时间：2023-09-06 17:08:12
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业税务筹划的必要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要近些年来，随着我国市场经济建设与企业经营的和谐发展，税务筹划也逐渐被更多的企业所接纳。时至今日，不同形式的税收筹划正在不断地兴起。税务筹划能够促进企业经济效益的提升，但是同时也存在着一定的风险。本文尝试对企业税务筹划风险的概念、企业开展税务筹划的必要性、税务筹划风险的种类以及具体应对措施四方面内容进行简要地论述。
关键词企业税务筹划风险必要性
全面到来的全球经济一体化时代，促使我国的社会经济得以快速地发展和壮大。然而由于受到全球性金融危机的消极影响，国内的许多企业也在这场经济寒流中实力严重削弱，甚至是无法挽回的宣告倒闭。由于市场环境风云变幻，企业所面临的各种风险也是与日俱增，其中税务风险是影响企业经营与决策的关键点，税收已经成为现代经济生活中的一个热点，因为不论法人、自然人、穷人、富人，都可能直接或间接地纳税，而作为纳税人都希望减轻自己的负担，所以，企业税收筹划是企业能够获得合法收入的一项基本权利，美国南加州梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。他还写道：“在纳税发生之前，有系统地对企业生产经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税款，这个过程就是税收筹划”。换言之，纳税筹划就是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹划等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。因此我们应对税务筹划保持理性的认识，以科学的态度运用税务筹划，税务筹划就是要我们打好提前量。在其逐步推广并受到认可的同时，我们更要认识到税务筹划对于企业生存与发展的重要性，更要重新审视我们的经营与管理，探求风险与筹划的最佳平衡点。
一、企业税务筹划风险的概念
纳税人利用税法规定的漏洞和差异，通过对自身生产经营活动的有效安排从而实现税负的最小化是企业税务筹划活动的本质。而在筹划的整体过程中，税务筹划风险是无法完全抑制的。近年来随着越来越多的专家、学者对于税务筹划加强了研究，在概念上也出现了许多种不同的理解，有人认为：“税收筹划风险是筹划结果的不确定性。”还有的人认为：“所谓税务筹划的风险，通俗地讲就是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。”因此税务筹划风险实质是指企业在税收筹划过程中由于未来法律环境、经济环境、社会环境以及自身生产经营状况等多种不确定性因素的发生，而使得筹划收益出现偏离纳税人预期结果的可能性。
二、企业开展税务筹划的必要性
税务筹划对于企业的可持续发展来说有着重要的意义，我们从宏观角度去分析和总结，可以将企业开展税务筹划的重要性归纳为以下三个方面：
（一）开展税务筹划是促进企业利润提升，增强企业发展实力的需要
在当前的全球市场环境中，竞争永远是企业发展的主旋律，企业在竞争中期望实现的利益最大化的目标始终不会改变，但是利润是一定时期内的经营收益，在数量上等于收入去掉允许抵扣费用后的差额。费用中的一个重要组成部分就是税金，而税务筹划就是节税或降低税金，从而有效地降低费用，提高企业的经营利润。也是由于企业通过节税降低了费用，才有了更多的可用利润投入到产品的生产中，从而不断地增强了企业的综合实力。
（二）开展税务筹划是企业不断提高依法纳税意识的实际需要
深入了解和熟悉税收相关的法律、法规、政策等内容，并能够准确区分合法与非法的界限是顺利地进行税务筹划的基本前提。因为税务筹划可以促使企业为了得到税收收益，而去主动地运用和学习相应的税收法规，久而久之，在潜移默化中，纳税人的纳税意识以及税收法律观念将会得到显著的提高。
（三）开展税务筹划是强化企业经营和会计管理的需要
加强对于自身的经济业务活动全面的监督是税务筹划对企业的基本要求，税务筹划要求企业的决策者和管理者不但要熟悉税收的相关法律政策，深入认识纳税人的涉税风险，同时还要与会计处理进行有机的结合，而不可以脱离会计单独存在。
三、企业税务筹划风险的种类
（一）法律风险
企业在开展税务筹划的过程中，在预期结果方面存在着一定的不确定性，因此，企业有可能会承担偷逃税的法律责任以及补缴税款的相关法律义务。这种责任和义务就是企业在税务筹划实施中潜在的法律风险。首先企业为了争取在税收上的优惠，在当前企业综合条件下要针对个别经营活动进行形式上的某种变通，谨慎选择政策，一旦没有合理地把握这种变通和选择的“度”，如果税务机关不认可，则企业很可能就要承担一些由于税务筹划发生的损失而衍生的成本费用，同时还要承担相应的补缴税款的法律义务；其次，税务部门对企业由于避税范围加大，而致使一定危害或影响发生时，还要对该企业进行一定的限制。在实际操作中的避税和偷逃税非常敏感，有时甚至是一体两面，一旦把握不周，那么避税则很可能就会成为偷逃税，如果这时被税务机关认定企业是打着合法的幌子掩盖偷逃税款的违法行为，则会对该企业实施罚金以及滞纳金的相应处罚，甚至在情形严重的情况下企业还要承担刑事责任。
（二）经济风险
企业在制定和实施税务筹划方案的过程中，由于其预期结果的不确定性，会直接让纳税筹划成本不能有效的收回，也会因此而承担一定的法律义务，加重经济上的损失，这就是企业税务筹划所要承担的经济风险。如果企业的筹划方案未成功，那么那些投入到筹划中的成本支出将会付诸东流，与此同时还要支出滞纳金、追缴税款以及罚金，可以说在制定不当税务筹划所造成的损失是巨大的。
（三）行政执法风险
税务筹划行政执法风险是指企业在实施税务筹划方案的过程中，由于预期结果的不确定性，出现了税务行政执法方面的偏差，企业所要承担的税务筹划失败的风险。一般来说，税务筹划通常是合法的，并能够通过税务机关的认可，然而因为国家在制定税法时，在税收事项内容上保留了一定程度的弹性空间，再加之税收执法人员的综合素质存在差异性，这些不确定因素也会造成税收政策在执行中的偏差。即便是税务筹划是合理合法的，也会因为行政执法的某些偏差而被认定是偷逃税的行为而遭到严厉的处罚，这样一来企业不但不能够达到节税的目的，反而更加重了企业的税收负担。
四、企业应对税务筹划风险的具体措施
（一）重视成本效益
企业在针对某个筹划方案的实施并且取得相应利益的同时，也必然会同时付出一些额外的费用。而要想制定一套具有一定可行性的税务筹划方案，企业所得的利益首先就必须要大于筹划方案的损失和成本，也只有在这种状态下，企业的税务筹划方案才会被接受。所以企业在制定税务筹划方案的过程中，必须要重视企业的成本效益。此外，企业不仅要考虑税收筹划的直接成本，还必须要同时考虑机会成本。
（二）提高税务筹划的风险意识
首先企业要有税务筹划的风险观念，务必要充分认识到企业所要承担的潜在筹划风险，明确税务筹划风险对未来发展的重要影响，要在企业税务筹划的全程中落实税务风险的防范措施，让税务筹划人员在制定税务筹划方案时，能够全方位地综合考虑潜在的风险因素，从而有效地规避税务筹划风险，提高企业的经济效益。
（三）增强筹划人员的综合素质、审慎把握税收政策
要想有效地避免税务筹划风险，首先就必须要全面的把握税收政策，要时刻注意有关法律法规的综合运用，全面系统地对所筹划项目的合理性、合法性以及企业的综合效益进行细致的研究和充分的论证。此外，还要不断提高相关税务筹划人员的专业素养和法律意识。根据企业的实际需要，培养一支专业化的筹划团队，优化筹划队伍的人员构成，从而有效地降低筹划执行过程中的风险。
（四）加强与税收人员以及政府官员的互动
我国的税法在制定时，对相应的税收事项留有一定的弹性空间，税务人员在执法过程中具有“自由裁量权”。加强与税收人员以及政府部门官员的互动能够尽量降低征税纳税双方针对相关税收政策在理解上的出入，从而有效减少税务机关认定风险。因此，企业要运用自身的优势，加强和当地政府的互动联系，从而便于自身的发展。
结论：综上所述，企业税务筹划对于企业的生存和发展来说是至关重要的。通过合法的规划，企业税务筹划能够有效地减轻企业的税务负担，但是在企业增加税收效益的同时也会出现一定的筹划风险，这时则需要我们从多方面入手加强筹划的科学性与合法性，深入研究相关的法律知识，不断提高人员素质，加强对于企业的经营与会计管理，不断优化筹划方案，充分思考税务筹划的合法性经济性，从而让税务筹划能够真正地作用于企业的财务决策。
参考文献：
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[3]杨焕玲,孙志亮,郑少锋.企业税务筹划的风险分析及其控制.中国海洋大学学报(社会科学版).2007.03.
（一）企业内部问题。
从企业内部来看，其税务筹划存在的问题主要体现在以下几个方面。首先，很多的房地产企业对于企业税务筹划的认识尚处于起步阶段，在很多认识上的不清晰直接影响了后续工作的开展。其次，还有的企业在进行税务筹划的模式不专业，有待优化。最后，还有部分房地产企业的风险意识薄弱，不具有抗击风险的能力。特别是近年来，我国的房地产行业迅猛发展，其在操作过程中存在的风险也越来越大。虽然国家也已经出台了一系列的调控政策，但是行业内总体风险意识淡薄的现象还需要一段时间才能得以解决。
（二）外部环境问题。
首先，由于受到我国税率制度的影响，客观上使得房地产企业在进行税务筹划的过程中存在一定的局限性。其次，从行业的大环境来来，我国的房地产企业的税务业务能力整体较差。
二、房地产企业做好税务筹划的必要性
当前形势下，房地产企业进行税务筹划工作十分必要。首先，通过税务筹划，企业能够合法减少税务开支，减轻企业的税务负担，提升利润空间。其次，通过税务筹划等相关手段，还能够让房地产企业的税务风险得到最大限度的控制。
三、解决房地产企业税务筹划问题的对策
（一）认清税务筹划，建立预警机制。
我国的房地产企业要想解决税务筹划过程中出现的种种问题，认清税务统筹，建立科学的预警机制是前提。房地产企业在进行税务筹划时，应该将优惠力度大且具有伸缩性的税种作为工作对象。需要注意的企业税务风险主要包括企业重大战略事件、企业财务报表的编制、最新涉税政策等。这些都是在建立税务筹划工作预警机制应该重点关注的内容。
（二）统筹税务筹划工作。
税务筹划本就是一项内容复杂，涉及面很广的财务管理活动。想要做好税务筹划，需要工作人员具备多方面的素质。只有这样，才能让税务筹划的各个环节具有可操作性，也才具有实际的意义。
（三）灵活运用税收政策。
首先，房地产企业常见的税种为土地增值税和房产税，在对这类税种进行税务筹划的时候，政策的差异化条款就能派上用场。其次，企业还可以选择成本最低的税种进行纳税，在合理科学的情况下降低企业的税收负担。最后，在进行税务筹划的过程中，要及时关注国家的各项税种政策，在税务筹划时选择具有最大优惠的税种。
（四）完善税收法律制度。
首先，国家应该结合实情，加大对于税收制度的改革力度，对于政策中出现的漏洞和空白予以及时的修正和补救。其次，国家相关部门应该加大执法力度，对于在执法过程中发现的偷税、漏税企业给予严惩，加大处罚力度能够有助于遏制不法行为的发生。
结束语：
摘要：市场经济发展到一定阶段必然要求企业进行税务筹划。近年来，税务筹划也渐成为我国企业理财活动的一个热门话题，对于税务筹划，各类企业都表现出了较强的欲望。本文从中外企业在税务筹划方面存在的发展差距入手，从应用的广泛程度、应用基础和人才储备三个方面进行了比较研究，并指出了我国企业在依法纳税的基础上，合理运用税收政策进行税收筹划活动的发展对策。
关键词：税务筹划中外比较对策分析
一、税务筹划及其特点
在学界广泛被接受的界定是，税务筹划是指企业纳税人在国家现行税法的许可范围之内，通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动预先采取适当的安排和运筹，全面优化收支，在精算以后，确定最佳的纳税方案，使企业既依法纳税，又能充分享受税法所赋予的权利和优惠政策，以达到合理合法地减税、节税的财务策划行为，以及获取最大的税收利益、实现企业价值最大化的经济活动、具体来讲，税务筹划具有以下七个特征:(1)合法性，处理征纳关系的共同准绳是税法，企业作为纳税义务人要依法纳税)税务筹划也必须在国家法律许可的范围内，按照税务政策及相关规定来进行)(2)预先性，在税收活动中，企业必定是先发生经营行为，然后产生纳税义务，纳税义务通常具有滞后性)如果税务筹划在企业重大经济项目决定之后才进行，就等于失去了筹划的意义)因此，税务筹划在时间顺序上必须要在企业重大经济事项确定之前，提前新型运作)所以，税务筹划具有超前性特点)(3)系统性)税务筹划是在纳税义务产生之前，权衡不同经济行为下的税负轻重之后所做~出的选择、而且这种选择不仅要考虑整体的经营决策，而且还要把它放在具体环境中加以综合研究，是一个系统工程)(4)可操作性，即纳税人经营活动的经营理念和特点要在税务筹划中有所体现，简明扼要的同时还要有较强的灵活性和操作性、(5)目的性、获得整体经济利益是税务筹划的终极目的、)在进行税务筹划之前，要进行一定的成本效益分析，使企业潜在的税收负担降到最低的水平，立足全局，选择投资、经营和理财方案，给企业带来净经济效益、(6)专业性、税务筹划作为一种系统的管理活动，有各种各样的方法可供选用)从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等)从学科上看，包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等)因此，只有具有很高的智力层次，才能在税务筹划的过程中，综合运用各种不同的方法，利用广博的专业知识，进行周密的规划)税务筹划的专业性有两层含义，一是指只有财务、会计，尤其是精通税法的专业人员才有资格有能力进行企业的税务筹划活动;二是各国的税制随着现代社会经济的发展，也越趋复杂，纳税人自身是不足以进行税务筹划的)于是，专门从事提供税务、咨询及筹划服务的机构应运而生，这些机构的出现使税务筹划呈现出日趋明显的专业化特征)(7)筹划过程的多维性、首先，从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的整个过程，可能产生税金的任何一个环节，都需要进行税务筹划、)不仅生产经营过程中规模的控制、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在企业设立之前、生产经营活动之前、新产品研发之前，甚至确定注册地点、组织类型和产品类型都要通过税务筹划，充分考虑到节税效应)其次，从空间上看，税务筹划活动不仅局限于本企业，还应联合其他单位，合力探寻节税的路径、)
二、中外企业税务筹划的对比分析
由于税务筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，不仅整体上对税务筹划的理论还需进一步探讨，企业在税务筹划方面由于经营管理水平的差距更是鲜有实践，落后与国外企业，具体表现在:
1、国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税务筹划先行的习惯性做法国外企业在作出重要的经营安排和重大的决策之前，首先就把税务筹划作为企业总体决策的一项重要内容，紧密结合国家税法的有关规定和要求，事先进行经营结果的税赋情况的预测，选择有利于降低税收成本，提高经济效益的最优方案，并依据测算下来的综合情况，进行科学的决策和合理的实施)然而，在我国，企业的经营管理水平普遍较为落后，许多企业在处理企业与国家之间的税收分配关系时，简单地采取偷税、逃税的手段降低企业的税收支出，以实现税后利润最大化的目标)这主要是因为纳税人寻求税务筹划存在动力不足问题、)由于部分基层税务机关工作人员业务素质不高，征管意识不足，我国税收征管水落后于发达国家)征管水平的低下，不能及时发现纳税人的偷逃税行为)同时，及少数税务干部的、询私舞弊等也给纳税人提供了违法、违规的机会)很显然，如果偷税的获益远远大于税务筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去进行税务筹划)因此，如何提高税务筹划的动力是值得研究的问题、2、在国外，许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和业务、)如日本有AS%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务人代为办理的，20世纪末期，美国还出现了专为金融工程进行税务筹划的金融工程师;澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的)许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税务筹划中发挥着显著作用)税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求)二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低、)由于通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效较大，税务会计得以快速发展)此外，随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税务筹划更是已经成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象)税收筹划的高度专业性，知识融通性及操作的复杂性要求“一专多能”的复合性税务筹划人才，这在我国税务筹划刚起步的情况下，显然是人才难求、3,税务筹划空间问题在欧美国家，一提起税务筹划，主要是指对所得税的筹划、)主要通过合法地选择取得所得的时点，或者转移所得等方法使收入最小化，费用最大化，实现免除纳税义务，减少纳税义务或递延纳税义务等目的、)所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款)这样，所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税越多，其税后实际收益就越少、)如果企业能够进行所得税的税务筹划，则可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率)另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以企业进行所得税筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额)换句话说，所得税税务筹划带来的利益是免税的)当然，在国外，所得税的筹划较为普遍，不仅是因为它具有筹划的必要性，而且还在于所得税具有较大的筹划空间，这种筹划空间主要来源于各国税法中的税收漏洞以及林林总总的税收优惠措施、)但我国现行税制较大地倚重于增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，所得税等直接税收人占整个收人的比重有限大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限、)而在英美等发达国家，国家税制主要以完备的所得税体系为基准，因此，就为企业进行税务筹划提供了比较广泛的发展空间、)与稽查，为税务筹划的发展提供一个良好健康有序的宏观环境)
2‘做好专门人才培养工作税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救，专门人才是进行税务筹划的基础)成功有效的税务筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要求筹划主体具备严密的逻辑思维、统筹谋利的能力，精通法律、统计、财务、会计、管理、运筹学等多方面知识，同时还要全面了解、熟悉企业筹资、经营、投资等业务情况及其流程，随时掌握税收政策变化情况，只有这样，才能正确预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策、)因此企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视税务筹划人才的培养显得尤为重要、3.提高企业经营管理水平企业首先要做好税务筹划的基础工作，规范企业的会计行为，建立科学严密的审批机制)在此基础上，建立完善的信息收集传递系统和税务筹划数据库，以实现税务筹划对信息的准确性、完整性、及时性、相关适度性要求、其次，企业要提高经营管理水平，在企业经营的各个环节，充分利用现行税收优惠政策，税法及税收文件中的一些相关条款，以及财务会计的规定，对达到相同经营目的的各种经营手段和方式进行纳税测评，选择纳税少、税后利润大的方案，以此达到降低经营成本，提高企业经营管理效益的最终目的)另外，要加强税务筹划风险的防范与控制，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效措施遏制税务筹划风睑、六
三、我国企业进行税务筹划的途径
1‘加快法制化建设
首先以法律形式明确界定税务筹划与避税、逃税的性质及其构成要件，使合法的税务筹划受法律的保护，使税务筹划所提供的方案得到法律的支持，为税务筹划的发展创造条件)同时，要严格执法，提高征收管理水平，减少征管漏洞，加大对偷逃税款的打击力度，强化征管参考文献:[潘海荣企业进行税务筹划之关键川经济研究参考，2003(5())L2J孙炜税务筹划—企业明智的选择田山西财税n}}}}(s}L3J赵宏脱务筹划之必要性川税务纵横，2003(10)L-}l孙建华税务筹划的基本策略田江苏商论，2003(12)
关键词：税务 筹划 思考
税务筹划是指在纳税前，企业依据当前的税务环境，遵守税法的前提下，经过事前准备、谋划，达到为企业可以进行合理规避涉税风险，控制或减少税负的间接增效的活动。目前，各大型公司都成立专门研究和操作具体纳税项目的部门，来负责本单位的涉税事项，他们都在依照税法的框架内，规范企业的纳税行为，科学合理地降低税负成本，有效防范纳税风险，实现企业价值最大化。
一、影响和制约企业税务筹划的因素
1、税务制度的影响，由于我国正处于转型发展的新时期，经济的发展呈现多样性，经济新问题的出现，促使原有的税收规定出现漏洞和不足。而税法是法定的形式出现的，无法作出修改。还有，由于认识和理解能力的限制，税制也不可避免地存在一些纰漏，这就为企业的经营行为提供了税收选择的空间。
2、税务执法的影响，由于我国国大人多，经济情况复杂，税务征管人员多，业务素质掺杂不齐，造成了税务政策法规执行的差别。具体表现在以下：（1）、自由量裁权的差异。我国税法对具体税务事项常留有一定的弹性范围，例如，税款的征收方式方法繁多，有定期定额、查账征收、查定征收、查验征收等。这都会税务筹划产生影响（2）、征管的水平差异。由于税务人员素质掺杂不齐，在税务政策执行上会存在主观和客观的偏差。
3、筹划方案调整的影响，首先，税务筹划是预先的税务安排，经济发展的情况的多变性，筹划人员能否及时跟踪事务的发展，可否迅速调整筹划方案，为了规避筹划方案的失败，就要依靠广大全体员工的信息灵敏。其次，如果筹划方案得不到广大员工的肯定，没有相应的配套措施，就会影响整个方案的贯彻执行，导致税务筹划失败。
二、企业进行税务筹划的必要性
1、税务筹划已成为企业财务决策的重要内容。每种决策都会产生各种不同税负，而税负又取决于税务筹划的是否成功。
2、税务筹划是企业实现财务管理目标的有效途径。企业只有选择最佳的纳税方案降低税负，节约现金流量的支出，达到企业价值最大化。
3、税务筹划可提高企业财务管理水平。开展税务筹划，可以规范经营行为和防范税务风险，获得良好的税务评价和信誉，维护企业形象。
三、企业税务筹划遵循的原则
1、合法性和合理性原则，由于企业对一个国家或地方的政策或法规的理解与税务机关的认识的偏差，企业认为是合法的税务筹划，实际上，在操作中，会受到相关的限制或打击，因此，税务筹划人员必须把握好尺度。这样，企业要充分熟悉税法知识，对税务政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解，要仔细琢磨和推敲，同时需要注意立法机关、行政机关作出的相关阐释。还有，为了适应不同发展时期的需要，以前的政策必须不断地被修正，因此一些政府政策具有相对较短的有效性，税务筹划人员只能在税法和政策变化没有超出预估的范围内，进行操作。所以，税务筹划人员必须认真坚持合法、合理的原则。
2、成本效益原则，任何事情都有其两面性，税务筹划也是，一方面是税收利益的取得，一方面是筹划成本费用的支出。只有当筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。但在现实中，税务筹划人员在制定税务筹划方案时，由于预期结果的不可预见性，很可能使发生的税务筹划成本亏损。另外，企业在税务筹划过程中可能考虑不周全，顾此失彼。有些税务筹划方案看似会使企业某些税种的税负减轻，但从整体上来看，又可能会因为影响其他税种的税负而使整体税负增加；有些税务筹划方案，虽然可减轻不少税款，但在实际操作中，却有增加了许多非税成本和费用，从而使企业整体利益受损。所以，企业在税务筹划时，要确定符合生产经营的客观要求，预测各种潜在风险，做到筹划收益大于成本。
3、规避风险原则，企业的税务筹划又是会在法规的边缘上进行操作，这里蕴含着很大的操作风险。若不看重这些风险，盲目地进行税务筹划，往往事与愿违，得不偿失。例如，纳税人的税务筹划行为不被税务机关认可，就有可能被税务机关确定为有问题或不讲诚信的单位，会导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查、增加更加严厉的纳税申报条件和程序，企业可能为这些增加条件增加不必要的成本，厉害的还会影响其生产经营活动及市场份额，从而给企业的股票造成价格不稳定甚至降低，对企业的社会形象带来负面影响。因此，企业要搞好税企关系，加强税企联系，使税务筹划活动适应主管税务机关的要求和管理特点，筹划方案得到税务部门的肯定，就会规避税务筹划风险。
四、加强税务筹划的建议
1、正确理解税收筹划的涵义，“避税”与“税务筹划”相比较，主要的区别是：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。而且对这两种行为执法部门对待他们的态度也是不同的。目前绝大多数人都把税收负担最低化即节税作为税收筹划的目的，实际上，税务筹划属于企业财务成本管理的范畴，财务成本管理的目标是实现企业的价值最大化，因此，税收筹划必须以企业价值最大化为目标，节税并不是真正的目的。
2、加强税务筹划专业人才队伍的培养，由于税种的多样性、客观条件的复杂性，都要求税务筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。，在高校开设税收筹划专业，对在职的会计人员、专职筹划人员进行培训，提高相关人员的业务素质。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力及与各部门合作配合的协作能力，否则就难以胜任该项工作。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于筹划人员素质的提高。
【关键词】税收 筹划 纳税人
税收筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
税收筹划的目标是使纳税人的“税收利益最大化”，即税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化。
一、税收筹划的必要性
社会主义市场经济中，现代企业发展目的是实现企业价值最大化，而税收筹划正是企业实现价值最大化的重要的手段之一。
（1）税收筹划是降低企业经营成本的有效手段。税收无偿性决定了其税款支出是企业资金净流出，没有相配比的收入项目，所以节约税收等于直接增加企业净收益，增强企业竞争力。
（2）税收筹划能够使企业在纳税约束的市场环境下，减轻税负，实现企业税后利润最大化或企业价值最大化。纳税人在法律允许前提下，通过税收筹划可以使企业在履行纳税义务的同时，最大限度享有相应的合法权益。
二、税收筹划的影响因素
税收筹划是对经营、投资、理财等事项的安排和策划，是多种纳税方案择优选取的财务管理活动，成功与否受多种因素的共同影响和制约。
（一）政策因素
政策因素包括税收法律、法规和会计政策、法规。税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。我国税收法律、法规中都有鼓励和限制企业经营行为的政策。政府鼓励的经营行为，享有较多的优惠政策，实行低税负；政府限制的经营行为，基本没有税收优惠政策，实行高税负。企业可通过不同会计政策的选择来实现不同的税收筹划结果，如固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等。
（二）税收因素
我国现行税收法律法规，不同的税种有不同的税率，同一税种不同的税目也可能有不同的税率。税率比例的差别，以及全额累进税率和超额累进税率的突变性为企业进行税收筹划提供了良好的客观条件。一般说来，税源大的税种，税负伸缩弹性大。税收筹划潜力也就越大。
（三）纳税人因素
鉴于经营内容和组织形式的差异性，特定的纳税人需要缴纳特定的税种，执行特定的税率。纳税人改变经营内容，或者改善组织形式，就可能由一种纳税人转变成另一种纳税人。或将纳税人转变成非纳税人，需更改税收筹划方案。
三、税收筹划风险及风险规避措施
从企业税收筹划的整个过程来看，筹划中面临的风险大致分为以下几类：
（一）法律风险
税收筹划的法律风险是纳税人在制定和实施税收筹划方案时所面临其预期结果的不确定性而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税款的法律责任。
（二）财务风险
财务风险主要指税收筹划的收益小于成本。纳税人在制定和实施税收筹划方案时，因其预期结果的不确定性，可能使已发生的纳税筹划成本沉没，或可能要承担法律义务、法律责任的现金流出以及无形之中造成的其他损失。
（三）行政执法风险
行政执法风险是指因税收筹划方案预期结果的不确定性，而使得纳税人可能承担因税务行政执法偏差导致税收筹划失败的风险。即税收筹划的合法性需要税务行政部门的确认。
（四）企业信誉风险
企业信誉风险是指税收筹划方案的实施可能导致的企业信用危机和名誉损失。企业的信誉是企业的无形资产，税收筹划失败会使企业的无形资产贬值。
针对以上税收筹划风险，企业必须做好以下四项工作：
（1）树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，在各种经营决策中，运用税收筹划方法，增加企业经济利益。
（2）加强税收筹划指导，借鉴其他企业税收筹划成果，结合企业实际情况和地方经济环境，找到符合自己具体情况的税收筹划方案。
（3）提高办税人员素质，企业应采取各种行之有效的措施、利用多种渠道，帮助企业涉税人员加强税收法律法规、税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税收武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。
（4）在实际操作中持谨慎态度，鉴于目前税收筹划工作理论和实践经验的双向缺乏，可参照其他企业税收筹划成果，将理论与实践相结合，做到两者有机统一。
四、税收筹划工作思路
（1）税收筹划应着眼于整体税负的轻重，认真衡量税收筹划的综合效果，避免出现个别税种税负降低而整体税负增加现象。注意各税种税基的相互关联、此消彼长的关系，防止某税种税基的缩减而致使其他税种税基扩大的情况；考虑税收筹划带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益；既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，选择使整体利益最大的方案。
（2）实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。涉税零风险，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，更有利于企业的长远发展与规模扩大。
关键词：税收筹划；思路；方法
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20015101
1 税收筹划相关知识
（1）税务筹划的概念。所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动，使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法，它是对税收政策的积极利用，符合税法精神。税务筹划本身不单纯是一种财务行为，而是和企业的经营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。税务筹划可分为广义和狭义，广义的税务筹划是指在遵守国家税法的前提下，通过一些技巧对单位经营活动进行科学、合理的安排，以达到减少所缴税款的一种财务管理活动；狭义税务筹划是在遵守税法前提下并适应政府税收政策下采用税收优惠或选择机会，对单位经营活动、投资分配进行的科学、合理安排，并达到合理节税的一种财务管理活动。
（2）税收筹划的特点。①合法性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上，而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据。企业应严格区别避税漏税和合理避免的概念，要以税法为依据，在合法的前提下进行税收筹划，做出缴纳税负最低的抉择。②事前筹划性。企业都是先发生经营行为后纳税，这也就意味着企业可以一定程度上控制税负，也就是说进行科学的事先筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。③目的性。税收筹划的主要目的就是最大限度地减轻企业的税收负担，一种方法是选择低税负，另一种是延迟纳税时间，以此提高企业成本优势，为其在激烈的市场竞争中取得胜利提供保障。④多样性。国家的税种多种多样，而且相互关联，有时某个税种缩减了，却引起其它税种增大，这种方法是不可取的，我们在进行税收筹划时应综合考虑，着眼于整体去降低企业税负。
（3）税收筹划的技术方法。①免税技术，在法律允许范围内利用国家免税政策成为免税人。②减税技术，在法律允许范围内利用税收政策降低计税依据，减少应纳税额。③税率差异技术。④扣除技术。在法律允许范围内尽量增加扣除额、宽免额、冲抵额等来尽量节税。⑤抵免技术。⑥退税技术，纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。⑦延期纳税技术。⑧分割技术。⑨汇总（合并）技术。指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）达到法定减免界限而降低税负的技术。
2 施工企业税收筹划必要性
近年来，我国经济建设在快速发展，但同时，垫资、让利、压价、拖欠等问题也在施工企业中屡见不鲜，严重阻碍了我国施工企业的健康发展。面对激烈的市场竞争，企业为了拉到业务，不惜一再压低价钱，甚至垫付施工款项，而产生的应收账款不能及时收回更是导致企业自身资金紧张。此外，因为价钱的压低，工程利润相对不大，加之应收账款产生的坏账，加重了企业资金周转困难。为了筹集资金，施工企业采用内部集资、银行贷款或是企业间拆借资金等方式，进而加剧了企业资金成本，同时也更加缩小了利润空间。这种情况之下，通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力就显得非常重要了。
3 市政施工企业中的税收筹划
3.1 合理控制税收风险
任何一个企业在进行纳税的业务过程中，都要时刻面临着纳税的法律风险，这需要我们准确掌握相关税收的政策法规，方便我们在实际工作中解决遇到的税收问题。而税法只能是一个原则，不可能把每一家企业具体的事情上升到一个高度，专业的判断还需要企业来做。税收风险存在于税务处理过程，在企业的运营过程中，控制企业的税收风险是必然的过程，在税务交流和交换意见的时候，不要问一个人，要从不同的渠道和层面获得不同的信息，这个信息获得的过程中，往往出现失误或者偏差，就会给企业造成很大的损失。
3.2 营业税的筹划
（1）合同签订类型、金额以及注明事项都会对企业营业税造成不同影响。如土石方工程需要的大型挖掘机、装卸机，租赁业务营业税税率是5%，建筑业营业税税率是3%，如果签订的是分包合同，按照3%的税率缴纳营业税，营业税金可以减免许多。在合同设计时，双方要把在施工过程中可能遇到的情况尽量都考虑进去，确定一个保守的价格，等待工程结束后，按结算价计算缴纳税金，尽量少缴印花税。
（2）工程决算时，把握好营业税的纳税义务发生时间，在规定的日期内尽可能的推迟营业税申报时间，争取最大时间价值，缓解单位资金压力。
3.3 企业所得税的筹划
（1）折旧年限的选择。施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限，这样可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。
（2）对分期预缴、年终汇算清缴的纳税筹划。企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。根据《企业会计制度》和《建造合同准则》，施工企业在资产负债表中确认合同收入与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。
参考文献
关键词:新税法;纳税筹划
中图分类号:F23文献标识码:A
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
二、新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本―效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
(作者单位:湘潭大学商学院)
主要参考文献:
摘要：税务筹划是企业通过有效地财务手段进行缴税节约的一种方式，企业通过对于其经营等各个环节的涉税事项进行综合调整，实现企业的缴税数额最小化，达到企业资金保留的最大化。科技型小微企业本身需要的资金就多，而且其盈利的过程需要较长的时间，为此如何在税务方面减轻负担、节俭成本，成为研究小微企业税务筹划的主要目的。目前税务筹划制度在我国的发展还不完善，其在小微企业中的应用还不广泛，为此，通过对于科技型小微企业在税务统筹方面存在问题的角度出发，提出构建我国科技型小微企业税务统筹的措施。
关键词：科技型小微企业；税务筹划；存在问题；建议
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企业实施税收筹划的必要性
1.1 税务筹划的概述
税收筹划常常被称为“合理避税”或“节税”，是指企业通过对税收政策法规的深入研究，在不违反国家法律、法规的前提下，对生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计运筹，使企业的税收负担最优，以实现企业价值的最大化。
税务筹划的特点是：
（1）合法性。税务筹划就是企业通过一定的财务管理手段实现企业少缴税的最终目的，而且这样的手段是经过我国税务部门允许的手段，如果企业通过不正规的财务管理手段获得少缴税，其所为的行为就是不合法，它就不能称为税务筹划。所以税务筹划的首要特点就是要合法性。
（2）筹划性。筹划性就是企业在从事经营活动的时候要具有发展的观念，加强对于税务筹划的正确认识，使得企业的财务活动符合税务筹划的相关规定，尤其是保证其财务管理执行前就要符合税务筹划的内容，避免财务管理活动完成以后出现不适合税务筹划的相关规定，造成一定的损失。
（3）目的性。税务筹划就是要实现企业的税务减免或者少缴的目的，企业通过税务筹划的手段实现企业尽量减少支出，降低企业的成本，扩大企业的非经营性利润的增加。
（4）专业性。税务筹划要求企业具有其规定的条件，只有企业达到一定的条件之后才能进行税务筹划，同时税务筹划的进行也需要企业具备专业的人员进行操作。
1.2 税务筹划对于科技型小微企业的作用
（1）税务筹划有利于促进科技型小微企业的产品结构调整。
我国税务部门对于小微企业的税务减免等政策支持并不是没有条件的，它需要小微企业达到一定的条件之后才能实现税务方面的优惠，而科技型的小微企业的发展是急需减少企业的资金支出，以此避免企业的经营活动受到资金短缺的困境。通过税务筹划要求科技型的小微企业不得不对自己企业的产品经营进行针对性的调整，使得其符合税务减免政策，通过有效的措施提高了科技型小微企业的发展动力，促进小微企业不会因为资金短缺因素导致的进行困难，缓解科技型小微企业的生存风险。
（2）税收筹划有利于提高科技型小微企业的财务管理水平。
科技型小微企业由于其人员少，企业规模小等特点，而且其财务管理工作也没有大型企业的财务工作的复杂性，使得企业对于财务管理水平不重视，而我国在实行税务筹划制度以后，小微企业为了获得资格，实现企业的免税或者少缴税的目的，它们就会通过有效地财务管理实现企业的经营活动符合税务筹划的内容。因此税务筹划可以帮助小微企业在财务管理上提高他们的管理水平，在企业的人员配置上促进会计人员的综合能力，小微企业通过会计人员的专业知识利用科学的财务分析与管理制度为依托，实现小微企业的税务筹划的实现。
（3）税收筹划是实现科技型小微企业市场竞争力的必要条件。
经济一体化的发展，企业与外界的联系越来越紧密，尤其是科技型的小微企业它需要及时地了解外边市场的技术产品情况，尤其是外国的产品市场情况，对此它们就必然会与其他地区的企业进行合作，尤其是在技术方面的合作，而国外的企业它们进行企业的财务管理方面都应用了税务筹划来实现企业的合法利益，对此我国的小微企业也要积极地引入税务筹划，通过税务筹划实现企业的利益，提高我国小微企业的经济实力，提高它们的竞争力，实现我国小微企业的财务管理方式与外国的方式相一致。
2 科技型小微企业税收筹划存在问题分析
当前我国政府部门对于科技型小微企业在税务方面制定了许多优惠政策，比如《高新技术企业认定管理办法》中第10条就明确规定了对于科技型小微企业的税收减免支持，而且地方政府也出台了对于小微企业的税务减免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府关于进一步加快民营经济发展的意见》就提出了对于科技型小微企业的税务给予一定的减免或支持。虽然国家、地方政府对于科技型小微企业在税务等方面进行了大力的支持，但是一些科技型小微企业在税务筹划认识、管理制度等以及社会环境方面还是存在不少的问题。
2.1 科技型小微企业自身存在的税务筹划问题
对于小微企业的税务筹划管理主要就是依靠企业的财务管理制度进行的，企业的自身管理制度等对于税务筹划的进行具有极大的影响作用，因此我们分析科技型小微企业的税务筹划问题首先就要从企业本身角度入手。
（1）科技型小微企业对于税务筹划的认识不正确。
科技型小微企业发展的主要问题就是资金短缺，对此科技型小微企业对于税务筹划工作就显得格外的重视，它们通过一定的财务管理手段实现其减免税收或者减少税收的目的，正是由于税务筹划对于科技型小微企业的重要性，使得他们常常把税务筹划与税务违法行为联系在一起，他们对于税务筹划缺乏正确的认识，在现实的科技型小微企业的税务筹划方面，他们的财务管理通过合法的措施可以实现，但是他们由于缺乏必要的常识使得他们花钱雇佣税务师等人员对本企业的财务进行弄虚作假，达到所谓的税务筹划的目的。
（2）科技型小微企业缺失关于税务筹划的人才。
科技型的小微企业它的主要工作就是科研创新，它的人员数量少，所以它的岗位设置就不具有科学的企业内部结构组织，小微企业的财务人员往往不具有专业的会计知识，因为它的性质决定企业的财务管理工作相对简单。也正是因为此原因，小微企业就缺乏税务筹划人员，即使具有税务筹划工作人员的小微企业，其专业知识也有限，因为税务筹划需要相关的从业人员具有全面的知识，他不仅需要了解会计的基本知识，还要了解国家的税务法规制度、国外税务知识以及相关的企业管理知识等。这些客观的原因都会导致小微企业的税务筹划人员缺失，而且这种现象越来越明显。
2.2 政府部门对于科技型小微企业的税务筹划没有进行完善的规定
（1）缺乏对于科技型小微企业税务筹划的指导。
科技型小微企业的税务筹划工作主要依靠的就是根据税务部门的相关规定，不断地自我完善，因此在企业自我完善的过程必然会浪费大量的人力、物力，这样就会加剧小微企业的财务管理积极性，而政府部门却对此不重视，它在规定相关的税务制度以后，他们不重视对其的宣传，使得企业尤其是小微企业不能熟练的应用它。
（2）税务行政执法存在偏差。
税收筹划是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚。
3 改进科技型小微企业税收筹划的建议
科技型小微企业的税务筹划对于减少小微企业资金支出，降低其成本、增加其科研投入等有着关键的作用，对此我们要采取多层次的手段促进科技型小微企业的税收筹划管理，提高科技型小微企业的税收制度。
3.1 提高科技型小微企业税务筹划管理建设水平
（1）提高税收筹划相关人员的素质。第一，科技型小微企业管理层应重视税收筹划工作。科技型小微企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的赢利空间寄希望于税收筹划。第二，提高科技型小微企业财务人员的专业水平。加强对小微企业企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，加强对小微企业财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。
（2）税收筹划应从科技型小微企业的总体上谋划去选择有利于科技型小微企业发展的税收方案，科技型小微企业要依据自身的发展特点有选择地使用对实现企业最大价值的税务筹划方案。必要的时候要进行综合的分析，从小微企业的科技创新的长远机制进行考虑分析。
3.2 提高政府部门对于小微企业税务筹划工作的支持力度
（1）大力清理对科技型小微企业的不合理收费。规范税收制度，在清理不合理收费项目的基础上变费为税；逐步剥离目前由企业承担的一些公共事务与社会职责，企业只承担生产与经营职能；逐步建立公共部门产品与服务的定价听证制度；降低登记和最低注册资金的标准，从根本上解决减轻科技型小微企业负担问题。
（2）加强对科技型小微企业的税收服务。税务部门应加强对科技型小微企业的税收宣传和纳税辅导，为那些财务管理和经营管理水平相对滞后的小微企业提供建账建制指导、培训等服务；大力推广税务制度；加强对小微企业户籍管理和税源监控；掌握小微企业经营状况、核算方式和税源变化情况，把优化服务和强化管理结合起来，促使科技型小微企业在提高管理水平和经济效益的基础上，提高税收贡献率。
（3）加强税务部门与科技型小微企业之间的联系。科技型小微企业在运行中存在许多的问题，对此需要我国的税务部门及时地了解科技型小微企业的实际困难，使得税务部门在自己职责范围内最大程度的促进对于科技型小微企业的支持力度，保证科技型小微企业的健康发展。
3.3 完善科技型小微企业的税收政策
国家对于科技型小微企业的税务政策方面给出了极大的空间，尤其是2011年我国针对性地建立对于小微企业在税务方面的政策，尤其是对于小微企业的创新的给予一定的税务减免以及补贴等，但是当前对于科技型的税务政策还是与小微企业的发展不相适应，对于要完善科技型小微企业的税收政策，做到真正地为小微企业发展提供良好的政策环境。
第一，对于科技型小微企业的认定标准要适当降低，提高科技型小微企业获得税务支持的概率。
第二，对于科技型小微企业的开发阶段包括在税务优惠政策上，减轻小微企业的前期开发资金的紧张情况，对于科技型小微企业的税务减免一定到落实到企业的各个环节，促进科技型小微企业的创新动力。
第三，提高税收对于科技型小微企业的扶持力度，尤其是对于具有发展前景好、科技含量高的小微企业。对于科技型小微企业的科研设备、厂房等设施购置等实行减免税务的措施，而对于科技型小微企业的科研产品获利税收给予20%的减免，并且对于符合特定条件的要给予一定的经济补贴，对于小微企业的科研人员也要减半征收其个人所得税。
参考文献
[1]李健.浅析我国中小企业税收筹划问题[J].科技致富向导，2012，（32）.
关键词：企业；税务风险；纳税筹划
现阶段，市场经济体系深入改革，给各行业发展提供了新的机遇。但是在实际中，企业面临的税负压力加大，为了维护企业自身利益，应从多角度出发，结合我国新税法改革要求，做好纳税筹划工作，科学规避税务风险，保证企业经济效益，实现企业健康发展。在实际中，相关人员应结合企业实际情况，调整经营战略，采取有效对策，减少企业税负，延长纳税时间，在企业各项经营活动科学规划，完成企业合理节税目标。
一、企业面临的税务风险
（一）政策风险导致政策风险出现的主要原因就是对最新税收政策了解不到位，在本质上，纳税筹划作为前期规划的经济活动，具有一定的前瞻性。在国家税法不断调整完善的情况下，将会产生各种不确定因素。如果税务人员缺少对国家相关政策的了解，使得自身与税务政策之间存在偏差，主观意识强烈，在某种程度上加剧涉税风险出现，影响企业发展。［1］
（二）操作风险对于操作风险来说，一般展现在两个方面。首先，纳税筹划人员在使用各种优惠政策时，将会面临应用不到位的现象，从而引发操作风险。例如，部分企业现有残疾人比例不满足既定标准，但是依然可以享有相关政策，该现象在企业中比较普遍，给操作风险出现提供可能。其次，在开展纳税筹划工作时，因为对税收政策了解不全面，筹划中将会面临各种风险。如企业改制、合并重组中将会产生优惠政策操作风险。
（三）筹划风险在开展纳税筹划工作时，一般会渗透在企业各个经营环节中。在企业经营生产中，包含诸多环节，在不同环节中将会产生各种风险因素［2］。并且，企业风险与效益并存，在企业效益受到影响时，纳税筹划将会从其他方面为企业创造效益，追究其因，就是纳税筹划在前期规划中是否规范合理及企业是否可以控制各种风险因素。
二、导致税务风险出现的原因
（一）税收风险意识淡薄在企业经营发展中，部分管理人员对纳税筹划的认识不足，不具备较强的筹划意识，税务风险防范意识薄弱。企业损失出现一般是在控制纳税筹划方案的基础上，对税务风险调查不充分导致。企业在纳税筹划时，缺少完善的管理体系，风险防范机制不健全，没有对纳税筹划过程进行追踪和管控，更不会对税务风险总结和分析。在出现税务风险的后，管理人员才意识到纳税筹划方式可能不合理，再采取防范对策已经为时已晚。
（二）纳税筹划不合理企业纳税筹划在预期经营过程中，如果缺少对企业经营特点的了解，只是根据市场发展情况进行编制，将会导致纳税筹划方案的不合理。企业制定的纳税筹划方案已经丧失原有价值，所以，纳税筹划方案是否灵活将会给税务风险出现带来一定影响［3］。因为企业在使用税收政策时，将会受到各种要求的限制，所以企业在经营发展中，不可随意应用，使得企业纳税筹划灵活性受到影响，在某种程度上加剧纳税筹划管理难度，容易产生税务风险。
（三）纳税筹划机制不完善企业是企业征税的主要产业，与税务部门之间交流密切，但是部分企业没有给予税务风险防范工作高度重视，更不会根据纳税筹划要求，构建完善的纳税筹划管理机制，缺少专业的税务风险防范预警体系。部分企业设定的纳税筹划目标比较片面，只是根据企业所得税进行。在实际筹划过程中，缺少明确工作要求，如果一味地注重企业筹划经济效益，将会在其他方面加剧企业税负，影响企业发展。
（四）纳税筹划激励体系缺失当前，部分企业在纳税筹划过程中，没有建立完善的激励机制。对于企业而言，纳税筹划需要缩减企业成本支出，不断提高企业经营管理水平。在纳税筹划时，通过前期筹划，关注事中执行动态，才能对各项涉税问题科学把控，保证纳税筹划的实效性。通过建立完善的激励体系，能够调动各级人员工作积极性，提高企业工作水平。但是，部分企业忽略激励体系在企业中的作用，没有从纳税筹划角度制定详细的工作计划，激励体系缺失，严重打消各级人员工作兴趣，阻碍纳税筹划目标的完成。［4］
三、企业基于税务风险防范的纳税筹划对策
（一）强化税务风险防范意识在开展纳税筹划工作时，企业管理人员应该从整体角度出发，强化风险防范意识，给予税务风险防控工作高度重视，结合纳税筹划要求，建立一套规范的风险防范体系。在实际中，不可凭借以往的工作经验和主观意识进行决策判断，而是从全局入手，在对企业当前所处环境深入分析的情况下，不可一味地按照传统工作方式和技术，在对企业长远发展综合思考的同时，要求管理人员具备发展战略目光，用系统观点进行纳税筹划，保证筹划中风险与效益均衡。与此同时，企业管理者应该以效益最大化为根本，协调税种之间的关系，某个税种计税下降，将会造成其他税种的扩大［5］。所以，在实际纳税筹划中，管理人员应对国家的税收政策有充分认识，对企业实际经营发展状况进行追踪和监控，让两者充分融合，制定迎合企业发展需求的纳税筹划方案，从根源上减少涉税风险出现。
（二）科学编制纳税筹划方案在编制纳税筹划方案前，应对国家税收政策有深入了解，在秉持合理合法纳税的情况下，根据税务政策改革情况进行方案调整。在实际中，需要明确纳税筹划与偷税、漏税之间的差别，在满足国家税法要求的情况下进行，控制税务风险。与此同时，管理人员可以结合企业经营发展需求，对纳税筹划内容进行审核，保证企业在经营生产过程中可以迎合税收政策变化，加强对纳税筹划过程的监督与管理，只有这样，才能从减少税务风险发生，促进企业健康发展。除此之外，企业领导应及时与税务部门交流，在开展纳税筹划工作前，应对税务部门工作要求有一定认识，保持与税务部门的联系，德大税务部门的支持，极大限度地降低税务风险发生率。
（三）加强税务风险预警针对企业纳税筹划人员来说，为了防范税务风险，应该加强纳税筹划风险预警体系建设，在现代化管理方式下，对纳税筹划中潜在风险问题进行预测和监管，对于已经确定的风险，应做好准备工作，采取有效措施进行处理。为了实现税务风险的科学预警，需要做好相关信息采集工作，根据获取的信息，制定风险防范计划，实现对税务风险的动态把控。除此之外，为了减少税务风险发生，提高纳税筹划人员专业水平是非常必要的。企业需要根据纳税筹划人员实际情况，制定一套详细的培训计划，通过培训，让纳税筹划人员掌握更多专业知识，提高其专业水平。在制定纳税筹划方案时，需要秉持客观事实的原则，减少主观判断。一般来说，纳税筹划人员专业素质越强，筹划方案越合理，纳税筹划人员应对税务、会计、法律等内容有一定的了解，具备专业素养。在纳税筹划之前，应主动与各部门人员交流，根据各部门实际情况，编制具体的纳税筹划方案，保证方案既满足企业发展要求，又符合国家法律标准。
（四）合理使用各种优惠政策首先，采取各种避税方法。在企业经营过程中，管理人员可以采取各种方式，将节税作为纳税筹划的主要目标，在各种规避方法下，实现企业合理避税，减少企业税负。一般情况下，在避税方式选择时，可以选择两种形式，一个是小规模企业政策扶持，另一个是根据国家税法要求，使用各种优惠政策，实现企业节税减税。其次，降低企业税率。在开展纳税筹划活动过程中，要想缓解企业税负，应结合税法要求，采取各种减税方法，在合理纳税的同时，提高企业经济效益。现阶段，我国的最新税收政策，对于部分税法内容进行明确要求，为了享有更多优惠政策，减少税率，企业应结合实际情况，科学筹划，减少企业税务支出，维护企业税后效益［6］。最后，灵活使用各种优惠政策。国家在对税务政策深入改革的同时，也各种优惠政策，帮助企业减少纳税。在实际纳税筹划中，需要从地域、投资方向等方面，灵活使用国家的优惠政策，保证企业投资的合理性和可行性。企业纳税人应做好成本核算工作，控制企业成本支出，营造良好的经营环境，引导企业健康发展。除此之外，在当前税收政策中，优惠政策作为缓解企业税负的重要部分，是帮助企业合理纳税，减少税务支出的主要方式。为了实现企业合理纳税，为企业创造更多的效益，在开展纳税筹划工作之前，应合理使用各种优惠政策，在某种程度上提高企业纳税筹划水平，减少税务风险出现。在实际中，企业管理人员应对国家的税收政策有一定的认识，严格按照国家税法要求，编制纳税筹划方案，采取有效避税措施，完成企业纳税目标，协助企业健康发展。在企业经营过程中，纳税筹划作为一项重要工作，是每个企业都要承担的职责。通过采取各种方式，可以控制企业税务支出，帮助企业合理纳税，完成合法避税目标。
1、税务筹划的定义
是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以尽可能的减轻税收负担的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。
2、电力企业纳税筹划的必要性
电力企业进行改革的主要目的在于打破市场垄断的局面，促进电力企业在市场上的竞争从而提高企业效益。以加入WTO为前提进行电力体制的改革，只有提高了电力在市场上的竞争力，才有益于提高成本管理在企业中的地位。企业为节税，将会越来越重视企业纳税筹划工作，依法治税的完善也将有利于企业进行纳税筹划。在电力企业，电价与税收成本联系密切，当税负严重时，为解决这一问题，便可对电价进行小幅度的加价。正确的掌控税收成本对电力企业的影响，进行合理的税务筹划，这对我国的电力企业是至关重要的。
3、电力企业税务筹划的基本原则
3.1、避免应税所得的实现
对电量的销售是电力企业的主营业务，也是主要的收入来源，避免应税所得并非避免企业经济所得，而是合法的收取非应税收入，以避免应税所得。因此，企业财务人员要了解和正确应用这一政策，合法避税。
3.2、推迟应税所得的实现
推迟纳税的有效途径之一就是推迟应税所得，推迟纳税将会使纳税人合法占有这笔资金，甚至纳税人可以进行利率贴现，这样纳税人就会得到应税款的现值减少的利益。
3.3、控制企业的资本结构
企业对外筹资其中最为基本的两种方式分别为股本筹资和负债筹资。虽然两种方式都能够为企业筹得资金，但是两种筹资方式却有着不同的税收处理方法，因此企业在进行税务筹划时应充分考虑筹资方式对税收的影响。在企业做账过程中，可计入成本的是支付利息，而股息则不可计入成本，而不论哪一种筹资方式对于投资者都要给予一定的回报，因此，如果单从税务的角度来看，那么借债筹资明显更有利于企业减轻税收负担。
3.4、利用税收优惠政策
电力企业要充分的利用国家给予西部地区的优惠政策，以西部大开发所得税优惠政策对电力企业进行有效的纳税筹划，努力减轻企业税收负担。
4、电力企业税务筹划管理与技巧
面临沉重的税收负担，我国企业在纳税筹划中致力于减轻税收负担。主要根据我国的电力企业经营状况，筹划的几种税收方法并进行了分析研究。
4.1、税基筹划
缩小税基是减轻税务负担最有效的方法之一。在我国，计税最基本的凭证就是税基，当税率保持一定的情况下，税基的大小将会影响税额的大小，即税基越小则企业所需要承担税务则越轻，他们将会成正比的关系，因此为减轻税务负担减小税基不失为一计良策。减小税基的方式方法众多，例如对费用成本的摊销时间和金额进行递延纳税调整；努力实现最小化的税率和最大化的减免税。
4.2、税率筹划
为减轻税务负担亦可通过降低适用税率的方法来实现。并且，较为普遍的一种方法就是筹划个人所得税的适用税率。职工个人收入较高的企业在我国非电力企业莫属了，特别是在领导层每年的奖金分红明显高于我国其他企业，这种情况下，如果一次性发放或者发放过多就会导致较高的适用比税率，从而造成纳税成本的大幅度增加。在特定地区实行优惠政策也有利于降低税率计税，以减轻税负。
4.3、税额筹划
在我国法律规定之内利用优惠政策也是一种减轻税收负担的有效手段。以符合国家法律法规为前提，利用优惠政策中全部征免或半征收的优惠政策来减少税额或者直接免除纳税义务。企业纳税筹划的方式方法多种多样，例如，在电力企业，可以利用开发的“三废”产品来对税收进行减免；在电力企业资金流量较大，因此灵活的运用缴税期限，就可能会给企业带来一笔无息贷款。因此，对筹划纳税的方法还需要进一步的研究，未来的发展空间还很充足。当然一切都必须在法律的规定下进行，以提高企业的综合能力，促进企业的发展。
【关键词】国际税务筹划；税收；企业；会计
一、国际税务筹划的概念
（1）国际税务筹划的定义。国际税务筹划（International Tax Planning）是指纳税人为了在纳税过程当中更多的取得税收利益，对涉及跨国经营组织形式和交易活动所作的详细周密的事前安排。即纳税人在进行跨国经营而需要作出决策时，如果有两个或者多个合法的方案的前提下，将采用税负最少的决策。（2）国际税务筹划的实质。国际税务筹划的实质上是制定一种避税的方案。何谓避税，不同的国家对这个概念持有各自的认识和观点，之间或多或少存在一定的差异，但半数以上观点认同狭义的国际避税（International Tax Avoidance）或顺法意识避税、正当避税更能囊括国际税务筹划的特征，即纳税人采用合法的手段，利用了国际各国税收之间的差别以及相关国家税法存在的不完善和漏洞、缺陷，以减轻或规避纳税负担为目的，在应税事项尚未发生之前就对经济交易活动进行计划和安排，从而实现降低企业赋税，增加企业利益的目标。
二、我国企业国际税务筹划中存在的问题
（1）我国大部分涉及多国经营的企业税务筹划意识缺乏。
部分企业的领导由于欠缺财务、税收知识的相关知识，并且法律意识淡薄，所以在制定企业财务策略中想要降低纳税成本时，通常使用偷逃税款、勾结税务人员等方法，而不是通过对自身的税务进行合理的筹划合法地避税节税。特别是老一辈的企业家，我国改革开放之初的法律漏洞，也许没有让他们意识到随着经济迅猛发展的同时，经济方面的法律也逐步完善，必然要求经营决策者自身的法律意识和水平也要不断提高，才能顺应经济、法律、时代的发展。（2）税务筹划工作缺乏良好的习惯与基础也是我国许多企业的目前现状。财务管理人员在工作中不够负责任或者不按财务章程办事，对于不良财务习惯抱不以为然的态度等不规范的财务管理状况依然存在。许多财务预算不经过充分的可行性论证就直接通过企业领导的主观意愿来做决定，这种情况下，领导的判断就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主观臆断乃至出现片面以及偏差，人为的增加了企业的成本与负担，更不用提对此冷静客观规范的进行合理的税务筹划了。（3）许多企业的会计工作者只侧重了会计的核算功能、提供会计信息等基础工作，对税收成本的控制并不是很在意，没有意识到税务筹划的重要性与必要性以及这也是自身工作的一部分；而管理人员则认为税收筹划与自身无关，是属于财务部门的职责，忽略了税务筹划需要管理人员与财会人员共同协作、共同承担、缺一不可的必然要求。没有管理人员参与的税收筹划不具有方向性和目的性，没有财会人员参与的税收筹划不具有准确、精确性。只有两者配合，从宏观和微观做到协调适应，才能制定出最合理的税收筹划。相互忽略甚至互相推诿的现象，只会让税务筹划工作成为无人负责的工作盲区。（4）我国部分企业的体制不够完善，人员管理不严格。这些企业的会计从业人员，没有经过系统或者全面的培训与教育，导致素质低，业务能力差，加上自身会计制度本就不健全，做出来的会计账目、会计信息不符实，也使得税务筹划无从入手。因此企业的税务筹划成效始终不理想，花了力气但是没有达到良好的效果，势必会影响企业决策者对于税收筹划的积极性，久而久之，企业的税收筹划也就开展不起来了。这样的企业，更无从去熟悉国际税收和金融知识，了解各国的税收制度，很难完成国际税务筹划工作。（5）由于国际税务筹划的专业性，需要扎实的财会水平，还要了解和熟悉国际税收和金融知识，知晓各国的税收制度与法律法规，恰恰我国这方面的培养人才的体系还不够完善，具有这些专业知识和业务知识，具有较好业务能力的人才很少，国外的专业人员又难以引进，形成了“有钱也请不到神仙”的局面。如果企业缺乏这部分人才，那企业的国际税务筹划工作就会成为纸上谈兵。另一方面，我国企业对于国际税务筹划的迫切需求又是显而易见的。截至2010年底，中国近7000多家境内投资主体在全球173个国家（地区）设立境外直接投资企业超过1万家，对外直接投资累计净额（简称存量）1179.1亿美元，随着时间的推移，我们企业的跨国经营事业必将取得更加令人瞩目的发展。这是经济发展的趋势与规律，因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，充分利用经济发展的大好形势，不断求发展。
三、我国企业国际税务筹划对策
（1）研究国际税收因素并作为筹划的重要依据。国际间税制的差异是进行国际税务筹划的基础，因此加强对国际税收制度的研究是提高我国企业的国际税务筹划水平的必要条件之一。从相关国家不同的税收法规、政策着手，对各国的税收结构、优惠条件等多方面认识和考虑，选择较为有利的投资地点。多数发展中国家为外来投资提供了低税甚至免税优惠，而不少发达国家只对内外合资的企业才提供优惠待遇。但是一方面低税甚至免税的优惠，另一方面又可能对外资企业的利润汇出设置限制，借此促使外商追加投资。如果想要很好的运用把握这些政策为企业谋得利益，就必须建立在企业了解各国税制差异，保持对各国税收政策的动态和发展进行密切关注的基础之上。（2）合理安排企业组织形式和选择恰当的资本结构。第一，要将企业组织形式的不同所带来的差异充分考虑到企业的国际税务筹划实务当中去。独资企业、合伙企业和股份有限公司这三种组织形式共同构成了目前最主要的企业组织形式体系，这三种组织形式所适用的税法规定之间存在很大差别。例如：股份有限公司和合伙企业在许多国家就享有不同的税收政策，合伙企业只会被征收合伙人分得利润的个人所得税，而股份有限公司所创造的利润会被征收公司税，税后的利润在进行股息分配环节还需要再交纳一次个人所得税。再如：子公司在国外经营的时候具有独立的法人资格，故能够享受到经营所在国的种种税务优惠政策，如免税期等，但是如果是一家分公司在外经营，不具备独立的法人资格，是作为企业一个组成部分在进行经营，则不能享受税务优惠政策。因此，为了达到国外投资组建的企业能享受相对最少的税负，就要选择合适的、特定的、最具纳税优惠的组织形式组织形式。第二，我国企业在进行跨国经营时，企业的资本结构也是税务筹划应当考虑的因素。自有资本和借入资本构成了企业通常的经营资本。选择恰当的资本结构，在企业的偿债能力范围之内，采用适当的负债比例，，减小风险。并可考虑融资租赁的方式进行筹资，可以保留一定的举债能力，又迅速获得所需要的经营生产设备等资产，租金产生的利息费用也可以按规定在所得税前进行扣除，从而减少了纳税的基数。（3）选择的会计核算方法要符合国际税务环境及各自的运作机制。会计核算的方法会影响应税收益。为降低在外投资设立的公司所负担的税务支出，可以通过对所在国的税务会计环境进行深入分析和研究，采取合适的会计核算方法。例如，一是存货计价方法的选择，可以试着使用以下筹划方法：当存货历史成本与当前市场价格背离时，许多国家允许企业选择成本与市价孰低法；当处于不同的物价状况下时，在可能的情形下采用不同的存货计价方法。二是固定资产折旧方法的选择，如果企业处于享受所得税减免期等税务优惠或者不能保证逐步盈利时，不要采用加速折旧法，因为加速折旧法在固定资产使用的初期，会比直线法要多计提折旧，多计提的折旧会减少利润，降低税负，故有延缓纳税的效果，这时采用加速折旧法就没有最大限度发挥税务减免政策带来的优惠。故此时应采用直线法。情况反之，则用加速折旧法。（4）提高企业经营者的素质和招募优秀的专业人才。企业要组织进行适当的培训，努力提高企业决策者和经营管理者的财务、税收知识的相关知识，达到提升他们税务筹划的意识与理念的目的。同时，要招募具有专业知识和业务知识优秀的税务筹划以及会计人员，才能良好的执行和进行国际税务筹划，把筹划目标落实到位。
参 考 文 献
[1]张守文.税收逃避及其规制[J].税务研究.2009（2）
纳税筹划是在遵循国家相关法律法规的前提下，纳税人为了实现经济效益的最大化，根据政府部门制定的纳税政策导向，对企业所涉及到的纳税行为进行合理的优化与安排，降低企业的纳税负担的一种财务管理活动。纳税筹划具有以下原则：①合法性。税收是我国依据我国法律实施的对社会经济进行宏观调控的重要手段，纳税筹划是在遵守我国法律法规的前提下，企业为降低税务负担而采取的一种合理调整纳税行为，因此其具有合法性，受到我国相关法律的保护，它与偷税漏税有着本质的区别。②超前性。纳税是企业的基本义务，国家对企业进行税收的依据主要是根据企业的各项行为发生了应税事项，而纳税筹划是企业在没有发生应税事项活动之前，对企业的各项活动进行科学的规划与安排，从而实现企业少纳税或者提高经济效益的目的，因此纳税筹划具有一定的超前性。③时效性。纳税筹划的目的是企业利用现有的法律法规对企业的行为进行科学的安排，如果社会环境发生变化，而企业的应税事项行为却没有相应的做出调整可能就会造成企业出现偷税漏税行为。
2房地产企业纳税筹划的必要性与可行性分析
2.1房地产企业纳税筹划的必要性分析
房地产由于其建设周期时间长，涉及纳税环节多，因此房地产企业的纳税成本比较高，在我国房地产业盈利空间不断下降的情况下，实施对房地产企业的纳税筹划对国家和房地产企业本身而言都是必要的：首先，通过纳税筹划可以合理的引导房地产产业结构调整。基于房地产在整个国民经济中的重要位置，通过国家宏观调控手段对房地产企业进行必要调整是保证社会稳定、经济健康发展的基础，通过纳税筹划能够及时的调整房地产企业的经营结构。其次，纳税筹划有利于避免企业的偷税漏税现象的出现。纳税筹划是在法律允许的范围内对房地产企业的行为进行合理调整，这样能够实现降低企业的涉税风险，避免企业采取违规的手段偷税漏税。最后，纳税筹划有利于房地产企业的健康发展。通过纳税筹划可以降低房地产企业的税负负担，降低企业的纳税成本。从而降低企业的融资成本，保障企业有更多的的资金用于施工建设过程中，并且通过纳税筹划也实现了企业的规范化管理。
2.2房地产企业纳税筹划的可行性分析
根据我国房地产企业所处的市场环境来看，实施纳税筹划已经具备完善的条件：①房地产企业所处的外部环境已经非常成熟。一是纳税筹划已经得到我国法律法规的认可，国家鼓励企业进行纳税筹划，纳税筹划是企业优化管理的重要内容；二是我国税法法制环境不断优化，比如我国在2014年出台了房屋交易税收政策保证我国房地产税务的进一步完善。税务法律的不完善为企业的纳税筹划提供了法律保障。②房地产企业的内部环境有利于纳税筹划的实施。一是房地产企业生产周期比较长，涉税生产环节比较多，根据对房地产企业生产环节分析，几乎房地产企业在每个生产环节都有涉税事项，因此较多的税种为企业实施纳税筹划提供了空间；二是纳税成本已经构成房地产企业成本支出的重要内容，因此房地产企业非常注重纳税筹划，为此他们引进与培养了大量的懂税务的专业人才，这就为房地产企业实施纳税筹划提供了主观因素的可行性。
3房地产企业各阶段的纳税筹划分析
3.1开发建设阶段的纳税筹划分析
①筹资方式不同所导致的企业纳税金额也就不同，目前我国房地产开发建设阶段的筹资主要有权益筹资和负债筹资。不同的筹资方式对企业产生的纳税影响也不同，比如：假设以房地产企业计划筹资4500万元，借款年利率为10%，项目预计利润为1000万（扣除各种经济费用），企业的筹资方式选择不同的筹资形式：第一种：向社会以公开发行股票的方式融资4500万，企业的所得税率为25%。第二种：采取权益融资和负债融资相结合的办法，但是权益融资比重要大，向社会发行360万股股票，每股发行价格为10元，剩余的900万元向金融机构借款。第三种：仍然是采取上两种方式进行，但是负债比例要大，公开发行股票融资1800万，其余的2700万向金融机构借款。通过对上述三种方案进行分析发现：随着权益资本比重的下降，企业应纳所得税税额分别为250万、227.5万、182.5万，呈递减趋势。通过对这三种方案的对比，第三种企业的应税所得税最少，投资效益最高，由此可见企业通过合理的配置筹资方式可以降低企业的应税比重。②利息费用的纳税筹划。土地增值税是房地产开发建设中涉及到的一个重要税种，对于土地增值税的计算主要是根据增值率的大小进行征收，因此合理的去除项目费用是降低增值额，减少企业纳税金额的重要途径。由于开发阶段对税收构成影响的主要是筹资资金的利息，因此房地产企业可以从降低利息角度入手，比如企业通过负债形式获得融资，那么其支付的利息比较高，因此需要金融机构提供利息证明，以便扣除相应的利息项目金额。
3.2销售阶段的纳税筹划分析
①房屋定价策略的纳税筹划。随房屋进行定价是房地产企业实现利润的主要手段，由于受到税收政策的约束，以制定高房价的策略并不能为企业带来高额的利润，相关还会增加企业的负担，因为高营业收入预示着高额的税负。因此需要企业按照销售计划合理的进行纳税筹划，将一部分房屋以低价格销售，以此实现土地增值税的税率控制在税率的低档次内。②促进方式的纳税筹划。随着国家宏观调整政策的不断出台，楼市在经过快速上升阶段，已经处于相对低迷的状态，造成房地产企业的销售不理想，为此企业为了回笼资金，房地产企业选择促销的方式，但是房地产选择的促销方式不合理就会增加房地产企业的纳税，房地产企业制定了购买商品房赠送实物的方式，其结果就是该企业要将实物的销售市值纳入到企业应缴纳税款事项之中。
3.3现有阶段的纳税筹划分析
在房屋销售一部分之后，企业为了投资以及对外出租他们选择预留一部分商品房，这样一来就会产生营业税、房产税等税费，这些税费的存在会对房地产企业的经营产生重要的影响。①闲置房产投资纳税筹划。房地产企业将没有销售出去的或者计划中不销售的商品房以对外出租或者以房屋作为入股资金进行利润分红的方式进行投资，经过大量的实证证明，房地产企业采取对外租赁的方式能够实现经济效益的最大化。②合理分解租金收入的纳税筹划。房屋在选择对外租赁的方式之后产生的营业税、房产税将以房屋对外租赁的价格为税收依据。因此房屋的租金高低直接决定房地产企业的税负，通过合理分解房屋租赁价格是减轻房地产企业税负的重要首选。比如房地产企业可以采取将房屋租赁价格中的水、电以及物业费等进行单独核算的方式。
4房地产企业纳税筹划的风险及应对措施
4.1房地产企业纳税筹划的风险
房地产企业纳税筹划的风险主要有：税收政策的变化、预测生产经营活动的变化、与税务部门信息沟通的不及时、没有从企业的整体战略进行合理安排以及财务人员综合素质缺乏等方面的风险。
4.2房地产企业纳税筹划风险的应对措施
