时间：2023-09-04 16:55:02
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇收税筹划的方式，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
税收筹划目前还没有一个明确的定义，税收筹划是纳税人在税收法律许可的范围内，对投资、经营、理财等事项通过选择、争取、延缓等方法，做好预先安排和谋划，以达到减轻税收负担为目的的经济行为。它与违法偷税有本质区别，也与中性的避税有明显不同。税收筹划以合法为前提，是纳税人的一项基本权利。随着我国税收法制的日益强化，在强调公民履行纳税义务的同时，公民享有税收权利受到普遍的关注。新征管法的颁布，税收工作逐步与国际接轨。
特别是我国加入WTO后，都为税收筹划创造了有利的环境，税收筹划开始引起税务机关和纳税人的重视，中国税务报开辟筹划周刊，人民大学开设了筹划选修课，一些税收筹划书籍陆续出版，纳税人中的先行者已经运用税收筹划获得税收合法权益，尝到了甜头，为数不多的税务师事务所敏锐地感到税收筹划的发展潜力，着手开辟这个领域的业务，受到纳税人的欢迎，取得了初步效果。种种迹象表明，我国的税收筹划正悄然兴起，已进入发展的初级阶段。
我国税收税种多，政策规定变动频繁，不少计税方法选择余地较大，地区、行业之间税收政策和征管上也存在一定的差异，国家政策导向和直接间接的税收优惠的存在，以及中国即将加入WT0，都为税收筹划提供了强大而持久的推动力。在具有法律专业知识的前提下，针对纳税人自身的特点，对比分析，综合考虑，借鉴国内外成功做法，税收筹划是有所作为的。可以说，不论企业个人、生产流通、内税外税、各个税种都有税收筹划的文章可做。现从以下：三方面进行探索，供参考。
一、在投资税收筹划方面，可着重考虑以下途径：
1、运用区域性、行业性的税收优惠做好税收预测，以利于更好地投资决策。
2、闲置固定资产投资或转让、对外投资合资或合作，合伙制或公司制，通过选择，减轻税负。
3、分析对比直接投资或间接投资、收购亏损企业或新建企业的税收负担，确定投资员佳方案。
4、比较投资资金组成方式和运作方式对税负的影响，选择节税方法。
5、从设立母子公司、总公司或联营企业中，考虑寻求减税途径。
6、在同等盈利水平下，生产经营对象选择个体私营企业达到节税目的。
7、通过税前收益和负债成本对比，选择税负较轻者。
8、对技术改造方案进行税负比较，节约税收成本。
9、在资产评估增值、汇总实现损益、股利转增资本、购买免税债券等项目上做节税文章。
10、用好再投资退税政策，节约税收成本。
二、在生产经营税收筹划方面，可着重考虑以下达径：
1、利用税收选择权，包括混合销售、兼营非应税业务、娱乐和职务等不同经营方式，实现避高从低纳税。
2、从工程承包方式、不动产和无形资产转让或入股的不同税负中做出节税选择。
3、选取最佳促销方式缩小税基，降低税负。
4、创造条件或兼营减免税项目，降低适用税率。
5、分设关联分支机构，做好节税筹划。
6、利用汇率在空间、时间上的差异，如外汇折合率的选择、资产销出租回等，谋求税收利益。
7、在公允价值的基础上，租赁业务对出租、承租双方都有减轻税负的好处。
8、从一般纳税人和小规模纳税人的比较中，选取节税方案。
9、在购进货物抵扣中选取有利方法，实现货币时间价值。
三、在理财税收筹划方面，可着重考虑以下途径：
1、利用货物交货、工程交付、临界时间交易、合同生效期、工程合同完成进度、推迟获利年度、合理申报经营期等不同结算方式和时间差，延缓交税时间，获取利息收益。如预先了解某个税种停征或减征政策即将出台，应合法地推迟计税实现时间。
2、在存货计价、折旧方法、费用摊销、差异分配等方面进行分析，选择会计政策，节约税收支出。
3、从坏账损失财务处理中考虑税收成本。
4、确定所得税预缴最佳方案；避免超额预交。
5、利用集团内部企业间转让定价转移利润，减少总体税负。
6、用好税前扣除标准限额或比例，节约税收成本。
7、争取企业内部连续性加工，同一县（市）分支机构产品移库，缩小税基。8、分次发放奖金补贴，增加税收扣除，达到节薪节税。
(一)外部融资方式
根据外部资金的来源、与企业的实际关系，可将外部融资进行专业化划分，一般可分为两种类型，即为直接融资方式与间接融资方式。从专业的角度上来看，所谓的直接融资方式，一般是指在企业成为上市公司之后，而进行股票投资所采用的融资方式，投资者依法获得股权，享受相关红利；而间接融资则与其存在很大不同，是指企业作为独立的法人组织向银行、非银行类金融机构以及个人举债的融资方式，所获得的资金均投入到企业的日常生产与经营环节。因为融资方式的不同，因而投资者与企业所建立的关系也各不相同。譬如说：当企业采用直接融资方式来进行筹资时，其融资对象因为手持企业发行的股票，而成为实际意义上的股东，而间接融资对象则不然，与企业形成明确的债权债务关系。这充分表明，企业所选择的融资方式，从某种程度上来说，对企业未来的经营与生产具有一定的影响，因此，当企业选择外部融资这一方式时，应始终保持谨慎、小心的态度，考虑到外部融资方式的缺点与弊端，充分维护自身的利益，以免发生不必要的损失。
(二)融资租赁形式
融资租赁形式是近几年来崛起的另一种融资方式，深受各界人士的喜爱。具体而言，是指企业无需花费资金购买相关器械以及设备，可通过与租赁者签订融资租赁合同，约定由租赁者花费资金购买设备，并出租给企业使用。在此期间，企业应承担起设备租金，直到合同到期，按照当时的市场折旧率，购买该套设备。这种容易方式既能够让企业在花费最少资金的同时使用设备，又能够延长企业购买设备的时间，将节约下来的资金投入到其他的生产环节，无疑盘活了企业的资金，达到了优化资源配置这一目的。综上所述，常见的企业融资方式有三种，即为、内部融资、外部融资以及融资租赁。而实际上，在企业日常生产经营过程中，应按照企业自身的实际情况来选择融资方式，争取获得更多的经济利益与市场资源。
二、税收筹划模式分析
作为一项独立的、合法的企业活动，企业融资通常依托因资本结构改变而引发的杠杆作用而对企业日常生产、经营产生不同程度的影响，进而获得更大的经济效益。此外，在融资过程中，企业还应重视下述几个问题，具体为：
①结合减轻税负、优化资本结构这两个条件来选择融资方式，争取获得更多的利润，充分维护企业的自身权益；
②资本结构发生改变对企业利润以及税收成本等方面的影响；
③企业开展融资活动，对资本结构产生的影响等。在此过程当中，税收筹划的模式也起到一定的作用，其模式的不同，那么所获得的待遇也各不相同，具体如下：
1.股票融资。这种融资方式是大多数上市企业所青睐的方案。因为发行股票的红利和股息通常都是从税后利润中扣除，所以，与借款利息和债权利息不同，不具有享受税前列支这一福利待遇的资格。然而，股票融资方式却无需偿还本金，不像其他融资方式一样具有债务压力。此外，对于企业来说，能够成功发行股票，亦是一种良好的宣传方式，能够带给企业意想不到的效益与好处。
2.银行借款。因为借款利息通常需要在缴纳税款之前支付，具有较为优越的税收待遇，因而，这一融资方式广受各大企业的青睐。一般企业具有两种筹资渠道，一种为负债，另一种则是权益资金。负债融资，一方面可充分利用财务杠杆所产生的影响来增加企业的当期收益；另一方面，还能有效减少所得税额，将节省下来的资本投入到其他方面，扩大企业的实际生产规模，促进其健康、稳步可持续发展。
3.债券融资。现阶段，随着时代的发展，很多大规模企业均以发行债权的方式来筹集资金，其效果事半功倍。债券一般可分为三个类型，由企业发行的债券，被业内人士称为公司债券或者是企业债券你，而用来反映或记载债权债务关系的债券，则被称之为有价证券。债券融资方式能够提高整体收益、减少融资所产生的成本，且具有市场大、对象广等优势。
4.内源融资。利用自我累积这一方式来筹集资金，这一过程极为漫长，一般无法满足企业日常经营、生产所需的资金需求。除此之外，基于税收这一角度而言，自我累积资金不具有享受收税优惠这一政策的资格。因为资金使用、资金占用两者结合在一起，因而，相对于其他融资方式来说，企业应承担更高的资金风向。
三、企业融资活动中税收筹划中的其它方面
(一)长期借款的还款方式筹划
在这种筹划方式中，由于具有不同的偿还方式，因而企业能够获得截然不同的收税待遇。譬如说：某一企业为了扩大内需，引进生产线，调整自身的资产结构，而向银行等金融组织机构贷款了高达1000万元的资金，年投资收益率高达18%，利率则为10%，要求本息在五年之内还清。各个部门通过开展各类实践活动，设计了下述四种税收筹划方案，具体为：
(1)每年支付高达100万元的等额利息，于5年之内全额还清；
(2)每年偿还当期利息及高达100万元的本金；
(3)每年偿还等额的利息与本金；
(4)期末还清全部金额。选择不同的偿还方式，那么企业的收益、应纳税额、总偿还额以及所偿还额是截然不同的。具体来说，由于第二种方案的税后收益较高，现金流较小，因而带给企业难以预料的收益与资源，因而，在上述四种方案中，第二种方案是最可取的。
(二)融资租赁的税收筹划
从专业的角度上来看，是借助“融物”这一形式来达到筹集资金的目的。所以，它既具有融资的优势、劣势与特点，又与租赁形式极为相似。对于大部分企业而言，可通过下述三种方式来引进一项新的、先进的设备，极为：融资租赁、长期贷款购买以及自由资金购买。选择不同的购买方式，其产生的净现金流量亦是截然不同的。倘若基于税后现金流出量现值这一角度来讲，最差的方案是企业利用自有资金购买；贷款购买次之，最优的方案则是融资租赁。若单纯的从节税角度来说，由于不具有享受事前列支待遇的资格，因而自有资金购买这一方式所获得的利益是最小的，是最差的方案；另外，因为利用贷款购买设备，能够享受税前列支待遇，因而带给企业的利润及价值是最大的。
四、总结
税收筹划就是指企业的一种管理行为，它是指企业以税收政策作为基本依据，对企业经营状况发展战略及其他方面的运营活动进行精心的安排，以达到降低企业税负的目标与计划。通过此定义我们不难看出，税收筹划必须是纳税人，筹划的过程必须遵守科学，必须在合法范围内，筹划结果必须使节税收益。只有满足以上三个方面，才能算是税收筹划。企业进行税收筹划时，并不是随意进行的，而是应该遵循一定的原则，并在一定的条件下进行。从目前来看，企业筹划应遵循以下几点，即整体筹划性原则，合法性原则，实效性原则，综合收益最大化原则，成本效益原则，计划性原则，实效性原则，可行性原则等，从而使企业的税收筹划在法律允许的范围内进行，并达到让企业的税负降低的目标，同时也要达到让筹划收益大于筹划成本。
二、集团企业必须进行税收筹划的原因
面对逐渐复杂的市场环境以及多变灵活的收税政策，集团公司下的财务公司必须做好企业自身的税收筹划工作。
(一)税收筹划是实现企业价值最大化的基本要求
集团公司下的财务公司想要增加企业自身的经营利润，就该从减轻自身的税负和提高经营效益两方面考虑。
(二)税收筹划是企业提高金融服务效益的必然选择
集团财务公司进行税收筹划，是强化与外资金融机构竞争力的重要手段之一，我国集团公司在与国际金融机构的市场竞争中，我国金融服务机构服务水平严重存在不足，税务水平远远高于国际标准水平，因此，作为金融服务机构的财务公司就应该做好税收筹划工作，以便为集团公司赢得更好的发展机遇。四、集团企业下的财务公司进行税收筹划的具体做法集团公司下的财务公司，在筹划税收的时候主要对两种税种进行筹划，即所得税和营业税。下面我们将对其进行分别阐述。
(一)所得税的阐述
由于财务公司一部分宣传费会超过税法扣除范围，因此，这些费用就不能在企业所得税前被扣除。所以，财务公司就必须做好这好此方面的事前税收筹划工作。具体来说，财务公司应该准确区分会议费和业务招待费，降低业务招待费超标准列支增的应税所得额，合理安排费用的发生时点和方式，进而规避税收的合理支出。此外，财务集团还能充分利用企业所得税优惠政策，例如，工资调增优惠政策，免税优惠政策，开放式基金分红免税政策，国债利息免税优惠政策。就比如，工资调增政策，国债利息收益政策及开放式基金分红免税政策等，并充分延缓税款缴纳时间和充分运用税收时间差，创造资金的时间价值收益。
(二)营业税的阐述
集团公司下的财务公司的税收筹划，首先就是对营业税筹划工作。一般情况下，财务公司应该对日常的基本业务进行税收筹划，其主要包含三个方面，既对一般贷款业务的税收筹划，这就需要财务公司从表面上降低贷款规模，但是却可以在方式上得到补偿，这样便可以减少贷款利息的同时，以达到节税的目的。第二个方面就是对于金融商品的买卖转让以及中间业务等进行税收筹划。第三个方面就是对应收未收的筹划工作，要尽可能避免由于长期赊欠账款而虚增收入并反而提高了税收负担增加了不必要的负担。
三、结束语
关键词：医院；税收筹划；策略研究
引言
经济全球化的不断发展，人们对医疗卫生事业的资金管理、税收、收支来源等都有着密切的关注。税收作为国家实现职能，按照法定标准无偿取得财政收入的一种收入手段，对医院的正常运营、国民的生活水平有着重要的影响。但是在现实生活中医院税收筹划工作的开展仍存在着一些问题，制定良好的税收筹划策略在财政管理中突显的十分关键。
一、税收筹划在医院实施的必要性
税收筹划又称合理避税，是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税是经济利益。其内容主要包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划、事先涉税零风险四大内容。非营利性医院作为我国为社会公众利益服务而设立运营的医疗机构，不以盈利为目的，其收入主要用于弥补医疗服务成本，按国家规定的价格收取医疗费用，因此大部分税收免征，但是一旦医院运营时出现投资、筹款等事项后，所有医院都必须要按照国家税收政策履行纳税职责。改革开放以来国家不断完善税收的相关立法，规范各项制度，尽可能的保障国家收税、纳税的公平公正化。由于市场经济正趋于复杂多元化的方向发展，我国的税收种类相对较为繁多，税收立法的层次也不同，而像医院这样具有巨大社会效益的组织要想保障资金安全，减少实际支出，增加可支配收入，在执行过程中是存在一定难度的。因此税收筹划对医院的财务管理的开展十分重要。医院要充分意识到税收筹划的重要性，认真分析本医院的经营状况，针对不同的税收项目采取不同的税收筹划策略，充分发挥其作用。
二、医院税收筹划中存在的主要问题
对于纳税人或纳税单位来说，纳税作为一种直接的收入支出，无疑是在降低个人或单位的实际经济利益。非营利性医院在经营运转后，需要缴纳房产税、租金税、个人所得税等，在这其中医院的个人所得税压力较大，在医院税收支出中占有重大比例。在整个医院税收缴纳过程中，相比医院其他经营服务活动所需上缴的税款，医院职工所缴纳的个人所得税所占的比重最大。依照国家法律要求，职工个人收入在超过国家规定的纳税金额后需要按照相应的纳税原则缴纳税款，当收入区间小于或等于42000元时可不要缴纳个人所得税，但因职工级别不同，职工工薪水平也存在着一定的差距，需要缴纳的税款人数占大多数，且税款相对较大，在一定程度上对医院的财务经济造成了很大的负担。现如今部分医院在财务管理过程中缺乏专门独立的税收筹划部门，在进行税收筹划时各部门间缺乏沟通配合，且税收筹划的方式方法不够合理，以致筹划策略缺乏前瞻性、科学性、高效性，甚至可能因为某些中间环节出现问题，税收筹划无法顺利进行，为医院带来一些涉税风险，严重影响医院的健康发展。
三、医院税收筹划的策略研究
（一）转变工薪发放形式。鉴于个人所得税对医院经济运转有着重大影响，采取科学有效的税收筹划手段十分重要。现如今我国个人所得税主要是通过累计税率的方式来计算个人应该上缴的金额，由于国家经济的快速发展，职工的收入也在不断上涨，使得医院所需缴纳的个人所得税会有所增加，因此医院可以通过职工转嫁工资，提高福利待遇的方式来减轻税收负担，例如医院在降低职工工资的基础上可以增加其养老保险、住房公积金、家属免费体检等福利，这样不但减少了医院税收支出，还在一定程度上满足了医院职工的家庭生活需求。
（二）采取不同的发放方式。例如收入区间在42000元以内的，采取全部平时发放年终不发的方式，则个人全年缴税金额（下文简写为个缴税）区间为0元；收入在42000元到60000元之间的，采取年终发金额不超过18000元的方式，个缴税区间在0-540元之内；收入在60000元到78000元之间的，采取每月发放金额不超5000，其余年终发或者年终发18000元，其余平时发的方式，个缴税区间在540元到1080元之间；收入在78000元到126000元之间的，采取年终发18000元，其余平时发5000元到9000元的方式，个缴税区间在1080元到7035元…收入在150000元以上的，采取年终发54000元，其余平时发的方式，个缴税区间为最低。
（三）医院提供相关费用并鼓励职工参与公益捐赠事业。在医院内部职工也存在着一些日常生活或工作的支出，例如通讯费用、伙食费用、外出学习费用等，医院可以充分利用这一点，向员工提供日常相关费用来抵消部分收入，虽然在表面上职工的工资水平被降低，但是其实际收入并没有减少，还能减少个人所得税。除此之外，国家为了鼓励高收入人群积极参加公益事业，帮助弱小集体，对其颁布了一些优惠政策，其中一条就是捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，可以在应纳税额中抵消，因此医院的税收筹划者可以对高薪阶层作出一些规划建议，选择适合的捐赠时间及捐赠方式，这样既可以减少税款还可以为社会作出贡献。
四、结语
为了适应社会主义市场经济的快速发展，紧跟时代潮流，医院要强化自身财务管理能力，制定合理的税收筹划策略，使其具有较高的针对性、科学性，能够有效解决税收问题，进而实现在国家法律保障的前提下减少税收支出，增加职工及医院的实际收益的目的，提高医院的市场竞争力，大力推动医院健康发展，走可持续发展之路。
参考文献：
[1]刘松栋.试论医院税收筹划的策略[J].纳税,2017,(06):19.
一、财务管理概念及特点
（一）财务管理概念
企业财务管理工作是企业管理工作的核心，与企业的发展有着非常密切的关系。企业财务管理工作贯穿了企业的所有财务活动，良好的财务管理工作可以真实具体的反映出企业的财务现状，财务管理人员可以依据企业财务数据对企业财务现状进行客观的评估和检查，加强对企业资金的运筹，减少企业资金的无意义消耗，保证企业资金能够得到有效的利用，继而提高企业的经济效益。除此之外财务管理是企业与外部交流沟通的手段之一，企业无法依靠自身发展壮大，只能通过大量的商务活动与经济交易提高企业资产，当企业要与其它公司合作的时候，就要通过会计核算，对原始数据进行分析处理，使其变成有用的经济信息，然后向对方展示本公司的真实的财务情况，让对方根据具体情况进行合理的投资，实现互惠互利的目标。财务管理工作实际上是对资金的管理，通过有效的控制资金的流动，来推动企业的发展，增强企业的经济效益。与此同时财务管理的灵敏度很高，公司方方面面的问题都能在财务上反映出来。
（二）财务管理特点
企业财务管理工作具有复杂性高和操作性强的特点，是一项系统化的工作。企业财务管理工作是组织企业财务活动的主体，能够对企业项目活动进行精准的预算，控制企业资金流动方向。传统的财务管理工作模式注重财务数据的收集和整合工作，大多数情况下都采用人工录入的方式记录企业财务数据，随着社会经济的快速发展，以及电子商务时代的来临，企业财务管理工作经过了一系列的革新活动，充分利用了网络快速性和便捷性的特点，形成了全新的企业财务管理模式。当下的企业财务管理工作，突破了时间和地域的限制，为进行商业活动的企业双方提供了自由交流的平台，随着网络时代财务管理模式的进一步普及，大多数企业开始实行动态财务管理模式，动态财务管理模式可以整合记录网络交易数据，并且自动生成电子账单。动态管理模式的应用，改变了纸质数据存储模式，采用电子数据存储方式记录企业财务数据信息，增强了企业财务数据信息容量，对企业财务数据进行了规范化管理，致使工作人员能够在最短的时间内找到想要的财务数据信息，大大减少了财务人员的工作量，提高了工作人员的工作效率，提高了收集信息和处理信息的能力，针对信息迅速作出响应，并根据市场需求和国家政策迅速作出相应调整，继而提高企业的竞争力。
二.税务筹划的完善对企业财务管理工作的促进作用研究
（一）在经营活动中的促进作用
良好的税收筹措工作能够有效的降低企业的税负，减少企业项目的活动成本，提高企业的经济效益，对于企业的经营活动具有极强的促进作用。企业的税收筹划具有非违法性和事前筹备性的特点，对企业各项经营管理活动进行了有效的监管与控制，受企业税收筹划自身特点约束，在企业项目活动初期就保证了企业项目计划的合法性和合理性，企业可以根据项目计划采取相应的措施，在我国法律法规允许的情况下合理避税。其中企业税收筹措的事前准备工作是影响企业筹划效果的主要因素之一，通过事前筹划工作，企业可以总结所有能够合理避税的活动项，还能有效的避免纳税滞后现象的发生。企业在进行税收统筹初期，就带有强烈的目的性，不能盲目的追寻税负降低最大化，要在最大限度上降低企业税负的基础上，计算企业筹划方案的运行成本，保证企业的税收筹划方案能够实施，实现企业的经济效益绝对化。通过税收筹划方案的应用可以降低企业税负负担和涉税风险，保证企业在合理纳税的基础上实现纳税的最小化，降低企业的整体税负，同时企业可以享受延迟纳税政策，在规定纳税的期限之前，企业可以自由运用税务资金，这相当于企业从政府得到了一项无利息投资，在资金自由使用的期限里，企业的所得利润都是无成本投资的大收益。降低涉税风险是保证企业税收统筹方案顺利进行的关键，有很多企业在设计税收统筹方案之前，没有进行数据收集工作，对当下的税收政策了解不透彻，忽视了税收政策改变为企业税收统筹计划带来的影响，致使企业税收统筹计划存在较大的涉税风险，无法充分发挥税收统筹计划的作用，不能达到计划的预期效果，严重的情况下，还会给企业带来一定的经济损失，让企业不得不承担相对的法律制裁。所以说企业在制定税收统筹初期，要时刻关注国家税收政策，并将涉税风险当做制定企业税收统筹计划的一个基本原则。
（二）促进经济效益的提升作用
企业经营的主要目的是获得巨大的经济利润，在保证企业经济效益的基础上，进一步实施企业的战略发展目标，提高企业的竞争力，让企业的行业发展市场上占得一席之地。税务筹划的完善能够促进企业的财务管理工作，为企业追求经济最大化的运营方针提供了政策上的支持，受我国税收制度的影响，企业在经营过程中的每一道流程都要适当的上税，这种收税方式不利于企业自身的发展，除此之外我国税收制度对不同行业的要求不同，不同行业所要缴纳的税金数额也不相同，所以说税收政策对于企业成本费用和利润收入的影响也就不同。与此同时企业的所得税划分标准不够明确，在对企业的所得税进行核算时，要对企业的各类税收以及企业成本的投资进行分类计算，随着企业所得税缴纳制度的改变，企业的税收统筹方案要进行一定程度上的调整，具有一定的复杂性，但是总体来说，针对企业所得税制定的企业税收统筹方案具有一定的拓展空间，企业财务管理人员可以从税收税率等方面入手，了解时下基本政策，将企业税收统筹的应用范围扩展到最大，实现企业的最大经济效益化。
关键词：税收筹划；企业财务管理；筹划原则
税收筹划最早出现于1935年英国的税务局长诉温斯特大公这一事件中，其中汤姆林爵士对在法律范围内进行的合理避税进行了首次阐述，并赢得了法律界的一致认可。自此之后税收筹划逐渐兴起，税收筹划在七十年的发展中逐渐得以规范，内涵得到不断扩充。
一、税收筹划与企业财务管理的关系
企业财务管理中的税收筹划指的是通过合理的法律手段，调整企业内的经济安排以最大程度的减少税收的产生，因此税收筹划也被称为“合理避税”。目前，经过长期的市场运作和发展，税收筹划已经有了一套相对成熟的操作标准，有关税收筹划的定义和条款已然形成标准。合理的税收筹划可以为企业减轻投资的风险，提高企业的产品竞争力有利于企业的长久发展。此外对于改善企业经营模式，优化产能布局，促进企业改革，减少税务缴纳都具有十分积极的意义。税收筹划对于维护企业和国家财政收入之间的平衡还起到了杠杆的调节作用。具体来说，合理的税收筹划能够增加企业产品营收，提高产品利润率；对于企业来说，这也是税收筹划最重要的作用；经过税收筹划可以促进企业重组，帮助企业扩大生产规模，实现更大的企业营收；通过税收筹划可以促进财务策划的运用，实时分析企业的未来收益和成本估算。税收筹划与企业的资金活动密不可分，通过合法的程序减少企业的税收数目，减少资金流出，科学合理的财务管理可以实现企业创收的最大化。
二、企业财务管理中税收筹划的原则
1．合法原则。在进行税收筹划时，其最基本的要求就是在法律允许的范围内进行合理避税，较少税务支出。实际的操作中可表现为税收筹划需要在税法规定的范围内进行，不能逃税；税收筹划不能违反其他有关的经济法规；税收筹划需要随着法律的更新和做出相应调整，当有关税收筹划的法律文件进行更新时，需要严格比对，调查出是否影响到现有的税收筹划过程，一旦有影响就需要进行相应的新的税收筹划的设计。
2．符合财务管理的最终目标。一切的财务筹划都是为企业的发展进步服务的，为企业的财务管理的最终目标服务的，因此在进行财务筹划是需要考虑到要将企业价值发挥的最大，提高企业的产品利润率，获得节省税收的好处。对于企业的产品生产，应选择产品赋税较低，税收成本较低的部分，提高产品的资产回流；选择税收缴纳延迟的产品，在进行税收缴纳前的一段时间，企业可以充分利用这一笔资金进行再次的生产和销售，获得更大的企业利润。这两种方式都是为降低企业的税收负担，但减少纳税不代表可以提高企业的营收和成本的降低。例如在税法中企业负债利息是在企业所得税之前扣除的，对于减轻企业税收负担十分有利，但随着负债比例的上升，企业的各项运营风险也随之提高，不利于企业的稳定发展和资本收益的提高。因此在进行收税筹划时，还应考虑到财务管理的总目标，符合企业发展的需要，合理进行企业的税收筹划。
3．服从财务决策的安排。企业的税收筹划应该紧密联系企业的生产经营、投资、利润分配等过程，服从财务决策的安排。脱离企业财务决策的企业税收筹划是不具有科学性的胡乱筹划，是不利于企业长久发展非理性筹划，例如某些产品的出口销售可以带来更大的利润和更小的税收负担，如果不细致认真的考虑到出口市场中的产品接受能力和产品在国际市场中的竞争能力，只考虑到出口带来的利润，就有可能导致错误的营销策略。4．优化经营成本。在进行税收筹划方案的选择时，需要综合考量。一方面，企业税收筹划需要将企业整体的税收负担降低，不能仅仅着眼于其中的一两项税种，应该从整体考虑将企业的总体税收负担降低；另一方面需要考虑到资金的时间利用价值，需要进行长远的资金估算，不能为节省眼前的税收负担，而不考虑到未来可能更加繁重的税收负担。同时要考虑到金钱的时间价值，将现有的资金和成本核算折合成现值来综合考虑。
5．提前进行筹划。企业的税收筹划具有对未来经济活动的预估的特性，在进行税收筹划时需要考虑到未来国家政策及相关法律的走向，对企业未来一段时间内的经营、投资进行事先的筹划和安排，尽可能的减少税收负担，促进企业发展的目的。在税收负担已经产生的情况下，再进行税收筹划是无法减少企业的税收负担的。
三、企业财务管理中税收筹划的应用
1．延时纳税。延时纳税充分利用了资金的时间价值，相当于在这段时间内银行提供了一笔巨额的无息贷款。由于在企业短期的经营发展中，企业的税收负担不会发生较大的变化，且企业的会计政策又相对固定，企业所得税缴纳日期相对固定。在这一期间，企业可以利用这笔资金进行额外的货物流通和生产经营，可以进行新一轮的企业生产经营活动。
2．优化企业税收负担。采用税收筹划可以针对有税收优惠的经营活动或者对纳税节点进行控制，实现直接的财务节省。例如对于徘徊在小规模纳税人和一般纳税人之间的小微型企业，就可以按照企业的实际情况，选择有利于企业发展的纳税方案，找到符合企业发展和税收负担最低的平衡点，从而增加企业价值，实现税收筹划的目的。
四、结语
企业财务管理中的税收筹划应该在法律允许的范围内进行合法筹划，要符合财务管理的最终目标，应该服从财务决策的安排，优化经营成本并提前进行筹划，再具体的税收筹划的应用中利用延时纳税的特点，进行企业再创造再生产，同时优化企业税收负担，合理选择适合的纳税方案。
参考文献：
近年来，我国国民经济进步显著，其中，对外商业贸易功不可没，对外出口的持续增长对我国经济的增长和可持续发展做出了重大贡献。由于我国外贸模式和工业模式税收的差异性，许多对外贸易企业开始重视对出口税率政策的研究，开始进行出口退税税收筹划，争取为企业实现利润的最大化。基于此，本文对当前出口退税筹划及税收筹划模式进行深入研究分析，并提出几点对策建议，以期能够为我国对外出口企业的税负筹划提供帮助。
出口企业出口退税税收筹划
据相关部门调查显示，14年我国对外贸易总额达到生产总额的46.8%，同比增长7.9%。这一数据表明我国的对外贸易活动十分发达，已有很多企业开始迈出国门，走向世界。同时，我国也制定了一系列的免税退税政策来激励出口企业的进一步发展，进一步促进我国生产总额的提升。但由于我国出口退税制度还不成熟，部分企业对我国的出口税收政策不不了解，不能够做出合理的企业税负筹划，导致企业经济效益受损，难以继续运营。而也有些企业利用我国退税政策的漏洞，偷税、漏税、欠税等。长此以往，不仅损害其他合法遵守国家政策的企业的经济利益，也不利于我国出口退税政策的发展与完善，这些都是需要进行深入考虑的。
一、出口退税税收筹划概述
1.出口退税的含义
对于特定的区域或者国家，将已经报关离境的出口货品所缴纳的消费税和增值税进行返还的税收制度，称之为出口退税，这种税收制度有助于提升地区或者国家产品在国际市场上的竞争力，同时有助于各国之间的商贸往来。出口退税通常分为零税率和多征少退两种，而零税率原则在实际操作中暴露出一些问题，其中以减免税为代表的税收优惠政策和征管中的“漏洞”现象尤为明显，这些问题导致出口产品的实际税额与政策税额存在不小的差距，使得退税率小于或者等于政策税率，进而使企业的生产成本有所增加，对企业的发展带来不利的影响。
2.出口退税的形式
出口退税一般有不免不退、只免不退、又免又退三种形式。不免不退是指国家对出口的产品，不退还销售前所缴纳的税额；只免不退是指对于特定的产品在销售时不征收相应的税额，这类产品在生产或者销售前一般是不需要缴纳税费的；又免又退是指对于特定的产品在销售时不收取相应的税费，而且退还销售前缴纳的税费，以固定税率的方式退还。
3.出口退税税收筹划的意义
首先，出口退税税收筹划可以有助于企业提升会计核算水平和会计管理水平，可以对企业的生产模式和产品结构进行优化，可以对企I内部的人力、物力、财力等其他资源进行有机的结合、调控，达到对企业资源的有效利用。其次，企业可以依据当今的税收政策制定税收统筹方案，减少所缴纳的税款或者达到免税，进而在遵守我国法律法规的前提下下，降低企业的运营成本，提高企业的经济效益。
二、企业出口退税税收筹划的有效方法
1.利用产品加工方式进行税收筹划
合理利用产品的加工方式是企业进行出口退税税收筹划的常用手段之一，多数企业在对外销售产品的加工上通常采用两种方式：一种是进料加工，这种加工方式是指由国外厂商提供原材料，而国内的厂商则负责生产，最后再由相应出口国的公司进行销售任务；另一种是来料加工，这种方式是指从国外厂商获取原材料，由国内公司进行加工和装配，最后销往国外。当两种加工方式都是采用国内原材料时，由于退税率一般低于征收率，此时采用进料加工则使产品的生产成本有所增加，采用来料加工时，原材料不需要支付外汇购进的税率，出口时也不需要缴纳增值税，国内的原材料是可以抵扣免征的税额的。因此，企业在进行出口纳税筹划时，在国内原材料比例小于国外时，来料加工明显更具有生产优势。举个例子来说，某生产企业从国外进口四百万的原材料，国内原材料是十万，免税比例为百分之九十，关税税率百分之十五，退税税率百分之九，如果该企业出口销售收入总额为六百二十万，则此时采用进料加工时，关税为六万，当期缴纳税额十五点四二万，税负总成本二十一万四千二百；而采用来料加工，采用同样的计算方式，税负总成本为三万两千元。所以对于企业来说采取不同的产品加工方式，则会导致产品生产成本的不同。
2.利用产品销售模式进行税收筹划
企业进行税收筹划时同样可以从产品的销售环节入手，合理的销售方式可有效降低企业的生产成本。当前，我国生产型厂商的销售模式主要是出售给外贸企业或者是自营出口，同样由于退还税率通常低于征收税率，这两种销售方式在出口退还税收金额上也有所不同，实际操作中发现，此时采用出售给外贸公司的销售方式，可以减少所缴纳的税额或者多退还征收的税额；当征收比例和退还比例相同时，这两种销售方式缴纳税款相同。举例来说，某企业耗用国内原材料六千万，增值税率为百分之十七，货物销售总额一亿，退税比率为百分之十三，可抵用税额为一千零二十万，则采用自营出口的销售方式的时，增值税率和退税税率所造成的缺口为四百万，采用另一种销售方式时，如果将其中八千万出口至相应的外贸企业，则缺口为三百二十万。因此表明，销售方式的不同，企业的生产运营成本是不同的，企业的税收筹划也是不同的，具体要依据税率的退税率和征收率而定。一般来说，销售至外贸公司所缴纳的税额比自营销售要低。
3.利用申报期限进行税收筹划
多数生产企业的出口业务通常是稳定在某一时间或者是和国内业务循环进行的。这种情况下，企业如何合理利用申报期限就显得尤为重要。举个例子来说，对某企业来说单证齐全的申报时间为三个月，且七月份和八月份公司业务差别较大。该企业六月份出口业务为一千万，增值税率为十七个百分点，退税率为九个百分点，七八月份加大国内的订购量，七月份采购原材料七百万，销售额为一千万，预付款项两百万，且已预定八月份原材料一千五百万，七月底，生产设备到货一百万并取得相应的增值税发票，余下一百万设备，八月初到货，八月份销售总额一千万，七月份时已收齐上个月的出口单证，没有期初留抵税额。如此在不考虑国际汇率变化影响的前提下，当七月份单证齐全进行申报时，销售税额为一百七十万，进项税额为一百三十六万，当月增值税为三十四万，无应退税额，八月份销售税额为一百七十万，进项税额为二百七十二万，留抵税额为一百零二万，免抵税额九十万，应退税额九十万。由此可以发现，企业可以通过合理控制单证申报上交时间来准确把握退税的金额。三、提升企业出口退税税收筹划水平的建议
1.保持筹划的灵活性
税务筹划人员应遵守相关规定，着眼于宏观大局，努力提高自身素质，合理制定税收的筹划方案，敢于探索，敢于发问。一个高素质、高水平的税收筹划团队，应及时听取各方面的批评与建议，时刻关注国家税收政策的变化，采取更多、有效的计划对策来降低的税收筹划的风险性，留出可控空间，使筹划方案有足够的灵活性，不断进行筹划内容的完善与更新。
2.依法进行筹划
是否依法进行筹划是整个税收筹划最重要的一环，也是税收筹划能否成功的重要标准，所以这就要求税务筹划人员，必须要懂得相关税制的法律法规，时刻留意税收政策的变动，能够对税收政策进行深层次的解读，要保证所制定的税收方案是受我国法律法规保护的。其次，要准确把握税务筹划和合理避税间的关系，从减轻税收负担来看，税务筹划与合理避税有相同之处，但两者是有本质区别的。合理避税是指税务人利用不违反法律法规的手段和制定周详的规划，利用税务法律的不完善，达到减少税额目的的方式。这种方式是违背立法精神的，是与立法的目的不相符的。虽然很多国家对于这种方式并没有明确的表态，但这种方式是被很多企I和国家所不齿的，甚至有些国家单独制定相应的法律来进行制约。所以在制定税收筹划方案时，要合法且符合税收政策的指导方向，尽量规避企业进入骗税、逃税的危险境地。
3.加强财务人员培训
税收筹划是一个综合性学科，涵盖税收法律法规、财务、经济贸易、物流管理、投资贸易等多个专业，知识构架也较为复杂。这就要求税收筹划的工作人员要有较高的综合素养，能够有较强的综合处理能力，能够从多个专业中不断汲取知识，不断提高自己。对于生产企业而言，要定期组织财务人员进行税务能力培训，及时发放相关税收政策的更新，在筛选税收筹划人员时，要从严筛选，不仅要从财务人员的专业知识水平考虑，也想从其综合素质进行考量。如此企业的税收筹划才能更可靠、更完善。
四、结语
随着对外贸易量的增加，我国的出口退税政策已日趋完善，对外出口企业应在相关法律法规的基础上，做好企业税负筹划，合理利用国家政策的扶持，运用正确的纳税技巧，来降低企业的对外贸易成本，提高企业的经济效益，增强企业的国外竞争力，为我国经济的进一步发展做出应有的贡献。
参考文献：
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企业所得税问题
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税，对企业利润有重要影响，内容广泛、计算复杂。应纳税所得额是企业所得税的基数，企业应纳税所得额为应纳税额乘以相应的税率后，减去减免税额和免抵税额所得，而应纳税额以应税收入为基础，扣除不征税收入、免税收入及各项准予扣除的费用后的余额构成。企业所得税纳税筹划也以其为切入点，进行税收筹划设计。纳税筹划的理解，分为两个层面，其一是针对纳税人而言，即企业或个人在上缴税款方面的筹划，其二是针对税务机关而言，即征收税款方面的筹划。本文讲述的是前者，即纳税人的税务筹划。
一、企业纳税筹划的必然性
（一）企业追求利润最大化
企业开展税务筹划由股东财富最大化决定，通过制定税务筹划战略，找出适合自身的节税途径，在充分考虑企业财务环境和发展目标继承上，合理配置资金，实现利益最大化。追求利润最大化的根本目标使得企业增加收入、降低成本。在收入不变的前提下，税金作为净收入的抵减项，减少了股东收益，与企业目标相悖，因此，纳税筹划是企业生存、发展、盈利所必须的。
（二）法律具有严肃性、规范性、强制性
符合法律规范是税务筹划的首要特征，是企业开展任何经营、投资、分配等经济业务必须遵循的原则，要减少税负，需使筹划具有合法性，而非偷税、漏税等违法乱纪行为。当纳税义务发生时，若少交或不交税款，必将受到法律处罚，合理合法及时的纳税筹划，既降低企业成本费用，增加净利，增强企业活力，提高效益，又使企业遵纪守法。
（三）纳税是义务，纳税筹划是权利
在法律的基础上，企业进行纳税筹划无可厚非，这是企业的一项基本权利，企业应当采取积极的态度，对各种筹划方案对比分析，根据测算的预期效果找出最适用方案，使净利润达到最大化。
二、企业所得税筹划存在的问题
企业所得税税收筹划的理论及实践是在具体环境中开展的，无论是税收政策、税收执行环节，还是筹划意识、管理层决策、财务会计行为，都存在各种问题。
（一）偏重税务机关权力的强化
当前我国税务机关与纳税人之间被普遍定义为管理与被管理、监督与被监督的关系，而税法体制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得纳税人不通过合法手段进行企业所得税纳税筹划，而是偏重于税收机关放宽标准，由此引起一系列行贿受贿问题，如果税务机关在法律允许之外放宽了某些企业的纳税限额，使合理的纳税筹划变为偷税、漏税，则不利于市场经济良好氛围的形成和税收调节作用的发挥。
（二）财务人员运作税收筹划存在风险
在节税意识方面，部分企业对纳税筹划工作存在理解误区，将纳税筹划和非法逃避税款混为一谈，或者心存偷税漏税的侥幸心理；会计人员技术水平参差不齐，素质低的财会人员不按照准则规定计量业务活动，出现账实不符、出具虚假会计报告的情况屡见不鲜。扭曲了纳税筹划合法性特征，不仅使会计人员和主管人员面临受到法律制裁的风险，还使企业形象受损，得不偿失。另外，我国的税务机构、税务筹划人员的水平还有待提高。
（三）企业所得税制度有待调整
随着经济全球化进程速度的提升，国内税法变化速度惊人，各种税收条款在短短几年内发生不断的变更，根据经济环境的发展出台相应的解释公告，若不加注意，对该税种相关法律制度的使用就会出现偏差的情况。近几年我国的税法立法水平有所提高，但仍然需要因时制宜、因地制宜。再者，税法对偷税、漏税、骗税等涉税案件打击力度偏轻，不利于构建和谐社会。
四、实施企业所得税纳税筹划的改进意见
（一）加快税收法律法规的完善
企业所得税税收筹划最直接的影响来自经济制度环境，必须因时制宜地修订税收政策。一方面，国家需对已发现的有关税法存在歧义和不恰当之处进行修订，防止企业的理解和税务机关的运用出现偏差的情况，为企业、税务部门、税务机构提供一个判断是非的标准，对企业和税务机构提供正确的导向作用。另一方面，规范法律责任，严厉打击偷税漏税违法乱纪行为，使违法企业或税务机构承担相应的经济和法律责任，加大不正当的偷税漏税经济行为的成本，增强其依法筹划的自觉性，构建良好的市场风气。
（二）营造稳定的税收行政环境
首先，税务行政人员要对企业所得税政策法规及其变动非常熟悉，便于指导纳税人依法缴纳所得税，引导正确的筹划方式，做好征管查处工作。其次，作为人民的公仆，税务机关自身也要严格自律，保证执法的公平公正，不贪赃枉法，营造公平公正的税收环境。严禁贪污受贿现象的出现，确保做到不偏不倚，大公无私。
（三）规范企业所得税税收筹划工作
关键词：电信业；营改增；税务筹划
税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。
我国“营改增”政策自2012年开始，首先在上海进行试点，随后分批向全国其他地区扩展。在此背景下，电信业进行有效的税务筹划，对降低运营成本、改善财务状况、提高经济效益有着积极的促进作用。
一、“营改增”背景下电信业自身特色明显
人类社会正进入信息时代，信息已经成为社会发展的重要战略资源，信息获取的速度和处理利用得好坏决定国家的综合竞争力；社会的资源基础发生了深刻转变，人们更加清醒地认识到信息已经成为社会的资源基础；经济全球化的出现影响着我们的生活。随着信息内涵的不断丰富和扩大，人们的心智模式和思维方式急待转变，外部环境发生变化，通信业在我们生活中扮演着日益重要的地位。电信业是“营改增”改革中的重点和难点，涉及范围非常广泛，和很多行业及人群息息相关，它的改革所起的作用也将影响着相关的行业。由此看来，电信业的“营改增”改革，将使整个“营改增”链条更加完善。由表1可知，“营改增”政策下，电信业在征收方式和税率上都发生了重大的调整，这将在很大程度上影响电信业的整体税负、营业成本、营业利润及经营策略等。
表1 电信业“营改增”前后征税对比表
项目营业税规定“营改增”后规定
税率按“邮电通信业”税目征收，税率3%基础电信服务，税率为11%增值电信业务，税率为6%
捆绑销售中无偿赠送的实物征税①以捆绑销售无偿赠送的电信服务业务，不征营业税；②以捆绑销售无偿赠送的实物业务，不征营业税也不征收增值税以捆绑销售无偿赠送的电信服务业务和实物业务，应将其全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用税率计算缴纳增值税
以积分兑换形式赠送的电信服务按收取的全部价款和价外费用缴纳营业税不征收增值税
向境外单位提供电信业服务征收营业税免征增值税
二、“营改增”对电信企业的影响
（一）对税负的影响
营业税改为增值税后，通信业税负的变化主要体现在税率和抵扣项上面。首先，“营改增”之前，通信业适用税率为3%，而改革后税率变为11%和6%，税率明显提高。其次，“营改增”之后，增值税中的进项税额的抵扣具有一定的减税效果。税负的增加还是减小，主要取决于税率的提高和进项税额的抵扣究竟何者产生的影响更大。
（二）对经营模式的影响
1.对捆绑销售的影响
在信息科技高速发展的当今时代，电信业竞争日趋激烈，以三大运行商主导的各企业为了吸引客户，提高客户的忠实度，会采取诸如存话费送手机等各式各样的营销手段。“营改增”的实施，将会冲击电信业现有的营销模式。“营改增”之前，捆绑销售属于营业税中的混合销售业务，提供的电信服务按邮电通信业3%的税率缴纳营业税，附带赠送的商品和服务属于无偿赠与，不征税；而“营改增”之后，一旦发生应税服务或货物所有权转移，即使未取得实际收入，仍要视同销售，对其征收增值税。因此，电信业改革后会使部分捆绑销售业务将面临从不征营业税到视同征收增值
税转变的冲击。
2.对融合业务的影响
电信业提供的基础服务称之为融合业务，包括语音通话、短信、漫游、上网套餐等。“营改增”政策实施后，基本业务和增值业务的使用税率变11%和6%，则企业必须将融合业务收入进行区分独立核算。没有独立核算的，将从高征收增值税。这就要求纳税人合理地配比收入中的基本业务和增值业务，并进行独立核算。这将大大增加电信业财务部门的工作量，同时也迫使电信业进行业务转型。
3.对企业经营战略的影响
财税[2014]43号第六条规定，境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。而“营改增”政策实施之前，电信业向境外单位提供服务是需要征收营业税的。因此，这项免税政策的实施，将大大鼓励中国的电信业“走出去”。一方面，电信业走出去，可以降低营业成本，增加营业利润；另一方面，电信业的国际化发展趋势，将更好的促进技术的进步和市场的拓展。
三、电信业在“营改增”背景下的税收筹划
对电信业而言，“营改增”既是机遇，又是挑战。电信企业应抓住改革的新契机，在遵守国家政策的同时，尽量降低企业税负，提升效益。
（一）调整营销模式，顺应改革发展
从长期看，“营改增”政策的实施对电信业具有减税效应，但在初始阶段，效果或许没有那么明显。为了降低此次改革的风险，电信业可以通过调整营销模式来进行税收筹划，降低税负。比如，“营改增”实施后，电信业原有的捆绑销售中附送的手机、话费等均将视同销售，对其征收增收税。企业可以采取销售折扣的方式，并进行相应的纳税调整，将销售额和折扣额在同一张增值税专用发票的金额栏分别注明，不能讲折扣额在备注栏注明，也不允许将销售额和折扣额分开发票。对于电信业的融合业务，企业应对基本业务收入和增值业务收入分别独立核算。
（二）培养、引进税务筹划人才，调高税务筹划人员素质
电信业的税务筹划具有其独特的专业性跟政策性，这就需要企业顺应趋势，从企业的当期经营和长远发展着眼，强化税收人才管理，提高税务筹划水平。税务筹划人员素质的高低，将决定着企业在当前“营改增”政策的改革进程中，能否顺利转型，并在激烈的国际竞争中，能否立于不败之地。（作者单位：东北财经大学财税学院）
参考文献：
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鉴于目前的税负，企业在当前环境下进行生产经营决策都应该考虑税收因素的影响，税收因素可以说是除了融资因素外，决定企业盈利的重大因素，过高的税收成本抵消了企业的盈利空间，而为了追求利润不惜冒着违法的风险偷税漏税又会使企业承受严重的风险。如何在充分评估税收风险、在合法的前提下进行税务筹划、降低税收成本增加企业利润空间是每个企业都不得不面对的重大问题。
关键词:税务风险；税务筹划；税务管理
一、现代企业所面临的税务风险
企业面临的税收风险，主要包括了少交税款而造成企业被罚款、声誉受损的风险，也包括多交税款、承担较重的税收的风险。因为主客观原因少缴税款而面临被税务机关征收税收滞纳金、罚款等风险以及由此造成的联动影响，包括：企业上市受阻、企业信誉受损而流失客户以及企业银行贷款资信评级降低等。因为主客观原因多缴纳税款而造成企业利益不必要的流出和浪费等风险。因此，企业税务管理必须加强对税务风险的认识和防范、控制。
（一）税收分配不平衡引起的税务风险。税收政策是政府根据经济和社会发展的要求而确定的指导制定税收法令制度和开展税收工作的基本方针和基本准则。税收总政策在一定历史时期内具有相对稳定性，税收的具体政策则要随经济形势和政治形势的变化而变化。
（二）不同时期税收政策变化导致的风险一般说来，税收政策的制订总是延迟于实体经济的发展，很多经济模式在运行很长一段时间后才会出台对应的税收政策。而税收政策在制订时存在模糊和歧义，又要在运行一段时间后不断出台对税收政策实施的解释。而企业面临的具体的主管税务机关甚至主管税务人员不同，在执行同一税收政策时对税法的理解不同，也会造成税务风险。
（三）企业财务人员的专业能力引起的税收风险。财务人员的素质低，对税法理解不透、把握不准；税法本身制定的不够完善；企业的数据不规范，财务人员依据失真的会计信息计算税额，从而导致计算的不正确，造成无意识偷税漏税或少缴税进而给企业带来税务风险。（四）企业内部控制引起的税收风险。企业管理层为了增加利润，或使报表利润符合公众或银行等相关机构的指标，纳税风险淡薄或者对税务筹划有误解，通过做假账、虚开发票等非法手段达到偷税的目的，使企业面临较高的税务风险。
二、企业加强税务管理的意义
（一）加强税务管理有效降低税收成本税收是重要的财政收入来源，特别对地方财政有着支柱的作用，因此各地财政都会下达税收指标，从而使企业不可避免地承担较重的税负。通过加强税务管理，有效地节税，可以最大限度的利用税收优惠政策，减少因税务处理不当导致的多缴税款、提前缴纳税款或避免因盲目税务筹划导致的税收罚款，从而增加税后利润。
（二）加强税务管理有助于改善内控并加强企业税务管理。必须提高各种税收知识的学习，提高纳税意识。要求企业会计人员熟悉各项税收法律法规，特别是国税与地税之间的模糊地带，更是得深入把握。企业会计人员同时也应该熟悉国家相关的会计准则和会计制度，更高层次的税务筹划还要求财务人员了解企业基本的运营以及公司相关的业务流程，应从整体上提高企业的财务管理水平和企业管理人员的纳税意识。
三、企业加强税务管理的方式
（一）设置内部税务管理机构。企业内部应设置专门税务管理机构，并配备专业素质和业务水平高的管理人员，建立税务风险防范控制系统。研究国家的各项税收法规，税收优惠政策，对企业的纳税工作进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。企业还应建立内部税务审计,通过内部审计及时发现内部控制中的薄弱问题，注意职务分离控制、业务程序控制等，防止单位内部人员舞弊导致税务犯罪行为的发生。通过税务审计，检查、监督税务风险防范控制程序的执行力度，来保证整个税务风险控制程序能够得到有效的执行。同时防止企业因为内外部因素的变化而引起企业的税务风险，有效的避免税务风险。
（二）利用外部税务中介机构,企业可以聘请会计师事务所、管理咨询公司等专业机构进行税务或咨询，提高税务管理水平。也可以参加税务培训机构长期培训，聘请专家或购买培训机构顾问服务。确保企业在内部税务人员对相关政策理解不准确时得到专业的指导，避免因内部财税人员专业能力限制引发的税务风险。
（三）加强税企沟通企业,要安排既熟悉税法、又具有良好沟通能力的财务人员与税务征收管理部门时常沟通，以致能获得税务征求管理部门在税法执行方面的指导和帮助，及时了解国家或地方下发的各项文件，争取有利于公司的各项税收补助。在企业如对外投资、涉足新行业、股权收购等重大事项的时候，主动向税务机关咨询相关的税务法规，保证企业依法纳税，防范税务风险，减少不必要的税务稽查。
（四）将税务筹划贯穿企业整个业务环节，重视税务筹划工作，通过合理税务筹划降低税负。在投资、筹资、生产经营活动的各个相关环节充分运用税务筹划。通过盈利预算、成本控制、动态成本监控等各种财务管理手段及时调整税收筹划方案。并在纳税时间性差异上充分利用税收政策安排延迟纳税、节约资金成本。
四、结论
税收与国计民生、与企业经营管理息息相关。企业作为纳税人，既要依法履行纳税义务，又要充分享受国家的税收优惠政策，这就要求企业决策者和管理者加强节税意识、在企业生产经营过程中加强税务管理，通过合理方式方法控制、减少、降低、规避税务风险，降低税收负担，提高企业整体利润。企业税务筹划要针对具体的问题具体分析,在符合税收法律政策的前提下合理降低企业税收成本、延迟企业纳税时间、节约企业资金成本。
参考文献：
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一、企业加强纳税筹划的意义
实现企业利润最大化的一种行为过程。税务筹划可以减轻企业沉重的税负，节约大量资金，也增强了企业的市场竞争力，促使企业财务管理目标的实现。税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划，不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。因此，它能促进税收法制的完善，有效地推动税收法制化的进程。税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
二、企业加强纳税筹划的几种实物方式
1.纳税筹划工作有效实施的条件。企业要严格遵循相关的收税法律、政策与法规等。依法纳税是企业所有经济活动及纳税方案实施的基础，也是税收筹划的重要前提，企业应严格遵守，不然就会遭受一定的惩罚，承担一定的法律责任，也会使企业遭受巨大的损失。对国家的税收政策法规要进行全面的了解与掌握。企业应对税收法律法规进行有效的分析与研究，严格遵守国家税收政策经营与管理本企业的同时，最大化地应用有利条款，有效完成节省纳税的计划。企业的相关财务与管理水平应不断强化。企业应致力于完备的财务会计制度的建立和健全，不断提高财务人员的业务素质以达到财务管理水平不断提高的目的，保障企业经营活动进入良性循环系统的同时，最大化地降低企业的纳税成本，最终达到最大限度实现企业经济与社会价值的目的。2.企业设立过程的纳税筹划。企业在经营中面临的首要问题就是以何种形式作为企业的组织形态，法律提供了不同企业组织形式，例如个人独资企业、合伙、有限责任公司、股份公司等等。各种各样的企业组织形式在经济生活中并存。对一个企业而言，在制度设计和策略运用上，如何选择适当的组织形式对于企业的投资者而言，面对市场环境中各式各样的经营风险，企业组织形式的选择自然成为核心。公司股东责任有限原则，对于投资者（股东）而言，企业在经营上可能遭遇到的风险责任，止于其出资额或者所持有的股份，不及于其他个人财产。此一制度设计，对于投资者的风险控制具有相当的意义。相对地，根据中国民法通则和合伙企业法的规定，合伙人对于合伙企业系负无限连带责任。投资者所必须承担的风险不仅及于其出资额，还包括其全部个人财产。3.企业兼并的税收筹划：兼并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的，比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。但必须注意，要符合税法规定（尤其是手续）。再如吸收现金或收购股权的筹划，企业合并若采取现金吸收合并时，产权关系明确，但被吸收方收到现金时必须缴纳所得税。而采取持有股份，虽不能一次性将全部股份转移，却不需缴纳这笔税款。4.企业清算的税收筹划：清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清算的税收筹划主要包括清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。5.会计核算有关的税收额外负担。税收规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率，纳税人兼营货物销售和营业税应税劳务，应当分别核算，分别计算增值税与营业税，未分别核算的一并征收增值税，也体现税负从高原则，对纳税人账簿混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的税务机关有权核定其应纳税额。而税务机关核定的税款往往比实际应纳的税额要高。6.与纳税申报有关的税收额外负担。主要包括：企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的不得税前扣除；纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣，税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益救济性捐赠扣除的基数，税务机关查补的所得税不得作为投资抵免的税款，但要作为计算抵免的基数，对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免。
本文作者：荆亚妮工作单位：西安航空发动机公司装饰工程公司
关键词：企业所得税；税收筹划；税率筹划；扣除项目
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）02-0068-02
对企业征收企业所得税并不是只有我国实施，在世界经济史上也早有出现。西方国家很多会计工作的一部分内容就是所得税，很多人甚至以此为生。它的产生有其历史条件，可谓是历史的产物。对企业所得进行征税，也是我国税收非常重要的一部分，对于构建和平和谐的社会都有非常重要的意义。
1 企业纳税筹划的意义
我国很早就实行对企业所得税的调整，也得到了很多人的青睐。因为税法的改革会关系到每一个企业，所以如何进行正确的税制改革，避免税改对企业的影响，不影响整个经济发展的前提下，是每个人都应该考虑的事情。在一个成熟的市场经济环境下，企业没有来自国家的支持，主要是自我融资，所以其经营活动最终的目的是为了实现企业的利益最大化。在执行自己经营活动的同时，企业也应遵纪守法，依照法律办事，不能偷税漏税。要明白税收的作用，要明白税收作为国家经济调控杠杆的重要意义，在这样的基础之上促使自己利益的最大化。本文作者主旨在通过剖析全新的“企业所得税法”，结合企业开展的一系列活动，对其进行深度的分析，希望对企业所得税的筹划有所帮助，又不触碰法律的底线。
2 企业所得税纳税筹划的具体实现
2.1 税率的筹划
全新的企业所得税最基本的改变就是对基本税率的调整，原来的税率是33%，现在全新的基本税率是25%，明显降低了。企业要想减少税收的负担就要适当的减少自己的利润，应将利润放在附加值上。可以的做法有，对技术进行投入，以增加产品的附加值，销售收入的确认要推迟，对设备的更新要跟上时代，对于固定资产的折旧要及时等等。通过这些方法将企业的利润往后顺延，税后的利润才能最大化。
①推迟收入的确认时间。之所以对收入的确认时间进行推迟，主要原因就是一旦收入确认了，不管你的资金是否在自己的手中，所得税都是要上交，所以要尽可能的推迟收入的确认时间。这会牵涉到很多销售结算的方式，如果结算方式不当，很有可能企业就需要对政府先行垫付企业的所得税。所以推迟收入的确认时间在某种程度上是可以缓解交税的压力的。
②税率的变化的筹划。我国原来的税法规定企业所得税的基本税率是33%，特区和高校技术是15%。现在全新的法律规定，企业所得税的基本税率都是25%，但是国家重点扶持的高新技术行业的基本税率还是15%，小型利润不高的企业的所得税基本税率为20%。这给我们的启示就是企业应该想方设法改变自己的条件，使自己符合低税率的企业。比如将自己的企业注入全新的科技，成为高新技术行业。将自己的大企业分为小型企业，这样税率就能很好的降低，缴税减少，利润才能最大。
2.2 企业税基的筹划
我们所说的税基就是收税的基础，我们进行的所有的税收筹划都是对企业所得税的税基进行调整。在不触碰法律底线的前提之下，尽可能的减少应纳税的金额。所以基本税率越小，企业所缴纳的税收是越少的。企业所得税纳税的依据应该是企业经营的所得。根据法律，其计算的方式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补以前年度的亏损。从这个公式中我们可以得出结论，要想减少企业的税额，只能从两个方面入手，一个是企业的收入，一个就是税前的费用支出。
2.2.1 收入的筹划
①应该被筹划的收入是企业通过各种方式获得的各种收入，货币收入，也包括非货币收入。不征税的收入是我们平时所说的行政拨款的收入。免税收入是属于企业的收入，也属于征税的范畴，但是税收免除。这告诉我们的其实就是在对外进行投资的时候，企业可以先将一些符合免税收入的东西购买进来。比如将一些闲置资金用来购买国债等。
②利用分期确认收入筹划。新的《企业所得税暂行条例》中有规定，在计算纳税人应该所缴纳税额的时候，原则应该是权责发生制。对于可以分期确定的税额，计算方式有三种。第一种就是用分期收款的方式对商品进行销售，这个日期的确定就应该是合同上规定过购买人付款的日期。第二种就是对于一些持续时间比较久远的工作，比如建筑、安装等，应该在每一年度按照完成的工作量来确定收入。最后一种也是持续时间比较久援的，但是是再制造产业的话，也要按照完工的进度来确定企业的收入。
分期确认的原则就是法定的收入时间不能早于实际的收入时间，这样企业才能有充足的钱去为国家纳税，才能避免偷税漏税的可能。
2.2.2 扣除项目的筹划
企业利用现行的法律对可以扣除税收的项目进行筹划，是企业税收筹划的重点，这个空间对于企业而言也是很宽广的。我们从全新的企业所得税法中可以看出，只要是与企业获取利润所进行的经营活动有关的，包括成本、损失等，在计算所得税的时候都是应该扣除的。
①关于业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划。为了做好纳税筹划，平常应注意以下几点：其一，业务招待费与会务费、差旅费应严格区分。企业在进行花费的划分中也有自己的技巧。一般情况下企业的业务招待费是不与会务费和差旅费等同的，否则对于企业的税收是很有损失的。因为后者在法律上是不征收所得税的，只要你有合法的证明，但是前者就要征收。其二，合理转换各项费用。不仅仅是将企业的业务招待费用与企业的会务费、差旅费分开。同样是业务费用，是招待费用还是宣传费用，企业也应区分清楚。因为在预算执行的时候，二者合理的进行转换，也可以帮助企业节省很多的费用。其三，设立独立核算的销售公司，增加扣除费用额度。按照现行的企业所得税法律，无论是业务招待费，还是宣传费，还是广告费，在对其进行征税的时候，计算的基础是以营业收入为前提的。举个非常简单的例子，如果我们将公司的销售承包给另外一个专门销售的公司，那么无疑就多了一个关卡，企业利润不改变的话，那么税收是增加的。
②研发费用的筹划。就研发费用而言，全新的企业所得税法律中有规定，对于企业研究新技术所产生的费用，在计算税收时应该是加计150%进行扣除的。这对企业来说无疑是一个优惠的政策，所以企业应该将一部分的资金用于研发。但是需要注意的一点是，对于研发费用产生的认定条件，应该单独核算。如果研发还没有成功，但是费用已经花出去，那么是会算成损失的在100%扣除的基础之上，研发费用是另外加计50%进行扣除的。如果企业的研发已经有了成效，那么就按照研发成果的150%进行加计，但是需要有合法的证明，不然是不能享受税收优惠的。
③固定资产折旧方法选择上的筹划。在对固定资产进行折旧的时候，目前的方法主要有两种，一种是直线折旧法，一种就是加速折旧法。前者是根据平均年限和工作量来进行计算的，后者是根据双倍余额递减和使用年数进行计算的。企业在进行税率的计算时如果采用不同的计算折旧方法，那么折旧额也是不一样的。因为固定资产的折旧不是一次性计算的，是会平摊到每期产品中去的，或作为管理费用的一部分或销售费用的一部分直接减少纳税所得。因此很多的企业也会花费大力气在对企业的固定资产折旧的方法上。如果采用第一种方法，那么企业的固定资产每年折旧的数额是一样的，这样的好处就是比较均衡。使用第二种折旧方法就是前期折旧数额比较大，后期就相对来说比较小一点。因为前期的折旧已经转移到了销售产品之中或者企业的开支中，所以最大的好处就是企业延迟交税的时间。
3 结 语
作为企业与国家经济利益分配的一种方式，作为国家调控经济发展的杠杆，对企业所得进行征税是利益分配的一种，对企业目标的实现也有部分约束作用。因为企业众多，所以税源还是比较广泛的，在进行调控的时候，有很大的筹划空间。本文根据税收筹划的理论，对税收的筹划方法进行了探讨，希望对相关工作者有帮助。企业所得税法律改革，纳税筹划全新的方法是否可行，具体怎么运用，笔者在文中也做了阐述，希望为纳税人在有效合法避税上提供借鉴和思路。
参考文献：
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[2] 雷建.新企业所得税法讲解与新会计准则转轨操作实务[M].北京：企业管理出版社，2007.
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