时间：2023-07-21 17:26:42
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任审计有关规定，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:经济责任审计;风险;防范
一、依靠上级领导和各部门支持,为减少或避免经济责任审计风险创造良好的外部条件
经济责任审计涉及方方面面,因此必须在上级领导的统一领导下,在各部门的大力支持下开展经济责任审计,为减少或避免经济责任审计风险创造良好的外部条件。同时,应建立部门联系制度,及时沟通、互递信息,共同界定领导干部的经济责任。审计机关在独立行使审计职能的同时,加强与组织、人事、纪检部门的联系,把了解到的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合,为深入审计提供线索。组织部门有责任提供领导班子和被审计者的有关情况,使审计有一定的目标。在确定审计计划,选择审计对象时,应与审计机关共同分析研究,确定审计重点,以解决干部考核中群众举报或反映问题的疑点。当审计查证严重违反财经法纪的问题,需界定领导干部经济责任时,应由审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究,共同确定领导干部应承担的责任。
二、必须严格执行规范的审计程序
规范的审计程序是确保审计行为合法、审计质量可靠的前提,应注意以下几个环节:一是必须经政府主管部门、组织人事和纪检监察部门联合确定审计立项,事先编制审计工作方案;二是审计机关必须根据《审计法》组织和实施审计,被审计单位经济责任人必须提供任期内领导经济工作责任、履行经济责任、廉洁从政等方面的书面材料,审计报告也必须征求被审计单位和经济责任人的意见并签字盖章;三是审计结束后还必须向组织人事部门报送审计结果报告,组织人事部门在接收报告后对审计结果的意见和对经济责任人的奖惩、使用情况,需及时反馈给审计机关。
三、提高审计人员素质,增强防范审计风险的意识
首先,要加强经济责任审计风险的教育,使每一位审计人员明确,无论是经济责任审计工作开始之前,还是审计期间或终结,始终存在审计风险的可能性。让每个人牢固树立审计风险意识,形成“审计就是责任,审计就是风险”的观念,并在执行业务过程中主动寻求积极有效的方法防范审计风险。
其次,要重视业务培训和后续教育,切实提高审计人员的思想品德和业务水平。审计人员业务水平的高低同其风险意识的强弱成正比,而同审计风险发生的多少成反比关系。因此,必须广泛开展政治理论、思想道德、业务能力、现代科技等方面的业务培训和后续教育,使职业道德水平和业务水平同步跟上新形势的发展,造就一支刚正、廉洁、高效、严谨的审计队伍,以减少和避免审计风险。
四、在实际工作中要做到量力而行,突出重点
经济责任审计是一项技术性很强的工作,因此在制定经济责任审计工作计划时,应当坚持量力而行,突出重点的原则。要充分考虑现有的审计资源,防止出现为盲目追求完成经济责任审计数量而不顾审计质量的倾向。在进行经济责任审计时,应当抓住重点经济事项以及选择群众反映的热点问题,针对性开展经济责任审计,集中力量,切中要害。对经济责任无关的事项,应当排除在审计评价工作之外。如果审计时不突出重点,就会出现避重就轻的倾向,失去经济责任审计意义,给审计结果带来风险。
五、合理区分会计责任与审计责任
在实施经济责任审计中区分会计责任和审计责任非常重要。如审计人员对被审计单位提供的资料应有资料接收清单,并要求被审计单位对其所提供资料的真实性、完整性做出承诺,明确各自承担的责任。又如被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料,或拒绝、妨碍检查,转移隐匿有关资料、资产,这是被审计单位应承担的责任,审计部门不能替代、减轻或免除被审计单位责任。对于上述情况,审计机关及审计人员应根据《审计法》等有关规定,在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制,以避免被转嫁的审计风险。
六、把握原则,客观公正,谨慎评价
经济责任审计评价是经济责任审计的重要环节,强化经济责任审计的科学性,提高审计监督的权威性,有利于减少和规避审计风险。在经济责任审计评价时应注意以下原则:
第一,客观性原则。审计小组和审计人员必须站在第三者的立场上,以审计结果为依据,以法律法规为准绳,客观公正、实事求是地对被审计人员进行综合评价,力避主观色彩,不允许文过饰非、华而不实,在审计评价中不允许出现可能影响客观公正的语言和文风。对某些由于审计手段和审计条件的限制而未查明、查实的事项不应下结论。
第二,审慎性原则。审计评价时,思想上要重视,操作上要仔细,还要依据审计标准,认真分析、仔细研究、反复琢磨,做到法律法规引用准确无误、语言动用恰如其分、评价过程严肃认真、评价结果不偏不倚,从审计评价的内容到审计评价的文字表述,都要从严审定。
第三,历史性原则。一是对查出的经济责任问题,要按照政策法规的使用年限进行评价,在哪个时间段发生的问题,就用该时间段内具有效力的政策法规来评价。二是经济责任活动跨越时间较长,既要防止被审计对象将经济管理活动存在的问题推到前任身上,也要防止其推给后任。
第四,独立性原则。评价时,审计小组和审计人员必须始终保持自己的独立性,既不能“偏听偏信”,也不能“省略偷懒”,简单地抄抄表格,敷衍了事,要排除来自各方面的干扰,坚持独立性原则不动摇,反复核实验证,独立分析判断问题,确保经济责任审计评价的实事求是与客观公正。
参考文献:
1、陈勇.深化领导干部经济责任审计的实践和探索[J].审计月刊,2009(4).
在新的医改形势下,我们的内部审计工作应为领导决策、宏观管理服务。每年度的审计计划和具体审计项目的实施,都围绕本单位的工作重心、群众反映强烈和领导最关心的问题开展工作。完成审计项目后,不仅及时、准确、客观地提出审计出来的问题,更重要的是提出具有可行性的审计意见和建议,为领导解决问题提供决策依据,以利于及时采取措施,纠正已经产生或可能产生的问题,改善和加强管理。尤其在新医改形势下,近几年国家会出台很多配套的新医改实施细则和办法,我们应高度关注这方面的信息,适应新形势的要求。
二、转变观念,发挥内部审计的服务职能,适应新医改要求
随着医疗服务市场逐步建立和新医改的推进,医院必须增加收入含金量,提高医务劳动价值,医院内部审计势必扩展到改革经营管理,提高医院效益等方面去。根据目前的情况,我们医院内部审计应该开展包括综合目标责任制监督、经济效益分析、项目投资论证等更广泛的涉及医院管理领域的项目,发挥其建设性作用,对医院管理的重点问题、薄弱环节,提出改革建议和措施。内部审计人员不仅只充当医院院长及管理部门的耳目,发挥监督和评价的作用,而应当进一步成为医院领导的专家顾问和决策参谋,并渗透到医院管理系统的各个环节。内审人员应明确内部审计的目的,不仅要监督和维护财经纪律,更要提高到“以经济效益为中心”的层次上,能够为决策层和管理层服务,为提高本单位经济效益服务。
三、新医改环境如何开展内部审计工作
1.认清形势,统一思想认识,适应医院改革和发展的需要
拓宽领域,使医院社会效益和经济效益同步提高。组织审计人员认真学习有关法律、法规和医改文件,充分认识审计工作在深化改革、发展经济中的地位和作用,增强责任心和使命感,树立主人公意识,不断探索适应医院改革和发展需要的新路子。
2.搞好科室协调工作,促进内审工作的顺利开展
进一步改进工作方法,理顺好上下左右的关系。内审工作涉及面广,内审人员应积极主动地与财务科、总务科、监察室、纪委等有关科室和部门加强联系,取得他们的支持和配合,搞好协调顺利开展审计工作。
3.加强审计队伍建设,搞好制度建设,将医院内部审计工作逐步引入了全面化、科学化、规范化的轨道
加强审计队伍建设,壮大审计力量,注意更新知识,提高内审人员的综合素质,通过一系列的培训并参加本专业的职业资格考试,拓宽知识面,改善知识结构,掌握多种技能,提高洞察力、判定力及处理问题的能力;加强职业道德教育和廉政建设,树立廉洁公正,敬业爱院,有奉献精神的工作作风,要用“三个代表”重要思想武装内部审计工作者的头脑,树立良好的服务意识。坚持“信誉第
一、服务第
一、质量第一”的服务宗旨,严格履行《职业审计师职业道德规范》,依法审计。加强内部管理工作,建立和完善《审计工作制度》、《内部审计监督制度》、《审计科科长职责》等一系列内部管理制度。强化内部责任制,强化审计项目质量约束,确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位,做到任务明确,责任清楚,奖罚分明,使审计工作走向制度化、规范化。4.改进审计策略
在审计策略上,正确对待监督与服务,理顺同被审计部门的关系,采取参与合作的方式。在审计开始时,要对被审科室抱着信任、平等的态度,与他们讨论审计目标、内容、计划,采取某些审计程序和方法的理由,以取得他们的理解和支持。为被审科室提供管理上的建议,以改善被审科室的经营管理为己任,献计献策。在审计过程中要多征求被审科室的意见,寻求他们的合作,及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,探讨改进的可行性措施;在提出审计报告时重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和措施上。
5.从事后审计向事前、事中审计延伸
内部审计的目的在于协助领导完善内部控制,防范风险,促进经济效益的提高,为领导的决策和管理服务。审计工作必须向前延伸,对管理行为实施全过程监控,审计人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定,判断本单位内控制度的内容是否齐全,方法是否可行,单位是否在这些方面建立了监督管理制度,重点审查其内控制度的健全性、完善性;其次应对单位已有制度进行符合性测试,审查其是否符合行业规定,是否适用于实际情况,是否得到贯彻执行,从而审查其内控制度的有效性。通过日常掌握的信息和审计中发现决策的不完备之处,向决策者提供准确的依据和建议。坚持事前参与,事中监督,事前、事中审计比事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值。
6.不断拓展内部审计业务领域
内部审计工作必须不断拓展自身的工作范围才能适应现代医院内部审计的要求。勇于创新,开拓进取,积极探索并开展经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度审计。开展经济效益审计有助于找出经济活动中存在的主要问题和簿弱环节,降低成本,增加效益,提高资金使用效率。开展经济责任审计有助于促进领导干部加强内部管理,对领导干部的权力实施有效制约,从源头上预防和治理腐败,促进单位健康发展。通过对内部控制制度的审计,可以达到完善医院内控制度、堵塞管理上的漏洞、充分调动全院员工增收节支的积极性的目的。
7.创新审计手段,提高审计质量新晨
在当前医院信息化网络日益普及完善的情况下,审计人员的作业手段应尽决由手工控制向计算机系统控制转变,审计手段现代化,积极开发计算机辅助审计应用软件,尽快建立行之有效的计算机审计监督制度,大力加强计算机技术的应用,充分运用网络信息系统对日常业务进行即时监督,形成审计的日常监督和实时监控机制。
医院内部审计是实现医院现代化管理的一项重要内容,特别是在建立社会主义市场经济体系和医院深化改革、加快发展的今日尤为重要。开展医院内部审计工作,既能完善整个审计体系、满足卫生部门基础审计的要求,又是医院自我求生存发展,改善经营管理,提高医院经济效益的内在需要。随着我国医疗机构改革深化,医院经营方式转变,医疗服务市场逐步放开,内部审计工作任重而道远,我们应该更好地发挥它的监督、服务职能,更好地为医院发展服务。
参考文献:
[1]陈东李正红:《现代审计技术方法在医院审计中运用探索》[J].审计月刊,2006,(03).
[2]汪翠萍:《医院内部审计分析》[J].现代商贸工业,2007,(12).
[3]韩飞:《医院内部审计存在的问题及对策》[J].审计月刊,2006,(11).
[4]谭虹:《搞好内部审计强化医院管理》[J].企业科技与发展,2008,(08).
[5]陈明:《论加强医院内部审计建设》[J].现代商贸工业,2008,(04).
关键词：医院；内部审计；问题
1医院内部审计存在的主要问题
1.1内部审计机构的设置独立性及权威性不强
为了充分发挥和加强内部审计的作用，需保持内部审计的独立性。目前，部分医院设立内部审计机构是按照法规的规定，而非出于自身经营管理的需要，机构的设置也不尽合理，比如有的医院将内部审计机构设在财务会计部门或纪检监察部门。个别医院领导对内审工作的思想认识不到位，认为医院设置的内审机构只是医院等级评审的需要，而不是加强医院经济管理，提高医院经济效益的需要，因此，平时对内审机构重视关心不够。这种设置方式，导致内部审计机构独立性和权威性不高，客观性和公正性不强，内部审计的职能难以得到充分发挥。
1.2内部审计工作的目标对象过于局限及人员的素质较差
审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。从发展方向看，医院内部审计应从单纯的“查错防弊”向促进和提高单位的内部管理水平转变，向单位的业务经营领域及管理领域扩展，以提高经济效益为目的。目前医院内审机构的工作人员主要是从本单位财务机构调配过来的，显然适应不了现代医院内审的需要。
1.3内部审计工作的内容方式过于单一及职能的不专
当前，在各单位中开展的内部审计项目，主要包括财务收支审计、经济责任审计、建设项目竣工决算审计，随着市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化，医疗服务行业的竞争日趋激烈，给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求，也对内部审计工作提出了更高的要求。内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代医院内部审计要求。虽然各大医院都设置了内审机构，但由于医院领导对内审工作重视不够，审计任务不大，这样无疑弱化了内审的职能。
2控制审计风险、搞好医院内部审计是医院审计工作的重点
内部审计风险是指反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，发表不正确或不恰当审计意见的可能性。可以通过以下方式进行防范和控制。
2.1建立和完善与内部审计相关的一系列法规和制度
在审计内控制度建设上，我们没有一套健全有效的内部控制制度，这不但影响到医院内部自身的形象，也缺乏对内审人员审计行为的制约，不利于审计质量的提高和审计风险的规避。为了能够适应现代内部审计的不断发展的要求，加快内部审计相关的法制以及职业道德建设就显得尤为重要和迫切。高质量的审计来自高素质的审计队伍，现代审计制度的建立对内审人员业务素质和品德操行提出了更高的要求。因而，加强内审部门的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才，是推动医院内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。
2.2加强宣传教育，拓展内审范围
在审计工作初期，有相当一部分干部和医院职工对审计工作的地位和作用不甚了解。接受审计的部门和个人戒备心理比较严重，不支持、不理解、不配合的现象较为普遍。如此的外部工作氛围，会严重影响审计工作的正常开展，审计风险也就上升了，所以向广大群众宣传审计工作的重要性的同时，还要树立新的审计理念扩大化展内审的范围参与单位有关重要活动。
2.3注重审计成果的运用
注重多种形式的汇报和通报会议，重视各部门之间的配合，针对内审工作中发现的问题以及在医院领导的直接组织和参与下，经常召集一些会议促进内部规范管理、增加效益的共识，增强部门之间对内部审计成果的运用的认同。
3结束语
医院内部审计机构的设立促进了卫生事业的健康发展，在加强医院经营管理，提高医院经济效益，监督医院各种规章制度的执行等方面起到了积极的推动作用。
第一条为规范水利基本建设项目竣工决算审计,提高水利基本建设项目管理水平,根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等有关法律、法规和规章,结合水利建设实际,制定本暂行办法。
第二条本办法适用于以使用中央投资为主进行建设的水利基本建设项目和技术改造项目,以及水利部直属单位自筹资金进行的基本建设和技术改造项目。
第三条本办法所称水利基本建设项目竣工决算审计,是指水利基本建设项目正式竣工验收前,水利审计部门对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的内部审计监督。
二、审计内容
第四条水利基本建设项目竣工决算审计应包括:水利建设项目竣工财务决算报表审计、水利基本建设项目投资及概算执行情况审计、水利基本建设项目建设支出审计、水利基本建设项目交付使用资产情况审计、水利基本建设项目未完工程及所需资金审计、水利基本建设项目建设收入审计、水利基本建设项目结余资金审计、水利基本建设项目工程和物资招投标执行情况审计。
第五条水利建设项目竣工财务决算报表审计的主要内容：
(一)“水利基本建设竣工项目概况表”、“水利基本建设项目财务决算表”、“水利基本建设项目年度财务决算表”、“水利基本建设竣工项目投资分析表”、“水利基本建设竣工项目成本表”、“水利基本建设竣工项目预计未完工程及费用表”、“水利基本建设项目待核销基建支出表”、“水利基本建设竣工项目转出投资表”、“水利基本建设竣工项目交付使用资产表”的编制的真实性、完整性和合法性；
（二）竣工财务决算说明书的真实性、准确性及完整性。
第六条水利基本建设项目投资及概算执行情况审计的主要内容：
(一)各种资金渠道投入的实际金额，资金不到位的数额及原因；
（二）实际投资完成额;
(三)概算审批、执行的真实性和合法性；
（四）概算调整的真实性和合法性。包括概算调整的原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用等;
（五）核实建设项目超概算的金额，分析原因,并审查扩大规模、提高标准和计划外投资的情况；审查弥补资金缺口的来源，有无挤占、挪用其他基建资金和专项资金的情况。
第七条水利基本建设项目建设支出审计的主要内容：
建筑安装工程支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、待核销基建支出和转出投资列支的内容和费用摊提的真实性、合法性和效益性。
第八条水利基本建设项目交付使用资产情况审计的主要内容：
(一)交付使用的固定资产、流动资产是否真实，手续是否完备;
(二)交付使用的无形资产的计价依据;
(三)交付使用的递延资产的情况。
第九条水利基本建设项目未完工程及所需资金审计的主要内容：
审查水利基本建设项目未完工程量及所需要的投资情况,所需资金和额度的留存及有无新增工程内容等情况。
第十条水利基本建设项目建设收入审计的主要内容：
水利基本建设项目建设收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性和合法性。
第十一条水利基本建设项目结余资金审计的主要内容：
(一)银行存款、现金和其他货币资金的情况;
(二)尚未使用的财政直接支付和授权支付额度情况;
(三)库存物资实存量的真实性、有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题
(四)各项债权债务的真实性,有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题,呆帐坏帐的处理情况等。
(五)按照有关规定，计提的投资包干节余数额是否准确，是否合理合法。
第十二条水利基本建设项目工程和物资招投标执行情况审计的主要内容：
（一）工程勘测、设计、施工及物资采购是否按照规定进行了招标；
（二）所订合同或协议的相关条款是否完备，是否全面履行；
（三）合同变更、解除是否按规定履行了必要的手续；
（四）对违约者是否依照有关条款追究责任等。
三、审计管理
第十三条由水利部及相关部门组织或主持验收的水利基本建设项目的竣工决算审计，除有专门要求外，一般由水利部审计室负责组织审计。其他水利基本建设项目的竣工决算审计,由主持该水利基本建设项目竣工验收的水行政主管部门的同级水利审计部门负责审计。
第十四条水利基本建设项目的竣工决算审计可以由水利审计部门组织水利基本建设的专业审计力量组成审计组进行审计；也可以由水利审计部门委托具有专业审计资质的社会审计机构承担。
水利审计部门应当依照本办法及内部审计工作的有关规定，对被委托的社会审计机构办理的水利基本建设项目竣工决算审计加强指导和监督。
第十五条参加水利基本建设项目竣工决算审计的审计人员应当具有相应的素质和业务工作能力,应当具备会计、经济、工程专业技术职务或具备必要的专业技术知识。
社会审计机构受委托承担水利基本建设项目竣工决算审计，应将参加审计人员的名单及执业经历等资料书面报委托的水利审计部门审查和备案。
第十六条水利基本建设项目法人在申请进行竣工决算审计前,应通过相关经济合同预留部分工程尾款，待竣工决算审计结论下达后再予清算。
第十七条水利基本建设项目中从事建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与竣工决算审计有关的财务收支,应当接受水利审计部门的审计调查，并提供有关证明材料。
第十八条水利基本建设项目竣工决算未经审计,有关单位和部门不得办理水利基本建设项目竣工验收。
第十九条水利基本建设项目竣工决算审计意见和审计决定，可以作为对水利基本建设项目法人代表进行任期经济责任审计的重要依据和参考。
第二十条列入国家审计机关审计计划的水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门可以根据需要，在国家审计机关审计前进行预审。国家审计机关审计后，水利基本建设项目法人应当将国家审计机关的审计结论和本单位根据审计结论进行整改的情况书面报上级水利审计部门。
四、审计程序
第二十一条水利基本建设项目竣工决算审计，由水利审计部门负责组织实施。水利基本建设项目法人应在水利基本建设项目竣工财务决算编制完成后十日内向其主管水利审计部门提出水利基本建设项目竣工决算审计书面申请。水利审计部门应在接到水利基本建设项目法人竣工决算申请后十日内提出安排意见。
第二十二条水利审计部门或受委托的社会审计机构对水利建设项目进行竣工决算审计,应当事先拟定审计实施方案,组织审计组,并向被审计单位下达审计通知书,审计通知书应当于审计组进驻被审计单位三日前送达。
第二十三条水利基本建设项目法人应当积极配合审计部门或被其委托的社会审计机构的审计工作,并按照审计需要提供下列资料:
（一）水利基本建设项目建议书、可行性研究报告;
（二）水利基本建设项目初步设计的批准文件;
（三）水利基本建设项目的预算(概算)批复资料;
（四）水利基本建设项目的年度投资计划或资金筹措文件;
（五）水利基本建设项目的合同文本和招标、投标有关文件
和资料;
（六）水利基本建设项目的施工图纸和设计变更的资料;
（七）水利基本建设项目的内控制度;
（八）水利基本建设项目有关的财务账簿、凭证、报表及工程结算资料;
（九）水利基本建设项目的竣工初步验收报告;
（十）水利基本建设项目工程竣工财务决算报表；
（十一）审计需要提供的其他资料。
水利基本建设项目法人应对提供资料的真实性、完整性、及时性负责。
第二十四条审计组或受委托的社会审计机构对水利基本建设项目竣工决算审计终结后,应当及时提出审计报告,并征求被审计的水利建设项目法人的意见。
第二十五条水利审计部门根据水利建设项目竣工决算审计报告、被审计单位的书面反馈意见,提出水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。
第二十六条水利审计部门应及时下达水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。水利基本建设项目法人必须执行审计意见书和审计决定，按照审计的要求进行整改,并在60日内以书面形式将整改情况报告水利审计部门。
水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定作为主持组织竣工验收的主管部门的审计依据。
五、罚则
第二十七条水利建设项目法人违反基本建设规定和财经法规的,水利审计部门应当建议有关主管部门按照法律、法规和有关规章的规定予以处理、处罚。
第二十八条水利建设项目法人单位有关责任人员违反财经法规、财经纪律和本办法规定,应当追究责任的,水利审计部门应当向有关部门、单位提出追究责任的建议。
第二十九条水利基本建设项目法人单位有关责任人员干扰、阻止、破坏水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门应当给予警告和制止，必要时向有关部门提出处理、处罚的建议。对水利基本建设项目竣工决算审计的人员进行打击报复的有关责任人，由所在单位或者上级主管部门追究责任。
第三十条审计人员办理水利基本建设项目竣工决算审计,应当客观公正、实事求是、廉洁奉公。对、、的审计人员,由所在单位或者上级主管部门追究主要负责人和直接责任人的责任。
六、附则
第三十一条给予少量中央资金补助的项目和全部由地方资金进行建设的水利基本建设项目和技术改造项目,各省、自治区、直辖市水行政主管部门可结合当地实际，制定相应的审计办法。
关键词：内部审计质量 平衡记分卡 四维
提高内部审计质量可以更有效地改善组织经营管理，促进组织实现目标。内部审计质量评价研究对于指导内部审计质量控制具有十分重要的现实意义。如何评价内部审计质量，建立适合我国内部审计实践的评价指标体系，内审理论界开展了广泛的研究。审计质量不可直接计量以及如何界定审计质量的替代变量，成为了研究者关注的重点。在不同的理论视角中，审计质量评价的程序观和结果观是最基本、最主要、最具有代表性的观点，即程序审计质量与结果审计质量抑或两者结合哪个更能客观地衡量审计质量。本文在梳理文献基础上，结合平衡计分卡技术，初步构建了内部审计质量评价指标体系进行。
一、文献综述
（一）国外文献 国外学者较早地关注审计质量影响的综合性，DeFond（1992）认为，审计质量难以准确地用替代变量进行量化、比较，规模、声誉、审计人员行业专长、机构独立性等指标不能单独作为审计质量的衡量标准，只有科学地、有机地将这些指标结合起来考察，才能够较客观地衡量审计质量。Sutton和Lampe（1991）较早提出审计质量评价指标的构建原则应遵循程序观与结果观并重的观点，认为单项审计质量可以划分为程序审计质量和结果审计质量。程序审计质量侧重考查审计人员在审计过程中是否遵循了审计准则，而结果审计质量则从审计结果方面来评价审计质量。只要严格遵循了审计准则和有关规定，那么审计结果就是可靠的，可以代表较高的审计质量，同时也规避了审计人员的审计风险。Copley和Doucet（1993）认为审计质量代表了对审计工作和报告准则的遵循程度，并以审计报告、工作底稿的评价作为审计质量优劣的依据。而结果观认为，较高的审计质量代表着审计人员能够遵循相关审计准则、严格执行审计程序，因此往往从审计结果入手来考察审计质量。DeAngelo（1981） “审计质量是审计师发现并且报告客户财务报告中错误的联合概率”。O'Keefe和Westort（1992）认为，审计质量可分为事前、事后两种审计质量。事前审计质量是指发现财务报告存在重大差错的可能性。事后审计质量是指会计事务所报告存在重大差错的可能性。
（二）国内文献 国内学者开展审计质量评价研究起步较晚，主要观点有：审计人员通常将审计质量理解为审计准则的遵循程度，在一定范围内，遵循程序理性原则就能保证结果理性，结果理性的实现又促进了程序理性被广泛地运用（张丽霞，2009）；审计目标既受社会需求的影响，也受审计自身能力的影响（徐政旦等，2002）。公众对审计的期望相当于结果理性（刘圻，2008），重程序审计质量而轻结果审计质量，则存在审计准则被审计人员恶意滥用的可能（冯均科，2002），重结果审计质量而轻程序审计质量，则会扩大公众的审计期望差距，增加审计人员的风险，科学的审计质量评价体系应同时包括程序质量指标和结果质量指标（王芳、周红，2010）。针对我国国情，国内学者较多地关注了审计质量评价体系研究，代表性观点有：科学的内部审计绩效评价指标应包括，使命性：审计机构和人员要明确审计工作成果与组织目标紧密相连；准确性：评价指标的各项指标须易于理解、易操作，考核结果才能有效运用；可控性：只要保持职业谨慎，审计质量是可控制的、可改进的（毕秀玲，薛岩，2005）；可验证性：采集的信息必须以存在于一定的载体，能反映评价的时间及标准，使评价与考核能落到实处；广泛性：评价指标必须涵盖与目标有关的各个层面（付同青，2008）。
二、基于平衡计分卡的内部审计质量评价四维观构建
（一）基于平衡计分卡的内部审计质量评价体系框架 平衡计分卡最初源于1990年由美国诺顿研究所完成的“衡量未来组织的业绩”课题研究成果。之后，这项课题的研究者Kaplan和Norton又进行了全面而深入地研究。简言之，平衡计分卡是通过构建一整套指标体系，包括财务业绩指标、客户业绩指标、内部流程指标和学习与成长业绩指标，对企业的经营业绩和竞争能力进行系统地评价。平衡计分卡的精彩之处在于它构建了财务与非财务相结合、兼顾过程管理与目标管理、考核长期目标和短期目标、显示各维度之间因果关系的业绩评价指标体系；反映了业绩评价指标和战略目标之间的平衡关系，也正是这种平衡关系使得战略目标转化为可执行的评价指标；通过用战略地图的图形化描述、组织就可以直接利用平衡计分卡的评分指标对战略目标进行量化考核。经过近二十年的发展，平衡计分卡理论已从早期的绩效考核、绩效管理，发展到全面战略管理系统的高度；其实践也从最初的仅适用于美国大企业，扩大到广泛应用于世界各国政府、公司和非营利性组织。内部审计质量的评价不同于企业的业绩和竞争力的评价，因此有必要对原平衡计分卡的相关指标进行重新分类、将四个维度进行变型、修正。从根据影响内部审计质量的诸多方面中，本文选取了审计环境层面、内审增值层面，审计程序方面和审计人员层面等四个层面作为平衡计分卡的四个维度，如图（1）所示。
（1）审计环境层面。审计环境层面主要是指组织是否重视审计工作，审计机构是否独立，其被赋予的职权如何，与外界沟通如何等等。单位内部审计环境对内部审计职能的发挥起着决定性的作用，在内部审计实践中，内部审计环境的改善同内部审计是否有作为以及作为大小有关，即内部审计机构是否能够充分有效地发挥内部审计职能，实现了审计增值和改善管理的作用。内部审计的作为同其地位的提高往往是一种良性互动的关系，即内部审计越有作为其获得组织的认可度越高，这样就更能促进内部审计的工作。
（2）内审增值层面。内部审计的目标就是为增加单位价值，内部审计通过实施审计程序可直接或者间接的增加组织价值。就直接增加价值而言，它是通过控制成本费用，审计相关应支付费用来实现的，即可以通过基建工程的预算、决算审计和参与招投标、物资采购询价、剔除成本费用等审计来直接实现。间接增加价值是通过评价、改善组织的风险管理水平以及提高管理过程的有效性来实现的，如实施内部控制审计，对领导干部的经济责任审计等。
（3）审计程序方面。审计程序是按照相关的审计准则来实施的。审计程序质量控制是提高单项审计质量最直接、最有效的办法，它是内部审计机构控制审计质量的一个重要方面。通过严格审计程序可以提升审计质量过程控制，防范审计人员自身的审计风险，提高审计效率。审计程序一般有如下阶段：准备阶段——明确审计任务、制定计划，配备人员、拟定审计方案、发出审计通知书；实施阶段，评审内部控制制度、确定审计重点、实施审核等、取得审计证据；终结阶段——审定审计证据、拟定审计报告征求意见、审定审计报告、提出审计意见、做出审计决定、建立审计档案。
（4）审计人员层面。主要是通过后续教育来提高审计人员知识更新的能力、接触新的审计技术方法以及更新服务理念，从而提高职业判断能力来更好地执行审计程序。审计人员素质同审计质量具有正相关关系：一般来说，就审计人员而言，其学历越高，审计成果越大；经验越丰富，审计成果越大；专业越相关，审计成果越大。因此，人员维度是审计质量的最根本保证。
（二）四维观的内在一致性和特点 四个维度的地位各不相同，其相互之间的关系性质也不同。内部审计增值层面同内部审计的目标相一致，是质量评价的聚集点，是指标体系的核心。而内部审计环境、审计程序以及审计人员层面都是围绕增值层面来开展的。四个层面是一个循环的过程，审计人员素质不断的提高，必然促进审计程序的严格执行，从而可以为单位控制风险、改善管理提供最大的保证。这样，内部审计有所作为才能获得更高的地位，内部审计环境也将更加轻松，其机构也可以得到组织的重视和加强。见图（2）。可以看出，四维观的建立突出了评价内部审计质量的两个特点：第一，突出核心因素。上述四个维度，虽然指标数较多，但是核心因素往往起了较关键的作用。本文在审计程序中突出了审计证据的复核以及审计报告的复核，在人员成长维度中，重点选取了后续教育以及个人业绩的标准，在审计成果方面，将查处违纪金额以及增收节支金额作为重要的因素，而在审计环境方面，确立了审计独立性的增强，以及审计环境的改善为主要因素。第二，突出实用性。为配合中国内部审计协会的《内部审计质量评估手册》的试行，本文将四个维度中的三个维度采用《内部审计质量评估手册》中的指标标准。其中，将审计程序各个要素全部引入审计程序维度，而将审计环境因素经整理分为人员学习成长维度和审计环境维度两个方面；另外一个维度，借鉴了 “地方审计机关优秀审计项目评分标准”的部分项目及内部审计常用的审计成果统计项目。这样，不同的单位可以灵活操作，即可从《内部审计质量评估手册》规定的评分办法进行评价，也可以考虑审计成果因素进行四个维度的评价，由此增强了本文构建的评价体系的适用性。
三、内部审计质量四维评价指标体系构建与应用
（一）内部审计质量四维评价指标体系的建立 从国家审计署规定的地方审计机关审计质量评分标准来看，它兼顾了程序观和结果观。其中，程序的得分为60分，而审计结果得分分值为40分；中国注册会计师协会对会计师事务所的检查质量评分标准中将审计程序划为30%，而对其审计成果未纳入评价范围。在中国内部审计协会颁布的审计质量评估手册中将审计程序的权重定为45%，同时也未将审计成果纳入评价范围。在本文构建的内部审计质量评价标准中，将审计程序定为45分，参照地方审计机关审计质量评分标准中审计成果占审计程序的比重，本文将审计成果定为35分。从一些省市的内部审计协会制订的评分标准看，例如安徽省、湖南省内部审计的有关审计质量评价实施办法，都将审计结果纳入了审计质量考评中，并占有一定的比例。审计结果纳入考评体系，有利于鼓励审计人员创新审计技术，公平的评价审计人员。同时，从实际的审计质量评比项目看，在各单位选送的优秀审计项目中审计成果占了较大比重，且这些审计成果往往是产生了较大的影响。综上，本文构建了内部审计质量评价指标体系，见表（1）。评估时，评估者首先须对核心指标逐项评分，然后汇总得出总分，最后根据总分所处区间得出相应的评估结论，如表（2）所示。
（二）内部审计质量四维评价体系的实施 平衡计分卡只有同内部审计相适应，才能发挥应有的作用。这就要求：第一，内部审计机构必须随着审计环境的发展和变化不断修正相关指标，使维度层面和指标层面始终处于科学和核心的位置；第二，参与评价的审计人员必须具有较高的职业判断能力和良好的职业素养，这样才能使评价体系真正的落实到实践中去，用以指导审计工作；第三，要将审计评价制度制度化，要落实追究责任制等办法切实提高内部审计质量。
（1）评估的实施。中国内部审计协会于2012年4月了《中国内部审计质量评估手册（试行）》，它同《国际内部审计专业实务标准》（实务公告1310-1：质量程序评估以及实务公告1311-1：内部评估）关于内部审计质量评估的形式的描述基本相同。就本文构建的指标体系而言，评估可以采取相对灵活的方式进行，可以对某一单维度进行评价，如对审计程序维度，也可以是某一维度下的一个项目，如：按照相关制度对审计业务（程序）实施日常监督；抽查支撑审计结论的审计工作底稿；对利益相关方，如提供审计线索、被审计单位（人）等进行的访谈；对被审计单位和其他利益相关方做出评价等。对于评估主体来说也显得灵活，审计人员可以自评，也可由团队成员互评，还可由审计机构负责人评比等。对于组织其他部门人员的评估而言，应当“具备某一方面的专业能力”，如人力资源部门的人员对于“后续教育”方面的评估来说，则需具备人力资源方面的专业知识和相应的技能。就评估人员资格而言，本文所提倡的要比《中国内部审计质量评估手册（试行）》所要求的“了解和熟悉内部审计工作的人员都可以参与内部评估”和《国际内部审计专业实务标准》实务公告1311-1：内部评估所要求的“组织内部其他了解内部审计实务与《国际内部审计专业实务标准》的人员进行定期检查”更加严格。对于外部评估，国外组织多采用邀请专业机构，而我国邀请专业机构开展评审的不多，较多的是国企事业单位参与本系统、本行业的优秀质量评比检查。《中国内部审计质量评估手册（试行）》规定了外部评估“内部评估基础上的完全外部评估”、“对内部评估的独立审定”两种形式。值得注意的是，只有区分适用情况，即前者适用于管理薄弱的内审机构，后者适用于管理出色的内审机构，才能达到外部评估的目的。针对实践中常出现的问题，内部审计机构应关注：第一，评估者的水平在很大程度上反映评估水平。应聘请一些具有审计经验丰富、具有较高职业判断能力、良好职业道德，熟悉组织内部治理与经营管理、质量控制与系统风险评估的高水平评价人员进行评估。对于大型审计项目的评估，还需组建由不同知识结构、工作经验和专业人员参加的评估团队。第二，现场测试评估是发挥审计质量评价的关键。还原审计过程是恰当评价审计质量最直接、最有效的方法，但它最不经济。仅从审计工作底稿来评价审计质量，只能流于形式。只有采用访谈和现场测试等方法验证审计工作底稿及其相关结论，才能透过现象看本质，才能将审计质量评价落到实处。
（2）评估结果的运用。对于内部审计机构而言，有多方参与的质量评估，为内部审计机构同本组织其他部门的人员提供了一个有效的沟通渠道，可以增进相互理解，获取支持和帮助，从而创造更为理想的执业环境；优秀的质量评估报告，能够提高组织领导层对内部审计工作的关注度，提升内部审计的权威性；内部审计机构应根据评估报告总结经验找出差距，完善制度、加强管理、改进工作、提升审计工作水平，为内部审计机构促进组织实现目标提供有利保障。对于个人而言，从评价中找出个人职业判断能力在团队中的坐标位置以及下一步的努力方向；同时，组织或内部审计机构也应对表现突出的审计人员给予适当的奖励表彰。
四、结论
本文基于影响内部审计质量的核心因素、借鉴相关资料确定了四个维度，所选维度能够突出内部审计质量的核心因素且维度之间因果关系强烈，评价指标容易获取且能够客观计量，维度、具体指标以及评价体系具有通用性。但是，上述维度及其评价指标并非唯一选择，不同地区、不同部门、不同行业的内部审计机构可以根据自身的特点和需要，对相关维度的内容、数量进行变形，对具体评价指标分类、权重进行筛选。如组织为实现内部资金良性循环，可以构建“EVA增值型”内部审计评价指标体系；为提高审计人员后续教育的实效，可以构建“学习型”内部审计指标评价体系。
参考文献：
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[2]刘圻：《论审计期望差距的分类治理—一个程序理性的视角》，《审计研究》2008年第2期。
[3]冯均科：《注册会计师审计质量控制理论研究》中国财政经济出版社2002 年版。
[4]王芳、周红：《政府审计质量的衡量研究：基于程序观和结果观的检验》，《审计研究》 2010年第2期。
[5]毕秀、薛岩：《我国内部审计质量控制问题及对策研究》，《审计研究》2005年第3期。
[6]付同青：《基于平衡计分卡的政府审计绩效评估指标构建》，《审计与经济究》2008年第3期。
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[9]DeFond， M. L. . The Association Between Changes in Client Firm Agency Costs and Auditor Switching.Auditing： A Journal of Practice and Theory，1992.
