时间：2023-06-16 16:11:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇结算审计的流程，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：消防部队 零星基本建设 审计
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-132-02
基本建设审计是消防部队审计监督体系的重要组成部分，根据《公安消防部队基本建设审计暂行规定》要求，凡是有基本建设活动的公安消防部队各级各单位以及利用各种资金建设的工程建设项目，必须接受审计监督。《中国人民武装警察消防部队工程建设管理暂行规定》第五十八条规定“武警消防部队各类工程建设项目，无论投资来自何种渠道，无论规模大小，均必须接受审计监督。”《公安消防部队基本建设审计暂行规定》第四条规定“投资金额部消防局40万元（含）以上、总队级单位30万元（含）以上、支队级单位20万元（含）以上、大队级单位10万元（含）以上的，按照本规定实施审计监督。”上述规定对消防部队开展零星基本建设审计提供了依据，但这些规定比较笼统，缺少一定的审计流程，对关键控制点的审计形式、审计配合、职责分工、底稿记录与复核、资料归档等实际操作不明确，在实际运用中主观性和随意性较大，存在一定的审计风险，审计质量也得不到保证。为此，笔者结合消防审计工作实践，选取了一些关键环节来构建消防部队零星基本建设审计流程。
本文所讲零星基本建设，是指消防部队投资规模在200万元以内的零星项目。如果达到招标或者政府采购要求的，还需按照招投标法、政府采购法等法律法规以及基本建设审计相关规定，开展事前事中事后审计。
一、合同（预算）审计流程
1.项目执行部门（经办人）报审：经办人在审计人员指导下，填制《基建项目合同送审表》（见表1），提供完整送审资料（表内所列），并履行审核审批手续。
2.财务部门审核：就经费来源及到位情况，经费预算及列支渠道提出审批意见并签署姓名与日期。
3.后勤部门审核：对项目立项手续完备情况、经费保障情况等提出审批意见并签署姓名与日期。
4.审计部门审计：（1）审查内容。参与直接审计的审计员重点审查：工程立项的审批权限是否合规、审批手续是否完善（单位办文、会议记录等）、经费是否纳入预算（或计划）、资金来源是否落实、施工单位的确定是否符合规定、施工单位是否具有相应资质、施工单位上报预算（施工图纸）是否合理、拟签订的合同是否合法、合规、完整，（2）出具审核意见。审计人员根据审计情况编制《基本建设审计工作底稿》（合同审计类），记录审计过程与结果，审计部门负责人对底稿进行复核，在此基础上审计部门出具审计意见书，审计部门负责人在表内签署审批意见、姓名与日期。
5.单位领导审批：按照本单位审批权限管理相关规定，单位领导提出审批意见。
1.项目执行部门（经办人）报审：经办人在审计人员指导下，填制《基建项目结算送审表》（见表2），提供完整送审资料（表内所列），并履行审核审批手续，经单位领导审批同意后将结算资料提交给审计部门进行审计。
2.项目执行部门负责人审批意见：对结算资料进行初步审核，提出审批意见并签署姓名与日期。
3.单位领导审批意见：对项目送审结算进行把关审批并签名。
4.审计部门审计。（1）受理。审计员接到单位领导批准后的结算资料后，进行初步审查，主要审查内容有：结算资料是否完整（包括前期合同审计时所有资料、工程结算书、变更记录、工程图纸等基本审计资料），内容是否真实，签章手续是否完备，工程竣工结算书是否按合同相关要求编制，及时提醒相关部门补齐缺项、漏项资料，初步审查通过后，审计部门受理。（2）组织审计。审计部门按照规定组织进入施工现场就地审计，审计应在合同（预算）审核的基础上注意：结算资料的完整性；预算的控制情况；深入施工现场勘测；注重合同条款的履行、预结算对照、额外增加的工程量、隐蔽工程量等审计。现场审计工作量一般委托社会中介机构开展。（3）报告审计结果。审计部门根据结算审计情况编制《基本建设审计工作底稿》（结算审计类），记录反映审计基本情况、发现的问题以及审计建议，审计部门负责人对底稿进行复核，在此基础上审计部门出具审计意见书，并将审计意见书和社会中介机构出具的审计报告（签章前）报送领导同意后签章。而后，审计部门通知项目执行部门（经办人）签收审计意见书和审计报告。
三、审计资料归档流程
1.项目基本审计信息登记。结算审计完成后，审计员应对项目基本审计信息进行登记（包括项目名称、施工单位名称、资金来源、合同金额、送审金额、审减金额、审定金额及主要审减原因等），填制《基建项目结算审计统计表》。
2.归集整理、形成档案。结算审计完成后，审计员应对审计项目的资料进行归集整理，形成审计档案。应将合同审计、结算审计查看的所有资料，经办单位送审的相关表格（复印件），审计员填制的表格和底稿，审计意见和审计报告等资料，按照逆审计顺序编制《基建项目审计档案目录》，做好审计资料的归档。
参考文献：
[1] 奚志华.消防部队事前事中过程审计问题浅议.经济师，2014（9）
今年在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20**年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20**年度审计工作总结如下：
一、完成主要工作
20**年共完成审计项目97项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计12项，专项经营考核审计1项，任期经济职责审计2项，投资企业财务收支与资产负债审计3项，基建工程项目预算审计38项，基建工程项目结算审计41项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。
1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行
预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，针对审计报告的存在问题，提出相关推荐，指导整改。20**年度完成上年度财务收支与预算执行审计12项，发现问题41项，提出推荐36项。10-*月份审计部对年度审计发现问题的整改状况与逾期应收账款催收进行审计回访，个性是针对整改不到位单位，提出指导性意见并敦促其切实执行。透过审计，严肃了集团公司财务管理制度与财经纪律，为下一年预算执行储备了动力。
2、开展专项经营考核审计
20**cc年*月，公司为扭转汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。
3、完善投资企业审计，带给投资评估依据
为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20**年度省、、等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。
4、加强离任审计，带给人事管理参考
20**年，原总经理、副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。
5、完善基建工程审计
20**年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20**年完成基建工程项目预算审计38项，预算金额843。***万元，核减金额286。***万元;基建工程项目结算审计40项，结算报审金额1，392。***万元，核减金额384。***万元。
根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20**年引进外部力量进行工程造价审核1项，结算报审金额228。***万元，核减金额119。***万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。
二、主要工作体会
1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键
20**年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。
2、加强过程管控，提升内审质量
质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。
在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。
在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。
3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实
20**年，由于审计人手不足，我们将预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，提出相关推荐，指导整改。
三、存在问题与今后打算
1、存在问题
由于目前审计部仅有财务审计2人，工程审计1人，疲于应付近30家孙子公司财务收支与年度预算审计等及超多基建项目施工预、结算审计，审计力量难以精细到效益审计、经济职责审计、内控评审等中去，对集团管理精细化的贡献力量有限。
集团母子公司基建流程不完善，存在基建单位与使用单位沟通不足，流程不完善、施工反复、超预算、结算不清晰等现象。
2、今后打算
【关键词】竣工结算；审计；对策
装饰工程竣工结算在工程造价管理中占据重要位置，施工单位及建设单位的经营效益取决于该工程的质量及工程的造价管理，可见工程竣工结算的审计工作在整个工程项目中极其重要。然而，当前我国装饰工程的竣工结算存在不少问题，不仅影响了装饰工程的施工质量，而且降低了企业的信誉以及社会效益。
1 装饰工程竣工结算存在的主要问题
1.1 延期送审竣工结算
装饰工程竣工之后，经承包人常延期送审竣工结算资料，甚至出现工程已竣工，并且验收完毕已经交付业主使用超过半年甚至一年以上时间，承包人都还未送审竣工结算资料，拖延工程结算、审计项目的进行。
1.2 结算资料虚假缺漏
1.2.1 结算资料有误
当前我国装饰施工工程规模庞大、投资额度高、工程施工难度大，加上工程施工周期较长，很容易导致施工过程中机械设施以及施工材料价格涨幅较大，不利于工程预算的管理。其中，现场签证在装饰工程的实施过程中主要以所生成的价款形式影响着工程竣工时的结算。然而，施工单位的签证普遍与实际施工情况不相符，加上施工单位在对各类材料及工程量进行结算工作时，采取重复计算、报高价格的方式，都导致工程竣工结算资料有误，同时降低了竣工结算审计工作的精确性。
1.2.2 结算资料缺漏
审计人员在对装饰工程施工单位的结算资料进行审核的过程中，由于送审结算资料缺漏、不完整，降低了审计工作的效率及准确性。送审资料中出现缺少施工过程中所做的设计变更、隐蔽工程签证以及变更材料缺少结算单价，甚至出现竣工图与工程实际施工情况不符的现象。
1.3 虚报材料
1.3.1 高报材料价格
施工单位经常故意拖延送审结算资料，在整理竣工结算资料时，使用较高价格作为施工材料的价格，甚至翻倍计算，增加了施工结算费用，导致审计资料的真实性降低。
1.3.2 偷工减料及重复计算
（1）装饰工程施工单位通过各类方式对工程材料进行偷工减料，赚取差额利润。包括在施工图纸的基础上，减少材料的使用或者减小材料的规格、品质，例如使用小型的钢筋直径管，并减少数量。通过将在外的管道采用较大的直径，而对隐藏部分的管道采用较小的直径，从而达到施工单位偷工减料的目的。
（2）施工单位除了在施工过程中对材料进行头功减料之外，还将使用的材料进行重复计算，尤其是在建筑物的各大交接处，通过对材料进行双重计量，增加材料的结算数量。此外，对于施工图纸上包含的材料，而实际施工并未使用到的情况下，施工单位依旧计量入竣工结算中。
1.3.3 虚假添加费用
施工单位通过虚假设置各类费用，计提实际并未发生的费用以及对已发生的费用过量计提，包括计提并未发生的夜间施工费用、计提未租赁的大型设备费用等方面，从而达到施工单位报高结算价格的目的。
1.4 高估冒算
1.4.1 虚报工程量
（1）建筑施工单位在送审资料中通过增加施工面积、体积等方式增加工程量。
（2）对于有些已经包含在定额内的工程，施工单位又进行重复计算，导致工程量增加。
（3）对于魔石、水泥地面等工程，施工单位故意增加结算面积，采取工程量虚报行为意图谋取额外利润。
1.4.2 增多减少
在进行工程竣工结算工程之前，施工单位应首先进行审计资料的收集、整理时，施工单位只增加施工期间调增的工程签证到结算之中，但是，对于施工期间调减的工程签证则隐瞒不报。此外，施工单位在平时需要办理签证时假装忘记办理，待结算时企图以欺诈蒙骗方式来增加工程签证量来增加结算费用。
2 产生竣工结算问题的原因分析
2.1 谋取额外利润
部分装饰工程施工单位虚报审计资料，奢望能通过谎报材料价格与数量、工程量等方式蒙骗过关，促使工程造价偏高，便于企业能从中谋取额外利润。
2.2 审计方法不科学
随着新科技的飞速发展，加上工程规模的扩展，装饰工程竣工结算的审计难度愈来愈大，许多新兴科技已应用于当今各项工作中，尤其是财务工作内容中的信息技术应用愈来愈广泛。然而，当前我国审计工作还处于较为传统的工作方式，包括手工登记、核对账目，使得企业的竣工结算审计工作开展难度较大。
2.3 审计人员综合能力不高
如上所述，当前装饰工程竣工结算审计工作难度越来越大，对于审计人员的专业化水平及综合能力要求较高。然而，当前企业的审计人员综合能力较弱，只专注擅长于审计模块，对于工程技术、流程等内容了解甚少，导致审计难度加大，审计人员难以发现其中隐蔽的错漏账目信息，影响审计的效率与质量。
3 装饰工程竣工结算的审计对策
3.1 及时整理、送审审计资料
3.1.1 收集、完善审计资料
装饰工程单位应当及时收集、整理相关工程竣工结算资料，保证结算资料的完整性、全面性、准确性。需要收集的审计资料主要包括：工程预算书、结算书以及所用材料清单；工程设计图纸、竣工图纸、设计变更清单、工程签证清单、建设工程施工合同及各项协议；装饰工程批准建设报告、工程开工报告书、竣工报告书、工程竣工质量验收单；装饰工程施工技术等相关资料。其中，关于现场签证文件必须确保为施工及监理单位、工程管理部门统一盖章的原件。
审计人员应当核对装饰工程施工过程中的现场签证、隐蔽签证与设计变更清单，经过仔细分析、认真核对，并将整理准备送审的资料列成清单，确保审计资料完整、准确、全面。
3.1.2 及时送审审计资料
在装饰工程竣工后，承包人应当在发包人收到竣工验收报告后的28日以内，向包人及时送审审计资料，进行工程竣工结算，避免出现工程竣工验收已交付使用后还未进行工程竣工结算的情况。
3.2 严格控制材料环节的审计
3.2.1 确定材料价格是否如实
通过调查当时市场同样材料的价格与审计资料中的材料价格是否一致，以及核定采购保管费与相关税金，避免出现跨期高套的情况，严格控制材料的价格，从而确定材料价差。此外，在审核材料的价格是否具备真实性的同时，应当根据具体施工情况，将审计资料中的材料数量、品质、规格大小、价格结合建设单位根据原先的施工图纸所采购的材料，计算出相应的材料价差，将材料退款及时给回建设单位。
3.2.2 确定材料数量是否如实
在对施工材料进行审计的环节中，应当认真核对送审资料内的材料数量是否与施工图纸所规划的工程材料数量一致，结合工程的实际材料消耗量，计算出施工材料价差。严格控制材料审计环节，确保所审计的材料数量、价格真实、准确，避免产生结算重复或者错误。
3.3 严格控制工程量、定额套用、签证资料环节的审计
3.3.1 严格控制工程量环节的审计
由于工程量的审计占据整个竣工结算审计环节的重要部分，只有确保工程量审计准确，才能审计工程造价的真实费用。
一方面，应当对审计资料中的工程量进行认真核查，结合施工合同、施工图纸、设计变更清单、隐蔽工程资料等，避免工程量以少报多，或者重复计算工程量。另一方面，应当将审计资料中的工程量与原先工程结算书中的工程量进行核对，确保审计资料中的工程量与工程结算款项一致，保证审计资料中工程量的准确性。
3.3.2 严格控制定额套用环节的审计
为了避免出现装饰工程施工单位高套定额、重套定额的现象，审计人员应当对定额套用环节进行严格核查，确保预算定额的套用与施工现场的实际施工情况相符合。针对工程规模及施工量较大的情形，审计人员应当结合相关工程预算定额套用的法规及工程造价计算规则，并通过审查施工单位的实际施工情况，核查其是否出现重套定额或者错套定额导致费用增加的情况出现。通过审计人员的严格排查，避免出现施工单位以少套多、以低套高的情况出现，保证竣工结算中的各项费用都收取如实、依法。
3.3.3 严格控制签证资料环节的审计
为了确保签证资料的准确性，应当对审计资料中的签证资料进行认真核对、核实在。装饰施工工程之中，尤其要注重保存好设计变更资料及隐蔽工程签证资料，便于审计环节的核实、考察。除了核对设计变更资料及隐蔽工程签证资料，审计人员应当深入到施工工地查看、考核，并进行施工现场审计登记。确保施工现场与设计变更、隐蔽工程等签证资料统一、符合，防止出现施工企业以少量签证重复计算，报多签证数量，谋取额外工程利润。
3.4 提高审计人员的专业化素质
3.4.1 定期开设审计专业化培训课程
装饰工程施工单位可以通过定期开展审计专业化培训课程，聘请有关实力较强的审计培训机构，及经验丰富的审计专家为单位的审计人员进行审计知识培训，强化并提高审计人员的工作技巧、审计力量，将审计人员培养成为具备审计知识、财务管理知识的高专业水平人才，加强其为企业处理审计问题的能力，从而提高审计的效率及精确性。
3.4.2 培养全能型审计人才
随着经济社会的发展，我国装饰工程竣工结算审计环节越来越受到重视，加上科技的迅猛发展，装饰工程竣工结算的审计工作难度也随之增加。企业对于审计人才的专业化水平及综合能力要求较高，尤其急需既具备丰富的审计、造价管理经验，又精通工程技术、工程流程、工程管理的全能型人才，只有全能型的审计人才才能满足施工企业中工程项目的审计工作。可见，培养全能型审计人才对于施工企业具有重大意义，不仅可以解决施工企业在审计工作中出现的各项人才匮乏问题，而且有利于提高企业的审计质量，维护我国的法治社会，保障企业的经济效益。
4 结语
竣工结算审计工作具有高度专业性及较强实践性，通过严格控制装饰工程的竣工结算审计工作，提高装饰工程的竣工结算审计工作的质量。不仅有利于降低工程的成本投入，而且有助于施工企业长期、健康的发展。
参考文献：
[1]张坤，李嘉明，周和生.风险管理与内部审计[J].化学工业出版社，2010，（5）.
[2]经涛.如何进行建筑工程竣工结算审计[J].中州审计，2009，22（5）.
关键词：房地产开发；工程造价；工程结算；审核
一、建立明确的工程竣工结算管理制度、结算工作流程
房地产开发企业应根据自身公司的特点及具体的管理构架，设立工程竣工结算管理制度及流程，明确赋予工程竣工结算参与人员的权利义务，特别注意要明确工程竣工结算办理各阶段的组织牵头部门及工程竣工结算审批流程中最终确认权的归属，明确责任，做好各部门间的工作协调，提高办事效率。
二、工程竣工结算的资料的确认
工程竣工结算资料的真实性、有效性、合法性，将直接影响到工程竣工结算结果的准确性，从以往的工程竣工结算审核、审计的经验来看，对工程竣工结算中采纳的结算资料的审核是重点审核对象，特别是一些合理但不合法、合法但不合理的工程竣工结算资料是审核争议的焦点。这就要求提供、收集工程竣工结算资料的部门，在工程施工过程中及时、完整的完善有关结算资料手续，做的所有提供的工程竣工结算资料真实、有效、合理、合法。当然，还要核对施工单位提供的结算资料与我们保存的资料是否一致，严防相关把对自己不利的资料剔除。就拿我公司开发的姜堰广盛大厦来说，商铺部分为了考虑不同层次的客户需求，有些分户墙已经取消，施工单位提供的竣工图纸上就没有变化，相关的设计变更也不在施工单位提供的结算资料中。
三、工程竣工结算工程量计算时应注意的问题
首先，要看清合同的结算方式，风险约定，是固定总价，还是固定单价合同。目前，一般采用工程量计价清单，单价计价模式。由于开发项目工程量计算工作量比较大，手工计算比较费时，工程计量软件的大量推广运用，使得核对工程量的时间大大缩短，但审核人员要注意，由于计量软件中有些取值设置是开放性的，必须认真检查取值设置情况；同时在软件过程中发现，计量软件普通设置是按全国一般情况设置的，有时会与地区的一些特殊要求不符，建议重点检查一遍开放性设置，以防止设置错误保证结算工程量的准确。
四、工程竣工结算中签证费用的审核
竣工结算中应重点审核签证费用的合理、合法性，签证费用一般是设计变更产生的增加或修改工作，在施工过程中，由于工期进度要求较紧，实施变更的时间一般都很急，施工单位大多数不愿意按合同约定的计价原则计费，基本上是说好了费用才实施；而业主单位在售房、交房的压力下，或多或少都要进行妥协（实际签证费用大于按合同约定的计价原则计算出的费用）；这就要求审核人员能够站在一个实事求是的原则立场上来判定。在签证费用的审核时，审核人员要有高度的责任心，既要坚持合同原则又要兼顾现场实际情况，这就要求我们审核人员要充分了解市场的真实情况及当时的具体施工条件，对施工的工艺、流程熟练掌控，才能保证审核数据的准确性和强有力的说服力。另外，由于施工单位在现场施工管理中，确实发生一些措施费用，要求甲方签证，现场代表签情况属实，这就给审核工作带来难题。作为审核人员，首先要搞清合同、招投标文件、工程清单计价规范对于措施费的解释，实际发生的措施费用是否已包干，风险是否已约定等等，按措施费的调整原则进行调整。
五、工程竣工结算中的复审制度
房地产开发企业工程造价管理人员，对开发项目的工程造价的审核，主要从结算资料的真实性，工程量的审核，相关费用的审核入手。由于开发项目工程涉及到土建、安装、市政、园林等专业，比如说我虽然是造价价工程师，也并不是对所有的专业都精通，况且一般开发公司工程造价管理人员有限，工程结算时各单位往往同一时段报送结算，很难按专业分得很细，因此对工程结算价的准确度，就不能绝对保证，但也有效地控制了造价，使结算造价复审资料就更加完善，为最终结算造价的准确性提供了保障。
六、工程竣工结算中的廉洁建设
由于工程竣工结算涉及到项目建设所有参与人的经济利益，审核人员将不可避免的将面对众多的诱惑，作为工程竣工结算管理人员，必须树立正确的人生观，首先做到自己的廉洁不贪、以身作则，同时加强具体参与人员的职业操守教育；另一方面要做好制度方面的规定，规范有关操作流程，明确有关处罚措施，从制度上约束腐败事件的发生，做到层层把关，层层约束。
深入了解工程动态
1.定期市场查看，掌握各种定额的适用范围
目前，随着人们审美观念不断提高，装饰工程不断涌出新技术、新材料，由于新技术、新材料的出现，就应该多让审核人员了解市场行情，多与审计部门与科研单位、生产厂商和定额管理部门进行沟通联系，使他们对市场行情和技术发展动态有充分的了解，对市面上的新材料，要多询问其性能、价格、产地等，掌握各种定额的适用范围，避免因定额标准不实，导致预结算审计时交易出现差错，给施工单位带来一定风险。
2.深入施工现场及时了解情况
工程造价的预结算工作仅仅要求预算人员的素质提高是不够的，还要让预结算人员深入施工现场，在实践中掌握真实的情况所以，预结算人员仅凭书面材料是不行的，要对施工现场的设计规划、施工建设等有一个充分详细的了解，对一些没有施工图纸的小型零星工程，要通过测量得出准确的数字；对工程所需要的一些新材料、新技术、新工艺要了如指掌；要及时了解现场情况，做到审核时胸有成竹通过预算人员的实践调查来提高预结算审核工作的质量。
完善制度体系
1.实施科学预算体系
针对预算编列缺失，应采取如下方式进行改善。包括：针对工程计划分段编拟预算执行，掌握建筑装饰工程各阶段的作业变化及时程，以提升预算执行绩效；拟定工程规划设计规范及经费估算手册，而非以单一订价进行设施预算的编拟；设置议会建筑工程预算咨议小组，并将审计稽查的工程预算执行绩效及问题，反馈给议会预算审查小组；对于经费编列方式重新检讨，并采用较为弹性的原则，以增加工程规划建设的灵活性；放宽预算提审时间，增加预算编制工作的有效性。
2.落实内部控制体系
内部控制的目的在于落实预算监督的机制，其结果可以协助施工单位监督或治理团队与经营团队，确保施工单位营运活动的内部控制设计及执行的持续有效。因为是“自行评估”，所以执行的人，是负责设计与执行管理办法、作业流程的主管，而非内部稽核专责单位。然而，内部稽核专责单位必须对主管自行评估的结果，进行复核。要定期做自行评估的原因主要有二个，一是环境随时在变、风险无所不在，所以要维持控制的有效，必须要定期检查现有的管理政策、办法及作业程序对于风险的控制力，辨识是否有新的风险产生。二是避免管理办法、作业流程有年久失修或是设计与执行不一致的情形。自行评估的频率，至少一年一次。自行评估的范围，应涵盖所有的营运活动；但不是指所有的管理办法、作业流程都纳入自行评估的范围。施工单位可以根据重大性原则、内部稽核报告的结论及风险评估的结果，决定年度自行评估作业的范围。
3.创新财务报告体系
这种报告体系具体包括：财务制度或会计处理制度，及其相关的管理办法与作业流程；经施工单位监督与治理团队核准的内部审计计划（其中包含财务内部审计计划），或经管理人员核准的财务内部审计计划；具有独立、客观的第三人对财务管理制度进行查核的报告与工作底稿；权责主管对财务管理问题及异常改善执行情形报告，及具独立、客观的第三人对财务内控缺失及异常改善执行情形，进行查核的报告与工作底稿；会计人员财务签证报告。当然，在具体的使用上，施工单位还是应依自身的规模、能力及考虑成本效益之后，最终构建属于自己的财务报告体系。
通过学习培训，促进业务创新
1.内部业务方面
一是预结算规划设计周延：计划目标与执行措施的有效配合，计划内容的完整、具体与可行，另外，规划修订次数与幅度情形，均是装饰工程预结算计划成功的重要因素。二是进度控制：为及时提供高质量的装饰工程的预结算工作，相关部门对计划进度的管理是一重要策略目标，因而对预结算计划作业与关键项目的进度控制，实际进度与预定进度的差异分析均是达到有效工程评估的指标。三是作业控制：为了达成预结算策略目标，应作完整、具体的内部作业控制，使计划的执行能够顺利完成。一个完整的作业计划管理应包括预结算作业计划进度、计划拟定与控制，因而预结算作业流程标准化、成本审查、作业计划应根据格式并于限期内进行填报，工程估验与施工查验记录及成本记录的内容应详实合理与符合时效等。四是协调与迅速响应：为达到装饰工程预结算工作的目标，主管人员指示事项与查证建议事项的处理，与有关单位协商，遭遇困难或紧急事故应变措施的制定，均是使工程预结算工作顺利进行的策略目标。
2.学习与成长方面
针对预结算人员专业知能不足的状况，应采取如下方式进行改善。具体而言，应重视如下内容。
关键词：审计；质量；控制；流程
中图分类号：G46文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）04-0165-01
1 引言
国家教委审计局《关于加强工程决算审计工作意见》下达以后,一些院校的审计部门积极地开展了基建(修缮)工程审计。
高校建设投入所耗费的资源主要是公共资金，而高校工程审计所节约的资金体现了效益审计的经济性特征。高校基建工程审计作为学校的一项必不可少的工作内容，在节约资金、增加效益、党风廉政建设等方面起了积极的作用。当前高校内部审计机构受编制所限，审计人员偏少，工程审计人员更加缺乏。如何提高工程审计质量，取得建设项目效益审计应有的实际效果，建立和完善工程审计质量控制流程，是有效的途径之一。
2 基建修缮改造工程项目审计中的关键环节
(1)基建工程的前期项目及费用的内容。按照规定， 工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项， 所占比重较大。
(2)合同的订立。合同内容的完整性、真实性， 要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计影响很大。
（3）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收非常关键，直接影响工程的质量和造价。
（4）工程量计算和定额基价子目套用。工程量不按规定计算，高估冒算， 导致虚增工程量；工程项目基价子目虚套或高套，子目换算鱼目混珠，导致工程项目内容与实际不符，价格虚高。
（5）委托的审计项目。目前的社会中介机构，管理和监督机制不健全，业务运作尚欠规范。中介机构及其工作人
员业务素质和技术水平参差不齐，技术因素或人为因素都会直接影响工程的造价。
3 控制流程
学校的基建、修缮工程项目由各相关部门向审计处送审，而审计处签发的审计报告和审计通知书作为财务结算的依据。该过程示意图1如下：
我校审计处通过对基建和修缮项目的审计流程管理，为了控制审计质量，提高效益，主要从以下几个方面来实施。
3.1 严格审查送审资料
基建、修缮项目的送审资料要由建设单位的项目负责人送审，并加盖单位公章，列明工程名称，建设单位、施工单位、监理单位名称及项目负责人联系电话应详细列明，送审金额分为招标及变更金额。提供送审资料包括项目招投标文件：评标记录；中标通知书；施工合同；补充合同；已初审的工程结算书；工程量计算书；施工图；竣工图；图纸会审记录；设计变更；工程签证及会议纪要；由基建处、财务处、施工单位三方签字认可的甲供材清单；相关责任人签字并盖章的乙供材料核价单；设备检测报告；开竣工报告；施工单位的资质及取费证书等。
3.2 自审与外部送审相结合
为更好地提高审计效率，降低审计成本，凡工程造价没有条件自审的项目交由社会中介机构审核。高校的工程项目繁多，时间紧，工程类别复杂，工程审计人员的缺乏且专业能力难以保障，引进社会中介机构实施审计，是保质保量做好审计工作的有效措施。社会中介机构业务水平及人员素质良莠不齐，把好中介机构的进门关特别重要。对专业审计机构的确定认真考核。首先审查该机构的资质、注册造价工程师及中级编审的人数及专业配备，调查该机构业绩，确定能否胜任本校的审计任务。
（1）自审项目的质量控制流程。自审的工程项目一般由一位主审人负责。分为四个流程进行审计：1、施工现场丈量工程量。2、审核工程结算。3、发出建设工程造价咨询核定单。4、出具审计报告。流程示意如下图2：
（2）外部送审项目的质量控制流程。委托审计，这里面有许多文章可做，必须做好委托审计全过程的监督、检查和控制工作。委托审计前要对委托工程项目进行初审选好受托审计单位和审计工程师；委托审计时要签好委托审计协议；委托审计后要加强对受托单位、施工单位和审计过程中各个阶段的监控。
外部送审涉及数额大、关系复杂、环节多、完善和有效的流程控制，对保证工程审计质量起重要的作用。对于委托社会中介机构审核的项目，我们采取了项目责任人制度，专人跟踪、专人负责，确保工程项目的审计质量。主要流程：
①交接送审资料：建立严格的与中介机构送审资料交接制度，清点资料，接收人签字，并登记发出日期。②丈量工程量：对于每一项目均由审计处的项目责任人与中介机构派出的审计人员对施工现场工程量进行丈量，做好现场记录，由承包单位、中介机构、发包单位及审计处的项目负责人签字，对于无法丈量的工程量，做到现场情况与施工图纸相核对，确保审核的工程量准确无误。③沟通与协调：审计处的项目责任人协调并帮助联系中介机构与发包单位、承包单位、监理单位，调解中介机构与承包单位的争议，对于协调不了的争议，由项目责任人向上一级主管负责人汇报解决。④审核初审意见：由审计处的项目责任人对于中介机构出具的工程审计结算书等初审意见，提出具体的审核意见。一是工程合同订立的结算方式是否与招投标文件一致，项目评标文件中是否有承包单位的二次优惠，决算时是否进行调整。二是工程量的计算方法是否正确，有无重算和多算，是否与丈量的工程量相一致。三是定额的套用是否正确，是否响应了招投标文件以及施工合同中规定的计价依据。四是甲供材是否在工程结算中扣除，乙供材是否有完整的核价手续，没有招标和没有核价的材料，市场价格如何严格准确地核定。五是工程签证是否与施工现场的工作量相符合，有无重复计算和多算。⑤发出建设工程造价咨询核定单：中介机构的审计人员根据审核意见，再与承包单位充分沟通后，发出建设工程造价咨询核定单，由承包单位、发包单位、委托单位、咨询单位签字并盖章后，出具审计报告。⑥发出审计处人员的廉政情况征求意见书：在发出工程造价核定单的同时，对承包单位发出审计处人员的廉政情况征求意见书，对审计人员在审计过程中的廉政及客观公正等情况征求意见，请承包单位以书面形式反馈。⑦出具审计通知书：审计处的项目责任人对中介机构的审计报告进行认真的核对后，出具由审计部门负责人签发的审计通知书，中介机构的审计报告作为附件，为发包单位作为工程项目结算的依据。流程示意如下图3：
以上七个环节的工程项目审计质量控制流程，特别是丈量工程量、沟通与协调和审核初审意见，为工程项目质量控制的重要步骤。①丈量工程量要求承包单位、发包单位的有关现场人员到场，对于施工步骤、材料品牌、工程进度等当时的施工状况，掌握第一手资料。②由于中介机构专业水平的差异以及对学校审计环境的熟悉程度，使审核中介机构的初审意见成为控制审计质量的最后一步，从实际效果看，运用专业的知识，对中介机构审计的项目从招投标、合同、工程结算书进行复核，对控制审计质量收效显著，也可促使中介机构对每一个项目无论大小认真对待。③沟通与协调是顺利完成审计和控制质量方面非常重要的条件，缺乏沟通和协调不当，都会使工程项目审计陷入僵局或完全失控，这是审计工作应该尽力避免的。项目责任人是审计项目的组织者和管理者，在审计项目的实施进度和质量控制中处于项目相关主体的核心地位，对项目责任人的工作经验能力和素质提出了有较高的要求，如下图4所示做好相关各方的审计沟通与协调是完成任务所必须的。项目责任人同时开展几个、十几个工程审计项目相关主体的组织协调工作，又要对项目的问题和情况作出及时准确的判断，如下图5所示为各个审计项目的实施进度和质量进行控制。
经过几年的实践证明，该工程项目质量控制流程起到了提高审计效率，降低审计成本，控制审计风险，提高学校审计人员的业务素质，维护学校的利益的积极作用。
参考文献
［1］戚安邦，孙贤伟.建设项目全过程造价管理理论与方法［M］.天津人民出版社，2004.
结算审计与计价方法
1分组计价审查法
分组计价审查法是将项目工程区分若干个小工程，并将密切联系的项目工程分为一组，在审核小组中计算实际工程量，利用实际工程量之间存在密切联系的关系，来制定计算实际建筑项目的工程量方法。工程量分组如：
（1）挖填地基、基础灌浆、铺设垫层、槽型挖土。
（2）项目基础面积、基础垫层、粉刷层、找平层、楼梯麻面、承台体积。
（3）屋顶抹灰、地面找平、砌体对墙等。首先进行开挖地基，运输挖土，计算桩基的体积，设置垫层厚度，在整个流程中计算装机基础根据经验公式：桩基基础方量=实际开挖量—垫层工程量一垫层工程量=砌体方量＋实际运土量。
2计价对比审计法
计价对比审计法通常应用在竣工工程或尚未竣工的建筑工程，通过不断修正，来与计划工程方量在项目造价方面进行对比，计价对比审计法主要有下列情况，应当结合建筑工程的实际条件来进行审计：
（1）在建工程与对比工程采用相同的设计图纸，而施工方法与上部部分出现差异，则工程的基础构件可通过审计法来进行比较，对于存在差异的部分可通过分组计价审计方法来进行计量。
（2）在建工程与对比工程的结构设计相同，但项目工程的建造面积存在差异。由于工程项目之间的工程量比例与建造面积比例是一致的，因此审查人员主要是将工程实际的工程量、设计方的单位造价与工程实际结算量进行比较，如果审计的结算工程量一致，说明工程结算不存在问题。反之，则反映建筑项目的结算存在问题，审查人员应及时找出原因，迅速改正。
（3）在建工程与对比工程建筑面积一致，而结构设计存在差异时，可先将相同的构件，如厂房中的托架、梁、屋面、柱间支撑等，各个构件的工程量与对比工程机械比较，其余构件则根据设计图纸进行分布计该方法在实际审查过程与实际编制造价差异较小，该方法审查的工程量的范围较全，很少出现预算错误，具有较高的质量比，但增加一定的人工费用。
抽点法
该方法适用于审计造价高、规模大、施工工艺复杂的建筑项目，在审查过程中审查人员要结合计价规范，抽点法具有工作消耗量少、效率高等特点。
图集计价审计法
该方法应用于一些构件，如便池、电梯井、洗脸池等根据图集计价标准来审计构件的工程量，结合市场的材料单价，根据图集进行计价审计，极大简化建筑项目结算计价审计的流程，提高工作效率。总而言之，目前审查人员采用的重点抽查法，笔者建议推广使用全面审查法，鼓励审查人员去工程现场进行察看，逐项排查。
结束语
【关键词】资金支付；制度；防范风险
工程资金在支付的时候风险较多，财务支付在工程实施的全过程都跟踪参与，监督资金流向，才能保证项目工程款用于工程支付。而要保证支付安全，规章制度是第一位的。
一、如何控制资金支付过程中的经营风险
1.1建章立制是根本
制度是根本，执行是保障。项目一进场财务部门首先要从实际出发制定一系列财务规章制度，与各部门充分沟通建立切实可行的管控流程。项目财务制度与流程适时在项目员工大会上宣贯，以求得各部门和全体员工的支持、理解与践行。规章制度的制定，使工程项目各项经济活动有章可循，有效防止资金使用过程中违规违纪现象发生。为全员融入工程项目财务管理打下坚实的制度基础。
1.2不相容职务相互分离
建立相互制约的工作机制，严禁一人控制一项经济业务的全过程，有效防止内部员工舞弊风险。
1.3严格执行合同条款
工程项目一旦中标，其经营过程中的资金支付主要涉及材料采购、劳务经营结算支付。控制支付风险的前提在于建立健全经营合同台帐，准确理解掌握合同中的支付条款，严格按照合同条款执行。严禁“三无”（无合同、无结算、无票据）支付。主动与工程、经营、材料物资部门沟通、交流，根据资金支付及材料领用分配汇总表，及时更新经营台帐信息。根据工程进度，结合标后预算和施工图预算，适时对劳务分包台帐进行动态分析，一旦发现异常，及时预警，提醒项目采取有效措施控制风险。
1.4重视民工工资发放问题
为有效防止劳务资质单位和合同授权结算人转移工程款提前收回利润，挤占民工工资，挪用工程款，造成严重的不良社会影响，阻碍工程进度，提倡民工工资银行建卡发放制度。在人事、工程、经营等有关部门通力配合下，人事及时准确建立民工进出场台帐，定期或不定期考勤民工，保证考勤记录的完整性、连续性、动态性。根据工程、经营部门提供的完善的支付结算资料，财务首先安排一定工程结算款支付到民工个人银行卡或摄像监督现场发放，确保民工工资发放及时到位，发放情况定期现场公示，取消民工后顾之忧，减少民工工资纠纷问题，从而在民工层面降低劳务分包风险，有力的推动工程顺利进行。
二、如何控制资金支付过程中的税务风险、审计风险
从近年来国家审计署及地方审计局对已竣工工程的大量外部审计报告分析，结合税务部门对已完工工程的完税审核，资金流向是否合规与付款资料是否完善逐渐成为审计与税务检查的重点，也是各单位必须规范、完善的主要管理环节和关键控制点。现实中个别单位出现资金流向与合同收款单位、出具结算发票（或收款收据的）单位不相符、委托付款中公款进个人帐户的现象不少，潜在增加了检查人员认为存在转移资金与套取资金的嫌疑。
为防范审计风险、顺利通过各项税务检查，减少和避免各类外部审计及税务检查给项目及公司造成不必要的负面影响和潜在的经济处罚，财务工作者必须在平时的业务工作中主动识别、规避税务风险、审计风险，高度重视资金流向规范、付款资料完善等资金管理工作，具体要求如下：
（一）严把付款关
财务部门必须取得完善的付款资料才对外支付各种款项。对外支付严格执行“三合一”（即合同单位、发票单位、收款单位必须一致）要求，同时必须取得以下资料并完善支付手续：
1、银行结算付款方式，必须取得盖有银行“业务办讫章”的真实结算凭据。以“汇款”方式支付的款项，付款资料必须附有盖银行“业务办讫章”的结算“回单联”。重点关注“转帐支票”方式支付的各种款项，支付资料不仅要有发票、支票存根和收据，还必须取得盖有银行“业务办讫章”转帐进帐单中的“付款单位留存联”。条件适合的项目与公司，应大力推广网上银行，网上银行支付能有效提高财务工作效率。
2、各种结算方式，必须取得有权结算依据及证明结算人身份的资料。
2.1对外支付各种款项，对方结算人必须是合同约定的授权结算人；同时，办理结算付款时，必须留存“授权结算人”的“身份证复印件”、固定联系电话等证明“授权结算人”身份和保持联络的资料。
2.2对外支付各种款项，合同未约定授权结算人或存在委托转帐支付的，合同结算单位必须出具“法人代表授权委托书”。委托转帐支付附件构成如下：
a、法人代表签字并盖章认可的授权委托书
b、法人代表身份证复印件并加盖公司鲜章
c、组织机构代码证复印件并加盖公司鲜章
d、营业执照复印件并加盖公司鲜章
e、税务登记证复印件并加盖公司鲜章
严格控制工程款、材料款支付中的委托转账支付，严查以委托转账支付支付名义公款转入个人账户现象。
3、完善付款依据及责任手续
各单位必须改变“领导签字就付款”的思维定势及做法，要明确付款的依据是经双方签字、盖章认可的合同与结算资料。有关人员按规定的业务处理程序履行职责并签字报领导审批，是保证付款环节规范、合理的必要前提。
3.1完善小额对外付款资料
对结算价值较小的零星采购及各种零星费用报销，付款时直接列入费用或工程成本等科目的对外支付业务，必须将结算资料（包括合同、发票、签字手续齐全的结算单或原始单据汇总资料及附件明细、验收证明等原始签认单据）作为必要的付款条件。零星材料采购和各零星费用报销，要重视网络发票真伪查验，一旦发票查验不合规拒绝付款。
关键词：分部结算；工程造价；控制
中图分类号：TU723文献标识码： A
1电力工程造价结算管理现状
1.1输变电工程结算组织体系已逐步完善
按照上级公司管理要求，我公司建立了以基建管理部门为结算管理归口部门，审计部、财务部、物资配送中心等相关职能部门积极配合，建设部、工程监理公司负责具体实施的组织管理体系，并按照省公司的两算管理办法专门成立了以副总经理为组长，部门主任为副组长，由项目工程的主要负责人、技经专责及财务工程会计、审计部工程审计人员等组成的“两算”管理工作组，并定期召开技经工作会议。
我公司负责属地范围内110千伏工程及220千伏下级配套工程结算工作，按照“大建设”体系管理要求， 220千伏及以工程结算管理由省建设分公司负责，110千伏及以下工程，以及土地征用、政处赔偿、两证办理等规费结算工作仍由各地市供电公司负责。
1.2输变电工程结算管理流程顺畅
工程投运后，建设部对施工单位、监理单位、物资配送中心发出工程结算的通知，对工程结算时间及质量提出相应的要求。施工单位按时间节点提交结算资料给建设部，建设部将结算资料进行初审并提交监理单位。监理单位对上报的资料进行审核，将审核结果报建设部。建设部在监理单位初审的基础上再进行复核，并将监理单位、建设部签字确认的审核单和相应结算资料（含设备材料量价）交审计部，审计部委托中介机构进行工程结算审计。
1.3竣工结算编制质量已提升
除少数工程外，竣工结算报告编制规范，审批程序完整。所有费用严格按照国网公司全口径结算要求编制。数据格式较清晰，主辅表齐全，数据前后基本一致，钩稽关系正确。主要材料汇总表、设备购置费用明细表分类较准确，内容范围完整。
2电力工程造价结算管理存在的问题
目前由于输变电工程立项、审查、批复基本上为批量展开，故工程招投标及开、竣工时间亦相对集中。结合电力生产运行特点，大部分工程均在每年6月及12月底投运，加上结算模式基本采用竣工后一次性结算，导致结算上报的时点较为集中。依据国网公司结算规定的考核期限，施工单位编制结算的时间较为紧张，由此带来延误提交结算或未按要求上报结算资料的情况时有发生，给我公司结算管理带来较大压力，并造成部分工程结算审价尚未完成，仅以送审结算数编制结算报告，在一定程度上影响了竣工结算的编制质量。
此外，十二五期间我公司电网投资任务仍然艰巨，由于项目集中结算，且工程结算体现了施工单位的最终收益，所以客观上施工结算编制要求高，需做到有理有据，主观上施工单位为了取得劳动利润的最大化，对待工程结算可谓慎之又慎，势必要对整个项目从头到尾仔细梳理，造成结算进度滞延的现象时有发生。
3. 分部结算管理主要做法
3.1分部结算概念
分部结算是指依据合同约定，对输变电工程按照工程质量验评范围划分并结合工程实际情况，在投产前对已完工的单项工程、单位工程或分部工程进行价款预结算的活动。
3.2分部结算优势
如前文所述，我公司现行电网基建项目的结算模式基本为预付款制+竣工后一次结算制度，但由于近年我公司电网基建投资规模空前，项目数量成批，电网基建项目的投产时期具有集中性特点，现行结算模式工作量太大，使技经工作人员疲于应对，虽然结算管理工作取得了一定的成绩，但已是力不从心，且面对上级公司基建同业对标的两大考核指标，潜藏着隐患。
与现行结算管理模式相比，分部结算根据工程形象进度，结合国网工程量清单模式对工程实体进行划分，具有将原先集中的批量结算有效均衡分散前移的优势，且分部结算贯穿于工程进展的全过程中，强化了各方控制造价的主动性，因此更有利于对工程造价的控制与确定，也有利于财务部门对工程费用的核算，使电网基建项目真正做到工完料尽费清，快速完成项目的竣工决算。
（1） 分部结算提高了建管单位造价控制的主动性
由于分部结算具有的“分部”特点，工程阶段性工作完成后，施工单位就需要按照正常结算标准上报分部结算，此举必然造成施工单位提前关注工程造价，建管单位也有时间和精力对分部结算进行审核，避免竣工后重新查阅资料，回忆工程记录，做到日事日清、月事月清、阶段工作阶段清，充分调动各方控制造价的积极性和主动性。
（2） 分部结算有利于发挥监理单位对结算费用的控制
监理单位常驻现场，对工程过程的了解具有必然优势，采用分部结算后，由于分部结算的体量大大缩小，分部工作量的可见性大大提高，因此，分部结算让监理单位在有限的时间内完成结算初步审核具有了可行性，有利于发挥监理单位对过程费用的管控，扭转过去监理单位对投资控制缺位现象。
（3）分部结算均衡了工作量，加快了“两算”进度
分部结算的分部特点，对本来集中结算的大体量进行了有效分解前移，一定程度上消化了电网工程集中投产造成结算集中批量处理的矛盾，避免了结算的堆压，缓解了技经人员集中结算打硬仗的非正常现象，也有利于对结算审计单位合理平均分配资源，及时完成结算审价，加快结算进度，同时也大大有利于财务部门完成竣工决算的编制，真正做到“两算”按期保质保量完成。
（4）分部结算让隐蔽工程不隐蔽
分部结算及时对整体项目进行了有效分割，避免了施工单位利用工程周期长，电网基建项目竣工后建管单位又要开展达标创优主观上不愿重新开掘修复的心理，在隐蔽工程上做文章。结算分部的特点让隐蔽工程不再隐蔽，工程结算真正做到透明在控，不留死角。
（5）分部结算有利于提升工程安全质量水平
分部结算强化了工程管理的过程控制，深化了工程现场的监督与考核，特别是及时发挥了投资的经济制约效应，促使施工单位为了不断保利、逐利，不敢再以冒牺牲工程安全质量的险来获取不当的工程收益。相反，面对建管单位的经济大棒考核，施工单位唯有确保达到合同安全质量目标才能及时足额获取劳动报酬。因此，实施分部结算从一定程度上将促进工程安全质量水平的提升。
3.3分部结算界面设置
分部结算管理模式关键在于分部，就是要根据工程特点合理划分结算时点，明晰分部结算的工程形象进度界面，只有首先做到分部的科学性才能确保后续结算的可操作性和可控性，进而确保结算顺利完成。分部结算对工程形象进度的科学划分要坚持以下原则：一是时间周期上便于安排结算；二是形象进度上便于独立结算；三是工程取费上便于合理结算，基于此，各类工程具体划分如下：
变电站土建工程主要按三通一平、地基处理、设备基础、建筑物结构、建筑装修、构筑物、辅助生产工程来分部。
变电站安装工程按构支架安装、设备安装、电缆敷设、调试工程划分。
线路安装工程原则上按基础工程（包括土石方）、杆塔工程、架线及附件安装包括调试三个结算阶段来开展分部结算。
4 工程实践
按照分部结算管理模式自身的特点，2013年省公司在我公司试点的泰州姜堰110千伏白米输变电工程开展了分部结算的试点，主要做法如下：
1．制定《工程量管理及分部结算工作实施细则》，层层分解落实工作目标，确保工程量管理到位、责任到人
2．从源头开始工程量的计量，提高施工图设计的精确性
3．以工程进度款控制为抓手，实时审查施工单位提交的施工工程量文件，力求工程造价可控、在控
4．工程竣工后及时核对并确认结算工作量，为提前完成施工结算准备了必要的条件
5. 实行月度例会制度，严格检查各阶段工作进展并及时协调过程中的重点与难点问题
Abstract: In this paper, aiming at the possible risks for the enterprise acceptance phase of the technological transformation project, combined with requirements of five principles of internal control, reasonable suggestions are proposed, focusing on the management portion of the financial internal control involved in two phases of completion settlement and final accounts of completion, so as to refine project completion and acceptance process, conduct the final accounts of completion in time, and enhance the infrastructure financial management performance.
关键词： 竣工结算；竣工决算；内部控制五原则；财务内控
Key words: completion settlement；final accounts of completion；five principles of internal control；financial internal control
中图分类号：TU723 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）24-0068-02
0 引言
工程验收指工程项目竣工后由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等有关单位，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。工程验收是工程项目由建设阶段转入生产和使用阶段的标志，也是对项目建设是否符合设计要求和质量的最终把关，如果项目竣工验收不规范、把关不严，可能造成虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等较大的不确定性和风险。
工程项目竣工验收的每个阶段都可能遇到不可控的风险，本文针对工程项目竣工结算、竣工决算两个阶段中涉及财务的几个具体业务活动的风险点进行阐述，遵循内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性五项原则，探寻相互制约相互监督的内控机制，加强财务管理和财务监督，促进建设项目及时投产、发挥效益。
1 项目竣工结算、竣工决算过程中可能遇到的风险
1.1 竣工结算、竣工验收制度管理：①调整补充财务管理办法：有关工程竣工结算、竣工决算财务管理办法不够全面、规范。②流程不顺、职责不清：相关标准、程序不明晰，协调沟通不利，有部分重复工作步骤。
1.2 项目竣工结算验收阶段的管理：①竣工结算编制不细，不能通过审查：施工单位编制的竣工结算不细，不能通过审查。②提前办理工程价款结算：未进行工程竣工结算审核，即与建设单位办理工程价款结算。
1.3 项目竣工决算验收阶段的管理：①达到可使用状态资产核算不规范：项目购建的达到可使用状态资产估价、结转不及时。②日常不积累，竣工时很被动：工程已接近完工才开始准备竣工验收资料，丢三落四，不利于竣工决算的编制。③竣工验收阶段工作流程职责不清：认识不足，工作流程上没有衔接，认为财务竣工验收只是财务部门的工作，相关计划、实施、接收等部门不通力配合，财务竣工决算编制不合规。④重点不突出，导致报表质量不高：项目竣工财务审计验收中，如果提交的竣工决算报表有偏差，将无法通过审计。
2 项目竣工结算、竣工决算过程中风险控制的几点建议
在竣工验收环节，除对工程质量进行验收，还有竣工结算和竣工决算两项重要工作。
2.1 结合内控制衡性、成本效益原则，规范健全各项流程制度：
2.1.1 内控制衡性原则：应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督机制，同时兼顾运营效率。要求企业完成某项工作必须通过不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
2.1.2 内控成本效益原则：应当权衡适时成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。
2.1.3 补充规范财务管理办法：按照内控制度要求，调整补充财务相关管理办法，强化工程全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。健全资金管理制度，准确及时进行账务处理，真实体现资金的流入流出，保证项目资金有效控制、合理使用。推进项目建设和核销进度，杜绝虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等情况发生。
一、债券结算业务中存在以下违规问题
一是业务管理制度不健全，未建立债券结算业务操作流程制度，在债券业务的操作上，缺乏可以涵盖其所有业务环节的风险控制制度，可以量化的风险控制指标不健全，难以在部门间形成有效制衡，削弱了债券业务管理的约束力；二是对客户准入审查不严，监督不到位，使不具备条件的客户参与债券交易；三是自营与业务未分离，隐含自营与业务间利益输送的风险；四是业务没有逐笔委托指令书，不能确保业务的真实性合法性；五是部分协议未向人民银行分支行备案，使监管部门不能及时有效管理。
二、原因分析
（一）业务管理制度不健全，让案件发生有机可乘
结算银行虽然制定了相关的业务管理办法，但未对业务的操作方式、操作流程、结算方式、价差划付等多个方面的关键事项做出具体规定和描述，缺少相关的操作管理办法，未建立金融市场业务风险内控的制度体系和具体的业务风险管理办法。使部门间未形成有效的制衡，风险关键环节未得到及时有效的控制，让案件发生有机可乘。
（二）债券结算业务封闭运作，使违规操作缺乏有效监督
开展债券结算业务的流程，从委托人审核、签订协议、接受委托指令、完成委托交易均在同一部门完成。其封闭运作，客观上形成了其他部门难于了解和掌握业务环节和交易要点，造成对委托人资料核实、委托人真实性核查、委托人账务核对等缺乏有效的内部监督环节。
（三）内部监督检查不到位，客观上给违规操作提供了时间和空间
从违规业务发生时间较长来看，内部审计监督不到位、监督检查频率、检查深度不够，使违规操作得以长期存在；会计反映和监督的职能未有效发挥，使交易的真实性未及时得以反映，客观上给违规操作提供了时间和空间。
（四）员工教育管理不到位，未能有效防控道德风险
在以“授权”和“委托”为核心的金融市场运作模式下，由于信息不对称，道德风险客观存在且难以根本杜绝。因此，商业道德风险的防范和控制既要靠健全法人治理结构、完善规章制度、加强内部考核审计，更要靠加强对员工的教育管理，主观上降低出现风险的可能性。违规案件的发生暴露出行对企业文化建设重视不够，员工教育管理不到位，道德风险控制机制失效等问题。
三、建议
（一）建立健全债券结算业务内部管理制度和风险控制制度
要正确处理发展与规范的关系，坚持内控优先原则，不断深入推进制度建设。一是基于金融市场业务，尤其是债券业务的高风险性，应进一步完善各项规章制度，严格按照制度操作，严控操作风险隐患。二是细化债券结算业务操作流程，进行流程再造，提供清晰、适用、操作性强的工作流程。对丙类户开户、转户、销户加强监督管理；严格委托人市场准入标准和门槛，并跟踪审核关联交易方的真实性和交易合理性；对委托指令的形式、发送、接收方式进一步明确，保证委托指令的真实性和合法性。三是建立自营业务与业务的隔离制度，包括业务操作人员、资金清算账户的分离。
（二）加大监督检查力度，强化相互制约、相互监督机制
在健全完善制度建设、内控风险防范制度前提下，加强对执行各项制度、业务操作、风险防范的监督检查，堵塞内控制度及落实中存在的漏洞。加强监督检查制度化、常态化，加大内部审计部门的监督检查力度。强化相互制约、相互监督机制，前台交易与后台结算严格分离。细化岗位分工，做到岗位之间的相互制衡，相互牵制。严格执行商业银行授权、授信管理办法，对重要业务职能部门实行逐级有限授权管理。确实落实干部轮岗和重要岗位的轮换制度，杜绝违规、违纪案件的发生。
[关键词]建设项目 跟踪审计
建设项目跟踪审计是近年来新出现的一种审计方式,它是随着建设项目的实施进度,由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式,是对工程项目的实施进行全过程的审计监督。
为做好我公司建设工程项目的审计工作,提高建设经费使用效益,维护公司的经济利益,我们开展了基建项目全过程跟踪审计。实施情况如下:
一、建立健全规章制度,使基建项目全过程跟踪审计有章可循
我们先后制定了《基建、修缮工程项目审计实施办法》和《建设工程审计实施意见》两个文件,对全过程跟踪审计的范围、程序及要求做了明确、具体的规定,为开展基建项目全过程跟踪审计奠定了基础。
二、优选工程造价咨询公司,实施委托审计
我们根据平时工作接触、考察、了解和掌握的信息,从工程造价咨询公司中选定责任心强、人员素质高、社会信誉好、工作质量优、管理严谨规范、能让人信得过、真正能起到为我们建设经费把关作用的工程造价咨询公司,承担我公司建设项目的全过程跟踪审计任务,并对其实行合同管理。凡参与全程跟踪审计的公司,都提交翔实的审计方案。审计方案包括跟踪审计方案和结算审计方案,包含内容有:审计人员名单及专业、资质、职称和本人近三年来造价在1000万元以上的工程审计的业绩等;对施工期间工程进度、设备材料认价、工程变更的审计、确认等环节分别实施哪些审计程序;采取哪些质量控制措施,以及对甲方的承诺等以及如何更好地实施竣工结算审计等。要求制定的方案切实可行、重点突出、措施有力。
三、对工程造价实施预防性控制
审计人员编制和审核工程项目的工程量清单,确保工程量清单的编制质量和精确度,防止工程量清单因工作内容描述不完整而引起的索赔;审核建设工程合同中与造价相关的条款,防止因为合同签订的不完善而导致工程结算时公司蒙受经济损失。
四、对施工过程实施跟踪审计
我们在全过程跟踪审计试点的基础上,将跟踪审计的成功经验和好的做法在公司所有建设项目上进行全面推广。审计人员必须参加工程例会,定期、及时到施工现场,了解工程进度,确认工程变更,审核隐蔽工程、材料价格等。根据工程形象进度审核经监理公司审核后的工程款支付方案,审核结果与业绩挂勾。跟踪审计细化到了结算审计水平,工程进度款的支付与跟踪审计相结合,在无变更的情况下,跟踪审计结果就是结算审计结果,将审计关口前移,强化了跟踪审计人员的责任,防止了跟踪审计流于形式,提高了审计效果。
在跟踪审计过程中,审计人员到现场确认工程变更的工程量,并在变更签证上签字。审计人员隐蔽工程在封闭之前,到达施工现场,对隐蔽工程实施审核,完整地记录隐蔽工程实际发生的情况,及时签署有关证明。审计人员对工程变更部分的材料进行签证,严把材料价格关,力争把材料价格控制在合理水平上。审计人员根据施工单位编制的当月工程量完成统计报表及月度工程款结算书,对已完成的工程量予以核定确认,并填写工程项目进度款支付证书。
实施委托审计后,我们在规范管理、监督指导和保证审计质量上严格把关,多次召开培训会、工作交流会,并做好相应的组织协调工作。为了加强工程造价审计的质量控制,我们将对所有工程项目进行复审,各造价咨询公司的审计结果须经得起复审的检验。
五、工程竣工结算审计
结算审计是全过程跟踪审计的最后环节,也是非常重要的环节。审计人员根据工程施工合同、材料设备合同、招投标文件、施工图纸及图纸会审记录和施工现场签证等有关资料,对工程竣工结算进行全面审计。在全面审核无误后,由建设单位、施工单位与审计机构三方签署工程造价审核定案单,最终由审计机构出具审计报告。
六、在跟踪审计过程中应注意的几个具体问题
为了做好建设工程项目的跟踪审计工作,结合实施过程中发现的一些问题,特提出如下要求。
1.审计流程。施工单位报送的进度款结算书及形象进度表交监理审核后,报送给工程项目甲方代表,该资料必须有施工单位、监理单位的签字盖章,甲方代表审核后交跟踪审计人员。跟踪审计人员审核完成后出具工程款支付证书,并经三方签字盖章后,交甲方代表。
2.审计时限。跟踪审计人员在收到甲方代表交付的进度款结算书后,必须在10日内完成审核并做好资料的交接记录,以分清责任。为了提高工作效率,跟踪审计人员应提前计算下一形象进度的工程量,待监理提交后即可核对。为确保按时完成进度款审核,甲方应及时确认材料价格。
3.审计范围的界定。施工单位和跟踪审计单位对进度款支付表审核的形象进度要一致,并以形象进度的文字描述为依据。为便于计算,双方协商后报量可滞后但不能超前,即施工单位实际完成的工程进度须大于或等于报送的形象进度。
4.认价及签证。施工单位提交的进度款支付证书中,如有单独列项的变更、签证内容,跟踪审计出具支付证书时也要单独列项,并注明变更、签证编号或日期。跟踪审计人员收到的认价及签证资料签批手续应齐全。
5.竣工结算审计。工程竣工后,施工单位须以阶段审计审定的结果为依据,编制竣工结算报告。审计单位依据招投标文件、施工合同等对此竣工结算报告进行全面审核。如果送审的结算金额和阶段审计汇总结果有差异,要分析查找原因,并写出书面报告。
总之,由于我们的审计措施适当,协调有力,我公司建设工程跟踪审计取得了良好地成效。工程跟踪审计不仅为公司节约了大量的建设资金,提高了资金使用效益,而且规范了各方的行为,强化了工程管理水平,更重要的是实现了审计职能由单纯的事后监督向事前事中控制的转变,这对于公司内部审计职能和作用的充分发挥具有积极的意义。