时间：2023-08-07 17:32:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本会计定额比例法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、成本会计在企业管理中存在的问题
(一)对成本会计的认识不到位仍未摆脱传统计划经济观念的束缚;只注重生产领域的产品成本，而忽视其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升;其数额甚至远远超过生产成本。
将成本会计与成本管理混合在一起，不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计不管是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，更具体地说，成本会计的所要研究的就是向谁提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式问题，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。
(二)成本会计在实际生产上的应用不到位长期以来，存在一种认识误区：就是把成本管理作为财务人员以及少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务负责，而把各车间、部门的职工只看作生产者，导致广大职工对于成本应该怎样控制的问题无意也无力过问，造成成本意识淡薄。因此，也造成在生产过程中原料的浪费，一些已经预算好的数据在实际生产中不能准确的体现出来，造成成本预测跟实际数据的误差等。
二、成本会计涉及到料、工、费的核算
在成本会计核算中料的核算也是起关键点。因此，在成本会计核算中采购问题应该得到高度的重视，而许多企业领导、财务人员在核算时却忽视了这点。
(一)正确地处理材料费用的成本问题
材料费用是将企业的一定时期内耗用的材料，采用一定的方法计入产品成本和期间费用。
材料费用的分配对象：工业企业生产经营过程中领用的各种库存材料，应根据审核后的领料单。限额领料单或领料登记表、退料单，按照材料的用途归类。基本生产车间生产产品领用的材料，应计入生产成本基本生产成本科目，辅助生产车间为提品或劳务领用的材料，应计入生产成本辅助生产成本科目，生产车间一般耗用领用的材料，应计入制造费用科目，企业行政管理部门耗费的材料费用，应计入管理费用;企业销售部门为销售产品所耗费的材料费用应计入营业费用。
材料费用分配的方法：指把材料费用计入个消耗对象的方法。1)直接计入，即凡是单一产品领用的材料直接计入该产品成本中，2)间接计入，即对几种产品共同耗用的各种材料费用，应该选择适当的标准采用一定的分配方法分配计入各种产品成本中。分配间接计入的材料费用应选择适当的分配标准。如产品的重量，产量，材料的定额耗用量或定额费用等。
1、重量(体积，产量)比例分配法材料费用分配率=应分配的材料费用/各种产品的重量(产量，体积)
某产品应分配的材料费用=该产品的重量(产量，体积)分配率
2、定额消耗量(或定额费用)比例法某产品材料定额消耗量(定额费用)=该种产品实际产量单位产品材料消耗
定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量(定额费用)之和
各种产品应分配的材料费用=该产品材料定额消耗量(定额费用)材料消耗量分配率
(二)职工薪酬的会计核算
职工薪酬是企业职工应得的劳动报酬及福利费的总额， 是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分， 每个企业都不可避免涉及到职工薪酬的会计核算。企业支付给职工的工资总额，包括各种工资;奖金;津贴。企业根据审核无误的原始记录在期末按其发生部门、车间进行归集和分配。基本生产车间生产工人的工资中可直接计入各种产品的直接计入生产成本基本生产成本账户;不能直接计入的应按一定的标准分配计入;凡是生产部门为生产管理而发生的人工费用，先计入制造费用中，然后采用一定的分配标准，分配计入产品成本中;凡是企业管理表明发生的人工费用，计入管理费用中。专职销售机构人员的人工费用，计入营业费用中;企业福利部门发生的人工费用，工资部分由福利费列之。计提的福利费部分由管理费用承担。
工资、福利费用的分配通常按各种产品的生产工时(实际生产工时或定额工时)比例进行分配公式：
工资(福利费)分配率=生产工人工资总额(福利费)/各种产品生产工时(实际或定额)总数
某种产品应分配工资(福利费)=该种产品生产工时(实际或定额)工资(福利费)分配率
(三)生产费用在完工产品及在产品之间的分配及方法费用的归集与分配，应计入产品成本的直接材料、直接人工及制造费用等都已按成本项目全部集中反映在基本生产成本账及其明细账的借方。如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种完工产品的成本;如果全部未完工产品成本明细账归集的生产费用之和，就是该种产品的成本;如果既有完工产品又有在产品成本明细账中归集的生产费用之和，还应在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行生产费用的分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品+月末在产品成本生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法有以下几种：
(1)不计在产品成本
本月完工产品成本=本月发生生产费用
(2)在产品成本按年初固定数计算法
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月发生生产费用
三、在产品成本按所耗材料费用计算法
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品材料成本
(一)约当产量法在产品约当产量=在产品数量在产品完工程度某工序在产品完工率=(上工序累积单位产品定额工时+本工序单位产品定额工时50%)单位产品定额工时100%某项分配率=(月初在产品成本+本月发生生产费用)/(本月完工产品数量+月末在产品约当产量)
完工产品费用=完工产品产量该项费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量该项费用分配率
(二)在产品按定额成本计价法定额成本计价法，是指月末在产品按定额成本计算，该产品的全部生产费用(月初在产品费用加上本月发生的费用)减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额作为完工产品的成本。
月末在产品成本=月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本
(三)定额比例法指产品在完工的生产费用在完工产品与月末在产品之间的按照两者的定额消耗量或定额费用比例分配。
四、针对以上问题提出相应的对策
(一)在企业管理中重视成本会计
首先：增强成本观念，提高广大职工对成本管理的认识。保证成本预测与核算出来的结果能与实际生成相联系。企业应该高度重视成本会计的，保证成本会计信息的真实，这才有利于经济决策和成本的控制。充分利用现代科学技术的最新成果，借助于财务软件计算出更及时更准确的数据。
其次：加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
再次：成本会计工作者应更新观念，树立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分发挥成本会计的职能作用最后：做好成本核算工作 抓好采购工作在成本会计中需要计算的东西比较多，而且方法也比较多，因为它是涉及到料、工、费的核算。因此做好这些核算要先从采购抓起。首先，应该找出哪些是更好的有利于公司成功的关键采购目标。先于大处着眼，再落到细节。在决定有利于公司成功的几个关键目标之前，可以考虑以下一些因素：供货商品质，交货及时率，下单到交货的周期，成交价格，批量折扣，能满足需求的服务，以及其它反应供货商的表现方面等。然后，决定几个对企业成功来说很重要的关键目标。这些信息应该用来制定供货商评估的标准。标准来源于公司对市场的价值定位，也就是公司的战略基础。确定公司需要做什么来满足客户的需求，将引导公司决定实际需要去做什么。这将引导公司思考应该要求公司的供货商，以便更好地满足客户的需求。制定你的供货商评估标准又将涉及到采购人员评估标准的制定。这一切都是相互联系的。
通过一个清楚的激励体系来链接所有行动，并对业绩的提高和业绩目标的实现进行奖励，而这些业绩目标都是来自于公司的关键目标。
(二)建立完善的成本核算制度
完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质。为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法;同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。本人认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。
【关键词】 成本会计;教学改革;教学系统创新
自会计学专业设立以来,成本会计学课程就被确定为该专业的专业必修课。经济越发达,企业面临的竞争越激烈,成本的作用也就越突出,成本领先战略被广泛关注与应用正是最直接的佐证。因此,会计学专业的学生熟练掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理论是其专业基本功的重要方面,这一点已经得到毋庸置疑的肯定。然而,近年来部分高校成本会计课程教学的现状却并不理想,以下将以高校会计专业本科段为对象就成本会计课程教学存在的问题进行成因分析并提出改进建议。
一、成本会计课程教学效果的反馈
我院成本会计课程教学改革项目组以2004到2006级本科会计学专业学生为主要对象,通过试卷分析、问卷调查、面询函证等方式对成本会计课程的教学效果进行了随机抽样调查,其结果表明目前成本会计课程教学效果不尽如人意,主要表现在:
(一)理论根基薄弱、知识点的掌握限于“教条分割”
成本会计课程相对于基础会计学、中级财务会计有其鲜明的特点,其一就是费用归集与分配、产品成本计算、成本分析和控制都往往存在一个事项有多个方法的情形,如材料费用的分配就有产量比例法、定额消耗量比例法、定额成本法、实际重量法等,其中定额消耗量比例法的费用分配率又可选用实际耗用量或实际消耗材料成本除以定额消耗量等不同形式。从调查反馈的情况来看,普遍存在着单个计算方法掌握较好,而对于各个方法产生的原理不能归纳出共性,也未能对各个方法在最终产品成本信息形成中发挥的功用形成系统化的认识。
(二)账证意识模糊、掌握成本核算流程限于“纸上演算”
计算量重与大量的图表运用是成本会计课程相对于基础会计学、中级财务会计而言的又一特点,产品成本的构成涉及料、工、费等多个项目,因其承担的对象不同而有不同的归集、分配和结转程序,其间需要借助各种费用计算表格完成繁多的数据处理。从调查反馈的情况来看,普遍存在着把费用分配和产品成本核算视为纯粹计算的情形,而不能很好地将单个分配表计算结果如何与记账凭证对应,也未能很好地掌握不同分配表、产品成本计算单如何与账簿结转对应关系。例如,制造费用采用年初计划分配率法分配时,各月末的账务处理在“纸上演算”中经常遭到忽略;辅助生产费用的交互分配法的掌握经常只局限于算式求解,而对于分配表中费用的转进转出往往判断失误。
(三)管理观念缺失、分析控制的掌握限于“雾里看花”
除成本核算外,教授成本分析、控制、计划等管理性职能的如何实现也是成本会计课程的另一特色,其中各种指标、差异以及各项因素的影响程度确定的计算方法和思维与前期的基础会计、中级财务会计等会计专业课程相比截然不同。从调查反馈的情况来看,对于成本分析、成本控制、成本计划等课程内容,一是普遍存在畏难情绪,二是认为这些内容和“会计”关系不大,因而掌握程度往往比较粗浅。
二、成本会计课程教学现有问题的成因分析
(一)课程教学导向的偏移
随着国内经济形式的变化,第三产业和中小规模企业成为消化高校毕业生的主力,受其所在行业的限制和规模等因素的制约,加之将成本会计等同于工业会计的偏颇认识,使得业界对成本会计专项人才的需求有所下滑。而受近年来会计职业资格考试热潮的冲击,高校会计专业教育的导向逐渐有向应试教育倾斜的趋势。本科阶段比较密切相关的会计专业考试主要是初级会计师资格考试和注册会计师资格考试,而在这两项考试中成本会计的内容所占分值都较低,且覆盖的知识点比较集中。在这两方面因素的影响下,部分高校在修订培养方案时都对成本会计课程进行了学时压缩;学生也以应试、求职有用性高低为判断依据,对成本会计课程的学习只安排少量的精力投入。
(二)课程教学内容设置的不合理
目前,成本会计课程的教材版本众多,内容侧重点和难易程度各异。就内容来看,或仅注重生产费用要素的归集与分配方法以及产品计算方法,或将财务管理、管理会计的部分内容大量引入,或覆盖除制造业以外的多个行业,如此设置无疑使得成本会计课程教学的针对性变得模糊。就难易程度控制来看,存在诸如辅助生产费用分配、品种法、分批法、分项结转分步法的示例中大量运用定额数据,以回避数据计算过程,如此处理往往给教材使用者以错误信息,认为实务中的成本会计就是“一本定额走天下”。部分教材在数据位数保留和科目设置的细节上有失规范,其结果必然无助于成本会计处理严谨性训练。
(三)课程教学重点难点处理的失当
由于成本会计学相对于其他会计专业课程计算量大、计算方法多样化,加之受课时限制,教师在讲解过程中注意力基本上集中于公式、单个计算方法的机械灌输,不注重公式推导和其原理的分析,对于计算方法之间的联系与比较未加以引导,也漠视了对计算过程的账务体现。例如,对于制造费用期末分配与结转这样的重点项目一言带过、不做深究,造成了学生对关键环节似是而非的处理,导致不能正确计算出完工产品成本的后患;而对于辅助生产费用则采取就题讲题、要求学生记忆掌握的处理方法,其结果往往给学生造成是学数学而非会计课程的错觉。
(四)课程教学方法的单一和教学手段的滞后
目前,成本会计课程教学任务的设计和完成基本上只依靠课堂教学来实现,而在课堂教学的实施中又主要是教师单向讲授为主。由于成本会计大量表格示范和计算的特点,使其课堂教学中对于教材的依赖性强,教师在分析众多数据在表间的结转关系时,容易给学生以“照本宣科”之感,造成课堂气氛的涣散。此外,尽管越来越多的高校都建立了计算机辅助教学系统,为成本会计课程的教学创造了有利的硬件条件,然而由于相关软件的利用水平不高,使得受教者能够从现代CAI技术中收益的程度大打折扣。以目前使用最广泛的,基于PowerPoint制作成本会计多媒体教学课件为例,呈现出两个极端:或是密密麻麻对教材内容的直接再现,或是仅保留章节标题及少量提示,这样的课件无疑对于解决成本会计授课难题,诸如:形象地呈现成本会计中诸多方法的“套路”,直观地演示大量数据在账表间结转等毫无帮助。
(五)相关辅助环节的形式化
本科阶段的人文基础素质教育结束后通常有认知实习的安排,其目的是为以后的专业课程学习提供感性认识准备,方式主要是到企业实地参观。然而,由于对认知实习环节的重要性不甚了解,学生到企业参观时往往是被动的“走马观花”,而成本会计与企业的生产流程关联密切,由于认识实习阶段的马虎应付,进入成本会计学习后面对诸多的生产术语、流程转换只能凭空想象,使得核算方法的学习最终演变为单纯的死记硬背。再者,紧随课堂教学而进行的成本会计试验往往脱离账证,成为复杂计算题的演练。
(六)考核方式和考核内容的僵化
目前,成本会计课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式,考核内容基本上是对书本知识的直接考察。实验环节的评分也仅是以低分值的形式体现在平时成绩中,对总评分起决定作用的仍旧是卷面成绩,而闭卷考试带有一定的偶然性和可突击性,不能起到应有的以考助学的作用。
三、成本会计课程教学改革的建议
项目组就如何使得高校成本会计课程的教学工作能更好地达到现代复合型会计应用人才的教育要求开展了调研与讨论,其间形成了一个成本会计课程教学新系统的设想,该系统的主要构成如表1所示。以下将结合演示表对整理出的成本会计课程教学改革六项建议逐一加以阐述。
(一)对成本会计课程教学目标进行重新审视与明确
会计专业本科教育的目标在于会计基本知识与各项技能的培养,素质教育与技能教育并重,以中级会计人员为教育成果对社会输出。成本会计课程尽管是以制造成本法以及相关理论为主要方面,但基本上是对基础会计所学的会计原则、记账方法和会计循环等的进一步诠释与应用,也是对后续管理会计等相关课程的前期铺垫,对于会计的专业思维熏陶和综合素质的养成具有其独到的作用。因此,成本会计课程一开始就有必要通过宣讲讨论等形式使受教者明确该门课程在会计专业知识体系中的作用,使教学重点放在通过课堂学习和模拟实训操练来理解各类计算后的经济实质及账务处理关系,从而达到专业思维、数据处理技能的默化提高。
(二)对教学内容进行覆盖面的甄选与逻辑体系的重塑
不管什么时候，成本会计都很重要。很多信息都是建立在成本基础上的，一个企业从内到外，每一步都离不开有关成本的核算、管理及控制。因为它不仅能够提品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者提供供他们计划、控制和决策的信息。
在市场竞争日益加剧的情况下，成本会计不再局限于确定存货成本，企业需要更加精确、更加相关的成本信息，以整合产品的开发、生产、营销和售后服务，成本会计正扮演新的角色。任何事物都是在发展的，并且在进步，可是万变不离其宗，成本会计的后续管理和控制等等，都离不开最原始的成本核算，成本核算是基础，没有成本核算就没有成本会计，后面所谓的管理与控制更是无从谈起。要进行准确的成本核算，核算思路是关键，如何培养成本核算思路，成为成本会计工作者必须考虑的一个问题。因为如果能够找出一个大众的成本会计核算思路，这会让我们的成本会计工作者到任何一个企业成本会计核算工作都能得心应手，特别是对我们的成本会计新手非常有用。因此，我们有必要好好的探索一下。
第一步，来到一个企业，首先要对这个企业的业务流程做个非常详细的了解。一个对本企业不熟悉的成本会计工作者是胜任不了成本会计工作的，不管这个人多聪明都不行。对企业做个非常详尽的了解是必需的。至于具体去了解什么东西，我们可以去车间看看，看看它的产品制作流程;去仓库看看，看看它的存储状况，收发货业务流程，单据流程以及各种材料、在产品、产成品的型号、计价方式，等等;去销售部、调度部看看它的产品销售接单及发货流程;详细了解财务部的核算流程，整个企业的单证流转等。这些基础工作做好了，后续的工作才好开展。
第二步，要重点了解管理者对成本核算的要求。了解他们想要什么样的报表(具本体现在报表格式及内容上)，这也就是我们会计上的重要性原则。管理者需要我们重点反映什么，哪些需要详细列示，他们所指的生产成本具体有哪些内涵，因为这方面每个企业的要求都不一样。接着，我们就要按要求去搜集和整理资料，同样按重要性原则，重点的，详解分格列示;不重要的，简单求和合并列示。
第三步，着手生产成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同样是重要性原则，分主要材料和辅助材料两大块来归集，归集对象的确定根据选定的成本核算方法来定，品种法就按品种归集，分批法就按批次归集，分步法就按步骤归集，分类法就按类别归集。材料费用大项归集完了以后，接下来就是内部的分配。品种法是各品种间的分配(看是否有共同使用的材料或小料分摊等)，分步法就是各步骤间的分配，等等。后续详细的分配我们可以采用系数分配法(定额耗用量比例分配法)、重量分配法、定额成本法等。人工成本、制造费用的核算与分配，我们取财务部的工资核算表及制造费用明细表，一般都是按工时进行分配，也有特殊的，如果制造费用里面有些项目更适合按其他的标准进行分配，比如说水费之类的，如果更适合按产品的产量分，我们也可以按产量分，总之哪种更适合，管理都又需要重点列示这一块，那我们就把这些项目具体和重点分开反映。同样体现重要性原则。有辅助生产车间的，在进行制造费用分配前，我们还要进行辅助生产成本的核算与分配，同样是收集辅助生产部门的各项费用及相关部门的收益明细。接下来可以采用直接分配法、交互分配法、计划成本法、代数分配法等各种方法进行各辅助生产成本的分配。再接下来，我们要把各生产成本类科目的费用在在产品和完工产品之间进行分配，可采用约当产量法、定额比例法、定额成本计算法等。将各完工产品和在产品的具体成本核算资料整理出来，算出完工产品的总成本、单位成本，然后就是完工产品的入库。生产成本到此，基本核算完毕。
第四步，期间费用(期间成本)的核算。首先是发出产品成本的核算问题，涉及发出产品的计价问题，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均等。哪个更切合实际，更符合管理者的要求，我们一般就按哪种方法进行发出产品成本的计价，查看财务费用、管理费用、销售费用、投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益等科目的账户，看是否有遗漏，要确保费用账目完整可靠。
至此，所有成本基础核算也就核算完毕了。接下来，就是成本管理了，根据以前的成本核算资料，采用一定的方法，对后期的各项成本进行预测，预测出各种可能的方案或结果，然后进行决策，最后就是规划，规划如何去做，如何实现决策要求的目标，给各成本相关部门做出计划，下达任务书。接下来就是实行过程中的控制，再接着就是考评与分析。分析控制结果，是否有较好的完成任务，各成本费用项目是节约了还是超标了，进行标准成本核算(三差异，二差异法等)，找出导致结果的原因。进展好的，进一步发扬，并定期调整原先的计划;进展不好的，查清原因，采取措施纠正，合理的超标，要对计划进行适当的调整。这样，成本会计的一个周期的基本循环也就结束了。明天开始，我们又要开始新一轮的循环，但我们在不断的进步。
总而言之，在成本核算过程中，对于思路的问题，首先要打好的理论基础就是：拿到一张凭证，先要分清它是属于产品的成本，还是不是产品的成本，是生产成本还是期间成本，要分清楚它是本期的还是下期的。对于成本核算来说，根据权责发生制原则，只有本期的，才是我们要的。确定是本期的以后，要分清是A产品的、还是B产品的、还是C产品的。分清是谁的以后，是A的就放到A产品那一块，归到A产品，是B的就B那一块，归到B产品。然后再分别看A、B、C产品共同的那一块，将各产品的成本费用在各自的在产品和完工产品之间进行分配。这就是我在成本会计工作中总结出的一条成本核算思路，也许对我们刚毕业的大学生有用。
主要参考文献：
[1]万寿义，任月君.成本会计[M].东北财经大学会计学系列教材，2010.6.
[2]鲁亮升.成本会计[M].东北财经大学出版社，2009.7.
综合复习与巩固成本会计课程所学的理论知识，做到理论联系实际，培养和提高会计核算的实际操作能力。
加深对成本会计核算过程以及核算方法的理解和掌握，为毕业后从事会计工作打下坚实基础。
实习内容：
本次实项内容：
1.各种成本费用的归集与分配。
2.各种成本基本计算方法（品种法、分批法、分步法）的综合训练。
一、生产成本的归集与分配是基础部分，它对以后几章内容有很大作用。成本归集与分配过程实际上就是成本计算过程。在本次实习中，我们按照成本核算的基本程序，先后对材料费用、职工薪酬、其他费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、完工产品和在产品七个方面进行了分章做题练习，经过实习我基本能够对这些费用进行分配。在这些章节中难度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做题训练，就能熟练掌握了。可以说这些章的内容不难，学好了这些，以后的部分学习起来就容易了。
在材料费用方面，分配费用比较简单，比如一批材料为几种产品共同使用，应根据一定的分配方法如按材料消耗定额或材料定额费用分配，从而计入各产品成本；人工费用方面，应按成本项目进行归集，生产工人的计入生产成本，车间管理人员的计入制造费用，厂部管理部门的计入管理费用等，若生产多种产品，应按一定的方法如实际工时进行分配后分别计入各成本项目；辅助生产费用方面，在本次实习中，主要运用交互分配法分配，这里用的方法相对来说难度比前面的大，不过最重要的求分配率；制造费用的分配方面，将在生产环节发生的制造费用按一定的方法如工时比例、定额材料比例，分配计入各有关产品的基本生产成本项目中；废品损失计算，在核算时，将不可修复废品的生产成本和可修复废品发生的费用计入“废品损失”账户的借方，将受到的赔款和废品残值计入“废品损失”账户的贷方，然后结转出净损失；完工产品和在产品成本的计算是成本核算的最后一项内容，也是很难很重要的部分在实习中我们主要用约当产量法，定额成本法和定额费用分配法来做,在这里我们花费了好多时间。
二、各种产品成本计算方法综合运用。在实习的过程中我们只是讲了品种法.分批法和分步法。其中品种法是最基本的方法，好多企业都用这中方法，在实习过程中花费了好几节课；而分批法是按批别作为计算对象，是一种订单生产，成本计算期与核算报告期不一致，一般不考虑在产品和完工产品的分配问题；分步法是以生产步骤作为计算对象，适用于大量大批生产，分步法是最难的，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法，分步法实际是品种法的多次应用，最难的部分是要成本还原，学习了这些方法后老师带着我们对这些方法分别做了综合训练。
心得体会：
1.经过四周的实习，让我真正体会到成本会计是一项巨大而复杂的工作，它最考验一个人的耐力与细心，每一个过程都是非常的复杂与繁琐，所以一定要养成细心做事的习惯；
2.经过实习，使我比较全面、系统的了解和熟悉了现代成本会计核算各个环节的基本内容，加深了我对成本会计核算基本原则和方法的理解，使我对成本会计操作的基本技能更加熟练，为我们以后的学习和工作打下了坚实的基础；
3.以前没有学懂的一些东西，在这个实习过程中我基本把它们弄懂了，可以说这是对我所学知识的复习和深化；
4.实习中以前教我们财务会计的那个老师采用的方法就是让同学来讲，同学讲后又亲自来给同学讲，我认为这种方法很好，它可以锻炼同学的能力又可以督促同学的实习，同学可以充分发挥自己的长处来给同学教授好的方法和知识。
实习中不足：
1.我们在实习的过程中只是根据实习教材做题训练，虽然在这个过程中我们学会了做一些题，但是没有到校外企业进行实习，没有在实际环境下亲身实际操作过，以后工作中碰到有些实际东西我们仍然不会做；
2.在实习过程中因为认识上有许多不足，要达到理论与实际的真正结合仍需加强训练，并投入更多的实践。
实习建议：
1.我希望学校给同学联系到校外企业进行实习，只是在教室里做题和讲题不太好，并且有时会让同学感觉到很枯燥；
【关键词】成本会计;内容;特点;建议
成本会计工作在会计实践中具有重要地位,成本核算的正确与否直接影响到企业资产计价和利润计算的准确性,进而影响到企业的决策质量和市场竞争力。美国战略管理大师迈克尔·波特教授提出了企业取得成功的三种基本竞争战略,其中之一就是成本领先战略(使企业成本保持在同行业最低水平),而执行其他两种战略也需要尽可能控制成本,不能完全不计成本。因此,如何准确地计算成本和较好地控制成本是每个企业都必须认真思考的问题。由于成本会计工作的重要性,会计专业学生应努力学好《成本会计》课程,为以后成功走向工作岗位打下坚实的基础。笔者多年从事成本会计教学工作,成本会计是会计专业的一门主干课程,是会计专业学生必须学习的重要课程。但是,目前在成本会计教学中存在很多问题,影响了教学效果。笔者拟结合教学经验,谈谈对成本会计教学的几点思考,以期对成本会计教学有所裨益。
一、成本会计课程的内容界定
目前,我国成本会计教材有很多版本,内容存在很大差异。通常认为,体系完整的成本会计学内容主要包括成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本分析的内容,其中以成本核算内容为基础。但是,由于成本会计和管理会计是紧密相连的,一般认为成本会计是管理会计的前身,成本会计经过演化、发展成为管理会计,因而,两门课程的内容存在诸多重复。如成本会计学中的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制等内容与管理会计学中的预测、决策、预算、控制等内容类似,两门课程有些章节的内容则完全一样,如标准成本制度、作业成本计算法等。这样,在实际教学中,为避免内容重复,节约教学资源,成本会计学应根据其传统职能重点介绍成本核算、成本分析的内容,而将成本预测、成本决策、成本计划、成本控制等有关成本管理的内容安排在主要为内部经营管理提供信息资料的管理会计学中介绍。
综上所述,笔者认为,成本会计的教学内容应主要包括:成本核算的基本概念、原则、程序,各项要素费用、辅助生产费用、制造费用的归集和分配,生产损失的核算,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,各种成本计算方法(品种法、分批法、分步法、分类法、定额法),成本报表和成本分析。成本会计教学内容主要以工业企业经营业务为背景,如果学校所设会计专业具有行业背景,则应同时介绍所属行业的成本核算方法。
对于标准成本制度和作业成本计算法安排在管理会计学中介绍,主要原因是:标准成本制度不仅是一种成本计算方法,而且是一种成本控制系统,它的出现,标志着管理会计的萌芽,因而将其安排在管理会计中介绍;作业成本计算法是新出现的一种成本计算方法,它在新的制造环境下可提高成本计算的准确性,但是作业成本计算不仅仅是一种成本计算方法,更重要的是一个作业管理过程,目前作业管理思想已引起企业管理者的普遍关注,因而将其安排在主要为内部管理服务的管理会计中介绍。
二、成本会计课程的特点
(一)逻辑性和系统性强
与有些课程前后内容比较松散不同,成本会计课程内容前后联系非常紧密,一环扣一环。成本会计课程的主要内容是按照成本核算的一般程序进行编排的,即首先介绍各项要素费用的归集与分配;然后介绍辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、生产损失的核算、生产费用在完工产品和在产品之间的分配;最后介绍各种成本计算方法。而成本计算方法是前面各环节内容在不同企业的具体运用,不同企业生产类型不同、成本管理要求不同,所采用的成本计算方法也不同。通过学习成本计算方法可将前面各环节的内容有机地联系在一起,如果前面任何一个环节的内容没有很好掌握,就无法正确计算出产品成本。成本会计的这一特点要求学生必须全面掌握成本核算各环节的内容,并能够结合企业具体情况加以灵活运用,否则只能事倍功半,无法胜任成本会计工作,不能提供有用的成本核算信息。
(二)以计算为主,账务处理为辅
成本会计课程一般安排在财务会计课程之后讲授。成本会计与财务会计之间有着密切的联系,一方面财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定;另一方面成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中。但是与财务会计以账务处理为主、会计分录纷繁复杂不同,成本会计的内容以计算为主,主要是各种直接费用、间接费用等的分配方法以及产品成本计算方法。成本会计通常是在经过一系列计算后进行必要的账务处理,涉及的会计分录很简单,基本上是在财务会计课程中学习过的,其中很多会计分录在会计学原理课程中就学习过。成本会计以计算为主,涉及的计算方法都很简单,基本上就是加减乘除,比较容易理解和掌握。因此,学生普遍认为,学习成本会计课程只要用心就不是很困难。
(三)成本核算方法多样,容易混淆
尽管成本会计中涉及的计算方法比较简单,对于单个计算方法来说,学生容易理解和掌握,但是由于成本会计中涉及的成本核算方法过多,使学生容易混淆,难以全面掌握各种核算方法并根据实际情况加以灵活运用。例如,辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法五种;生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有在产品不计算成本法、在产品按年初成本计价法、在产品成本按完工产品成本计价法、在产品按所耗原材料成本计价法、在产品按定额成本计价法、约当产量法和定额比例法七种;产品成本计算方法有品种法、分批法和分步法三种基本方法以及分类法和定额法两种辅助方法等等。
三、改进成本会计教学的建议
(一)采用比较分析法教学
由于成本会计中涉及的成本核算方法很多,每种方法都有一定的适用条件,使学生眼花缭乱,容易混淆,不能够灵活运用。针对这一状况,笔者认为,对于存在多种方法的成本核算环节,教师可采用比较分析法教学,重点剖析每种方法的适用条件及计算过程的异同,使学生在理解和比较的基础上记忆,可达到较好的效果。例如,对于辅助生产费用分配的五种方法、生产费用在完工产品与在产品之间分配的七种方法、产品成本计算的三种基本方法以及两种辅助方法、分步法中的逐步结转分步法和平行结转分步法、制造费用分配的实际分配率法和计划分配率法等内容都可采用比较分析法教学。
(二)采用多媒体教学
成本会计课程内容具有公式多、表格多、计算过程多等特点。在传统的黑板加粉笔的教学模式下,教师如果将公式、计算过程和表格都写在黑板上进行讲解,花费时间太多,影响教学进度,而且在教师抄黑板时,学生感觉无所事事。如果教师不将公式、计算过程和表格都写在黑板上进行讲解,而是直接对着书讲,学生又不容易集中注意力,感觉枯燥乏味。因此,在传统教学模式下,很多学生对成本会计课程提不起兴趣。如果采用多媒体教学手段,则有助于改进教学效果。通过多媒体教学,教师可将复杂的公式、表格及计算过程通过大屏幕清晰地展示给学生,同时配上一些动画和音响效果,使得教学内容更加生动和直观,有助于提高学生的学习兴趣。此外,多媒体教学省去了板书时间,可以提高教学效率,使学生有更多的时间进行课堂讨论、案例分析等,有助于提高教学效果。
(三)采用案例教学法
案例教学可将理论与实际相结合,调动学生独立思考的积极性,使学生加深对所学知识的理解,提高分析问题和解决问题的能力。在成本会计案例教学中应注意几点:一是精选案例,案例应尽可能贴近我国企业的实际情况,并且具有代表性,能够较好地体现教学内容和教学要求,对学生具有启发意义;二是精心组织,教师应要求学生做好课前准备,课堂讨论时,教师应积极引导,充分调动学生的积极性和主动性,鼓励学生大胆发言,对案例进行全面、深入的讨论;三是做好总结评价工作,使学生认识到自己的优势与不足,不断提高案例分析的能力。
(四)加强实践教学
成本会计是一门实践性、操作性很强的课程,应加强实践教学环节。实践教学可采用多种形式:一是进行认知实践。即组织学生到管理比较完善并且有代表性的工业企业参观,实地了解企业的生产组织方式、生产工艺流程以及成本会计工作组织、成本核算程序等,使学生在感性认识的基础上更容易理解和掌握抽象的书本内容。二是进行模拟实习。成本会计系统性强,前后内容联系紧密,但是一般的教材在介绍成本计算方法时,由于受篇幅所限,例题内容不完整,使学生虽然掌握了成本核算各环节的内容,却很难将其有机地联系在一起,弄不清楚成本计算数据的来龙去脉,难以全面掌握成本核算的全过程。通过模拟实习,可以将成本核算的全过程完整地展现在学生面前,学生自己动手,完成成本核算全过程,有利于学生对知识的整体把握和提高学生的实际操作能力。模拟实习可采用手工模拟和电算化模拟两种形式。三是安排学生到企业实习,使学生将理论与实践相结合,在实践中锻炼自己的能力。新晨
(五)转变考核方式
传统闭卷笔试的考试方法,尽管比较客观公正,但是考试内容比较僵化,死记硬背的内容多,对学生实际能力的考查少。因此,有必要转变成本会计考核方式,全面考核学生的理论知识及实际应用能力。具体来说,可采用灵活多样的考核方法,课程成绩可由对理论知识进行考核的笔试成绩、作业和课堂发言等平时成绩以及实践环节的成绩三部分组成。
【参考文献】
[1]欧阳清,杨雄胜.成本会计学[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2008.
[2]庞碧霞.《成本会计》教学内容与教学方法的改革探析[J].湖南财经高等专科学校学报,2007(8).
Abstract: As an important component of corporate accounting and a strongly applied economic management discipline,Cost Accounting occupys a very crucial position throughout the accounting system.Jobs about cost accounting are crucial part of producing and operating the business. However, the cost accounting curriculum that we already established in the colleges does not meet the actual need. For example,the content,form,and ways of teaching are far away from the requirements of individuals and the markets.
关键词: 成本会计;教学改革;课程
Key words: Cost Accounting;teaching reform;course
中图分类号:G642 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)05-0180-02
0引言
成本会计课程是会计专业的核心课程,成本核算岗位在企业会计部门也是非常重要的岗位。会计专业的学生必须熟练掌握成本核算的基本方法和技能,才能满足应用性会计人员和财务管理人员的要求。然而在多年成本会计的教学实践和教革探索中,深感仍然存在一些有待探讨和解决的问题,本文就此提出一些看法和建议。
1成本会计课程特点
成本会计课程与基础会计、财务会计课程相比,有其较突出的特点。①费用归集与分配、产品成本的计算等,每一经济事项存在多种分配和计算方法。如材料费用的分配方法有:重量比例法、定额耗用量或定额费用比例法、系数法等;产品成本的计算方法有:品种法、分步法、分批法、分类法等。②计算量重和大量的计算表格的运用。产品成本的构成涉及料、工、费多个项目,因其承担对象不同而有不同的归集、分配和结转程序,其间需要借助各种费用计算表格完成繁多的数据计算。③在会计职能方面除成本核算的最基本职能外,还具有成本预测、决策、计划、控制、分析和考核等管理职能。
由此可见,成本会计是基础会计、财务会计和管理会计的混合物。成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息,需要向财务会计和管理会计提供必要的数据。财务会计要依据成本会计提供的有关资料进行资产的计价和收益确定,而成本的形成、归集和结转也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中。因此,成本数据既是企业外部信息使用者投资决策的依据,也是企业内部管理人员进行决策或业绩评价的依据。所以,就财务报表编制而言,成本会计附属于财务会计,但从管理角度看,成本会计也是管理会计的一个组成部分。
2成本会计课程教学中的问题
2.1 对课程认识不足①从我校高中高专会计电算化专业毕业生的就业情况看,在服务业、商贸企业就业的比例较高,在制造业就业的比例较低,而成本会计课程主要以制造业为对象,阐述各种成本核算方法,使学生认为成本会计实用性不高。②计专业的教学还与会计职业技术资格考试有密切关系,从历届高职高专会计电算化毕业生的就业情况看,毕业前考取初级会计师资格的学生就业时更有优势,所以在会计专业教学中,不得不将教学向会计职业技术资格考试倾斜,而成本会计的内容在会计职业技术资格考试中所占分值较低。在这两个因素的影响下,学生对成本会计课程的学习投入的时间和精力较少。
2.2 课程讲授存在问题由于成本会计课程相对于其他会计专业课程计算量大、计算方法多样性,加之受课时限制,教师在讲解过程中注意力基本集中于公式、单个计算方法的机械灌输,不注意计算方法之间的联系与比较,忽视了对计算结果的账务处理,导致学生将成本会计的分配方法当数学学习,只计算出结果,不了解其内在的成本项目之间的关系,最终不能完整正确的计算出完工产品成本。
2.3 课程教学方法和手段僵化成本会计课程教学任务主要依赖课堂教学来实现。由于成本会计需要大量表格示范和计算的特点,使其教学中对于教材的依赖性较强,教师在分析众多数据在表间的结转关系时,容易给学生以照本宣科之感,造成课堂气氛涣散。此外,尽管我校已建立了计算机辅助系统,在教学中应用了成本会计多媒体课件,但课件多是将教材中的内容直接再现,将各种计算表直接呈现给学生,无法形象地呈现计算表中各数据的计算过程和成本会计诸多方法之间的关系,无法直接演示大量数据在账表间的结转,课件中的内容给学生留下的印象很浅,无法解决成本会计授课中的难题,有些内容用课件教学不如传统的板书效果好。
2.4 课程考核方式和考核内容单一成本会计课程基本采用以期末闭卷考试为主平时作业为辅的考核方式 。考试的题型分为客观题和实务题。客观题主要有:单项选择题、多项选择题、判断题等。实务题为要素费用各种分配方法的应用以及基本成本计算方法应用 。这种考核形式与实际账册操作相脱离 ,没有直观体现出对成本会计岗位技能水平的测试。
3成本会计课程教学改革的建议
3.1 进一步明确成本会计课程的教学目标高职高专会计专业教育的目标是培养应用性的会计人员和财务管理人员,重点在于会计基本知识与各种技能的培养。前面我们分析了成本会计与基础会计、财务会计和管理会计的关系,可以得出,成本会计课程尽管是以制造业为对象来阐述成本核算方法和相关理论的,但其基本上是对基础会计所学的会计原理、记账方法和会计循环等的进一步注释和应用,也为后续管理会计等相关课程做了前期铺垫。并且只要掌握了制造企业成本核算的基本方法和理论,其在不同行业中的应用原理是类似的。此外,考察2010年初级会计职业技术资格考试教材,增加了成本会计所占比重。因此在成本会计课程一开始就有必要向学生明确该门课程在会计专业体系中的地位和作用。
3.2 进一步提炼课程教学内容将成本会计课程的教学内容提炼为:要素费用核算、生产费用在完工产品和在产品之间的分配、产品成本计算的主要方法--品种法、分步法、分批法 、辅助方法、其他主要行业成本计算方法、成本报表的编制与分析。将成本预测、计划、控制、考核与管理会计、财务管理课程整合,不作为成本会计讲授的内容,这样可以将重点放在成本核算岗位实际操作能力的培养上。
3.3 进一步改进教学方法在成本会计的教学方法上,除了注重教师在传授基本、核心、难点的理论和方法方面的主导作用外 ,应更多地引入启发式、讨论式、模拟式和案例式等多种教学方法。在案例教学中,尽可能争取带学生到类似的企业进行参观,了解企业有哪些生产部门?产品需要经过哪些工艺流程?产品成本在各工序间的结转关系?产品实体由哪些原料及主要材料和辅助材料构成?使学生对产品的制造过程有一个感性认识,对成本核算的学习形成有力支撑。
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在模拟实训中,注重实训内容的设计,笔者认为模拟实训分为单元实训和综合实训两部分较为科学。单元实训分阶段随着教学进度同步进行,采用单人独立操作方式完成。综合实训在完成基本教学内容后进行,采用两人或四人分工进行,一人负责编制各种分配表和记账凭证,一人负责记账,每张凭证至少有两人经手,一名由记账员签章,另一名由审核员签章。实训中指导教师要认真指导学生进行规范化操作,实训后要求学生展示实训成果并总结实训的心得体会,指导教师对每名学生的操作过程及成果进行评价,写出评语,评定成绩,评选出优秀实训作业,为以后的教学提供样本。
3.4 进一步改进考核方法和考核内容笔者在近年的成本会计考核中逐步尝试了多种考核方式。在2007级的期末考试中,选用了一小型企业为背景,让学生以企业实际的成本核算资料为基础,发放了真实记账凭证和账页,要求学生运用成本核算的基本方法-品种法,最终计算出两个产品的成本。考核目的是通过基本生产成本、辅助生产成本、制造费用明细账和总账的设置;材料、职工薪酬、动力、折旧等要素费用的归集和分配;成本计算单的填写、记账凭证的编制、成本账户的登记等环节,考核学生对成本核算方法的实际操作能力。但考核结果不尽人意,只有百分之二十的同学能较完整的完成产品成本计算的全过程 ,其中有一两个学生能完全准确的计算出产品成本,其余学生只能完成其中的一部分 ,尤其是对辅助生产成本、制造费用、生产费用在完工产品和在产品的分配和结转不能熟练应用,不了解费用分配表中的数字与账户之间的关系,最终无法完整的计算出完工产品成本。因此用模拟实训的形式取代期末考试是不可行的,应该采用以考核知识的应用、技能与能力水平为主的,理论考试与实践技能考核相结合,由多种考核方式构成、时间与空间按需设定的综合考试与多次考核综合评定成绩的课程教学考试模式。具体分为三部分:第一部分理论考核。采用闭卷笔试的形式,占总成绩50%,主要考核学生对知识的理解和掌握情况。题型既有客观题,也有主观题,具体包括:单项选择、多项选择、判断、计算及综合分析题等。第二部分平时成绩。主要由学生平时上课出勤、作业、课堂纪律、回答问题等方面构成,占总成绩的15%。 第三部分单元实训和综合实训。单元实训和综合实训需提交完成的记账凭证、账簿、报表,并从实训成果的正确性、及时性、规范性、实训态度、实训纪律等方面评定,占总成绩的35%。
高职高专会计专业的教学改革迎来了新一轮改革契机,成本会计课程的进一步改革需要教师到社会实践中去检验已有改革成果并寻找改革的新思路,从而缩短了学校与实际工作的距离,提高学生的基本技能和动手能力,缩短学生对社会的“适应期”,通过进一步改革也更加突出高职高专对高素质技能型人才的培养目标。
参考文献:
[1]王生交,王振华.成本会计[M].东北财经大学出版社,2008,(8).
不能完全不计成本。因此，如何准确地计算成本和较好地控制成本是每个企业都必须认真思考的问题。
“成本会计”是高校会计电算化专业继“基础会计”、“中级财务会计”之后的又一门专业主干课程，
一般开设在第三学期，在专业课程体系中起着承上启下的作用。学好“成本会计”，一方面可以为学生此后“财务管理”、“财务软件”、“会计综合实务”等课程的学习奠定坚实的理论及技能基础；另一方面，成本会计课程的教学质量对培养学生在成本费用核算与管理等方面的能力与素养至关重要。在此，笔者就如何提高成本会计课程教学质量进行探讨。
一、成本会计课程内容的界定成本会计课程教学的组织取决于专业人才培养
目标和课程教学目标。
(一）专业培养目标
成本会计课程的专业培养目标是“培养具有较强会计电算化实践能力和一定理论基础的高等应用型会计人才”。
(二）课程教学目标
课程教学目标由三部分构成。
(1) 知识目标：掌握成本会计核算的基本知识和方法，理解成本会计岗位职责与工作内容。
(2) 职业技能目标：掌握成本核算、成本分析与管理的基本方法和技能。可以通过产品成本计算的品种法、分批法和分步法训练学生的综合核算能力；通过成本报表编制与分析训练学生发现问题、分析问题、解决问题的综合处理能力；通过成本管理启迪学生初步的成本管理理念，培养其创新能力。
(3) 职业素质目标：培养学生具有良好的会计职业道德，具有爱岗敬业精神和创新意识，具有严谨务实的工作作风。，
(三）教学内容的界定
为保证会计电算化专业及成本会计课程培养目标的实现，首先应科学构建成本会计课程标准，进而提炼、整合和序化其教学内容。
目前，我国成本会计教材有很多版本，内容存在很大差异。通常认为，体系完整的成本会计学内容主要包括成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本分析等内容，其中以成本核算内容为基础。但是，由于“成本会计”和“管理会计”是紧密相联的，一般认为成本会计”是“管理会计”的前身，“成本会计”经过演化、发展成为“管理会计”，因而，两门课程的内容存在诸多重复。如成本会计学中的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制等内容与管理会计学中的预测、决策、预算、控制等内容类似，两门课程有些章节的内容则完全一样，如标准成本制度、作业成本计算法等。这样，在实际教学中，为避免内容重复，节约教学资源，成本会计学应根据其传统职能重点介绍成本核算、成本分析的内容，而将成本预测、成本决策、成本计划、成本控制等有关成本管理的内容安排在主要为内部经营管理提供信息资料的管理会计学中介绍。
基于以上分析，“成本会计”的教学内容应主要包括：成本核算的基本概念、原则、程序，各项要素费用、辅助生产费用、制造费用的归集和分配，生产损失的核算，生产费用在完工产品和在产品之间的分配，各种成本计算方法（品种法、分批法、分步法、分类法、定额法），成本报表和成本分析。
对于标准成本制度和作业成本计算法安排在管理会计学中介绍，主要原因是:标准成本制度不仅是一种成本计算方法，而且是一种成本控制系统，它的出现，标志着管理会计的萌芽，因而将其安排在“管理会计”中介绍；作业成本计算法是新出现的一种成本计算方法，它在新的制造环境下可提高成本计算的准确性，但是作业成本计算不仅仅是一种成本计算方法，更重要的是一个作业管理过程，目前作业管理思想已引起企业管理者的普遍关注，因而将其安排在主要为内部管理服务的“管理会计”中介绍。
二、成本会计课程特点
(一）与企业生产实践联系紧密，而学生普遍缺乏对其感性认知
一方面，该课程主要以工业企业（重点是制造业）经济业务为例，结合制造业经营过程中发生的各项要素费用，介绍各种料、工、费归集与分配的方法；结合制造业完工产品与月末在产品的特点，介绍生产费用在完工产品与月末在产品间的分配方法；结合制造业工艺过程及生产组织特点，介绍产品成本计算的多种方法。另一方面，学生普遍缺乏社会生产实践经验，对产品生产过程知之不多或一无所知，产品从投料加工，到完工验收人库进人消费市场，到底历经哪些程序与环节，很少有学生能说得清，这给教学带来极大的困难。
(二）逻辑性和系统性强
与前续课程“基础会计”“中级财务会计”等课程前后内容相对较为松散、各自相对独立不同，成本会计课程内容前后联系密切，环环相扣。成本会计课程的主要内容是按照成本核算的一般程序进行编排的，即首先介绍各项要素费用的归集和分配;然后介绍辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、生产损失的核算、生产费用在完工产品和在产品之间的分配；最后介绍各种成本计算方法。而成本计算方法是前面各环节内容在不同企业的具体运用，不同企业生产类型不同、成本管理要求不同，所采用的成本计算方法也不同。通过学习成本计算方法,可将前面各环节的内容有机地联系在一起,如果前面任何一个环节的内容没有掌握好》就无法正确计算出产品成本。“成本会计”的这一特点要求学生必须全面掌握成本核算各环节的内容，并能够结合企业具体情况加以灵活运用；否则，只能事倍功半，无法胜任成本会计工作，不能提供有用的成本核算信息。
(三）以计算为主，账务处理为辅
成本会计课程一般安排在财务会计课程之后讲授。成本会计与财务会计之间有着密切的联系：一方面，财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定；另一方面，成本的形成、归集和结转程序也要纳人以复式记账法为基础的财务会计总框架中。但是，与财务会计以账务处理为主、会计分录纷繁复杂不同，成本会计以算为主，旨在通过对成本费用的核算结果进行对比分析，进一步挖掘潜力，增收节支，提高效益。成本会计的内容主要是各种直接费用、间接费用等的分配方法以及产品成本计算方法，通常是在经过一系列计算后进行必要的账务处理，涉及的会计分录主要集中在费用分配及成本结转上。
(四）成本核算方法多种多样，容易混淆
尽管成本会计中涉及的计算方法比较简单，对于单个计算方法来说，学生容易理解和掌握,但由于成本会计中涉及的成本核算方法过多，学生容易混渚，难以全面掌握各种核算方法并根据实际情况加以灵活运用。例如，辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法五种；生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有在产品不计算成本法、在产品按年初成本计价法、在产品成本按完工产品成本计价法、在产品按所耗原材料成本计价法、在产品按定额成本计价法、约当产量法和定额比例法七种；产品成本计算方法有品种法、分批法和分步法三种基本方法以及分类法和定额法两种辅助方法，等等。
三、成本会计教学方法的创新
成本会计课程内容及其特点，决定了提高该课程教学质量的关键在于灵活运用多种教学方法。
(一）采用多媒体教学
成本会计课程内容具有公式多、表格多、计算过程多等特点。在传统的“黑板加粉笔”的教学模式下，教师如果将公式、计算过程和表格都写在黑板上进行讲解，花费时间太多，影响教学进度，而且在教师抄黑板时，学生感觉无所事事。如果教师不将公式、计算过程和表格都写在黑板上进行讲解，而是直接对着课本讲，学生又不容易集中注意力，感觉枯燥乏味。因此，在传统教学模式下，很多学生对成本会计课程提不起兴趣。如果采用多媒体教学手段，则有助于改进教学效果。通过多媒体教学，教师可将复杂的公式、表格及计算过程通过大屏幕清晰地展示给学生，同时配上一些动画和音响，使得教学内容更加生动和直观，有助于提高学生的学习兴趣。此外，多媒体教学省去了板书时间，可以提高教学效率，使学生有更多的时间进行课堂讨论、案例分析等，有助于提高教学效果。
(二）采用比较分析法教学
由于成本会计中涉及的成本核算方法很多，例如，辅助生产费用分配的五种方法、生产费用在完工产品与在产品之间分配的七种方法、产品成本计算的三种基本方法以及两种辅助方法、分步法中的逐步结转分步法和平行结转分步法、制造费用分配的实际分配率法和计划分配率法等诸多核算方法，而每种方法又都有一定的适用条件，这往往使学生眼花缭乱，容易混淆，难以灵活运用。
如果采用比较分析法教学，重点剖析、比较每种方法的适用条件及计算过程、计算结果的异同，就可以使学生在理解和比较的基础上掌握各种方法的优缺点，对各种方法能够有区别地灵活运用，步人工作岗位后可以根据服务单位的实际情况具体问题具体分析，选择最为科学合理的方法，而不至于手忙脚乱，不知所措。
(三）采用案例教学法
案例教学可将理论与实际相结合，调动学生独立思考的积极性，使学生加深对所学知识的理解，提高其分析问题和解决问题的能力。
为使案例教学达到预期效果，应注意以下几点：一是精选案例。案例应尽可能贴近我国企业或学生学习、生活的实际，并具有代表性，能够较好地体现教学内容和教学要求，对学生具有启发意义。二是精心组织。教师应要求学生做好课前准备；课堂讨论时，教师应积极引导，充分调动学生的积极性和主动性,鼓励学生大胆发言，对案例进行全面、深人的讨论。三是做好总结评价工作，使学生认识到自己的优势与不足，不断提高案例分析的能力。
(四）专家进课堂与学生进企血相结合，提高学生的实践技能
成本会计是一门实践性、操作性很强的课程，学生成本会计实践技能的培养主要可以借助于两种途径与方法：
1. 专家进课堂法
一方面，聘请企业一线会计师、工程师等介绍企业生产经营流程、成本费用核算的程序与方法、成本拴制与管理的成功经验等;另一方面，充分利用网络资源，组织学生观看相关影视资料并展开论辩，活跃学生思维，拓展学生视野，激发学生的学习兴趣。
2. 学生进企业法
实践教学可采用多种形式。一是进行认知实践。即组织学生到管理比较完善且有代表性的工业企业参观，实地了解企业的生产组织方式、生产工艺流程以及成本会计工作组织、成本核算程序等，使学生在感性认识的基础上更容易理解和掌握抽象的书本内容。二是进行模拟实习。成本会计系统性强，前后内容联系紧密，但一般的教材在介绍成本计算方法时，由于受篇幅所限，例题内容不完整，学生虽然掌握了成本核算各环节的内容，却很难将其有机地联系在一起，弄不清楚成本计算数据的来龙去脉，难以全面掌握成本核算的全过程。通过模拟实习，可以将成本核算的全过程完整地展现在学生面前，学生自己动手，完成成本核算全过程，有利于学生对知识的整体把握和实际操作能力的提高。模拟实习可采用手工模拟和电算化模拟两种形式。三是安排学生到企业实习，使学生将理论与实践相结合，在实践中锻炼自己的能力。
(五）创新考核方式
传统闭卷笔试的考试方法，尽管比较客观公正，但是考试内容比较僵化,死记硬背的内容多,难以考核出学生的实际能力。因此，有必要转变成本会计考核方式，全面考核学生的理论知识及实际应用能力。
具体来说，“成本会计”考核强调遵从课内和课外、理论与实践、知识与项目相结合的原则，可按照下列模式进行岗位实训30%+期末考试70%==综合考评”。
岗位实训考核包括三部分：考勤（采用扣分制，旷课一次扣5分，请假一次扣2分）、个人实训（占50%)、小组实训（占50%)。
期末考试包括以下题型：单选（占10%)、多选(占10%)、判断（占10%)、单项业务题（占20%)、综合业务题（占50%)。
结语
一、高等学校的会计核算模式
成本的经济实质是产品价值中以货币形式表现的资源耗费。成本要与产品相联系，离开了产品的成本是不存在的。高等学校作为一种特殊的服务机构，为服务对象提供知识服务，其产品主要是:为受教育者提供的、以提高其素质为目的的高等教育服务;为社会和个人提供的、帮助人们取得一定效益的各种类型、各个方面新理论、新观点、新技术、新方法的学术研究服务;在提供高等教育服务和学术研究服务的过程中为教育者、研究者、受教育者以及服务过程的各个环节提供的各种后勤保障服务。
支出是会计主体经济利益流出的货币表现形式，反映会计主体经济资源减少的数量。费用是会计主体为了取得收益(生产产品)而发生相应的各种耗费的货币表现形式，反映会计主体为取得收益而付出的代价。支出与一定时期相联系，费用与一定的产品相应，支出和费用是两个不同的概念，会计主体的支出不能反映其为取得收益而发生的耗费。现行髙等学校会计核算的内容是高等学校的资产、负债、净资产、收入和支出，核算制度一般采用收付实现制。在现行高等学校会计核算模式下，只能计量高等学校一定时期的支出，不能测算高等学校在该期间生产产品的费用,而成本是对象化了的费用，因此人们无法进行高等学校的成本核算。为了达应我国社会主义市场经济体制和高等教育事业发展的需要，为了对高等学校进行成本核算，为了对高等学校的效益进行评价,必须对现行高等学校的会计核算模式进行改革。与成本核算有关的改革措施在宏观方面主要是将核算内容“支出”修订为“费用将核算制度由“收付实现制”变更为“权责发生制”。此外，针对教育服务周期性的特点，可以将成本核算的年度周期确定为“自公历当年的7月1日起至下年的6月30日”。
二、高等学校的支出与费用
成本会计工作的对象是会计主体在生产过程中发生的各种耗费，这些耗费的价值表现形式就是会计主体的支出和费用。对高等学校进行成本管理，首先要明确高等学校的支出和费用。
(一）高等学校的支出
髙等学校的支出是指高等学校保持正常运转和开展各项服务活动所发生的经济利益流出的货币表现形式。高等学校要履行自身职责，为社会提供各种服务，前提是保持正常运转，这需要高等学校付出相应的代价。高等学校开展各项服务活动，取得各种收益(包括经济效益和社会效益，下同），也必然要有经济利益的流出。高等学校的支出主要是为了取得收益而发生的，按照支出发生与取得相应收益(包含主观期望存在的收益）的时间关系不同，并考虑支出发生而没有任何(实际和期望)收益的情况，高等学校的各种支出可以划分为资本性支出、收益性支出和其他支出。
1. 资本性支出。资本性支出是指不仅与本期收入的取得有关、而且与其他会计期间收入相关，或者主要是为以后各会计期间收入取得所发生的支出。高等学校的资本性支出主要有固定资产购建及其维护费用、人力资源建设费用、媒体宣传费用、开办筹备费用等等。其中人力资源建设费用在当前的会计核算中一般没有列入资本性支出，而是作为收益性支出处理。在高等学校的各项支出数额中，人力资源建设费用占有一定的比例，为了较真实地反映高等学校的服务成本，必须将其予以资本化。
2. 收益性支出。收益性支出是指仅仅与本期收入的取得有关而发生的支出。高等学校的支出中，大部分项目都属于收益性支出，例如水电费、文印费、通信费、交通费、助学金等等。
3. 其他支出。其他支出是指不存在任何收益而发生的支出。高等学校的其他支出包括与学校正常运转、提供各种服务等日常活动无关的各种损失、赔偿金、违约金、公益性捐赠等等。
(二）高等学校的费用
高等学校的费用是指高等学校为了取得收益而维持正常运转、提供各种服务所发生相应的各种耗费的货币表现形式。高等学校的费用是为取得收益而发生的，费用与收益存在一定的对应关系。高等学校为取得收益所发生的耗费是多种多样的，为了正确核算成本，可以按不同标准对费用进行分类。
1.按经济用途分类的费用。高等学校的费用
按其经济用途不同划分为服务成本和期间费用两大类。
（1）服务成本是指与高等学校各类服务直接有关的费用，是按照服务项目对象化了的费用。服务成本与相应服务产生的收入形成因果配比关系，能够采用一定方法将费用划分归属于具体的服务项目。这类费用在高等学校提供服务过程中具有不同的用途，为了反映成本的构成，方便成本核算、分析及管理，需要按经济用途进一步划分为若干成本项目。
（2）期间费用是指高等学校在提供服务过程中发生的，与具体的服务项目没有直接联系，属于某一时期耗费的货币表现形式。期间费用与相应期间的总收入形成期间配比关系。这类费用容易确定其发生时间和归属期间，但不容易确定其对应的服务项目，因此，期间费用不计入服务成本，不参与成本计算，而按照一定期间进行汇总，直接计入当期损益。高等学校的期间费用包括管理费用和财务费用。高等学校为社会提供各种服务，也需要在推销服务产品方面付出一定的代价，如为了招收学生和帮助毕业生就业发生的招生就业费用、争取研究项目和推销科研成果发生的成果推介费用、提高学校知名度和美誉度发生的宣传费用。由于高等学校的服务可以划分为界限比较清楚的几种类型，如教育服务、研究服务、后勤服务等，并且这些不同类型服务产品的推销活动一般分别由不同的机构进行，相应的开支与受益对象之间的联系比较清晰，因此，高等学校的期间费用中不设立专门的销售费用项目，而将与各种具体服务活动有密切联系的服务产品推销费用直接计入对应服务项目的成本，将与具体服务活动没有直接联系的有关费用计入管理费用。前者如招生就业费用计入教育服务成本，后者如媒体宣传费用计入管理费用中的宣教费项目。
①管理费用是指高等学校的校级机关为组织和管理学校的各项活动发生的费用以及与具体服务活动和具体服务部门没有直接联系的有关费用。包括校级机关日常经费、校园环境维护费、工会经费、职工教育经费、社会保障费、财产保险费、咨询费、审计费、诉费、排污费、会议费、招待费、宣教费、治安费、文体活动费、降温取暖费、税金、土地使用费、无形资产摊销、坏帐损失、物料损失、社团活动费、助学金以及其他管理费用。其中校级机关日常经费包括办公费、水电费、差旅费、交通费、邮电费、宣传费、工资、福利费、折旧费、修理费、人力资源摊销费、物料消耗等各项日常开支。社会保障费包括离退休人员的离退休金、补贴、医药费与公用经费、医务部门日常经费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、丧葬费、抚恤金、探亲费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费等内容。部分职能部门掌管的一些专项资金支出不列入管理费用，如科研经费、招生就业经费等等。
②财务费用是指高等学校为筹集资金而发生的各项费用。随着我国市场经济的发展和高等学校办学自主权的扩大，高等学校的资金筹集渠道、运用方式以及管理方法都呈现多样性、灵活性、有效性发展的趋势。其中一些来源的资金要承担明显的?使用成本，包括筹资费用和利息支出；一些资金的运用及管理可以获得一定收益，包括利息收人和汇兑收益（也可能是汇兑损失）。当前我国高等教育正处于大发展时期，各高等学校都在抓住这个机遇，筹集大量资金进行建设和发展。与此相适应，各高等学校为筹集资金而发生的各项费用也明显增加，在学校总费用中所占比例已经不容忽视。为了加强筹资管理，改革现行高等学校会计核算对财务费用不够重视的状况，需要将财务费用单独核算、分析和考核。财务费用包括学校提供服务过程中发生的利息净支出（减利息收人）、汇兑净损失（减汇兑收益）、各种金融机构手续费等内容。
2.按经济内容分类的费用。高等学校的费用按其经济内容（性质）不同划分为物化劳动耗费(物质消耗）、活劳动耗费和货币资金耗费三大类，称为高等学校费用的三大要素。为了具体反映高等学校各种费用的构成和水平，在此基础上，进一步划分为以下若干费用要素。⑴外购材料。指高等学校耗用的一切从外部购进的物质材料和燃料。⑵外购动力。指高等学校耗用的一切从外部购进的动力。⑶固定资产使用费。指高等学校按规定计算的固定资产损耗的折旧费用和租用的固定资产使用租金。⑷无形资产摊销费。指高等学校按规定计算的各种无形资产（不包括人力资源）损耗的摊销费用。⑸工资。指高等学校全体职工的各种工资和津贴。⑹福利费。指高等学校全体职工的各种补贴、补助和社会保障费。（7)人力资源摊销费。指高等学校按规定计算的人力资源损耗的摊销费用。人力资源摊销本质上应该属于无形资产摊销，由于高等学校服务的特殊性，将人力资源损耗的摊销费用单独列示。⑶资金使用费。指高等学校对借入资金按规定支付的使用费、各种资金管理费用和运用费用。(9)税金。指高等学校按规定承担的各种税金。（10)学生费用。指高等学校直接用于学生的各种经费，如助学金、奖学金、活动费等。（II)其他费用。指高等学校用货币资金直接支付的不属于以上各要素的费用，如邮电费、差旅费、招待费、咨询费等。
3. 按确认方法分类的费用。高等学校的费用按其确认方法不同划分为直接计入费用和间接计入费用两大类。⑴直接计入费用指可以直接计入某种具体服务成本或某项具体期间费用的费用。如学校领导工资直接计人相应期间管理费用的校级机关曰常经费项目。⑵间接计人费用指不可以直接计人某种具体服务成本或某项具体期间费用。而必须按照一定标准分配计人有关的各种服务成本或各项期间费用的费用。如教师工资要按一定比例分配计人教育服务成本和学术服务成本，并进一步分配计人具体的教育服务项目和学术服务项目。
4. 按计人服务成本方法分类的费用。高等学校的费用（服务成本）按其计入服务成本方法不同划分为直接服务费用和间接服务费用两大类。
⑴直接服务费用指构成服务成本的费用中，直接用于提供服务的费用。如教学设施的折旧费、水电费、教学过程中的物料消耗等。工业企业产品成本核算通常将折旧费等一些应该属于直接生产成本的费用归人间接生产成本，其目的是为了简化核算程序。高等学校服务成本核算一般不能采用这种做法，原因是高等学校服务成本中除了这些按工业企业产品成本核算方法通常计人间接生产成本的费用以外，其他费用数量比较小，只将这些项目计人直接服务费用，会导致直接服务费用与间接服务费用比例失调，使服务成本构成反映严重失真。⑵间接服务费用指构成服务成本的费用中，不直接用于提供服务的费用。如教学部门管理人员的工资、办公费等。
三、高等学校的成本会计工作
成本会计是会计体系的一个重要分支。成本会计工作运用成本会计的专门方法，对会计主体的各项活动中经济资源的耗费进行计量、分析和控制，为会计主体管理当局提供各种成本信息。高等学校要提高办学效益，必须转变观念，充分认识实施成本管理的重要性，改革现行的会计工作体制，加强成本会计工作。高等学校的成本会计工作应该是高等学校会计工作的重要分支，也应该是高等学校管理工作的一个重要组成部分，具有明确的任务、内容和组织形式。
(一）高等学校成本会计的任务
高等学校成本会计的任务由高等学校管理的要求所决定，其中心任务是为学校管理当局提供决策所需要的成本数据，参与学校管理，促使学校降低成本、费用，改进管理，提高经济效益。高等学校成本会计的具体任务包含以下内容：⑴进行成本预测，拟订并选择降低成本的方案，编制成本计划，为学校进行成本管理提供依据；⑵审核和控制各项费用支出，节约开支，减少耗费，降低成本，提高学校的经济效益；⑶进行服务成本和期间费用的核算，为学校管理当局及时提供有用、准确、可靠的成本信息；⑷进行成本分析，揭示影响因素，评价工作业绩，反映存在问题，提出改进方案，参与学校的管理决策；⑸考核成本计划的完成情况，肯定成绩，找出差距，促使降低成本成为教职工的自觉行动。
(二）高等学楫成本会计的内容
为了圆满完成高等学校成本会计的任务，高等学校成本会计的主要任务应该包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
1.成本预测。成本预测是根据本校以往的历史成本、其他高等学校的成本、市场调查以及内部条件和外部环境可能的变化与学校能够采取的对策等资料，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的测算。成本预测既要在成本决策前进行，也要在成本计划执行过程中进行，前者为成本决策提供数据，后者为成本有效控制提供依据。通过成本预测，可以减少决策的盲目性，提高降低成本、费用的自觉性，充分挖掘降低成本、费用的潜力。
2. 成本决策。成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，拟订完成一定服务项目的提高效率、改善管理、降低成本的若干方案，并且采用一定的专门方法对各方案进行可行性研究和技术经济分析，从中选择最佳方案，确定目标成本。成本决策是实现成本事前控制、提高经济效益的重要途径。
3. 成本计划。成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成学校的全部工作任务所应该发生的各项耗费及其明细状况，并提出为达到规定的成本水平所应该采取的具体措施。成本计划制订过程是目标成本进一步细化的过程，包括将其分解、落实到内部各个部门甚至个人，或者分解、落实到具体的事项。成本计划制订过程也是保证目标成本得以实现、进一步挖掘降低成本潜力的过程。成本计划是成本控制、成本考核和成本分析的依据。
4. 成本控制。成本控制一般是指在学校开展各项活动中，根据成本计划对各项实际或将要发生的耗费、支出进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。实施成本控制，通常先根据成本计划等有关资料，制订或执行有关生产要素的消耗定额和各项费用定额，然后根据这些定额予以审核、控制。这种成本控制属于事中控制，其作用是揭示成本、费用脱离定额或计划的差异，便于及时采取措施降低成本、费用，保证成本计划得以完成或超额完成。
在进行成本预测、作出成本决策和编制成本计划的过程中，也需要进行成本控制。这种成本控制的基本方法是对各种成本数据、资料进行分析，以保证目标成本和计划成本的先进性和可行性，属于事前控制，对最大限度挖掘降低成本的潜力具有重要意义。
5. 成本核算。成本核算是对学校各项活动过程中实际发生的耗费进行计量，通过专门的方法，计算各个具体服务项目应该承担的各种耗费的价值，提供实际成本的基本数据资料，并进行相应的账务处理。成本核算是成本会计的中心内容，成本会计的其他内容都是以有关成本核算所提供的成本信息作为基本依据。成本核算是对成本计划执行结果和成本控制结果进行的事后反映。
6. 成本分析。成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本校历史上以及国内外高校的先进成本水平等进行比较，确定成本差异，并分析差异原因。成本分析能够反映学校各项活动实际成本的相对水平，揭示学校各部门成本管理的实际状况(包括已经采用的先进做法、存在的主要问题和外界的影响），便于正确评价成本管理业绩，为成本考核时明确责任、奖优罚劣提供依据；也便于有针对性地采取措施，通过改善管理，改进技术，变更方案来降低成本，或者调整编制不够合理的成本计划、消耗定额等。成本分析还能够为未来的成本预测、成本决策和成本计划提供资料。成本分析一般在事后进行，对于数额较大的项目，还必须进行事中分析，并尽快反馈，以便及时、有效地控制成
7. 成本考核。成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划的执行情况进行评价。对各个部门或个人进行成本考核，必须剔除不可控因素变
动对成本变动的影响，以便保证考核结果的合理性。成本考核还必须与学校奖惩制度相结合，以便充分调动教职工完成或超额完成成本计划所规定任务的积极性。
(三）高等学校成本会计的组织
为了充分发挥成本会计的作用，顺利完成成本会计的任务，高等学校必须科学地组织成本会计工作，包括设置成本会计机构、配备成本会计人员、制订成本会计的规章制度，并按照有关法规和制度开展工作。
1. 成本会计工作组织的原则。高等学校在组织成本会计工作时，应该考虑自身规模、机构设置和业务特点等具体情况，做到实用高效；应该在保证成本会计工作一定质量的前提下，尽量节约成本会计工作的成本，提高成本会计工作的性价比；应i亥要有利于管理与各项活动的结合，做到管理有效，各项活动正常有序；应该要有利于成本管理责任制的落实，做到责任明确，责、权、利相适应；要把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上，充分调动师生员工参与成本管理的积极性。
2. 成本会计机构。高等学校的成本会计机构是由专业成本会计人员组成、从事成本会计工作的职能部门。成本会计工作是会计工作的一部分，一般不需要设立专门的成本会计机构，而通常在学校财务机构下设立专门科室开展成本会计工作，并注意协调成本会计工作与财务会计工作相互间的关系。在学校的某些资源耗费数量大、类型多的职能部门和下属机构，可以设置专职或兼职的成本会计人员，这些单位的成本会计人员，在业务上接受学校成本会计机构的指导和监督。成本会计机构内部的组织分工，一般应该按照成本会计的对象进行分工，例如分为教学服务成本组、科研服务成本组、后勤服务成本组、管理费用组和专项成本组等。成本会计工作的组织模式一般采用集中工作的形式，即成本会计工作中的预测、计划、控制、核算、考核和分析等工作，主要由学校成本会计机构集中进行，各单位的成本会计人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，并进行初步审核、整理和汇总，为学校成本会计机构进一步工作提供资料。
3. 成本会计人员。高等学校的成本会计人员是会计人员的一部分，国家对会计人员所规定的资格和技术职称要求以及职责和权限等，对成本会计人员同样适用。成本会计人员必须持有会计资格证，同时还要具有与所从事的具体工作相适应的技术职称。成本会计人员应通过其工作的各个环节，充分挖掘高等学校降低成本、费用的潜力，促使学校不断降低成本、费用；应该从降低成本费用、提高经济效益出发，参与学校各项活动的决策，提出学校改进管理的建议。成本会计机构的负责人在学校财务部门负责人的领导下，组织成本会计工作的具体实施。成本会计人员有权要求学校有关部门和人员认真执行成本计划，严格遵守有关法规和制度；有权参与制订学校的计划和指标，参与与成本有关的管理会议；有权督促检查学校内部各部门对成本计划和有关法规、制度的执行情况。为了认真履行职责，正确行使职权，成本会计人员必须遵守职业道德，不断提高自身的理论水平和业务能力。
关键词：重要性原则,成本会计,运用,职业判断
一、引言
重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会计和审计中有着十分广泛的运用，它的运用强化了对关键性问题的核算、简化了核算工作、提高了会计工作效率，因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用，以期达到对重要性原则的进一步认识。
二、重要性原则的内涵
（一）重要性的判定
从会计角度看，我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义，只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的情况下，可适当简化处理、合并反映。在评价某项经济业务的重要性时，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响，因而也是重要的。
（二）对重要性原则的进一步分析
1.运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。从会计是企业适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求这个角度来看，会计核算的最终目的是提高企业的经济效益。而会计核算又需要支付一定的人力、物力和财力。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，全面详尽进行核算必将耗费大量的人力、物力和财力，增加会计核算的成本，抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点，加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，有助于简化核算，节约人力，提高工作效率，达到事半功倍的效果。
2.运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点。从会计信息的使用者来说，虽然越详尽的信息越有利于其做出正确的决策，但是如果会计信息不分主次，有时反而会影响使用者对信息的正确理解，影响决策。那些对经营决策有重要影响的经济事项对其决策更为重要。
3.运用重要性原则需合理运用会计职业判断。2006年颁布的新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础，需要大量运用职业判断。在基本准则中对于重要性原则定义是模糊的，如要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项，但对重要性的标准并没有做出明确规定。因此在实际工作中，如何把握重要性水平，从而正确披露会计信息，只能通过会计人员根据相关性、实质重于形式等原则作出的主观判断加以确定。
三、重要性原则在成本会计中的运用分析
重要性原则在成本会计中的运用较为普遍，主要体现在以下几个方面：
（一）账户设置
对于制造费用，如果发生在基本生产车间，必须先通过专门的账户“制造费用”进行核算，月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本”账户，而如果发生在辅助生产车间，则可以不用通过“制造费用”账户核算，可以在发生时直接进入“生产成本———辅助生产成本”账户，原因是相对而言基本生产是重要的必须详细反映，辅助生产是次要的可以简化反映。
在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏，但若企业发生的废品损失、停工损失很多，可增设“废品损失”、“停工损失”成本项目；若企业耗用的燃料和动力较多，可增设“燃料和动力”成本项目等。再如，若企业生产的自动化程度较高，使得直接人工成本所占比重较低，则可不单设“直接人工”成本项目，只设置“直接材料”和“加工成本”两个成本项目。
（二）辅助生产费用的分配
辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。
1.直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。这种方法计算简单，但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况，导致分配结果的准确性差，因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少的企业。本论文由整理提供这是因为当各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少时，不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况，对成本分配结果的影响较小，这时既不会影响会计信息使用者的决策，又可简化辅助生产费用分配工作，符合重要性原则。
2.计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，由于对成本计算影响较小，按重要性原则可以简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减管理费用。
3.顺序分配法，是指个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则，本质就是辅助生产内部相互提品或劳务时只计算影响大的费用，不计算影响小的费用，受益少的（即提供给其他辅助生产车间多的）在前面，向所有受益对象分配费用，包括分配给其他辅助生产车间，受益多的（即提供给其他辅助生产车间少的）在后序分配，不向前序分配费用，因其提供给前序的费用少显得不重要，所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提品或劳务有明显差距时采用，此时充分体现出了重要性原则的思想。
（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1.不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少，价值低，在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小，就可以不计算在产品成本，而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。
2.在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大，而且原材料费用在成本中所占比重较大，加工费用比重小，为简化核算，在产品可以只计算耗用的原材料费用，不计算其他加工费用，产品的加工费用完全由完工产品负担。
3.在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡，则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大，算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大，因而不用费时费力地计算分配，既简化了核算工作，同时又反映出了在产品占用的资金。
4.在产品按完工产品成本计算。如果企业月末在产品已经接近完工，根据重要性原则，可以将月末在产品视同完工产品分配费用。
5.定额成本法计算在产品成本。这种方法下，月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定，月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担，全部由完工产品负担，在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下，由于脱离定额的差异原本就小，在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别，因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。
（四）联产品和副产品成本的计算
联合产品是企业的主要产品，具有较高的经济价值，其销售价格较高。因此，根据重要性原则，在对联合生产成本进行分配以计算出各种联产品成本时，应采用比较准确、详细的方法进行分配和计算，常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的，价值比较低，对企业的收入影响较小。根据重要性原则，在分配联合生产成本时，通常是将副产品直接按一定标准计价，然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价法等，都属于简化处理的方法，计算较粗略。
（五）制造费用计划分配率分配法
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用”账户借方，根据计划分配率分配制造费用时，直接计入“制造费用”的贷方，这样“制造费用”借贷方之差，就是已分配和实际制造费用的差额，这个差额就表现为制造费用的期末余额。对于这一余额，平时就累计留在“制造费用”科目中，年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大，对成本核算影响较小所以可以不必精确分配，简化了核算工作，符合重要性原则的要求。
（六）固定资产后续支出的核算
不满足资本化条件的固定资产更新改造支出、装修支出以及修理支出，在发生当期直接计入损益，不再采用预提或是待摊的办法。费用化的固定资产后续支出，不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间、辅助生产车间，按照新会计准则要求都是直接做入“管理费用”账户，这点不同于以往的会计处理。以前是按照费用发生地点进行费用核算，如发生在企业行政管理部门的，计入“管理费用”，发生在生产车间的计入“制造费用”。笔者认为这是新会计准则对重要性原则的运用，即因为这种费用化的后续支出对企业成本核算影响不大，为了简化成本核算工作将其直接计入管理费用。尤其是当这种后续支出发生在辅助生产车间时，按照原来的核算办法进行会计处理更是显得麻烦，而采用新准则的规定进行处理就简化得多。超级秘书网
四、结束语
重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的，成本核算运用重要性原则需要注意防止滥用重要性原则进行盈余管理。重要性标准离不开信息使用者的具体需要，离不开每个企业所处的特定环境，重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力，可见提高会计人员的素质，增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。另外，在成本核算中运用重要性原则毕竟会使得成本信息的准确性受到一定的影响，因此加强信息披露是必不可少的。
参考文献：
〔1〕费伦苏.对重要性原则内涵的思考〔J〕.财会月刊（综合），2006（9）.
随着医疗体制改革与医疗保险制度改革的逐渐推行，为适应医院推行院内经济责任制的需要，必须通过加强成本控制，将成本核算与成本目标管理相结合。传统的医院成本核算方法重在事后的综合反映，成本核算时间与成本形成时间脱节，不能及时揭示成本差异。随着成本目标管理的推行，成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上，以充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益的作用。
根据成本目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计。这种成本会计，要求健全各种消耗定额，制定计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本(标准成本、定额成本)，作为控制成本的依据：在医院经营过程中发生费用时，要及时组织成本差异的核算，并分析成本差异的原因，以便采取相应措施控制成本，实行成本预防性管理：在这种成本会计制度下，医院及其各部门的实际成本是由目标成本和成本差异组成的。
实行目标成本会计，对医疗成本、药品成本、管理费用和服务项目成本等账户，均按实际采购、加工及相应的人工成本的标准成本记账。设置“药品价格差异”和“服务项目成本差异”等账户，“药品价格差异”是用来反映本期药品实际总成本与实际药品收入的标准总成本的差异，该账户下设“药品费差异”、“采购费差异”、“储存和损耗费差异”、“降价损失费差异”和“自制(配)药品费(包括原材料、包装、药检等)差异”等5个二级账。“服务项目成本差异”则用来反映保障服务科室在医疗服务支出过程中发生投入的成本与实际提供的服务所产生总成本的差异的发生额和结转额。这两个差异账户的借方归集差异的发生额，贷方登记差异的结转额，不利差异记蓝字，有利差异记记红字，月末，将账户借方发生额全部结转到相关“收入”账户的借方，这样，可简化核算并正确考核药品、服务提供部门当期工作质量对成本的影响。
二、把成本核算与医院经济责任制结合起来
医院必须加强成本核算，改革过去那种在成本责任上“大锅饭”式的医院成本核算制度，实行责任成本核算，把成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确定责任单位的工作成绩和经济效果，否则院内经济责任制就会失去科学的管理基础。这就要求医院及院内各部门要按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任，确定成本责任层次，建立成本责任单位，组成一个纵横交错的责任成本体系；在实行目标成本会计的基础上，将医院的费用和服务项目成本的预算，分解落实到各责任单位，形成责任成本预算，使各责任单位明确各自的目标成本和应该完成的任务：各责任单位领用材料，互相提供医疗服务或劳务，应根据责任分清的原则，按标准成本计算并入账，以便正确核算和考核各责任单位经营成果；在成本计划的执行过程中，应按成本责任归属来记录、计算、归集、报告各种成本差异，使成本资料不仅能说明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是与哪些责任单位的服务与劳务质量有关。这就为正确评价和考核各责任单位的工作成绩提供了可靠的依据，做到奖惩有据，赏罚合理，从而开创人人关心降低成本费用、千方百计提高医院经济效益的新局面。
根据责任成本核算的要求，医院级财务部门应设置“医疗费用差异”账户，并在该账户下设置棋盘式二级账，按责任单位分专栏反映各类医疗费用差异数，以便了解责任成本核算的执行情况。各责任单位为了了解本身责任成本差异额及其原因，掌握医院的费用和服务项目成本的预算的执行情况，反映在医院资金占用水平，应设置“医疗成本、医疗费用差异和服务项目成本联合明细账”。月末或旬末，各责任单位应编制责任成本预算执行报表，反映本单位的标准成本和偏离标准的差异，并根据例外管理原则，重点剖析例外差异，使上一级和责任者本身明确责任成本预算执行情况，了解问题产生的原因、以决定采取何种措施调节当前的实际经营行为与业务流程。三、医疗部门成本与服务项目成本应分开核算
在医院成本核算改革中，应将医疗部门成本与服务项目成本严格地区分，使成本核算适应成本预测、决策和分析的需要。医疗部门成本是医院各医疗业务部门的直接成本，而服务项目成本是无业务收入的医院行政管理部门、后勤部门的管理费用和服务保障部门的辅助费用。这些支出对医院而言是一种间接成本。医疗部门成本与服务项目成本一般是属于医院不同的成本性态。前者与医院收入的多少有直接的关系，即取决于就诊病人的数量并直接表现为正比关系；后者在一定范围内同医院收入数量增减无关，与使用部门和业务部门成比例关系。由于两者成本性态不同，成本控制方式也不一样，在成本会计上理应将医疗部门成本与服务项目成本区分开来，并对它们采取不同的核算方式，尽量减少无效的工作量，为医院改善管理和提高经济效益提供有用的信息。这样才能充分发挥成本会计管理职能的作用，适应成本预测、决策和分析的需要，以满足医院内部经营管理的需要。
按照医疗部门成本与服务项目成本分开核算的要求，应设置“医疗支出——辅助费用分摊”和“辅助费用”两个账户，将医疗部门应分摊的服务项目成本费用记入“医疗支出——辅助费用分摊”的借方，如直接和间接的管理费用及其他支出等，月末从贷方全部转出。保障服务且无实际收入部门的投入成本，包括医疗与非医疗服务项目成本均记入“辅助费用”借方，月末全部转出。
上面所提出的成本核算改革的尝试方案，是在目标成本会计的基础上，以计算责任成本为主，各部门应分摊的成本费用为辅，直接成本计算与完全成本计算相结合的一种新模式。笔者认为，这一计算方法比较简便，有利于加强医院成本核算工作的开展。
【摘要】为了使成本核算既能满足宏观经济管理的需要，又能适应微观经营管理的要求，充分发挥成本核算的作用，对传统的成本核算方法必须进行改革。这里，笔者从成本核算与医院管理、成本管理相结合的角度出发，尝试提出一些成本核算的改革思路。
【关键词】医院成本核算改革
参考文献：
[1]彭振耀.成本核算工作在医院经营管理中的作用及实践[J].大众科技，2005，(12).
[2]戚丽洁.成本核算是提高医院财务管理水平的重中之重[J].现代中西医结合杂志，2005，(15).
1.1课程教学模式设计不够合理
目前很多高职院校《成本会计》课程的教学模式仍然以教师为主题，将重点仍然放在理论知识的传授上，理论教学与实践教学相脱离。教师侧重于让学生掌握经验，学会模仿;而不是采取探索式教学，让学生在课堂上从案例中归纳到理论层面;学生在课堂上只是被动地接受知识，这样扼杀了学生的自主学习能力和创新能力。
1.2教学内容的选取与设计不够科学
目前成本会计课程的教学内容侧重于对成本核算流程和方法的讲解，不同知识点的方法、公式多，又比较相似，让学生容易记混淆。不同知识点的教学内容相互割裂，不容易让学生将知识点串联起来。
1.3使用的教学方法陈旧、老套
《成本会计》目前的教学方法仍然采取填鸭式讲授法教学，教师满足于让学生依样画葫芦学会编制和计算成本表格，学生对原始凭证的记录和流转程序以及数据之间的来龙去脉，表间的结转关系无法有一个直观了解，对实际中的成本核算流程缺乏感性认识。
1.4理论教学与实践教学相互脱节
目前大多数高职院校开设了成本会计的实训课程，但由于实训课程是在成本会计理论课程结束后集中进行，而且主要是以校内模拟仿真实训为主，让学生通过成本会计核算软件来进行实训，学生很难区分生产工序和生产步骤，也不容易理解生产中原材料的投料方式和在产品转移方式，从而影响学生理解和掌握分步法等的计算。成本会计实训课时较少，学生要在有限的课时里完成大量的成本会计仿真实训。面对不同成本核算对象的多个料、工、费项目，需要通过不同的成本核算表格以及不同的成本归集、分配和结转程序，学生只能望洋兴叹，满足于能按时对照实训答案完成实训，导致学生的账证意识模糊，不能很好地将费用分配结果与记账凭证对应;也不能很好地掌握成本计算单和相关成本账簿之间的结转对应关系;更无法对实际成本核算工作流程形成较全面的感性认识，对成本管理，成本控制等职能的训练更是缺失。综上，笔者试图通过《成本会计》“教学做一体化”的教学改革探索与实践，尝试重组课程内容，将按照成本核算工作过程与步骤展开的课堂理论知识串联起来，使缺乏实践经验的高职生在仿真实训环境中学习理论知识，提升学生的综合应用与分析能力。
2《成本会计》课程“教学做一体化”模式改革的思路
2.1改革教学内容
在教学中，依据成本会计岗位及其工作过程的特点，结合会计从业资格证和助理会计师职业资格考试的具体要求，将《成本会计》学习领域的教学内容优化整合，合理创设六大学习情境:费用要素的归集与分配、品种法、分批法、分步法、分类法和定额法。根据由简单到复杂的学习规律，按照从单项到综合的方式排列六大学习情境，教学内容既相互独立又层层递进。再将学习情境根据工作任务分解成若干项目，并根据每项工作任务，设计教学案例和单元实训。积极注意调查学生的反馈，并对教学内容进行调整改进。
2.2改革教学方法
在教学中应改变传统的“以教师为主导”的灌输式教学方法，根据不同的教学项目，结合学生特点以及教学条件，机动灵活地运用比如模拟仿真教学法、边讲边练教学法、案例式教学法、技能竞赛教学法等多种教学方法，将教学内容与企业实务有机结合。比如，在讲授职工薪酬的归集与分配方法时，鉴于学生在《财务会计》课程中已学习过有关内容，笔者在课堂上采用模拟仿真教学法，先给学生用挂图展示职工薪酬核算的业务处理流程，然后将学生分为几个成本核算项目小组，直接给出仿真模拟企业的职工工资凭条、职工薪酬汇总表、计提五险一金、工会经费、职工教育经费汇总表等原始凭证，要求学生自己为企业编制企业职工薪酬分配表。学生根据下达的工作任务，查阅相关资料(主要是教材)，按照岗位进行核算，完成相关成本单的计算，同时完成相关账务处理。
2.3实现“教学做一体化”教学
在成本会计“教学做一体化”的教学中，合理分配理论教学与实训教学的课时比例，适当增加实训课程的教学时间，并在教学实施中将理论教学与实训教学紧密结合，变学生的被动式学习为主动式学习，增强学生的主动学习能力。大量采用案例式教学和边讲边练教学法，模仿企业的会计核算环境，给学生分配相应的成本会计核算角色，布置成本核算任务，使学生能够积极主动地投入课堂，相互讨论，进而完成任务。在教学中，教师还要大力加强实践教学，以培养学生的创新能力。鉴于成本会计属于内部会计，设计企业的商业机密较多，学生很难找到在企业实习的机会，成本会计实践教学只能以校内实训为主。在成本会计实践教学的设计上，参照成本会计岗位的职业资格标准，设计三个层面的实训。
(1)“单项手工实训”。
根据成本会计不同的费用要素的归集与分配核算任务，设计单元实训任务，分发记账凭证和成本费用账页，教师在讲授完理论教学内容后，在课堂上要求学生随堂进行单项实训。
(2)“综合手工实训”。
将三个基本的成本核算方法———品种法、分批法、分步法和两个辅助成本核算方法———分类法、定额法重组在一起进行实践教学。按“建账—编制记账凭证—登记账簿—编制成本会计报表”的成本核算工作过程组织教学，使学生对整个成本核算流程和账证表之间的对应关系有一个完整、清晰的理解和掌握。
(3)“企业模拟仿真实训”。
“企业模拟仿真实训”通过成本会计教学实训软件来进行成本核算电算化实训。在学生实训过程中，教师要按照成本会计岗位职责将学生分成组，分阶段规定实训任务，对学生进行轮岗实训，并分阶段检查学生的实训效果，解答学生在实训过程中的疑难问题。除此以外，教师在教学中还要注意开发高水平的成本会计多媒体辅助教学课件。在研发教学课件时要突出各成本核算流程的整体性，对成本核算流程可设计一些动画，以增强趣味性;并鼓励和引导学生通过Excel软件设计成本核算计算模板;利用班级QQ群以及微信等现代通信设施与学生在课下保持联系，增进师生互动。
3成本会计“教学做一体化”教学改革实施的效果
笔者在湖北生物科技职业学院会计与审计专业2011级、2012级学生的成本会计教学中实施了接近2年的成本会计“教学做一体化”教学改革，根据学生的学情和课堂实践效果的反馈，笔者重新构建了成本会计教学内容，设计了能较全面地反映学生理论知识水平与实践操作能力的综合考核评价体系;撰写了成本会计课程教学标准;制作了精美的PPT教学课件;并对所有成本会计学习情境编制了Excel成本核算模板;编写了一套比较实用的成本会计实务教材与习题册，该教材在使用中获得了学生的好评。成本会计“教学做一体化”教学改革也提高了教师的执教水平和学生的技能。2013年和2014年，笔者连续两年担任指导教师，带领湖北生物科技职业学院2011级和2012级会计与审计专业的各四名学生参加湖北省教育厅主办的湖北省高等职业院校会计技能大赛，在2013年，生科代表队在大赛中荣获团体二等奖，并荣获成本岗位二等奖;在2014年，生科代表队在大赛中荣获总分第二，团体一等奖的好成绩，笔者也在该次大赛中荣获优秀教师指导奖。
4成本会计“教学做一体化”教学改革实施的问题
一、要素费用的分配
几种产品共同消耗外购材料、外购燃料，一般可按产品的产量或定额消耗量或定额费用标准进行分配；外购动力的分配一般以机器工时或定额耗用量作为标准；工资费用的分配一般以生产工人工时或定额工时作为标准。现以材料费用为例说明分配过程。
例：某企业生产A产品200件和B产品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定额为A产品50千克，B产品20千克。
1.确定要分配的东西：可以是实际消耗量17600千克，然后以A、B产品各自分得的实际消耗量乘以材料单价，求得A、B产品各自应负担的材料费。也可以直接分配全部材料费用(17600千克×5元／千克)；
2.确定分配对象：A产品和B产品；
3.确定各分配对象的分配标准：(1)产量：A产品200件，B产品300件；(2)定额消耗量：A产品为200件×50千克／件，B产品为300件×20千克／件；
4.计算分配率并进行分配：
(1)按产量标准分配：
材料消耗量分配率＝材料实际消耗量÷分配标准总和
＝17600千克÷(200件+300件)
＝35.2千克／件
A产品应负担的材料消耗量＝A产品的分配标准数×分配率
＝200件×35.2千克／件
＝7040千克
A产品应负担的材料费＝耗用量×材料单价
＝7040千克×5元／千克
＝35200元
B产品应负担的材料消耗量＝B产品的分配标准数×分配率
＝300件×35.2千克／件
＝10560千克
B产品应负担的材料费＝耗用量×材料单价
＝10560千克×5元／千克
＝52800元
(2)按定额消耗量标准分配：
材料费用分配率＝全部材料费用÷分配标准总和
＝(17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)
＝5.5元／千克
A产品应负担的材料费＝A产品的分配标准数×分配率
＝200件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元
B产品应负担的材料费＝B产品的分配标准数×分配率
＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元
二、辅助生产费用的分配
辅助生产车间主要为基本生产车间和其他有关部门提供服务，根据受益原则，其发生归集的费用在月底应分配转入各受益部门。在各种分配方法中，直接分配法、顺序分配法和交互分配法其实也是“标准比例分配法”的灵活运用。
1.确定要分配的东西：待分配的某辅助车间的费用总额；
2.确定各分配对象：参与分配的各受益单位；
3.确定各分配对象的分配标准：参与分配的各受益单位的受益量；
4.计算分配率并进行分配：
某辅助生产费用分配率＝待分配的东西÷分配标准总和＝待分配的某辅助车间费用总额÷参与分配的各受益单位的受益量总和某受益单位应分配的费用=该受益单位的分配标准(受益量)×辅助生产费用分配率
三、完工产品和在产品之间的费用分配
月末完工产品和在产品之间的费用分配方法中，约当产量法、定额比例分配法、产量比例分配法等也同样是“标准比例分配法”的运用。现以直接材料费用为例，分析说明如下：
1.按产量标准分配
直接材料分配率＝待分配的直接材料总额÷(完工产品产量+月末在产品产量)
完工产品应负担的直接材料费＝完工产品的分配标准(完工产量)×直接材料分配率
月末在产品应负担的直接材料费。月末在产品的分配标准(在产品数量)×直接材料分配率
2.按定额标准分配
直接材料/分配率＝待分配的直接材料总额完工产品材料/定额消耗量+月末在产品材料/定额消耗量
完工产品应负担的直接材料费＝完工产品定额消耗量×直接材料分配率
月末在产品应负担的直接材料费＝月末在产品定额消耗量×直接材料分配率
