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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计的具体方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词] 内部审计质量；影响因素；评价；评价体系
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0024- 03
审计质量是审计职业的灵魂，内部审计要有效地帮助组织实现目标，就要有正确的定位，为组织增加价值。内部审计质量评价是确保内部审计职能实现的重要环节。然而，从目前来看，内部审计质量评价还没有形成切实可行的模式。所谓模式其实就是解决某一类问题的方法论，把解决某类问题的方法总结归纳到理论高度就是模式。确定内部审计质量评价模式，需解决两个问题，即科学完整的评价指标体系与适当高效的评价方法。
1 内部审计质量评价指标体系的构建——基于平衡计分卡
建立内部审计质量评价指标体系既有利于客观反映内部审计部门的工作效果，也有利于指导内部审计部门的审计工作，因此，建立科学、统一的评价指标体系是正确评价内部审计质量的基础。本文尝试借鉴平衡计分卡理论建立内部审计质量评价指标体系。
平衡计分卡是20世纪90年代由美国的两位学者提出的一种绩效评价体系，目的在于找出超越传统的以财务衡量为主的绩效评价模式，现在已发展成为集团战略管理的工具，是一种更加完善和平衡的绩效评估方法。平衡计分卡在评价组织绩效时，将影响组织绩效的因素转化为4个方面的指标：财务、客户、内部业务流程、学习与成长。又进一步将这4个方面指标分别设置了多个独立的指标，形成了一个相互联系的指标体系，关注了财务与非财务、长期和短期、内部与外部、过去和未来之间的平衡，使得评价体系更加科学、全面。平衡计分卡已逐渐扩大了应用范围，某些非营利组织也在使用平衡计分卡来评价其绩效，内部审计质量的评价也同样可以用平衡计分卡方法来进行。平衡计分卡评价绩效的过程如图1所示。
借助平衡计分卡对内部审计质量进行评价，需要对具体的指标进行改进。
1.1 财务维度
内部审计的目标是为企业的价值增值而服务，财务指标衡量的就是企业的价值增加，同时，内部审计还要尽量减少内部审计的成本，减少企业发生损失的可能性，减少不必要的支出，间接地实现价值增值。
1.2 客户维度
现代内部审计的任务已由发现企业中存在的问题，转向提出解决问题的方法。如果将内部审计提出的建议看作审计部门的产品，那这些建议的使用者就可以看作内部审计部门的客户。由此，审计部门的建议采纳率、建议有效性以及被审计部门满意度等就是审计客户满意程度的表现。
1.3 内部业务流程维度
内部审计部门在监督与服务过程中的具体方法、行动决定了审计流程的合理性与适当性。根据内部审计实施的程序，从准备阶段、实施阶段、报告阶段到信息反馈阶段，各阶段的完成时间、质量都是评价指标的组成部分。
1.4 学习与成长维度
内部审计的学习与成长维度具体表现就是审计人员素质及其审计技术的不断改进与优化，这就要求内部审计人员要不断地提高创新与学习能力，也是推动内部审计前进的动因。在这一层面的评价指标主要有审计人员的教育程度、激励机制、知识技能的更新率，培训时长等。
基于平衡计分卡的内部审计质量评价指标体系如表1所示。
平衡计分卡对内部审计作用范围考虑得非常全面，对各维度的分析也比较深入，剖析程度较深，且可以根据内部审计的发展，加入相关评价指标，总体结构便于掌握。对于各指标的评价只要根据相关行业平均水平制定相应的数值标准，就可以在不同企业间进行比较，可以在一定范围内推广。
2 内部审计质量评价的方法——加权综合评分法
对于内部审计质量评价，至今还没有一套可以被广泛认可和应用的方法。鉴于内部审计的性质，内部审计的范围在不断拓宽，现有的企业业绩评价方法无法对内部审计质量进行评估。此外，内部审计要根据不同企业的不同情况，针对个体的需要不断完善和拓展，故缺乏可以不断进行自我更新的评价方法。本文在前述所构建的内部审计质量评价指标体系的基础上，尝试采用加权综合评分法对内部审计质量进行量化测算，具体方法如下：
（1）确定评价维度，若利用平衡计分卡进行内部审计质量评价，则评价维度包括财务、客户、内部业务流程、学习与成长4个方面。
（2）赋予评价维度权重。各评价维度的权重可以根据各评价维度对内部审计质量影响的程度予以确定，可以采取主观赋权法，也可采取客观赋权法。主观赋权法是由评价分析人员根据各维度的重要性（主观重视程度）而赋权的一类方法；客观赋权法是利用各维度反映的客观信息确定权重的一种方法，具体的技术方法有变异值法（如标准差、方差或平均值等）、熵值法。
（3）确定各评价维度的具体评价指标。
（4）赋予各单项指标权重。指标权重的确定方法参照评价维度权重的确定方法。
（5）对各单项评价指标赋值。
（6）数据处理和评价。
①确定各单项评价指标得分。
单项指标得分= 单项指标评分×该指标权重
②确定各维度得分：
各维度得分= ∑该维度各单项指标评分×指标权重
③确定内部审计质量综合得分：
内部审计质量综合得分=∑各维度得分×评价维度权重
采用加权综合评分法评定内部审计质量的过程如表2所示。
基于平衡计分卡的内部审计质量评价指标体系与评价方法能够适应不同企业的情况，各维度的评价指标可根据企业的实际情况进行确定、补充或删减，评价框架中的指标权重也要根据企业的具体情况设定，使之更符合实际情况。该评价体系的建立，是为了更好地帮助企业评价其内部审计质量，了解和掌握内部审计工作的质量水平及存在的问题，帮助企业提高审计质量，更好地发挥内部审计的监督和服务职能。该评价体系的建立只是一个构想，具体实施时还要经过实际的检验加以确定。
主要参考文献
[1]Robert S Kaplan， David P Norton. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System[J].Harvard Business Review，1996（1）.
[2]李喜云，徐丽.基于平衡计分卡企业内部审计质量评价体系研究[J].商业会计，2012（1）：65-66.
[3]蔡利，黄文娟. 内部审计质量评估理论分析与实务探讨[J].会计之友，2010（1）：21-24.
关键词： 企业； 会计电算化； 内部控制
一、会计电算化管理中存在的内部控制问题
（一）会计电算化管理职责不清楚
随着电算化在企业财务管理中的深入发展，考虑到系统运行的安全性，很多企业通常会增设系统维护人员，但是人员的增设没有相应的岗位管理制度作为约束，仍然采用传统的岗位责任制，这些传统的岗位分工方式难以适应会计电算化实施的要求，导致职责划分不清的现象。会计电算化下企业的财务管理都是依靠计算机进行操作，很多都设置有密码权限，密码外泄就会给企业的财务管理带来较多的风险。此外，企业对员工的管理也不够完善，导致会计人员出现越权操作的现象，增加了企业财务管理的难度。
（二）会计电算化在软件控制方面不够严格
企业在会计电算化软件管控方面不严格，通常会出现软件安全性低，实用软件的部分功能同企业内部控制工作不相符等现象。很多企业在财务管理中仅仅考虑到自身企业的经济问题，对于用户会计数据的保密安全性方面关注度较低，外加企业数据库缺乏安全的加密措施，企业外部人员能够轻松的侵入数据库中，导致企业的数据信息被盗窃，最终会损害企业自身的利益。
（三）缺乏电算化内部审计监督体系
企业的内部控制与企业的内部审计有着密切的联系，同时企业会计电算化的内部审计和监督工作也需要企业的审计人员来完成，为此，作为内部审计人员，需要对会计电算化的管理制度和控制制度及时进行研究。但是就企业实际状况来看，很多企业在这些方便的工作还不够完善，对于内部审计的职责没有很好的落实，从而影响到企业内部控制工作的完善性。
二、强化企业会计电算化内部控制的有效策略
（一）建立健全会计电算化内部管理体系
会计电算化是一种新生的事物，在企业中的应用无法很好的适应传统事物，所以，企业需要对传统的管理体系加以改进，构建新型的管理体系。在企业部门管理方面，需要加强部门工作的整合，在各个部门之间建立一种制约机制，通过职能管理和制度制约的方式，加强对部门工作人员的约束，避免企业财务部门相关人员出现舞弊现象。还需要加强企业会计管理岗位设置，根据企业的实际状况设置相应的会计管理岗位，同时设置岗位专职人员，例如，设置软硬件维护岗位，并且要求相关人员遵守岗位的职责，加强岗位职责和权限的划分对会计电算化内部管理有很大的作用，有利于避免越权操作的现象，为企业内部管理制度的有效落实提供保障。
（二）慎重选择会计软件
会计电算化发展下，企业的会计核算工作状况主要由企业会计软件的好坏决定的。为此，选择合适的会计软件是非常重要的。企业管理人员在会计软件的选择方面需要加强重视，综合考虑会计软件的安全性、便捷性和实用性等多方面内容。其次，会计软件的选择需要注重软件使用的长远性，选择符合国家规定的财务使用软件，方便企业做好会计电算化和国家的接轨，避免出现较多的麻烦，影响到企业的财务安全。
（三）强化会计电算化监督体系
内部审计监督是会计电算化监督的主要内容，同时也是企业内部控制的重要组成部分，是企业内部监督制度实现的基础保障。作为企业审计人员，需要加强对内部资料的审计工作，按照相应的审计规章制度进行科学审计。此外，还应该注重企业的外部审计工作，在计算机外部审计中，将计算机作为企业外部审计的辅助工具，在具体的审计中，审计人员可以在原始审计数据的基础上利用计算机进行相关运算，将自身的处理结果同计算机系统输出的数据进行对比，验证审计数据的准确性。随着互联网的发展，在企业审计工作也逐渐普及，审计人员可以借助于网络对会计资格进行审计，并且在审计部门安装检测机，对一系列审计流程进行全方位检测，运用网络传输检测结果，通过这样的审计方法突破了时间和空间的限制，从而增强审计工作的效率。对会计资料进行审计的过程中，除了以上审计方法之外，可以利用编程检验法进行审计，企业内部审计部门根据企业的具体状况以及设计流程编制适合企业计算机账务处理过程检验的样本数据磁盘。通过对数据磁盘检验结果的分析，能够避免外部检测结构带给企业的风险，同时还能够增强计算机账务处理方法的合理性。
三、结束语
会计电算化是企业财务管理实现全面系统化的根本要求。会计内部控制属于企业管理中的一个薄弱环节，企业需要顺应会计电算化的发展趋势，加强对会计电算化系统的应用，采用先进的管理模式实现企业财务管理同现代化财务管理模式的对接，从而增强企业的经济效率和管理效率。在会计电算化背景下，企业内部控制中会出现较多的风险，作为管理人员，需要从企业的实际状况出发，采取有效的规避风险的措施，加强企业的管理工作，促进企业的全面发展。
参考文献：
[1]牛蕾.企业会计电算化管理中的内部控制研究[J].中国高新技术企业，2016，13：154-155.
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[3]浦仕党.试析施工企业会计电算化管理中的内部控制[J].企业改革与管理，2015，04：162-163.
[4]董昱. 探讨企业会计电算化管理中内部控制的具体方法[J].中国市场，2015，27：221-222.
一、引言
对于金融风险审计研究，重点是进行整体性与个体性的金融风险审计研究，不仅确定行业发展存在的结构特征与风险水平，而且确定个体金融风险的趋势性水平。此类问题在已有的金融风险审计研究中尚未体现。目前已有的金融风险研究主要体现在五个方面，一是风险特征与实质研究，杜厚文等[1]在国内较早论证了金融风险的一般规律与特征、特性等。虽然仅具有宏观意义，但是对于金融风险的深入研究具有指引性作用。二是金融风险规律研究，吴炳辉等[2]就我国利率市场化可能产生的金融风险从理论角度进行规律性结果分析，为我国抗击金融风险提供了决策依据。三是金融风险的预警研究，沈悦等[3]不仅提出了一套金融风险预警指标体系，而且对该指标阀值设定给出了理论探究。由此从理论角度提出了预警指标体系的建立方法。四是金融风险的传播研究，鲍勤等[4]通过仿真分析，确定了金融风险的传播规律与传播机制，为我国银行业系统风险监管提供了重要指导。五是金融风险的监管研究，徐立平[5]针对我国金融风险监管不完善的现状，提出了从金融网络进行风险监管的监管思路。通过上述研究，强化了金融风险研究的重要性和急迫性，而且对研究发现的问题――“在金融风险审计研究中，不仅确定行业发展存在的结构特征与风?U水平，而且确定个体金融风险的趋势性水平”给予了再次明确，即尚未有系统性的解决方案。此次研究将就此问题给予解答。
二、金融风险审计理论分析研究
这里将通过理论分析首先明确金融风险特征，其次对行业整体风险与个体趋势性风险给予确认。由此，从理论角度不仅提出对金融风险进行审计的具体方法，而且论证该方法的有效性与适用性。
（一）金融风险特征研究
在进行金融风险审计研究之前，首先对金融风险特征进行分析。之所以如此安排，是考虑到只有确定金融风险特征，才能基于其展现的特征进行审计研究，否则在进行审计时无从入手，审计结果的质量也就可想而知。从被审计对象来看，企业内部相对社会而言具有显著的封闭性。这种封闭性体现在企业内部管理与运转等不被外界所知。但企业管理与运转等关键信息，通过其与外界沟通的营业网点以及社会报道等被部分披露。基于此，对企业内部进行划分。将参与社会信息披露（包括主动披露与被动披露，下同）的部门和单位划分为内部区域，不参与社会信息披露的部门和单位划分为核心区域。显而易见，对单个企业而言产生了三个区域。从外至内依次为外部区域、内部区域、核心区域。具体见图1。在这里需要强调的是，外部区域和内部区域的交界即是企业与社会的边界;内部区域和核心区域的交界即是企业信息披露的边界。从图1结果来看，这种结构为三层嵌套结构。基于此，可以确定企业金融风险具有如下特征。
特征一，金融风险是由内而外的传导过程，即从核心区域向内部区域传导，再由内部区域向外部区域传导。一般而言，金融风险在企业内部核心层最先产生，并且在主动或者被动情形下逐级向外传导。之所以提到主动与被动向外传导，是因为企业存在重大事项向社会披露的责任，同时作为上市类公司存在财务报告定期（一般为季报）向社会主动披露的责任。因此，当风险已经发生或者风险正在发生的时候，风险都会同步或者滞后向外部传导。
特征二，金融风险具有连续性变化特征。首先需要说明的是，连续变化特征是指具有左连续特征。之所以为左连续变化特征，是考虑到时间序列的连续性与不可逆性，因此右连续变化特征对于现实环境中不具备真实意义。其次需要说明的，连续变化特征无论是对于单个实体而言还是对整个行业而言，都是成立的。以单个企业为例，其在某一时点的金融风险水平是由其之前时间段内的风险水平所直接影响的，不受其后继时间段内风险水平的任何影响。最后，这里所说的连续变化特征是内在风险水平的变化特征，并非测度风险水平的变化特征。之所以如此说明，具体解释见特征三的论述过程。
特征三，金融风险测度的不连续性特征。此特征与特征二看似矛盾，实则并不冲突，原因有二。一是在特征二中已经提出了金融风险是由内向外的传导，在这一传导过程中受信息披露周期所限，所展示的数据并不具有连续性。因此，金融风险测度就无法实现连续性特征。二是在特征二中还提出了信息披露存在主动披露与被动披露两种不同特性。因此，即便信息披露不存在时间滞后性，但是由于信息披露的主动选择性特征，也确定了金融风险测度无法实现连续性测度。基于此，研究提出了金融风险测度的不连续特征。
特征四，不同行业的金融风险水平存在显著性差异。这一点非常清晰，即不能用同一个标准对不同行业的风险状况进行测度。一般而言，劳动密集型企业的金融风险水平显著低于非劳动密集型企业的金融风险水平。上市类企业的金融风险水平显著低于非上市类企业的金融风险水平。因此，进行行业审计时，必须考虑到行业特征进行与之相对应的风险审计及风险防控处理。
特征五，个体金融风险应控制在行业平均金融风险水平内。如果单个企业的金融风险水平显著高于其所在行业的平均风险水平，则认为该企业处于较高风险范围内;反之，当单个企业的金融风险水平显著低于其所在行业的平均风险水平，则认为该企业处于低风险范围内。与此同时，当单个企业的金融风险水平与其所在行业的平均风险水平相当，则认为该企业处于风险适度范围内。这样，对风险水平划分了三个层次，较低、适度、较高，并对如何划分给予明确。
特征六，金融风险具有阶段性单调变化特征。这一特征无论是对行业整体而言，还是对单个实体而言都是成立的。在不进行外界干预的前提下，金融风险具有全周期单调上升变化特征，即风险从小到大的变化特征，正是由于加入内部审计和外部审计等干预性工作，才导致风险变化不再单向变化，而是呈现出阶段性从小到大的特征。一旦采取合理有效的风险处理措施，可控范围内的风险就会逐步降低。因此，加入审计因素后，在审计及审计措施有效执行的这个阶段，风险逐步降低;在未审计或者审计措施无效执行的这个阶段，风险逐步上升。无论是二者中的哪一种，都是阶段性单调变化特征。
特征七，金融风险具有趋势性变化特征。这一特征无论是对行业整体而言，还是对单个实体而言都是成立的。因为通过行业特征分析与企业发展特征分析，无论是对于前者还是对于后者，其自身都存在一种规律性的特质。这种特质决定了企业发展也呈现出这种规律性。因此，从外部展现来看，与之对应的风险就会呈现出趋势性的变化特征。需要强调的是这种趋势性特征是从时间趋于无穷或者较长时?g跨度后风险水平体现出的变化特征，并且这种特征是从时间趋于无穷或者较长时间跨度后具有相对稳定性的特征。
（二）整体金融风险审计研究
在如上分析过程中，已经明确了金融风险具有的几大特征。接下来，研究将基于上述特征，从整体角度提出进行金融风险审计的框架与方法。
首先，从上述研究中已经明确了金融风险不仅是可测度的，而且其测度具有不连续性。这一点非常重要，以金融风险水平作为企业金融风险的测度依据。在某一个固定时点，每一个企业都对应着唯一的金融风险水平。但是受制于现实条件，金融风险水平只能为非连续性测度值。研究提出采用如下方法将金融风险水平从非连续性测度值转化为接近连续性测度值（具体见式1），由此实现了金融风险水平的类实时测度。
通过式1的转化，就将在单个时点测度的金融风险水平几乎转化为对应统计区间内的连续型金融风险水平测度值。需要特别强调的是，在式1的转化中，并不包含区间两侧时间点的金融风险水平测度值。这样处理是为了体现通过上述变化不能将特征三中体现的非连续特征变为连续性特征。与此同时，在式1的转化中，对起始时段[0，T1]采用在T1时段的测度值作为整个时间段测度值的替代。
在式2中给出了两种不同类型的金融风险整体测度水平。左侧结果代表的是时间段[t0，tn]内的金融风险水平出现逐步提高的特征;右侧结果代表的是时间段[t0，tn]内的金融风险水平出现逐步降低的特征。在前述研究中（主要是特征六的分析中）已经明确了阶段性单调变化特征。对于式2中的不等式结果是基于泛函分析中的勒贝格测度以及数学分析中的积分原理等做出的最终结果，在此仅给出最终结果。
基于式2为代表的时间段内金融风险水平分析，可以得到整个调查周期内的企业总体金融风险水平结果。需要注意的是这一结果为一个区间性结果，而不是一个固定单点数值结果。对于企业而言，其在整个调查周期内的总体金融风险水平取值只能在[0，T]之内。这是因为金融风险水平F（t）取值在0至1之间（包括0，也包括1）。当企业风险较低时，对应的总体金融风险水平会停留在[0，T]区间的左侧;当企业风险适中时，对应的总体金融风险水平会停留在[0，T]区间的中间;当企业风险较高时，对应的总体金融风险水平会停留在[0，T]区间的右侧。这也就对特征五中提出的三类金融风险水平（较低、适度、较高）对应数值区间首次给予了明确。这一结果是值得欣慰的，之前此类研究从未提出过这种测度方法并给出与之对应的测度分类结果。
（三）趋势性金融风险审计研究
在如上分析过程中，已经明确了整体金融风险，并给出了如何测度分类的具体方法。在此，以单个企业为研究对象，就如何进行趋势性金融风险审计给出解决方案。
通过上一环节的分析，已经将金融风险简单分类。采用更加细化的方式，可以将金融风险分类更加精细，即从较低、适度、较高三种风险类型向更多风险类型扩展。具体拓展数量可以由研究者自行确定，唯一需要注意的是在这种拓展中要保证划分的不相容性与有限全覆盖性。这里所说的不相容性是指每一个风险类型水平设定的风险区间与其他类型水平的风险区间均独立存在，没有交集。另外，提出的有限覆盖性是指所有风险水平区间进行有限求和后，必须覆盖整个风险水平，即覆盖在[0，1]区间。利用这一结果，就可以测度出对象在处于某一风险水平时向其他风险水平转化的概率。假定Zt代表状态i事件，Zj代表状态j事件，前述所说的转化概率为P（ZjZi）。利用这类统计性分析结果，同时结合单点概率结果等信息，通过马尔科夫模型（简称“MM”）（研究之所以提出这一分析思路，是源于对彭红枫等[6]、赖岳等[7]、茹正亮等[8]研究成果的分析。彭红枫等采用MM理论，对期货套利展开分析，对期货套利特征与趋势性特质给予了明确。赖岳等对MM理论进行深入分析，明确了预测方法的适用性。茹正亮等采用MM理论，成功地对降水量进行了趋势性规律分析。从这些研究成果中可以看出，采用MM理论对趋势性分析非常有效。因此，研究提出了采用MM理论进行分析的思路）可以得到最终极限态下的概率结果，即如公式3所展示的结果。
需要说明的是，式3给出的结果是时间趋于无穷时状态j事件发生的概率，其取值为δj。
该概率依然要满足全覆盖的性质，即所有可能状态的对应概率总和为1必须满足。对于式3所展示结果论证，由于涉及过多的随机过程原理，在此不再给出具体分析论证过程，只列出对应结果。需要特殊强调的是，本文多次出现的MM（包括题目中出现的MM）均是指此环节提出的马尔科夫模型。文中如不特殊声明，均采用这种简称。对于式3所展示的结果称之为趋势性金融风险，这种趋势性正是由于其取值依赖于时间的极限变化所得。
通过上述分析，研究已经确定了整体金融风险水平与趋势性金融风险水平。下面将利用上述理论分析结果，对我国软件类企业实际金融风险进行测度分析并给出降低风险的具体对策。
三、金融风险审计实证分析研究
如何将理论分析提出的金融风险审计方法在实际应用中落地，研究在此通过一系列分析将最终实现这一目标。由此，不仅对理论分析中提出的金融风险审计方法的有效性和适用性给予再次确认，而且对现实情境中不同行业以及行业内部金融风险水平的整体性特征与趋势性特征给予明确，为提高行业和企业抗击金融风险水平与能力提供支撑。
（一）行业整体金融风险水平测度研究
在前述理论分析中不仅提出了金融风险水平及其变化率，而且给出了基于金融风险水平及变化率的整体金融风险水平与个体趋势性金融风险水平的测度方法。这一方法对于金融风险水平直接显示的对象可以成功使用，但是对于金融风险水平间接显示的对象无法直接使用。这里所说的“金融风险水平间接显示的对象”是指金融风险无法确定，但是可以通过其内部关键因素的变化来体现的对象。一般而言，金融风险水平作为外部展示结果，是受到内部因素作用而产生。对于同一行业的不同对象，金融风险水平的内部影响因素具有成分一致性与贡献系数一致性的特征。基于?@一结果，在同一行业内采取回归分析法，确定导致金融风险水平的内部因素及其作用系数。因此，研究提出了如下指标表（具体见表1）。
表1第一列（从左向右的第一列，下同）为结果指标，对应为金融风险水平。剩余列主要为影响金融风险水平的各种指标，具体分为四类指标，依次为“金融风险子指标”“管理风险子指标”“销售风险子指标”“人工风险子指标”。分别从金融角度、管理角度、销售角度、人工角度等方面对风险构成进行刻画。表1右侧最后一列为辅助指标，作用主要是对于不同对象进行归一化处理。归一化处理的思想是利用固定资本、流动资本、无形资本中的一个或者多个去无量纲处理“金融风险子指标”“管理风险子指标”“销售风险子指标”“人工风险子指标”中的具体指标。实现不同实体对象之间的数据具有可比性与可关联性。基于这种思想，同一行业内不同对象之间同一年份数据之间就可以形成同批处理的时间序列数据。之所以进行如此处理，这是由于金融风险水平显示对象的稀缺性所造就。对于明确金融风险水平的对象，在现实环境中非常稀少，所以研究只能通过有限对象向无限对象推广。
以上市类企业为例，一般分为正常企业、ST企业、*ST企业等。对于正常企业是指非ST类企业和非*ST企业，其金融风险水平显著低于ST类企业，因此可以将其金融风险水平设定为0.3。对于ST企业，按照我国上市企业分类管理规定，其金融风险水平较高，研究将其金融风险水平设定为0.6。同理，对于*ST企业，其金融风险水平高，研究将其金融风险水平设定为0.8。对于即将退市企业，其金融风险水平极高，研究将其金融风险水平设定为0.9。与此同时，对于正常企业，研究还做了细分，将具有大型银行金牌授信企业设定为金融风险水平极低企业，其金融风险水平设定为0.1。基于这一分类，研究提出了四类金融风险水平划分方法，对于不同对象，按照分类法即可完成金融风险水平的确定。在确定金融风险水平构成因素及其作用时，只选择通过上述四类分解法能确定具体风险水平的对象。即只选择金牌授信企业、正常企业代表、ST企业、*ST企业作为分析对象。通过对其分析确定风险构成因素及权重。完成此工作之后，对全行业上市对象采用上述分析结果进行风险水平确定。具体量化各自的风险水平，此工作可以完成。这是因为风险构成因素及其所发挥的作用都已经确定。但是需要注意的是，为了防止数据越界，对于后一分析，必须确定风险分析结果仍然控制在0与1之间，这也是可以办到的。利用如上方法，最终即可确定整个行业内上市公司的金融风险水平及变化率。然后，利用理论分析中提到的分析方法进行金融风险水平实证测度，由此得到下述结果（具体见表2）。
表2中的数值代表对应行业对应风险水平下企业占比。从该表结果来看，之前四类行业的金融风险整体水平无法确定，但是通过此次实证分析后，得到了量化明确。从整体来看，金融业和保险业居于较高风险水平、高风险水平企业比例显著高于其他行业。以金融业为例，其较高风险水平企业占比为41%，其高风险水平企业占比为23%。与此同时，从上述结果也能看到，软件业（研究将计算机应用服务业统称为软件业，下同不再赘述）、制造业的行业平稳性是较好的，这一点可以从行业风险水平结果中看到。高风险水平企业占比显著低于其他行业，低风险水平企业占比显著高于其他行业。通过这一分析结果，更进一步明确了前述理论分析中提出的不同行业金融风险水平存在显著性差异的论断。下面，基于上述结果进行更进一步的分析，主要是进行个体金融风险水平分析。
（二）行业内个体金融风险水平趋势性测度研究
个体研究依然采用前述分析中确定的分析思路与分析框架。就软件行业的金融风险趋势性水平进行测度分析。通过论证分析，最终得到如下结果（具体见表3）。
表3中一共列出了七家企业分析结果，结果包括金融风险水平以及导致该金融风险水平的主要构成因素。这七家企业是从实证研究个体对象中抽选出来的，也就是说整个实证研究并不是仅对上述七家企业展开。需要强调的是表3中的结果是趋势性结果，即企业从较长期和长期来看，如果不采取与现有管理方法不同的管控措施，企业风险水平所处的趋势性状态。
从表3展现的结果来看，居于高风险水平的企业只有一家，为*ST智慧，其他六家风险水平都在高风险水平以下。与此同时，从该表结果来看，只有科大讯飞一家位于低风险水平。综合二者来看，七家实证对象中大部分企业的风险水平居于中间状态。另外，从构成各自风险水平的主要因素来看，表现出规律性特征。从表3结果纵列来看，同一风险水平下，形成风险的主因对于不同企业具有一致性（远光软件与神州泰岳，以及东软集团和博彦科技等）。这说明在上一环节中提出的实证归纳演绎法在实证分析结果中得到了验证，由此确定了实证分析中提出的分析方法具有正确性与可实用性。最后，就表3展现的结果对于个体而言，从审计的角度不仅确定了趋势性风险水平，而且给出了导致对应风险水平的主要因素。由此为企业提升管理水平、增强企业健壮性给出了改进的落脚点与改善方向，实现了审计的目标与诉求。
（三）小结
通过上述分析，不仅完成了理论分析，而且实现了实证分析。现在就研究取得的主要成果进行小结，主要体现在以下三个方面的效用。
效用一，研究提出的金融风险审计方法可以实现局部分析向全局分析转变的目标。
通过理论与实证研究，不仅给出了实施金融风险审计的具体方法，而且该方法具有从局部分析向全局分析转变的优点。之所以强调这一优点在于传统的审计方法对审计对象审计结果只有时点审计特性，不具有类连续的连续时间特性。即审计结果只能体现孤立时点的水平，不能体现连续性的变化特性。因此体现的是一种局部特性，而非全局特性。研究提出的金融风险审计方法彻底解决了这一难题，实现了全局审计的目标。
效用二，研究提出的金融风险审计方法不仅可以确定行业整体风险水平，而且可以确定行业内部个体风险趋势性水平。
通过理论与实证研究，不仅给出了行业个体金融风险审计的具体方法，而且给出了行业整体金融风险审计的具体方法，即实现了对个体与全部的双向审计功能。这一点对于进行不同行业的行业分析，以及行业内部的分析非常重要。只有二者完全实现量化分析，审计提出的管控风险措施才能保证具有行业针对性与个体针对性，防止出现处处适用，处处不适用的无效管控措施。
效用三，研究提出的金融风险审计方法不仅可以确定趋势性风险水平，而且可以确定导致相应趋势性风险水平的主因。
通过理论与实证研究，不仅给出了分析对象所处的趋势性风险水平状态，而且给出了导致该风险的主要原因。从医学原理来讲，要想彻底祛除病痛，必须找到产生病痛的真实原因。此次研究恰恰是实现了这一目标――不仅确定“疾病”，而且找到了导致“疾病”的主要原因。对于企业而言，具备金融风险与否乃至金融风险的高低水平状态就是“疾病”与否的标志，二者就有等价性。通过趋势性风险主因确定，采取与之对应的行之有效的整改措施，势必会改变企业通过自身无法实现的能力提升。这种能力提升包括企业的健壮性能力提升与企业抗击风险能力提升。由此为行业的整体向好提供个体支持。
本文系“大学生实践创新训练计划”省级重点项目阶段性成果，项目编号：201510327020Z。
一、引言
随着人们对环境问题的越发重视，环境保护成为近年来脍炙人口的热门话题。我国以前粗放的经济增长方式导致环境污染、生态破坏现象十分严重，这最终将制约经济和社会的可持续发展。我国“十三五”规划明确提出，要加快改善生态环境，加大环境综合整治力度，加强生态保护修复，环境保护的任务已经提上日程。而在环境保护中，作为环境保护工作的把控监督手段，环境绩效审计的作用显得尤为突出。本文将从环境绩效审计的定义、内容、评价方法方面进行回顾和评述。
二、环境绩效审计的定义
对于环境绩效审计的定义方面，陈正兴等人认为环境绩效审计是对目标对象（即被审计单位）的环境经济活动按一定标准进行检查，对各方面的有效性、合理性进行评价，并对效果与效率做出相关的表示意见。这种观点是从对效率和效果方面进行了强调，指出了环境绩效审计的针对性目标。史晓燕等人认为，环境绩效审计本质上归属于审计的一小部分，在研究环境绩效审计定义的过程中 ，应紧紧围绕环境审计的核心，由独立的第三方完成证据的收集，进而对政府部门和企业所承担的责任做出评定。王恩山则从审计控制的方面出发，围绕审计单位与被审计单位的关系，指出环境绩效审计是指由审计单位（包括国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织）执行的，对受托环境绩效责任承担者履行其职责的情况进行审查和分析，并对照合理的标准对受托环境绩效责任的履行现状和潜力进行综合评定，从而提出相关建议，以促进其更全面有效地履行自身的受托环境绩效责任、不断提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。这样的观点是“受托责任观”的一个具体表述，目前对此学术界也有较多认可。综上，笔者认为，环境绩效审计是运用定量与定性相结合的方法，以经济性、效率性、效果性为原则，按照一定的评价指标，对环境整治有关的项目和工程进行审查和分析，判断项目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建议，使相关项目与工程的开展更加顺利与完善的活动。
三、环境绩效审计的内容
对于环境绩效审计的内容，陈正兴将环境绩效审计的内容划分为六个部分，即对环境决策行为审计、经营计划和目标审计、被审计单位管理效率审计、内部系统控制审计、资源、资金利用效益审计等六个部分。其中，最直接能够观察出的是资源和资金的利用效益，这也是环境绩效审计所有效率、效果的综合体现。万玻的观点是，环境绩效审计的内容除了经济性 、效率性和效果性外还应该有环境性，这是对之前理论的一个重要补充。王恩山将环境绩效审计的内容分为两大类，即本质内容和具体内容，并从受托环境责任入手，从政府和企业两个方面，将环境绩效审计的具体内容细分成八项加以阐述，其中将环境法律政策和相关制度的合理性摆在了第一位，故法律与制度的健全对环境绩效审计的重要性不言自明。笔者认为：环境绩效审计的内容应当主要包括：对国家法律及制度环境的分析、对被审计单位具体环境政策的执行状况和预期效果的审计、对相关环境项目及工程效益的审计，以及对整体的环境综合管理系统的审计。进行绩效审计的过程中，要保持经济性、效率性和效果性的统一，并注意宏观和微观相结合，进行综合评判。
四、环境绩效审计的评价方法
环境绩效审计作为一种监督和评价被审计单位环境绩效状况的手段，其重点是如何构建一整套环境绩效评价指标体系。有关环境绩效审计方法，目前比较流行、且具有一定可操作性的是环境费用效益分析方法。辛金国阐述了对环境成本效益分析的相关步骤：首先确定分析对象及范围，再找出与对应项目相关的指标，将对环境的影响进行定量分析，最终用货币来衡量其影响。王恩山提出，环境绩效审计评价方法可以包括市场价值法、机会成本法、恢复和防护费用法、替代工程法、调查评价法等五个方法。汤亚莉等人提出采用环境价值链分析法，通过层次法确定权重，并分析指标的灰色关联度，用γ值的大小来表示环境绩效。蔡春、蔡利、朱荣将环境绩效审计的评价方法分为财务方法和非财务方法，并在财务方法中着重阐述为沃尔评分法、杜邦分析评分法、财务报表结构指标评价法、经济附加值评估法和平衡计分卡法，还提出了绩效审计评价体系应该包含经济效益、社会效益、生态效益、权力运行状况、政策执行效果和制度合理性六个方面。在规范性研究偏多，实证研究偏少的状况下，刘沙沙通过实例研究提出了模糊数学综合评价改进模型，提出了二十四个二级评价指标，用加权平均求隶属等级的方法较合理地解决丢失信息的问题。江媛媛将常用的环境绩效分析方法阐述为主成份分析法、模糊聚类分析法、模糊综合评价法和数据包络分析法（DEA）。放眼国际上的做法，目前欧盟的外部审计己经开始借用企业内部实行ISO14031标准的成果，这大大提高了环境绩效审计的成功率。标准中将环境绩效指标分为管理绩效指标和操作绩效指标，分别从组织管理和作业管理的角度进行评估。在美国、英国、日本、加拿大等国费用效益分析法在被广泛运用。但因为采用的评价标准有所差异，故存在不同的具体方法。其中通常采用的有经济净现值法（ENPV）、经济内部收益率法（EIRR）和经济现值指数法（ENPVR）。在以上的各种方法中，笔者认为数据包络（DEA）分析方法尤其适合作为评价环境绩效审计指标，DEA分析方法的应用范围日益扩展涉及到国计民生的方方面面。其运用数学规划法比较决策单元的相对效率，使评价结果能够充分量化，从而对决策单元的效率做出排序和评价。此方法不论是对环境绩效审计的规范分析还是实证分析都有着重要的意义。
五、环境绩效审计发展的未来方向
目前来看，虽然有一些学者已经关注到环境绩效审计，并对其进行研究，但很明显已有的研究存在着一些缺陷和不足，我国学术界对关于环境绩效审计理论方面的研究还有待进一步深化，而在这一部分上，法律、制度环境也有着极其重要的影响。只有解决了如何构建完备的环境绩效审计理论体系和制定统一、规范的环境管理标准的问题，才能来更好地指导相关审计实务的开展，促进环境绩效审计发挥更大的作用。值得注意的是，目前学术界对环境绩效审计的研究还多停留在规范研究的层面，实证研究较为缺乏，相关的一些代表性的文献成果几乎是屈指可数。这一定程度上可能是实证研究的难度偏大，以及国内在这一块并没有统一明确的规定所致。而进行实证研究时关键问题是环境绩效审计的指标衡量问题，也就是定量分析问题。根据现有研究来看，DEA分析法和费用效益研究方法，应该是以后环境绩效审计方法的主流方向。但DEA方法中存在的一些问题，还需要在以后各学者的研究中去共同解决。望我国能尽早形成成熟的环境绩效审计体系，在经济转型的浪潮中焕发生机。
关键词：费用效益分析；环境审计；分析方法
中图分类号：F205文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-12-0-02
目前，我国开展环境审计较多采用审阅法、面询法、观察法、分析性复核等常规性审计方法。这些方法均侧重于发现疑点，找出问题，从而更好地与环境审计的特有方法结合进行审计，因此在环境审计中的作用是不可或缺的。但是这些方法仍有其局限性，如仅对已经存在的环境事实进行鉴证和评价，尚未考虑对未来的影响而导致的片面性。这些方法要求有经验和相关专业技能的审计人员依据自己的主观判断进行审计，对于一些难以量化的环境审计项目，出现审计失败的可能性较大，审计风险加大。鉴于此，亟需在目前这些环境审计方法的基础上，不断创新，寻求既一种符合我国实际情况，又比较客观、全面、可量化的审计方法，以此提高环境审计效率和质量。
一、费用效益分析法的引入
费用效益分析是以新古典经济理论为基础，该理论强调个人的福利以及个人和社会福利的变化。其基本原理是按照人们对消费商品或劳务准备支付的价格来计量消费者的满意程度或经济福利的水平。当把这一方法应用于环境价值评价中时，发现人们对环境商品或劳务的消费支出实际上并非与其价值等值。但个人的支付意愿原则上可以从调查资料、行为观察或其他方法中得到，而且还可考虑用个人货币值的累加作为社会福利的度量。费用效益分析是从社会的角度考察项目、政策或经济活动产生的效益和发生的费用，它所评价的是社会费用和社会效益。
通常，使用常规的经济分析方法来评价环境费用或效益，其有效性难以保证，而费用效益分析却与众不同。它既可以用来分析项目或政策，又可以用于评价人类活动对环境质量的影响。而且它的计算方法比较简单，主要着重从费用和效益两个方面分别计算，再进行比较。作为环境经济分析评价的基本方法，费用效益分析与财务分析最大的区别在于分析的角度不同。财务分析是从直接利益相关者的角度出发，分析项目的赢利能力，通常不能反映项目对整个国民经济的影响。费用效益分析则是从社会的角度出发，分析项目、政策或人类活动对全社会福利贡献的大小。从全社会的角度来看，一切经济活动应该是以满足人类日益增长的物质和精神生活的需要为根本目标。
可以看出，若将费用效益分析法应用到环境审计当中，使环境经济学与审计分析方法有效融合，不仅创新了环境审计方法，而且可以有效地弥补目前我国环境审计方法的一些不足之处，据此，本文把费用效益分析法作为一个特有的方法引入环境审计当中。
二、费用效益分析的具体方法
应用费用效益分析法进行环境审计的主要步骤是确定审计项目的目标和范围，识别主要的环境影响因素，确定对环境造成直接和间接影响的环境费用和效益，在此基础上，进行正确的货币计量和评价。环境项目的执行和效果的反馈通常需要几年甚至是几十年，伴随发生的费用和效益也会逐年累积，因此需要考虑时间价值的影响，一般可应用财务管理中的贴现原理。将含有时间因素的环境总效益和总费用进行对比，依据环境审计评价标准，进行综合评价，最后提出审计结论和适当的建议。在利用费用效益分析法进行经济评价时，由于采用的评价标准不同，因而存在不同的具体方法。其中，经济净现值法(ENPV)、经济内部收益率法(EIRR)为常用的方法。
（一）经济净现值(ENPV)
经济净现值(ENPV)是指各年的净效益折算到建设起点（期初）的现值之和。计算公式为：
ENPV=
式中：
BTi――t年时的环境收益；
CTi――t年时的环境费用
r――社会贴现率（又称影子利率，它涉及的是资金收益而非利率）
i――计算期
若经济净现值ENPV≥0，表明社会收益大于所耗费用，项目或方案在经济上是可行的；若经济净现值ENPV
（二）经济内部收益率(EIRR)
经济内部收益率(EIRR)是指使项目计算期内的经济净现值累计等于零时的贴现率。公式为：
=0
通常，经济内部收益率大于或等于社会贴现率的项目认为是可取的。
三、环境审计项目费用与效益的估算方法
项目的直接经济效益和直接经济费用的计算方法与一般的经济计算方法类似。对于估算某个被审计的项目对环境影响带来的损失及环境改善带来的效益，可采用以下几种方法近似估算：
（一）市场价值法
市场价值法是根据环境质量变化引起的产值和利润的变化来评估环境质量变化的经济效益或经济损失。因为生产一个单位使用价值就等于创造出相当于这个社会必要劳动量的价值，所以人类经济活动产生的污染物对自然系统或人工系统的影响，可以反映在系统的生产力变化之中，或者反映在这个系统产生参与市场交换的产品中，即环境资源受到破坏或受到污染，丧失或降低了使用价值，那么其价值也就随之丧失或者相应减少，其结果必然会导致该系统生产力的变化，或者导致其产品生产成本、产量、价格的变化。这些价值的变化可以用市场价值衡量，因此可以作为环境质量变化的效益或损失的估算方法。该方法将环境质量作为一种生产要素，任何一种经济活动的一项投入，如同其他投入一样，可用市场价格进行计算。把环境因子看成环境要素，利用被审计项目引起的环境因子质量变化导致的产量和利润的变化，应用市场价格来估算环境变化带来的影响。
（二）防护支出法
在无法对环境效益进行货币评价时，防止环境变坏的支出可以提供人们对环境质量的最低估值。所谓防护支出，是指人们为了消除或减少生态环境恶化的影响而愿意支付或承担的费用。由于人们在面临环境变化时会自然地采取各种途径来保护自己免受环境质量变化的影响，因此也就形成了不同形式的防护支出，包括采取防护措施的支出。防护支出法由于其原理简单明了，目前被广泛地应用于揭示人们对空气和水污染、噪声、土地退化、土壤侵蚀等的防护支付意愿。
（三）机会成本法
机会成本法是指在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。例如，保护土地，是用为保护土地资源而放弃的最大的效益来测量其价值；保护国家公园，禁止砍伐树木的价值，不是直接用保护资源的收益来测量，而是用为了保护资源而牺牲的最大的替代选择的价值去测量。机会成本法是一种很有用的评价技术，可以作为一种计算环境资源被占用或者被占用时所带来的经济损失的方法，所以它在环境效益费用分析中被广泛采用。其应用于费用效益分析法的基本原理是，对于任何一种资源的开采利用，存在多种互相排斥的备选方案，必须找出一种净效益最高的方案作为最优的经济决策。资源是有限的，选择了这种使用机会，就意味着放弃了其它使用机会；在其它使用方案中获得的最大经济效益，就是这种资源的机会成本。
需要说明的是，作为环境审计的一种方法，费用效益分析法并不是与环境审计的其他常规方法相排斥的，只是运用的前提和条件不同。在环境审计过程中需要对项目产生的效益与费用定量化，并进行比较从而评价项目的优劣和进行决策，在这个过程中就可以采用费用效益分析法。因此，在大多情况下可以把费用效益分析法和其他环境审计方法结合使用，降低审计风险，提高审计效率和质量，以实现可持续发展的最终目标。
参考文献：
[1]王春萍.环境费用效益分析法在环境绩效审计中的应用研究[J].财会通讯,2007,(2).
关键词：信息化；审计抽样；应用实践
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
随着市场经济体制的确立和完善，企业之间的竞争日趋激烈，要想在激烈的市场竞争中增强核心竞争力，就需要对审计抽样方法进行科学的选择和应用。
一、审计抽样方法的选择
审计抽样有着十分多的种类，本文主要谈了两种，一种是统计抽样，另外一种是非统计抽样。统计抽样和非统计抽样在选择样本方面，有着截然不同的依据和方法。统计抽样的基础是概率论，指的是依据一定的方式，结合事先确定好的概率，随机从审计对象总体中抽出一部分样本，进行审计。这种审计方法有着较大的难度，设计和抽样都需要十分的严格和规范，但是具有很多的优点，比如样本规模的确定十分科学、抽取的样本代表性很强，以及可以对抽样风险进行量化控制，总体推断也比较的科学等等。
非统计抽样指的是审计人员结合自己积累的专业知识和工作经验，依据主观的判断来对审计样本进行选择，进行审计，并且做出总体结论；这种方法使用起来非常的简单和灵活，能够突出重点，有着较强的针对性，可以将审计人员的主观能动性给充分的发挥出来，那些存在的实质性问题也更加容易发现等等，但是也存在着诸多的缺点，比如不能够控制和量化抽样风险，这样就会导致由于主观原因而出现一系列的风险等等。
审计人员过去在对这两种审计方法进行选择时，成本效益原则是重点考虑对象。统计抽样虽然具有一系列的优点，但是需要较高的成本；而非统计抽样则十分的简单，可以节约出大量的时间和人力资源，但是风险却不容易被控制。针对这种情况，笔者认为，最好的办法是企业利用统计抽样的方法来进行内部控制评价测试以及全面风险评估，将审计重点确定下来即可，就可以综合使用统计抽样和非统计抽样两种方法，以此来实现总体精确度和可靠性提高的目的。
二、在信息化条件下审计方法的应用实践
本文以某水电站项目从2012年4月到2012年5月的施工材料采购业务循环为例，分析了在不同审计阶段应用审计抽样方法。
在内部控制符合性测试中的应用：依据相关的要求，施工材料采购业务流程中，主要有八个业务执行层面中会存在着风险，比如供应商的选择、采购付款、财务记录、签订合同、施工材料验收入库等等。
首先，对抽样总体和设计抽样方案进行确定：依据重要性原则，来对重要性标准和抽样方案进行确定；通过长期的实践我们已经发现了有哪些因素会影响到样本量，审计人员就需要对以往审计的资料进行综合利用，在对样本抽样方案进行确定的时候，还需要将内部控制初步调查测试充分的纳入考虑范围。本文将全面订单个数以及合同金额作为抽样总体，采购合同额的百分之五为重要性标准，结合具体情况，将可容忍误差率控制在百分之四，预计总体误差在百分之一。系统进行自动计算发现，全年的订单总数为1520个，合计金额为550万元，重要性标准金额为27.5万元。经过程序计算和判断，发现没有订单是超过重要性标准的，在已经设定的抽样方案中，抽取了117个样本，并且只容忍不超过一个样本出现错误。
其次，选择抽样的具体方法，确定抽样样本：在审计抽样中，依据概率分布指引推荐的样本量作为抽样条件，在选样的时候，是随机进行的，同时将随机数表方法应用过来，在随机数表中分布这些总体样本，在抽样时对样本抽取的起始行列进行确定，这样可以让审计抽样更加的简单和便捷。
评估和测试抽取的样本：这个系统可以将样本信息表详细的显示出来，本例包括了主要控制点的数据和审批信息。在穿行测试抽样的样本时，需要对已有的ERP审计辅助查证系统进行有效的利用，并且将线下访谈和盘点等程序结合起来。
抽样结果的评价：如果样本结果确定的误差率不大于可容忍的误差率，那么就说明是可以接受的，也可以信赖所测试的内部控制。如果误差率上限比可容忍的误差率要大，那么审计人员就需要采取一系列的措施，比如对可容忍误差率进行修正、对样本量进行扩大以及修正固定控制风险水平等等。
在重点业务实质性审计中的应用：抽样方案的确定和样本抽取，进行实质性审计的对象仍然是上述业务，在实质性检查中，依据以往的审计经验和在施工材料采购以及付款循环中出现的问题，将从外部市场采购的材料、材料种类并且有着较大金额的采购业务作为实质性检查的重点，这样可以增强抽样的针对性；可以依据上例符合性测试确定的抽样参数，来对样本量进行扩大，也可以将随机抽样的样本量进行适当的减少，依据实质性审计的目标和重点，来对样本进行补充，保证符合方案中规定的样本量，在具体的应用过程中，依然有效的结合统计抽样和非统计抽样。
对样本进行穿行测试和追溯查询分析：结合符合性测试抽取样本的分析结果，来重点测试和审计非统计抽样取得的样本，在本例中，在对第110个样本进行检查时，发现收货验收金额与订单金额和财务发票金额存在着较大的差距，审计人员经过相关的跟踪和调查，发现是验收入库人员将商品进货的批次给弄错了，从而出现了这个问题。
审计结论的认定：样本量是不改变的，结合统计抽样和非统计抽样的方法，通过实践研究表明，有效的结合这两种方法，可以将审计重点问题有效快速的发现，原符合性测试对施工材料采购流程风险控制水平总体推断的精确性和可靠性也得到了保证。
三、结语
随着企业内控制度的逐渐健全，审计抽样将会越来越成熟。本文首先介绍了审计抽样方法的选择，然后以某水电站项目为例，分析了企业在信息化条件下审计抽样方法的应用实践，希望可以提供一些有价值的参考意见。
参考文献：
[1]王志娟.统计抽样审计技术在工程审计中的应用[J].时代金融，2013，2（18）：123-125.
关键词：审计式税务稽查；注册会计师审计；纳税检查
中图分类号：F81 文献标识码：A
原标题：刍议审计式税务稽查与传统税务稽查、审计业务的异同
收录日期：2014年3月12日
一、审计式税务稽查与传统税务稽查
传统税务稽查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务情况进行的监督、审查制度；而审计式稽查借鉴了注册会计师审计的风险导向审计方法和流程，有模板可循，按照规定格式行动，更加程序化。
审计式税务稽查查前调取数据详尽分析，发现疑点，准备充分；而传统稽查选案往往没有如此详尽的查前分析评判，随意性较强。
审计式税务稽查后必须给企业提供纳税建议，而传统稽查只管追补流失的税款，疏于纳税服务。
审计式稽查各税统查，各生产经营环节统查，数据建模，内查外调，工作量较大。查前预警阶段下达自查提纲，让纳税人自查，鼓励引进社会中介帮助自查，自查从宽，检查从严，检查之前制作检查计划书，确定检查人员、检查方法、结案时间，结案时间到了仍未查结的，经稽查局长批准，可以延期。进户后先行告知纳税人检查内容、检查人员、检查时间、检查纪律、举报电话等，纳税人明确自身权利义务。注册会计师审计中审计方要取得被审单位管理当局申明书，明确被审单位管理当局责任和义务，审计式税务稽查也要取得查前承诺，向被查企业送达企业承诺书，要求企业保证提供资料的真实性与完整性，否则将依法负有法律责任。检查过程重延伸式、解剖式稽查，资料、凭证、协议、合同、物资流与现金流、发票与货物等详细检查，各税种统查；而传统稽查往往是蜻蜓点水，虎头蛇尾，通常包括查前准备、实施检查、分析定案、审批、送达执行、立卷归档等六个环节。定案是税务稽查的终结性工作。在定案时，必须以事实为依据，按照有关法律的规定提出处理意见，经审批后，即可送达当事人执行。
针对对象不同，审计式稽查工作周期长，工作量大，所以只针对大中型企业，小企业就没必要搞审计式稽查了。
传统税务稽查的具体方法，主要有复核、对账、调查、审阅、盘点、比较分析。基本方法主要有全查法与抽查法，顺查法与逆查法，现场检查法与调账检查法，比较分析与控制计算法，而审计式税务稽查丰富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即风险评估程序、符合性测试程序和实质性测试程序，根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等。企业内部控制的建立和完善，以概率论和数理统计为基础的抽样技术在税务稽查中的应用成为可能，计算机信息系统的推广使联网数据稽查成为可能。
二、税务稽查员稽查企业纳税事项和注册会计师审计企业账目
税务稽查员稽查企业纳税事项以前也是手工为主，对象是会计账簿、会计凭证和会计报表，现在财务信息、非财务信息都是纳税事项证据的来源，大部分企业的会计处理已经实现信息化，无论是稽查企业纳税事项还是注册会计师会计报表审计，必须在计划和执行时对企业信息技术进行全面考虑。信息系统的使用，给企业的管理和会计核算程序带来很多重要的变化，数据存储截止、存取方式以及处理程序影响到稽查的线索，在信息技术环境下，必须基于系统的数据来源及处理过程考虑数据准确性以支持相关结论。国家“金税”工程的设计和完善应该借鉴和联系“金审”工程，审计机关用得较好的AO2011（现场审计系统）完全可以类似地用于审计式税务稽查。加强对稽查人员计算机信息技术的培训，借鉴政府审计、内部审计和注册会计师审计常用的审计软件，和软件公司合作开发适用于税务稽查的软件，完善和升级“金税系统”。我国审计署“十二五”规划中有“加大对国家信息化建设情况的审计力度，建立和完善电子审计体系”。笔者认为，“创新审计方法的信息化实现方式”依然会是发展趋势。
税务稽查主要环节有选案、检查、审计和执行。选案时难免有人为偏好，不同的检查组，在检查环节对相同的企业，检查的结果可能大相径庭。在审理环节如果检查不全面，审理也就无法全面，因此检查人员与审理人员意见往往一致，形不成有效制约制衡机制。执行环节检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。
注册会计师会计报表审计是有严格的质量控制准则要求的，典型的像审计工作底稿三级甚至更多级的复核制度，重视审计服务作用，把握成果转化是关键。
税务稽查部门向被查对象发出《税务事项通知书》，税务稽查之前制作检查计划书，类似于会计师事务所编制的总体审计策略和具体审计计划，稽查过程中形成稽查工作底稿，记载稽查过程、方法、线索、证据、处理意见等，整理汇总后制作《税务稽查报告》，下达《税务处理决定书》，国家税务总局《税务稽查工作规程》在不断完善中，可以借鉴注册会计师审计准则加强质量控制，税务稽查的相关计划、工作底稿、稽查报告、税务处理决定书等引入复核制度。
事后廉政反馈，由税务监察部门寄发税务稽查人员廉政监督卡，由企业填写后直接寄往税务监察部门，不得由检查人员收寄。注册会计师的独立性、专业胜任能力等是经过评价记录而且要接受注会协会监管和财政部门检查的。税务稽查部门的廉政行为除了要加强纪检监督，也要加强第三方监督。目前，审计机关执行的税收征管审计是监督税务部门依法履职，加强对税收征管机制、专项优惠政策和重大税收制度运行情况及效果的调查、分析和评估。我国审计署“十三五”规划中还是要强调加强税收征管审计的，有利于提高税收征管核算水平、完善税收征管环境、减少税务机关越权行为。
三、账项基础方法与风险导向审计方法
税务稽查如果局限于涉税会计凭证和账簿的详细检查，只是以账项为基础，花大量的时间在对账合账上。例如，对建筑行业企业的税收征管，从征税环节看，涉及营业税、企业所得税、土地增值税、契税、个人所得税、城建税、印花税等多个税种，建筑业企业经营周期长，会计核算业务复杂。由于企业规模大，经济活动和交易事项内容丰富，需要的稽查技术也日益复杂，需要有效率的检查方法。20世纪五十年代起以内部控制测试为基础的抽样审计给税务稽查的启示是把视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内控，节约实质性测试的工作量。现代风险导向审计方法是一种有效分配审计资源、降低审计风险的方法，用在税务稽查中，流程更加程序化、规范化，更有力于提高效率、规避风险。
四、审计式税务稽查模式与注册会计师符合性测试和实质性测试
审计式税务稽查改进了传统的选案、稽查、审理、执行四个关键环节，引入风险评估程序，风险评估程序为稽查人员识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步稽查程序提供了重要基础，有助于稽查人员合理分配资源、获取充分适当的稽查证据。注册会计师在风险评估中用的一些方法都可以类似地应用到税务稽查中，检查之前采用分析性程序，如比较分析法、比率分析法、趋势分析法等，企业财务信息与非财务信息，同行业比对，财务信息各要素，各个比率及与历史同期的比对等，评估税务风险，确定疑点，利用各种联网数据进行计算机模型分析比对，做到事前详尽了解，发现一些重点疑点，带着重点和疑点进企业，一一检查清楚上述疑点，顺藤摸瓜，减少盲目性。
税务稽查停留在过去的账项基础就像处于详细审计阶段，仅依赖于实质性测试的结果，很多审计历史案例告诉我们，仅有实质性测试程序是远远不够的。税务稽查当然不能故步自封，要与时俱进。许多重点税源企业规模迅速扩大，分支机构、子公司、关联方越来越纷杂，纳税人都在学习税法，合理避税，追补税收收入、以查促管需要税务机关稽查部门站在更高的视角，稽查程序更规范化，人员要有向注册会计师看齐的业务素质、专业胜任能力和职业怀疑态度，在稽查方和纳税人的博弈中才能赢得主动权。
稽查目标集中在发现重大涉税问题，要求稽查人员自始至终保持专业怀疑，并需要更多的专业判断；深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大税务风险；以风险评估结果决定稽查程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大税务问题的风险很高，则需要特别的稽查程序；以风险评估决定收集证据的质量及数量：风险评估越高，所需涉税证据的证明力就越强，数量也越多。控制测试用于评价企业内控设计与执行有效性，与注册会计师审计相似，了解企业的关键内控点，发现薄弱环节。税务稽查人员不仅要了解税收政策，更要了解企业的生产经营流程，了解每个业务循环的内部控制制度，掌握控制测试的方法，如实填写稽查工作记录。
注册会计师审计的实质性测试是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序，具体有几百种详细的审计技术与方法，稽查手段，实际上远远不止这些手段。当然，稽查手段和审计方法在应用上是有区别的。注册会计师审计实测是针对财务报表重大错报漏报，税务稽查是针对企业涉及偷逃税款、违反税法的财务事项。
五、审计式税务稽查纳税服务与注册会计师对企业提供的管理建议
税务机关制发行政处理处罚决定书时，还要附上对企业账务处理与税务处理的建议，做好纳税服务工作，详尽的向企业提出税务管理方面的薄弱点，由于审计式税务稽查是全方位税务检查，因此相应的纳税建议也较全面。
注册会计师在出具审计报告终结审计之前也要给被审单位出具管理建议书，建议对方怎样完善管理制度，提供合理建议。税务稽查执行方作为国家行政机关对广大纳税人当仁不让地提供纳税服务，也是打造服务型政府的需要。帮助企业规避税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力；同时，在降低企业成本，提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益，促进国家税收环境健康发展，合理合法执行国家税收政策方面具有重要现实意义。
主要参考文献：
[1]谢忠艳.税收审计式稽查的有关问题研究[J].天津经济，2011.3.
关键词：会计信息系统 审计 理论 问题 措施
随着信息技术的不断发展和进步，利用现代化的信息技术提高办公效率是当代企业实现经济效益的重要手段，对于审计事业来说同样如此，与此同时，随着市场经济的不断深入，国际化市场的逐渐推进，使得我国相关部门对信息化系统审计的相关要求也变得越来越高，所以对会计信息系统审计的相关问题进行分析和研究显得尤为重要和必要。
一、现阶段会计信息系统审计中存在的问题和不足
相比传统人工的会计审计方式，会计信息系统审计的工作效率和工作效果都有所提高，但是就现阶段企业会计信息系统审计的实际情况来看，没有得到预期的效果，由于一些主客观因素，还存在一些亟待解决的问题，具体内容如下所述：
（一）对会计信息系统审计的认识存在缺陷
据调查，现阶段审计机关在进行会计信息系统审计时依旧认为只有针对问题找出答案才能证明审计的结果，才能使得会计信息系统审计实现价值最大化，而这种片面的认识只重视理论研究，却忽视了审计的具体方法和技巧，进而容易使得会计信息系统实际审计中出现不必要的偏差。
（二）审计机关不能明确把握审计的目标
众所周知，审计部门开展会计信息系统审计，就是为了规避传统人工审计的风险和失误，提高审计效率和效果，确保会计审计信息的真实性、有效性和实用性，所以对于不同行业进行审计时又有不同的具体目标，但是就现阶段众多审计机构的执行现状来看，并不能准确的把握总体审计目标和具体目标的界限，笼统的进行表述，因此就在一定程度上影响了会计信息系统审计应用价值的切实发挥，例如操作性和指导性等。
（三）会计信息失真问题得不到有效解决
会计信息系统审计内容失真是现阶段审计事业中存在的比较普遍的问题，一方面，审计人员对审计工作的认识存在缺陷，没有充分的掌握不同行业的不同审计方法，进而影响了审计效果的充分发挥；另一方面，企业为了应付审计，存在做假账的行为，而审计机构在进行审计时又缺乏严格的调查和研究，进而导致审计工作不能按照企业的实际情况来执行，进而影响了审计的质量，导致审计内容失真等问题的产生。
二、解决会计信息系统审计中存在问题的措施
为有效解决上述问题，提高审计部门审计工作的效率和效果，促进企业实现更好更快的发展，笔者就如何有效的解决上述问题提出了几点切实可行的解决措施，具体内容如下所述：
（一）提高审计人员的综合素质
现代社会竞争中最激烈的是人才的竞争，所以为有效的提高会计信息系统审计的质量，提高审计人员的综合素质，加强对审计人员的培养力度是十分必要的前提和基础，所以一方面要通过“请进来、走出去”的方式不断引进和培养一批既充分掌握审计知识又熟练掌握计算机技术的复合型人才；另一方面要利用一切可以利用的手段，加强对既有人才的培养和考核的力度，严格审计人员的准入机制，完善配套的奖惩机制，从根本上提高其工作热情和工作积极性。
（二）完善既有的审计信息系统
完善既有的审计信息系统，提高审计信息系统的实用性和适用性是解决上述问题的重要举措之一，所以要求审计部门要建立统一的审计系统，充分利用现代信息技术和计算机技术使得各个企业间进行数据转换时实现平价转换，避免企业间进行信息转移时出现信息失真等问题；此外，还要严格信息输入程序，保证会计信息的输出的完整性、真实性和准确性，以确保审计工作公平、公正的开展和执行，为会计信息使用者提供真实可靠的决策信息。
（三）加大现代化信息技术的投入和使用力度
现代化信息技术投入和使用力度的加强对于会计信息系统审计工作效率和效果的提高也有着一定的促进作用，正所谓科学技术是第一生产力，而在现代社会中，掌握核心技术的永远是在少数手中，所以审计部门必须加大科学技术的创新力度，加强与外界的联系和沟通，对于国内外现金的会计信息审计系统做到取其精华去其糟粕，不断完善和优化既有的会计信息审计系统，另一方面，要鼓励相关的工作人员树立终身学习的意识，不断提高自身的专业知识和创新能力，从而使得我国审计工作的效率得到有效的提高。
（四）加强相关法律法规的建设和投入力度
配套的法律法规是确保会计信息系统审计工作高效开展的根本约束和保障，所以明确和严格相关的法律法规是十分重要和必要的，所以审计机关在开展会计信息系统审计时首先要加强法律法规的建设和投入力度，营造良好的法律环境，使制度上的风险和损失得到有效的规避；其次，要营造健康和谐的审计氛围，形成有法可依，有法必依，违法必究的审计环境；此外，领导层要以身作则，加强对会计信息系统审计的重视程度，并且对下属员工做好相关的宣传和牵引的工作，以提高员工对会计信息审计工作的认可和重视程度，进而为会计信息系统审计的高效开展奠定坚实的基础。
三、结束语
总之，随着现代信息技术的不断发展，科学技术的日新月异，会计信息系统审计逐渐成为了保障我国经济稳定发展的重要举措，而且使得被审计单位的信息数据更加安全、可靠、稳定，但是就目前的实际执行情况来看，依旧存在一些问题和不足，进而导致了审计效率低、审计目标不明确、审计信息失真等问题的发生，所以及时提出解决会计信息系统审计中存在问题的措施是需要相关工作人员一直努力的方向和目标，进而使得会计信息审计的质量得到稳步的提高，而本文仅是对会计信息系统审计问题的探索性分析，笔者将在今后的实践工作中做进一步的努力和研究。
参考文献：
一、准确定位内部控制审计目标
企业内部控制审计的目标，是指在特定的历史条件下，通过实施企业内部控制审计所要达到的预期效果，它通常包括总体目标和具体目标。
(一)企业内部控制审计总体目标企业通过实施企业内部控制审汁．合理有效地促进企业建立健全内部管理制度，改进企业内部管理水平，维护企业资产安全完整，提高企业运营效率和经营效果．以实现企业整体经营目标。
(二)企业内部控制审计具体目标内部控制审计总体目标的进一步具体化，是企业内部控制审计目标的具体表现。通常。企业内部控制审计具体目标概括起来，主要包括以下几个方面：一是健全性。健全性也称完整性，它包含两层涵义：一方面是指企业根据生产经营需要，应该设置的内部控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动全过程进行自始自终的控制。二是合规性。是指企业已建立的内控制度是否合法合规。审计企业内控制度的合规性，主要审查两方面：审查企业内控制度是否符合法律、法规以及行业制度体系的规定和审查企业内控制度是否符合上级组织或主管机构制定的内部控制制度有关规定。三是合理性。审计企业内部控制的合理性，同样也包含两层涵义：审计企业内部控制设计和执行时的适用性和审计企业内部控制设计和执行时的经济性。四是遵循性。审计企业内部控制的遵循性，是在审计企业内控制度健全性和合理性的基础上，主要对企业内控制度的实际执行情况进行符合性测试和实质性测试，即审计企业内控制度在生产经营过程中是否遵照执行。五是有效性。审计企业内部控制的效果性，主要是审查企业内部控制政策和措施是否有与国家法律法规相抵触的地方，以及企业内部控制是否具有可操作性，在企业生产经营过程中能否得到贯彻执行并发挥应有作用，以实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。
二、把握内部控制审计重点
根据COSO提出的《内部控制――整体框架》理论和《内部审计其体准则第5号――内部控制审计》等有关规定，企业内部控制审计内容主要包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面，简称COSO五大要素。因此，要全面把握企业内部控制审计的重点内容，可以分别从以下几方面人手。
(一)控制环境审计是指对企业控制环境总体情况进行审查和评价。其审点主要包括：企业生产经营活动的复杂程度；企业内部管理权限的集中程度；企业管理层行为守则或类似规范；企业管理哲学及管理风格；企业文化及员工对企业文化的理解和认同；法人治理结构状况；企业各阶层人员的知识与技能；企业组织结构和职责划分隋况；重要(或关键)岗位人员的权责相称程度及其胜任能力；员工聘用程序及培训；员工业绩考核与激励机制。
(二)风险管理审计是指对企业风险管理机制及其运行情况进行审查和评价。其审点主要包括：可能引发风险的内外因素；风险发生的可能性和预计带来的后果；辨识与分析风险能力；防范和降低风险的能力；风险管理的具体方法及效果。
(三)控制活动审计是指对企业各生产经营业务实施控制活动情况进行审查和评价。其审点主要是：控制活动业绩评估系统建立及其运行状况；控制活动对风险的识别和规避情况；控制活动对实现企业经营目标的贡献；控制活动执行的有效性。
(四)信息与沟通审计是指对企业建立信息系统、获取及传递信息等信息处理情况进行审查和评价。其审点主要是：获取财务信息、非财务信息的能力；信息处理的及时性和适当性；信息传递渠道的便捷与畅通；管理信息系统的安全可靠性。
(五)内部监督方面对内部监督方面进行审计，应当重点审查：内部监督主体状况；内部监督机制设置情况、内部监督活动实施情况、内部监督组织安排情况等。
三、创新内部控制审计方法
作为一种新的审计类型，企业内部控制审计在运用审计方法上，有别于常规审计。具体来说，企业内部控制审计在实施方法、技术方法和评价方法上，要不断进行改进和创新。
(一)实施方法审计内控的实施方法主要有两种：一是延伸导向法。延伸导向法即从财务审计、管理审计等常规审计人手，向企业内部控制审计延伸，是企业通过运用财务审计、管理审计等常规审计方式而导向内部控制审计的一种审计方法创新。首先，通过企业运用财务审计、管理审计等常规审计方式，获取的如有关财务信息数据和内控管理状况等方面情况，初步评价企业相关财务信息数据和管理效果。其次，根据初步评价情况确定内部控制审计范围及其重点，并按审计流程实施内部控制审计。最后，对企业内部控制的健全性、合理性及有效性等方面进行审计评价，提出审计意见或整改措施。二是结果导向法。结果导向法即直接检查和分析企业内部控制现实状况人手，跟踪审查企业如购产销等主要业务流程在运行和管理中的实际效果情况。据以对企业内部控制状况作出审计评价。首先，对企业购产销等主要业务方面的内部控制情况等进行全面分析，并通过职业判断找准切人点。然后，审查购产销业务流程中个关键环节在运行中的实际效果情况，并对其作出审计评价。最后，根据业务流程运行效果状况，据以对其内部控制评价发表审计评价意见。
(二)技术方法审计内控的技术方法主要有三种：一是调查测试法。在实施企业内部控制审计之前，首先，拟定一个详细的调查提纲和系统的调查表格，列出应予以调查的全部事项和有关数据，根据调查和测试结果，确定企业内部控制审计实施的范围及其重点。二是模糊综合评判法。模糊综合评判法是模糊数学在实践工作中常用的一种应用方式，尤其适用于定性指标因素较多的案例分析与评价。将它运用于企业内部控制审计，主要是鉴于COSO五大要素中的控制环境和风险识别这两方面要素，即企业管理层面存在大量的定性指标因素，需要运用理论模型(如模糊综合评判法)进行技术处理，以确保和提高评价的准确性。通过运用模糊综合评判法，对企业管理层经营理念和管理风格、员工能力要求、人事政策、企业目标制定等方面进行综合评判。三是流程图法。流程图法是指用特定的符号和图形将被审计企业内部控制系统反映出来的方式。相对于模糊综合评判法来说，流程图法运用于企业内部控制审计，主要侧重于企业业务操作层，包括对企业内部控制系统的设计、执行情况等方面的审计。通过流程图直观地反映企业各业务循环流程现实状况及其存在的问题，据以对企业业务层面内部控制进行综合评价。
(三)评价方法审计内控的技术方法主要有三种：一是局部评价法。局部评价法是就每一事项进行评价的方法，即一事一论。如
对企业采购业务、生产业务、销售业务、筹资业务、投资业务等单个事项进行评价。这种评价方法涉及面不大，可以在审查过程中有效运用。二是专项评价法。专项评价法即对构成整体的部分事项进行评价的方法。由于这一方法涉及范围较大，一般在具体审计事项完成后进行。如在企业内部控制审计中，对构成企业内部控制系统的五大方面即控制环境、风险识别、控制活动、信息与沟通以及监督，在有关具体审计事项完成后，分别就上述五方面情况进行的审计评价。三是综合评价法。综合评价法即对一个企业、一个行业、一个地区等整体单位的内部控制进行全面评价的方法。对于企业内部控制审计来说，就是对企业内部控系统整体状况进行全面评价。
四、强化内部控制审计风险防范
从内部控制审计基本程序和关键环节来看，要做好企业内部控制审计，必须切实加强对以下审计风险进行重点防范。
(一)防范了解不全风险对被审计单位内部控制情况进行全面了解，是企业内部控制审计实施阶段的首要环节，也是对企业内部控制进行测试的重要前提。为了防范了解不全风险，审计人员必须重点对被审计单位的基本情况、内部控制环境以及各类业务循环的内部控制进行全面了解。对被审计单位基本情况，审计人员应重点了解：被审计单位的性质；高层管理人员；资产、负债、所有者权益；所属行业；经营业务；组织结构；各机构职能及负责人；职员人数；高层管理人员分管业务及各自职责等。对被审计单位总体控制环境，审计人员应重点了解：高层管理人员对企业内部控制的态度；高层管理人员从事相关业务年限、相关学历；被审计单位经营管理目标是否明确；是否订有职工行为守则；高层管理者是否重视制度的实际执行；被审计单位以前或目前是否有重大违反财经法规的行为，以及高层管理者对此态度如何等。对各类业务循环内部控制，审计人员重点了解被审计单位业务特点及业务流程中关键控制点。
会计学是一门操作性、实践应用性极强的学科，围绕独立院校人才培养目标，实践性教学就成为会计学科教学不可缺甚至无法跳过去的重要环节。为此，独立院校必须坚持理论教学与实践教学相结合的原则。将实践教学有机的融入到理论教学中。提高学生学以致用的能力。实践教学的主要目标是培养学生技术应用能力，离开了实践，什么技能、技巧、运用能力、操作能力等都无从谈起。
面对新的会计环境，必须高度重视会计专业的实践性教学，加强专业技能训练，加大实践性教学的课时比重，边教边学边做，使每一个学生都掌握多个职业、若干工作岗位所需的本领。根据社会实际工作对专业人员的职业能力的要求，独立院校应整合会计实践教学体系，建立单项技能训练与分岗综合实训相结合、校内教学与社会服务相结合的实践教学新体系，夯实会计职业能力。将实践教学环节的功能发挥到最佳效果。以完成应用型人才培养的目标与宗旨。为此，我们应将会计实践教学分为认识实习、单项实训、分岗综合实训、毕业实习四个循序渐进、相互依存的部分。
一、认识实习，重内涵
首先，由专业教师进行实习动员，激发同学们热爱会计这个职业。其次，外出参观制造企业、商品流通企业、物业管理企业等，使同学们了解各类型企业的生产经营特点、工艺流程、资金循环、企业组织结构和内部制度，为后续专业基础课和专业课奠定良好的基础。再次，还可以聘请专家举办讲座，让同学们全面了解会计的内涵，树立做会计职业人的目标。
二、单项实训，重基础
会计单项技能训练，可细分企业会计核算及投资理财等主要技能，根据培养计划将会计单项技能分散到会计基础课程和专业课程的实践教学中，其中核心的实践课程集中一周或两周专门训练，其余的可穿插在相关专业课程中。
1、初级财务会计手工实训
通过实训，学生能规范地书写阿拉伯数字、中文大写数字、汉字；熟悉各种原始凭证、记账凭证的基本要素、各种账页、报表的格式与用途；掌握会计凭证的填制和审核方法、传递程序、整理与装订；掌握账簿的启用、建立、登记、更正、结账、对账等方法；熟悉会计报表的格式、内容，掌握会计报表的编制方法；熟悉并掌握会计流程；掌握简单会计业务的处理。为学习专业会计和综合实训打基础。
2、中级财务会计实训
通过模拟实践的学习和实际操作，使学生能够较系统、全面地掌握企业会计核算的基本程序和具体方法；熟悉各类会计业务，加强学生对财务会计基本理论的理解、对会计基本方法的运用及对会计基本技能的进一步训练；加深学生对会计工作的认识。为综合实训及今后从事会计工作打下坚实的基础。
3、成本会计实训
使学生了解制造业的生产特点、工艺流程；掌握制造业的成本费用账户设置原则，生产费用的归集和分配方法，计算技巧；熟悉品种法、分批法、分步法的具体计算程序，结转方法、会计处理，多种方法的综合运用。具备成本会计的能力要求，为综合实训打好基础。
4、税法实训
通过实训，使学生能够理论联系实际，对各税种的具体应用有一个系统的、全面的认识。掌握增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市建设维护税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等税费的申报。将学生所学的税法知识转化为税收实务的基本操作技能，为学生全面掌握税法知识、为综合实训打基础打下坚实的基础。
5、财务管理实训
以案例贯穿整个环节，学习、运用典型案例。掌握资金筹集方式；杠杆原理的运用；投资的预测与决策，资金的营运；收入的管理和分配政策；财务预算的编制方法、控制方法、考核方法、分析方法。具备财务管理工作能力，为综合实训打基础。
6、审计实训
选用中外资本市场上审计成功与失败的案例。从案例中吸取精髓，掌握审计的程序、方法、技术；内部控制与审计风险，审计证据与审计质量；审计工作底稿与审计报告。具备审计的工作能力，为综合实训打基础。实践课程如表1所示。
三、分岗综合实训，重岗位
1、分岗模拟综合实训
会计分岗模拟综合实训是在会计相关专业课程结束之后进行的独立开设的会计专业实践性课程，其目的是让学生通过手工（计算机）操作手段，对模拟会计资料进行分岗位综合实训，增强对会计专业知识的理解和感性认识，提高会计业务综合处理能力，树立分工协作意识和培养良好的会计人员职业道德；使学生系统地掌握企业会计核算的全过程，熟悉会计内部控制制度及各财务岗位责任制度，从而提高会计业务综合实践能力。
在会计分岗综合实训过程中，以企业真实情况为背景，以典型经济业务为主线，通过从建账到日常会计核算、期末会计事项处理，再到编制财务会计报告全过程的模拟操作，按岗位设置职能，按职能安排实训流程，学生模拟企业中会计人员的人事安排和实务传递，能够亲身体验会计主管、稽核、出纳、会计核算等各会计工作岗位之间的业务传递及内部控制环节，更接近于财务的实际操作。以此补充理论教学上没有讲到的实践方面的知识和技能。主要培养学生会计岗位职业能力。
2、分岗实岗综合实训
学生到校外实训基地实训，主要了解企业生产经营的主要流程，企业各个部门（生产、供应、销售等）与财务工作的相互联系与协作，真正感受会计实岗的财务工作流程和财务技能。
论文关键词：新型农村社会养老保险 审计理念 审计内容 审计方法
一、当前新型农村社会养老保险审计理念分析
社会养老保险。作为当代社会保障体系的核心项目，是农村居民养老的重要保障，发挥着社会安全网的作用，并体现了政府承担基本社会保障的责任。我国农村养老社会保障发展严重滞后于城市，农村社会养老保险又是农村社会保障中最薄弱的一环。在农村人口老龄化发展速度快于城市的情况下，构建新型农村社会养老保险体系，已经显得十分紧迫而重要。而当前做好新型农村社会养老保险审计工作，是对新型农村社会养老保险实施有效监督，促进其全面、协调和可持续发展的重要保证。
当前要做好新型农村社会养老保险审计，就要正视审计现状，树立正确的审计理念。过去对农村社会养老保险审计，只注重资金的审计。随着当前形势的变化，必须拓展审计目标，丰富审计内容，改进和创新审计方式方法。审计工作必须从重点关注资金安全向新型农村社会养老保险工作全面审计转变。只确保资金的安全、有效，并不能保证新型农村社会养老保险的可持续发展。检查监督和反映新型农村社会养老保险制度的制定与执行问题，对促进完善制度、规范业务管理。更有意义。因而，从宏观上把握新型农村社会养老保险审计。把监督检查新型农村社会养老保险制度的制定与完善、评价现行新型农村社会养老保险政策的效果当作重要工作内容，从政策上、制度上、管理上研究问题，充分发挥审计的评价、促进作用，是当前新型农村社会养老保险审计工作应有的理念。
二、当前新型农村社会养老保险审计的主要内容
1．新型农村社会养老保险制度的制定与执行。审计中应重点关注以下内容：(1)新型农村社会养老保险制度制定情况。主要审计地方政府是否建立起新型农村社会养老保险制度体系，是否制定新型农村社会养老保险的保障范围、保障标准、申请审批程序、资金筹集渠道等制度。从目前的情况看，’各地新型农村社会养老保险的保障范围、保障标准相关制度比较健全，而资金筹集制度、监督管理制度处在创建阶段，出现的问题较多，因而应作为审计监督的重点。(2)新型农村社会养老保险制度落实情况。主要审计各项政策法规是否得到真正的贯彻落实，有无因执行政策不到位而影响新型农村社会养老保险工作效果的情况。主管部门和经办机构人员对新型农村社会养老保险制度是否能够正确把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有关文件而导致执行政策不力甚至出现决策、执行失误等情况。
2．新型农村社会养老保险制度的执行效果。审计中应重点关注以下几个方面：(1)各级财政补贴的落实情况。根据新型农村社会养老保险制度规定，中央财政、省级财政以及县(区)财政都有一定数量的投入，在审计中就要检查财政资金的落实情况。(2)参保对象应保尽保情况。主要审计是否将符合条件的参保人员全部并及时地纳入保障范围。这项指标反映新型农村社会养老保险的覆盖面。(3)保障对象对新农保工作的满意程度。可以通过调查问卷或座谈的方式。对地方政府新型农村社会养老保险工作的满意度进行主观评估。
3．新型农村社会养老保险养老金的发放。审计中应重点检查以下问题：(1)资金按时发放情况。主要检查养老金发放是否及时，每年参保对象缴纳的资金是否划入个人账户。(2)资金足额发放情况。主要检查发放给老年人的养老金是否足额，有没有欠账现象。(3)养老金银行发放情况。这项检查，主要了解养老金发放的社会化程度。养老保险社会化程度越高，资金的发放就越及时准确。
4新型农村社会养老保险的监督管理。审计中应重点检查以下几个方面：(1)养老金准确核算情况。主要检查管理机构在审批、管理过程中是否按规定定期对经办部门的工作进行审核监督。(2)基层管理机构情况。主要检查各地是否加强新型农村社会养老保险工作机构建设，按照规定设立了新型农村社会养老保险机构，配备了专职工作人员，工作经费是否具备，业务培训是否进行。(3)新型农村社会养老保险信息化建设情况。新型农村社会养老保险工作面广量大、手续繁琐、程序复杂。单靠工作人员手工操作和管理，难以统一和规范。由手工化管理向信息化管理过渡是新农保工作的必然选择。因此，检查中主要关注地方政府是否进行新农保信息管理系统建设，是否对基层低保管理人员进行信息网络化培训。
三、当前新型农村社会养老保险审计手段与方法
新型农村社会养老保险审计的具体方法，大体可以分为审查书面资料的方法和证实客观事物的方法，此外还包括审计调查方法。审查书面资料的方法可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法；按审查资料的顺序可分为逆查法和顺查法；按审查资料的范围，可分为详查法和抽查法。当前新型农村社会养老保险审计中，应注重审计手段与方法的创新。
1强化结合性审计。发挥整体协作效能。新型农村社会养老保险涉及到民政、劳动保障、财政、金融等多个部门的相关工作。这就要求新型农村社会养老保险审计要与这些部门相应的审计工作有所结合。目前，我国社会保障审计工作与各部门的审计结合还存在脱节。单靠社保审计一个部门，无法将新型农村社会养老保险审计工作做全面。只有通过与各相关部门的审计工作有效结合，社保审计工作才能达到一定的审计覆盖面和资金量，取得应有的效果。
关键词：社保审计；社会保障依法管理；途径
社保审计主要指的是社会保障基金审计，是我家的相应部门，根据所建立的法律对国家金融机构、企业和政府的重大财务收支进行事前事后的专项审查，并且对这些审计内容进行相应的监督，以此来保证社会保障基金财务收支的真实性和合法性。在我国社保审计的法国历程当中，由于经济体制和相关规定的影响，使社会保障在一定程度上出现了有法不依的局面，针对这样的现象，需要采取相关措施来对其进行管理。
一、完善社会保障立法
针对目前社会保障立法的实际情况来看，要想实现社会保障依法管理，首先需要对社会保障的立法进行完善，其主要途径体现在这样几个方面：首先是推进立法层次，目前我国社会保障的立法层次较低，主要表现在法制体系较为残缺，社会保障法制体系主要是由各种形式的部门规章、行政法规和地方性法规制度等构成，缺少统一的依据和标准，在这样的情况下，社会保障所覆盖的范围较少，这就需要提高立法层次。其次是需要提高社会保障立法的科学性，虽然我国了相应的《社会保障法》，但是其规范性仍旧没有得到较大的体现，主要是由于社会转型和利益格局的影响，使在实际执法的过程中，包含了较多方面的利益妥协，这样的现象就使政府和相关部门的具体职责不明确，结合这样的情况，需要推进社会保障立法由利益妥协转变为科学发展，以此来弥补社会保障中的实际缺陷 。最后是实现集中立法，针对目前我国社会保障立法主体多样化，相应规章制度不合理甚至互相矛盾的现象，这就需要政府部门对这些规章制度进行统一，针对不同的主体，统一执行的社会保障法。
二、通过审计提高社会保障执法效果
从目前的情况来看，由于我国社会保障法的执行标准不统一，政府职责不明确，使社会保障法在实际执行的过程中，常常会出现流于形式的现象，这种现象的产生会在一定程度上影响社会保障法的执法效果。在这样的情况下，需要通过社保审计，来提高社会保障的执法效果，具体方法体现在这样几个方面：首先是需要监理法律法规的实施机制，在目前的社会保障执法过程当中，常常会出现有法不依或者执法不严的情况，在2012年的社会保障资金审计当中，由于执法不严而出现的金额达到4000亿元，这样的数额令人震惊，而执法不严的主要原因是由于目前社会保障领域缺少相应的实施机制，并且对违法乱纪行为的产生缺少严厉的打击，这样的现象使社会保障制度在很大程度上没有发挥出其应有的效果，针对这样的F象，需要加大审计力度，建立相应的惩罚制度，并且将此制度落实到实际工作当中，以此来提高社会保障法的实际执行力度，加强法律法规的实施机制。在另外一个方面，需要提高社会保障法律的可操作制度，针对目前部分社会保障法脱离实际，整体执行难度较大的现象，需要根据社会保障法的实际内容，来通过具体审计发现其中所出现的实际问题，并且在此基础上对这些问题进行分析研究，寻找相应的解决措施，以此来对执法效果进行优化。最后，需要对社会保障法进行完善，社会保障是社会管理中的重要组成部分，其中的主要流程较为复杂，针对目前社会保障法不完善的情况，需要提高社保审计力度，以此来不断发现相关法律法规中不成熟或者不完善的地方，以此来对其进行规范和完善 。
三、通过审计监理重要管理制度
在社会保障法当中，为了提高社会保障法的实际执行效果，需要针对社会保障法中的重要管理制度来对其进行管理，一般情况下，这样重要管理制度主要体现在这样几个方面：首先社会保障预算制度，社会保障预算制度在我国预算体系中占据着重要的位置，通过对预算制度的管理，能够充分发挥出我国政府在社会保障方面的具体职能，并且提高社会保障预算的约束力和公开化程度，针对目前我国社会保障收支的分散状态，加强对社会保障预算制度的管理具有重要的意义；另外是需要监理相应的决策问责和纠错制度，在进行社保审计的过程中，不仅需要保证资金的安全使用，同时也需要保证资金能够被运用到合适的位置，以此来提高资金的使用率，在这样的情况下，需要对社会保障项目进行评估，并且根据项目的实际特点来对相应政策进行分析，在这样的情况下，通过问责制度的建立，能够使各级领导部门明确自己的具体职责，形成政策制定和执行的相对独立；最后是需要建立社会保障信息公告制度，社保审计需要注意其中的公开性，使社会公众能够行使自己的知情权和监督权，在这样的制度建立下，能够将公众意见引入到审计计划的制定当中，并且作为参考意见来进行相应的决策，另外，需要在社会保障制度的不断完善和发展中，全面公开审计结果，以此来进行民主监督和民主管理。
四、结束语
社会保障制度是社会管理中的重要组成部分，为了提高社会保障制度的完善性，实现社会保障的依法管理，需要从审计入手，从各个方面来对社会保障进行管理，从而实现社会的稳定发展。
参考文献：
[1]秦洁.论社保审计如何推进社会保障依法管理[J].中国内部审计， 2013（5）：89-90.
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