时间：2023-08-30 16:46:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业财务审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、财务审计职能
（一）监督职能的实施企业内部财务审计制度的有效实施，离不开企业的监督。首先，应对其经济活动的合法性进行监督。在进行审计过程中，要监督其经营活动是否符合国家的相关规定；对于企业的方针、政策及工作程序进行必要的监督，进而保证经济运行的通畅；其次，对企业经济活动的真实性实行必要的监督。在进行审计过程中，应考察其财务收支统计是否真实，进而保证审计结果的真实性；再次，对经济活动有效性进行监督；最后，监督企业是否履行其经济责任。
（二）评价职能的实施首先，应对企业内部控制进行评价。内部审计工作是内部控制系统的一个重要环节，能够有效控制其他要素。为实现内部的有效控制，应加强对薄弱环节的内部控制。其次，对企业的经济效益和社会效益做出公正的评价。应加强对企业财务收支状况和生产经济活动的审计，对企业的业绩做出客观、公正的评价，通过对影响企业经济发展的因素进行分析，制定相应的对策，推动企业的发展。
二、存在的问题
（一）企业财务审计缺乏独立性独立性是内部财务审计工作的基本特征。我国企业财务审计部门由企业内部设立，因此，受本企业、本部门的直接领导，缺少有力的监督。独立性不强，阻碍了企业财务审计作用的发挥。
（二）审计范围受限我国企业内部财务审计仅仅局限于财务会计方面的审计，财务审计的实施也是从财务这方面开始的，无论是财务审计的隶属还是归属都经财务部门领导。虽然企业也进行财务与审计的分离，但在公正性方面就受到很大的质疑，因而不能有效地施展开来。而且我国企业在进行财务审计时往往只针对已发生的事件进行审计，涉及面不广。虽然我国对财务审计机构进行了改制，但财务审计仍处于较低的层次上。
（三）财务审计执行力度不够我国企业在财务审计方面往往有马后炮的现象，通常在问题出现后再进行查错补漏工作，缺乏有效的事前预警机制。企业只有提前做好预测，才能提高管理水平，进而提高经济效益。企业虽然在财务审计方面制定了相关的规定，但是在执行上却缺乏相应的落实，影响了财务审计工作的有效性。
（四）缺乏高素质的审计人员，审计手段落后部分企业审计人员由于缺乏专业的培训，在经营管理方面没有足够的经验支撑，难以适应发展趋势，进而不利于财务审计的高效实施；企业管理人员也缺乏对审计人员的重视，使其业务能力难以提高；随着信息化管理手段的不断运用，运用计算机技术进行财务审计工作已成为一种趋势，部分企业审计手段落后，影响了财务审计的效果。
三、财务审计改进措施
（一）实现审计工作的独立性要充分发挥财务审计工作的职能，有效监督企业资本运营，确保财务审计的独立性是必不可少的。应建立相应的产权机制，使内审机构置身于产权主体的领导下，提高其权威性和独立性，改变内审无力的局面。依据我国企业现状，确立以董事会、监事会为主导的内审机构，有利于实现其财务审计工作的独立性和权威性。
（二）拓宽审计范围要实现有效的财务审计管理，就必须拓展审计领域，不能只局限于财务会计这一方面。首先，应由财务审计向管理审计方面拓展，展开对内部控制的审计，并评价其有效性。还要开展专项业务的审计，并监督其是否达到预期的目的；其次，变事后审计为事前、事中及事后相结合的审计方法，实现企业全方位、全过程的管理。这种审计方法还有利于问题的及时发现与解决，降低企业的经营成本，提高企业的经济效益；最后，财务审计工作逐渐实现由分散式管理向行业管理转变。设立内部审计机构和审计人员对行业进行管理，有效监督审计工作的实施。
（三）健全财务审计机构，加大执行力度首先，应逐渐完善财务内部审计制度。内审制度有利于提高财务审计工作的强制性和权威性，也有利于监督审计人员，保证审计工作的真实准确性，真正发挥财务审计工作的实际功效；其次，加强内部财务审计人员的队伍建设。内审人员只有不断拓宽自己的视野，才能有效地进行审计。
（四）信息化技术的广泛应用企业在财务审计中，应逐渐转变传统的审计技术，采用现代化的审计手段，通过控制会计的信息系统，查阅相关的会计信息，实现多元化的审计程序，能够高效、及时的发现财务会计中的相关问题，但是在使用网络技术进行审计时应做好数据加密工作，还应注意防范计算机随时出现的状况，保证财务审计工作的有序进行。
（五）提高审计人员的素质伴随现代技术的不断应用，传统的审计方法已不能适应各种需求，这需要专业技能高、熟练掌握现代化技术的审计人员。还应加强审计人员的继续教育，以适应不断变化的市场环境，使其专业水平始终处于最前列。
四、以国企为例分析财务审计的改制
[关键词]中小企业 财务审计 对策
一、中小企业的特点及相应的财务审计问题
(一)所有者与经营者统一
大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业,它的所有者不多,通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务,具有很大的决策权。
中小企业管理者权力集中,他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄,仅是把财务审计当成一项例行公事,或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动,只是迫于法律要求才进行的,他就很难通过审计以全新的视角看待自己,提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合,使一些审计需要的重要材料数据难以得到,审计效果大打折扣。
中小企业所有者和管理者利益高度相关,或者就是同一人,他出于自身利益的考虑,为了规避税收,可能会指使会计人员采取舞弊手段,增加财务报表误报和漏报的风险。
(二)会计记录简单,信息不完整
中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是,因其规模、人力、物力有限,只雇佣很少的人单独从事会计记录业务,录用的会计人员专业素质比较低,缺乏充分的理论知识和实践经验,没有正确编制提交财务报表的能力,会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息,经济业务的会计处理也不及时。
这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代,审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。
(三 )会计信息失真
一方面中小企业财力有限,聘用的会计素质低,会计人员由于自身业务水平的限制,不能正确处理会计信息,对一些会计凭证的填写不规范,不准确,导致财务混乱,会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税,故意指使会计人员采用种种舞弊手段,而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系,在账务处理上听从业主,导致会计监督失去作用,弄虚作假的事情常有发生;兼职会计不参与企业的生产经营活动,根据业主提供的凭据做账,在做账过程中任凭业主支配。
会计信息是财务审计验证的主要对象,会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的,提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真,存在行为,审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论,致使审计人员已无法履行其职责,这会加大会增加财务审计的难度,提高审计风险。
(四)有限的内部控制
中小型企业出资结构单一,在初创阶段,都是业主作为决策者,决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单,通常难以实施适当的职责分离,可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。
不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试,而主要依赖实质性测试程序,如函证、分析性复核等,导致对内控制度的评价多流于形式,程序简单,范围也受到限制。
(五)持续经营问题
小企业对机会的利用反应非常快,但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大,抵御风险的能力很低,小企业普遍很脆弱,生命周期受到质疑。
而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性,审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后,才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度,导致了审计风险。
二、对策
(一)加强管理者的审计意识
通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通,让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求,对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处,披露薄弱环节,解决存在的问题,堵塞漏洞,还能审查评价企业的财务收支和经济效益,寻找新的经济效益增长点,消化不利因素,优化资源配置,增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性,使其主动配合审计。
(二)加强会计制度建设,提高会计信息的完整性和真实性
会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构,健全并严格执行企业财务管理制度,对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注,采取措施加快资金回笼,防止资金的流失造成损失;同时要严格遵守国家法律法规和有关规定,强化监督机制,要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任;督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度,提高业务能力,掌握单位的经营情况,提高会计人员的职业道德素质,强化会计人员的法律意识。
(三)完善内部审计制度
企业内部的会计信息,主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料,它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。
内部审计一方面可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务,充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础,保证其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善财务审计程序
中小型企业虽然内部控制制度薄弱,雇员分工不明,岗位设置重叠。但对某些关键领域,企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要,还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中,审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制,如果没有,审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据,以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候,要以分析性测试作为补充,通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较,以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中,改进审计方法,创新审计技术,以扩大审计覆盖面,提高工作效率;采用统计抽样和判断抽样相结合的方法,以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。
(五)出具审计报告时态度谨慎
企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素,审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象,如:无法偿还到期债务;濒临破产;主要财务指标恶化等,一旦出现这些迹象,就要提高警惕;当被审计单位出现持续经营不利的迹象时,不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面,审计人员绝对不可以出具标准无保留意见,至少要加强调事项段,提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是,如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的,那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。
三、 结论
中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义,出具一份行之有效的中小企业财务审计报告,对于规范中小企业发展,满足中小企业获得资金的需求有重要意义。提高中小企业财务审计质量的关键在获得真实的会计信息和规范审计过程。
参考文献:
[1]魏笑霞.浅谈中小企业的会计工作.太原城市职业技术学院学报,2008;78
[2]孙德芝.中小企业财务报表审计中存在的问题及对策.CPA审计,2008;1
为增进审计人员对财务审计等专业知识与实务的了解,使其在企业财务审计体系中足以发挥财务监控可靠性功能,审计部门应针对各层级的工作人员规划不同财务审计课程,包括新进、资深甚至主管审计人员,均可按其所需地参与培训,以确保企业妥善运用经费及提升预算执行绩效,发挥较高的效益。在此基础上,还应当考虑借助外部专家协助审查,一方面解决人力不足的问题,另一方面可借助与外部专家的交流学习,导入审计新思维,间接获得审计技术方法,提升企业财务审计水平。另外,还应了解先进国家的相关法制内容,并参考国际通用的公私协力计划审计准则规范制定,是比较完善的作法。
二、创新财务审计的执行程序
为提高财务审计的价值,实施方式和审计的重点应随管理系统执行的期间和所遭遇的问题做适度调整,循序渐进发现和改善组织的问题。创新的执行程序实施的方式如下:
1.基础审计
在该阶段导入组织中,人员尚在熟悉和适应阶段。此时审计的重点可放在文件管制和纪录管制上,审查组织人员是否“说写做一致”,是否遵循现行书面规定执行作业和填写表单记录,以强化组织人员依标准作业程序的意识和观念为主;当然质量文件和记录是否完整正确,是否须修订检讨也是审计的重点项目之一。
2.流程审计
该阶段企业审计系统已实施一段期间,作业流程已趋稳定。此时审计的重点应放在内部沟通和产品实现各环节,按照“流程导向”的观点和要求,审查组织内部各项作业流程各部门间的配合是否规范和有效。以制造业为例,正常的作业流程大部分是接单采购进料验收生产成品检验入库出货。审计的方式可采追踪法,依客户订单资料由上而下(downstream)循序审查,以测试流程的完整性和规范性;或采核证(反追踪)法,由出货资料由下而上(upstream)循序审查,以测试流程的正确性。
3.流程绩效审计
该阶段组织人员已能熟悉审计系统所要求的运作方式和要求。此时审计的重点应放在量测、分析和改善环节当中,经审查各流程是否制订取得绩效的规范性指标,是否依绩效指标和审计发现缺失确实分析检讨和跟催改善。各流程绩效的结果决定财务审计的优先顺序,综合各单位的审计报告和检讨分析,判定只是执行上的问题,还是需要做流程改善的考虑。如果只是执行上的问题;只要加强遵循审计即可;如果要改变流程,则须回归到总体管理系统规划的要求做完整规划。
【关键词】 企业财务审计 重要性 问题 措施
随着我国当前市场经济的不断发展和完善，企业管理对整个企业的发展具有重要的作用，而企业财务审计在企业管理中占有重要的地位，企业财务审计对企业的正常经营具有重要的作用，通过实时的监督，及时的给企业的生产效益和社会效益进行客观的评价，对于企业实现可持续发展具有重要的作用。企业要在市场竞争中立于不败之地必须加强自身管理，而企业财务审计工作就是其中的主要管理对象。企业的发展需要财务审计工作发挥其监督和评估的作用，这是十分必要和重要的。财务审计要承担对企业的所有经营活动有效监督，并在合法的范围对企业社会效益和生产效益给予正确评价从而合理的约束企业的经济活动，保持企业健康、稳定的发展态势。
一、 企业财务审计工作概述及重要性
（一）企业财务审计简介
企业财务审计主要是指在国家法律法规和企业财务审计准则的约束下，审计机关按照规定的程序用规定的方法对国有企业的资产、负债、损益等进行的真实、合法的审计和监督工作，并对被审计企业的会计报表中反映的会计信息做出公正、客观的评价综合审计工作的各种信息形成审计报告、对被审计企业出具审计意见和决定。企业财务审计的最终目的在于评价企业发展的各种数据从而反映企业真实的经营状况，对于及时发现企业的违法违规行为监控企业健康发展具有重要意义。
（二）企业财务审计的重要性
目前，企业财务审计已经不再是单纯地仅对企业的财务收支情况进行统计与监管，而是要对企业的整个经营活动进行统计、监督与管理。财务审计不仅要对企业的经济计划恰当的介入管理，还要对其经营活动的合法合理性进行监督与管理，对于审计过程中发行企业经营不正规或者管理不恰当的地方，要及时提请管理层注意并加以修正。企业财务审计工作对于促进企业整体的健康有序发展有着十分重要的意义。一方面，企业财务审计是企业在发展过程中必然出现的产物，财务审计工作能帮助企业在自身的发展过程中不断地及时发现自身可能存在的问题，消除管理层由于信息不流通等情况造成的管理盲点，同时也能够帮助企业在发展过程中加强对于资金的监督控制，有效提高企业的自主经营能力。另一方面，有利于规范市场有序发展。企业财务审计作为外部审计的一种，以专业的身份提供审计服务，能够更好地对市场上的企业起到财务监督的作用，避免因政府监管力度有限而产生大量的非法经营活动。
二、当前企业财务审计工作中存在的问题
（一）企业财务审计人员职业能力有限
目前专业的财务审计人员在我国大部分企业中较少，直接参与财务审计的人员大多在财务部门身兼抵岸宰ㄒ档牟莆裆蠹乒ぷ魅鄙倮砺壑识基础和实际操作经验很难保证其专业性和科学性职业能力有限。同时由于企业对财务审计的重视程度欠缺，导致财务人员无法接受的专业培训和学习，因此造成审计工作与企业经济发展的不同步制约企业的健康发展。
（二）企业财务审计的特征不明显、独立性受限制
独立性是保证企业财务审计的顺利开展的首先条件，但是由于当前大部分企业的财务审计部门都在企业内部设立，企业财务审计部门无法独立的尽心工作。因为企业管理层领导审计工作的进行财务审计工作受限无法严密的开展对企业财务管理非常不利。
（三）企业财务审计的执行力度不够
由于很多企业对财务审计工作不是很重视，造成企业内存在一种比较尴尬的现象 ：财务审计执行度不高。很多企业的财务审计部门对企业的运行状况不能进行客观评价，对企业潜在的危机也不能很好的进行预测，在真正出现问题的时候只采取简单的补救措施，这样财务审计工作就发挥不了真正的作用。企业只有通过财务审计，做好预测工作，对企业发展中可能出现的问题提前进行预测。很多企业只是将财务审计工作停留在建立制度方针上，不能确保制度的落实，这也就无法保证财务审计工作的有效性。
（四）企业财务审计缺乏全面性
多数企业的财务审计是以查找差错为主要目的，工作中往往是事后审计多，事前、事中少，对促进企业整个营运状况、资金运作水平的提高关注度不够，多数时候是为了审计而审计，较难发现客观性、针对性和苗头性的问题。加之大部分企业财务审计人手少，任务重，财务审计人员往往埋头具体的事物，且多数年龄偏大，养成了一种微观思维和惯性思维，较少从企业高层管理者角度去高屋建瓴、把握全局。
三、有效解决财务审计工作问题的措施
（一）提高财务审计队伍的整体素质
拥有优秀专业技能的财务审计人员是一切财务审计工作的基础企业要从培养优秀人才做起奠定审计工作的坚实基础。企业要全面提高财务审计人员的综合素质，打造一支良好财务审计队伍。企业对财务工作人员的选拔和考核都要严格执行合理的安排每一个岗位的人员。企业要重视专业人才、专业素质对审计工作的重要作用从人才选择开始，考核选拔高素质、高能力的专业性的人才，坚决杜绝“托关系”的行为。审计人员进入企业后，企业要求所有审计人员树立对财务审计工作正确的认知和理解，培养审计人员的责任感同时定期举办财务审计的相关培训、讲座和调研，让审计人员接受先进的审计理念和手段并运用到企业财务审计中去。
（二）保证财务审计部门的独立性
要想使财务审计充分发挥监督、评价的职能，企业必须设立独立的财务审计部门实现财务审计部门不受干扰的独立工作。每个企业要根据市场经济的变化和企业自身的发展状况，不断加强财务管理，为公司建立完善的产权机制，同时要求财务审计工作仅对董事会监理负责，负责财务管理的领导不得干涉。从而真正提高财务审计部门在企业内的地位维护其权威性，保证其独立性从而改改善当前大部分企业的财务审计工作状态。
（三）实现企业的财务审计工作信息化办公
随着网络时代的到来信息化的办公模式被企业所接受但是财务审计工作还没有完全改变传统的办公方法，急需进行信息化的改革。企业应该为信息化技术引入财务审计工作搭建起平台选择合适的软件使财务部门形成完整的信息系统加强对各项信息的管理，从而使企业财务审计的机构更加健全，充分发挥财务审计的功能。
（四）健全财务审计体系
为加大财务审计的执行力度，企业应健全企业财务审计体系，建立相应的财务审计制度。财务审计体系的建设对贯彻财务审计工作具有重要的指导作用，也是贯彻执行财务审计工作的保证。首先，企业应该建立一个独立的财务审计部门，由财务审计部门制定适合企业发展的财务审计体系，财务审计部门监督并贯彻执行财务审计制度，保证财务审计的客观、公正性，财务审计结果真正的反应企业发展的实际情况，对发现的问题及时的进行纠正，保证企业健康的发展。
（五）加大财务审计的范围
当前我国企业的财务审计大多还是局限于财务会计的审计，但是，单纯的财务审计已经不能适应当代企业发展的需要，财务审计应该在企业管理中扮演更重要的角色，财务审计的范围应该扩大，对一些专门的业务要进行审计。通过多种业务进行审计，及时发现问题，真正的能够预防突发事件的发生。在财务审计时，要引进先进的审计手段，采用更加科学合理的审计方法。只有多方面的业务进行审计，才能得到更全面的审计结果，对整个企业的发展状况才能更好的进行反应，因此，加大财务审计的范围是很有必要的。
四、结语
现代企业制度的推行，也给企业的财务审计很多新变化、新特点，伴随着其审计范围的国际化和层次的立体化财务审计的领域不断扩大内容越来越复杂化和审计程序严格规范化执行等这给企业财务工作管理带了更大的挑战未来企业财务审计要承担起这些责任肩负起监督和评价企业经营生产活动的使命引领企业在新的市场形势下实现更好的发展。本文通过介绍了财务审计的相关概念，阐述了财务审计的重要性，其次分析了企业财务审计中存在的问题，例如，企业财务审计人员素质良莠不齐、企业财务审计独立性受到限制、企业财务审计缺乏一定的执行力、企业财务审计缺乏全面性，最后提出了改善企I财务审计的对策，如提高企业财务审计人员素质、健全财务审计体系、加大财务审计的范围、加大信息技术的应用等。通过分析可知 ， 企业财务审计是企业管理的重要组成部分，对企业的长远发展具有重要的作用。
【参考文献】
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[4] 白晨阳.当前企业财务审计存在的问题及对策初探[3].中国总会计师，2012，（11）.
关键词：企业 审计 核心要求
一、引 言
对企业的管理制度和管理制度的执行情况进行监督、监查和评价，从而客观地反映企业的经营状况和真实的经济效益，为企业依法建立现代企业制度，创造良好的经济效益和社会效益提供保障是企业财务审计的目标。所谓企业财务审计是指审计机关按照《审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业、国有控股企业的资产、经济运行等情况的真实合法性进行审计监督，对企业财务报表所反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告、审计意见和决定。以反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，防止国有资产流失。
提高审计质量是财务审计的核心要求。财务审计具有它的独立性。社会审计组织、国家审计机关、企业内部审计机构和专职审计人员构成了审计主体。依法独立监督是《宪法》赋予审计的特别权力，也是国际审计惯例的基本要求。依法对企业的会计信息、财务收支情况、相关经济活动和评价内部控制制度及评价厂长、经理应承担的经济责任等都属于审计对象范畴。依法审计不仅是对审计对象的要求，而且也是对审计组织和审计人员自身的要求。因此，提高依法审计质量对加强企事业单位的财务监督管理、经营管理至关重要。
二、企业财务审计存在的问题和不足
(一) 受体制制约。多年来，我国审计实行的是双重领导体制，难以保证审计工作的独立性和审计监督职能的充分发挥。目前，我国的审计体制是：各地审计机关都是在上级审计机关和当地政府的领导下开展工作，人事管理权归地方政府，审计经费均由地方政府负责。例如，有的财务审计即使查出问题，也会考虑到当地政府各方面的关系而搁浅，大事化小，小事化了。这种尴尬的局面很难做到财务审计的客观公正。
（二）审计方法落后。财务审计方法直接影响审计工作的成果。近年来，随着信息化步伐的加快，多数企事业单位财务核算都已经实现了会计电算化，早已摆脱了手工作业。可审计工作仍然局限于看凭证、翻账本；手工制表、汇总审计数据，造成审计期限延长，审计成本加大，无法满足现代审计工作的需要；再有，由于审计人员缺乏计算机软件应用知识、现代审计技术手段掌握不够和综合素质偏低等因素，使审计结果质量难以得到保证。多年来，各级审计工作大多仅局限于财务审计，审计过程主要侧重于财务上的纠弊查错，而忽略企业经济效益、生产经营状况、企业整体情况的相关审计。更缺乏从企业宏观角度对企业经营中出现的问题进行深入细致的分析研究，不能从根本上达到财务审计的目的，更不能为企业设计避免、防范、控制风险的策略和方法。
三、解决问题的措施和途径
（一）完善体制机制 提高审计质量。
从目前我国国情来看，审计实行的双重领导体制在一定程度上影响了审计监督的质量和效力，阻碍了审计工作的进一步深化。因此，改革和完善现行审计体制，推行审计机关垂直领导的体制，是确保和提高审计质量的关键和要求。
（二）打破传统的审计方式 大胆创新。
针对企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，要求财务审计不断改变传统的审计方式，采用联合审计模式，组成综合审计机构，资源和信息共享，监督、纠察企业深层次问题，使审计结论对企业能发挥积极的整改、促进作用。例如，在企业效益审计中，应从资产的完整性，经营活动的合法性，会计资料的真实性以及利润情况等方面入手，维护国家财经纪律、评价企业管理水平，保证资产保值增值，促进企业改进生产技术，变革经营方式等；在财务审计进程中应避免对同一单位多次重复的、单方面的审计。应转变审计手段，改变传统手工审计为计算机审计、网络审计，不断提高审计效率与审计质量。创新审计方式，把企业经营财务数据的审计与实地调查相结合，财务审计不仅要对企业各项经营数据进行分析研究，而且要做到全面地了解企业概况，在遵守法律、法规的基础上从企业实际出发，提出一些合法的、合理的、适用的建议。
（三）加强培训 提高整体素质。财务审计是一项专业性、政策性、法律性很强的工作，要求审计人员有较强的综合素质。首先，要有较高的政治素质，严格遵守相关审计的各项法规、准则及政策；遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责。其次，提高审计人员的业务技能。审计人员在熟知各项法律、法规和会计制度的基础上，加强学习，获取有关审计、财务、经营、技术等方面的专业知识，获得专业技术资质。再次，要吸纳既懂业务技术又懂计算机的综合型人才，做到熟练应用各类电子软件的操作及运行原理，从电子数据内容中找出破绽。
四、结束语
现代财务审计是建立在社会主义市场经济体制下的审计。对企业在项目立项、配套资金、项目管理、预期效益等方面给予恰当的、严谨的审计程序及其建设性的意见和建议，对其经营起着至关重要的作用。因此，审计人员要敢于迎接新形势下的挑战，不断提高审计队伍的整体执业水平，真正肩负起维护社会主义市场经济秩序的责任，做的高标准要求，高质量审计。
参考文献：
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[2]丁婧．浅析财务报表审计中的内部控制评价[J]．大众商务.2009(22)．
一、供水企业财务审计存在的问题
（一）供水企业财务审计缺乏独立性企业内部财务审计工作中最重要的特征就是独立性，这也是企业财务审计能否取得效果的关键。供水企业内部财务审计工作是直接受本部门、本企业的领导，独立性不强，缺少有力的监督。这样自然就严重阻碍了供水企业财务审计工作所能够发挥的作用。
（二）供水企业财务审计的范围受限我国很多供水企业在进行内部财务审计工作的时候，一般涉及面不广，只针对目前已经发生的事件进行审计。尽管供水企业财务审计进行了改制，但目前总的来说，财务审计工作还相对处于较低的层次。
（三）供水企业财务审计执行力度不够我国很多企业在财务审计方面，缺乏行之有效的预警机制，经常都是在出现了问题之后，才进行查错补漏，往往有马后炮的现象，供水企业也在一定程度上存在这种问题。很多供水企业虽然制定了详细的财务审计规定，但是缺乏执行力，这样就严重影响了供水企业财务审计工作的有效性。
二、如何有效加强供水企业财务审计工作
（一）要严格执行财经纪律和财务工作制度严格执行国家发票管理规定和依法纳税，各级领导要严格模范执行财经纪律，不准授意、指使、强令财会人员做假账或设立法定账册以外的任何账册，为财会工作创造良好的法制环境。会计机构和会计人员要服务业务经营，监督业务经营，提出提高业务经营质量和效益的举措，研究分析业务经营中存在的问题，为降费增效改进管理，多出主意、出好主意、出大主意。企业领导要努力学习财务会计知识，由财务管理工作的领导者、支持者，变为财务管理的熟悉者、参与者。
（二）建立审计监控体系，加强审计成果利用供水企业各级审计机构和审计人员，要按照“方案科学、有效实施、严格复核、准确处理、适时跟踪”的程序，积极探索和建立审计质量监控体系，确保新时期审计质量得到不断提升。同时，不断改进审计成果的运用方式，提高审计分析和综合归纳能力。要善于围绕中心，突出重点，提升审计成果转化的层次。要注重在审计成果的提炼、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、从宏观的角度加强对各类情况和问题的综合分析和深入研究，及时向公司董事会提供有价值的决策参考信息。要逐步建立与监察、组织、人事、财务等部门的信息资源共享机制，使审计成果“一果多用”。
（三）加强审计队伍建设，提升审计人员素质供水企业审计部门应配备与工作相适应的专职人员。专职审计人员应具有审计、会计、经济、工程等相关技术职称，具备与所从事的审计工作相适应的思想素质和业务能力。做好财务审计工作，财务审计人员应具备较宽的知识面、娴熟丰富的专业知识和扎实的基本功。随着高新技术在供水企业经营过程中的普遍应用，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息网络知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察问题并提出有效解决方法，增强内审为供水企业股改上市的咨询服务功能。同时，内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段科技化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。
（四）加强供水企业内部财务审计管理内部财务审计是供水财务管理工作的一项重要内容。搞好内部财务审计是堵塞不合理开支、规范管理、保护干部的有效措施。内部财务审计工作政策性强，涉及面广，工作要求高，难度大，领导高度重视搞好内部财务审计工作的关键因素。应该从健全机构入手，成立内部财务审计工作委员会，并明确具体职责，每个审计项目的审计意见书和审计决定都要经过审计工作委员会的严格复核，发现处理力度不够，执法不到位等问题及时纠正，确保文书表达清楚，引用政策正确，审计评价恰当。同时，实施审计过错追究责任办法。在明确审计标准的基础上，对内部财务审计人员违反法定程序实施审计造成损失，违反规定隐瞒截留查出的问题等人为原因，追究相关审计人员的责任，以增强内部财务审计人的事业心和责任感。其次，实施审计台帐办法。将每一各审计项目都设立审计台帐，被审单位的基本情况，主要审计数据记录在案，由被审单位或个人，审计人员签名后存档，建立审计资料库。再次，实施集体定案办法。内部审计委员会由供水企业董事会、相关科室负责人、负责审计的人员组成；在审计处理上，严格按制度办事，实施民主集中制。在审计决定的落实上，实行层层负责制，由过去的领导全部负责变成人人有担子。
（五）完善风险控制审计要重视风险控制在供水企业可持续发展中的战略地位，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。另外，供水企业要在充分利用内部的风险管理人员的基础上，充分利用外脑即利用企业外部的风险管理咨询公司专家的才能智慧，进行有效的企业风险管理。这就为审计人员开展企业风险管理审计提供明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加有效合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。
（六）加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台审计信息化建设是顺应时展的必然工作,企业存在的价值，是要为客户创造价值，企业的核心竞争力是客户能够从你这里用较少的代价得到较多的价值，而创新是核心竞争力得以持续的关键。审计信息化实现了这样的变革并真正的为审计人员带来了好处。加强审计信息化建设，购建内部审计信息平台，可实现审计单位从审计计划、审计准备、审计实施、审计报告、审计终结、审计档案的全过程信息化管理，并支持审计作业和管理的一体化应用部署，不仅提升了审计工作的规范性，同时更大幅地提升了审计的效率和质量，减轻了审计人员的工作量。
（七）创新审计方式方法，推动非现场与现场审计相结合一方面，定期组织开展非现场监测分析项目，加大实时监控和重点排查力度，逐步加强对高风险业务、高风险领域及薄弱环节的持续监控和跟踪。另一方面，全面推动非现场监测分析对现场检查工作的有效支持。在日常工作中，对一些适合非现场完成的审计或检查项目，主要通过非现场手段来组织完成，能够在非现场查清的问题则不带到现场去做，逐步提高非现场审计在各类检查或审计项目中的比重，适当减少现场审计或检查的时间和频率。在开展各项审计、检查、评价项目的准备和实施阶段，都要充分运用非现场手段和工具对被查业务进行风险排查分析，确定检点和线索，指导和促进现场检查工作效率和质量的提高。
关键词：财务造假;原因;对策
财务造假现象在一定程度上影响了企业的发展，随着财务会计制度不断完善，已经对财务工作造成了一定的制约，但由于多种原因，企业财务造假现象在当今各类企业当中并不少见，为了解决企业财务造假的问题，应该正确认识财务造假的现状，分析形成财务造假的原因，从而对症下药，最大程度上减少、杜绝企业的财务造假行为，保障社会经济顺利发展。
一、财务造假的现状
当前社会企业财务造假现象很常见，企业财务造假就是企业将对外的财务报表隐瞒真实信息或采用非法手段篡改财务信息，影响投资者或信息使用者的实质性决策的恶劣行为。企业的财务造假通常是企业管理阶层集体进行的会计数据造假的舞弊行为，并不能真实影响企业的盈利现象，并且这种造假行为通常属于有计划、长时间的连续性造假行为。财务造假行为严重影响金融市场的稳定发展，削弱了市场资源的合理配置，相关机构受到经济损失，投资者对企业的信任降低，影响资本市场的健康发展。据统计，我国财务造假引起的经济损失一年就高达几十亿，高额的经济损失数值造成资本市场大幅度混乱。湖南证监局、中国证监会2013年9月对万福生科企业的账务造假事件展开例行检查，经初步自查，该企业在2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。其财务造假后从证券投资者中非法赚得7.4亿元的投资金额，如此大数额的获利让人心惊。分析企业常使用的造假手段，其中包括：①采用虚构交易。企业利用虚假的合同、单据、发票等，在财务报表上捏造不真实的经济事项，使企业的收入和资产出现虚假增加的现象。②收入确认虚假。企业销售收入的确认虽然有相关标准规定，但是收入确认上仍存在着很大的操作空间。企业将仓库中并没有出货的产品当作销售收入之一，以增加销售的收入值，提高企业销售业绩。③调节利润。企业通过进行投资收益、出卖资产、让渡股权等来进行利润调节，但是这种方式并不是能持续进行的操作，属于一次性利润进入，不能实现企业的长久盈利预测。④控制关联交易。一个企业想对另一个企业进行利润操控，通常使用的手段就是关联交易，内部转移买卖，高买低卖、高卖低买等。⑤成本资本化。企业在进行企业成本均摊时，如果成本符合资本化条件就会实行成本在获益期间的财务均摊政策，企业将不属于资本化的成本进行资本化成本均摊就会虚增了当期的企业利润，实现企业业绩上升的目的。⑥选择会计政策，增加会计利润。企业在进行会计政策选择时有很大的自主选择性，相关政策规定，企业选择会计政策后不可轻易更改，保证企业会计信息的可比性。但是现实中，企业为了控制企业利润，在选择有利于企业利益增长的会计政策，甚至有的企业会随意更换企业的会计政策，创造虚假的企业会计信息。
二、财务造假产生的原因
1.会计理论和方法存在缺陷。我国的会计理论和会计方法仍然存在着一定的缺陷，从会计理论来看，权责理论虽然可以解决企业收入和成本之间的配比问题，但是这种权责确认机制也增加了主观意识的作用，这种责任确认的主观意识为财务造假提供了平台。而我国会计计量单位的使用上也存在着局限性，计量属性和货币计量法都缺乏严谨度，随着经济的不断发展，为了增加企业财务信息的调节灵活性和实用性，会计的计量属性增加了新的准则，如：公允价值、净现价值、重置价值等，但是多重标准的计量属性也增加了会计财务造假的可能性。同时，我国当前的政策制度给了企业很大的会计政策的自，企业在进行会计政策和会计方法的选择上范围较广，没有统一性，在某种程度上会使企业的财务信息失真。
2.企业财务内部控制能力不足。企业没有健全的内部控制制度，使企业的财务内部控制能力差，不能实现企业对财务的良好把握，影响企业真实的运营状况，使企业出现了资金亏空现象，企业为了避免破产的厄运，会选择财务造假的非法手段获得企业经营的扭亏为盈。同时，企业的所有权和经营权分离也是引起财务造假的原因之一。企业的资本所有者并不是企业的管理者，企业没有形成一定内部控制系统，无法使企业的管理者和所有者形成权力的制衡，造成管理者为了自身的利益采用财务造假手段将企业的资金转移到个人账户中，影响企业的整体运营情况。
3.企业会计人员素质较低。企业的会计人员主要监管着企业的财务情况，然而企业现有的会计团队人员素质普遍较低，没有主动学习的意识，对经济法律的掌握程度不够，对自己的职业道德要求较低。同时，财务造假的利润较大，会计人员为了自身利益在进行企业财务报表制作时进行造假活动，甚至有的专业的注册会计师也参与进企业的财务审计造假活动中。由于现在的注册会计师大多数处在买方市场，不管委托企业的要求是否合理，为了获得经济收入，注册会计师也会满足审计企业的非法要求，使财务审计失去了原有的价值。如：日本的安达信注册会计师所在对安然公司进行财务审计时，为了获得巨额的报酬，帮助企业进行审计报告作假，成为安然企业财务造假的帮凶。中国科龙电器财务造假案在广东省佛山市中级人民法院开庭审理，审理期间，科龙电器股份有限公司董事长顾雏军称“科龙企业的审计机构德勤华永会计师事务所在进行企业财务审计时刻意忽略了资金的流向，为企业财务造假提供便利条件，没有实现真正的审计作用。”虽然财务审计造假为科龙电器股份有限公司实现了“扭亏为盈”，但却受到了严重的法律制裁。
4.企业财务造假的监管和处罚的力度不够。我国的企业财务审计监督制度还处在发展阶段，相关的制度仍需要不断的完善，才能适应飞速发展的经济社会。当前的社会情况是财务监督部门不能很好的行使其监督权力，监管体制的落后也影响了监督部门工作的开展，大大削弱了监督审计作用。这种监督不足的现象给财务造假提供了发展空间，助长了企业进行财务造假的风气，引起经济市场中的会计信息失真，形成一种恶性的发展趋势。同时，当前的财务造假的处罚力度相对较弱，企业进行财务造假后属于民事案件，在处罚手段上一般采用经济惩罚，但是惩罚的金额与企业实际获利金额相比还相差甚远，达不到惩处的目的。如：企业采用财务造假手段获得了银行的贷款，再利用贷款进行资本投资，所赚取的利润很可观，企业考虑其经济效益仍会采用财务造假的手段增加企业融资，这种监管处罚力度弱的发展现状严重影响着市场经济的发展，企业财务造假的现象不能很好的控制将不利于国家整体经济的稳定增长。
三、财务造假的防范对策
1.完善会计制度和规则。经济全球化发展模式使会计发展也逐渐步入国际化，建立完善会计的制度成为我国企业财务发展的趋势。将《企业会计准则》进行财务报告空间压缩，完善关联交易的管理，鼓励企业进行财务监督，重视企业的现金信息的审核。总结市场中存在的会计规范问题，完善会计规则中的不足，避免会计信息的主观性干扰，降低会计信息的误差发生率，使会计信息的准确性和透明度不断提升。
2.完善企业财务的内部控制制度。企业的财务内部控制是企业内部控制体系的关键环节，它可以实现保护企业的会计信息和企业资产，建立一个有效的控制体系，有助于企业自身对会计信息的审核和企业资金投入风险的估量，以及企业财务实施中保障相关法律法规的合理贯彻。企业的财务内部控制系统主要实现对企业财务的控制，成为企业防止会计人员出现错误操作的重要屏障，主要包括对企业业务流程的控制、采购付款的控制、货币资金的控制、成本费用的控制等。这种企业内部财务控制方式可以有效的实现企业会计监督、各部门之间的会计信息建设，进而实现整个社会环境的经济秩序。
3.提升企业会计素质。企业应该给予会计人员提供职业道德培训的机会，建立其正确的职业发展观和价值观。每一位财务人员的道德品质都将影响企业财务的真实性，只有会计人员做到严格遵守职业道德规范、自归自律、公私分明、严格要求自己，才能遏制财务造假的现象。企业的会计人员需要不断提升自己的业务能力，强化服务意识，适当参与公司的管理，提升自己的法律意识，充实自己的法律知识，增加自己的职业素养，能够做到知法、懂法、依法，避免会计人员参与企业造假。同时，注册会计师作为具有审计作用的财务人员应该有自律意识，在进行企业财务审计工作时，严格按照相关审计程序执行，提高其审计的独立性，降低买方市场对注册会计师的影响。相关部门也应该注重注册会计师行业的管理，严格控制注册会计师的职业素质，对注册会计师的违规处罚实行实名积分制，控制注册会计师的职业质量。
4.强化对企业财务的监督，加大财务造假的惩处力度。政府为营造稳定的经济发展环境，需要对市场经济进行宏观控制，对企业的发展进行监管，财务监管是其中最重要的一项环节。完善企业财务监管的法律法规，加大企业财务造假的惩戒措施，对造假企业的处罚力度决定了企业进行财务造假的成本，增加企业财务造假的成本可以有效的控制财务造假现象的发生。通过法律的手段对造假的企业进行严厉制裁，提高企业的经济罚款额度，使造假者在造假上不能获得利润。同时，保证企业财务信息的准确透明性，对财务造假的企业进行媒体公布，扩大影响力，提高对企业财务造假的约束力。
四、结论
综上所述，企业财务造假仍是经济市场中常见的现象，对企业造假的常用手段和原因进行分析，企业为了实现自身的长远发展需要严厉杜绝发生企业财务造假的现象，提高会计人员的素质，注重企业自身的内部控制活动，国家也应该不断完善会计制度，减小会计人员的造假空间，营造稳定和谐的社会经济环境。
参考文献：
[1]蔡娟.企业财务造假的原因及防范措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，05（06）：57-58.
[2]洪新荣.浅析财务造假的原因与综合治理的对策[J].大陆桥视野，2009，03（08）：92-93.
1、年检报告书，需加盖企业公章；
2、企业指定的代表或者委托人的证明；
3、营业执照副本；
4、经营范围中有属于企业登记前置行政许可经营项目的，提交加盖企业印章的相关许可证件、批准文件的复印件，企业有非法人分支机构的，还应当提交分支机构的营业执照副本复印件；
5、企业法人应提交年度资产负债表和损益表，需加盖企业公章；
6、企业非法人分支机构、其他经营单位申报年检除提交年检报告书外，非法人分支机构还应当提交隶属企业2011年度已年检的营业执照副本复印件，其他经营单位应当提交隶属机构的主体资格证明复印件；
7、已进入清算的企业只提交年检报告书；
8、某些企业在年检时须提交会计师事务所出具的企业财务审计报告；
9、未注明提交复印件的，应当提交原件，提交复印件的，应由公司加盖公章并注明与原件一致；
财务审计实习计划范文一：
20xx年，财务审计科全体人员必须认真履行工作职责，严格执行财经纪律，努力增收节支，强化服务意识，认真完成领导交给的各项工作任务。具体工作中，我们应该重点做好了以下几点：
一、完善财务制度，规范会计基础。
进一步完善健全工作职责和财务管理制度，明确会计机构、会计人员的设置，规定收支范围、审批权限和审批程序，使我单位的财务审计工作真正做到了有规可依，有章可循。努力协助领导尽可能向上争取资金。在对原始签证的审核、装订和记账凭证的制作及会计档案的整理等方面，严格按照上级规定操作，确保会计基础工作的规范完整。
二、狠抓增收节支，搞好资金监管。
从预算上看我单位基础较差，底子较薄，债务比较重，因此收支矛盾十分突出。为此，我们一是加大增收节支力度。保证营收则收，努力节约开支，力争收支平衡;二是严格控制开支。在去年与办公室配合，制定出台了考勤费、水费、电费、电话费、修车、加油及招待等方面的管理办法的基础上，在进行细化，并在具体工作中严格执行，节省非生产性开支，杜绝了铺张浪费现象，做到了把有限的资金用在刀刃上。
三、确保重点支出，努力化解债务。
在支出安排上，按照预算进度，统筹兼顾。按照保工资、保医疗金、保养老金、保正常运转、再尽最大能力化解债务的顺序，确保全年重点支出的需要。
四、正视困难局面，积极争取资金。
我单位，经济效益差，无其他创收途径，再有包袱较重，致使我单位资金压力非常大，要想彻底扭转这种困难的局面，我们需要多措并举，要努力发展经营，搞自主创收，但这需要几年的努力，不可能立竿见影，因此，当务之急是积极协助领导向上争取资金，拓宽扶持资金来源渠道。为我单位的正常运转提供资金上的保证。
五、切实搞好服务，树立良好形象
财务审计科是我单位的一个窗口，服务质量的好坏直接关系到我单位的形象，我们做到了既严格按照制度办事，又热情周到服务。无论是谁到财务审计科办理业务或咨询有关事宜，我们都做到微笑服务，热情接待，尽最大可能为他们排忧解难，让他们高兴而来，满意而归，树立了良好的财务人员形象。
20xx年的工作，对于我单位的持续长期发展、繁荣稳定具有非常重要的意义，财务审计科人员一定会紧紧围绕单位里的中心工作，服从领导，团结协作，恪守职责，踏踏实实，不遗余力地完成各项任务，为我单位的健康快速发展而努力工作。
财务审计实习计划范文二：
目的：通过实践操作，进一步理解、掌握、巩固所学风险导向审计理论知识，了解财务审计业务，熟悉审计程序和方法。
要求：
1、在实训之前应熟悉模拟实训资料，了解被审计单位——安琪儿食品有限责任公司的基本情况以及会计报表审计的要求并准备好实训所需工具。
2、实训正式开始后必须仔细阅读、讨论模拟材料，认真判断模拟材料中提供的信息，按照中国注册会计师《审计准则》、《对小型被审计单位审计的特殊考虑》指南的要求完成初步审计活动、审计计划、风险评估、控制测试和实质性测试、评价证据和发表审计意见等工作。
3、通过学习，我们能运用现代风险导向理论，选择审计程序，掌握各种审计方法的应用，掌握销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金审计工作底稿的编写与审计报告的撰写，从而提高我们理论联系实际、分析与解决实际问题的能力，并具备审计实务的初步操作能力。
地点：学校***教室
方式：计算机资料与手工操作相结合
实验内容：
【实验过程及结论】
第一天：
上午老师给我们讲解初步业务活动底稿，初步业务活动程序表让我们了解初步业务活动程序：从小型单位的确认开始，再到可审性评估，以及能考虑到的其他程序。如何填列，如何开展业务。小型被审计单位确认表，可审性评估表都须认真填列。如果被审计单位通过考核我们就可以根据这几张表签订审计业务约定书。以及一些注意相关事项，老师讲解的很耐心和清晰。
下午老师讲解风险评估工作底稿(不包括内部控制)，了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。被审计单位性质，所有权结构、治理结构、组织结构、经营范围，投资筹资活动。被审计单位对会计政策的选择和运用。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。被审计单位财务业绩的衡量和评价。从这几个方面了解被审计单位及其环境，评估出存在的重大错报风险。
第二天：
我们开始了解被审计单位整体层面的内部控制，查看被审计单位整体层面内部控制的设计。针对其整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动。执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况。记录在了解整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及采取的措施。当然我们也需要填写相关的内部控制汇总表。
采购与付款循环的内部控制。我们首先要了解被审计单位本次循环和财务报告的内控设计。针对控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。记录识别出来的风险，以及拟采取的应对措施。
进一步审计程序工作底稿，我们针对的是销售预收款循环控制的测试，了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，控制测试程序包括询问、观察、检查以及从新执行，但若要询问的话，我们还需要与其他审计程序结合使用，已获得更有效的审计证据。
实质性测试工作底稿，首先老师给我们分析了审计目标与认定对应的关系，库存现金、银行存款的监盘，余额调节表，对银行存款余额的函证并编制汇总表。老师要求我们自己填库存现金监盘表，具体操作是查询相关的会计资料，库存现金明细表等原始凭证，观察能否发现什么问题。银行存款明细表是与总账、余额调节表核对，每一个账户都需要检查清楚，还要结合库存现金、其他资金和报表。函证银行存款确认是否有差额。根据对银行存款的检查、函证，我们还要填写相应的银行询证函。
第三天：
对货币资金收支的检查，如果发现被审计单位记录有误的，我们要指出来并作相应的分录调整。然后是应收账款，先查看明细账看有什么漏记的或错记的，审计说明中要说明原因，作出调整。根据应收账款函证结果汇总表，填写调节表并在审计说明中具体阐述。最后根据往来凭证抽查应收账款总账。
存货的认定和审计程序，存货类别明细账是根据领料单、发料单等原始凭证填列的，最后的期末余额要与报表存货核对，查看是否存在差异，若存在，则作出相应的调整。存货入库截止测试，要分清楚是20xx年前还是20xx年前，这样好区分存货是否正确的存在会计期间，原始凭证到明细账，抽取样本与明细账的借方发生额核对。对于出库也是同样的方法，这样做的目的是对存货的盘点，出库入库有很好的保证，便于以后对存货的清点，记录等。监盘结果汇总表是根据教材一一填写的，发现产成品经营盘亏，我们就应该重点盘查该项目。产成品——纯净水的计价测试中，我们采用月末一次加权平均法，其期末结存与账面有差异，分析出现这样情况的原因，同时做出调整分录。
第四天：
继续填写审计工作底稿，包括直接人工成本检查情况表，制造费用明细表，制造费用检查情况表，核算其内容及范围，并对其进行审计说明。然后根据认定、审计目标和审计程序对应关系，进行固定资产的计划实施的实质性程序，包括固定资产、累计折旧及减值准备明细表，固定资产盘点检查情况表，固定资产增加检查表，固定资产减少检查表，折旧计算检查表，并对审计工作进行说明并编制调整分录，提出整改意见。之后进行短期借款认定、审计目标和审计程序对应关系，填写短期借款明细表，与之相对应的利息分配检查情况表。老师用屏幕广播先在电脑上讲解各种审计工作需要审计的原始凭证，记账凭证和账簿以及需要填写的底稿的填法，然后自己再根据老师的讲解以及理论课上学到的知识独立完成今天的审计工作。
第五天：
应付账款的检查中，明细账与凭证内容、原始凭证都相符，账务处理都正确，与入库单、购货发票核对均正常。抽查应付账款中，通过原始凭证、记账凭证、财务处理、会计期间的检查，与总账报表一致。长期借款中，在原始资料中查出利率，计算出本期利息，复核加计正确，与总账余额报表核对一致。但在利息分配检查中发现，在建工程纯净水车间有一部利息支出应费用化，但账务处理全归结于资本化，所以我们应计算专项借款和非专项借款的具体费用化得余额，虽然短期借款和长期借款的账务处理都比较简单，但我们需要注意的是其利息的具体分配流程，正确的计算方法，明确在建工程的支出是资本化还是费用化，这是很重要的部分，对财务报表有一定的影响。
接下来是对营业收入的审查，明细表重点是查金额较大的项目或者月份，产品销售的分析表。我们需要做的根据收入和成本是计算毛利率，与销售总账、报表核对是否一致，发现有四个月的销售数量和成本数量不一致，且十二月份的毛利率变动异常，应着重检查该月份的销售交易。
第六天：
根据发货单和明细账填写主营业务收入截至测试表，检查是否跨期，进行审计说明。根据主营业收入总账和其他营业收入总账，登记营业收入检查情况表，核对原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否核对一致，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间，并进行抽查。接着做营业成本与认定的对应关系，根据主营业务成本总账与明细账登记主营业务成本明细表，并据此进行审计说明。然后分析安琪儿食品有限责任公司主要生产的奶油苏打饼干、鸡蛋桃酥饼干、塑料瓶、易拉罐这几种产品，填写主要产品单位主营业务成本分析表。根据材料，核对出库数量与销售数量是否匹配，计价/计算方法是否正确，计价/计算方法前后期是否一致，提出差额调整意见。填写主营业务成本重大调整事项核查表，核查被审计单位账务处理中存在的重大主营业务成本调整事项的合理性。根据营业成本登记其他业务成本明细表、主营业务成本倒轧表和营业成本检查情况表，并据此填写业务内容、科目名称、核对内容等。做完之后老师讲解一遍，对于出现问题的部分着重分析。最后审计项目为营业税金及附加，登记相关的明细表和营业税金及附加检查表，根据抽查结果登记表格。对营业税金及附加进行审计分配调整，还登记了以前的调整分录，根据账项调整分录汇总表进行有关登记。填写有关管理费用的相关表格，完成管理费用的审计工作。
第七天：
我们跳过营业税金及附加先做管理费用认定、明细表以及截至测试等。虽然其业务涉及的比较繁琐，但我们必须认真检查。我们发现饮料车间的设备折旧本应计入制造费用或成本却被被审计单位记录到管理费用中，因此会计处理不正确，并且在最后四个月都计提了相同的折旧计入管理费用，所以我们应指出，并调整计算这一笔管理费用，并转入营业成本。倒过来我们分析营业税金及附加，每个月都按照一定比列计提金额，在我们抽取年末的检查发现后几个月的计提的金额不正确，在这几个月中累计调减了增值税，所以我们相应的也要调减营业税金及附加还有城建教育税。
第八天：
应付账款的坏账准备的检查，我们要结合应付账款、预付账款，还有和核销了的坏账准备计算坏账，其中转销的坏账在会计处理上是错误的，我们应将其调到营业外支出。并与账面的坏账准备作比较，发现我们应调减，在这一环节我们用时相当的久，主要是坏账准备需要把相关的业务都一一列出，逐一的检查和计算，调减账面余额。后面就是做盈余公积和未分配利润的检查，首先获取或编制盈余公积明细表和未分配利润明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细表合计数核对是否相符，对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证，检查盈余公积的列报是否已按企业会计准则的规定在报表中作出恰当列报。未分配利润要和上年审定数核对是否相符，最后检查资产负债表日中对股东拟分配的股利是否在财务报表附注中披露。
第九天：
今天的主要任务是填写业务完成阶段工作底稿。先填写每个审计项目的的审定表，然后根据审定表编写资产负债平衡表，利润试算平衡表。或者是根据明细账或总账计算出正确的金额，通过账项调整分录汇总表与被审计单位沟通，再出具无保留的审计意见。审计最后就是填写管理层声明书、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表和出具审计报告。复核表是和同学交叉复核的。下课时我们把审计工作底稿全部交给老师。这次的企业的财务审计模拟实习就算是完成了。
【实验总结】
为期九天的企业财务审计模拟实习圆满结束了。本次实习我模拟的是诚业会计师事务所的一名注册会计师、负责安琪儿食品有限责任公司的财务审计。看着那本厚厚的审计工作底稿，心中无限感慨。刚接触审计工作底稿的时候我都怀疑自己是否能在规定的时间内完成安琪儿公司的审计。在老师和周围同学的耐心指导下，我圆满的做好了此次审计工作。翻阅这些满满的表格，深深的明白了财务审计的艰难。在整个过程中，我不仅接触到公司的整个审计业务流程，还让我把专业理论知识与实践相结合。更重要的是自己的努力让我这次实习有了显著的成果。
首先，通过这次实训，让我把之前学习的理论知识和实践相结合。之前学习理论的时候总是觉得一知半解。作为大学生，在平时的学习中并没有机会系统具体的去了解企业财务审计，所以在学习时感觉审计很是抽象的一门学科。学习的理论知识时总是觉得很迷茫，不知道什么是重点。并且觉得审计就是查账的，就是运用会计的方法将账簿和报表再核对一遍，没什么技术含量。然而，在这次实训中，我真实的感觉到了财务审计的作用，知道了财务审计是现代企业财务管理当中不可缺少的一部分，它为企业的重大决策提供了依据。
其次，通过这次实训，锻炼了手工与计算机相结合的操作能力，在实践中巩固了专业知识。填写对初步业务活动工作底稿，要填写被审计单位确认表和评估表，并作出判断是否接受审计，并发出业务约定书。风险评估中，我们要学会考虑、了解被审计单位及环境，内部控制不仅要从整体层面了解和评价，也要从业务流程层面上了解。讨论风险评估并填写风险评估结果汇总表，然后针对总体提出审计策略。在实习中，我们仿真的审计了安琪儿公司的内部控制设计，知道了该怎么评价其内部控制设计是否合理，怎么审计公司财务账簿财务报告，怎么填写银行询证函、企业询证函。怎么对应收账款，管理费用，长期借款短期借款，利息费用分配进行审计，并填写各明细表与检查情况表。还学会了怎么编写检查测试表。学会了对营业收入，未分配利润进行审计并填写审定表。
再次，我们还对固定资产进行了监盘，检查了安琪儿的固定资产折旧，审计出了固定资产累计折旧中存在的过期计提折旧的现象。对存货监盘时，发现了存货单价计价不正确，导致了营业收入少计，还有，以存货进行债务重组的时候，没有视同销售，也导致了部分入账不正确，我们对此审计之后还要编写调整分录，对审计中发现的问题就行修改，并提出审计意见。
最后，是审计业务完成阶段，我们需要做的是编写资产负债表，利润表试算平衡表，其中有很多都需要根据以前做的审定表计算填列，也遇到了一些问题。因为报表中很多数字都有问题，所以我们需要自己计算并结合以前做过的各种表得出正确的数字，工作起来相当麻烦。但是我们仍将尽自己最大的努力将每一个审定表和报表都完成。就是完成的质量不怎么尽人意，只要自己尽力完成就可以了，不能过分要求自己。
通过本次企业财务审计模拟实习，我对整个审计流程有了初步的认识，审计项目分为几大板块，初步业务活动、计划审计工作、控制测试、实质性测试和最后的出具审计报告。财务审计并不是简单的查账，它把财务管理知识与会计知识紧密相连，为企业财务决策提供保障。这次实训，为我们提供了一个实际操作的平台，强化了理论知识和实际动手能力，还发现了自身的不足，为我们将来从事会计工作或者审计工作打下了良好的基础。作为一个专业的审计人员审计人员必须要有强烈的责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。其次要具备一定的业务知识和能力，不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。所以今后我对自己的要求也会更加严格，希望可以逐步改进自己，争取早日成为一个合格的审计人员。
财务审计实习计划范文三：
一、 实习时间
xx年x月x日——xx年x月x日
二、 实习地点
校内：案例讨论室、管理学院机房
三、 实习内容
在一周的实习里，我们首先了解审计的整个基本流程，主要完成实质性测试中的货币资金审计、应收账款审计、存货审计、固定资产的审计、应付账款审计、管理费用审计、主营业务收入审计、主营业务成本审计、营业税金及附加审计、所得税审计这几个内容。 这些审计的程序中第一件要做的事情是取得或者编制相应的项目明细表或明细帐，而最后一件事都是确定该项目是否已在报表中做出合理的披露。但是不同的审计内容，审计过程也有所不同。
货币资金的审计过程除了以上所说的那两个程序之外主要有
1、对库存现金还有盘点库存现金、抽查大额现金收支、检查外币现金的折算是否正确;
2、对银行存款余额的函证，对银行存款余额的调节、检查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大额银行存款的收支、检查外币银行存款的折算是否正确;
3、其他货币资金过程银行存款的过程相同。
应收账款与应付账款的审计过程类似，应收账款获取明细账后，需要分析应收账款的账龄，然后函证应收账款、检查未函证的应收账款、检查坏账的确认和处理、检查外币应收账款的的折算、分析应收账款明细账余额。而应付账款除了函证之外，还要对应付账款的借方余额进行重分类调整，并根据预付账款的明细账的余额进行分析归类，检查应付账款长期挂账的原因。
存货的审计过程，由于存货的内容比较多，有委托代销商品、分期收款发出商品等，因此在审计的时候，除了先核对明细账之外，还要对不同的类别的存货进行进行检查。然后根据原材料明细账复核计算材料成本差异率、检查存货的跌价准备，对存货的盘盈、盘亏、报废情况进行检查，最后完成存货的审定表。 固定资产的审计则跟存货的审计过程相类似，先对固定资产的减值准备进行检查，然后检查固定资产的盘盈、盘亏、报废情况，根据之前的两个步骤以及相关的明细账填列固定资产及累计折旧审定表，最后完成固定资产审计程序表。 管理费用的审定过程比较简单，但是管理费用所涉及的内容比较繁杂，因此审计的过程也比较麻烦，容易出现很多小问题。在审计过程中，需要先根据管理费用的明细账和凭证完成管理费用检查情况表，然后完成审定表。
主营业务收入的审定要根据主营业务收入的明细账填列主营业务收入检查情况表，并检查相应的原始凭证以及是否过入总账，还有收入的确认时间是否正确。最后完成主营业务收入的审定表，调整金额并列出调整分录，完成主营业务收入审计程序表。
主营业务成本的审计过程基本与主营业务收入的审计程序相同，需要检查的原始凭证也都几乎一致。要根据销售合同等确认主营业务成本的确认时间，对错误的处理进行调整，并完成相应的审定表，再根据实际检查的情况完成主营业务成本审计程序表。 营业税金及附加的审计与所得税的审计，主要根据之前所做的营业收入等科目的审定结果进行调整，需要联系之前所做的审计过程，进行相应的调整，如:对虚增的销售业务的调整，对退货有关的税金的调整，对于补提折旧造成所得税差异的调整等。最后根据实际检查审定的情况完成所得税审定表。
四、 实习心得
经过一周的实习实训，让我真正体会到审计是一项庞大而复杂的系统工作，可以说，审计是对一个人的耐力与细心的高度考验，从报表中审出问题，在对问题进行调整分析，最后写写出审计报告，每一个过程都是那么的复杂与繁琐，让我认识到审计工作的重要性和谨慎性。 从大一到现在做了很多的上机实习课，每一次都有不一样的体会，不仅因为实习的课程不同了，也因为随着年岁的增长，看到的东西也有所不同了，通过这次审计的上机实习课我也学到了不少的东西。
首先，我了解到自学能力和自我的领悟能力很重要。审计的理论课更侧重于讲授整体的理论体系，对于实践方面会碰到的问题基本不提及，因此我们在做审计的上机实习课的时候几乎是先看答案，再自己摸索着寻找答案应该从哪里去得出，以及各账审定表处理的先后顺序。在学校里，老师可以教会我们很多的理论知识，但是一旦出了学校，拥有较强的自学能力就必不可少。自学能力是指一个人独立学习的能力，也是一个人获取知识的能力。它是一个人多种智力因素的结合和多种心理机制参与的综合性能力。自学能力也是衡量一个人可持续发展能力的重要要素。在大学期间我们不仅要学会很多的专业和课外知识，更要学会怎样去学习，这也是一个人是否具有可持续发展能力的先决条件。然而要有良好的自学能力，就要不断的锻炼自己的感知能力和领悟能力
其次，要加强实践能力，改变自己的思维方式。由于之前一直学习的是会计的知识，在很多方面，我们会过分的强调会计分录的重要性，然而在不同的环境下，所注重的重点必将有所不同。从这次上机实习课中，我看到了自己定式思维模式的严重性，不懂得变通，发现问题是解决问题的前提，希望在以后的实践中自己的思维方式能更加的活跃、变通。正所谓“穷则变，变则通，通则达”，很多时候我们是被自己的思维方式所禁锢的，而不是环境禁锢了我们的行动。
第三，做事之前要先了解“游戏规则”，磨刀不误砍柴工。第一节课的时候老师有要求我们先看看企业的会计制度和审计约定书的内容，但是我们太急功近利了，直接就开始做练习。然而在做到后面的折旧的计提、坏账准备的提取时，对于一些数字的出现就不懂得是怎么来的，但是这一些在企业的会计制度中都有涉及到。其实每一件事情都有它自己的运行规则，只有我们了解了它的运行规则才会事半功倍，处理起来也更加得心应手。
又基本符合国际准则的我国企业效益审计准则。我国今后一段时期内仍处于通过改革来推动经济社会发展的阶段,法规制度经济体制还在不断的调整改革过程中,建立一套相对稳定而又科学可行的企业效益审计评价指标体系,以此作为企业审计的依据是相对发展的过程,是随着改革的进程进行逐步完善的过程。建议在制定企业效益审计准则时,可考虑分“一般准则”、“外勤准则”和“报告准则”三个层次来制定准则。在“一般准则”中可提出的一些基本要求位口独立险、实施职业判断、专业胜任能力、质量控制与保证等)来确保审计结果可靠胜。
在研究企业制定绩效审计般准则时,应该综合考虑法律依据,审计职责,独立性,专业胜任能力,质量控制等因素,制定和完善国家绩效审计准则。在“外勤准则”及“报告准则”中应充分考虑不同业务类型的特点和需要,分别规定遵守的外勤准则与报告准贝吵。这里的企业财务审计包括财务报表审计和企业审计准则所覆盖的其他服务如特殊报告、中期财务信息审阅、合规(遵行)审计及服务组织审计等。对于提供非审计服务可不在企业审计准则中规定。建立一套科学可行的指俐平价体系,对企业效益审计目的、审训程序、审计报告形式等作出规定。企业效益审计指标体系应包括对企业经济效益和对企业社会效益的综合评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价而定汉i嫩会效益的评价可以根据不同行业、不同胜质的内容加以确定。在制定社会效益评价指标时,可以给出一些原则性较强的定睦规定。可以考虑经过学术理论研究,得出定理、推论或原则制定理论标准。通过行业协会或有关组织制定行业规范、技术经济标准、参数,产生行业标准。专业机构在特定领域研究与实践的基础上,制定技术经济规范、标准或信息,产生专业标准。再由企业的内部夫姓章制度,预算计划、经济合同等制定内剖标准。依据以上标准,形成标准化体系,采用打分的形式加以量化。通过认真急结企业效益审计经验,再做一些补充性的规定来不断完善。
应用受托责任理论、资本保全理论细化经济责任。对现代企业中股东、经营者、管理者和每个员工岗位所拥有的职责做出明确规定,把企命财产受托责任的内容细化到企业每个岗位的具体职责上。尤其强调企业经营管理者的经济责任。强调企业资本的增值保值清况,分权重考核企业经营者利润完成目标,企业期末净资产的增长清况,企业当期实物资本的增量等指标。就企、l卜难以控制的经营环境因素也要在细化经济责任时给予说明。同时加强企业的内部经营管理,调动广大职工监督企业管理者的积极胜,鼓励企业员工广泛参与并实行定期的质询制度,体现员工的“主人翁”地位和价值,“自下而上”构建起庞大的企业监督网络,帮助企业规避风险,减少损失。在制定企业问责机制的同时,也应考虑制定一系列激励机制,使企业的经营者(人)与企业所有者(委托人)的利益尽可能地趋于一致,以促使企业经营者会像为自己工作一样去采取行动,增强主人翁意识,最大限度地增进委托人的利益。将“无为问责”纳人企业文化的范畴,实现企业实物资本、财务资本以及人力资本和其他知识资本的保全。对部分资金来源主要是政府拨款的国有企业,将政府拨款同企业的经济效益结合起来,效益高的企业,政府扩大财政拨款金额。对效益差的企业,要成立专门的效益调查组,分析影响效率、效益的因素,努力改善,进而确定政府财政拨款政策,是否拨款以及拨款多少。通过企业效益审计,提出企业效益审计意见和审计建议,从经济效益、社会效益和环境效制会面多发现问题,为企业加强管理、提高经济效益,进而侣鳌国民经济的健康发展服务。
【关键词】烟草企业 内部审计 审计信息化
一、烟草企业内部审计信息化实现的必要性分析
（一）增值型烟草企业内部审计实施效果不佳
1.增值型烟草企业内部审计实施思路模糊不清。截止当前，国内仍有相当一部分企业领导者尚未准确认识到增值型烟草企业内部审计的重要性，对怎样实现价值增值问题不清楚，以致增值型烟草企业内部审计工作无法有序开展。
2.烟草企业内部审计工作不完全。即企业将烟草企业内部审计工作集中于事中控制、事后查缺等环节，忽视了事前预测的重要性。
3.增值型烟草企业内部审计流于形式。即部分企业将烟草企业内部审计工作的着重点定位于财务审计及经济责任审计等方面，关于风险管理、内部控制等方面的审计不多，致使烟草企业内部审计工作流于流于形式，难以充分发挥高效性职能。
（二）增值型烟草企业内部审计控制与考核力度不足
1.增值型烟草企业内部审计质量控制体系不健全。在烟草企业内部审计环节，企业所呈现的“重规划实施，轻实施质量”现象较突出，甚至，缺乏完善的控制标准，以至于增值型烟草企业内部审计效率与质量均难以得到保证。
2.尽管我国烟草企业内部审计准则明确规定，企业应做好后续审计工作，切实将该项工作落实到位。实际上，企业违背了烟草企业内部审计准则要求，并未定期或不定期检查烟草企业内部审计执行状况，给予企业带来极大的风险隐患。
3.缺乏完善的烟草企业内部审计部门业绩考核体系。业绩考核对企业规范烟草企业内部审计行为，了解烟草企业内部审计实施效果具有重要的现实意义。当前，国内多数企业缺乏完善的烟草企业内部审计部门业绩考核体系，大大挫伤了烟草企业内部审计人员增值型烟草企业内部审计的主观能动性，不利于增值型烟草企业内部审计的高效有序运作。
（三）加强内部审计信息化建设是防控行业经营风险的迫切需要
随着行业改革与发展的不断深化，管理宽度不断扩大，管理业务不断细化，管理手段不断创新，行业经营的风险性也在相应地不断增大。内部审计作为全面防范风险管理体系的重要组成部分，需要站在行业发展的角度，以风险为导向，审视全行业的经营管理、经营行为和经营绩效，为烟草行业的健康发展保驾护航。
因此，要想更好地履行内部审计的职责，就必须转变审计理念，通过加强审计信息化建设，不断更新审计手段，大量运用先进的风险管理工具，以适应当前行业经营发展的新形势，为烟草行业稳定健康发展提供坚实保障。
二、新准则下烟草企业内部审计信息化实现路径分析
规范烟草企业内部审计报告的类型、标题、内容和格式。根据我国《基本规范》之规定，企业必须定期向注册会计师提供烟草企业内部审计报告，以供注册会计师审核。分析2010年披露的烟草企业内部审计报告类型、标题、内容和格式可见，国内相当一部分企业并未按照《基本规范》制定烟草企业内部审计报告的类型、标题、内容及格式，以至于事务所执行烟草企业内部审计时脱离了《基本规范》和《配套指引》。《企业内部审计指引》要求将审计师报告命名为“烟草企业内部审计报告”，并将其划分为四大类，即标准烟草企业内部审计报告、无法表示意见烟草企业内部审计报告、带强调事项段的无保留意见烟草企业内部审计报告及否定意见烟草企业内部审计报告。除此之外，还统一了烟草企业内部审计报告内容和格式。
尽管烟草企业内部控制的审计和执行具有连续性特征，但《烟草企业内部审计指引》仍规定，由注册会计师承担起对特定基准日烟草企业内部审计有效性问题提出审计意见。为了信息使用者更好的使用烟草企业内部审计报告，需要在烟草企业内部审计报告的意见段中对特定基准日作出相应的标注和说明，实际上，在《烟草企业内部审计指引》中并未对特定基准日作出任何标注和说明。笔者通过分析国内原有的财务报表审计报告和美国PCAOB AS No.5的规定指出，必须在烟草企业内部审计报告的意见段中标注和说明特定基准日，即依据《企业烟草企业内部控制基本规范》，截止201X年12月31日，某公司必须就重大问题进行财务报告烟草企业内部控制，以规避不良事件的发生，确保公司持续稳定发展和生存。上述并非针对于测试某一天的烟草企业内部控制，而是一个长期的过程。同时，为保证注册会计师就烟草企业内部控制有效性问题提出意见的科学性、合理性，需要注册会计师在烟草企业内部控制执行较长的一段时间后提出相关性意见。
最后，烟草企业内部审计实质上是一项鉴证业务。根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》之规定，鉴证业务即为注册会计师对鉴证对象信息进行分析，并得出相应结论，依据这一结论以达到增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务的预期目标。其中鉴证业务主要包括三部分：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务及其他鉴证业务。同时，还指出鉴证业务的“五大要素三大准则”，即三方关系、鉴证对象、标准、证据及鉴证报告，审计准则、审阅准则及其他鉴证业务准则。对于鉴证对象信息而言，其是指以相关标准为依据对鉴证对象进行计量和评价得到相应的结果。从烟草企业内部审计角度看，注册会计师定期对烟草企业内部控制的有效性作出相应的评价，并按照评价结果制定鉴证报告，为保证评价的科学合理性，需要注册会计师确定一个健全的标准，依据该标准进行评价。
三、加大烟草企业内部审计质量评价及监督机制执行力度
（一）明确生产技术变革和新的组织形式与审计质量评价的相互关系
以马克思理论为依据可知，生产管理取决于生产力，而生产力迅速变化则是造成新组织形式快速变化的关键原因。新生产制造技术迅速更新背景下，审计质量评价势必会以其独特的演进形式与之相适应，并为其进行服务。同时受生产技术变革与新组织形式产生始终优先于新审计质量评价方法产生因素的影响，致使审计质量评价的发展与研究总处于追赶的位置上。目前，已将对审计质量评价的研究重心转移至对审计质量评价的理论内涵与工具方法的拓展等方面，具体体现为明确生产技术变革和新的组织形式与审计质量评价的相互关系。
（二）审计质量评价与企业业务流程关系的架构
新知识经济时代背景下，传统的以部门为单位作为分析对象越来越难以满足现代企业的发展需求，此形势下一种以流程为分析对象的新方法与视角应运而生。由于分散与集中矛盾是影响现代企业运用信息技术支持下的业务流程的主要障碍，所以在设计与优化企业业务流程时必须采取多种有效措施协调好分散与集中的矛盾，将并行工作流程取代串行工作流程，应用审计质量评价的方法在流程的局部与整体进行分析，从而为构建健全的过程审计管理体系提供坚实的基础。
参考文献
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关键词：会计准则；上市公司；财务舞弊；防范
一、现行会计准则对传统财务舞弊行为的防范
1．关联方关系及交易的信息披露范围扩大
旧准则对关联交易信息的披露不能反映交易企业经济活动的实质，披露内容不客观。而现行准则对企业报表中关联方披露做出更加严格的要求，在很大程度上将缩减上市公司利用关联交易的途径来造假的空间，规避财务报表中关联方交易披露信息的不对称所导致财务舞弊风险。
2．取消存货中后进先出法的计价方法
后进先出法并不符合存货流转的顺序，也不符合存货的配比原则，属于财务舞弊的范畴。现行会计准则改变了企业发出存货的计价方法，只能采用先进先出法、加权平均法和个别计价法三种核算方法，取消了不合理的后进先出法，只留下其他三种存货的计价方法，真实反映出存货的实物流转，当存货价格有一定波动时，企业通过选择不同存货计价方法进行财务舞弊的可能性大大降低，缩小了财务舞弊的空间。
3．规范公允价值、债务重组和非货币性资产交换准则
现今，现行会计准则又引入公允价值计量方法、资产重组和非货币性资产交换、重新定义公允价值的运用提高了财务信息的相关性，在会计计量中有利于反映现实和预测未来的计量属性，能真实反映资产给企业带来的经济利益，在核算的过程中更精准的反映出企业的获利能力和财务风险。现行会计准则在债务重组准则中加大财务报表中披露内容的要求，规定债务人在重组交易中非现金资产、债务转换成股份以及修改协议后债务的公允价值的确认方法和原则应该在财务报表的附注中披露。现行准则规定关联方之间的非货币性资产交换不应采用公允价值，表现出公允价值的应用是有限制条件的，不能随意滥用。这些规定对会计准则有很好的完善及改进，遏制了传统舞弊手段。
4．重新规范长期股权投资的会计核算
现行会计准则对长期股权投资有了重新定义，扩大可供出售金融资产确认的范围，并且必须采用公允价值的方法核算长期股权投资并将公允价值变动的损益计入所有者权益，更加真实反映了企业对该类投资的取得的真实需求而非投机舞弊的目的；权益法的核算方法更加能反映经济实质，投资企业在持有长期股权投资期间，享有被投资单位实现利润或发生净亏损和其他综合收益，经过调整后可以确认。长期股权投资在定义范围、会计核算方面进行了改革，能更好地反映经济交易和事项实质，对传统财务舞弊有明显的遏制作用。
二、现行会计准则下上市公司的财务舞弊空间
1．利用资产减值准备的处理进行财务舞弊
现行准则中资产减值准备确认和计量比较复杂，对单项资产或资产组合的分组区分有很大的难度。单项资产的现金流入基本上独立于其它资产或者资产组合产生的现金流入，并且资产减值损失在一定情况下是可以转回的，很容易受到人为因素的影响，给企业带来很大的财务舞弊空间。
2．利用关联方交易处理进行财务舞弊
虽然现行会计准则扩大了关联方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司还是能利用相关的漏洞进行隐蔽的财务舞弊，比如没有对未来关联方、潜在关联方和原关联方的特殊关系做出明确的规定，为上市公司利用关联方交易进行财务舞弊带来了一定的空间。
3．利用资产类会计变更进行财务舞弊
现行无形资产准则规定研究开发无形资产项目所发生的资金支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。但是在实际的情况中无形资产研发过程复杂、风险大、时间长，无法可靠区分出研究阶段的支出和开发阶段的资金支出，而对于怎么区别两个阶段的支出，公司拥有较大的随意选择权，上市公司利用这种随意性很可能进行利润操纵、虚增资产。
4．利用政府补贴进行财务舞弊
现行会计准则规定，企业取得的政府补助不管是非货币性资产还是以名义金额计量的政府补助最后都能计入会计当期损益。而原来准则规定的是增加到资本公积中，现行准则的规定直接增加了企业的利润。由于这种损益有很强的波动性和随机性，很容易被人为的操纵，扩大了财务舞弊的空间。
三、防范财务舞弊的五个关注
1．关注审计报告的说明和会计事务所的动态
注册会计师通过对上市公司财务报表出具审计意见履行外部监督职能。如果注册会计师出具的审计报告是非标准无保留意见审计报告，就必须提高对上市公司的谨慎性。相关案例显示，上市公司变更会计师事务所的行为与财务舞弊行为呈现明显的正比例关系，其中的原因最可能的是当上市公司想利用某些会计处理和披露方式掩盖不利信息，如果审计师发现此行为很可能不同意企业的做法并出具保留意见，对公司的融资影响会很大，这对上市公司来说是不会愿意的，所以他们会寻找与自己更为契合想法的审计师和事务所。无论是主动或被动更换会计事务所说明双方在审计过程存在分歧，都是财务舞弊的典型信号。主动更换事务所，存在购买审计的行为可能性会很大，即事务所花钱让更换后的事务所按照自己的要求出具审计报告；如果是被动更换会计师事务所，可能是注册会计师已经放弃该审计业务以防止诉讼失败收到相关部门的惩罚，这两种行为都意味着公司存在着财务舞弊的潜在风险。
2．关注会计估计和会计政策的变更情况
如果公司所采用会计估计和会计政策有改变，要对其会计估计和政策变更的理由是否充分提高关注，财务报告中会对这一方面的情况进行披露，通过对这一部分的研究分析，可以判断相关变更是否合理，是否有财务舞弊的可能，如果没有进行相关的披露，财务舞弊的可能性就更大了。
3．关注合并会计报表合并范围的变动情况
由于合并会计报表内容直接受合并范围影响，操纵利润时公司可以通过改变合并范围来实现，从而进行财务舞弊。如果新归进的子公司的财务利润超过了企业现有子公司的平均水平或新撤出的子公司会计利润水平低于集团公司的平均水平，这种不寻常的表现下企业进行财务舞弊的可能性就很大了。
4．关注关联方交易的情况
因为关联方方交易手段比较复杂隐蔽，企业经常会通过不公平的交易更改财务报告的结果，来操纵会计利润，获取相关利益。
5．关注盈利与股利分配的对比情况
如果上市公司获得了可观的利润，公司却不支付或很少量的向股东支付现金股利，有可观的利润却一直不给股东进行股利分配，企业的利润是虚构出来的可能性就很大，只有假的账面利润，自然不可能拿出钱分给股东。当然，盈利企业不进行利润分配还有其它的原因，企业可能因为发展的需要把盈利投入某个前景很好的新项目中去，但操纵出来的利润是肯定无法分配的，所以如果出现这种情况要予以重视，企业在进行财务舞弊的可能性很大。
四、防范财务舞弊的措施建议
1．制定特殊事项的会计准则
据大多数上市公司财务舞弊案例数据显示，新兴业务的会计处理是最容易发生财务舞弊问题的部分，如新经济背景下的金融衍生工具、收入确认、表外事项等，以及我国特殊国情下的托管、重组、三产公司、关联交易等，在经济飞速发展阶段上述特殊事项发生的频率只会越来越高。而且随着我国经济的发展，新兴会计事项只会越来越频繁地发生，尽快出台特殊事项会计准则和制度能够有效防范企业财务舞弊行为。
2．健全会计准则的内容体系
会计改革还需要与其他改革相配套、互相配合才能发挥最大的作用。首先要加强会计法律规范，用法律的强制力和威慑力规范上市公司的财务行为。只要在会计法律法规界定范围之内，所有会计主体和相关财务人员都必须严格遵守其行为规范，否则就要受到严惩，让违法者望而却步，加大会计法律规范的效力，提高处罚力度，将降低财务舞弊的可能性。其次要提升财务人员的整体素质。随着经济的发展，我国的会计准则有相当大的改变，会计核算方法发生了变化，这对财务人员是一大挑战。我国目前对会计从业人员的后续教育效果不尽人意，应当完善财务审计人员的持续教育制度，加强财务审计人员的培训工作，提高财务与审计人员的业务水平；加强会计职业道德建设，营造诚信的道德环境；建立更加科学合理的会计从业准入制度和会计水平评价机制，使每位会计审计人员的职业道德状况始终置于广泛的社会监督之下，培养优秀的从业人员，努力提高财务审计人员的职业判断能力。再次，根据“决策有用观”这一目标，现行会计准则规定了会计信息质量的要求，但缺乏层次性，且没有对各个经济事项之间可能产生的冲突进行说明。所以需要进一步完善会计准则中对财务信息的质量要求，进一步理清层次，突出重点，粗细得当，从而更好地减少财务舞弊的空间。
3．加强会计准则制定的透明公开度
完善会计准则制定程序，加强会计准则制定的公开性与透明度。制定高质量的会计准则，除了坚实的理论基础，更要适应实务的需求，需要公众的关注与参与。财政部2003年第21号文件里，会计准则制定程序被分为立项、起草、公开征求意见和四个阶段，但从目前的现实情况看，其实公众在时间和范围上都很少有机会将意见传达到准则制定机构，甚至根本不知道国家将要或正在修订哪项准则。因此，建议扩大征求意见对象的范围、延求意见的时间，有力促进准则制定的公开透明。
4．建立权威的会计准则质量评价机构
会计准则的最终目的是规范企业财务行为、保证财务信息的质量，为企业投资者及管理者的决策提供真实有效的财务信息支持。因此，通过权威的会计准则质量评价机构，及时检验和评价准则的实施效果，可以有效评估准则是否适应当前环境，达到预期效用，从而进一步完善会计准则，降低因会计准则不完善而产生的财务可舞弊空间。具体措施如下：在会计准则委员会下设专门的评价小组；在民间设立会计准则评价机构并单独对社会评价结果；由会计准则委员会授权民间会计准则质量评价机构进行评价反馈。民间会计准则质量评价机构内部可以按职能划分为信息搜集机构及信息评价机构，对准则的实施效果、实施中的问题和潜在威胁、解决方案等进行跟踪研究，并及时将结果和成果上报给会计准则委员会。
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