时间：2023-06-16 16:06:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工程建设跟踪审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：
由于我国工程造价管理实际存在的局限和不足，工程造价管理的各阶段往往相互脱节，各阶段的造价各自管理，没有立前者控制后者，后者影响前者的有效的工程造价管理体系，这造成了很多弊端。而跟踪造价审计在工程全过程造价介入控制，可以对整体工程进行不间断造价控制。
一、工程项目跟踪审计
工程项目跟踪审是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。
二、全过程跟踪审计的重要性
由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。
近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。
三、建设项目跟踪审计的质量控制
（一）跟踪审计的事前控制
审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员进驻施工现场，专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。通过招标选定咨询单位并派专业人员进驻施工现场，组建临时审计办公室，实施跟踪审计。临时审计办公室在审计处派出人员的领导下开展工作。社会咨询单位应无条件地服从工程建设的需要，积极配合建设单位的工作。审计部门应加强对社会咨询单位的指导、监督和管理，定期检查其工作情况，汇总、反映并协调跟踪审计过程中出现的矛盾和问题，制定审计方案。依据项目特征、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。审计人员的工作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样，审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。工程项目建设是一项综合性强的技术经济活动，涉及的部门和人员多，每个建设项目都是经过设计、施工、监理、建设管理部门等单位共同努力完成。因此，在开展跟踪审计工作之前，加强与相关职能部门的沟通十分必要。同时，正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。
（二）跟踪审计的事中控制
跟踪审计的目的是规范管理，有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此，跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节：
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。
合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。特别是投标时不考虑，而在结算时需调整的项目：如赶工措施费、优质工程奖等如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。另外，还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛盾。
施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段，加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。
决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高套重算，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。
（三）跟踪审计的事后控制
工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。
总之, 运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制, 实现了建设项目的总体目标, 彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式, 已经在大中型建设项目审计中采用, 并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合, 以内部控制审计为重点, 科学合理地选择审计跟踪点, 准确掌握审计参预的程度, 把握内部审计的相对独立性原则, 建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系,跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
【参考文献】
[1] 侯戈. 浅谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价[J]. 黑龙江科技信息. 2008(26)
关键词：高校 工程建设项目 过程跟踪 审计质量
在教育管理体制得到不断完善和发展的情况下，我国高等教育得到了快速的发展，许多高校为了实现院校的进一步发展，都在扩大办学规模，加大资金投入，就目前的现状来看，办学效益的提升，办学质量的发展，已经成为了当前各个高校总的发展趋势。以往的院校规模以及基础设施建设已经完全不能满足当前高校发展的需要，在进行扩大校区规模。进行新校区建设的推动下，高校的工程建设项目逐渐增加，因为工程建设项目具有资金投入多，周期长，控制环节众多、技术复杂等特点，在在实际的建设中，任何一个节点上的失误都有可能对工程质量造成影响，甚至使学校的经济受到严重的损失，因此就需要高校对审计工作加强跟踪监督，这样才能使审计质量得到有效的保证。
一、高校项目工程建设中审计质量评价监督的现状
在高校工程项目的建设中，如果不能实现对外部审计单位审计工作的有效监督和评价，就会直接影响到高校的经济利益以及项目的使用效益，要想实现对其的有效的监督和评价，首先就要对审计单位行为不规范的额原因进行了解，然后明确选择外部审计的评价标准、原则以及流程，这样才能保证审计工作的质量。在实际的工作进行中，需要明确审计工作中存在的问题，然后针对性的制定相应的措施。不过就目前高校的审计工作而言，由于没有缺乏健全的评价考核标准，并且在实际工作的进行中，没有制定不同节点的控制和应对措施，因此，当前的高校项目工程建设中的审计工作普遍存在问题，严重阻碍了高校的发展脚步。
二、高校工程项目建设过程跟踪审计质量的必然性
在当前高等教育得到快速发展的情况下，高等院校的工程项目建设也在不断的增加，而我国在工程项目全过程审计实施办法中规定，工程投资超过2000万元以上的建设项目，不管是扩建还是改建，都需要实施全过程审计，因此在当前的高校不断发展的情况下，大多数高校的改建、扩建都超过2000万元，因此，高校必须按照国家的相关规定通过相应的方式进行工程项目建设的全过程审计。
三、高校工程建设项目过程跟踪审计的必要性
（一）对工程风险的有效控制
在高校工程建设项目过程实现跟踪审计，可以对工程项目的建设实现有效的规范，这样就能使相应的风险降到最低。在实际的工程项目建设中，因为各方面原因，许多高校都没有实现对项目建设过程的跟踪审计，这种情况就会导致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，这时即使发现工程中存在问题，也会因为没有及时的发现和解决，导致结算审计没有办法进行补救。在工程项目的建设中实现跟踪审计的根本目的就在于对工程项目建设过程中资金投入的有效控制和节约，实现过程跟踪审计，能够对工程建设中存在的问题及时发现，并且提出有效的应对方式，从而提高项目的建设水平，降低工程风险，同时使工程项目的整体利益得到保证。
（二）工程建设项目绩效的提升
在高校工程项目的建设中，往往投入的金额相对都比较大，远远超过以往的维修费用。尽管在对工程建设项目过程进行跟踪审计会产生一定的成本，但是在项目建设过程中实现跟踪审计所产生的价值远大于对项目过程实施跟踪审计的成本。同时在对项目过程进行跟踪审计的过程中，还可以工程质量进行有效的监督和管理，因为高校工程项目建设，通常情况下的使用期限都是比较长的，因此工程质量的好坏对后期的正常使用以及维护都有着直接的影响，所以，高校项目建设过程实施审计即使会产生一定的费用，但是这一功工作的意义已经远远超过了它本身的价格。
（三）与传统审计实现互补
传统审计工作在实际的进行中，几乎只是对工程结算造价的审计，而且具体工作的开展都是在项目工程交付以后进行的，这种工作方式决定了其不能对工程建设项目的造价实现动态的把握，工程项目建设中存在的与建设程序相违反的节点，或者合同事项都没有办法及时的进行更改，而过程跟踪审计就可以对工程从立项到竣工的动态进行全方位的的监督，对项目中的施工、设计、采购、供货以及勘察、供货以及与投资项目的有关的经济活动都可以进行有效的监督，这样就可以有效的弥补传统审计工作中存在的缺失，同时也使传统审计工作的局面得到了有效的额逆转，实现对工程项目建设的动态监督和管理。
四、高校工程建设项目过程跟踪审计中存在的问题
（一）跟踪审计力量不足
就目前的工程项目跟踪审计团队来看，几乎都是有造价以及审核类专业人员构成的，这些人员普遍缺乏对建筑结构、设备以及咨询等相关方面的技能以及专业知识。而且，在实际的工作中，往往一个审计人员要管理多个工程项目，这种情况下即使有一定的专业能力，也会因为繁重的工作导致对工作的敷衍，使审计工作质量得不到保证。
（二）对跟踪审计人员的监督力度不够
当前，对工程项目建设中审计人员的监督和管理由于缺乏一定的监管机制，并且审计人员本身的自我约束能力缺乏，因此在项目的建设中，经常会出现遇到问题但是找不到相关的审计人员进行解决，对于一些工程项目的审计意见也不能及时的给予回应，这样就会直接影响工程的进度。此外，高校的审计部门和基建部门两者之间是审核与被审核的关系，缺乏有效沟通和交流，审计部门对于这些问题不会与这两个部门进行沟通，这种情况下就极大的方便了跟踪审计工作人员对实际工作内容、方法以及广度和深度的决定。
（三）审计工作人员业务能力有待提升
对工程项目建设实现过程跟踪审计，对当前审计工作人员的业务能力提出了严峻的考验，这种审计方式，不仅需要审计人员具有较高的政治素质，坚持相应的工作原则，坚决抵制诱惑，同时还需要具有全面的专业能力以及较强的协调能力，这样才能使工程项目过程审计工作得到顺利的开展、但是目前的审计工作人员几乎都是财会或者工民建专业，极少有审计专业人才，在实际的工作中，往往都存在管理方面经验的欠缺，同时专业知识也比较、匮乏，审计工作进行中，往往都是采用一成不变的审计方式，这种工作状态与当前多元化的工程项目的管理模式完全不相符，所以即使在建设过程中出现与审计工作相关联的问题，也难以及时的发现和解决，，仅仅只是对造价的审核，所以，要想提高审计工作的质量，必须实现审计工作人员综合素质的提升。
五、高校工程建设项目过程跟踪审计存在问题的解决方式
（一）优化审计人员的配置，提高审计人员的综合素质
对于工程项目建设的过程审计，应该根据工程在不同阶段本身的项目性质、规模以及特点，合理的进行专业人员的配备。另外，在实际的工作中，应该注意针对不同的专业、行业规范、法律法规对审计工作人员进行培训或者再教育，提升审计工作人员的综合素质，与此同时，还应该对过程审计工作建立责任追究制度，落实责任到人，奖优罚劣，这样才能实现对审计工作质量的有效控制。
（二）对审计目标的有效定位
在高校对项目建设实行过程跟踪审计的工作中，首先应该明确跟踪审计的前提和基础，在实际的工作进行中，需要遵循预防咨询、发现问题、解决问题、全面监督，强化管理以及保证质量的根本标准，并且将这些内容切实落实到具体的项目建设的全过程中。审计人员的过程跟踪审计工作必须在工程现场进行，严格履行审计工作的职能，及时发现工程项目建设中存在的问题并且进行有效的改进。同时，跟踪审计工作人员还应该明确自身的工作以及定位，避免出现越权行为，与项目管理工作人员发生矛盾，这昂才能充分降低审计工作中的风险，同时使工作协调问题能够得到顺利的进行。
（三）建立健全相关制度，保证审计工作得到有效的贯彻落实
当前，由于工程项目建设过程的跟踪审计相关法规制度，以及具体的运作方式还没有得到建立和健全，因此在实际的审计工作进行中，往往存在审计工作没有法律依据，工作程序也没有实现规范化，这种情况下，工程项目的过程跟踪审计就没有办法得到有效的开展，也正因为这一原因，建设方、施工方以及监理方都不会很好的配合审计工作人员开展工作，各方面的不合作直接导致了影响了跟踪审计的质量。因此在实际跟踪审计工作中，必须尽快建立和完善相关的制度和规范，使跟踪审计工作的进行有法可依。与此同时还需要制定科学、合理的跟踪审计流程，对跟踪审计工作的进行实现进一步的规范，保证审计工作有章可依，充分实现审计工作在项目建设中的作用。
（四）跟踪审计环境的优化
跟踪审计环境的优化，能够使这一工作的开展以及有效性得到根本的保证。那么，具体对于环境的优化分别包含外部环境和内部环境两个方面，外部环境的优化需要审计部门领导以其他相关部门的共同配合、理解来实现，而内部环境的优化则是确保全体审计工作人员良好的工作氛围和工作热情。就当前的形势来看，审计工作仅仅只是内审部门为了更好的使用外部形势的发展进行的一种审计探索，并不具有强制性和权威性。这种情况下，要想保证审计工作的顺利进行，就需要加强对跟踪审计工作的宣传力度，尽可能的使各个方面能够理解、配合审计工作，此外，审计工作人员还应该被审计单位的工作人员加强沟通和交流，这样才能使跟踪审计工作顺利的来战，同时使其的质量得到保证。
（五）实现对工程建设项目的预防、服务以及监督
传统的审计工作仅仅是针对工程的时候结算审计监督，这种情况不管从建设单位还是施工单位来说，都没有实质的意义，审计工作的职能也得不到有效的发挥。跟踪审计能够充分发挥审计工作的监督职能，及时发现工程项目建设中存在的问题，这样就能够使工程质量的每个节点都能够得到有效的控制吗，不仅能够避免资源的浪费，同时也能减少不必要的资金浪费，保证项目能够在确保质量的前提下，按时交工。
跟踪审计工作的在高校工程项目中的应用，不仅能够使工程项目的预算得到有效的控制，同时还能对工程质量实现动态的监督和管理，因为高校工程项目的使用年限往往都比较长，因此，对此实施跟踪审计，不仅能够使相应的成本得到有效的控制，同时项目的质量也能够得到保证，由此就可以看出实施跟踪审计在高校项目建设中的重要性。
六、结束语
综上所述，我国高等教育近年来得到了快速的发展，各个高校为了更好的实现自身的发展，扩大规模，都在不断的进行扩建和改建，但是由于审计技术比较落后，审计工作的质量得不到保证，这种情况下，实际的工程项目质量以及高校的资金投入也就得不到有效的控制，从而就会对高校的发展造成极大的影响，而跟踪审计工作的在高校项目建设中的应用，不仅能够保证审计工作的质量，同时也能对工程项目的质量实现有效的监督和管理，虽然当前这一技术在高校工程项目的建设中没有得到应用，但是相信随着这一技术的不断完善和成熟，未来必将会成为高校发展最有效的推动力。
参考文献：
[1]王炜维，展望.关于加强高校工程建设项目全过程跟踪审计的思考[N].吉林工程技术师范学院学报，2014（6）
[2]秦黎丽.浅谈高校基本建设工程项目全过程跟踪审计重点及提升路径[J].商，2014（15）
【关键词】 高校 工程建设项目 全过程跟踪审计
随着高等教育事业的高速发展和高校自身发展的迫切需要，高校基建项目不断增加，一方面有力地促进了高等教育事业的发展，另一方面腐败现象也屡屡发生。总理曾在《政府工作报告》中提出“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。作为高校的审计部门，应切实加强工程建设项目的全过程跟踪审计，不断堵塞内部控制和管理过程中的漏洞，以减少职务犯罪，有效配合项目建设，实施费用控制，最大限度地提高学校建设项目的投资效益、管理效益和社会效益，更好地服务服从于学校的发展。
一、工程建设项目跟踪审计是高校内部审计工作发展的必然趋势
近些年，工程建设项目全过程跟踪审计作为审计部门加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，已得到不断的探索和研究。所谓工程建设项目全过程跟踪审计就是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，实现“预防、控制、监督”三位一体，使整个建设工程项目实施处于受控状态。
当前各地高校纷纷进入新校区建设的，工程建设项目不断增加，且呈现出投资主体多样化、资金来源多渠道、投资大、周期长、技术复杂、程序环节多、专业性强等特点。任何一个环节出现闪失，都可能对学校造成重大的经济损失，影响项目效益的发挥。通过实施工程建设项目全过程跟踪审计，能更好地保障建设资金合理、合法使用，规范工程管理，提高投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益的最大化，从源头上遏制工程建设领域的腐败，对廉政建设产生积极作用。如何更好发挥全过程跟踪审计作用已成为监察、审计人员面临的一项重大而迫切的课题。
二、领导重视和支持是做好高校工程建设跟踪审计的源泉和动力
工程审计和其他审计工作一样，领导的重视和支持是至关重要的。领导重视就是要协调关系，解决问题，把工程审计作为学校管理的一个重要环节，提高学校各部门对内审工作的认识，使他们了解审计的职责，以得到各部门单位之间的密切配合，这样审计的工作环境就会大为改观，工程跟踪审计的工作职能就可以得到充分发挥，更好地调动审计的积极性，为学校的基本建设服务。
三、科学设计跟踪审计的程序与方法是做好高校工程建设跟踪审计的必然要求
作为一种将审计监督贯穿于工程建设全过程的新型审计模式，非常重视审计实施方案的编制。编制和设计科学的审计程序和方法是确保工程审计质量的基础。一个好的审计实施方案应该是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制的作用。因此，在对工程建设项目实施具体的跟踪审计前，应针对各工程项目的性质差异、规模大小、具体特点以及所处的不同阶段，分别根据审计内容设计出审计程序和方法，列出审计的重点和关键，编写审计大纲，编制实施细则。
一是深入开展审计前调查工作。应详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。
二是注重跟踪审计方式的可行性。鉴于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行，因此科学合理地选择审计介入时机和内容是高质量完成建设期审计的关键。目前，跟踪审计的主要方式有两种，第一种是全过程跟踪审计方式，第二种是阶段性跟踪审计方式。究竟选择哪种方式，需综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多方面因素，再进行研究确定。
三是合理选择跟踪审计的切入点。这直接影响到审计项目的质量和效果，在审计实施方案中，应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为跟踪审计的切入点，为提高审计工作质量打下坚实基础。
四、抓住跟踪审计的关键点是做好高校工程建设跟踪审计的重要环节
跟踪审计是对工程建设项目贯穿始终的全过程审计，沿着建设周期这条主轴展开，以工程投资控制为主线，紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前，在审计力量不足、审计成本有限的情况下，为确保跟踪审计质量，必须有效地把握跟踪审计的关键点。
所谓跟踪审计的关键点就是项目在建设过程中的关键环节，通常表现为下列几个环节：前期决策，勘查设计，招标投标，施工准备，隐蔽工程验收，设计、施工的重大变更，主体工程部位验收，材料与设备的采购，竣工验收等。这些关键点会对建设项目、工程造价产生重大影响，同时也是项目建设和管理中比较容易出现问题的环节。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而可大大提高跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。需要注意的是，开展跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。
五、正确处理跟踪审计与施工、监理单位的协同关系是做好高校工程建设跟踪审计的首要前提
跟踪审计的作用能不能充分发挥，除技术性因素以外，还主要取决于施工单位的态度和监理单位的配合。但实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除工程结算时，有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，这样就容易出现参建单位（特别是利益单位）有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最终会因不了解情况，做出予以默认或浅层批露，从而难以达到跟踪审计的目的。因此，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果，正确处理好跟踪审计与监理、施工单位的协同关系至关重要。只有相互统一思想认识，监理单位、施工单位积极配合、理解和支持审计工作，才能确保跟踪审计的各项工作得到顺利有序的开展。
六、推行“内外审结合式”审计是提高高校工程建设跟踪审计质量和效率的有效方法
在当前高校管理体制下，要做好工程项目审计，离不开学校各职能部门的协作与配合。学校审计部门要注意加强与各职能部门之间的工作联系，主动与基建处、采购中心、后勤处、财务处等相关部门协作配合，建立起配置科学、程序严密、相互制约的权力运行机制和业务控制程序，完善内部约束制度，健全基建内部相互制约的权力监督运行机制，最终使各部门各司其职、相互配合、协调运转，让跟踪审计变被动为主动，并逐步进入程序化、规范化、制度化轨道。
在理顺内审管理的同时，可以考虑充分发挥社会中介专业审计力量的作用，与社会审计机构合作，有效地解决完全委托审计和完全内审所带来的种种弊端。首先，它解决了内审人力不足和专业缺口的矛盾，提高了审计速度和质量；其次，社会中介机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和专业水平，内审与社会审计合作，很好地弥补了内部审计法律效力低的缺陷，内审人员的参与，可以监督审计全过程和审计结果，及时解决内审工作中发现的问题。因此，“内外审结合式”审计是提高审计质量和效率的有效方法。
七、规范与落实审计复核制度是提高高校工程建设跟踪审计质量的重要保障
审计复核是审计质量控制体系的重要组成部分。跟踪审计中，复核机构或者专职复核人员要依照法律、法规、规章，重点做好下列事项的复核：是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；与审计事项有关的事实是否清楚；收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；适用法律、法规、规章是否正确；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为的定性是否准确，处理、处罚意见是否适当；审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当；审计程序是否符合规定；其他需要复核的事项。
八、审计人员较高的综合素质和较强的服务意识是做好高校工程建设跟踪审计的重要保证
要确保工程建设始终能够规范、有序、高效地完成，同时能正确及时应对变化不定的施工现场，提高跟踪审计质量，降低审计风险，这就要求跟踪审计工作人员不仅要提升政治素养，强化责任心和敬业精神，也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识。同时还应具备良好的协调沟通能力，充分了解建设工程全过程理论，掌握最新的技术方法，不断做到“内强素质、外塑形象”，“内抓管理、外促协调”。
首先要努力加强学习，刻苦钻研业务知识，不断提高自己的业务水平；其次必须加强作风建设，大力倡导“重实际、说实话、做实事、求实效”的工作作风，要时刻把廉洁自律的有关规定牢记在心，加强自身修养，注意自身形象；再次应注重工作方法，在审计工作中，要依据国家有关的法律、法规，坚持原则，维护学校的利益，对一些高估冒算、虚报工作量的行为必须坚决给予纠正，而对一些非原则性的问题，应尽量做到少争论、多理解，要学会尊重他人；最后工作中要坚持“到位而不越位”、“监督而不代替”的工作原则。
九、结语
综上所述，工程建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。工程跟踪审计人员应以科学发展观为指导，一切要以维护学校的根本利益为出发点，既坚持原则，又注重工作方法，不断提高自身综合素质，发挥好内部审计“免疫系统”的建设性作用，在审计过程中，与施工、监理、建设管理等工作密切配合，科学合理地选择跟踪审计的“关键点”，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立起一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，从而最大限度地遏制腐败现象的发生，提高建设资金使用效益，为高校的改革和发展，乃至为经济社会又好又快地发展提供更加优质的服务。
【参考文献】
[1] 支海坤：高校基本建设中全过程跟踪审计的新思路[J].审计与经济研究，2006（4）.
[2] 吕江华：高校工程跟踪审计存在的问题与对策[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2005（5）.
[3] 李兆暖：建设项目跟踪审计的重点[J].煤炭经济研究，2007（10）.
1.1服从、服务于项目的总体目标土建工程建设项目的各个方面基本都在全过程跟踪审计的范围之内，并且在工程建设项目开展时，审计人员要深入施工建设现场。一般来讲，土建工程建设项目的目标主要为工程项目建设的投资、工程建设的总体质量和工程施工的实际进度，每个环节都是整个施工项目密不可分的一部分，且彼此之间是相互影响、相互制约的关系。因此，从事全过程跟踪审计的工作人员要充分考虑它们之间的关系，及时做好项目建设目标的优化和平衡。
1.2实行投资控制的原则土建工程项目审计最根本的目的是合理控制投资，恰巧全过程跟踪审计是审计工作中最为有效的控制手段之一。因此，在跟踪审计时，要遵循“审计服务于投资控制”的原则。同时，对工程建设项目的全程进行监督、控制，监督内容为资金的使用、资金的投入和工程项目建设的质量等，争取用最低的造价建造出最高质量的工程项目。
1.3操作的重点全过程跟踪审计操作控制的主要环节为工程建设前期、中期和后期。其中，工程建设前期的内容为项目立项、项目图纸设计和合同签订等，对这几项工作进行重点审查是为了控制无质量保证的建设单位中标；工程建设中期的审计难度较大，主要是对细节进行审查、核算，在一定程度上加大了审计工作开展的难度；工程建设后期的审查与传统意义的事后核算性质相同。
1.4采取主动控制的原则传统性质的跟踪审计工作发生于工程施工完成后，期间较难发现施工过程中存在的问题，容易出现浪费和施工质量问题，且被动性较强，获得的信息时效性差，与最后的预期效果相差较大。因此，全过程跟踪审计将被动控制变为主动控制，采取提前预防、查缺补漏的原则，制订合理的施工策略，降低经济损失。
2全过程跟踪审计的优点
2.1采取事前、事中、事后相结合的方式传统的审计工作不能详细地记录工程施工过程中存在的变更项目，一些隐蔽工程不能及时记录在案；而全过程跟踪审计采用的这种事前、事中、事后相结合的方式，从源头上避免了此类问题的出现，在隐蔽工程被掩盖之前便已做好取证，掌握的信息有很强的时效性，能够将施工方出现的矛盾纠纷问题控制在事发前，为后期核算做好准备工作。
2.2缩短施工时间，提高施工效率审计人员在土建工程施工现场与建设方、施工方、监理方签订合同实测完成后，便能够估算出施工数据，缩短了传统性质的审计周期，将审计工作集中于施工阶段，进而加快了结算、审核的速度。
2.3审计方式由静态控制变为动态控制传统审计工作面临的主要难题是不能及时发现工程各施工工序中产生的大量签证问题。而全过程跟踪审计可以分时段、有计划、有重点地进行动态审计，保持审计思路的清晰化和明了化，缓解短时效内处理大量数据资料的压力。另外，全过程跟踪审计还能够有效地分析施工前后阶段之间存在的问题，动态化地监督施工的各个方面。
3全过程跟踪审计工作存在的问题
3.1审计人员不能合理把握审计深度全过程跟踪审计的目标定位为监督工程施工、资金使用、咨询、提供建议和规避项目建设漏洞、完善土建项目管理体制。这就要求审计人员提前进入施工场地，同监理方、建设方和施工方互通信息，参与建设阶段的关键环节。但审计人员的主要任务是履行监督职能，不能直接干涉工程施工的具体环节，无法及时发现项目建设中存在的问题并以书面形式反映出来，例如签证问题。在实际工作过程中，建设方和监理方首先向审计人员表态后才会签证。这种情况很容易导致各方出现利益冲突，打破跟踪审计部门所建立的权利均衡体制，导致审计人员偏离原来的职能范畴，直接介入工程施工中，进而无法合理地把握审计深度。
3.2对审计工作的认识存在偏差现阶段，全过程跟踪审计属于一项新的工作，对它的研究并不是很多，因此，很多建设单位对跟踪审计人员的工作没有明确、具体的认识，只是单纯地认为他们的工作就是拨款、审核。这种错误的认识通常会造成两种劣性后果：①审计机构与建设单位签订审计合同时，只注重收费项目，对于审计工作的具体内容、人员以及方法等并不作详细规定；②因费用问题，很容易造成跟踪审计机构降低服务质量，寻求低价竞争，形成恶性价格战。
3.3跟踪审计工作内外环境需要优化当前，国内跟踪审计工作还处在不断探索、实践的阶段，全过程跟踪审计的工作范畴仍然停留在内部审计，权威性和强制性较差，加之没有形成完善的法律规范体制，一旦建设项目部门不配合，将会大大降低全过程跟踪审计的工作效率。因此，逐步优化全过程跟踪审计工作的内外环境逐渐成为工程建设项目过程中首要解决的问题。为此，国家相关部门可针对这一情况，逐步完善审计保障机制，出台一些鼓励性政策，加大经费投入力度。
4加强全过程跟踪审计工作的建议
4.1明确内部咨询和管理之间的关系审计人员的主要职能是监督和管理，因此，审计人员应定位好自身的角色，不涉入建设、施工管理中的具体工作。审计人员角色定位的几种途径为：①强化工程施工建设的质量，合理控制好投资规模，降低投资成本；②不断提高工程造价审核的效率和质量；③将工作重点放在工程建设的质量指标、程序规范和职责条例上；④深入探究审核工作在精神层面的价值体现，维护审计人员自身的独立性。
4.2应用现代化信息技术将现代化信息技术应用于跟踪审计工作中，可起到以下作用：①利用现代化信息技术能够有效进行数据的收集、整理、储存、传递等，增强信息传播的快速性，防止信息封闭；②利用信息技术可以辅助工作人员对造价进行审核，利用各区域工程造价信息网及时更新数据资料，提高工程造价的时效性。
4.3不断优化审计工作的内外环境优化审计部门的内部环境需要内部工作人员自觉树立人生价值观和职业道德观，营造良好的内部工作环境。另外，还需不断优化审计工作开展的公正性，加强自身的管理。优化审计部门的外部环境需要做到两点：①不断协调建设方、施工方和监理方之间的关系；②努力获得上级部门的关注，从而获得经济支持。
5结束语
关键词 电网 工程 跟踪审计 项目管理
一、引言
内部审计作为企业的“保健医生”，及时预防和发现企业运营管理过程中的问题是其主要职责。一直以来，我国对工程项目进行的审计工作仍然采用事后审计的模式，即在工程竣工后再进行竣工决算审计，通过决算审计对项目本身及项目管理活动进行客观评价。然而，对于具有一次性、独特性的工程建设项目而言，通过审计发现问题已成事实，失去审计“保健医生”的功能，大大降低了审计成果转化的应用水平。那如何针对工程建设项目进行审计，更好地起到“保健医生”的作用呢？近几年来，审计师们引入了工程跟踪审计理论，通过工程项目建设的跟踪痕迹发现并解决项目建设过程中出现的问题。
电网工程建设项目引入跟踪审计的模式不长，审计质量也千差万别。本文引入工程跟踪审计的理论，着重介绍电网工程建设项目如何划分阶段、设定审计介入点、策划审计重点关注内容、审计成果转化应用等，探索跟踪审计在电网工程项目建设中的应用，希望进一步提升基建项目的管理水平。
二、工程项目跟踪审计概念
在工程项目跟踪审计的理论研究中，研究的对象也有差异，有的研究工程项目全过程跟踪审计，有的则仅限于施工阶段跟踪审计。工程跟踪审计作为现代审计的一种新模式，也是内部审计分支，旨在通过对工程建设项目生命期进行全过程跟踪，对项目经济管理活动的真实性、合法性及有效性进行审查、监督、分析和评价。从源头上解决事后审计的滞后性弊端，在重大问题发生之前进行及时、有效的纠正，使投入到工程项目的各项资源得到有效的运用。同时不断提高基建管理水平，持续促进工程管理规范化，着力降本增效、查找薄弱环节和潜在风险并及时提出合理建议，保证工程质量的可靠性和工程资金的效益性。
三、电网工程项目生命期定点跟踪审计
项目是一次性的渐进过程，从它开始到结束的若干阶段所构成的时间长度，称之为项目生命期。电网工程项目也不例外，且许多大型项目生命期较长，受到其影响的因素复杂、多变。
（一）电网工程项目生命期
电网工程项目也具有生命期，一般如图1所示：
图1 电网工程生命期阶段划分
由于电网工程项目线路工程经过的地域较广，前期阶段用时较长，这个阶段是造价控制的关键阶段，也是造价控制风险最大的阶段。
当工程项目建设进入实施阶段时，该阶段的主要工作是协调各参建单位，按照合同要求，遵守国家及行业的相关规定，完成工程建设任务。造价控制风险降低，主要为设计变更、工程量签证等控制，但管理复杂度较大，需要协调多个参建单位，步调一致地向前推进。
实施阶段完成后，进入收尾阶段。该阶段的主要工作是竣工移交给生产单位，完成竣工结算、决算工作。进一步降低造价控制风险，管理复杂度也逐渐降低。
（二）定点跟踪审计方法
工程跟踪审计方法有很多，一般来讲有驻场观察法、参加会议法、现场核实法、现场留样法、访谈法等。由于电网工程建设工期长、内部审计人员偏少的特点，宜选用定点跟踪的方式。
电网工程项目生命期定点跟踪审计方式的选择，审计质量的好坏在于介入点（跟踪点）的选择上。电网工程有其特殊性，对电网工程关键节点进行的跟踪审计方式通过分析工程项目各阶段的程序规律，选择控制点，对项目建设管理的情况进行阶段性评价。
四、电网工程定点跟踪审计重点内容
对于工程跟踪审计涉及范围较广，在实施过程中，必须找准问题的关键，明白审计的关注重点和内容至关重要。
电网工程一般为国有企业投资建设，按照其生命期阶段划分，可以将电网工程的跟踪审计分为项目建议书及科研阶段、开工前、实施阶段、结算决算阶段、项目投资效益评审这五个阶段实施。
（一）电网工程项目建议书及科研审计重点内容
1.审查电力规划的合理性和程序性。查阅项目建议书，审查电力发展规划是否贯彻国家能源政策、产业政策、环保政策等各项方针政策；审查电力发展规划是否执行《电力法》和国家有关法律，符合相关技术导则、规程的要求；是否按规范程序上报、评审、批准。
2.审查初设及概算情况。查阅初步设计文件，审查初设方案及概算是否依照可行性研究批复进行设计、审查和批准；审查其是否遵循规范程序报审和批复；审查概算编制内容是否完整，有无明显漏项；查概算套用的定额、取费标准是否适用。
3.审查外部手续是否完整。查阅相关批文，审查项目是否获得政府规划管理、土地管理、环境保护、矿产管理等部门的认可和同意；审查环境影响评价报告是否通过相关部门的审批。
4.审查投资计划情况。查阅投资计划表、银行贷款协议和存款证明，审查投资计划中资金的来源和形成过程，关注工程项目投资计划的报送及审批过程；审查项目各部分的投资计划分解情况，是否与公司计划发展部的文件相吻合；重点审查建设项目总投资有无合规来源，年度投资是否落实，前期财务支出是否合规；审查当年所需资金是否落实。
5.审查工程勘察设计。查阅工程勘察设计文件，审查工程勘察设计管理是否规范；审查施工图设计和预算编制是否与初设保持一致，并符合国家、电力行业、南方电网公司现行有关技术标准、规程、规范、技术条例等；审查是否落实公司推行各电压等级通用或典型设计的原则。
6.审查建设程序是否规范。查阅工程建设审批文件，工程建设管理是否严格执行国家有关工程建设程序和审批规定；审查项目部是否坚持项目法人制、工程招投标制、合同管理制、工程监理制、资本金制五项基本制度；重点审查是否简化建设程序。
7.审查工程造价控制情况。查阅造价控制策划文件，审查工程造价是否合理、符合客观实际；审查造价控制管理制度是否建全，若发生超概是否能及时分析原因并有效控制。
（二）项目工程开工前的审计重点内容
1.查阅组织机构文件和访谈项目管理人员，审查各参建单位组织机构的建立情况；审查参建人员的到位情况；重点审计监理、业主项目部管理人员的到位情况。查阅参建单位管理体系建设文件，审查参建单位工程质量、安全、进度、成本管理体系建设情况；重点审查质量、安全、进度、成本管理制度是否经过编审批准和颁布执行。
2.查阅施工组织设计文件，审查施工单位施工组织设计编制、审核、批准情况；重点审查安全施工、质量保证方案等。查阅图纸会审纪要、施工图纸，审查施工图纸出图情况，施工出图计划是否满足施工进度要求。重点审查图纸会审情况。
3.审查征地、拆迁安置完成情况；审查征地、拆迁安置的合规性。审查当地政府主管部门的建设审批情况，审查现场“三通一平”情况；审查临建设施建设情况。审查施工机械、物资到位情况，物资和材料进场管理制度建设情况、检测、检验情况。
4.查阅银行存款凭证文件，审查工程建设资金到位情况，审查进度款支付管理制度建设情况，审查建设预备费等到位情况。审查工程项目有无转包、违规分包情况，重点审查分包单位资质情况。
5.审查设备采购、工程采购、服务采购是否符合国家招投标法的管理规定，是否按要求进行了公开招标，招标过程是否规范。审查合同签订是否规范，是否符合合同法的相关要求等。
（三）项目工程实施阶段审计重点内容
项目工程施工阶段审计是跟踪审计的重点，根据项目特点和标段划分情况，主要分为变电站施工阶段审计、直流线路工程施工阶段审计和调试运行阶段审计。
（四）项目工程结算、决算阶段审计重点内容
当工程建设实质性工作完成后，将进行工程竣工结算和决算工作，全面对工程建设过程中的应付、应收账款进行核算。因此，该阶段既是对各参建单位工程款进行清付，同时也是对工程造价进行最终的核算。
（五）项目投资效益评审重点内容
在项目投产后，按计划对项目功能、项目财务、项目社会效益、项目科研预期目标进行评价和评审。
1.项目功能分析评审。主要分析项目在生产运行中发挥的作用，如优化资源配置和网架结构、提高电力输送效率、增加供电负荷等方面的作用。通过比较项目现实的功能与设计预期的功能（如线路最大输送容量，线路利用小时数，变电设备负载率等量化指标），分析其差距及原因。
2.项目财务分析评审。根据项目实际发生的财务数据，计算成本利润率、资产回报率、资产负债率、利息备付率和偿债备付率等财务效益指标。要综合分析项目的盈利能力、偿债能力和财务生存能力，判断项目对财务主体及投资者的价值贡献，并进行敏感性分析。
3.项目社会效益分析评审。该分析指项目对主要利益群体和当地经济社会发展影响的评价，如增加就业机会、征地拆迁补偿及移民安置、带动区域经济社会发展、推动产业技术进步等。分析内容主要包括对当地经济社会发展的影响，对实现国家和地方社会发展目标所做的贡献与影响，项目与社会发展的相互适应性等。
4.项目科研预期目标分析评审。对照项目科研评估的各项具体目标，找出变化，分析项目目标的实现程度以及成败的原因，评价项目目标的合理性。
五、结语
笔者通过总结亲历电网工程跟踪审计经验，梳理电网工程跟踪审计的阶段划分、审计介入点、重点内容等，希望能为后续电网工程项目跟踪审计方案策划时提供参考，也冀望通过抛砖引玉，鼓励大家更多地分享各自的工程跟踪审计经验，积极参与讨论，共同推动工程跟踪审计的发展。
（作者单位为中国南方电网有限责任公司超高压输电公司）
[作者简介：王海峰，男，电力工程管理工程师，中国南方电网有限责任公司超高压输电公司审计部专责。]
参考文献
[1] 白日玲.审计机关强化跟踪审计的若干思考[J].审计研究，2009（6）.
关键词：建设项目；全过程；跟踪审计
1 背景
近年来，为适应铁路快速和谐发展，满足不断发展的市场要求，建设国际一流的高速动车组制造基地，公司相继开工建设350公里动车组建设基地、完善动车组建设基地、武汉建设基地、南昌建设基地，建设投资由几亿元-二十几亿元，针对项目投资规模大，质量标准高，节约建设成本，提高投资效益，开展建设项目全过程跟踪审计工作显得非常必要和重要。
2 建设项目全过程跟踪审计定义
建设项目跟踪审计是建设单位内部审计机构依据相关法律、法规和制度，针对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价，以有效控制工程造价和改善建设工程管理，促进建设工程目标实现的审计监督控制活动。
3 建设项目全过程跟踪审计要求必须规范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟踪审计的主要检查：建设项目的审批文件；招投标程序及其结果是否合法、有效；合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致等。
（2）施工过程中，跟踪审计的主要检查：履行合同情况；项目概算执行情况；内控制度建立、执行情况；工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；设备、材料价格控制情况等，
（3）工程竣工验收后，工程结（决）算的审查：审查工程量；审查材料价格的合理性；审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实等。
4 企业内部开展建设项目全过程跟踪审计的具体做法：
（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作，主动与各专业组联系沟通，了解他们各时期的工作计划，并要求一些重要工作提前告知。。加强制度建设，规范业务流程。审计组从健全和完善制度入手，规范建设工程投资管理行为，在执行公司《工程预算、决算审计管理流程》、《合同审计管理流程》、《长春轨道客车股份有限公司招标管理办法》、《长春轨道客车股份有限公司合同管理办法》基础上，还制定了《关于加强制造基地建设过程控制与监督的若干规定》，协助项目组制订并《制造基地工程建设预算管理规范》、《制造基地工程建设预算管理办法》、《制造基地工程建设预算管理流程》，为保证项目建筑工程建设的有序运行，为有效控制工程投资，真实反映工程造价，提高工程投资效果，提供有力保障。
（2）积极参与建设项目招标工作，规范招标行为。从考察、确定投标厂家、制定招标文件、明确评标原则、制定标底、开标、评标、授标、签订合同进行了全程跟踪。对照招标管理制度不断总结招标工作中存在的问题，及时提出意见和建议。在招标过程中审计人员严格执行公司招标管理办法、评标管理办法及流程，通过规范招标程序，对照招标管理制度，不断总结招标工作中存在的问题，及时对招标过程进行监督和投标报价的合理性进行监督审查，采取措施降低风险维护公司利益，规避招标违法违纪行为，保护公司权益。
（3）审计组在项目现场办公，参加各类会议，及时跟踪项目进展，发现问题及时处理。全程审查工程签证，控制工程造价。抽调专人常驻施工现场，对每项工程进行现场监督审查，全面参与了建设的审计监督工作。将工程审计关口前移，从制度建立环节开始进行监督，特别是对2万元以上工程技术经济签证进行现场确认，及时确认工程签证和合同变更，并明确对2万元以上技术经济签证没有审计人员确认签证费用不予记取。
（4）加强合同管理，发现管理漏洞，完善管理制度。重点对合同工期、价格、结算标准、优惠政策、甲供材等影响工程结算的相关条款进行审核，对合同中约定不明条款进行明确，避免因合同条款约定不明造成结算纠纷。
（5）根据施工过程跟踪审计的特点，及时发表审计意见。组织审计小组对重点工程项目进行专项审计，撰写专项审计报告，对存在问题产生的原因进行分析，及时提出审计意见和建议。
（6）项目结算工作进行监督，组织人力对其进行专项审计，促进竣工结算的真实性和准确性。对建设工程项目结算初审、复审进行全过程审计监督，并充分发挥审计监督职能提高审计监督效果。派专人负责协调沟通，要求建设单位编制建设项目结算总体规划书，对结算审核工作进行总体部署，明确各方责任，发挥总体规划的优势。
5 建设项目全过程跟踪审计在工程项目中的几点建议：
（1）项目组应督促施工单位及时提报施工图预算，以便加强投资控制过程管理。
（2）从投资角度上要在项目管理班子中落实进行施工具体跟踪的人员及其任务分工和职能分工。在施工过程中进行投资跟踪控制，定期地进行投资实际值与计划值的比较，及时发现偏差，并分析产生偏差的原因，采取纠偏措施。
（3）在建设工程投资控制中充分发挥项目监理机构的主要作用，对实际完成量与计划完成量进行比较、分析。及时编制施工阶段投资控制工作计划和详细的工作流程。
（4）对设计变更和主要技术方案进行技术经济分析，严格控制设计变更。对施工过程中发生的设计变更和技术签证及时审核和办理，确定因设计变更造成的费用增加，对工程造价的变化及时掌握和了解，为工程竣工结算做好准备。
（5）提高项目投资效益为目的，在工程建设过程中把技术与经济有机结合起来，力求在技术先进条件下的经济合理，把控制工程项目投资观念渗透到各阶段之中。
6 结束语
实践证明，通过实施全过程内部跟踪审计，将项目建设审计结算中出现的问题提前解决，及时掌握工程变化情况并提出审计意见和建议，在经济管理上取得很大效益，进而验证了实施全过程内部跟踪审计的可行性、实用性和有效性。
关键词：土建工程造价；全过程跟踪审计
引 言：工程造价集技术性、专业性与综合性于一身，其对工程建设而言具备极大的推动作用。为此，要想有效控制整个工程造价，确保工程建设获得经济效益，就应对全过程跟踪审计进行合理利用。
1 全过程跟踪审计法的原则
在建工程是一个由多方参与的活动，需要每个参与者之间相互配合共同完成，因此，在进行跟踪审计的过程中，审计单位必须首先明确自身的任务，合理定位，确定工作的原则。
1.1以工程质量为重要环节
一个工程，在保证经济效益的前提下，质量一定要过关，因此跟踪审计过程中一定要严把质量关，将质量作为不可忽视的环节，对工程的每个阶段都进行全程的监测审计。在保证工程质量的前提下，实现实际投资不超过计划投资，挖掘成本节约的潜能，以实现跟踪审计的最终目标。
1.2 以工程的投资为重点
管控工程的总投资是跟踪审计的主要目标，由此把工程造价降至最少，进而确保工程的经济效益。为此，在实施跟踪审计时，务必要重点审计投资，并对资金的使用状况进行监督，优化工程的设计方案指出相关的可行性高的建议，从而确保资金经济、合理、高效的使用，促使投资功能得以最大限度地发挥出来。
1.3紧扣工程总体目标这一中心
工程的建设包括工程投资、工程进度和工程质量，在进行跟踪审计时，必须要明确这些环节的具体目标，围绕目标开展工作，对在建工程进行分析评价，给工程造价提供依据，平衡和优化整个建设工程。
2 全过程跟踪审计对土建工程造价的意义
2.1加强全过程跟踪审计，可以有效的防止少数管理人员利用自身权力干预施工，从中自谋利益的行为，损害了工程的整体效益。
2.2 加强全过程跟踪审计，能够为工程的造价提供一个良好的环境，避免各种不必要的麻烦，保证造价的各个环节都能够依法合情合理的进行。
2.3加强全过程跟踪审计，能够保证土建工程施工人员在监督下做好自己的工作，不至于造成人员因利益驱动而破坏工程的进行，同时造成工程造价中预结算的偏差，给工程造价工作带来麻烦。
2.4加强全过程跟踪审计，可以有效的避免因为施工单位工程造价人员的素质低下而造成的多算、错算、漏算以及重算等情况的发生，确保造价工作顺利进行。
2.5加强全过程跟踪审计，能够保证建设工程管理部门在工程造价工作中能够完全按照实际需求进行，做到有章可循，而且可避免资金的浪费。
3 全过程跟踪审计法的注意事项
3.1 审计方案要切实可行
由于建设工程本身具有复杂性，施工过程具有难度性，因此审计工作也要根据工程的实际情况进行，制定与工程项目相适合的审计方案，不能生搬硬套，忽视工程的特殊性。在制定审计方案时，要从实际出发，根据工程的特征、工程造价、工程设计、工程施工环节、工程施工方案等每个方面设计审计方案，有针对性的实行审计方案，使其真正发挥作用。
3.2 审计工作者要准确定位
审计工作作为工程建设过程中的一个重要环节，对于保证工程质量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人员一定要准确定位自己的职能，将审计工作的作用充分发挥。首先审计工作者在工程的建设过程中要保持独立性，正确处理好工程建设各环节的关系。审计工作者要正确处理与管理部门、财务部门等的关系，明确自己的职责权限，不能将所有的权力都集中在自己的身上。在审计时，要保证客观公正、公平公开，防止审计风险的发生要随着工程的进度进行，不能事后审计，也不能只关注工程的造价，要将整个审计工作处于动态的环境中，提供合理有效的审计意见。
3.3 审计工作要动态进行
动态地开展审计工作，这是由建设工程施工的灵活性与变动性所决定的。在开展审计工作时，应紧紧围绕着工程的造价展开，全面审计工程建设的整个过程，就每一环节实施审计作出数据。此外，还得紧抓工程在造价、设计、材料购置与招投标等方面的控制点实施动态审计，进而保证工程的所有环节均能受到有效的管控。
3.4审计工作者要提高素质
由于审计工作者的素质会直接影响到审计工作的质量，因此为了确保审计工作的顺利开展，大力提升审计人员的素质是很有必要的。而传统的审计工作是以审查资料与数据为主，却无法动态的将工程的进度掌握好，而审计者也无法进一步前往施工现场开展审计工作，如此时常使得审计结果失真。再加之跟踪审计者未对审计方法与理论形成一个系统化的认识，导致审计工作只是一个形式。为此，我们要大力提升审计工作者的素质，只有如此，才可提升审计工作的质量，进而确保审计工作能够高质、高效的完成。首先，要进一步培养审计人员的素质与职业素养，增强其职业道德；其次，要大力改善审计手段，把领先手段引进审计工作内，积极改善工作手段，大力健全审计制度，使得审计人员能够清晰地认识到全过程跟踪审计当中所需实施的监督审计特征，进而确保审计工作得以正常开展下去；再者，还得加强对审计人员实施技能培训，培养其专业知识修养，进而促使整个跟踪审计质量得以全面提升。
一、政府投资项目跟踪审计中存在的问题
1.跟踪审计有关法律法规不健全
由于跟踪审计是近年来形成的一种审计监督模式，因此当前缺乏匹配的法律法规及规范，并且也没有充足的审计依据和明确的衡量标准，审计质量停滞不前。尤其在一些共性的问题上，没有统一的实施标准和做法。跟踪审计内容、程序、审计报告等均不够规范，致使跟踪审计存在明显的主观性和随意性，制约了审计的独立性和权威性，审计部门常常陷入被动的状态，达不到预期的审计质量要求，给审计风险带来了可能。
2.单位存在认识偏差，审计环境不佳
当前，跟踪审计在基层审计机关中还处于探索发展阶段，由于跟踪审计实际牵涉了设计、建设、施工、监理等各部门，不仅项目施工单位多，再加上审计宣传力度不强，缺乏有效的审计措施，相关部门忽视了跟踪审计的重要性，将跟踪审计与跟踪监视混为一谈，认为跟踪审计的任务是控制施工部门的付款，所以相关部门会刻意逃避一些核心环节的审计监督；再加上现代法制环境、社会环境、工作环境对跟踪审计存在一定的影响，加大了跟踪审计的运行难度。
3.审计人员专业素质不高，审计风险加大
跟踪审计涉及领域较广，责任繁重，要求严格，从事跟踪审计工作的人员大多是非专业出身，综合素质普遍不高，并且所拥有的专业技能达不到跟踪审计的要求。此外，由于跟踪审计的服务对象多是施工企业，而这些企业为了达到自身的利益需求，通常采用一些偷工减料的、高估冒算等手段来获取不正当的利益，这样审计人员工作中就会遭遇各类障碍与压力。再加上审计内部复核人员对工程技术审计方面的知识了解不透彻，审计质量控制也潜在严重的风险。
二、加强政府投资项目跟踪审计监督的措施
1.构建完善的项目跟踪审计法规制度
依法审计是审计工作有效开展的前提保障，只有通过构建完善的法律法规才能奠定跟踪审计，为跟踪审计提供有利的法律依据，才能保证建设项目跟踪审计的全面开展，从而实现预期的审计目标。当前，上级审计机关应尽快制定行之有效的《跟踪审计操作规程》《跟踪审计监督办法》等标准要求，构建一套科学完善的规章制度，促进跟踪审计向规范化、程序化、制度化方向发展。
2.营造良好的审计环境，充分认识跟踪审计的重要性
审计部门应大力推广与宣传跟踪审计工作，提高建设单位对审计监督重要性的认识，积极主动地接受审计监督，营造有利于跟踪审计工作发展的外部环境。并且还要加强执法，树立正确的审计形象，对资源进行优化整合监督，以形成监督合力，督促相关管理部门做好设计、施工、监理等各环节的管理，构建相关的制度，明确划分各自的职责权限，齐抓共管，提高各部门的认识程度，从而共同努力完成审计工作。
3.培养一批优秀的审计人才，加强培训
为了确保审计人员数量达到审计任务要求，应加快培养一批优秀的审计人才，优化审计机构，理顺体制，设置完善的投资审计机构，公开招聘专业的审计人员，落实投资审计的优惠政策，全面发挥审计的独立性和权威性。加大投资审计人员的培训力度，鼓励审计人员参与相关资质与职称考试，以不断丰富自身的财务审计和建设工程审计，争做各方面能力都很强的复合型人才。
4.将工程造价审计与财务审计有机结合
工程与财务之间属于彼此验证的关系，工程中存在的可疑问题，以财务审计为切入点，通过财务支出得到证实，若工程财务中存在可疑问题，也可从工程造价中得到证实。所以将工程造价与财务审计有机结合，对投资全面审计具有重要意义，充分反映了投资审计的重点，这是投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段。如果只注重一个方面，未将两者有机的结合，那么就会给投资审计带来巨大的局限。所以必须注重两者的结合，才能优势互补，共同发挥作用。
5.全面控制工程建设项目动态信息
跟踪审计主要对整个工程建设项目进行审计，实际上其根本目的在于全面控制工程建设项目动态信息，结合具体的动态信息明确所要审计的环节与事项。加强跟踪控制工程建设项目动态信息，能够及时有效的审计工程建设质量、工程款项支付情况等环节。实际中，审计组与审计人员在进行跟踪审计项目时，应严格要求建设管理单位提供详细的工程建设进度情况、信息、资金款项支付情况，以及核心变更事项等。审计组应将控制工程建设项目动态信息和关键环节事项审计有机结合，从而科学控制工程造价。
关键词: 跟踪审计；控制；工程造价
中图分类号： TU723 文献标识码： A
前言：工程造价管理、质量管理以及进度管理是工程项目管理的核心，也是项目管理人员长期研究的主要课题。如何在工程质量合格、进度合理、保证安全的前提下，最大限度的降低工程投资，是现在的工程管理者和投资者希望的目标。工程造价全过程跟踪审计是实现上述目标最有效的手段之一，它是项目前期、实施和竣工结算阶段针对工程造价实施的全面、全过程监督和控制。造价人员的提前介入、全过程跟踪审计，实现了工程造价静态控制向动态控制的转变，对工程投资的全方位控制具有积极、有效的作用。
1、 跟踪审计的定义
建设工程造价跟踪审计，又称全过程审计，是在投资的决策阶段、设计阶段、施工阶段和竣工验收等阶段对建设项目进行全过程监督和控制。长期以来，对于建设项目的审计主要是体现在建设项目的施工阶段，普遍忽视了建设前期投资决策和设计阶段的审计。它是投资控制新型建设工程造价的全过程控制，是在确保工程质量、进度、安全的前提下，实现工程造价降至最低的审计方式，贯穿于事前控制、事中控制、事后控制并将其有机结合，是目前控制工程投资应采用的主要模式。为加强建设工程全过程造价跟踪审计，工程造价的合理控制，能及时解决工程建设过程中出现的相关造价问题，跟踪审计人员参与工程建设的全过程管理; 包括可行性研究立项、概算编制审核，设计方案性价比选、各项设计合同、施工图预算的编制、工程招标投标、施工合同条款的审核以及暂定价或甲方提供材料( 设备) 的询价招标采购、工程设计变更及经济签证的计量审核、工程进度款的计量审核、工程结算的审核、竣工结算的审计等内容，是目前较合理全面的方法。从工程建设的各个环节来控制工程造价，达到跟踪审计目标，从而提高了项目的投资效益。
2、跟踪审计的特点与作用
2.1跟踪审计的特点
与传统工程结算审计相比，跟踪审计具有如下特点：首先，跟踪审计实现了对工程造价的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行建设项目跟踪审计服务，可以合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在实施的阶段管理中得到控制，提高了投资控制的主动性。
其次，从时间看，跟踪审计将传统的事后算账变为事前、事中审计，提高了投资控制的时效性。工程结算审计在工程结束后进行，其依据是施工和监理单位提供的结算资料，对于工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的设计和施工变更无法准确把握，造成工程造价的潜在水分。在跟踪审计中对隐蔽工程、非实体费用等均可提前计量、记录和取证，这样，就避免了事后发生争议，并可以大大减少审计后期工作量。
2.2 跟踪审计的作用
工程造价控制贯穿于工程建设全过程，既体现在对建设前期可行性研究和投资决策的控制质量和水平，又对到设计施工及竣工交付前建设费用的确定、控制、监督和管理全过程起到积极作用。目前的投资管理工作在工程建设实施过程的各个主要环节中，往往是建设、监理、审计、施工脱节，尤其是事前预防、事中控制和实施过程的监管显得被动和滞后，许多可以避免的损失，只能通过秋后算帐来“亡羊补牢”。
3、采用跟踪审计是建筑工程管理发展的必然
改革开放三十多年来，随着我国国民经济的发展、基础设施建设的完善和人民生活水平的不断提高，我国作为发展中国家，不仅需要建设世界一流的服务设施，也需要为满足人民日益提高的生活水平建设抗震效果好、美观而舒适的住宅、办公、娱乐等场所，因此就需要通过具备专业素质的建筑管理人员来管理和控制
工程的质量、工期、投资。随着施工技术水平也不断的提高，在质量和工期都能按要求完成的情况下，控制造价一直是建设单位工目前，随着项目的增多，很多开发商和建设单位在进行改建、扩建、新建工程项目立项时，仓促地成立工程筹备组，委派一人做负责人，再临时抽调部分人员组成项目管理小组。但这些人员由于专业不同，存在着工程管理和实施技术的不全面，项目管理间专业配合的不协调等诸多弊端。例如: 建设单位缺乏建筑、造价管理的技术专业人员，对工程造价控制的力量薄弱，而且，现在的监理单位比较侧重工程质量和进度控制，把造价控制摆在相对次要位置，认为是造价人员的职责，某些签证、变更只是形式，都放到竣工结算审计时才再审。随着建设招投利润增长的预期寄标市场的竞争日趋激烈、有些通过招投标竞争中标的工程下浮让利过多，导致中标单位把工程利润的增长寄托在工程变更、签证上，想方设法的办理各种变更签证，同时也加大了施工阶段造价控制的难度。
4、工程实例分析和采取的方法
2007 年，某开发公司在服装批发市场附近建设一个住宅带商铺的小区，总建筑面积 30 万 m2，占地 20 万 m2，由 7 栋 28 层、30 层高层住宅楼和 1 栋多层商场构成，高层为剪力墙结构、多层为框架结构。该公司以前主营旅游、当铺、超市等项目，开发建筑工程项目却是第一次。该项目在预可研阶段时，就组建项目管理部。聘请了某甲级造价咨询单位进行全过程跟踪审计服务，咨询服务内容及操作模式如下:
1) 造价人员根据设计图纸编制工程预算，为甲方提供合理的拦标价。
2) 甲方结合咨询单位作出签证、变更等计价建议与施工单位签订施工合同。
3) 造价人员以其现场的管理经验和跟踪服务，对设计单位或施工单位提出的变更内容提出合理化建议，并记载当天施工进度、方法，作为月进度结算的计算依据。
4) 根据设计文件、变更签证，编制月进度预算，据此审核施工单位上报的该月进度预算。汇总月进度结算，与施工单位当时的中标价进行对比分析，向甲方提出该工程投资变化的数据，及时调整施工计划。项目部、设计、监理、造价咨询各单位要相互配合，及时沟通。以免引起不必要的损失。比如: 在2 号楼2 层板钢筋施工时，咨询工程师在现场查看进度时，发现正在施工的⑥轴 ～ ⑧轴/D轴 ～E轴间的板，其受力钢筋与施工图不符，施工图为φ 12，施工中实际却为 φ10，咨询工程师责令施工单位进行整改，当时，施工人员由于没有技术部文字性指令不接受，咨询工程师又直接找监理工程师理论，造成监理工程师对咨询单位产生误解。且监理工程师经过验证后，确认该处有设计变更，只是咨询单位还没有接收到。咨询单位人员也经过和建设单位项目部、设计单位进行确认，确
认该处确有相关内容的变更单。这件事造成监理工程师对咨询单位人员的不满。
因为是第一次采用造价咨询跟踪审计服务，经验不足，引发了监理单位和造价咨询跟踪服务单位之间的互相干扰，也造成了甲方对造价咨询公司人员工作的不理解。这次造价咨询跟踪审计服务的结论就是，造价咨询跟踪审计服务人员，应主动与甲方负责工程的管理人员及同为甲方服务的单位积极沟通，统一思路，做到互相监督、共同为工程的进度管理、造价管理、工期管理做出各自的贡献。
5、结束语
建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中注重工程公司与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道，使其在改进建设项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。
参考文献：
[1]徐凤珍,陈. 建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J]. 中华民居(下旬刊),2014,01.
[2]董林. 全过程跟踪审计对工程造价的有效控制[J]. 管理观察,2014,06.
【关键词】建设项目 工程造价 跟踪审计 运行模式
引言
长期以来，工程造价审计大部采用事后审计，审计工作基本在办公室进行，而建设项目具有建设周期长、组成内容复杂等专业技术特点，面对如此复杂的审计对象系统，事后审计却采取远离具体建设过程这样一种审计路径，这无疑使得审计的深度和质量难以满足要求，事后审计表现出了明显的弱效性或无效性[1]。而当前，工程造价审计目的是追求造价形成的合理性，造价控制的有效性，要想达到审计的效果，没有一个有力的针对过程的监督是不可能实现的，因此必须要进行审计方式的创新，变静态的事后审计为动态的跟踪审计，将工程造价的事后审核提前和扩展工程造价形成的全过程，这也就成为必然。
一、实施主体
工程造价跟踪审计按主体分为：政府审计（国家审计）、社会审计（独立设计）和内部审计[2]。
1）从事造价审计工作的审计人员以《注册造价工程师管理办法》注册的造价工程师为宜，也可以是符合《全国建设工程造价员管理暂行办法》规定的工程造价员；他们既要有专业技术和丰富的工程建设实践经验，又要有经济管理理论知识和一定的法律知识。根据《中华人民共和国审计法》，政府投资的工程建设项目由国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关实行审计监督制度，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督；审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。
2）工程造价的社会审计是指根据《工程造价咨询企业管理办法》经批准成立的独立的审计组织，依法对被审计单位的工程造价实施审计，是一种社会委托审计。
3）内部审计是指国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位按照国家有关规定和实际需要，设立独立的内部审计机构，配备内部审计人员或授权本单位内设机构，履行内部审计职责，独立监督和评价本单位及所属单位的工程造价的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计在力量不足的情况下，可采用“内审外委”的方法，即委托社会上有资质的工程造价咨询机构，对本单位及所属单位的工程造价实施审计监督和评价，通过内外审计人员积极有效协作，及时发现工程造价管理中问题，提高工程造价审计质量，并达到降低审计费用和节约审计时间的目的。
二、运行模式
工程造价跟踪审计是与工程项目建设同步进行的，即有计划地针对建设项目决策、设计、承发包、施工、竣工等不同阶段的工程造价进行审计监督，也可称为全过程工程造价跟踪审计；广义而言，审计人员根据项目建设进展情况和工作需要，可从建设过程的某个阶段开始或某个环节介入，开展工程造价审计监督工作，只要不是事后审计，有一定“跟踪强度”（指事前、事中审计介入的程度大小），都可认为属于工程造价跟踪审计的范畴。因此.如果按时间跨度分，工程造价跟踪审计可分为全过程工程造价跟踪审计和阶段性工程造价跟踪审计两种主要运行模式。从某种程度上讲，阶段性工程造价跟踪审计延伸至项目建设的整个过程，就会转变成全过程工程造价跟踪审计。如果根据跟踪强度大小分类，可将工程造价跟踪审计分为驻场审计、环节审计、分期审计[3]。驻场审计是审计组织在项目建设现场全天候进行的工程造价审计，跟踪强度最大；环节审计是根据项目建设过程的具体情况确定出重点和非重点工程造价管理的内容（用“环节”表示，可进一步分为“重点环节”和“非重点环节”），有针对性地对各环节进行工程造价跟踪审计；分期审计指在项目建设期间，审计组织定期不定期地进入项目建设现场开展跟踪审计。环节审计和分期审计的跟踪强度均较驻场审计小。环节审计和分期审计也可结合起来应用，对一些次要环节的审计事项，可根据实际需要定期或不定期进行跟踪审计。
三、运行中存在的主要问题
1）工程造价跟踪审计较传统事后捌审计资源占用和成本显著提高，但工程造价跟踪审计能有效减少审计方与项目建设管理方和施工方间工程项目建设信息不对称的问题，有利于审计质量的提高。如根据项目建设的具体情况，在建设项目施工阶段采取驻场审计模式，通过现场施工过程的实时监督和对计算相关资料的严格审查，可确保工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是能有效防止隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等现象发生，从而提高审计质量，充分发挥审计监督在控制工程造价、促进工程项目建设管理和廉政建设等方面的作用。
2）工程造价跟踪审计对审计人员的综合素质要求高，工程造价审计与财务审计是有一定区别的两个学科专业。工程造价审计需要以掌握工程经济和工程技术的注册造价工程师、造价员为主；财务审计需要以注册会计师、审计师为主；在建设项目审计中，二者相辅相成，密不可分；也只有二者紧密结合，才能使建设项目审计不留死角，使违纪、违规、违法问题无容身之地。
3）根据现行《全国造价工程师执业资格考试大纲》、《注册造价工程师管理办法》、造价工程师执业资格制度暂行规定》以及《全国建设工程造价员管理暂行办法》，注册造价工程师与造价员应具备相应的主要理论知识结构。与造价员相比，考试合格经注册的造价工程师所掌握的有关工程造价管理的理论知识更系统、更全面，实践经验方面要求更高，继续教育设置的课程学习学时也较多，即执业准入的“门槛”更高，通过继续教育，促使执业人员及时更新知识、更新观念，开发和掌握新技术和方法，更好地从事造价管理工作。因此，造价工程师更适宜政策性较强的建设项目决策阶段的造价审计工作。
4）工程造价跟踪审计要求从事审计工作的注册造价工程师和造价员除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富实践经验外，还应认真学习《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《建设项目审计处理暂行规定》、《审计机关国家建设项目审计准则》及由国家审计署颁布的审计规章，在造价审计实践中处理好审计法与建筑法、合同法、招投标法及有关法律、法规间的关系。
5）工程造价跟踪审计消耗审计资源相对较多，审计机构投入不足，可能导致审计质量下降。审计人员在长期跟踪项目建设过程中，接触到各种“诱惑”的机会增加，个别审计人员由于不能自律就有可能出现职业道德方面的问题而造成不良的社会影响。理论上讲，造价工程师的理论知识体系覆盖建设项目全过程造价管理，但可能由于造价工程师在其工程技术和经验知识背景中存在某些欠缺或性格缺陷等个人原因，如果对某个细节稍有忽略或原则性不强，都会给工程造价的真实性带来不同程度的影响。
四、选择策略
工程造价跟踪审计运行模式的选择，除了要根据工程建设项目建设情况外，还需结合审计资源情况综合考虑。有关统计资料表明，建设项目投资决策阶段影响工程造价的程度最高，可达80%一90%；设计阶段对工程造价的影响程度也可达到75%以上。项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系，如图l所示[4-5]。从图l可以看出。项目建设阶段越靠前对工程造价的影响程度越大，所以从工程造价多次计价过程的这一特点看，加强对建设项目投资决策阶段和设计阶段工程造价的审计工作是十分必要的。充分发挥审计监控作用，以提高项目资金的使用效率。对于投资大的建设项目，可以实施驻场全过程工程造价跟踪审计模式。审计力量不足时，可采用环节审计或分期审计，但重点环节或项目建设重要时期的跟踪审计质量一定要保证。
图1项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系
五、工程量清单计价项目实行工程造价
工程量清单计价是目前工程施工招投标阶段、施工和竣工验收阶段实施的一种主要工程造价计价方法。工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计运行模式是阶段性工程造价跟踪审计运行模式，而不是项目建设全过程工程造价跟踪审计运行模式。《建设工程工程量清单计价规范》GB50500--2008（以下简称《清单规范》）中规定：全部使用国有资金投资或国有投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价（强制性条文）；非国有资金投资的工程建设项目，可采用工程量清单计价。清单规范实施后，将有越来越多的国有及非国有资金投资的工程建设项目采用工程量清单计价方法。清单规范还规定，工程量清单、招标控制价、投标报价、工程价款结算等工程造价文件的编制与核对应由具有资格的工程造价专业人员承担。第4.8.9条规定：同一工程竣工结算核对完成，发、承包双方签字确认后，禁止发包人要求承包人与另一个或多个工程造价咨询人重复核对竣工结算[6]。此条规定对工程造价审计的影响是微妙的。保持审计的独立性，不越位和错位，不直接参与工程管理和决策是审计界的共识。但常常会有施工承包企业抱怨：某工程结算书由项目建设管理部门或由其聘请的监理单位或造价咨询单位审一遍，企业内部审计还要审一遍，等于“审两遍”，造成工程结算时间延长，不能及时获得工程结算价款，因而施工承包企业往往对审计有抵触情绪。《清单规范》第4.8.9条的规定，使得上述审计过程有了调整的必要。对于工程量清单计价项目来说，采用工程造价跟踪审计模式无疑是目前比较合适的选择。工程量清单计价的内容包括：工程量清单的编制；招标控制价和投标报价的编制；工程发、承包合同签订（约定合同价款）；施工过程中工程量的计量与价款支付；索赔与现场签证；工程价款的调整；竣工结算的办理以及工程计价争议的处理等。
六、结束语
工程审计是国家监控工程建设活动的重要手段之一，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。审计人员要积极配合相关部门，提高自身的业务能力，不仅熟练掌握各种政策业务知识，而且还要积极学习先进的施工管理知识，在日常工作中积累丰富的经验。在当前一些工程建设项目出现工程价款结算争议较多的情况下，对工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计模式，无疑有利于规范工程计价行为，尽量避免久审不结的现象发生。
参考文献：
【1】唐连珏.工程造价的确定与控制[M].北京：中国计划出版社。2001. .
【2】高舂艳.工程项目全过程跟踪审计方式的应用与研究[D].上海：同济大学.2007.
【3】赵志刚.国家建设项目重点环节跟踪审计研究[D].武汉：华中科技大学，2006.
【4】陈健.尹岳全.姚新宇.等.某高校体育馆建设项目跟踪审计实践[J].建筑技术开发.2007，34（1）：83-84.
建设项目全过程跟踪审计，是指审计部门对基建项目从项目立项到竣工决算的投资管理活动进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。通过变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，从源头上控制工程造价，并发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助建设部门纠正偏差，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。本文在对事后决算审计模式进行分析的基础上，就进一步做好建设项目全过程跟踪审计提出对策与建议。
【关键词】
建设项目审计；全过程跟踪；对策与建议
1 原有事后审计模式面临的严峻挑战
我国对建设项目的审计大都采取事后审计的做法，即工程项目完工后才进行竣工决算审计。随着建设规模的扩大和法律法规的不断完善，事后审计模式正面临严峻的挑战。主要表现在：
1.1审计决定或结果得不到法律支持
根据《合同法》、《招投标法》、《民法通则》等法律规定，投标单位中标并签订合同后，其权利义务即受法律保护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计部门不可对合同的内容进行审计处理；也不能对虽在合同以外，但已经由甲、乙双方已签字认可的变更工程款进行审计处理。因为法院认定不可对中标后经合同认可的内容进行审计处理，也不能对甲乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。例如：某审计部门在对某建设单位综合办公楼工程进行审计，发现已结算支付工程款不实，审计核减120万元，并做出审计决定将多付出工程款予以全额追回。建设单位要求施工单位退款时，遭到施工方拒绝，于是向法院提讼，请求法院依据审计决定判令施工方返还多付的工程款。结果法院认定建设单位与施工单位是平等的合同关系，且施工单位不是审计行政法律关系的一方主体，所以审计决定对其不具备法律约束力，判决建设单位败诉。
1.2潜伏着较大的审计风险
事后审计，往往是：（1）审计人员看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程。（2）只能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据。（3）使资料背后的许多违规违纪问题经审计后披上了合法的外衣，以致形成真账难查，从而放纵了违规违纪行为，并由此产生了相应的审计风险。
1.3 难以发挥审计的作用
当前建设单位管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题还相当严重。在工程建设的各个环节几乎都存在资产流失的漏洞，但由于事后审计让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程，审计部门在事后审计时，因时过境迁，不仅难以发现建设单位管理、监理、施工甚至设计不到位等问题，尤其是建设周期比较长的项目，即使发现了一些问题也很难加以补救，对合同确定的不合理价款无法追缴。
2 全过程跟踪审计的特点
跟踪审计应用于建设项目审计无疑能够较好地适应审计对象的特点要求，因而是非常恰当的。审计实践也已经证明了正是采用了这种方式，才促进了建设项目审计的深化与发展，开辟了效益审计的崭新天地。全过程跟踪审计与传统的事后结算审计相比主要有以下特点：
2.1 审计时间和次数不同
全过程跟踪审计将整个建设过程合理的划分为若干个期间或阶段，及时对每个阶段实现审计；审计次数比竣工结算大大增加；审计介入时间由竣工以后提前到工程建设的过程之中。
2.2 降低了审计风险
审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合理、合法性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的审查风险。
2.3 提升了审计地位和人员素质
跟踪审计从被动到主动，从滞后到超前，还解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题，使审计成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，使建设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标，取得了更加丰富多彩的审计成果。同时，不仅使工程审计人员原有知识学有所用，还学习掌握了更多更新的知识，包括工程建设、绩效审计、比价采购审计等，因而能全面提高工程审计人员的业务素质。
3 搞好建设项目跟踪审计的措施和建议
3.1合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计
审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。
3.2制定跟踪审计实施方案，明确主要内容
一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。
3.3促进相关规章制度的建立和完善
在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，规范和指导跟踪审计工作，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3.4提出审计意见和审计报告
跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，定期或不定期地提出审计意见或建议，并出具书面的分期报告和终结报告。根据造价审计与其他情况审计两种不同情况作不同的处理。在最后一次审计结束后应出具《建设项目审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位据以调整工程结算，并作为与建设单位结算资金往来的依据。项目终结后的审计报告，可随最后一期《工程项目造价审定书》一并交施工单位征求意见及盖章。
3.5加强审计队伍建设，整合审计资源
由于跟踪审计涉及到工程建设的各个环节，极具政策性、专业性和复杂性，因此一定要采取有效的措施，确保审计人员的数量与质量。一是审计部门要加大审计资源的投入力度，加大工程技术人员的数量与比重，达到充实审计技术力量，提升审计机关建设项目跟踪审计能力的目的。二是审计人员要坚持专业理论及技能的学习和充实，不断提高自身的业务知识水平和专业技能，要努力拓展自己的知识面，提升实践经验，努力成为复合型、实用型人材。
总之，建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新，开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了审计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学发展观为指导，对跟踪审计加强实践和研究，使它不断完善和提高，从而更好地为经济建设服务，为企业的改革发展服务。
【参考文献】
[1]为什么审计决定得不到司法支持新华网2011-09-01.
关键词：建筑工程；审计工作；质量
中图分类号：F253.3 文献标识码：A 文章编号：
引言：
建筑工程审计的主要目的是确定和有效控制工程的造价，确保建筑工程的资金得到合理的使用。因此，想要做好建筑工程审计工作，首先应该从整个建筑工程的实际出发，分析各个阶段审计工作的合理性，以此来有效的控制工程的造价，从而确保建筑工程的建设成本。
关于建设项目跟踪审计的概述
1 . 建设项目跟踪审计的含义
所谓建设项目跟踪审计，就是指独立的审计人员与审计机构充分运用审计知识与技术，依据国家相关的法律法规以及制度规范,对建设项目从投资立项到竣工交付使用等各个阶段的经济管理活动的合法性、真实性、效益进行监督、审查以及分析评价的过程。对建设项目进行跟踪审计的主要目的是维护建设项目的合法权益、有效控制与反映建设项目真实的造价、提升建设项目管理的水平以及提升项目的经济效益与社会效益。
2 . 建设项目跟踪审计的内容
建设项目跟踪审计包括以下四项内容:一是开工前的审计工作，即对建设项目的合法合规性以及投资概算的真实合理性所进行的审计;二是施工期间的审计工作，即审计部门在建设项目施工期间对施工进度、建设项目管理、建设项目的材料已经变更洽商等事宜所进行的审计;三是竣工结算的审计工作，即审计部门对建设项目竣工之后的各项工程的最终造价所进行的审计工作;四是财务决算的审计工作，即审计部门对建设项目的全部投资的认定状况所进行的审计工作。
建筑工程审计中出现问题的原因分析
1. 建筑工程审计管理法规不健全
由于建筑工程在施工过程中所涉及的方面较多，如果缺乏相应的建筑工程审计管理法规就会导致工程建设缺乏相应的监督和管理，并且针对相同的问题，不同的审计部门和审计人员也会给出不同的审计评价内容，这就造成审计存在较大的主观性。除此之外，在建筑工程实施过程中，建设单位、施工单位和监理单位之间存在职权不明确的情况，导致审计工作没有办法顺利的开展，一些施工单位没有对建设工程进行充分的分析，也没有足够的资金为了赶工期就急于开工，这就在一定程度上导致建筑工程审计工作出现问题。
2. 审计中资料不完整材料的真实性不高
建筑工程审计中资料的完整性会在一定程度上对审计工作造成相应的影响，也是工程审计工作开展的基础。但是，目前审计中资料不完整材料的真实性不高，导致建筑工程审计工作出现问题，除此之外，一些小工程在开工之前没有设计相应的图纸和草图就施工，在施工中又不断的变更，这就在一定程度上导致工程实施不按照规范的要求执行。并且在建筑工程合同签订的时候，没有对合同中的条款进行相应的推敲，导致工程合同条款不严密，只是流于形式，从而造成建筑工程审计工作的无法起到应有的作用。
3. 审计队伍力量薄弱缺乏必要专业人才
随着政府加大对基础建设的投资力度，房地产建设越来越引起人们的重视，从国家审计的角度来看，虽然国家采取了相应的审计工作，也取得了相应的成效，但是由于受到审计力量的限制，使得审计工作的效率不高。除此之外，由于审计工作人员的配备较少，缺乏相应的专业人才，导致审计人员超负荷工作，从而造成审计队伍力量较为薄弱，并且审计人员的工作没有相应的质量保证体系和约束机制作为依托，这就在一定程度上降低了建筑工程审计工作的开展力度。
有效做好建设项目跟踪审计工作的措施
1 .措施之—— 跟踪审计工作中的事前控制要做好建设项目审计工作中的事前控制工作，就要做到以下三点。
第一点是制定科学的审计方案，它不仅是实现建设项目跟踪审计目标所需要的审计方法与需要注意的事项，而且是强化跟踪审计工作的指导性文件。要根据建设项目的规模、投资资金以及项目发起人的级别明确跟踪审计项目的总负责人、财务审计工作人员。同时还要依据建设项目的工程造价、建设特征明确工程施工、工程设计、工程招标等各个阶段中的跟踪点。第二点是做好审前调查工作，首先要了解建设项目的基本情况并做好分析工作，其内容包括工程建设的依据、工程建设的资金来源、工程建设的土地征迁;其次是采取措施收集和建设项目相关的资料，这包括跟踪审计的相关法律法规与建设技术资料。第三是适时召开跟踪审计工作的协调会议。
2 .措施之二—— 跟踪审计工作中的事中控制
要做好跟踪审计工作的事中控制工作，就要做到以下七点。
第一点是事中控制的设计阶段，在这一阶段，要注重设计的优化以及细化，坚持在费用相同的情况下，达到功能最齐全，功能相同时成本最低效果的原则。因此，要做好事中控制中的设计工作，需要采取的措施包括:一是运用技术分析或者多种方案相比较的方式来确定事中控制的设计方案;二是可以运用招投标的方法选择最优质的设计机构，从而降低因设计而导致建设项目造价的风险;三是采取措施做好项目概算的审核工作。
第二点是事中控制中的决策阶段，在这一阶段，要做好工程项目的审计工作、投资资金额审核工作以及决策的落实情况。其中需要注意地是要调查该决策是不是符合国家有关建设项目审计的法律法规。
第三点是事中控制中的土地征迁阶段，在这一阶段，需要采取的措施包括:一是要严格审查该土地征迁是不是符合相关政策与法律法规的规定，其中的补偿标准是不是符合规定，失地农民的合法权益是不是真正得到保障;二是要严格地审查建设项目的征地与征地面积是不是符合国家有关政策的规定。
第四点是事中控制的招投标阶段，在这一阶段，需要采取的措施包括:一是审计建设项目是不是开展了招投标活动;二是审计部门要全程地参与建设项目的招投标活动;三是严格地审查建设项目的施工合同;四是对招投标文件里的工程量的编制与结算原则以及合同的签订等内容进行审查。
第五点是事中控制的施工阶段，在这一阶段需要采取的措施包括:一是做好建设项目中隐蔽工程验收结果的收录工作;二是要严格地审查建设项目施工现场的工程变更与签证工作;三是做好建设项目中建筑材料价格的审核工作。
第六点是事中控制中项目竣工的决算审计阶段，在这一阶段，需要审计的内容包括:一是结算报表的真实性、完整性以及准确性;二是建设项目总成本的审计;三是建设项目投资资金的来源与使用状况;四是建设项目交付使用手续的完整性。
第七点是事中控制的项目决算审核阶段，在这一阶段，需要审核的内容包括:一是建筑材料价格的判断是否与市场需求相符合;二是施工现场的变更与签证是不是与跟踪审计中的计价相符合;三是建设项目工程施工量计算的准确性;四是建设项目竣工决算的编制是不是符合实际情况。
3 . 措施之三—— 跟踪审计工作中的事后控制
要做好跟踪审计工作中的事后控制工作，需要采取的措施包括:一是要做好建设项跟踪审计相关数据资料的归档工作;二是要做好跟踪审计档案资料的分析与信息化处理工作。
结束语：
建筑工程审计工作所涉及的方面较多，如果想做好这项工作，首先应该建立健全各项审计规章制度，重视对施工物料的审计，并且加强对施工费用的审计和提高审计人员素质。除此之外，对于建筑工程审计工作中发现的问题，要采取相应的措施及时解决，这样才可以保证建筑工程审计工作的顺利开展，从根本上提高审计工作的水平。
参考文献：
