时间：2023-09-11 17:41:39
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算一般性原则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：集中核算 提升服务 加强监督
会计集中核算是在单位预算管理体制、资金所有权、使用权和审批权以及会计主体不变的前提下，由会计中心负责管辖单位账户的财务管理、会计核算、稽核监督的新型核算模式。
实行会计集中核算的目的是为了加强财政资金收支的管理和监督。规范财务管理和会计核算行为，保证财政资金的安全性和提高财政资金使用效益，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，推动政治体制改革。提升政府办事质量和效率。
会计集中核算作为财政管理体制改革的一种创新，实践证明这种方式运行以来已取得了显著的成效。它不仅在形式上规范了财政资金的会计核算行为，提高了财务管理质量。提升了事务处理节奏和效率，还在一定程度上遏制了腐败现象的滋生，保障了财政资金安全、高效的运行，创造了新颖便捷的财政资金核算新模式。由于会计集中核算方式尚处于尝试和摸索阶段。难免存在由主客观方面的原因造成的诸多问题：如各级财政管理体制相互运行的协调性；会计职责与单位职责在经济事务中责任的界定与划分；核算过程与单位资产管理过程的脱节；会计人员如何监督相关费用的真实有效性等。要使会计集中核算成为一种成熟且能够长期服务于财政管理体制的管理与核算方式，既要不断地探索和总结会计集中核算发展过程中的问题，更要协调和处理协好服务与监督关系，只有这样才能不断完善会计集中核算方式，保证监督与服务机制的有效运行。
一、会计集中核算实践中服务与监督之间的关系及矛盾
会计的核算职能就是为经济管理归集、处理、存储和输送各种会计信息。其服务的本质就是充分发挥会计核算的作用，用服务的理念去提升工作水平。在集中核算方式下要求会计人员必须摆脱传统单一为某一单位服务的模式。适应综合管理工作方法、工作环境及服务对象和自身角色的转换，用服务于大局的观念去指导会计实践；同时运用所掌握的财务法规政策知识和会计信息，恪守会计人员应遵循的道德准则，统筹兼顾各核算单位的利益，及时准确地为核算单位提供会计服务，并积极主动地为服务单位提高财务管理水平和促进经济发展出谋划策，提出切实可行的财务分析建议。会计监督则是指通过用检查、稽核方式，对经济活动的合理、合法有效性及会计信息处理过程的准确性进行分析评价，并采取控制措施，以保证会计信息处理过程和结果确切无误的方法。由此可见，会计核算是提高工作质量的基础，而会计监督则是做好会计服务工作的保证，两者之间密切关联，缺一不可。但是，受传统观念及会计处理信息量的影响，在工作实践中确实存在着因认识差异所产生的理解误区。其表现是重服务、轻监督或是重监督、轻服务。这两种错误认识的关键在于没有真正区分服务与监督各自工作的侧重点，混淆了两者之间的关系，一方面把服务工作的意义人为夸大，忽视了，监督工作的重要性；另一方面则过分强调监督工作的意义，而轻视了服务工作的效果。这两种认识势必会对提升集中核算水平产生极大的妨害，必须从理论认识上予以澄清和纠正。
二、正确把握服务与监督关系的方法和途径
尽管会计集中核算方式是对传统会计核算方式进行创新的一种尝试，但由于其基本工作原理、方法和手段仍遵循传统的会计理论。由此决定了其工作的目标和目的仍在于保证实现会计功能的各个方面。因此有必要对提升会计工作的服务质量和强化会计监督意识的方法与途径进行深刻的研讨。
1.正确处理好服务与监督关系的方法。
(1)用科学发展的观点统领会计工作。传统会计理论的发展已有200多年的历史，在社会不断进步的状况下，会计理论体系和会计工作方法的研究发展要适应经济社会发展的需求。作为会计工作者，不能把会计工作重要的社会意义与日常处理会计业务的知识技术作用简单地等同。要认识到会计集中核算方式的产生既是政治体制改革的需要。也是会计理论顺应历史发展的必然。实现预算管理、国库支付、集中核算的有机融合，是科学发展观在会计理论研究方面的具体表现。彻底改变将会计集中核算中心视作单纯的会计做账机构的错误认识，才能理顺各级财政管理体制之间的关系，切实解决财政资金运转中的各类矛盾。逐渐摆脱核算中心机械式的后台作业，使其有足够的深度和能力准确把握各单位的经济状态运行趋势和规律，真正参与和监督单位的财务管理。用科学发展的理论和观点统领会计工作的全局，是提高会计服务质量和提升监督意识的理论保证。
(2)用服务大局的观点指导会计工作。会计集中核算的重要对象是财政资金。为了充分有效地发挥财政资金在整个经济社会发展过程中的作用，会计核算中心度其工作人员必须摒弃狭隘的本位主义思想。特别是在同时服务于多个核算单位的状况下，一定要从维护社会发展和稳定的大局出发，严格按照确定的预算处理自己所管辖单位的经济业务，以保证财政资金安全有效地服务于不同的预算单位，保证各项事业协调同步发展。
(3)用统筹兼顾的观点执行会计工作。根据核算单住的性质，建立适应服务对象业务工作需要的会计集中核算体系和工作机制，教育会计人员严格按照《会计法》履行工作职责。牢固树立宗旨观念和服务意识，深刻理解和把握服务功能和监督作用在会计核算中的意义。把核算与监督工作有机地结合在一起，用确保重点、兼顾一般的工作方式统筹安排各项经济业务活动的会计核算与会计监督工作。并以此为保证，全面提升会计集中核算的质量和水平。
2.正确处理好服务与监督关系的途径。
(1)加强财经法规和会计理论教育。掌握财经法规和会计操作技能是对每位具体从事
会计集中核算人员的最根本要求。会计工作涉及国家的多项法律法规，对于经济活动的处理过程也有细致严格的专业知识和技能的要求。人是各项管理工作的核心和关键，做好服务与监督同样也离不开政策修养与业务素质兼备的综合型人才。首先，要注重加强对核算会计爱岗敬业、廉洁自律、自觉自警意识的培养，造就一支政治过硬的核算会计队伍。只有具备较强政治素质，才能正确从事好会计核算职能，把握好工作中权利与义务的关系，真正处理好服务与监督的关系。其次，要不断组织会计理论知识的各种学习培训，激励职工不断提高会计知识水平，提高会计业务水平。第三。还要了解被核算单位的工作特，最、性质、内容；既要具备处理一般性事务的基本技能，还要具备发现、分析和解决特殊问题的较高能力。只有具备了较高的业务素质，才能保证会计集中核算的内容符合法律法规和事业发展的基本要求，集中核算的预期效果才会实现。
(2)树立服务理念增强良性沟通。作为核算会计，一是要以真诚负责的态度进行服务。对于无论是否属于本职核算业务范围内的事务。只要预算单位有问题咨询。都应予以热情解答或帮助解决。以便于让所服务的单位实事求是地反映业务活动，从而便于全面了解和掌握服务单位的财务状况。二是要适应自身角色的转换。要从站在被服务单位的立场和观点出发，去分析、思考和处理财务问题。同时还要增强与被服务单位的沟通与信息交流，努力协调业务处理关系，消除被服务单位的不良抵触情绪，得到单位负责人和管理人员的理解和支持。三是提升服务层农。切实做好“参谋”工作。不仅要认真负责地做好会计本职工作，更为重要的是要提升服务工作水平，努力将会计核算信息和成果转化为服务单位的管理效益，提出有效可行的财务管理和财务分析建议，引导和促进单位经济活动的发展。
(3)用辩证的观点把握监督职能。
①掌握方法，坚持原则性与灵活性相结合的业务处理原则。一是必须严格按照《会计法》和相关财经法规和制度办理会计业务，提高单位财务规范化水平。严防腐败行为的发生。是原则性决不能放弃。对违规的财务票据和财务行为应予以指出并责令其改正，同时还要坚决杜绝“应付”、“逃避”和“失职”行为。三是本着实事求是的原则，用辩证的观点，一分为：地看待具体的会计业务。灵活把握处理具体问题的“度”和“量”，对业务活动合法合规但财务票据不规范的行为，要坚持予以纠正整改，准确把握灵活性原则。
把握关键，坚持重点性与一般性相兼顾原则。一要区分不同的单位，注意“侧重，最不同”的原则。对业务较为单一、资金量较小的单位，财务监督的实施应侧重于业务活动的规范性方面，体现在增收节支等非主流业务上的事项，对监督的度应强一些，使其规范运作。对业务复杂、资金流量大的单位坚持对其真实性、合规性和合法性的全面审核，加大监督力度，预防违规违纪行为的发生；二要区分不同的事项，坚持“服务与监督协同并进”的理念。对于一般经常性的工作事务，因其在符合法律法规和真实性等方面已经过多次审核，形成了基本回定的处理模式，进行会计业务核算时，可以多从服务的满意度方面予以关注；对于非一般性的特殊业务，尤其是资金占用量大、完成工作周期长、社会影响力较为深远的重点事项。服务与监督工作要在项目立项的初始就及时跟进全程参与，既要提供优质高效的服务。又要实施切实有效的监督，把服务与监督贯穿于整个事项实施的全过程。
1目前企业年金基金核算方法概述
企业年金制度在我国处于试行阶段，在企业进行会计性业务处理时没有专门的会计准则，基本沿用或借鉴相关会计制度进行账务处理，在会计核算方面并不统一。目前从整体上来看，在会计核算上主要按照几大要素进行确认并对应计量，即资产、负债、收入、费用以及净资产等，这基本上沿袭了一般性企业核算中所采用的计量指标，但各个企业、各个部门仍然存在差别。以下从4个方面就一般性的处理方式方法等进行简要叙述。
一是关于企业年金交费的核算问题。目前我国对于企业年金基金的交费进行软性、限制性的制度规范，每年交费的额度不能超过上年度该企业工资总额的1/12，具有一定的弹性，因为一些企业没有推行企业年金制度，甚至占比较大。同时存在职工个人的交费，但两者之和不得超过上年度该企业工资总额的1/6。可见，个人也具有一定的灵活度，各个企业以及一个企业内不同职工的交费并不一定统一，但需要定期缴纳企业年金费用。在核算中，企业所交纳的费用所具有的灵活性，决定其性质具有职工变相工资的特点，从而目前主要按照职工奖励性工资来下账，一般借记“制造费用”、“管理费用”等不同性质单位中的科目，贷记“应付职工薪酬”这一科目。当实际交纳的时候，将该笔账目进行贷方冲销，贷记“银行存款”。
二是关于企业年金基金进行投资的核算问题。由于企业年金是一种养老保险形式，国家政策上注重增值性和稳定性，从而在收取到的企业年金基金进行投资过程中，常常投向比较稳定的行业和领域，如金融机构存款、购买国债等，计量的方式是采用公允价值进行计量。在取得投资之时，以支付的成交价款计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用直接计入当期损益，借记“交易费用”、“应收利息”以及“应收股利”等类似科目，待交易所支付总款的时候，贷记“证券清算款”或“银行存款”等科目。由于基金的数量总体来看比较大，获得相关收益(包括利息和股利等)，仍然确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”等科目，贷记“投资收益”。企业年金基金在转让流通时，取得的总价款与其账面价值的差额列入投资损益。
三是有关收入以及费用的计量问题。企业年金基金进行各项投资后，将得到存款利息、股息、投资收益、公允价值变动收益、风险准备金补亏等。其相关费用主要包括交易费用、受托人管理费用、托管人管理费用和投资管理人管理费用。在资产负债表日，基本上将当期企业年金基金各项收入和费用结转至“本期收益”账户，“本期收益”账户余额即为企业年金基金净收益。
四是净资产的核算问题。企业年金基金净资产的核算，是企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额。该项净资产的增加或减少等过程需要进行账务处理，目前基本上列入当期收入、费用的，同时收取的交费以及个人账户转入可以直接增加净资产，支付年金待遇、个人账户转出则会减少净资产。
2企业年金会计核算中应把握的要点
(1)统一企业年金在企业账务中进行核算的基础。不论是采用权责发生制还是收付实现制，在决定取舍时都应视核算的目标而定，也就是说企业建立年金制度的目标以及国家政策的实施目的是企业年金会计核算的依据或基石。而目前核算的基础仍然存在两种制度，前期主要以收付实现制为主，目前已经出现以权责发生制原则进行核算的事实。笔者认为，企业年金是薪酬管理方式的一种体现，本质上具有工资递延支付的性质，因而采用权责发生制度更加合理，便于进行核算。这与权责发生制是对收入、费用、资产以及负债进行确认的基础不无关系，企业年金发生在当期，回取于未来，得益于职工劳动积极性的提高和劳动生产率的提高，但在账面上已经发生的业务已经出现，应该就发生的业务进行核算，这也与其企业年金本身的相对稳定性相吻合。同时，按照权责发生制原则，对企业和职工交纳的企业年金费用进行会计核算，与会计中的配比原则也是相吻合的。
(2)明确企业年金的相关信息中的关键因素。企业会计核算的重要作用之一在于信息综合、分解以及传递功能，采用不同的会计核算方式以及根本性原则势必会影响其所反映的相关信息的种类、性质和作用。企业年金会计核算同样具有信息功能，不论是企业独立核算企业年金并负责运行，还是企业委托企业年金相关托管机构进行运行和管理，在会计核算中企业的目的均是帮助企业年金的信息使用者经济性地获得其想要得到的经济信息，进而能够做出更加合理的选择，因此，企业年金信息的可靠性、相关性和可比性等十分重要。这就需要企业不论采取何种运行企业年金基金的模式，都应该在会计核算中的确认和计量时应准确地反映企业年金基金运营状况，保障其信息具有反馈与预测的价值，并能够前后对比，优化选择组合，为经济的稳定运行提供支撑。
(3)明确界定企业年金会计核算的主体。上文已经提到企业年金会计核算的主体问题，但不影响上述问题的分析，不过进一步从国家制度建设上看，还应该明确其核算的主体，以利于统一管理，制度一致，规避道德风险。总体来看，有两种会计核算主体选择：一是以企业年金基金作为其核算的主体；二是以企业年金基金与企业相结合的混合型主体，即在企业年金的资金筹集阶段的会计主体是企业，在企业年金基金运营阶段的会计主体为基金。笔者认为，鉴于我国企业年金制度处于构建和完善阶段，应该制定统一性的会计制度规范，不论选择哪种核算方式，均应该明确要求在什么环节采用什么主体，以达到一致性，为企业年金的发展进一步夯实制度基础。在DC计划模式中，由于风险承担方转向职工个人，企业应该将交纳的费用确认为当期企业年金费用，企业并不应该成为核算的主体。在DB计划模式中，由于风险的承担方为企业本身——企业年金的资金筹集、运营管理以及最终年金发放都与企业本身密切相关，因此应将其全部过程纳入会计核算的范围之中，企业成为会计核算的主体。也就是说，需要遵循国家所推行的企业年金制度管理运营模式，在此基础上明确和统一企业年金核算的主体。
(4)明确企业年金会计核算的主要内容和程序。目前来看，企业年金的实施模式可以分为两种，即DC计划模式和DB计划模式，西方比较发达的国家也基本上实行以上两种模式。在DC计划模式中，企业在核算交纳的费用时应计入当期经营费用，以反映企业各期的经营成果。同时企业为职工所交纳的企业年金费用具有负债的特征，因而确认为企业年金负债，延期支付。但是这些积累起来的基金整体上看并不符合资产的定义，其具有比较明显的不确定性，支付状况受基金保值增值程度的影响，并与经济社会整体发展状况密切相关，因而暂时应不确认为企业的资产，但已经确认的资产进行核算时应该采用公允价值计量属性。对于成本及负债的计量，根据年金合同规定的交费额进行核算。当未来支付时候，采取相应核算原则进行入账。
在DB计划模式中，企业年金会计核算应该把握的主要内容和程序基本上与DC计划模式相反。由于其未来支付性的义务是由职工已提供的服务导致的，应该确认为企业负债。而且需要强调的是，在该种模式中，由于企业年金基金仍被企业自己控制或拥有，其运营状况与企业年金的支付紧密相关，因此应确认为企业的资产。同时需要设计一套对应的会计科目及账户体系来适应规范性的企业年金基金的运行和管理，即企业年金基金资产、负债、成本及费用的一级科目与总账户应具备汇总的功能，期末余额应反映各项资产、负债相互抵销后的净额或年金成本、费用的合计额。
3完善企业年金会计核算的几点建议
(1)规范、明确和统一企业年金会计核算的主体。2007年我国正式实施了新的企业年金基金会计准则，将企业年金基金作为独立的会计主体进行会计核算，规范了企业年金基金的会计处理问题。但是，对于企业本身这一主体并没有明确的规范，需要进一步明确化。需要进一步明确我国企业年金制度的具体实施模式，或创造更加符合我国国情的模式，在此基础上明确企业年金会计核算的全部主体。我国国有企业、民营企业以及个人业主制企业并存，且数量较大、规模层次差距较大，在实行统一的企业年金制度方面具有一定的难度，与此对应的企业年金核算的主体在确定时也存在较为复杂的情况。为了达到实施企业年金制度的长期性目标，实现规范化管理及运行，需要克服困难，统一会计核算的主体。
(2)适时推行企业年金计划，不断完善企业年金制度体系。当前我国企业年金制度的发展和完善受到许多因素的制约，企业意识、职工意识以及我国人均经济实力不足的制约较大，企业年金制度作为养老保险体系第二支柱的作用还有待进一步充分体现，以应对人口老龄化带来的负面影响，提高退休职工的生活待遇。这就需要适时地而不是盲目地加大企业年金制度的推行，在推行企业年金计划的过程中，要重点强化企业年金制度体系的建设，包括相关法律法规的制定和实施，如应该适时出台和进一步落实企业年金税收优惠政策，进一步提高企业实施企业年金计划的动力，并对相关金融机构及组织进行制度性规范，逐步建立起相互衔接、互相支撑、共同发展的企业年金制度体系。
会计信息处理从手工发展到电算化是会计操作技术和信息处理方式的重大变革。它对会计理论和会计方法提出一系列新的课题，使传统会计格局逐渐被打破，新的会计思想和理论逐渐确立，从而在推动会计自身发展和变革的同时，也促进电算化会计的进一步完善和发展。
一、电算化会计信息处理的特
1.以电子计算机为计算工具，数据处理代码化，速度快，精度高。电算化会计是以电子计算机代替手工会计下用人工来记录和处理数据。2.数据处理人机结合，系统内部控制程序化，复杂化。由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。3.数据处理自动化，帐务处理一体化。整个帐务处理过程呈现一体化趋势。4.信息处理规范化，会计存储磁性化。在电算化系统中，各种会计数据以文件的形式组织，并以电信号和磁信号的形式存储于计算机的内外存储器中，磁性介质成为保存会计信息和会计档案的主要载体。5.具有选择判断及做出合理决定的逻辑功能。系统设计与开发中的各种数学、运筹学、决策论等方法的运用，增强了系统的预测和决策功能。
二、会计集中核算的特点
1.从管理、控制的手段看，突破了过去管理模式中仅仅着眼于会计人员进行评价的局限性，实现了由人治到法治、由管人到管人与管账相统一的转变。实施会计集中核算后，各单位领导会计法律意识增强，他们经常事先主动向核算中心咨询会计处理的合理性和合法性，及授权范围。对支出审批更谨慎、态度更认真。
2.从管理的层次看，实行财务集中核算，减少了中间层次，有利于信息的及时沟通，有利于管理、控制目标的实现。核算中心可及时掌握各单位财务数据，有条件进行事前计划，事中控制。会计信息的获取，交换及利用方便及时，为管理、控制目标的实现及科学决策提供了条件。
3.从运行成本看，实行财务集中核算，不仅可以大大减少财务人员，降低政府行政成本。而且核算中心实行统一账户，便于统一调度资金，盘活了财政资金的库外沉淀。如过去对预算外资金，先要存入专户，使用时再申报计划，然后由预算外转入单位支出户开支。不仅过程烦琐，而且也降低了资金的利用效率。现在变成系统内划拨，工资直达个人账户，政府采购款直达商品、劳务供应商，高效快捷。转
4.实施会计集中核算后，会计基础工作的规范化得以加强。现在会计核算中心一般在财政主管部门领导下工作，实施了电算化核算。不论管理的软硬件条件均与原单个核算单位不能同日而语。使现代化办公信息模式得以实施。
三、电算化会计对会计集中核算的影响
1.提高了会计集中核算的效率，降低了会计人员的劳动强度。电算化会计以计算机为信息处理工具，提高了会计数据处理的速度和精度；数据处理的自动化、程序化和规范化，提高了会计集中核算的及时性、可靠性和相关性。同时，计算机的使用，使广大会计人员从繁重的会计核算和数据转抄中解放出来，其劳动强度大大降低。
2.促进会计集中核算职能的转变，引发了会计人员知识结构的变化、提高了会计人员素质。电算化会计下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低，使会计人员有更多时间参与企业经营管理，促进会计工作职能发生转变。电算化会计下人员除会计专业人员外，还有计算机专业人员。会计专业人员不但要精通本专业，还要熟悉计算机，具有上机处理基本业务核算工作能力，掌握一般性故障排除方法和纠错方法；计算机专业人员除应有本专业知识外，还应有财会专业知识，了解会计核算工作，通
转贴于
晓会计数据流程。他们都要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用技术，以不断满足电算化会计进一步发展的需要，形成复合型人才。
3.引起会计工作组织方式和会计人员分工与职能的变化。电算化会计采取对数据编码的方式进行信息处理，是以数据的不同形态为主要依据来组织会计工作，改变了手工会计以会计事项性质为依据组织会计工作的做法。相应地，手工会计下会计工作按职能组进行分工的做法，也被电算化会计划分为数据（信息）收集、凭证编码、数据录入和处理、系统维护等专业组的做法所代替。
4.改变了会计信息处理和使用的方式和方法。电算化会计数据处理的代码化、程序化和自动化，是对手工会计信息处理方式和方法的本质变革，这一变革改变了手工会计下成本计算、编制报表等只能在月末进行的做法和限制。
四、电算化会计与会计集中核算未来发展趋势展
1.电算化会计将获得普遍推广和应用，大范围的信息处理网络得以建立。电算化信息处理从形式上看是信息处理手段的变化，实质上却是生产方式的转变，是一种先进的生产力，因而具有广阔的发展前景。
【关键词】 高校； 固定资产； 会计核算
一、高校固定资产会计核算现状
1.按照现行规定，高校固定资产不计提折旧，资产报废清理前均按账面原值核算，只通过提取修购基金来保证固定资产的更新和维护。这样的后果是：一是价值背离。高校固定资产一般是按历史成本原则核算其取得时的成本，没有反映其净值。随着时间的推移，固定资产账面原值与其净值差额逐渐扩大，一些固定资产账面原值已严重背离其真实价值，甚至一些完全丧失使用价值或早已不存在的固定资产居然仍保留在账面上，导致固定资产账实不符。二是虚增净资产。高校固定资产在日常教育科研及经营活动中必然会产生损耗，但由于这些损耗不能在成本中得到体现，结果是少计成本费用，虚增盈余。特别是利用大量国有资产从事经营活动的高校，由于固定资产折旧没有摊入相关成本费用，其盈余的质量有待商榷。进一步讲，这也涉及到国有资产利用效率和国有资产流失问题。三是修购基金制度不能替代固定资产折旧制度。高校的修购基金不是按固定资产原值而是按收入的一定比例计提的，而收入的多少与固定资产的损耗并不存在比例关系。所以修购基金的提取数额不能本质上反映固定资产的损耗程度，修购基金的提取制度与固定资产实际使用情况脱节。
2.实际核算中，高校外购固定资产，一般分别按照其性质，借记“专用基金”或“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。高校这种核算方式将购入固定资产的全部支出列入当期支出，违背了收入与成本费用配比的会计原则，不利于计算完整的教育成本。
高校固定资产特别是实验室等建筑物具有价值高、使用时间长的特点，在使用过程中总会发生一些后续支出，固定资产后续支出分为资本性支出与费用化支出。高校在固定资产修缮的会计处理方法上带有很强的主观性，在会计上如何正确划分资本性支出和收益性支出随意性大。一般修缮与大型修缮很难划分界限，结果导致各单位违背了正确划分收益性支出与资本性支出的原则，更有甚者，修缮单位将大型修缮分拆为多次小型的一般性的修缮，逃避相关固定资产核算管理制度。这些都严重影响了固定资产会计信息的可靠性、完整性。
二、新旧制度下相关会计科目的调整及核算变化
通过对比现行与征求意见稿中的相关会计科目，不难发现，变化最大的是征求意见稿对原“固定资产”科目进行拆分，并新增了“资产折旧”等科目。具体变化见表1。
与现行固定资产相关的科目包括固定资产、固定基金、专用基金——修购基金等。新旧会计制度过渡中，这些账户余额的过渡衔接一般应在会计年度终了时进行，高校年终决算时一般处于“关账”状态，会计数据相对静态，有利于相关账户的顺利过渡及调整。新制度中涉及固定资产核算的会计科目包括固定资产、文化文物资产及累计折旧等。理论上，过渡调整之前要先做好各类资产的清理、价值重新评估；然后编制科目余额表；最后根据新制度的处理方法通过调整分录实现科目过渡。
按照新制度，原固定资产科目拆分为固定资产与文化文物资产。对于固定资产，这里就不再赘述。文物文化资产指高等学校用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。特别要指出的是，按新制度规定接受捐赠、无偿调入的文物文化资产，按名义金额（即人民币1元）入账。
三、新旧会计制度过渡中固定资产价值的确认
（一）固定资产价值确认的依据
高校各类新增固定资产可按照新制度有关规定入账，这里主要讨论的是正在使用中的固定资产在新旧制度过渡中的价值确认问题。高校固定资产价值的确认依据主要是，根据新旧高校会计制度中固定资产核算的规定，同时参考企业会计准则及其应用指南的相关规定，以权责发生制为原则，以客观反映资产内在价值为目的，通过合理的评估方法来确认各类固定资产的账面价值。
（二）现有固定资产价值重新确认
诚如上述，新旧会计制度的过渡实质就是会计政策变更，其中也涉及到会计估计问题。在转变核算制度计提折旧后，可以有效避免固定资产账面数字庞大，使账实相符；而且能够实现收入与成本的配比原则，正确科学地核算教育成本。另外，也有利于各经营单位提供可靠的盈余报告。高校现有固定资产价值确定的关键是确定其折旧年限与方法，从而进一步确认现有固定资产的账面价值。由于资产的原值，即取得时的成本为账面已知数，所以，新旧制度过渡中固定资产价值的重新确认，总的方法是，先根据该类资产自身属性和实际使用情况确定其整体折旧年限，计算其年折旧额，再依据固定资产已使用年数推算并调整相关固定资产的价值。高校固定资产主要包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六大类。由于各类固定资产的性能、用途、使用年限均有差别，因此，在会计制度过渡中，其价值的确定有必要按照固定资产大类进行。
对于教学楼、宿舍楼等建筑物，可结合取得的历史成本合理估计其折旧年限，或者通过目前的重置成本，同时考虑建筑物的成新度，进一步确定其当前的价值。对于专用教学科研设备等，如果确实已经超过了可使用寿命仍在使用，或者虽未到可使用期限，但已经无使用价值的，应当一次性给予报废或处置。其他设备可按照取得时的历史成本，通过合理估计其全部折旧年限来确定当前的资产价值。
对于文物和陈列品，若是高校自行拥有的教学、科研或收藏、展览、陈列用的各种古物、字画、纪念物品、标本等，按购入时价格入账，有些目前明显升值的物品则通过目前的重置成本重新确定其价格。
对于一般设备等其他固定资产，按照各自的特性和实际使用情况确定其价值。
四、新高校会计制度下固定资产的后续计量
（一）资产折旧
上已述及，由于各类固定资产的性能、用途、使用年限均有差别，因此核算折旧时有必要按照固定资产大类进行折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。
1.房屋建筑物的折旧方法
对于房屋建筑物，高校主要是教学楼、宿舍楼及行政办公用房。由于其使用形式和损耗方式与企业的房屋建筑物一样，一般不存在无形损耗问题，其价值转移可以认为在使用期内均衡分摊，因而可以采用直线折旧法计提折旧。
2.专用设备和一般设备的折旧方法
高校的专用设备和一般设备，根据特点可分为耐用型和非耐用型。对于耐用型的仪器设备可以采用直线法计提折旧；而非耐用型仪器设备（如计算机等电子类产品），因其具有更新速度快、使用周期短的特点，因此宜采用加速折旧法。还有一些专用科研仪器设备，常年处于高腐蚀或高强度作业状态，也应该采用加速折旧法。
3.图书资料的折旧方法
图书作为高校重要教学资源，特别是近年来，高校图书馆藏书量被赋予评价其综合实力的一个重要方面。作为高校固定资产管理的图书资料，其占用的资金较大。从图书收藏价值角度大体可以分为两类：一是具有保存价值、受保护的稀世珍本；二是一般性的图书资料。具有保存价值、受保护的稀世珍本的图书资料随着时间的推移，不仅不会贬值，反而会增值，因而不用计提折旧，如果符合文化文物资产特征，应计入文化文物资产。一般图书资料虽然在形态上完好无损，但诸如历史、政治形势变化、科技进步等原因，其保存参考价值逐步降低，因而在日常核算中可以确定较短的折旧年限，按照直线法计提折旧。当然，日常管理中这些分类不是绝对的，随着时间的推移、作者知名度等方面的变化，原来属于一般范围的图书可能会转入前一类；或者由于一些图书的时效性很强，如果能够合理确定其在购置当期或下一个会计年度将无使用价值，可以将其在购置时作为费用一次性冲销。
4.其他固定资产的折旧方法
高校后勤车辆等交通运输工具可以采用工作量法进行折旧核算，其他固定资产如办公桌、文件柜和课桌椅等，其折旧方法可以在保证会计信息质量的前提下，参照企业单位的一般处理方法进行。
（二）后续支出
高校固定资产后续支出区别资本性支出与收益性支出。资本性支出是指应该计入固定资产成本的费用支出，主要是固定资产的改良支出；收益性支出则主要是固定资产发生的一些日常修理或维护等费用。
具体而言，与固定资产有关的后续支出，如果可能流入的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，即可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出计入固定资产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。
（三）接受捐赠资产的初始入账价值及其后续计量
按照征求意见稿，接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。接受捐赠、无偿调入的文物文化资产，按名义金额（即人民币1元）入账。这样就产生一个问题，如果在征求意见稿正式颁布实施之前，高校接受某企业捐赠一项陈列品，高校按固定资产入账且不提折旧，按征求意见稿，其科目就要调整为文化文物资产，初始入账价值也要调整为“名义金额”1元。但是，高校在接受外单位捐赠的固定资产是有代价或者费用的，它可能会发生并承担相关运费和税费。那么，依据征求意见稿，固定资产在转为文化文物资产后，其价值从原来的入账成本转变为1元。这样的调整结果使高校资产价值总体下降。虽然符合实际需求，但从本质上思考，高校原来因受赠固定资产发生的相关费用就无法资本化而凭空消失。
针对上述情况，遵照实质性原则来考察业务本身不难发现，接受捐赠的固定资产或文化文物资产，可以区分两种情况加以对待：接受捐赠形成的固定资产，可按取得该项资产产生的成本费用入账；接受捐赠形成的文化文物资产，在取得资产过程中发生的税费、运费等费用，可以一次性摊入当期费用。因为高校文化文物资产占其总资产的比重不大，而且该类业务不是日常。同时，接受捐赠产生的运费金额一般不高，由于国家对高校科研或教育的税收优惠政策，税费对资产入账价值的影响并不大。
（四）会计处理案例
根据征求意见稿，新高校会计制度增加了“累计折旧”与“资产折耗”两个科目。在具体会计处理中，根据固定资产计提折旧的需要，设置“累计折旧”、“资产折耗”等会计科目，真实记录和反映固定资产损耗、补偿的过程。同时，通过该科目，将各部门对资产的使用成本与其部门预算支出挂钩，有利于促进部门提高资产的使用效率。
折旧成本的具体分摊应当区分部门或者业务性质，进行固定资产折旧成本的分配。征求意见稿要求在“资产折耗”科目下设置“教学资产折耗”、“科研资产折耗”、“其他业务资产折耗”等明细科目，进行明细核算。结合具体核算科目，可以在日常经费的基础上加上正常的固定资产折旧额度，作为这类部门的经费额度。在日常核算中，计提折旧时，借记“资产折耗——教学资产折耗——XX部门”，贷记“累计折旧”。对于后勤特别是那些有收入且实行独立核算的单位，应把累计折旧费摊入成本费用之中，从其形成的收入中得到补偿，确保会计信息的准确性。
调整分录应包括：
借：固定资产（新制度）
文化文物资产
贷：固定资产（原制度）
借：固定基金（原制度）
贷：累计折旧
累计盈余
综合上述举例说明：2009年6月30日，某高校计算机科学系（院）固定资产的占用情况如下：系（院）部办公用固定资产总额25万元；用于教学和科研用固定资产总额500万元（计算机设备240万元，其他专用仪器设备为260万元）。另外，该学校有一招待中心，常年用于对外接待，营业收入扣除营业成本等各种费用后，作为该校的创收，该招待中心占用固定资产主要为宿舍楼及住房家具设施，目前账上资产总额1 200万元，其中家具设施200万元，建筑物为1 000万元。
需要说明的是，按照《事业单位资产管理办法》（财政部令第36号）的规定，高等学校处置固定资产的收入应上缴财政，因此高等学校在计算折旧额时，不应预计净残值。根据征求意见稿，该校固定资产可以采用平均年限法计提折旧（计算机除外），其中：办公用固定资产年折旧率为15%，专用仪器设备为20%，招待中心建筑物折旧年限20年，家具设施折旧年限为5年，上述资产净残值率为0；鉴于计算机更新换代迅速，采用双倍余额递减的加速折旧方法，折旧年限5年，假设其残值为0元。系（院）部办公用固定资产年折旧额为：25*15%=3.75（万元）；计算机设备年折旧额：第一年=240*2/5=96（万元）；第二年
=（240-96）*2/5=57.6（万元）；第三年=（240-96-57.6）*2/5=34.56（万元）；专用仪器设备年折旧额：260*20%=52（万元）；招待中心建筑物年折旧额：1 000/20=50（万元）；家具设施年折旧额为200/5=40（万元）。
2011年末，该校固定资产总额为1 381.58（万元），其中：办公用固定资产价值为25-3.75*1.5=19.38（万元），计算机设备价值为240-96-57.6/2=115.2（万元），专用仪器设备为260-52*1.5=182（万元），招待中心资产总额为=1 200-（50+40）*1.5=1 065（万元）。
调整上述固定资产的账面价值，相关会计分录为：
借：固定基金 1 725
贷：累计折旧 343.42
累计盈余 1 381.58
五、建议
（一）合理设置会计机构，明确会计人员职责
新旧制度过渡中，高校财务部门应该就固定资产的核算工作成立专门委员会，委员会中应当有适当数量的国资管理部门人员。同时，高校审计部门可组织专业人员对资产核算的过渡工作实施监察和审计，确保过渡工作良好进行。
（二）严格、有效执行新会计核算制度
针对固定资产核算，一方面，高校应采用科学合理的会计核算信息系统，按照新制度要求，选用适当的会计科目，在不影响会计信息可靠性与完整性的前提下，合理优化相关会计科目，使账务系统能真实、精细地反映固定资产业务信息；目前高校凭借为高校定制的财务软件，实现了利用一套原始会计资料，建立两个财务信息管理系统的目标，但根据征求意见稿和高校进行内部二级预算管理、项目管理的要求，高校要利用一套原始会计资料，生成多个财务信息管理系统，提供满足不同需求的财务信息。因此，高校财务信息管理软件要尽快配套升级。
另一方面，高校财务部门与资产管理部门应当加强实时的业务沟通，联合研发一套固定资产信息网络管理系统，该系统应该集会计核算与资产管理于一体，包括资产从采购到入库的一系列过程。并在系统运行中强化使用部门管理固定资产的责任。另外，设置财务或国资办审核功能，实施内部监控。实现财务处与资产管理处实时对账，加强固定资产会计核算与管理。
（三）明确单位价值标准和不同类别资产的使用年限
高校内部各个部门之间，对于固定资产的单位价值和折旧年限在征求意见稿中未明确，如果无统一标准，将存在人为操纵成本的可能，会造成会计信息失真。所以，高校内部对各类固定资产应当分别协调相应的统一标准。同时，新旧会计制度过渡中，各个高校应该进行必要的业务交流，各类相同或类似的固定资产核算和价值调整应当统一口径，遵循相同或相似的核算制度和调整方法。避免由于采用制度或方法不一致影响各个高校的资产可比性。
（四）高校各部门应当以新旧会计制度过渡为契机，理顺固定资产管理体系，实现对固定资产从形式、使用到处置全过程的实时管理和动态控制
健全固定资产定期盘点和清查制度。每年应全面清查、盘点一次，各使用部门共同参与。对于过渡工作中盘盈的固定资产，应按新制度有关规定核算。基建部门、财务部门和资产管理部门要严格参照《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》的有关规定，将一般性修缮费按实际发生的费用核算，大修缮费用（超过该固定资产原值的20%）计入固定资产，按照固定资产预计可使用年限计提折旧。保证做到账账相符、账卡相符、账实相符。
另外，固定资产从账面上的原值调整为账面价值后，许多高校总资产在账面上将大幅度缩水。应当引起注意的是，在过渡会计处理及资产核算管理过程中，应采取必要的控制措施，包括不相容职务设置、实物管控和严格审批制度等，对固定资产的报废及残值处置要按规定程序执行。防止有关人员利用此次过渡，在政策性资产价值核减的表象掩盖下，通过不当占有、窃取等手段获取和转移国有资产，或者将巨额不良资产一次性冲销，导致国有资产在会计制度过渡中发生重大的实质性流失。
【参考文献】
[1] 赵晓铃.我国高校固定资产折旧会计核算问题研究[J].财会研究，2008（3）.
[2] 高等学校会计制度讲座编写组.高等会计制度讲座[M].中国人民大学出版社，1998.
[3] 财政部.高校会计制度（征求意见稿）[S].2009.
关键词：税务；会计；建议
一、我国税务会计的现状及问题
1 税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。
新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法即对此没有规定。
2 缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在应交税金或应缴税费科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种。经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。
3 税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。
4 缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响到经济利益。
二、对税务会计的几点建议
1 理论构建方面
(1)建立增值税会计。增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序。
增值税会计的目标。增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标应该是确认、计量、记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税，为编制增值税会计报表，以便向报表使用者提供有关信息作出规范。
增值税会计的要素。增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语。它们是：会计增值额与应税增值额-会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异。
增值税会计核算的程序。就我国当前情况来看，增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序。概括起来说，这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：
第一步，确认会计销售收入，即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。
第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。
第三步，在会计销售收入的基础上，通过加或减差异项目，计算出应税的销售收入。
第四步，在“应交税金一应交增值税”账户中计算应纳增值税额，即根据应税销售收入和适用的税率，计算当期的销项税额，继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税额。
第五步，期末，通过转账，在“应交税金一未交增值税”账户反映应纳增值税，并通过编制增值税会计报表，据以完成纳税义务。
(2)进一步完善所得税会计。所得税是当今各国税法中最具代表性、占主体税地位和纳税计算最复杂的税种。它是社会生产力水平提高的结果，体现了公平税负。
①个人所得税的制度缺陷：分类课征的模式有失公平，极易诱发偷逃税和避税行为。个人所得税的扣除项目中还没有考虑纳税人为获得收入所必须支付的教育费、医疗费和住房费等家庭综合收入情况，这不仅无法体现公平，也挫伤了劳动者的积极性，影响了经济效率的提高。个人所得税由地方征管带来了诸多不利因素。
②企业所得税的制度缺陷：税收优惠政策没有很好体现国家的政策导向。目前我国企业所得税的税收优惠政策，总的来说是区域性优惠导向有余，产业性优惠导向不足。
④所得税会计处理存在的问题，所得税会计需要在它所依据的两个尺度――会计准则和所得税法相对完善的前提下建立和发展。虽然会计准则和新税法已提供了这样的条件，然而它们都有许多需要完善的地方。
④完善我国所得税会计的措施：进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路，鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。尽早制定所得税会计准则，明确所得税会计的处理方法，与国际会计接轨。企业应重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法，加强税务立法工作，制定缜密合理的税收政策，加强反避税工作。只有通过不断的避税与反避税的交手，所得税会计才能不断地发展并得以完善。应税收益是根据会计收益调整得到的，完善的所得税会计，可确保企业履行纳税义务，所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组
织形式、财务安排和交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计能确保企业做出正确的经营决策。有关部门应制定出关于企业所得税核算的各种报表、数据及分析公式的规范格式，将各种法规要求直观化、易操作化，以求将所得税会计工作化难为易。
2 人才方面
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：
(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。
(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。
(3)企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
3 组织方面
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。
一、权责发生制应用的必然性
第一，因为社会主义市场经济的不断深化发展，政府已经不是唯一的财政活动参与者，而且政府参加活动的手段也从直接的干预变成了在宏观方面实现调控职能。从政府在市场中地位的转变就可以看出来，各项行为活动都是有必要按照市场经济的一般性操作原则展开。要实现政府各项经营决策到做到合理化、透明化的要求，就要为其资金的流动信息提供有利的支持和保障，但是很显然，这样的要求如果依然实行收付实现制是很难做到的，这也是事业单位会计核算要应用权责发生制的最直接的原因。第二，当前我国的市场经济发展的实际情况是国家政府为了能够在某一个时期里面拉动内需、刺激增长而采取的一种国债发行方式的投资。在这样的环境之下，我们不得不面对一个问题，实行收付实现制的事业单位该如何能够将这种发行在外的国债产生出来的本期利息计入事业单位的各个会计期间的账面价值当中？这种账面价值缺失会使事业单位对政府资产还有负债的管理情况反应失真，因此事业单位也存在一定的财务风险。如果应用权责发生制，那么这样的损失完全是能够避免的。第三，经济社会发展迅速，在这样的新形势下事业单位的业务收支还有结余情况的反应都要求会计核算应该应用权责发生制来进行作业。对于事业单位以展开业务活动为目的所依法取得的部分非偿还性资金来说，无论该款项是否收到都应该当做是事业单位在本会计期间发生的经济业务成果而被计算到相应的账户当中。但如果是用收付实现制来作为会计核算的基础，这款项就要到实际收取的当期才能够算入账面价值，这样的话就存在一种本期业务归属到下一期的问题。这样的长期累积到最后必然会让事业单位在期末所提供的会计报表变得无法真实、可靠的反映出事业单位在本会计期间的收支与结余问题，事业单位最后也要承受本身面临潜在的财务风险。
二、权责发生制在事业单位会计核算的应用
（一）收入核算收付实现制这是我国事业单位根据相关财政部门所审批的预算规划还有对于事业单位收入的相关规定，依据“收支两条线”的原则所确定下来的。事业单位的财政是有分为不同的分类以方便管理的，如“财政补助收入”“事业收入”这些各有不同作用的项目，而分类的原因是财政部门安排的预算之内的资金还有单位组织或者是财政专户所汇集的预算外资金，在进行当年年度的单位执行预算的时候，根据上述单位所实际拨入的金额数量来进行确认和统计，如果没有一个科学系统的分类，那么这项工作的难度就会增大很多。当年年度末，单位就要核对这个年度已经拨款出去的预算金额跟财政部门所统计的会计数目进行，对于财政部门应该拨款但是却没有动的资金，如果已经确定是给单位使用，权责发生制的原则就能够使用，单位要按照这原则来核算那年度的收入。在下一年度收到财政部门对于上一年度应拨未拨的款项时，就减少想财政部门的应收款项。
（二）支出核算如果说是从另一个方面出发考虑也就是加强对事业单位账款支出的管理监督，目前能够采取的最好方法依然是用收付实现制，在日常支出上面实现控制即在经济事项发生的时候，对其中的支出事项用收付实现制核算，这样必然可以收到良好的效果。而在单位借入的款项引发的利息问题，就要灵活地用权责发生制来处理，在借入的时候确定利率还有借款期限，方便以后准时的提前利息。
（三）对外投资的处理事业单位对外投资的项目是很复杂的，但如果从分类来看，就只是有债权性投资与股权性投资这两个类别而已，使用权责发生制来对两类的资金利益回收进行处理，先对投资项目的成本还有利益做估算，不需要对该投资的利益收回作一次性的处理。如债券的利息一般按月份来进行收益的，但是企业会计要根据本身的制度再结合成本法内容对利息的盈亏做估算，确认利息收入的时候应当按照下面的方法：借、其他应收款———应收利息，贷、其他收入———利息。
（四）会计信息披露第一，制定“收入支出表”，对其中的数据填写要按照权责发生制会计核算作为基础，为了能够反映一定会计期间的收入实现、投入消耗和单位经济活动等效果。第二，在账目项目当中增设“事业单位现金流量表”，对事业单位一定时期的现金流入流出信息进行统计，评价单位一定时期的收益质量还有财务弹性，以及对单位未来的现金流量进行预测。随着国家经济建设的不断深入变化，财政预算制度也跟着不断的发生改革，事业单位的发展也是水涨船高，到了一个新的地位，种种的变化导致了业务的收支活动开始变得多元化、复杂化，财务风险更是变得令人防不胜防。
在这样的大环境之下，事业单位的会计核算制度发生改革是必然的事情，实行权责发生制会计能够全面的体现事业单位的资产情况还有财务运行状况，消除隐性负债的威胁，强化事业单位的风险意识和责任意识，提高事业单位的财务管理效率。
作者：赵一心单位：延吉市河道综合管理处
关键词：项目成本核算；问题及分析；规范化；要求
从工程成本管理的角度看，施工企业的工程成本一般可以分为工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。本文所分析和讨论的是成本核算环节，所指的成本概念是实际成本。所谓工程实际成本是指施工企业为了完成特定的建筑安装工程任务，按照确定的工程成本核算对象和成本项目归集的对象化了的费用。
工程成本核算在项目成本管理过程中处于极其重要的位置，同时也是搞好项目系统管理的前提。正确及时地核算项目施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本，这是项目成本核算的主体和中心任务。实施《建造合同》后，项目工程成本核算的准确性程度，直接影响到合同收入的确认，所以显的更加重要。
以下从理论及实践等方面对施工企业工程成本核算的相关问题进行分析探讨。
一、需要关注的几个理论问题
工程成本核算的主体。工程成本核算主体的确定必须结合施工企业的组织架构和管理体制加以考虑，一般情况下施工企业的会计核算多采用分级核算，例如公司总部、分公司、项目部、施工队（班组）等4级，也有的跨越分公司一级采用3级核算。公司总部是独立法人，直接面向投资者、债权人以及社会公众，主要以资产和权益核算为目标，因而公司总部不是建造合同下项目工程成本的核算主体。分公司不是独立的法人，没有独立的资金来源和收益留存权，虽作为一个独立的经济实体，但更多的还是倾向于行使管理职能，并不直接进行工程成本的核算，因此也不是工程成本核算的主体。施工队（班组）只是按项目部下达的生产任务进行现场施工生产，现场的成本核算也仅限于直接人工、直接材料、机械费用等，不可能掌握整个项目的盈亏资料，因而也不构成工程成本核算主体。项目经理部是建筑施工企业特殊的组织形式，主要任务是组织指导现场施工，依合同条款向发包方进行价款结算，收取工程款，及时向施工队拨付备料款，进度款，以保证施工正常进展，项目经理部是整个项目直接的负责单位，能够全面掌握项目直接和间接成本费用的发生情况，以及进行综合的项目收支分析。因而，项目经理部是建造合同下工程成本核算的主体。
工程成本核算的对象（客体）。工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工费用的归集目标，即施工费用的受益对象。成本核算对象的选择应以有利于成本管理为原则，同时要符合成本效益原则，成本核算对象划分的过粗或过细都是不妥当的。建造合同准则中明确提出，企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理，这种确定成本核算对象的方法，强调的是每项资产建造计划的独立性，以及每项资产收入和成本的可辨认性。具体来由以下几种情形：
1、 以单独订立合同的独立工程作为成本核算对象。
2、 多个单位共同完成一个工程时，各单位应当以各自完成的部分作为成本核算对象。
3、 一个合同包含多项资产的建造，并且每项资产都可以单独辨认，单独进行谈判，成本及收入可以清晰辨认，企业可以把每项资产作为成本核算对象。
4、 不同的项目，由同一单位施工，施工地点相同，项目结构相同或类似，开工、竣工时间接近，在不影响成本管理的前提下，也可以把这些项目合并为一个对象进行核算。
成本核算对象确定后，在一定的期限内不能随意变更，并及时通知企业内部相关部门，以统一成本核算口径。所有的原始记录都必须按照规定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配成本费用。
成本计算期间。建造合同规定工程成本的计算期间为资产负债表日，即通常情况下，项目成本（费用）应按月归集、分配、计算，但对于一些工期很短、金额较小以及一些零星工程，可根据施工周期进行，跨年度的项目年底仍需要计算成本。
成本核算的一般性原则。一般来说，实际成本原则、权责发生制、配比原则是企业日常成本核算应遵循的一些基本原则。实际成本原则要求企业不能以计划成本、定额成本、预计成等进行计算，必须以实际发生的成本费用为基础；权责发生制原则主要是相对于收付实现制而言的，该原则也是一般会计核算应遵循的基本原则，成本核算亦是如此；配比原则要求企业成本核算时做到与收入配比、与核算对象的配比、与核算期间的配比等，在对间接费用进行分配是，亦应选择适当的标准进行分配，以符合配比性原则。
【关键词】人力资源 会计 应用
一、人力资源会计的基本概念
(一)人力资源会计的定义
经济学上通常把为创造物质财富而投入生产过程中的一切要素称为资源。现代社会,在劳动者身上体现的“人力”始终是社会财富创造过程中一项重要资源。人力资源是指投入和即将投入社会财富创造过程中的人力。人力资源会计是人力资源学与会计学相互渗透形成的新型会计理论,是对组织的人力资源成本与价值进行确认、计量与报告的一种会计程序和方法。
(二)人力资源会计的分类
人力资源会计有广义与狭义之分,广义的人力资源会计是指社会人力资源会计,它是从社会角度对人力资源所进行的确认、计量、报告和管理,属于社会会计范畴,也称作人才资本会计。狭义的人力资源会计是指企业人力资源会计,通常所说的人力资源会计,是指企业人力资源会计。企业人力资源会计既包含用于计量人力上的投资及其重置成本的会计――人力资源成本会计,也包含用于计量人对于一个企业的经济价值的会计――人力资源价值会计。
(三)建立人力资源会计的必要性
人力资源会计是20世纪60年代产生于美国的一个会计学分支,在我国企业中的应用正处于起步探索阶段,尚未形成一整套完整的体系。随着高科技在经济中的广泛应用,企业的竞争就是人才的竞争,人力资源的开发、利用和管理越来越依赖人力资源会计的发展。人力资源会计是科学技术进步和生产力发展的需要,是政府机构进行宏观人力资源管理的需要,也是资本流动的需要,同时,企业所有者和投资者离不开人力资源会计。
二、人力资源会计的核算
(一)人力资源会计的确认
我国传统会计核算体系将人力投资支出费用化,在人力资源投资迅猛增加、人力资源支出比重日益加大的今天,费用化往往导致低估企业收益,而在人力资源损耗阶段却又高估收益,这与真实的情况不符合,必然导致会计信息不真实。人力资源会计与传统会计最本质的区别在于人力资源会计将人力资源投资视作资产。这是因为:首先,人力资源是企业为了自身的发展需要,在职工招募和选任过程中获得人力资源;其次,劳动者在成为企业员工期间,由于劳动合同的签订,企业取得了对聘用期间职工劳动资源的使用权,所以人力资源是能为企业拥有和控制的;第三,人力资源是劳动者创造财富的能力,劳动者在生产活动中体现了人力资源的价值,能为企业创造未来收益;第四,人力资源作为一种经济资源,企业在取得、开发、使用过程中都要支出相应的成本,而这种成本的支出是能以货币计量的。因此,人力资源可以定义为资产。同时它具有以下特征:(1)不具有实物形态,企业员工虽然是实物形态,但人力资产是指员工的服务潜力,这种潜力是没有实物形态的。(2)为企业使用而非出售的资产。(3)可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益,人力资产的受益期通常是一个会计期间以上,服务期低于一个会计期间的员工的工资等支出一般直接计入当期损益,而不予资本化。(4)在创造经济利益方面存在较大不确定性。
(二)人力资源会计的计量
人力资产具有无形资产的特征。同时,企业中的人力资产的流动性是不确定的,有的终生服务于企业,有的经常变换单位。也就是说在总体上人力资产既有流动资产的性质又有非流动资产的特征。由于人力资源价值的不确定性,使得人力资源价值的计量成为人力资源会计的一大难题。经过多年发展,人力资源会计形成了以下两大分支――人力资源成本会计和人力资源价值会计。
1、人力资源成本会计。这里的成本主要包括以下三个部分:(1)取得人力资源支出。(2)维护人力资源支出。(3)开发人力资源支出。
实务中依据计价标准的不同,又可分为三类:(1)历史成本法。(2)重置成本法。(3)机会成本法。
2、人力资源价值会计。是以人力资产为企业带来的预期总价值为基础计量人力资产的经济价值法,主要有4种简单的计量方法:(1)未来工资报酬折现法。(2)调整的未来工资报酬折现法。(3)未来收益折现法。(4)非购入商誉法。
由于人力资源的特殊性,无论是成本法还是价值法都无法准确、可靠地反映人力资源的价值。随着知识经济的来临,在企业组织中,人力资源的价值比重越来越重要,使得一度沉寂的人力资源价值计量问题再度呈现。但是,目前人力资源价值的计量因为各种原因仍然困难重重。
(三)人力资源会计的记录
传统会计核算体系不问支出的性质,将人力资源支出一律计入当期损益。现阶段,一般情况下对人力资源的资本化应采用人力资源成本会计的方法比较合适。这是因为,一方面,市场经济条件下,遵循等价交换的原则,所以通过公平市场竞争所形成的人力资源的价格能最大程度地贴近反映人力资源的价值,所以将实际支出成本化的方法不会造成人力资产的账面价值与其实际价值的严重背离;另一方面,成本法数据的获取较为方便,也较为客观,能防止经营人员利用处理方法的主观性篡改数据,粉饰报表。在一些特殊情况下,如无偿转入人力资源时,这时若选用成本法,人力资源的实际支出成本与人力资产的实际价值差别过大,而采用价值法则更具客观性、真实性。人力资源价值会计在财务评价、企业经营决策中的用途,较之人力资源成本会计也更为广泛。
1、人力资源会计核算的基本原则
(1)重要性原则
人力资源会计应重点核算和提供企业骨干性人力资源的信息,并将投资在这部分人力资源上的支出作为资本性支出,计入人力资产的成本,并在以后使用过程中分期摊销;而对一般性职员的相关支出则直接费用化。这样区别核算,既能提供更加相关的会计信息,又可简化核算,体现重要性原则。
(2)历史成本原则
即对招聘、培训和开发人才等一切人力资源方面的支出作为人力资产的成本入账,其数据根据原始发生额归集,客观可靠。
(3)成本效益原则
在核算时考虑对那些核算成本较高,对决策意义不大的核算项目可不予揭示。
(4)划分资本性支出与收益性支出原则
将形成人力资产的数额相对较大的招聘广告费、职工培训费、教育经费、稀有人才离职损失费等作为资本性支出,予以资本化;而将发生额比较均衡的日常工资及福利费,发生额较小的招聘费、培训费等支出直接计入当期损益,作为收益性支出。
2、人力资源会计核算的账户设置
人力资源会计核算主要涉及资本化人力资源成本的归集分配、人力资产价值的确认、人力资产成本的摊销、人力资产价值损失以及费用化人力资源支出的处理等几部分。为此,需要设置如下基本账户:(1)“人力资产”账户,反映人力资产的增减变动情况。(2)“人力资产累计摊销”账户。(3)“人力资产取得成本”账户和“人力资产开发成本”账户。(4)“人力资本”账户,该账户用来反映当从有关方面无偿调入职工时,作为“人力资产”的对应账户,反映投资来源。当职工离开企业,应将“人力资本”账户相应的数额转入“营业外收入”账户。“人力资本”账户应属所有者权益类账户,可用“资本公积”账户代替。
(四)人力资源会计报告
对于人力资产的报告,我们认为应当分两部分:对内报告与对外报告。
1、对外报告。一方面在资产负债表中,列示人力资产有关情况。另一方面,在会计报表附注中,应从静态和动态两方面,定性和定量相结合,详细揭示本企业人力资源的状况。从静态方面,应报告期末人力资产价值占企业总资产价值的比率,企业员工的数量、学历构成、职称等情况;从动态方面,应揭示报告期间追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重,以及人力资源进出等数据,以反映企业人力资源信息的全貌。
2、对内报告。内部报告的内容应分两部分,一部分是非货币信息,主要是企业现在的人力资源构成、利用情况,重点提示那些高成本引入的重要人才。另一部分是货币信息,主要是企业人力资源的现值,人力资源投入产出比,对于高成本引入的重要人才,应对其投资收益率进行单独计算列示。
三、人力资源会计展望
人力资源会计目前能否在我国实施,关键取决于4个因素:一是人力资源能否作为企业的资产;二是企业财富的增长是否以人为本;三是人才交流市场是否健全;四是会计操作手段是否适应。
按照现行条件,推行人力资源会计具有广阔的发展前景:第一,人力资源能作为企业的资产已经过学者和专家的充分论证。第二,知识经济时代,人才智力资源作为生产要素,在现代企业特别是在高科技企业中已经发挥着越来越重要的作用,成为企业创造超常效益和迅速积聚财富的基本源泉。第三,人才市场处在规范和蓬勃发展的阶段,健全的人才交流市场,可以促使每一个人才都能流向社会急需又适才适位的部门和岗位,最大限度地开发自己的智慧和潜能,充分发挥自己的才干。会计上对人力资源成本和价值的确认与计量,不仅会变得极为必要,而且会趋向简捷、方便、客观。第四,会计操作手段有待提高。为了人力资源会计能在实务上得到广泛应用,大力开展计算机教育,积极培养高素质人才,使会计电算化得到广泛普及。
根据现实状况,人力资源会计应当选择一些高科技产业进行试点推行。因为在这些行业或单位中,人力资源所占比重大,计算机利用程度高,人才管理机制比较健全,人事部门有较为完善的档案材料。这些都为有效推行人力资源会计提供了方便,并为人力资源成本和价值的计量提供了重要依据。试点的选择最好遵循先小后大、先易后难的原则,在总结试点工作经验的基础上,逐步推广和普及,从而建立起各行各业的人力资源会计核算体系。■
参考文献
①陆国泰:《人力资源管理》,高等教育出版社
②张文贤:《人力资源会计制度设计》,立信会计出版社
③毛志忠、刘天明:《中级财务会计》,中国物资出版社
④魏明海、龚凯颂:《会计理论》,东北财经大学出版社
一、对成本会计的认识
成本会计的中心内容是成本核算,其主要是指为了求得产品总成本和单位成本而对全部生产费用进行核算的会计。可以说,成本会计是财务会计和管理会计的混合物,是计算和提供成本信息的会计方法。
成本会计在企业管理中发挥着重要的作用,主要包括几下几个方面:一是正确计算产品成本,及时提供成本信息。在企业的生产经营过程中,正确可靠的成本数据能为企业及时了解产品成本提供信息,同时,能够为各种财务报表的编制、产品销售价格的制定以及企业成本决策的制定提供重要的参考资料。二是优化成本决策,降低成本。成本会计能够提品生产的各项成本明细,在日常工作中,企业可以根据成本会计提供的成本信息,通过提高技术方法、提高工作效率、提高设备性能等方法,降低产品的生产成本。三是提高企业运营效率。企业的经济效益的高低已成为决定企业生存和发展的关键,成本会计能从成本控制方面,提高企业的运用效率,从而有利于企业整体效益的提高。
二、西方成本会计基本理论与方法
1.西方最新成本会计理论和方法介绍
(1)作业成本会计
美国会计学家鲁宾·库伯和罗伯特·卡普兰于1984年首先提出了作业成本会计。作业成本会计是一种以作业为基础的成本计算制度,近年来广泛运用于西方制造业中。作业成本会计的在间接费用的分配时,通常分为两个步骤:首先,根据成本动因汇总同类成本,并根据产品或服务总量计算出这类成本的分配率;其次,根据每一类产品或服务所消耗的成本动因分配成本。可以看出,与传统成本会计相比,作业成本会计的最大区别在于它是以作业为中心来进行成本归集与分配的。随着作业成本会计的运用,人们发现作业成本会计能为产品成本驱动的因素分析以及成本的控制提供良好的基础,于是利用作业成本会计进行生产管理、预算管理等方法逐渐涌现。
(2)质量成本会计
随着全面质量管理的产生和发展,会计界逐渐出现了质量成本会计。当今社会的管理思想主要是“客户导向”的思想,企业要提高自身的竞争优势,就必须推行“全面质量管理”,切实满足客户的需求。与财务指标相比,“质量”能够更好地贴近客户的需求,质量是考察一个企业是否做到了客户满意的重要指标。质量成本的概念最初是在1956年由美国的菲根鲍莫提出来的,它是指企业实施全面质量管理、为保证产品质量而发生的费用,以及产品未达到既定质量标准而发生的损失。质量成本会计一般被视为一种战略性的成本管理会计,其具有管理会计的一般性特征,且在当今社会的运用越来越广泛。
(3)战略成本会计
随着经济全球化及市场竞争的日益加剧,战略已成为企业生存和发展的关键,基于这样的背景,战略成本会计的概念于1988年被美国会计教授巴莱特和罗宾斯提出,但是在随后的一段时间,战略成本会计并没有得到重视,直至1993年以后,战略成本会计的理论和方法才被人们逐步重视和运用。战略成本管理是指企业从战略角度运用成本管理的方法,其目的是提高企业的市场竞争力,并改善企业的战略地位。战略成本会计可以为企业管理者提供有关企业战略管理方面的成本会计信息,这在一定程度上克服了传统成本会计的局限性。换句话说,战略成本会计可以从企业战略的角度审视企业资源配置、组织架构等方面的问题,并结合企业外部环境、竞争对手的情况等信息,提供财务和非财务的成本信息。
2.西方成本会计理论和方法的总体评价
虽然近20年来有关成本会计的研究不断发展和完善,且很多成本会计的新方法不断涌现,但是有关成本会计理论的研究仍然没有跳出传统会计范式的束缚,至今尚未形成系统的成本会计理论。
目前西方有关成本会计和管理会计的研究主要分为两大学派,一种是传统管理会计学派,另一种是创新管理会计学派。其中,传统管理会计学派没有突破传统会计理论的有关束缚,其思想过于守旧,且研究方法和技术也远落后于现实企业管理的需要;而创新管理会计学派虽然引进了大量的先进方法和相关学科的成果,但是引进都只是停留在简单的介绍上,并没有深入地分析和整合,缺乏系统的会计理论体系,并且该学派有些新的成果与传统会计规范具有相抵触的地方,也无法得到相应的解释和理论支持。
三、我国成本会计理论
1.我国成本会计理论的产生
自从1993年我国实施新会计制度以来,成本会计便从其他的学科中分离出来,成为一个相对独立的分支学科。成本会计同时具有财务会计和管理会计的特点,它能同时满足不同信息使用者的需求。一方面,成本会计的核算体系与财务会计存在紧密联系,实务中,与财务会计一样,企业在运用成本会计进行核算时也必须遵守会计准则的相关原则,且成本会计的期末报告也是主要服务于债权人、投资者、政府等外部信息使用者,这一点也与企业财务会计报告存在类似之处。另一方面,企业在运用成本会计进行内部管理时,其运用要求与管理会计的相关要求类似。对于管理会计,企业会计核算的结果主要运用于企业内部,这类会计核算的目的是满足企业内部管理者以及内部大股东的需要,其主要目的是服务企业的管理,因此,这类会计核算是不需要遵守企业会计准则的,成本会计在一定程度上也与管理会计类似,运用企业内部的核算方法,以使核算信息服务于企业的内部管理。因此,企业在运用成本会计时,应当根据不同的使用目的,采用不同的方法和原则。
2.我国成本会计理论框架构建
成本会计作为会计学中一门实践性强、相对独立的分支学科,其实践过程中应当需要清晰完善的理论结构框架作为指导。
构建成本会计理论结构框架,首先应当明确成本会计的目标。成本会计的目标是建立和完善成本会计理论体系的基石,同时,成本会计的目标能在一定程度上也决定着成本会计学科的发展,可见,成本会计目标的确立是建立成本会计理论结构框架的首要问题。一般来说,成本会计的目标分为基本目标和具体目标两个层次。其中,成本会计的基本目标是提高企业的经济效益以及企业的整体管理水平。成本会计的产生和发展是基于对成本和费用的反映和监督,其最终的目标是使得企业经济效益的提高。而成本会计的具体目标则是根据企业外部信息使用者的不同,为不同的外部信息使用者提供成本信息。
其次,确立会计成本理论的基本原则。在构建成本会计理论结构框架时,坚持一定的原则,能够更加有效地发挥成本会计的作用,同时也能更加有效地指导企业会计实务。一方面,在成本会计核算过程中,企业应当遵循与财务会计核算相同的原则,包括真实性、及时性、实质重于形式、谨慎性等会计原则,这些原则的含义和解释与财务会计上相同。另一方面,在成本会计核算的过程中,还应当遵守合理性、合法性以及受益性等原则。其中,合理性原则是指假设企业在进行各项费用的分配时,各种间接费用的分配是合理的;合法性是指各项成本的核算符合有关的法律法规以及相关制度的规定,例如,企业在划分产品成本和非产品成本的界线时,应当严格遵守成本开支范围的有关规定;受益性原则是指在对成本费用进行分配时,应当按照成本驱动原理,根据分配对象的受益比例进行配比,合理分配各项成本费用。
关键词：行政事业单位；会计制度改革；问题；对策
在当前形势下，行政事业单位唯有不断创新管理才能紧跟社会经济发展步伐，会计制度改革直接关乎其监督与协调职能发挥的程度。会计制度体系烦琐，全面深化改革难度较大，还需加强改革问题分析与整改。
一、行政事业单位会计制度改革的意义
行政事业单位既要履行政事业单位提供社会服务等各项义务，更要实践行政事业单位的行政管理职能，为充分发挥其公共服务作用，需不断强化内部改革。但单位会计制度在改革过程中，收付制度、会计报表等方面的问题逐渐显现，对单位发展形成不同程度的阻碍，若处理不到位，直接增加单位损失，对此会计制度改革意义重大。
二、行政事业单位会计制度改革中存在的问题
1.会计核算基础不能反映真实情况
收付实现制仍是主要会计制度核算基础，在反映会计信息真实度方面并不合理，常导致信息失真。基于单位收入、支出核算角度分析，各个核算时间段里的上下期收入与支出，实际核算会将归为本期收入、本期支出，核算后的会计信息并不能充分说明实际资金流动情况，与此同时导致同期收支配比失衡。基于单位投资角度分析，单位较长周期投资比重大，资本性支出，围绕收付实现制核算基础，核算资本性支出，常与一般性支出一起核算，两者混淆会被监管部门认为单位国资不规范、不透明操作。
2.会计目标模糊
会计核算结果可为会计信息使用者提供判断依据，为满足上级监督管理单位等信息利用者，对财务信息的高标准利用，行政事业单位首要是明确会计目标以及各项会计信息规定，实现规范会计核算，确保会计信息利用价值。但实际上，行政事业单位会计目标并不明确，各项信息规定笼统，对信息利用者界定范畴狭窄，在会计报告中体现的会计信息失真且少量，并不能切实反映单位财务运作真实状况。另外会计目标模糊，当单位财务出现问题时，未在第一时间进行责任划分，不利于监督部门审核、监管等工作的有序开展。
3.会计报告与科目设置不合理
行政事业单位在设置会计科目时，内容不完全符合本单位的发展实际情况。鉴于行政事业单位种类繁多，存在预算管理差异化，各单位科目多样化，导致科目设置不规范。会计科目设置混乱现象普遍，导致会计信息失真。与各行政事业单位未完全按照现金流、业务特征及科目情况科学设置会计科目有关。在会计报告方面，单位财务管理报告形式化现象普遍。为实现社会经济可持续发展，要求行政事业单位以会计报告的形式将财务管理情况公之于众，实现透明化、规范化财务操作，会计报告也直接体现单位自身的财务管理水平、重视程度等。但实际上，行政事业单位会计报告问题重重并不严谨，在会计报告内仅体现了收入信息，对其他会计项目未准确表示，如负债、支出等现金流量情况，导致单位财务情况含糊，不利于行政事业单位会计制度改革。不难看出当前行政事业单位财务报告体系的弊端，主要在于报告目标偏向于调控服务、经济宏观管理；而人力资源价值、预测信息等信息缺乏；财务报告体系中历史信息比例大，单位的发展前景等信息排除；报告体系滞后性严重，主要是围绕会计分期假设制定的报表，与未来财务信息关联性不大。
4.会计人员专业素养问题
首先行政事业单位在选拔会计人员时，招聘门槛低，部分工作人员非会计专业毕业，完成会计业务吃力，未能很好地胜任此类工作。其次行政事业单位的会计工作者年龄差异大，思想维度多元化，甚至大部分行政事业单位会计人员不具备会计从业资格证。同时单位不注重会计工作者的再教育，导致工作人员思想觉悟不高，工作多为形式化。甚至部分会计人员出现严重的业务操作失误，不规范操作也是对违法违规行为的纵容。最后行政事业单位在制度方面不完善，缺乏完善的会计监督机制，部分会计法律规定不健全，导致会计部门不能有效发挥监督与管理职能。部分行政事业单位内动力不足，重视程度不高，不利于现代会计业务开展。
三、解决行政事业单位会计制度改革问题的对策
1.优化会计核算基础
作为行政事业单位，必须适应形势深化改革，在问题面前坚持走规范改革路子，一改当前会计工作混乱状态，切实夯实会计核算基础，优化会计核算体系，使其在明确预算执行情况的同时，更能真实体现单位业务活动、财务质量、现金流量等方面的内容。确保会计信息在报表中真实反映，并被信息使用者高效利用，为决策者提供判断依据。行政事业单位优化改革会计制度时，必须优化收付实现制。会计核算基础转变，是一个循序渐进的过程，需摸索前进。在实际工作中，除财政拨款专项活动外的业务，都可采取权责发生制，根据实际情况转变会计核算基础。为确保改革后的会计核算体系更符合实际情况，可在试点单位使用权责发生制，再将该种会计核算基础逐步拓展。基于政府专项采购会计核算工作，需积极完善相关采购管理标准、制度，优化招标程序，实现投标单位的透明化、规范化操作。
2.会计目标合理定位
行政事业单位的会计目标，必须紧跟时展步伐，以新形势经济变化为基础明确定位会计目标。会计目标内容应考虑到自身核算目标的同时，还要包含决策者、会计信息使用者的便利性，对单位发展全方位需求综合考量。上级监督机构与行政事业单位间相互联系，也是后者的主要会计信息使用者。前者审核后者会计信息的同时，会依法对资金运作等方面情况展开全面审查。会计目标定位作用较大，不仅是单位运营状况的体现，更是单位财务管理水平的象征。重新定位目标，是协调单位利益、确保会计信息质量及提升会计监督水平的必然。对此行政事业单位会计制度的改革，要加强重视对会计目标的准确定位，继而提升财务管理水平及市场竞争力。
3.完善会计科目与财务报告体系
随着行政事业单位内部的不断改革，会计制度相关条例也逐渐完善优化。在信息化时代，财政部也不断优化《事业单位会计制度》规范条例，增加了拨出专款、专款支出、成本费用、销售税金结转等几项规范，优化了会计科目体系。转变会计制度也必须围绕新《制度》要求规范改革，不断优化行政事业单位的会计科目及资产核算内容。将以往通过暂付款核算资产内容，划分为应收、预付账款以及其他应收款项，相应地将暂存款分为应付、长期应付款以及其他应付款项，并将应付政府补贴以及应缴税款等科目归类到负债核算内容。唯有更新会计科目，才能不断推动会计制度深入改革。更新财务报告体系，可以更好地反映财务报告信息质量。财务报告是单位对外信息交流、信息披露的重要载体，在资源配置、优化资本市场等方面意义重大。在解决财务报告体系报告目标偏离实际、信息披露不完善、滞后性等局限性问题时，必须围绕贯彻落实财务会计改革、表内优先、满足需求、有效披露、成本效益等原则。改革的方向在于夯实财务报告模式基础、优化三大财务报表报告内容、规范披露会计信息、更新报告模式等。编制财务报告时，优化财务分析指标，强化分析行政事业单位实际发展中存在的问题，及时修改财务报告，使其财务报告体系更加优化。财务报告体系主要由会计报表、会计报表附录及财务情况说明书组成，行业竞争风险加剧等因素使财务报告体系逐渐落后，对此必须积极借助信息技术，实时获取有效信息，借助多媒体直观地表达会计信息，为会计信息使用者提供更多的便利。在实际工作中，还需注重提升表外信息、预测性信息、分部信息内容的丰富性，注重对现金流量表、多种计量属性对共存财务报告体系的突出作用，继而促使会计制度可持续发展，实现行政事业单位利益最大化。
4.完善规章制度并优化会计人员素养
首先与各个高校合作，专门培养高素质会计人才，提高选拔标准，提高入行门槛，并优化职员薪资待遇，强化会计人员归属感。其次注重对会计人员的培训、再教育工作，定期举办会计业务交流会，鼓励财会人员参与、交流与经验分享。定期考核财会人员专业知识，并鼓励其参与各项活动。作为财会人员，必须具备良好的职业道德，为给职员树立良好的三观，必须注重道德品质再教育工作，帮助其树立廉洁公正、爱岗敬业工作氛围。积极采取奖惩机制，鼓励工作人员间互相监督、举报，继而确保财会人员规范工作，尽可能避免舞弊等不良情况发生。最后完善各项会计制度法律法规。鉴于不同单位会计制度的差异性，行政事业单位在制定各项制度规范时，必须围绕单位实际，充分采取群众意见，确保各项制度的实用性、可靠性。提升内部控制制度的地位，强化建设会计制度、内控制度等，坚持围绕《会计法》制定各项会计管理机制，规范会计核算等业务展开。强化各项制度的执行力，重点对成本控制等制度实践内部控制。注重内部审计，加强内控、外围监督，确保各经济活动有序、规范展开。新会计制度在会计科目、财务报告体系以及会计核算体系等方面都已经实现了优化，为行政事业单位的发展起到了积极促进作用。但作为财会人员，应当未雨绸缪，从行政事业单位发展、会计问题实际出发，不断反馈会计制度创新意见，为行政事业单位会计制度改革创造有利条件。
参考文献
【关键词】企业 会计准则 创新 突破
一、新企业会计准则体系概述
1、关于会计准则的涵义
会计准则是会计工作的基本的行为规范，是一种指导原则，是用于指导会计核算、制定会计制度的原则和思想。对会计准则的认识无论我国的会计界还是国外一些专家学者都没有一个定性的定义，存在着不同的认识和理解。
（1）在西方国家最早采用会计准则一词的，是1940年美国会计学家佩顿和利特尔所著《公司会计准则绪论》。在这本书中指出：“会计准则之本身，非即为会计方法与程序，但为会计方法与程序之指南针耳。”即会计准则并不是具体的会计方法与程序，而是它的指针。国外会计界关于准则的看法大体上可分为两个方面：广义上，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针；狭义上，会计准则是恰当地进行会计工作的规范，即指导会计实践的指南，更具体地说，就是关于资产负债及其变量如何确认、地量、记录和揭示的规范。
（2）我国关于会计准则的认识也有所不同。杨纪琬同志认为：“我现在所讲的会计准则，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的涵义一般定义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳”；娄尔行等同志认为：“会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范”；葛家澍同志认为：“企业财务会计准则是企业会计核算的规范”。这些会计界的泰斗们一种认为会计准则主要是会计核算方面的规范，包括对会计核算起到指导作用。另一种看法认为会计准则是指导整个会计工作的规范，不仅仅是会计核算，还包括管理会计方面，也要建立会计准则。从国内外经验来看，“会计准则”的内涵主要包括：第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据；第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。
2、我国企业会计准则体系的建立
1992年11月财政颁布了《企业会计准则》，它对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求。1994年2月14日起，财政部会计司正式开始公布具体会计准则的征求意见稿，先后了6批共30份具体准则的征求意见稿。于1997年5月22日颁布《关联方关系及其交易的披露》开始陆续出台了16个正式的具体准则。2006年2月15日财政部了建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的一套完整会计准则体系。
3、新企业会计准则体系的框架结构
我国新企业会计准则体系框架由1项基本准则，38项具体准则和2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、报表规定组成的。基本准则是纲，在整个准则体系中起统领作用；具体准则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等。具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。会计准则应用指南，是针对具体准则中的难点和关键点所作的操作性规定，包括具体准则的相关各项解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。
二、新会计准则体系的特点
1、新准则体系体现“中国特色”和“借鉴国际”的特点
1992年《企业会计准则》中规定的会计目标，反映当时的经济环境，会计目标定位为满足多方面需求。第一，满足国家宏观管理的需要；第二，满足有关方面对报表使用的需要；第三，满足企业内部管理的需要。这次把会计目标定位于满足投资者、债权人、政府等企业外部、社会公众对报表的需要，这样修改与国际会计准则相吻合。
2、新准则体系的“中国特色”
尽管对国际会计准则中的语言表述进行改造使其中国化，外国问题中国化，专业问题通俗化，但因法律环境限制和经济环境制约，我们不照搬国际会计准则，也存在“中国特色”。第一，关于资产减值损失。我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已确认的资产减值损失予以转回（国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回），但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。第二，政府补助的会计处理。新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。第三，关于同一控制下企业合并。国际准则不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，只有一种情况，即非同一控制下的企业合并，《企业合并》准则规定了并购的两种会计处理，一是非控制下企业合并的会计处理，这部分规定与国际准则是一致的；二是同一控制下企业合并的会计处理，以规范和满足我国现阶段实际需要。第四，关于关联方披露。国际准则“关联方关系及其交易”准则中，国家控制企业一律视为关联企业，并且进行充分披露。我国国有企业占主导地位，国有企业是独立的法人，它们之间如果无控制关系不应该是关联方，不需要披露大量的信息，这样看国际准则不够完善。
3、新准则体系的“国际趋同”，趋同是大的方向，是大势所趋
第一，恶性通货膨胀。国际准则中有“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，在社会主义市场经济环境下，我国政府具有宏观经济调控能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，但中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告应进行调整，可在合并财务报表等有关准则中做出相应的规定。第二，借款费用准则。对生产周期长的资产，允许其借款费用资本化。我们借鉴了国际准则做了相应的调整。第三，所得税准则。对所得税的核算基本借鉴国际准则的做法，所得税费用是站在资产负债表的角度计算，以会计利润为基础，企业发生的收入或费用，是增加了净资产还是减少了净资产，比如利润的本质是增加净资产，亏损的本质是减少净资产，国际会计准则资产负债表观的理念是，最终经营结果――企业净资产、企业资源是否增加。
三、新会计准则体系的创新与突破
1、体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念
新准则在采纳了受托责任观基础上，更多的强调了决策有用观的理念，如财务会计报告的目标要反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。强调财务报告为投资者服务，把为投资者服务放到了首位，这是观念上的一个大转变，树立了市场经济的观念。在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任观因注重收益，形成了收入费用观。而决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。
2、体现了重视资产负债表观的理念
资产负债观和利润表观原本是计量企业收益的两种不同理论，从二十世纪70年代后，国际上更重视资产负债表所提供的信息，逐渐从“收入费用观”转变为“资产负债观”，成为制定准则的主要依据。这次新准则采用了“资产负债观”，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此，应深刻认识资产负债观，才能对新准则有一个高层次的把握。利润表观报表体系核心利润表，计量基础历史成本，收益计量原则实现的原则，信息特征可靠性。而资产负债观报表体系核心资产负债表，计量基础公允价值，收益计量原则实现和未实现的，信息特征相关性。资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确。
3、规范了会计计量属性，适当引入了公允价值计量技术
长期以来，我国没有对会计计量做出一般性规范，仅在《会计准则――基本准则》中，对历史成本原则作了原则性规定。新准则增加了会计计量方面的规范内容。除了历史成本之外，新准则还引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种可供选择的计量属性，并对上述五种计量属性的应用条件做出了原则性规定，以满足企业会计实务不断扩展的需要。
新准则对“公允价值”的运用成为这次会计改革最引人注目的亮点。但是由于我国的国情比较特殊，许多要素市场和产品市场都很不发达，中介机构的诚信和专业水平尚有待提高，同时我国的资本市场不规范，投资者与监管机构又十分重视收入、净收益的指标值等，在这种情况下，我国的新准则规定需要谨慎运用公允价值。
4、重新界定了会计要素，引进了利得和损失的概念，强调了经济利益观
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素定义的国际化，强化经济资源流动的观念；如资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源；负债是预期会导致经济利益流出企业“的现时义务等。同时在新准则中，引入了利得和损失的概念，并且要正确区分收入和利得，收入由日常活动带来经济利益；利得由非日常活动带来经济利益。
5、调整了会计核算原则，对会计信息的质量要求有了新认识
会计信息质量，关系到维护投资者和社会公众的切身利。新准则以提高会计信息质量、提升会计信息效用为目标，按照国际会计惯例，在所有权和经营权高度分离的情况下，强调以实际发生的交易或者事项为依据，强调会计信息真实可靠、内容完整，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对会计信息首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需根据这些质量要求来把握其会计处理原则。
一、会计风险控制的意义
会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。
银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。
二、银行会计风险控制的现状及存在问题
1．认识上不充分，理解上有偏差
银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。
2．未形成完整的风险控制制度体系，制度建设滞后
一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足；二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要性；三是制度建设上存在滞后性。从总体来看，银行内控制度对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如对电算化条件下如何防范风险，在柜员制劳动组合下如何实施有效控制等，尚缺乏制度规定。
3．核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节
多年来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循双线核算的原则，相互联系、相互牵制，有着一套较完善而系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下，内控制度却未及时跟进，现行核算程序中也暴露出了逆向操作、一手清等隐患。如结算制度规定，应先收妥款项再签发银行汇票、本票，但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款；又如制度规定，商业银行跨系统的转汇应通过人民银行，但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是操作规程设计的理论依据，操作规程应是会计制度的具体化，同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心、凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。
4．内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标
银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管，有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展，监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范，现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心，主要表现在：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
三、会计风险控制的具体措施
1．建立多层次会计控制体制，明确各层次会计控制的具体目标
控制系统是一个有组织的系统，根据内外部的各种变化而进行调节，使系统保持某种特定状态，从这个意义上讲，控制是一种联系与调节，是保证系统在变化着的外部条件下，完成某种目标的行为。因此，目标是控制的前提，是先决条件，也是促成内部控制的要件，没有目标，就谈不上控制。
银行有着自己的经营目标，也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出：银行机构内部控制目标是有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，确保将各种风险控制在规定的范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面实施。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体制，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。
2．按照相互制约原理，建立科学的内控制度体系
内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。
内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现，设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥四性之间的能动作用。制度建设时，在思想上要树立三个观念：一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主；二是要树立信息安全观念，使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节；三是要有全局观念，各项制度既相对稳定，又能随环境与业务的变化能动应变，形成有机整体。
3．分析重点控制环节，完善会计核算程序
会计是银行业务的基础，完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统，以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程，提高控制技术，强化会计核算流程的硬性约束。另一方面要充分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循双线核算的原理，符合当今会计理论，但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大，充分发挥计算机优势，改变软件编程的仿真性，不断提高其科技含量，不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。
4．按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则
一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说，对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看，一些银行出现问题的关键不是没有制度，而是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二要运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制；三要加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下，使会计内部控制机制得以有效运行。
5．建立风险测量机制，健全内控评价指标
