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企业成本管理的方法

时间:2023-09-05 16:59:20

企业成本管理的方法

第1篇

关键词:成本;控制管理;方法

中图分类号:F275.3 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)09-0-01

企业要想生存、发展、壮大,除了拥有先进的研发、生产技术和雄厚的资本实力外,企业管理水平的高低在生产经营过程中起到的作用将会越来越大,尤其成本管理环节的控制作用更是至关重要。成本控制最明显的作用就是,企业通过管理控制的功能,得到提升企业管理水平,增强市场竞争力,为企业谋求更高获利水平的目的。但如何有效地降低企业成本,加强成本的管理控制,笔者在这里提出一些自己的见解。

一、设置合理的预算管理与控制的机构

加强成本管理离不开预算制度,建立科学合理的预算制度就必须对预算管理与控制的机构进行合理的设置,做到事前有预算,事中有控制,事后有分析。每年要安排合理的时间对实际发生的各项成本费用进行实践调查,确认成本费用支出的合理性和必要性;对预算和实际支出之间的差异进行分析。

1.建立科学、合理的成本信息管理系统。建构包括经营、财会、销售、生产、等部门负责人参加的成本管理小组;各相关部门也要配备兼职人员,开展如考勤、保管、核算、分析、内部审核等工作。要对成本管理人员经常进行专业培训,借以提高成本管理方面的专业知识,开辟降低成本的广阔途径。

2.完善成本管理的经济责任制。一是制定成本管理规章制度,如各项基础管理、成本约束制度等;二是明确各项成本的经济责任,将责任落实到部门、单位或个人,将市场利润管理细化、落实到员工个人;三是实行奖惩兑现,落实成本管理与个人绩效挂钩机制。

二、加强物资采购环节的控制管理

在企业成本结构中,前期的采购成本管理控制非常重要,如果通过对采购环节的管理控制能使企业采购的所有物资在一个物美价廉的层面上,无疑会为企业随后的一系列成本管理体系奠定坚实的基础。

1.建立完善的采购制度,做好采购成本控制的基础工作

(1)建立严格的采购制度,不仅能规范企业的采购活动、提高效率、杜绝部门之间扯皮,还能预防采购人员的不良行为。采购制度规定了物料采购的申请、授权人的批准权限、物料采购的流程、相关部门(特别是财务部门)的责任和关系、各种物品采购的规定和方式、报价和价格审批等。

(2)建立价格档案。企业采购部门要对所采购物品建立价格档案,对每一批采购物品的报价,首先与归档的物品价格进行比较,分析价格差异的原因。如无特殊原因,原则上采购的价格不能超过档案中的价格水平,否则要做出详细的说明。

2.建立监督和激励机制,更好地控制采购价格

(1)为了更好地控制采购价格,企业应该成立采购价格监督小组,其工作的内容之一就是定期收集重点物品的供应价格信息,分析评价现有价格水平,并对归档的价格档案进行评价和更新。同时,要求采购部门将每月所购得产品按品种、数量、价格、供应方向监督小组报告,监督小组根据采购部门的报价,再同搜集到得市场价格信息进行比较和定期审查,以此来制约采购部门的采购价格。

(2)采购监督小组对所重点监控的物品根据市场的变化和产品成本定期定出标准价格,促使采购人员积极寻找货源,货比三家,不断地降低采购价格。标准采购价格亦可与价格评价体系结合起来进行,并提出奖惩措施,对完成降低企业采购成本任务的采购人员进行奖励,对没有完成降低企业采购成本任务的采购人员,分析原因,确定对其惩罚的措施。

三、加强材料消耗控制管理

降低材料消耗,是降低产品成本的第一有效途径。为此,必须重视材料消耗的节约,严格控制材料的第一成本关。

(一)从源头抓起,加强对用料计划的审批管理,做到事前有控制

每月末各单位将下月预计所需的材料消耗上报企管部门,企管部门根据与各单位签订的内部成本费用结算合同和各单位的预计消耗情况,对各单位下达材料消耗计划。对于计划外的临时任务所需的材料,各单位必须另打报告,报企管部批准后方能办理。

(二)加强对库存材料的现场管理

建立大型材料档案管理制度。对单项金额大的、重要的大型材料一律建立档案,从材料的投入、使用、转运等过程进行监控,全部登记档案,进行动态管理,同时,测算各类大型配件的使用寿命,达不到使用寿命的,对原因进行分析,属人为原因的照价赔偿,从而达到提高对大型材料的合理使用意识。

(三)规范行为,加强材料领用管理,做好材料领用的事中控制

对材料领取、使用加强管理。主要采取查看领料单及现场查看相结合的办法,重点从材料是否超范围、材料收发存记录是否规范、对公私两用物品的领用管理是否严格、各单位领用的材料是否及时使用、是否存在小库存等方面进行管理。

(四)对材料的计划与实际耗用进行分析考核,做好材料领用的事后分析考核

企管部每月可对各材料消耗单位进行考核,如:材料计划和实际消耗情况分析、节能降耗指标等方面进行分析考核,建立合理的奖惩制度,做到奖罚公正。将这些指标与各单位的工资薪酬分配挂钩,实行月度考核兑现和年终总考核总兑现的制度。

四、加强期间费用管理,控制不合理支出

企业的管理费用、销售费用等期间费用作为间接的成本费用,在企业总体的成本费用水平中占据一半份额或更多。为了加强三项费用的管理控制,除了上面已提到的对成本费用支出通过预算管理等方式进行控制外,还需要在具体的支出上对一些细节加强控制管理。

(一)将企业发生的费用按费用性质划分为固定费用和变动费用

由于固定费用在一定时期内相对较稳定,因此要重点加强对变动费用各环节的审批支出管理。

第2篇

 

一、成本预算概述

 

成本预算,就是在一定的会计期间内,对预期发生的成本进行提前核算,来反映在预算期内,发生的一切费用成本的一种成本管理方法。通过对成本预算结果的分析,进而改进生产计划,达到合理利用资源,降低成本费用的目的。

 

企业处于市场竞争之中,只有全面、系统的掌握企业的收支情况,才能长久的立于不败之地。完善的成本管理,对于企业来说,不仅是对企业过去经营成绩的肯定,也是对企业未来竞争力打下良好的基础,掌握企业和市场的未来发展趋势。可以说,成本预算是企业一切盈利活动的源泉。对于中石化国际石油勘探开发有限公司来说,这样实力雄厚的企业,更需要有完善的成本管理和成本预算机制来支撑整个企业的正常运作和良好发展。

 

二、成本运算的方法

 

利用“成本动因预算法”来进行成本预算。所谓“成本动因预算法”,就是将投入的成本与生产资产、所需的运行设备和预期的生产业务量水平之间,建立函数关系。根据中石油生产产品的特殊性,本文将生产陈本分为三个部分:生产基本运行费用、生产保障费用、措施作业和专项支出,在这三部分的基础上再进行细分。“成本动因法”的关键,是进行成本动因的分析,将其量化,建立成本基础数据库,进而对生产经营的各个环节进行成本定价。

 

三、成本预算存在问题

 

1、预算缺乏灵活性

 

因中石化国际石油勘探开发有限公司组织庞大,层级较多,因此存在信息沟通不畅的问题,在成本预算过程中表现的尤为明显。很多时候,公司总部在年度之初,下达总预算命令之后,各个部分在进行实际操作的过程中,难免会出现一定的偏差,需要进行协调和调整。这种情况出现后,往往需要层层向上级汇报,经历繁琐的程序和众多人员过手,时间较长,手续较复杂,往往在命令传回的时候,最好的执行时机已经错过,预算时滞问题严重,缺乏灵活性。

 

2、期间费用的均摊为强制性

 

部门经理在成本管理方面存在感很弱,大多数部门经理手中的可支配资源很少,这就导致了降低成本空间极小,不利于压缩企业运营的固定成本。与此同时,财务杠杆的作用突出,也就增加了企业的运营风险。对于利润中心而言,企业的费用均摊率就不可能有相应的调整,进而增加企业内部的固定成本和不可控成本,使部门经理的权利受限,不利于企业的成本管理。

 

3、成本预算分析形式化严重

 

在市场经济高度发展的当今社会,任何一家企业的成本预算已经不能只是一种书面上的“账单”,更应该是企业发展的指南,应该是企业获取动力的不竭源泉。但是就目前的情况来看,有些企业的成本预算存在形式化问题,形式主义问题严重。这阻碍了企业的市场化进程,削弱其市场竞争力,不利于企业的长久发展。尤其是对于中石化这样的国内领头羊企业,更要注意这样的问题,不能让成本管理中的成本预算成为一纸空文,不能给企业的未来发展提出合理化建议。

 

四、建议

 

1、建立健全预算管理机构

 

为保证成本管理的顺利进行,中石化应该从勘探、开发和生产管理、财务资产管理等各职能部门选用精英骨干力量,进行相互配合工作。对于成本预算中需要用到的数据,准确、及时的提供。选拔专门人才负责各二级采油单位预算年度实物资产数量和业务量指标数据核定。在财务管理部门成立预算定额管理中心,招募专业人才进行成本核定、价格修正和预算指导。为各采油单位预算编制提供专业化的信息支持,随时提供咨询服务,定期进行测评和考核。

 

2、树立严格成本控制观念,突出成本效益

 

现代企业的管理制度是企业成功的重要因素之一,只有确立先进的管理理念之后,严格遵守,认真执行,才能建立高效运营的现代化企业。成本管理也不例外,尤其是成本预算这样需要高度制度化的企业管理步骤,更需要树立严格的控制观念。合理的成本控制有助于提高企业资本的使用率,使流动资产能够在短期内创造财富,固定资产在长期内创造价值;通过适当的成本预算调整,能够弥补短期内的成本预算不足,也可以将成本盈余再投入市场中,实现资源的合理配置。同时,突出成本效益,可以使企业有限的资源得到最大化的应用。

 

3、建立预算管理的成本控制信息反馈系统和激励机制

 

为了使企业的成本管理能够更好的运行下去,需要强化企业的预算管理的成本控制信息反馈系统,并且不断完善激励机制。考核的强度和密度都需要提高,突出产量和成本指标的承包与考核,提高量化数字敏感性。对于成本控制信息需要及时公开,及时反馈,实现企业内信息资源共享,消除信息不对称,达到信息系统运行通畅。建立起部门领导和部门业绩相挂钩的考核激励机制,实行成本预算超支一票否决制,积极调动企业各层级员工参与,确保成本管理系统的高效运行。

 

五、结语

 

总体来说,良好的企业运行机制离不开健康的成本管理机制。在企业的成本预算的过程中,一方面要增加其专业性和专门性,使企业的成本预算具有重要的指导意义;另一方面,也要加强期程序性和规范性,使企业的成本预算成为一种制度,将其纳入到企业的日常管理中来。在具体成本预算操作方面,需要将成本预算的任务分摊到各个部门,甚至于每个人员身上,奖惩分明,实行成本责任追究制、问责制。在这样严格执行的过程中,也可以增加企业员工的责任感,让每个员工承担责任和义务,为企业的发展献出自己的一份力。

第3篇

关键词:企业管理;经济管理;目标成本;目标成本管理;经济效益 文献标识码:A

中图分类号:F293 文章编号:1009-2374(2015)30-0163-02 DOI:10.13535/ki.11-4406/n.2015.30.085

在经济快速发展的今天,企业对于目标成本的控制在企业的发展中有着至关重要的作用。完成目标成本的管理主要分为两个阶段:确立与达成阶段。对于目标成本的确立主要是通过市场成本、行业报酬率来考虑,而达成阶段是指企业的整个团队对目标成本进行要求,达到标准。目标成本管理不仅需要企业内部各团队进行组织内部的协调与配合,还需要企业对组织的内外部进行重修整合,从而从整体上达到对企业目标成本的控制。

1 目标成本管理概述

1.1 目标成本的含义

目标成本的概念是指企业通过制定预算的方式来对企业发展进行一定的规划,并在特定时期内来完成企业制定的计划。目标成本是企业的收益性目标,是需要通过一段时间对企业的内部与外部的经营环境进行调查与研究得出的目标。企业目标成本管理是通过市场竞争的价格减去预期收益价格,最终得到的是产品目标成本,在此基础上再对得到的目标成本进行管理与控制,科学有效地提高与管理企业的经济效益。

1.2 目标成本管理的内容

企业人员成本管理:这项成本管理包括对员工的薪资与管理培训的费用,这一项成本是企业成本中重要的一项。随着经济社会的快速发展,对于企业员工的基本素质、教育程度的要求也在提高中。不断加强对员工的成本管理有助激发员工在工作中的积极性,提高员工的工作效率,从而从整体上提升企业整体的经营效率。

产品材料管理:这种成本管理是指企业在运营的过程中,保证产品原材料质量的同时对原材料的成本进行有效的控制,通过这样的方法来提升原材料的质量,控制原材料的成本。同时,这样可以降低企业的产品成本,最大程度减少材料的消耗,从源头上提高企业的经济效益。企业设备购买与维护:不同企业在设备的使用上不同就会导致设备购买与维护费用不同,并且设备的维护在企业整体成本管理方面占有很大的比重,我们需要的是降低设备的消耗,提高设备的运行效率,从而降低目标成本,从总体上提高经济效益。

2 目标成本管理在企业经济管理中的作用

企业在发展的开始必须有成本支出,包括物质支出与劳动支出。这些支出都是企业在经营的过程中必须先行垫付的成本。大量的成本被支出出去,并且如果我们不能加以控制,最终会导致其在一定程度上降低企业的利润率,长期垫付成本的行为将会导致企业亏本或者倒闭。降低企业的目标成本是企业发展的必要条件。任何企业在生产经营的过程中,都有属于自己企业的经营发展目标,通过制定属于自己的目标来降低企业生产经营的成本是一种非常有利的保证。

目标成本管理就是对企业进行一系列的管理与控制活动,制定合理的计划对成本进行有效的控制,提高自己企业的竞争力,谋求企业的高效、快速发展。制定合理的目标成本,采取一定的措施,就可以维护与保证企业的竞争力。

目标成本管理是企业为了维护自身的经济发展,而进行的一系列有组织有计划的管理活动。目标成本是生产活动整体产生的资源、资金消耗总和,我们需要计算出在这个过程中所要消耗的成本,然后制定标准,最终加以控制,从而达到我们对产品成本控制的目的。在这个成本管理的过程中,我们要做到的就是将成本控制到我们限制的范围内,同时有效提高企业的经济效率,改善原本企业的经营发展效益。目标成本的作用是根据企业的实际情况降低成本的保证,是企业将企业的经营内容具象化的方法,也是衡量企业实际经营情况的标准,是企业生存和发展的目标,可见目标成本的管理对企业经济效益有多么重要的作用。在日益竞争的企业市场中,企业采取成本管理制度,不仅可以提高企业经济效益,还可以提高消费者的满意度,促进市场进入良性竞争趋势中。

3 目标成本管理在企业经济管理中的应用

3.1 提高企业员工的成本管理意识,提高企业经营效率

对于企业最重要的组成部分,员工对成本控制的意识,关乎企业生存与发展的问题,降低成本管理需要每一个员工都对成本管理有一个控制意识,对要达到的标准有一个明确认识。现阶段,有一部分企业的经营与管理理念已经过时,对成本的要求过于宽松,导致企业的成本没有得到有力的控制。而企业在运行时的观念就是将成本控制落实到每个部门的日常工作中,明确每个部门的目标与责任,按照自己部门的规章制度去完成任务,进而企业可以将工作安排到每一个工作岗位中,形成一个有体系的运行制度,增强企业员工对成本的控制意识,从整体的角度提升企业经济效益。

3.2 将目标成本管理融入到企业的日常工作中

目标成本是企业运行的标准成本,我们需要对企业的运行实行标准化的管理方式,制定更加完善的工作与管理标准。目标成本的制定是基于企业所有工作的成本与利润增减变化制定的,我们需要根据每个部门提供的原始数据进行全面、仔细的分析,制定出完善的成本控制制度,这样我们就可以尽可能地提高企业的经济效益。另外,我们需要制定每个部门成本控制的标准,让部门与部门之间开展内部监督的方法,并且在企业生产的各个环节,都需要进行目标成本的考核与经济核算,根据核算来完善目标成本的制定。我们要将工作的规则制定安排在企业日常生活中的基础工作中,建立分析制度,分析在目标成本管理中出现的问题,并且提出相应的解决办法与应对措施。

3.3 完善基础工作制度,提高目标成本的管理

提高目标成本管理是一个细致并且复杂的过程,我们需要根据企业各个部门的数据信息进行完整、准确、及时的汇报,企业则需要根据科学合理的方法对成本进行预估,成本管理部门需要根据这些信息制定规章制度去要求企业的每个经营管理部门,使得各部门可以更好地完成自己对目标成本管理的控制。企业制定部门的工作制度有利于我们及时对企业的经营状况、经济效益进行监管与控制,同时制定奖惩机制,激发企业员工工作的积极性,保障制度在执行与完成方面可以做到准确无误,避免出现损害企业经济效益的现象。

4 结语

企业在现阶段经济社会的发展中面临相当大的考验,我们需要学会扬长避短,有效地从成本的角度去完善企业的发展。企业要想在复杂的经济条件下生存就必须从基本问题着手,控制企业目标成本,有效提高企业经济发展的效率,是一个企业发展的方向。目标成本管理是一个非常细致的工程,企业必须做到万众一心来完成,最终达到对目标成本控制的目的。对于目标成本的管理将会是每一个企业提高经济效益的必经之路,我们需要根据科学的方法,帮助企业提高自身的经济效益。

参考文献

[1] 吴云英.目标成本管理在企业经济管理中的应用[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2013,(9).

[2] 华钦.目标成本管理在企业经济管理中的应用[J].现代营销(学苑版),2010,(7).

[3] 罗斌.企业经济管理中的目标成本管理的应用研究

第4篇

关键词:成本管理理念 作业成本法 第三方物流企业

现代物流企业的核心是在满足客户需求的基础上,提高企业的运作效率和服务水平,并且要控制成本的输出。但是在第三方物流企业的实际工作中,部分企业缺乏有效的成本控制方式,致使企业的成本支出较大,不利于企业获得最大的收益。因此,在第三方物流企业的发展中,加强对作业成本法的应用研究具有重要的意义。

一、作业成本法的相关概念

作业成本法是以作业为核心,对作业成本进行精确的分析过程,以期可以改进增值作业,消除不增值作业对企业产生的不良影响,进而可以有效的减少企业的浪费现象,促进企业利益的最大化。

二、适用性分析

(一)成本是客户的第一选择要素

客户在选择第三方物流企业时,首要目标是保证物流的成本最低化。物流企业通过整合资源,可以有效的降低物流成本。随着经济社会的发展,物流行业越来越受到政府的重视,在这种情况下,一系列的物流行业应运而生,致使第三方物流行业的竞争日益激烈。企业在这种情况下,加强对成本控制法的研究和运用,可以合理的对市场和客户需求进行分析,并且可以制定相应的成本策略,消除企业成本控制中的不利因素。

(二)间接费用比例较高

在第三方物流企业的运营中,企业所提供的直接材料和人力相对较少,更多的是为客户提供间接服务,因此产生的间接费用较高。例如车辆运营、搬运和维修等,业务种类多样繁杂,不利于企业控制成本。针对这种现象,企业加强对作业成本法的运用,可以精确的分析间接费用,进而可以最大程度的控制企业的物流成本。

(三)个性化服务明显

第三方物流企业主要对客户提供服务产品,客户选择第三方物流企业时,主要考虑的是企业的服务是否满足需求,同时考虑服务的成本是否合理。在传统的成本核算中,企业通常将成本分摊到每项服务中,不能对服务进行有效的细分,难以控制成本的支出。因此,企业应该加强对作业成本法的运用,以期可以制定出个性化的服务流程,保证企业物流信息的真实性和准确性。

三、作业成本法在第三方物流企业中的应用

作业成本法在第三方物流企业中的应用主要包括在成本核算层、成本管理层和作业优化层中的应用,其具体表现在以下几个方面:

(一)作业成本法在成本核算层中的应用

作业成本法在成本核算层中的运用主要是对物流成本的核算,继而可以较好的控制成本的输出。作业成本法保留了材料和人工的分配方式,将材料和人工之外的费用都划归于作业,之后依据核算对象进行成本分析。第三方物流企业属于服务业,可以在作业成本法中选择某项服务作为成本核算依据,其总成本可以用公式一来表示。

[C=C1+C2]公式一

在公式一中,C代表总成本,C1代表直接成本,C2代表间接成本。由此可见,第三方物流行业的成本包括直接成本和间接成本,只有企业合理的对成本进行核算,才可以制定最为合理的成本计划。

(二)作业成本法在成本管理层中的应用

作业成本法在成本管理层的运用主要是对成本进行定价和管理。在第三方物流企业的发展中,需要对服务进行定价,其物流服务的方向应该由标准化向着个性化方向发展,如果企业依然延续传统的成本核算,不利于对成本进行分析,继而不利于企业对服务的定价。因此,企业需要将服务向着小批量和多批次的方向发展;在对客户的战略制定方面,企业首先应该加强对客户盈利的分析,例如在传统的成本核算方式中,对于相同商品数量但批次不同的货物,客户所承担的间接费用相同,不利于对成本的控制。而在作业成本法中,企业会将客户的需求细分到每一个细节,进而可以针对客户的不同需求来制定不同的针对性策略。总而言之,将作业成本法运用于成本管理层中,可以最大程度的控制成本。

(三)作业成本法在优化层中的运用

作业成本法在优化层中的运用主要是对成本进行分析,主要目的是为了提升增值作业的效益与完成效率。首先,企业需要合理的认知增值作业,增值作业主要是指可以为消费者带来价值的作业,其可以影响客户的支付意愿。例如在物流企业的运营中,处理订单、包装和配送业务属于增值作业。企业可以和多家供应商建立合作关系,由供应商管理仓库,进而可以保证货物与清单的一致性,企业不需要进行入库检验,可以在较大程度上节约成本。其次,企业应该加强对增值业务的管理,使其可以达到最大的完成效率。只有增值业务达到客户的需求,才可以促进客户的消费。由此可见,第三方物流企业只有不断优化作业成本法,并且合理的运用到优化层中,才可以最大程度的控制企业的成本。

四、结束语

在第三方物流行业的运营中,常常面临着成本支出较大的问题,不利于企业对成本的控制,继而不利于企业的可持续发展。希望通过本文的介绍,我国物流企业可以加强对作业成本法的分析和运用,进而可以最大程度的控制企业的物流成本,同时可以提升企业的经济效益和竞争能力。

参考文献:

[1]房玲,张华.时间驱动作业成本法在第三方物流企业中的应用[J].经营与管理,2012

第5篇

【关键词】 成本管理; 价值工程; 供电企业

中图分类号:F275.3 文献标识码:A 文章编号:1004-5937(2016)07-0067-07

一、供电企业成本管理的特殊性

随着电力体制改革的不断推进,厂网分开,各级供电企业早已与政府完全脱钩,但并未成为完整意义上的市场竞争主体,尤其对省级以下的供电企业而言,其在电价形成机制、人才引进与淘汰机制上没有足够的发言权,成本管理的成败将直接影响到各供电企业的经济效益。

(一)项目成本管理是供电企业成本管理的核心内容

与大部分制造类企业较为注重产品生产成本管理不同,供电企业的产品是单一的电能,由于电能的无形性,产、供、销同时完成,而且连续不断,加上电能购入价格的国家控制性,使得产品的储存成本和采购成本变成供电企业的不可控成本。供电企业可控产品成本主要在供电线路投资所形成的折旧和期间费用。目前,各级供电企业对管理费用等的控制均有相对明确的标准,因此,电网设备等的成本管理成为供电企业成本管理的核心内容。

(二)供电企业成本管理只能追求有限的成本效益原则

供电企业具有“公益事业”的特征,因而不能像其他企业那样只追求利润,甚至在很多情况下,为了符合国家政策或公众利益,对于某些与获取利润完全相悖的业务也必须承担,这意味着供电企业在进行项目投资决策时不能只顾追求自身的效益,还必须更多地考虑社会责任。例如1998年我国开展的城乡电网建设与改造活动中,即使某些地区用电人口少、收入低,供电企业明知亏损,也必须责无旁贷地投入巨资建立完善的电网系统。

(三)供电企业成本管理与安全管理之间的矛盾更为突出

由于供电企业是以安全经济供电为重点,因而,在相当长时期及以后的存续时间内,供电企业都会将安全生产作为管理的重中之重。而安全的实现需要供电企业的高投入来满足。从这个角度来说,安全供电和成本管理具有一定的矛盾性。因而,如何将安全管理内化到成本管理过程中,寻找恰当的成本管理方法将线路设计与成本管理有机结合起来成为供电企业成本管理的关键。

二、供电企业成本管理文献综述

(一)国外文献综述

随着各国不少电力事业解除管制,发、输、配电垂直整合的模式被独立分解为不同的个体,竞争趋势加剧,传统的成本管理理论方法已无法满足供电企业成本管理的要求,供电企业成本管理研究开始出现。1992年美国电力研究所(Electric Power Research Institute)发表了电力事业应用作业成本制(Activity-Based Costing for Electric Utilities)的研究报告,该报告重点探讨了在电力公司运用作业成本法(ABC)的概念、决策架构、作业成本制度的限制、实施步骤以及成功因素等。报告还总结了美国三十几家电力公司运用作业成本法的经验,认为他们实施ABC通常采用完全整合、大型电脑(mainframe)、交易基础的系统架构。Baxendale 和Spurlock[ 1 ]认为作业成本法在电力企业中的主要应用就是将作业成本按动因分摊到各种产品(或顾客)的成本中,以真实反映不同产品(或顾客)的真实成本,为战略决策、业绩评价、流程再造提供支持。Johnson[ 2 ]通过研究认为供电企业应用作业成本法或作业成本管理(ABC/ABM)可以使其清楚地了解企业的经营绩效,为企业作出更好的管理决策提供支持。从现有文献看,这些研究并不系统,集中表现为作业成本计算法在供电企业中的运用方面。

(二)国内文献综述

我国供电企业由于自主经营时间较晚,因而关于公司成本管理的研究起步也较晚。马国锋[ 3 ]提出采用预算方式在供电企业筹融资成本、供电成本、工程建设成本三个主要环节上树立全面成本控制理念,实施全面成本控制。徐春荣、杨红玉[ 4 ]以湖北省供电企业成本管理为例提出我国供电企业应全面构建和实施以作业成本法为核心的成本控制体系,利用信息化技术实现基于价值链整体优化的成本管理理念。张金强[ 5 ]针对滁州供电企业成本管理中存在的成本控制偏重于事后反馈,事前、事中控制不力等问题,提出供电企业应跳出传统成本管理的思维局限,站在战略的高度重新审视成本管理,开展标准作业成本研究,加强作业链和价值链的管理,并结合滁州供电企业的情况提出具体实施标准作业成本制度的步骤。秦静[ 6 ]、李永初[ 7 ]等人也对作业成本管理在供电企业中的应用步骤作了具体设计,并呼吁作业成本法应该在电网企业得到更为广泛的运用以支持管理决策,提高企业资源的配置效率。毛育冬[ 8 ]从全寿命周期成本(LCC)视角出发,吸收借鉴战略成本管理、作业成本管理、制度成本管理等成本管理理论的先进管理思想,以电网资产形成点为分界点,将企业总成本划分为战略成本、作业成本和制度成本三个阶段,构建了LCC视角下的电网企业成本管理体系,并指出供电企业成本管理应从长期经济效益出发,全面考虑设备或系统的规划、设计、建造、购置、运行、维护、更新、改造,直至报废的全过程,使LCC最小。黄良顺[ 9 ]提出将供电企业的成本动因与企业的战略决策联系起来,通过战略成本分析,对电力产品价值形成过程中(即价值链)的成本动因进行控制,以提升企业的盈利能力,拓展可持续发展空间。刘仁臣[ 10 ]对输配分开环境下供电企业的购电成本、电网投资成本、存货成本、输电服务费的管理等内容进行了论述。

从现有的研究文献可以看出,现代成本管理理论正在逐步被引入到供电企业中去,基于价值链整体优化的全面成本管理理念在供电企业成本管理研究中得到普遍认同,但是现有的研究仍然存在以下不足:

本文根据功能价值系数的高低选择降低线损、转换电压等级、保障人身安全和方便安装维修作为先进单元,因而根据先进单元的数据计算该项目的平均先进分值。然后根据平均先进分值和各功能得分计算功能的目标成本。各功能成本降低额之和为该项目可以降低的成本总额,具体数据见表6。

通过对110kV变电站项目的分析发现,在维持现有方案功能的条件下,采用价值工程分析方法能够使该项目的价值与成本比达到平均先进水平的目标成本应为26 138 277元,比当前的实际成本36 847 984元节约10 709 707元,成本降低幅度达29.06%。

四、研究结论

在价值管理时代,企业的成本管理也必须与价值结合起来,将成本管理由单纯追求效率(成本最低)发展为追求效益(能够实现价值最大化的最佳成本水平),由单纯依赖财务部门的成本管理发展为依赖财务部门、技术部门等结合的全面成本管理,由单纯追求成本降低的成本控制升级为包含成本避免与成本控制两个层次的基于价值的成本管理。

本文通过案例分析发现,价值工程方法在促进成本管理的上述转变中具有积极的作用。以供电企业为例,价值工程方法在供电企业成本管理中具有以下优势:第一,价值工程技术有利于企业从线路设计环节开始进行成本管理,促进成本管理的技术性与经济性的统一。第二,价值工程技术关注生命周期成本,其在功能分析过程中可以系统地考虑安全问题,有利于供电企业实现安全供电与经济供电的双重目标。第三,价值工程技术关注效益而非效率,改变单纯降低成本的狭隘的成本控制思维,更有利于供电企业提升自身价值。第四,价值工程技术可以帮助企业找到降低成本的具体环节。对于功能价值系数低于1的部分都可以作为成本降低的具体环节,企业可以通过删除不必要功能或增加必要功能来实现成本的有效管理。第五,价值工程技术可以区分有降低潜力成本项目和无降低潜力成本项目。在供电企业的项目中,有些费用的成本基本没有降低潜力,从长期来看,既是必要支出,又比较经济,但在某一时点从表面上看这些费用很大,采用传统成本管理方法容易将其作为成本降低的重点,最终将导致成本分配的不合理,甚至影响企业的效益。采用价值工程方法不仅可以确定成本降低环节,而且