时间：2023-09-08 17:15:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算工作亮点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：会计准则 会计制度 事业单位 体会 执行
一、引言
事业单位是与企业相并列的一种单位类型，其不以盈利为目的，设立的目的是为了满足社会大众的科学、教育、文化、卫生等方面的需求，向社会提供服务，是一种服务性社会组织。包括医院、公园、科研院所等多种类型单位。针对事业单位会计核算和管理的财务准则是1997年、1998年正式实施的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》（试行）。两项制度的颁布，对规范事业单位的会计核算、提高会计信息等起到了积极作用。但是随着市场经济的发展和事业单位改革改制的进展，无论是事业单位的预算管理，还是其自身的业务核算范围，都经历了制度性变革和扩展，对会计制度也提出了更高的要求。在此背景下，原有的会计制度已无法满足事业单位的发展需要，新的事业单位会计准则和会计制度应运而生。
二、新会计制度和会计准则给事业单位会计核算与管理带来的“新变化”
（一）会计核算的范围被扩大
老版的《会计准则》和《会计制度》在关于部门预算、国库集中支付、国有资产管理、政府收支分类等方面并未详细列明会计核算的要求和规定。不仅使这部分的会计发展较为迟缓，而且不利于事业单位的统一会计核算。准则和新制度在这些方面做了适当改进，使事业单位的会计工作更为全面和规范。
（二）固定资产的核算与管理被加强
旧准则和制度对事业单位的固定资产只进行原值核算，不进行折旧处理，而是选择计提修购基金。这种方法下，固定资产的净值难以被真实反映，资产价值容易被虚增。为了改善这一状况，新准则和新制度改变了固定资产的计价方法，并且增加了固定资产的核算内容。比如增加了自行建造固定资产在达到可使用状态之前，对专门借款利息的核算。对固定资产原值的计算更加公正和客观。此外，新准则和新制度中还共同增加了对固定资产计提折旧的计算，并且选择用固定资产账面价值来替代其净值，完善了固定资产的计价。
（三）存货管理得到改善
旧准则和制度对事业单位材料物资的采购、领用、消耗等方面进行了较为详细的规定，这对单位物资的管理工作具有较强的指导意义。不过随着经济的发展和市场化进程的加剧，旧准则和制度已不再适应事业单位对材料和低值易耗品不同标准的划分。针对这一点，新制度将它们全部作为存货处理，使这一难题得以解决，也有利于事业单位的会计核算。
（四）加强对基建账的管理工作
旧准则和制度中规定，将隶属于基本建设投资的资产、负债和收支项目列入基建账，并独立于会计总账管理核算。新制度对原基建账管理做出了改进，规定事业单位须单独建账、独立核算，但要定期将基建账数据并入会计总账中核算。这样不但加强了单位对于资产负债的管理，还有效降低了单位的财务风险。
（五）其他方面
除了以上几点，新事业单位会计制度还在结余的结转和非财政补助的分配等方面做出了明确的规定，对事业单位的支出和分配进行了合理的控制；对资产的入账管理工作重新进行了规范，强化了资产的计量工作；对原有的会计科目进行了修改和完善，使科目的设定更为系统和科学；改进了财务报表体系，实行优化原则，使事业单位的财务管理水平和预算管理水平得到了提升。
三、新事业单位会计制度和会计准则执行的亮点
新事业单位会计制度和会计准则自2013年1月1日执行至今，过程中不乏很多亮点。经笔者归纳总结，大致分为以下几个方面：
第一，引入了权责发生制。权责发生制的引入是新制度和准则中最大的亮点，它不仅使事业单位会计制度与企业会计制度实现了有机接轨，也使得事业单位会计核算能够紧跟世界会计发展的步伐。
第二，强化了事业单位会计核算的全面性。新制度和准则要求事业单位的所有经济业务都要严格进行会计核算，使单位会计管理的规范性得到了加强。
第三，方便了外部的会计信息使用者获取财政信息。新事业单位会计制度和会计准则在会计信息提供方面，一改过去只方便内部人员使用的情况，强化了财务信息的规范性和实用性，扩大了受众的范围，将更广泛的信息使用者都纳入其中。
第四，改进了财务报表体系。对过去的财务报表进行了修改和完善，增设了“财政补助收入支出表”等，使报表系统更加趋于科学性和合理性。
第五，加强了资产的管理。新准则要求严格规范事业单位的资产管理，包括对受赠资产也要进行严格的计量，并在会计报告中加以披露。
四、新事业单位会计制度和会计准则执行中的注意事项
新事业单位会计制度和会计准则已于2013年1月1日起在我国实施近一年。凡是不具有行业制度/规范的事业单位都需执行这两项规定。在新准则和新制度的实施过程中，为保障其平稳过渡，顺利执行，我国财政部于2013年年初对外了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号）。但是，在新准则和新制度的执行中，仍有很多注意事项需要把握。
（一）做好新制度和新准则执行前后的过渡工作
首先，事业单位应在2012年底，根据原账目编制“科目余额表”。其次，于2013年初根据新制度和新准则成立新账，并对原账目和科目余额进行相应调整，编制新的科目余额表。同时，将科目余额表的每一项余额作为新会计科目的期初余额。然后，各事业单位根据2013年1月1日各新会计科目的期初余额编制2013年期初的资产负债表。最后，各事业单位按照新制度和新准则的相关规定，根据过渡结果，进行会计核算工作。总之，各事业单位应做好新制度与新准则执行前后的过渡工作，以保障新制度的顺利执行。
（二）财政部门应加强宣传与培训，保证新准则与新制度的顺利实施
会计制度与会计准则的制定部门是财政部门，但财政部门同时还是事业单位对相关财务规章制度的执行监管方。因此，可以说，财政部门对事业单位的发展起着极为重要的作用，甚至能够成为新准则与新制度顺利过渡和真正推行的关键。所以，财政部门应做好新准则和新制度的领导和引导工作，继续做好新准则与新制度的培训与宣传。虽然新准则与新制度已正式实施，但是依旧不能放松相关的培训与宣传工作。制度实施前的宣传，是针对各事业单位的管理者及财务工作者，使其充分认识新准则与新制度的实施必要性与优越性，并帮助其改变原有的工作方式。而制度实施后的宣传，宣传单位为各事业单位的利益相关者。对此，财政部门应充分利用各类媒介，如报纸、杂志、网络等，向广大利益相关者宣传新准则与新制度的实施好处，从而减小实施过程中的阻碍。此外，财政部门还应注重新准则和制度的相关技能培训，并对培训结果进行评价。
（三）强调员工思想教育，消除抵触情绪
对于财务会计方面的改革，单位的老员工往往会存在抵触情绪。第一，应端正单位内部管理人员对制度改革的态度，通过不定期的宣传和培训使员工们认识到改革带来的正面作用；第二，通过变相的施行一定的奖惩措施，逐渐消除员工的抵触情绪。例如通过组织知识竞赛的方式使更多的员工参与到改革之中，加强对新制度和准则的了解，弱化敌对情绪。
（四）强化事业单位财务人员队伍建设
一直以来，由于事业单位的经济业务都较为简单，所以单位对财务人员的技能素质要求并不高，准入门槛也较低，使得事业单位财务人员的整体素质不甚理想。由于新制度和准则的实行，事业单位对于财务人员的要求有所提高。但从总体来看，事业单位的财务人员素质依然偏低。这需要事业单位做好两方面的工作，以加强单位财务人员的队伍建设：第一，提高准入门槛，在财务人员招聘考试中，修改过去事业单位考试的固有模式，加强对于财务专业相关知识的考察力度，严把人员素质关；第二，加强财务人员的技能培训，定期组织专业机构来单位授课，及时使财务人员了解财务方面的新知识、新变化，并要求其将所学知识灵活的运用到实际工作中，从而使财务人员的整体素质得到提高。
参考文献：
[1]梁丽香.新旧事业单位会计制度的差异分析及启示[J].国际商务财会，2012
[2]彭欣，胡志勇.论事业单位会计制度变革的必要性[J].中国集体经济，2012
[3]王文汉.新旧会计制度执行问题的比较分析[J].商场现代化，2010
[4]万昂旦措.基层人民银行执行新会计制度存在问题探讨[J].青海金融，2008
【关键词】民营企业；会计核算；缺陷；解决办法
民营企业一般都是一个人或者几个人共同建立或者注册的，所有权都归个人所有，改革开放以来，许多民营的小企业开始蓬替代的作用，在民营企业里面，机构的设置不死板，比较多样性，经营者就是领导者，一个人能说了算，比较有自，正因为自导致了民营企业在经营管理方面存在着组多的问题，因此，加强民营企业会计核算和财务管理的研究，已成为我国民营企业发展的当务之急，必经之路。
一、我国民营企业中会计核算存在的不足
（一）会计核算制度不健全，导致监督有缺陷
在我国经济的发展中，国家财政，工商，税务，审计等部门都对民营企业的会计核算起到了一定作用上的监督，但是不够全面，还存在漏洞，现在民营企业中偷税，漏税，钻空子的还是占有一定的比例，核心原因是因为民营企业内部的财务制度不完善导致的，外部监督在严厉，内部管理跟不上也等于的徒劳无功，财务制度不合理，内部人员分工不明确，会计人员权力过于集中，一个人监管好几个职务，各个财务人员之间根本得不到监督，会计信息不真实，民营企业在财务管理上偏重于利益，对管理部重视，从而监督没能起到作用。
（二）民营企业贷款困难，影响资金周转
民营企业中，融资贷款相当困难，由于民营企业会计核算缺乏正常的运作条件，以至于没有金融扶持能力，许多银行的要求达不到，再加上民营企业规模比较小，业务也不多，无法抵御强大的市场风险，使得民营企业的信誉度不高，市场融资较为困难，没有一套符合民营企业的信用担保程序，导致融资渠道比较狭窄，阻碍了民营企业的发展，使民营企业不敢轻易投资，会计核算让企业缺乏信心，限制了民营企业的发展壮大。
（三）民营企业缺乏高素质的会计核算人员
在民营企业中，缺乏高素质的专业技术核算人员，民营企业中大部分的会计都是不坐班的，都是兼职的，只是月初月末建的报税，或者是有问题的时候才处理，聘请的兼职会计人员都是学历比较低，高级中级会计师根本就没有，这样致使会计知识无法得到更新，不能跟上现在快节奏的经济信息时代，整个企业的会计核算都不能得到提高，受到了阻碍。
（四）民营企业会计机构的设置不合理
民营企业的内部会计体系设置不合理，因为民营企业基本上都是私人所有的，有的管理者为了节省开支，根本就没有设立会计部门，找个自己信的过的人管钱，听自己支配，设立会计机构的就是一个人或者几个人身兼出纳，会计几个职位，内部分工根本不明确，层次也不清晰，职能也不完善，导致会计人员在核算的时候出现许多的重复工作，浪费大部分的时间去做没有效果的劳动，不能够全面整体地对企业的资产进行比较准确的核算。
（五）核算主体界限不清，财务管理意识不强
现在的民营企业多数都是归个人或者是几个人所有，可能是夫妻，可能是亲属，企业的资产产权跟自己个人的财产区分的不清楚，没有明显的界限，一般企业的经营权和企业的所有权都是一个人所有，并没有什么分别，这就导致了一个人说了算，自己企业的财产和归于自己个人所有的财产区分不开，两者之间互相占用，例如自己的房产有好几处，拿来一处作为办公场所，但是归属权和使用权确实企业的管理者本人，领导者自己花的费用就直接企业的费用里面，员工的食堂又是自己家的厨房,，这些给会计核算带来了许多不便,极大地影响了会计信息的质量,?造成企业的财务盈亏不实,?数据虚假。
二、加强民营企业会计核算规范化的对策
（一）建立健全的会计核算规范管理制度
预算管理制度和财务管理制度必须要完善加强，还要把会计核算制度规范化，这样可以使会计的法律法规得到实施，会计工作开展起来就能快更加节约时间，民营企业还要根据自己企业本身的特点，建立一套合理合法的会计核算制度，比如说购买一些正版的财务软件，加强会计电算化的管理，关于资产，负债，所有者权益的规章制度，这样才能配合会计的核算规范化，尽一切努力建立一个能和民营企业相适应的会计核算制度，管理人员在会计核算制度的设定上要尽量编制简化，言简意赅，因为民营企业里面会计人员的素质都不一样，科目设置上应考虑通用性，同时在制定会计制度时，尽量要求同现行的会计制度相一致。
（二）完善会计资料与加强会计工作
当代企业的管理制度都比较超前，会计核算要规划化还要适应当代企业的发展管理制度，会计的工作分配要合理，尽量做到公平，人员要配备完整，会计工作要做得精细准确严格，来保证会计核算的内容真实有效，会计信息的准确无误，对于已经过年的账本，原始凭证好保存好，最好建立一个会计档案，同意保存会计资料，这样有利于我们查找过去的一些资料。
（三）加强会计基础工作，提高会计工作质量
第一，加强单位内部会计管理的制度建设。建立健全单位内部会计管理制度是贯彻执行会计法规，保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计工作的重要手段。内部会计管理制度具体包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制、财务处理程序制度、内部牵制制度、财务会计分析制度等。必须加强民营企业内部管理制度建设，从制度上保证会计工作水平的不断提高。第一，对于会计档案要交由专人管理和保存，会计人员在办理交接手续时要有第三个人作为证明，会计档案记录了过去几年的经纪业务，至关重要，企业必须严格归档立卷，标记清楚年份，如果保管期到了，要严格按照程序进行销毁，必须填制审批表，建立销毁清单。
（四）加强会计队伍建设，提高会计人员素质
第一，许多民营企业都不设定会计机构，有的是家族企业，找自己的亲属来管理账目，这样做事非常不正确的，企业必须要根据自己的经营项目来设立合理的会计机构，配备相应的会计人员，企业还要设定一系列的奖励制度，还留住人才，在生活工作各个方面对会计人员进行关心爱护，避免会计人员尤其是主管人员不断的跳槽换人，要稳定会计团队，加强核算，为企业创造更大的经济利益。第二，企业在给会计人员设立一个良好的工作环境的同时，会计人员本身也要加强自己的专业知识，不断地增加自己的业务水平，熟悉会计的更方面基础知识，会计人员应不断加强业务学习，熟悉会计的基本知识，以及行业会计制度，练好基本功，掌握操作技能，来适应这个不断发展的社会形势，还要加强对会计法律法规的学习和研究，严格照规矩做事情。规处理各种会计事项，不断提高会计人员业务水平和职业道德素质。
（五）建立健全的内部监督机制
民营企业的会计核算人员的准确性不高，有的人利用自己的职权贪污企业的共有资产，出现这种情况的核心原因在于民营企业内部的监督机制不够完善，导致会计核算制度下滑，有些民营企业是家族式管理，别人在好的管理方法都比不上自己的亲戚，唯亲现象特别的严重，有的人一身兼数职，造成会计核算不能规范化，企业要想发展壮大，必须杜绝这种现象，要建立合理的监督机制，重用人才，留住人才，让学历高又忠实的会计人员为自己企业出力，严格限制每一个会计人员的权利，大家互相监督，同时，在选任会计工作人员的过程中，要本着公开、公正、透明的原则，避免任人唯亲，尽量为企业留住更多的优秀人才。
三、结束语
时代在进步，历史在发展，我们总是在向前不断的发展前行，我们要在工作实践中不断的完善会计制度，加强会计核算，无论是国家还是企业领导者本人都要重视民营企业会计核算制度，规范会计行为，互相家督，严厉打击违法违规的会计行为，杜绝没有会计证就上岗的人群，通过各种努力加强多会计人员的技术培训和道德素质培养，要有会计的职业操守，从各个方面为民营企业的会计核算创造有利的条件，带动整个企业的稳健发展。
参考文献
[1]王玲.浅谈民营企业集团的财务管理[J].科技经济市场，2006年10期.
[2]熊伟.浅议民营企业财务核算的规范[J].对外经贸财会，2005年07期.
[3]丁士勇.企业财务核算存在的问题与对策[J].财经界(学术版)，2013年16期.
关键词:医院会计制度问题亮点
一、新医院会计制度的改革背景及其含义
就以往施行的旧的医院会计制度来说，存在着大量的问题，主要包括以下的几个方面：第一，医院的会计制度滞后于财政改革；第二，医院的资产价值不真实；第三，医疗、药品的收支核算比例配合不当；第四，医疗成本核算体系不健全；一些重要业务和事项核算混乱；会计科目、报表体系不完善。这是因为这些种种缺陷的存在，为了不断的完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务管理和运行监督以及维护公立医院的公益性，最终出台了新的医院会计制度。
新颁布的《医院会计制度》是财政部在2009年和2010年颁布的《医院改革制度（征求意见稿）》的基础之上，经过反复论证和对各方意见综合最终完成的。新的《医院会计制度》主要是针对各级的公立医院而言，它旨在规范包括综合医院、专科医院、中医院、门诊部以及疗养院等等这些医院的会计核算。
二、新《医院会计制度》的亮点
新的《医院会计制度》是2011年1月1日颁布的，这是继1999年之后有关医院会计制度所做的一次改革。十年前颁布的医院会计制度在过去的时间里对于规范会计行为以及对医院资产的报纸和增值起到了重要的作用。在10年多的发展中，医院在市场化的环境下，其会计核算显得更加复杂，2011年的《医院会计制度》是兼顾企业会计制度和事业会计制度综合优点的基础上作出的。
(一)全方位提升权责发生制的应用
与原有的制度相比较而言，新的医院会计要素包括负债、资产、收入、净资产以及费用等等这几个方面。新的医院会计制度是在权责发生制作为全部基础的。新的医院会计制度要求大大的强化了医院的独立个体经营意识，这个修订是符合现行的实际情况作出的。改变原有的医院会计制度，单独的以权责发生制作为其基础，扭转了收付实现制与权责发生制并存的会计核算局面，而是采用了收入和费用的的配比制度，这样就清楚的区分了资本性支出和收益性支出，从而更加准确和真实对一个医院的经营状况以及财务状况作出判断。
(二)体现了财务和预算两种信息
在新的《医院会计制度》在会计制度体统中包括了财务信息和预算信息两个部分的内容，它是一种 财务管理和预算管理兼顾的双重目标、双重基础的会计模式。这次的新颁布的《医院会计制度》主要是强调医院的公益性，因为医院的服务毕竟是面对广大普通的民众。这次的医院会计制度增设了与国库收支相适应的会计科目。在新会计制度中，将财务信息和预算信息结合并且提出了“待冲基金”这样的概念。通过这种方式来解决在医院中本来存在的财政补助金变为固定资产折旧过程中的问题。“待冲基金”的综合兼顾性，可以有效的将财政资金和非财政基金做明确区分，从而对医院的资产进行过程性的管理。例如，如果医院的固定资产出现要折旧的情况的时候，就采用代充基金的方式没这样就有效的为医院的成本核算提供可靠的依据。
(三)增设新的会计科目
新的医院会计制度是在对原有的会计制度进行梳理和完善的基础上作出的，相比于原有的会计制度而言，新的医院会计制度增设了新的会计科目，这样就使得会计科目以及确认的内容更加充实。比如说，在现行的新的医院会计制度中分化了长期项目投资科目、短期项目投资科目、投资收益科目，这就使得医院所获得的投资收益从其他的收益中分化出来，并且确认。这样的新增会计科目，有利于医院对每一项投资进行合理有效的监督。
在新的医院会计制度中设置了相关的折旧累计科目，这是在取消修购基金的基础上作出的，这样可以更加真实的反应出固定资产的账面价值。因为修够基金是以医院的结余和收入为前提的，这种据算方式并不能有效的反应医院的固定资产在实际使用中的状况，常常将数据信息混淆而界限不明晰。
(四)设置的会计科目更加具有实用性
新出的医院会计制度不仅仅是规范医院会计核算的需要，同时也是为了医院实务工作的需要，新的医院会计制度与原有的制度相比体现了整体性特征。医院本身具有医、教、研三个综合职能的场所，而新的医院会计制度无论是在收支上还是会计科目上都更加健全，更加实用。在新的会计科目中，将科教基金进行单独立项管理，这样就对科研以及教育基金实现了专款专用。
(五)报表体系更加健全
在新的医院会计制度中，强调了新制度下的报表体系的完整性、创新性和实际性。在新的会计制度体系下，其报表内容包括了收入费用总表、资产负债表、现金流量表、医疗收入费用明细、财政补助收支情况等等一系列相关的成本报表。这样完整的体系是借鉴了企业报表形式，使得医院的会计制度与权责发生制相结合。
三、结语
会计制度准则是从事会计工作的人员应该遵循的原则以及方法，是一个企业和单位进行会计核算以及报告的基础。随着社会经济的不断发展，即使作为公立医院的事业单位也面临着巨大的挑战，医疗卫生体系改革的深入使得其必然的要其活动进行有效的监督以及核算，因为只有这样才能真正的提高医院的管理水平。
参考文献：
[关键词]事业单位 会计制度 趋同 建议
一、现行《事业单位会计制度》实施的必要性
事业单位会计是政府会计的重要组成部分，也是预算会计体系改革的重点。
1、会计制度体系适应新形势的需求。会计制度作为会计人员在工作时必须遵循的规则和方法的指导性文件，在飞速发展的经济社会带动下也随之发生了一系列历史性变迁。2007年1月1日正式执行的《基本准则》和38项具体准则组成的《企业会计准则》，新《企业会计准则》的实施，迈出了我国会计准则与国际会计准则趋于同步的实质性步筏。1997年的的原《事业单位会计制度》（以下简称原《制度》）明显跟不上我国企业会计制度改革步筏。事业单位会计制度的改革也是我国会计制度体系改革必不可少的一个环节。
2、事业单位自身不断发展的需求。近年来经济的飞越推动我国事业单位自身不断改革和发展，随着国库集中收付等公共财政体制改革的不断完善和深入，1997年的原《制度》已经难以满足事业单位预算管理和财务管理的需要。如原《制度》中事业单位固定资产不提折旧，不能如实反映固定资产的损耗价值，从而无法提供其实际价值，不利于事业单位的资产管理；又如原《制度》没有对资产按流动性分类，相对的也没有对负债按偿还期限长短进行分类，这不利于事业单位进行财务风险分析。
3、新《事业单位财务规则》推行的需求。2012年初修订并推出了新《事业单位财务规则》。新《事业单位财务规则》的实施迫切需要修订《事业单位会计制度》来具体规范事业单位会计核算和管理行为，从而提高事业单位会计信息质量，达到促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和评价的目的。在遵循《事业单位会计准则》的基本前提下，本着于与《事业单位财务规则》相协调的原则，财政部于2012年底修订了《事业单位会计制度》，规定自2013年1月1日起全面施行。
二、 现行《事业单位会计制度》与《企业会计准则》的趋同
1、会计科目上的趋同
现行《事业单位会计制度》中将原"现金"科目改为"库存现金"， "应交税金"科目改为"应缴税费"，将"材料"、"产成品"、 "成本费用"合并称为"存货"等等，这些都与2007年《企业会计准则》的改革相呼应。
2、会计记账基础的趋同
会计记账基础是收入、费用应计入哪个会计期间的确认标准，目前我国的会计记账基础包括权责发生制和收付实现制。我国企业会计准则规定企业应当以权责发生制作为会计记账基础进行会计确认、计量和报告。原《制度》规定会计核算只采用收付实现制，针对事业单位业务特点及核算要求，现行《事业单位会计准则》总则第9条首次将权责发生制应用于事业单位会计核算中，如：对外提供经营劳务收到劳务费时就要遵循权责发生制。另对财政补助收入在年终注销时也可按权责发生制基础确认。这一变化是事业单位经济事项核算的需求，也是事业单位会计核算趋向于企业化的必然要求。
3、固定资产、无形资产核算的趋同
（1）对损耗价值的计量与核算。资产在使用过程中会逐渐发生损耗直至报废，为了反映资产的真实价值，企业设置"累计折旧"和"累计摊销"来计算资产净值。现行《事业单位会计制度》颁布的一大亮点就是首次在事业单位资产核算中引入了"累计折旧"和"累计摊销"以核算固定资产和无形资产的磨损价值。提出了"虚提"折旧和摊销的创新性处理方法。以"非流动资产基金"账户反映资产的净值。这样既满足了事业单位支出预算的需求，也反映了固定资产和无形资产在使用中的价值消耗情况和当期固定资产和无形资产的实际价值，加强了资产细化管理，兼顾了财务管理和预算管理双重需要。
（2）固定资产计提折旧的方法和基数。企业在计提固定资产折旧时采用了年限平均法、工作量法和加速折旧法，事业单位采用年限平均法和工作量法。在折旧基数上有差别，企业计提折旧时要考虑预计净残值，但事业单位计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
4、资产管理的趋同
企业接受资产捐赠有相关凭据的，按凭据注明金额加相关税费作为入账成本。捐赠方没有提供有关凭据的，依据活跃市场的同类或类似资产估计的市场价格加上相关税费作为入账成本； 没有相关凭据，也不存在活跃市场的按预计未来现金流量现值作为入账成本。事业单位确定接受捐赠资产成本的方法与企业相似，但对没有凭据也不能可靠计量的应以名义金额（1元）入账。与此相似的情况还有资产的无偿调入和盘盈等。这样杜绝了账外资产的存在，避免了资产的流失。
三、 对改进现行《事业单位会计制度》的几点建议
1、全面引入权责发生制。现行制度要求一般I务采用收付实现制，对经营性收支业务核算要求采用权责发生制，这也造成了在同一类单位业务核算中同时出现两种会计记账基础，不利于会计人员实际操作。为实现我国政府会计改革的目标，准确、真实地提供会计信息，有效地对事业单位进行成本管理、绩效考评，事业单位应在核算基础上加快与企业会计准则的趋同，全面引入权责发生制，避免会计核算中出现"双重标准"。
2、规范统一会计科目。会计科目是为了对经济活动所引起的各项会计要素的增减变化进行连续、系统、全面地核算和监督，对会计要素的具体内容进行科学的分类的项目名称，也是编制会计报表的一个依据。但现行《事业单位会计制度》中会计科目的设置与部门预算编报存在不一致，给会计人员操作带来一定的难度，造成会计口径不统一，不利于会计信息的横向、纵向可比。另现行《事业单位会计制度》对使用期限长但易损坏、价值没达到标准的大批办公设备也划分到固定资产，不利于资产管理，造成会计信息可读性不强。
3、完善健全财务会计报告体系。现行《事业单位会计制度》中完善了整个财务会计报告体系，对财务报告的内容及列报要求都做了明确规定。目前事业单位财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表，没有包括现金流量表。现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，反映其增减变动情况的报表，其作用是对"货币资金"项目进行分析。随着事业单位的改革及业务发展的需要，事业单位的资金来源及往来对会计信息使用者会越来越重要，另外，随着权责发生制在事业单位的推广，收入支出表显然不能满足对事业单位现金流量的现状进行分析。事业单位应考虑将现金流量表纳入财务报告体系。
【主要参考文献】
[1]财政部，事业单位会计准则[S]，财政部，2012.
[2]财政部，事业单位会计制度[S]，财会[2012]22号
[3]姜英，事业单位会计制度改革[J]，环球市场信息导报，2016（10）
关键词：高校 财务管理与核算 信息化
一、新疆高校财务管理与核算信息化实施现状
新疆高校财务基本上实现了会计电算化，而电算化非信息化工作主要是以传统的核算型会计模式为主导，围绕着日常的业务工作开展，缺乏一个系统的、规范的、多重访问级别的财务信息网。
财务管理软件存在多样性，各系统相互独立，不能形成一个紧密联系的大系统。如高校教育经费的核算、工资、扣税系统用、学费收入系统等不能有效衔接；财务与外部资产、人事、科研、教务、学生等其他部门的信息也不能对接，不能实现资源共享。出现资产和财务对账人工完成，薪资发放及扣税无法实现网上查询，财务项目资金管理网上查询功能缺失，会计报表体系不完善，决策数据难以快速响应等情况。
二、新疆高校财务管理与核算信息化存在的问题
（一）财务人员对财务管理与核算信息化认识不到位
财务信息化建设是一个系统工程，不是简单的一个财务核算工程，它涉及到财务的管理理念、模式、资金运行、动态的管理的系统。原来的传统式见面报销模式，因受人员、场所限制，已成为制约财务部门提供优质、高效服务的瓶颈。新疆多数高校未能充分了解实现高校财务管理与核算信息化建设的重要性，原有的财务管理模式与方法已明显滞后于高校快速发展需求。
（二）财务人员队伍建设和知识更新不够
高等办学规模逐渐扩大，高校会计人员工作量增大，但是忽视对政治理论的学习，财务人员思想政治素质有待提高。大部分高校财务人员学历普遍偏低，专业知识单一陈旧，只能掌握简单的基础知识和操作技能，对现代财务管理与核算信息化了解相当少，能够熟悉财务综合管理人员相当紧缺。近年来财务制度更新，特别是财务软件不断更新，财务人员知识更新不够，同时相关培训不到位，导致部分人员对财务的认识还停留在核算认识，没有上升为管理者的高度，对财务制度颁布的本质没有彻底领悟。
（三）财务管理软件滞后
随着高校财务管理行业改革的深化，现有的财务电算化系统已逐渐落伍，分散的会计核算信息已无法满足财务管理和发展的新要求。新疆高校大多还停留在直接购买商品化软件的阶段，对于个性化需求的开发甚少，主要是财务人员的管理意识不够，不能透彻地看清财务管理的核心内容，不能领悟财务管理与核算信息化建设的真正需求。
（四）所处地域局限性，基础设施落后
新疆一个地域宽旷，占国土总面积六分之一的多民族群聚居地，由于历史、地理环境、气候等原因，特别是南疆民族地区，整体文化素质偏低，民族文化差异较大，不能积极响应信息化发展趋势，对信息化技术的了解也相当缺乏。
三、高校财务管理与核算信息化改进对策
高校信息化建设是以建立集中统一的财务管理体制为基础，以建立计算机网络为支撑，以高校内部财务人员的集中管理为前提，运用信息技术手段实现财务的集中管理与资金监控。为实现这个目标，就必须对原有的业务流程进行重组，对原有的管理模式进行改革，对现行的管理方式和财务制度进行规范和改革创新。
（一）实现资金预算、核算、决算环节一体化
在构建财务信息系统中将“预算、核算、决算”三个环节作为一个有机的整体。预算系统对预算执行进行全过程管理，核算系统增强对预算执行环节的控制，决算系统为绩效评价提供有利的数据支持。将高校财务系统与校园网挂接，实现高校财务各项目之间的交叉核算，数据对外公布及查询，全面反映财务工作情况，促进财务管理的科学化、精细化（详见图1）。
（二）实现会计日常核算工作一体化
根据日常实际工作需要，新整合设计了高度集成的综合管理财务信息系统，实现了对“财”的标准化、可追溯、可视化的全过程管理。网上报销是改革创新的亮点，可实现报账人员无需等候，提高服务效率，同时财务部门通过实现报销管理、出纳管理、会计处理、项目管理、支出预算管理、往来款管理等系统联动功能，实现了财务数据的高度集成、无缝衔接，保证数据的安全（详见图2）。
（三）实现项目管理与经费核算一体化
建立一个集经费管理、实际到位数管理、预算执行查看及项目统计查询与分析为一体的高校科研项目管理系统，实现科研项目经费资金的预算、执行全过程监督管理，提高科研项目的流程化、标准化、精细化管理水平，促进科研项目管理工作任务的快速完成，辅助推进科研项目事业的有序发展（详见图3）。
（四）实现财务核算与合同管理一体化
合同管理实现各类合同进度款在进行支付时，可自动关联合同的付款计划，每一笔支付均可受合同付款计划与该项目的财务指标联合控制。可根据每个合同的编号实时查询合同支付情况，并能实现合同跨年账务查询（详见图4）。
（五）实现薪酬分配与个税管理一体化
根据高校职工收入多样化的特点，将薪资、个税管理纳入财务信息化建设当中。设立工资管理系统、其他薪金收入系统、工资报表系统、工资查询系统，实现了收入的编辑、上报、审核、个人所得税计算及扣除功能，收入数据的统计分析功能等。财务数据与人事处、校园网对接，职工可在校园网上收入实时查询，极大地提高了服务质量和工作效率（详见图5）。
四、结语
虽然新高会计制度在实施过程存在问题，仍需要我们不断完善来更好地应对高等办学的激烈竞争。因此，加快高校会计核算管理能够有效反映高校财务运转情况，把财务管理从收支平衡型逐步转向成本核算型财，充分体现财务信息的统一性、精确性和透明性，从根本上提高财务信息质量和效率，为高校的长期稳定发展战略奠定经济基础，从而促进高校教育事业的快速稳步发展。
参考文献：
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关键词:权责发生制 会计系统 预算信息 财务信息
一、大大提高权责发生制应用程度
新会计制度把责权发生制作为会计核算的基础，并明确了医院的会计要素为资产、负债、净资产、收入、费用。改变以前医院部分会计核算按责权发生制外，其余均按事业单位会计收付实现制方法核算。在学习新制度过程中，作为一名三甲医院会计工作者，觉得这种变化非常有意义:医院与事业单位有很大的差别,在社会主义市场经济下医院的大部分收入来源于自身的医疗收入,只有少部分来源于财政补助收入或上级补助收入,医院如果只是按收付实现制来进行会计核算,势必造成成本费用缺乏管理和控制,收入和支出不配比,资本性支出与权益性支出不能明确划分,使会计信息不能满足医院成本核算的要求.新制度对成本核算做了具体详细的规定改变了医院成本核算基础差的现状,提高了公立医院的成本管理意识,加强了科学管理的基础,使医院进行全过程的全成本管理提供了可靠的依据,医院的全成本管理包括事前计划,事中控制,事后差异分析.新制度不但按性质对费用支出做了分类：包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销、提取医疗风险基金及其他费用，同时有按功能把成本分为医疗业务成本和管理费。医疗业务成本又细分为临床服务成本和医疗技术成本、医疗辅助成本。这样有利于医院提高资金使用率，加强经济管理，提高医院核心竞争力。
二、新制度下医院会计系统既能体现预算信息同时还体现财务信息
新的医院会计制度兼顾了医院既是事业单位，具有不以盈利为目的社会公益性同时还要依靠自身医疗服务获取经济收入，加强成本管理减少支出实现结余，以适应社会主义市场经济。首先，医院是非盈利的公益性单位，要满足社会需求，实现社会价值，国家就会加大财政补助以满足公益性的需求，存在财政补助就必然要涉及财政补助的管理。在新制度中规定国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，为了减轻医院财务人员工作量，新制度将预算信息和财务信息两同时反映在一个会计系统中进。新会计制度创建了 “待冲基金”科目，用来解决用财政补助资金购买的固定资产的折旧问题，
三、新的医院财务、会计制度，增强医院成本透明度
新医院财务、会计制度使公立医院的公益性特点得到充分体现，同时加强了医院的收支核算和成本管理，新制度强化预算约束和管理，将医院所有的收入和支出全部纳入预算管理，这样使预算达到完整性和严肃性的统一，并杜绝随意调整项目支出的问题。新制度规定，根据收入按来源、收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。收入包括：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。支出按用途划分的原则，支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。医院收支分类得到合理调整，推进医药分开改革进程，弱化药品收入对医院的补偿作用，将药品收支统一纳入医疗收支核算。这些规定既规范了医院的各项收支核算与管理也体现了医院的公益性质和业务特点。
四、收支更全，会计科目更具实用性
新医院会计制度，不但规范会计核算，同时为了满足实务工作的需要，在新医院会计制度中规定的收支更全面、会计科目也更具有实用性，医院的会计核算将因此发生翻天覆地的变化。医院实际上是一个集医疗、教学、科研于一体经济实体。在现行的医院会计制度中，科教资金并不纳入收支管理，只作为专用基金，或挂在往来款中进行管理，这就致使医院整体收入数据不全，医院的收支情况无法真实反映。
五、报表体系很完美
新医院会计制度规定财务报告包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，财务情况说明书主要说明医院的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。新的报表体系的出台，让我们这些内人士充满了欣喜，新制度下报表体系更加完整。与企业的会计报表已经非常接近，和权责发生制下的会计报表相对应了。
报表体系中，最引人瞩目的是这一系列的成本报表，它们能够把医院各种不同层面、不同角度的成本通过这个成本报表展示出来。同时，报表结构上也进行了科学的调整。其中，财政补助收支情况表，可以方便财政部门和主管部门对医院进行监管，使监管到位得到保障，实际上是兼顾满足了相关政府部门的信息需求。
编报现金流量表对医院自身管理有非常重要的现实意义。随着医疗保险的推进，医保后付制的范围越来越大，幅度越来越广，医院对资金流的关注度也越来越高。因为有了医保之后，患者看病只交自付部分的钱款，剩余部分需要医保中心支付，而医院等于事先垫付了患者的应由医保负担的医疗费。有了现金流量表就可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。
参考文献：
2009年8月，财政部了《高等学校会计制度》（征求意见稿），征求意见稿的基本理念是在高校会计制度中适当引入权责发生制，同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。《高等学校会计制度》（征求意见稿）的是新形势下我国高校财务管理制度建设的一次重大变革与创新，必将对我国高校规范财务行为、明晰相关利益方责、权、利和推进高校的改革发展起到重要作用。要把握住《高等学校会计制度》（征求意见稿）的精神，就要在学校财务制度建设上下功夫，紧紧抓住规范、创新这两个核心内容，不断完善高校财务制度，强化高校财务人员的理财意识。本文拟从高校财务制度建设的基础、核心内容以及必要条件等方面进行论述，以期为我国高校财务管理制度建设提供新的思路，为我国高校财务管理事业的发展提出建设性的意见。
二、高校财务制度建设要求
（一）遵循国家相关法律法规的规定将
经济活动规范在法律允许的范围内，按照法律条文的要求进行是开展一切工作的出发点和取得成功的根本保证。财务工作不允许出现丝毫差错， 所以将法律法规作为一切工作的基础在财务活动中更具特殊意义。
目前， 我国已建立起了一套以《会计法》为指导，以《企业会计准则》等规章制度为主体，包括行业会计制度和审计准则等在内的相对完善的会计法律法规体系，其对财务工作的各个方面都做出了较为细致的规定。如《会计法》对事业单位处理会计事务提出了原则性的要求；《高等学校会计制度》、《高等学校财务制度》明确了高校财务财务管理体制、会计处理方法的选择、会计科目的使用及财务报告的编制等事项。在会计法律法规的基础上进行制度设计是进行财务工作、确保会计信息质量和完善理财方法的前提条件和必要保证。
（二）建立机构精简、权责明确、核算规范、管理科学的财务管理体系在传统模式下，高校经费主要由财政部门拨付，经济业务单一，往往将财务管理与会计核算混为一谈，容易使高校财务人员出现重核算轻管理的思想，有悖于“向管理求效益”的理财原则。在规模较小的高校中，对财务工作的要求往往只局限于会计核算的真实和规范，这是由于理财观念的淡漠所带来的问题。
随着高校规模不断扩大，社会服务职能活动不断增多，传统的高校财务管理模式必然会严重制约高校教育事业的发展，因此高校应在总会计师的领导下，建立相应的财务管理中心和会计核算中心，将管理职能与核算职能分开，使财务管理中心侧重财务管理，会计核算中心侧重实际核算。在对后勤集团等特殊部门的财务管理上，可建立会计委派制，由学校财务向相关部门统一派驻财务人员，这样就可以形成职能明确、统一领导、集中管理与分级管理相结合的高效财务管理体系。
（三）全面实施预算管理 在收入预算编制上应拓宽筹资思路，充分利用好政府投入、银行贷款、校友捐助、社会服务等融资手段多渠道融资，并根据高校的实际情况制定合理的筹资策略，确保学校教育事业发展的资金保障。在条件具备时采用零基预算法，在编制预算时对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以往情况，从根本上研究分析每项预算支出的必要性和支出数额的大小，并在此基础上制定预算方案。在预算方案确定后，要加强预算的执行和检查力度，不能随意更改预算方案，确保预算的权威性。
目前，我国大多数高校预算活动中存在的最大问题就是执行力的问题。没有很好的执行力，再完美的预算方案也只是一纸空文。为加强预算执行力，可将预算执行情况纳入高校目标管理体系，对预算目标进行层层分解，落实到具体的人和部门，定期检查预算执行情况，实行奖优罚劣的激励和约束机制，调动全校教职员工的责任意识和创造潜能，确保学校各项事业的顺利进行。
（四）提高财务管理人员的业务素质
《国家中长期教育改革和发展规划纲》强调的是人的发展，而“创新性”是《高等学校会计制度》（征求意见稿）的一大亮点。财务人员的工作不仅直接决定了财务工作的质量好坏，而且财务人员也需要在财务工作中得到锻炼和发展。因此，高校必须重视优秀财务人员的培养：一方面鼓励财务人员努力学习，钻研业务，更新观念，具备完备的知识结构；另一方面为财务人员提供进修学习的机会，使他们更多地专注于财务理论的学习和创新，并将理论运用于实践，这必将取得事半功倍的效果。同时，高校的管理者应努力营造出一个敬岗爱业的文化氛围，提高财务工作人员的责任心和使命感，使财务工作在法律和道德的双重调节下进行。
（五）建立健全的会计监督制度 会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清而互相扯皮甚至越权行事；可以保护高校资产安全，保证会计记录的可靠性，及时提供可靠的财务信息。
首先，要明确相关人员的职责权限，财务人员之间应该相互牵制，相互监督。
其次，要明确对重大经济事项的决策和执行程序，使决策和执行程序明确化、制度化、规范化。
再次，要使决策人员与执行人员之间能够互相监督、互相制约，既要防止权力过于集中，也要防止多头行事、各自行事。
最后，要适时进行内部审计和资产清查，以期及时发现问题，将隐患消灭在萌芽阶段。在条件成熟的情况下，高校应逐步实行会计人员委派制和会计轮岗制，在源头上保障高校的财务制度得到真正的落实。
【关键词】 医院会计制度； 收支管理； 成本核算
中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）09-0118-04
一、概述
随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立和完善，医疗卫生体制改革的不断深化，原有的医院会计制度逐渐显现出在会计科目、会计核算、会计报告等方面设计的缺陷和滞后，已不能适应新的经济形势的需要[1]。新的《医院会计制度》正是在这样的背景下制定的。
时至今日，新会计制度在各医院具体执行过程中是否存在问题，会计人员在核算中有什么具体想法和意见，新会计制度是否能够适应现阶段各医院经济管理的需要，带着这些问题，课题组对天津市33家三甲医院和部分二级医院进行了调研。本次调研主要采取问卷调查的形式，同时穿行了座谈和实地考察，以回收的问卷为基础，针对实际问题集思广益、分析研究、归纳总结，作出调查报告。
二、新会计制度的执行效果
（一）新会计制度的亮点
新医院会计制度有力地解决了我国当前医院会计实务中的突出问题，使财务数据更加真实完整，在本次调研中，各医院普遍反映新会计制度中的亮点颇多。问卷结果如表1。
（二）新制度执行的总体效果
1.新旧制度过渡平稳
通过调研，各医院已全部对会计信息系统进行了升级改造。系统在旧会计制度基础上完善了新的会计科目体系，包括资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类等[2]。从2012年1月1日起，天津市各医院根据新制度设置新账，将各会计科目2011年年末余额按新制度要求过入2012年年初余额。同时，从系统设置上完善成本核算体系，为规范绩效评价奠定了基础。
通过调研，天津市各医院从2011年下半年开始对本单位资产和负债进行了全面的清查、盘点和核实。同时，根据市财政局的要求，市卫生局及时对局系统资产进行清查会审，并按时上报市财政局，得到了有关部门的好评和认可，对新旧账务衔接起到了积极的作用。
2.新制度执行稳定
采用取得的数据资料，通过比较全市34家医院2013年度的资产负债率，发现其平均值为41.77%，有17家医院低于平均值，约占56.67%。长期负债率平均值为6.2%，有83.33%的医院低于平均值。说明大部分医院资产负债率较低，负债的资本化程度低，偿债压力小，新制度执行较为稳定。
3.与医疗体制改革相适应
通过调研，各医院普遍反映新《医院会计制度》能够贯彻落实新医改精神，为政府部门的医疗服务合理定价提供科学的依据，推进其补偿机制的改革。
（三）新制度执行的具体效果
1.“无形资产”科目的使用及无形资产的管理
在已经回收的34份调查问卷中，有24家医院已经使用“无形资产”这个科目，占总问卷量的70.6%。像安定医院使用无形资产科目用于核算软件，无形资产没有像固定资产一样设定价值标准，个别金额较小的软件直接列支，列入无形资产的软件都使用年限平均法摊销。宝坻区人民医院目前将各种软件如医院信息系统（HIS）、科室信息系统（LIS）、电子病历系统等计入无形资产科目。医院大都采用直线法按软件大小分不同年限进行摊销，最长10年，最短2年，并设置无形资产备查簿，登记无形资产的详细情况，包括购置时间、金额、摊销金额、净值等信息。大部分医院都有专人管理无形资产，但普遍认为应由管理无形资产的职能部门管理，不应放在财务部门管理。
2.零余额账户的使用
在34份调查问卷中，使用零余额账户的医院有28家，占全部医院的82.4%。在资金使用过程中，这28家全部按照财政拨款对应的项目、数额、科目和用途严格执行。
3.合并医疗药品收支核算
对全市33家三级医院调研结果表明，各医院严格执行将药品收支并入医疗收支进行核算的要求。在“门诊收入”和“住院收入”项目下增设“卫生材料收入”“药品收入”“药事服务收入”等明细科目；各类医疗和药品等支出均在“医疗业务成本”项下反映。克服了旧制度中药品收支核算的较大缺陷，解决了长期以来医疗、药品收支不配比，财务信息失真加剧“以药养医”的问题。
4.建立健全了成本核算管理制度
通过调研，天津市参加成本核算的医院都已遵照天津市卫计委和财政局联合下发的《天津市医院成本核算管理暂行办法》，建立健全了成本核算管理制度，配备了成本核算员。其中30家三级医院能够依据《办法》要求的原则按月采集成本核算基础数据、汇总数据、计算、得出成本核算报表，定期向卫计委上报成本报表。参加成本核算的医院中有部分医院每季度根据成本核算数据出具成本分析报告，并向院长汇报成本核算情况，如天津市环湖医院、天津医科大学总医院等。
三、新会计制度执行中存在的问题及分析
在问卷中，各医院认为新会计制度在某些方面仍需要改进，调查结果如表2。
（一）医院的医保结算差额如何处理有待商榷
由于天津市医保结算周期（当年4月至转年3月）和会计核算周期（1―12月）不同，存在时间差的问题，故单位一般年末不会进行结算差额处理。结算差额的时间、金额都具有不确定性，结算差额冲减收入后，社保中心有可能后续补拨入，冲减后再转回的会计处理不很合理。另外当冲减收入时，结算差额的分摊标准没有统一规定，无法对应冲减收入的明细科目，如检查、放射、化验等收入。
（二）现金流量表的编制有待细化
1.现行报表反映的现金流量数据为累计数，不能体现当月现金流情况。
2.现金流量项目是否可以进一步细化，例如“财政资本性项目补助收到的现金”在“筹资活动产生的现金流量”中体现，而“财政资本性项目补助支付的现金”在表中却没有体现。应该在“投资活动产生的现金流量”中，把“购建固定资产和无形资产支付的现金”区别出财政资本性项目补助资金和医院自有资金。另外，业务活动产生的现金流出项目应该可以继续细化出“退还病人预交金及住院余款支付的现金”“日常运营费用支付的现金”等项目，减少“支付其他与业务活动有关的现金”所占的比例。
3.新制度对现金流量表中现金流量项目未作出详细说明，操作性不强。
（三）成本核算问题
实行成本核算是新会计制度的亮点，同时也是难点，问卷中有79.4%的医院认为成本核算工作还需改进。针对这个问题，在问卷中对大家关注的难点进行了调研，结果如表3。
（四）零余额账户的使用有待完善
在调查问卷中，发现零余额账户使用过程中存在以下问题：资金使用和归垫操作繁琐，使用不便；有时存在指标下达滞后现象，项目资金下达晚于项目开展，影响资金使用；明细项目描述过于简单，不便于账务处理；零余额账户中收到的用于科研和教学的资金，在管理和使用上增加了难度。零余额账户不能进行境外汇款业务，重点学科人才培养也会涉及境外培训，操作不便。另外零余额账户不能使用网银，财政专项拨款基本拨至各单位零余额账户，业务繁多，往往与基本户不在同一银行，工作不便。
（五）应制定医疗风险基金管理办法
新制度规定医院累计提取的医疗风险基金不应超过当年医疗收入的1‰～3‰，但如何使用没有具体规定。在医院的分析数据中，业务收支结余率平均值为7.38%，有12家医院高于平均水平，18家低于平均水平。说明60%医院经营状况没有达到理想水平，其他40%的医院经营状况较好。30家医院产权比率的平均水平为71.73%，高于平均值的医院有13家，占43.33%。产权比率越高，则财务风险越高。这两个风险管理指标反映了完善医疗风险基金任务紧迫。
四、存在问题的对策
问卷调查集中反映实施新会计制度需解决的难点问题，如表4。
（一）提升财务人员的地位，争取医院领导的重视
新制度对财务人员行使职能提供了制度保障，并要求三级医院设立总会计师，这都是对财务工作的认可，对财务人员地位的提升。新制度的实施，对医院财务人员是机遇，也是挑战，财务人员要主动适应形势的要求，要得到医院领导的重视，就要努力提升自身的能力和水平，为医院的财务管理作出应有的贡献，这样才能得到各方面的认可，也才能拥有话语权。
（二）提高成本核算能力
在问卷中，有82.4%的医院认为实施新医院会计制度的难点是成本核算，这个问题既是难点也是重点，针对如何提高成本核算能力，大家更关注哪些问题，调研结果如图1。
（三）提高医院会计人员的业务素质
加强会计人员业务素质的培养可以通过以下方面：首先，可以建立健全工作目标考核机制，制定出具体的岗位考核内容，对会计人员的工作业绩定期进行考核，并作出奖惩机制，对于业绩突出者给予适当的鼓励；反之，对于不遵守财务法规制度的要进行处分。做到奖惩分明，激发会计人员工作热情及其潜能。其次，加强对会计人员从业技能的培养，提高其工作效率[3]。最后，定期举办基层医疗卫生机构财会人员培训班，提高会计人员业务素质。
（四）建立完善的医院税收制度
目前我国尚未建立一套与医院等其他非营利组织有关的税收管理制度，医院的税收管理都是比照企业。为促进医院的持续运营，对医院从事非营利目的的相关活动的收入，应当给予免征所得税、营业税与增值税。为了维护税收公平原则，保持全社会公平有序的竞争秩序，对医院从事与非营利目的不相关的经营活动所产生的收入，不应当计入免税范围。
（五）增设“预计负债”科目
随着医疗纠纷事件的与日俱增，医院承担的经营风险越来越高，只有合理预计医院负债，列入当期开支，才能真实反映医院财务状况。医院可以依据经验、医疗纠纷赔偿发生的几率、金额大小等因素合理确定预计负债。对于一些风险大，不定期发生医疗纠纷诉讼费和赔偿款、赔偿金额有大有小的医院，可以按月预提；对于一些发生次数少、金额小、风险低的医院发生赔偿时可以列作当期支出[4]。
（六）出台医疗风险基金管理办法
应根据医院的类别、等级、医疗风险程度等，区别确定各医院计提医疗风险基金的比例。如何使用也要作具体规定[5]。
（七）对无形资产摊销年限作出规定
财务制度与会计制度在无形资产摊销年限的规定上需统一口径明确摊销期到底是不超过10年，还是不少于10年[6]。
（八）制度应进一步细化，增加可操作性
对明细科目设置和使用、现金流量表的编制进行细化和详细说明。建议细化报表格式，增加总收入和总支出项目；统一医院财务报表与财政局报表格式，直接生成财政所需各类报表数据，以保证财政报表报送的及时性和数据准确性。现行报表反映的现金流量数据为累计数，不能体现当月现金流情况，应进一步细化现金流量表项目。
（九）完善零余额账户的使用
调查问卷中医院会计人员建议财政拨款的明细项目名称更清晰，利于财务处理。希望人员支出提前拨付，例如：住院医师规范化培训补助每月发放，最好是提前拨付，以便及时发放。有些项目的开展早于项目拨款，需要先行垫付，然后办理归垫手续，希望归垫手续能够简单高效。
五、结语及展望
随着医疗卫生体制改革的深入，新《医院会计制度》的执行有效地解决了原有制度中会计实务的突出问题；建立了适应我国社会主义市场经济体制的、具有中国医疗卫生事业特色的、较为科学规范的医院会计模式和财务管理机制；尽量趋同于国际惯例；兼顾了政府预算管理、财务管理、资产管理、绩效管理等方面的需要，有利于科学地制定医疗服务价格；有利于各医院规范会计核算和运营管理，提高医院自身的管理水平和运行效率，并将对医院改革和发展建设等方面产生深远的影响。
在新医院会计制度的实施过程中，作为会计人员应该在实践中检验制度的合理性、可行性，进行分析总结，帮助有关部门加以改进和完善，解决核算中的实际问题，建立健全规范的财务会计体系，让会计管理工作在新医改的贯彻落实中不断完善、创新，以达到真正提高医院管理水平，推进医院发展的目的。
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为规范事业单位会计核算，全面提高财务信息质量，促进事业单位发展，中华人民共和国财政部于2012年12月19日了《事业单位会计制度》（财会【2012】22号，以下简称新会计制度）。本文详细说明了新会计制度的几个比较重要的变化，同时分析了新会计制度尚需完善的方面，并提出改进建议。
【关键词】
事业单位；会计制度
一、新会计制度执行背景
原有的《事业单位会计制度》颁布于2007年，并于2008年1月1日正式实施。这些年来，随着我国对于公共财政体制改革的不断深化，财政系统不断完善，这些都要求事业单位会计制度应与时俱进，以满足财政管理改革的需要。其次，2012年2月，财政部新修订的《事业单位财务规则》，该规则在规范事业单位收入、支出、结余结转及资产、负债管理以及强化事业单位预算管理等方面均提出了新的要求，为加强会计核算并落实现代财务管理要求，事业单位会计制度应尽快进行修订。再次，近年来事业单位无论内部环境还是外部环境都经历了很大变化，原《事业单位会计制度》在经过十几年的执行之后，逐渐暴露出许多缺点，如基本建设项目独立于单位大账单独核算，无法体现单位真实资产情况、固定资产不提折旧造成事业单位资产数额不真实、会计报表结构不合理等，这些都影响了事业单位会计信息的全面性、真实性及实用性。
二、新会计制度的主要变化
（一）固定资产、无形资产会计处理的变化
固定资产及无形资产会计处理的变化可以说是新会计制度的一个亮点。
一是固定资产的会计处理变化。首先新会计制度修订了固定资产的划分，通用设备单位价值由500元提高到1000元，专用设备单位价值由800元提高到1500元，这一价值标准更能适应当前经济发展水平和物价水平。其次，新会计制度引入了累计折旧这一概念。而为了满足财务管理与会计核算对固定资产管理的不同需求，还创新性地提出了“虚提”累计折旧这一理念，即购入固定资产时，借记“事业支出”科目，提取固定资产折旧时，不再列入支出类科目，而是借记“非流动资产基金-固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。这种处理方式既符合事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产在使用过程中发生的价值损耗，将实物管理与价值管理充分结合，加强事业单位对资产的科学化管理，并提供更真实的资产数据，改善了以往事业单位国有资产账面价值虚高的局面。
二是无形资产会计处理的变化。与固定资产类似，无形资产相应引入了“虚提”累计摊销这一理念，使无形资产数据更为科学、真实。
（二）进一步规范结余结转资金管理
新会计制度严格区分财政补助资金及非财政补助资金的结余结转。这种处理方式一方面加强了财政补助资金结余结转的统一管理，有利于敦促事业单位加快财政资金的执行速度，便于定期清理、盘活财政存量资金，为下一步将财政补助结余结转资金与预算分配挂钩打下基础。另一方面，新会计制度对于非财政补助结余结转的形成及分配设计了科学合理的账务处理方式，非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用，非财政补助结余可按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分则作为事业基金用于弥补以后年度收支差额。
将财政补助结余结转与非财政补助结余结转彻底分开核算的做法符合“财政拨款结转结余不得参与预算单位的结余分配、不得转入事业基金”等要求，有助于进一步规范事业单位的分配行为，促进事业单位可持续发展。
（三）将基本建设项目并入事业单位“大账”统一管理
原制度规定事业单位基本建设项目应执行《国有建设单位会计制度》，由建设单位先完成基建项目，竣工决算后再移交给使用单位。因此基建账一直独立于事业单位基本账，这种核算方式无法体现预算管理的全面性。新会计制度引入了“在建工程”这一全新科目，同时规定基本建设项目除按照国家有关规定单独建账、单独核算外，还应根据规定至少按月并入“在建工程”科目及其他相关科目反映，将基建账与单位基本账结合起来，形成了完整的预算管理体系。这一改变完善了事业单位资产管理，使资产管理更加真实、完整。
（四）优化财务报表体系
一是资产负债表的优化。原会计制度的资产负债表格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，这样的原则并不符合资产负债表的定义。资产负债表应是反映某一时点的单位经济状况的静态报表，列示收支类的项目不仅没有必要，也与收入支出表重复。而新会计制度的报表设计逐步与国际惯例统一，对资产负债表项目按流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债进行分类列示，采用“资产=负债+净资产”的原则，充分反映事业单位某一时点的经济状况，同时还在净资产中增加财政补助结余、财政补助结转、非财政补助结余、非财政补助结转等项目，加强结余结转资金的分类管理。
二是收入支出表的优化。新会计制度中的收入支出表在格式上进行了调整，自上而下分别为本期财政补助结转结余、本期事业结转结余、本期经营结余、弥补以前年度亏损后的经营结余、本年非财政补助结转结余、本年非财政补助结余，最后为转入事业基金的数额。这种变化使各项目的收支情况清晰明了，使用者可以非常方便地提取各类项目数据，为进行财务分析提供便利。
三、新会计制度尚需完善的几个方面
（一）无法提供可靠成本数据
原会计制度规定，实行成本核算的事业单位，发生领用材料等支出时，计入“成本费用”科目；不实行成本核算的事业单位，则计入“事业支出”等科目。新会计制度取消了“成本费用”科目，这就使得实行成本核算的事业单位，不再能够通过该科目核算成本数据，进而无法对当期成本费用进行分析，不便于进行事中、事后控制，也不能对预算审核提供历史依据，更无法为单位未来经济决策提供科学、有用的数据。
（二）未计提坏账准备和资产减值损失
新会计制度虽然创新性地引入了累计折旧/摊销理念，但对于非流动资产发生减值时的处理依旧没有做出规定，如果资产减值却不做相应处理，就不能真实反映事业单位固定资产、无形资产等的实际价值，不利于提升单位资产管理水平。
（三）会计核算制度不明确
新会计制度规定“事业单位核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度规定采用权责发生制。”从这句话来看，对于特定的经济事项，可由各单位自行决定采用何种核算制度。然而不同制度势必产生不同类型的会计信息，而这些会计信息却都在同一财务报表中反映，使会计信息不具有可比性，削弱了会计信息的使用价值。
（四）尚未引入现金流量表
现金流量表所表达的是在一固定期间内，一家机构的现金（包括银行存款）的增减变动情形，主要反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响。新会计制度规定，事业单位对于某些经济业务可采用权责发生制进行核算，这种变化如果不伴随现金流量表的引入，则无法准确反映现金收支变动，不利于会计信息使用者对单位整体现金状况做出正确判断。
四、改进建议
（一）加强成本管理
事业单位会计进行成本核算及成本控制，不仅能够强化单位内部控制管理，通过对收入及成本配比关系的分析，还可促进单位节约社会资源，增强国有资产使用效益。建议今后可以恢复“成本费用”科目，实行成本核算的单位，可根据自身提供的产品、劳务对各项费用进行归集。同时，财政部门还可适当增加会计科目设置的灵活性，让不同类型的事业单位根据自身职能特征，设置更符合本单位实际需求的会计科目进行成本核算，精确归类各类费用，对单位的绩效考评及决策部署提供有力支持。
（二）提高非流动资产计量水平
建议在针对固定资产、无形资产进行累计折旧和摊销的基础上再引入资产减值理念，以更真实、准确地反映事业单位非流动资产的现状。固定资产、无形资产都属于单位长期占有使用的资产，具有数量多、价值高等特征，是一个单位资产的主要组成部分，科学核算这两部分资产能够准确评估该单位的实际规模及发展前景，对控制及决策有着重要影响。事业单位的非流动资产一般使用历史成本法计量，以历史成本为依据进行折旧及摊销。然而当今社会科技飞速发展，这种计量方法下的资产价值必然与公允价值或市场价值存在一定差异。因为科技发展带来的价值差异属于资产的减值损失。引入资产减值损失这一理念，使得非流动资产价值与市场价值挂钩，防止资产价值被高估，保证财务报表数据的科学性。
（三）进一步规范会计核算制度的使用范围
财政部门可在新会计制度实施基础上，进一步规定使用权责发生制的业务范围。例如，可以考虑规定财政补助资金仍然使用收付实现制核算，非财政补助资金及其他业务资金可参考企业会计制度使用权责发生制核算。这种方法的优势在于既可以维持现有对于财政补助资金的监督体系，即利用预算执行率做为考核依据敦促各单位业务工作的开展，盘活存量资金，提高财政补助资金的使用效率。同时还可以对非财政补助资金进行有效的成果核算和经济评价，将经费投入和产出进行合理配比，为工作业绩考核提供有效数据。
（四）引入现金流量表
随着事业单位内外部环境的不断变化以及国家对公益事业发展的要求越来越高，使得事业单位业务类型逐步趋于多样化，管理逐步偏重精细化。现阶段新会计制度虽然仍将收付实现制作为事业单位会计核算的基本原则，然而放开对权责发生制的使用范围也体现了改革的先进性和预见性。事业单位核算体系与企业核算体系接轨是大势所趋，在这个时候引入现金流量表的理念，不但可以清晰掌握现金流动的信息，做好资金调度，在一定程度上，也是为未来两大核算体系并轨进行预演。
五、结语
事业单位在不断改革的发展过程中，对社会进步的重要性日益凸显，传统的事业单位会计核算方法已经无法适应其发展需求，本次新事业单位会计制度的针对事业单位现状“量体裁衣”，兼顾事业单位特殊性的同时还强调了与企业会计制度的趋同性。这套会计制度控制力更强，不但对于预算编制、实施和监督发挥有利作用，还为事业单位全面加强财务管理，降低财务风险、提供有效会计信息提供了有利保障。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[M].经济科学出版社，2012
关键词：新会计准则：职业判断
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1009-8631(2010)05-0169-02
新会计准则体系的一个突出特定就是强化职业判断。基于和国际会计准则的趋同性，很多准则都是高度抽象、概括的。会计人员在具体业务处理的时候面临多种选择，也就会面临不同的风险。这就要求会计人员要有很强的职业判断能力，既要规避财务风险。又要保障企业的收益。
一、新会计准则体系为加强会计职业判断能力奠定了基础
会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特别的报表项目为对象，考虑该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报表项目的会计处理的全过程。会计准则作为反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的专业技术标准，是市场经济“游戏规则”和国家经济法规的重要组成部分。新会计准则体系最大的变化就是给了会计人员更多的专业判断空间。也把会计人员对过去交易的计量引入到了对未来事项的判断中来。
会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的蔼围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。新会计准则体系中需要会计职业判断的内容包括语意判断和应用判断。新会计准则体系中会计职业判断主要由以下几个方面决定的：(1)新会计准则体系中提供了多种处理方案。会计人员必须在几种方案中进行选择、判断。(2)新会计准则中只作出了规范性的要求。而非具体的规定。(3)新会计准则本身不够严密。只提供了必要条件，没有充分条件。(4)新会计准则没有也不可能囊括所有经济事项。特别是对以前并没有遇到过的经济事项。更是只提供一些会计方法供会计人员选择。这种情况下，必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平。
二、新会计准则体系中需要职业判断的具体内容
新会计准则在许多重要的会计确认和计量上与现行的会计制度有较大的差别。新的会计准则日益简约化。以期具有更高的适应性，同时也为会计职业判断提供了一定的空间。大量的会计业务的处理按照以前的工作方法和思路，很难在新会计准则中找出现成的答案。这就要求会计人员根据变化的具体情况。依靠自己掌握的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和财务报告的编制应采用的方法、程序等方面进行判定和选择，即会计人员的职业判断。突出表现在会计核算原则、会计核算方法和会计政策选择与运用上。
(一)会计核算原则。市场经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量和报告需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也存在差别。
1.可靠性与相关性原则之间；正确处理会计核算原则的优先使用顺序。实现不同原则之间的最佳组合等，必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。
2.重要性原则要求在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者，据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中以充分准确的披露，对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。以上只是一个原则说明，哪些重要，哪些不重要。并没有明确定义，在实际业务操作中，应从会计事项金额大小，会计事项性质方面以及是否影响信息使用者的决策判断来综合考虑，这些需要会计人员的职业判断。在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要?是否对企业会计信息披露构成影响。应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。
3.实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际中，有些事项的法律形式并不能完全真实的反映其经济实质，如果企业会计人员仅以其法律形式进行会计核算。将会造成信息使用者决策失误。因此，会计人员必须遵循实质重于形式的会计核算原则进行判断选择。
(二)会计核算方法。市场经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，新会计准则也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。新会计准则体系中需要会计职业判断的具体内容：
1.新会计准则体现关于会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念，而且对于要素的确认条件采用了“很可能”的提法，需要会计人员进行职业判断。
2.新会计准则适度引用公允价值。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为新会计准则的一大亮点。但是关于公允价值中的“在公平交易中”、“熟悉情况的交易双方”判断标准需要会计人员根据各种经济社会和其他情况进行职业判断。
3.新会计准则关于现值的概念是指预计所产生的未来现金流量的折现金额，其计算需要未来现金流量和一个合理的折现率，而这个折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。这里“资产特定风险”、“所要求的必要报酬率”就留给会计人员一定的职业判断空间。
4.新会计准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础。而且定义控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。但是对于具体的控制类型准则采用了列举式，对于准则没有列举的控制类型需要进行会计职业判断。另外，新会计准则还规定企业合并，在同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。同一控制下的企业合并是指参与各方的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。这里的“非暂时性”究竟以多长时间为准?准则没有给出具体的规定，需要进行会计职业判断。
关键词：会计基础 规范细则 考核标准 考核分值 年度考核计划
一、引言
会计基础工作是企业财务工作最基础的环节。作为企业管理、财务监督的重要内容，会计基础工作也是体现企业管理水平的窗口，规范会计基础工作既可以为企业的经营管理提供保障，又可以减少和杜绝各种违反财经纪律行为的发生，对提高财务人员基本素质，规范财务工作行为，完善内控建设等发挥着重要作用。本文详细介绍A能源总公司会计基础工作规范细则中亮点内容，如在会计机构和人员、会计工作交接、会计核算、资金集中管理、会计凭证及账簿、财务会计报告、会计档案、会计信息化、内部制度、会计监督等方面的考核标准、考核分值，以及A能源公司2015年度考核计划，以期为其他单位加强会计基础工作，完善考核办法提供参考。
二、A能源总公司简介
A能源总公司为国务院国资委下属某中央能源企业二级子公司，公司成立于1998年，是根据集团公司的总体发展战略规划设立，致力于“安全、高效、清洁”煤炭生产示范矿井的投资与建设，提高煤矿安全生产管理水平，实现社会效益和经济效益双丰收，同时通过示范矿井的投资建设，建立煤炭科研、设计与装备成果应用和反馈的平台。A能源总公司总部设在北京，在河南、陕西、山西、辽宁、河北、内蒙古、宁夏等省、自治区设有全资或控股子公司，公司实行财务集中管理、资金集中管理，这就对A公司总部的财务核算和管理水平提出了很高的要求，为此，在A能源公司范围内开展会计基础及考核工作是十分必要的。
三、会计基础工作规范细则亮点内容
A能源总公司制定的《会计基础工作规范细则》（以下简称规范细则），主要参照财政部《会计基础工作规范》、《企业财务通则》有关规定制定，其新增亮点内容如下：
（一）开立银行账户需提前审批，并履行审批手续。公司要求下属单位开立银行账户前需向总公司提出书面申请，需详细说明开户原因及选择该银行的原因等，并由申请单位负责人签字，经总公司研究批准，总公司批准后将下属单位申请材料等进行归档。
（二）开户后需开通交易短信提醒，财务部负责人和分管领导都应纳入短信通知范围。公司要求下属单位原则上在总公司推荐的银行中选择开户，开通网银及交易短信提醒后各单位财务部负责人和分管领导能第一时间了解公司的每一笔资金进出情况，加强了公司对资金的监控，从源头上杜绝了内部舞弊行为发生。
（三）付款凭证应分别加盖“已制单”、“已付款”戳记。目前A总公司和下属单位都采用了网银付款，一般分为制单人和复核人两级操作，出纳担任制单人，会计主管或经理担任复核人，公司要求出纳人员制单后加盖“已制单”戳记，主管或财务经理复核后加盖“已复核”戳记，有效避免了重复制单或重复报销的发生，在各单位实践效果良好。
（四）货币资金倒库需填制付款凭证。过去有的单位在资金倒库时填制收款凭证，有的单位填制付款凭证，有的单位则不填制任何凭证，目前，规范细则明确要求各下属单位在资金倒库时一律只编制现金付款凭证，对资金倒库业务进行了统一规范。
（五）调账凭证需附调账说明，作为记账凭证的附件。财政部《会计工作基础规范》第50和51条提到调账凭证可以不附原始单据。但这种做法不方便会计稽核人员及审计人员了解调整事由，事后要花大量的时间进行追溯，对此，A能源公司规定调账凭证后需附调账说明，将调整账项、更正原因、原会计科目和调账后的会计科目进行说明，经会计主管审核后作为记账凭证的附件。
（六）会计数据及时备份，重要会计信息应备份双份并存放在不同的地点。公司要求各单位最少完整备份一次会计数据，对于重要的财务信息进行双重备份，一份备份在财务部，另外一份存放在公司其他安全区域，为此A总公司办公室购置了专用的电脑，将电脑放置到了专门的地点用来存放各个部门的重要备份信息，并对各个部门的内容进行了加密，保证了数据的安全性。
四、会计基础工作考核标准及考核分值
A能源公司制定的《会计基础工作规范考核表》以规范细则为主要内容，分为会计机构和会计人员、会计工作交接、会计核算、资金集中管理、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计档案、会计信息化、内部会计管理制度、会计监督十一大项，考核表总分为100分。
公司对规范细则中每一条内容根据重要程度划分为不同档次，并给予不同的分值，分别为0.1分、0.2分、0.5分、1分、2分、3分、5分共七档。（1）扣5分档：发现被考核单位未建立“三重一大”等相关制度，例如公司未建立涉及重大经济业务事项规划、决策和监督制度。（2） 扣3分档：发现被考核单位未建立其他重要的财务制度等，例如未建立货币资金管理办法、资金筹资管理制度、固定资产管理制度等。（3）扣2分档：发现被考核单位应定期备份而未备份会计数据，财务系统不定期维护，没有全面清查资产、核实债务，或者没有编制债权债务账龄分析表等情况的。（4）扣1分档：发现被考核单位没有按照规定日期结账，财务人员交接未编制交接清单，账证不符，会计人员无证上岗等。（5）扣0.5分档：发现被考核单位财务人员移交后未及时更新密码，新开银行账户未开通短信通知，在支出专户发现经营现金流入等情况。（6）扣0.2分档：发现被考核单位不按规定使用会计科目，大额付款未取得收据，销货退回未取得退货验收证明，对原始凭证进行涂改、挖补，以及银行余额调节表长期未达账项未说明等。（7）扣0.1分档：发现被考核单位不同经济类型原始凭证合并填制记账凭证，凭证名称、填制日期、名称或填制人姓名错误，对外付款凭证应盖未盖“已制单”、“已付款”戳记，原始单据粘贴不规范，下属单位收款凭证后未附资金中心请领款单等情况的。
对各单位考核前默认初始分为100分，检查中发现一条问题时则扣掉该条对应的分数，最后的得分作为考核后的分数，在检查过程中发现会计人员违法违规办理会计事项，存在伪造、变造会计账簿，编造、篡改财务会计报告，或者发现账外设账等严重行为的，则取消当年的考核资格，并会同其他部门一起进行严肃处理。
五、2015年度会计基础工作考核计划
A能源总公司在2014年9月出台《会计工作基础规范细则》草案后，为进一步完善规范条例，A总公司由财务总监带队，专门去下属两家全资子公司进行了调研，并将两家单位列入公司考核试点单位，两家单位按照草案的评价标准对本单位进行了模拟打分，发现两家单位的自评分数都在70分左右，由此可以看出，尽管两家试点单位会计基础工作规范自评总体合格，但都存在较大整改空间，为此A能源总公司在2015年度将开展会计基础达标活动作为财务年度重点工作，具体如下：
A总公司计划在2015年上半年成立会计基础工作考核领导小组，由公司主要负责人担任领导小组组长，分管领导担任副组长，财务部具体负责在公司系统内部开展会计基础工作考核达标工作，考核工作计划分成三个阶段：（1）自查阶段：2015年上半年由各单位自查并进行整改、自评打分。 （2）考核阶段：2015年7-9月公司考核组将由分管领导带队对各单位进行考核并进行评分，考核组将出具书面整改意见。（3）复查及评优阶段：2015年10-12月公司将对考核阶段成绩不理想单位进行复查，整改后仍不合格的单位考核组将建议有关单位对相关人员进行处罚，对在年度考核中成绩优异的单位授予总公司“会计基础工作达标先进单位”称号。
六、结语
会计作为商业的“语言”，其价值和职能首先是通过提供真实可靠的财务信息来实现的，而做好会计基础工作则是先决条件。加强会计基础管理工作是一项长期的任务，应该和公司内控建设和评价共同成为每年固定的循环工作，需要每年制定详细的计划，分阶段、有次序地进行。财务工作的基石抓实了，会计核算水平和财务管理水平就能得到提高，财务工作的价值就能体现，财务工作就能为企业发展贡献更大的力量。J
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2010.
关键词：新会计制度 成本核算透明 医疗药品核算
鉴于我国市场经济的不断完善和日益深入的医疗制度改革，导致医院的竞争日趋激烈，现有的医院会计制度在会计核算和会计科目等方面已明显滞后，难以满足医院自身的发展需要。因此，规范医院的财务行为、加强对医院财务的管理和监督以及提高资金使用的效益等已成为现代社会医院改革的当务之急。2012年1月1日，以财政部于2009年8月与2010年7月颁布的《医院会计制度（征求意见稿）》为基础的新的《医院会计制度》全面实施，该制度基于多个角度，在继承原有会计制度优点的基础上，对现行医院应有的会计制度进行了深度解析、创新，对现行医院会计操作中出现的具体问题和情况进行了全面而系统的考虑，强化了成本的核算与控制，规范了收支核算管理，兼顾了预算管理的需要，进而加强对资产管理和财务风险的防范，更加真实地反映了医院现有的资产负债状况，对现代医院的会计制度有较强的指导作用。
一、医院会计制度差异分析
与旧有的医院会计制度相比，新的《医院会计制度》主要包括以下几个方面的不同：
新增了与国有资产管理、国库集中支付、政府收支分类、工资津补贴等有关财政改革的会计核算内容。
为了更好地与国际接轨，参照国际惯例，合并了医疗和药品的收支核算，不再分摊管理费用，促使新制度下医院的医疗和药品收支更加匹配、成本核算体系不断健全，同时理清科研教学经费的核算问题。这些措施的推行，使得自制药品和材料的成本核算更加完善，科教收支的会计处理流程更为明确。
规定预算会计信息主要通过对预算会计科目的专门设置或采用备查簿的方式获取，使“核算收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法更加明确，从而兼顾了预算管理。
重新规定计提固定资产的累计折旧，且折旧额分期分别计入相关的成本费用中，突出权责发生制，全面提取固定资产折旧。同时，规定将基建会计费用纳入“大帐”，从而增加了会计信息的完整性，使医疗成本的确定更为合理。
为了进一步完善报表体系，新制度中以“收入费用总表”替代了旧制度中的“收入支出总表”，另外增加了现金流量表、基建投资表、预算收支表、财政补助收支情况表以及相应的会计报表附注。
（一）适用范围有所改变
新的《医院会计制度》调整了适用范围，本制度适用于国内各级、各类独立核算的公立医院，包括门诊部（所）、专科医院、中医院、综合医院及疗养所等各类医疗卫生机构，但不包括基层医疗卫生机构，针对乡镇卫生院和城市社区卫生服务中心（站）等医疗卫生机构，则采用适用于基层医疗卫生机构的会计制度。同时，对于社会资本举办的非营利性医疗机构，也可适用新的《医院会计制度》。
（二）收支分类更科学、合理
基于收入按来源、支出按用途划分的会计准则，新的《医院会计制度》合理调整了医院的收支分类，积极配合医、药分开的改革政策，从而降低药品加成对医院的影响，药品收支从独立的会计科目中消失，而统一纳入医疗收支核算中。
新的医院财务和会计制度明确提出，要加强医院的成本核算和控制，定期开展成本测算，科学、合理地考核医疗服务的效率，这加强了医院自身的运行管理，以具体的数据为全面提升成本核算和控制提供了支持。例如，在医院实行药品零差价后，药事服务费收入是对医院的一部分补贴。然而，现在大多数大型医院在药品差价为15%左右的基础上，其药品收入已占到总的业务收入的50%以上，尤其对于中医院而言，其药品差价则远高于15%，达到30%。因此，药事服务费收入的补贴对医院而言，几乎是杯水车薪，主要还得依靠政府补助。而政府的补助又直接取决于当地政府的财政状况，因此，在欠发达的地区，政府对于医院的补助也得不到很好的落实，对医院职工的收入造成严重的影响，从而影响医院未来的发展以及其医疗服务质量的提升。新会计制度新增“医疗收入—门诊收入—药事服务收入”这个科目，为医院以后实行医药分开做准备，从而更好地实现成本控制。
（三）财务报告体系更加完善
新的会计制度在旧制度的基础上，增加了现金流量表、基本建设收入支出表、会计报表附注、相关附表和财务状况说明书以及一系列成本报表，改进了资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式。在新制度下，现有的报表体系更加完整，创造性地解决了医院会计制度中存在的实际问题。例如，现金流量表的引入对医院的现金管理有着不可忽视的作用。随着当前社会医疗保险的不断推进，由于病人在就医之后不需交付全部费用，而是由医保中心支付其中的一部分，付款时间差的存在，使医院产生了相应的成本和费用，因此，医院不得不更加关注其资金流的状况。现金流量表的使用，增强了医院对现金的规划，大大提升了医院对其整体资金的使用效率。
此外，各种成本报表的应用，使医院不同层面、不同角度的成本都得以展示，公众可以从成本报表上了解医疗收费的合理性。同时，成本报表的结构也有所调整。为了方便财政部门和医院主管部门的监管，医院需要编制财政补助收支表。不同财务报表的增加，使医院会计报表体系更为完整，尤其是与企业财务报表较高的相似度，从而大大提升了权责发生制的应用程度，也是医院财务发展走向完善的标志。
（四）固定资产的核算更真实
这是新的会计制度改革的最大亮点，但也是医院实际操作中的难点。总的来说，旧有的会计制度中，成本核算主要是内部的核算，经营、管理、科研的奖金核算也采取成本归集和分摊的方式，财务是不需要进行成本核算的。同时，原有的会计制度存在修购基金，它是以固定资产的最初价值的一定比率为基础提取的，属于净资产科目，且不构成支出，亦不减少固定资产的原始价值，偏离了固定资产自身的价值。在这种处理方式下，两个科目没有必然的联系，易造成会计分录的漏记和帐外资产的出现。此外，固定资产平时也不计提折旧，医院的资产负债表中只有固定资产的原始价值，造成资产负债表不能真实反映固定资产在使用过程中的损耗价值，其准确性受到严重影响。
新的《医院会计制度》与企业接轨，取消了修购基金，并规定原则上固定资产应按照具体性质采用年限平均法或工作量法分期计提折旧，同时将其作为备抵项目，在“固定资产”科目中直接反映，且在计提折旧时不考虑预计残产值，从而在期末真实地展现医院的固定资产的账面净值，为国有资产保值增值率、资产负债率等的计算提供准确的数据基础，更为真实地反映医院的经营状况。
（五）预算信息和财务信息的同时体现
一个会计系统中同时纳入了预算信息和财务信息，是新的《医院会计制度》的又一亮点，这也确立了新会计模式以预算信息和财务信息为目标和基础的特点。由于医院的服务对象是普通百姓，因此，医院的公益性成为当前的热点话题。新的医院会计制度设置了一些与国库集中支付相对应的会计科目，从而在科目设置上与国库的集中支付方式对接，便于今后国家对医院的财政补助。
新的医院会计制度创造性地采用了“待冲基金”会计科目，财政补助资金形成的固定资产的折旧问题得以解决，满足了预算管理的需要。同时，将这部分折旧预存入“待冲基金”中，在资产摊销和领用库存物资时，不作为成本费用，而是直接冲销“待冲基金”。这种方法，有效地区分了财政资金和非财政资金形成的资产，同时实现对前者的有效管理。
二、结束语
新的《医院会计制度》对原有的医院财务和会计制度的修订，是对现行医院的财务和会计工作中存在的问题的深入分析、改革和创新，体现了它的合理性、优越性，是当今社会发展和医疗改革不断推进的产物，不仅更加适应医院现阶段的会计需要，也更符合国际标准，是对当今社会医院运行模式的尝试与探索，为医院的会计工作提供了良好的指导和运行准则。
参考文献：
[1]孙信义.新旧医院会计制度比较的几个显著区别[J].新会计，2011，（6）：26-26，71
