时间：2023-06-26 16:23:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇资产管理的风险点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：企业；固定资产管理；内部控制
固定资产好比房子的地基，是企业生存发展的经济基础，是企业内部控制的关键控制点。管理好固定资产，有助于企业正确进行固定资产投资，提高企业资产使用效益与效率，增强企业的市场竞争力与行业竞争实力。企业全面实施固定资产内部控制制度，能够对加强企业固定资产管理发挥重要作用。
一、企业固定资产内部控制的现状剖析
(一)固定资产的控制环境不完善
固定资产控制环境是指企业对固定资产管理而引成的一种气氛，这种气氛已经溶解在企业文化中。具体包括企业领导者对固定资产管理的重视度，固定资产管理的制度，企业员工对固定资产管理的职责履行状况，对固定资产管理的绩效考核，固定资产管理的监督体系等一系列制度文化。当前，企业都制定了固定资产管理的制度，管理措施，固定资产管理岗位职责及考核。但制度执行并没有完全到位，企业领导重销售轻固定资产管理，固定资产管理没有专门的岗位，对员工的考核大多数涉及的是生产销售方面，而对固定资产管理岗位职责考核涉及很少，在资产移交领用也存在诸如领用不登记固定资产卡片，没有按重要性实施管理等问题。总之，固定资产的内控环境急需改善。
(二)固定资产的风险评诂不全面不到位
虽然大部分企业对固定资产制定了管理制度，详细的规定并规范了在固定资产管理中购置、使用、维修保养、报废处置的流程。这规定只是企业对处理风险的认可措施，但固定资产管理的风险很多，企业不能完全对它作出全面精准的评诂，如正在正常工作中的机器报废风险；投资估计不准造成的损失风险；在报废处置过程中的资产丢失风险。这些风险中，有的企业只发现到了其中的一个或几个风险，甚至有企业在使用管理中竟然没有发现风险。
(三)固定资产管理风险控制方法没有落实或者缺少针对性
内部控制中的控制活动贯通于整个企业固定资产管理的整一个生命过程，具体包括购置、报损等批准授权、盘点清查、使用职责分工等。每一个步骤都要严格作一规定：要怎么做，不能那样做。可实际工作中，企业的固定资产种类很多，管理繁杂，这些措施并没有落实。或者有的企业规定的不详细，只有笼统的一笔带过。如固定资产盘点，企业没有规定要怎么盘，什么时候盘，多少时间内进行盘点，而只一句，每年进行一次盘点。
(四)管理信息传递不及时
固定资产管理是企业财务管理的重要内容。财务管理可以说是由一个信息组成的管理系统。在固定资产管理管理上，企业各部门要把自己所属处室资产设备动态信息及时传递给财务，财务通过报表形式传达给企业各个部门，各部门相互配合，相互监督，促使固定资产账实一致，给企业管理层有个正确的固定资产数据，从而不影响管理层作出投资的决策的正确性。可是，有部分企业固定资产变动信息不能及时告诉财务，造成账实不互，如设备大修理不告诉具体设备，又如有的企业对资产随意计提减值，固定资产的实际价值脱离账面价值，使管理层很难掌握企业固定资产的真实状况，这样势必影响管理层的决策。
(五)内部监督不到位
内部监督不到位是企业的固定资产管理不善的重要原因。纵观如下：1.设备购置随意，没经严格的审批。2.不按设备操作手册进行操作。3.不按要求作维修保养。4.资产盘点制度没有得到真正的落实。5.不及时处理停用，不用，报废状态的资产设备。据笔者看来，以上现象并不是个别现象，而是大多数企业的通病，因此加强资产的管理监督，刻不容缓。
二、完善固定资产内部控制管理的建议
(一)创造良好的内部控制环境
对于固定资产内控，企业需要制定合理的相关内控制度。企业需要制定、完善并明确采购、验收、使用、维护和财会部门的固定资产管理职责，部门之间在固定资产管理上要相互合作相互监督。企业管理者要树立榜样，带头执行管理制度，营造良好的内控氛围，从而创造良好的内部控制环境。
(二)提高风险意识，注重风险评诂
企业管理层要树立固定资产管理的风险意识，要注重日常在管理中风险因素评诂，防止企业因固定资产管理不善而造成损失。如在日常管理中机器操作如何规范，防止操作失误而造成各类损失；又如技改，扩大生产规模，需要及时提高机器设备的规模、性能以符合生产的发展，这时需要企业评诂技改、扩大生产规模的风险，防止因固定资产投资失误原因而使企业受到损失。所以企业管理者一定树立风险管理意识，注重风险评诂，加强风险管理，发现风险因子应及时采取相应管控措施，把风险防范在萌芽状态下，最大限度防止企业因固定资产管理原因而造成损失。
(三)完善管理制度，落实风险控制点
固定资产不论在采购、处置或和更新上，都需要有林林总总的管理制度。这有利于固定资产的管理，也有利于固定资产的风险控制，从而使各部门相互牵制、协调，实现账物一致，正常发挥企业固定资产的功能与作用。1.制订固定资产采购、领用、维护、处置制度。很多时候，并不是企业相关人员不遵守管理制度，而是因为企业不能提供可操作性的固定资产管理制度供资产使用、管理人员处理相关业务。企业应当建立和完善固定资产的购置、验收、使用、维护、报废等固定资产管理制度。明确相应部门岗位的工作职责，同时企业要协调好资产管理人员与采购、验收、和使用部门的互相合作互相监督的关系，共同执行企业固定资产管理职责，使采购部门能够明白要如何按要求采购，使验收部门明白如何安要求验收，使使用部门知道如何操作使用，怎么维护保养，从而使大家共同关注固定资产的使用情况，为企业的固定资产管理出谋划策，最终提升企业固定资产的使用效益与效率。2.固定资产的保养与维修。笔者认为，企业固定资产的保养与维修不能因维护而维护，修理而修理。保养要与性能检测相结合，修理要与功能提升相结合。专业人员在日常维护保养设备的同时，要测试其是否存在功能问题，发现问题可以提前维修，防范未来。在修理时要考虑平时设备工作时的欠缺，趁维修时要考虑是否作相应的改善，从而使其切合产品生产销售的需要。3.严格落实固定资产盘点制度。清查盘点是包括企业在内的所有行政企事业单位固定资产管理的重要方法之一。虽然多数固定资产因为他们体积大，安装在固定的地方，不容易丢失，但是部份固定资产如数码相机，笔记本电脑这种移动设备也存在丢失或被盗的可能性，需要制订相应的管理制度，同时通过盘点等方法确保其安全完整。另外部份固定资产价值减值较快，往往同账面记录不一致，企业需要通过固定资产清查盘点方法保证资产帐册记录与实际一致。
(四)加强信息与沟通
1.做好信息记录，设备采购验收领用后，财务部门要及时做好固定资产卡片，记录信息。同时，固定资产在使用管理过程中各职能部门要及时做好固定资产的领用、保养、维修以及报废处置的详细记录，并及时把相关信息传递给财务财务部根据其记录表将固定资产的使用状况记载于固定资产卡片中，从而做到固定资产全生命周期的管理。2.做好信息分析，财务及相关资产管理部门要根据相关信息记录，进行必要的统计分析，可分析设备维修费用及其构成、维修方案完成率、维修频率等，根据相关信息设计固定资产投资、维修方案及其经济价值，通过信息与沟通，实现固定资产内控管理最提升。
(五)加强内部监督
企业内审部门是企业内部监督的职能部门，内审部门要严格履行监督职责，加强对各部门的内控实施情况加以审计，特别对固定资产管理等薄弱的内控环节加以审计，在审计过程中如发现问题提出完善意见，并督促责任科室加以落实，从而加强内部控制在固定资产管理上的有效性。
三、结束语
固定资产在企业资产中占比很高，保证固定资产安全、完整，提高固定资产使用效率与效益是企业内部控制管理的目标之一。企业固定资产的相关内部控制管理制度是否完善直接对其固定资产的管理状况产生重要影响。因此企业实施固定资产内部控制时，要立足于企业固定资产管理的薄弱环节，针对固定资产管理的风险点、固定资产管理权责考核反映出来的问题等。企业只有完善固定资产内部控制制度，提高风险意识，管控风险点，企业固定资产管理一定会管出成绩，才会确保企业的健康发展成长。
参考文献：
医院资产属于医院运转的重要物质基础，科学合理的资产管理属于医院相关工作有序开展的重要保障。随着新医改的不断深入，如何加强医院资产管理，防止国有资产流失就成为各个医院急需解决的重要课题。鉴于此，本文主要针对医院资产管理的重要性进行了详尽的探讨，在此基础上提出几点加强医院资产管理的措施，仅供参考与借鉴。
关键词:
医院；资产管理；措施
医院资产主要包括医院内部的无形资产、固定资产以及流动资产，医院的运营、发展以及生存都是以上述资产为基础的。随着社会经济的进一步发展，处在改革市场经济体制的大力冲击下，医院在资产管理层面存在着巨大的弊端，导致许多国有资产的无故浪费[1]。处在新医改不断深入的背景下，如何加强医院资产管理就成为防止国有资产流失的重要途径。
一、医院资产管理的重要性
其一，通过加强医院资产管理能够促进医院内控制度的不断完善。内控制度主要是针对医院内部的资金货币风险进行监管，资产管理同样也涵盖资金货币方面的管理，通过加强资产管理，能够在不断完善内部控制制度的同时，进一步带动内控制度的有效执行。其二，加强医院资产管理能够促使医院整体管理水平的提升，同时提升财务信息的透明度。资产管理属于医院管理中至关重要的环节，通过加强资产管理必然能够有效促进信息管理系统共享效率的提升，财务信息的共享机制也能够得到有效的加强，最终增强医院整体管理水平，使得财务信息更为透明、真实。其三，加强医院资产管理能够促进医院市场竞争力的增强。对医院来说，外部环境与内部环境的风险识别与平衡性至关重要，资产管理水平的加强能够为医院各方面管理工作提供更为科学、客观的依据，促进各方面协调发展，使得医院内部环境能够保持良好的稳定性，内部环境的资金周转成本得以有效控制，能够腾出更多的资金应用于外部市场的拓展，促使医院市场竞争力的不断增强。
二、加强医院资产管理的措施
(一)提升医院资产管理意识
资产属于医院占有或者使用的重要经济资源，属于执行医院职能的重要保障。要想进一步加强医院资产管理，需要提升全体医院职工的医院资产管理意识，使得他们意识到医院资产管理的重要作用。医院应当构建资产三级管理模式，第一级属于资产管理的核心，分别由医院院长、副院长以及财务人员等共同组成，统一集中管理医院的整体资产。第二级资产管理机构，通过医院设备处、财务处以及后勤处共同组成，财务处主要进行总分类账与一级明细账管理，后勤处与设备处在注重针对资产有关的领用、购进以及报废等进行管理。第三级资产使用机构，主要进行资产的领用、报损以及维修等相关台帐，定期实施对账与盘点，相关的人员调动应当进行及时的移交处理。各级管理应当积极转变重钱轻物、重购轻管的错误理念，高度重视资产的管理与使用，以此来保障国有资产的完整性与安全性。
(二)加强医院资产管理基础工作
首先，医院应当建立先进的信息管理系统。信息化所具有的优势不仅能够在财务方面发挥作用，其对制度建设方面也具有极为重要的意义。通过利用信息快速传递、获取的优势，保障数据更新的及时性与有效性，能够利用最新的数据信息进行决策分析，才可以有效保障制度的有效性。比如，医院在月末结账的时候，应当充分参考财务制度对其月末最后一日的财务信息所进行的及时、准确上报，财务部门才能够及时出具相应的报表，而医院管理层才能够参考这些报表来针对决策进行及时的调整。所以，医院应当积极完善信息管理系统，保障医院内部信息数据传递的及时性，进一步提升工作效率。其次，针对医院资产实施科学、合理、规范的分类。各个医院应当积极培养引进专业的人才针对资产总数实施科学、准确的统计，然后针对各项资产实施合理的分类，防止发生资产虚增的情况。倘若医院资产量非常大，应当及时组织资产统计工作小组，保障资产分类工作的有序开展。最后，进一步加强固定资产风险识别意识。固定资产管理在医院资产管理中占据着极大的比例，并且其面临着一定程度的风险。所以，加强固定资产的风险识别也是资产管理制度完善的一部分。这就需要医院充分结合内控风险识别程序来开展风险预防工作，同时参考财务数据针对风险进行深入的研究，通过制定相应的风险防范体系，进一步提升固定资产风险的防范力度。
(三)注重加大医院内部审计力度
一方面，医院应当积极将内部审计的关口进行前移，不但需要将内部审计当作医院资产管理的兜底制度，同时还应当将其放置到采购事项发生以前，使得医院资产管理能够形成事前预算监督、事中资产管理监管以及时候纠察的完整监管体系，真正实现加强医院资产管理、提升资产管理水平的目标。另一方面，医院应当形成内部设计对资产管理的有效监管。医院资产管理过程中资产流失、账物不符、资产浪费以及账外资产等常见问题都是内部审计的焦点问题。应当综合参考医院发展战略，针对医院内控制度进行及时的优化挑战，以便于第一时间发现医院资产管理中存在的不足，促进其进行调整改进，保障医院资产管理能够始终符合市场竞争的形势、医院发展的战略目标。
三、结束语
综上所述，医院资产管理属于医院各项管理工作的重要基础，通过加强医院资产管理能够对医院管理水平的提升、经济效益的改善产生积极的促进作用。处在当前这个竞争日益加剧的时代，各个医院应当高度重视医院资产管理的重要作用，通过提升医院资产管理意识、加强医院资产管理基础工作以及加大医院内部审计力度来实现医院资产配置的优化，促使医院资产管理水平的提升，保障医院能够在激烈的市场竞争中健康、有序的发展。
作者：齐兰锋 杨海玲 单位：中国人民第153中心医院
参考文献:
[1]严金二,王红.公立医院资产管理存在的问题与对策[J].实用医药杂志，2015，12：1148-1149
电力企业资产风险包括自然风险、人为风险、责任风险以及财务风险等，具有不可确定性、可变动性、综合表现性等特点。近几年电力企业获得较大的发展，但企业在资产风险管理方面仍然存在较大的不足。
1.固定资产管理制度不健全
固定资产管理制度不健全主要表现在：（1）固定资产管理组织体系不健全，岗位设置不完善。电力企业没有明确或完善的固定资产管理体系，部门之间缺乏有效沟通和协调，固定资产管理管理不全面。同时企业固定资产价值管理与实物管理分别为企业财务部和技术部，部门之间管理职责不清晰，导致管理过程中出现漏洞或管理重叠等现象发生。（2）实行管理工作与制度文件存在偏差，管理工作不到位。电力企业基层单位未及时修订本单位固定资产管理细则，或者未按照上级公司要求制定管理职责，导致管理工作实施不规范，管理效率低。
2.固定资产记录、入账、折旧管理不到位
企业在购置或新增每一项资产均要进行相关信息的记录、资产价值的入账、使用损耗的折旧进行管理，是企业进行资产状态维护和风险管理的重要内容。但电力企业在具体实施过程中出现细节管理不到位，极大不利于企业资产风险的预防和控制，主要表现在：（1）固定资产卡片信息不完整和不准确。比如固定资产卡片未记录附属设备的信息、设备维护情况、资产性能情况等，影响固定资产日常管理以及资产折旧计提的计算，同时容易造成资产清查时出现虚拟盘盈或盘亏现象。（2）固定资产入账信息与实物信息不符。电力企业财务部门依靠FMIS系统进行资产价值管理，实物管理部门或生产技术部采用生产MIS系统或资产台账进行实物管理，当资产进行维护、更换或改造时，MIS系统的信息发生变更，但财务系统信息未能及时更新，导致账实不符。（3）电力工程竣工后实物管理部门未及时进行增资申请，直接影响到企业对资产折旧计提的核算，不利于企业对资产折旧管理。
3.企业固定资产实物管理手段落后
随着信息技术不断发展，企业信息化管理程度不断加深，但部分电力企业仍未建立固定资产管理信息系统，极大影响企业管理效率。电力企业资产种类繁多，涉及的资产信息量十分庞大，比如资产管理过程包括资产清查、信息统计、资产分类、折旧计提、信息录入等各方面的管理工作，采用传统的粗放式手工方法进行管理不但任务繁重，且管理效率低。同时传统的管理模式仅仅提供资产总体财务信息，未能提供资产详细的信息，不利于资产数据的查询、资产清查、折旧处理、数据统计等，严重阻碍企业信息化管理的发展。
4.报废资产处理程序不明确
企业资产使用达到寿命期限进入报废处理期后，企业应当及时进行报废处理。报废处理流程包括报废申请、技术鉴定、审批、报废资产处置、财务处理等，但在各个流程控制点中，由于资产报废过程管理不到位，容易出现技术鉴定不合理、申报程序不规范、部门责任不明确。比如基层部门申报报废固定资产时没有明确的依据，未签署审批报废意见；或者部门申报固定资产报废申报、鉴定、审批、财务处理等程序滞后于实物处理程序。
二、电力企业加强固定资产状态维护和风险管理措施
众所周知，固定资产是企业所拥有或被企业所控制的、预计能为企业带来经济效益的资产，是企业获得效益、求得生存和发展的前提和基础，其运行状态良好与否直接影响到企业的生产效益。因此，企业应当从以下几个方面加强固定资产管理，减少风险损失。
1.完善固定资产风险管理制度和实施细则，确保固定资产良好运行
电力企业应当充分结合实际情况，及时更新和完善企业资产管理制度，制订管理工作实施明细则，明确各部门单位的职责或工作内容，规范管理行为，制定本单位固定资产管理的工作流程。同时各实物管理部门应当依据本行业标准制定规范的岗位操作规程、维护规程、管理方案、故障维修流程以及安全操作流程等，将各个管理工作细致化，提高设备资产使用效率，确保企业资产发挥最大价值，创收最大利益。此外针对企业委托、受托资产制订《固定资产委受托管理实施细则》，对具体业务来往项目、管理要求、资产赔损等内容作明确的规定，加强委受托资产的管理力度，确保企业资产安全、良好运行，为企业产生良好的经济效益。
2.建立固定资产实物管理信息系统，促进资产价值和实物管理的良性互动
电力企业在运营生产过程中采用生产MIS系统对各类输变电设备进行实物管理，并逐步形成固定资产管理子系统，基本上实现固定资产从面到点的精细化管理。然而企业中其他的小配件、小型资产等未形成系统细心管理体系，不利于企业内部资产的控制。企业应当将全部资产纳入其他资产实物动态管理中，形成资产实物管理信息系统，并不断提高系统的信息化管理水平，不但方便了企业对固定资产进行日常维护或管理，实现精细化管理；同时通过资产实物信息和价值信息的系统集成可以实现总系统和子系统的良性互动，促使企业完成固定资产动态管理，达到资产良性运行，降低资产风险成本。
3.建立固定资产盘点常态机制，实现企业固定资产高效管理
固定资产盘点是企业进行资产管理的一项重要内容，是企业全面掌握资产状态的必要手段。电力企业是资产密集型、设备分散型的企业，企业资产日常管理难度较大，容易出现资产遗失、资产损毁、资产变旧等风险，给企业造成不良经济损失。通过资产盘点，企业可以全面掌握资产运行状态，以便于企业做出及时调整或处理，减少企业的经济损失。因此，电力企业应当充分结合电力资产的特点，制定资产盘点常态机制，包括定期或不定期盘点、全面或局部盘点等方式，依据资产管理需要，比如对重点设备或重点区域内进行专项盘点，及时核查企业资产账目和实际资产是否一致，促进资产日常管理有效实施，防止帐外资产扩大、账实不符等不良事件的发生，减少企业资产风险，实现企业固定资产内部控制有效实施。
4.加强固定资产调整和维护管理，提高资产使用效益
企业运营过程中对闲置设备处置不及时容易导致资产的浪费，极大影响企生产效益，不利于企业成本回收。因此电力企业应当加强资产的维护和调整管理力度，及时处置闲置设备或报废资产，主要措施有：（1）企业应当充分对现有资产进行价值评估和鉴定，判断各项资产能否为企业带来经济效益，如果不能则将资产列入闲置资产或报废资产，并按照相关程序及时处理。（2）企业应当对技术落后、经济效益低的资产进行降级处理，调配使用，充分利用其残余价值。（3）企业应当建立明确的资产调配使用和报废处理制度，明确资产在采购、调出、修理、报废等业务环节中相关管理人员的职责，防止资产责任缺失而造成经济损失。
三、总结
关键词：企业；固定资产管理；内部控制；应对策略
中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：2096-0298(2016)01(a)-042-04
作者简介：闫安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊卫生职业学院，中级会计师，主要从事会计学方面的研究
国内外曾经发生的多起企业倒闭案例，其根本原因就是风险意识不强，未能及时辨别风险和管理风险，以及缺乏有效的内部控制。这些前车之鉴使得其他企业不得不更为重视内部控制工作，尤其是针对企业有着重大影响作用的固定资产管理的内部控制工作。对于一个企业而言，固定资产通常占据着总资产很大的比例，应将数量庞大的资产进行有效的管理，从而提高资产利用率，满足企业追求利益最大化的需求。因此，针对企业固定资产管理的内部控制的研究和分析就变得十分重要和必要并且具有重大的现实意义。
1固定资产管理的内部控制存在的问题
1.1风险评估不足
《风险管理制度》规定风险评估的流程包括风险识别、风险分析、风险应对、风险监督与改进，但在实际执行过程中不到位。风险管理的归口管理部门审计部的实际工作中也是由监事会代为管理而非由审计委员会直接管理。审计部门人员配备不足，审计监控功能有待加强。财务审计、管理审计功能执行不够充分全面。审计部部门功能定位为财务审计、经营审计和管理审计，但岗位设置上只有财务经营审计岗和养护工程审计岗，与部门职能定位不符。并且实际工作中财务审计岗兼任养护工程审计岗，导致财务审计、管理审计功能执行不够充分全面。同时，企业没有制作相应的《风险清单》、《风险分析报告》等。
1.2职责不清，权限不明
企业在进行固定资产管理的内部控制工作时，要求划分职权，明确相关工作人员的工作范围和职责，然而在实际工作当中却存在职责不清的状况。虽然企业在制定相关制度时，针对权限问题做了规定，但通过对具体部门的功能地位，以及明确各个岗位之上的权限，才能够确保相关工作人员明确各自的权限和职责。企业所制定的制度大部分仅仅针对职责进行了确定，却未对权限问题进行相应的说明。除此之外，企业对于固定资产的报废、审批权限等方面也没有一个明确的规定。对于企业的固定资产职责规定是由固定资产管理部门进行管理的，然而在实际的工作当中，执行者却是计划发展部门。
1.3不相容职责分离原则执行不到位
针对专项工程的计划审批及管理部门实际执行过程为计划发展部，但在请款时所需提供的请款明细表也是由计划发展部审核，未经过财务部审核。这不符合不相容职责分离的原则。不相容职责分离原则要求在进行专项工程的请款申请与款项审核不得由同一部门或岗位负责，必须要由不同的部门负责。依据有关制度规定可知，请款申请由相关归口部门执行，请款审核由财务部执行。
1.4会计控制不足
针对企业的专项工程在资本之上的并没有明确的标准，导致企业的财务工作没有有效的指导。因为在专项工程当中所涉及的相关设备也属于工程当中的一个部分，同时也是企业固定资产的支出部分，因此企业在进行项目核算之时，并未将其中的设备养护成本加入其中，并未核算固定资产。而实际情况是，该部分的资产也属于固定资产的一部分，这就导致了企业固定资产账目出现缺失，并未将所购置的设备纳入其中。进而导致设备管理不善，缺乏实物监管，使得部分资产出现流失状况，不利于维护固定资产。
1.5审批授权制度不完善
针对固定资产的处置、报废等企业并未有一个明确的审批权限，进而导致部分企业在制定采购计划时，并未按照有关规定通过负责人审批之后再进行采购。比如在进行企业设备的更新换代时，对于旧设备的报废情况并未递交相关申请，也没有经过有关负责人的审批，致使对于固定资产进行管理的部门无法及时了解资产使用状况，账务的处理不够及时，存在较大出入。
1.6盘点工作不到位
根据有关规定，进行资产管理的部门，应该针对固定资产建立一个对应的档案，同时依据财务部门的资产编号情况进行黏贴标识。但在具体的工作当中，企业并没有就企业的打印机、电脑等物品黏贴标签。同时针对企业新增的固定资产或者报废的固定资产并未进行及时的信息更替，进而导致资产管理部门对于企业的固定资产情况掌控不足，盘点不到位。
2造成内部控制问题的因素分析
2.1风险意识不强
企业工作人员风险意识不强，并没有充分认识到进行固定资产管理的内部控制工作的重要性。虽然部分管理者已经充分认识到其重要性，但在实际工作当中却流于表面化和形式化，致使内控工作效果不显著。同时部分企业的风险评估体系不健全，相关管理人员未能及时准确地辨别风险，对于风险的掌控性不强，也并没有建立一个和企业相互适应的风险管理系统和数据库，最终使得企业固定资产管理的内部控制失效。
2.2内控制度不完善
由于企业管理者对于企业的固定资产内部控制认识不足，重视度不够，使得相关工作人员在进行内控之时，并没有提前进行科学的设计，或者所设计的成果与实际不相符、不合理，最终不能实现预期效果。针对固定资产管理的内部控制制度不完善，部分内容缺失或者出现模糊性，进而导致工作人员在开展内控工作时无章可循，或者所制定的制度指导性不强，致使入账工作具有较大的随意性，与实际状况存在较大差距。
2.3内控制度执行不到位
企业在进行固定资产管理的内部控制之前需要制定一个与之相互适应的控制计划，由于所制定的计划缺乏现实依据或者出现内容缺失等状况，进而使其执行不到位，执行结果和预期相差较大。缺少控制实施证据，或者证据不完整，该状况主要是指内控当中所涉及的签字、凭证、程序等，致使对固定资产管控不到位。这就要求一方面要不断地优化和完善相关制度，另一方面也要设计风险控制矩阵，提高企业对风险的掌控能力，提高内控效果。
2.4审计监管不足
审计部门人员不足，或者专业性不强等问题，导致在开展审计工作时无法充分满足企业需求，工作效率和质量不佳。除此之外，审计的工作人员更多的是和董事长相互交流，和其他相关部门、人员联系不够紧密，甚至完全没有参与到审计工作当中。审计部门在进行部门功能确定之时，规定其主要职能是针对企业的财务、经营和管理进行审计工作，但在实际的工作当中，该部门仅仅设置了财务经营和养护工程之上的审计岗位。
3企业固定资产管理的内部控制改进和发展
3.1改善内控环境
提高企业对于固定资产内部控制的重视度，这就要求加强管理者的综合素质，通过对企业实行内部控制，有效地管理企业活动，提高管理水平。同时不断的发现其中的不足之处，推动管理工作的进一步优化和完善。为了有效地提高管理人员的重视度，可以将其纳入绩效审核当中。促使管理者高度重视内控工作，制定合理的管理目标，落实管理措施，加强对相关工作人员的专业培训，提高其责任心。还可以实行一定的奖惩制度，有效地提高工作人员的工作积极性和主动性。建立资产管理团队，针对固定资产进行专项管理。除此之外，针对团队内部成员要注意划分职权，明晰权责，拥有一定的权利就必须承担相应的责任。所有成员各司其职，互相协助，互相监督。
3.2风险评估体系的构建
第一，风险判断。首先，必须严格遵守国家的相关法律法规，确保企业每项业务都充分符合国家要求，避免企业在进行内部控制之时触犯相关法律而给企业带来不必要的损失，比如造成声誉受损以及造成严重的经济损失。其次，经营风险。企业在针对固定资产的使用当中，如果不按照相关标准规范进行资产处理，或者没有有效地区分可利用和不可利用资产，在经营当中错误选择所利用的固定资产，或者在管理工作当中并未及时反映固定资产的相关信息，最终导致资产管理不善，降低资产利用率等情况。这就要求要建立经营过程当中的风险判定机制，减少经营风险，提高资产利用率。最后，财务风险。由于在针对固定资产进行管理之时，盘点不彻底、折旧不及时等问题，都会导致企业的固定资产相关信息缺乏及时性和真实性，进而提高固定资产风险。这就要求针对相关的会计信息，加强风险判断和控制。第二，构建风险解决渠道。风险的管理工作主要包括风险的识别、评估和解决。企业可以成立风险责任委员会，明确固定资产管理负责人，可以通过成立专门的资产管理经理、固定资产采购部门等。严格按照相关流程办事，避免内控失效现象。与此同时，建立矩阵式评估体系，对所存在的风险进行评估，有效地提高对风险的掌控性。
3.3促进内控工作的规范性发展
第一，推动资产管理流程的规范化和标准化发展。建立健全岗位责任制，明确相关部门、工作人员的具体权责，具有一定的权利就必须承担相应的责任，做到权责统一，提高工作人员的工作责任心。注重监督作用，在办理相关固定资产业务之时，应当有超过两名人员参与其中，互相监督，避免公器私用、等现象出现。第二，加强固定资产的管理和处置工作。合理购置程序，规定审批权限。严格按照程序进行采购，对于一些重大投资、重大采购等都必须通过相关负责人的共同探讨、审批。
3.4建立健全内部监督体系
建立健全企业固定资产内部控制监督检查制度，实行全员性、全过程、全面的监管工作，加强相关部门之间的互相监督，同时配备专门的监管部门，定期和不定期地针对企业的固定资产状况进行检查和核对。在检查过程当中如果发现任何问题，需要形成检查报告，并且及时上报至管理层。在制定检查制度之时，可以充分地借鉴同行企业以及国外企业的成功经验，不断的优化和完善检查机制，促使其朝着合法化和合理化方向发展，实现对企业的全面监管。实现开放式监督评价体系，接受来自内外部相关利益者的监督和评价，并且做好信息反馈，接受来自各个方面的意见和建议，不断改善内控措施。
4结语
综上所述，企业在进行固定资产管理的内部控制之时，要立足于企业的不足之处，针对风险评估不足、权责不清等问题，不断的建立健全资产信息系统、构建科学的风险评估体系、促进内控工作的规范化发展等，从而切实落实内控相关措施，确保固定资产的完整性，提高固定资产的利用率和管理水平。
参考文献
[1]彭唯婧.HNG烟草公司固定资产内部控制改进研究[D].湖南大学,2012.
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[3]葛秀萍.HL公司固定资产内部控制重建[D].哈尔滨工程大学,2012.
[4]周涛.弗吉亚旭阳公司固定资产内部控制的问题与对策[D].吉林大学,2009.
[5]于佳悦.寅成汽车有限公司固定资产内部控制制度研究[D].吉林大学,2009.
关键词：企业；固定资产；管理方法
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01
近年来我国企业已逐渐加强管理固定资产，但是在固定资产的管理中仍存在着一些亟待解决的问题，本文就我国企业在固定资产的管理中存在的问题和解决的有效途径进行几点探讨。
一、企业固定资产管理的现实状况
（一）企业对固定资产的管理意识薄弱
一直以来，我国企业对于固定资产的管理存在着重复购置的现象，并且轻视对固定资产的管理，没有很强的固定资产管理理念，使得很多的企业资源不能得到有效利用，有些管理人员为了个人利益，还有私自占用公家固定资产的现象，给企业带来很大的损失，不利于企业的持续发展。
（二）企业固定资产没有得到合理的配置
现阶段我国不少企业对于固定资产都没有有效合理的配置，存在对资产随意和重复购置的现象，使得企业的固定资产不能得到充分的利用，造成固定资产的严重浪费，加重企业的成本费用，不利于企业的自身发展。
（三）对固定资产的清查不够彻底
企业的固定资产清查在固定资产管理中有着很重要的位置，但是很多的企业不能对固定资产进行彻底的清查和统计，清查力度也不够大，导致资产的使用情况、数量、维修状况等信息都很难得到深入了解，这样的清查结果很难找出企业对固定资产管理中的漏洞，降低企业对固定资产的管理效率。
二、企业固定资产管理的有效途径
（一）强化固定资产管理意识
企业要想提高固定资产的管理效率，一定要对固定资产有着很强的管理意识，改变原有的思想观念，加大企业固定资产管理工作的监督力度，使得企业从上到下的工作人员都能认识到企业管理固定资产的重要性，对固定资产管理的工作人员进行定期的培训学习，增强他们对固定资产管理的强烈意识，减少企业固定资产流失、账实不符等情况，为企业带来更大的经济效益，为企业的生产经营打下良好的基础。
（二）建立健全的固定资产管理制
企业应对固定资产建立起健全的管理制度，并把固定资产制度落实到企业的每个工作流程中，加强对固定资产进行基础管理，维护好企业的固定资产。在固定资产的管理制度中，应对固定资产的计价原则、分类、计提折旧年限、范围和方式都有着明确的规定，每一个工作人员都能按照制度完成工作，使固定资产管理有着更加规范化的操作，并能够清楚的划分工作的权限和分工职责，用固定资产的管理制度来提高管理效率和质量。
（三）重视对现有固定资产的清查和管理
企业要想对固定的资产进行有效的管理，就一定要对企业的现有固定资产数量和使用情况进行一定的清查，而且完善清查制度，使得每个工作人员都能按照规范的清查制度工作，同时对于一些账目的交接也要进行一定的清查。对每项固定资产如机器设备、运输工具等都进行一定的维护保养，定期检查，提高资产的实际使用效率，也能对企业的预算管理有着一定的作用，对于一些超出企业预算管理中的采购行为，要进行仔细的核实。对于固定资产的流失要追究当事人的责任，建立起企业的固定资产损失责任制度，能有效的对企业固定资产进行管理。
（四）加强企业对固定资产的风险防范意识
企业要想实现固定资产的有效管理，就必须要求企业从上到下的所有工作人员都应具有一定的风险防范意识，固定资产的管理人员尤其如此，要充分的估测市场的动态变化，并且定期的派人对企业的固定资产进行跟踪和检查，及时的发现问题并合理的解决。对于企业可能存在的固定资产风险，要有给予足够的重视，增强企业资产的风险意识，使风险发生的概率降到最低。所以应该针对企业面临的风险建立完善的固定资产风险防范机制，并做好管理制度的落实工作，细化到每个部门、每个工作环节中，尽可能减少企业在管理上出现漏洞，避免企业因此产生巨大的损失，为企业的固定资产管理创造一个好的防范风险的内部环境。企业也可以通过对企业实施全面预算管理，从而使得企业固定资产配置最优化，避免产生资源浪费的现象，还能有利于企业对固定资产的有效管理。
（五）对固定资产进行信息化管理
随着我国科学技术的不断发展，计算机已经基本普及到千家万户中，在企业的管理工作中更是有着非常广泛的应用，企业对于固定资产的管理也应该跟上社会的发展步伐，利用先进的科学技术提高固定资产的管理效率和管理质量，企业固定资产的规模数量本来就很大，而且种类也非常多，日常工作中如果只靠手工记录统计显然已经很难满足工作的要求，所以企业应该引入计算机技术，从而使得固定资产实现电算化，建立起固定资产的计划、核算管理等信息化系统，对资产的采购、预算、处理、报废和核算等信息进行系统的记录，并能录入准确的数据信息，从而实现企业对固定资产的有效管理。但是企业在引入电子信息技术的同时，一定要注重对固定资产管理人员进行技术培训，使他们对信息系统有着一定的操作能力，才能真正的发挥出计算机信息系统在固定资产管理中的实际作用，能大大的提高资产管理效率，增强企业的核心竞争力。
三、结语
要想加强企业对固定资产的管理，必须要先树立起企业管理人员对资产管理的正确认识，定期培训固定资产管理的工作人员，提升企业人员的职业素质，不仅如此，还要建立起合理的资产管理制度，使得管理工作更加具有规范性，加强对资产管理工作的监督和检查，做好企业资产管理的基础建设，引进现代化科学技术，提高企业固定资产管理效率，有利于企业在竞争中得到稳定持续的发展。
参考文献：
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[2]胡蓓蓓.浅谈企业固定资产管理[J].经济师，2006（01）.
内部控制作为企业实现其经营战略、保护资产安全完整、保证会计信息资料正确可靠的重要手段，近十年来在我国得到迅速发展。自改革开放步入市场经济后，中国企事业单位到上世纪九十年代末才开始正式重视内部控制，2006年开始步入风险管控视角的内部控制阶段。我国企事业单位内部控制发展水平参差不齐，还存在许多亟待解决的问题。只有组织上下都真正理解为什么要从风险管控入手进行内部控制，才能有效地提高内部控制意识和采取行之有效的措施。目前，国内已初步完成内部控制理论引进工作，但针对我国企业内部控制演进机理的研究很少，更缺乏针对国有企事业单位内部控制的理论与实证研究。笔者采用案例研究方法，以广东OC公立医院固定资产管理为例研究其内部控制演进过程，从理论上剖析国内企事业单位内部控制制度的演进机理，总结其特征与问题，为今后更有效地开展内部控制活动提供理论依据与决策参考。
二、内部控制演进文献综述
（一）内部控制演进过程 现有文献对内部控制演进过程有两种不同的划分。丁友刚和胡兴国（2007）认同“内部控制和风险管理就是控制风险的两种不同的语义表达形式（谢志华， 2007）” 的观点，从风险控制视角讨论了财产实物风险控制、财务报告风险控制、经营风险控制、三种风险控制思想的理性加强、风险评估思想的产生与风险控制目标的最终确立等五个发展阶段。张砚与李凤鸣等则侧重内部控制范围和手段的变化，将内部控制划分为内部牵制、内部会计与管理控制、内部控制结构、内部控制整体框架等四个发展阶段。就演进过程看，丁友刚和胡兴国（2007）认为，早期财产所有者面临的主要是财物保管中的失窃风险，后来是投资中的财务报告风险，再后是企业经营风险，再其后是风险控制的理性加强及风险管控体系的确立。李凤鸣等则指出，早期内部控制是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制事项；20世纪四十年代后，企业经营活动日趋复杂，要求加强对生产经营的控制与监督，内部控制就相应地超越了会计与财务范畴，逐步从对单项经济活动进行独立控制为主向对全部经济活动进行系统控制为主发展，但注册会计师仍主要检查会计控制，宗旨是预防和发现错弊；20世纪七十年代开始，西方内部控制不再区分会计控制和管理控制，而是向纵深发展，将内部控制环境纳入内部控制的范畴，从而形成一个全面的内部控制体系。对比上述有关内部控制演进过程的两种阐释，其侧重点虽然有所不同，但从诺斯（2008）的制度变迁路径看，都属于诱致性制度变迁，即“自下而上”的制度变迁，是财物所有者和经营管理者在内外部动态环境下的互动博弈行为推动了内部控制的演进。我国在2003年国资委成立和运作之前，企事业单位的财务所有者基本是缺位的或不到位的，内部控制发展缓慢。然而，其后几年内部控制则发展迅猛，这与国资委的大力推动分不开。
（二）内部控制演进原因 李凤鸣和韩晓梅（2001）认为，推动内部控制演进的原因是经营环境的复杂化，顾客需求和市场变化对企业活动的影响；丁友刚和胡兴国（2007）则认为，内部控制演进是组织与经济环境变迁的结果。虽然两者都认为外部环境是内部控制演进的作用主体，但后者强调了组织变迁因素。程新生（2004）认为是对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进，但也没有言明具体的作用主体构成。结合体制内企事业单位国有属性，需要明确我国企事业单位内部控制演进的作用主体与西方市场经济的私人企业的不同之处。
三、内部控制演进案例分析：以广东OC医院为例
（一）广东OC医院及固定资产内部控制概况建院于1978年的广东OC医院是一所三级甲等医院，现在已发展成为集医疗、教学、科研、预防、保健、康复功能于一体的面向海内外开放的综合性现代化医院。广东OC医院当前的发展思路和经营策略是：抓住时机，更新思维，选准方向，跨跃式发展，尽快缩短与同级医院的差距；采用超常规投入的办法扩大再生产及提高可持续发展能力，财务预算与规模投资相配合，合理调节运作资金，并有计划、分步骤地组织实施。经过几年的战略发展，医院已取得了长足的进步，目前医院技术力量雄厚，总资产5.5亿元，其中固定资产3亿元 ，开放床位900张，拥有高场强磁共振、多排螺旋CT、大型数字减影血管造影机、单光子发射计算机断层成像仪、化学发光检测仪、全自动生化检测仪、直线加速器及伽玛刀肿瘤治疗仪等先进大型医疗设备。固定资产一直占医院总资产一半以上的比例。广东OC建院之初，固定资产所占比例较高，曾一度达到75%。当各科室的医疗设备逐步添置齐全后，医院竞争力的主要来源就是医疗水平和服务质量的提升，这样，固定资产比例逐渐下降，到九十年代初时已下降到60%左右，20世纪初时进一步降低到50%以下。但随着广东OC医院新战略实施，筹建新综合大楼、添置床位和各类最先进的医疗设备，固定资产所占比例又上升到了55%，且近几年继续维持这个高位。从内部控制视角看，广东OC医院固定资产管理的规范过程滞后于流动资产管理，其内部控制可分为防控阶段、制度规范阶段和效益阶段。
第一阶段：防控阶段（1981-1999）。广东OC医院早期几乎没有正式的固定资产内部控制，完全靠员工的主人翁精神和以院为家的归属感。但随着经济与社会环境的变化，固定资产管理日益变成一个影响医院正常经营的因素。1995~1996年间相继发生员工私占照相机、科室领导不当占用电脑、科室拆分带来固定资产管理混乱及固定资产报废管理缺失等事件，使得医院不得不提出“反私占挪用、防账物不符”的号召，并出台《广东OC医院固定资产管理条例》，明确了固定资产归口管理部门的相关职责和可移动办公器材及设备的使用区间、使用规则和设备管理与护养等。
第二阶段：制度规范阶段（2000-2006）。经过前一阶段固定资产管理改进，账物不符、私占挪用问题基本得到了解决。但很快又出现了新的问题。在2000年中开始，随着广东OC医院的迅速发展及与周边医院的业务竞争日趋激烈，各科室纷纷申请购置新的医疗器材，淘汰旧设备。这一过程中，由于固定资产管理没有及时跟进到位，出现了很多新的问题。如新设备添置问题，有些科室未经审批，就私下试用甚至使用某供货商提供的新设备，到审批下达时，有些设备实际已经使用了一段时间。这种现象带来的问题，除了使一部分人不当得益外，还有可能因为固定资产管理不规范带来一些潜在的纠纷，如试用中的设备损害，试用后不购买该设备等。旧设备淘汰问题方面，典型的例子是，如果相关科室不说明该设备性能状况，设备科在不了解的情况下，很可能将其作废品处理了。实际上，旧设备淘汰中如果管理不善，潜存的风险更大，对医院造成的经济损失和社会声誉影响更大。
通过调研和分析现存问题及此前的固定资产管理经验，医院管理层认为，随着医疗水平的提升和同行竞争加剧，医疗器械设备管理将比其他一般性固定资产管理越发重要，要彻底解决上述问题，应该进行“防范、规范和示范”，也就是采购和报废时的问题防范，使用中的使用和护养规范，成功或失败的防范与规范措施对相关固定资产管理的示范作用。这需要采用一个制度性的解决方案，为此，经过多次研讨和试点，广东OC医院在随后几年相继出台了一系列制度性固定资产管理的解决方案，包括《固定资产（医疗设备）管理实施细则》（2004）、《固定资产管理制度》（2005）、《广东OC医院财务会计内部控制规定》（2006）。
第三阶段：效益阶段（2006年至今）。进入2006年后，珠三角地区医院行业竞争进一步加剧，竞争手段不断升级：兼并区级医院、与企业医院建立战略合作、新建或装修医疗大楼、购置高端新型医疗仪器与设备、提高医疗管理水平等。广东OC医院为了有效提高医院整体竞争力和医疗服务水平，按“跨跃式发展，尽快缩短与同级医院的差距；采用超常规投入的办法扩大再生产及提高可持续发展能力”发展思路和经营策略，让各科室不断配备高端新型医疗器械和设备。此时，全国医疗系统也开始正式实施国资委提出的国有资产保值增值措施。在双重压力之下，2006年12月广东OC医院提出了“确保固定资产保值增值，以更好地实施新的战略目标”。但快速发展带来管理水平难以跟上的问题。因此，在新医疗器械与设备的引进中，出现了几起严重的固定资产管理问题，如2007年2月，医院肾移植科花费50多万元采购一台高性能的德国费森尤斯血透机，但使用时才发现，这套设备与其他一般设备不同，不能使用普通蒸馏水或纯净水，必须用特殊净化水。这台新设备使用几次后，终因成本过高而被迫放弃闲置。但2008年8月就蒸汽房更新设备的一次“节能减排”专题研讨上，“先管理节能、再技术节能”的观点让医院受益匪浅。结果，医院不仅避免了不必要的固定资产投资，也最大程度地实现了国有资产保值增值。这几起例子让管理层意识到风险因素对医院经营成败的影响，遂于2010年年底固定资产管理年会上，正式提出了固定资产管理“双效益、又增值”的目标，强调效益意识是保值增值的前提，要在社会效益与经济效益并举的基础上实现国有资产保值增值，并为新目标下的固定资产管理提供了制度体系保障。
（二）广东OC医院固定资产内部控制演进过程 从广东OC医院固定资产内部控制演进过程不难发现，随着医院发展战略的有效实施，医院整体经营规模和医疗水平得到进一步升级。经营战略的调整和实施对医院固定资产构成及其占总资产的比例产生决定性作用，相应地，面对新的经营环境，医院在经营思路和管理模式上的改变又带来固定资产内部控制模式的改进。
医院发展早期，固定资产主要以不动产和一些基本医疗器械设备为主，还包括一些日常办公设备与用品。总体来讲，这一阶段还处于改革开放早期，以院为家和爱护公物的单位观念及社会风气较浓，即使有些不当行为，也主要是些办公设备与器材的私占挪用问题。这一阶段医院也还没有太多市场经营的概念，固定资产管理水平也较低。1996年明确提出的“防账物不符、反私占挪用”措施正反映出这一阶段固定资产内部控制工作的重点。早期的固定资产内部控制手段比较简单，基本停留在账与物的简单管理层面。因此，这一阶段内部控制最初的目的是防止财产丢失，防止内部人行为不当导致企事业单位损失。
随着经济市场化程度的提高和医院业务的迅速发展，固定资产管理中内部人不当得利的方式逐渐增多，除了少量私占挪用医院财物外，大多采用其他手段如转移医院财产或限制医院投资机会的不当得利行为。内部控制从先前的基于个人和组织的内部控制逐渐发展到基于过程的内部控制，表明医院管理者已经意识到，基于经营事项的会计控制与管理控制并重方式不足以有效解决内部控制问题，更需要一个包括内外部环境控制、会计系统和控制程序的完整制度体系，从制度层面防范和解决内部人道德风险与不当得利行为。因此，这一阶段广东OC医院采取了一套制度性的固定资产内部控制解决方案，包括事前、事中和事后的“防范、规范和示范”措施。
随着医院医疗服务市场化程度进一步加剧，各医院纷纷走上竞争手段升级之路，固定资产投资成为首选手段之一，包括添置更新的高端医疗设备、扩大医院建筑面积以增添病床数量和办公用地。与前两个阶段固定资产内部控制面临的挑战不同，第三阶段内部控制的核心是风险管理与控制，一旦投资与经营失败，则很可能会给医院带来不可挽回的损失。如该阶段2007年弃置先进设备、2008年护养设备失败就是没有做好风险管理与控制的典型事例。至此阶段，医院经营管理者已经意识到，固定资产内部控制的重心必须从防止内部人不轨行为和制度规范转移到医院经营风险控制上来。2010年的节能减排方案就是一个非常好的例证。
根据广东OC医院固定资产内部控制演进现状，广东OC医院发展至今，虽然开始有了风险意识，甚至采取了一些初步的风险管理和控制措施，但仍然处于转型期，尚未真正进入风险管理视角的内部控制阶段。因此，从目前已有的内部控制措施看，仍然是以过程控制为主，还没有形成真正意义上的风险意识和风险管控措施。具体而言，首先，广东OC医院没有明确的固定资产内部控制目标。医院虽然明确了整体发展战略和经营思路，但却没有设定风险偏好，包括固定资产风险控制范围。正是因为医院采取“跨跃式发展，尽快缩短与同级医院的差距；采用超常规投入的办法扩大再生产及提高可持续发展能力”的经营思路，而在扩大再生产投资中却未能及时改进与升级相关的管理措施，从而导致几次较大的投资失误。再者，从医院内部环境看，医院组织文化中对固定资产管理的风险意识强调不多，一般员工和管理层的风险意识比较缺乏。通常情况下，医院组织文化更多强调的是如何提高服务质量和防止医疗事故，而对国有资产保值增值的问题理解不到位。医院普通员工，甚至一些中基层管理者认为，国有资产保值增值是医院高管层考虑的问题，与他们没有关系。在这样的内部环境中，固定资产使用是各业务科室的事，但风险控制则成了固定资产管理部门的事。其三，没有真正的风险意识，就谈不上固定资产内部控制的风险确认、风险评估和风险管理策略选择。即使有一两次成功的风险控制行为，也只能算是意外得来的收获。其四，经过前两个阶段的发展，广东OC医院已经形成一些固定资产内部控制活动，如各类制度和程序，包括核准、授权、验证、调整、复核、定期盘点、记录核对、职能分工、资产保全、绩效考核等，但这些只是在旧的管理模式上形成的控制活动，并没有以风险管理和控制作为立足点。在引入风险管理视角的固定资产内部控制后，这些控制活动必须进行相应的调整。此外，在目前的固定资产内部控制中，信息沟通和检查监督相对不足，不能准确、及时地反映出固定资产管理中的风险。
四、内部控制演进机理：广东OC医院固定资产管理分析
（一）广东OC医院内部控制历程 广东OC医院虽然只有三十余年的发展历史，但先后经历了以“账物相符、防私占挪用”为主要内部控制目的的“防控”阶段，以会计控制与管理控制并重的“制度规范”阶段，及以“双效益、又增值”为主要目的的保值增值阶段。对比之下，这三个阶段发展特点与基于行为人层面控制的“内部牵制阶段”、基于组织层面控制的“企业内部控制结构阶段”和基于过程控制的“制度基础控制阶段”特征基本吻合，但尚未真正进入到基于风险管理的内部控制体系阶段。
纵观广东OC医院三个阶段固定资产内部控制演进的驱动因素，可以发现，固定资产内部控制演进是四个因素互动作用的结果：固定资产所有者（即股东/国资委）和固定资产管理者（即广东OC医院）对固定资产保值增值的认识，市场环境，固定资产管理者与企图不当得利的内部人之间的互动博弈。早期，固定资产所有者并没有明显的保值要求，固定资产管理者的主要责任只是防止私占挪用，尽量做到账物相符，以提供真实的会计信息。即早期固定资产内部控制的功能只起到防范内部人明显不当行为，如私占挪用和偷盗。但到九十年代中后期，随着市场化程度的提高，企图不当得利的内部人手段逐渐变得隐蔽，固定资产管理者开始面临一定的经营压力，不得不主动积极地做好内部控制。这样，医院开始主动地进行固定资产内部控制，从“制度规范”入手，防范、规范和示范固定资产管理问题。直到2004年，医院响应当时政策，提出资产管理要保值增值，但国有资产保值增值的说法当时并没有引起太大的反响。随着2006年前后开始的地区性同业竞争升级，各医院纷纷加大固定资产投入力度，固定资产投资失败问题开始出现，这直接影响到医院的正常经营与发展。与内部人的不当得利相比，固定资产投资失败导致的损失才是真正致命的。于是医院在2010年正式提出了“双效益、又增值”的固定资产管理目标。
（二）广东OC医院风险管理内部控制的趋势从制度变迁角度看，我国企事业单位内部控制研究分两个阶段：2004年前（医疗系统则是2006年前）基本属诱致性制度变迁，是内部不当得利者和医院在一定经济社会环境下的互动博弈的结果；但其后则更多属国资委保值增值考核要求推动的结果，是一种自上而下的强制性制度变迁。前者为自发所致，内部控制制度的制定和实施有内在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和实行，要在企事业单位层面有效落实，尚需一定的时间，更需要其他作用主体积极参与。广东OC医院要顺利演进到基于风险管理的内部控制阶段，有赖于以下方面的改进：目前医院管理层和员工对固定资产保值和增值的重要性有了深刻的认识，但固定资产管理的风险意识还比较弱；国资委尽管有资产保值增值的指示，但并没有一个明确考核指标及相应的激励机制；近年来，地区性大医院同业竞争恢复相对均衡状态，老龄化时代的到来让各医院业务迅速增多，良好的财务状况会在一点程度上降低大家对固定资产风险管控重要性与紧迫性的认识；当然，随着医院经营的市场化程度进一步提高，企图不当得利的内部人手法也更加隐蔽。
五、结论
为探讨我国内部控制制度的发展历程、演进机理和未来发展动态，笔者以广东OC医院固定资产管理实践为例，分析了我国国有企事业单位固定资产管理内部控制的演进过程与各阶段特点、作用主体、制度变迁特征和未来演进趋势。分析表明，广东OC医院先后经历了以“账物相符、防私占挪用”为主要内部控制目的“防控”阶段，以会计控制与管理控制并重的“制度规范”阶段，及以“双效益、又增值”为主要目的的保值增值阶段，但尚未真正进入到基于风险管理的内部控制体系阶段。从制度变迁特征看，受国资委角色影响，2004年前我国国有企事业单位内部控制属诱致性制度变迁，但其后属强制性制度变迁。从目前的情况看，广东OC医院只有高度重视和把握相关的变数，才有可能顺利地步入基于风险管理的内部控制阶段。
参考文献：
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［3］谢志华：《内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合》，《会计研究》2007年第10期。
[关键词]银行 金融资产管理 理财业务
随着改革开放的不断深入和市场经济体制的日益完善,资本市场日益活跃,银行业进行产品创新和服务创新的速度也在加快,理财业务已逐渐成为国内外商业银行争夺市场的重要阵地。与此同时,随着居民收入水平的总体提高,居民对于理财的意识也在不断增强,这种良好的经济环境也为银行发展理财业务提供了很好的外部环境。但是,我们银行的理财业务目前尚处在初级水平,跟外资银行相比在理财业务方面还存在着很大的差距。因此,如何根据相关的理论和实际经验,加强对金融资产的管理,进而发展我国银行的理财业务已成为一项重要的研究课题。
现代银行理财业务是将客户的关系管理、资金管理与投资组合管理等融合在一起的综合化的一种服务方式。银行发展理财业务,是提高其经管水平与国际竞争力的必然趋势。但是,由于受到金融法律制度、金融管理体制以及金融市场发育程度等多方面的限制,发展理财业务不免会存在许多阻力,遇到许多问题。妥善处理好理财业务发展中所遇到的问题,提高银行对理财业务风险的管理水平,加强对理财业务的监管,是保障银行理财业务健康、规范发展的基础。
一.金融资产管理的内容
以经营业务内容的角度来看,国际上主要的金融机构其资产管理的业务内容主要包括以下两个方面:一是,针对单一客户的资产管理业务,此类客户包括个人投资者和机构投资者。二是,通过发起和管理各类型的投资基金的方式,或者是信托单位向个人和机构投资者提供标准化的资产管理产品的方式。此类业务的主要收入来源都是依据其资产管理的规模而收取相应的管理费用。
以经营定位的角度来看,目前国际上主要的金融机构已形成了大资产管理概念,不管是否将金融资产管理业务纳入一个专门的经营实体,它都已作为一个整合的业务品牌在市场上进行营销。
以风险控制的角度来看,所以的投资活动都会伴随着风险,加强其风险控制能力是金融资产管理业务健康发展的根本保障,因此,金融机构必须重视其对风险的控制。
此外,金融机构的资产管理业务涉及到世界有关金融市场的各种投资工具 的应用,需要专业人员与各类投资者进行良好的沟通与关心维护,所以这对专业人员的专业素质与经验都有着非常高的要求。
二.发展银行理财类资产管理业务的必要性
金融竞争的压力促进了我国理财市场的发展,各类理财产品层出不穷,我国银行理财业务起步较晚,但其发展势头日益猛进。由于现财业务是既包含了金融机构的资产管理,又包含了投资组合管理的银行特性化服务方式,其理财业务也必然是银行提高经管水平和国际竞争力的趋势。
2.1市场的需要
作为个人通常都缺乏相应的金融投资知识,不能像专业投资者一样整合各类金融工具,因此对自己资产和负债都不能做出最优化的配置,所以居民对理财类资产管理业务的需求日益强烈。在其需求量扩大的同时,居民对需求的层次也在不断提高,从而银行需要制定出更加个性化的方案,以满足市场的需求。
目前,我国银行的理财业务还分散在各部门,并没有形成整体营销客户的合力。只有将客户营销与投资运作统一纳入资产管理业务的品牌,才能真正的将理财业务做大做强,才能尽快的融入金融资产管理业务全球化的发展趋势。我国银行业现阶段的资产管理业务主要是人民币的代客投资或是交易外汇投资产品等,其风险分散效果差,而且收益率较低。因此发展富有银行特色的理财业务已是加强金融资产管理的当务之急。
2.2拓展经营范围、提高核心竞争力的需要
传统的存贷业务,利润空间狭小,而且该业务的发展已经步入了成熟阶段,其发展空间小,难度大。行业间的竞争也直接导致了银行存贷利差收入的缩小,进一步缩小了盈利空间。因此,必须要拓展新的经营范围,创造新的发展机遇,提高银行的核心竞争力。个人理财业务便能很好的满足客户需求,而且能够带来丰厚的投资收益,银行应提供相应的个性化和人性化理财业务,从而为银行打造出优质的品牌形象与独特的企业文化。
三.完善理财业务的风险管理体系
银行发展理财业务必须根据金融资产管理业务的特点建立起一套完善的风险管理体系,务必做好市场风险、流动性风险、法律风险、声誉风险等的管理与控制工作。根据其业务的组合特点,把具体的资产管理产品所可能涉及的银行业务风险,按照风险控制的整体要求将其综合管理,把相关的业务风险都一并归入资产管理业务风险管理的范畴。与此同时,还要根据市场的分析预测,对所涉及的投资组合,进行合理的规划,并计算出各种投资组合的风险价值以及投资收益成效。
商业银行在针对个人开展理财业务时,必须要有很好的风险管理能力,因为个人理财业务的风险管理与以往不同,必须建立起适应个人理财业务的风险管理体系。银行必须意识懂啊个人理财业务所面临的各种风险,从而确定风险管理体系所覆盖的风险范围,并在做好具体而全面的风险评估。银行还要根据自身的资本实力与发展策略来确定所能承受的风险程度,将风险程度的指标量化,针对不同的风险要有不同的限额管理。此外,银行还应建立相应的内部审核机制,以确保相关交易及操作的规范性,因此,建立完善的风险管理体系是有效防范理财业务风险的必要保障。
四.加强理财业务的监管
目前,我国银行的经管水平与创新能力都还比较低,积极发展银行理财业务是符合我国社会主义市场经济金融发展要求的,同时它也有利于我国银行发展高端客户与改善客户结构,有助于为消费者提供更好的金融投资工具,也有助于提高银行的国际综合竞争力。从长远来看,发展理财业务改善了商业银行传统的较为单一的存贷款业务结构,更有利于银行业对其风险的管理。
加强理财业务的监管工作,必须严格按照“规范与发展并重、培育与完善并举”的原则,通过分类规范、严控风险以及完善内部控制制度等办法,整体提高银行的风险管理与监管水平。银行发展理财业务必须遵循公平竞争原则,严格遵守国家的法律法规,不能把储蓄业务和资金信托业务等同为理财业务,不能变相的开展信托活动,甚至进行变相的高息揽储、躲避财务与税收管理等违返国家法律法规的活动。
银行为客户所提供的理财产品,应当是基于委托的关系,由相关银行设计向特定的目标客户销售,并由客户承担部分或全部投资风险的组合型银行产品。理财产品的销售所汇集的资金必须按照合同的约定有明确的投资方向,而且要保证产品的收益率与银行投资收益挂钩。银行在开展相应的理财业务时,必须经过严格的法律审查,准确界定理财业务所包含的各种法律关系,明确可能会遇到的法律与政策问题,并制定出相应的解决对策,切实有效的规避法律风险。
五.总结
综上所述,银行理财业务的发展归根结底是其服务方式的演进,是顺应市场发展需求的,针对不同的客户而进行的银行产品与服务的有机结合。现财业务已不局限于提供某种单一化、模式化的产品,而是根据不同客户的需要以及不同的风险偏好,把不同的银行业务与产品有机地组合起来,并加以改造,使其具有较为明显的个性化特征。因此,必须推进我国的金融体制改革,加强金融资产的管理,打破分业经营的现有局面,为银行的理财业务创造出更大的发展空间。
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[2]刘旭光.商业银行个人理财业务的风险管理[J].中国金融,2005(24)
（一）商业银行闲置固定资产现状
国外商业银行对固定资产投资持谨慎态度。国外的固定资产购置，一般通过租赁来完成，用少量的现金拿到了固定资产的使用权和收益权，再通过资产的运转，归还租金。因此，国外商业银行只拥有少量的固定资产，更没有闲置固定资产的困扰。国内商业银行对固定资产投资持积极态度。一方面，国内商业银行固定资产本身存量就不少；另一方面，国内房地产价格上涨，人们对房产有上涨的预期，使商业银行对拥有房屋类固定资产持积极态度。因此，国内商业银行固定资产规模较大，较易形成闲置固定资产。近年来，国内商业银行认真贯彻国家宏观调控方针，落实发展战略，严控固定资产总量增长，固定资产一直保持较为稳健的发展态势。商业银行在经营决策时，不仅要考虑资产扩张的速度和业务发展的规模，还要充分考虑由此而带来的风险以及经济资本占用情况。因此，在各商业银行固定资产规模稳定增加的同时，闲置固定资产总量普遍呈减少趋势，并加强了闲置固定资产的处置盘活工作。在闲置固定资产管理基础工作、资产出租、处置等高风险领域都加大了管理力度；在促进闲置固定资产的综合利用、保值增值的同时，最大限度地防范合规风险和道德风险。但还存在许多处置困难、甚至无法处置的资产。从资产结构来看，各商业银行的闲置房屋及构筑物构成闲置固定资产的最主要部分，从2009年至2011年新增的闲置固定资产来看，闲置的营业、办公用房类是构成新增闲置固定资产的主要因素。在地域上，西部地区明显高于其他地区。虽然各商业银行积极进行了闲置固定资产处置，但是很多闲置固定资产由于历史遗留原因，产生了处置困难的尴尬情况。
（二）闲置固定资产管理审计的主要难点
目前，国内商业银行在闲置固定资产管理审计中还存在较多的困难需要解决，主要是以下几点。
1．管理责任不够清晰，影响审计工作顺利开展。在商业银行闲置固定资产管理中，职能部门应分为价值管理部门、实物管理部门和使用部门。价值管理部门与实物管理部门的职能必须相分离，做到各尽其职、相互监督。但实际工作中，商业银行对闲置固定资产的管理不重视、职能部门分工不明确、管理模式不统一，造成闲置固定资产管理流程不健全、有效性不足，价值管理部门未做到定期检查、监督，实物管理部门未做到定期盘点，或盘点工作流于形式。管理职能的不明确，使审计工作面临各职能部门相互推诿管理责任的状况。
2．系统数据维护不到位，审计数据质量较难保证。部分商业银行的固定资产管理系统中，上级行实物管理部门并不对下级行实物信息的真实性进行核实，也不对下级行实物信息维护的及时性进行监督，闲置固定资产实物信息不真实、不完整的现象较为普遍。另外，固定资产管理系统中的数据与其他管理系统中的数据未能实现联动，导致不同系统中类似报表的数据不一致，凸显了闲置固定资产管理系统流程薄弱、数据质量低下的问题。审计数据质量的问题，影响审计人员的非现场审计工作的质量，增加不必要的工作量。
3．财务核算管理制度不完善，易引发审计风险。大部分商业银行未制定闲置固定资产的专项管理办法,没有明确闲置固定资产的界定标准，未规范认定、出租、处置流程，未明确闲置固定资产管理考核办法以及具体的检查监督规定等。在财务核算上，由于制度不完善，使闲置固定资产的核算管理薄弱，会计核算和账务处理流程不规范。审计人员在审计过程别要注意被审计对象的操作风险与道德风险，在问题不清晰的情况下，切忌盲目下结论、武断做决策，注意防范审计风险。
4．被审计部门存在舞弊可能，主观上不予支持配合。部分被审计部门由于经费、职工福利不足等原因，利用固定资产管理的漏洞进行舞弊活动，闲置固定资产管理中由于涉及出租、处置等环节，是“小金库”容易滋生的热土。被审计部门自知存在舞弊行为，在接受审计时，为逃避责任，通过提供错误资料、造假账册、相互推诿等手段，不配合审计工作，使审计工作停留在表面，无法进一步深入。
5．审计部门缺乏独立性，审计结果受到高层压制。闲置固定资产管理的审计，部分是由商业银行的内部审计部门开展的。IIA的《内部审计章程》规定，内部审计部门必须独立、客观的开展工作，公正地履行职责，要求内部审计部门独立于其他层级，直接隶属于董事会。但在闲置固定资产管理审计的部分问题上，由于闲置固定资产收益的使用分配可能涉及管理层，银行的内部审计部门独立性受到制约，会受到被审计单位高层或内部审计高层的阻挠或者压制，无法真正反映审计结果。
二、加强以风险为导向的闲置固定资产管理审计
（一）以风险为导向的闲置固定资产审计内容
西方国家在固定资产审计上侧重点各不相同，美国、澳大利亚侧重绩效审计，英国侧重物有所值（衡工量值）审计，加拿大侧重综合审计。在闲置固定资产管理审计方面，国外审计经验可参考的不多，由于国外商业银行的闲置固定资产存量少、处置及时，因此不需要投入大量精力去做专项审计。而国内商业银行的历史遗留问题较多，在这方面需要多加关注。笔者认为，风险导向审计模式应用于闲置固定资产管理审计，一方面应关注闲置固定资产管理过程中的重大风险，采取“抓大放小”的审计策略，降低审计成本，提高审计质量和效率；另一方面应揭示风险、损失及问题的根源所在，趋利避害地进行分析研究。以风险为导向的闲置固定资产管理审计，以管理全流程为切入点，合规审计与管理审计并重，通过对闲置固定资产组织管理与制度建设、流程设计与运行操作、会计核算、系统控制、监督检查等管理要素的审计，揭示管理和操作中存在的问题，分析成因，提出合理化建议，促进全行进一步完善闲置固定资产管理机制，全面及时掌握资产闲置状况，健全制度流程，提升关键环节的风险控制能力，提高资产盘活利用效率。
（二）以风险为导向的闲置固定资产审计方法
1．非现场审计方法。在闲置固定资产管理审计中，前期运用非现场审计，通过远程调取大量的审计数据和资料，通过建立审计模型，运用复核、比对、分析、排查等方法，寻找数据和资料中的规律和疑点，它不仅节约审计成本，提高审计效率，且有分析数据灵活、排查数据全面的优势。通过非现场审计过程中的模型筛选，可以有效排查闲置固定资产实物管理的风险样本，有利于精确指导现场审计工作。目前，虽然国内商业银行的固定资产管理已经逐步脱离手工账簿，使用固定资产管理系统进行管理，但是许多数据、报表仍然依靠手工录入，数据质量不高，且各类报表之间没有联动，无法实现信息共享、核实数据的准确性，可能产生错误的统计和漏报。为了全面地排查可能存在的闲置固定资产，可以建立多个疑似闲置固定资产的排查模型，通过筛查、汇总、分析模型中的异常情况查找疑点，把审计重点聚焦到少量的样本上。从这样的观点出发，可以建立人均营业办公面积异常机构排查、单个机构对应多处房产、已撤并或迁址网点对应资产未做处理、长期未完在建工程、自助设备闲置的审计模型。疑似闲置固定资产的排查模型主要关注的是闲置固定资产实物管理方面的疑点，审计人员应在全面了解闲置固定资产管理现状以及变动趋势的基础上，围绕实物管理中的重大风险和系统性风险，特别是合规性风险与道德风险等，同时兼顾剖析影响闲置固定资产实物管理效能提升的主要因素。
2．现场审计方法。现场审计是整个审计实施的重中之重，传统的现场审计是依靠审计人员的经验和海量查阅审计资料进行的，整个现场审计时间冗长、效率低下，相对于新型的现场审计，其审计质量不高、效果不佳。新型的现场审计通过非现场审计中排查的审计模型，为现场审计缩小范围、提高效率、锁定疑点，切实提高审计质量和效率。闲置固定资产可以分为四大类：房屋及构筑物、固定资产装修及土地使用权相互关联，可归为一类；其他三类为电子设备类、其他机具设备类和运输工具类。由于运输工具总量较低且控制严格，电子设备和其他机具设备种类多、价值相对较低、账面反映闲置较少、使用过的机具设备处置没有收益或收益很低，都不宜作为全流程审计的重点。现场审计中，闲置固定资产实物、出租、处置管理及效能评价才是重点应关注的对象。实物管理应关注账实是否相符、是否有账外闲置固定资产、是否有未确权的房产问题及其原因；出租管理应关注出租定价、出租流程、租金收入及账务处理；处置管理应关注处置流程及核算管理；效能评价应关注闲置固定资产管理的效果、效率、效能及效益对于被审计银行经营效益的影响。但现场审计也存在一定的局限性。一方面，报表和系统数据质量不高，使审计的范围、效果存在局限。大部分商业银行固定资产管理系统中资产使用状态数据质量不高，系统和报表在提供闲置固定资产新增、再使用以及处置明细数据方面存在局限。固定资产管理系统数据与其他系统和报表间缺少关联关系，部分商业银行的闲置固定资产处置和出租收入与其他收入共用核算账户，也很大程度上影响了现场的审计效率和效果。另一方面，各行缺少统一的闲置固定资产认定标准，沟通时易产生扯皮的情况。通过排查发现的疑似闲置资产可能难以认定为闲置资产，被审计对象可以以各种理由反驳审计人员的认定，相关部门也有可能不接受审计人员的审计结论，因此需要在审计前与被审计对象就闲置固定资产的认定标准达成共识，如，闲置多大面积、空置到何种程度、闲置多长时间必须在账面反映为闲置资产。
三、以风险为导向的闲置固定资产管理审计的思考和认识
（一）闲置固定资产管理审计的未来趋势
1．非现场分析成为不可或缺的审计方法。商业银行经过多年发展，其业务领域不断扩大，操作环节增加、资金量巨大，审计工作面临着海量数据的处理难题，在有限的审计资源下，最大限度地发挥审计的检查监督作用是当务之急。非现场审计可以远程调取相关资料进行分析性复核，将信息技术和审计方法紧密结合，运用高效的技术分析、模型排查开展审计工作，合理分配有限的审计资源。据不完全统计，目前审计部门的非现场工作量约占到全部工作量的三分之一，今后还有不断上升的趋势，可见非现场审计的地位正在不断上升。另外，商业银行信息化技术的快速发展，使得信息技术已经渗透到商业银行经营和管理的各个层面，银行业务数据化、程序化、电子化程度越来越高。固定资产的管理正在逐步摆脱手工管理向电子化发展，使用了大量的管理、报表、统计系统，在这些系统不断完善的将来，非现场审计被作为精确定位、有效审计的专业方法，必然成为闲置固定资产审计不可或缺的手段。
2．闲置房产成为闲置固定资产审计的主要对象。商业银行闲置固定资产类型较集中，闲置房屋及构筑物构成闲置固定资产的最主要部分。一方面，房屋及构筑物类固定资产相较于运输工具类、电子设备类、其他机具类固定资产的金额大得多，使其结构占比高。另一方面，房屋及构筑物类闲置固定资产的历史遗留问题较多，处置起来有难度，使其减少、下降的幅度不大。而闲置房屋的原因归集为三个方面：一是网点迁址改造；二是机构扁平化改革；三是职工房改后，交回银行的房屋。随着商业银行的发展，经营规模将不断扩张，网点迁址改造和机构结构调整也不可避免，再加上房屋及构筑物类固定资产价值上的特殊情况，因此，闲置房屋类固定资产还将成为闲置固定资产管理审计中的主要内容。
3．管理审计成为审计关注重点。闲置固定资产管理中存在较多的风险，日常管理维护不到位，会发生资产损坏或者灭失的风险，资产盘活利用不及时会造成资源浪费，资产出租、处置环节控制不严格，会引发资金甚至道德风险。闲置固定资产在出租、处置的环节中，由于操作不公开、流程不规范、主观故意等原因，成为滋生舞弊的温床。在中国银监会、审计署对“小金库”三令五申的严禁下，舞弊的行为必将收敛乃至消灭；国内商业银行的闲置固定资产在不断发展中，流程操作越来越规范，电子化程度越来越高，主观舞弊的难度越来越大。国外商业银行经过多年的发展，操作较为成熟，也多以合规审计为主。因此，虽然舞弊风险不容忽视，但长远来看，舞弊审计必将逐渐被管理审计所代替。
（二）完善闲置固定资产管理的对策建议
1．健全闲置固定资产管理制度，清晰管理职责的界定。一是修改完善《固定资产管理办法》，确定闲置固定资产认定标准，明确闲置固定资产处置管理部门；二是加强对闲置固定资产管理的考核，细化闲置固定资产管理的检查监督；三是进一步明确固定资产实物管理部门管理层级，强化其对辖内各级行闲置固定资产的实物管理职能；四是健全检查监督办法，明晰实物管理部门、价值管理部门、检查监督部门对闲置固定资产的检查职能，强化闲置固定资产的检查监督工作。
2．细化闲置固定资产管理流程，明确薄弱环节控制标准。一是细化闲置固定资产管理流程和合同审批程序，统一合同标准文本的使用，建议各一级分行应制定闲置固定资产出租管理操作细则，规范租金定价、核算、审批、管理层级，加强房屋租赁的合同管理。闲置固定资产出租审批权可放在二级分行，同时向一级分行报备。管理部门可落实在办公室。二是进一步明确闲置固定资产的管理目标和手段，研究制定闲置固定资产处置利用的计划和目标，明确各级管理人员对闲置固定资产应尽的职责，强化管理责任，实施责任追究制度。
3．加强闲置固定资产账务核算，保障账务实物信息完整一致。一是财务管理部门要加强闲置固定资产的账务核算，严格规范房屋出租收入的会计核算和账务处理流程，禁止挪用房屋出租收入，严禁员工利用个人账户划转房屋出租收入，禁止利用财务备用金账户作为房屋出租收入归集周转的过渡账户，杜绝将房屋出租收入充抵中间业务收入的核算行为，进一步加强对出租合同真实性和租金核算规范性的检查监督，防范操作风险与道德风险。二是固定资产的实物管理部门与价值管理部门要加强对房屋租金收取的管理，确保出租租金定价的合理性，对应收未收租金采取有效催收措施，同时严格执行保证金收取条款。对闲置固定资产的出租实行规范的公开招租程序，确保出租行为公开、公正、公平。
4．优化信息系统管理应用，实现系统联动控制。一是完善闲置固定资产系统信息维护和更新的流程办法，加强对闲置固定资产系统信息的维护更新管理；二是信息科技部门、财务会计部门积极沟通，优化和完善系统流程，加强系统硬控制，提高系统运行控制的有效性。同时，在系统未能完全实现联动时，重视信息维护工作，确保系统数据质量。
5．明确监督检查职能，健全三道防线职能作用。明晰实物管理部门、价值管理部门、检查监督部门对闲置固定资产的检查职能、检查内容、检查流程，强化闲置固定资产的检查监督工作。对闲置固定资产的管理要跟踪管理，把监督机制贯穿始终，做到物物有人管，环环紧相连。在内控管理部门和检查监督部门第二道防线之后，再设立强而有力的审计部门作为第三道防线，牢牢控制风险。
关键词：公立医院；固定资产；管理
固定资产在单位资产的总额中占有很大比重，是医院开展医疗、科研、教学活动的物质基础和保障，其数量多少也是衡量医院医疗水平和医院评级规模的重要指标。公立医院固定资产具有品种多、数量大、分布广、专业性强、单位价值较高、管理难等特点，加强固定资产的科学管理，有助于防范和及时应对因管理不善而产生的风险，确保固定资产的真实性、完整性和安全性，确保医院固定资产购建的合法性，提高会计信息的准确性，提高固定资产使用效率，减少不必要的浪费，杜绝舞弊及腐败，既能提高医院的社会效益，又能保证医院的经济效益。
一、公立医院固定资产管理存在的问题
1.管理意识淡薄，成本核算制度落后
固定资产是医院开展业务活动的保障，也是医疗先进水平的体现，所以医院非常重视固定资产的购置，但同时对固定资产的高效利用、使用养护等管理问题较少关注。目前医院管理层还未从观念上对固定资产管理引起足够重视，普遍存在重钱轻物、重购轻管等现象。同时，大部分医院还没有实施全成本的核算制度，目前固定资产的内部控制大多仅停留在资产管理部门，未能深入到使用科室，未计入科室成本，这将使成本核算存在较大偏差，更不利于固定资产的精细化管理。
2.管理机构不完善，权限分散
大多数医院都是由财务部门监管固定资产，财务人员兼任固定资产的管理员，设备科、后勤管理科、信息科等分管固定资产的使用及维护，致使管理权限分散。同时，医院的固定资产多以医疗设备为主，技术含量高、技术更新快，财务人员难以把握市场行情，且固定资产配置的审批部门及领导较多，财务部门被置于管理之外，财务监督和管理的职责难以发挥。多重管理、权责不清势必会导致职责意识淡薄，相互推诿，资产无法清算、核对，管理无从谈起。
3.信息管理系统建设滞后
原有的建立在计算机上运设的固定资产管理系统基本停留在固定资产详细信息的存储、查询等功能上，不能满足对固定资产精准和实时管理的需要，使用部门不能进入固定资产管理系统，不能及时将固定资产的使用状态向管理部门反应，因而管理层很难把握固定资产的增减变化、使用消耗等情况，进而影响医院在整体上的运转与发展。
4.核算体系不完善
新的会计制度己对医院固定资产的核算方法做出了一定改革，开始对固定资产计提折旧，但是并没有对医院应采取哪种具体的折旧方法做出明确规定，也没有关于对固定资产计提减值准备的规定。目前，大多数医院采用直线法对固定资产计提折旧，但是，医院的专业医疗设备大都属高新科技设备，设备更新速度快，现有的折旧方法不能真实反映固定资产价值。
5.风险管理机制不健全
公立医院有国家财政拨款的支持，医院领导和员工普遍认为这是国家出钱办的医院，不存在倒闭风险，缺乏市场竞争意识和风险意识。大多数医院没有设置专门的固定资产管理岗位，对固定资产的风险进行分析和评估，也没有任何预警机制。同时，对固定资产的实用性、是否重复购买、成本回收的效率、设备更新等方面的可行性论证不足。
6.监督、评价形式主义
固定资产管理制度建立后缺少监督机制，很难形成从上到下的分层责任落实体制，内控制度得不到很好的执行，一些医院没有独立的内部审计部门，有些虽然设有内部审计部门，但不能确保内部审计部门的独立性，甚至审计工作搞形式主义，没有发挥应用监督作用。
二、公立医院固定资产管理方法探讨
1.强化固定资产管理意识，学习先进管理理念和方法
做好固定资产的管理工作，首先需要医院领导的高度重视，领导认识不到位，制度和措施就难以落实。医院领导应在管理理念和管理方式上做出转变，不仅医院内部控制制度的制定需要领导的参与，院领导还要以身作则，带头严格执行内控制度。还要依靠各部门的齐心协力，协调完成固定资产的管理工作，通过专题讲座、案例学习、会议交流等方式督促员工学习固定资产管理相关知识，与管理一流的医院进行交流合作，学习先进的管理理念与方法。应将医院固定资产的安全、效率、保值、增值等指标注作为绩效考核的一项重要指标，强化全员的固定资产管理意识，使固定资产管理的规章制度落到实处。
2.强化责任到人的管理体制
成立独立的固定资产管理中心，对全院的固定资产进行整体管理，并起草各项固定资产管理制度，对固定资产信息系统的建设进行统筹规划，明确各部门的职责划分，规定奖惩条例，加强检查监督，保证制度、规定的贯彻落实。同时定期（每年至少一次）进行固定资产清查，不定期进行贵重仪器设备抽查。应由院长亲自担任管固定资产管理中心的主任，对该中心的工作全面负责，管理中心其他人员必须由若干位经济管理专家组成，其中由一位专家对该中心日常事务负责。固定资产的使用部门采用科主任负责制，由科主任指定管理员建立固定资产台账，负责固定资产卡片，管理本科室的固定资产，并及时反馈使用状况。
3.建立固定资产信息化管理平台，引入先进管理手段
固定资产信息化管理平台可以把各责任中心的终端连接起来，医院可以通过身份式的条码标识管理，建立永久电子档案，将每个固定资产的采购、入库、领用、调用、维修保养、报废等信息记录于系统中。固定资产信息化管理平台在功能上必须满医院固定资产管理工作在各个层面提出的具体需求，固定资产使用部门能够在线浏览、统计本部门固定资产的占用、使用情况，具备三证管理、到期提醒、维修提醒等功能，有效控制风险，在线提交报修、报损、报废等申请；归口管理部门可以掌握和追踪固定资产的增减变动、库存情况，合理组织和调配闲置的固定资产，促进闲置资产的再利用，避免重复购买，实现资源共享，信息互通。财务部门可以浏览、统计全院固定资产账目，并对固定资产账目进行有效的管理，建立快捷方便的固定资产清查手段，及时掌握医院固定资产动态，调整盘盈盘亏数据，真实反映固定资产信息资料，确保固定资产实物与财务账一致。信息化管理平台与医院其他信息系统建立连接满足相关人员查询、统计、决策、管理的需求，对固定资产进行全信息、全过程、全方位管理，充分利用医院现有网络技术力量，全面整合资源，将医院固定资产管理工作提到一个新的高度。
4.完善固定资产核算办法，真实反映固定资产价值
公立医院应根据自身特点，对固定资产进行必要的分类、分级，根据固定资产不同类别的特征选择具体的折旧方法，如对直接关系到医院经济效益的，价格高昂、使用频率高、更新换代快的医疗设备应选择双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，可以更好地体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系和医院的补偿机制。一般设备和房屋建筑物采用平均年限法，同时，应充分考虑到残值率的概念，使方法使用更加准确。
5.建立风险管控机制
医院应根据发展规划制定出切实可行的固定资产风险管理机制。开展固定资产管理、使用、保管人员风险培训，强化固定资产风险控制意识，设置风险管理岗位。定期评估固定资产风险，加强固定资产风险防范能力，变事后控制为事前控制，识别经营风险、财务风险和合规风险，并依据风险发生的可能性与危害的大小进行分析、排序，区分重要风险和一般风险，为编制风险应对方案提供依据。定期召开例会，检查风险管理工作。
6.加强监督
医院内部审计要以科学发展观和“免疫系统”理论为指导，将内部审计方向前移，加强内部控制审计和风险管理审计。从以前的合法性、真实性审计向管理审计、风险导向审计转变。注重做好全过程跟踪审计，将事后审计变为事前和事中审计，要学会利用各类审计软件进行数据导入与分析，通过对异常数据或差异进行分析，作为内部审计的工作切入点，提高审计工作质量和工作效率。
三、结语
关键词：电力企业；软件资产管理；外部环境；内部管理需求
软件资产管理是企业实施软件正版化的有效方法。随着电力企业信息化建设的深入，软件已成为企业的一项重要资产，是企业核心竞争力的重要组成部分。目前，与硬件资产管理相比，企业软件资产管理相对滞后，需要先进的理念和技术作指导。电力企业作为典型的资产密集型企业，对软件资产实施有效管理已成为摆在企业面前的一个急需解决的问题。软件资产管理是指一套指导企业在组织内部对软件资产的采购、部署、移动、更新、升级、维护、报废和删除整个生命周期进行有效管理、控制和保护的基础架构和流程。其目标是管理、控制和保护组织的软件资产，包括管理使用软件所带来的风险。
1软件资产管理背景
1.1外部环境要求
推行软件正版化是国家推进知识产权保护工作的要求。面对信息化、全球化的机遇和挑战，我国政府在知识产权保护方面的力度不断加大。软件正版化作为知识产权保护工作的重要内容，已成为增强企业核心竞争力，提升企业乃至国家、国际形象的重要因素。
1.2内部管理需求
推进企业使用正版软件工作，是中央企业增强自身核心竞争力的需要。通过使用正版软件，建立健全软件资产管理制度，从软件采购、分发、标准化部署、升级、更新等方面建立数据库，进行实时规范管理，提升软件使用效果，实现集团化采购规模效益，有效降低采购成本，大幅提高采购效率，促进企业增强集中管理能力，提高经营管理水平。
2软件资产管理的目的和意义
加强软件资产管理可有效降低电力企业的投入成本，并在整合资源的基础上达到服务增值的目的。同时，规范的软件资产管理也可提高企业防范风险的能力，比如安全、财务、法律、IT管理方面。
2.1降低成本
在选择和购买软件产品这个阶段，在购买正版软件方面需要投入一定的货币成本。货币成本不仅仅包括软件产品本身，还包括其他方面的价值，比如服务方面。正版软件购买成本看似高于盗版软件，但在后期的部署、维护、更新等阶段所耗的费用、时间、精力、体力等均低于盗版软件。
2.2防范风险
盗版软件会给企业带来不必要的法律风险。从表面上看来，使用盗版软件看似占了便宜，但实际上会给企业带来更大的风险和损害。使用正版软件比使用盗版软件更能降低IT系统崩溃、宕机、病毒和黑客入侵的风险，以及降低数据丢失和损害的可能性。这种损害对企业来说是致命的。
2.3规范管理
软件资产管理实际上是一种管理方法。建立一套系统化的软件资产管理模式，对企业中不同类型的软件资产进行全生命周期的、全业务支持流程的管理有利于软件资产的规范化管理，也有利于软件正版化工作的可持续推进。
3软件资产管理研究总体思路及技术路线
研究工作的总体目标是建立软件正版化使用的长效管理机制，全面实现软件资产管理，从而持续推进软件正版化管理，提高电力软件投入产出效益，实现企业的资源优化配置。具体体现为研究企业软件正版化的管理策略和技术控制方法，实现全公司范围内的软件使用正版化，杜绝盗版软件的使用；实现软件资产管理从“无形”到“有形”的转化，从资产的角度对软件进行全生命周期的管理。整个研究过程可分为筹划建设、部署实施、巩固完善三个阶段。在筹划建设阶段，完成方案设计，制订推进计划；在部署实施阶段，搭建组织体系，落实管理方案；在巩固完善阶段，建立长效机制，确保持续改进。为了响应政府实施软件正版化的号召，加快自身信息化建设速度，完善软件正版化管理，达到“建立软件资产管理体系，规范软件资产管理”的目的，在软件资产管理理论与标准研究、软件正版化管理现状调研的基础上，研究过程宜采用理论结合实践的方式科学构建SAM模型。为借鉴软件资产管理实施的先进经验，我们在研究过程中对开展软件资产管理的国内外企业进行了调研，了解软件资产管理在企业的实施现状，评估实施风险，在方案设计过程中增强可实施性。同时，我们以某电力公司为试点单位，充分调研其他电力企业软件资产管理，尤其是软件正版化管理的现状，构建适合电力企业发展的软件资产管理模型。我们从软件全生命周期管理、软件类型管理和软件资产运作管理三个维度展开分析：①软件全生命周期管理。借鉴固定资产全生命周期管理方法，结合软件资产的特性，将软件资产分为软件资产规划、软件采购、软件开发、软件集成与部署、软件、软件运行维护、软件退役七大阶段进行管理。②软件类型管理。目前，对软件的分类无统一标准，一般可根据软件的功能、服务对象、工作方式等对软件进行分类。但是，上述分类方法均不能满足国家电网自身的软件管理需求，因此，应根据软件类型管理和软件资产全生命周期管理，结合软件采购来源分类，针对不同来源的软件采用不同的管理办法。③软件资产运作管理。围绕软件资产的日常运作管理工作，针对不同软件类型及其所属的生命周期，从合同管理、财务管理、服务水平管理、信息安全管理等方面开展工作，实现软件资产管理的全覆盖。同时，基于企业软件资产管理现状，从上述三个不同维度进行深入的差距分析，制订切实可行的软件资产管理实施方案。
4结束语
总之，我们应基于上述技术路线开展研究，并按照模型构建、流程设计、建章立制、不断完善的工作思路实践实施。从软件资产规划、软件采购、软件开发、软件集成与部署、软件运行维护、运作流程管理、软件退役等方面进行软件全生命周期管理流程设计，并制定了相关管理规定，了《公司软件资产管理办法》（隐去了具体公司名称）等相关企业规章制度，在电力企业软件资产管理工作方面树立了较好的示范引领标杆。
作者:严新华 单位:国网上海市电力公司
以较小的力量获得较大效果的现象成为杠杆作用。财务管理利用杠杆的目标是：在控制企业风险的基础上，以较低的代价获得较高的收益。
财务管理中的杠杆作用产生于固定费用的存在：生产经营过程中存在的固定费用（如计时工资、固定资产折旧、无形资产价值摊销额、固定的办公费用等，但不包括筹集资金和使用资金方面的费用），形成经营风险。筹集资金和使用资金过程中存在的固定费用（如债券利息、优先股股利等），形成财务风险。也就是说，没有固定费用的存在就无所谓杠杆作用。
为达到企业总风险程度不变而企业总收益提高的目的，企业可以通过降低经营杠杆系数来降低经营风险（可采取减少固定成本或扩大销售的方法），而同时适当提高负债比例来提高财务杠杆系数，以增加企业收益。虽然这样做会使财务风险提高，但如果经营风险的降低能够抵消财务风险提高的影响，则仍将使企业总风险下降。于是，就会产生企业总风险不变（甚至下降）而企业总收益提高的好现象。
经营杠杆与固定资产投资规模的关系如下：
由此可见，通过控制企业固定资产投资规模可以作为企业经营杠杆系数的调整机制，在经营杠杆作用最大时扩大固定资产投资效果，即在此时固定费用最大化能取得更为明显的效果。
2.固定资产折旧政策管理
由于固定资产可以在企业的生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而，在企业采用权责发生制原则核算的条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益，这就是企业按照不同的折旧方法计提的折旧。企业在制定折旧政策时应考虑固定资产的磨损状况、企业获利能力、一定时期的现金流动状况、纳税义务的考虑、资本保全与技术更新的考虑、会计信息的稳定性等因素。
企业计提资产的折旧方法，直接关系到固定资产回收时间和某一时期的经济效益，折旧的提取对企业筹资和现金流量、对企业投资、对利润等等都有较大的影响，特别是对于固定资产规模较大的电网企业来讲意义更是重大。
电网企业固定资产管理的现状
电网企业是资金密集型企业，同时资产较分散，资产使用部门多，使用地点范围大，可以说从市区到郊区，从平地到山坡，遍及辖区的每一个角落。同时结构分类复杂，覆盖面大，可以分为输电线路、变电设备、配电线路及设备、用电计量设备及通讯设备、自动化设备、工具器具、运输设备、房屋建筑物、土地、福利设施等十几大类。另外电网资产通常数量多，金额大，更新快，在管理上就要求及时准确反映这些变化，所有这些都为如何做好电网企业的资产管理工作提出了挑战。
目前电网企业的固定资产管理基本上都能做到账卡相符，在固定资产管理办法中明确要求各单位要经常对资产进行清查盘点，每年至少全面清点一次，保证账、卡、物相符，但是事实上电网企业的资产量大，分布广，很难做到定期的盘点。同时还有一个普遍的问题就是，资产的实物管理与价值管理分属不同的部门，财务不能及时反映资产的各种的变化，固定资产价值的真实性和财务帐面资产信息的准确性是值得推敲的。由此可见，就目前状况来说电网企业的固定资产管理工作相对薄弱。总的看来无外乎如下几个原因：
原因之一：领导重视不够。领导重视的是企业直接的效益和安全生产状况，其考核
指标主要有：利润总额、主营业务收入、资产总额、资产负债率、净资产收益率、应收电费余额、购电量、公司经营电网线损率、售电量等。根据电网企业的特点，一直以来公司对固定资产更重要的要求是使用价值上的，即只要电网能够安全地输送电能，因而就比较容易忽视对固定资产经济价值的管理。
原因之二：固定资产管理办法相对滞后。要保证固定资产账卡物一致，首先要保证各部门在管理上的一致性和连贯性。从物料领用的申请到发料、建卡、财务入帐，都应该有一套完整的管理流程，需要在固定资产管理办法中用制度的形式确定下来，形成工作流程的标准化。资产管理是各个部门互动的管理，对企业管理水平有一定的要求，需要各个部门的协调配合。财务部门应作为资产综合管理部门、生技部门作为主管部门、相关科室作为归口管理部门、使用部门作为具体保管部门。而我们目前的固定资产管理办法明显存在职能部门之间工作不衔接，即存在多头管理又有管理上的真空地带，实物管理与价值管理没有并轨，因此要搞好固定资产管理工作首先就要做到制度先行，有必要在管理制度上保证资产的日常管理。
原因之三：部分资产的产权问题。部分地区的10KV线路资产产权复杂，农电体制改革相对滞后，由于历史原因，一条线路既有地方所属，又有农网改造中投入，还有用户投资形成，这对资产管理带来了较多的不便和难度。也有一些城市的用户工程产权没移交，供电公司却承担了运行维护以及相应的安全责任。根据目前国家税务总局《关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。对于此类用户工程，企业入帐后将直接影响公司的现金流。因为对电网企业而言，税是现钱，资产固有即存在，这就意味着要用一笔“活资金”去换“死资产”，从财务上来看这么一笔交易对企业而言是不经济的，但事实上该资产本身又确实已经在为企业创造效益，由此导致用户工程不能及时移交、入帐，这也为电网企业的固定资产管理埋下了弊病。
改进电网企业固定资产管理的建议
加强固定资产管理的宣传，改变观念，重视管理。领导的重视是做好工作的关键，应努力在提高认识上下功夫，要把企业的资产质量和财务状况作为建立业绩考核和绩效评价的基础，业绩考核和绩效评价要做到公平、公正、客观、科学，必须保证企业有关资产及财务指标的统一、真实、完整、可靠和准确。建立企业经营业绩考核和绩效评价于固定资产管理挂钩的体系，建立企业固定资产管理的激励机制。
适应经济体制改革的要求，树立市场经济观念，建立系统的资产管理体制。针对供电企业长期以来形成的重生产轻管理，各自为政，随意处置电力资产的现象，打破条块分割，转变思想观念，增强国有资产的保值增值意识，实物管理和价值管理并举，建立健全公司总部、分公司、班组三级的资产管理体系，并严格制定考核和奖惩制度。还要注意加强各级资产管理人员的协调，建立起资产管理信息传递及时、工作相互协调的管理模式，建立资产管理的网络，便于及时发现资产管理中存在的问题，防止国有资产的流失
以清产核资工作为契机，解决历史遗留问题，提高资产质量、优化资产结构。清产核资的一个重要目的就是要充分利用清产核资的成果，结合企业实际，建立健全一套既符合今后电网企业实行新企业财务制度要求，又兼顾企业特性的资产管理制度，不断完善企业内部控制制度和资产管理约束机制，并加以认真实施，继续深化资产管理事前预测，事中控制和事后分析，以适应今后电网企业发展的新形式。
具体来看，首先，企业应完善公司治理结构，健全内部控制制度，在所有者和经营者之间建立起一种相互制约机制。其次，应建立以出资人管理制度为中心，以资本管理为突破口，企业资产与财务统一管理的模式。它具体包括企业资本投入、运营、收益管理，企业资本保值增值、评价考核等。为实现这个目标，国家颁布了统一的企业会计核算制度、会计报告格式，统一了对不同行业的监管，对企业接受资产的捐赠等加强管理，从而达到防止企业国有资产流失的目的。再次，应加强企业资产管理的基础工作。比如利用清产核资工作，摸清企业家底，核实财物，使账外资产及时入账；再如切实做好企业资产产权登记工作，进一步明确产权关系，纠正和制止侵害企业资产的行为，清理出那些长期脱离管理的企业资产
强化对资产的核算、监督和审查，提高财务人员的管理水平。财务部门担负着对电力资产核算、监督和管理的重任。首先要强化对自己的要求，对新建资产要确保及时准确入帐，并正确计提折旧。对久拖未决的工程项目要督促有关方面及时编制决算。对随意处置电力资产的行为要严肃处理，并令其补偿损失。对该报废的电力资产及时向主管部门申请报废。对未在资产目录中列出的新设备要及时向主管部门反映，并积极探讨对策。同时财务人员不仅要努力学习财会业务知识，而且还要学习生产知识，熟悉生产技术设备，经常深入现场了解资产的使用、变动情况，加强与实物管理部门、使用保管部门的联系，及时掌握资产变动情况。
四、结合ERP上线，展望上海电力公司固定资产管理的前景
随着2003年国资委的设立，一整套全新的国有资产管理体制将随之得以建立，其中明确提出了要实行权利、义务和责任的统一，管资产和管人、管事相结合的管理体制。在这么一个大背景下，上海市电力公司以“科学发展观”为指导，适时地提出了“实施ERP工程，构建精品电网”的宏伟计划，将公司各个业务模块集大成于一体，旨在灵活地将管资产与管人、管事相结合，大大提升了电网公司的整体管理水平和综合竞争能力。
可以预见，ERP工程的成功实施也必将会使电力公司的固定资产管理水平跃上一个新的水平。它通过运用科学合理的资产管理手段对企业的固定资产管理模式进行业务流程的重组，明确相关职能部门间的沟通和职责，实现实物管理与价值管理的并轨，从而旨在通过自动化的资产管理系统自行监控固定资产（比如重型机械）和商品（比如零件和原材料），并与会计系统和后勤系统相集成，使它能提供大量的功能，最佳化地用以控制和使用企业的资产。固定资产管理模块是ERP项目的核心环节，它所倡导的管理模式的确改变了我们过去传统的资产管理模式，将资产与管人、管事相结合的要求落到了实处：
实现资产变动管理与流程控制，加强动态监督（管资产）；
通过实现跨部门流程处理，强调动态管理，加强资产监控。系统根据预设业务流程，实现资产变动信息的自动记录与传递，确保信息及时共享，达到数据规范准确的目的，并能对全公司资产的分布提供及时的掌控、分析与统计，强调对资产的统一调度和配置管理，提高资产的使用效率。
落实资产管理责任，防止资产流失，降低生产成本（管人）；
通过建立一整套资产损失责任追究制度，将资产管理的责任落实到每个资产的使用者，实施严密的资产控制与监管，达到防止资产流失，杜绝产生帐外资产的目的，从而有效地控制资产的使用成本，提高资产保值增值能力。
加强内控机制，分清工作责任，使得管理及时、有效（管事）；
通过一体化的流程设计，使得资产管理不再只是部门级事务，实现跨部门的过程处理，有利于分清工作中的责任，督促企业建立健全各项资产管理制度，确保资产管理与信息的及时、完整、有效，将对资产管理落实为企业经营活动考核的一项重要内容，为企业做好资产的保值增值工作打好基础。
五、总结
党的十六大提出要建立“国家统一所有、政府分级监管、单位占有、使用”的国有资产管理新体制，其目的就是为了进一步增强企业对于国有资产管理方面的积极性和主动性。电网企业是国民经济的重要组成部分，关系国民经济命脉，必须义不容辞地承担起国有资产保值增值的责任，为确保党的执政基础，提高党的执政能力作出不懈的努力。
作为电网企业来说，做好固定资产的管理工作又是所有基础管理工作的核心，有必要实行资产化经营，在盘活存量，用活增量的基础上，使企业资产高效益、低成本运营，实现资产的保值增值。随着ERP过程的正式上线运行和业务流程的不断整合，相信上海市电力公司将围绕国网公司提出的“一强三优”的目标，通过建立一整套科学合理的固定资产管理制度，继续深化资产管理的基础工作，在盘活现有资产的基础上抓管理、出效益，逐步适应企业国有资产管理模式所提出的新要求，在不断提升固定资产管理水平的基础上，向建设国际一流电网公司的宏伟目标不断迈进。
[摘要]
资产是企业效益产生的源泉，资产管理的好坏将直接影响着企业的运营与发展。作为国际化的电网企业，有必要实行资产经营，力求资产运营上的高效益、低成本。在新的形势下，企业要树立科学发展观，自觉地按照市场经济的内在规律办事，以实现企业价值最大化为目标，注重价值形态经营管理，实现资产的
关键词：企业资产管理的内部控制；企业管理；监督机制
随着社会主义市场经济体制的不断进步与发展，当前社会竞争日益激烈，企业竞争作为其重要的表现形式，在社会经济文化不断发展的前提下，日渐扩大自身的发展规模。企业竞争最重要的手段便是企业内部的管理问题，而企业资产管理的内部控制作为企业管理中一项重要的管理措施，在企业经营发展中具有重要的地位。因此，分析企业资产管理的内部控制中存在的问题及其相应的解决措施，对企业未来的经营与发展有着十分重要的影响。
一、企业资产管理的内部控制的概念
在企业内部控制应用指引第8号（资产管理指引）中所称的资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。企业资产管理的内部控制是指企业为了保证资产安全，提高资产使用效能，通过全面梳理资产管理的流程，查找资产管理的薄弱环节，健全和落实资产管控措施，并善于利用企业内部由于各部门分工明确而产生的相互制约、联系的关系，从而形成企业内部具有控制职能的措施、策略以及程序，同时将控制职能系统化和规范化。
二、企业资产管理的内部控制的内容
企业资产管理的内部控制作为企业管理中一项重要的管理措施，内容如下：首先，内部环境是企业资产管理的内部控制的基础。通常包括企业的组织架构，发展战略，人力资源，社会责任和企业所倡导的文化等。内部环境支配了企业员工的内控意识，影响着企业员工实施控制活动的态度和责任感。其次，控制活动是企业资产管理的内部控制的重要内容。针对资产的三个组成部分即固定资产、存货、无形资产，从资产的申请、购置，验收入库，使用到评估、报废、处置等各个环节进行流程的梳理、查找管理薄弱环节，对发现的薄弱环节和问题进行归类整理，深入分析，查找原因，采取的一系列的控制措施，将风险控制在企业可承受的范围之内。再次，信息与沟通是企业资产管理的内部控制的手段。信息与沟通能够帮助企业对资产管理的相关重要信息进行及时、准确的收集，并确保内部控制信息能够在企业各部门间进行有效的沟通。企业资产管理的内部控制的最后内容便是内部监督。内部监督是企业通过对资产管理的内部控制的建立与实施状况进行监督检查，从而能够使企业进行及时的改进与加强，促进企业的发展。
三、企业资产管理的内部控制存在的问题
1.控制意识有待提高
企业资产管理的内部控制意识薄弱。表现在：（1）全员参与意识不强。企业管理者对资产管理有内部控制的意识，但宣传不到位，中层管理者没有将公司上层召开的会议精神上传下达，基层员工对企业资产管理的内部控制措施反映冷淡，没有积极实施，造成有制度却不执行的现象。（2）信息系统没有被充分利用。部门之间用不同的信息系统，造成了信息孤岛。（3）内部信息不传递或传递不及时。资产使用部门对资产的转移、使用、报废、毁损、被盗等信息不及时传递，单纯依靠年度的盘点来发现问题，使企业的资产管理比较混乱。
2.缺乏专业的人才
在企业的经营与管理中，企业资产管理的内部控制是十分重要的。因此，负责企业资产管理的内部控制的工作人员必须具备一定的工作能力及实力，具有相当丰富经验的专业技术和良好的综合素质能力。而就目前我国各大中小型企业而言，其企业的资产管理内部控制操作人员极少是有高学历与丰富经验专业技能型人才，低学历、专业技能及综合素质能力差的操作人员执行资产管理的内部控制，容易导致资产管理过程中的工作秩序混乱，资产信息在录入系统时，不详细，不准确，比如资产打捆录入，录入时缺失规格型号，附属设备信息等，无法保证资产管理的内部控制信息能够在企业各部门间进行有效的沟通，同时，不能够有效的发挥资产内部控制中内部监督的作用，无法及时发现资产管理过程中内部控制存在的缺陷，影响企业的发展。
3.企业资产管理的内部控制机制有待完善
资产管理的内部控制机制不够完善是企业资产管理内部控制的重要问题。企业可以通过内部监督的功能，对资产管理中所存在的具体的风险采取与之相应的解决措施，进而将风险有效的控制在企业发展的可承受范围之内。目前仍有诸多企业在资产管理的内部控制机制方面有待完善。部分企业对资产管理内部控制的了解不够深入，在内部控制的过程中，并没有将不相容职位之间彼此分离，同时没有明确规定企业各部门之间岗位工作人员的职责权限，从而导致不相容岗位之间的工作人员无法形成相互监督、相互制约的工作形式，缺少了相关机制的的监督，因而无法形成有效的制衡机制，对企业资产的有效管理造成一定的困难，影响企业的进步与发展。
四、解决企业资产管理的内部控制问题的对策
1.强化企业资产管理的内部控制的意识
通过加强企业管理者和员工对企业资产内部控制的意识，营造一个较好的资产管理内部控制环境对企业的发展具有特别重要的意义。在资产管理的内部控制过程中，首先要注意明确资产管理内部控制的主体及目标，主体不仅是资产管理内部控制顺利实施的重要保障，同时是实施资产管理内部控制的具体操控者，提高内部控制主体的意识，有利于在企业中确实建立起资产管理内部控制制度，而不是留于形式；其次将资产管理内部控制覆盖住企业中的所有部门及其工作人员，使企业的各个部门增强对资产管理内部控制的了解，加强资产信息的内部沟通，共享信息系统；再次，通过薪酬考核体系，将资产管理的内部控制工作与企业所有员工紧密相连，从而有效的解决资产管理内部控制中存在的意识薄弱问题。
2.提高资产内部控制人才的专业能力
提高资产内部控制人才的专业能力是极其有必要的。企业可以通过两种方式提高人才的专业能力：一是提高新进人才的录用标准，企业在对内部控制操纵人员的选择上要遵循择优录取的原则，以高学历、具有丰富经验的专业技能及综合素质能力较强的人才为主。二是提升原有员工的素质。企业要采取多种途径对资产管理内部控制操作人员进行培训，通过到先进企业学习，企业内部的竞赛，参加高等院校的系统学习等等，为其提供学习培训的机会，从而提升企业员工自身的素质和对资产内部控制重要性的认识，在企业经营中培养有潜力的内部控制人员促进企业的健康发展。
3.建立健全企业资产管理内部控制机制
首先企业要成立专门的机构从事资产管理的内部控制工作。财务部门，资产管理部门，资产使用部门要参与其中的工作，对资产管理的各项流程进行分析，特别是核心流程要加以重点关注，找出流程中存在的问题和可能形成的影响，结合企业目标，对流程完善和细化。形成一个领导重视，制度保障，统一管理，专人负责，全员参与的管理体系。其次建立风险评估机制。在大型资产申请建设前，充分论证，编制可研。对资产的购置、担保等各个环节进行风险评估。最后，公司若想获得长久性的发展，必须将完整的体制与必要的监督有机的相结合，如果企业管理中缺失企业监督，会导致企业管理的相关制度得不到顺利施行，从而导致其在内部控制体系中以形式的方式存在，失去其所拥有的价值。
五、结语
随着社会经济文化的不断进步与发展，社会主义市场经济体制也在不断的完善。企业竞争亦在社会主义市场经济体制不断完善的同时，日渐扩大自身的发展规模，企业竞争最重要的手段便是企业内部的管理问题，而企业资产管理的内部控制作为企业管理中一项重要的管理措施，在企业经营发展中是至关重要的。企业资产管理的内部控制在企业管理中仍存在诸多问题，对其问题进行深入分析并提出相关的解决措施，对日后企业经营发展具有重要的意义。
参考文献：
[1]企业内部控制应用指引第8号――资产管理.
[2]桑庆东.浅析企业内部控制的应用与实践[J].企业改革与管理，2015，02（16）：23.
