时间:2023-06-16 16:04:59
开篇:写作不仅是一种记录,更是一种创造,它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感,将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇高校专项审计,希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友,陪伴您不断探索和进步。
(一)注重专项审计调查,忽视项目审计
从目前具体的审计结果进行分析,高校内部大部分的财政支出审计工作都是进行专项审计调查,对于全面审计调查非常少见,主要原因是因为审计机关所有的工作人员比较匮乏,但是审计具体的工作量逐渐增多,这就导致审计人员无法对所有的高校都进行比较全面具体的审计工作,因此,对于我国高等院校具体的教育经费进行的审计工作只能是专项审计调查。虽然审计人员比较少,审计的范围非常窄,无法实现对所有高等院校都完成全面的审计工作,但是不进行项目审计调查的工作,无法深入的评价高校的具体情况,因此,不能提供具体的整改意见。
(二)没有完善的绩效评价指标规范体系
高校内部财政支出绩效具体的评价,一般都是利用通用的一些财务规则并设立具体的指标,对财政支出具有的合理性进行评价,依然存在较多的问题。例如,我国广东省制定的财政支出具体的绩效评价指标将总资产反映出的增长率作为具体的发展潜力指标,并没有充分的考虑到资产整体的利用效率,按照这样的趋势,如果大部分高校只是盲目的进行扩张,盖一些并不实用的豪华大楼,这种情况会使总资产增长的速度逐渐增加,但是,股东资产具体的利用效率如果比较低,这就不能证明财政资金具体的最终利用效率比较高。因此,财政支出具体的绩效评价仍然存在许多问题。
(三)指标评分方法不够完善
想要得到最终具体的评价结果,需要对所有的指标值都进行科学合理的评价,最终进行综合。这就会涉及到无量纲化等内容。具体的无量纲化是指利用各种数字变化完全抵消原始指标影响,从而有效的解决指标具体的综合问题。但是,这种无量纲化具体的指标并不能代表最终的总评分。但是,在我国所有的评价工作中,最后的指标评分只是根据标准对照最终的得分,其中的评价标准并没有科学规范的制定,并且最后的结果大多都是利用工作人员日常的工作经验,具有较强的随意性,并不准确。
二、完善我国高校内部财政支出具体的绩效审计评价
高校内部的财政支出具体的绩效审计评价属于一个非常复杂繁琐的系统,并且是多指标进行综合性评价的繁琐系统,建立科学完善的综合评价体系需要满足以下几个过程。第一,评价目标的选定,其中主要包括对总体目标的选择与确定,并对目标进行细致划分。第二,建立科学完善的评价指标体系,首先需要确定好需要建立的指标体系,然后,对评价指标体系进行检查并合理的优化。第三,评价方法以及评价模型的具体选定,其中包括选择合适的评价方法,并确定评价的标准规则等。第四,进行综合评价,包括采集具体的数据资料,对数据进行合理的评估,对模型参数进行适当的评价等。第五,对确定的评价结果进行合理的检测,从而有效的判断评价模型以及各种评价的具体标准是否合理,是否符合具体的要求,如果最终的结果表明并不符合相应的要求,需要进行及时的修改调整。第六,对评价结果进行分析,并制定评价报告,包括对评价结果进行公正的书面分析,撰写具体的评价报告,最终将评价得出的最后结果进行公布,将得到的各种数据资料进行存储。其中,在前三个过程中,虽然我国仍然没有比较健全完善的高校内部财政支出具体的绩效评价体系,不过,部分财政部门已经开始相关的评价指标体系的具体内容,并进行了深入的研究。
三、结束语
高校内部审计要践行促进高校法制建设的增值路径,首要任务就是建章立制,推进内部审计工作的规范化建设。首先是要建立健全与审计业务直接相关的各项管理制度,高校审计部门紧紧围绕学校中心开展工作,因此要结合学校实际制定各项审计业务管理制度,如重要审计项目审计方案外部“论证”和内部“会诊”制、审前调查操作规程、审计组长岗位目标责任制、委托社会审计相关办法等。同时要建立高校审计联动机制,一是要建立审计工作联席会议制度,保障审计部门与被审计部门和相关部门的信息反馈渠道畅通,促进审计方案制定的科学性、审计实施顺利及审计结果运用。二是要建立审计公告制度,规范审计公告的程序、形式和内容,真正履行审计监督与服务并重的职能。三是要建立跟踪审计整改落实制度和责任追究制度,形成督查机制。四要建立内部审计轮审制度,每年有计划地开展对若干下属单位(部门)主要负责人进行经济责任审计,在一定年限内完成一轮审计,实现审计对象全覆盖。
二、优化高校内部审计资源配置
高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障,在总量稀缺的客观条件下,审计要有所为有所不为,统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素,对审计资源科学有效地加以配置,促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源,运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数,根据高风险高配额的原则分配审计资源,将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上,放弃低风险环节得以释放审计资源,减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源,审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定,包括性质、涉及金额、牵涉面等,确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标,一般不能直接增加经济效益,一定程度上促进规范管理;内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标,能直接增加经济效益,促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入,效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。
三、加强高校内部审计质量控制
高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码,其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫,确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。
1.高校内部审计机构质量控制。
实现独立机构的设置,实行向校长报告的工作负责制,配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员,提供系统性长期性的后续教育和培训机会,使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势,建设“研究式”内部审计组织,可以使审计人员能够站在一定的高度,以科学的理论指导审计,以先进的技术实施审计,以专家型的审计队伍创新审计,理论研究“从实践中来、到实践中去”,形成良性循环。
2.高校内部审计项目质量控制。
审计质量是审计工作的生命线,要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点,合理选择内部审计增值点,加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段,要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度,围绕高校中心工作,提高审计立项的科学性,可行性、合理性和针对性;成立可胜任的审计小组;备足审前功课,抓住关键节点,编制操作性强的审计实施方案;明确审计目标、审计范围和审计内容,细化审计步骤,合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段,要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀,坚持查深查透,灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据,适时做好延伸审计、追踪审计,并设置审核环节,落实审计承诺制度,在此基础上形成客观的审计评判;要规范审计工作底稿编制的格式和内容,建立多级审查机制。在审计完结阶段,要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见,正式的审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确,审计建议切实可行;确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性,为日常工作提供档案保障;要加强后续审计,切实抓好审计意见书的整改落实,提升审计结果运用水平,确保审计价值的最大化。
四、内部审计工作向广度深度拓展
高校内部审计为学校提供增值服务,这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中,财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型,内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计,要强调制度层面的干预,将制度的完善视为起点,也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”,将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。
1.加强高校领导干部经济责任审计。
全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计,关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观,权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中,紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责,检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况,关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度,建立和推行离任经济事项交接实施办法,提高经济责任审计的规范性和有效性。
2.加强高校基建工程重点领域的审计。
高校结合自身的实际情况,加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计,加大工程量清单审核力度,促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源,适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验,对受托中介机构审计质量进行评价,努力提高基建工程审计质量。
3.拓展专项资金审计和审计调查。
高校设有多个职能部门和学院,以及各个经济实体,可说是一个社会的缩影,高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务,必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式,掌握被审计对象的信息,为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强,时效性高,代表性突出,因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度,关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面,比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。
4.着力抓好审计整改落实。
高校内部审计开展的每一项审计,都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式,确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题,完善一项制度,堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工,对反复出现、屡审屡犯的问题,切实地将任务分解到位。
5.探索构建信息系统审计。
探索搭建高校内部审计信息系统,对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合,建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理,以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论,加强审计质量监督、促进审计管理,实现审计工作规范、推动方法创新,提升审计业务能力、提高工作效率,拓宽审计范围领域、实现过程监督,保障审计成果利用,加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源,搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道,让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享,消除“信息孤岛”,实现各子系统之间的资源整合。
五、有效管理审计冲突
审计主体和客体之间目标冲突的客观存在,是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时,更重视服务、咨询职能,构建和谐审计环境。首先是要转变观念,从过去单一的监督审计,向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度;加强审计双方的互动沟通,可采用“参与式审计”,与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式,及时分析存在的问题,商讨提出解决问题的措施与方法;要充分考虑被审计单位的意见,在沟通的基础上,注重平衡报告审计结果,不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中,也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价;要建设审计人员兼容心理,要学会换位思考,分析被审计部门的主观动机,注重合作性人际关系的建立,避免审计工作陷入人际困境,创建和谐审计环境,这是实现内部审计价值最大化的人文条件。
六、构建高校内部审计绩效评价体系
摘 要 近年来,如何对高校专项经费的应用进行绩效评价,是财政部门、高校主管部门和高校管理者面临的重大问题。本文从绩效审计的基本含义出发,剖析开展高校专项经费绩效审计的必要性、存在的问题和所需的条件,并对其审计的目标、主要任务和审计重点进行了详细介绍,提出了绩效审计的相关对策。
关键词 高校 专项经费 绩效审计
随着高校办学自的扩大,资金筹集渠道日益拓宽,加之国家加大了对高校的投入力度,教育经费大幅增加。为了改善办学条件,提高教学质量,增强竞争力,各高校不断增加对教育和科研的投入。怎样合理、高效地使用资金,实现资金的最优使用效果,是高校在发展壮大过程中要深思熟虑的关键问题。
一、高校专项经费的概念界定
高校专项经费,是指政府财政部门或上级部门拨付给高校,具有专门、指定用途或特殊用途,用于完成专项工作或工程的资金。它是与高校基本经费相对应的概念,在高校年度预算中安排或下达,主要包括基本建设经费、大型修建和购置经费、科技三项费用、三重建设(重点科研、重点实验室、重点学科)项目、“211”工程、“教育振兴行动计划”科研专项、课程建设经费和后勤专项及其他具有专门用途的院控经费等。
二、绩效审计的概述
1.绩效审计的含义
绩效审计是效率审计、效果审计和经济审计的总称,又称“3E”审计。绩效审计是财务审计发展到一定阶段后走向深化的必由之路,是适应现代行政管理和经济管理的需要而产生、并伴随其发展而发展。高校专项经费指高校除维持日常运转外,结合学校长期规划,以预算专门经费的方式用于教学平台搭建、科研平台建设、校园环境治理等的专项经费,其经费来源包含财政部门和教育主管部门专项财政拨款、学校事业收入以及经营收入等。
2.与传统的财务收支审计比较
传统的财务收支审计以查错纠弊、保证财务收支真实合法性为目的,其对管理改革以及风险防御的作用极为有限,已经远远达不到现代高校管理对内部审计的要求。而绩效审计则是以评价被审计单位经济管理活动的经济性、效率性和效果性,寻求进一步提高绩效、完善管理的途径为目的,与传统财务收支审计相比,审计范围更广,评价系统更丰富,建设性作用更为突出,更能满足高校管理的需要。所以,推行绩效审计,特别是在专项经费管理中推行绩效审计,加强专项经费的绩效评价,是高校内部审计职能转变的必然趋势,对高校改革发展有着极其重要的意义。
三、高校专项经费绩效审计开展的必要性
1.强化权力制约和监管、杜绝腐败的需要
只有加强内部审计控制,坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针,通过财务收支审计、专项审计、经济责任审计、绩效审计,建立健全制度与监督并重的惩治和预防腐败体系,才能从源头上预防和治理腐败。
2.优化资源配置的需要
通过绩效审计的评价功能,可以发现不足,明确优势,改进管理水平,调整资金投放结构和比例,以期将有限的资金发挥最大的效用。
3.提升高校内部审计水平的需要
审计的职能要从单纯的坚持违纪违规、错报错漏,专项报告及建议改进影响效益的环节和制度。
四、高校专项经费绩效审计的主要内容
1.审计目标
对高校专项经费的绩效审计,目的是对审计资金使用的合法性、合规性、效益性,有针对性地提出完善政策、法规,改进工作、加强管理的意见和建议,既可以提高资金使用效果,服务学校发展大局;又可以完善绩效审计理论,推动高校专项资金审计的绩效审计化发展,同时,利用专项资金审计的结果,进一步积累绩效审计的工作经验,为全面开展绩效审计奠定良好的基础。
2.主要任务
(1)年度预算安排的合理性
查看决算报表中,一些每年度均有预算安排的专项,二级单位在上报下年预算计划时,是否同时送报该专项结余结转下年安排使用预算。
(2)审核专项经费申报的预算
在决算报表中查看,上级财政在预算安排时,是否考虑该专项当年结余情况,如何安排预算。
(3)专项经费结余资金的处理情况
财政拨款项目是否严格按照申报的预算使用和管理、按时高效地完成;校内预算项目如有结余,是否考虑调整该专项项目预算金额,财务部门和相关业务职能部门对已完成项目专项经费结余挂账是否进行及时清理和调账归零。
五、开展高校专项经费绩效审计的对策
1.相关法规的完善
法规制度的完善对于提高高校专项资金绩效审计的权威性,降低审计风险,提高审计质量,指导审计工作有着十分重要的意义。
(1)目前,我国对高校专项资金绩效审计还缺少高层次的专门立法,现有的国家关于绩效审计的法律规定仍停留在较高的原则性层次上,缺乏可操作性。因此,应制定有关高校专项资金绩效审计的专门法律,进一步提高高校专项资金绩效审计的法律地位。
(2)加快建立相关法规的配套制度,对高校专项资金绩效审计的基本原则、审计参与主体的权利与义务、审计范围、审计内容、审计程序、审计方法、审计评价、审计结果运用、外部审计力量利用以及法律责任等做出具体的规定,建立一套完整、科学的高校专项资金绩效审计操作指南和审计准则,促进高校专项资金绩效审计工作的制度化、规范化。
2.加强绩效审计宣传,树立绩效审计观念
一、高校内部审计的定义
2004年教育部为规范高校财务管理与审计行为,了《教育系统内部审计工作规定》,明确了在高校须设立内部审计机构。规定第四条明确“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定,实行内部审计制度,设置独立的内部审计机构,配备审计人员,开展内部审计工作。”第五条在第四条的基础上对教育行政部门和单位进行了解释“本规定所称教育行政部门,是指县级及县级以上的各级教育行政部门;单位,是指高等学校及其他教育事业、企业单位。”根据此工作规定的要求,各大高校在扩大规模的同时,实行内部设计制度,设立独立的内部审计机构,逐渐重视内部审计在高校发展中的作用。
我们可以这样理解高校内部审计:高校内部审计是指高校内部审计机构的人员通过对高校财务管理及相关业务活动进行监督、对高校内部控制的合法性、适当性及有效性的审查,从而达到完善高校内控制度、发现和解决财务管理问题和实现高校快速发展的目标。
二、高校内部审计的范围
根据教育部关于加强高校内部审计工作意见,高校需要提高对内部审计的重视,切实保证内设机构的独立性,明?_内审的审计范围,加强审计整改,落实责任追究,推进结果公开。
高校的内审范围包括预算编制、预算执行过程及绩效审计,提高财政资金使用效益;内控制度设计、单位层面及业务层面内控制度组织执行情况审计,评估风险,加强风险防控;三公经费、科研经费、基本建设及资产管理审计,关注重点领域,保证资金资产安全等。在以上基础上还可以再扩大审计范围,例如:经济责任审计,建立健全经济责任审计制度,强化经济责任审计报告运用;重大项目跟踪审计,保证重大项目及时高效的完成;专项审计,根据需要,就高效发展中遇到的新问题、新情况进行专项审计,及时纠正处理。
全面的内部审计范围能够最大程度的发挥内审作用,准确评价高校财务管理及相关业务活动,为高校财务管理活动的健康发展保驾护航。
三、高校内部审计对财务管理的促进作用
(一)审查预算编制与执行,提高预算科学性
高校预算是指以货币形式表现的总体计划,是高校发展目标的直接反映,体现高校的发展方向。高校预算包括预算编制和预算执行两部分。预算编制是指高校根据主管财政部门和教育部门或其他部门的要求,并分析结合近年预算编制及执行情况,充分考虑以前年度预算结余,经过“二上”“二下”,最终确定当年预算。
高校内部审计需要对高校整个预算编制和预算执行过程进行监督和审查,重点关注预算调整、追加与预算超支情况。审计应从预算编制为切入点,审查预算编制整体是否科学合理,方法是否有效,范围是否全面,依据是否可靠,项目是否规范,有无重复遗漏,程序是否合法。预算执行情况,则可以从收入预算执行情况和支出预算执行情况两方面入手,审查各项预算收入是否及时足额上缴非税,实行统一管理核算,是否存在隐瞒收入或收入依据不足的情况;审查各项支出是否合理合法,专项资金是否专款专用,是否存在支出无预算或有预算无开支的情况,是否存在各项预算资金之间相互挪用等等情况。对调整预算和追加预算的情况要特别留意,分析其产生原因,关注其审批程序,着重其调整和追加的合理性。高校财务管理部门应根据审计结果有针对性的完善高校预算不足方面,提高预算的科学性。
(二)建立健全内部控制制度,提高风险控制能力
高校在运行过程中存在各种潜在风险,例如教学质量风险,教学质量不高,培养的毕业生无竞争力,就业困难;财务风险,资金使用效益不高,甚至于资金链断裂;人力资源风险,人才流失,发展难以为继等。为应对此类风险,应建立内控制度,并保障内控制度的落实,以达到控制风险,保证高校有效运行。
内部审计既是内部控制的一部分,又是监督内控制度建立及实施的有效手段。在审计过程中,要分析内控制度的设立是否符合本校发展的实际,又要关注已经设立的内控制度是否得到有效实施。具体来说,审计内容包括以下几方面:一是内部管理控制,审查各类事项是否有规定的流程,办理该事项是否按流程办理以及该流程是否合理等;二是内部会计控制,根据财经法规、相关会计准则及会计制度结合本校有关文件制度审查会计处理是否符合要求,是否有违纪违规情况出现;三是内部资产控制,根据国有资产有关管理规定以及本校有关国有资产管理制度审查国有资产管理是否符合规定,有无国有资产流失风险。在审计的指导下,寻找到内控的薄弱环节,加以改进,防范风险,提高风险控制能力。
(三)规范财务收支,防范财务风险
高校的特殊性要求高校需要保证收支两条线,收支分离,不可混淆。但是就目前高校的收支管理上来看,收入存在着收费依据、收费标准不明确,票据使用不规范等问题,支出存在财务把关不严,票据审核不严谨,甚至存在套取财政资金等情况。从整个学校的发展来看,财务收支管理不规范是高校财务管理混乱的一个表象,从长远上来说势必会影响到高校的前进势头,不利于高校的发展壮大。
高校内部审计首先要明确高校收取的各项费用是否有依据,是否严格按照国家出台的各种文件对各项应收费的项目进行收费,杜绝多收、乱收、少收等情况的出现,并关注高校收取的费用是否及时上缴财政。其次要明确支出的真实性、合理合法性,根据高校自行制定的报账管理办法审查各项费用的报销是否真实合理,佐证材料是否完善,手续是否齐全,审批是否到位等。其中,审计需要重点关注三公经费的使用情况,督促完成三公经费逐年递减的要求。
(四)规范管理科研经费,提高科研经费使用效益
科研能力是衡量高校办学水平的一个重要标志,科研课题经费也是高校收入的一个重要组成部分。随着高校的发展,科研课题数量和?费总额也随之增长,但是各大高校对于科研课题经费的管理却仍旧停滞不前,导致科研课题经费使用效益不高,投入与产出不成正比,甚至出现了一些违规现象。
高校内部审计从科研经费内部控制、真实性、效益性三方面入手,致力于规范科研经费的管理使用。评审内部控制,指关注科研经费的使用是否建立了内部控制制度,是否有经费支出、成本核算管理规定,是否有科研成果社会及经济效益考评机制等;评审真实性,指科研经费支出是否真实合法,是否有套取资金的现象发生;评审效益性,主要分为两大块,一是科研经费使用效益,着重分析科研成本,二是科研成果所带来的社会效益及科研成果转化为生产力的经济效益。根据审计结果,规范科研经费支出,合理运用科研成果,提高科研经费使用效益。
(五)加强资产管理,保证资产安全
高校资产种类繁多,不仅包括教职工及学生日常教学办公所需资产,还包括实验室建设购置仪器设备。而如今很多高校存在着国有资产管理与财务管理脱节的现象,国有资产管理软件未能连通财务管理软件,导致国有资产管理部门与财务部门数据不相符的情况出现。这不仅反映出高校资产管理方面的欠缺,也是内控薄弱的表现。
一、高校内部控制存在的问题
(一)控制环境薄弱。控制环境包括管理层的道德修养和对内部控制的认识、机构人员设置等方面,控制环境是内部控制的基石。我国高校控制环境存在如下问题:第一,高校管理者内部控制意识薄弱。有的高校管理者对内部控制建设重视不足,错误地认为内部控制建设仅仅是财务部门的事情,没有意识到内部控制依赖于全校各个部门的通力协作。缺少了管理者的统筹协调,单纯依靠财务部门自己很难将内部控制建设搞好、搞彻底,使得部分规章制度形同虚设,内部控制漏洞百出。第二,岗位设置不利于内部控制。由于财务部门人员数量的限制,部分岗位设置存在一人多岗的现象,违背了不相容职务相分离的基本原则,一方面增加了部分人员的工作量,影响了工作效率,另一方面也极易诱发经济案件的发生。
(二)风险评估制度不健全。建设内部控制首先要对风险进行科学有效的评估,进而采取应对预案,最终有效控制风险。我国高校尚未建立一套成熟、完整的风险识别和评估体系,具体存在如下问题:第一,高校管理者的风险评估意识淡薄,在没有进行科学的风险评估和可行性论证的情况下,盲目扩张规模,挤占基本经费,过度举借债务,造成资金使用混乱,偿债压力骤增,财力入不敷出,加剧了高校的财务风险,增加了发展的不确定性。第二,风险评估制度不健全。当前,高校运行面临的风险因素在不断增加,但是大多高校尚未建立完善的风险识别和预警机制。例如高校债务筹资比较盲目,不能合理地确定贷款金额及利息、资本结构和还款计划,债务风险较大,高校发展存在隐患。
(三)控制活动不到位。控制活动作为内部控制的核心,贯穿于各个层级和职能。而我国高校内部控制偏重于货币资金,实物资产和岗位职责控制方面相对较弱。第一,实物控制方面。高校应完善制度设计,强化流程控制,从而规范实物管理。例如,高校日常办公耗材的领用和报废要履行相关审批手续;要定期或不定期盘点固定资产,并与账表进行核对,确保资产安全与完整等。但在实际工作中这些制度往往很难落实到位,影响了财务信息的真实性和可靠性。第二,岗位职责方面。高校应将不相容职务分配给不同的人员,使每项经济业务至少经过两个人员或部门处理,单个人员或部门的工作与其他人员或部门的工作相一致或相联系,通过相互间的监督和制约,有效防范错误和舞弊的发生,然而实际工作中岗位设置往往不尽合理。
(四)信息沟通不顺畅。大数据时代,我国高校都普遍重视校园信息化建设,建立了自己的信息化管理平台。但是,高校信息沟通仍存在诸多问题。第一,信息沟通机制不顺畅。高校上行沟通机制存在着汇报不及时、不真实、不完整的问题,影响领导决策的有效性;下行沟通机制存在着反馈不及时的问题,职能部门不能及时领会校管理层的决策意图,直接影响各职能部门管理工作的开展;职能部门间的横向沟通机制存在着信息不能准确、及时共享的问题,彼此间形成“信息孤岛”,影响了各职能部门的工作效率和效果。第二,信息管理平台不健全。在系统供应方面,当前高校的信息管理平台基本上都是由软件供应商直接提供,结合高校自身实际需求提供的个性化服务相对较少;在系统维护方面,信息化专业人才匮乏导致系统的后期维护升级不及时,信息平台的利用程度较低,不能发挥信息平台的服务效能,不能很好地为高校管理层的决策提供细节把握和全盘分析,降低了管理效率。
(五)监督活动不到位。高校开展独立、客观的内部审计是确保各项经营和管理活动合法合规的重要保障。然而现实情况是,审计部门在高校中与其他职能部门处于同等级别,独立性和权威性不强,对少数实权者的监控处于“真空地带”,逆向选择和道德风险大大增加,少数实权者倾向于追求个人利益最大化,在工程项目招标、招生录取工作中的暗箱操作频繁发生。与此同时,新形势、新要求下内审人员应当具备系统的专业知识、良好的心理素质、较强的沟通能力、较强的管理职能和协调处理复杂问题的能力,而我国高校内审人员与审计的能力要求差距比较明显,加之缺乏独立的工作环境,内部审计仅局限于财务活动的检查和评价,远远达不到“管理型审计”的要求。
二、改善高校内部控制的对策
(一)完善内部控制环境。第一,加强宣传教育,倡导教授治校。高校应加强包括管理层在内的在岗人员诚信、道德、法制和自律建设,做到人人都能讲道德、讲诚信,依法依规履行职责。定期组织高校管理层参与内部控制相关的研讨班,培养高校管理层良好的风险意识,增强其对内部控制重要性的认识。发挥高校工会的引导作用,倡导教授治校,鼓励教授参与到内部控制的监管中来,增强高校管理者个人利益和高校整体利益的一致性,避免道德风险和逆向选择。第二,完善岗位设置,强化问责机制。高校应重视内部控制基础建设,完善岗位设置,建立内部牵连制度和定期轮岗制度,形成相互间的监督和制约,同时厘清关键岗位的权责分配,强化问责机制,明确责任主体,从而有效降低舞弊行为的发生,保证会计信息的真实完整。
(二)健全风险评估机制。第一,增强风险评估意识,成立风险评估小组。高校应增强管理层的风险管控意识和风险评估能力,考虑成立以校长担任组长、职能部门处长担任成员的风险评估工作小组,确立高校校长作为内部控制建设“第一责任主体”的地位,主要负责重大事项的风险评估,提高风险防控质量。以高校债务风险为例,为防范过度和盲目举债,高校应加强对债务风险的科学论证,比较评估结论和安全指标,确定可控的贷款金额,并制定详细的还款计划,督促落实保障措施。第二,建立风险预警机制。高校应遵循内部控制建设的成本效益原则,借助科学的审计方法和手段,构建风险预警指标体系,对高校风险状况进行定期或不定期的评价和监测,并提出风险处置意见和办法,为管理层应对风险提供决策依据。
(三)加强内部控制活动。第一,加强内控制度建设。高校应以《行政事业单位内部控制规范》为参照,以《高等学校会计制度》为准绳,结合自身特点,坚持预防为主、处罚为辅的管理理念,构建一套权责明确、激励和约束相辅相成的内部控制制度及奖惩考核办法。同时树立预算的权威性,一切以预算为纲,强化预算约束力度,所有开支必须纳入预算管理,严禁无预算、超预算开支,有效防范以权谋私,从根本上确保内部控制的有效性。第二,建立风险审计机制。高校审计部门作为建立风险防范审计机制的有效推动者,应该在校管理层的领导下建立行之有效的风险管理流程,以风险为导向,从源头上控制风险。例如,通过建立债务风险审计机制,保持适度举债,控制债务风险;通过建立预算风险审计机制,控制赤字预算或超预算,维护预算权威;通过建立日常财务收支审计机制,加强大额资金管控,强化支出审批流程,切实保障资金安全。
《财务与会计杂志》2014年第六期
一、加强“软控制”,树立全员控制意识
内部控制是对人、财、物、事的管控,只有管好人,才能管好财、物、事。“软控制”正是关注人的控制方法。美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会(COSO)的《内部控制——整体框架》提出在控制环境中应加强“软控制”,强调行为控制的重要性,诸如信任、道德、忠诚、培育关系以及有效的领导力等。“硬控制”对高校提高效率作用并不明显,而“软控制”正好能弥补其局限性,通过人的干预,诸如领导力、行为、能力以及高度的价值观促使效率性目标的实现。
高校内控规范的实施需要全体师生和员工的支持和参与,每位师生员工既是内部控制的主体又是内部控制的客体,既要对所负责的工作实施控制,又要接受他人控制和监督。因此,高校加强“软控制”应以人为本,激发人的工作激情和创造性,约束人的趋利倾向,化解与人有关的风险,从而建立与高校健康发展相联系的内部控制系统,从根本上提高内部控制执行的有效性。
高校加强“软控制”还应重视内部控制意识、管理风格、管理哲学、校园文化的营造。《规范》中明确规定:“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。”这一规定旨在促使高校校级领导树立内控责任意识,牵头做好内控规范的组织实施,带头执行好内控规范,严格按制度办事,增强制度的权威性,实现从“要我内控”到“我要内控”的理念转变。
积极开展内控宣传和培训工作,让内控的理念深入人心,形成重视风险防范意识、强化责任意识的内控文化,营造“领导重视、部门协作、全员参与”的内控制度建设环境。让内部控制在校内从上而下得到贯彻执行,中层领导不能只起到“二传手”的作用,具体经办人员要熟悉业务流程,对业务标准形成条件反射,建立统一的行为模式和工作氛围切实规范内部行为。
二、强化监督管理,落实考核评价机制
内部控制的有效执行,不仅靠制度保障和各部门及相关人员的自主执行,还必须强化事中监督、事后评价及责任追究。
1.建立合理的内外部监督机制。一是以“查”为主的内部监督。首先,在财务部门设立内部稽核岗,对每个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,内部稽核可以在财务部门内设一个具有相应职务的专业岗,配备责任心强、工作能力全面的人员担任,并纳入常态化管理,将监督过程和结果定期直接反馈给财务部门负责人;其次,以现有的内部审计、纪检部门为基础,开展以内部控制为主体的专项审计;再次,完善信息公开制度,增强预算公开透明度,提高舆论监督力度。二是以“补”为主的外部监督。一方面应借助以上级主管部门政府审计为主导的外部监督力量。依靠政府的权威性,按照有关的法律法规促使高校规范内部控制制度的制定和有效实施。另一方面通过聘请社会中介审计机构,依靠其审计的独立性,站在公正的立场,对高校内部控制进行测试评价,针对薄弱环节或容易出现控制缺陷的环节,及时提出整改意见并帮助其改正、完善。
2.建立内部控制考核评价制度,将内部控制建设和实施情况纳入领导干部经济责任审计、党风廉政建设责任制和年度考评内容,并将评价结果与考核奖励、问责挂钩。校内审计部门定期通过审计报告、审计建议书等形式将内控测评结果上报学校主要负责人,以促进内部控制规范有效执行。
作者:刘为单位:华南理工大学财务处
随着国家“科教兴国”战略的实施和《面向21世纪振兴行动计划》的全面启动,全国高校的改革和建设已进入了一个蓬勃的新阶段。国家和地方政府加大了对教育的投入,各高校也在千方百计筹措办学经费,从而使高校内部的活动呈现出愈来愈广泛、频繁和复杂的状态。高校应如何依据有关法规来规范各种经济活动,如何用好教育经费使之发挥良好的经济效益和效益?这是摆在高校领导面前的一个亟待解决的。实践证明,进一步加强教育内部审计工作,是解决这一问题的有效途径和。 充分认识教育内部审计在深化高校改革和发展中的作用
高校的一些干部、教工对新形势下为什么要加强教育内部审计的问题,仍存在不正确的认识。有人认为,高校没必要加强内部审计工作,有人认为审计处总在找岔子。由于存在这些错误认识,有关人员往往采取消极抵触的态度,以致给正常的审计工作带来了不少的阻力和困难。
教育部《关于认真贯彻第三次全国教育工作会议精神,进一步加强教育审计工作的若干意见》中指出:“教育系统内部审计工作是在本部门本单位主要行政负责人领导下,依据有关法规和制度,对教育内部财务收支及有关经济活动的真实合法和效益进行监督的活动;是建立健全内部管理体制,增强自我约束机制的重要环节。”目前,国家对教育的投入力度明显加大,随着高校教育管理体制改革的深化,尤其是随着权力下放和办学自主权的扩大,高校的经济责任更加明确与重大,经济活动更加频繁与复杂。面对高校经济工作出现的新问题,我们必须按照要“切实加强教育经费管理,严格审计监督,杜绝一切铺张浪费现象”的要求,进一步强化教育内部审计工作。
实践证明,在深化教育改革的过程中,教育内部审计对教育事业的健康发展有着至关重要的作用:一、内部审计是学校领导当家理财的参谋和助手。在学校一些重大经费开支前,审计先行,参与决策,提出可行性的审计论证,给学校领导,不但可以保证教育经费用在该用的地方,而且还可以防止决策失误和资金浪费。二、内部审计是防止滋生腐败和不正之风的有效监督手段。由于受到市场经济的负面,高校这片“净土”已不再纯净。近几年来,一些高校的基建、设备、后勤、校办产业的干部不断出现腐败现象和不正之风。有的学校一方面是经费投入不足,另一方面又出现资金使用“跑、冒、滴、漏”现象,挤占教育经费,截留、挪用公款,私分回扣,公款私存及乱收费等问题屡禁不止。为此,我们必须加强校内经济活动的管理和审计监督,以便使经济活动在合法、合规的轨道上健康有序地运行。
审计监督是一种经常性的经济监督活动。审计机构是一个综合性的经济监督部门,不是有问题或出了问题才进行审计。教育内部审计是加强内部财经管理,规范经济秩序,推行廉政建设,维护自身合法权益,保障资产安全完整,提高教育经费使用效益的有效手段。
教育内部审计的原则、与程序
教育内部审计工作的原则,一要按照《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》要求,在主管审计工作的负责人直接领导下,依法、依规进行审计;二要按照“一审二帮三促进”的原则进行审计;三是必须以财务收支的真实、合法和效益为依据进行审计;四是审计机关和人员办理审计事项时,必须客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密,依照规定的职权和程序进行;五是紧紧围绕学校的中心工作,积极主动进行审计,以便更好地为领导提供综合性的信息和依据,切实加强宏观调控和管理,提高资金使用效益。
当前,内部审计工作包括以下:常规审计,即按有关文件要求,正常审计率一年要达到本单位有活动的管理部门的1/3.专项审计,即对国家下拨的专项经费,如211工程建设经费,进行专门的审计监督。离任审计,即对将离任的主管人财物的干部,对其在职期间履行经济责任情况进行审计监督。基建、维修、装饰工程审计,即对将要进行的基建工程、维修装饰工程,在动工前后进行审计。五是违纪审计,即对违反财经纪律的干部进行审计,为查处案件提供有力的证据。对以下几个要进行认真监督,一是各项预算内外教育经费的管理和使用情况如何;二是有无违反财经法规,挥霍浪费问题;三是经费使用情况及其效益怎样;四是学校内控制度是否健全;五是核算工作是否规范化、制度化、化;六是年终决算等是否真实,有无虚列支出的问题;校办产业、勤工俭学的资产、负债和损益情况如何,以及所获利润用于补充教育经费不足的情况等等。
教育内部审计的程序应按照《中华人民共和国审计法》所规定的程序进行:审计机关应在实施审计三日前,向被审计单位送达审计通知书,而被审计单位应当配合审计机关的工作,提供必要的工作条件;审计人员通过审查会计报表,查阅与审计事项有关的文件、资料、检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人调查等方式进行审计,取得证明材料;审计机关对审计事项实施审计后,应当提出审计报告,审计报告送上级前,应当征求被审计单位的意见,被审计单位应当自接到审计报告十天内,将其书面意见送交审计机关;审计机关审定审计报告,对审计事项要作出评价,出具审计意见书,对违法违规的行为,应在法定职权范围内作出审计决定或向有关部门提出处理处罚意见。学校的审计机关和审计人员必须按照以上程序,开展审计工作。学校各管理部门也应按照程序积极支持和配合审计部门工作,以形成监督合力,发挥更大的监督效能。
切实加强内部审计队伍建设
面对新形势,教育内审机构和队伍,只能加强而不能削弱。为此,各高校要切实加强内部审计工作的领导,并认真抓好审计队伍建设:一是思想建设,教育广大审计人员坚持原则,秉公办事,讲,讲政治,讲正气,增强政治意识、管理意识和效益意识,严格依法依规开展审计工作;二是不断提高审计人员的业务素质。审计工作是专业性极强的一项工作,要教育审计人员刻苦钻研审计业务,掌握财务知识及相关的财经法规,努力掌握化的审计工作本领,成为复合型的审计人员;三是努力优化审计工作环境。学校领导定期听取审计部门的工作汇报,及时帮助解决审计工作中遇到的困难和问题,大力支持审计人员依法开展审计监督,不断改善审计部门的工作条件,解决他们工作、生活待遇等实际问题;四是根据教育改革和的需要,探索教育内部审计工作的新思路,采取切实有效的措施,不断提高内部审计工作质量,促进教育审计与实践的发展。
一、高校科研经费财务管理的现状分析
1.节约与规范相冲突。不少项目老师对申请到的科研项目经费使用过于节省,购买科研材料时为节约经费,在一些偷税漏税的私人经营点购置,不能取得正规的报销票据,造成正常的科研开支不能据实报销。
2.科研结余资金的处理无章可循。目前大多数院校对科研结余经费的管理办法是留归课题组负责人支配。由于不少课题负责人为图方便,课题结束了也不结算,下一个课题继续使用上一个课题的经费。还有些课题负责人在退休后,结余经费任长期挂账,甚至以变相成了个人活期银行存折。科研结余经费虽然占科研经费总量的比例不大,但管理不好会使科研成本的核算严重不实。
3.财务部门与科研业务管理部门在科研经费报销过程中缺乏沟通协作。科研经费的管理,设计高校科研处与财务处两大部门。对科研经费这种特殊的专项资金,财务部门没有对申报的科研项目,做大量而细致的信息收集整理、经费支出分析以及效益分析等工作,更谈不上参与科研前期,中期,后期的管理工作,造成财务部门与科研业务管理部门的脱节现象。
4.经费成本核算不准。高校兼有教学单位、科研部门两项社会角色,其科研经费和教学经费采取统一核算的财务核算方式,教学支出与科研支出进行一起核算,参与课题研究的人员在身份上属于事业单位编制,在待遇上又执行国家统一的工资和福利标准,并以事业费的方式单独划拨,导致人员费用的支付与其所承担的课题任务相脱离,课题经费不允许包括工资性费用,从而造成科研经费成本核算不准确。
5.忽略科研经费预算的重要性。科研经费预算编制越来越重要,预算编制不正确将影响科研经费的使用。如果预算编制与经费实际使用情况严重脱节,即使经费申请到了,一些必要正常的项目开支因为事先为编入预算无法在该项目报销核算,只有占用其他经费项目,“拆东墙补西墙”,利于课题的发展。
6.经费支出不规范。在科研经费使用问题上,长存在截留挤占、浪费严重、腐败资深、结题不结账等现象。有些高校考虑自身利益,各种名义截留、挤占科研专项经费,弥补行政经费不足,致使本就紧张的科研经费捉襟见肘;有些课题组钻科研项目管理机制不完善的空子,虚高申报,在经费支出中,超标购置设备、办公用品等,十分浪费;按规定,已完成并通过验收的科研项目对课题的结余经费应予以审核、结算,但国家对科研经费结余分配规定的不明确和管理上的混乱,使多数课题组想进方法将结余资金用完。
二、建立预算管理制度,加强科研项目的财务预算管理
1.成立预算委员会,出台指导性范本,做好预算编制工作。由于科研项目预算编制同时涉及科研领域和财务领域方面的知识,财务部门或科研部门独立编制预算很难较好地完成,因此,应给予足够的重视,组织科研部门、科研管理部门和财务部门的负责人成立预算委员会,下设由相关人员组成的预算编制工作小组;制定预算管理制度,出台指导性的预算编制范本,限制各项开支占总经费的比重。
2.开发财务软件的辅助核算功能,实现预算执行情况的事前控制。一是开发财务软件“预算管理”模块功能,实现预算执行事前控制。就目前的通用财务软件(以用友财务软件为例),我们仅能使用其“项目管理”模块对科研课题实现项目管理,但不能满足项目承担单位对科研课题项目进行预算执行控制的要求,往往造成项目总支出数没有超总预算但其明细支出数却不能按照预算批复执行,有的明细支出严重超预算。为更好地执行项目预算,笔者认为各单位应该在现使用的财务软件基础上,和财务软件公司合作开发增设“预算管理”模块,实现科研课题项目预算执行控制功能。二是开发财务软件“经费存折一本通”辅助核算的功能,实现对科研项目的动态管理。应该借鉴银行“活期存折一本通”的模式,增设财务软件“经费存折一本通”的辅助核算功能,将手工“经费本”升级换代成财务软件自动输出打印的“经费存折一本通”,每报销一笔费用由机器自动将开支情况在“经费存折一本通”上打印出来。在条件允许的情况下,还可以在单位的方便地点增加一台“经费存折一本通”自动打印机,各课题可以随时补登那些已报销还没有登记的费用。这样将彻底避免漏记或误记情况的发生,既及时准确又工整,真正意义上实现了科研课题项目的动态管理,使项目负责人能够及时准确掌握经费开支情况,发现预算执行过程中出现的问题,以便及时解决,更好地执行预算。
3.建立科研院所内部预算管理监督体系。预算的监督是指对预算编制、执行、决算全过程的监督。科研院所应当建立内部预算管理监督体系,预算编制须通过预算委员会的审议通过;预算批复下达后,财务部门对预算执行情况进行事前控制;审计部门对预算执行的整个过程进行跟踪审计。
三、解决科研经费财务管理问题的主要对策
1.树立成本核算意识。在使用科研经费的问题上,高校应充分考虑自身特点,核算要切实可行、简单方便,努力降低科研成本。参考国际上通行的核算方法,按照权责发生制的原则,把在科研和生产过程中发生的所有费用划分为科研成本和期间费用,把科研和生产过程中消耗的直接材料、直接人工、仪器设备和房屋的折旧费、专业图书资料等均作为科研成本,但针对当期发生的科研生产服务的管理费等公用经费支出,区别情况进行账务处理,以简化成本核算、真实反映科研经费状况。
2.建立经费管理制度。按照科研经费的特点依据灵活规范的原则,制定一套科学的、操作性强的科研经费财务管理办法和制度。在管理纵向科研经费时注重国家政策性和规范性要求,严格遵守国家有关法律、法规和项目主管部门的财务规章制度,监督、控制不合理支出;在管理横向科研经费时,立足于推动高校参与市场竞争,使之最大限度的发挥学校创收能力。创新经费管理制度,将于科研有关的所有收入均纳入学校统一的财务管理制度内;将各项经费开支依据课题经费的来源和项目性质分类管理;建立审批制度,明确科研经费的开支范围、开支标准、经费审批权限;加强管理无形资产,注重对无形资产的评估与核算;结题时所有与财务收支相关的数字,均须经财务部门审核确认后才能出具报告。
摘 要: 随着我国高等教育事业的发展,高校预算执行审计工作有了很大的改进,但部分高校也存在着预算管理意识和参与意识不强,预算执行审计制度建设不完善、执行审计监督不够、绩效评价缺乏、创新不足等问题。今后,在高校预算执行审计中,应将事前、事中和事后审计相结合,预算管理审计与支出预算执行审计相结合,常用的审计方式与数字化审计方式相结合,专项审计、经济责任审计与预算执行审计相结合,预算执行审计和绩效审计相结合,成果运用与整改落实相结合,以不断提高高校审计水平。
中图分类号: G647
文献标志码: A 文章编号: 1009-4474(2012)05-0125-04高等学校财务预算管理是高等学校财务管理的核心,是学校经济活动的前提和依据,它反映了高校年度内要完成的事业发展计划和任务。高等学校作为公共财政管理的组成部分,必须加强学校预算执行情况的审计,树立科学审计理念,将审计关口前移,充分发挥审计“免疫系统”功能及有效“建设”的作用。
2008年教育部印发的《关于加强高等学校预算执行与决算审计工作的意见》进一步强调教育行政部门要重视预算执行审计工作,2009年的《教育审计规范》则对高校预算执行审计的一般原则、主要内容和方法作了明确规定。可见,加强高校预算执行审计工作,是新时期高校财务审计工作的重点。
一、加强高校预算执行审计的意义 “预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职责,是国家审计的永恒主题”〔1〕。刘家义审计长在2011年全国审计工作报告中指出,“十二五期间,审计工作要加强预算执行审计,促进法治政府、责任政府和效能政府〔2〕。”因此,加强预算执行审计,已经成为今后审计工作的重点。就高校而言,自1999年我国实施扩大招生规模政策以来,高校的财力大幅度增长。在这种情况下,加强高校预算执行审计,对促进高校财务和高校建设的规范化,具有重要的现实意义。
1.加强高校预算执行审计,促进高校建设规范化
高等学校的预算综合了学校各项收入来源和支出用途,特别是预算资金的筹集、分配和使用,与高等学校的事业发展有着直接的关系。通过对高校预算执行的审计,可以促使相关部门和人员按照规章制度办事,健全财务管理运行机制,完善经济活动内部控制制度,提高财务预算管理水平,使高校预算更加制度化、规范化。
2.加强高校预算执行审计,提高资金使用效益
高等学校通过定期分析预算执行情况,计算相关经济指标以及考核重点项目的经济效益,可以更好地对资金使用情况进行客观评价,从而为学校领导宏观决策提供及时、准确的经济信息,最大限度地优化资源配置,提高教育资金的使用效益。
3.加强高校预算执行审计,推进高校财务建设科学发展
曾海梅 加强高校预算执行审计初探通过加强预算执行审计,可以使审计部门更全面地掌握学校财务状况,在有效监督学校预算的编制与执行情况的同时,向学校提出资金使用的合理化建议,从而使学校能更科学有效地进行资金与资源配置,更好地推动高校财务建设的科学发展。
二、当前高校预算执行审计状况 随着我国高等教育事业的发展,高校预算执行审计工作有了很大的改进,但也存在一些不足。主要体现在以下几个方面:
1.部分高校预算管理意识淡薄,制度不完善
预算执行审计是编制下年度预算的重要依据。目前大部分高校都制定了预算编制制度和管理的规章制度,为预算管理奠定了良好基础,但仍有部分高校尚未建立预算执行审计规章制度,应引起相关部门的重视。
2.部分高校预算参与意识不强,预算执行审计监督力度不够
目前部分高校参与预算编制的人员只是财务人员,学校的审计、教学、科研及其他管理部门并没有主动参与预算编制工作,各部门往往只能被动接受学校下达的预算,而财务部门又缺乏与职能管理部门之间的沟通,职能管理部门也缺乏与基层单位之间的协调,这就造成预算编制缺乏系统的科学论证,透明度不高,预算考虑不全面,在执行过程中调整的随意性比较大,约束力不强。加之审计机关对预算执行的审计监督仅限于事后,缺乏对预算实施全程的监控和跟踪,未做到审计关口前移,从而与内审机构对财务预算执行要“事先参与”的要求差距较大。
3.部分高校预算执行考核机制不健全,缺乏绩效评价
一方面,绩效审计意识不强。据调查,目前高校开展的内部审计项目中绩效审计只占到8.5%,这意味着绩效审计工作十分薄弱。另一方面,相应的审计评价指标体系建设也严重滞后,在实践中既没有明确高校开展预算执行绩效审计的内容,也没有完善绩效评价指标体系。当前高校开展预算执行情况审计时,大部分是对预算完成情况的总结,并没有对预算最终执行情况的效益性评价,这就导致对预算结果的审计流于形式,没有收到应有的成效。
4.部分高校内审人员队伍建设滞后
目前部分高校内审人员配备不足,年龄趋于老龄化。且一些审计人员专业较为单一,大多只是熟悉会计业务,专业知识的深度和广度不够,经济、财政、金融和法律法规等相关知识有限,业务技能与实际工作经验欠缺,特别是在审计手段上,进行数字化审计存在一定困难。加之自身经历和素质的局限性,使部分内审人员对自己所从事的工作认识不足,缺少主动创新精神,对日常审计工作中的预算收支的真实性、合法性比较重视,但从客观上提出问题、分析问题和解决问题的比较少,没有完全体现出审计的职能作用。
三、强化“六个结合”,加强高校预算执行审计 在新的形势下,高校审计部门必须切实提高对财务预算执行审计工作重要性的认识,不断加强预算执行审计的机制建设,充分发挥好审计对学校财务预算管理工作的促进和保障作用。
的主体日趋多元化,建设管理的主体也有不同的形式,给高校基建工程的审计工作提出了新的要求。由于基建工程本身的复杂性及环节多、时间跨度长、专业性强等特点,使得审计工作范围越来越广泛,审计工作量越来越大。下面,本文简要就高校基建工程审计工作中存在的风险及其对策进行分析论述。
关键词:高校基建;审计;风险;防范措施
中图分类号:E232.6 文献标识码: A
前言
随着我国各高等院校的不断建设扩招,基础设施建设项目也在不断增加,高校做好基建审计工作是一项重点难点。基建审计是对基建项目的预算或决算情况进行审计、检查、稽核、监察与评价,一般分为预算审计及决算审计两类。预算审计主要是针对施工图预算的编制依据、计算程序、计算结果的准确性,合法性和合规性所进行的审计、检查。此外,对于政府经费投资的审计,还要考察其是否符合财政预算。决算审计是对工程项目竣工决算的正确性、合规性进行的审计,并同时对其经济效益与社会效益进行检查和稽核。普通高校是非盈利的事业单位,其基建投资资金来源一般为财政专项拨款与自筹资金,因此,做好高校基建投资项目审计工作,既是保证国家财政资金及高校自有资金有效使用,发挥最大社会效益的保障,也是防范各项风险,减小相关人员谋取私利的有效措施。
1.当前高等院校基建审计的现状
1.1基建审计制度设计与执行不够完善
虽然国家相关部委很早就颁布实施了《基本建设项目竣工决算审计试行办法》、《审计机关国家建设项目审计准则》等基建审计相关法规,但由于其并非基建审计特别是高校的专项审计制度,以及相应执业指南,且部分规定颁布时间较久,同时个别高校也没有制定完善的基建内部审计的专项制度,或者虽然制定,但没有得到完全执行。许多高校虽然已经开展基建跟踪审计工作,但在实践中尚未形成完整有效的基建审计操作流程和规范,反而更加注重工程的造价控制、工程决算审计等,这样把完整的基建审计人为分割为部分环节的控制,或者以事后的决算审计来代替基建的全过程审计,导致可能在基建过程中存在的问题不能得到及时发现及纠正。
1.2基建审计机构设置人员配置不健全
虽然当前高校的非教学业务人员众多,但对于包括基建审计的内部审计工作来说,其机构建设与人员配置方面还存在着很大的不足。机构设置方面,个别高校内审人员长期缺编,或者将审计、纪检等合署办公。在人员方面,往往缺乏审计专业人才,人员流失率高,或者在人员配置时没有严格把关,导致审计人员在专业知识及基建相关知识缺乏,直接影响了基建审计的效果。一些学校也没有考虑基于内部审计在基建审计中的地位,往往仅限于消极配合上级主管部门的审计工作。
1.3审计实施方法、审计质量还有待提高
如前所述,部分高校在进行基建审计时,往往以竣工决算审计代替基建审计,忽视了对于整个基建工作全面、全过程的监控。在审计方法与审计手段上,部分高校也怠于按上级要求聘请优秀的中介机构介入。在审计工作中,部分审计人员由于种种原因,对于施工图预算、相关招投标文件、取费依据、相关定额、工程变更、大额往来款等不加以认真审核,导致审计走过场而失去基建审计的效果,给学校造成了极大的经济损失,也导致恶劣的社会影响。
2、做好基建审计工作应采取的对策
2.1领导重视、三个到位。
学校领导对基建审计的关心、支持与重视,是高校基建审计工作的前提。 没有学校各级领导的关心、支持,基建审计工作就不可能有发展。 领导重视关键是要做到三个到位:一是认识到位。 学校各级领导要高度重视审计工作,要认识到搞好审计工作对控制工程投资、降低工程成本、提高资金使用率具有十分重要的作用。 二是组织到位。 学校领导要进一步建立健全工程审计机构,配备一些业务强、素质高的审计人员充实到基建审计队伍中来,并根据现有力量不断加大专业技术培训力度。 三是工作到位。 首先必须授予审计人员一定的权力, 明确他们的工作职能;其次要支持、跟踪审计人员依法独立行使审计监督权;第三为审计人员营造良好的工作环境,取得基建、财务、后勤等有关部门的配合,从根本上降低基建审计风险。
2.2完善内审制度,使基建审计规范化、程序化、制度化。
没有规矩不成方圆。 为了使基建审计能健康发展,更好地为建设工程项目服务,要制定实施办法,科学合理地选择跟踪点,准确掌握审计参与管理的程度,建立一套完整的审计程序和审计规范,为审计人员与其他各方管理人员提供具体指导。 各高校应按照《审计机关国家建设项目审计准则》和本地建设工程造价管理办法等有关制度的要求,结合本单位实际,制定和完善有关基建审计工作的规章制度,给内部审计部门充分的监督权。 如应明确规定,凡是基建工程,不论金额大小,必须经过审计才能实施结算,否则不能付款;对送到审计部门的资料必履行交接手续,要求送交部门签署审计承诺书,对资料的真实性、完整性负责等等。 真正做到用制度管权、用制度管事、用制度管人,审计人员有法可依,有章可循,使审计工作逐步走上规范化、制度化、经常化轨道。
2.3加强审计队伍建设,注重提升审计人员素质。
实施基建审计后,审计的内容大大超出了传统结算审计的范围。 高质量的审计来自于高素质的审计队伍,审计人员优良的政治素质和娴熟的业务能力是降低审计风险的根本保证。 我们必须努力建设一支政治过硬、业务精通、道德高尚、作风优良、纪律严明、有奉献精神的审计队伍,有效地防范审计风险。 因此要加强审计人员的政治学习, 使之学会抵制不正之风的侵害,廉洁自律,两袖清风,对工作兢兢业业,吃苦耐劳。没有相应的技术手段和人员素质,基建审计就难以达到理想的审计效果。 目前高校审计人员要么只懂财务,要么只会工程,而基建审计是一项专业性很强的工作,因此审计人员应注重审计政策和审计手段, 不断完善自身的专业知识,在日常工作中有意识地提高业务能力,做到理论联系实际。
2.4实行公示制度,搞好群众监督。
材料考察、定价,材料的验收及工程完工验收等等环节尽量让教工代表参与,各种基建项目审计结果要向教职工公示,加大审计工作透明度,自觉接受广大教职工的监督。 这样不仅加大了审计监督的权威性和震慑力,减低了审计风险,还对高校党风廉政建设、治理商业贿赂、规范高校建筑市场等方面也有着积极的作用。 对在审计中发现的偷工减料、弄虚作假、虚报瞒报、恶意欺瞒的作假单位,从此不准再进入学校的建筑市场,维护高校的合法权益。
2.5认真选择社会审计机构,采取两审终审制。
由于基建工程审计的专业性、技术性要求较高,这对高校内部审计部门来说较为困难,要完成各种各样的审计任务,必然要冒较大的审计风险。 而社会审计却拥有各种各样的人才,可以通过招标择优选定审计机构。 同时可以采取“两审终审制”,即初审以后再进行二审。 初审在社会审计机构进行,二审在评审中心进行, 通过规定审减率用来约束社会审计机构的行为,降低审计风险。
结束语
综上所述,高等院校必须高度重视基建管理工作,对基建审计工作进行严格要求,完善机构建设,充实合格人员,积极采用多种审计模式,以规范管理、完善内控、充分利用有限资金、促进廉政建设,实现高校基建项目效能。
参考文献:
[1]李 姝 娜 .探讨 工程 项目 管 理 中的 风 险 管 理 [J].中 国 招标 ,2009(42).
[2]陈家福.浅析项目风险管理和工程项目管理[J].硅谷,2008(07).
一,加强学习,更新审计观念
学校内部审计工作肩负着对学校资金运作的监督与服务职能,充分发挥内审的职能作用,就要不断的加强学习,更新审计观念.今年初,省教育厅下发了积极推进全省教
育系统内部审计工作全面转型,促进我省教育事业又好又快发展的文件,通过学习使我们认识到:教育内部审计工作全面转型是教育改革和发展形势的需要.我们要积极探索内部审计转型的途径和方法,实现由传统审计向管理+效益审计转变.为适应这一变革,做了以下几方面的工作:一是加大宣传力度,使大家认清形势,自觉地成为审计工作转型的实践者.二是更新审计内容,在年度工作中增加管理审计,效益审计的项目,使同志们能逐步适应内部审计工作全面转型后的工作要求.
二,以科学发展观为指导,创新内审工作
在新的形势面前,审计工作要适应科学发展观的要求,也必须要转型和创新.本年度中对我校的基建工程项目:综合教学楼,实验楼进行了全过程跟踪审计.用招投标的方式确定了中介机构;与中介机构签订了委托合同;对内审人员进行了项目分工.在施工阶段的跟踪审计中,我们加大了全过程跟踪审计的力度,参与了合同的咨询;主要材料的比价采购审计;工程进度款的审核;隐蔽工程的验收;已完工程量的签证验收;工程变更的确认等重要环节.通过基建工程跟踪审计,将工程项目造价控制由事后向事中,事前延伸,做到了关口前移,同时为工程决算积累了原始资料,以便取得更佳的经济效益.
三,审计工作开展情况
参与招投标项目,物资采购验收项目,维修工程验收签证项目160余项;监督签订经济合同
60余份;涉及资金近5000万元.通过以上工作,充分发挥了内审工作服务与监督的职能,使我校的内审工作在维护财经纪律,完善内部管理,提高经济效益等方面发挥了重要作用.基建维修工程项目审计,全年共开展基建维修项目76项,其中:委托审计14项,自审项目62项.全年审计资金总额1939.83万元,定案资金总额1832.16万元,审减额
107.67万元.一年中,在自己的工作岗位上尽职尽责,用我们的辛勤工作为学校节约了大量资金.科研工作是高校发展的一项重要工作,我们集中力量加强了对科研专项资金的审查和监督,开展科研经费审鉴7
项,使这些资金充分发挥了应有的效益.根据领导的安排,对我校50年校庆捐赠资金和学生突发事件的费用列支进行了专项审计,依照财务管理办法和内部审计准则,实事求是,客观公正的进行分析,论证,提出了合理化的建议,写出了全面详细的设计报告,为领导决策提供了参考依据.配合完成了年终班子及中层个人考核工作;干部竞聘的监督工作;人员招聘录用工作;职称评审监督工作;学校新生的录取工作;各种考试的监督工作;各项评先树优的考评活动.通过以上工作的参与,规范了办事程序,避免了不正之风.根据党风廉政建设责任书,注重职业道德教育,不断强化廉政意识,坚持审计业务公开透明,发扬和保持了审计人员的良好形象.强化审计业务,提高综合审计工作能力.年中所有人员参加了会计和审计继续教育培训和考试,并取得了优异成绩,为实现审计工作的转型奠定了基础.:
关键词 重大项目 经费审计 对策分析
中图分类号:G640 文献标识码:A
Related Problems and Countermeasures of University
Funding on Major Projects Audited
JIANG Hu
(Shanghai University Scientific Research Office, Shanghai 200444)
Abstract In order to regulate the use of project funds, major project funded colleges and universities have to go through when concluding a financial audit, financial audit by directly determine whether the project can proceed smoothly finished. In this paper, the author comprehensive analysis of the major projects of various types of problems encountered in university audits, combined with the actual situation of university-related funds put forward management proposals.
Key words major projects; funding audit; countermeasures analysis
1 高校重大项目审计时所遇到的主要问题
1.1 没有落实上级部门的经费管理要求
现在高校重大项目的来源广泛,各个上级部门对于专项的管理要求也各有差异。在项目实施过程中如对上级部门的管理要求没有完全落实,在专项审计中就较难通过,甚至导致项目无法顺利结题。比如:有些重大专项经费管理中要求按任务书中各个任务和子任务的经费单独立卡进行核算。即如有一个单位在该项目中有3个子任务,按要求每个子任务经费都应单独立卡核算,如果这3个子任务经费都入到一个账户中,就与上级的要求发生冲突,审计时势必会受到质疑。
1.2 外拨经费管理不当①
高校重大项目审计时在外拨经费管理方面主要集中的问题有:①预算中未列明的经费违规外拨;②合同中规定应外拨的经费,实际未外拨,个别项目实际外拨金额与合作协议上规定的金额不一致;③经费外拨时,无法提供规范合同等财务有效凭证,或外拨单位提供的收款单据不合规等情况;④部分项目的任务书或合作协议中均未列明项目合作单位及外拨经费明细预算,导致对外拨的合作费开支缺少监督等情况,导致项目审计难以通过。
1.3 自筹经费实际未到位
现在高校重大项目经费审计中比较突出的问题就是自筹经费问题。这其中的主要问题就是提供虚假自筹资金承诺,很多项目负责人在申报项目时为了申报成功,按申报要求,在预算中加入了自筹经费,而申报成功后项目实施阶段自筹经费未到位,待审计时随便拉几笔与此项目无关经费冒充自筹经费;还有些项目批准预算中的自筹经费来源,与实际自筹经费来源不一致,此类虚假自筹经费自然无法得到审计认可。
1.4 预算与支出相差较大
笔者还发现在重大项目经费审计的过程中,让审计人员和相关项目负责人双方都比较头疼的顽疾就是科研项目经费的实际支出与预算偏差较大。笔者在实际调研中发现,这里存在着两方面的原因:(1)各类支出及预算变更管理审批流程不完善。高校重大项目审计中发现,很多项目在执行过程中购买的材料及设备类型等与批准的预算说明不一致,这类支出在审计中也会遭到质疑。如果没有详细的说明及规范的预算变更审批,此类支出也往往不被审计认可。(2)项目负责人对于某些经费支出的范围规定不了解,导致不合理支出。比如很多项目负责人将燃料动力费误解为汽油费。项目组举办的与项目任务有关的会议支出才可在会议费中列支,而有些项目负责人将参加与项目(课题)研究任务相关的国内学术会议的支出也列支在会议费中,其实应在差旅费中列支。又比如在国际合作项目中的外方投入经费是指外方投入的由中方支配和使用的资金。如这类项目中的外方投入经费中方单位无法支配,那么则这部分外方投入经费将无法得到认可。
1.5 与审计人员缺乏有效的沟通
重大科研项目的研究涉及相关专业领域的深层次知识,而审计人员受专业所限,缺乏相关专业知识,有时比对预算难以做出恰当、准确的审计职业判断。针对审计中有争议的支出,需要项目负责人与审计进行必要的沟通,说明这类支出与项目任务的关联性,争取得到认可。但是有些项目负责人疲于应对科研项目研究,忽视项目审计,安排不熟悉项目的人员来与审计人员沟通,错过了沟通时机,导致很多支出不被审计人员认可,无法顺利通过财务审计影响项目结题。
2 应对高校重大项目审计中问题的相关建议
2.1 加强经费支出的审批流程管理
当前高校科研经费管理的内控制度的建立并不完善,许多高校对科研项目经费拨入、使用、结算等流程中经费使用的合理性,并没有较完善的制度予以控制,因此为了更好地监管预算中的各类支出,重大项目的经费管理中必须要加强经费支出的审批管理流程。笔者认为可以从以下几方面加以改进:(1)高校多个部门联合管理重大项目经费支出,规范材料费、设备费、会议费等各类支出的审批流程,比如设备费支出即科技处提供科研项目预算信息,设备处审核购置固定资产是否符合预算要求,相关资产是否纳入学校资产统一管理,财务处严把最后支出等。(2)规范经费预算变更审批程序。重大科研项目攻关时间长,变数较多,当批准的预算如确实需要修改时,必须严格按照管理办法进行变更,严格杜绝随意变更预算。在这里特别要加强科研部门的告知职能,提醒项目负责人如需调整预算,需在项目实施期间的相关时间节点,及时提出申请,以免产生由于错过时间无法申请调整经费预算的情况。(3)加强二级单位的经费管理工作,保证学院等二级单位的知情权。比如材料费支出,从知识背景的角度来说,判断此类支出是否依据科研活动的实际需要,学院更有发言权及审批权。建议这类经费应由学院审核,管理部门认可后支出。健全经费支出监管制度,可以有效减少经费支出与预算偏差大的现象。
2.2 加强项目外拨和自筹经费的管理
加强外拨经费的管理,在于加强外拨经费的拨出程序管理,即需要加强合同管理,经费外拨必须有相关合同支持。高校科研管理部门为维护学校合法权益,审核合同的规范性是管理外拨经费的一项重要内容。审核合同的规范性包括审核此笔外拨费用是否列入科研项目预算,订立的合同是否符合国家的有关法律法规,合同条款是否完备、准确等。
自筹经费一直是审计中的要点,必须在项目申报时承诺予以仔细落实,从学校、学院等层面进行统筹规划,确保项目有自筹可配,不开空头支票。
2.3 加强与审计人员的沟通
管理部门和项目负责人必须对经费审计予以高度配合,保证审计的知情权和参与权。审计人员缺乏科研专业领域相关知识背景,如果没有有效的沟通机制,将会导致审计对经费支出合理性、支出费用相关性认定困难。因此每次重大项目的审计,高校的科研管理与财务部门联同项目负责人必须高度重视,关于科研经费支出是否相关、合理,提供相关材料并通过沟通使审计人员做出恰当、准确的审计职业判断,同时科研管理部门也可针对审计中暴露出的问题,积极进行整改,便于进一步完善经费管理办法。
2.4 完善重大项目全过程跟踪审计②
针对重大项目审计中暴露出的很多问题,很多专家提出要建立高校重大项目的全过程内部跟踪审计,将有效解决预算执行偏差问题。通过校内审计等内部跟踪经费的支出、日常核算、经费结算等方面,从根本上保障项目经费预算的有效执行。
2.5 加强财务法规知识宣传
笔者认为单单从制度上加强经费监管是有限的,必须加强财务法规知识宣传。学校职能部门应及时就科研项目经费政策中发生的新变化进行广泛宣传告知。通过网站及培训等多种形式宣传财务法规知识,着力提高项目负责人的法律和经济责任意识,让科研人员切实认识到违规使用科研经费的危害性,才能从根本上杜绝经费违规支出现象。③
现阶段对于高校重大项目审计越来越严格,高校的项目管理部门必须予以高度重视,高校只有在健全经费管理制度并完善经费支出监督机制,加强财务知识宣传等方面积极努力,杜绝审计中相关问题的发生,才能保障重大项目经费规范、合理、有效使用,才能使重大项目顺利完成财务验收及结题验收。
项目基金: 上海高校青年教师培养资助计划
注释
① 黄杨.审计视角下现代大学科研经费管理研究――基于Z大学科研经费管理的案例分析[J].中国内部审计,2014(4):19-23.