时间：2023-09-08 17:15:38
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论文摘要：社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运营效益，运用会计学的基本原理和方法对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。社会保险基金会计制度是加强社会保险基金管理的一项基础性工作。本文主要探讨社会保险基金会计的特点和会计核算体系等问题。
作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。
一、社会保险基金会计的性质和意义
社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。
社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。
二、社会保险基金会计核算的特点
由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：
第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。
第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。
第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业主权益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。
第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。
第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。
三、改进社会保险基金会计核算制度的建议
通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。
参考文献
[1]俞传尧.社会保障理论与实务[M].中国财政经济出版社.2000;8
1.1会计核算电算化
利用电脑中的相关软件实现会计相关数据处理电算化。
1.2会计管理电算化
在会计核算电算化的基础上，利用电子相关软件将核算电算化中所提供的相关数据和资料，进行会计整理和会计分析，以便为操作者提供辅助决策信息。传统的会计工作利用现代计算机信息技术，并通过网络传输系统，计算机财务软件系统，建立财务系统软件，并利用软件将财务信息收集、整合，整个过程就是计算机信息技术和财务工作的高度结合。使财务信息的处理自动化，高效化、准确化，可靠化。
2会计电算化、信息化对会计基本理论的影响
2.1会计电算化、信息化对会计目标的影响
会计目标是指在现代社会各行各业的运作下，会计工作必须达到的一些相关目标，会计目标是对会计工作的具体内容一个制约和规范，是引导会计工作具体内容的重要因素，通过目标具体化的实施来到达会计工作在当前社会的目的。无论是在传统的经济社会中还是现代经济社会中，会计的基本目标都是掌握相关财务信息，通过具体实务工作的展开，来达到企业利润最大化的目的。会计电算化、信息化的目标是将现代计算机信息技术充分利用，并建立具有现代化管理水平和操作规程的计算机财务系统。会计电算化、信息化电算化能通过数据库技术、人工智能技术，网络通讯技术更好的完成为各个相关职能部门了解其财务状况和经济效益提供会计信息。在现代计算机技术的推动下对财务相关信息的处理将把财务工作方式转化为：高效、自动、智能。通过人工智能技术来更好的分析数据，实现预测与辅助决策的目的，会计电算化、信息化能更有效率的实现会计目标。
2.2会计信息化对会计信息质量的影响
根据加拿大特许会计师协会分析，会计信息的质量需具备以下特征：（1）可靠性；（2）相关性；（3）可理解性；（4）可比性。也就是要求会计实务操作时所提供的相关报告的数据必须本着谨慎、质量重于形式的原则，这样才能为决策者做出真实、可靠、正确的数据引导。那么由于会计电算化系统的进步，会计电算化已经处于相关需求部门的控制层面，会计电算化信息化与会计工作相互作用，所以在会计电算化、信息化的模式下，以上会计信息的各项要求则更容易达到。
2.3会计电算化、信息化对会计计量工作的影响
会计计量工作大概包括：资产评估、负债统计、所有者权益数据、经济体营业收入、费用、成本、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。传统的社会形势下，会计计量要素主要是历史成本，会计对历史成本进行适当计量，得出收益（负收益）金额。当今现代的计算机信息化技术中，可协助会计计量将历史成本、市场价值、重置价值等因素都作为计量的考虑因素。因此多元化的计量方法可以使会计信息既反应了历史成本，有能反应现时成本，得出的相应价值更具有参考性和决策性。计算机技术影响下的财务计量以公允价值为依据，历史成本为基础形成了精准的财务成本管理体系，所以会计电算化信息化能让会计计量发挥更可靠，更多元的决策能量。
3会计电算化、信息化对会计实务的影响
会计实务是指对相关财务信息处理的过程，一般从填制凭证开始到编制报表结束的整个过程。
3.1会计电算化、信息化对会计核算方法的影响
所谓的会计核算方法是对财务先关信息进行收集和整理，并将相关财务信息进行系统的计算，为财务管理提供可靠的、准确的相关信息。传统会计的核算流程相对复杂，首先要设置账户并通过填制凭证、审核凭证、并且需要人工登记账目、计算成本等。而利用现代计算机技术实现的会计核算方法则将传统的记账过程用集成化的软件系统来代替，较传统核算流程，会计电算化的核算方法更加无缝交流、更加实时、更加精准。传统会计的核算纷繁复杂，且数据在不同账目中的计算和抄写即浪费人工又耗时，而计算机技术下的会计信息化系统中，相关财务软件可以更细致、更精准、更深入的处理复杂的财务数据，会计核算的方法将更省时、更省力，且科学、合理，既提高了数据报表的精准性，又优化的财务工作流程，减少相关开支，从而达到降低企业成本的目的。
3.2会计电算化、信息化对财务分析方法的影响
会计分析的基本概念是：根据财务核算工作中所提供的会计信息，应用一定专业的的分析方法，对经济体的经营过程及其经营效益进行定量和定性的分析。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。会计分析方法是指以会计报表体现的会计核算数据和其他相关数据为主要依据。采用专业的方法对各项数据进行比对、分析和评价，从而了解经济体的财务状况和经营业绩，预测企业未来发展趋势，为科学决策提供可靠依据。会计分析方法是对单位一定时期的经济活动的过程及其结果进行财务剖析与评价，及时发现经营管理中存在的问题和漏洞，从财务角度总结经验，得出管理方法或经营模式的改进措施，以便在以后的经营活动中进一步加强管理、提高收益。在计算机信息技术的支持下，会计电算化、会计信息化利用财务系统将各项信息采集起来，并将手机起来的相关信息进行整合后，再将会计信息存储在数据库里，这样会计信息的整理就可以按约定的格式进行，从而达到会计信息所提供的数据的准确性和可靠性。通过数据库的建立，会计信息可以被精准的记录、保存，且通过这些精准的数据进行客观的调控、指导企业财务工作，以降低成本实现经济利润最大化，也可根据客户的个性需要，制定相关数据管理模式。由此可见会计电算化对社会经济发展和经济效益的提高起着极其重要的作用。
4结束语
Abstract： The origin and development of management accounting is a great change in the history of the accounting development， it gives effective sublimation for the value of the accounting work. Proper setting up accounting subject， effectively sorting and collecting the economic data has become the core work of the accounting information management. This article discussed from the significance， principle and the method of accurately setting up accounting subject， and provided a reference for enterprise financial management and economic management.
关键词： 管理会计；会计科目；意义；方法
Key words： management accounting；accounting subject；meaning；methods
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）19-0143-02
0 引言
随着社会政治、经济和技术环境的影响，传统的财务会计不断充实和完善，核算工作更加标准化、通用化和规范化。会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理、外部经济信息需求提供信息的管理会计体系，从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析，即管理会计。现代管理会计的核心任务是高效地从会计信息中获得准确、完整的内部经营管理信息并及时作出正确决策。而恰当的设置会计科目对经济数据进行准确的分类、归集自然成为了会计信息管理的核心工作。
1 会计科目的定义
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象。
2 准确设置会计科目的重要意义
2.1 正确区分经济业务
通过设置会计科目，可以分类反映不同的经济业务，将复杂的经济信息变成有规律、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。在设置会计科目时，需对会计核算和监督的具体内容进行分类，并按每一类别内容特征设定范围、定义、名称。例如，工业企业拥有的生产经营过程中的物质条件，机器设备、厂房，具有共性，即均属于劳动资料，则将之归为一类，称之为“固定资产”；企业为生产经营购入的各种各样的材料，具有共性，均属于劳动对象，则将之归为一类，称之“原材料”。又如，企业的货币资金由于保管地点和收付方式不同，可以将其划分为两个类别：银行存款和现金，相应也设置两个会计科目，其中“银行存款”科目用来核算企业存放在银行的存款增减变动及结存情况；而“现金”科目用来核算企业库存现金的收付与结存情况。可见，有效地设置会计科目对经济业务进行恰当的分类是非常有效的。
2.2 为企业内部管理提供强有力的支撑
企业作为一个处于竞争环境、必须盈利的经济体，要求它必须参与竞争并维持住一定的市场份额，在合适的机会下还能增加市场份额、拓展经营市场、增强盈利能力。不断提高管理水平降低营运成本自然成了企业参与竞争并立于不败之地的必然条件。
准确的财务分析为企业提高管理水平降低营运成本提供了坚强支撑，而财务分析要准确必然要求财务工作的基础——会计核算要准确。这就要求我们必须依据每个企业经营的具体经济业务按照国家法律法规的要求设置恰当的会计科目对每项经济业务进行准确的归类核算。只有这样才能为公司各管理部门提供准确的财务分析数据、促进其管理效益的提高、在公司整体发展规划及计划时提供准确的经济数据提高公司市场发展规划的准确性。
2.3 对经济业务数据进行归类、分层汇总、分级准确提取数据为国家经济分析提供所需的各类数据
为了在经济运行过程中准确了解各项经济指标，实时观察经济运行的状况提前采取措施，做好各种调控确保经济的平稳发展，各级主管经济发展的行政部门都需要经济分析的各类数据。而这些数据大多是各级统计部门要求其所属地区企事业单位上报的财务数据。如果企业单位上报的财务数据大量出现分类错误，那最终将导致主管经济发展的行政部门所取得的经济分析数据出现偏差，误导采取各种调控措施，直接影响经济的平稳发展。
当经济运行到一定阶段，实现了该阶段的目标后国家都需要对下一阶段做好规划，进行提前把控。这时，更需要准确了解并认真分析前几阶段经济运行的各种指标，并结合实际情况对未来经济发展做好规划。而要想准确了解前几阶段经济运行的各种指标，对经济数据分类统计的准确性更是至关重要的。
3 会计科目设置原则
会计科目的设置原则有三条：①合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度规定；②相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务；③实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。从以上三条设置原则可以看出，会计科目的设置在符合国家统一会计制度的规定下，不论是需满足单位实际需要还是对外提供有关各方所需要的会计信息服务，其核心都要求我们设置会计科目时一定要依据单位实际开展的经济业务性质所归纳出的会计要素来设置，只有这样才能提供准确、完整的会计信息。
4 会计科目设置方法
4.1 认真分析企业所处的产业、行业特点恰当的设置会计科目 不同的产业、行业有着不同的经济业务，设置企业会计科目时应结合企业所处的产业、行业特点，对本产业、行业的业务特点、业务范围、业务流程进行全面分析，本着全面核算产业、行业经济业务的全过程、全范围的目的来确定应设置的会计科目。例如，工业制造业是从事生产材料采购、生产制造、市场销售的企业，根据这一特点，工业制造业企业必须设置反映材料采购过程、生产过程、市场营销过程的会计科目。如“材料采购”“在途材料”“原材料”“在产品”“产成品”“生产成本”、“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目；而商品流通企业，它不购买生产材料制造产品，而是以商品买卖作为主要经营业务，故其会计科目设置应反映商品的买卖过程，如“库存商品”、“营业费用”、“主营业务收入”等科目；再如服务业，它既不需要购买生产材料制造产品，也不进行商品买卖，而是主要提供各类劳务，其成本大多是为提供劳务而需发生的人工费用及部分必要的物资采购费，它就没有“产成品”“生产成本”“制造费用”及“库存商品”“营业费用”等科目。相反，“主营业务收入”“主营业务成本”“管理费用”就成为其主要的一级科目。
4.2 认真分析本企业经济规模，统一、灵活的的增减设置会计科目 对于不同规模的企业不应设置统一的会计科目而应区别企业的规模大小，认真分析其经济业务，灵活的设置会计科目。规模大、生产经营业务复杂的企业应当将其经济业务进行适当的细分并提炼出需要设置会计科目的会计要素，在国家统一要求的前提下对会计科目进行必要的增补以便全面、细致的反映出公司复杂的经营情况。而规模较小、生产经营业务比较单一的企业就可以将会计科目进行必要的简化、合并，在符合国家统一要求的前提下对会计科目进行简化减少，以便简单明了的反映公司简单的经营情况，避免将简单的情况复杂化。
4.3 认真分析企业自身经营特点，统一、灵活的设置会计科目 统一就是在设置会计科目时，要根据《企业会计制度》中规定的会计科目，使用统一的会计核算指标、口径。而灵活是指会计科目的设置不但要服从统一的核算指标，而且更要根据本企业自己的经营特点和规模、增减变化情况及投资者的要求，对统一规定的会计科目作必要增补或合并。设置会计科目，既要符合国家宏观经济管理的要求，又要符合企业自身经济管理要求，还要符合包括投资者在内的有关方面了解企业生产经营情况的要求。在《企业会计制度》中严格规定了各类企业设置会计科目的一级科目，每个企业都应严格遵守，以便进行信息统计分析。而二级及以下科目的设置则给了各个企业很大的自，只是要求企业按照自身经济业务的特点设置。
例如，在统一性方面企业必须统一设置“本年利润”、“利润分配”科目，以正确地进行各会计年度经济效益核算；也必须统一设置“待摊费用”、“预提费用”等科目将不同期间的成本还原到各自的会计期间，以准确反映出企业不同期间的真实成本。而在灵活性方面，企业可以按照本企业经济管理特点灵活的设置本企业进行会计信息分析管理所需要的二级、三级会计科目。如在“主营业务成本”下设置“汽油购置费” “项目部管理费”等能直接反映本企业各项直接成本内容的下级科目。同样在管理费用科目下也可以设置“停车费”“房屋租赁费”“搬家费”“协会会费”等本企业经济业务涉及的下级科目。
只有通过统一、灵活的设置恰当会计科目对企业经济业务进行必要的分类归集才能为经济业务情况分析提供准确的各类会计信息。但各个企业在贯彻统一性与灵活性原则时，应防止两种倾向：一是防止会计科目过于简单化，造成经济管理的困难；二是要防止会计科目的过于繁琐，增加会计核算的工作量。
4.4 设置的会计科目要含义明确、字义相符、通俗易懂，并维持一定的稳定性 含义明确是指设置的会计科目要尽可能明确简洁地反映出经济业务特点；字义相符是指按照中文习惯，能够对设置的会计科目望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指设置的会计科目要避免使用晦涩难懂、容易产生歧义的文字，要使用便于大多数人正确理解的词语。例如：“固定资产-运输设备”就能简洁明了的说明会计科目核算的经济业务。同时，为了便于不同时期的会计资料进行对比分析，会计科目还应维持一定的稳定性，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。尤其在会计科目的分类中，如果不同会计期间的科目分类经常变化，那将严重破坏会计信息的可比性。
参考文献：
[1]邓爱民.“一事一议”财政奖补是收入还是负债[J].农村财务会计，2010（08）.
一.引言
会计核算职能与监督职能是辩证统一的，两都相辅相成，缺一不可。没有会计监督，会计核算就失去了存在的意义；没有会计核算，会计监督就失去了存在的基础。会计核算是整个会计工作的基础，而离开了监督，会计也就失去了生命，会计监督是整个会计工作的灵魂。
二.管理会计与财务会计的区别
物流会计的使用者，企业内部的会计信息使用者主要是企业管理当局。企业外部的会计信息使用者有投资者和潜在的投资者、债权人、政府及其职能机构、职工与工会、企业的顾客、社会中介服务机构。会计主体是指会计为之服务的特定单位组织，会计主体为会计核算工作确定了空间范围。持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算，这是大多数企业所处的正常状态。持续经营假设会会计的核算活动界定了时间范围。会计分期是指将一个持续经营企来的生产经营活动分为若干个连续的、长短相同、首尾相接的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各主面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。由于有了会计分期的假设出现了权责发生制和收付实现制。
会计信息的质量特征具体包括客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。客观性原则，又称可靠性、真实性或中立性原则。客观性原则要求会计核算必须以实际发生的经济业务的合法凭证为依据，如实反映企业的财状况和经营成果，做到内容真实、数据准确、资料可靠。具体包括真实性、可验证性和中立性三个方面的属性。实质重于形式要求企业就当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应公以交易或者事项的法律形式为依据。谨慎性原则又称稳侓健性原则或保守原则，是指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、不得少计负债或费用，不得设置秘密准备。权责发生制是指权、责关系的实际发生及其影响期间来确认企业的收入和费用的一种会核算方法，其核心内容是凡是本期实现的收入和已发生或应当负担的费用不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用入账。收付实现是是与权责发生制相对应的一种确认基础，它以收到或支付现金作为确认本期收入和费用的依据。会计核算方法包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账薄、财产清查，计算成本、编制财务报告。
三.会计主体财务状况和管理
会计对象是会计核算和会计监督的内容，是能够用货币表现的企业经济业务，即企业的运动过程。会计要素是对会计对象所作的期本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素分为六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债、所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素反映企业的经营成果。负债是指由企业过去的交易或事项所引起的企业现时义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，并引起示来经济利益的总流出。负债按其偿还的长短分类，可分为流动负债和非流动负债；按产生负债的事实是否确定，未来偿付金额、尝付时间是否确定，可分为确定性负债和或有负债。广义的所有者权益包括债权人权益和所有者权益，狭义的权益公指所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业全部资产减去全部负债后的余额，也称为净资产，又叫剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是企业在日常活动中形成的、会导致所有才权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。利润是企业一定其间内生产经营的最终财务成果，是收入与费用配比相抵后的差额。利润括营业利润、利润总额和净利润。会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分析类的项目。
复式记账法是与单式记账法相对应的一种记账方法，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。借贷记账法规则可以用一名话概拓：有借必有贷，借贷必相等。即对每一笔经济业务都要按其经济内容以相等的金额记入两个或两个以上相互联系的账户的借方和贷方。商业折扣是指企业为了适应市场情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。现金折扣是企业为鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的一种优惠成本法是将企业与被投资企业视为两个独立的法人、两个会计主体，投资人企业只有在被投资人企业宣告分派利润或现金股利时，或利润和现金股利的要求权实现时，才确认为投资收益。权益法是将投资企业与被投资企业视为一个经济主体，即使它们是两个法律主体，在损益的确认上却遵循权责发生制原则，按照持股比例确认其应享有或负担的分额。重置价值是指在现行技术条件和状况下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部金额。凈值是固定资产的原始价值或重置价值减去已折旧后的凈额。重大影响是指对被投资企业的财务和经营政策有参与的权力，但并不决定这些政策。但是却没有考虑这种摊配的均衡性，因为固定资产随着使用时间的推移，磨损程度会增加，后期的费用高于前期，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但负担的固定资产使用成本却不同。加速折旧法克服了直线法的不足。这种方法使得前期负担的折旧费多于后期。
四.结语
长期股权投资是指投资企业通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权，成为被投资单位的股东，按民待股份比例享有权益承担责任，并准备长期持有的权益性投资。因此保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡，同时还减少前期的所得税额。固定资产各期工作量不均衡的情况下，加速折旧法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本的不均衡。流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务。非流动负债是流动以外的负债，通常指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的种种负债。
[关键词]事业单位 企业化 财会管理
市场经济的发展使得事业单位逐渐走市场化道路,以企业化管理作为运行模式也是未来发展的主要趋势。考虑到企业会计制度必须要满足事业单位竞争和体制改革的相关规定,这就需要事业单位会计制度逐渐转化为企业的具体内容,经过对事业单位的改革,则能够得到《企业财务通则》的规定以实现有效的会计核算。但事业单位会计制度转变成为企业会计制度是一项新体制改革的变化过程,事业单位早期相关的财务、会计管理理念都必须要重新建立,因而需要对有些财务、会计内容做好修定调整,这样才能满足当展的需要。
一、加强会计核算工作
为了让事业单位能够达到企业化财务管理的要求,这就需要积极采取资产存量清算措施,这是事业单位企业化管理的重要前提。资产清算是财务管理中的关键过程,其涉及到了资金使用的方方面面。当资产经过了预算、核对、调配等一系列措施后,使得资产得到有效的分配完善。这对于资产展开科学的分类与管理有着很大的帮助,可帮助事业单位更好的进行资产会计核算工作,对事业单位资产采取优化配置的调整,保证资产能够科学流动,让资产得到有效的管理与应用。
而事业单位在开展企业化财务管理时必须要坚持实事求是的原则,在了解自身实际情况的基础上采取相关的措施。如:管理时运用科学的企业化会计核算措施,制定统一的会计科目,保持企业与国际发展相接轨。当前事业单位财务管理出现最大的问题在于会计科目基本上延续了传统管理中设置的科目类别,这是难以与当代国家惯例有效结合的。此问题不仅让我国事业单位缺少了先进性,且使得事业单位与其它企业单位之间的业务往来也会出现很多问题。
为了保证事业单位财务化管理工作的顺利实施,就需要在会计科目方面做好分配设置工作,结合新会计制度的具体内容,以事业单位企业实际情况为基础,采用企业化的会计核算方法,积极结合当前会计准则中的相关内容工作。在碰到相关的财务问题时需要结合相关的经营项目,并且做好不同项目的采取管理是极为关键的科目,这时应该重新进行设置划分以将其统一管理。参照资金运用管理制度,根据具体的科目做好资金核算。如:针对“所有者权益类”财务的资金管理难以发挥出理想的作用,则可结合资金筹集方式制定“实收资金”经营方式,这样才能从多个方面反映出事业单位具体的自己收益情况。并且结合实际情况制定“事业公积”科目,这样就能对事业单位的不同资金使用进行如实反映,保证每笔资金都运用到了实际需要上。通过不同核算措施的有效运用还能保证事业单位在发展不同项目的同时节约资金消耗。
二、加强资产控制环节
企业在针对资产进行控制时需要采取多种方法,通常情况下涉及到的工作包含了多个方面的内容,这主要有固定资产、流动资金、无形资产等各个方面的管理。但现实情况却是很多单位仅仅注重流动资金这一环节,对于其它方面却没有足够的重视,这就需要事业单位综合各个环节做好管理工作,提高整体管理效率。
1.调整资金运作
(1)筹集。在资金筹集上应该扩大渠道,尽早成立内部资金管理结算中心,坚持对资金采取集中统一的管理方针,这样能够在保证资金有效利用的同时提高使用效率。针对库存资金管理工作适当结合科学的方法核定合理库存,防止出现资金过度消耗的问题。(2)运用。时刻关注市场经济发展动态,根据事业单位的自身发展情况制定措施,在使用资金过程中同样需要注意不同环节的资金控制,以把有限的资金运用于获益最多的项目,以保证资金能在各个方面发挥出理想的作用。(3)监督。对于各项资金的运用应该持续监督,并且对财务部门的工作进行控制,这样能避免资金分流到工资、福利、非业务投资环节中。对于单位内部的资金调整有着很大的帮助。
2.更新资产调配
对实物资产的运用能够影响到整个事业单位的工作效率,这就需要以资产清查为前提,通过对各项工作的实际状态做好调整,对各项部门的实际工作进行监督,提高员工维护管理设备的责任心。另一方面,加强日常维修费用超支、缓解资金紧缺等问题的处理,应该降低资金的支出金额,在满足日常需要的情况下保证设备维修次数的减少,保证资金适用于固定资产维修、改造的金额减少,以防止事业单位资金过度消耗。并且适当调整报表内容,且参照固定资产的具体收益对资金合理划分。
三、加强会计信息的分析与披露工作
事业单位在当代社会中应该结合新准则中的具体内容,对外公开全部财务信息,这样就能加强事业单位经营的针对性考核,并采取有效的管理措施。这样才能积极构建评价指标体系,才能在不同事业单位的实际需要下制定财务计划,主要涉及到的有经济性指标和非经济性指标。
四、加强成本管理工作
事业单位企业化财务管理必须立足于成本管理,由于事业单位外在收入较低,通常对资金的运用都是严格把关,事业单位的财务工作多数建立在降低成本消耗上,无论是管理历史成本,以及还未需要管理项目的实际成本,在源头上对一系列成本动因做好观察处理,这才是控制财务成本的重点。
1.树立成本观念
成本观念的制定是管理工作的前提,只有所有管理人员积极树立良好的成本观念,才能制定出有效的管理规划,从根本上实现自己的合理管理。对员工进行成本意识宣传,并且采取多个方式来提高职员的财务意识,对于事业单位的内部资金给予足够的重视,防止资金过度使用及浪费现象的发展,这样才能保证资金效率的提高,减少管理、财务、销售等方面的资金消耗,提高成本管理效率。
2.控制成本发生的源头
积极重视成本核算工作,在成本消耗方面做好控制工作,定期针对成本项目做好预算处理,这是整个成本控制的重要环节,要采取项目全成本核算及项目经理负责制。根据实际要求做好单位内部各项成本管理制度和内部控制制度有效调整,优化各方面的管理措施,降低产品成本,并结合成本维持、改善、防止等来综合降低成本。
3.完善成本信息的收集整理
不断完善成本信息的收集要从多个方面展开工作,主要包括了收集、整理、保存等,对财务信息资料进行规划处理。当事业单位把握好了信息资料就可以提高成本核算和成本控制效率,确保企业在实际经营过程中获得更大的经济利润。
4.完善成本核算模式
要想正确的建立成本核算模式,事业单位会计则需要在不同的环节做好工作,对于一些业务出于管理要求和成本核算的考虑,比较适应权责发生制的,这时能运用权责发生制核算基础。正确使用权责调整核算工作,这样可以促进事业单位的资金控制,把事业单位整个运营效率整体提高,在计划、预算、控制、报告等方面实现有效规划。将以权责发生制当成事业单位会计核算的前提,不仅涉及到了国家拨付事业费的管理,也关系着事业单位的财务预算,这样能够充分利用不同的内部控制制度而实现财政收入管理。
五、结语
总而言之,事业单位财务管理转变为企业化财务管理成为了现代管理的发展趋势,也是时代经济的需要。而事业单位财务管理转变阶段应该结合企业财务管理的实际情况,结合事业单位自身发展的实际情况,制定针对有效的管理模式,以满足事业单位发展的要求。
参考文献:
[1]林杰.事业单位转制中会计核算的几个问题[J].财会通讯,2004;6
美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
财务会计的理论基础——会计假设
会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。
在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。
财务会计的客观内涵——会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
财务会计的工作要求——会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。
财务会计的技术规范——会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。
财务会计的具体内容——会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
财务会计的社会背景——会计环境
会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。
会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。
一、会计基本理论必须前后一贯
（一）“两论”结合，建立前后一贯的会计基础理论体系
会计基础理论体系包括：动因、对象、本质（结构）、职能、目标等范畴。
1.会计与会计学。
2.社会环境与会计系统。会计是为适应环境和经济管理的需要而产生和发展的。社会环境对其有重大影响。社会环境千差万别，并不都与会计相关，即使与会计相关，其作用和影响也不一样。会计、统计、审计的社会环境相同，其本质和职能大不相同。应当充分重视社会环境的重大影响，深入研究会计系统的内部矛盾。
3.会计职能与动因。会计职能是会计系统的外在行为，联系会计系统与环境，体现会计环境包括会计主体及有关方面对会计的根本要求以及会计系统满足这些要求的可能性，是需要与可能的统一。
会计为什么会形成两种结构、两种本质、两种基本职能、两种基本目标呢？归根结底，在于建立会计系统的客观需求（或称客观必然性）。这里，首推节约劳动时间规律，它是会计产生和发展的基本动因。根据动因要求，既要核算劳动时间的消耗量和劳动成果，又要强化管理，促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高，这样就形成了会计的结构、本质、基本职能和基本目标。动因反映社会环境对会计的需求，是环境需求与会计本质、职能结合的统一与概括。基本动因是制约会计本质、职能、目标等“一切矛盾的胚芽”。以基本动因为逻辑起点，以基本职能为研究起点，建立前后一贯的会计基础理论体系。
4.会计对象与会计对象要素。会计对象是价值运动，会计对象要素是会计对象的具体化，是会计对象的初步分类。会计对象要素是会计科目的分类概括。会计反映是对会计对象要素具体内容的确认、记录、报告与分析。会计控制是对会计对象要素具体内容的规划、调节、监督与考评。
5.会计结构与本质。我国会计学界对什么决定本质、什么表现本质缺乏研究，从而影响对会计本质取得共识。决定事物本质和职能的是事物的结构，是事物的内在矛盾。两者是看不见摸不着的。其外部表现是功能（职能）。功能表现结构，结构决定功能，功能是结构和本质的外部表现。通过基本职能研究结构和本质，不仅是系统理论的一般原理，也为会计理论研究所证明：通过反映职能，发现会计的信息处理结构和经济信息系统本质；通过控制职能，发现会计的经济管理结构和管理活动本质。
信息系统论和管理活动论都反映了会计本质，不应各执一词，而应将“两论”科学地结合起来，以全面地反映会计本质。职能内显结构和本质，外联环境和对象。结构和本质决定职能，职能表现本质和结构。本质和职能受环境影响，适应环境需要，但其决定因素不是环境而是结构——事物的内部矛盾。外因通过内因起作用。
6.会计目标与作用。会计目标是指导会计工作、评价会计准则的指南，是会计系统应当达到的境地。在社会环境的影响下，职能是固有的、潜在的、相对稳定的，目标随环境的变化按有关方面的需求而变化。没有该项职能就不可能提出相应的目标，因而直接决定会计基本目标的是会计的基本职能。葛家澍、余绪缨教授指出：职能是体现会计本质的功能，而目标则是……会计职能的具体化。
基本目标为总目标服务，受总目标指导，力求实现总目标。根据《会计法》第一条，会计的总目标应是：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。目标是应当达到的，作用是已经达到的，从整体而言，会计目标达到了，会计作用也就发挥了。两者只是角度不同。
综上所述，会计基础理论体系简略图示如下：
在社会环境的影响下，在会计产生和发展的动因推动下，两种结构、两种本质、两种基本职能、两种基本目标，相互联系，前后一贯。按照质量要求，作用于会计对象，实现会计总目标。信息系统论与管理活动论结合是会计基础理论体系实现前后一贯的关键。
（二）以会计目标为起点，建立统一会计制度理论框架
统一会计制度理论框架（或称财务会计概念结构），是财务会计理论中最实用的一个部分，是用以指导和评价包括会计准则、会计制度在内的统一会计制度的理论体系。在社会环境的影响下，统一会计制度理论框架包括会计目标、基本前提、会计原则、质量特征以及会计对象要素的确认、计量、记录、报告等。
统一会计制度理论框架以会计目标为起点，提供真实信息与强化经济管理并举，包括对会计规范、会计方法和会计工作的丰富的指导思想和原则。统一会计制度理论框架上承会计基础理论体系，下导会计规范与核算方法理论和会计工作，是两者的中介，构成前后一贯、逻辑严密的理论体系。
（三）以会计对象为基础，建立会计规范与核算方法理论体系
会计对象是会计核算和控制的客体，是统一会计制度、会计方法规范、核算、控制的内容，也是会计科学赖以建立的客观基础之一。会计理论和会计方法与其对象存在着相似关系，所以我们研究会计规范与核算方法理论都必须从其原型——会计对象出发，把会计规范与核算方法理论建筑在会计对象的基础上。
对教学档案的归档范围和立卷归档原则作出了明确的规定，但是原始材料的系统性，完整性和可靠性依然欠缺，同时由于上级教育主管部门对高校的检查门类较多，包括学士学位授予权的评估，新专业评审等，在根据不同评估指标体系进行资料整理的过程中，容易因档案的交接和流转而发生遗失现象。
一、会计循环与档案管理流程
通常情况下，企业以一年作为一个会计周期，以日常交易为基础，以记帐凭证为依据，对财物的进出进行分类登记，全面连续系统地记录各项交易。因此，会计信息处理是一个周而复始、循环往复的过程，这个过程叫做会计循环。它通常包括以下几个环节：
(一)开设帐户：根据企业历史交易情况开设总分类帐户，设置会计科目。
(二)会计分录：根据会计凭证在分录簿中序时记录交易项目，并编制科目汇总表。
(三)过帐：将分录簿记录的内容过到相应的总分类帐户中。
(四)试算平衡：即编制试算平衡表，检验分类帐户中各项借方余额与贷方余额是否相等。
(五)编制财务报表：通过编制财务报表说明本会计年度内会计主体的财务状况、经营成果和现金流动。
会计循环的具体图示
与会计循环类似，高校教学挡案的收集整理、归档、统计、分析等工作环节也是一个连续的动态管理过程，前后继起，环环相扣。与此同时，对教学档案的交接流转也必须如会计帐簿作帐一样，清楚记录档案的来龙去脉，以避免遗失现象的发生。但和会计循环不同的是，它通常以一个学期为管理周期。因此，我们有必要根据教学常规工作先编制目录索引，建立目录与数字代码之间的对应关系，同时记录每个目录项下资料的存放，交接和流转情况。然后开设总分类目录，根据总分类目录，设置文件盒。依据内容需要，建立统一的格式。格式一般包括总目录代码、分类目录代码、材料项目名称和盒编号四部分组成，按顺序依次排列。最后根据要求将收集的教学文件分类归档，以实行标准化的集成管理模式。其具体操作图示
二、会计科目与档案目录
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象包含资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。由于会计要素反映的经济内容有很大不同，在经营管理中当然也会有不同的要求，在会计核算中不仅要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。
(一)目录设置必须结合教学主体的特点。即根据教学主体的需要，本着全面反映教学活动的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些档案目录。
(二)设置档案目录必须满足本科教学工作评估指标体系的要求。一是要符合国家本科教学工作评估指标体系的要求来划分教学业务档案的类别，设定分类的标识;二是要符合高校自身教学管理的要求，以便于为高校的常规活动、项目决策及信息管理。
关键词：会计理论会计准则会计环境
美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
一、财务会计的客观内涵--会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
二、财务会计的工作要求--会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
三、财务会计的技术规范--会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
四、财务会计的具体内容--会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
五、财务会计的社会背景--会计环境
摘 要 我国对公共财政的深入改革，在很大程度上推动着国家财务管理及预算管理体制的变革，这就对事业单位会计制度提出了更高、更新的要求，先前的会计体制已经无法适应不同事业单位的需要。因此，为了与单位中的财务管理改革以及国家财政改革相适应，这就需要对事业单位中的相关会计核算体制予以进一步规范，保证公益事业能够得到健康发展。
关键词 财政管理 财政改革 会计制度 事业单位
随着不断深入的经济体制改革，随之而来的是事业单位会计改革与体制改革的进一步发展。现阶段，随着《事业单位会计制度》的制定与实施，相关事业单位会计体制改革也逐渐到位。然而，在对其制度进行实施的过程中，还会有很多不容忽视的现象与问题，在一定程度上阻碍着事业单位的进一步发展。
一、新旧《事业单位会计制度》
事业单位会计改革的起源是在20世纪90年代，1993年第一次对企业进行会计改革，解决了事业单位从计划经济转化为市场经济的重要问题。旧的《事业单位会计制度》在1997年制定与颁布，在1998年开始实施，当时《事业单位会计制度》对事业单位会计的规范及体制化具有非常重要的作用。
近几年，随着我国不断深入的公共财政改革，在很大程度上推动着国家财务管理及预算管理体制的变革，这就对事业单位会计制度提出了更高、更新的要求，先前的会计体制已经无法适应不同事业单位的需要[1]。因此，要想变革《事业单位会计制度》，首先必须遵循以下原则：a.变革一定要与事业单位财政改革的要求相适应；b.会计制度变革必须要配合于事业单位的财务规则；c.对事业单位的具体行为进行进一步规范，使事业单位会计信息质量的提高需求得到满足。
二、新《事业单位会计制度》具体内容及其产生的影响
财政部为更好的适应事业单位财政管理改革以及财政改革的要求，使其会计核算体制得到进一步规范，加快事业单位的健康稳定发展，国家于2012年颁布了新《事业单位会计制度》，并在2013年开始全面实施。新《事业单位会计制度》一方面对旧制度中比较好的会计体制予以继承，另一方面还在原有制度基础上进行了更多的创新与突破。
（一）对资产入账管理予以强化，创新性的对无形资产摊销与固定资产折旧予以引进
为与实际需要相适应，新《事业单位会计制度》对资产入账管理进行了加强，此外，对事业单位的固定资产计提折旧进行适当加大以及摊销无形资产的规定。这些新制度要求事业单位一定要根据其规则来确定能否进行计提折旧，而且还规定了对摊销与折旧进行虚提的创新型处理方式[2]。新《事业单位会计制度》有利于事业单位随着时间的变化来反映其资产的消费、变动以及使用情况，加强了事业单位同步组织与管理其价值量与物质量的理念。
（二）加强事业单位对现有财政投资的使用与管理
对事业单位财政补助核算的尺度与内容进行了有效统一，在事业单位收入前提下增加了财政补助结余和补助结转的净资产科目，精确的记录了其财政支付与转移，使事业单位预算部门的财政管理予以增强，能够有效的控制与运用事业单位的财务资源。
对于事业单位中的非财政补助收入，新《事业单位会计制度》对事业结余、非财政补助结转以及经营结余等进行了有效设置，分别核算事业单位中非财政补助资金中的结余与结转。根据对预算进行平均分配的原则，将其分配给企业的专项资金，促进事业单位的资金能够可持续性的健康转移[3]。
（三）制定较为实用与全面的会计账户
最新颁布的《事业单位会计制度》与实践发展的要求相适应，对那些复杂的会计科目和会计账户体制予以撤销，又增加了比较接近实践的实用会计科目，更改会计科目名称使事业单位具有更为详细与完整的会计报告。设置会计账户与科目的公认性使事业单位中的会计系统工作更为全面、更为科学。
（四）提高事业单位财务报告制度的合理性和科学性
整合旧《事业单位会计制度》中的会计报告结构与内容，用科学的方式，通过资金偿还周期与变动能力对会计报表项目进行设置。
三、实施新《事业单位会计制度》
目前，我国事业单位的会计标准体系，主要包括会计制度、会计准则以及其它行政会计体制。在三个会计标准体系中，起统御全局的是会计准则。通常而言，如果一个事业单位经营的行业与国家规定的会计制度相关，那么，这个事业单位就可以适用国家特殊规定的会计制度，像公立医院所采取的《医院会计制度》，如果是国家没有对其会计制度进行特殊规定的事业单位，他们都可以实施新《事业单位会计制度》。
四、总结
为了对新《事业单位会计制度》进行更好的落实与实施，事业单位就要对颁布新《事业单位会计制度》的意义进行充分了解，要全面理解好新《事业单位会计制度》实施的背景和意义。加强理解与研究新《事业单位会计制度》在各事业单位中实施的本质，此外，还要就会计制度的具体内容对事业单位工作人员进行系统、全面的学习与培训，特别是对那些新旧制度变化比较明显的地方要认真理解、研究与强化[4]。尽可能的将新旧会计体制衔接工作做好，要足够重视事业单位中的会计科目调整与会计核算方式。在对新《事业单位会计制度》予以实际实施的过程中，要详细而全面的做好新《事业单位会计制度》与旧《事业单位会计制度》的先后衔接工作，两种制度的会计科目与核算方式的变动说明一定要根据国家财政部门的相关要求进行统一部署与说明[5]。对会计电算化进行开展的事业单位一定要将调整会计软件工作做好，在调整事业单位会计科目与核算方法的过程中，还要更加注重事业单位软件调整以及软件运行效果。
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[3]蔡丽兰.事业单位会计改革若干问题的探讨.财务与会计.2008，9（21）：54-55.
关键词：企业；破产清算会计；目标；冲击
0 引言
企业破产清算必然会引起相应的会计问题，但讫今为止我国尚未颁布关于破产清算的会计准则，也未形成系统、完整、公认的破产清算会计理论体系。
1 破产清算会计目标
会计目标是会计理论体系的逻辑起点，是会计学科领域最基础的观念，会计理论和会计实务都是建立在其基础之上的。会计目标主要包括：会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息。持续经营下的财务会计目标是为会计信息使用者提供据以经济决策的有用会计信息。而企业一旦进入破产清算，其会计目标尽管仍为会计信息使用者提供有用的会计信息，但与持续经营下的会计目标相比发生了显著变化，破产清算会计提供的会计信息，无论在提供信息的内容上，还是提供的对象、用途上均与财务会计存在差异。
2 破产清算会计对象和会计要素
2.1 破产清算会计对象
破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容，即破产企业的资金运动。破产企业的资金运动是指破产清算期间企业资产估价、变现、清偿及分配等经济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。有观点认为，企业进入破产清算后，已停止生产经营活动，不存在资金运动。但笔者认为，从企业破产清算过程看，资金运动是客观存在的，因为破产清算企业要对财产进行变卖以清偿债务，这时破产企业的资金运动具体表现为“财产——变现收入——偿还债务”的运动过程，破产企业财产分配完毕，资金就退出破产企业，资金运动就此终结，不再形成新的循环。
2.2 破产清算会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。在持续经营下，《企业会计准则——基本准则》明确资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为会计要素的具体内容。但在破产清算会计中，其会计要素究竟应包括哪些内容，会计界尚未取得一致意见，比较有代表性的观点有两种。破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成。其理由是“清算是为了偿债，而资产和权益是破产企业偿债的最后手段”，因此，“资产、负债、所有者权益”三个要素应该保留。但由于生产经营活动已经停止，获取最大利润不再是清算期各项经济活动的目标，收入、费用、利润的核算已无必要，并且失去了核算基础。此时，清算活动的根本目标是债权人受偿比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算损益应成为清算会计核算的重要对象。另一种观点，认为应以企业清算经济业务的特点和清算会计目标为基础确定清算会计要素，因此，确立清算会计基本要素如下：清算资产，清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产；清算债务，清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务；清算净权益，清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权，其取决于清算资产与清算债务之差额；清算损失，企业在清算过程中因发生清算业务所导致的各种清算净权益之减少；清算利得，企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加。
3 破产清算对传统会计理论的冲击
3.1 对会计假设的冲击
清算组向法院负责，维护债权人的利益，他们控制了破产财产。代替了原企业的会计主体，成为破产企业的会计主体，这是对传统意义上的会计主体假设的很大冲击；同时也是防止破产企业利用不良会计手段操纵并侵吞、隐匿、转移或者私自变卖破产财产（如高价低估或低价高估）而威胁到投资者及相关债权人的利益。
3.2 对一系列的会计处理方法的冲击
一旦企业破产之后，持续经营假设基础上的会计处理方法和程序就失去意义了。破产以后，企业的生产经营活动必然中止，所以破产企业应该建立符合其状况的中止经营假设，采用在此基础上相关的不同的会计处理程序和方法以及不同的计量方式和报告形式，根据这些方式方法内容进行破产资产的估价、变现和债务偿还。
3.3 对会计原则的冲击
财务会计的核算原则符合真实有用性、及时清晰性、谨慎重要性等要求，破产会计核算也与之相同。因为破产企业的中止经营假设和记账基础、要求等都发生了变化，所以其成本、权责发生制、收入费用的核算原则也发生了变化。例如企业进入破产程序后，历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付已经没有任何意义了，需要根据破产企业自身的情况选择其他适用的计价基础。而且随着持续经营假设和会计分期假设在破产清算会计中的瓦解改变，企业已不需要分期核算经营成果，收入与费用配比原则也就没有意义了。
4 破产清算会计信息披露的原则及方式研究
由于破产会计的一些特殊核算内容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原则代替不再适用的常规会计核算原则，如用收付实现制来代替权责发生制，用清算价格原则代替历史成本原则，用全面性原则代替重要性原则等。现对破产会计的特殊性原则论述如下：
4.1 收付实现制原则
收付实现制是指会计单位的经营收支以款项是否已经收付为标准，按收付期确定收益和费用的一种核算方法。在收付实现制的原则下，凡在本期收到款项的收益和付出款项的费用，不论其应否属于本期，均作为本期的收益和费用处理；凡在本期发生的但未收到款项的收益和尚未付款的费用，均不作为本期的收益和费用处理。在企业终止经营条件下，清算会计不需要再核算清算期的经营成果，不存在收益和费用配比的问题，它不需要考虑预收收人、预付费用，以及应计收入和应计费用等会计事项；资产变现必须以获得的现实款项人帐，债务也必须以现实的货源来偿付。所以收付实现制是关于破产会计确认、计量和报告基本方法的规范性原则。
4.2 清算价格原则
清算价格原则就是指清算会计在对破产清算业务进行确认、计量和报告的过程中，必须以清算价格为基本价值尺度，资产的价值必须按照实际变现的价值计算，负债必须按照资产变现后的实际负担能力来偿还。此外，清算债务需要债务人以现实的经济资源——货币或货币等价物来偿付，货币通过资产变现取得，货币等价物要经过合理估价，这些都必须按照清算价格来进行，反映清算业务过程的财务报表也需要借助于清算价格来编制。
4.3 全面性原则
关键词：财务会计 税务会计 差异
1.财务会计和税务会计主要区别
财务会计和税务会计之间有很多不同点，主要区别在以下几个方面。
理论依据不同：对财务会计来说，财务会计的理论依据来源于会计准则，和具体的企业或者单位的财务会计准则相关；而对于税务会计来说，理论依据来源于税法，税务会计工作的内容也和税法的工作相关，从理论上两者是有区别的。
服务目的不同：财务会计的目标是为企业的财务服务，建立企业会计账目，进行企业会计核算，为企业的正常运作提供财务支持，这其中的工作又可以具体划分为财务报表、财务分析、财务决策等很多方面。税务会计的工作目标是确保税收工作的正常进行，确保企业进行依法纳税，保证国家、企业、个人税收体系的正常实施。因此，从服务目的上来看，两者也是有很大区别的。
服务对象不同：财务会计服务的对象是企业或者个人中需要使用财务报表的群体或个人。而对于税务会计来说，服务的对象主要是需要依法进行纳税的人，也就是服务对象单一，就是纳税人，跟财务会计相比，税务会计服务的对象比较单一，因此，从服务对象上来说，两者的区别也是很大的。
重视的原则不同：在财务会计和税务会计进行实际工作的过程中，两者重视的原则是不同的。对于财务会计来说，注重的是每一笔账务发生的具体内容，每一笔实际的款项涉及到的具体人员、时间、资金等等，重视实质，相对不是很重视形式，如发票等类似的事物。而对于税务会计来说，涉及到纳税程序的具体流程，税务会计更重视的是形式，而不是实际的内容，强调的是理论有依据，而这里的依据指的就是税务发票、税务单据等具体的形式内容，可以说是重视形式而不重视实质。
2.财务会计和税务会计相同点分析
权责制相同：在权责制方面，财务会计和税务会计都要使用权责制，这是两者的一个相同点，在这个大的相同点的氛围内，还会有小的不同点，企业会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，税法也规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，但是，税务会计中的权责发生制是不完全的，特定情况下要以收付实现制来修正，以保证应纳税所得额的计算更加科学合理，这也体现了一定的相同和不同点的结合。
历史成本原则相同：在财务会计和税务会计核算的过程中，都会使用历史成本的原则。这是两者的一个共同点，但在这个共同点中，财务会计和税务会计相比，在历史成本原则的基础上，还有很多丰富的手段，如对公允价值的广泛引入，而税务会计则坚定不移地以历史成本为计税基础，税务会计之所以如此坚持历史成本原则在于税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支持，与公允价值相比历史成本所反映的资产要素的价值可靠性更强，因此，从这一点来看，相同点中也有小范围内的差异。
划分收益性支出和资本性支出原则基本上是相同的：财务会计中要求坚持划分收益性支出与资本性支出原则，会计核算应严格区分收益性支出、资本性支出的界限，以正确计算各期损益。凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。税务会计中也有相似规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。由此可见，在划分收益性支出和资本性支出原则上是基本相同的。
配比原则是相同的：无论是财务会计还是税务会计核算的具体过程中，都需要遵守一定的配比原则，也就是费用的因果配比以及时间上的配比原则，这个原则是需要两者共同遵守的，但是在具体的操作中也会有一定的小差异，在税务会计核算中要遵守的配比原则是不完全的配比，也就是说是有时候，在配比过程中会存在一定的误差，这个误差和具体的税收政策、财务原则都有一定的关系。
3.分析差异的作用和重要性
分析财务会计和税收会计之间存在的分歧，能够进一步提高会计服务体系??和方法，促进财政体系的进一步完善。财务会计和税务会计之间的差异可能涉及会计的所有方面，影响到具体的会计要素的确认，会计记录和会计报告。这些详细分析是科学合理地进行管理的重要前提。在实际工作中，分析会计准则和税收政策之间的差异，使纳税人深入思考如何解决问题，以促进财务会计制度和方法的不断改进，精益求精。
分析财务会计和税收会计之间存在的差异，可以有效地防止纳税疏忽，从而减少纳税人的损失。对于财务会计和税收会计之间的差异，如果纳税人不清楚，遇到了一些问题不能做出正确的处理，很容易导致少付或多缴税款，使得企业遭受不必要的损失。
分析和研究财务会计和税收会计的之间存在的分歧，可以有效地减少税收成本。会计准则和税收政策之间分离了以后，不只是要求会计人员要有较强的会计专业判断能力和相关税务知识，对于大部分税收的工作人员也提出了较高要求，要求其专业水准、管理和审计能力都要有所提高。税务与会计之间存在的差异，会给纳税部门和税务征管部门带来不少麻烦，在一定程度上，增加了税收成本。
总之，会计准则和税收政策之间的差异是客观存在的，这也是客观的事实，应该科学、客观地对待，合理、适度的差异是应该允许的，但这种差异应该尽可能地减少。如何正确认识和处理财务会计和税务会计的不同，是一般会计人员、中介机构、从业人员、税收和政策制定者、税收征管人员都要面对的一个重要的现实问题。
参考文献：
[1]黄鸿平.浅谈税务会计的建立及与财务会计的区别和联系[J]. 中小企业管理与科技(下旬刊),2011,(01)
