时间：2023-06-08 11:18:30
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇银行业财务分析，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：商业银行；财务分析；银行内部管理
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）07-0157-02
1 商业银行财务分析决策实用性的缺失
1.1 商业银行财务分析客体的局限性
财务分析客体主要是指财务报告及财务比率分析。财务报告是财务分析的基础。首先，现行财务报表只能反映过去的、某一特定时期或时点的货币化信息，而不能提供报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息；其次，只是简单套用了一般企业财务报表体系的形式，没有充分反映商业银行特殊业务的具体情况，缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究；第三，商业银行为了实现自身的利益，人为地篡改财务数据、账外经营等情况屡有发生，因而商业银行财务报表的真实性因此被人为地降低乃至破坏。
财务比率分析是对会计核算结果及财务报告数据的再加工，但目前对其应用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我国商业银行执行的会计制度极不统一，上市银行执行新的企业会计准则，未上市银行有的开始试行新企业会计准则，有的执行金融企业会计制度，而城商行还在执行很久以前财政部为其制定的专用会计制度，制度上的不一致造成同业间财务数据的可比性失去基础，而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱；其次，某些比率无法反映综合财务状况比如资产流动性比率高，仅表示银行资产在会计报表项目的流动性较强，并不能就得出该年度银行资产的流动性强，流动风险小的结论；
1.2 商业银行财务分析主体的局限性
财务分析主体是指财务分析人员，他们是保证财务分析报告决策实用性的关键。商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力。从我国的实际情况来看，商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距，这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷。
1.3 商业银行表外业务分析的局限性
近年来，随着金融业务的不断创新，我国商业银行表外业务得到了快速发发展，如业务、担保与保函、贷款承诺及金融衍生商品交易等。在现行的会计处理程序下，表外业务末被纳入资产负债表中，仅以报表附注的形式注明。由于表外业务具有控制度差、透明度低、风险性高的特点，商业银行如不加强对表外业务的风险分析，将很难适应业务快速发展过程中防范潜在的风险的需要。
1.4 商业银行财务分析指标体系的局限性
（1）流动性指标是今年国家宏观调控政策中频繁提到的，那公我们在实际中具体分析自身的流动性是否合理的过程中发现，存贷比指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和，存贷比率越高预示着银行的流动性越差，因为这表明相对于稳定的资金来源而言，银行占用在贷款上的资金越多，流动性当然越差。相反，该比率越低，则表示银行还有额外的流动性，因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款。过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的，只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用适当安排，较好地兼顾了流动性与盈利性指标，央行对此比例作了不得超过75%的限制。这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，而且该指标只注重对表内资产的计算，没有对表外的或有业务进行加权计算，从而有可能低估了该指标的结果。此外，流动性比率为流动性资产与流动性负债之比。这一比率越高，表示银行的短期偿债能力越强。若银行的某些流动性资产尚失在短期内变现的能力，比如应在一个月内到期的贷款发生坏账，就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低利用此比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。
（2）说到流动性就不得不提到盈利性指标，在盈利性分析中应用得最多的当属杜邦财务分析体系，其核心内容就是对银行的资本利润率进行横向和纵向的比较，由于我国会计制度的变化较快，尤其是银行业，先后做了几次大的变动，从而使纵向比较失去可比性，而横向间在全行业内也是众多制度并行，可比较的范围又大打折扣。另外我国对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准《巴塞尔协议》规定比较，也有较大差异。这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能。
（3）安全性指标体系中，资本充足率是衡量银行以自有资本抵御经营风险能力的最关键性指标，也是央行实施金融监管的焦点所在。新资本协议将市场约束列为银行风险管理的第三个支柱，特别强调了对银行信息披露的要求。银行信息披露既要考虑强化市场约束，规范经营管理的因素，又要考虑到信息披露的安全性与可行性。商业银行应该进一步修改信息披露制度，一要按照新资本协议要求，对资本构成、资本充足率等领域的关键信息准确核算；二要推动执行统一的会计制度的，提高会计信息的一致性和可比性，银行内部稽核部门也要进一步严明纪律，发挥审计检查职能，提高会计信息的准确性。
2 提升商业银行财务分析实用性方法及问题
2.1 改进商业银行财务分析的对策
（1）在银行业尽快完善执行统一会计制度的进程，使财务分析具有横向和纵向的可比性，真正能为管理层的经营决策提供合理依据。同时借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。
（2）要确保银行会计信息的真实、可靠。坚持“三铁”、杜绝“三假”。提高财务报告的可靠性财务报告造假的主要因素就是道德风险问题，一方面。建立惩罚机制。中国人民银行、商业银行各级监管部门以及会计师事务所要加大对财务报告的合规性、真实性、及时性检查的力度，明确单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性责任。利用新的《会计法》和会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为；另一方面。建立激励机制，提倡“铁账本、铁算盘、铁规章'三铁”信誉，把物质奖融与精神奖励相结合。
（3）科学选择分析方法，构建分析指标体系。
原始数据并不能提供财务分析所必需的财务信息，而是要运用各种分析方法和分析指标对数据进行合成、加工，将之转化为可用信息，因此根据分析目的选择合适的分析方法和分析指标是做好财务分析的非常重要的环节。
财务指标以数据为语言，是财务分析内容的具体量化，是反映银行财务状况及经营成果的窗口，财务指标的设置也因财务分析目的、分析主体的不同而不同。因此，财务指标体系的构成应由主要指标和起补充作用的辅助指标组成，同时还要通俗易懂灵活多样，稍加调整即能适用于不同的财务分析目的和主体，形成主辅结合、定变结合、适时可调的指标体系。
财务分析方法主要包括比率分析、比较分析、趋势分析。比率分析法是财务分析中被广泛运用的方法，它是利用指标间的相互关系，通过计算比率来计量和评价银行经营活动效益的一种方法。使用比率分析法最重要的优势是可以将绝对数不可比的指标转化为可比的指标。例如，在进行成本效益评价时，资产利润率(实际利润／资产平均余额)、负债成本率(各项支出总额／负债平均余额)使用的就是相对比率，而成本费用率(成本费用总额，营业收入总额)、费用利润率(实际利润，营业费用)使用的是构成比率，等等，运用这些比率的混合分析能有效的揭示银行各项经营业务的成本、效益，也使银行收入支出情况更加直观。
比较分析法包括实际数与计划数比较，揭示计划完成情况；不同时期各种数据的比较，反映经营活动的变化趋势，以利于改进工作，挖掘潜力；同行业问的比较，可以了解本行在同行业中的地位及竞争力。例如，可以根据需要编制比较分析报表，包括比较资产负债表和比较损益表。比较资产负债表通过将两期或两期以上的资产负债项日的比较，可以较直观地反映资产、负债、所有者权益的变化情况；比较损益表通过将两期或两期以上的损益项目的比较，可以较直观地反映损益表内各个项目的增减变化情况。通过编制比较报表，可以获得直观的财务信息，确定差异。
趋势分析法是以某一期的财务数据为基期，计算其他各期对基期同一项目的趋势百分比。根据基期不同，可分为定基趋势百分比(本期金额／某确定基期金额)和环比趋势百分比(本期金额／上期金额)。适当的使用趋势分析，可以动态地反映银行财务状况及经营成果的发展趋势。
财务分析的目的不同，所选择的分析方法也有所不同，以上几种分析方法在实际工作中可以结合使用。进行局部分析时，可选择某一种方法，全面的财务分析则应综合运用多种分析方法，进行对比，做出全面客观的评价。
（4）大力加强科技投入，用计算所系统代替手工劳动，加大财务分析的精度和准确度，减少手工计算的误差。有条件的银行可以用数据仓库，实现数据共享，提高财务信息的及时性和准确性。随着网络技术在商业银行业应用日渐成熟，大量的数据通过网络形成了庞大的数据仓库。财务分析人员要参与数据仓库的建设，使它具有数字化地管理数据、运用各种指标选择数据进行加工、合成的能力，把原始数据转化为有用信息，用于战略计划、管理控制、运行控制三个层次，从而实现数据共享。数据仓库大大地减少财务分析人员的工作量，而数据又十分精确，真正成为商业银行经营管理的好参谋。
（5）建立有效的财务预警系统，在现有商业银行财务分析指标体系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标，有效的商业银行财务预警系统可以预知财务恶化的征兆，预防财务危机发生或控制其进一步扩大，避免类似的财务危机再次发生。在计算资本充足率时，制定出表外业务风险资产额的计算方法，使之成为商业银行加权风险资产的一个组成部分。
（6）正确处理央行及银行监管部门对商业银行的强制监管与商业银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系。二者最终目的相同，都是为确保银行的三性，只是出发点和采用手段有所不同。因此二者应尽量做到数据共享，相互支持，相互补充，相互促进，而不应彼此对立、割裂。
参考文献
［1］刘星，杨菁.综合财务评价指标的计算方法及其应用［J］.重庆大学学报，1997，5(3)：68-73.
［2］财政部注册会计师考试委员会.财务成本管理［M］.北京：经济科学出版社，2006.
［3］(美)彼得・S・罗斯.商业银行管理(第三版)［M］.北京：经济科学出版社，1999.
一、我国金融风险的现状
1、金融效率递减
我国还处于社会主义初级阶段，我国的银行业还无法与西方发达国家的银行业相抗衡。随着外资银行的纷纷抢滩，和经营人民币业务的放开，我国银行业面对的挑战将更艰巨。一方面国内人民币业务的蛋糕将与外资银行分享，另一方面外汇国际结算业务将逐步被拥有人才、技术、资金优势的外资银行所垄断。如果按照目前流行的说法，20%的客户拥有80%的存款，那么外资银行只要搞定20%的客户，就能在我国资金市场上呼风唤雨，这并不是天方夜谭。把炒得沸沸扬扬的“爱立信事件”和美国花旗银行在中国分支机构对小额存款收费这两件事连起来看，外资银行的竞争是有备而来，目标非常明确。对中资银行来说，“引狼入室”已成定局，如何“与狼共舞”靠自身的努力，求生存、求发展才是燃眉之急。
2、信贷资产质量差
我国银行业信贷资产质量还有待进一步完善。偏高的不良资产率正困扰着金融业的发展。2003年，国务院为强化对金融业的监管工作，将监管职能从中国人民银行分离出来成立了银监会。近期，中国人民银行与银监委重拳迭出，一是连下三道银行令，反洗钱；二是农村金融体制改革大局初定。成立农村商业银行也要因地制宜，不搞一刀切，加强全体联合，提高农商行整体抗风险能力的处置意图已十分明朗。
无论是站在国家发展战略的高度，还是站在某一单一金融机构自身发展的需要角度看，加强对金融业的风险管理，提高资产质量是一件刻不容缓的大事。结合我国金融业的实际，需要在盘活存量、放活增量上下工夫。就微观经济而言，关键要健全银行风险防范的预警机制，杜绝不良贷款的“超生”。
二、如何建立有效的金融风险防范的预警机制？
建立有效的银行风险防范的预警机制，是指建立银行风险防范的识别机制、银行风险防范的分析机制。
（一）建立银行风险防范的识别机制
风险识别是一种实践。更多的是凭识别者的判断能力、识别手段和经验总结。建立银行风险防范的识别机制，目的是为了认识风险。
宏观的风险，由于我们所处位置的局限性，事实上很难把握。结合我们自己的工作实际，风险识别应侧重于微观风险的识别，风险识别的关键是抓好两方面工作。
1、建立较完善的信贷档案
“信贷档案是银行发放、管理、收回贷款这一完整过程的真实记录，是进行贷款管理的必备资料。”参照国际金融机构的做法，结合自身实际，较完善的信贷档案应包括：（1）基本情况。（2）财务状况。（3）担保抵押文件。（4）分析报告。（5）备忘录。根据人民银行的监管要求，所有企业贷款和大额个人贷款均需实行一厂一档管理，尽可能完善。特别是农村商业银行，现在又在搞信用村镇建设，发放信用贷款，对千家万户的农民也应一一摸底登记，否则，信用贷款的风险就无法有效控制。这是建立风险识别机制的基础。而要真正建立较完善的信贷档案，关键靠信贷人员自身的努力。如要建立一个企业信贷档案，就是腿勤、手勤、脑勤。和工办、税务、工商等部门经常保持联系，看企业是否依法纳税，是否已吊销营业执照，是否还生产正常；对其竞争对手合作伙伴，以及住所地的村（居）干部要加强联系，以了解其人品和诚信状况；对其自身要经常联系，正面了解，必要时深入车间，就产供销情况进行现场解剖，并按季写出分析报告。
2、关注早期预警信号
通过早期预警信号的识别，有助于发现和预测贷款的现有问题和发展趋势，来确定贷款的按期足额偿还的可能程度。早期预警信号很多，主要有：（1）财务不健全。（2）三项资金占用不合理。（3）财务状况不良。（4）营销网络不健全。（5）企业或企业法定代表人的社会声誉败坏，等等。企业早期预警信号的出现有时是单一的、也有时是集中性发生；有时是短期的，马上会调整过来；也有时是中长期的。它没有固定的模式，也不能像测算股票一样绘制“k线图”，而只能靠管理者自身时时关注和把握，客观、冷静地判断、分析早期预警信号、这是建立风险识别机制的关键。
（二）建立风险防范的分析机制
在银行风险防范的事前预警中，银行风险分析是核心。银行风险分析具体包括财务分析和非财务分析两方面。建立风险防范的分析机制，目的是为了把握风险。
1、财务分析。根据会计分析的要求，财务分析的指标主要有盈利比率、效率比率、杠杆比率、流动比率四个。财务分析成功的关键是获取企业真实的、全面的、准确的报表。但遗憾的是我国一些企业在这方面信用极差。部分企业备有应付财税、银行、工办的三套不同的对外报表。本身就是一本糊涂账。这就使我们对企业的财务分析缺乏现实基础。为此尽管我国相继出台了《会计法》、《审计法》、《统计法》等，却管不住一双弄虚作假的手。这既有国民素质问题，也有法制的不健全问题，更有管理的不到位问题，等等。所以，对企业的财务分析，还需多张报表共同分析。
财务分析不是可有可无的，而是必不可少的；财务分析指标不是孤立的、僵化的，而是一个系统的综合指标。通过财务分析，我们才能对企业有比较真实、准确的了解。
2、非财务因素分析。按照西方商业银行的观点，非财务因素主要是指借款人的行业风险因素、经营风险因素、管理风险因素、自然社会因素以及银行的信贷管理等因素。
（1）行业风险分析
每个企业都处在某一特定行业中，将面对同一行业基本一致的风险。一般可以从借款人行业的成本结构、成长期、产品的经济周期性和替代性、行业的盈利性、经济技术环境的影响、对其他行业的依赖程度以及有关法律政策对该行业的影响程度等几个方面来分析借款人所处行业的基本状况和发展趋势，并由此判断借款人的基本风险。
（2）经营风险分析
可从借款人的经营规模、发展阶段、产品单一或多样、经营策略等方面了解借款人的总体特征，分析其产品情况和市场份额以及采购、生产、销售等环节的风险因素，来判断借款人的自身经营风险。对企业而言，这个过程是最复杂的，也是最根本的。如果说行业分析是群体分析，那么经营风险分析则是个体分析。通过它可以直接分析具体借款人的经营状况和经营风险程度。
（3）管理风险分析
主要是通过对借款人的组织形式、管理层素质和对风险的控制能力、经营管理作风等方面来考察借款人的管理风险。在中国一般对客户重在物的风险分析，特别是客户的主要财务、信用指标的考查；西方许多国家银行对一般客户重在人的风险分析，特别是法人代表的“人品”分析。事实上，人是最能动的因素，忽视人的管理而只重视物的管理，其管理效率是令人怀疑的，这也是造成中国特色的信用危机的根源之一。通过管理风险分析，我们可以准确地把握企业兴衰的脉搏。
作为金融机构，密切关注开户企业的管理，并不时督导开户企业加强管理，向管理要效益，很有必要。
（4）信贷管理风险分析
实践证明，一些贷款不能及时、完整地收回，其原因并不完全在借款人一方，金融机构对贷款缺乏有效的管理与控制，也是重要原因之一。所以有必要对金融机构信贷管理进行风险分析。
①违反法律、法规发放贷款。
这些贷款由于在法律上得不到充分保护，具有先天不足。如上阶段金融机构搞的福利贷款损失惨重。吃了几条鱼，发了几张煤气票，结果贷款被“套牢”。这是变相抬高利率发放所造成的。还有上阶段，有些金融机构片面强调存款立社，为了突击拉存款，甚至为了月末、季末的一夜潇洒，不惜泡大户，贷款累大户，结果鸡飞蛋打。这是不正常竞争引起的违规操作。
②缺乏有效的贷款监督。
这是可能造成贷款被挪用和资金使用不当的主要原因。如有的贷款被挪用于归还其他债权人的贷款，或未经银行同意将回笼资金投入炒房地产、炒股票、期货等另一高风险的交易中去。特别是以贷还贷现象事实上相当普遍，这将对担保合同的有效性直接构成威胁。据有关资料显示，我国企业贷款的以贷还贷率占40%左右，如果企业普遍性经营不善，合同纠纷将会把我国金融机构拖垮；又如贷款资金被挪用更是防不胜防。圈地热和房地产业“发烧”目前最引人关注。
③对到期贷款催收不力。
一、商业银行现行财务分析的局限性表现
（一）商业银行财务报表信息质量的局限性。第一，现行财务报表只能提供过去的、某一特定时期内的货币化信息，而与报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息的需求相距甚远；第二，缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究，而简单套用了一般企业财务报表体系的形式，以至难以充分反映商业银行特殊业务的具体情况；第三，商业银行财务报表的真实性可能因受到银行内部各种动机的支配而被人为地降低乃至破坏。
（二）商业银行进行比率分析的局限性。第一，比率值要与某一标准比较方有意义，但这样的绝对标准受到样本数量、计算方法及异常情况的影响，几乎不存在；第二，某些比率反映的是银行在特定时点上的财务状况，却无法揭示会计年度其他时点上的财务状况，这有时会引起误解，比如资产流动性比率高，仅表示银行资产在会计报表日的流动性较强，并不能就得出该年度银行资产的流动性强，流动风险小的结论；第三，不同的比率有时会发出互相矛盾的信息，给正确评价银行财务状况带来一定难度。比如某银行的利差率高于同业平均水平，其资产利润率却低于同业平均水平，此时便难以判断银行盈利能力的强弱，而需结合其他信息综合考虑；第四，比率分析在进行银行同业的横向比较时，会受到不同银行采用不同会计方法的干扰和影响，而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱。
（三）商业银行财务分析人员素质的局限性。商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力，总之对人员的素质要求颇高。从我国的实际情况来看，商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距，这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷。
（四）商业银行表外业务分析的局限性。近年来，随着金融业务的不断创新，我国商业银行也开始涉猎表外业务，加业务、信托与咨询业务、贷款承诺及衍生金融商品交易等。在现行的会计帐务处理程序下，表外业务未被纳入资产负债表中，仅以报表附注的形式予以注明，商业银行财务分析的庞大指标体系中也普遍缺乏对银行表外业务的考核分析指标。由于表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性高的特点，商业银行现行财务分析不对其进行多方面的风险分析，将很难适应表外业务快速发展的趋势下防范潜藏着的巨大风险的需要。
（五）商业银行财务分析指标体系的局限性。
1、流动性指标体系中，存贷款比例指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和，存贷比率越高预示着银行的流动性越差，因为这表明相对于稳定的资金来源而言，银行占用在贷款上的资金越多，流动性当然越差。相反，该比率越低，则表示银行还有额外的流动性，因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款。过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的，只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用间的安排适当，较好地兼顾了流动性与盈利性。这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，这就有“一刀切”之嫌。
此外，资产流动性比率为银行流动性资产与流动性负债之比。这一比率越高，表示银行的短期偿债能力越强。问题在于银行的某些流动性资产并不一定能在短期内（通常指一个月）变现，比如应在一个月内到期的贷款未能如期收回，就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低利用该比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。
2、盈利性指标体系中，资本利润率是由银行当年的净收益与资本总额相比得到的，其中资本总额等于核心资本、附属资本之和再扣除某些项目。但目前我国对银行资本的定义及范围的界定还不够明确、细致；另外对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准——巴塞尔协议比较，也有较大差异。这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能。
3、安全性指标体系中，资本充足率是衡量银行以自有资本抵御经营风险能力的最关键性指标，也是央行实施金融监管的焦点所在。该比率能否如实反映银行运营情况，取决于两方面因素：一方面有赖于财务制度和审计制度的健全，避免用帐面处理的技巧瞒天过海，如附属资本的范围可能被不合理地扩大，特定资产的归类对计算出来作为分母的风险资产总价值又有很大影响；另一方面若银行和企业的关系未理顺，银行不具备独立于企业的地位，反而有这样那样的密切联系，就可能会使外在表现出来的资本充足率比真实比率来得更高，如坏帐冲销问题未及时得以解决，坏帐损失又未及时用自有资本补偿，就会导致有“水分”的资本充足率的形成。这一指标的缺陷包括它可能迫使银行以资本为经营目标，追求高回报并向非信贷业务转移，而资产的多样化会进一步加大计算和报告资本水平的难度。此外，以信用风险为主的该比率缺乏弹性，不能代替充分信息的市场判断，不能避免道德危害、银行危机和系统性风险，还会抑制银行投资。
贷款质量指标包括逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款分别占贷款总额的比重这样一系列比率，计算了解这些比率能保持对各类非正常贷款的动态监控，从而灵活采取各异的贷款管理方式。对非正常贷款的准确划分是一项较复杂的工作，我国借鉴国际经验，引进国际上通行的五级贷款新分类法。但实践显示该方法在我国商业银行推广应用的时机远未成熟，“一逾二呆”的旧分类法仍有很大的“市场”，这使得对贷款质量的分析失去了科学的基础，新方法的优势更无法有效发挥出来。
二、商业银行现行财务分析的对策及值得注意的问题
（一）商业银行现行财务分析的对策。
1、借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行业特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。尽快解决诸如有无必要编制银行现金流量表及在明确有必要编制的前提下，应设计什么样的特殊格式、项目，使之能真正有利于揭示出银行现金流量方面的有用信息等等重大问题。
2、要确保银行会计信息的真实、可靠，可通过三大途径来实现：其一，加大央行现场检查、非现场检查等监管措施的力度；其二，条件较好的银行还可聘请注册会计师进行财务报表审计；其三，利用会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为，就必须加快会计准则中有关银行特殊业务准则及财务报表准则的出台。
3、建立全面分析和专题分析相结合的财务分析制度，力求做到每月一次简要分析，每季度一次详细分析，每半年、年度一次全面分析，出现重大问题时再作专题分析。各分行的财务分析应在基层行财务分析的基础上进行，总行又基于分行财务分析的结果进行全行分析，如此建立起一套完整的财务分析制度。只要将之贯彻落实，就一定能收到较理想的效果。可见，财务分析制度的执行者——人的作用不容忽视，所以在制度建设的同时，还应着手加强对银行财务分析人员的专业培训和职业教育，注重提高他们的业务素质和相关理论水平。
4、在现有银行财务分析指标体系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标。比如，用“表外业务金额／银行资本总额”再与一定标准比较，就可以衡量表外业务的风险程度；又如我们可设计指标来反映表外业务对银行资产流动性的影响；再如，在计算资本充足率时，对表外业务也应予以考虑，即应制定出表外业务风险资产额的计算方法，使之成为银行加权风险资产的一个组成部分。总之，要始终对银行表外业务蕴涵的高风险保持高度警惕，通过跟踪监测，防患于未然，以利于银行的长远安全与持续运作。
5、正确处理央行对商业银行的强制监管与商业银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系。二者的关系是：最终目的相同，都是为确保银行的三性，只是出发角度、采用手段有所不同。因此二者应尽量做到数据共享，相互支持，相互补充，相互促进，而不应彼此对立、割裂。
6、针对前文提及的银行现行财务分析的指标体系中存在的不妥之处，具体可改进克服如下：其一，既然资产流动性指标存在潜在的误导性特点，我们应注意在分析银行资产的流动性时，结合其他比率，如速动比率、不稳定资产与流动资产之比等，综合考察和判断；其二，对资本利润率指标要注意明确、细致地界定作为分母的资本总额各组成部分的范围、内容，以增强指标计算的可操作性；其三，着力解决与资本充足率有关的准确计算，压缩人为“水分”，缩小与国际间不必要差距的众多问题；其四，将衡量贷款质量的系列比率改为正常贷款余额、关注贷款余额、次级贷款余额、可疑贷款余额、损失贷款余额，分别与各项贷款余额相比这样一系列比率，以便与所采用的新贷款分类法相配套。这些比率功能能否到位，关键还要靠新贷款分类法的切实落实，因此如何使该分类法更易操作，更易被接受，是眼下亟待攻克的难关。
（二）商业银行财务分析中应注意的问题。
关键词：财务分析；经营决策；战略规划
一、财务分析概述
（一）财务分析的概念
财务分析主要是以财务报表数据及其他数据为依托，采用专门的分析技术与方法，对企业经营管理中的经营活动、投资活动、筹资活动进行分析，对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力等进行评价，为企业管理层经营决策提供参考的经济管理活动。
（二）商业银行财务分析的主要内容
与一般企业不同，商业银行经营具有三性原则：安全性、流动性、盈利性，其中安全性是指银行要管理各种经营风险，保证银行稳健经营与发展，分析指标包括不良贷款率、拨备覆盖率、资本充足率等；流动性是指银行清偿能力，能够随时应对客户提存及银行支付需要，分析指标包括存贷比、流动性比例等；盈利性则是商业银行经营的核心目标，分析指标包括净资产收益率/总资产收益率、净利差/净息差、成本收入比等，同时，商业银行应注重提升自身发展能力，分析指标包括：营业收入增长率、净利润增长率等。
（三）财务分析方法
企业应该综合运用定性与定量分析方法开展财务分析，定量分析方法主要包括比较分析法、比率分析法、因素分析法以及趋势分析法等。其中：比较分析法主要分析相同指标同比变动、环比变动以及同业对比情况；比率分析法主要分析各组成项目占整体比例，如净利息收入占比、非息收入占比；因素分析法依据分析指标与其各影响因素的关系，定量分析各因素对分析指标的影响程度，如规模变动、利率变动对利息收入的影响程度；趋势分析法则通过对历史数据的季度变化趋势、年度变化趋势进行分析，在洞悉过去的基础上更加着眼于对未来的预测。因此，银行应该根据实际情况，选用合适的分析方法开展财务分析，真实反映企业的财务状况和经营成果，并为管理者决策分析提供参考依据。
二、银行经营决策中财务分析的主要作用
（一）有助于真实反映商业银行的经营现状
通过出具定期财务报表并选取相关经营指标进行分析，能够客观真实反映银行经营现状，如资产负债、营业收入、利润总额完成情况等。通过将各经营指标与预算指标进行对比分析，管理者可以了解预算计划执行进度，制定阶段性任务目标，确保年度经营计划按时完成。同时，对标先进同业银行，通过对关键指标的对比分析，可以查找银行存在的劣势，深度挖掘差异背后存在的问题，并在此基础上制定有针对性的改进措施，确保实现经营目标。
（二）有助于为绩效考核和资源配置提供数据支持
从机构层级出发，商业银行财务分析可以分为全行层面、分支机构、业务板块财务状况分析。银行通过选用系统的工具方法，如关键绩效指标法、经济增加值法，平衡计分卡等，定期对分支机构、业务板块开展绩效分析与评价，能够识别为银行创造价值的关键业务版块，并将资源配置到最能创造价值的业务上，能够引导银行不断优化资源配置，提升盈利水平。虽然绩效考核不仅是对各项财务指标的考核，但是各项财务分析指标为绩效考核体系搭建了数据基础，能够保障绩效考核与资源配置工作顺利开展。
（三）有助于支持银行识别最优投融资方案
科学的财务分析是进行投资决策的重要手段，主要体现在两个方面：一是财务分析为长期投融资规划提供数据支持，商业银行想要不断发展壮大，必须要在银行战略规划的指引下，结合未来盈利及价值增值的目标，制定中长期投融资规划，明确投融资方向，财务分析的结论能够为决策过程提供数据支撑；二是在具体投融资事项决策中，财务分析是一项重要工具，通过估算不同投资方案中的现金流量和价值指标，并进行指标评价，有助于支持银行识别最优投融资方案，达到缩减成本、增加价值的目标。
（四）有助于商业银行实现长期战略发展目标
财务分析是企业实现战略目标的一项重要工具：一方面，企业在制定中长期战略规划的过程中，不同场景下对盈利的预测是最主要的一个内容，财务分析立足于经营现状，通过对企业核心竞争力进行分析及判断，基于保守、基准及乐观等情形对企业的发展趋势进行预测，形成预测结果，帮助企业制定可行的战略规划；另一方面，在战略执行过程中，财务分析能够真实反映企业的经营成果，分析战略执行是否有所偏离，帮助企业及时发现问题，纠错纠偏，有助于商业银行实现长期战略发展目标。
三、现阶段商业银行财务分析中存在的主要问题
（一）缺乏有效的财务分析工具
当前互联网金融大力发展的背景下，财务分析仅依靠于传统手工分析的方式已经落伍，先进同业通过引入管理会计等工具，搭建管理驾驶舱，在很大程度上提升了财务分析水平；但是，城市商业银行起步较晚，管理会计工具或尚未引入，或处于建设初期、应用程度不深，同先进同业相比，财务分析水平不高；即使在手工分析的情况下，财务分析往往由于分析人员水平不高等原因，对相关财务分析的具体工具运用存在不足，尤其是缺乏对相关分析方法的综合运用，财务分析结果往往仅能做到直观，难以做到有效。
（二）财务分析不够深入
一方面，财务分析可能更多关注对企业自身经营状况的分析，缺乏对宏观环境、行业状况以及监管政策的分析或者分析仅限于表面、深入程度不足。商业银行与外部环境关系紧密，外部环境的变化对银行而言可能既是机遇又是挑战，如果关注程度不足，很可能导致银行错失快速发展的机遇，甚至可能会误导管理者做出错误决策，为银行带来风险，失去可持续发展的能力。另一方面，在分析指标的选择上，财务人员往往更加注重对财务指标的分析，缺乏对非财务指标的分析，导致财务分析缺乏全面性。财务指标往往是企业过去的经营成果的体现，且更侧重定量分析，如果仅选取财务指标可能会导致财务分析仅仅停留在数据表面，缺乏对变化根源的挖掘，难以为管理者提供决策判断的准确依据。
（三）财务分析结论缺乏深入应用
财务分析的目的是通过对各项指标的分析，找出指标背后反映的问题根源，并在此基础上制定改进措施，不断提升企业的盈利能力。但是，在实际应用中，财务分析往往仅限于分析层面，分析结论用于指导业务发展与改善的较少，一方面可能由于财务分析与业务实践结合程度不足，财务分析在一定程度上脱离了经营实践，或者财务分析报告较为宽泛，缺乏具体执行措施，对业务开展的指导能力不强；另一方面可能由于财务部门与业务部门间缺乏有效的沟通机制，各说各话，具体的改进措施难以真正落地。
（四）财务分析基础数据存在局限性
一方面，财务数据存在时效性，它是企业过去一段时间的经营成果的体现，导致财务分析存在滞后性，在一定程度上削弱了其为管理层做出决策提供参考的价值；另一方面，商业银行基础数据庞大，能为多维度盈利分析提供机构、条线、产品等层面的数据，但数据质量有待提升，削弱了多维盈利分析报告的可使用性；同时，由于业务部门与财务部门人员数据分析口径不同，导致部门间分析结果存在差异，削弱了财务分析结果的可信度。（五）财务分析局限于财务语言，缺乏通用性财务人员进行财务分析时习惯于使用财务语言，而不是站在使用者的角度，思考更能为使用者接受的通用语言。但是，由于报告使用者财务水平不同，导致不同使用者对分析报告的理解接受程度不同，在一定程度上削弱了其应用程度；同时，如果财务语言不能与企业经营管理相结合，仅是对相关财务数据的堆砌，将会导致管理层不能简明扼要观察到企业存在的问题，并在此基础上进行提出改进决策。
（六）财务人员综合素质不高
财务分析内容丰富，不仅包括对企业财务状况的分析，还应包括对行业环境、宏观政策的分析，财务人员往往能够关注并了解宏观环境的变化，但是欠缺在了解的基础上结合银行实际进行深入分析的能力；同时，银行业务种类繁多，不但包括存贷款、投资等基础业务，也包括期权、期货等各类衍生业务，财务人员往往欠缺相关业务知识。另一方面，财务分析要求财务人员对数字非常敏感，能够在指标变动中及时发现异常，并据此剖析问题根源，提出有针对性的改进措施，这对财务人员要求很高，具备这种数字捕捉能力的人员少之又少。
（七）与战略规划结合程度不足
企业的财务分析在一定程度上能够反映战略规划的执行情况，如财务指标的预算完成率能够反映战略规划的执行进度，但是往往局限于财务数据层面；且财务分析更多关注日常经营管理活动，缺乏在此基础上对战略规划执行情况的反馈与评价，财务分析的高度不够。
四、优化财务分析提升银行经营决策能力的具体建议
（一）加强信息系统建设，丰富管理工具
依托于数字化转型，商业银行应加强信息系统建设，丰富各项经营管理工具，实现财务系统与业务系统的有效衔接，提升精细化管理水平以及多维分析能力。从财务分析角度，商业银行应加快管理会计系统建设，搭建管理驾驶仓，构建规模类、效益类、风险类别指标库，产出全行、机构、条线、客户、客户经理等多维度数据，提供年度、季度、月度及每日数据，在完成值的基础上进行趋势分析，并结合全面预算管理进行合理预测，不断提升经营分析的精细化程度，提高财务分析的时效性，为管理者决策分析提供数据支撑。
（二）丰富财务分析内容，加强财务分析深度
一方面，应不断丰富财务分析内容，增加对行业环境的分析，并不断提升结合银行实际进行深化分析的能力；同时，要加强对宏观政策的收集与整理，帮助企业充分享受政策红利或者规避经营风险，不断提升企业盈利能力，如“十四五”期间是实现碳达峰的关键时期，监管机构陆续相关规范性文件，财务人员也应给予充分关注与学习，帮助企业判别是否需要调整战略规划、甄别投资机会，并且充分识别可能为银行带来的风险，提出具体应对措施。另一方面，财务分析应注重引入非财务指标的分析，如银行发展指标、获客指标等，搭建并不断丰富完善财务分析指标库。
（三）扩大分析范围，深化分析应用
首先，管理层应明确财务分析定位，注重对财务分析结果的应用，充分发挥财务“指挥棒”的效用；其次，财务分析人员应扩大分析范围，加强财务分析与业务的融合程度，紧密联系经营实践，在财务指标与非财务指标分析的基础上，注重剖析问题产生的原因，并提出长短期具体改进方案；同时，为保证执行方案具有可操作性、业财融合更加紧密，银行应加强部门之间的配合，在财务人员制定出改进方案后，应由业务部门人员制定细化落地措施并明确时间节点，以保证改进方案能够落地并有效执行。
（四）多举并措，不断提升财务数据的应用效果
财务数据具有时效性是无法避免的，但是银行可以采用多种方式弥补数据的局限性。首先，引进先进管理工具，缩短分析频率，在季度、月度分析的基础上增加日分析，同时在静态分析的基础上增加动态分析，注重分析历史数据的同时，提升数据的预测功能。其次，在数据质量方面，银行应启动数据治理工作，通过建立长期治理机制，不断提升数据质量，向数据要效益。最后，由于财务数据具有客观真实性，最能反映银行真实业绩，银行应明确内部分析以财务数据口径为基础，以保证数据口径的一致性。财务管理系统应与业务系统对接，在此基础上对数据进行加工并向业务部门提供参考，提高财务分析结论的使用范围。
（五）将财务语言转化为经营语言，提高报告的可读性
财务人员应充分认识到，财务分析语言具有专业性，往往专业的财务人员才能读懂弄通。但是，企业的经营管理人员较少为专业的财务人员，更多是业务管理人员，因此，财务人员应在进行财务分析的基础上，尝试将财务语言转化为经营语言，提高财务报告的可阅读性、可理解性。同时，应在引入管理分析工具的同时，不断提升对各项管理工具的运用水平，使得财务分析报告做到内容简明扼要、突出重点，增强受众性。
（六）提升财务人员综合素质，加强向管理会计转变
现代财务分析对财务人员要求较高，一方面，财务人员自身要注重提升综合素质，不断提升财务分析水平，提升财务分析报告对企业经营管理提供参考的价值：关注收集宏观政策的变化，不断增强结合银行实际进行思考分析的能力；加强对银行业务知识的学习广度与深度，提升自身业务水平；最重要的是要转变思维，从财务视角转换到经营视角，不断提升发现问题解决问题的能力。另一方面，银行应加强内外部培训，提升财务人员的专业水平，为财务人员提供基层学习机会，帮助财务人员了解行内经营管理全流程，熟悉业务发展关键环节，提升财务人员全面风险管理能力，引导财务人员完成由财务会计到管理会计职能的转变。
（七）加强战略分析，为银行战略管理而服务
首先，银行在制定战略规划时，要加强业务人员、财务人员的参与程度、加强宣讲，深化员工对战略规划的认识程度，并且将银行战略规划进行分解，制定财务战略；其次，财务人员进行财务分析时，应立足于银行的战略规划，进行战略分析，关注战略规划的执行情况，并从企业战略规划的高度思考提出问题解决方案，不断提升企业价值。
（八）加强分析风险收益，综合平衡管理标准
金融体制改革力度加大，加剧了金融市场风险，银行推行资产负债比例管理，此项管理工作便是进行风险管理。商业银行要顺应时展，从盈利角度出发，综合分析资产负债情况，突出盈利性、安全性和流动性。加强分析资产负债结构，从而揭示信贷风险、流动性风险和资本风险。加强分析利率风险，开启利率市场后，商业银行要分析和控制利率风险，及时调整应对利率政策。商业银行要分析现有财务业务，在指标体系中添加有关于评价现有财务业务指标，保证此系列指标有着盈利性、流动性和安全性，健全分析对外业务风险收益，使商业银行在市场竞争中能够实现可持续性发展的目标。合理分析财务质量，进而提升商业银行的经营水平。综上所述，在商业银行向价值经营转型的过程中，财务分析凭借其分析过去、立足现在、预测未来的职能，能够为商业银行经营决策提供参考。本文分析浅要分析了商业银行财务分析中存在的问题，并具体提出改进建议，希望商业银行财务分析水平能够不断提升，为实现企业战略规划长远目标提供坚实保障。
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美国近期通过的一套金融监管改革法案,围绕监管系统性风险和消费者
金融保护两大核心,着重推进了诸如消费者金融保护等七个方面的改革 措施。
获得2010年男篮世锦赛最有价值球员的美国篮球运动员。
美国执行联邦储备体系政策的银行,包括控制货币供应及监管会员银行。共分为12家地区银行。
一个自由、免费、内容开放的百科全书协作计划,参与者来自世界各 地。这个站点使用Wiki,这意味着任何人都可以编辑维基百科中的任何 文章及条目。
巴黎证券董事总经理兼首席经济师。
商业银行从事的不列入资产负债表,但影响银行当期损益的经营活动。
保险行业里常用到的一个词,特指保险公司的业务人员开展保险业务。
包括企业信用信息基础数据库和个人信用信息基础数据库的一套系统, 中国人查询个人信用记录的地方。
曾是华为最年轻副总裁的李一男创办的网络公司,后来反被华为收购。
商业银行与信托公司的一种合作方式,通过信托公司发放贷款,前一阶 段被叫停。
一个衡量银行安全性的关键指标,是指核心资本与加权风险资产总额的 比率。《巴塞尔协议III》规定该比率将提至7%。
《天方夜谭》中非常著名的故事,讲的是打柴为生的贫穷兄弟哥哥高西 睦和弟弟阿里巴巴遇到强盗的事。
是指和国内或国际经济波动相关性较强的行业。大宗原材料(如钢铁、 煤炭等)、工程机械、船舶等,都属于此类行业。
是指各级政府之间为解决财政失衡而通过一定的形式和途径转移财政资 金的活动,是二级分配的一种手段。
指某一时刻空置房屋面积占房屋总面积的比率。
对公客户与银行签订协定存款合同,双方商定对公客户保留一定金额的 存款以应付日常结算,此部分按普通活期利率计付利息,超过定额金额 的那部分存款按协定存款利率计付利息。
横向
中国第一大世界第三大海港,位于香港岛和九龙半岛之间的港口和海域。
平均实际回报和平均预期回报的差额,该系数大于零,表示一基金和股票的价 格可能被低估,建议买入。
英文名称是niche market,指那些高度专门化的需求市场。
再次卫冕今年美国网球公开赛冠军的“妈妈选手”。
央行最新研发的标准化跨银行网上金融服务产品,8月30日正式上线。
今年美国网球公开赛男单亚军。
“关于统一国际银行的资本计算和资本标准的协议”的简称。最近对该协议再 次修订,推出第三个版本,这是金融危机后最重要的改革银行业的措施之一。
法律上指将自己的财产无偿给予受赠人、受赠人表示接受的一种行为。这种行 为的实质是财产所有权的转移。
法国最大的商业银行集团之一,总行在巴黎。它创建于1864年5月,全称为“法 国促进工商业发展总公司”。
近期被广泛质疑的一位“神仙”道士。
近期引入的一部美国大片,让观众游走于梦境与现实之间,被定义为“发生在 意识结构内的当代动作科幻片”。
也称资信评级。由独立的评级机构对影响评级对象的诸多信用风险因素进行分 析研究,就其偿还债务的能力及其偿债意愿进行综合评价,并且用简单明了的 符号表示出来。
美国杜邦企业提出的一种财务分析方法。其基本原理是将财务指标作为一个系 统,将财务分析与评价作为一个系统工程,全面评价企业的偿债能力、营运能 力、盈利能力及其相互之间的关系。
衡量企业资产管理效率的重要财务比率,在财务分析指标体系中具有重要地 位。这一指标通常被定义为销售收入与平均资产总额之比。
实训要求：
了解对金融数据进行统计分析的原理和过程，了解各种数据分析模型、统计分析方法的使用条件、应用场合、所需参数及模型的性质，能按照模型的要求输入基本数据合参数，进行运算和统计分析，掌握数据输入、数据分析、数据转换、选择等技巧，掌握各种基本的统计分析模型的计算方法，能根据数据来源、数据类型和分析的目的要求选择适当的统计分析模型进行分析，能对输出结果能作出合理的解释和恰当的运用。
实训内容：
1、 任选某一上市公司，任意选取杜邦分析中两个指标。
2、 分析这两个指标的中心趋势（均值、中位数、众数等），离散趋势（极差、
方差、标准差、分位数），数据的分布（偏度、峰度）。
3、 分析两个指标的相关系数和散点图。并作出两指标之间的回归分析 （回归
函数，回归检验）。
项目二 财务报表分析
实训要求：
财务报表分析是金融学专业本科学生综合实训环节的一个重要组成部分，通过对基本财务报表即资产负债表、利润表、现金流量表等的分析，加深学生对财务报表的理解，掌握比率分析法和比较分析法的运用，学会通过财务报表分析来评价企业经营成果和财务状况，基本具备通过财务报表评价过去和预测未来的能力，以及帮助利益关系集团改善决策的能力。
实训内容：
1、要注意比率分析法中偿债能力分析、营运能力分析、获利能力分析和发展能力分析等指标之间的关联性。
2、要学会运用杜邦分析法、沃尔沃评分法等方法，综合分析企业的各项财务指标。
3、能熟练利用互联网收集财务报表，并利用excel整理编辑，运用所学的财务分析知识撰写财务分析报告。
项目三 商业银行业务与管理实训
实训要求：
1．通过对模拟银行软件和相关业务案例的具体操作，深入理解与掌握银行实务中所涉及的基本业务流程，把握业务操作中的关键要素，熟练主要凭证的实际应用和业务管理的技能方法，同时梳理自身的知识体系，巩固理论基础。
2．通过对银行核心业务系统的设计原理、业务系统的功能结构、业务的管理等内容的操作体会及分析研究，帮助学生缩短理论与银行实务的距离，开阔专业视界，培养认真、细致、严谨的专业态度，进一步提高动手能力和综合运用理论知识的能力，增强毕业班学生就业的竞争能力。
实训内容：
1．在硕研商业银行软件平台上进行业务操作，做好具体业务操作前的准备和日终处理，熟练柜员主要业务的代码和操作流程。
各组写：业务种类、操作流程；收获与提高，不足及存在的问题，如何改进。
2．资本管理状况分析——以2012年***银行为例
关键词：城市商业银行 财务管理 综合分析法 样本银行
1、引言
20世纪90年代中期，中央以城市信用社为基础组建城市商业银行，是中央金融主管部门整肃城市信用社、化解地方金融风险的产物。至2010年末，全国城商行已有145家，总资产占整个银行市场份额的8.3%，已成为我国商业银行体系中一支富有生命力的队伍。
随着经济的发展，城市商业银行面临的不仅是机遇，还有来自行业内部的巨大挑战。大型国有银行有深厚的政策支持，它们曾得到雄厚的资金支持用以剥离不良资产，同时享有上市融资的优势，并且以优厚的福利待遇吸纳国内银行的优秀人才，使它们在营销经验和产品创新上比城商行更具优势，在国内外经济金融形势更加复杂、经济发展不确定性显著上升的今天，河南省城市商业银行又该如何把握机遇加速发展呢？本文通过比较分析法选取相应财务指标，以2009年为时间点选取样本银行数据进行分析，针对河南省城市商业银行的发展给出合理化建议及对策
2、河南省城市商业银行发展概述
2003年末河南省银监局成立，当时全省17家城商行、城信社资产总额为599.28亿元，各项存款余额458.61亿元，各项贷款余额330.85亿元，利润仅有5452万元的水平。截至2010年6月，全省城商行总资产达2062.30亿元，各项存款余额1642.37亿元，各项贷款余额1008.19亿元，实现利润13.42亿元，分别是2003年时水平的3.44倍，3.58倍，3.05倍和24.62倍。全省城商行整体水平上升、综合实力增强，具备了较强的风险抵御能力。
3、河南城商行财务状况分析
3.1、财务风险分析方法的建立
3.1.1、综合分析法
本文采用的综合分析法包含杜邦分析法和对比分析法，采用杜邦分析法中的几种主要财务指标，将同一个指标在不同系统中的执行结果进行对比，把ROE看作是银行总体盈利能力的衡量指标，并以这项指标为起点，逐步进行分解，从而找出构成这一指标的各项要素以及比率关系，以使分析者能据以确定各构成要素及构成比率是如何对银行的总体盈利能力产生影响的。
3.1.2、财务指标选取
①盈利能力指标
收入利润率=净利润/营业总收入
EBIT利润率=息税前利润/营业总收入
净资产收益率ROE=（净利润/销售收入）*（销售收入/总资产）*（总资产/净资产）
总资产利润率ROA=净利润/平均总资产
净利差=净利息收入/资产总额
业务费用收入比=业务及管理费用/营业净收入
②负债偿债指标
总资产负债率=平均总负债/平均总资产
权益负债比=平均权益资本/平均长期负债
基于EBIT的利息保障倍数=EBIT/年应付利息
基于现金的利息保障倍数=（税前经营性净现金-折旧-摊销）/年应付利息
③资产风险水平指标
不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）/各项贷款
拨备覆盖率=贷款减值准备余额/不良贷款余额
最大单一客户贷款集中度=最大单一客户贷款总额/资本净额
最大十家客户贷款集中度=最大十家客户贷款总额/资本净额
④资本充足情况指标
资本充足率=资本净额/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本）
核心资本充足率=核心资本净额/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本）
3.2、样本银行财务指标同业比较分析
3.2.1、盈利能力指标的同业比较分析
表2-1
公司 A银行 B银行 C银行
EBIT利润率 37.99 39.91 47.99
净资产收益率ROE 12.27 21.55 6.47
收入利润率 16.62 30.77 18.31
业务费用收入比 33.05 45.17 34.13
ROA 0.59 1.24 0.56
净利差 1.96 2.41 2.29
对于银行业来说，EIBT利润率的高低，与利息支出成本的高低关系非常大。C银行EIBT利润率最高，而ROE与收入利润率都较低，这与其付息率最高密不可分。地方小型商业银行往往迫于竞争压力缺少议价能力，其吸收存款的劣势地位增加了利息支出成本。业务费用比较中可看出，A银行该项指标最低，说明该行成本管理水平较高。从图2-2上看，B银行在ROA、ROE、收入利润率等各方面均处于领先地位盈利能力最强，这与其立足本土的营销模式不无关系。
3.2.2、负债和偿债能力指标同业指标比较分析
表2-2
公司 A银行 B银行 C银行
总资产负债率 95.10 94.25 91.31
权益负债比 104.89 78.22 17.99
基于EBIT的利息保障倍数 7.14 4.09 5.45
基于先进的利息保障倍数 30.82 5.36 8.94
各银行总资产负债率一般都在90%以上，属于高负债经营企业，负债比例高说明银行存款业务开展较好可运用的资金充足。但指标过高，如A银行的总资产负债率超过95%，说明其权益资本占总资产比重不到5%，则银行资产可调度余地就较小，资本金冲抵风险的能力就较小。可以看出A银行是三家中偿债能力最强的，其充足的经营活动净现金流使其在基于现金的利息保障倍数这一指标上遥遥领先，而B银行该指标最低，说明其经营活动净现金流较少，现金偿债能力弱。
3.2.3、资产风险水平指标的同业比较分析
表2-3
公司 A银行 B银行 C银行
不良贷款率 1.51 1.21 2.71
最大单一
客户贷款
集中度 37.85 7.47 23.9
最大十家
客户贷款
集中度 120.38 71.96 129.3
拨备覆盖率 186.09 226.92 173.22
三家银行的不良贷款率均处于行业较低水平，再加上拨备覆盖率较上年也有提高，代表了全省城商行不良贷款的损失保障提高，风险抵御能力的增强
3.2.4、资本充足情况指标同业比较分析
表2-4
公司 A银行 B银行 C银行
资本充足率 14.67 13.17 12.47
核心资本充足率 9.70 1.41 11.65
三家银行的资本充足率均超过巴赛尔协议8%的标准，有利于防范经营风险。A银行的资本充足率最高，但资本充足率过高会导致部分资本闲置，应通过改善资本管理达到安全性与盈利性的双赢。
4、对策建议
4.1、支持新兴产业，增强内控
城商行应从“稳增长”、“防风险”出发，寻求新的利润增长点和未来发展立足点，把重点放在支持企业创新、传统企业转型等方面，提高风险意识，建立完善的风险预警体系，清晰界定操作权，做到权清责明，增强内控有效性。
4.2、加速合并，增强实力
随着金融业竞争加剧，城商行属于银行业中的“弱势群体”在市场竞争中处与不利地位，为抵御风险，化解缺点，应转型做大上市或进行联合重组，实现资源的整合，这会进一步壮大城商行的力量，使其在日益激烈的市场竞争中处于优势地位。河南省至今共有16家评级在3级以上，有1家连续两年获评2级，在这种情况下河南的城商行可以淡化地域经营限制整合经营，以增强河南省银行业实力，进而更好服务本地企业，借中原经济区建设开展进一步谋求发展。
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加入 WTO后， 我国承诺 5 年内开放国内银行业市场，并在2006 年 12 月 11 日正式全面开放银行业市场，银行业的全面开放对于我国的银行业来说一把双刃剑，带来巨大机遇的同时，也充满着严峻挑战。随着金融体制改革的不断深入，我国银行业发生了极大的变化，其管理体制、管理方法得到了很大提高，我国银行逐步的与国际接轨，为经济发展做出了重要的贡献。然而，值得注意的是，一方面，花旗银行、德意志银行等国外金融机构越来越多的进入我国资本市场，这些银行凭借着雄厚的资本，成熟的管理体制，高效率的经营模式等优势，渗透到各种金融业务，逐步占领我国金融市场，这使得我国商业银行面临的竞争更加激烈；另一方面，银行客户在逐渐成熟，需求也日益多元化和高层次化，这些都将对我国商业银行提出更高的要求，加剧银行间的竞争。因此，研究分析我国商业银行的绩效与竞争能力，并进一步探讨提升绩效与竞争力的有效措施与对策，以促进我国商业银行持续稳定健康发展，具有积极的现实意义。
二、文献回顾
银行绩效反映着银行的综合实力，其好坏直接决定着银行的核心竞争力高低。绩效考核不仅是银行对一定阶段经营管理状况和战略执行的检验和价值判断，同时其制度设计本身也反映了银行在特定时期的经营发展理念。纵观国内外一些学者对银行绩效的研究的文献，大多数学者主要用SFA（随机前沿面分析法）、DEA（数据包络分析法）、DFA（自由分布分析法）、BSC（平衡计分卡）、CAMEL评价方法、EVA等分析方法，从安全性、流动性、盈利性、成长性等方面对银行的经营绩效进行研究。Avkiran’s （1999）以1986年到1995年间澳大利亚的银行数据为研究样本，运用DEA对其进行实证分析，认为随着时间推移，银行的经营绩效也在缓慢提升。Lawrence Fogelberg和John M.Griffith（2000）通过对商业银行管理层持股与EVA的关系研究得出管理层持股对EVA的提升有促进作用。国内学者李宁（2006）利用DEA方法，从营运能力、获利能力、增长能力三方面，对我国商业银行2000年～2003年的相关指标数据，分析表明我国商业银行效率水平整体较低，已上市商业银行效率高于一般的股份制商业银行，高于国有商业银行，尤其在营运能力和增长能力方面，国有商业银行亟待提高。卢瑜、张筱峰（2005）和唐军（2009）等人结合我国银行的经营数据，运用主成分分析法和层次分析法对其进行分析，得出银行在经营绩效中的总体实力。胡腾宇（2010），上官飞，舒长江（2011），侯继明（2011）运用因子分析法分析各银行在经营安全性、盈利性、流动性等方面的的差异，给投资者提供一定的参考建议。本文选用主成分分析法和因子分析法来研究我国上市商业银行的综合绩效。
二、实证分析过程
（一）数据来源 综合考虑到数据来源的真实性、全面性、可获取性，本文以我国16家上市商业银行2011年公布的半年报告数据为实证分析的对象，这16家银行分别为：招商银行、宁波银行、深圳发展银行、民生银行、南京银行、中信银行、华夏银行、光大银行、兴业银行、北京银行、浦发银行、中国银行、农业银行、工商银行、建设银行、交通银行。各大银行的各项绩效指标是根据巨潮资讯网公布的2011年半年报整理而得。
（二）指标选取 本文在总结国内外关于银行绩效研究成果的基础上，综合考虑我国上市商业银行实际经营情况，从银行的市场价值、偿债能力、发展能力、盈利能力、安全能力等五方面进行绩效评价指标的设计，其中选取了总资产报酬率（X1）、成本收入比（X2）、平均净资产收益率（X3）、资产负债比率（X4）、流动性比率（X5）、最大单一客户贷款比例（X6）、不良贷款率（X7）、资本充足率（X8）、核心资本充足率（X9）、存贷比率（X10）、拔备覆盖率（X11）、净利差（X12）、净利润增长率（X13）、基本每股收益（X14）、每股净资产（X15）等15项指标。以上15项指标存在正指标、反指标和适度指标，其中X7为反指标，X7越低，资产流动性越强，银行盈利水平越高，资金营运越安全；X5、X10为适度指标，一般而言，银行认为流动性比率为2、存贷率为0.75时为最佳值。针对这种情况，为了避免量纲和数量带来的影响，确保能够更准确的反应各数据之间的相关性，必须对原始数据矩阵X进行标准化，标准化后得出新的矩阵X*，从而对新矩阵X*构建相关的系数R。
（三）因子分析 利用软件SPSS18.0对标准化后的指标数据进行KMO检验和Bartlett’s Test，得出其KMO值为0.61>0.6，Bartlett球型检验的P值为0.00
依据主成分分析和因子分析的基本原理，运用SPSS18.0对指标数据进行主成分分析和因子分析，可以得到相关矩阵R的特征值、方差贡献率和累计方差贡献率，根据特征值大于1的原则，提取了五个公因子，这五个公因子的累计方差贡献率达到84.128%，表明15个指标的大部分原始信息丢失的比较少，具体如表1所示。
在计算原始指标数据的初始载荷矩阵时，我们发现各个因子没有能够很好的解释其所代表的经济意义，为了能够找出更好对因子进行解释，接着对数据进行方差最大正交旋转，在旋转第 7 次迭代后收敛，得到的因子载荷阵如表2所示。
提取方法 ：主成分。旋转法 ：具有 Kaiser 标准化的正交旋转法。a. 旋转在 7 次迭代后收敛。
从以上因子载荷阵中可以看出，第一个公因子在基本每股收益（X14）、每股净资产（X15）上有较大的载荷，称之为市场价值因子；第二个公因子在资产负债比率（X4）、最大单一客户贷款比例（X6）、存贷比率（X10）上有较大的载荷量，称之为偿债能力因子；第三个公因子在总资产报酬率（X1）、平均净资产收益率（X3）、净利差 （X12） 上有较大的载荷量，称之为盈利能力因子；第四个公因子在成本收入比（X2）、净利润增长率（X13）上有较大的载荷量，称之为发展能力因子；第五个公因子在流动性中（X5）上有较大的载荷量，称之为安全能力因子。
根据表3因子得分系数矩阵，得到五个公因子得分模型：
F1=0113X1-0.019X2-0.166X3-0.132X4+0.019X5+0.010X6-
0.297X7-0.042X8+0.158X9+0.08X10+0.169X11-0.086X12-0.053X13
+0.286X14+0.291X15
F2=-0124X1-0.099X2+0.085X3+0.241X4+0.073X5+0.261X6-
0.056X7-0.092X8-0.395X9+0.213X10+0.068X11-0.034X12+0.094X13-0.145X14-0.174X15
F3=0341X1-0.036X2+0.259X3-0.021X4-0.007X5-0.032X6+
0.031X7-0.295X8+0.041X9+0.025X10+0.016X11+0.297X12+0.091X13+0.097X14-0.065X15
F4=-008X1+0.456X2-0.107X3+0.12X4-0.01X5-0.105X6+
0.245X7+0.017X8+0.056X9-0.145X10-0.075X11+0.279X12+
0.345X13+0.093X14+0.141X15
F5=-0039X1+0.06X2+0.054X3-0.221X4+0.809X5+0.097X6-
0.239X7+0.118X8-0.071X9+0.239X10-0.163X11+0.084X12+0.05X13
-0.075X14-0.055X15
将样本数据代入上述因子得分函数中，得到各大商业银行五个个因子的得分，而从表1得知5个公因子的方差贡献率，从而可以计算出各的银行的综合得分，其公式为：F=0.23153F1+0.21703F2
+0.17408F3+0.13875F4+0.07988F5。16家上市商业银行绩效各项因子得分以及综合得分排列如表4所示：
三、结论与建议
（一）研究结论 从表4中可以看出，深圳发展银行的综合得分最高，其中它的市场价值F1、偿债能力F2、发展能力F4排名均在同行业内前三名，说明深圳发展银行在我国上市商业银行中的整体经营绩效最佳，具有较强的竞争力和发展力。综合得分排名第二的是中信银行，其安全性F5能遥遥领先于其他银行，盈利能力略微偏弱，但总的绩效优势还是比较明显，稳占排名前二。接下来的是招商银行，尽管偿债能力和安全能力水平中等，但其市场价值和盈利能力均排名第一，说明招商银行的获利能力较强。纵观表4，不难发现国有银行的市场竞争力和发展能力逊色于新兴小型银行，发展历史较久的工农中建交五大国有银行各方面的能力均亚于一些新兴银行，由此导致五大行的综合经营绩效相对较弱。
此外，我们还以通过5个公因子的方差贡献率得知，对银行整体经营绩效起着关键作用的是市场价值，这一因子对方差的贡献率达到23.153%，这一指标最能反映我国银行的投资价值；其次，银行的偿债能力因子对方差的贡献率也达到了21.073%，体现了银行经营的整体实力；再次，盈利能力对方差的贡献率为17.408%，稍落后于市场价值和偿债能力，这说明银行的管理理念由 以“利润”为核心的管理向以“价值”管理转变，管理理念逐步向国际接轨。最后，发展能力和安全能力反映了银行的未来发展潜力及其可能带来的价值，对投资者做决策有很重大的参考价值，因此，投资者做决策时要综合考虑上述五方面的因素，力求作出最合理的决策。
（二）相关建议 “知己知彼，方能百战百胜”，银行业的竞争也是如此，我国银行要想在竞争白炽化的经济环境中生存和发展壮大，必须认清自己的现状，发现自身存在的问题，找出解决问题的对策，扬长避短，这样才能提高在市场中的竞争力。我国上市商业银行可通过以下方面努力：
一是深入贯彻落实以“客户为中心”经营理念。加快自身经营转型，转变业务发展方式，努力提升核心竞争力和价值创造力，顾客是上帝，顾客是利润的主要源泉，银行业可通过对客户市场进行细分，明确服务对象，不断满足客户多元化、高层次的需求来实现。
二是精简规模，实现规模经济。目前，我国银行业内还是存在规模不经济的现象，尤其是国有银行，存在着一些功能类似和重叠的机构，这大大增加了支出成本，形成了不必要的资源浪费。银行应该应集成和压缩功能重叠或类似的机构，减少经营过程中不必要的开支，提高办事效率，使其能够达到规模经济的状态，提高综合经营绩效。
三是积极推动业务创新。在同质化日益严重、竞争越发激烈的经济环境中，创新己经成为银行提高盈利能力和经营绩效的原动力之一。一方面，我国银行可以引进、吸收国外银行的创新成果，并在此基础上，结合本国银行的实际情况大胆的进行创新；另一方面，要不断的丰富自己的产品，加快银行电子化建设，完善信息和银行业务网络，发展电子银行业务，创造科技优势，以更好地参与国际竞争。
参考文献：
[1]李宁：《基于DEA的我国商业银行绩效评价研究》，大连海事大学2006年硕士学位论文。
[2]上官飞、舒长江：《基于因子分析的我国上市银行财务分析与评价》，《经济问题》2011年第11期。
[3]卢瑜、张筱峰：《主成分因子分析法在上市银行绩效评价中应用》，《特区经济》2005年第10期。
[4]谢霏：《基于因子分析的我国上市银行财务分析与评价》，《经营管理者》2011年第8期。
关键词：金融机构；发展；投资银行业务
中图分类号：F83文献标识码：B文章编号：1009-9166（2011）017(C)-0274-01
引言：随着我国金融机构改革的不断深入和金融市场进一步对外开放，银行间竞争日趋白热化，传统依靠存贷款利差实现经营效益的经营模式已越来越不适应金融机构的发展。国内金融机构面临着转换经营模式，完善服务功能，调整收入结构，扩大市场份额，提高竞争能力的战略转型。特别是当前银根紧缩，央行不断上调存款准备金率，使金融机构贷款规模受到较大限制，银行发展面临新挑战。加快业务转型，大力发展投资银行业务，提高非利差收入份额，对国内商业银行的健康发展具有重要意义。
一、金融机构发展投资银行业务的紧迫性和重要性
（一）发展投资银行业务是金融机构生存与发展的内在要求。长期以来，存贷款利差一直是我国金融机构获取利润的主要来源，但随着改革的不断深入，国际上先进的资本运作方式逐步被市场引进并日益完善，客户可以直接从资本市场融资，向金融机构贷款融资占比逐步下降，这对银行的收益造成很大影响。同时，利率的市场化趋势，将使银行在存贷款业务上的竞争更加激烈。（二）发展投资银行业务是国内金融机构参与国际金融市场竞争的迫切需要。投资银行业务收入不反映在资产负债表中，银行可以在不改变资产负债规模的条件下赢得更大的利润空间，从而满足《巴塞尔协议》要求商业银行资本充足率不低于8%底线。首先，中国经济的快速发展必然引来国外金融机构的进驻，他们日趋完善的经营模式、管理模式、员工团队都是国内金融机构无法比拟的，所有这些使得国外金融机构必将受到国内优质客户的青眯，金融市场将受到冲击。其次，国内金融机构走向国际市场同样需要转变经营方式，为国内外客户提供包括投资银行业务在内的金融服务，如为国内外客户上市提供IPO服务，为国内客户境外经营提供投融资服务等。（三）发展投资银行业务是社会对金融机构业务需求扩大、功能需求深化的必然结果。企业从创业、生存、发展、壮大、兼并、上市以及经营不善而关、停、并、转都需要银行的帮助，为其提供项目评估、项目融资、财务分析评价、资本运作、清产核资等投资银行业务。所有这些都为完善金融机构的功能、金融产品的创新、经营方式的转变提供了需求平台，成为金融机构转方式、调结构的动力。
二、当前国内金融机构投资银行业务发展存在的主要问题
（一）绝大部分国内金融机构对发展投资银行业务的重要性认识不足，理解不够透彻。虽然许多金融机构部分高层人员、研发部门认识到投资银行业务必将成为金融机构业务发展的一个重点，但是机构上下、同级机构部门之间善未形成共识，许多机构还是习惯用传统的观念进行经营，认为金融机构发展重点就是存贷款业务，忽视了投资银行业务创造效益的基本功能。（二）业务品种缺乏明确的市场定位和必要的产品差异，并没有真正做到方便客户，降低交易费用。当前，我国金融机构投资银行业务处于发展的初级阶段，产品研发市场针对性较差，缺乏个性化，功能大同小异，无法形成竞争优势。（三）缺乏高素质的专业人才。投资银行业务从业人员要求知识面广、有较强的经济、金融、经营管理相关知识和技能，同时要有良好的职业道德、较强的市场应变能力，目前这类复合型营销人才十分匮乏。
三、金融机构大力发展投资银行业务的对策
（一）加强投资银行业务的总体规划。金融机构总行应对全行投资银行业务进行战略性的统一规划，提出投资银行业务发展的总体思路和长远目标。各级分行应该根据经营环境、市场状况和自身实力制定本行的投资银行业务发展规划，并将规划分解细化至相关职能部门贯彻落实。推行产品经理制，客户经理队与产品经理加强联动，一起走企业、跑客户、推产品，让客户像了解银行的存贷来务一样熟悉银行的投资银行业务，促使投资银行业务产品有效地进入市场，并形成规模效益。（二）建立健全内部机构和管理机制。完善激励机制和利益补偿机制，加大投资银行业务在综合经营营计划中的考核比重，把投资银行业务收入作为一项重要的经济指标与人力费用分配挂钩，调动各级行发展投资银行业务的自觉性和主动性，鼓励各级行优先发展投资银行业务。（三）加大科技投入，提高投资银行业务技术含量。高科技手段是投资银行业务创新发展的关键，是投资银行业务竞争实力的核心。如何借助网络等高科技手段，加快业务创新步伐，适应信息万变的市场需求；如何利用高科技手段，提高投资银行业务的技术含量，提高投资银行业务的竞争实力，形成自身的独特优势和品牌效应；如何利用高科技手段，提高投资银行业务的工作效率，实现规模经营，提高投资银行业务的经济效益，将是各商业银行重要的战略选。
作者单位：西南大学经管院
参考文献：
[1]尹毅飞.我国商业银行投资银行业务发展重点研究[J].金融论坛.2004.(12).
[2]常怀宇.商业银行开展投资银行业务问题探析[J].福建金融.2005.(9).
汤谷良：压力测试，是金融企业用来衡量他们对于异常事件的潜在抗风险能力的工具。它主要有两种方法：情景压力测试与敏感性压力测试。情景压力测试是假设分析多个风险因素(比如股权价格、汇率、利率等因素)同时发生变化以及某些极端不利事件发生对银行风险暴露和银行承受风险能力的影响，它可以基于过去经历的市场重大事件，或者基于将来可能发生但还没有发生的市场事件。敏感性压力测试，旨在测量单个重要风险因素或少数几项关系密切的因素由于假设变动对银行风险暴露和银行承受风险能力的影响，通常它包括某些对称的变动，而不像情景压力测试中那样仅关注某一市场风险因子的单向变化。我觉得这种测试是一种新的财务分析方式，是一种前瞻性的分析评估与预警，而现行财务分析主是对以往财务报表的剖析。
《财会学习》：美国奥巴马政府把银行必须接受压力测试作为银行资本援助的前提条件，您认为这样做的目的是什么?
汤谷良：我认为压力测试是政府部门评判、管控金融企业的一个实用工具与制度。美国金融救援计划实际上是用纳税人的钱去救银行，奥巴马政府实施压力测试则是给全社会一个信号，纳税人的钱不是无条件使用的，美国政府将依据测试结果有选择地展开对银行的援助，相当于公开考试一样。奥巴马政府把压力测试作为一种制度安排，这种制度强调了银行如果需要政府资本援助就必须接受压力测试，彻底改变了以往银行与政府谈判中单纯的“讨价还价”模式。压力测试是政府掌控金融企业的一套预测、筛选与评价系统。
《财会学习》：美联储公布的测试结果好于此前市场预期，舆论有一定质疑，认为美国政府可能巧妙地操纵了压力测试结果等等，您是如何看待这一问题的?
汤谷良：这次结果的操纵一定程度上肯定存在，包括这次美国政府在公布测试结果也是一拖再拖。因为在金融危机的情况下，奥巴马政府启动测试目的首先绝不是处罚或关闭某些金融机构，而是试图回答如何把政府援助用到最需要和有效率的银行，让它们尽快摆脱困境。这就是一些美国的银行业绩不理想也敢跟政府叫板的原因。
《财会学习》：前不久，您提出了把银行业压力测试引入工商企业的观点，那么，工商企业中的压力测试是否会由于人为操纵而导致测试流于形式?
汤谷良：实施压力测试肯定掺杂的主观性因素，我认为这不是大问题。企业经营管理需要两个力量：一个是决策领导力；另一个是执行力。拟实施压力测试的企业，首先就需要拥有强势的企业经营决策机构。对单一公司来说，公司股东和董事会要具备很强的领导力和控制力，在内部人控制严重的企业，企业管理层可以随意操纵，那么实施压力测试是毫无意义的，而且股东与董事会必须熟知与掌控公司战略与经营；对集团公司来说，集团总部或者母公司应该对下属子公司的资金配置与财务安排具有很强的洞察力。在这些基础上，根据企业的发展战略和财务实力，在压力测试中做一些适当的权衡调整是正常的，有些时候也是必须的。我提出工商企业导人压力测试，其实倡导的是一种“以数据与能力说话”的决策文化与公司制度。
《财会学习》：企业实施压力测试除了要具备上述条件外，还要考虑哪些前提条件?
汤谷良：这是一个导人压力测试的前提问题，我看应该包括：(1)充分投资的战略动机。如果作为投资者，企业投资的目的是“低价进高价出”单纯获取资本利得，这就没有必要测试。比如，前几天美国银行出售中国建设银行股份，美国银行前期就没有必要对建设银行实施压力测试。所以压力测试需要明确长期经营的投资目的。(2)应该象构建企业独特的盈利模式那样，探索出相对个性化的测试模型；第三，要有相对完备的数据资料系统。
《财会学习》：压力测试与企业传统的风险管理工具相比，具有哪些优点?
汤谷良：压力测试具有向前看的特点，财务学中有一个阿特曼模型，又称为Z-score模型，它也是对企业的运行状况、破产与否进行分析、判断的系统，但Z-score模型与压力测试不同，它通过对企业财务报表测算进行分析，通俗讲实际是向后看，而压力测试具有前瞻预测性，更好满足了财务预测性的要求。
压力测试作为一种风险检测机制在金融危机中之所以脱颖而出，具有很多值得肯定之处：第一，它奉行“以数据说话”。压力测试是以数据为基础的，所有假设波动都来自于现有数据向上或向下的波动，与ERM模型相比，压力测试的结果更具有可信性和直观性。通过具体的参数对比，压力测试可以为决策者提供具体的风险规避方案，甚至可以显示出最差情形的情况下，企业所能承受的压力底线。“用数据说话”作为一种制度理念融入风险分析、过程监管等各个层次和环节，简单、直接，能帮助企业决策者十分客观、准确地了解企业的风险状况和接受能力，有条不紊地开展风险预防工作。第二、制度的工具化。压力测试是一个体系，依据不同的参数和数据指标，可以衍生出不同的压力测试系统。第三，风险分析综合性压力测试强调多个风险因素(如股权价格、汇率、利率等)同时发生变化以及某些极端不利事件发生对企业的影响，极具综合性。传统的财务分析往往基于单一的财务比率，有时也基于多个财务比率综合分析，但其缺陷在于：通过和行业相应比率的比较，仅仅判断出自身指标的偏高或偏低，而无法进行临界分析。如果以行业平均财务比率为基准，在全行业业绩普遍下滑的今天，企业决策也许会出现重大失误。相比之下，压力测试系统不仅能够提供企业所能承受的最大亏损边界，而且通过列联表分析多个比率对于某一特定比率的综合性影响，这样可以最大限度地预测各种风险可能给企业带来的总体损失，而企业决策者则可以通过压力测试了解企业承受损失的能力，以及风险扩散的途径，及时找到风险应对的良策。第四，压力测试另一优点是其动态性，传统财务分析框架一般都是静态分析，其结果可能由于外部因素的突变而失去决策效率，压力测试通过计算机程序可将财务报表的有关项目挂钩，甚至可以对重要比率设定警戒线来及时预警。
《财会学习》：在工商企业压力测试的实施层面上，您提出了以自由现金流(FcF)为主导因子设计测试模型。您为何特别推崇自由现金流?
汤谷良：企业风险预警致力于企业的生存问题，企业生存条件首先是要能以收抵支，其次要能偿还到期债务，所以企业风险归根结底是“现金”问题。压力测试重点关注的是企业的持续经营，它不仅仅是考核企业过去和现在的经营与盈利情况，还要考核企业未来的创现能力，目前财务上推崇的风险识别指标，如资产负债率、流动比率等指标存在清算假设前提，局限性十分明显。
我们可以看自由现金流的公式，企业自由现金流=股权自由现金流+债权自由现金流=(经营净现金流EBITDA+营运资本节约+资产剥离产生的现金一研发投入必要资本支出)+(新增的现金债务一偿还的债务本息)。我们可以看到，自由现金流与经营净现金流的区别，自由现金流越多，意味着企业用于再生产、再投资的资金越充足。最近中石油决定再融资1000亿元，董事长蒋洁敏解释再融资的目的就是为了弥补中石油的自由现金流，大家都清楚中石油的利润状况，由此可见自由现金流的重要意义。
基于自由现金流的压力测试系统可以根据自由现金流的组成部分分为四个模块：EBITDA、营运资本、长期投资和外部融资。企业可以依据影响四方面的情景对自身经营状况进行情景测试，分别预测影响，也可以对这四个量化的指标进行敏感性测试，分析这些指标的波动是否在企业的风险承受范围之内。依据自由现金流进行压力测试，可以识别企业盲目的过度扩张，在自由现金流非常短缺的时候坚持稳健的财务策略和运营策略。
一、加强授信业务风险控制的背景分析
（一）当前信贷领域风险状况客观要求商业银行加强风险控制
近一时期，因受到金融危机影响，导致全球性经济发展不畅，市场资金持续观望，信贷准入门槛普遍提高，企业增贷、续贷难度增大，而市场中能源性原材料价格的大幅跳水，经济发展预期的下调致使有效需求萎缩，促使企业纷纷控制产能，收入水平下降，银行借款风险进一步提高，致使市场信用风险水平有所上升。与此同时，在人民币升值和出口退税政策挤压之下，一些外向型企业经营举步维艰，营运周期拉长，资金链极为脆弱，银行授信处于高危状态。鉴于此，面对当前市场的风险状况，商业银行只有全面提升信用风险控制能力，才能在激烈的市场竞争中实现科学发展。
（二）加强授信业务风险控制是监管工作的核心要求
在当前市场条件下，授信业务占据着银行市场的主导地位，其风险水平关系着商业银行资产质量的稳定和盈利水平的高低，是国内商业银行面临的主要风险。作为商业银行主要监管单位的中国银监会，一直以来都将授信业务风险指标作为监管的关键指标，把授信业务的风险控制作为对商业银行信用风险监管的核心要求。从近几年的监管报告和专项风险报告可以看出，监管单位对于授信业务的监管已从最初简单的不良率监控，逐渐发展为涵盖地区风险、行业风险、资产质量风险、担保品风险、利率风险、集中度风险等多层面、多角度、全方位的授信风险管控，监管视野也扩大至贷前至贷后的全部授信流程，对商业银行的授信风险监管，更加精细化、数量化、立体化的趋势已逐渐显露。因而，商业银行只有不断加强授信风险控制，提高精细化管理程度，才能更加适应监管单位的监管要求，谋求发展的合规性与便利性。
（三）提高授信管理水平是商业银行建设“好银行”的必由之路
近年来，我国主要商业银行按照“打造好银行”的经营战略，完成了股份制改造，引入了战略合作者，实现了资本市场的登陆，在信贷经营方面，强化信用风险管理，降低授信业务运营风险，不断完善授信管理体系，提升风险管理水平，使授信业务取得了健康良性地发展，初步实现了由粗放式经营向集约化管理的跨越。但在取得成绩的同时，商业银行授信业务管理也逐渐暴露出专业技术分析水平不高、项目审合规轻偿债评价、政策执行不够深入、现金流量预测缺失等精细化管理方面的问题，加之信贷资产组合管理尚处于摸索阶段，行业限额分配、客户授信额度测算等授信管理的基础要素依然处于主观判断阶段，阻碍了商业银行授信管理水平的有效提升，在一定程度上制约了商业银行授信业务的快速发展，不利于商业银行全面建设“好银行”战略的推行。从现代银行发展的历史进程来看，无不在授信管理领域进行了深入细致的研究和管理方式的创新，每一次跨越式发展，无不首先从授信业务管理层面开始。因此，以发展的眼光审视商业银行目前存在的问题，进一步提高授信管理水平已成为商业银行全面建设“好银行”的必由之路。
二、加强授信风险控制的主要举措
（一）强化授信专业审查，提高审查审批质量
1、设置专业化审查标准，提升审批质量
授信业务审查标准是实施授信业务审查审批的工作基础，是确保审查审批质量、提高工作效率的有力保障。目前，由于客观条件的限制，商业银行授信业务的审查审批大多依靠有经验的信贷管理人员，主观随意性较强，缺乏科学统一的审查审批标准，不利于实际业务操作和审批质量的提高。基于此，商业银行应在授信审批中设置专业化审查审批标准，按照不同业务品种、不同操作方式的特点和风险状况，分门别类汇总风险识别政策和风险评估方法，从客户准入、关联调查、财务分析、担保缓释、偿债预测等多角度、多侧面丰富审查审批手段，逐步实现专业化、立体化审批新方法。
2、践行专业化审贷，严控行业授信风险
受当前从紧货币政策的影响，部分行业授信风险有所上升，以钢铁、煤炭、化工为代表的“两高”行业和以房地产、土地整理为代表的“热门”行业，信用风险水平和市场风险水平处于高位，制造加工业因需求不足导致的销售压力也影响着银行授信的安全。在这种市场环境下，各商业银行面临着风险控制和市场份额的双重压力，能否有效识别风险、选择可承受的风险以获得收益，考验着银行行业授信管理的能力。为此，商业银行应在部分领域积极践行专业化审贷，有效控制行业授信风险。具体实施步骤为，首先在房地产、土地整理、钢铁等重点风险领域试点推行，后推广至商贸流通、事业单位等行业，在充分研究行业风险的基础上，加强业务指导，提高管理水平。
3、学习同业先进经验，提升授信管理水平
经过近几年的快速发展，商业银行的经营模式已由粗放式向精细化、科学化转变，授信管理也经历了从无到有的过程。但也应清醒的认识到，相对于国际先进的商业银行，国内大部分商业银行在授信管理方面还存在着一定差距。为了逐渐赶超先进银行的管理水平，国内商业银行应在加强对授信管理知识学习研究和内部人才培养的基础上，积极学习同业先进经验，通过“走出去”和“引进来”相结合的方式，虚心学习他行的先进做法，完成先进管理方法的嫁接改造。与此同时，还应充分利用境外战略合作者的管理经验，在包括内部评级法系统改造等方面获得有益帮助。
（二）结合现金流量控制，完善财务风险分析
1、改进信贷管理系统现金流量模拟测算模块，强化现金流量控制
在当今财务管理领域，现金流量分析已成为了解企业财务状况和经营成果，发现和揭示企业现金流转方面存在的问题，科学确定偿债能力的重要工具。另外，以现金流量预测为基础的风险调整贴现率法在项目风险决策领域也发挥着极为重要的作用。由于目前大部分中小企业尚未编制现金流量表，故商业银行多在信贷管理系统中对企业现金流量进行了模拟估计。但从目前的使用情况来看，估计值与实际情况还存在着一定差异，究其缘由是财务报表选择、录入、模拟估计方法自身缺憾等因素共同作用的结果。鉴于现金流量在风险防范方面具有重要作用，商业银行应不断优化和完善信贷管理系统现金流量模拟测算模块，在报表录入的准确性和连续性方面加强管理。同时，在授信审查审批中高度重视现金流量分析，加强现金流量把控，做好经营性现金流量的评价与预测，结合担保品风险缓释工具，有效控制客户授信风险。
2、引进专业分析工具，增强风险识别能力
财务分析是了解企业经营情况和融资需求的窗口，能否科学、高效的掌握企业财务情况，分析问题所在，提出相关对策，
对于银行进行授信管理有着重要意义。鉴于当前市场信用环境不佳，报表粉饰极为常见，财务欺诈现象仍然存在，商业银行对财务报表信息的去伪存真、信息获取能力在一定程度上关系着银行授信的安全。因此，商业银行应适当引进专业化财务分析工具软件，弥补商业银行高水平财务分析人员不足的问题，在“报表瘦身”、财务预测等关键环节提高分析水平和风险识别能力。3、引入可靠统计数据，改善财务分析结构
由于企业与银行间的信息不对称，企业单方面提供的行业地位、财务数据的真实性较难考证，易使银行授信审批部门做出错误判断，也不利于客户结构的调整改善。考虑到客户群分布面较窄，无法全面涵盖地区行业特点，商业银行应在授信审查中引入地区行业统计数据，通过参考行业重要财务信息数据，验证客户行业地位及相关财务指标的客观合理性，以完善财务分析结构，同时推动和促进商业银行自身行业财务数据仓库建设，丰富审查审批手段。
4、完善固定资产建设等项目贷款风险评价方法
伴随着国家刺激内需政策的出台，各地基础设施建设如火如荼，固定资产投入将大幅增加，固定资产贷款和项目授信将呈快速增长态势。从商业银行自身的情况来看，固定资产贷款与项目贷款的比重逐步加大，由于其自身额度高、回收周期长，在给银行带来稳定收益的同时，潜藏的风险不容忽视，而商业银行目前对于项目合规与融资担保审查较严，对于项目现金流测算、偿债能力把握则较少深入分析，存在一定的风险隐患。因而，商业银行应进一步完善固定资产建设项目风险评价方法，重视项目财务风险评价，实现合规风险、财务风险两手抓，降低授信项目风险。
（三）严格内部管理，防范风险前移
1、强化关联审查，避免多头授信
“了解你的客户”是商业银行经营的首要原则。随着我国企业持股关系的复杂化，企业之间形成了日益庞杂的关联关系，了解关联关系成为了“了解你的客户”的首要前提，而分析关联交易是我国商业银行授信审查工作中十分重要的基础工作。商业银行在授信业务的实际管理中，较为重视关联企业的识别，但识别手段大多依靠主观经验，对于关联交易的审查也较为薄弱。基于此，商业银行在授信管理实践中应强化关联关系审查，开发研究关联企业识别工具，通过多种渠道搜集关联企业信息，有条件的商业银行可考虑建设关联企业授信系统，实现自动化控制，尽量避免母公司向银行统一筹资后再转借给关联企业的融资方式，特别注意审查没有实质经营业务的投资性母公司的融资用途。
2、增加企业审计报表等决策参考资料
企业年度审计报表、项目可行性研究报告等重要基础资料是衡量企业经营管理情况、了解项目计划安排的有力工具。而商业银行目前对于以上重要资料多未纳入授信必须申报的文件序列，能予提供的大多只能提供其中的某一年度或某一部分，现金流量表、会计报表附注等重要信息时有遗漏，可研报告也多为企业自身撰写，第三方专业评估机构和经有关单位批复的可研报告提供的较少。鉴于此，商业银行应在申报阶段增加企业审计报表、项目可行性研究报告等决策参考资料，特别是大型企业和大额授信，以提高审查质量。
三、建立高水平可操作的中长期规划
（一）建立集中化、专业化、矩阵式的授信风险管理体系
1、建立规划集中、决策集中的授信规划管理体系
随着商业银行分支机构建设的不断提速，授信规划需求逐渐增加，一行一策的模式已不能适应授信风险管理的要求，对分支机构实施集中化管理的问题日益凸显。针对以上问题，商业银行应建立规划集中、决策集中的授信风险管理体系，根据已有分支机构建设经验，设置分支机构授信规划核心模块，对授信审批模式、授信管理组织结构等关键内容进行统筹规划，再结合当地风险特点制定授信业务发展规划，逐步完善授信政策规划、授权授信规划、分支机构建设规划，逐步建立起集中化的授信规划决策体系。
2、建立授信业务专业化审查审批体系
长期以来，商业银行授信业务审查审批体系建设仍停留在信贷管理初级阶段，贷前调查与贷后管理体系雏形初现，而独立的审批环节仍较为薄弱，审查审批机制重审轻管，风险限额管理和信贷组合管理理念滞后、工具缺乏，职业审批人队伍尚未成型。为此，商业银行应在全行建立起授信业务专业化审查审批体系。首先，做好专业化授信审批体系的制度建设，建立专家评审制度，改革审贷模式。其次，大力组建专业化审批团队，按照法律合规、财务、担保、行业、集团关联客户、授信产品等多维度、环节设置专业化审批组织，完善审批覆盖面。再次，引进风险限额管理和信贷组合管理工具，全面对接巴塞尔新资本协议，实现经济资本优化配置。
3、实现授信管理体系的垂直化
国际先进银行多年的管理实践告诉我们，商业银行授信管理体系的调整过程大致分四个阶段：第一阶段是垂直化、扁平化，第二阶段是逻辑集中，第三阶段是条线管理、兼顾战略业务单位（sbu），最后一个阶段是走向全方位、全过程的授信风险管理组织架构。四个阶段代表着我国商业银行授信管理的发展方向，根据以上的发展方向，商业银行应增强授信管理体系的垂直性作为商业银行授信管理发展的中长期目标。该过程是在进一步清晰、完善风险管理条线部门职责的基础上，实行逻辑集中管理、统筹调配，按照专业化审查审批分工，在授信管理各环节切实履行指导、检查、监督和后评价职责。随后再全行实现逻辑集中，调配授信尽职调查、评审和审批资源，形成授信风险管理的集中化架构。在此基础上，建设授信管理内部的战略业务单位（sbu），采取窗口式、矩阵式的方式将总行和分支机构进行对接，建立起垂直化体系。
（二）完成授信业务风险管理流程再造
1、建设诊断式授信审批新模式
每笔授信业务都包含着大量决策参考信息，在未经精细化筛选、加工充足的条件下，无法充分了解其所代表的经营管理核心信息，亦无法更加有针对性的进行风险评估，进而对授信科学决策带来不利影响。同时，由于授信审批流程设计的不合理，过长或过短的决策链条都不能有效解决风险资产质量波动的问题。因此，商业银行应着手对授信审批流程实施重构，建设诊断式的授信审批新模式。该模式类似于医疗机构诊病方法，将变以往串式链接的审批模式为并行结构。在专业化审批原则的指导下，设置法律合规、财务、担保、行业、集团关联客户、授信产品等多维度审查小组，业务申报至审批机构后，系统随即将业务同时分配至各专业化小组，由审批小组对其不同方面进行科学评审，并出具评审意见，意见将根据业务不同的风险暴露额度自动汇总至不同授权级别的授信审批主管，由主管召开评审会议，确定审
批结果，出具评审报告，评审报告由专业化审查模块部分组成，将为申报单位展现业务全面风险维度，给出出帐要求，设定续做条件和贷后管理重点。2、设置授信业务后评价单位，建立授信业务后评价机制
授信管理的内涵不应仅限于授信业务的审查审批，更多的职能宜围绕各类授信业务风险的全程管理来展开。由于授信集约化管理体系还不完善，重审查轻管理的现象还普遍存在，对授信审批意见中，贷后管理要求的落实情况，尚无专职部门负责，授信审批中对业务风险状况的评估是否科学、授信安排是否兼顾风险控制与业务发展，这些后评价环节还处于缺位状态，而信贷资产质量分类的目标和业务品种范围与之又有所不同，稽核检查也不能提供连续性的监测。故商业银行应在授信管理部门内设置授信业务后评价单位，专门开展授信业务的后评价与实时监控工作，其工作职能包括对审批意见落实情况的检查、授信风险的持续监控及授信实施全过程的后评价。
3、实施授信管理与贷款分类、准备金计提的联动
，新会计准则在上市公司正式开始实施，同年11月，银监会《中国银监会关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知》，要求非上市的股份制银行从起按照新会计准则编制财务报告。而新会计准则中的一项重大变化就是将现行风险准备金按五级分类法的计提方式，改为逐笔按现金流折现法计提金融资产减值准备，现金流折现法是《国际财务报告准则》中的要求，具有极强的专业技术特点，与授信审查审批连成一体，高度强调了现金流量分析预测的重要性，这对商业银行整个风险条线提出了新的更高要求。有鉴于此，商业银行宜在授信审查审批环节全面引入贴现现金流法（discountedcashflow），建立授信管理与贷款分类、准备金计提的联动机制，避免审查与管理相脱节。
（三）搭建全方位的授信管理支持平台
1、构建多维度的授信组合管理信息系统
随着我国商业银行与国际接轨进程的不断加快，国际银行业先进的管理理念和管理手段开始被广泛接受和使用，原先单一维度管理模式下的信贷管理系统已不能适应多样化、多层次化的风险控制要求，构建多维度的适应资产组合管理需求的管理信息系统已成为必须。因而，商业银行应构建多维度的授信组合管理信息系统，以信贷资产组合管理和风险限额管理为指导思想，以大型一体化数据仓库和智能化数据挖掘软件为工具，搭建客户、产品、担保品、行业、区域五条风险控制主线，通过经济资本配置工具（raroc）和经济增加值配置工具（eva）对业务主线实施交叉管理，内设多种商业智能（bi）软件工具包，实现风险信息智能化统计、各条线风险额度配置与授信风险管理全过程控制，逐步达到国际先进银行水平。
一、财务管理信息化的必要性
(一)为银行管理决策提供数据支持
通过财务管理信息化建设，从各职能部门收集财务、会计数据，使财务活动的各个环节相互联系、相互衔接，实现了由财务数据到财务信息的转换过程;以银行财务报告及其他相关财务信息为主要依据，对银行的财务状况和经营成果进行评价和剖析，挖掘财务潜力，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为企业改进财务管理工作和优化决策提供重要的财务信息。决策者可以通过财务管理信息化获取银行经营情况的数据，分析经营存在问题，及时调整业务导向，结合银行发展战略，企业做好经营决策。
(二)实现银行有效的财务监控
公司治理结构和治理机制的有效实现离不开财务监控，通过财务管理信息化建设，对银行预算和计划的执行进行追踪监督，财务管理人员对执行过程中出现的问题进行调整和修正，以保证预算的实现。财务管理信息化的应用，有利于银行财务管理部门进行即时的财务监督，克服财务运行在先，财务管理相对滞后的慢半拍管理弊端，有利于控制与避免差错的发生，使得监督机制得以落地。
(三)提高银行精细化管理的需要
随着财务管理工作质量要求的不断提高，财务管理的数据信息量和工作量也在不断增加，传统的手工计算与统计、电子表格已不能更好地满足准确度和工作效率的要求。财务分析、利率曲线走向等分析都需要通过建立数据模型的方式进行复杂、大量的数据处理，通过财务数据的逐步规范化和电子化，逐步形成数据仓库，实现数据挖掘、数据钻取，进而向财务管理全面化、精细化方向迈进。
二、财务管理信息化建设的规划
结合本行的ERP 系统规划，按照总体规划、分布实施、先试点、再推广的原则，建设实施的内容分财务会计和管理会计两步走。
第一步：财务会计。财务会计主要功能是实现以银行法人为单位的集中式财务会计核算工作和财务处理流程，通过与生产系统的集成应用，实现数据的双向传输，为逐步实现管理会计和决策分析打下坚实的基础。财务会计实施内容主要包括：总账管理、资产管理、费用管理、应收应付管理等四大部分：
一是总账管理模块。总账管理是整个财务管理信息化的核心，所有的财务管理和分析系统均以总账管理模块为数据基础。
二是资产管理模块。对固定资产、无形资产、投资性房地产实现全生命周期管理，跟踪资产使用情况，按税务、会计分别设置不同账簿，掌握税会差异。
三是费用管理模块。支持建立完整的内部费用管理体系，可按费用类别或明细进行控制，可按子公司或按部门、或责任人细分费用的责任中心，建立归集成本的组织结构，并对责任中心提供成本费用预算计划、成本核算归集、成本分析控制的管理功能。
四是应收应付模块。管理银行应收款、应付款挂账款项，对供应商、账龄、核销时间作统一登记，同时与费用管理模块无缝连接，实施自助报销功能。
第二步：在财务会计实施的基础上，根据管理的需要实施管理会计方面的有关模块，包括：内部资金转移定价(FTP)、全成本管理、资产负债管理、客户关系管理等。各模块主要功能包括：
一是内部资金转移定价(FTP)。通过计算资金转移价格、内外部净利差、内外部净利息收入等数据，在账户层根据存款准备金成本、政策扶持等调整项因素，对计价结果进行调整，同时利用业界普遍使用的多种计价方法，反映资金在使用者与提供者之间转移的价格。
二是全成本管理。建立盈利性分析体系，分项目、部门、产品、客户等多个维度，实现盈利能力分析，以盈利分析引导业务单元和内部责任实体的经营管理行为，全面提升银行经营绩效。
三是资产负债管理。为银行资产负债结构化风险、资本充足率的分析与预测，提供全面的、成熟的、动态的、面向客户的资产负债管理;通过对重要风险计量因素的调整，估算各种因素的变化对资产负债管理及经营收益的影响。
四是客户关系管理。根据客户在银行的活动情况，将客户价值分类，对不同客户定制个性化需求，提高客户忠诚度和保有率，达到银行盈利与客户理财目标实施的双赢。
三、实施财务管理信息化的准备工作
(一)清产核资
对产权不清晰、有账无实、有实无账的资产进行全面清理盘点清理;对应收应付挂账时间长，供应商不明晰的明细进行清理，做到应收尽收，应付尽付。
(二)基础数据整理
梳理机构信息、账户信息、纳税人信息、人员岗位权限、资产类别、折旧方法等静态数据。编制管理制度、操作说明等规范性文档，完善制度建设。
(三)做好人员遴选
系统的使用者是系统功效能否较好发挥的关键，因此，要求银行内部要选择具备会计、财务专业知识的专业人员，实现系统功能的最优化。
四、财务管理信息化实施后的积极意义
财务管理信息化建设对银行财务管理带来的一系列积极的影响：一是改变原来财务核算和财务分析缺乏科技手段支持的状况;二是改变目前财务处理中核算方法、核算口径、核算精度不统一的状况;三是改变目前财务信息真实性和财务过程可控性不完善的状况;四是进一步提高财务处理自动化程度，优化财务处理流程，提高财务核算质量。总而言之，财务管理信息化实施后，有利于银行统一核算的同时银行管理的工作效率也将得到极大的提高。
