时间：2023-08-28 16:56:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇集团公司税务管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、集团公司战略管理与纳税筹划的关系
战略管理本身就是从长期来统筹集团公司的活动。集团公司的战略管理不仅涉及面非常的广泛，而且制约与促进它实现的因素既有现实的，也有将来的；有可预见的、可调节的，也有不可预见，并且处于经常的发展变化当中的，从外部环境来讲，集团公司需要适应国家和政策的宏观调控措施以及调控的力度；对集团公司自身来讲，需要获得适应集团公司内外部环境和条件的战略决策能力。这都需要集团公司从长期考虑，整体筹划。
二、某市××集团公司基本情况介绍
某市××集团公司是一家以生产家用电器控制器和电力设备为主兼营医药、建筑和房地产行业的集团公司。集团公司下属的三家生产家用电器控制器和电力设备集团公司，已有的技术力量、技术实力和已获得的专有技术证书而效益较好的厂，另外有独立核算的效益较差，经常发生亏损的两家工厂，专门一家经营技术开发转移业务、独立核算的电器控制器和电力设备研发技术中心，对家用电器控制器和电力设备零件在不同税率的地区间很少进行转让定价；各地分支机构只负责自己的货物运送和原材料采购，在各销售地设立子集团公司且其员工的工资、福利由各子集团公司支付，销售产品时通常采用托收承付和委托收款结算方式；没有在原材料比较廉价的地区设立加工厂。2007年度销售额为40多亿元，净利润总额为9708万元，应税收入为15360万元，应缴纳税款为5652万元，年前权益总额为58700万元，年末权益总额为68408万元。
三、基于战略管理下集团公司税务筹划策略案例分析
某市××集团公司的税务筹划属于集团公司的税务筹划，应从集团公司全局降低整个集团公司的税负，降低整个集团的税务风险出发，增加集团的税收利润。根据集团公司税务筹划的目标，结合税务筹划的理论、方法，给出集团公司税务筹划的思路如下：第一，由于集团具有不同的法人结构，涉及不同的地区、不同行业、不同的税种，因此集团首先可以利用地区税率差异，将业务安排在税收环境最优的地区；第二，可以通过不同的业务组合，达到理想的业务结构，适用较低的税率。第三，可以针对集团公司面临的每一税种，吃透政策，深挖潜力，形成整个集团一盘棋，实现集团总体税赋最优。第四，是在集团公司房产税的筹划中，公司在新建一个项目时，在运用在建工程这个科目进行归集核算时，应该把房屋、绿化、道路等分开核算，这样在项目完工结转固定资产――房屋这个科目时，可以把绿化、道路的发生额不列入房屋的价值中，缩小房屋计提房产税的基数。另外一点就是当集团公司有房屋原值较高的闲置不用的房屋时，应该尽力将房屋租赁出去，虽然有可能租金价格较低，但这一方面可以盘活资产，另一方面可以减少房产税，增加效益。除此之外，应该在合同上将包装物押金和货物销售款项分开计算，避免多交税款。集团公司向当地税务机构解释集团公司定价策略和主动同东道国税务当局签订预约定价协议；并支持当地的基础建设，开发节约能源的产品，安装净化污水的装置，大量的招聘本土化员工；依法纳税，响应当地政府的号召大办慈善事业，产品质量把关又极其严格。
四、基于战略管理下集团公司税务筹划策略结果分析
经过上面税务筹划得到效果如下：技术开发工作中，利用好“三新”开发费税收政策，2007年可少缴集团公司所得税100万元，增加集团公司利润100万元。将生产经营地点转到西部大开发城市高新开发区内，仅2007年节税110万元，增加集团公司利润110万元。在税率不同地区间进行转让定价，2007年节税235万元。取消郑州分集团公司的独立财务核算职能，2007年郑州集团公司由原来缴纳集团公司所得税35万元，降低为汇总至总集团公司缴纳所得税16万元，从集团公司整体考虑可节税19万元，增加利润19万元。建立物流子集团公司后，2007年可使集团利润增加550万元。物资采购渠道的改变，从只向一般纳税人采购改变为可考虑向小规模纳税人采购原材料，2007年可节省运费40万元，使利润增加40万元。由赊销的产品销售策略改为分期付款销售方式，2007年可使集团公司所得税、增值税延期缴纳，增加77万元利润。以上税务筹划方案为集团公司节税合计1131万元，集团公司为这次税务筹划直接支出的相关成本为121万元。由于集团公司依法纳税，响应当地政府的号召大办慈善事业，被当地政府表彰并由媒体报道，产品质量把关又极其严格，品牌深受当地欢迎。加上集团公司财务管理模式分散式管理改为集中式管理，内部转让定价和集团公司内部资金移动对管理人员的影响度比较小。通过对上面各个集团公司税务筹划绩效评价指标的分析，再根据集团公司税务筹划绩效评价中的财务指标和非财务指标体系来衡量这个筹划方案，可以说这一方案是个成功案例。
【参考文献】
[1] 姜欣：集团公司税务筹划探析――以某国有企业集团为例[J].经济管理，2007（23）.
[关键词]税务风险；集团公司；成本效益
10 13939/j cnki zgsc 2015 51 241
风险管理是企业中一种常见的管理活动，随着经济的发展企业面临的风险也逐渐地增多。如今，对于风险的管理已经在企业管理中占有很重要的地位，往往在企业内部都会设立一个相对独立的管理领域，对于企业的经营和发展都有着很重要的意义。随着我国的市场经济的迅速发展，企业中的税务风险存在于企业的生产经营过程中的可能性更大了，只有对其进行完善的管理才能够使得企业的价值更好地实现。如果没有采取相应的措施，很有可能使得企业的成本得到增长，并且在降低利润的同时，还可能影响到企业的名声，因此应该对企业的税务风险进行探究。[1]
1 税务风险
1 1 税务风险概念
所谓税务风险，就是指由于企业的税务行为没有正确有效地按照税法的规定而进行纳税，最终导致了企业以后的利益因此受到了损害的行为。[2]具体的表现就是企业的涉税行为对于企业的纳税的准确性起到了影响，最终使得企业可能会有多缴税或者少缴税的情况出现。而如果企业被相关的一些部门查出了税务方面的问题，就会对企业产生不良的影响，在补税、罚款的情况之外，严重时甚至会触犯到法律方面被追究一些刑事责任。对于税法的征收双方来说，避税和反避税是一直存在的。然而对着税法的不断完善，企业对于合理避税的可能性变得逐渐的减小。因此，纳税人应该用发展的眼光来看待纳税的问题，注意到税务风险的问题，因为现在有些避税行为是合理的，然而随着法律的完善可能之后就会变得不再合理，应该对此注意。
1 2 主要税务风险
第一，就是由于税收的政策在不断地发生变化，并且在执法的过程中也存在着很多的不规范的行为，这样就会引起一些税务风险的问题。国家的税收政策在不同的时期和不同的税法中有着不同的表现，且内容也会不断地被调整。并且除此之外，国家在一定时期内会按照目前的政治目标、经济情况等对于税收的制度进行改进，因此税收的政策总是具有一定的时效性。并且，在执行税收的过程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此导致执行不规范的行为，正是由于没有按照法定的程序对税务的纳税事宜进行处理，所以很容易使得公司因此而产生一定的税务风险。[3]
第二，集团公司的内部也存在着很多问题，导致了税务风险的存在。[4]由于集团公司经营的业务十分的繁杂，因此在采购的过程中、生产的过程、销售的过程中都很容易产生税务风险。其中具体的包括：企业的采购业务中采购合同的签订、发票的取得；贷款等业务的结算、发票的认证、生产的过程中材料的领取、以及领取的过程中材料的计价方式等。如果缺乏相对完善的内部控制的制度，或者操作的流程不规范、员工的职责不明确等，这些环节中无论哪个环节出现了问题都会导致集团的业务出现风险。除此之外，由于集团公司的关联交易是属于普遍性存在的，因此它对集团公司的经营状况有着很大的影响，因此这也是税务查看的一个重点方面。由于新税法的实行，如果没有合理的商业目的，税务的机关能够对企业的报表进行合理的调整[5]。所以在这样的情况下，集团公司有没有和关联方确定一个具体的交易标准则显得十分的重要。和关联方制定的价格是否是合理的，关联方的来往资金的结算方式，以及和关联方的对应的纳税义务的时间是否一致等情况对于企业是否会产生纳税风险都有着很大的影响。并且除此之外，集团公司的内部还存在着机构的设置不健全、员工的素质不高等情况的问题，这对于企业的税务风险也有着一定的影响。并且很多纳税人员的纳税意识并不是很强，所以在集团公司的内部往往相关组织机构的设置不完善。有些公司没有设置相应的机构，而有一些公司虽然具备风险管理部门，可是部门内部的岗位并没有设置相关的人员进行专门的管理，对于涉税的工作往往都由会计或者出纳进行兼任而没有对其设置专业的人员，这严重的影响了企业的税务管理工作的有效性以及独立性。并且企业内部往往还存在一定的思维误区，认为税务风险的工作应该由财务部门进行管理，事实上并非如此。税务风险属于一项系统工程，更多的税务风险是由经营部门的活动产生的，因此企业应该注重从战略的方面上来重视这个问题。并且公司的相关人员的业务水平不高的问题对于公司也有着较大的影响。由于公司平时的工作比较繁重，这使得公司的相关人员并没有太多的时间来对相关的知识进行系统的学习，这样就使得他们在日常的业务中难以熟练地使用税收的相关法规政策。并且很多人员并没有很强的专业水平以及责任心，因此在对财会工作进行核算、对税收的资料进行管理的过程中，经常存在一些不规范的问题，这都有可能导致公司存在多缴税或者少缴税的问题，为将来公司的税务问题埋下了安全隐患。
第三，除了上述的问题之外，对于一些上下游的企业中存在的税务违法行为也会使得集团公司有一定的税务风险。由于集团公司一般都会存在子公司，而如果子公司在不知情情况下取得上游供应商提供的不合理的发票，就会对子公司的利益产生很大的影响。这都是由于公司的内部没有建立完善的供应商的选择与质量评价以及合理的采购流程导致的。由于制度的不完善，公司无力对子公司和其他的公司贸易的真实性以及核实从税务部门开具的增值税发票是否为虚开进行探究，所以导致了公司产生了税务风险，使得公司的资金受到了严重的流失。
2 税务风险的规避
2 1 诚信纳税
首先，要想减少企业的税务风险，就应该坚持诚信纳税的宗旨。只有做到了按照国家的要求进行诚信的纳税，才能够在扩大了生产力、提高公司的盈利的同时，还减少了公司的风险，使得公司更快地进步。因此，公司应该能够完整的、真实的对经济活动进行反映，这样才能够对于税金做出准确的预计，并且再这样的前提下按时申报并且及时的缴纳。万不能抱着侥幸的心理，企图通过骗税、漏税来逃避自己的责任，这样或许能够获得短暂的利益，可是从长远的发展来看对于公司有着极大地损害。并且，公司还应该根据税法的改变来对产品的结构以及投资的方案进行实时的更改，这样能够减少税务风险。在签订经济合同的时候，还应该对对方的纳税行为进行严格的审查，对于双方签订的合同进行仔细的分析，防止由于合同或者对方的问题而导致本公司的税务风险产生。
2 2 建立科学税务机构
集团公司需要根据自己的经营特点以及经营的规模按照相关的原则建立合理的、科学的管理部门以及相应的岗位。集团公司的税务管理部门应该对国家的税收的法律法规进行仔细的研读，对公司的相关纳税业务进行核算，对公司的各个部门进行指导和监督，这样才能够保证公司的业务的流程正确，从而对税务风险进行正确的规避。
第一，应该对岗位的职责进行明确的分工，并且对于工作流程有着明确的安排。由于集团公司涉及的问题比较多，因此应该分清每个岗位的具体负责人，每个工作的流程安排，对于公司的各项工作的顺利完成有着很重要的意义。在对每一项的业务进行处理的时候，原则上都应该安排两个部门的人员进行负责，这样有利于彼此之间的制衡。
第二，税收的风险管理人员应该参与到集团公司的企业战略规划、以及重大的经营决策之中，对其从税收的角度提出相关的建议以及可行性的报告。对于集团公司的并购重组、重大经营模式的改变等决策，在制定之前应该让税务风险管理人员进行税务的影响分析，做出相关规划、并且应该随时和重大的决策实施部门进行沟通，从而使得决策更加的合理，减少企业的纳税风险。
2 3 建立税务信息沟通机制
建立完善的税务信息沟通机制对于集团的纳税风险的规避也有着很重要的意义。对于集团公司的发展来说，信息的不对称是一个很重要的原因，也正是因为如此使得税务风险有所提升。集团公司和税务之间和子公司之间的有效的信息沟通不仅能使得资源的配置更加合理化，而且能够使得资源的利用效率得到提升，并且能够在最短的时间内解决问题，减少一些不必要的损失，所以信息和沟通是税务管理系统能够得到有效的实施的一个安全保障，公司应该对其重视。
集团公司可以从这样几个方面进行实施：首先应该加强的就是公司的税务信息的系统的建设。集团公司应该充分的发挥到信息化、自动化的优势，使用财务会计信息的运行机制的税务信息系统能够更加高效的进行运行。其次，应该加强集团公司和各个子公司以及部门之间的税务信息的沟通，这样才能够对集团内部情况更加的了解，及时地制定相关的税务风险防范措施。除此之外，和税务部门进行及时的沟通也很重要。
2 4 人力资源培养
公司的内部缺少专业的人员对于公司的纳税行为进行核算，对于公司的税务风险的产生有着很大的影响，因此应该引起公司的重视，加大对于公司的相关人力资源的培养，为税务的管理业务配备具有高素质的人才，这样才能够对于公司的纳税行为作出专业的判断。所以，公司可以对这些人员进行定期的培训，使得相关人员的专业水平不断的得到提升，职业道德素养也会因此而得到提高。这样相关就能够根据公司的实际情况熟练地应用纳税的知识，发现涉税的过程中存在的风险，并且使用一系列的方法技术对涉税的风险进行全面的评估分析，为集团公司领导对税务风险的防范提供出决策依据，及时地对其进行规避。[5]
3 结 论
税务风险和企业的经营息息相关，在企业的生产、经营的过程中都有着税务风险的可能，集团公司的业务更加复杂，因此税务风险存在的可能性更高。所以，本文主要对于集团公司的税务风险的产生原因做出了分析，并且同时提出了一些建议。只有做好纳税风险的规避，才能够使得集团公司有着更好的发展。
参考文献：
[1]郑兰亚 浅议集团公司税务风险的产生与管理措施[J].当代经济，2014（12）
[2]颜勋 企业的税务风险及其会计规避[J].河南机电高等专科学校学报，2008（4）
[3]龙小辉 K公司税务风险控制研究[D].长沙：湖南大学，2012
[4]崔茜 M房地产公司税务风险管理研究[D].重庆：重庆理工大学，2014
一、集团公司税收筹划工作面临的主要问题分析
1.税收筹划过程中的策划性体现不足，缺乏针对集团运营过程的考虑。企业税收筹划工作的一个最为显著的特点就是策划性，这意味着企业需要在纳税义务实际发生之前就要有意识地对各项活动进行合理规划和安排，以获取可观的节税收益。然而，从现实的情况来看，有不少企业都是在纳税活动早已发生，甚至是应纳税额都已经确定的情况下，却希望想方设法找到少缴税款的方法或途径。税收筹划与偷税、漏税有着本质上的区别，科学的税收筹划工作必须要严密地考虑每项策略的实施过程及可行性。现在有的企业打着税收筹划的幌子，不从自身经营活动入手，而是希望钻税法的空子，有的甚至纯粹就是为了少缴税而进行偷税、漏税、逃税。这已经严重违背了税收筹划的宗旨，是法律严格禁止的，这样的方式不仅不能帮助企业获得利益，还会严重的毁坏企业声誉，对企业的可持续性发展带来极负面的影响。此外，还有的集团公司在运营过程中，缺乏对合理避税的综合考虑，没有将进行税收筹划工作人员纳入集团运营模式的讨论中来，使得集团公司的运营与税收筹划工作脱节，一方面加大了税收筹划工作人员的工作难度，同时也不利于税收筹划理念在集团内部的传播。
2.集团公司缺乏运用税收优惠政策的灵活性。对于集团公司来说，通过税收筹划进一步缩小税基、创造条件适用较低税率、合理归属企业所得的纳税年度、延缓纳税期限等方法，也能适用于自身的纳税筹划工作。但是鉴于集团公司组织架构的复杂性，集团公司更应该多花精力，更好的平衡集团各个纳税企业之间的实际税负情况。一般来说，集团企业应该通过整体调控、投资延展、战略发展等等途径，尽量将主营业务实施分割，以便税负能够在集团公司内部各个企业之间进行协调和平衡，从而降低集团公司的整体税负，这本来应该是集团公司税收筹划工作的一大特色，但是在具体操作过程中，我们发现内资企业在税收筹划工作的整体灵活度上远远低于外资企业。造成这种情况，在很大程度上是因为外资企业一般能够适用大量的税收优惠条件，因此可以在世界范围内利用高低税收差异，凭借转移价格成功实现利润，从而减轻企业的整体税赋，大大增加了税收筹划工作的灵活性，而广大的内资企业却很难做到这一点。
二、完善集团公司税收筹划工作的建议
1.尽快打造一支专业化程度强，综合素质高的税收筹划团队。客观来说，税收筹划工作是一项综合性强、专业性高、具有一定前瞻性的高级财务管理活动，对相关工作人员的事前谋划和安排能力有着较高的要求。税收筹划工作人员除了应该具备一般财务会计人员所具备的知识之外，还应该有着对经济、税收、法律的较强把握能力，能够及时发现变化，并且能够应对变化。鉴于此，集团公司应该加快税收筹划专业队伍的建设，通过内部培养、外部招聘等方式，不断提高集团公司内部的税务管理水平。
2.在集团公司的经营管理过程中就要合理进行税收筹划，重视税收筹划工作的前瞻性。集团公司应该将税收筹划工作贯穿于经营管理的始终，要重视税收筹划工作的前瞻性。首先，集团公司应该根据市场规律及时调整关联交易的结算办法。集团公司对于关联企业之间销售商品、资金借贷、提供劳务和技术等活动，应该结合公司实际和市场规律，确定集团内部价格，并且及时调整相应的结算办法。其次，集团公司还应该加强对价格的管制，从而降低公司的实际税收负担。在公司的实际运营过程中，由于货物的增值税税率及运费不同，在销售或者采购过程中的价格也会出现不同程度的波动，然而，如果对这种波动不加以限制，就有可能造成价格失控，给企业的税收筹划工作带来更大的难度，鉴于此，集团公司应该对价格实行管制。最后，尽快建立起集团内部的转让定价机制。集团公司在认真研究内部交易价格的基础上，应该在合法合理的情况下，通过对资产、劳务、技术等价格的确定转移利润，将税负在集团内部各个纳税主体之间进行平衡和协调，实现总体税负最低的目标。
3.增加税收筹划工作方案制定的灵活性，积极为享受国家税收政策创造条件。一方面，随着我国社会主义市场经济的深入发展和经济全球化的逐步推进，集团公司所处的内外部环境瞬息万变。我国的税收政策和一些地方性的税收法规都有可能随着宏观经济形势的变化而时刻变化，这种变化给集团公司的税收筹划工作带来了一定难度，但是同时也带来了机遇。这要求集团公司能够根据实际情况，制定出最适合当下税收政策的筹划方案，同时该方案应该保持一定的灵活性，以便一旦国家税收政策出现变化，集团公司的税收筹划方案也能够迅速进行重新评估和审查，并且在第一时间对变化进行应对，准确修正筹划方案，使得方案又能重新达到最佳，保证税收筹划目标的顺利实现。另一方面，集团公司还应该积极为享受国家税收优惠政策创造条件。我国税法对高新技术产业的优惠条件较多，力度也较大，集团公司如果有新的投资意向，不妨考虑高新技术企业。集团公司在投资高新技术企业之后，可以通过相互间的交易将利润转移到高新技术企业，通过享受优惠政策来降低集团公司的整体税赋。
三、结语
总的来说，集团公司能够借助税收筹划工作，将税收的杠杆职业导向功能与企业战略选择、财务决策进行有机结合，让集团公司的整体理财理念更加先进，促进纳税管理工作的合法化、科学化，帮助集团公司实现最大收益。随着时代的发展，针对集团公司税收筹划工作的研究也将不断更新，很多符合我国国情和企业发展状况的税收筹划方案也正在积极酝酿。相信，随着我国经济国际化、法制化程度的不断加强，集团公司会有更多成功的税收筹划案例可供我们借鉴。
20**年度是集团公司推进向服务贸易经济为主的结构转型、拓展市场、持续发展的关键年，也是集团公司财务部创新思路、规范管理的一年。集团公司财务部紧紧围绕集团公司的发展方向，在为集团公司提高服务的同时，认真组织会计核算，规范各项财务基础工作。站在财务管理和战略管理的角度，以成本为中心、资金为纽带、团结奋进、真抓实干;不断提高服务质量，完成了部门工作(职责)和集团公司领导交办的任务。在20**年度做了大量细致工作：
一.严格预算管理,合理安排资金
财务预算是企业完成各项工作任务、实现企业经济目标的重要保证，也是企业的基本依据。因此，认真做好集团公司的财务预算具有十分重要的意义。为了搞好这项工作，我部组织了属下公司进行了年度财务预算工作，并根据集团公司的业务发展情况，本着"以收定支，量入为出，保证重点，兼顾一般"的原则，使预算更加切合实际，利于操作，发挥其在中的积极作用。在实际执行中，严格按照预算执行，不得随意调整预算，充分发挥了资金的使用效益，确保了企业各项工作的顺利完成。年度集团公司通过费用预算管理，已经取得初步成效，有关费用的指标有明显的下降多少百分比。
二.积极筹措资金，减少利息支出，降低财务风险，保证现金流的正常化
由于体育花园已经全部交付使用，在年是工程结算的高峰期，我部在现有的条件下，挖掘潜力，多渠道筹措资金，并争取到银行的支持，保证到期的每笔贷款还旧贷新的手续顺利完成，确保体育花园工程款项的支付。同时为保证资金的合理运用，我部与等各家银行签订了“协定存款”合同，从而提高了银行存款的利息收入，并在现金有盈余的情况下，购买一些基金，取得盈利万元。
以往银行借款大部分集中在集团本部，利息费用高企，财务风险过大。为了降低财务费用，我部经过多方的努力，争取到银行一些低利率的贷款，节约利息费用400多万元。为了缓解贷款过于集中在公司总部的情况，我部争取到由世贸公司作为贷款的主体，既降低了集团本部的财务风险，减少了利息费用，又使世贸公司节约了税款开支。
三.重视日常财务收支管理
收支管理是企业工作的重中之重，加强收支的管理，既是缓解资金供需矛盾，发展业务的需要，也是贯彻执行开源节流的方针的体现。为了加强这一管理，财务部建立健全了各项财务制度，使财务日常工作做到有法可依，有章可循，实现管理的规范化、制度化。对一切开支严格按财务制度办理，对一些款项积极进行催收，使得公司能够集中财力发展业务。通过财务部的认真落实执行，保证了公司业务的顺利开展，极大地提高了资金的使用效益，达到了增收节支的目的。
四.积极进行税务筹划工作
如何在合理的情况下，减少税负，是企业财务管理中永恒的话题。年我部针对集团公司的实际情况，在不违反财政、税法规定的前提下，经过不懈的努力，争取到有关财政、税务部门的理解和支持，合理的减少税负。如把投资大众活动中心的款项转作体育花园征地费用，从而合理地减轻了公司的税负。节约税费万元。
年是集团公司税务稽查频繁的一我部一方面不厌其烦的配合稽查部门的检查，另一方面又要想尽办法做好各种应对的措施，尽量把税务风险降到最低。
五.开展年度绩效评价，完成《企业基础材料》的填报
根据资产经营公司的要求，我部对集团公司年度进行了绩效评价工作。并根据市国有企业监事会的要求，组织属下企业一起完成了《企业基础材料》填报工作。
由于这两项工作反映的是整个企业的内容和对企业经营管理的综合评价，内容涉及的各个领域，要求高，工作量大，作为一个部门去完成这两项工作是一件很艰巨的任务。我部在集团领导的重视和各部门的配合支持下，克服了种种困难，历时几个月的时间，顺利完成了这两项工作，效绩评价工作还得到资产经营公司评价小组的专家的好评。
六.加强会计基础工作，认真做好年终决算和财务分析工作
关键词：转让定价；形成机制；实践；跨国公司
中图分类号：F204 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-00-02
发端于2008年的全球金融危机，最终从发达经济体的资本市场传导到了他们的实体经济面，从而普遍陷入到了财政困境之中。美国政府在审视自身产业空心化现状的同时，也同时承受着因转让定价所带来的税收痛点。将目光转移到我国，外资企业在超国民待遇下得到了全面发展，但其中也存在着令人不解的疑问，即外资企业在经营中即使存在着账面亏损，但却不见得他们会因资金链断裂而最终倒闭，甚至还能长时间继续存在，直到受到大陆人工等成本上涨的压力而撤出中国大陆。从中可以逻辑推论到，或许外资企业也利用转让定价来逃避我国税收监管。随着我国经济发展步入新常态，以及中国企业走出去战略获得重大突破的新形势下，如何辩证认识转让定价，并对此进行合理应用，则构成了包括经济学界、税务界应关注的课题。本文以本国H公司作为考察对象，尝试对转让定价的形成机制进行分析，并对实践进行探索。
一、转让定价形成机制所植根的经济环境
在分析转让定价形成机制之前，需要对其机制得以形成的经济环境进行解构，进而才能为监管转让定价提供合理的价值判断。具体而言，可以囊韵氯个方面来认识经济环境。
（一）国内资本集中促进跨国企业的产生
从政治经济学原理来解读我国跨国公司的产生动因，其首先在价值层面表现为资本集中的过程。资本集中可以区分为：因并购或兼并而成立的跨国企业类型，以及因母公司战略决策、通过资产投资而成立的跨国企业类型。在我国，当前最具代表意义的跨国企业中，联想集团的跨国类型则符合前者，即以资本收购的方式而并购了IBM的PC业务以及谷歌的摩托罗拉手机业务。与之相对应的华为公司，其跨国类型则属于后者。我国企业不同的跨国策略，则植根于企业决策层的战略意图，也是对当时企业所存在的比较优势和比较劣势的权衡。
（二）全球经济发展的现状刺激税收筹划
正如在本文开篇之处所指出的那样，2008年爆发的全球金融危机改变了国际经济发展格局，以美国为首的西方发达国家面对财税困境，本国跨国公司的转让定价策略逐步引起了当局的注意。与此同时，跨国企业为了摆脱实体经济发展现状，也主要利用转让定价来获取税收筹划所带来的红利。放眼我国，无论是从财税理论界，还是从实务界都并不如美国、欧盟对转让定价如此关注。就其原因可以解释为，全球发达经济体的跨国公司经营战略已经趋于成熟，且在美国的产业回归意识形态下，必将回收本国的跨国产业资本。而在我国，集团化公司的“走出去”战略，仍是夯实我国顶层的核心意图。
（三）国际的税率结构提供税收筹划可能
从原理来分析转让定价所带来的税收筹划红利可知，在跨国公司内部引入外贸系统，由处于高税率国度的子公司以低价的方式将产品卖给处于低税率的子公司，这样就使得处于高税率国度子公司的税基下降，从而实现了避税的目标。反之，处于低税率国度的子公司以高价将产品卖给处于高税率的子公司，则因税率低而最大化的保留了集团公司利润。可见，正是因为国家间存在着税率结构差异，使得跨国公司存在通过转让定价实施税收筹划的可能。
二、转让定价形成机制分析
通过对上述经济环境的解构，这里可以从以下三个方面来分析转让定价的形成机制。
（一）形成转让定价的动因分析
现以H公司为，H公司作为高科技集团公司，在全球广泛设置研发结构，并依托自身的核心技术参与到全球程控交换机项目的承包中来。从这一经营背景中可知，H公司能够充分利用全球不同地区的资源禀赋优势，并通过多产品项目战略成为了全球主要的手机品牌厂商。正是因为H公司海外分公司分布广泛，从而使其能够针对并利用不同国度的利率结构，最终为其实施转让定价提供了势能。再者，集团化公司大多是以事业部制为主要组织架构，进而在强化运营成本控制和提升各事业部协作效率的目标驱动下，借助转让定价来完成中间产品在集团内部的流通，这也符合当前的主流趋势。
（二）形成转让定价的成本分析
事实上，随着各国对跨国公司实施转让定价策略的抑制和规范，使得当前转让定价面临着惩戒成本。惩戒成本可以理解为，H公司在面对不同国家税务机构惩戒所要支付的罚金，或者因不服税务机构裁决而主要支付的法律诉讼费用，以及为此而产生的时间成本。在收益-成本比较下，H公司在理性经济人假设下，将以最优化的目标来决策是否执行转让定价策略。从美国和欧盟所反馈的信息可知，发达经济体已经有了很成熟的转让定价策略的制度安排，并对偷漏税行为历来给予严惩。因此，H公司在海外所面临的转让定价实施成本日益高昂。
（三）形成转让定价的内控分析
H公司作为集团化公司类型，在财务内控领域执行“统借统还”制度。这就意味着，受公司财务管理制度所决定，各事业部单元并未获得财务自由的权限。由此，在集团公司内部实施转让定价，其则是变相将利润留存转移到母公司，并满足母公司的统借统还之需。从中可以知晓，包括H公司在内的我国跨国公司，其所实施的转让定价策略构成了母公司财务内控的重要组成部分，并在统筹安排下最大化的规避税收。
从以上的形成机制分析中不难发现，笔者并不认为转让定价原理或手段应成为形成机制的主要要件，恰恰相反，传统认识上的误区将直接导致国家在税务规制的顶层设计上，偏离市场经济的价值取向。为此，我们应辩证的看待转让定价所带来的各种影响。
三、面对转让定价形成机制的价值判断
这里主要从税务机关的角度，来对转让定价形成机制进行价值判断。这也体现了本文立论的态度，即转让定价作为跨国集团公司税收筹划的创新形式，对他国或本国税收制度安排无抵触现象，那么就需要承认它存在的合理性，但需要对其进行理性引导。
具体而言，可以建立以下两个方面的价值判断：
（一）转让定价符合资本的逐利性本质特征
资本具有自我增殖的本性，在现代经济环境中则体现为追逐国际垄断利润，而作为资本人格化的代表，H公司董事会、经理局也必然会在追逐利益的策略上进行谋划。为此，由于H公司面临不同的国别税率结构，所以在这一税差势能下必然选择以转让定价作为税收筹划的基本思路，并满足集团公司盈利的要求。就这一点而言，转让定价是H公司经营策略的一部分，是具有合理性的。
（二）转让定价对我国税收将造成负面影响
正如在本文开篇之处所提到的那样，我国许多外资企业在财务账面上出现亏损的情况，却能长期在我国开展生产经营活动，这从常识上来看显然是行不通的。为此有业界专家指出，这些外资企业可能存在着转让定价之嫌。由此可见，在违背经营常规情形下所作出的转让定价策略，必将违背企业真实的经营现状，从而需要遭到税务机关进行规制。
以上从两个方面所做的价值判断是在辩证视角下完成的，对于税务机关而言，需要对事实上不规范的转让定价行为进行规制，而需要正视合理范围内转让定价的存在意义。
四、企业实践
根据以上所述，以F以H公司为例，将从5个方面构建出企业的实践路径：
（一）充分了解所在国税收征管制度
H公司在跨国战略中已经在欧洲、非洲建立起了自己的海外子公司，欧洲作为其研发基地所在地，并也作为其终端产品的销售地。非洲主要以程控交换机项目为主，进而对推动非洲国家的通信事I发挥着积极作用。然而，当前H公司面对美国市场仍举步维艰，即在美国的贸易保护主义影响下其终端产品产品难以进入美国市场。为此，H公司应未雨绸缪着力研究美国在国际贸易中的税收政策，从中来为自身制订转让定价策略提供制度基础。
（二）科学量化集团内产品转让价格
由于转让定价主要发生在跨国集团公司内部，所以在有效进行税收筹划时，还应科学量化集团内产品转让价格。在上文的价值判断中已经提到，合规的转让定价是具有合理性的，但已实现转让定价而人为在账面上做出亏损的表象，则是需要被规制的。笔者认为，科学量化的重点是从高税率国家将产品转让到低税率国家，因为低价转让交易被监管机构所发觉。量化的基础是母公司利润预期，以及高税率国家的税率结构，并在价格转让合理区间中选择具体定价。
（三）建立与所在国良好的生态环境
跨国公司若要在实施转让定价中获得良好的外部生态环境，则需要在提高当地就业率和拉动当地消费等两个方面下功夫。H公司在海外设立分公司十分重视与当地社会环境建立友好的交互关系，且在员工雇佣上向所在国提供了数目可观的就业岗位。因此，这就出现了一个有趣的现象，即H公司在他国经营时得到所在国政府的支持，进而所在国政府就对其税务机构产生了微妙的影响。这样一来，就能显著降低H公司实施转让定价策略的成本。
（四）努力寻求母国政府的外贸干预
从研究美国的税收政策中可以发现，美国对外国子公司从美国向母国所进行的利润汇款也将征收所得税，且根据美国单方面制订的法律，其要求跨国公司母公司提供汇款清单。从中不难知晓，针对转让定价而言美国仍将不遗余力的给予规制。随着特朗普上台执政，美国贸易保护主义色彩更为浓厚，H公司若是进入美国市场，则需要在必要时努力寻求我国政策的外贸干预。当然从干预的手段来看，其主要以给予美国公司同等的税收规制措施。
（五）实践中自觉杜绝道德失范行为
H公司作为我国通信行业的领军企业，其在国际通信市场中也拥有着良好的口碑。良好的口碑是企业的稀缺资源，所以H公司应在自觉杜绝道德失范行为上做出表率，进而在合规的转让定价中获得税收筹划红利。再者，随着我国跨国公司数量的日益增长，我国税收征管部门还可以联合第三方税务机构，对企业管理者、财务人员进行有关转让定价的岗位培训。从而，使我国跨国企业在开展税收筹划时，能够以更为理性和策略性的手段来规避他国税务风险。
五、实证讨论
应重视利用预约定价安排减少转让定价风险：由于无形资产的特殊性，使用传统的转让定价方法很难对其进行准确的定价，因而税务机关和企业在无形资产估值和定价方面很容易产生争议。为控制转让定价的风险、增加企业生产经营的确定性，华税律师建议企业本着积极、合作的态度，与税务机关充分协商沟通，就双方的分歧尽量达成一致意见，并在合理预测企业未来赢利能力和可比性分析的基础上确定转让定价方法，争取最终达成预约定价安排。此外，由于税法法规在无形资产转让定价方面的概括性和模糊性以及税务机关在一些重要的争议事项上往往享有一定的自由裁量权，建议企业与税务机关保持良好的沟通，对于不确定的事项应及时寻求税务机关或专业人士的意见，确保关联交易的合规性，并最大限度的降低企业转让定价的涉税风险。另外，还需要高度重视同期资料的准备工作。根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号），符合条件的企业应当根据所得税法实施条例的有关规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。在主题讨论中，本文的价值取向在于企业可以应用转让定价策略合理避税。
六、结语
本文认为，如何辩证认识转让定价，并对此进行合理应用，当前应构成了包括经济学界、税务界应关注的课题。本文以本国H公司作为考察对象，对转让定价的形成机制进行了分析，并对实践进行了探索。通过在形成转让定价的动因、形成转让定价的成本、形成转让定价的内控这三个方面做了形成机制分析，最后将企业的实践路径归纳为：充分了解所在国税收征管制度、科学量化集团内产品转让价格、建立与所在国良好的生态环境、努力寻求母国政府的外贸干预、实践中自觉杜绝道德失范行为。
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关键词：企业税收筹划 业绩评价 评价指标体系
企业中的税收筹划业绩绩效评价体系运用以税收筹划相关方案来研究实施结果，经过不断的研究分析，充分反映出企业在税收筹划工作方面影响质量的各个要素。企业税收筹划业绩评价体系的建立是在管理控制活动过程中的综合方法和研究指标的集合。业绩评价是在工作中采用数据统计以及运筹学的相关方法，在建立起全面的评价指标体系基础之上，一一对应相关评价指标，定量和定性地开展分析工作，正确做出对企业自身在一定经营时期内的盈利增长情况，存在的风险等各方面所进行的综合分析评判。
一、企业集团税收筹划基本原则
（一）企业集团的成本效益原则
成本效益原则是通过在会计相关信息提供与要求不相平衡的基础上会计信息供给所花费了的的成本和由此而产生需求之间要保持适当的比例，保证会计信息供给所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应降低会计信息供给的成本。在企业的业绩评价过程中，要重视评价过程中所采用方法的选择，充分保证活动过程中产生的效益情况。
（二）符合集团战略性原则
企业税收筹划业绩评价过程中应该从实现发展集团所处资源领域总战略目标为出发点，从集团长远利益出发，整合短期利益、局部和整体利益的一致方向。
（三）集团企业税收筹划协调性原则
业绩评价指标的产生应该是促进企业各班子成员相互之间得到协调可持续发展的，避免造成人为的冲突。集团公司的整体发展，影响到其他下属子公司的发展方向，所以必须注重整体协调发展，确保整体利益的实现。
（四）风险评价原则
风险管理是一个企业财务管理中非常重要的财务概念，在发展的经济事件中存在着不确定性。企业税收筹划工作过程中也存在很多不确定性以及各种变化发展的制约情况，风险也就随之而存在。
（五）效益最大化原则
企业在进行纳税筹划时，要根据自身不同的行业特征和规模大小、所经营领域等进行各方面的综合考虑。因为在企业的价值链上，税务筹划是作为一个职能在起支持作用。这决定了在进行企业税收筹划方案时，要综合考虑企业的研发、销售等各方面一系列的活动，着眼于本企业的全面整体的经济效益的提高，而不只是就税论税，不然，企业纳税筹划方案必然是失败和短视的。要把企业纳税的节省和企业整体效益的提高统筹兼顾、综合安排好，才能有一个成功的企业税收筹划。
二、企业集团税收筹划业绩评价方法
传统的绩效评价体系中的方法是依据企业的财务指标来开展工作，主要是因为这样更容易获取到真实的数据信息。然而，这样做也容易造成忽视那些不可预见的非财务因素，相对一个集团企业的税收筹划来说是非常至关重要的。例如企业集团的形象、政府关系等。
平衡记分卡评价法，是一种财务指标兼非财务指标构成的对企业税收筹划综合评价的方法，此法重视非财务分析指标的重要作用，但是避免不了受一些非财务指标自身的缺陷限制，所以，在实际的工作过程中运行所产生的成本也是比较高的。
三、企业税收筹划业绩评价指标体系设置
在市场经济条件下，企业能否自主经营发展、自负盈利亏损、独立开展核算工作的经济实体，他的经济方面行为和经济相关利益有着十分紧密联系。企业税收筹划，做为一种生活中普遍存在的经济现象，在社会市场经济的国家中，存在了将近百年的历史。它能够存在，充分解释了这种经济活动的必要性与合理性。企业集团公司税务筹划业绩评价体系的建立是为了更好地影响和反映出税收筹划工作质量在集团战略管理目标方面的实现情况。从公司的评价指标方面可分为财务和非财务指标两个方面。
（一）企业税务筹划的财务体系指标
直接成本收益率，成本收益率=利润/成本费用，表示成本获得的利润。直接成本又叫显性成本，是一个企业为了节约相关税目款项产生的直接资源消耗情况。直接收益是企业为了开展税收筹划而节约的款项。他直观地显示出了企业在税收筹划方面的效率和财务情况的影响。
间接成本收益率，又称为隐形成本收益率，是税务筹划间接成本和收益之比。在通常情况下指标数值大于1时税务筹划方案才能够是合理有效的，同等风险情况之下之比数值越大，就表明企业的税收筹划方案实施的效果越好。
企业税收实际负担降低率。它是企业所纳税收与应税收入之比率，是衡量一个企业自身实际存在的税负水平状况。集团企业在通常的发展过程中会遇到数个税种，只有确定了企业在实际中产生的税收负担率，才能够定向制定税收筹划战略和开展税收筹划评价工作。
集团税收筹划和管理控制目标是否偏离。企业为了应对税收放弃了好的发展方案改变为次优的发展计划从而导致因改变企业财务而造成的机会成本，这样的行为表现说明企业的原本税务筹划和公司的管理控制目标发生了变化，出现偏离现象。
【关键词】 集团公司;纳税筹划;纳税方案设计
一、纳税筹划的含义
纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内,自行或委托税务人,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,选择对企业最有利的纳税方案,以获取合法纳税收益的行为。
(1)纳税筹划属于企业财务管理的范畴,其性质是一种理财活动。企业为达到纳税利益最大化的目的而开展的筹划活动,属于财务管理活动的重要组成部分。讲求纳税筹划,不是如何挖空心思偷逃税,是充分利用税法赋予纳税人的权利。在税法规定的范围内,选择合适的纳税方案,合理地、最大限度地减轻企业的纳税负担。
(2)纳税筹划不仅仅着眼于税法的选择,更重要的是着眼于总体的管理决策上,且要与企业发展战略结合起来。
(3)对于纳税人来说,纳税的无偿性决定了其税款的支出是企业资金的净流出,没有与之直接配比的收入项目,从这一角度看,争取税后利益最大化无疑与降低其它成本项目具有同样的意义。
(4)纳税筹划活动风险与收益并存。纳税筹划是一种事前行为,具有长期性和预见性的特点,国家政策、纳税法规在今后一段时间内有可能发生变化。纳税筹划和它财务理决一样,益与风险。
二、纳税筹的特点
1.合法性。这是纳税筹划最本质的特点,也是纳税筹划区别于逃避税款行为的基本标志。所谓合法性,指纳税筹划只能在法律许可的范围内,违反法律规定,逃避纳税负担,属于偷逃税。一方面是指纳税筹划不违反国家的纳税法规和反避税条款:另一方面是指它不但不违法,且还符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时,纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择企业纳税筹划理论及其在我国的运作研究纳税利益最大的方案。
2.超前性。这表示事先规划、设计、安排的意思。现实经济生活中,政府为体现其宏观经济政策通过税种的设置、税目和税率的确定、纳税优惠等措施,引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为,使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。这在客观上为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划供了现实基础。
3.目的性。这表示企业通过经营、投资、理财、组织等事项的安排和策划取得最大的纳税利益。
4.效益性。这是企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定增长,不是着眼于个别税种税负的轻重。纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案,趋利避害,综合决策,以达到总体收益最大化的目的。企业纳税筹划也有一个算大帐的问题,选优弃劣,避害取利,始终是纳税筹划的根本原则。从我国目前纳税筹划进展的情况来看,虽然纳税筹划已经引起了各界的广泛关注,并且在理论研究上得到了长足的发展,纳税筹划在实践中并未广泛开展,集团公司的纳税筹划还处于一种有行无市的状态。
三、集团公司运用纳税筹划
1.集团公司明确纳税筹划主体,组建专门策划机构
由于集团公司会计人员工作比较繁重,平时只关注会计核算、会计报表等具体工作,管理人员则认为纳税筹划是财务部门的职责。就形成了纳税筹划工作无人负责的情况,集团公司应该成立专门的纳税筹划部门,组建人员除有专业的财务人员外还有包含部分管理人员,纳税筹划应该根据集团长远目标出发制定相应具体操作流程,还要在会计人员中培训专门人员在平时工作中监督执行,及时反映。
2.组织结构调整或战略重组
在一个拥有多个子公司的集团公司内部,若并存多个盈利、多个亏损子公司,势必造成亏损无法弥补盈利多缴所得税的现象。可对集团的组织结构进行调整,将子公司解散,组成分公司,从而实现合理节税的目的。又或者集团内部有少量的子公司长期亏损,多数子公司又长期盈利,可将亏损公司与盈利公司重组合并,并入盈利子公司,实现合并纳税。
3.集团公司间相互借款进行纳税筹划
(1)集团内部盈亏企业间相互借款。可以由集团公司内部高盈利企业在发展过程中向亏损企业借款,向亏损企业支付的利息可与同期金融机构的贷款利息相同。反之,如果有亏损企业向盈利企业借款,应尽量降低利率,甚至利率为0。这样就可以将高盈利企业的部分盈利转移到亏损企业,如果借款数额较大,转移的盈利也较大。转移的利息只要不超过亏损企业的亏损额,该企业就不会产生所得税纳税义务。从整个集团来看,集团的整体税前利润并未减少,但其当期的应纳税所得额减少了,该纳税差异不仅仅是时间性差异,如果亏损企业连续多年亏损,则该纳税差异会成为要进行差异。
(2)集团公司内部所得税税率不同的企业间相互借款。在这种思想下,可以由集团公司内部所得税税率高的企业向所得税税率低的企业借款,支付的利息可与同期金融机构的贷款利率相同,反之,如果企业所得税税率低的企业向税率高的企业借款,应尽量降低利率,甚至为0。
集团公司的各个公司可能分布在不同的地区,我国对特区、技术开发区、西部地区等制定了优惠税率,不同地区的所得税税率不同。高税率企业向低税率企业的利息支出实际形成了利润转移,降低了高税率企业的盈利,提高了低税率企业的盈利,从整体上降低了集团公司的税负。如果有低税率企业向高税率企业借款,采用低利率,甚至利率为0,可以避免整个集团公司的税负增加。
4.通过对子公司的投资方式进行纳税筹划
集团公司要进行这方面的纳税筹划必须对整个集团的资金调动进行统一规划,合理安排。此外,还必须符合国家法律的有关规定。如我国税法规定:非金融机构借款不能超过同期银行贷款利息标准,超过部分在所得税前不能扣除;集团企业内部企业间借款超过本企业注册资本50%以上的部分,其发生的借款利息不得在所得税前扣除。
集团企业投资新的全资子公司时,可以将投资分为两部分,一部分作为股权投资,另一部分作债权投资,具体比例可以采用股权投资2/3,债权1/3,使全部债权不超过同期银行利息的部分全额在税前扣除。如果母公司的所得税税率低,子公司税率高,子公司的利息费用可成为母公司的利息收益,使集团实现一定程度的节税。即便双方所得税税率相同,采用这种方法也可以为以后转移利润,进行税务筹划奠定基础。
特别是在子公司经营不景气时,母公司追加投资尤其要采用债权投资形式。此时税务筹划可能降为次级目标,公司应首先考虑的是资金的安全。债权投资可以及时收回,在企业破产时债权优于股权,债权投资形式一定程度上提高了母公司投入资金的安全性。随着我国公司对国外投资的增加,这种投资方式能够将部分利润转移到国内,也能在一定程度上提高公司对外投资的安全性,其意义不可低估。
[关键词] 跨国公司财务管理策略
在经济全球化迅猛发展的大趋势下，跨国公司作为经济全球化的主要载体，在世界经济中处于主导地位。跨国公司凭借其雄厚的资产、先进的技术、卓越的研究开发能力、知名的品牌，完善的营销市场体系、科学的人力资源开发、高素质的人才配备以及严密高效的组织管理等优势，实行全球战略投资，进行跨国、跨地区、跨行业的经营，推动了全球资源的优化配置，使世界经济日益紧密地联系在一起。所以，跨国公司的财务管理策略一直都是跨国公司高级管理层思考的重要内容。财务管理在企业管理中处于核心地位，财务管理策略又是财务管理的关键因素，适当的财务管理策略能促进企业的发展，不适当的财务管理策略则会成为企业发展的重要障碍。
一、财务组织管理及职能划分
1.总部财务职能部门。它通常由CFO或副总裁来领导，负责整个集团的财务管理职能。其主要目的为:在财务职能的范围内支持产品线和区域组织的经营活动以及收购及兼并活动；它通过内部审计部门，确保各公司的组织活动符合规定的程序以减少相应的风险;它控制财务运作活动并确保与总部建立的目标相一致。
2.产品线的财务职能部门。通常设财务总监和若干个分析员负责整个产品线的财务管理，其主要工作是制定产品线的财务管理政策，如转移定价、协同工作及利润分享、年度产品线的预算编制，月度和季度经营情况分析、资本支出控制等。
3.区域性的财务服务部门。主要负责所管辖区域的财务管理，如向区域内子公司派遣财务负责人员，研究地区性特定的经营环境，制定相应的融资服务及财政政策等，同时也对所管辖内的子公司提供财务咨询服务。比较常见的是把地区性的财务部门作为一种服务中心，向各子公司提供从会计记账、融资服务、外汇调剂、经营审计等全方位的财务及会计服务。
二、会计管理
由于跨国公司多数在美国和欧洲上市，其会计报表采用的会计准则多数为美国公认会计准则或国际会计准则。我国自1993年进行会计改革以来，相继制定和了会计基本准则以及一系列的具体会计准则，并逐步与国际会计准则接轨。所以中国的会计准则与国际上通行的会计准则差异不大，所以在中国的各跨国公司子公司多数采用调整的方法编制其呈报总部的会计报表。
三、财务控制
在预算的组织形式上，跨国公司主要是以各产品线进行管理的。每年的六七月份，根据总部的总体策略和要求的进程，各产品线将组织所管辖的子公司进行预算的编制。各子公司编制的预算先由所属的区域管理部门审阅，再送交产品线管理层进行审阅，各产品线汇总其产品线内的所有子公司的预算后送交总部高级管理层审核批准后执行。
四、成本管理
1.采用标准成本体系和作业成本管理（Activity Based Cosing）。通过在全球范围内采用标准成本体系，有利于各子公司的横向比较及分析，推广某些子公司的先进经验，分享最佳实践。如耐克森在全球范围内推行标准成本体系，同一产品种类采用同一种消耗标准，每月召开电视会议，对各子公司的生产差异进行比较分析，这种用法有利于先进经验在全球范围内的推广。
2.成立工业小组负责优化生产实践和成本降低项目。跨国公司通常在产品线内设立工业总监负责产品线范围内的技术及成本问题。各子公司也设立非正式的成本降低小组，每年确定工作的课题，在产品线工业总监的指导下工作。这些小组在全球范围内分享经验，通过引进先进生产技术，优化生产组合，使生产协作的整个产品生产线成本达到最低。
五、资金管理
跨国公司通常在总部设立单独的资金部门来负责全球范围内的资金管理工作。它的主要职责包括制定融资政策、选择及管理银行合作伙伴，通过利率管理、企业资金管理行使集团内部银行的功能，对集团内部各成员单位提供资金的融资服务。同时资金部门还设立外汇交易室，集中对集团内各成员单位所需要的外汇进行交易及配对，并在必要时进行衍生工具交易如利率期权、外汇期权等。注重金融创新,熟悉和掌握国际金融工具,善于利用金融工具转嫁经济风险。对付外汇风险运用最多的是远期外汇和约,对付利率风险最多的是利率互换,对付商品价格风险的是商品期货和商品期权,对付权益风险的则主要是相应的场外交易期权。可见,金融创新产品与风险管理有着密切的关系,随着金融期货市场的发展和各种衍生性金融工具的产生,货币和利率互换、外汇远期合同、期货、期权、指数交易等层出不穷,这就要求跨国公司财务管理人员学习和掌握这些国际金融工具,以满足跨国经营的需要。
既然新的金融创新产品或工具会给跨国公司带来新的风险,跨国公司在利用金融创新带来利益的同时,还要防范金融创新导致的风险。收益与风险是对孪生姊妹,金融创新带来便利和利益的同时,风险也伴随而来。因此跨国公司在利用金融创新时,要加强风险的防范和化解。财务部门要有专门人员来分析和控制风险,使跨国公司的融投资的风险控制在最佳程度。
六、应收账款管理
现在，很多跨国公司都利用专门的应收账款管理机构加强对应收账款的催收。如贝尔阿尔卡特股份有限公司在四个子公司合并之际成立了财务计划部对全国七个大区的客户进行应收账款的核对、稽查和催收。
1.将要催收的应收账款进行分类。追收逾期应收账款需要花费相当的人力和物力，受人力物力资源的限制，跨国公司通常应优先考虑最容易收回的欠款。账龄越小、客户信誉越好，逾期欠款就越容易收回。公司应根据账龄大小和其他公司认为重要的指标对应收账款进行分类。对不同类的应收账款权衡需要投入的人力物力、收账费用、可能产生的坏账损失大小以及可能影响与客户良好关系等因素，选择成本较低的实施方案。
2.实施有效催收。对逾期较短的应收账款，应先给客户一封礼貌的通知电子邮件，不易过多的打扰，以免失去这一客户。对逾期稍长的应收账款，可措辞委婉地写信催收。对逾期较长的应收账款，应频繁催收，可用电话甚至派人实地催询。对难度较大的应尽快委托专业收账公司去追讨。在以上程序均无效的时候，可提请有关部门仲裁或诉诸法庭。
3.收账技巧。客户逾期付款的原因主要有两类：无力偿付和故意拖欠。对于故意拖欠的，公司应运用多种手段，采用强硬的手段进行追讨。对无力偿付的情况也要深入分析。如果客户遇到暂时的资金周转困难，公司不宜采用强硬的手段追讨，可通过改变信用条件延长还款期限来帮助客户渡过难关，以便收回较多的账款，建立良好的客户关系。如果客户已陷入严重的困境，无望扭转乾坤，跨国公司必须立即采取法律或其他财产保全措施，以获得债权的最大补偿。对这类债权从发现一开始就应当采取强硬的追收措施，切不可因为顾及双方以往的关系而坐失收款的良机。
七、税务管理
税务管理的主要目的:确保经营活动遵循当地的税务法规，合理建立税务记录以及在公司面临税务审计时集团公司利益不受损失;优化税务支出;议定内部转移定价原则。
为达到上述目的，跨国公司的税务管理部门需要对集团内各单位提供税务咨询，分析各国之间税负的差异，通过议定内部转移的价格，合理降低集团税负，以使集团公司总体税负达到最优。
在我国，税务管理部门对跨国公司的税务管理集中在转让定价和关联交易方面。由于我国的税务法规在这个方面的规定并不十分具体，所以税务部门在具体执行时也面临着一些困难，使跨国公司在进行税务筹划时带有相当多的不确定性。同时远在国外的跨国公司税务部门也不十分了解我国的税务法则，在监控方面也面临着很多困难。但是由于在我国有着很多的税务优惠规定，所以一些跨国公司认识到这些地区性差异，则一般在我国设立专门的税务专员负责税务的管理，最大限度地争取税收优惠。
八、内部审计
跨国公司一般在财务内部单独设立内部审计部门，其主要职责为:制定内部审计的范围及原则;对集团内部各单位是否有效地执行总部的政策进行审计;集团内部子公司的财务审计;系统评估所属单位的经营效率及效益，并提供相应的改进建议;其他管理层要求的审计。
在我国，由于会计准则与国外的会计准则有一些差异，所以对跨国公司在我国的子公司的审计多数侧重于经营审计，即经营效率审计。而财务方面的审计，跨国公司则依赖于每年的世界五大会计师事务所对各子公司的年度审计。
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作为中国核电工程建设的排头兵，自2005年成立以来，中广核工程有限公司发展速度令核电行业瞩目。
其中，颇值得称道的是，中广核工程有限公司财务部始终走在实践创新的道路上，通过不断调整组织，在发展中创新理念，探求财务管理职能的战略定位，不断探索适合于核电工程建设的财务管理新方法，取得了突出的成果。
优化价值链
中广核工程公司财务部始终秉承着“拥抱改革、在改革中完善与发展自我”的价值理念，随同公司在不同的发展阶段，不断做出组织适应性调整。在公司改革与发展的背景下，积极梳理财务业务流程，不断清晰财务管理职能战略定位，完成了组织结构三次大的适应性调整。
2007年前的工程公司还只是中广核集团的核电建设“工程部”，承担着中广核集团内的单项目核电建设任务。工程公司财务部这时还处于业主财务管理模式，没有专业化的财务分工。随着中广核工程国内公司承接的核电建设项目大发展，工程公司财务部管理层清楚地认识到：随着公司未来的多项目、多基地的发展形势，业主财务管理模式已不再满足当前的管理需求，需要探索新形式，随即提出打破原有的项目法人财务管理模式，按照公司“以项目为中心”的经营理念和专业化分工的管理要求，于2008年底完成了财务管理的首次组织机构调整，调整为适应多项目、多基地业务发展的工程财务管理业务模式，形成了预算管理、成本管理、核算管理、资金管理和项目财务管理的业务链，从而有力地支撑了公司多项目财务各项业务的开展。
2009年，在工程公司项目团队与职能部门推行“矩阵式”的运作模式下，工程公司财务部在2009年底完成了第二次组织适应性调整，这次的组织适应性调整实现了成本管理的分层运作，形成了更加清晰的财务价值链，财务管理的战略支撑、价值增值、经营监控的职能定位逐步显现。
2010年，随着工程公司“分层运作、分权经营、分灶吃饭”三分改革的不断深化，财务部管理层开展财务管理职能改革，提出了“以价值创造、客户服务为导向，以职能重组、流程优化和系统改进为手段，促进财务管理职能转型，将财务业务重组为战略财务、业务财务和财务共享服务3个部分，形成了管理财务和业务财务的分离，突出价值创造导向；强调服务理念，推出内外部客户概念，提升服务能力。通过本次改革，工程公司财务管理的核心业务价值链已经打造了出来。
打造价值创造平台
工程公司财务部积极探索成本管理新手段，开创性地进行税务筹划，在公司“大工程”的战略背景下推行“大工程”下的财务管理创新，推行“走出去”战略财务研究。
1探索成本管理新手段。正如工程公司总会计师张启波所说:成本管理是一门“花钱的艺术”，要以价值创造引领成本管理。“价值创造”就是要从全局利益出发，协调好内部与外部、企业和员工、上游和下游等各方关系，以“价值增值”为判断标准来开展成本管理工作。工程公司财务部以此为指导理念，开展了相关的“价值增值”引领成本管理的活动。2009年5月，为弘扬成本文化，鼓励价值增值行为，提升成本控制能力，实现成本降低目标，公司财务部组织提出了公司“十大成本事件”。“十大成本事件”涵盖了方案优化、技术创新、管理改进等方面的价值增值，以及成本降低举措，将对未来工程公司成本的管理产生深远影响。在以价值创造为核心，建立起成本管理的公司层、项目层、作业层的分层运作组织模式，实现成本管理的组织创新背景下，2009年9月，工程公司财务部内部优化了成本控制职能调整方案，将项目成本控制职能调整为在项目管理层完成，为成本管理关系理顺、打造项目利润中心迈出了坚实的一步。目前，工程公司财务部正在积极配合公司激励与约束机制的实施。
2开创性进行税务筹划。税务筹划工作对于规避公司税务风险、降低公司税负成本与项目造价具有重要意义，公司财务部一直将税务筹划作为一项重点专项工作，针对公司业务进展情况，结合税务工作实际，制定了一系列税务筹划的子目标。由于核电建设项目涉税复杂，既涉及项目业主、工程总承包商以及下游分包商，又因合同模式、设备购置、建筑安装、项目服务、进口免税等合同内容涉及不同税种，在无国内切实可行的参考范例前提下，如何开展统筹规划，使得公司自身税负最小，又兼顾核电业主利益，如何理顺各税种间的交错关系,是摆在工程公司财务部面前的一道难题。工程公司财务部积极与税务机关开展主动沟通，开展了一系列的税务筹划管理与研究，包括核电项目总承包税务管理、异地项目核电涉税管理、增值税转型对核电建设影响分析、核电项目设备进口环节税收优惠申请等工作。通过在几个核电工程项目良好的税务实践，目前工程公司财务部针对核电建设承包项目，探索出一套比较标准的涉税管理实务，形成了一系列税收筹划成果。
3奉行“共赢”理念，积极打造“大工程”下的财务管理服务平台。核电建设项目投资额度大、建设周期长，牵涉到的各方利益关系复杂。工程公司财务部在中广核集团推行的“大工程”背景下，始终奉行“统筹兼顾各方利益，实现多方共赢”的理念，积极依托总承包合同，推进“大工程”下的财务管理服务平台的建设，包括成本控制、项目税务筹划和税务管理、项目资产管理及竣工结算办法以及“大金融”资金管理服务平台。“大工程”模式下的成本控制要求集团公司、工程公司、各项目业主公司多方协作，共同探索降低工程造价的空间，加大成本控制力度，建立以市场为标杆的工程造价体系。“大工程”模式下的税务筹划从更大更新的视野思考项目税务工作，也为包括税务筹划、税务管理等在内的各类税务工作的标准化、规范化提供了实践的平台。建立项目资产管理、竣工结算方法和标准体系、搭建金融服务平台，也是财务部推行“大工程”模式下的举措。在新项目的建设上，工程公司财务部充分发挥工程公司作为总承包商的有利条件，推进衔接业主与承包商搭建大金融服务平台的建设。通过对银行传统金融产品进行优化及组合，创新推出“商业汇票组合方案”。目前，工程公司财务部仍在探索“大工程”模式下的成本控制、税务筹划、资产管理、金融创新举措以及如何实现平台内的资源配给及平台间的价值管理与利益分配，为公司整体价值增值及效率提升作出了贡献。
4走在“走出去”战略的前端。“将工作提前一点，让被动少一点”，提前谋划是工程公司财务人的一个行为理念。中广核工程公司的目标是要打造国际一流的核电AE公司，根据公司《中长期发展战略规划》，实施“走出去”的国际化战略，是工程公司抓住机遇的战略举措。工程公司财务部一直都走在公司“走出去”战略的前端，在工程公司拟进行的国际化项目中，工程公司财务部一直将投资环境研究、税务政策研究、会计政策研究和外汇金融研究摆在公司“走出去”战略的前沿，为项目的推进完成前瞻性的工作。
精细管理，规范运作
按照能力成熟度模型（CMM）的发展阶段理论，工程公司目前正处于由确定级向量化级、优化级转变的历程中，精细化管理的要求日益显现。为此，工程公司财务部通过建立多维成本核算体系，完善财务管理指标体系，推行标准化流程与服务管理，并提出了精益生产管理体系建设，力求为公司经营与发展的决策提供及时、准确的财务信息支持。
建立多维成本核算体系、完善财务管理指标体系
工程公司财务部领导层一直秉承着这样一个财务管理理念：财务分析是公司诊断的“温度计”，会计核算不是简单的事后记账，要借助会计核算，通过财务管理指标体系发挥财务在公司经营中的监控作用。会计核算的结果要及时反馈到前端业务部门，不能将结果停留在财务部，要让业务部门及时掌握经营动态，以改进不足。秉承着这样一个理念，工程公司财务部在公司三分改革的背景下，推进了多维成本核算体系的建立，为公司的三分改革落地迈出了坚实的一步。
标准化流程与服务管理建设
“让管理创造价值，注重标准化理念”。推进流程与服务标准化管理是工程公司财务人努力的又一个方向。通过对业务的细化，编制工作指引，并借助于系统将业务流固化下来，将流程与服务标准化。工程公司财务部在流程与服务标准化建设方面取得了不少成绩。2009年，借助于SAP系统的上线，将预算、核算、支付等众多财务管理流程优化后，在系统中固化，对比流程优化前的财务管理工作，提高了效率。在对公司内外部客户服务中开展了一系列的标准化服务工作，为打造精简高效的队伍，迈出了坚实的步伐。
推行精益生产管理体系建设
为协助公司提升国际化发展的核心能力，针对公司目前“产品管理之间出现断层”、“进度与成本未能真正实现价值联动”、“集成管理不足”的现状，工程公司财务部在公司内提出了精益生产管理体系建设的建议。精益生产管理体系以标准化作业管理和标准物资编码作为主线，以标准物资清单和标准物资数量单为基础，以持续改进完善制度和流程，达到改变公司目前各板块分散管理的生产组织体系，构筑以设计为龙头的精益生产管理体系，带动整个EPC优化管理。财务部倡议的精益生产管理体系建设得到了公司领导层的高度认可，成立了以总经理为组长的专项工作小组，认为精益生产管理体系通过理论电站打造，充分发挥理论电站的实践指导价值，实现设计、采购、施工、调试生产流程的无缝对接，是公司提升核心竞争力的重要途径，也是实现国际一流AE公司的基本要求。精益生产管理在通过打通公司研发、设计、生产、物流、销售等业务流程，提高劳动生产率，降低工程成本，增强市场竞争力，是公司进一步解放和发展生产力的长效机制。
推行全面预算管理
工程公司财务部配合公司的发展战略，制定财务发展战略子规划，推行全面预算管理，依托“计划-预算-执行”将公司战略逐层落实，发挥预算的资源配置功能。工程公司财务领导层一直将全面预算管理放到重要位置，始终坚信“凡事预则立、不预则废”，努力促成全面预算管理实现“三大转变”：预算从单纯财务管理工具向战略管理工具转变；从以项目建设为中心向以公司战略价值实现为中心转变；从短周期计划向长周期谋划转变。
在工程公司这几年的发展时间里，预算管理经历了4个发展阶段。公司成立初期，初步实现从业主工程部向独立核算的自主经营实体的转变，首次将预算管理在公司内作为财3管理工具使用。随后，经历了3个预算导向转变阶段：从2007年的预算执行准确率导向，到2008年的成本节约导向，再到2010年后来的价值增值导向。工程公司财务部逐渐建立了完善的预算组织体系和考核体系，明确了公司级、项目级、责任中心预算管理职责分工及相应责任，逐步建立了预算申报、批准等行为规范与内部定额等控制目标的标准化，建立了初步的应用预算体系框架。此外，工程公司财务部还将围绕应用预算体系的建设，做实预算管理，落实战略规划，提出了预算管理具体目标：2011～2013年，建立核电工程建设作业预算体系；2013年前建立内部模拟市场体系；2015年，全面推动以价值管理为核心的预算管理体系。
打造“学习型”财务团队
工程公司财务部一直奉行“以人为本”、“实现员工和组织共同发展”的理念，致力于打造“学习型”财务团队，将人才培养提升到财务战略规划的高度。核电行业的大发展以及公司推行的“走出去”战略，对既懂财务又懂技术、熟悉国际化财务业务的人才需求越来越大，如何快速培养满足公司和行业发展的财务人才，工程公司财务部进行了一系列的良好实践。
推行财务部的标准课程体系建设和实行“师徒制”。核电在我国还是一个新兴产业，核电建设的先行者们在这几十年的建设时间里，积累了大量的宝贵经验。在已完工的核电建设项目上，项目融资、外汇债权债务管理、投资控制、税务筹划等方面都积累了宝贵的实践经验，有些甚至是首创性的。为了将这些宝贵的经验传承下来，指导我国核电建设的财务管理，工程公司财务部推行了财务专业的标准课程编制，内容涵盖了预算、资金、会计、税务、外汇等各方面的内容，一共编制了32门教学材料，并在部门内开展培训，拓宽财务员工的业务知识面。此外，还推行“师徒制”，以老带新、寓教于实践，使宝贵的核电知识、经验能以师傅带徒弟的形式传承下去。
关键词:纳税管理存在问题依法纳税税收筹划风险防范
随着纳税管理在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，纳税管理这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国中小企业的重视。一些中小企业利用自身的财务人才或者委托税务机构开始了纳税管理方面的尝试。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差异，怎样针对自身情况来进行合理的纳税管理仍是一个难题。
一、中小企业纳税管理的重要意义
(一)纳税管理有利于降低企业经营风险
随着社会经济的不断发展，我国税收政策体系越来越繁杂，企业交易行为越来越复杂，税务机关征管措施越来越严格，企业的纳税问题变得越来越多变，相应的纳税风险越来越增多，在这种情况下，通过在企业的日常经济管理和经营决策之中重视纳税管理，可以有效管理纳税风险，进而降低企业的经营风险。
(二)纳税管理有利于提高企业的经济效益，增加企业价值
在企业经济管理和经营决策中，通过合理的税收筹划，选择最优的纳税方案，可实现合理节税，降低纳税成本，提高企业的经济效益，实现企业价值最大化。
(三)纳税管理有利于提高中小企业信用水平，进一步解决融资难问题
贷款难一直是制约发展的主要问题。银行“惜贷”的主要原因是中小企业管理不规范．财务制度不健全．信用水平较低，银行信贷风险大。纳税管理可一定程度上提高企业的会计信息质量，进而提高中小企业信用水平，信用水平提高则融资难问题就会相应缓解。
二、中小企业税收管理存在的主要问翘
(一)人员水平低，管理基础薄弱
中小企业人员素质、技术和管理水平相对较差，对税法的理解和掌握存在偏差，对征纳双方的权利与义务不明确，偷漏税现象严重，经常发生无意识的多申报或低申报、零申报，甚至负申报现象时有发生，税务风险较大。
(二)会计核算不规范
会计核算不健全，建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。很多中小企业或者不建账，或者根据需要建多套账、建假账，财务会计报告严重失真，收入、费用凭证不全与失真、记账不规范。税款难以查实。
(三)财务管理水平低
目前，大多数中小企业的财务管理仍停留在传统财务管理基础上，仅仅满足于记账、算账和报账的低水平，呈现出封闭、事后、静态的特征。不重视价值创造和价值管理更是中小企业财务管理的通病，风险管理更无从谈起。
三、在经营过程中开展纳税管理
企业应建立一套完善的纳税管理体系，这个纳税管理体系从政策适用、实务操作程序到信息有效控制和管理，应该覆盖企业的投资理财和经营活动的全过程。
（一）树立依法纳税的理念
长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统支统付，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使企业和个人不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失。
（二）依法设立规范的会计账册，按规定进行会计核算
为了严肃国家税收，打击偷逃漏税等违法行为，税务机关经常对企业进行纳税稽查，而稽查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，作为企业，要加强会计核算基础工作，在日常业务中依法取得和保全各项经济业务的会计凭证和记录、依法核算各项经济业务，为依法纳税提供可靠的依据。
（三）认真学习和掌握税法，按时足额纳税
企业涉税人员要具有一定的税法方面的专业知识，熟悉纳税业务。纳税义务发生后，紧接着就是准确核算应纳税额，依照规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及其他纳税资料，并按规定的期限及时缴纳税款，避免出现不必要的滞纳金、罚款等处罚，提高企业纳税信用水平。
（四）合理进行税收筹划
税收筹划也称节税。忽视了税收产生的过程，结果产生之后才想办法去改，有时就会逼着财务部门偷漏税。一句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行纳税管理。而纳税管理的核心是税收筹划。
1、用足、用活国内、国际税收政策资源
加入WTO 后，我国市场化改革急剧推进，面对更加开放、公平的国际国内市场环境，内资企业和外资企业之间更多的将是同台竞争。内资企业应积极借鉴国外一些先进的管理理念，充分利用国内、国际间各种自然资源和政策法规资源，不断发展和壮大自己，做到“知己知彼，百战不殆”。
2、选择适宜的投资地点
目前，许多发达国家（地区）的企业争相到一些发展中国家（地区）来投资经营，其中重要的一条原因就是受这些发展中国家（地区）的低税和税收优惠的吸引。企业在投资经营中，要充分运用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策，选择整体税负较低的地区或税区投资。在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区：“老、少、边、穷”地区；西部大开发地区等七大地区。
3、选择适宜的投资产业
目前，我国对内资企业的税收优惠范围相对较窄，主要集中在第三产业、利用“三废（废水、废气、废渣）”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业；而对外商投资企业减免税优惠适用范围则相对较广，其主要产业包括生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业。随着我国对WTO成员权利和义务承诺的兑现，原有的很多行业及产业，比如电信、金融、商业、服务、汽车等传统性垄断行业，将逐步对外开放。除了国家限制性的产业或行业外，外资亦将享受更多的国民待遇。
4、选择适宜的投资组织形式
内资还是外资，全资还是合资，法人还是非法人，公司制还是合伙制，企业选择的投资组织形式不同，企业享有的税收优惠往往也千差万别。 一般来说，内资企业的税率，税收优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业一般有大量的税收优惠。公司制企业的营业利润一般要先课征公司税，投资者以股息形式分得的税后利润，又需缴纳一次个人所得税；而合伙制企业的营业利润一般不交公司税，只缴纳各合伙人分得收益的个人所得税。子公司一般承担全部纳税义务，分公司则需承担有限的纳税义务。对于低税国、低税地区，当地可能对具有独立法人地位的投资者免税或只征较低的公司税。若签定了国际税收协定，税后利润的预提税可能少征或免征。跨国公司常常可以在此建立子公司甚至信箱公司（只挂名称无实际业务）用来转移高税区相关公司的利润，达到国际避税的效果，避免国际双重征税。此外，分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳。所以，对于初创阶段时无法赢利的行业，一般应设置为分公司，这样能利用合并损益，抵冲总公司的利润，从而减轻税负；对于能够迅速实现赢利的行业，一般应设置为子公司，这样就能享受独立公司的许多优惠，在优惠期内减轻税负；对于规模庞大的集团公司，可以根据不同分支机构的不同情况，宜用子公司的设为子公司，宜用分公司的设为分公司，从而实现整体经济利益的最佳。
5、选择适宜的会计核算方法
与会计核算方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体会计实务中，主要涉及四个大的方面，即存货的计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用列支方法的选择，以及收入确认方法的选择。企业应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法，用足、用活好税收优惠政策。 一般来说，当物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的存货成本较高，应纳所得税相应较少，而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。假如企业各年的所得税率不变，宜采用加速折旧法，在固定资产使用的最初年份多提折旧，后面的年份少提，这样可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。企业有许多费用开支项目，每个项目都有其规定的范围或限额。因此，准确掌握税法和财务准则中费用列支的规定对于税收筹划有着十分重要的意义。比如我国税法目前不允许企业税前向境内外关联企业支付管理费，而在一些西方国家，税法规定，企业向关联企业支付的管理费如果符合“受益原则”，即关联企业从事的管理活动已经使本企业受益，则可以在税前列支这种费用。正是由于这种规定，国外企业可以通过向低税区或避税区的关联企业大量支付管理费的办法从事避税活动。此外，在现代国际贸易中，跨国公司的内部企业交易占有很大比例，因而可能通过利用其在世界范围内的高低税收差异，借助转移价格实现利润，减轻企业的整体税负，从而保证了整体集团系统利润的最大化。。
四、纳税风险的防范
企业在依法纳税的前提下，还要注意从以下方面防范税务风险：
(一)树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整
税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业应充分利用现代先进的计算机网络和报刊杂志等多种媒体，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的纳税管理行为在税收法律的范围内实施。
(二)营造良好的税企关系
企业纳税必然要和税收征管部门打交道，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断，税务机关拥有较大的自由裁量权，而且由于所处的角度不同，对税收筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异。因此，为了防范风险，企业应加强对税务机关工作程序的了解，加强与税务人员的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
纳税管理是企业一种长期行为和事前策划活动，需要有长远眼光，要着眼于税法的选择，更要着眼于总体的管理决策，有时还要与企业发展战略结合起来。随着全球经济一体化的逐步形成和市场经济的逐步完善，我国中小企业在日常经营管理中逐步研究并开展纳税管理应该是明智之举。
参考文献:
[1]赵军红.企业纳税管理.上海财经大学出版社.2007-3-1
加入世贸组织为企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。进入国际市场后，如何在激烈的竞争中立足，并获得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。充分了解和利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，以达到利润最大化的目的，是企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。
国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别，因此，利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。而尽可能选择国际避税地（tax heavens）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
根据各避税地的特点，选择适合公司业务发展的最佳避税地点，进行国际税收筹划并不是一件简单的事情，需要企业在前期投入相当的调研成本。因此，首先要给这笔成本的支出一个充分的理由。因此，我们首先来谈一谈在什么情况下，企业需要选择在避税地注册。
避税地注册前提
1. 想要规避政治风险、隐藏投资者真正身份的。
2. 有海外收入，但不想汇回本国内受监管的。
3. 接手国际服务业务的。
包括如顾问咨询、专案计划、软件研发、系统分析、财务工程、基金投资、理财规划、创投专案、E-Learning、宽频多媒体播放等。
原则上，凡属在国际服务业务范畴中的专业人士，均可通过离岸公司的名义，对外承揽专业、提供服务。对于这些专业人士而言，以离岸公司名义接案，除了能强化以法人资格交易的信用度外，还可通过离岸公司收受国际所得，以达到节省或隐藏税赋的目的。因此，很多薪资过高的专业人员，国际明星或运动员等，都选择通过离岸公司进行签约、承揽委托案件，将所得收入自然转为境外所得，并可以隐藏在免税公司的海外账户之内。
近年来，越来越多的跨国企业开始接受将企业高管的薪资直接汇入其个人离岸公司账户，并由隐藏个薪资、取得租税免税方式，来吸引或留住这些高级经理人在公司中留任。
4. 想要取得国外身份、获得分红免税、隐藏投资者真正身份的。
5. 想要改变组织结构延迟盈余税赋、通过成立新公司作为利润中心规避法律风险、隐藏投资者真正身份的。
当国内公司准备踏入海外其他新产业、新业务或开发新产品时，往往会先投资境外离岸公司，并通过该离岸公司的名义来经营这一新领域，以避免新业务的潜在风险或损失伤害了国内公司的既有获利。
当然，如果国内公司利用离岸公司到他国投资、设厂或接触新贸易商品等新业务时，不幸发生严重的商业纠纷或造成消费者伤害的话，就可以由离岸公司全权承担法律责任，以避免伤害国内公司的信誉。
以直接投资的方式，进行某些风险较高、投资较多的计划时，如果不幸失败的话，将可能直接损及国内公司的银行信用与形象，甚至拖垮国内公司的既有业务与获利。因此，如果另成立离岸公司，并以独立法人的身份进行投资计划或工程，就可以有效缩小国内公司所承担的责任，并降低投资失败后所引起的风险。
6. 想要通过关联交易抽逃资本或通过关联交易将利润转移到国外的。
7. 想要境内资产海外化的。
8.想要避税的：通过转让定价转移利税、规避关联企业，隐藏投资者真正身份的。
运用离岸公司持有海外不动产可以规避遗产税、赠与税、利于划分家族资产、隐藏海外的个人资产与资本所得。这种方式可以有效降低移转成本及买、卖双方的税务负担。
9. 想要进行资本运作、企业间的合并转让的。
10. 想要海外上市、避开外汇管理的羁绊，方便引资的。
众所周之，由于国家外汇制度、赴海外上市制度非常严格，同时还存在许多人为因素，这些都将直接影响到企业的国际引资。与其等待旷日持久的资格审查的批准，不如注册一家海外离岸公司，以该公司的名义进行海外融资及上市，会得至事半功倍的效果。由于海外离岸公司的资金转移不受任何限制，公司的资金使用上也很方便。
通过离岸公司操作国际财务杠杆在实务上比较常见的有两种方式，一是通过国内公司提供足额担保，让离岸公司顺利取得银行借款，再进一步由离岸公司进行运筹；另一种是以离岸公司直接在海外进行上市、上柜的挂牌申请，在国际证券市场收纳资本。当然，并非所有的离岸公司均能在海外申请上市，某些国际形象比较差的境外地区，基本上是被排除在挂牌可能性之外的。
目前，国内许多企业其注册离岸公司的主要意图，是希望未来能以该境外公司的名义与业绩在国际知名的资本市场上市。然而，出于这个目的而特别进行离岸公司注册的企业，往往没有完全了解注册地区或注册公司性质是否有资格上市，表1列出了境外地区注册的离岸公司申请上市的相关地区，供大家参考。
11.想摆脱行业经营许可证限制的。
12.想方便国际贸易，避开关税避垒的。
一家企业向美国出口产品，需要申请配额及一系列的相关手续，这中间需要多花费1～2倍的成本。而如果该企业拥有一个海外离岸公司，由企业向离岸公司出口产品，再由离岸公司向美国出口，既可以绕开关税壁垒获得免税待遇，又可以成功绕开出口配额限制。
13.想要开展跨国业务，提升企业形象的。
当今世界经济越来越呈现出跨国界的发展趋势，企业也经常用跨国经营来增强企业实力，扩大企业经营区域。而注册成立海外离岸公司是企业走向世界，开展跨国业务，提升企业国际形象的捷径。
14. 想要获得“中国国际集团”等名称的。
在中国大陆的各个城市，只有国营且一般有政府背景的大型企业才有可能用中国×××公司来作为公司的名称。一般公司只能用当地行政所属地名为开头称谓，如××市××县××区××公司。而香港政府允许在香港注册的内地公司用中国或亚洲来作公司的称谓，如中国××有限公司，亚洲××有限公司。特别值得一提的是，可以用诸如集团、财团、国际等名词作公司名称后缀，如中国××国际集团公司，亚洲××控股财团公司等。
各避税地特点
以下，笔者将逐一介绍世界各国、各地区避税地的历史背景和税收优势，供读者参照选择。
世界上，像我国的香港、澳门地区以及像瑞士这样的国家，税率都比较低，愿意与其他国家和地区交换税收信息，税收征管透明度高。这些“避税天堂”应该是我国企业重点考虑的对象。不过在考虑减轻税负的同时，还要综合考虑成本的问题。
国际上有很多自由港避税区，香港就是其中一个。香港税率比世界其他很多地方要低，而且只对源于香港的利润才征收利润税，外来收入即使汇到香港也不征税。可以说香港既是自由港又是避税港、国际金融公司、离岸银行。
香港有限公司的特征
(1)在香港以外所获得的利润无须征税；
(2)快捷的注册程序；
(3)简单的管理方式；
(4)拥有任何国藉和具任何居所地之自然人或该法人都可成为股东及董事，但所有香港公司均须聘请香港公司或个人担任公司秘书，而注册地址也必须为香港真实地址（不能是邮政信箱）；
(5)拥有任何国藉和具任何居所地之自然人或该法人都可同时担任股东及董事；
(6)公司注册文件可存放于注册地址；
(7)提供已注册的“壳”公司，并能立即使用；
(8)合理的注册及管理收费；
(9)每年必须提交周年申报表；
(10)公司账目必须经香港注册核数师审核后呈交税务局；
(11)公司必须填报税表并交予税务局，无论此公司有否获得利润。
在香港成立公司的优势
(1) 名称选择自由：不论公司注册资金大小，香港政府允许公司名称含有国际、 集团、控股、实业、投资等字眼。
(2) 经营范围极少限制：财务、医药、船务运输、进出口贸易、房地产、建筑、装饰装潢、信息网络、旅游、学院、文化出版、协会、研究所，以及其他的高科技产业，都可以成为公司的业务。
(3) 低税环境有利发展：香港税率低、税种少，国际上有许多机构利用香港的税务优势达到合理避税；在香港成立公司，一般只需要交两种税：一种是一次性的注册资本厘印税，税率是1/1000，这种税是按你的实际注册资本来厘定的；另一种是利得税，税率16%，这种税是根据香港公司的实际盈利（纯利）来计算的，企业如果不赢利就不需缴税。除了烟酒等特殊产品之外，香港没有进出口税。
(4) 注册资金少且无须验资： 注册资金到位与否往往会直接影响到股东是否成立公司的决定，在香港不论注册资本是多少,都不需要把资金打到香港银行。 香港政府要求最低注册资本是1万元港币，你可以根据实际情况提高注册资本。
(5) 拓展国际市场的窗口和进入中国内地市场的跳板：由于香港的特殊历史条件和地理位置，给内地企业向外发展创造了有利条件。因此，在香港成立公司，可作为对外的窗口,容易取得国外合作企业的信任与合作; 另一方面，由于中国刚刚开放，海外投资人士喜欢把地区总部设在香港，作为投资中国的跳板。
(6) 容易获得国际信用和信贷：众所周知，香港是亚洲的经济中心和金融中心，几乎每条街道都有银行。我们可以利用香港银行的信用，信用是发展国际生意的基础，获得信用后，我们可以利用香港这个金融中心进行融资，也可以直接向海外开出信用证，以较小的资金做大买卖。如果有需要，我们还可以向香港政府申请中小企业资助贷款，再把这笔资金投到市场获利。
(7) 人流、物流、资金进出自由：香港是全世界最自由和繁荣的商贸港口，基础设施良好，香港人流、物流、资金的进出也都自由。人流进出自由体现在香港和100多个国家有免签证协议，和珠江三角洲也即将推出免签证来往旅游计划；物流进出自由主要体现在货物进出不征关税，海、陆、空物流处理速度极快；资金进出自由体现在香港没有外汇管制，各种外币可以随时兑换调动，而且资金进出没有限制。商人喜欢利用香港银行的便利收发信用证。
(8) 利用香港的知名度，创立香港品牌：由于香港的国际地位显着，后起的企业常常喜欢利用香港的知名度为自己的企业加以包装。比如香港的服装、玩具、文化出版等行业在国际上具有一定的竞争优势。在香港成立这一类的公司，马上可以分享到总体的国际形象和地位，在一定程度上可以提升公司的竞争能力；
(9) 争取获得香港居留权：如果您的公司已经对香港做出贡献，您可以向香港人民入境事务处申请多次来往商务签证。住满七年后可以获得香港永久居留权。
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（1）可全数扣除支出如娱乐费，车费和旅游费；
（2）董事(股东、投资者)及其妻子之工资可作为支出扣除；
（3）以有限公司营业，海外来源的盈利是无需缴付利得税；
（4）利用有限公司转让物业，可省回大笔利得税、印花税及律师费；
（5）利得税的税率是 17.5% (扣除全部经营费用――纯利润)，几乎是全球最低；
（6）移民到如美国和加拿大等国家的海外人士，利用有限公司可避免缴纳香港及外国双重税；
（7）可全数扣除支出如物业和汔车之分期供款利息，及可享有固定资产之折旧免税额；
（8）投资中国内地的，可利用有限公司签订中外合资协议，该公司的海外营利可豁免在香港缴纳利得税；
关键词：税务筹划；企业管理；作用；研究
中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02
世界上许多经济发达国家，税务筹划已非常普遍而且发展也很成熟了。我国税务筹划起步晚，发展也很不平衡。越来越多的企业意识到税务筹划的重大作用，纷纷组织实施税务筹划，我国税务筹划有着巨大发展空间。本文将对税务筹划的概念，及在我国境内企业经营中的作用，税务筹划与其他筹划区别进一步展开深入分析讨论。
一、税务筹划的概念及内容
税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，在两个或两个以上纳税方案中选择最优，降低税收成本，实现企业价值最大化的纳税方案，安排企业的生产，经营和投资理财活动的一种企业策划行为。
税务筹划是在国家税法许可条件下进行，在多种纳税方案中，做出选择利益最大化方案决策，具有合法性。
二、税务筹划具有重要作用
下面通过两个案例来对比分析，税务筹划给企业带来好处及作用。
案例1 年某月一般纳税人A从B企业购进材料200万元（不含 税），材料运费40万元，当月材料全部销售给C企业，销售金额400万元（不含 税），此企业增值税率17%，运费增值税抵扣率7%，此企业当月应交多少增值税？
普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2万元。
此企业可以进行税务筹划：若材料从B直接拉到C，不从运费中获利，发票名称直接开C企业，这种方式叫代垫运费法。
代垫运费法应交增值税（400-40）*17%-200*17%=27.2万元。
采用代垫运费法比普通法节省增值税=31.2万元-27.2万元=4万元。
案例2 某企业2011年购买一批固定资产，根据税法按照生产经营情况，纳税人可以选择固定资产折旧方式，直线法折旧法或加速折旧法。折旧方法选择并不违反税法，这种行为属于税务筹划行为。企业未来1、2年企业所得税20%，第3 年是25%。假如该企业固定资产采用直线法折旧，每年折旧额200万元。若采用加速折旧法，第1年折旧300万元，第2年折旧200万元，第3年折旧100万元。（不考虑货币时间价值）
直线法折旧费用抵税金额=200*2*20%+200*25%=130万元。
加速法折旧费用抵税金额=300*20%+200*20%+100*25%=125万元。
直线法折旧比加速法折旧节税= - = 万元。
因此企业所得税率上升时，企业选择直线法折旧法达到最大抵税效应，享受费用抵税节税收益。
如果企业将固定资产600万元资本性支出当成费用支出一次性税前扣除，把资本性支出当成费用支出，属于多列支出，加大当期费用扣除金额，违背税法规定，就属偷税行为。根据税法规定企业资本性支出不得在税前一次性支出，必须分期承担。
1.税务筹划可以增强企业竞争能力、充实企业实力才能在市场经济中脱颖而出。现在的市场经济是优胜劣汰，谁不适应市场经济规则，谁就将被淘汰，这就要求企业不断壮大，产生更多营业利润。除了正常生产经营外，还可以实施税务筹划，降低税负成本，增加企业经济效益。
2.税务筹划不但可以获得额外收益，而且能提高企业理财、投资项目的决策水平和预测准确度。一个现代企业实施税务筹划并取得成功，若投资新的项目，在前期的策划中，除了其他正常的预测计划，也会考虑原来税务筹划成功经验，企业投资新的项目和理财经营成功机率就会大大提高。
3.税务筹划是企业竞争取胜的法定之一，节约税收支出如同减少企业费用支出，与增加企业收益具有同等重要意义。一个现代企业要在激烈竞争环境下发展生存，就必须扩大规模增加收入，加强管理降低成本费用，实施税务筹划，减轻企业税负成本。增加收入和降低成本挖掘空间越来越狭小，实施税务筹划意义就更加突出。
大多数企业都希望减轻税负，因为他们往往希望以最少的投入，获取最多的收获，以实现企业利润最大化的目标，这是税务筹划的需求动力源泉和经济需要。这些年，人们虽然已经认识到税务筹划的重要性，但对税务筹划风险估计不够，造成了企业人力、物力和财力等的浪费，得不偿失，甚至陷入偷、逃税的深渊。
三、税务筹划、避税筹划、偷逃税之间区别
税务筹划是在多种营利的经济活动中选择税负最轻或税收优惠最多的税务方案，以实现减轻税务成本的目的，企业经营者利用税法的政策倡导性，采取合法手段减少应纳税款的行为。正常来讲，只要是与国家税收立法意图相符来减轻税收成本都可以认定税务筹划。税务筹划在很多国家都是合法的也是正常的行为，也应该受国家法律保护。税务筹划具有政策导向性、策划性、合法性、倡导性的特点。
避税筹划是在不损害国家利益符合国家税法的立法初衷的前提下，企业经过通盘考虑，利用税法立法的纰漏、特殊情况或者其他不足和空白之处，达到减少其企业税负成本的非违法的一种行为。避税筹划的基础建立在符合国家税法立法初衷的条件之下，这是纳税人使用一种在外表上遵守国家税务法律条款，但本质上与国家税收立法意图相违的非违法形式来满足自己的需求，所以避税筹划被称之为“合法的逃税”。避税行为并没有违背与之相似行为的国家税法立法意图。避税筹划是纳税人既不违法也不合法，与那些不遵守法律钻税法漏洞，逃偷税骗税不法企业还是有本质不同。避税筹划具有非倡导性、规范性、权利性、策划性和不违法性的特点。国家只能采取不断地填补空白，堵塞漏洞，完善税法加以控制（即反避税措施）。
逃税是纳税人采取隐瞒、欺骗等方式，故意违反税收法律法规，逃避纳税的行为。偷税是指纳税人变造（对记账凭证、账簿进行挖补、涂改等）、伪造（设立虚假的记账凭证、账簿）、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上以冲抵或减少实际收入（多列支出或者不列、少列收入），或者进行虚假的纳税申报或者不缴或者少缴应纳税款，经税务机关通知申报仍然拒不申报的行为。税务机关一经发现偷税行为，应当追缴其少缴或者不缴的税款和滞纳金，并依照国家税法的有关规定进行罚款并追究其相应的法律责任。构成偷税罪的，应当依法追究刑事责任。我国有关法律的规定中没有“逃税”的概念，通常是将其纳入偷税的范畴加以惩罚的。
综上分析表明，税务筹划属于合法行为，避税筹划属于非违法行为，逃税、偷税属于违法行为。税务筹划是符合税收立法意图的，是国家法律允许甚至鼓励的；避税筹划是违背税收立法精神的，是不倡导的，也会招致政府的反避税措施。在避税筹划的情况下，纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功地办到的领域，这就是法律上的缺陷及漏洞类似问题产生的结果。避税筹划可以被利用作为税务筹划的手段，但是随着税法的不断改进和完善，利用空间机会越来越小；逃税、偷税是被国家税法所禁止的，要受到法律的制裁，还会影响企业的声誉，使企业遭受更大损失，甚至招来牢狱之灾。
四、一个现代企业要做好税务筹划，必须经过以下4个程序步骤
1.组建专业团队实施税务筹划。一个大型集团公司应该抽调素质比较高专业人员设立税务科，一般公司在财务部门设立税务岗，专门潜心研究国家税收法律法规，并对税法各类税种都要所了解，对企业经营涉税税种，都要有一定研究，企业频繁涉及和在税收支出中占很大比重的税种，要花大量精力深入学习研究国家法律、税法，并及时跟踪税法变化动态。企业要做好税务筹划，就要特别注意研究政府税收规则条款。必要时可以和公司法律部门对税务筹划共同讨论研究，共同攻关税务筹划障碍性问题。
2.加强对公司业务的梳理。现代经营企业一般存在多种经营情况，企业经营管理人员应认真分析业务，对现存有关业务进行重新梳理。譬如一个企业即使全是增值税业务，必须理清，不同商品类别税率是不一样的，要分别核算，避免混合在一起适用从高税率，给企业带来不利。只有各种业务梳理清楚，核算正确才能最大限度的减少纳税风险，为企业减轻税负降低经营成本。
3.提高财务及相关人员素质。随着时代进步和社会发展，国家税务部门对企业要求越来越多，越来越高。如增值税程序要求特别严格，程序复杂，所以企业财务人员要正确理解税务政策、改变思维、测算筹划，合法规避或减少给企业不利影响。
财务及相关人员要加强培训，积极参加税务辅导培训，提升涉税业务水平，学习税务处理会计核算方法，技能技艺，确保会计核算准确完整，抓好企业税务事项管理，最大限度的减少纳税风险和虚高税负。
4.税务筹划业务外包。税务筹划是专业性很强业务，有的公司因为业务繁忙无暇顾及，有的公司税务业务水平不强，还有的公司缺乏税务相关专业人士。这些公司可以将税务筹划业务分包给专业性很强的税务机构，税务机构充分发挥税务专业优势，将企业税务筹划广度和深度发挥到极致，这样就能将企业税负成本降到最低，将企业纳税风险最小化，从而实现企业价值最大化。
五、结束语
税务筹划对现代企业经营管理有着非常重要作用，同时对企业经营管理提出更高要求，既是挑战又是机遇。现代经营企业应该抓住国家宏观政策，积极响应国家产业结构调整改革，结合本企业经营特点做适时调整，加强企业经营管理，充分运用税务筹划，降低税收成本，扩大生产规模，实现增收增利更好更快发展。
参考文献：
[1]王国华.纳税筹划理论与实务[J].中国税务出版社，2012（15）.
[2]李占国.纳税筹划的涉税风险及其涉税误区分析[J]生产力研究，2011（17）.
