时间：2023-07-18 17:24:23
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇离任审计的重点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
对领导干部实行自然资源资产离任审计是在党的十八届三中全会上提出来的，这是一项非常重要的改革举措，为生态文明建设及实现生态环境的保护具有极其重要的意义，这项改革举措的提出，充分的表明了国家对生态环境保护的决心。文中从自然资源资产离任审计概述入手，对完善自然资源资产离任审计的具体策略进行了阐述。
关键词：
自然资源资产；离任审计；领导干部；环境保护
通过自然资源资产离任审计的提出，能够有效的增强政府官员的环境责任意识，使领导干部在任职期间内在开发利用自然资源时能够对经济、社会和生态的协调发展重视。自然资源资产离任审计作为一项创新性改革举措，在2013年11月才提出来，这也使人们对其研究较少，这对于自然资源资产离任审计工作的工展带来了一定的制约，因此需要进一步完善自然资源资产离任审计，确保领导干部能够更好的履行好自然资源资产受托管理责任，做好生态环境保护工作。
一、自然资源资产离任审计概述
当前，政府作为自然资源资产的管理者，承担着公共的受托责任，而领导干部作为政府部门的管理者，因此需要对相关资产的开发、保护和利用承担起主要的责任。自然资源离任审计即是对领导干部任期期间内对自然资源资产的开发、利用保护等受托管理行为的真实性和合法性进行审计，从而对领导干部对自然资源资产受托管理责任的履行情况进行客观、真实的反映。通过对领导干部进行自然资源资产离任审计，能够有效的避免自然资源资产开发无度及严重浪费的问题，同时还能够对领导干部队环境责任进行明确，强化对自然资源的监督和管理能力，为生态文明建设奠定良好的基础。
二、完善自然资源资产离任审计的策略
1.继续完善审计联席会议制度对领导干部实施自然资源资产离任审计，需要对政府各部门之间的权力、责任和义务关系进行明确，这样在审计开展过程中，上下级审计机前、同级审计机关及各部门之间才能不统筹协调及大力配合。特别是各审计机关联合起来，能够实现资源共享，避免审计工作复生，有利于审计成本的节约。同时，各政府职能部门之间有效的联合，成立以审计部门为主的审计联合小组，建立协调统一的工作机制，能够有效地将各职能部门的优势充分的发挥出来，确保离任审计工作的顺利开展。2.征询专家意见，建立信息系统由于我国自然资源种类繁多，因此在开展自然资源离任审计工作中，需要充分联系掌握自然资源信息的科研单位和社会团体，借助于相关领域专家的力量，有效地提升自然资源审计的效率。而且，为了能够进一步对分散的自然资源资产信息进行有效的利用，可以通过建立信息系统及自然资源信息平台，以此来整合自然资源资产，统一对自然资源资产信息进行管理和汇总，为审计人员审计工作中提供重要的依据，以便于客观对领导干部任期内履行职责的情况进行评价。
3.年度审计与离任审计有机结合在政府换届时间内，审计工作数量较大，在短期内集中对任期领导干部进行离任审计很难保证审计的质量，因此可以开展年度审计，通过开展自然资源资产年度审计，能够更好地对历届领导干部的环境责任进行合理划分，解决自然资源资产监督滞后的问题。
4.探索运用“先审、后离”模式一直以来，我国离任审计工作的开展采用的都是先离后审的模式，这就使离任审计工作失去了自身的意义，同时还会给审计人员带来较大的压力。领导干部自然资源资产离任审计，是为了能够对领导干部任职期间的环境责任进行正确评价，审计结果是作为领导干部队绩效考核及人事任免的重要依据。因此，为了确保离任审计的效力，则可以运用先审后离再任命的审计模式，同时将领导干部任前、任中及任后审计有效的结合起来，有效地整合审计资源，从而实现审计成本的降低。
5.运用风险导向，审计重点资源由于我国自然资源种类繁多、数量巨大，政府部门的审计人员也十分有限，很难对所有的自然资源资产进行全面审计。因此，我们可以考虑运用私人部门的风险导向审计方法。比如，对那些公众重点关注的自然资源进行重点审计，而对于其他的非重点自然资源资产，则可以采取抽样的审计方法进行常规审计。对部分种类、部分地域的自然资源资产进行重点审计的方法，可以帮助我们节约大量的人力、物力，以便我们能够更加合理地配置审计资源、提高审计效率。
6.建立责任档案，坚持终身问责我国目前的领导干部离任审计，一般是由上级组织部门牵头、同级审计部门具体执行的。我们在对领导干部实行自然资源资产离任审计的同时，应当完善相应方面的考核指标，使其能够全面反映相关自然资源资产的开发利用、存量增量、环境污染及保护等情况。此外，我们还要完善审计结果报告制度，审计机关应当就领导干部自然资源资产离任审计的结果出具审计报告，并分别报送本级和上级政府有关部门。尤其是组织部门，在对领导干部进行考核、任免的时候，要准确制定并严格按照生态红线，将其作为选用干部的重要依据，归入到相应领导干部的人事档案中。
三、结语
关键词：离任审计；审计风险；审计质量控制；经济责任审计
一、开展离任审计的必要性
1、开展离任审计是深化改革的需要。
当前市场经济环境下，我国不少单位和部门出现了一定的财务收支自主化现象，这就使一部分资金的使用情况脱离了财政监督的视角范围内，出现了不少违规违纪的问题。而开展了离任审计工作，就能够大幅度减少这些不良现象的发展，减少腐败问题的出现，共同营造一个更加和谐的经济发展环境，实现廉政建设。
2、开展离任审计是改革干部制度的需要。
干部制度的改革是一项重要的问题，具体来说，对干部的离任审计就是在其任职期满或者每次工作调动的时候，对其职权范围内的所有经济活动情况进行审计核查，全面的评价和监督其在工作期间的财务管理工作状况，除此以外要对整个组织单位的人事部门进行核查，以此作为评判干部工作真实情况的有效对照物，从而最大程度上的控制和避免各种人为的失误情况。
3、开展离任审计是离任和接任者的要求。
离任审计工作制度可以作为一项强化领导干部自我约束意识的利器，强化经济责任意识，敦促其在在岗期间最大限度上的尽职尽责，从而有效提高经济管理的业绩，改善其管理水平和能力。对任何寻求短期内的钻空子和弄虚作假行为务必要严格控制，有效控制任何弄虚作假以及权力寻租情况，同时也可以有效地杜绝那些无故受到恶意诽谤和诽谤，有效纠正错误舆论，从而帮助广大群众明辨曲直。
二、作好离任审计工作的建议
1、各单位各部门要加强离任审计工作的宣传，使全单位上下共同重视起来这份工作，各级领导也要以身作则，从自己抓起，择选出有力的离任审计人员。俗话说，身正不怕影子歪，只有领导真正重视并落实起这项工作来，才能使这项工作在执行力的带动下完美的履行开来。另外，离任审计人员也应该从自身素质的提高这项任务开始做起，加强审计业务培训工作，最大限度的执行实地审计，把学到的理论与工作实践中完美的融合。
2、处理好先离后审与先审后离的关系，是作好离任审计工作必须注意的一个问题。总的原则是坚持任前审计，先审后离或一审计二离任三使用，这是干部考核及选拔任用工作中的一个重要程序，也是离任审计评价活动的一项重要基本原则。然而，由于种种原因，在我们实际工作还存在着大量的先离后审，或者干脆不进行离任审计的现象。尤其是对已提拔到领导岗位的干部实施离任审计，审计部门和审计人员由于受客观环境的影响，不仅难以保证审计工作质量，而且有走过场的嫌疑，影响了审计部门在人们心目中的威信和形象。因此有必要把任前审计同拟任干部的任前公示结合起来，使审计结论通过公示充分体现监督和制约作用。
3、处理好日常审计和离任审计的关系，是做好离任审计工作的关键。由于离任审计区间长，难度大，工作量也大，为了更好的完成离任审计任务，有必要把离任审计和日常的审计活动结合起来，做到资源共享，提高审计效率，降低审计风险。尤其是对于那些任职时间很长的离任领导，更是要充分利用日常审计过程中积累的财务信息和资料。这样，在离任审计时就可以突出重点，有针对性地对平时容易出问题的地方进行重点审计，从而起到事半功倍的效果。
4、加强离任审计的权威性，使离任审计真正成为干部使用和干部监督的重要依据，这是搞好离任审计工作的最终目的。要切实做到这一点，就要进一步加大审计结果的运用和对违法违纪行为的追究力度。俗话说，行百里者半九十，任何过程都是为结果服务的。我们做任何工作也是这样，如果工作的结论在实践中得不到落实，那这项工作就是毫无价值的。在日常的审计工作中，几乎每次发现的问题都是大同小异的，这是为什么呢?合理的解释就是每次检查的处理意见并没有在被检查单位那里得到重视，并没有进行认真的整改。于是就形成了这样的局面，一方面广大审计人员付出很多劳动，去加班加点的工作，而另一方面，被审计单位对查出的问题听之任之，没有根据审计结论认真纠正错误，使本来很严肃的审计结论流于形式。笔者认为，要从根本上扭转这一现状，首先必须建立一整套系统内部控制制度，赋予审计人员更大的权限；其次审计部门要将干部离任审计结果按照干部管理权限，分别报送同级党组、行政领导，把处理结果记入干部的廉政档案，组织部门将审计结果归入干部实绩考核记录；第三、对于违法违纪资金和各种不合理开支等问题，除限期整改外，计财部门应根据监察部门的意见从其月拨经费中直接扣除；第四、开展离任审计的后续审计工作。对于在离任审计过程中发现的问题，提出的处理意见，监察部门应通过后续审计检验审计结果，监督部门领导认真整改，切实执行审计处理意见。
三、结语
各单位领导干部任期届满，任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。审计机关通过对于领导干部所在部门、单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况审计，分清领导干部本人应当的主管责任和直接责任。审计的主要内容包括了预算的执行情况和决算，预算外资金的收入、支出和管理情况，专项基金的管理和使用情况，国有资产的管理、使用及饱值增值情况，财政收支、财务收支的内部控制制度及其执行情况以及其他需要审计的事项。离任经济责任审计是一项经常性的重要工作，各单位经营管理部门和监察机关、纠风办要充分发挥职能作用，加大监督检查和工作指导的力度。
参考文献：
[1] 董博光. 建立离任审计制度是适应现代企业制度的需要[J]. 辽宁财税， 1997， (03) .
关键词：商业银行；离任；审计
1 商业银行基层的行长离任审计中存在的问题1．1 审计人员的指导思想的偏差审计前，审计人员的工作目标不正确，或者是思想上认为这项工作成了可有可无的工作，或者说只是履行程序、补办一个手续而已，因而使基层的行长离任审计工作未能有效开展并发挥作用。
1．2 审计人员存在顾虑
审计者与被审计者的领导层次不清，往往出现同级审计，或者是被审计人员将提拔到本级行或上级行担任领导，有的甚至将变为审计部门及审计人员在离任审计结束后所面临的上下级关系，使审计人员在离任审计伊始就遇到难处，存有顾虑。
1．3 离任审计工作程序未能规范化对于离任审计中发现的问题，离任者则认为自己业已卸任，对问题负有责任，但无权处理或处理问题力不从心；接任者对处理离任者遗留的问题积极性不高。
1．4 在离任审计过程中，缺乏资产风险分析及机构发展后劲分析在进行离任审计时，对现责任人审批发放的贷款往往是根据现有形态进行划分，对一些形态反映正常，但实际已是不良资产的贷款却视同正常贷款对这些贷款不进行分析。同时，在审计过程中，对被审计者所在行的发展后劲，如该行在地方的声誉、市场占有份额、办公自动化程度、网点建设、领导者在地方的形象及人力资源的开发管理水平等直接影响分行发展后劲的方面，缺少必要的分析。
1．5 在离任审计过程中，有关职能科室未能很好地分工负责离任审计工作虽然开始由人事部门提出，但在实际工作中，往往总是审计部门单枪匹马实行审计。由于各部门审计、考核和调查的组织形式和考核标准不一致，在时间上往往不能统一进行。
1．6 审计结果的透明度不高
现有离任审计结果只要求被审计人签字交人事部门，经行长审阅后即可，但对审计结果还未能公开，特别是向职工公布。
1．7 没有发挥审计结果的作用行长离任审计大多在完成审计报告后就结束了，对审计结论疏于落实，没有注重实效，落实责任。虽然在审计过程中发现了不少问题，但最终执行如何无人监督，给下一任行长和被审计行带来不良影响。
2 商业银行基层的行长离任审计中存在问题的对策2．1 解决思想认识问题，端正对领导干部离任审计工作的认识解决领导层、组织人事部门和审计部门的思想认识问题是搞好领导干部离任审计工作的根本。领导干部离任审计工作是干部任免程序的必经环节，这项工作搞好了，不仅有利于激发领导干部的事业心和责任感，更有利于分清是非曲直，促进领导干部廉洁自律。
2．2 他任审计应根据不同的级别，确定审计人员保持自古以来审计工作的超脱性、独立性和权威性，消除审计部门人员的顾虑，提高离任审计评价鉴定的客观性，做到全面、客观、公正地反映离任者的工作业绩，存在的问题，做出符合事实的评价和鉴定。
2．3 离任审计工作应在一个规范化的程序下进行由上级行明确规定交接内容和手续，交接责任和纪律，以及执行程序。为避免离任审计行为的滞后性，在具体操作中，人事部门先下达行长免职通知书，同时通知内部审计部门实施离任审计。离任者的离任必须在离任审计工作有客观公正的评价和鉴定以后，再确定其离任与否。离任审计过程中，离任者作为被审计对象，应在原岗位接受审计、检查和质询，积极配合和协助离任审计的开展。因工作需要应尽快离任的，应在进行工作交接时同接任者共同研究制定解决问题的办法和措施。
2．4 对信贷资产潜在的风险及该行的发展后劲在重点进行分析对责任人审批发放的贷款审计，特别是大额资产、负债情况及担保、抵押手续的合规性审计，再从借款人当前的经营状况分析企业发展前景，确定该笔贷款是否能正常运转，这样对离任者有了一个正确的交待，而且对接任者也能实事求是。同时，我们在审计过程中，还应通过审计调查，分析离任者在任期内是急功近利以求短期效益，还是苦练“内功”打牢基础适应市场，主要是分析该行的网点建设，在社会上的声誉，市场占有份额及作为一行之长的行长在地方上的形象等，以便综合评价离任基层的行长的功绩。
2．5 加强部门间的协调配合
商业银行基层的行长离任审计工作实际是对某一商业银行基层的支行的全面审计。审计的时间跨度长，工作量大，要求在短时间内完成。所以，在进行离任审计过程中，审计、人事、监察部门应共同配合，相互协作，使审计人员心中有数，特别是人事监察部门一年一度的干部考察结果，更是审计工作的依据。
2．6 对审计结果要进一步公开在保证审计质量的前提下，审计结果适当满足广大干部群众的要求，经得住实践的检验，从而减少审计风险，发挥离任审计工作应有的作用。
【关键词】 离任审计 审计制度 加强部队建设
对部队主官进行离任经济责任审计对于健全权力运行制约和监督体系，确保军队领导干部依法行使经济权力，促进军队作风纪律建设和反腐倡廉建设，发挥了重要作用，为实行先审后提、先审后离，防止“带病”上岗、“带病”提拔创造了有利条件。可是，离任经济责任审计目前仅限于支队（团）以上单位主官或重要岗位人员，对基层单位主官的离任经济责任审计还处于初始阶段，但从当前部队建设形势看对基层主官适时进行离任经济责任审计已是大势所趋。因为武警部队基层同地方政府、企事业单位打交道多，经费来源渠道较多，导致部队经济方面的不安全因素随之增加。
一、离任经济责任审计是新形势下加强部队基层后勤建设，提高基层主官后勤管理素质的必然趋势
基层主官离任经济责任审计是指部队财务审计部门根据党委的指令，在基层主官离职前，对其任期责任范围内完成的主要经济指标和基层单位的财产、财务状况进行审计评价。部队基层后勤建设在社会主义市场经济大环境下，要增强内部控制和自我约束机制，离任经济责任审计是控制的重要组成部分。部队基层后勤建设离不开全方位的职能监督，其中也包括离任经济责任审计监督方式。
1、任期目标的业务评审
基层主官任期目标责任虽然很多，但基层后勤建设和管理的经济目标集中了反映基层后勤建设的整体水平，是借以考核基层主官业绩的重要指标。在基层主官任期届满或提升时，对其任职期间内经济目标的实现程度进行审查和评议，需要采用离任经济责任审计的方法去具体落实。这是因为：（1）部队审计实行既受单位首长又受上级业务部门双重管理体制，同基层主官本人和其他部门没有直接利害关系，相对独立，可以不受或少受行政干预;（2）依照国家、部队的法规进行审计，具有客观公正的特点;（3）离任经济责任审计方式在审计实践开展得比较好的单位，经过几年来实践的摸索已日趋完善。这些都是其他业务部门或业务方式替代不了的。业绩评审同时也明确了接任人的起始线，因而是下一次离任经济责任审计的基础，这实际上是一种验收。从这种意义上讲，任期目标的业绩评审，对离任人和接任人以及上级单位都是必要的。
2、基层主官提升的鉴定参考
离任经济责任审计是搞好部队干部考核，促进部队干部制度改革的重要途径之一。鉴定一名基层主官后勤管理能力和水平的高低，仅靠汇报反映、座谈调查是远远不够的。通过审计部门的审计评议，一件件、一项项，是非分明，褒贬有据。只有充分运用审计这种方式才能提供客观公正的评价，经过批准认可的审计报告，无疑是首长和有关部门考核干部任免的鉴定参考。要做到客观公正地评价首先要坚持实事求是的审计原则，在界定经济责任上必须以审计取证的数据为基础，以建立的评价指标体系为依据，进行纵向和横向比较分析，如实反映实际状况，分清职责，不偏不倚;最后要进行综合分析、谨慎评价。
3、离任人述职的重要依据
基层主官在抓基层后勤工作中，必须接受来自两个方面的监督：一是基层军人委员会的监督;二是上级审计部门的监督。这两方面的监督是加强部队基层后勤建设的客观需要，它们互为补充，共同制约基层主官的行为。根据有关条例，军人委员会有权对基层主官任期内的经济责任目标和实施情况进行审议。在每年例行的民主评议中，基层主官就基层后勤建设情况向军人委员会所作的具有真实性、准确性的工作报告，是离不开审计评议的。因此，离任经济责任审计评议成为离任人的述职依据。
二、离任经济责任审计中应把握的三个基本关系
1、主流与支流
通常，基层主官都有搞好本职工作、努力为广大官兵创造良好的工作和生活环境的主观愿望，在他们没有严重失误或经费严重超支的情况下，思想方法上应首先肯定其工作成绩，与此同时要指出其后勤管理工作方面的薄弱环节或应注意的问题。人毕竟不能先知先觉，工作上的失误是不可避免的，不能因为一点失误而否定其工作成绩，要注意分清主流与支流、直接责任与间接责任、集体与个人责任、错误与舞弊责任、主观责任与客观责任等关系。
2、任期与追溯
在离任经济责任审计实践中，几乎每个基层单位都存在未入账的费用或收益。这些费用主要包括以下三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结算;第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来款项;第三种是支出不合理或其他原因，前任主官未批准报销处理等。这些账外经济事项，随着时间的推移，经济活动的运转，自然会入账处理，而离任审计时，基层主官交、接双方由于所处地位不同，对这部分账外经济事项所持的处理态度也不同，再加上有关费用特别是业务招待费用的支出是否真实等，给审计认定造成很大困难。因此，在开展业绩目标审计时，必须分清本期与前任或历任的关系。对任期内出现的一些问题，应实事求是地加以分析，要坚持一分为二的观念，划清现任与前任的责任，客观地肯定成绩，指出问题，总结经验教训，不能简单地把所出现的问题算在本人任期头上。
3、内容与形式
在新的历史条件下，开展审计工作更应注意其被审对象的工作实质，对被审对象不仅要看其多少工作，更应把其工作做得怎么样作为重点，不能被一些表面现象所左右。不可否认，在现实生活中，确有一些基层主官不把心思放在如何提高后勤管理上，如何在现有条件下尽量提高和改善官兵的物质生活上，而仅是做些表面工作，虚列数字，报喜藏忧。特别是在农副业生产上，只注重干了多少事，投入了多少资金而不问其最终的生产收益如何，这就要求审计人员认真地进行审计。
三、离任经济责任审计应注意的问题
1、离、接任者特别是离任者的配合非常重要
离任者，在其离开工作岗位时是愿意有个明确交待的，渴望审计人员对其工作给一个客观公正的评价。因此，在离任者叙述或回答问题时，往往会不经意地提供一些非常重要的情况或线索，由于其所处的特殊地位，审计人员切不可忽视。接任人，也希望对前任的工作有个明确的了解，出于承前启后搞好基层后勤建设的心理，渴求审计，他是审计人员“不请自来”的合作者，因此对接任者提出的建设性意见，审计人员应给予充分的理解或支持。
2、审计人员自身的素质
提供客观公正的审计报告，是审计工作的出发点和归宿点，是审计人员应尽的职责，特别是被审审对象是人的时候，关系到其切身的利益，这就要求从事离任经济责任审计的审计人员必须具备三种素质，即政策理论水平、政治思想道德和专业理论知识。只有这样的审计人员，才能提供高质量的审计报告。具体来说，审计人员在审计过程中必须严格遵守审计职业道德规范和审计工作准则，严格执法，公平办事，切忌带有倾向或个人色彩。要做到离任经济责任审计与经费收支审计相结合，应充分利用以前年度经费收支审计的有关资料，并善于进行综合和分析、比较和预测、推理和判断。审查会计账目、会计报表及相关财务资料是必要的，但仅靠审查财务账面是不够的，有些经济问题，通过查账是很难发现的，因此，要坚持账面审计与账外调查相结合。通过向干部部门了解情况、找相关人员谈话、现场查询基层单位业务流程等等方式以提高离任经济责任审计工作的质量。
3、在离任人任职命令下达前进行审计
离任经济责任审计的目的在于向上级有关部门及时提供基层主官的工作业绩和能力水平等情况，为正确使用好干部提供有力的依据。这就要求离任经济责任审计工作必须是在离任人的任职命令下达前进行，要充分利用好离任经济责任审计的成果。离任经济责任审计是否有生命力，审计监督作用能否充分发挥，关键看审计中发现的问题能否得到解决，审计结果能否真正成为考核、使用领导干部的依据。要坚决防止走过场的现象发生：审计人员在审计中发现的问题因离任人的离去而无法解决;或是离任人因早知道自己的离职（或任职）命令而把以前工作中的一些问题通过不正常的手段加以掩盖，从而使审计徒有虚名，审计报告如同废纸，进而影响审计工作的严肃性。所以，工作中应把审计结果作为干部考核评价、调整使用和奖励惩处的重要依据。对审计评价为优秀的主官，可以给予通报表彰，同等条件下优先提升使用;对审计评价为称职的，干部考核时结合审计情况评定干部考核结果等次;对审计评价为不称职的，进行诫勉谈话，调整工作岗位，已经确定为后备干部的取消后备干部资格。对于严重违反财经纪律者，应明确违反财经纪律问题的性质及数额，明确违纪责任的轻重;对于截留收入、挤列费用、套取现金、私设“小金库”、私分国家和部队资财者，应从重处罚和提出移交有关部门进行处理的建议。
4、离任经济责任审计要与任期审计相结合，突出任期审计
从近几年的审计实践来看，随着离任经济责任审计工作的不断深入，离任审计中存在的诸多困难和问题越来越突显，审计所面临的风险越来越大。主要表现在：一是被审计者认为自己已经离任，与被审计单位没有什么关系了，或者离任时就存在各种情绪，心不甘，情不愿，因此，采取各种理由搪塞审计人员工作，不愿配合审计工作。二是新接任的领导者往往存在着“新官不理旧账”的情况，认为这种“马后炮”的审计，于事无补，或怕事多影响日常的正常工作，或担心“拔出萝卜带出泥”，影响一方安定;或者担心别人认为自己不道义，在搬弄前任的是非等等，影响自己今后的声誉，因此也不积极配合审计工作。三是由于一些客观原因，如离任审计任务的增多、审计力量的不足等，造成审计部门为了按时完成审计任务，只能被动应付，使这项工作流于形式，审计质量难以保证，审计风险不断加大，因此，注重任期中的经济责任审计显得更为突出。
【参考文献】
[1] 谢赞春、郑乐平：构建经济责任审计评价指标体系研究[J].国际商务财会，2013（1）.
一、经济责任审计相关问题探析
1.审计工作缺乏计划性
经济审计工作具有相当的严谨性，主要表现在计划性和规范性。例如离任审计工作，如果属于临时追加和临时决定，会和预先制定的常规性审计工作相冲突，导致事前准备工作不足、产生仓促审计，从而对审计工作的规范性、有效性产生重大影响。此外，经济责任审计要覆盖国有资产使用、管理、保值增值情况、财务收支、债权债务情况等内容，对任期较长的离任审计工作，往往对审计工作时间要求较高，容易出现所有经济事项难以审计到位的现象，使得审计结论不完整，审计评价不公允，审计风险加大。
2.审计结果缺乏时效性
目前，诸多现实案例显示，离任审计一般采取“先离后审”的方式，即采取后置的审计方式。这种方式存在很大的问题，在审计的各个环节如搜集证据、征求当事人意见、具体问题处理、结论落实等方面都存在无法完整衔接的可能性，产生的评价结果往往会有一定的偏差，对干部任免决策的影响力也有所削弱。一些被审计对象容易在“先离后审”中逃避相关责任，特别是对于转任、离任、升迁的领导干部，约束力较差，一旦发现其在履职期间的重大违纪违法行为，将给相关组织部门处理问题带来很大的难度。同时，审计报告置后于组织部门任用，审计结果缺乏时效性，在一定程度上影响了审计结果的运用，削弱了审计监督的作用。
3.审计评价标准不一，结论难规范
经济责任审计评价是经济责任审计的核心和审计结论的最终体现。目前经济责任评价指标体系尚处于摸索阶段。审计人员仍难以真正贯彻运用现颁布《实施细则》中的有关条款，原因在于《实施细则》中的部分内容没有足够细化，覆盖范围过于宽泛，使审计人员在操作实务中无法把握，最终造成审计评价结果缺乏科学性和规范性。另外，审计评价指标不够精细化，影响了对被审计领导干部履行经济责任的客观评价，削弱了经济责任审计的实际效果。
二、新常?B下开展经济责任审计工作的对策
1.提高经济责任审计计划性，大力推进任中审计
内部审计部门应加强与干部管理部门沟通，以便对当年可能发生的人事任免情况有所了解，尽早对经济责任审计做好安排，纳入当年审计计划。建立重点部门主要领导干部任中审计制度，坚持任中审计和离任审计相结合，以任中审计、任期内轮审等为主，逐步前移审计监督关口。同时建议领导干部任免一般情况下须“先审后离”，审计监督常态化成为领导干部任免的重要程序，审计评价成为领导干部任免的重要依据，充分发挥审计监督的有效性。
2.健全相关审计评价指标体系，推进审计监督标准化建设
审计评价事关干部奖惩和任免，是相关组织部门、纪检监察部门衡量领导干部工作业绩、评价履职责任的主要参考依据。开展经济责任审计评价工作应坚持独立性、客观公正性和谨慎性相统一，按照定量和定性分析相结合的原则，企事业可以结合自身特点和实际情况设计审计评价指标。评价指标可包含完成上级下达各项任务情况、经营决策、经营管理和廉洁自律情况等。同时评价时需对领导干部经济责任进行界定，如工作失职和工作失误的界线、主观因素和客观因素的界线、现任责任和前任责任的界线、直接责任和其他责任的界线。审计评价是经济责任审计的重点和关键，建立科学的评价体系，是提高审计工作质量的重要途径。
关键词 经济责任审计 审计效率 审计成果
中图分类号：F810 文献标识码：A
经济责任审计与年度财务收支审计虽然审计计划、审计目的、审计重点和评价方法不尽相同，但其审计程序、审计方法有其相同点，从根本上说，财务收支审计也是一种经济责任审计，而经济责任审计即是对单位负责人履行经济责任情况进行审计，也是对单位的财务收支进行审计，二者都具有维护财务收支真实、合法和效益的审计监督职能。如果能够做好二者的结合，可以避免重复审计，节约审计资源，提高审计效率，加强审计成果落实和应用。结合近几年开展的此类审计工作的经验和体会，笔者认为年度财务收支审计与经济责任审计相结合不但可行，而且提高效率。
一、财务收支审计与经济责任审计的目的和重点内容
财务收支审计是对会计核算的合规性、合法性、相关内控制度的健全、有效性，财务信息的真实、正确性进行监督和评价活动。主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。审计重点主要对被审计单位总体财务状况进行审计与分析。而经济责任审计的主要目的则是客观、公正地评价单位负责人在任职期间对本部门、本单位经济活动中的业绩和存在的问题应负的责任，为主管部门和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
二、经济责任审计与财务收支审计有效结合的必要性
维护年度审计计划纲性的需要。审计部在制度年度审计工作计划时都会将所属单位的年度财务收支计划纳入审计范围，按照审计工作计划有序开展审计工作。而经济责任审计则不同，由于单位负责人的离任或更换是受主管单位任命，由于多方面原因审计部在制定年度审计计划时不可能将该年度的经济责任审计全部纳入年度审计计划，这就造成了经济责任审计任务的不确定性，不利于统筹安排全年审计项目，整合审计资源。如果在年度财务收支审计工作中，逐步形成与经济责任审计的结合，充分考虑经济责任审计任务和内容，即可以避免重复审计，又节约了审计资源，一旦主管部门委托审计部开展某单位负责人的经济责任审计，可以充分利用年度财务收支审计中的审计底稿和审计结论，提高审计效率，强化年度审计计划。
提高审计效率和审计时效的需要。经济责任审计一般为离任审计，由于审计部难以确定该年度中的经济责任审计项目，且主管部门对干部任免大都属于集中任免，往往一下委托审计部的经济责任审计项目不是一二个项目，而经济责任审计又要求审计报告的出具不能距离原单位负责人离任时间太长，否则失去审计意义。而一些负责人任期时间多则二三年，长则五六年，在短时间内要完成几年的经济事项审计工作，还要做出客观、公正的评价，又要保证审计质量，这就往往要求审计人员必须临时放下一切审计项目，集中审计资源去做经济责任审计项目。如果能够在年度财务收支审计中做好这方面的审计证据收集和审计底稿编制工作，就可以充分加以利用，提高审计效率。如某单位负责人任期经济责任审计中，由于该单位负责人任期长达六年之久，如果按照常规审计，三四个审计人员至少需半月时间才能完成审计工作，改变审计策略后，审计人员首先调取了该单位六年的财务收支审计报告和审计底稿，经过讨论分析，筛选出对经济责任审计有用的审计底稿，再对多年的经营指标、资产状况等进行对比分析，对重大事项和决策进行梳理，从而在审计人员未进驻该单位开展现场审计前已经做好了审前准备工作，并充分了解了该单位经营特点，确定了审计重点和具体工作范围。从而在审前调查阶段大大节约了时间，减少了被审计单位需要提供审计资料的范围和数量。进驻该单位后根据审计方案有序开展现场审计工作，避免了重复调取审计资料、重复取得审计证据，减少了现场审计时间，提高了审计效率。下面是某单位负责人经济责任审计单独开展和与年度财务收支审计二者结合的审计效率对比表。
提高审计成果应用的需要。原单位负责人在离任的同时也到了新的单位上任，只要在经济责任审计中不存在重大的违反国家法律法规行为，不存在重大决策失误行为，不存在损失浪费或负主要责任的问题发生现象，经济责任审计报告对原负责人在主管部门中考核依据的重要性已大打折扣，而任期经济责任审计审计程序烦琐，即要与离任负责人本人交换意见又要与原单位交换意见，原负责人认为自己已经离任，对经济责任审计不重视，推脱、延时现象时有发生，而新任负责人对原任负责人任期间存在的问题认为与自己关系不大，以对原来问题不清楚等为由配合力度不够，对审计意见整改力度缺少积极性。如果在年度财务收支审计中按照经济责任审计要求开展工作，对于发现的重大经济事项等问题，由于负责人尚在任中，对审计意见能够及时有效落实，审计成果能够得到较好应用，达到审计效果。
三、近几年任期经济责任审计中的体会
一、前期准备工作
1、经济责任审计委派书的取得。内部审计机构在进行离任审计之前，必须取得董事会或类似权力机构的书面授权之后或根据公司相关制度规定，才能开始实施审计工作。在实施离任经济责任审计之前，审计人员应该与委托人进行良好的沟通，在进行经济责任鉴定时，委托人的支持力度是非常关键的。
2、审计通知。在取得审计委派书之后，必须对被审计人与单位发出审计通知书。审计通知单的包括审计时间、审计范围、被审计单位财务部门应作的准备工作，以及要求被审计人提供的材料，如离任述职报告等。
3、取得被审计单位主要部门的支持。与被审计单位主要部门进行沟通，有利于审计活动顺利实施，对搜集到真实的信息资料，及时反映在审计过程中未觉察到的有很大的帮助。
二、审计工作实施
1、存量资产的核实。存量资产的核实是经济责任审计所关注的重点，其一，委托人需要对被审计人任期内资产的安全性、增值性等进行核实；其二，离任人与接任人都要求对企业的存量资产进行审计核实，以划清前后任的经济责任归属。因此，在实际审计工作中，审计人员应严格遵守谨慎原则。例如，对于资产报废的认定，必须有亲历证据（如房屋毁弃现场等）或者有相关技术鉴定书，否则就不能确认。
2、真实负债情况的核实。对负债情况的核实，主要集中在被审计单位是否隐瞒情况，被审计人可能以隐瞒部分负债，以达到粉饰其任期业绩的目的。
在核实负债情况的工作中，除了检查未入账合同或其他财务资料外，还可以与接任者进行沟通。作为接任者，最关心的问题之一就是未反映出来的负债情况。他从不同的渠道也许能得到一些相关信息，且接任者对审计工作的细化要求相对离任者要高得多，这些信息可为我们进行深入的审计调查提供线索。
3、潜在损益的核实。在实践中发现，几乎每一个都存在着未入账的费用与收益。产生这种情况的原因有很多。从潜在费用方面来说，主要原因为：已支出但未及时入账；损失已经形成，但由于主观或客观原因而未入账；已经发生但相关部门认为不合理的费用等。从潜在收益方面来说，主要原因为：为了避税等原因而考虑多列费用部分，比如多计折旧等；收益已经实现，但由于票据等原因未入账。
上述情况随着经营活动的继续，在将来形成或部分形成费用或收益入账。由于交、接双方不同角度的要求，他们对此类事项处理的态度也不一样，给审计人员在进行核实清理时造成困难。在核实潜在损益时，审计人员搜集到完整的资料后，可以先按照处理与原则，对会计报表进行调整，由于票据未到，不能入账部分单独列表进行说明，再与双方征求意见，在掌握主动权的前提下协调双方的意见。当不能达成一致时，可以从尊重客观事实出发，向审计委托人征求意见，达成共识后，进行确认。
三、根据审计结论进行责任审计评价
企业经济责任审计的目的是对企业负责人进行经济责任评价，对其任期的企业经营状况发表审计意见，界定企业负责人在本单位经济活动中应负何种经济责任。
[关键词] 领导干部；任中审计；经济责任
[作者简介] 原署光，江苏省广播电视总台审计部，中国注册会计师、国际注册内部审计师、注册造价工程师，硕士，江苏 南京，210008
[中图分类号] F239.47 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2013）01-0051-0002
随着国家经济综合实力的不断增强，广电行业的经济规模也在逐步壮大，尤其是近年来，以电视台、电台为主的整合以及企业化经营战略使得广电实力越来越强，经济业务也越来越复杂。单纯的离任审计的弊端也凸显出来，加强任中审计已显得不可或缺。
一、任中审计的对象
任中审计是在领导干部任职期间开展的审计，确定哪些领导作为被审计对象目前还没有一个统一的标准。目前，江苏广播电视总台开展任中审计的范围基本上与离任审计相同，主要包括总台下属各单位、部门行政正职（或法人代表）、主要负责人（含主持工作的行政副职领导），每年都会根据总台与各单位、各部门负责人签订的年度目标责任情况进行年度经济责任审计。这样做的目的，一方面可保证任中审计涵盖大多数的部门或单位，有利于与离任审计的衔接；另一方面可以减少审计力量不足的限制。
二、任中审计的内容
众所周知，离任审计的内容是综合的、多方面的，国有企事业单位离任审计的主要内容包括：本单位、本部门的预算执行、财政或财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况；除此还包括遵守法律法规、贯彻执行党政方针政策、制定和执行重大经济决策情况、廉政廉洁等内容。而任中审计受到人力、物力的限制不可能对离任审计所有的内容进行审计。因此，江苏广播电视总台在进行任中审计时更侧重于被审计单位的实际情况和总台的实际需要，更加侧重于对经营业绩指标（包括收入指标、成本和费用指标、利润指标）、内部控制制度的建立健全情况、制定和执行重大经济决策情况等进行审计。
三、任中审计的评价标准和依据
任中审计融合了财务审计、法纪审计、绩效审计、内控审计、管理审计内容的综合审计的特点，目前还缺乏统一的审计评价依据。江苏广播电视总台在进行经营业绩指标审计评价时主要依据年初与各经济责任单位或责任人签订的经济目标责任书和年初财务预算指标。之所以采用这些指标，一方面，它具有一定的科学性，该指标是总台目标小组根据各部门、各单位往年实际经营情况和目前现状测算出来的；另一方面，它具有可接受性，各指标在年初均得到了各目标责任人的签字确认。而内部控制和重大经济决策情况则根据国家相关财务制度、内部控制指引、企业管理制度等来进行评价。
四、任中审计结果的运用
任中审计是一种对领导干部经济责任的动态评价。单位人事部门可将审计结果报告存入干部考察档案，作为对领导干部职务升降、免职、辞职等提出审查处理意见的重要参考依据。可以把年度目标审计结果作为对部门领导干部年度经济奖励的主要依据；对单位存在倾向性、苗头性问题的，可以诫勉警示，及时提醒；对连续未完成目标责任的，问题较为突出的，可根据实际情况及时更换。同时对被审计单位的内部控制和管理中存在问题提出管理建议，有利于各单位和部门及时完善内部控制和经营管理，以充分发挥内部审计的服务职能。将各部门整改情况形成专报上报相关部门，整改结果也可以作为干部考察档案的一部分。
五、任中审计与其他审计的结合
一个单位的审计资源是有限的，单纯的经济责任审计会消耗大量的审计资源，将任中审计和其他审计相结合便可以解决这个问题。江苏广播电视总台目前主要是将任中审计和年报审计、内控审计、效益审计相结合，充分利用年报审计过程获得的相关数据来进行经济责任评价，同时强调在审计时进行内控的评价经济事项决策的评价重点审查评价单位内部管理的控制制度是否健全有效，并对被审计单位今后完善内部控制，确保经济事项合法运行起到最基本的保证作用。
六、任中审计存在的问题
任中审计存在协调难和取证难的问题。将任中审计作为各负责人年度经济奖惩的依据，任中审计结果将直接涉及干部切身经济利益，在审计实施过程中对一些问题的看法和处理，审计人员与审计对象会持不同的意见，审计对象甚至会有明显的抵触情绪，直接到上级部门“讲客观”、打“小报告”的情况时有出现。比如年度经济指标完成较好的单位，可能会隐藏部分收入，以防来年制定更高的经济目标或完不成指标；而没有完成指标的单位则可能构造不真实的经济业务，通过相互开票确认收入、列支费用或通过第三方虚构业务，或请领导签字审批调整目标责任等情况，影响了审计取证，增加了审计风险。任中目标考核也失去了原来的意义。
七、任中审计也要进行后续审计
后续审计是任中经济责任审计的一个重要阶段。进行后续跟踪审计主要是看“审计结果报告”中所提到的问题被审计单位是否纠正、整改的问题是否得到落实，所提出的防护性、建设性的建议是否被及时采纳，审计建议和意见是否验证符合实际。任中审计的后续审计一方面可通过对被审计单位的整改意见和整改措施进行监督和评价，另一方面可通过下年审计时来检验上年的问题是否得到纠正。通过后续审计，维护了经济责任审计工作的严肃性，提高了任中经济责任审计工作的质量和目的，并为今后的审计工作提供借鉴和参考。
八、任中审计和离任审计的协调
目前，江苏广播电视总台开展的任中审计主要为年度经济责任审计和专项经济责任审计。虽然年度经济责任审计一年一审，但由于评价指标相对固定，而不能全面评价领导干部。而离任审计可以做到较为全面的评价领导干部，与之相结合应该能够很好的做好领导干部经济责任审计。但在实施过程中，有的领导干部任期较长，比如江苏广播电视总台干部基本上三年一聘，可以连任，这样有的领导干部也许六年或者更长的时间才能进行离任经济责任审计全面评价，因此，对于较早任期的经济责任评价就较为困难，且不具有现实意义。笔者认为，可以在每三年任期届满时就进行一次全面的经济责任审计，这样可以保证经济责任审计结果永远具有新颖性和时效性，增加经济责任审计报告的利用价值。同时，在任中审计中更应关注企业的经济发展状况和管理能力，为前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相关负责人及时了解现状，及时改进。
[参考文献]
[1]徐运兰.浅谈任中经济责任审计问题及对策[J]. 财经界（学术版）.2012，（2）.
一、不断规范农村财务管理
根据农业部、监察部、国务院纠风办《关于做好村干部离任经济责任专项审计的通知》，加强农村党风廉政建设和农村基层组织建设维护农村集体经济组织和农民的利益，根据运农发[2010]96号文件《关于在村级组织换届选举中做好离任经济责任审计工作的通知》精神，我们和市监委两家联合，从3月份开始对全市第七届村民委员会离任经济责任进行了专项审计。目前已完成赵家庄乡、僧楼镇、柴家乡、樊村镇、城区办5个乡（镇、街道）95个行政村的审计任务。下化乡、小梁乡、阳村乡、清涧办4个乡（镇、街道）的审计工作已接近尾声。
此次经济责任审计，审计对象为行使村集体及村级组织财务审批权和参与村级经济活动决策的村级组织成员；审计重点为农村经济责任目标完成情况、财经法纪执行情况、农民群众关注的热点问题。在经济责任审计中，我们严格按照审计程序。审计组对每个村都下发审计通知书，审计结束后出具审计报告，根据审计情况对10个村主要负责人进行了经济处罚，对7个村进行了黄牌警告，对8个村进行了通报批评。
二、不断加强农民负担管理
此次检查对象和内容为：2012年度市财政拨付的农村税改转移支付资金，包括：乡村两级办学经费、计划生育经费、优抚经费、乡村道路建勤费、村级管理费，以及转移支付资金的规范、安全和有效使用情况。
针对以上问题，我们提出了以下整改意见及建议：
1、乡（镇、街道）转移支付资金，应由财政直接拨付到各相关职能站、所，不应由乡（镇、街道）政府转拨。
2、对结余的优抚经费，各民政办应尽快确定优抚对象，按优抚规定发放到位。
3、对结余的计生经费、乡村道路建勤费应专项保留在各自的核算帐户，做到专款专用。
4、村级管理费应由市财政局直接拨付到农村会计服务中心各村级帐户。
5、全市各级会计核算中心及农村服务中心等记帐机构，应统一专项资金核算管理办法，做到专项资金专项核算，专项管理。
6、凡涉及转移支付资金的各单位，对此次检查中反馈的意见，要认真分析原因，及时堵塞漏洞，健全相关制度，建立长效和有效机制，进一步完善内部管理和监督制约机制，逐步形成按制度办事，靠制度管人的良好局面。
三、大力发展农民专业合作社
为了使广大农民认识了解专业合作组织，我们深入基层，通过多渠道宣传，组织学习，鼓励帮助各村的生产小农户联合起来，走合作道路。经过市、乡两级的共同努力，截止目前，我市已发展农民专业合作组织95家（其中今年发展31家），入社农民800余户，带动当地农户3000多户，涉及养殖、种植、加工等方面。农民专业合作组织的形成，极大的调动了农民生产的积极性，提高了抵御市场风险的能力，增强了生产效益，有效的地增加了农民的收入。经过努力，今年我市有5家专业合作社已申报了省级、市级财政支持项目。
下半年工作打算
1、全面完成第七届村民委员会离任审计工作；
[关键词]国有企业 经济责任审计 离任审计
一、国有企业经济责任审计概述
国有企业经济责任审计是指由审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请或委托，依据国家规定的程序和方法，对国有企业负责人在任职期间其所在企业的财务状况、经营成果以及重大的筹资、投。资、分配决策等有关经济活动的真实性、合法性和效益性，以及国家法律法规执行情况进行监督和评价的活动。国资委2004年8月的第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》规定企业负责人对下列行为负有直接责任：直接违反国家财经法规和财经纪律的；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的；失职、渎职的；其他直接违法违规行为。
开展国有企业经济责任审计，一是能够规范企业的会计核算，通过财产清查，找到企业管理的薄弱环节，促进企业有针对性的加强企业管理，提高企业的效益；二是有利于维护财经纪律，加强对企业负责人的监管；三是有利于国有资产的保值增值，防止腐败行为的发生。
二、当前国有企业经济责任审计存在的问题
(一) 缺乏统一的审计标准，可操作性不强
我国国有企业经济责任审计开展的时间不长，关于经济责任审计的概念、评价标准、经济责任的划分以及审计报告的格式等没有形成统一的规定，国家的相关制度和具体的审计标准也都不完善。目前我国还没有对经济责任审计的评价做出切实可行的操作规范，缺少统一的操作标准，不同的审计组织或者审计人员对待同样的审计问题可能会做出不同的评价，影响其客观性和公正性。另外，经济责任审计中对经济责任的界定存在很大的分歧，现任责任和前任责任的界限，集体责任和个人责任的划分，主观责任和客观责任的区别等这些问题都有待解决。同时，经济责任的量化也很困难，比如领导能力的大小，管理水平的高低无法量化也给审计带来了困难。
(二) 先离任后审计，审计时间滞后
当前，国有企业经济责任审计侧重于事后审计，失去了审计的应有的目的性和时效性，有的责任人已经调任、提拔或者退休，审计部门才接受委托对其进行审计，造成了“先离任后审计”的局面。审计时问的滞后导致审计结果应有的价值得不到发挥，干部的任用和审计结论脱节，任用在先，审计结果在后，审计结果作为人事部门提拔和考核干部的依据失去了意义，也使审计的监督职能的发挥受到了限制。
(三) 审计关系复杂，审计独立性不强
国有企业的责任人隶属关系比较复杂，有的企业领导由集团公司选拔，有的是任命，还有的集团的领导者兼任公司法人代表，再加之国有企业往往经历改制、兼并、重组等资本运作的过程，经济责任审计对象更加复杂。另外，审计人员与被审计单位往往有密切的利益关系，在审计的过程中会遇到各种干扰，面临很多压力，有时顾于人情，审计时就事论事，走形式，回避重点领域，将经济责任审计混同于财政收支的审计，使审计的独立性受到威胁，审计质量难以保证。
(四) 审计资源不足，审计风险大
国有企业经济责任审计往往是由上级下达指令或者是组织人事部门临时委托，审计时间不固定，具有突发性的特点，经济责任审计的受托人常常面临时间紧任务重的局面。审计人员人手少，时间紧迫，很难有充足的时间去进行详细的调查。审计前的准备工作不到位，还有些离任者所在的企业不积极配合，提供资料不全面，或者为了追求业绩，授意财务人员粉饰财务报表，而审计人员为了赶进度，往往不能进行全面系统地审计，很难发现其中的问题，加大了审计风险。
三、提升国有企业经济责任审计水平的对策
(一) 坚持先审计后离任原则，用好审计结果
国有企业经济责任审计的目的就是要及时合理的利用审计结果，但当前多数情况是先离任后审计，失去了审计结果的时效性。因此，政府相关部门可以制定“先审计后离任”的政策，将审计结果当做提拔和调任的依据。组织部门在有干部的调任或者提拔意向之前，可以先行调离原岗位，委托审计部门进行审计，利用审计结果，综合其他因素做出决定。对于辞职、免职、退休等情况，可以先离岗后审计，但人事手续要在审计结果出来后办理。国家相关责任部门要尽快制定审计、离任、新任3个环节的规章制度，充分发挥审计的作用，达到经济责任审计的目的。
(二) 完善审计程序，减少审计风险的发生
由于经济责任审计的时间紧、任务重，制定一套完整的审计程序，确定审计的范围、内容、目标和方法以及相应的标准，保证审计质量至关重要。经济责任审计要进行充分的审前调查，全面搜集信息资料，利用访谈等手段，确定重点关注的项目。在调查的基础上制定全面细致的审计程序，在实施的过程中要注重组织和管理工作，注意审计细节，严格按照审计方案规定内容和操作程序实施审计，避免审计程序流于形式，要加强对审计过程、审计结果的复核，以减少审计差错。另外，要求被审计单位提供资料的真实和完整，尽量降低审计风险的发生。
(三) 多管齐下。建立审计联席会议制度
审计部门在进行经济责任审计时，要加强与纪检、组织、人事部门的联系，建立起有审计、纪检、组织人事部门等参加的联席会议制度。在经济责任审计的整个过程中做到及时沟通，信息共享，统一安排，分工合作，形成合力。在实际工作中，审计部门可以利用组织部门掌握的领导干部的考核情况，推进审计工作的深入，同时组织部门利用审计结果作为干部任用的参考依据。另外，审计部门可以利用纪检等监督部门掌握的群众举报或反映问题的疑点，确定审计重点，找出原因和症结，有针对性地提出意见和建议，同时也为纪检部门加强权力监督提供有价，值的参考依据。
(四) 建立和完善评价标准和操作办法
经济责任审计的评价环节是关键环节，能否制定完善、科学的评价标准成为经济责任审计成败的关键。目前，我国相关部门还没有出台操作性较强的评价标准，很多评价都是指导原则性的。相关部门要尽快制定和实施统一的评价体系，规范审计内容，尽量确定经济责任量化标准，而不是只有定性评价，可以设置评价指标体系，从业绩完成，会计信息质量，国有资产保值增值、重大决策完成情况等多角度、全方位进行评价，利用统计学的方法，对经济责任进行客观、公正、科学分析判断。
(五) 提高审计人员的素质，切实保证审计质量
审计质量的高低与审计人员的素质密切相关，经济责任审计不同于一般的审计工作，对审计人员提出了更高的要求，当前，经济活动的复杂性使得审计人员也要具备综合素质，成为复合型人才。首先，审计人员必须从思想上重视经济责任审计工作，审计质量的高低关系到干部的任用。其次，审计人员要有扎实的理论功底，也要具备丰富的审计经验，还要遵守应有的职业道德。审计人员要与时俱进，适应新形势的需要，要不断学习先进的审计理念和审计手段，及时更新知识，为切实保证审计质量打下坚实基础。
阶段评价指标的设置和运用不能充分反映任期经济效益和财务状况
1、缺乏一套统一、、规范的评价指标体系。当前，在审计实务中，任期（离任）责任审计指标体系在设计上一般有两个倾向：一个是过于简单，不能全面系统地反映被审单位的整体财务状况；另一个是过于繁杂不利于使用。另外，各审计机构确立的评价指标各不相同，随机性大，涉及的范围不尽相同，不能按照行长任期审计的要求，充分、正确地反映资产、负债、损益相关的经济指标完成情况，其中一些指标不能明确任期经济责任，从而削弱了该项审计的严肃性。
2、缺乏对评价指标的合理运用和分析。一方面纵向比较多，横向比较少。在行长任期审计中，通常是对比存款、贷款、不良资产占比等指标任期末比任期初的增长情况来说明其业绩，而缺乏结合被审计行所处的区域经济环境对各项经营指标完成的分析，以及对该行在本地区机构市场份额的变化分析。就可能出现的纵向上看存、贷款增长良好，而横向上看则市场份额下降，与当地其他金融机构的差距逐渐拉大的情况，不能公允地作出客观的评价。另一方面直接利用多，综合分析少。在审计报告中，通常是罗列任期内各项指标的计划完成情况，以其完成的程度来说明被审计行长的经营管理水平，而实际上一项指标的变动还包括许多非经营因素，单纯从期末期初时点数的对比或完成数与计划数的对比并不能完全说明问题。如：存款、贷款的增减还包含机构撤并、划入等因素；反映任期内不良贷款额度的增减，则包含政策性剥离给资产公司、人行专贷划入等因素；不良贷款占比下降，可能包含新增贷款对其的稀释作用，也可能有呆、坏账核销的因素。因此如果不根据具体情况剔除影响评价的非经营性因素，而就事论事地陈述各项指标的增减变动，就不能分清行长任期内哪些是通过自身有效管理增长的资金实力，哪些是通过切实可行的清收盘活措施而实施的不良贷款货币清收，真实反映不良贷款率的降低，从而很难对其任期内的经营业绩作出客观公正的评价。
经济资本管理的推行给行长任期（离任）责任审计提出新的要求
为加强资本和风险管理，优化资源配置，提高资本充足率水平，农行从今年起全面实行经济资本管理。经济资本管理是指在明确经济资本计量范围和的基础上，以资本制约风险资产的增长，将经济资本控制在既定范围内，并确保获得必要的回报，使业务的速度、效益与风险承担能力相协调。其主要内容是控制经济资本的适度增长，经济资本增量管理通过增量计划管理的方式来实施，即以每个年度为一个计划期，根据预测的计划期全行监管资本的增量（增长率）确定全行经济资本的增量（增长率）目标，并根据各分行的效益、风险等因素确定各分行的增量（增长率）目标并分配到各分行，各分行再将经济资本配置到相应的业务（资产）上。经济资本管理具有可以适应资本监管的需要优化资源配置的效率，提高经营效益有利于建立全面的风险管理体系，降低业务风险等特点，是评价、考核分支行经营绩效的重要基础。随着其推行，以前的计划考核体系将逐步淡化，并逐渐被其涵盖，如果这时候还单纯按信贷计划考核，就容易出现偏差，如：某行贷款增量超计划，单纯按信贷计划考核就应处罚，但其经济资本总量和信贷类经济资本增量未超计划，表明其低风险业务的增长超计划，并限制了高风险资产的增长，
可酌情免予处罚。因此，只有把两者结合起来，才能更准确、全面地反映一个行长任期内风险管理和资本管理的真实状况，行长任期（离任）责任审计的评价指标体系也应作出相应调整，以适应新的管理模式。
结合经济资本管理考核，完善行长任期（离任）责任审计评价指标体系
（一）设置原则。
一是全面性和重要性相结合的原则。全面性是指指标体系要覆盖业务经营的主要方面，各项指标相互补充、相互制约，全面反映经营业绩和管理状况。同时由于经营指标数量很多，不可能面面俱到，这就要抓住和采用有典型代表性、能重点反映任期责任履行情况的指标，使设定的指标全面而精确。
二是静态指标与动态指标相结合的原则。在承认、正视现实的基础上，指标应按照静态看贡献、动态看的原则设置，既静态反映任期某时点的经营业绩，又动态反映任期末与任期初相比各项指标的增减变化趋势；既纵向比较在系统内的贡献、名次，又横向比较在当地同业中的市场份额。
三是资本计划指标与综合业务经营计划指标相结合的原则。虽然在管理上有所差别，经济资本计划管理与信贷计划管理和综合业务经营计划管理具有相当程度的历史继承性，其管理的原则和目标是一致的。与信贷计划管理相比较，经济资本计划管理是一种新的资源配置方式，但在现阶段尚无法取代综合业务经营计划，信贷计划管理仍要坚持，但受经济资本计划的约束。因此审计指标体系设置也应两者兼顾。
（二）设置框架。
笔者认为应根据具体的审计期间，结合当时经营目标考核指标、等级行考核体系来设置评价指标，并顺应经营目标考核的变化进行适当调整。结合当前推行的经济资本计划管理，应包括以下指标：
1、反映市场竞争能力的评价指标。包括：期末存款余额、人均存款余额、任期内新增贷款质量、存款当地市场份额增长比例、人均存款增加额、中间业务增长率等。
2、反映经营效益高低的评价指标。包括：任期内历年利润完成情况、累计增盈减亏额、人均实际创利增长率、贷款综合收息率、资产利润率、收入费用率等。
3、反映风险控制水平的评价指标。包括：期末不良贷款余额、不良贷款绝对额下降率、月均不良贷款比例、不良贷款清收、盘活、保全计划完成情况、客户退出计划完成情况、任期内新增不良贷款比例等。
4、反映资源配置效率的评价指标。包括：经济资本余额、经济资本回报率、贷款经济资本率、经济资本增量（增长率）计划执行情况。
任中经济责任审计是审计部门根据规定和有关部门的委托、授权，对任职期间的领导干部履行经济责任情况实施的审计。任中经济责任审计作为过程审计重要的体现形式，是在离任审计基础上的发展和创新。开展任中经济责任审计是强化领导干部经济权利监督的客观要求，是现阶段审计部门履行职责的必然选择，势必成为未来经济责任审计形式的主流。
中图分类号：C93文献标识码： A
一、任中经济责任审计的管理目标描述
1.1 审计理念和工作策略
1.1.1 审计理念
一方面，大家认识到仅仅依赖于对于财务信息的鉴证，仅仅了解到企业的历史信息。而这种历史信息，对于实际工作执行情况尚有不足之处。因为这种仅仅反映结果的信息，并不能阐明关于企业经营的效率，也就是内部交易费用的高低。因此存在这种可能，即领导干部通过牺牲交易效率来增加交易费用，产生舞弊现象的出现。所以对于内部控制效率性的要求，就是对过程监督的需要。这即是审计工作的必然要求，也是领导干部解除自身受托责任的一种必然的选择。
1.1.2 工作策略
任中审计是对内部控制有效程度的鉴证并发表意见，并对内部控制的有效性进行监督。
作为公司内部审计部门，对公司内部控制按照国家规定和上级单位要求是否落实承担着重要的责任。
内部控制有效性程度的鉴证意味着内部控制审计将对企业内部控制的有效性提供一份鉴证信息，这份信息是客观、公正的，它可以用来处分领导和员工在工作过程的责任，也可以用来解除企业的社会责任。
任中审计的对象是内部控制，通过对内部控制的有效性进行鉴证，促进内部控制完善。
内部控制的有效性无疑与一个事先设定的目标或者社会公众公认的目标相关，同时，内部控制的有效性也是一个动态的标准。即在一定的环境下，按照某个设定的标准，内部控制可能是有效的；根据国家有关规定和上级单位要求制定行之有效的内部控制有效性标准，客观的评价领导干部的经济责任，有利于规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度的降低领导干部在经济工作中的失误，规避经营风险。
1.2 管理范围和目标
1.2.1重大事项决策执行情况
重大经营决策情况的审计，重点检查公司规定的“三重一大”事项中与经济活动有关的决策事项。包含领导干部任职期间，执行公司党委重大经营决策部署情况，以及所在单位内部重大经营决策情况，促进重大事项决策执行情况合法、合规、高效、有序进行。
1.2.2财务收支管理情况
审查被审单位经营管理现状，财务收支合规性、真实性审计，重点审查财务状况是否真实完整。会计核算是否符合国家和公司有关财务会计制度，是否符合会计信息质量要求。关注是否存在设立账外账或“小金库”情况，是否发生违规担保、出借资金、委托理财、对外投资、转让国有资产，以及挤占挪用资金的事件。
1.2.3主要指标完成情况
审查被审单位安全生产指标是否真实，安全生产标准化达标工作是否完成，三项可控费用指标管理是否真实、有效，检查电力购售业务内部控制制度的健全和有效性，购电管理、售电管理及线损管理的规范性和有效性，电费回收率真实性，优质服务工作指标管理是否真实，工程管理进度是否准确、工程资金计划是否真实。
1.2.4内部控制体系建设情况
审查被审单位资金管理控制情况，营销管理、物资采购、招投标管理控制情况，资产购建、运营、维护、处置管理控制情况，各类业务收支管理控制情况，关联交易管理控制情况，以及信息系统建设完善、安全运维管理控制情况，关键环节及岗位是否存在牵制及制约，是否遵循不相容职务相分离原则等。
1.2.5工程投资管理情况
检查评价被审计单位工程管理内部控制制度是否完善，有关制度是否得到贯彻落实，在工程管理中资金运作的合规性和效益性，工程管理全过程控制的有效性，揭示被审计单位工程管理方面存在的薄弱环节，提出加强工程管理的意见及建议。
1.2.6关联交易管理情况
主要审查被审单位关联交易是否真实有效，是否遵守“三不指定”原则，关联交易是否合规，价格是否公允等。
1.2.7资产质量管理情况
主要审查被审单位资产变动是否履行审批手续，是否依法进行产权登记并确认单位资产的占有、使用权的行为，对资产管理内部控制制度的健全性、有效性作出评价，披露在资产管理使用过程中的薄弱环节、潜在风险等。
1.2.8审计成果运用情况
主要审查被审单位审计成果是否有效运用情况，审计问题是否严格按照审计意见书要求进行整改，是否以OA行文的形式报送至审计审计部归档。
通过任中经济责任审计，对企业领导干部任期内的经营情况及经营业绩情况实现审计过程全覆盖，这样可以在第一时间里发现经营中的问题，防止“木已成舟”的事情发生，同时也充分的发挥了审计的时效性，客观、公正、有理有据的对领导干部经营业绩进行评价，并实事求是的揭示管理中的问题，提出有指导性和可操作性的审计意见。
1.3管理指标体系及目标值
承德公司审计部，根据风险导向型审计为出发点，以综合性评价为引导，客观、公正的对领导干部经营业绩进行评价。依据风险大小分配审计资源，采用评价数据量化指标对审计目标进行评价。（见表1）
审计目标量化指标值-表1
序号 指标名称 指标内容 目标值
1 重大事项决策执行情况 是否按公司规定进行集体决策、民主集中制决策和“三重一大”制度，包含领导干部任职期间的公司经营决策部署情况。 10
2 财务收支管理情况 财务收支、成本管理的真实合规性，财务报表合并范围、方法、内容和编报是否合规，会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符。 20
3 主要指标完成情况 主要经营业绩考核指标完成情况，经营成果真实完整性。 10
4 内部控制体系建设情况 内部控制制度建立与执行情况，重点检查生产经营中各项管理工作内部控制的健全性、适当性和有效性。 10
5 工程投资管理情况 工程资金运作的合规性，工程管理的内控制度是否健全，工程废旧物资管理是否履行报废、异动手续。 20
6 关联交易管理情况 关联交易的公允合规性，业务信息是否真实可靠，是否符合会计信息质量要求，资金安全是否可靠。 10
7 资产质量管理情况 资产管理内部控制制度健全性，资产变动的规范性。 10
8 审计成果运用情况 是否有效运用审计成果，按审计意见书的要求及时整改。 10
合计 100
二、任中经济责任审计工作的现实意义
2.1完善审计质量管理办法
通过标准的业务流程评价体系建设，保障审计内容尽可能完善，同时提高审计结果的横向可比性。一直以来，承德公司十分重视经济责任审计质量的建设，根据审计项目实践积累，不断进行丰富、完善，初步建立了一套评价体系。（见图4）
业务流程评价体系-图4
2.2明确落实审计责任
通过审计方案将审计内容、审计重点落实到相关责任人员，保证审计目标得到贯彻执行。承德公司将审计实施方案与审计评价体系进行了有机结合，把审计评价体系中业务流程及控制环节作为审计事项及审计重点与审计实施方案中的人员分工及审计重点进行融合，将对人资管理的完整性及内部控制情况的评价按照各自分工，通过审计实施方案落实到具体审计人员。
审计方案落实到人，每个审计人员都是一个子方案。审计实施方案的横栏是审计事项、审计重点、审计方法、拟出底稿。纵栏的第一项是：是否存在人资管理相关事项，以便与审计组其他成员结合，审查人资管理制度执行情况；中间是所负责的各项相关审计事项，最后是各相关审计事项的内部控制情况评价。以内控制度管理中的人资管理情况为例，审计实施方案具体格式。(见图5)
2.3.任中经济责任审计优越性逐渐凸显
开展任中经济责任审计，将审计监督关口前移，更加有效地发挥审计的监督作用。与离任经济责任审计相比，任中经济责任审计可以发挥以下作用：
一是开展企业负责人任中经济责任审计能够促进问题及时得到解决。经济责任审计的目的不仅仅在于监督、评价和鉴证企业负责人履行经济责任的行为，更重要的是对于发现的问题及时整改，根本性地纠正违纪违规行为，做到防患于未然，真正促进国有企业负责人“在其位，谋其政”。
二是开展任中经济责任审计可以充分调动审计人员工作主动性，提高审计工作质量。陈旧的“先离任、后审计”做法给人一种“马后炮”的感觉，很大程度上影响审计人员的工作主动性、积极性。开展任中经济责任审计工作，可以使在职的企业负责人对任中审计过程及结果抱有很大关注与重视，使得审计人员感到其责任重大、目标明确，可以使工作质量得到明显提升。
三是开展任中经济责任审计可以起到挽救干部的功能，真正发挥经济责任审计监督干部的作用。对于企业负责人来讲，开展任中审计工作，可以及时发现并解决一些违法和个人廉政方面存在的苗头问题，提出整改意见，有效的避免其经济行为的“一错再错”，而且也起到了学习作用，让其从法律知识和经济管理知识上得到补充学习。
四是开展任中经济责任审计有利于减少重复性审计工作，实现审计工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中经济责任审计工作可以及时掌握企业负责人的履行经济责任情况，廉洁自律情况，遵守财经纪律情况。避免了离任审计过程中，因审计时限问题难以对任期内所有年度进行审计的老问题，减少了离任经济责任审计与审计力量及时间不足的矛盾，有利于审计资源的充分利用，避免了临时性突击，同时也减少了“先离任、后审计”产生的“审计难、取证难、落实难”的弊端，提高审计效率。
三、任中经济责任审计在实践中存在的问题
3.1审计协调难
在开展责任审计的过程中，审计部门与被审单位的矛盾比较直接。尤其是任中经济责任审计工作直接涉及领导干部的切身利益，在审计实施的过程中对一些敏感问题的看法和处理上，审计部门与被审单位都会做出不同的一件，甚至出现被审单位明显的抵触情绪，提出各种不正当的理由拒绝签字。使得审计工作的矛盾愈发的直接与敏锐。二是当前审计管理体制与审计独立性的脱节，审计部门受制于权利的制约，实质上审计部门下发的审计意见书缺乏独立性、缺少一定的实效性，对领导干部的经营管理评价难以起到警告效果，被审单位往往认为审完就等于结束，领导干部依旧我行我素。
3.2审计监督效果滞后
目前开展的经济责任审计，审计监督效果存在着滞后现象，引发的不能及时采取措施对现存问题的发现及有目的性的整改，进而造成了难以挽回的损失。审计监督效果滞后主要表现在“先审后离”难以实现，造成审计成果运用的滞后性。目前的经济责任审计最主要的还是离任审计，往往是当事人已经更换工作地点或已经升职，使得在选用领导干部时与审计成果脱节，造成了审计工作对领导干部监督职能的滞后与丧失。这些审计监督效果的滞后性，一方面不利于审计成果的应用，另一方面也抵消了审计部门的部门效益和员工的工作积极性。
3.3审计工作被“边缘化”
在当前的审计环境下，被审单位以及涉及的其他部门，对审计工作的抵触思想很大，这就对审计工作的开展带来了很大的阻碍和压力。在被审单位的眼力，审计部门就是找问题挑刺的讨人厌的角色，却淡忘了审计部门的服务职能，往往出了事、构成了严重的责任事故才想起审计，从而使得审计工作边缘化。这样做的后果不但会增大企业的经营风险，将企业推到风口浪尖之处，而且也会消弱审计效果，使得审计工作大打折扣。
四、今后的改进方向或对策
4.1建立QSHE评价体系，从质量（H）、安全（S）、健康（H）、环境（E）方面建立标准评价体系，明确审计目标。
明确审计目标和审计对象，建立联合“执法”机制，优化审计环境。以满足任中审计的需求为前提，以提高企业盈利能力和服务水平为目的，促进公司健康发展，从质量（H）、安全（S）、健康（H）、环境（E）方面建立标准评价体系，建立审计执行计划和方案。
4.2建立以任中审计为主的经济责任审计模式和机制
坚持“先审计、后离任”或“先离任、后审计、再任命”的方式，对于任期时间达到审计时限的领导干部，有计划、有步骤的安排任中审计，力争做到任中审计不少于当年审计项目的50%以上。同时，将任中审计，专项审计和离任审计相结合，健全完善周期性审计机制。对纳入经济责任范围的领导干部实行任期内定期审计，对任期期间履职情况进行全面审计，重要部门及公司实现年度定期审计，建立健全任中经济责任审计资料库，确保领导干部有计划的纳入审计监督范围。
4.3评价审计结果
审计成果要列入干部的档案，人资部门可以将审计报告作为干部考核的重要档案，作为对干部任用交流的重要依据。对于严格遵守财经纪律，且业绩突出的领导干部，予以提拔重要；对于造成公司经营风险的，造成较大社会负面影响的，要视情况作为换岗或降职等处理。
建立以任中经济责任审计为主流的审计平台，落实审计成果运用，加强审计部门与公司领导、相关各专业部门、县分公司的良好工作环境。积极沟通，展示审计人员的专业素质与职业形象。通过各专业之间的交叉学习进而培养复合型人才，并积极向公司专家库及中层领导干部岗位推荐。强化公司人才资源的需求，形成可持续的科学发展状况。
五、实践效果
承德公司审计部门积极服务公司“三集五大”体系建设工作，优化审计流程，创新管理手段，通过对公司开展任中经济责任审计，审计成效明显，主要体现在以下几个方面：
1）充分发挥了任中经济责任对干部监督管理的作用。一是将任中经济责任审计成果运用到对领导干部的日常教育与监督过程之中。二是将任中经济责任审计运用到领导干部考察任用中去，将其结果作为领导干部考察的重要依据。
2）任中经济责任审计突出了过程防控，在审计过程中，突出过程管控，将工作重心由事后监督向事中防控转变，充分发挥审计“报警器”作用，有效地防范了不规范行为给企业造成损失。
3）任中经济责任审计提高了审计效率与质量，将任中经济责任审计与专项审计有机结合，实现了资源共享，审计结果互用，改进审计方法，切实提高质量。