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营改增对企业的影响

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摘要:全面“营改增”最大的意义是消除了重复征税,可以实现企业税负的降低,从而促进社会的良性循环,尤其是对第三产业的发展起到了一定的积极作用。从实施过程看,营改增政策有一定的降税作用,但对于不同行业的纳税人有不同的影响,有增也有减。应针对政策中出现的问题,采取相应的措施,完善增值税制。本文就营改增政策对企业的影响进行了简要分析。
【关键词】
  • 营改增 企业

回顾营改增的发展历程,2012年1月1日,国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。2012年8月1日至12月31日,国务院扩大“营改增”试点至10省市。截至2013年8月1日,交通运输业和部分现代服务业“营改增”开始全国试行。2014年1月1日,国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点,于此交通运输业全面纳入“营改增”范围。2014年6月1日,国务院将电信业纳入“营改增”试点范围。2016年5月1日起,“营改增”试点在全国全面推开,还将不动产所含增值税纳入抵扣范围,标志着中国特色的营业税正式退出历史舞台。曾经的营业税主要针对于第三产业的税务,增值税主要针对于第一产业和第二产业的税务,两税的同时存在将服务业与其他产业相分离,极度妨碍了我国第三产业的发展。政策切实降低整体税务。从2011年的试点方案来看,“营改增”对建筑业、房地产业、金融业及服务业等产生了广泛的影响,但也给企业带来了其他方面的挑战。

一、营改增对企业的影响

(一)降低大量企业的税负

1.对于原增值税纳税人,他们可以持续享受“营改增”的好处。在全面“营改增”后,企业为了抵扣更多的进项税额,会外包一些辅助性业务。因为政策实施后,被征收增值税的企业增加了,而且增值税可以抵扣上一环节的进项税额,应纳税额减少,进而降低企业成本,同时,全面“营改增”也推动了企业积极进行产业结构的调整,优化产业结构。

2.对于小规模纳税人。全面营改增之后,小规模纳税人采取简易计税办法,增值税征收率3%,而营改增之前,作为小规模的企业一直按照高于3%的比例税率缴纳营业税。所以,营改增政策的实施对小规模纳税人具有一定的利益,在一定程度上减轻了税负。例如,娱乐业在政策实行前是按照20%的营业税税率缴税,营改增后,其作为小规模纳税人可以按照3%的征收率缴纳增值税。

3.对于一般纳税人。政策实施过程中,大部分一般纳税人税负持下降或持平趋势。在成本费用方面,能否取得增值税专用发票决定了企业增值税应纳税额的多少。所以,位于产业链的角度上看,全面“营改增”政策对企业是有利的,尤其是上游客户产生的成本费用项目能够实行进项税抵扣,进而降低企业税负。例如,交通运输业,政策前,营业税税率为3%,假定营业额为1000万元,营业税则为30万元。营改增后,一般纳税人增值税应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额,交通运输业增值税税率为10%,那么销项税额为100万元,再假设企业当期购买原料、机器设备、发生期间费用合计为500万元,进项税额增值税税率为16%,则进项税额为80万元,最终应纳税额为20万元,相对于政策前营业税额减少10万元,并且城市维护建设税以及教育费附加也随同减少。

(二)促进第三产业的发展

营改增政策实施前,大部分服务业被征收营业税,享受不到进项税额的抵扣,税负过高使得企业压力大,从而不得不通过抬高售价的手段来获取生存。从而降低了第三产业在国贸中的地位。营改增后,企业享受到更多优惠政策,也利用政策对经营方式和管理模式进行变革获得更高限度的减税,进一步促进了服务业的迅速发展。例如,企业可以享受出口退税,其将会不断更新创造新技术,制定更好地方案让企业迈出国门;再如,“营改增”后,企业购入固定资产能够抵扣进项税额,可以加速企业对机器设备的更新换代,提升技术和经济效益,增强自身竞争力;除此以外,当销项税大于进项税时,企业可以提高外包比例增加进项税额,减少成本,寻求更大的发展空间。

(三)增加少量企业的税负

营改增政策对企业的积极影响不可否认,但制度执行过程中仍然存在一些不足,那就是对于部分企业的税负不减反增。例如,餐饮服务业在购进菜、调料等原材料时很难取得增值税专用发票抵扣进项税额;再如,旅游业在政策前的营业税税率为5%,营改增后,小规模纳税人增值税征收率为3%,假定年销售收入为50万,则缴纳1.5万元的增值税,比营改增前少缴1万元。若为一般纳税人,年销售收入为500万,增值税税率为6%,则销项税额为30万元,但旅游业的购进业务大多难以取得增值税专用发票,不能抵扣进项税额,30万元的增值税比之前25万元的营业税多了5万元。不过企业购买固定资产的进项税额也是可以进行抵扣的。因此,营改增政策在一定程度上减轻了小规模纳税人的税负,但对于大中型企业的税负可能不减反增。

(四)对企业利润的影响

对企业所得税,营业税在账务处理中被计入税金及附加项目,因此在计算企业所得税时,营业税可以被税前扣除,但增值税不能在应纳税所得额中进行扣除。同时城市维护建设税、教育费附加是根据增值税和消费税的合计金额计算,营改增后,大部分企业的增值税减少,使得计入税金及附加的城建税和教育费附加减少,继而影响企业所得税。对于企业收入,营业税是价内税,增值税是价外税,因此,大部分企业的营业收入是下降的。对于营业成本方面,营改增以后,企业购买材料、劳务及运费的增值税进项税额可以抵扣,因此减少了成本费用,营业成本也会降低。

二、结语

全面实行营改增在一定程度上减轻了企业的税负,促进了社会主义市场经济的发展。消除了重复征税,有利于产业转型和企业的技术创新。但营改增对于部分企业的财务管理产生了一定的冲击,这也要求了企业要结合自身的发展状况制定出最优化的经营管理方案,充分利用税收优惠政策,合理筹划税务,增强自己的竞争力,在行业中立于不败之地。

参考文献:

[1]陈士炯.营业税改增值税对企业的影响分析[J].经贸实践,2018(6):191

[2]张经纬.浅析“营改增”对企业的影响及对策[J].当代经济,2016(29)

作者:侯铭 单位:天津工业职业学院

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