时间：2023-06-12 14:46:01
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇新的事业单位会计准则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 事业单位 会计准则 实现等效
近年来，随着社会经济的快速发展，事业单位对外经济项目不断增加，为有效适应当前国际贸易现状和发展需求，国内会计体系有了很大的改变，并逐渐与国际化会计体系相接轨。从实践来看，实现会计准则的等效，具有非常重大的现实意义，可促使国内会计机制得到不同国家和地区的认可，更重要的是可在国际贸易中获得话语权。因此，在当前的形势下，加强对事业单位会计准则等效性的研究，具有非常重大的现实意义。
一、事业单位新会计准则的优势
新的事业单位会计准则保留着原有的基本框架结构，只对部分条款进行了修改，进一步完善各个内容，是我国事业单位会计准则的新突破，为会计工作适应时代潮流打下了坚实的后盾，推动了我国会计改革的总体趋势。新准则为解决会计核算中的问题做了要求，大大提高了会计信息的质量，有了全面性的提高，保障了会计信息的完整。
新的会计准则进一步完善了财务报告体系，不仅要求财务报告不仅依据预算管理，要兼顾财务管理方面，为事业单位的发展打下了坚实的后盾。在新的事业单位会计准则中，采用了“去旧迎新”，革新了旧的财务报表，采用了内容相对详细的财务会计报告，财务会计报告信息更具有针对性，这也体现了新的会计准则更注重信息的准确性、真实性，改变了原有的只关注预算信息的现象。
新的会计准则增加了“在建工程”支出内容，在第二十一条中明确提出“事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等”，并对在建工程进行了详细的阐述：“在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。”虽然说条例中并未提出已完成的工程等，但是在一定程度上增加了建设内容，进一步扩大了事业单位会计核算的内容。
新的会计准则明确指出了会计核算的目标，并对此进行了详细的阐述，在《会计准则》第四条中指出“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。”会计核算目标的进一步明确对会计主体、财务报告等方面起到了重要的作用。
除此之外，新的会计准则增添了权责发生制，大大提高了管理水平，帮助企业节约成本，推动企业实现利益最大化的目标，虽然说目前对于权责发生制的应用比较少，但是随着经济的发展有关权责发生制将会更加完善。
二、新会计准则实施过程中需要注意的问题
单位的发展离不开科学的会计核算工作，要做好会计核算工作，首先要坚持稳健性原则，这一原则在新的会计准则中被充分地体现出来。坚持稳健原则是企业成功经营的需要，在以往的会计原则中也有所体现，可见稳健性原则的重要性，这一原则是坚持与时俱进的，企业在处理一些具有不确定因素的经营活动时，企业会计核算过程需要多方查询，掌握真实的信息，运用科学合理的方法对经营项目的得失做出判断，不可盲目填写会计信息。对于没有科学依据的、凭空想象的推断要予以制止，不能够将其登记入账，以免影响会计核算的准确性，不利于企业进行稳健有序的经营活动。只有贯彻稳健性原则使会计核算信息准确性高、科学性高，才能使企业在生产经营活动中避免不必要的风险，减少不必要的投入，节约成本，保证企业健康运营，使企业在竞争中拥有强大的实力，从而立于不败之地。相反，丢掉稳健性原则，盲目进行会计核算工作，就会给企业带来相当大的损失，不利于企业未来的发展。
为了推动会计市场的国际化，我国不断更新会计准则以适应国际贸易，国内有许多公司也贯彻会计市场国际化的要求，实施了新的会计准则。新的会计准则是对旧的会计准则的进一步更新，弥补了原有的漏洞，增添了许多新的内容，有了更大的进步。它使企业发展有了一定程度的提高，给企业带来了新的活力，使企业有了更多的自利。新的会计准则对企业来说有着重要的意义，当然，新会计准则的实施很受企业的欢迎，但在实施过程中不要流于形式，要引起高度重视。企业需要做好新会计准则的宣传培训工作，不断加强相关人员的会计准则学习，让相关人员进一步把握住新会计准则的核心理念，在把握重要内容的基础上更加深刻的理解，在理解的基础上进一步运用。学以致用才能使新的会计准则更好地服务于企业，让每一位职工都能感受到新会计准则的成效，全体上下齐心协力更好地为企业谋福利，使企业发展越来越快。
在一项政策指令下达后，首先要进行学习然后实施，而在这一过程中必不可少的一个环节就是监督工作，实施监督保证学习效率。会计监督是会计核算的保障，给会计核算提供了良好的条件，有利于会计核算质量的提高。会计监督对新会计准则的学习及实施起着重要的作用，监督是用来纠正那些不按章办事的人，保证会计准则得以实施的工具。
在会计监督中要坚持正确的科学发展观，只有坚持科学发展观才能够与时俱进，进一步缩小与世界的距离，使我国会计适应国际化发展状况。会计监督要重点把握，逐步实施，就是说要把握住会计监督的重要内容，监督前需要知道监督内容是什么，还要运用有效的手段进行监督，知道怎样去监督，提高监督效力。在新的会计准则学习中，监督工作要做到位，要保证企业相关人员切实加强会计准则的学习，必要时可以予以考核。在会计准则实施过程中，最重要的就是监督会计信息的质量，会计信息是会计核算工作的关键，保证准确、真实的会计信息才能更好地完成会计核算，会计监督还要加强对事业单位的监督力度。
三、事业单位新会计准则实现等效的建议
对于事业单位而言，实现会计准则等效，从概念层面就是使我国的会计准则对外是同等效力，获得世界各国的认可。实现会计准则等效一直是我们的目标，是会计市场走向国际化的重要部分，我国会计准则只有不断更新去适应国际市场才能有更好地发展，实现会计等效使我国与其他地区或国家贸易往来更方便，同时也促进了我国企业在国际市场的发展，是坚持中国经济可持续发展的重要体现。目前来看，事业单位的会计准则已经将主要会计信息质量特征有效地纳入了会计标准体系之中，并且增加了对会计信息质量的要求，同时这也是在事业单位会计条件下发生的一次重大变化和适应性调整。笔者认为，要实现事业单位新会计准则的等效，可从以下方面着手。
1、重新界定事业单位的性质与会计准则的应用范围
实践中，不管是事业单位制度还是会计准则的制定，首先要做的便是对当前我国事业单位的本质属性进行全面的界定。根据当前的国际惯例，从国内实际情况出发，对当前国内的所谓事业单位的性质进行前瞻性的合理界定，以确保未来事业单位制度体系与会计准则改革还具有一定的空间弹性。根据国际惯例之要求，凡是和企业有密切关系的组织均称作非营利性组织，即NPO，但国内与企业相对应的组织则称作是事业单位，显然具有特例性。从实践来看，国内事业单位的属性可以概括成国外所指代的公立性非营利组织。基于此我们可以看出，非营利组织这一称谓似乎更符合当前国内发展实际情况，因此事业单位会计准则修订过程中应当充分考虑这一影响因素。随着全球化经济的快速发展，当前国内很多事业单位正在紧锣密鼓地改制，在此过程中一定要注意事业单位的会计准则应用范围是否合理，并给予其客观、科学的界定。对此，笔者建议凡是行业特征不明显、业务范围存在着雷同以及那些具有企业化经营性质的事业单位，在会计准则适用范围上可明确规定选择和执行《企业会计准则》；对于实践中存在着少数非国有事业单位而言，如果符合《民间非营利组织会计制度》规定，则可适当地选择和执行《事业单位会计准则》，这样可避免重复、交叉以及无所适从等现象和问题的出现。
2、积极采取权责发生制
基于对当前经济形式的分析，笔者认为事业单位的会计核算基础应当采取权责发生制，从根本上取消传统的收付实现制。在当前的分期前提条件下，权责发生制可以准确、客观地计量出不同时期的收入、费用配比等财务状况，向应用者全面提供运营成果和预算执行方面的会计信息资料，这样可以客观地反映出事业单位受托责任履行状况。对于传统的收付实现制而言，其所反映的主要会计信息表现出一定的非客观性，难以真实地反映具体状况，同时也很难适应当以绩效为导向的现代事业单位管理改革需求。因此，在没有信用违约的条件下，“权责”发生在同一会计期间时，收付实现制与权责发生制具有等效性；而如果出现了严重的信用违约现象，“权责”不发生在同一会计期间，较之于收付实现制，权责发生制则更具真实性、客观性和可比性。根据当前的相关规定，目前国内事业单位会计核算所采用的主要是收付实现制，然少数业务、事项等，可采取权责发生制。站在一个长远的、发展的角度来看，有必要对会计核算基础进行统一，并且全面实施权责发生制。实践证明，将权责发生制作为当前事业单位会计核算之基础，不仅可以建立权责明晰、高效运行的内控机制，而且还可以科学地进行业绩评价与绩效考核，对于事业单位实现新会计准则的等效，具有非常重大的意义。
3、借鉴企业财务信息披露模式
作为一种过渡性的办法，对于当前的事业单位会计准则进行修订，还应当充分考虑如下问题。第一，事业单位会计应不断优化和完善预算管理程序，专款专用。体现出预算管理的实效。第二，适用特殊行业单独制定会计制度之需要。事业单位会计机制应当照应已制定的一些特殊行业会计制度，实现概念框架统一与会计制度体系的一致性。第三，应当适应投资主体的多元化发展需求。投资主体多元化是当政府管理创新与加强社会管理创新对事业单位提出的要求，因此需要披露与企业相类似的有关财务信息，借鉴企业财务信息披露模式，对事业单位会计信息披露制度进行设计，从而为信息应用者提供完整、准确以及可靠的财务信息资料。目前来看，事业单位与企业两套会计准则独立实施的局面已不复存在，也不适应新形势下的经济发展要求，事业单位新会计准则实现等效是必然趋势。
总而言之，新会计准则等效目标的实现是当前国内会计市场走向国际化发展道路的客观要求，新会计准则对传统的会计准则进行了有效的改进和完善，使之得到了有效的完善，同时在会计信息真实性方面加大了关注力度，并有效提高了事业单位的会计核算水平。国内会计准则等效目标的实现，对国内事业单位的快速发展具有非常重大的意义，同时也是国内对外贸易取得重大突破的重要表现，因此应当不断加强思想重视，全面推进国内经济市场的可持续发展。
【参考文献】
[1] 宫莹：行政事业单位会计人遇到“内控”[N].中国会计报，2013-01-18.
关键词：事业单位；会计准则；执行
近年来，我国的国民经济伴随着社会主义市场经济的深入快速发展也得到了极大的发展，综合国力不断提升，社会各项事业不断进步，事业单位在经济发展和社会稳定中发挥的作用越来越大，事业单位对外经济项目不断增加，为了适应社会发展需要，规范事业单位的会计核算工作，提高事业单位会计工作效率，财政部颁布了新的《事业单位会计准则》，新事业单位会计准则指的是2012年12月中华人民共和国财政部颁布的自2013年1月1日起在全国范围全面施行的事业单位会计准则。作为国家财政制度的重要组成部分，事业单位财务制度是全国120多万个事业单位财务行为的规范准则，制度内容涵盖了事业单位的所有财务活动。
该准则符合了当代中国的发展需要，符合事业单位新的管理和业务要求，能够有效提升事业单位会计信息的真实性和完整性，有利于建立规范、完善的事业单位会计核算体系。同时，该准则的实施也能够有效推进事业单位自身的发展改革，有利于事业单位自身改革发展，对于深化改革我国现行的公共财政体制有促进作用。对于新事业单位会计准则的实行，必须要认真学习，领会新会计制度的不同，提高事业单位会计工作水平，努力做好工作使得国有资产的完整性和安全性得到保障，提高事业单位财务管理水平，有助于单位会计财务管理目标的实现。对于事业单位的范围界定，在国务院第252、411号令《事业单位登记管理暂行条例》有明确说明：事业单位指的是国家以社会公益为目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，包括各级党政机关、科教文卫、新闻出版、体育、环境监测等，还有一些机关的附属机构和法律服务等。
一、事业单位新会计准则的执行优势
（一）新会计准则适应我国公共财政体制改革的需要
改革开放以来，我国经济发展取得了很大的成就，在经济全球化的趋势下和我国加入世贸组织之后，国内外环境的变化对我国的改革发展提出了新的要求。事业单位作为我国的公共服务组织，是改革的重点。原有的会计制度已经不能适应现代公共财政体制改革的要求了，我国事业单位的财务制度改革从2000年开始逐步开展。国库集中收付、政府收支分类和部门预算等制度的实施对我国事业单位财务管理工作产生了重要的影响。
（二）新会计准则涵盖的会计信息更加完整
原有的《事业单位财务规则》核算中并不包括事业单位基建项目，基建项目另设帐套核算，在事业单位会计报表中没有反映出这些基建项目相关的资产负债信息，单位的会计信息并不完整，降低了事业单位资产负债管理水平，增加了财政风险漏洞。财政部颁发的新《事业单位财务规则》（68号令）中明确指出了事业单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。事业单位应当建立健全单位资产管理制度，加强资产管理力度，提高资产管理水平，保持单位资产的安全性和完整性，保障事业单位的稳定发展。新事业单位会计制度规定：基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入“在建工程”科目反映，同时事业单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”的明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。新会计制度对“基建工程”的规定增加了建设内容，扩大了事业单位会计核算的范围，提高了事业单位会计核算信息的完整性和准确性。
（三）新会计准则能够反映固定资产的真实价值
新会计准则对固定资产的定义是事业单位拥有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。事业单位的固定资产一般包括：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。固定资产的价值会随着资产使用和时间流逝有一些损耗，最后固定资产会以报废或其他方式处置。但是现在许多事业单位的会计核算体系并没有纳入固定资产折旧，对于固定资产在报告期间的损耗信息无法准确地了解和提供，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，对事业单位会计信息的真实性造成一定影响。新会计准则中明确规定了事业单位固定资产按月计提折旧，借记“固定基金-资产折耗”科目，贷记“累计折旧”科目。当月增加的固定资产，折旧计提从从下月算起；当月减少的固定资产，当月还要计提折旧，下月不再计提折旧。在固定资产提足折旧之后，不管能否继续使用，都不用在计提折旧。提前报废的固定资产，不用在补提折旧。事业单位在出售固定资产时，要按照资产折旧后的价值出售。新会计准则对固定资产核算的规定更加规范、更加科学，有利于事业单位的成本核算和资产管理。
（四）新会计制度完善了财务报告体系
新事业单位财务规则对财务报告的定义如下：财务报告是反映事业单位一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件。原有会计制度下的事业单位科目体系并不完整，核算的计量标准并不明确，而且没有对事业单位财务报告内容给予规定。改革前事业单位会计制度采用收付实现制的会计核算方式，这种核算方式涵盖的财务信息并不全面，对事业单位财务信息的全面性和客观性会产生影响，新会计制度是在以前收付实现制的基础上，部分经济业务或事项增加了权责发生制核算，新核算方式对事业单位财务信息的准确性和完整性有增强和提升，提高了事业单位资金使用效益。新事业单位财务规则要求年度财务报告必须包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表和固定资产投资决算报表等主表，还要报送有关附表及财务情况说明书等。报表的格式也进行了相应的调整，更加符合现代事业单位财务改革的要求，与国际会计准则相接轨，进一步完善了事业单位会计报告体系，更能准确的反映事业单位的财务状况。
二、贯彻和执行新事业单位会计准则的方法
（一）充分认识到新制度执行的意义，高度重视新制度的执行
新事业单位会计准则的执行符合当前公共财政体制改革的需要，符合人民群众发展的根本需要，有利于事业单位的进一步改革发展，提高事业单位会计工作效率；有助于提高事业单位会计信息的全面性和真实性，防止财务漏洞的出现；有助于提高事业单位财务管理水平，加强成本控制和绩效评价。新会计准则的执行有利于推动我国会计市场的国际化。随着中国企业的发展壮大，许多国内企业踏上了国外市场的征程，原有的会计制度不能适应国外市场的发展要求，新制度是旧制度的更新和完善，能够与发达国家的会计准则相协调，促进中国企业走向国际市场。新制度的执行对国家、事业单位和企业来说都具有重要意义，单位领导必须充分认识到新规则执行的意义，高度重视新制度的执行，认真学习新事业单位会计准则，确保新规则的顺利实施。
（二）单位组织新制度统一培训，提高本单位会计人员专业水平
财务工作对于事业单位来说非常重要，事业单位在高度重视新规则执行的基础上，要组织本单位财务部门进行统一培训学习，认真研究新规则，学习新规则，为新规则的顺利实施打下坚实的基础。单位领导应带头学习新规则，并形成学习新规则的良好氛围，同时对工作人员的学习情况进行考核，确保单位人员全面掌握了新事业单位会计准则，全面提升本单位财务人员的专业水平。财务部门工作人员的专业素质与本单位财务工作水平有很大的关系，事业单位会计人员的专业素养较高能够提高本单位会计审核工作，提高会计信息质量，促进本单位会计工作水平的提高。深入学习新事业单位会计准则，能够帮助本单位会计人员专业水平的提高，更好进行事业单位的会计工作，全面提升单位财务工作效率。
（三）以新制度的执行为契机，加快事业单位财务制度的制定步伐
各级事业单位应该以新制度的执行为契机，认真贯彻落实新规则，全面推荐本单位财务管理工作，提高本单位财务管理水平，加强内部控制，提高事业单位预算资金的使用率和收益率。我国事业单位涉及的行业较多，各个行业的情况又不相同，情况比较复杂。各级事业单位可以根据本单位财务管理的实际情况向所在地财政部门要求建立本单位会计制度，财政部门应该积极配合和帮助事业单位建立自身的财务制度。制定本单位财务制度，能够有效防止单位会计工作出现漏洞。事业单位在加强内部人员学习的同时，可以引进高素质和高学历的会计人才，促进本单位财务制度的制定。建立本单位财务制度有助于增强单位财务管理工作质量，规范本单位的会计核算；有利于增强事业单位的发展活力，有助于事业单位财务工作目标的实现。
结论
新事业单位会计准则是在原有会计制度的基础上进行进一步完善，标志着我国事业单位会计准则的新突破，为完善我国事业单位会计体系，促使事业单位会计工作适应时展奠定了坚实的基础，有利于我国会计改革的进一步推行。各级事业单位必须高度重视新会计准则的实施，在单位内部进行新会计准则的统一培训，提高本单位会计人员专业素质，以新会计准则的实施为契机，建立本单位的财务制度和管理方法，提高本单位资产管理、预算控制和绩效评价水平。（作者单位：青岛市公路管理局莱西分局）
参考文献
[1]陈敏，沈俊玲，肖海英，陈菁菁.对新《事业单位会计准则》的解读与思考[J].会计之友，2013年2期
【关键词】事业单位会计准则，目标，核算基础
一、引言
为了适应事业单位会计制度体系全面修订的需要，财政部对现行《事业单位会计准则（试行） 》和《事业单位会计制度》进行全面修订，公布了新的事业单位会计准则和制度。我国现行的事业单位会计标准体系形成于1998年前后，主要包括事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业会计制度。随着我国医疗卫生、教育体制以及事业单位改革的不断深化，原事业单位会计制度体系的弊端日益显现，难以满足新形势下事业单位改革和发展的需要，事业单位会计准则与会计制度修订势在必然。认真领会此次变化，对于更好地进行事业单位的会计核算，保证国有资产的安全和完整，更好地监督其受托责任的履行，提高政府预算资金的使用效率和效果有着重要意义。
二、新旧事业单位会计准则的主要变化
（一）事业单位财务报告目标兼具“受托责任”和“决策有用”。新准则明确事业单位财务报告目标即要“反映事业单位受托责任的履行情况”，并“为会计信息使用者合理配置资源、进行社会及经济决策服务”，同时列举了会计信息使用者群体。使用者包括政府及其有关部门、举办单位、债权人等。
（二）引入权责发生制作为核算基础。新准则规定学校采用修正的权责发生制基础。“修正的权责发生制”是指原则上采用权责发生制，而某些特定业务，如政府拨款、捐赠收入和奖励支出等偏向于采用收付实现制，这样可以准确的反映事业单位的资产负债状况，这是参考我国当下事业单位的实际状况所决定的，这是一种有效的会计处理方法，可以对资金的来龙去脉以及单位的收支结余进行更为准确的反映，也更具客观性和谨慎性，有助于对单位的经营成果和财务状况进行客观真实地反映。
（三）明确会计要素定义，健全会计科目。从会计科目的数量方面看，新旧版的事业单位会计科目没有差别，都是包括资产、负债、净资产、收人和支出五类会计科目。但是，从会计科目的名称的分类变化中可以看出，新准则更注重会计信息质量，注重国有事业单位的资产价值管理，真实反映事业单位的现时义务，准确反映事业单位收支的来龙去脉和政府投入。
资产类会计科目增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“累计折旧”、“文物文化资产”、“在建工程”、“累计摊销”、“待处置资产损益”等会计科目。负债类会计科目增加了“应付职工薪酬”、“长期借款”、“长期应付款”等3个会计科目。净资产类会计科目增加了“财政拨款结转结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等，其中删除了97版的“结余分配”科目。 除了增加的3个会计科目外，明细科目的名称也有新的变化。新准则将97版的“固定基金”科目下设了5个明细科目，即“固定资产”、“文物文化资产”、“在建工程”、“无形资产”、“资产折耗”。收入类科目体现事业发展的一般性资金的来源状况。与97版相比，征求版删除了“拨入专款”科目。支出类科目的缩减与收入科目协调一致。征求版与97版相比，删除了6个会计科目，分别是“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“结转自筹基建”、“成本费用”、“销售税金”等。
新准则提高了固定资产金额认定标准，事业单位应当严格控制对外投资，规定实行资产共享、共用。在资产的后续计量中，明确规定事业单位要对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销，针对当前我国行政事业单位固定资产核算方式的改进，借鉴现行企业会计制度的方法，设置“累计折旧”科目，取消“专用基金一修购基金”科日。对固定资产进行折旧计提，将折旧费用作为固定资产原值的减项列入资产负债表中，充分体现固定资产净值、反映固定资产的新旧程度。在计提折旧过程中，需在固定资产预计使用年限内，将固定资产原值扣除其预计净残值的余额，选择合理的折旧方法算出折旧额进行摊销，同时固定资产提足折旧后无论能否继续使用，均不再提取折旧。同时经营租赁的固定资产不计提折旧，这样能达到不高估资产价值，使账面资产价值更符合实际，使会计信息具有可靠性。通过计提折旧的方式从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。
新准则增加了基建会计与报表。根据《事业单位财务规则》相关要求增加基本建设会计核算和报表披露内容;事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。在会计科目中增加了“在建工程”、“基建工程”、“基建拨款”、“本期结余――本期基建拨款结余”、“累计结余――基建拨款累计结余”科目。
（四）会计报表结构格式与国际惯例趋同。新准则明确要求要求按照流动/非流动性对资产和负债项目进行分类，并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目;统一规定事业单位收入支出（费用）表对收入按来源进行分类列示、对支出（费用）按功能进行分类列示;明确了事业单位财务报告的构成，在会计报表体系中增加了财政补助收支情况表，并规定部分事业单位应当根据所适用会计制度的规定编制现金流量表。增加了基建会计与报表。根据《事业单位财务规则》相关要求增加基本建设会计核算和报表披露内容;与97版中规定的报表种类比较，保留资产负债表、收入支出表，但是在报表的结构格式等方面发生了重大变化。
97版规定的资产负债表的结构包含五个要素，资产、负债、净资产、收入和支出，按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式，以左右两边平衡的格式反映事业单位年度及各月的财务状况，在不进行收支结转的情况下，将收入和支出纳入资产负债表中反映。虽然，这是由于账簿结转的原因而形成的特殊结构的资产负债表，但是，五个要素的资产负债表不是真正意义上的财务状况表，新准则修正了资产负债表的结构格式，使其与我国企业会计制度规定的资产负债表的结构格式相一致，以“资产=负债+净资产”平衡关系式表达事业单位的财务状况，这样的结构格式也体现了与国际非营利组织财务报告惯例的趋同。
【关键词】事业单位 会计准则 会计信息
随着新公共服务思潮的进一步传播和社会公众参政议政意识的进一步增强，社会对事业单位职能的转变与会计信息质量的要求进一步提高。我们认为，当前我国事业单位高隐形福利的特征①，在很大程度上，与事业单位会计信息的不透明而造成缺少有效监督具有较大的关联性。为适应事业单位职能转变与事业单位体制改革的需要，我国财政部于2012年12月5日颁布《事业单位会计准则》（财政部令第72号，以下简称“新准则”），以期提高事业单位会计信息的质量与透明度。
作为历史的产物，任何规章制度的产生都是一定时期各种利益集团博弈的结果。为了满足、协调多方利益的需要，新制度将在缓慢变革的基础上逐渐推进。为了维护原有利益集团的利益，新制度将会有保守性的一面；同时为兼顾新兴利益集团的要求，新制度具有开拓性的一面。而新颁布的《事业单位会计准则》与修订前相比，具有许多新的亮点，同时也存在有待改进的地方。
一、准则的新特点
新准则作为规范事业单位会计信息质量要求的新制度，为了满足社会公众对其信息诉求，与《事业单位会计制度》（财预字〔1997〕288号，以下简称“制度”）相比具有较大的创新之处，在实际中更具有操作性与规范性。
1.会计信息目标的多元化。会计信息目标作为会计概念框架的逻辑起点，其合理与否直接影响到会计活动的适当与否，进而影响会计信息系统所提供信息的质量。新准则第四条规定：“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。与修订前相比，新准则明确强调会计信息的双重目的性，一方面既要满足受托责任的要求，同时也要有助于信息使用者的决策需要。新准则的双重目的性符合我国事业单位自身性质与特点，而不再单纯满足国家经济管理与预算管理的需要。
在我国，事业单位接受国家财政拨款，承担了社会公共管理的职能，与广大民众之间存在委托关系。作为事业单位资金的提供方――社会公众（纳税人）有权要求事业单位提供高质量的会计信息，从而监督、评价事业单位的行为。事业单位作为受托人，为了解除自身的受托责任，需要通过提供会计信息的方式解释自身的行为②。同时，事业单位作为社会环境的组成部分，其活动行为因具有信息传递功能而影响他人决策，为了使信息使用者作出科学、合理的决策，事业单位需要提供真实、公允的会计信息。
2.新准则体系更具完善性。准则体系作为会计信息产生的逻辑思路，其合理完善与否也将影响到会计系统所提供信息的质量。新准则与制度相比，一个较为显著的改进就是体系更加科学完善，有总则、信息质量要求、资产、负债等章节构成，体系完整，思路清晰，以会计信息的生产程序为线条，严谨规范信息生产过程中的每个环节。而制度没有专门的内容规范信息质量，对信息质量的要求只是零星散落于一般原则之中，忽视了信息质量对信息使用者的重要性。信息质量作为信息价值的基础与前提，信息质量的高低直接决定了会计信息的价值性，最终影响到会计信息对使用者的决策有用性。为了贯彻决策有用观的会计信息目标，新准则对会计信息质量的要求提到一个新高度，以规范信息的投入产出过程。
3.新准则增强了可操作性。会计准则作为指导会计实践活动的指南，具有高度的概括性。为了增强新准则的可操作性，与旧准则相比，新准则的内容更加详实。对于会计信息可比性特点的解释，旧准则没有具体的说明，只是简要提出“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比”的要求。在新准则中，对事业单位会计信息的可比性有较为详细的解释，即“同一事业单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比”。会计准则操作性越强不仅可以提高会计信息质量，同时也可以减少会计主体执行会计准则的成本。
4.新准则进一步明确了信息的使用者。事业单位作为事业单位会计信息的提供者，由于其自身公益性特点，使其提供的信息具有公共品特征，而信息的使用者较为复杂与多元化。然而制度没有明确说明事业单位会计信息的使用者，使得信息提供者的行为较为模糊性，不能有针对性地提供会计信息。与制度相比，新准则明确规定，“事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者”。明确事业单位会计信息的使用范围，可以有效地提高信息提供者的信息生产效率，降低信息提供成本，增强会计信息的实用性与针对性，实现减缓供需双方信息需求矛盾的目的。
二、新准则的保守点
会计准则，作为规范会计活动的准线，其改变将引起相关利益的重新分配与组合。美国著名的会计学家泽夫曾说，由于会计准则具有经济后果的特点，使得准则的变更将带来利益格局的变动。而新准则由于受多重利益集团与实际执行难度较大等原因的影响，使得其在某些方面具有一定的保守性。
1.计量属性的单一性。会计计量属性作为会计的基本特点，它以货币为工具描述会计要素的数量特征。我国新《企业会计准则》规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。由于事业单位与企业的性质、活动目标的差异性，使得事业单位会计计量属性的选择具有一定的差异性。新准则明确，事业单位计量属性一般使用历史成本。历史成本作为一种原始的计量属性，它提供的信息更具客观性，但由于它不能及时反映主体变化的会计信息，因而限制了其所提供信息的使用价值，这与事业单位会计目标的决策有用观具有较大的差距。
我们认为，为了增加事业单位会计信息的使用价值与满足社会公众的监督，在技术条件满足的情况下，可以逐步引入多元化的计量属性，对于不同的会计要素采取合适的计量属性，以更加真实地反映事业单位的会计信息。近年欧债危机的爆发，在很大程度上与政府会计的落后，与单一的计量属性具有较大的关联性，计量属性的落后最终使国家隐形债务缺少有效的反映与监管。
2.核算主体的复杂性。会计主体假设作为会计四大假设之一，从空间的角度确定会计计量对象。而会计主体的确认合理与否决定了会计计量对象范围的准确性。新准则规定，所有事业单位都统一适用该准则。然而由于历史原因，目前我国事业单位的组成较为复杂，按照事业单位的功能划分，可以分为基本履行公共服务职能的事业单位、基本具备市场独立竞争资格的事业单位、两者兼有的事业单位3种类型。不同性质的事业单位，由于其活动范围与目标的不同，使得他们之间具有较大的差异性，而统一对待不利于不同性质的事业单位提供真实的会计信息。
当然，事业单位的改革不可能一蹴而就，因而在目前环境下，我国应该根据事业单位的实际情况，增加事业单位会计准则使用范围的灵活性。
3.会计信息质量的非完善性。会计信息质量作为会计信息的“物质承担者”，直接决定了会计信息的需求者关系。目前我国事业单位会计信息供求不平衡矛盾，很大程度上与事业单位会计信息的低质量具有较大的关系。会计信息的低质量减弱了信息需求者的动力，而需求的低动力影响了供应方的供应积极性，在这种情况下形成了“信息供需怪圈”。
为了增加信息的使用价值，新准则规定，事业单位提供的会计信息应该具有真实性、可比性、清晰性、及时性、相关性。然而与企业信息质量要求相比，还具有较大的差距，尤其没有强调事业单位信息的谨慎性要求。目前我国政府（包括事业单位）或有负债具有较大的隐蔽性与风险性，为了防止我国政府陷入欧债危机的困境，事业单位在信息披露方面应该保持谨慎性，尽量披露政府的隐形债务①。
4.资产、负债定义较狭窄。资产作为事业单位开展日常活动的基础，是事业单位存在的前提，新准则指出，“资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。该定义的资产范围较为狭窄，着重强调资产的可货币计量性。由于国家资源的多元性①，事业单位拥有的部分资源无法利用货币工具进行计量，从而使事业单位拥有的一些资源无法在其提供的报表上得到应有的反映。
我们认为，为了增强事业单位会计信息的决策有用性与社会监督力，对于资产的定义应该进行适当的扩大，弱化资产的可计量性特点，同时可借鉴《企业会计准则》对资产的定义。为此建议，事业单位的资产可以定义为“由过去交易或者事项形成的、事业单位拥有或者控制的资源”。其内容分为两类：一类可以用货币进行计量的资源，这类资产通过货币数据的形式进行对外披露；另一类为不能进行货币计量的资产，主要是一些特殊权限或在目前条件下无法经济、合理计量的资源，而对于事业单位拥有的不能计量的资产，可利用附注的方式对外披露。
对于负债的确认，新准则的定义也比较狭窄，其规定“负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务”。与资产的定义相类似，新准则也着重强调负债的货币可计量性。然而，事业单位拥有的较大部分义务无法通过货币进行计量（如事业单位养老金缺口等隐形债务），这不仅严重影响了会计信息的完整性，而且也会增加事业单位的财务风险。为了防范事业单位的财务风险，如实反映事业单位的义务，对于负债的定义似应适当予以修正，把负债扩大为事业单位所应承担的义务，采取与资产相同的方式进行披露。
5.财务报表的非完整性。财务报表作为事业单位对外进行信息传递的工具，“是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件”，其完整与否直接影响信息沟通的有效性。新准则规定，事业单位的报表包括资产负债表、收入支出表（或者收入费用表）、财政补助收入支出表。与企业财务报表的构成相比，事业单位财务报表缺少真正意义上的现金流量表。现金流量表的缺失不仅会影响信息使用者获取信息的完整性，而且也会影响我国财政资金的有效监督（财政补助收入支出表只能部分地反映我国事业单位财政资金的使用情况）。为了增强事业单位对外进行信息传递的能力与含量，在借鉴企业现金流量表的基础上，需要事业单位专门提供反映在某个时期内现金使用情况的现金流量表。
三、结语
随着近年来我国公共财政体制改革的不断深化，事业单位自身改革深度的逐步推进，国家、社会对事业单位的预算管理和财务管理提出了新的、更高的要求。“为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求，进一步规范事业单位会计行为，提高事业单位会计信息质量，促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价”，成为当务之急。财政部适时颁布的《事业单位会计准则》，就是在此环境下促进我国事业单位进行深化改革的有力举措。与之前的《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》相比，《事业单位会计准则》的内容具有较大的突破与创新，更加符合我国事业单位目前所面临的实际情况，但受到各种原因的影响，《事业单位会计准则》也存在许多有待商榷的地方。
与西方等发达国家相比，我国非营利组织会计改革还比较落后，加上《事业单位会计准则》的改革会涉及到不同利益集团或人士的利益，其制定过程将会引起各利益集团的关注与参与，尤其对于那些承担事业单位会计改革可能产生不利经济后果的利益集团，将会试图对事业单位会计的制定或修订施加影响，从而导致一定的阻力。本文作为规范性探究，目的在于为缓解我国事业单位目前存在的会计信息供需困境提供一些有益的探索，使事业单位会计信息披露在满足监管层、内部管理部门预算控制、考核、决策需要的同时，可以解除自身的受托责任。
（作者为硕士研究生）
参考文献
[1] ZEFF S A.The rise of economic consequence[J].Journal of Accountancy，1978（12）：56-63.
[2] 财政部.2012关于《事业单位会计制度（征求意见稿）》的说明[S]. 财办会〔2012〕4号，2012-02-15.
通过相关的分析研究发现，新会计准则在一定程度上扩大了会计准则的适用范围，打破行业界限、经济成分界限以及全国统一的单位行业会计核算制度，使得不同行业的企业和不同经济成分单位的会计信息口径一致；而且新会计准则强调实质重于形式，并突出其重要地位，强化了会计准则对提高单位财务管理能力的重要作用；同时新会计准则扩大了减值准备的计提范围，使资产价值更符合实际，在一定程度上增加了单位的财务管理能力；除此之外，新会计准则改变了部分业务的会计处理方法与原则，使得单位内部的财务管理工作涉及的范围更加广泛，更加细致，能够更加全面的提高单位的财务管理能力，所以说在新会计准则执行后强化交通运输行政事业单位的财务管理能力是十分必要和重要的，能够在提高单位核心竞争力的基础上实现单位的可持续发展和进步。
二、新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在的问题
随着社会的发展和新会计准则的执行，在一定程度上克服了交通运输财务管理工作中存在问题和不足的基础上又给交通运输财务管理工作提出了新的要求和挑战，根据新会计准则的相关规定，财务管理工作在会计的分类、核算方法以及会计报表等方面又有了新的突破和要求，所以新会计准则执行以后又使得交通运输财务管理工作面临着新的问题和不足，主要表现在以下两个方面。一方面一些交通运输行政事业单位相关的工作人员缺乏财务管理理念及财务预算能力，单位内部控制工作不够完善和全面，导致财务管理工作的执行力度不够强，而且由于专业知识和专业技能的不高造成了一些不必要的风险和损失；另一方面，相关工作人员的综合素质不够高，内部控制、财务预算、财务审核和监督的力度不强，较强的工作热情和工作积极性缺乏，不仅影响了单位的财务管理能力，而且还在很大程度上影响了单位内部其他相关工作的顺利开展和运行，不利于交通运输行政事业单位的长远发展和进步。
三、解决新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的措施
通过上述对新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的论述发现，上述问题的存在不仅影响了交通运输行政事业单位财务管理工作的能力，而且在一定程度上影响了单位内部其他相关工作的顺利开展和运行，因此提出切实可行的解决上述问题的措施是十分必要和重要的，所以笔者通过自己多年的工作经验和相关的调查研究总结出以下几点解决新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的措施，具体内容如下所述：
(一)提高交通运输行政事业单位相关财务管理人员的综合素质
现代社会是知识经济的时代，各个单位之间的竞争是人才的竞争，所以说提高交通运输行政事业单位相关财务管理人员的综合素质是提高交通运输行政事业单位财务管理工作能力的基础和关键，所以一方面要鼓励相关的财务管理人员树立终身学习的意识，不断的提高自身的专业知识和专业技能，积极的引进复合型的人才，加强相关工作人员的职业道德和职业素养，另一方面要加强对相关财务管理人员的教育工作，以合理、合法的形式提高财务人员的薪酬、制定操作性强的绩效考核制度来提高财务工作人员的工作热情和工作积极性，进一步在提高交通运输行政事业单位财务管理能力的同时促进单位内部其他相关工作的顺利开展和运行。
(二)建立健全科学合理的财务管理制度
科学合理的财务管理制度是新会计准则执行后加强交通运输行政事业单位财务管理能力的根本保障，完善交通运输行政事业单位财务管理制度的方法有很多，但是最基础、最有效的方法就是建立一系列科学、高效的内部控制制度，要对单位运行和发展中的各项制度进行完善，保障会计资料的真实性、合法性和有效性，做好事前预算、事中管理和事后评价及审核的各项控制工作，进而从根本上提高交通运输行政事业单位的财务管理能力，实现单位的可持续发展和进步。
(三)规范交通运输行政事业单位日常的财务行为
只有将财务管理的基础工作做好、做强，才能从根本上提高交通运输行政事业单位的财务管理能力，这就要求单位内部要强调全员参与，严格遵守新会计准则的相关制度规范，利用财务作业流程图、指导书等形式将财务管理工作的内容下发到各个部门，增强每个工作人员的责任心，形成良好的财务管理氛围，进而提高交通运输行政事业单位财务管理的能力，提高国有资产的使用效率。
(四)开发信息化的财务管理软件
开发信息化的财务管理软件是提高交通运输行政事业单位财务管理能力的核心，能够帮助单位顺利的接受现代复杂的社会经济活动给其带来的风险和挑战，这就要求交通运输行政事业单位在遵循新会计准则的相关制度规范的基础上根据单位的实际发展情况和战略目标充分的利用现代化的网络资源，对单位内部的财务工作进行全方位的审核和管理，这样一来，在为单位的领导和管理者提供真实有效的数据信息的基础上提高单位的财务管理能力。
(五)加强交通运输行政事业单位的预算管理
加强交通运输事业单位的预算管理工作也能够有效的提高交通运输事业单位的财务管理能力，这就要求相关的工作人员要对单位运行过程中的各项工作进行合理的预算，最大程度的降低运行的成本。随话说，凡事预则立，不预则废，所以要制定相关的计划，加强预算管理部门与其他各部门的沟通和交流的力度，树立全员预算管理机制，严格相关的预算指标，加大预算管理的力度，这样一来能够在一定程度上加强交通运输行政事业单位的预算管理工作。
(六)完善交通运输行政事业单位的监督审计机制
完善的交通运输行政事业单位的监督和审计机制，能够有效的避免单位在运行过程中产生的各种不必要的风险和损失，这就要求在遵守新会计准则相关的制度规范的基础上不断的建立健全相关的监督和审计的制度规范，增强相关制度规范的实用性和适用性，而且还要随着新会计准则的不断发展和完善而不断的改变，除此之外还要构建专门的监督和审计部门，加强与其他相关部门的沟通和协调，进一步提高单位财务管理的能力，使单位获得更多的经济效益和社会效益。
四、结束语
关键词：事业单位；会计准则；改进对策
事业单位会计准则是根据国家会计准则要求以及企业的发展现状进行规定的，其目的是为了规范企业的会计行为，使其能够具有独立的会计核算职能。我国事业单位会计分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三个级别。在会计准则的制定上，存在一定的缺陷，我们将其分析如下。
一、事业单位会计准则缺陷分析
（一）会计信息失准
目前，我国事业单位的财务会计采取收付实现制为主要核算方法，这对财务信息的真实性造成影响。收付实现制在现代经济条件下已经不能完整的表现企业的财务状况，因此会计信息不真实是现代企业主要的问题，并且这种表现方式只能表现当期的成本费用，而不能体现出负债，容易导致错误决策的出现。其次，在该制度管理下，还容易出现收支不平衡现象。由于事业单位拨款计量只能在实际收到的款项上记录，这就导致了记录缺失，无法真实的反应企业的财务信息。
（二）会计核算的缺陷
会计核算的缺陷主要体现在新的会计准则对于资产的认定不同，营改增后，企业固定资产可以用来抵扣税目，但是事业单位会计的核算上忽视了这一点。在会计核算过程中，由于固定资产不采取折旧处理，导致税收比例增大，其时间上的缺陷、价值上的缺陷均较为明显。不仅没有对成本进行良好的控制，还使得事业单位的成本提高，财务核算配比不合理。另外，会计缺陷还体现在对无形资产的公允价值估量上，对无形资产的估量没有形成体系，尤其是事业单位，财务核算分部门进行，核算方法混乱不统一，因此无形资产的管理方案缺乏，一些单位甚至并未将其列入资产行列，核算方法单一且功能逐渐弱化，存在严重的资源浪费。
（三）会计报表缺陷明显
优于会计核算方法上的缺陷导致会计报表存在问题，会计报表上的利益关系不明确，目资金统计不够准确。在资金的变动上以及支付能力的数值上，并不能准确的表现企业的财务管理状况。事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，对该业务实施由权责发生制的处理手段，但这会导致严重的收支不平衡，现金流量表就成为企业衡量资金和整个财务状况的关键，但这一点仍需加强。
二、事业单位会计制度改进措施
（一）引入权责发生制
企业全责发生制的引入可以确保企业内部单位部门之间的沟通更加方便，权责发生制的引入可以地评价各部门的业绩，政府是事业单位的主管部门，他们对于会计信息的掌握更加明确，服务的品质才可能提高。因此，政府应在这一过程中起到监督作用，与投资人之间合作确保公共资源管理合理，权责制度的物资管理需要全面，以防止物资入账未记录现象，给管理人员带来麻烦。权责发生制在事业单位的应用较为广泛，但是效果并不理想，主要在于执行力度不足，事实上，通过责任制的划分，可以有效的降低企业事业单位的财务风险，确保信息的全面性。在以往的会计核算过程中，只在偿还当期的支付债务而无法记录在内，本期应当承担而在未来期应当支付的债务及利息无法得到反映，也就无法正确的反应会计信息，进而存在风险。权责发生制预算则更加真实的反映了企业的财务状况，帮助单位决策者第一时间做出正确的决定，降低运营风险。
（二）固定资产折旧核算
固定资产折算是营改增后的最佳方案，作为事业单位，国有资产的会计核算具有复杂性，一旦存在缺项就会影响决策。现代的政府逐步实现了与企业接轨，因此在会计核算上也应与企业看齐，达到高效管理的状态。政府同样需要盘活资产维持其发展，并且政府要具有远见性，在投资决策上要正确把握受益度，值得注意的是，在以往的投资中，资金是重要的管理项目，但是固定资产的管理则常被忽视。事业单位在固定资产的管理手段上显得单一，核算漏洞明显，并且由于管理制度问题上，资产磨损后未折旧直接报废，资产的价值存在大量的浪费现象。固定资产是企业实力的重要反映，缺乏对固定资产的衡量不能对企业资产进行正确的评估，影响企业发展。当然，事业单位会计准则的发展还要注重报表机构体系的完善。正确处理事业单位资产、负债或者净资产计算，确保其稳定发展。
三、总结
事实上，事业单位的会计准则经过了多个阶段。现代事业单位会计准则的应用范围扩大，效果更加明显。但依然存在一定的缺陷，如与企业会计准则之间存在一定的差距，事业单位的会计核算专业性与全面性仍需要进一步发展。事业单位会计准则要与企业之间看齐。首先要明确会计核算的概念，完善会计管理要素。另外，会计准则的更新不能满足事业单位改革的需求。依然具有计划经济的影响。为此，笔者分析了事业单位会计准则的改进过程。
参考文献：
[1]乔春华.事业单位会计准则设计的若干问题探析[J].会计之友，2011（11）.
一、行政事业单位部门预算改革与会计核算存在的冲突问题
（一）行政事业单位部门收付实现制的会计基础前提与现行改革要求存在冲突2013年财政部门出台的新版行政事业单位部门会计准则，要求相关部门以权责发生制作为会计核算的基础，以运转收支的匹配角度出发，更为全面真实地反映行政事业单位部门的运转态势。但是，一直以来行政事业单位收付实现制的基础会计核算前提的存在，使两者不匹配的冲突十分明显。具体而言，收付实现制下行政事业单位会计核算信息的准确性较低，对资金运转、资产配置和利用的反映，也仅仅停留在财政资金收支的简单核算上，将会计资源更多的都投入到了收支资金的确认准确性、真实性方面，而造成对行政事业单位长期资产关注的薄弱，缺乏足够的核算资源匹配，导致资产类账目长期账目不实、资产价值虚增的问题频发。这样的核算基础，使我国行政事业单位部门财务核算整体不健全，难以真实反映各部门经济资源的利用状况，也难以向上一层级提供更为有效的资产配置反馈意见，也导致我国整体层面资源调配的效率低下。总结来看，收付实现制的会计核算基础存在较多缺陷，难以适应市场机制日趋完善的行政事业单位部门管理的需要，此项背景下进行部门预算改革具有趋势的必要性，同时也需要对会计核算与其存在的冲突进行清晰的识别，实现以预算改革为先导机制的会计核算的相应协调。
（二）行政事业单位部门预算改革与具体会计核算存在的冲突矛盾在预算改革的实施进程中，部门预算改革在以下三方面与具体的会计核算存在冲突问题。第一，针对行政事业单位部门预算改革，新的执业单位会计准则针对于会计核算方法的设定较为模糊，例如，对事业支出科目来说，原版的二级科目具有基本支出和项目支出两项，而新事业单位会计准则只是强化了事业单位的划分，对于部门的细致预算未能做出明确规定，同时对基本支出的划分口径也存在着不一致，这些因素导致具体会计核算的模糊性。第二，预算会计所包含的信息质量较低，我国行政事业单位非盈利的性质，决定了其信息的主要使用者集中在上级监管部门，这样狭窄的信息需求渠道就会导致会计信息披露的狭隘性，使会计信息的质量较低，难以形成全方位的信息表达。例如，在整个预算过程中，会计信息很少对单位的长期资产进行反映，导致会计信息缺乏全面和真实性。第三，在部门预算的会计科目设置中，整体的设置都比较简化，新事业单位会计准则要求对单位会计科目的设置进行全范围的重新调整，然而在部门预算板块却未能做出具体的设置，而现实中公共体系改革的多样化，使行政事业单位的资金也会出现多元化的趋势，简单的会计核算科目已经难以满足核算的需要。上述三种冲突矛盾的存在，使部门预算改革与具体会计核算的协调需要采取一定的对应措施。
（三）部门预算的法规基础未能与新会计制度进行匹配虽然当下我国行政事业单位的会计准则在2013年进行了相应的更新，但是部门预算方面的法规基础仍然较为薄弱，例如，现行的基建财务会计制度已然明显落后于新的会计准则制度，这种不匹配的并行制度，导致冲突频现、效益低下。此外，制度硬环境缺失的弊端，在行政事业单位部门预算会计核算人员专业素质较低的情形下，得到进一步扩张化。具体而言，一方面，我国行政事业单位会计核算仅仅履行了预算编制和日常会计核算科目编制的简要职责，以期应付上级监管部门的监督检查，但是却忽视了需要将会计核算与部门实际结合这一基本原则要求，导致会计核算和预算编制呈现出脱节、形式化，并不能解决实际问题；另一方面领导层和相关财务人员对预算编制工作忽视态度的存在，使部门预算改革与单位会计核算不协调的情况频频出现、且难以得到相应的解决，最终导致单位运转效益的低下。
二、促进行政事业单位部门预算改革与会计核算协调的对策建议
（一）促进行政事业单位部门权责发生制会计核算体系的全面建立收付实现制下的会计核算存在诸多问题，一方面难以提供单位运转决策以及上级所需要的重要信息资料，另一方面在新的时代背景下难以适应需要，并契合新的行政事业单位部门预算改革的要求。我国行政事业单位部门预算改革的提出和逐步深化，使各部门的收支出现了新的依赖基础，例如，之前行政事业单位单独使用的财政资金，可以用于发放工资薪金、购置相应资产以及购买办公所需物资等，在新的改革制度下，上级的拨款部门通过直接支付或者授权支付的形式，将款项直接支付到了相应的供应商或者收款对方。这样的预算改革，收付实现制下的核算方式导致真实的经济情况得不到反映，因为收付实现制下单位的确认方式就会导致财政资金的拨付、购置资产的价值同时增加，失去了真实核算的意义，而权责发生制下的核算形式，则会体现为财政收入的增加，以及相关费用和固定资产的增加，以真实的反映行政事业单位的运转情况。通过上述分析，可以探析，行政事业单位部门预算改革的实施，迫切需要会计核算基础进行适应性的调整，实现收付实现制到权责发生制的顺应改变，以对整个改革体系下行政事业单位财政资金拨付的核算、资产配置的确认以及费用的计量实现真实且完整的反映。因此，实现两者关键协调的重要手段之一则是促进行政事业单位权责发生制会计核算体系的全面建立。
（二）解决部门预算改革与具体会计核算冲突矛盾的对策建议为了促进行政事业单位部门预算改革能实现既定效益，需要针对于其与具体会计核算中存在的冲突矛盾进行“对症下药”式的解决。首先，以新的事业单位会计准则为重要依据，在相关部门对部门预算逐渐重视的基础上，要求相应财务人员在对会计准则深入熟悉、学习的基础上，把握准则对于会计核算以及预算管理的核心思想，将会计核算的科目予以针对化、明确化，使在以事业单位精准划分的前提下，对部门预算做出更为精准的反映，同时也要求相应会计准则在对基本支出的划分口径在考量因素齐全的基础上，尽量将其细分化，利于实践的操作，也利于会计信息的比较和阅读；其次，针对于预算会计信息所包含的内容较少、质量较低的缺陷，行政事业单位在应用新会计准则的过程中，应该将信息使用者的角色范围予以扩大化，不仅考虑到上级监管机构的信息需求，也要尽量将自身经营运转效益提升的信息诉求包含进去，以此促动会计信息的生成，同时，在部门财务核算的过程中，如果发现准则对相关问题未能做出清晰界定和指导时，应该首先按照惯例进行处理，并做好对应的备查上报工作，形成良好的信息反馈，旨在能为下一次部门预算的改革做好铺垫；最后，针对部门预算会计科目设置较为粗略简单的问题，应该以科目设置的尽量具体化为目标要求，与有关部门进行直接的协调和沟通，尽量在符合准则要求的前提下，探讨出有利于自身单位部门预算的会计核算模式，使两者能达成良好的协调统一。
（三）在优化人才素质的基础上，促进部门预算法规基础的建设我国当下行政事业单位的部门预算改革需要尽快颁布适应相应会计核算的法律法规，旨在两者协调的基础上，能更为规范地指导行政事业单位的经营核算和预算管理。同时，外部法规基础的硬性指导也需要单位内部具有相应专业素质的人才予以消化运用，这就对行政事业单位部门人才队伍的建设提出了相应要求。一方面，应该从领导层面的对两者匹配和人员素质要求重视层面予以改进，只有领导层的重视态度达到了一定的程度，才能通过形成良好的内部文化，对财务人员形成一种意识方面的指导；另一方面，相应职位必须聘用具有相应专业素质的财务人员予以担任，只有足够的专业胜任能力才能将部门预算改革与会计核算进行实践应用的协调，这是微观操作层面的必然要求。
三、结语
一、支出会计要素定义的缺陷
会计要素是会计对象的具体化，又称财务报表要素，其定义是否准确，关系到事业单位提供会计信息的质量。会计要素确认就是把符合会计要素定义和确认标准的项目作为一项资产、负债、净资产、收入、支出，正式记录会计记录以及财务报表的过程。美国FASB认为确认一个项目及有关的信息，应符合可定义性、可计量性、相关性、可靠性的确认标准，而且应该在效益大于成本和重要性两个前提下予以确认。按照事业单位会计准则规定：支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设的支出。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。这个定义是基于收付实现制记账基础的。在事业单位筹资渠道多元化，业务复杂化的现在，原有支出要素定义不论是从内涵还是外延都不能适应新形势的，遇到了很大的挑战。
（一）不利于资源的合理配置
事业单位除了国家财政补助收入外，为自身的发展，必然从其他渠道筹措资金，而这部分筹集的资金作为社会资源的一部分，必然受到市场竞争的。在市场经济条件下，市场对经济活动的资源配置起基础性作用。资源的稀缺性和需求的无限性，促使事业单位必须按照成本-效益原则来配置和管理有限的资源，由于收付实现制基础下会计信息不够全面、准确、真实和透明，无法适应以产出和结果为导向的管理体制，必然影响外部资本的进入，也不利于事业单位内部资源的合理配置。
（二）造成信息的不对称，不利于利益主体进行决策
《国际公立单位会计准则》认为通用财务报表目的尤其应该提供决策有用的信息，并且从不同方面表现主体对其受托资源的经管责任。由于事业单位非现金交易不作为支出纳入核算，不能及时、完整地反映营运业绩，相应的债权与债务也不确认，导致资产负债表和收入支出表不真实，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。在收付实现制记账基础下，事业单位会计报表不能真实反映单位的财务状况，夸大了可支配的经济资源，导致一些利益主体在制定有关资源配置的经济决策和评估决策时，从决策有用的观点来看，会导致决策失误。
（三）无法客观地进行支出与收入在会计期间的配比
由于事业单位支出按收付实现制为记账基础，没有划分资本性支出和收益性支出，造成年度之间收支规模波动较大，不利于评价收支结余的性质，且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和一贯性。
（四）无法反映事业单位债务利息及效益的“代际公平”。
由于事业单位自身筹资能力有限，为满足自身的发展，向银行融资，但是由于事业单位采取的是收付实现制原则，无法记录和确认“隐性债务”和债务所产生的效益的问题，造成了相同会计期间的权力与责任的不相匹配，即本届领导班子举借的债务或已经发生的支出可能并不由本届领导偿还或支付，而是转嫁给了以后的领导班子，从而不能客观、全面、综合的评价和考核领导班子的绩效，违反了“代际公平”原则，不利于防范财务风险。
（五）不能真实地评价和考核事业单位的财务受托责任。
事业单位侧重于预算资金的收入、支出及结存的核算，对于使用财政性资金形成的庞大的固定资产及使用情况、举借债务的使用及还本付息情况、专项资金的使用效果披露较少。收付实现制以资金的耗费和损失来确认支出，造成成本核算的不完整，不利与对事业单位的运行绩效进行考评。
（六）不利于行业之间的横向比较。
事业单位采用的事业单位会计准则和事业单位会计制度，民间非营利组织采取的却是民间非营利组织会计制度，由于会计要素的定义和记账基础不同，使行业之间的比较失去可比性。
（七）不利于会计学科的发展
会计学科的发展是一个动态的过程，作为会计体系中会计要素定义也是一个不断发展的过程。随着事业单位的经济业务的复杂化，债务重组、非货币交易、折旧会计、人力资源核算、衍生工具的产生都对事业单位的收付实现制基础和支出要素的定义提出了挑战。
（八）与会计实务之间存在矛盾
1、计提专用基金的问题。按照会计准则、FASB、IASC关于费用及损失要素的特征是：一是形式上表现为资产流出或流失，最终导致资源的减少；二是最终导致净资产/权益的减少。而事业单位计提修购基金、勤工助学基金、奖贷基金，既没有资金的流出或流失，净资产/权益也没有减少，只不过是一方面在支出增加的同时，同时增加事业单位的净资产。只有在事业单位的专用基金发生耗费时，才会导致资金的流出或损失。提取专用基金并没有发生资金的耗费及损失，也不符合收付实现制原则，因此不能构成事业单位的支出。
2、基本建设支出的问题。事业会计准则在支出要素定义将用于基本建设的支出单独列出并明确本建设支出是指事业单位列入基本建设计划，用国家建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出，这主要是由于事业单位作为一个会计主体实行事业单位会计制度和建设单位会计制度两套账的原因。事业单位财务规则支出管理中却没有将基本建设支出纳入支出范围，事业单位会计制度只将除财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金纳入结转自筹基建支出中进行核算。定义口径的不一致造成事业单位财务规则、事业单位会计准则和事业单位会计制度的不统一。从另一种含义上看：结转自筹基建只不过是将财政补助收入以外的资金转存建设银行而已，完全是货币资金在不同的账务体系中循环，并没有发生资金耗费或损失，应该说不符合确认支出要素的定义，并不是真正的支出。
3、与财政体制改革的有关规定不相符。1998年我国实行新的预算会计制度以来，以公共财政体制框架为目标的财政体制领域进行了一系列改革，包括部门预算、国库集中收付制度、政府采购及政府收支分类改革。上述财政体制的改革也使事业会计制度核算的发生了新的变化，原有的会计要素定义及会计记账基础面临新的挑战。国库集中收付制度的实施，事业单位预算内的资金支付只是一种额度的减少或者说是虚拟价值的流动，并没有资产流出或流失。此外，政府采购和国库集中支付制度的实施，出现了采购环节与付款环节的脱节，导致货物已经到达但是发票账单还没有到达的情况或货款已经支付但货物尚未到达的情况，在付款方式也存在一次付款、分期付款、预留保修金等尾款，如果按传统的支出要素定义和收付实现制来确认支出的话，根本无法处理。
4、接受捐赠资产处理的。按照事业单位准则规定：其他收入反映事业单位接受捐赠未限定用途的财物。事业会计制度规定在接受固定资产捐赠，借记：固定资产，贷记：固定基金。这样处理的话是不完整的，因为没有反映事业单位接受的捐赠收入。此外在高等学校会计制度规定：高等学校在收到固定资产捐赠时借记：事业支出，贷记：其他收入-捐赠收入，同时借记：固定资产，贷记：固定基金。这样处理的话，虽然事业单位的接受捐赠的收入完整反映出来，但是支出却是虚增的，因为并没有发生资金耗费及损失，不符合支出要素的可定义性。
5、经营性业务的问题。事业单位会计准则规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。按照财政部对《民间非营利组织会计》的解释是：在权责发生制会计下，不存在收付实现制的“支出”问题，故没有设置预算会计中的“支出”要素。但是事业单位由于业务活动的多样化、复杂化，非独立核算单位的经营活动实际上与的生产经营业务没有实质区别，应进行成本核算，为准确反映和考核当期经营活动成果，应参照企业财务制度，按收入与成本匹配的原则，将当期经营活动的收支项目进行配比。但是现行事业单位经营支出核算也是按照事业支出的口径列报，而且事业单位支出会计要素仅对收付实现制的支出要素进行了定义，而权责发生制的经营性业务支出还是套用收付实现制的支出要素。此外由于事业单位需要交纳事业单位企业所得税，如果用现行支出要素定义，那么事业单位的纳税调整工作量相当大。
6、投资亏损问题。事业单位会计制度规定转让债券投资以及到期兑付债券本息，按实际收到的金额，实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。实际上投资亏损应该属于事业单位开展其他活动所发生的资金损失，将其作为冲减其他收入处理应该是不适当的。
7、利息支出的问题。事业单位的利息支出只有在实际发生时列为支出，但是在事业账上反映的利息支出费用化处理，而在建设单位反映的借款利息却可以资本化处理，同样用于固定资产建设的利息因为会计处理的不同导致不同的结果。
8、固定资产和无形资产的核算问题。事业单位固定资产购置支出费用化处理同时增加固定资产和固定基金，不计提折旧，事业单位固定资产反映事业单位固定资产的初始价值，无法反映事业单位的固定资产净值，无法反映受托事业单位的资产保全责任，其存在的弊端是：一是价值背离。固定资产的账面价值与实际价值随着时间的推移越来越远。二是虚增资产。在资产负债表上固定资产按原值反映，没有体现固定资产的磨损程度，虚增了资产总量。三是成本不完整。事业单位在购置无形资产时，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等科目，不实行内部成本核算的事业单位，应一次记入“事业支出”，贷级“无形资产”科目，事业单位购入或自行开发的无形资产在投入使用的月份一次性摊销记入事业支出科目，从投入使用的月份起资产负债表无形资产金额为零，但实际情况是无形资产的价值较大，使用期限较长，则会造成严重的账实不符。这种核算应该是与收付实现制基础实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在收益期内分期摊销，摊销借记“经营支出”，贷记“无形资产”科目。不利于会计报表使用者了解事业单位真实的财务状况，同时导致账外资产的形成，不利于无形资产的管理。实行内部成本管理的事业单位，资产负债表无形资产仅仅反映其摊余价值。无形资产和固定资产同属于长期资产，但是无形资产的核算却相差较大。而且2007年即将实行的政府收支分类改革，将著作权、商标权、专利权等无形资产的购置支出在基本建设支出类下的其他基本建设支出款和其他资本性支出类下的其他资本性支出中核算，摊销应该如何处理也是值得考虑的问题。
9、年终负结余的问题。按照事业单位会计准则，收入减去支出的不足部分由事业单位的事业基金进行弥补，但是事业基金不够弥补的情况下，由于事业基金一般不允许出现负数，因此很多事业单位将部分已经发生资金耗费和损失的支出转为挂帐处理，但是这样不符合收付实现制的记账原则和支出要素定义的。
二、支出会计要素定义的修正
从上述论述可以看出，事业单位会计准则规定的会计要素无论是从外延还是内涵来看，都无法满足现有事业单位日益复杂的业务需求，因此，应该对事业会计支出要素进行修正。
（一）将决策有用观和受托责任观融合到事业会计要素的定义中去。
1997年新修订的第一号国际会计准则的《财务报表列报》认为：“通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行决策的有关企业的财务状况，经营成果和现金流量的信息。财务报表还应反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。”事业会计支出要素定义应突破原来传统的受托责任观和收付实现制的记账基础，适当引进权责发生制基础，这样的话，才能为事业会计的提供进一步的支持，既可以满足事业单位受托责任，也可以提供决策有关的信息。
（二）对支出要素进行修正
美国财务会计准则委员会（FASB）1996年发表的第六号财务会计概念公告《财务报表的要素》、澳大利亚会计准则委员会（AASB）1987年年的《会计概念公告》、加拿大特许会计师协会（CICA）1998年的《财务会计概念》确认的费用要素同时适用于企业和非盈利组织。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》对费用要素的定义：费用是指会计期间内经济利益的减少，表现为因资产的流出、资产消耗或是发生负债而引起权益的减少，但不包括与权益参与者的分配有关的权益减少。因此，应将支出会计要素改为费用会计要素，并将其定义为：特定单位在报告期内经济利益或服务潜力的减少，表现为导致净资产的减少的资产流出、耗费或负债的增加，但不包括与分配给所有者有关权益的减少。
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1、李玉菊．张秋生．以企业资源为基础的会计要素．会计研究2006（1）
[关键词]公路事业单位；会计制度；改革
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.023
[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-01
1 公路事业单位会计制度的发展
计划经济时期，我国的公路事业单位的会计制度发展曲折。“一五”计划初期，我国颁布了最早的会计制度，虽然国家积极促进会计制度的发展，但制度的执行仍然存在很多的问题。在20世纪60年代时会计制度的改革受到了阻碍。直到改革开放时一系列的会计制度的颁布才使我国的会计制度得到强化和提高，这一时期的会计制度是我国公路事业单位会计制度的基础。1992年，“党的十四大”的召开，使我国进入了社会主义市场经济体制，财政部颁布了《企业会计准则》，这是我国会计制度的一项根本性的变革，也推动了公路事业单位会计制度的发展。2006年新《企业会计准则》的颁布，对我国公路事业单位的会计制度提出了新的要求，包括取消收取一系列公路费用的举措，这些措施改变了以往的公路会计核算内容和监督体系。
2 公路事业单位会计制度改革的必要性和迫切性
以上已经对我国公路事业单位的会计制度的发展进行说明，可以看出在历史上公路会计制度在我国的发展历程，下面将对公路会计制度改革的必要性和迫切性进行说明。
2.1 公路事业单位会计制度改革的必要性
由于公路事业提供的服务属于公共服务，提供的产品属于公共产品，所以对公路事业的会计核算和监督制定统一的标准是十分困难的，交通部早已对公路会计制度进行过研究和探索，并了一些科研报告，但这些报告的研究成果并不适合我国公路事业发展的需要，@就要求必须要对公路事业单位的会计制度进行改革。
2.2 公路事业单位会计制度改革的迫切性
为适应我国的国情，2006年，财政部颁布了新的会计准则，对我国会计制度的发展具有重大意义。经济全球化时代的到来，使我国与国际社会的交往日益密切，企业会计核算的大环境也发生了变化，新的会计准则的内容也逐渐向国际会计准则靠拢，相比之下，公路事业单位的会计制度稍显落后，与我国经济发展的步伐不协调。由此可见，对我国公路事业单位会计制度进行改革是经济发展的迫切需要。
3 公路事业单位会计制度改革需要解决的问题
对公路事业单位会计制度进行改革是十分必要的，但我国大多数公路事业单位会计制度的改革存在着不同程度的问题，其中包括会计计量基础、对会计科目进行修订、成本核算、公路事业单位成本费用管理与公路事业单位交通规费征收管理等的问题。
3.1 会计计量基础问题
我国的企业单位的会计核算是以权责发生制为计量基础，行政事业单位是以收付实现制为基础。实行收付实现制，可以有效地测控现金流的流动方向，但它无法对事业单位所拥有的资产和负债进行准确的体现。为了紧跟国际会计制度的步伐，需要将收付实现制和权责发生制紧密的结合起来，这样才有利于避免公路事业单位出现大幅度的盈利或亏损的现象，反映出其进行交易所发生的风险。
3.2 对会计科目进行修订的问题
由于现有的会计核算科目有许多不适合公路事业单位会计的核算，因此在对公路会计制度进行改革时需要对会计科目进行修订，以满足公路事业单位不断进步的发展需求，其既不能死搬企业的会计准则，也不能对其进行全盘否定。
3.3 成本核算的问题
由于公路事业单位重视管理费用而轻视成本，对成本核算范围的界定比较模糊，导致成本核算的标准太过随意，实际成本不能得到全面的反应。因此对成本进行核算是一个亟待解决的重要问题。
4 公路事业单位会计制度改革的主要方法和内容
4.1 公路事业单位会计报表的改进
第一，公路事业单位是不以盈利为目的的单位；第二，公路事业单位取得收入的方式是收取通行费；第三，公路事业单位一般需要从其他途径获得资金资助；第四，公路事业单位编制财务报告是为了使相关人员了解公路事业资金流动的状况。这几点特征使公路事业单位的会计报表区别于其他经济组织。因此，必须对公路事业单位的会计报表进行改进。首先，通常的资产负债表不能反映事业单位的收入和支出，其是按照“资产=负债+所有者权益”进行编制的，为了对公路事业单位的财务状况进行分析，其可以按照企业会计报表的顺序进行填列。其次，可以增加业务活动表，由于公路事业单位是不以盈利为目的的单位，所以可以增加业务活动表，以便对事业单位的绩效进行评价。
4.2 公路事业单位会计科目的改革
公路事业单位会计科目的改革，主要包括对资产类和收入类会计科目的改革。
资产类科目的设计要结合事业单位的具体特点。资产类科目的核算包括流动资产的核算、固定资产的核算和无形资产的核算。需要注意的是，事业单位只存在要转为固定资产或在建工程的产品，不存在流动资产。
收入类科目的核算包括财政收入、经营收入和基本建设收入。需要注意的是，收付实现制和权责发生制分别对不同类型的收入进行核算，应对财政收入和基本建设收入采取收付实现制，对经营收入实行权责发生制。
主要参考文献
［关键词］会计准则 国有企事业单位 会计制度 会计规范改革
在全球经济后危机时展进程中，会计改革是许多国家面临的问题之一。会计改革是一个内涵丰富，外延广泛的系统工程，它包括会计制度、会计手段、会计管理体制、会计教育以及会计观念改革等，其中会计制度是会计改革的本质和核心。因此，国有企事业单位会计制度改革是国有企事业单位会计改革的决定性因素。
一、现行我国国有企事业单位会计制度对市场经济的适应性的严重缺位
中国加入WTO后，国际会计准则的要求促使我国会计制度改革必须适应在入世时期内纳入与之相融的市场经济轨道，我国需有市场经济的充分发育空间，然而，会计理论的发展与会计方法的滞后性，已成为会计制度改革的制约因素，而国有企事业单位会计理论的滞后性，使会计在国有企事业单位管理工作中的作用未能得到发挥，难以使国有企事业单位会计更好地为国有企事业单位财务管理服务。
1.权益理论对人力资本融入的排斥性
构成会计基本理论的权益理论，是传统经济的产物，不可避免地拘泥于非人力资本(即物质资本)之中。在此基础上产生的资产=债权人权益(负债)+所有者权益的会计基本支柱中，也只把权益限定在物质及其价值上。随着知识经济不断深入，会计权益理论越来越突出地表现由人自身支配的知识技能的运用，以及在创造剩余价值中的作用，自然也不会被列为会计对象。会计对象只被限定在再生产过程中能用货币计量的经济活动或者是再生产过程中的资金运动。但知识经济是以高新技术产业化为基础，以信息和通讯技术为条件，以人力资源和知识资本为首要生产要素的经济形式，知识的价值和作用超过了一般意义上的价值和作用，就其产生的基础和条件而言，知识是决定性的条件。但是作为随着在自然人个体之上的知识，由于它的不可计量性被置于经济学和会计模式下商品的范围之外。推动企事业经济发展和股东财富最大化目标实现的人力资本，也被拒之资本的门外。这对于挖掘人力资源潜力、实现知识创新和新经济形式的发展，以及尽快提高我国的综合国力是十分不利的。必须对会计的立论基础进行重新审视，以便在创新知识经济已经到来的当今，更好地体现马克思赋于“会计是过程的控制和观念的总结”的实质内涵。
2.国有企事业单位会计制度的某些具体行为规范不适合企事业单位改革的需求
入世后市场化环境促使各企、事业的经济成份有很大变化。拨交国有企事业单位经费收入仍用一个款项科目来管理，对县以上各级国有企事业单位分析收入情况不明晰，对其上级提供信息不完全、不足够、不充分，不了解哪种经济成份类型，企事业在经费支出中应少拨或多拨，难以符合当时经济发展的实际情况，不利于经费收入的形势分析。
3.国有企事业单位会计制度的严肃性受到损害
会计制度作为指导各级国有企事业单位进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各级国有企事业单位会计人员均应按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些国有企事业单位组织只注重自身局部利益，而在会计处理上“各取所需”，主要表现在一些会计人员置会计制度规定于不顾，完全按国有企事业单位主席、领导的意图进行会计处理，导致核算不实，数据不真，或设置“两套账”以应付财税机关的审查。另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，如有部分部门、单位审计或财务检查中查出了小金库等问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，这就放纵了会计制度上的违规违纪行为，致使一些国有企事业单位财务违规行为屡查屡犯，屡禁不止。
二、深化我国国有企事业单位会计制度改革的思路与发展趋势
国有企事业单位会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的健全的、完善的国有企事业单位会计规范监管体系。根据这一目标，结合国际惯例、企业会计制度，我国国有企事业单位会计制度改革还需进行不断探究，笔者认为，应在以下几个方面加以改革与完善。
1.各级国有企事业单位组织的各项投资必须充分体现人力资本集聚的有效性
后危机时代的到来的国际市场一体化环境、愈来愈表现为人力资本的归属和取舍，国有企事业单位会计制度的有效实施，更表现为必须具有现代市场理念的人力资源培育和人力资本引导效应。
掌握着知识、技术、代表先进生产力的管理能力的人力资源，已成为企业优劣的决定因素。在国有企事业单位企、事业单位拥有或控制资产经营的当初，通过时序和环境的变迁，将会转变会扩大为企业的商誉：在其投入生产经营过程之后，必将创造出更加丰厚的物质资本和剩余价值。人力资本的所有者和物质资本的所有者同样，应当享有资本不同形态下形成的价值增值后的索取权，这似乎已在理论界形成共识。只因为人力资本的计量困难，不能在会计核算显现，也无法在报表中披露，致使社会有关方面赖以决策的人力资源信息无法获取，影响着企业群体市场回应效应。
目前体现人力资源投资，除了计量困难之外，还有来自于物质资源投入者的观念阻滞。虽然他们也认识到，掌握高新技术及管理能力的人才引进会给企业带来不可估量的竞争优势，又不愿意将其与物质资本成本投入同等对待，常以合约方式聘请专门人才。这种财务处理方式不符合资本形成的真正内涵，人力资源所创造的价值也并非投资收益。显然不能长期采纳，宜将人力资源本金化。
2.加快我国会计规范的国际化、国家统一化的进程
我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的逐步形成，国内市场必然要融于国际市场体系，加入扑朔迷离的国际商务网络。为适应这种市场体系国际化的要求， “国际性商业语言”的会计必然融于统一的会计体系之中。因此，加快国有企事业单位会计国际化进程是深化我国国有企事业单位会计改革的一个重要方面。从目前我国国有企事业单位系统财务情况看，国有企事业单位会计国际化、国家化所涵盖的内容很多，但其核心在于会计规范国际化、统一的进程将加快会计国际化、统一化的进程，主要从以下两方面着手工作：
（1）按照国际会计规范的构成体系，结合我国经济发展的具体情况，构建我国国有企事业单位会计准则的结构框架。首先加快新的具体的会计准则的制定、颁布和实施。其次参照国家会计准则体系的构成，补充、新增和完善我国国有企事业单位会计准则的相当内容。
（2）参照国际会计准则、企业会计准则有关会计处理程序与方法的规定与会计方法的选择 范围及选择原则，如将现值计量法等纳入会计准则，允许各级国有企事业单位在特定的约束条件下自行选择。
3.强化国有企事业单位会计制度执行的约束和监督机制
会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此，会计主体出于增进自身利益的考虑往往会偏离会计制度的规定，选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化国有企事业单位会计制度改革的一项重要内容。
（1）强化国有企事业单位会计主体自我约束机制。相对于外部监督而言，自我约束具有防范性和能动性的特点，因而是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前情况看，强化会计主体的自我约束，主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体经营与管理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时，各级企事业单位会计主体的管理者应从增进局部利益，保护国家利益的标准出发，督促会计人员严格执行制度规定，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核，以促使会计人员自觉遵纪守法。
（2）强化外部监督机制。上级国有企事业单位组织及所在行业或相关部门定期对会计主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督，经常性地了解会计主体对国有企事业单位会计制度的执行情况，奖优罚劣。同时强化审计部门的监督职能。审计部门应在对会计主体的审计业务中，严格按照执业规范的要求执行审计业务，出具审计报告，对于审计中发现的有关制度执行方面的问题，应予及时解决，并监督国有企事业单位组织限期纠正，不予纠正的，则应在审计报告中如实披露，以促使会计主体从维护所在行业系统的利益出发，自觉地执行国有企事业单位会计制度。
（3）进一步完善会计人员管理体制。国有企事业单位会计人员身兼双重身份，一方面,根据会计法和企事业会计制度，对单位费用调拨上解及支出和国有企事业单位开展各项活动，实施有效监督，提供真实科学的会计信息。另一方面，为各级国有企事业单位组织、企、事业管理提供相关比较信息。
国有企事业单位财会人员应从核算型人才转向管理型人才，以便优化国有企事业单位会计人力资本的配置。各级国有企事业单位组织应建立会计人员的有效激励、约束机制，可实行岗位责任制，岗位轮流转换制。国有企事业单位会计人员要有责任感，优胜劣汰。只有这样，国有企事业单位财务才能更有效为各企业、各系统实现增效。
综上所述，国有企事业单位会计制度是建立在会计理论基础之上，国有企事业单位会计理论又与现代经济环境形势相联系。国有企事业单位会计制度必须进行改革，改革将引入当代会计理论，并对某些理论，如权益理论内涵进行拓宽，为了有利于我国国有企事业单位事业的发展需要，不断改革国有企事业单位会计制度。建立与我国国有企事业单位事业发展相适应，与国际、国内会计法相衔接的全新的会计财务监管体系而努力。
参考文献：
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《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》从1998年1月1日起开始执行，并将据此颁布实施特殊行业事业单位会计制度。这标志着我国社会主义市场经济体制下的事业单位会计法规体系的初步建立和启动。此次事业单位会计改革涉及的范围之广、触及的层次之深、变化的内容之多，是建国以来最大的一次会计模式性变革。在新旧事业单位会计模式转换之际，为使广大事业单位财会工作者尽快理清改革基本思路，掌握改革基本内容，为正确的核算操作提供指导，笔者试从七个方面对事业单位会计改革加以介绍。
一、与行政单位会计分离，形成独立的事业单位会计体系改革前，事业单位和行政单位统一执行财政部1988年颁发的《事业行政单位预算会计制度》。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位和行政单位的区别越来越明显。从它们在国民经济中的作用看，事业单位主要用精神产品和各种劳务形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活。行政单位主要是行使国家行政职能，从事国家管理。由于二者在国民经济中的作用不同，造成它们在社会主义市场经济中的地位和收入对市场的依赖性不同。事业单位是市场经济的参与者，要参与市场竞争，行政单位是市场经济的组织指挥者，不能参与市场竞争；事业单位可以根据自身的特点、优势，从市场中取得发展事业所需的收入，行政单位则不能依靠权力从市场中谋取收入，只能依靠财政拨款来满足支出需要。由于事业单位收入的相当大部分甚至全部来自市场，也引起会计核算的许多方面与行政单位不同。所以，就不能像过去计划经济那样，以经费来源都是财政拨款为标志，将它们划归一种类型，统一执行一个《事业行政单位预算会计制度》，应该分别执行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》。
二、采用“准则”加“制度”，并用“准则”和“通用制度”规范、指导特殊行业制度的法规模式会计准则在我国会计法规体系中居于承上启下的中间环节。会计制度对会计工作的规定比较明确具体，可直接据以进行会计操作，而准则比较概括、抽象和原则，具体操作还必须依照准则要求制定的会计制度。我国现行的会计准则分为企业会计准则和事业单位会计准则。我国的财政总预算会计和行政单位会计，由于计划性、统一性很强，由财政部直接制定会计制度即可，勿须制定会计准则。而事业单位涉及的行业多，在社会主义市场经济条件下，其经济业务的规模、方式、对市场的依赖程度和核算的要求等方面都差别较大，需要依据“准则”制定通用事业单位会计制度和特殊行业事业单位会计制。新的《事业单位会计制度》，就是通用的事业单位会计制度。它依据《事业单位会计准则（试行）》制定，供非特殊行业事业单位执行，并对制定特殊行业事业单位会计制度起示范性作用。特殊行业事业单位会计制度主要有：科研单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度、艺术表演团体会计制度等。事业单位会计采用“准则”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行业制度”的模式，是这次事业单位会计改革的一项创新，它适应事业单位行业多、差别大的实际情况。
三、会计记帐方法改资金收付记帐法为借贷记帐法事业单位出于自身发展的需要，各事业单位之间、事业单位与其他经济单位之间相互投资，创办经济实体。这些投资参股业务要求会计核算增强主体观念，国有资产得以保值和增值，并且要求事业性收支与经营性收支相对分开，对经营性业务要采用权责发生制和配比原则，以便分别考核盈亏。上述这些是资金收付记帐法难以作到的。而借贷记帐法是国际上通用的、与市场经济原则相融合的一种记帐方法，能够利用其帐户分类、记帐规则和试算平衡去满足市场经济条件下经济业务的各种要求，并克服了资金收付记帐法帐户分类、记帐规则和试算平衡不适应市场经济要求的缺陷。
四、取消全额、差额和自收自支三套会计科目，制定一套事业单位通用会计科目新的《事业单位会计制度》，设置一套通用会计科目，取消原全额、差额和自收自支三套会计科目，是因为1997年1月1日执行的《事业单位财务规则》，将原事业单位实行的全额、差额和自收自支三种预算管理形式，改为一种预算管理形式：即对所有事业单位实行“核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用”一种预算管理形式。作为通用事业单位会计制度的重要组成部分——会计科目，必然要反映财务管理制度的这一要求，用一套会计科目来核算一般事业单位的经济业务。
五、改预算内资金和预算外资金分别核算为统一核算改革前，全额预算管理单位的会计核算，分为“预算资金部分”和“其他资金部分”，分设两套帐务组织，各自平衡。预算外资金的核算是“其他资金部分”内容之一。预算外资金分设“预算外收入”、“预算外支出”等科目核算其收支和结余情况。新《事业单位会计制度》将收入分为：“财政补助收入”、“上级补助收入”、“拨入专款”、“事业收入”、“经营收入”、“附属单位缴款”和“其他收入”。事业单位收到的“预算外资金”作为“事业收入”的组成部分入帐，支出按照性质划分，不再单独设帐反映。事业单位取得预算外资金的所有权归财政，事业单位留用预算外资金是财政对其注入资金的一种渠道，注入多少，注入的方式如何，要由财政部门来决定。根据各事业单位的具体情况，财政部门对其实行“全额上缴”、“结余上缴”和“按比例上缴”三种管理办法。凡留归事业单位的预算外资金，作增加“事业收入”处理，财政从预算内注入的资金，作增加“财政补助收入”处理。年终都汇转至“事业结余”科目的贷方。另外，预算外资金的定义与原来也不同。原预算外资金是指根据国家财政、财务制度规定，不纳入国家预算，由各地方、各部门、各企事业单位自收自支，自行管理的财政性资金。包括事业单位管理的各项不纳入预算的资金。国发（1996）29号文件对预算外资金重新作了规定：预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。具体项目由各省级财政部门规定。有一点需强调，预算外资金是事业单位履行或代行政府职能收取的，所有权归政府，管理权归财政，收缴权归事业单位。
六、将三要素改为五要素原制度将会计对象分为资金来源、资金运用和资金结存三大会计要素。这次事业单位会计改革借鉴了企业会计改革的成功经验和国际惯例，并结合事业单位的实际，将会计对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五大会计要素。资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。它包括流动资产和非流动资产。流动资产分为货币资产、债权资产和实物资产。非流动资产包括对外投资、固定资产和无形资产；负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括经营性负债和非经营性负债两部分；净资产是指事业单位资产减去负债的差额。与企业所有者权益相比，事业单位的净资产不体现权益，不参与利润分配，表明不以盈利为目的。它包括限定用途净资产、非限定用途净资产和当年实现净资产三部分；收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。它包括财政补助收入、调拨性收入、专业性收入、经营性收入、限定用途收入和其他收入；支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括监控性支出、专门性支出、主体性支出、兼营性支出和调拨性支出。五个会计要素之间的关系是：资产＋支出＝负债＋净资产＋收入；收入＿支出＝当年实现的净资产。
七、实行新的会计报表体系这次事业单位会计改革，对不同类型事业单位的财务报表作了统一规范。过去不同行业事业单位的报表体系各不相同，反映的内容差别较大，既不通用，也无可比性，财政部门和主管部门很难从宏观上汇总出口径一致的、完整的财务指标。为了增强报表的通用性和可比性，改革后的事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注、收支情况说明书等；对有专款收支业务的单位，应根据财政部门或主管部门的要求编报专款资金收支情况表；事业单位还可根据财务管理需要，自行设置一些辅助报表。
【关键词】新制度 事业单位 会计 影响
一、会计主体有所改变
在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。
二、确定了会计核算的一般原则
在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。
三、会计要素有所改变
在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。
四、记账方法有所改变
在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：
（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。
（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。
五、会计科目的设置有所改变
在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：
（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。
（2）《事业单位财务规则》对事业单位实行“事业单位预算应当自求收支平衡”的做法，即事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分预算内外，分设两套会计科目了。应该说，《新制度》科目的设置，比《原制度》更科学更简明。
六、预算内外资金的核算方法有所改变
《原制度》实行预算内外资金分别运行，各自平衡的做法。这与计划经济体制下国家包办事业单位，事业单位的绝大部分资金来源于国家财政，预算外资金数字极小相关。《新制度》对预算内外资金实行统一核算，综合平衡的做法。这是因为，着市场经济的发展，政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入，增强了单位自我发展的能力。由此，预算外收入较大幅度的上升，并直接影响到事业单位的生存和发展。事业单位大量的预算外收入通过抵支收入转入预算内，抵顶事业经费的不足。预算内外资金的分别核算、各自平衡就好像是一个单位有两套账，各自分别记账、算账和报账。预算内外资金不能统筹安排和合理调度，已经影响了资金的有效使用，也影响了会计信息的真实性。为此，《新制度》规定，事业单位实行预算内外资金统一核算、综合平衡。事业单位对各项资金统一核算，统一管理，形成资金合力，这不仅有利于国家加强财政的宏观调控能力，而且也有利于事业单位更合理更有效地使用资金，保证事业活动的需要。同时，这样做也可以使事业单位提供全面、合理、真实、准确和完整的会计信息。预算内外资金统一核算，综合平衡的作法，也体现了事业单位的会计主体地位。
七、会计报表体系有所改变
《原制度》的会计报表，主要有资金活动情况表、经费支出明细表、拨入经费增减情况表、预算外收支明细表、差额单位收支情况表、专用基金收支明细表、产品收益表等。这些报表主要为财政服务，区分三类预算管理单位，区分预算内外资金。《新制度》规定，事业单位的会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。事业单位会计报表的改变，突出了基本会计报表的地位，同时也简化了事业单位的会计报表，会计报表所提供的信息更加符合国际惯例。《新制度》规定的会计报表，体现了事业单位的会计主体地位，对政府加强宏观管理，促进事业发展必将起到十分重要的作用。
【参考文献】
1、曲少华,李大连,李明 《事业单位财务规则》的主要改革内容[J];科学与管理;1997年04期;60
