是实行事后控制工作，导致很多弊端在后期的工作中才逐渐显现出来。另外，在记账工作中，分类记账工作也没有做到位，导致后期对账十分困难。很多事业单位都不重视会计核算工作，导致部分会计人员合伙造假的现象不能及时被发现。除此之外，甘肃省事业单位内控管理工作岗位设置不合理，业务决策人员与经办人员并没有很好地分离开来，管理漏洞较多。同时，在费用支出方面，甘肃省事业单也没有很好地控制，并且仍然采用传统的“实报实销”制度。总之，甘肃省部分事业单位的内控工作并不完善，资金的使用效率偏低，影响着财务管理工作等的顺利进行。
三、优化事业单位内部控制工作的相关对策
（一）重视内部控制工作
思想指导行动，只有在正确思想的指导下，各种活动才能够有序地开展。甘肃省事业单位领导层及所有的管理人员都必须高度重视内控管理工作，充分认识内控工作的意义及作用，并定期开展单位内部的思想教育活动，让广大职工学习内部控制的相关理论及原则等，从而进一步明确内控工作的必要性，自觉进行内控管理工作。如此一来，所有的工作人员才能严格要求自己，按照内控工作的相关要求，开展各项工作。
（二）完善内部控制制度
要完善内控管理制度，改善事业单位内部控制管理工作的环境，从而保证把内控工作的各个环节都落到实处。甘肃省内事业单位要制定内控管理岗工作的目标，要明确工作责任制度，进行明确分工，根据不同岗位的性质，细化各部门工作人员的责任。要完善工作管理制度，分离不同的工作岗位，防止出现“串通做案”现象。要完善事业单位内控工作的奖惩机制，对于表现优异的员工给予一定的奖励，对于表现较差的员工则给予适当的惩罚，从而激发管理人员的工作热情。
（三）完善会计管理体系
完善会计核算制度，促进会计管理体系的构建。作为内控工作的核心，财务管理工作的到位与否会对事业单位的发展产生尤为关键的影响。因此，各个事业单位必须努力完善会计核算制度，加强对内控管理工作的监督。要完善单位内部的资金使用审批制度，严格把控单位内部资金的使用情况、资金的流动方向等，确保所有资金都用之有道。同时，事业单位要成立专门的监督工作小组对企业的财务情况进行实时监督，以便及时发现问题。另外，事业单位还要努力完善会计报表制度，力求会计信息的真实、全面、合理，从而保证各项工作的顺利开展。总之，各个事业单位要从当前内控工作的实际情况出发，重视内控工作，完善内控制度，采取积极有效的措施，努力完善会计核算体系等，从而提升内控工作的水平。
四、总结
随着经济全球化的深入发展，国家间的交流日益密切，很多腐朽思想传入我国，影响了国内的社会经济活动。对于甘肃省，各个事业单位要明确当前内控工作中存在的问题，有的放矢地采取应对策略，提升内控管理工作的水平。相信在各方的共同努力之下，甘肃省事业单位的内控工作一定能得到更好地开展。
参考文献：
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关键词：建设项目；内部控制制度；设计原则
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-000-03
建设项目的内部控制制度，是指建设单位为保证项目得以按照预定的目标或计划按时、保质地的完成，防范工程项目管理中的差错和舞弊，提高资金使用效益，所建立的各项规章制度。工程项目的建设大力推进了我国经济发展，而我国也一直十分重视固定资产的投资建设。但是目前建设项目中普遍存在着工程项目盲目决策，概算超估算、预算超概算，合同管理不严格，腐败现象和经济犯罪案件时常发生的现象。我认为导致这些现象产生的重要原因在于建设项目内部控制环境薄弱、内部控制设计原则不明确导致的内控制度建立不健全、不完善。
一、关于建设项目内控制度方面存在的问题及分析
（一）内部控制环境薄弱。控制环境是指对建设项目内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称，它是内部控制组成要素的基础，所以内部控制环境薄弱是内部控制制度建立不健全的重要原因。工作人员的操守、价值观及能力，管理阶层的管理哲学、授权方式是控制环境的重要因素。而目前有的建设单位人员能力素质不高，职业道德缺乏，法律意识淡薄。管理层盲目指挥，人为操纵，或对内控制度持无所谓的态度导致内控不能有效的执行。如审计署于2008年对河北、山西等18个省（自治区）554座病险水库除险加固工程建设进展情况审计发现病险水库除险加固工程建设进展顺利，效益较为显著，但在部分项目管理存在疏漏。多数除险加固项目按规定设立了项目法人，但部分管理人员工程专业知识、经验和能力欠缺，部分项目法人还利用项目建设机会为本单位谋取利益，导致一些项目在建设管理、监理、财务管理方面出现问题。这就体现了除险加固项目中部分人员业务素质，职业道德素质较低，具有保护主义倾向，说明除险加固项目的内部控制环境在一定程度上较为薄弱。
（二）内部控制设计原则不明确。内部控制设计的原则是对内部控制进行评价的基础和依据，是设计内部控制制度应该遵循的基本原则。只有具备明确的内部控制设计原则才能建立良好的控制制度，进而才能实现有效的内部控制。内部控制的设计总体上应遵循整体性、合规性、有效性、成本效益性原则。整体性原则要求设计的内控制度要贯穿于项目建设的整个过程，渗透到各个环节，涉及每个部门和各级人员。使得内控制度从整体上看起来具有连续性，不会出现空白和漏洞。合规性要求内控制度的建立要符合国家有关法律法规的规定并且按照公司的章程来制定。有效性是指制度的制定要有利于项目建设目标的完成。成本效益性原则则是指在实施内部控制的同时，也要充分考虑控制成本，不要得不偿失，要以合理的控制成本来取得最佳的内部控制效果。目前我国一些建设项目由于内控设计原则不明确导致内部控制不到位。三泰神煤公司云刚煤矿建设项目存在内部控制制度不健全情况，主要由于其内控设计原则不明确。如其在基本建设管理制度中未对具体工程设计是外委还是由内部设计院承担作出明确规定，也未指明设计单位是采取公开还是邀请招标的方式。说明该项目职责分工不明确，未按国家规定明确指出招标方式，不符合整体性、合规性原则；《工程监理管理及考核实施细则》中的规定不具有实用性和可操作性，它的制定不能促进项目建设目标的完成，不符合有效性原则。
（三）建设项目内部控制制度特别是关键控制点的控制制度不健全。建设项目的关键点应包括项目决策、概预算、招投标、质量、会计核算等环节的控制。项目决策的控制应主要包括对项目建议书和可行性研究报告的编制，项目决策程序作出明确规定。概预算控制是指对建设项目的概预算的编制、审核等作出明确规定。招投标的控制主要应规定必须通过招标投标优先选择施工单位，规范招标文件和标底的编制。质量控制主要包括质量管理控制和质量技术性控制。会计核算控制主要是指会计人员应对项目合同约定的价款支付方式、部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审核和复查。如审计署2007年和2008年连续对三峡总公司投资建设的金沙江溪洛渡水电站工程建设管理进行审计发现其逐步建立了各项内部控制制度，较好地完成了阶段性建设任务，但在投资控制、工期进度、招投标方面还存在着一些影响项目投资效益的问题。具体表现在1.项目执行概算尚未编制完成，投资控制目标不够明确。部分单项工程超过可研估算：统计264份完成比例在90%以上的建安工程合同，合同原始金额38.17亿元，截至2008年8月底，投资累计增加10.97亿元，增加比例达28.74%。概预算控制是项目建设中最重要的控制内容之一，而该单位却未对建设项目的概预算的编制作出明确规定，体现了其内控制度建立不健全。2.部分项目招投标管理不够规范，溪洛渡工程应招标分项目464项，合同金额248.98亿元。实际执行中，未招标项目219项，占47.2%，合同金额16.79亿元，占6.74%。《中华人民共和国招标投标法》总则的第三条明确规定：在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。招投标的控制应明确规定必须通过招标投标优先选择施工单位，此问题说明该建设项目招投标控制制度建立不健全。
二、针对建设项目内控制度方面存在的问题提出的建议
（一）完善内部控制环境
控制环境是一种氛围，直接影响着项目工作人员的控制意识以及实施控制的自觉性，是内部控制其他要素作用的基础。我国建设项目内部控制环境较为薄弱，针对上文提到的建设单位人员能力素质不高，职业道德缺乏，法律意识淡薄的问题，我认为各建设单位应致力于人的素质培养，主要包括业务素质和职业道德素质。因为有了高素质的人才，不仅会提高工程质量，还可为建设单位节约可观的成本。建设项目的内控制度的执行者包括所有参与该项目的运作的人员，全体参与者的道德水准和价值观念是内控环境的重要因素，应将它的建设纳入内控结构的内容之一。在加强技术人员的后续知识教育时，也要加强他们法律意识的培养；在对被管理者进行教育时，也要加强对管理当局等权力部门的监督。针对管理层盲目指挥，人为操纵，或对内控制度持无所谓的态度导致内控不能有效的执行的问题，我认为管理层要有内部控制的概念，对其要持肯定态度，采取相应的管理政策与措施，保证制度的切实执行。以身作则，严格遵守控制制度的规定，这样才能上行下效。
针对上文提到的审计署对554座病险水库除险加固工程建设进展情况审计发现的部分管理人员工程专业知识、经验和能力欠缺问题，我提议建设单位可以通过开设培训班学习专业知识，邀请专家讲课，与别单位管理人员进行座谈分享经验的方式来提高工作人员的业务能力素质。对于管理层利用项目建设机会为本单位谋取利益的行为，则不仅要加强对管理层遵守内控制度的规定，还应建立有效的监督机制，对违反规定的行为进行严厉的惩处。总之，只有存在较为完善的控制环境，内部控制制度才能在单位顺利推广，从而使得员工都有内控的意识，并且维护内部控制，这样才能保证内控的有效实施。
（二）明确内部控制设计原则
各建设项目应该在整体性、合规性、有效性、成本效益性的总体原则上遵循具体的原则。具体可以包括：
1.内部牵制原则。在项目建设过程中经常会发生可能导致错误和舞弊的几项相关联的活动，应该将其交由不同的的部门或员工来负责，目的在于建立部门、员工之间相互制约、互相监督的关系，减少错误和舞弊的发生。
2.流程规范化原则。明确项目决策、概预算、招投标、质量、会计核算等主要环节的控制标准和处理流程，确保项目建设全过程得到有效的控制。上文提及的三泰神煤公司云刚煤矿建设项目基本建设管理制度中未指明设计单位是采取公开还是邀请招标的方式，建议该建设项目内控制度中应明确重要环节的流程规范。
3.权责与奖惩结合原则。内控制度既应明确项目建设过程中各部门的职责，也应赋予不同岗位人员相应的权限，使得责任与权限对等。按照确定的责任实施奖惩办法，做到有功必奖，有过必惩。针对云刚煤矿部分岗位职责不明的问题，应在基本建设管理制度中对具体工程设计是外委还是由内部设计院承担作出明确规定，做到责任分工明确。
4.信息反馈原则。各环节内部信息的收集和传递要及时使信息的衔接准确，促进各部门之间的沟通。
5.灵活性原则。内控制度的制定应当具有前瞻性，并应随着项目内部环境的变化和国家法律法规政策制度等外部环境的改变及时进行相应的调整，以此不断完善建设项目的控制制度，以达到最佳的控制效果。由于云刚煤矿建设项目内部环境的变化使得《工程监理管理及考核实施细则》可操作性欠缺，建设单位应随项目建设的变化及时修改内控制度。
目前在公路项目建设管理中，内部控制制度作为公路项目自我调节和自我约束的内在机制具有重要作用。然而由于内部控制设计原则不明确，上海市公路管理处高速公路管理署发现公路项目内控制度存在着一些问题。主要包括由于内部牵制和权责分工原则不明确导致法人治理结构不规范和未遵循灵活性原则使得内控制度建设滞后不能适应新的经济环境。针对上述问题应该采取的措施是：
1.内控制度应明确一个规范的法人治理结构，规定股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。2.针对新变化迅速建立健全相应的内部控制制度，比如电算化会计的内部控制制度，主要包括程序化控制和制度化控制。根据不断更新的程序建立相应的控制机制，而制度化控制可以包括组织控制、操作控制、完善防病毒措施、建立健全机房管理制度等。
（三）改进和完善建设项目的内部控制制度
目前我国一些建设项目逐步建立了各项内部控制制度，但是针对其存在的问题，我觉得应该对建立的内部控制制度加以改进和完善。各建设项目的内控制度并不是完全一致的，但在项目建设的关键环节中应建立如下内控制度：
1.项目决策控制。项目建设的首要环节是项目决策，建设单位应建立项目决策控制制度。具体包括：（1）建设项目集体决策制度，杜绝个人单独决策或擅自改变集体决策的盲目投资行为。（2）组织工程、技术、审计、财会等相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审。
2.概预算控制。应当建立建设项目概预算环节的控制制度，对建设项目概预算的编制、审核等程序作出明确规定，重点审查建设项目预决算的编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用的真实性与正确性。
3.招投标控制。招投标控制制度首先应明确规定基本建设项目必须通过招标投标优先选择施工单位。还应具体包括：（1）规范招标文件和标底的编制。（2）在资格预审的时候要重点对投标单位的资质、项目管理、施工技术水平、业绩和信誉、项目经理和技术负责人的质量意识和专业技术水平等进行全面细致的考察，以保证优秀的施工队伍和厂家参与竞标。（3）评标委员会应当按照招标文件确定的标准和办法，对投标文件进行评审和比较，并且公正的作出结论。
4.价款支付和会计核算控制。对建设项目价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定。价款支付要按照合同条款的规定，与项目建设进度情况相一致，做到及时正确地支付每一笔款项。会计人员应该对合同约定的价款支付方式、部门提交的价款支付申请与审批人的批准意见进行审查复核。
5.竣工结算控制。竣工结算控制指对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收的控制作出的规定。明确竣工清理的范围、内容和措施，如实填写竣工清理清单并妥善保管。建设单位应组织有关部门及人员对竣工结算进行审计，重点审查竣工清理是否完成，决算编制是否正确，建设项目是否已按设计要求完成，是否满足生产要求或具备使用条件。
针对上文金沙江溪洛渡水电站工程建设项目执行概算尚未编制完成，投资控制目标不够明确的问题，三峡公司应健全概预算环节的内控制度。尽快编制完成项目执行概算，加强对工程投资的有效控制，切实提高建设资金使用效益。对于部分项目招投标管理不够规范，三峡公司应进一步加强项目建设管理，严格执行招投标法，确保招投标公开、公平、公正；加强对有关企业的管理，用市场机制引导其参与投标竞争，并监督下属企业履行合同约定的义务和责任。
审计署对117个国外贷援款项目进行审计发现大部分项目执行单位能够认真执行国家财经法规和贷援款协议，真实、公允地记录和反映项目经济活动，保证了项目的顺利实施。但同时发现一些单位在价款支付和会计核算的关键控制环节出现漏洞：1.国内配套资金未及时、足额到位。存在此问题的有11个项目，占项目总数的9.4%；未及时、足额到位资金为134000.3万元，占117个项目应到位配套资金总额854.68亿元的1.57%。2.财务管理不规范、会计核算不合规。有42个项目（占项目总数的35.90%）不同程度地存在财务管理不规范、会计核算不合规的问题，主要表现为：未按规定设置账簿，会计核算不完整，账务处理不正确，支出证据不充分，往来账款清理不及时。我认为执行单位在价款支付环节支付依据控制薄弱，执行单位应严格按照合同条款和国家规定按计划、预算拨款以及按照工程进度拨款；在会计核算程序控制和日常控制中都存在漏洞，项目单位应尽快完善财务管理制度，单位会计人员应对项目合同约定的价款支付方式及审批人的批准意见等进行审核和复查。财务部门还应及时核对往来账目避免出现误差。针对此问题执行单位已进行了整改，未及时、足额到位的134000.3万元配套资金中，有98991.12万元已到位，针对财务管理不规范、会计核算不合规的问题，有关项目单位调整了相关账目，健全完善了财务管理制度，加强了对财务人员的培训。
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关键词：邮储银行；内部会计控制；问题；对策
邮政储蓄银行（以下简称为邮储银行）已建成覆盖城乡网点最广、交易额最多的个人金融服务网络，是我国全国性商业银行的重要成员之一。由于组建时间较晚，经验不足，不安全因素大量存在，直接影响邮政储蓄银行的长期发展和企业效益。因此，邮储银行必须进一步深化对内部控制的认识，尽快建立健全科学、合理、高效的内部控制体系，提高邮储银行抗御各种风险的能力，除了必须加强其外部监督管理外，建立切实有效的内部会计控制机制显得尤为关键与重要。
一、内部会计控制概述
1.内部会计控制含义
商业银行内部会计控制是指为了贯彻执行《会计法》、《金融企业会计制度》等规章制度，维护客户和银行的资金、资产安全，确保会计信息真实、准确、可靠而制定的一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法。内部会计控制制度的建立，应遵循合法、规范、有效、全面、安全的原则。
通过内部会计控制应当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2.内部会计控制的重要性
会计部门作为邮储银行的重要职能部门，其内部控制是邮储银行经营管理的基础，是防范会计风险的第一道防线。
（1）强化内部会计控制是会计部门履行职责的必然要求。由于邮储银行会计工作承担的是核算和反映银行的资金运行，其风险必然构成银行经营风险，为确保邮储银行业务处理各个环节及操作规程的正确、有效运行，必须建立严格、科学的会计内部控制机构。只有这样才能适应邮储银行业务迅猛发展和金融业务创新的需要，才能为更好履行银行职责提供保障。
（2）强化内部会计控制是深化邮储银行改革的客观要求。邮储银行成立以来，为寻求快速发展，各级机构重数量增长、轻质量增长，重业务发展、轻内控建设，同时由于公司业务、信贷业务等新开办业务的经验不足，严重威胁着邮储银行的安全运营，迫切要求邮储银行建立起一整套有效的、适合邮储银行发展的内部会计控制制度。
二、邮政储蓄银行内部会计控制存在的问题及原因分析
1.缺乏系统、科学有效的内部会计控制制度
（1）会计内部控制制度缺乏总体规划，会计内控制度不够系统完整，相互之间协调性、配套性、制约性差，甚至互相冲突，因而有效性较差。在内部会计控制制度的建设上具有一定的随意性，哪个环节出现了问题，就急忙在哪个环节上总结教训，对原制度修修补补、下发一系列补充要求，而且新要求常朝令夕改，缺乏全局观念，不利于会计人员对内控制度进行全方位的学习落实，也不利于相关部门对内控制度的执行情况进行情况进行监督检查和评价。
（2）会计内部控制制度建设跟不上业务发展的需要，未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善。因邮储银行处于高速发展期，各地的新业务需求多，新业务开办仓促，相关会计制度和流程的下发常常迟于业务开办，上级部门也没有明确的指导，各地只能边摸索、边操作。
（3）业务流程制定不科学。制定制度的人不熟悉基层业务和操作，制度的可操作性不强，难以落实；制定业务流程没有充分研究每一环节，明确流程图，对某些环节规定不够细致，过于模糊，不利于操作执行的标准化，也使得后续的稽核检查难以统一评价标准。
2.邮储银行与邮政企业的关系复杂，不利于内部会计控制的执行
邮储银行存在网点，人财物归属邮政企业，内部控制则委托银行管理。各地普遍存在银行管理人员出于先管好自己的网点的目地，对网点的内部控制实施、业务流程和操作规程培训指导不到位，管理不尽心的情况，而邮政企业则缺乏专业的管理人员；银行管理人员与邮政网点缺乏顺畅的信息沟通反馈渠道，客观上造成管理难；银行对网点内控检查发现问题只能向邮政企业提出建议，无直接处罚权，削弱了内部会计控制制度的有效性。
3.信息系统建设与业务发展不适应，制约内部会计控制的实施
（1）信息沟通不顺畅，内控制度的执行不到位。部分地区将市县一级的管理职能上收到了地市分行，地市分行需直接管理上百个自营、网点，管理幅度大。由于与基层网点未建立先进的信息沟通渠道，上下沟通反馈不及时、不顺畅，许多制度和要求不能到达网点；而由于缺乏反馈机制，上一级管理部门也不了解基层的执行情况，造成管理粗放，内控制度的执行效果差。
（2）业务处理系统建设缺乏整体规划，各核算系统条块分割、相互交叉。因邮储银行处于高速发展期，各地新业务需求多，为满足业务需求，通常会在原业务系统的基础上开发外挂业务处理系统，一方面造成业务系统多，会计对账难；另一方面系统过多，冗余工号多，许多业务长期不发生，人员密码长期不修改，甚至存在初始密码一直未修改的情况，系统风险隐患高；另外，新上线系统未经过充分论证、测试，运行不稳定，人工调整账务的情况多，漏洞多。
4.内部审计薄弱，影响内部会计控制的有效落实
（1）内部审计没有独立性，发现的问题和提出的改进建议得不到执行。目前各地的内部审计部门是所在行的一个内设部门，与邮储银行其他部门是同级关系，对行长负责。发现问题一般向行长报告，再由行长决定是否向上级报告，使得审计缺乏独立性和权威性。同时由于行长需兼顾业务发展，在当前各地经营压力的重负下，审计检查出的问题常常让步于业务发展，违规经营的情况难以纠正。
（2）内部审计队伍建设有待加强。内部审计人员不熟悉业务，专业性差，素质参差不齐，基层审计人员多数年龄偏大，学历低。审计工作只停留在对日常操作纠错，缺少对实质性账务处理、资金流向的检查；稽核检查基本停留在手工查账水平，重结果检查、轻业务经办过程检查，常规检查做得多，风险防范和风险点的研究做得少；审计力量不足，倾向于完成规定的频次，而忽略了检查的深度，每次检查照搬以前的评价表和评价标准，没有针对每次检查项目的不同风险点研究不同的检查方法，对新业务尤其缺乏监督。
（3）稽查预警系统建设落后，缺乏先进的内控手段。当前的稽查预警系统经过多年建设，仅包括传统的储蓄业务，不能涵盖所有业务，尤其缺乏对新业务的监督，实际运用效果不理想。预警系统预警的信息太多，预警起点不合理，不能抓住重要风险和关键环节，反而削弱了风险识别效果。
三、加强邮政储蓄银行内部会计控制的对策
1.建立健全内部会计控制制度
统一会计核算程序和方法，保证制度的科学性。根据邮储银行实际业务情况的变化，对原先制定的会计、出纳制度和下发的各类规定统一梳理，重新修订，使各项制度形成一个整体，既能涵盖会计核算的全过程，又精简、明确。
规范操作规程，从业务环节入手，制定行之有效的内部会计控制业务流程。对各项经济业务，充分研究各处理环节，制定切实可行、细致明确的业务流程，以简明的流程图下发执行。既能保证操作执行的标准化，也使会计人员及有关的监督管理人员可以在经济业务发生时及时有效、正确地进行内部会计监督。
开办新业务要有整体规划，经过充分论证，操作流程及实施细则的制定要先于业务开办，对基层机构要培训到位，做到内部控制有章可循。
2.理顺邮储银行与邮政企业的关系，共同建设内部控制体系
各级邮储银行与邮政企业要树立全局观念，邮储银行应对邮政网点一视同仁，纳入银行的内部会计控制体系建设，邮政企业应给予银行充分的管理处罚权，充分采纳银行的内控评价意见和处理建议。
3.建设现代化信息处理系统，促进内部会计控制的顺利实施
建设邮储银行的现代化信息系统，拓展多种沟通渠道，使信息的上传下达及时、顺畅。上级部门能迅速向下传达制度、要求，对基层单位进行有效指导，下级部门也能及时向上级反馈执行情况和建议。
建设核心业务数据处理系统，系统间的对接由计算机系统自动完成，业务处理单位不需了解复杂的对接情况，统一使用一套登录工号和操作界面，优化人机界面，尽量简化业务操作。
4.健全内部会计控制的监督体系
建立总行稽核派驻制度，将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构，稽核人员纳入上级行管理，使稽核部门在组织体系上具有独立性，在处理与被稽核对象的关系上具有超脱性，在稽核查处工作上具有权威性。
加强审计队伍建设，培养一批专业的审计队伍。审计队伍的建立应具有系统性和持续性，人员可以从有经验的会计人员或基层管理人员中挑选，新业务培训对象应增加审计人员，通过持续学习，适应银行的风险控制要求。审计人员要注重对业务风险点的研究和分析，把握关键环节和关键风险，将审计工作重心从日常操作纠错转移到风险防范，既重视业务结果的检查又重视业务过程的检查，通过控流程来控风险。
完善当前的预警信息系统建设，要涵盖所有业务，并随着业务发展及时添加新业务。研究把握关键业务和重点风险，充分开发和利用计算机技术，使系统能自动识别和提示经济业务事前和事中的风险。
四、结束语
内部会计控制对邮储银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用，如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施，是邮储银行的一项重要、长期的工作，也是邮储银行防范风险、提高经济效益的有力保证。
参考文献：
[1]孙晓红：金融会计风险的防范及其对策研究[J].时代金融，2007（2）：92-93.
一、会计风险控制的意义
会计风险的控制是内部控制的一个重要方面,随着现代管理手段的不断发展,会计控制方法也逐步增多,如何结合银行业务特点和经营实际,选择适当的控制方法,达到既定的管理目标,已成为各家银行风险管理工作的重点之一。
银行业是高风险行业,为了实现其稳健经营的目标,必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节,相对于银行风险控制的整体而言,会计风险控制的重要性不言而喻。
二、银行会计风险控制的现状及存在问题
1.认识上不充分,理解上有偏差
银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。
2.未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后
一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足;二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,既缺乏完整性,也弱化了内控制度的重要性;三是制度建设上存在滞后性。从总体来看,银行内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如对电算化条件下如何防范风险,在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等,尚缺乏制度规定。
3.核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节
多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着一套较完善而系统的核算程序。但是,在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定,应先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款;又如制度规定,商业银行跨系统的转汇应通过人民银行,但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束,必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心、凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力,核算程序本身又留有违规操作的隐患,以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。
4.内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标
银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管,有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门,应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心,主要表现在:一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够。如前所述,属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化,属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,没有及时适应监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行,不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
三、会计风险控制的具体措施
1.建立多层次会计控制体制,明确各层次会计控制的具体目标
控制系统是一个有组织的系统,根据内外部的各种变化而进行调节,使系统保持某种特定状态,从这个意义上讲,控制是一种联系与调节,是保证系统在变化着的外部条件下,完成某种目标的行为。因此,目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的要件,没有目标,就谈不上控制。
银行有着自己的经营目标,也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出:银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊,堵塞漏洞,消除隐患,保证业务稳健运行,确保将各种风险控制在规定的范围内,确保自身发展战略和经营目标的全面实施”。为了确保总体目标的实现,应在统一认识、明确总体目标的基础上,将目标责任层层分解、细化,确立各层次会计控制的具体目标,形成一个明确、具体、完整的目标体系;建立多层次的会计控制体制,使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下,同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面,使内部控制目标具体化,以保证总体控制目标的实现。
2.按照相互制约原理,建立科学的内控制度体系
内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》,按照分工牵制、授权制约原则,结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,并制定内控制度实施细则,使内控制度形成体系。
内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现,设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性,并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时,在思想上要树立三个观念:一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主;二是要树立信息安全观念,使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节;三是要有全局观念,各项制度既相对稳定,又能随环境与业务的变化能动应变,形成有机整体。
3.分析重点控制环节,完善会计核算程序
会计是银行业务的基础,完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求,分析核算程序中的重点控制环节,尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统,以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程,提高控制技术,强化会计核算流程的硬性约束。另一方面要充分发挥计算机优势,强化科技控制约束力。目前,银行会计电脑软件程序主要是仿手工的,遵循“双线核算”的原理,符合当今会计理论,但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势,随着银行电子产品需求的不断扩大,充分发挥计算机优势,改变软件编程的“仿真性”,不断提高其科技含量,不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要,也是内部控制的客观要求。
4.按照自律、激励与控制原则,强化人员素质和行为准则
一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说,对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看,一些银行出现问题的关键不是没有制度,而是制度不落实。因此,一要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制;二要运用激励与约束原则,在人员配置上,一方面充分调动会计人员积极性,另一方面合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制;三要加强企业内部控制与管理,可采用对会计人员信用等级评估等方法,变对会计人员的事后监督为事先预警,做到事后、事中、事先三管齐下,使会计内部控制机制得以有效运行。
5.建立风险测量机制,健全内控评价指标
关键词 银行 会计管理 经营风险
随着世界经济的一体化，商业银行面临着国内和国际双重市场的竞争。商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，与此同时，还应该加强内部管理。如何对财务的合理性、效率、标准和程序进行分析研究和把握，把创造价值的责任和权利有效地落实到位，建立起一个反应快、效率高、质量好，能够和国内外金融同业们同台竞技的现代银行，是商业银行应该考虑的问题。
1商业银行会计管理现状
随着利率市场化，金融脱媒和金融同业竞争的加剧，客观上促进了金融机构必须进行市场细分，加强科学决策、分析，提高自身的核心竞争力，对银行精细化管理水平的要求更高。因此，近年来国内金融机构加强会计管理的工作，试图运用会计管理工作，对运营成本进行综合把控，并综合资金成本、风险成本和资本成本等信息，进行多维核算和分析。
2银行会计管理的风险
2.1从业人员素质风险
近年来，随着经济的快速发展，各式各样的诱惑会逐渐削弱人们的思想。尤其是年轻的会计团队，很容易受到拜金主义的影响，失去了道德底线，出现违规、违法行为。一些会计从业人员不仅服务质量差、法律意识淡薄，而且风险防范和自我保护意识缺乏，存在着管理风险。
2.2会计制度风险
银行会计内部控制制度不严格，人员与岗位不匹配，容易导致银行会计管理风险。主要表现在各项规章制度不健全、不完善，而引发的银行风险，同时也存在由于制度不落实而产生的风险。例如，部分会计部门或人员违反会计账务处理的授权分责原则，越权处理会计账务；违反会计账务处理的规范化原则，不严格执行会计操作程序；违反账务处理监督制约原则；违反保密原则，对会计工具和数据管理不严；违反账务核对原则，重账务核算，轻账务核对等，这些都极易诱发银行风险的产生。
2.3会计结算风险
主要是指票据风险，特别是在办理商业汇票和银行汇票过程中，一些不法分子伪造、变造票据进行诈骗活动。当前票据方面的诈骗活动之所以猖獗，除了社会环境和不法分子利用高科技实施作案外，基主要原因还在于我们银行内部防范风险的机制存在一定漏洞。少数可能受到利欲熏心的银行工作人员利用职务之便，置法规、制度于不顾，违犯法规。同时也存在会计工作人员责任心不强的状态，工作有了失误，就会发生错发、误发、漏发等情况。此外，电子汇划业务也因为网络安全的原因存在一定的风险。
3银行会计管理体系的改进措施
3.1加强业务流程的改进
不断借鉴金融理论与国内外先进经验，建立后台业务集中管制平台，对会计业务进行集中处理，实现低成本、专业、高效的作业。将前后台进行业务分离和职能分解，实施会计业务流程再造。网点负责业务受理、市场营销与客户服务等工作，后台的业务处理中心主要负责交易处理账务核算等相关业务。网点负责单据的合法性、真实性的审核，后台业务处理中心负责账务的核算和合理处置。
3.2深化银行内部控制管理机制
建立独立会计核算管理体制，会计从业人员在账务处理中的一项重要依据是真实、客观的会计凭证。同时还要建立和不断完善操作岗位的责任管理体制，做好风险控制工作，首要加强风险点的控制，提高对会计内控风险工作的检查与监督，强化内审职能部门对银行会计工作的监督，同时要求内部审计部门增强独立性、专业性与权威性，不断增强对内部风险的控制能力。
3.3提高会计核算质量
银行各级会计核算部门应当重视提高会计核算的质量，并努力使银行会计核算工作走向信息化、集中化、规范化的道路。我们所指的集中化，主要是指核算制度通过集中的方式予以制定，而且要采取分级管理的管理方式，对银行的日常经营活动进行集中、全面的会计核算。信息化，就是指会计核算过程中，理所当然的应该采用现代化的计算机信息技术，保证会计信息全面、真实、及时与客观。对于规范化的会计核算工作而言，主要是指各级会计机构和管理部门以及相关会计人员，在银行会计核算过程中所采用的统一性技术手段和方式、方法。
4 结论
经济领域变幻莫测，我国商业银行不断推出新的业务和产品，交易品种日益变得复杂，使得网点柜员的业务量的不断增加，不可避免的导致业务办理时间延长，银行的服务效率难以满足客户的当前需求。所以无论从银行的内外环境来看，增强内部会计管理工作，对于提高服务质量、防控风险、创造收益都有重要的作用。
参考文献
内部控制工作是最高管理层为保证经营目标的实现而制定并实施的，对银行内部各部门与人员相互制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。根据巴塞尔协议《有效银行监管的核心原则》，银行内部控制主要包括三个方面的内容：（1）组织结构（职责的界定、审批权限的分离和决策程序）；（2）会计规则（对账、月季报告、定期试算等）；（3）“双人原则”（不同职责的分离、交叉核对、资产双重控制和双人签字等）。随着我国经济和金融逐步融入国际大环境，这些规范的推行对于强化金融企业内部监督，整顿和规范行业秩序，都有着十分重要的意义。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。纵观国内外，无论金融企业还是其他企业，财务会计工作一直是内部控制工作的一个非常重要的环节，本文将就如何进一步完善银行财会工作内部控制工作谈几点看法。
一、银行财务会计内控工作的难点
财务会计内部控制工作是财会人员根据制度和授权对本单位财务会计行为进行规范和制约的过程。有效的财会内部控制工作应该达到以下标准：其一，控制触角摄入企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角，即企业的各项经营管理活动均应纳入财务会计控制范围，用规范的会计语言核算、反映；其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，即财会内部控制工作作为企业内控工作的关键环节能真正成为企业管理者的行为规范，操作性强；其三，控制程序规范，过程控制受到特别重视，即财会内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，财会内部控制的功能得到有效发挥。
而从目前银行财会内部控制工作的实际操作来看，要达到上述标准，实施有效的内部控制，必须研究和解决以下四个问题：
（一）如何把握授权的度
事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。对于银行负责人，既要保证其经营决策的相对独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。授权宽泛、权力过大，且控制不力，必然带来管理上的漏洞，内部控制制度的效能不能得到有效发挥。因此，对内部控制执行人员的授权也有“度”的问题，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。
（二）如何提高被控对象的受控度
有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。控制过松，内控工作形同虚设；控制过严，必然带来受控对象的反作用力。提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性，提高被控对象的受控度关键有三点：一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度是重点；三是要营造一个健康积极的内控工作环境，提高被控对象接受监督的自觉性。
（三）如何规范内部控制工作
提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等。其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目标，而要靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知 识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。
（四）如何提高控制人员的熟练程度
财务会计控制是企业内部控制制度的中心，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
二、进一步加强银行财务会计内部控制工作的几点建议
银行的财务会计工作必须紧紧围绕中心工作开展，为中心工作服务。财会内部控制工作应在防范风险的前提下对业务工作的开展起积极的推动和促进作用。针对银行财务会计内控工作存在的问题及难点，内控工作的改革应从以下几个方面着手。
（一）从制度上明确规范财务会计工作的职责、程序和操作方法
制度是财会工作者的“圣经”，程序是财会工作的生命线。没有科学、规范的财务会计规章制度，做好内控工作无异于无源之水，无本之木。大多数银行已制定了比较系统的财务会计规章制度，但就现有的制度来看，仍需进一步完善：（1）内部组织机构。它是银行各项业务活动计划、实施和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工；（2）进一步规范财务会计岗位设置，完善内部牵制制度。明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约，保证财务会计内部控制制度有效实施；（3）重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的程序。应做到决策透明，流程公开，招标投标公平公正，从源头上堵塞漏洞；加强对实物固定资产的管理，明确规定财产清查盘点制度。进一步完善实物资产购置、入库、领用制度，完善固定资产报废、核销程序，坚持固定资产永续盘存办法核对账实；（4）制定统一的会计凭证规范，进一步完善会计档案整理、装订、归档程序，保证会计凭证和会计记录的完整性。
（二）控点与控面相结合，重视流程管理
点是割裂的，是局部；而面则是连续的，是系统，是整体。通过对各个财务会计业务风险点的控制固然可以明确责任，加强自律，提高核算质量，而加强流程管理则可以从更加广泛的角度使内控制度相互衔接又相互制约的作用得以充分发挥。许多银行现已投入使用的经费会计核算系统（如NC）已基本实现了点面结合，流程管理的作用非常明显，而业务会计核算系统需要尽快进行升级改造，并与其他业务管理系统整合。
（三）强化和规范计算机系统在财务会计内控工作中的作用
电算化可以大大提高会计工作效率和水平，减少手工操作的随意性。对电算化系统的管理是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作；任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作；程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理；严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核等内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。
（四）建立内部风险评估、监测和快速反应系统
银行要针对经营中存在的高风险业务，如资金业务、债券交易、项目开发、信贷管理等方面建立风险评价和监测机制。对每笔贷款、拆借、投资、外汇交易以及业务活动中涉及的不同交易对象、部门、行业、地区和国家，在开展业务之前，都应当事先测定风险指标或比率：对业务发生后的风险状况要进行追踪。健全风险信息反馈、评估机制，管理层要能够随时掌握自己所面临的风险情况及可能的风险损失，对可能面临的风险种类、内容、风险程度、风险发生等制定反应预案。
（五）相对保持财会机构、人员、制度的稳定性
近年来，银行多次变更会计核算系统和内设机构，会计力量严重不足且流动性大，会计政策连贯性差，银行会计人员疲于应付，财务会计内控工作的效能没有得到充分发挥。在银行改革取得阶段性成果后，应相对保持财会机构、人员、制度的稳定性，避免因改革频繁而增加成本，效率下降。
（六）加强财务会计工作的业务交流，切实重视财会人员知识的学习和更新，进一步提高财会人员的职业道德修养
会计人员自身素质是影响实施会计内部监督制度的重要因素：通过“他控”和“自控”，促使职业会计人员进一步树立并增强正确的会计职业良心和职业责任感，进而达到会计职业道德不断完善与升华的一种状态。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法，但会计人员是在复杂的会计环境下工作的，现实使会计人员常常面临非常尴尬的处境，这客观上也制约了财会人员在内部控制工作中的作用，因此，法律意识和职业道德培养问题是一项长期的、艰巨复杂的系统工程，对会计内部监督制度的有效实施非常重要，应常抓不懈，高度重视。
企业实行会计电算化后，会计核算的环境发生了很大的变化，随着远程通讯技术的发展，使会计信息的网上实时处理成为可能。因此，要保证企业财产物资的安全完整，保证会计信息对企业经济活动的正确反映，实现企业经营管理的目标，企业电算化会计系统的内部控制必然应随着会计环境的改变而改变。
1.控制的程序和形式不同。手工会计系统的内部控制主要是会计不相容岗位分离的控制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约，按照规定取得和填制原始凭证，设计良好的凭证格式，对凭证进行连续编号，规定合理的凭证传递程序等等，在电算化会计中这些都转移到了计算机内，计算机会自动进行借贷平衡、余额平衡检查等。
因此电算化条件下，企业会计系统的控制由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存，会计系统控制不但要控制原始数据的输入，还要对相关的计算机软、硬件维护及电算化程序的安全进行控制。
2.控制的内容不同。手工条件下的会计系统控制主要是针对经济事项本身的交易处理，即每项经济业务的处理都要经过有相应权限的人签章，多个业务岗位和多个责任人独立操作而形成明确的责任分工在电算化条件下，原先应由会计人员按一定程序及授权处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成：原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。业务人员可以利用特殊的授权进行多项业务的操作，甚至不经授权也可进行某项操作，会计电算化的应用。给会计工作增加了新内容，不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序，会计系统控制也应增加新的内容，如计算机系统的使用、授权、病毒的防治等进行控制及软硬件、磁盘、软盘的安全控制。
由此可见，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制相比较，控制范同更大、控制程序更复杂。它将职能控制与程序控制、人工控制和计算机控制相结合，是一种综合性多方位的控制。
二、电算化会计系统内部控制存在的问题
1.相关人员的知识结构不合理。一方面电算化会计不仅要求从业人员掌握一定有会计专业知识，还要掌握相关的计算机、财务软件的操作方法以及相关设备的保养和维护知识。有些会计人员虽然在会计业务方面的经验丰富，但计算机专业知识却很匮乏，难以胜任用计算机处理会计业务工作，在计算机面前表现得束手无策，不能将丰富的专业知识在计算机中进行转化。另一方面计算机软件开发及维护人员对会计知识掌握的不够，因此软件设计不能满足会计系统内部控制的需求，或者是软件功能与会计功能相脱离，导致计算机技术不断升级，而会计功能徘徊不前的尴尬局面。
2.电算化软件的成本与应用效果不成比例，由于财务软件的开发未能实行统一的标准，再加上各单位使用的财务软件是向不同的软件开发商购买的，软件版本千差万别，就是同一公司的不同单位使用的软件也不尽相同，或是相同软件版本不同。导致了报表汇总、数据查询、数据传输的不方便，不能有效利用计算机的强大功能实现会计系统的内部控制，浪费了资源，增加了核算成本。一些单位的领导对会计电算化工作还存在一些片面的认识，不舍得在软件后期的开发与维护、升级与培训方面进行必要的投入，造成电算化软件强大的控制功能不能被有效地开发利用，形成电算化软件的闲置与浪费。
3.电算化控制制度不完善2008年6月，财政部等五部委联合了《企业内部控制基本规范》基本规范对内部控制及期目标、原则、要求等进行了明确，但是企业应如何应对，如何依据规范进行实务操作，切实防范和规避经营风险，将是企业面临的一个重要课题财政部1996年就了《会计基础工作规范》、《会计核算软件基本功能规范》，企业实现电算化后，会计部门人员的结构、会计业务的处理方法、会计档案的保存介质和方法都发生了很大变化企业与之相应的规章制度却不完善，给计算机犯罪留下可乘之机。
4.企业经营风险加大由于电算化软件本身的缺陷及制度方面的不足给利用计算机犯罪的不法之徒提供了便利，超越权限或未经制授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁重要的财务数据，达到犯罪的目的。据统计，全世界利用计算机犯罪直接盗走的资金达200多亿，我国金融领域发现的利用计算机作案的经济案件达l00多起，从1986年深圳发现的第一起案件至今，涉及计算机的犯罪从类型到发案率都在逐年上升犯罪方法和类型成倍增加可见利用计算机犯罪数额更大，手段更先进，方法更隐蔽，因此给企业带来的经营风险更大作为内部控制的一个重要组成部分，会计系统控制要求企业严格执行会计制度，加强会计基础工作。明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，保证会计资料的真实完整。同时还要根据财政部的有相关制定出适合电算化特点的、能够有效防范经营风险的内部控制制度。
三、如何加强电算化会计系统的内部控制
1.在内控制度上要有新内容原有的内部控制制度主要是针对会计核算过程进行的控制，在电算化条件下，由于计算机的使用改变了原有会计凭证、会计数据的传递方法，原有的授权、审批程序发生了改变，这些变化要求在会计系统的控制制度中增加新的内容，以适应电算化会计系统内部控制的要求具体包括计算机的使用、数据管理、系统软件的安装、权限分配、密码设置与更改等规章制度等，通过这些新的规章制度保证电算化会计核算的全程受控。
2.在风险控制上要有新举措电算化会计使企业的会计核算更高效更准确及时，但也给企业带来了更大的经营风险，利用计算机犯罪，手段更加隐蔽，篡改原始数据不易留下痕迹，企业必须根据电算化会计的特点，制定严格的风险控制程序，包括计算机系统内及磁盘内会计信息的安全保护：网络系统的安全控制；计算机操作员、系统管理员、系统维护员的岗位控制；数据备份控制、凭证修改与删除权限控制，反记账与反结账权限控制，计算机接触控制等，只有控制措施得当，才能降低经营风险，减少企业的经济损失。
3.在人员培训上要有新形式在电算化条件下，会计机构由财务人员和计算机人员共同组成，改变了原来单一的组成形式，因此在人员的培训上必须对这两方面的人员进行双向培训，即对会计人员在原有会计专业知识培训的基础上增加计算机相关知识的培训，这样才能更好地进行电算化的操作和控制：同时对电算化软件的开发人员和计算机的维护人员进行必要会计知识培训，这样会使软件的开发和编制更贴近会计核算工作的实际，更好地发挥企业会计系统内部控制的功能。
4.在制度的贯彻落实上要有新措施会计系统的控制制度不但要与企业的发展同步，更重要的是要保证已经制定的控制制度得到切实的贯彻落实，不要让制度停留在纸上，而是落实在行动中以甘肃电力公司财务处处长顾慧娟贪污案为例，她能在短时间内贪污1 707万元巨款不仅和她本人法制观念淡薄有关，也和一些会计人员违犯内控程序进行会计处理有关，试想如果每名财务人员都严格按会计系统控制程序处理会计业务，那么从下属电厂汇往甘肃电力公司的资金就不可能汇到外地的一个股票账户上，顾慧娟也达不到犯罪的目的所以要在会计人员当中进行经常性的内控制度的学习和贯彻，使内部控制制度真正落到实处，使会计系统的控制真正发挥作用。
5.在内部监督上要有新方法企业内部审计机构是内部控制监督的执行部门，企业内部审计要根据不断发展变化的内部控制环境采取新的审计方法，在会计实现电算化后，审计部门不仅要对会计核算的方法、过程、会计账簿、凭证进行审计，还要对原始数据的输入、输出进行审计，由于内部审计人员熟悉本单位的业务和核算流程，通过内部审计及时发现电算化过程中存在的漏洞和不合理现象，及时整改，可以更有效地保护企业资产安全、完整，保证企业经济工作的高效、有序，保证会计核算的及时准确。
