时间：2022-12-11 18:37:13
联合国粮农组织（FAO）
联合国粮农组织通过多种渠道采集农业数据，建立庞大的数据库，开展农产品市场监测和预警分析，并定期各类分析报告。在引导农业生产经营和服务宏观决策中发挥了重要作用。
农产品市场监测预警的机构设置。目前，FAO涉及农业信息采集和加工整理的机构主要是经济及社会发展部下属的统计司和贸易及市场司。统计司负责各国（地区）农业生产、消费、价格、贸易等数据的采集、年度供求平衡表的编辑、统计年鉴的编写和FAOSTAT数据库的更新和维护。统计司现有工作人员50余人。下设若干组（Team），分别承担不同的任务。贸易及市场司主要负责各国（地区）农产品市场动态数据的采集、农产品市场监测分析、食物安全早期预警，以及《作物前景与粮食形势》、《食物展望》、《OECD-FAO农业展望》等报告的撰写。目前，贸易及市场司有工作人员37余人。2008年，贸易及市场司内部机构改革，撤销了原来的4个处，设立了9个组，分别负责早期预警、产品分析、贸易分析和农业展望等。
农产品市场监测预警的工作机制。FA0农产品市场监测与预警分析工作由贸易及市场司负责。近年来不断创新市场监测与预警工作机制，强化内部分工与协调，加强外部沟通与合作，形成合力推进工作的格局。
——基础数据采集。基础数据的采集主要由统计司完成。统计司主要通过每年向各国发送调查问卷（Questionnaire）、各国的统计年鉴和公开出版物及官方网站、联合国或者FAO其他部门统计的数据、一些国际或地区性组织和研究机构的统计数据。同时，贸易及市场司也通过自己的渠道采集数据。一方面借助卫星遥感和地理信息系统技术。采集各国作物生长情况、作物产量、干旱、植被变化及其他农业相关信息；另一方面.在农作物收获的关键季节，向世界各国派出调查组，通过走访当地统计、农业等部门和实地查看作物长势，获取各国人口、气候、作物产量、单产、价格以及政策等方面数据。贸易及市场司数据侧重于动态性和时效性。
——农业信息研究分析。目前，在短期市场监测分析和展望方面，由贸易及市场司完成，其9个工作组之间互有分工又有广泛合作，编辑出版《食物展望》和《作物前景与粮食形势》两份报告。中长期市场监测分析和展望上，FAO与OECD（经济合作与发展组织）合作，编写《OECD-FAO农业展望》，这是对未来10年的中期展望报告。其中，OECD负责用自己的AGLINK模型预测， FAO主要负责用自己的CONSIMO模型对发展中国家和地区进行预测，然后将二者的预测结合，得出对全球农业未来10年的预测结果。另一方面，在分析人员组成上，建立了产品分析与地区分析师相结合的分析师队伍。以《食物展望》为例，目前贸易及市场司中有25-30人在做这份报告，涉及产品有小麦、大米、粗粮、油籽和食用油、奶类、肉类、水产品等，人员包括负责研究产品的分析师和负责研究地区的分析师。产品分析师重点关注自己所负责产品的重点国家的供需变动情况。一般来说每种产品有2个人负责，其中1人侧重数据的采集、整理和审核等。另一人侧重分产品报告的撰写和与地区分析师及其他专家交流讨论，相互校正双方数据。产品分析师是《食物展望》的核心工作队伍。
——信息。目前，FAO主要通过《作物前景与粮食形势》、《食物展望》和《OECD-FAO农业展望》等报告展示其研究成果。《作物前景与粮食形势》每年出4期，内容包括全球谷物供给与需求、粮食作物生产、消费、贸易和库存变化与展望，食品价格变化，低收入国食品形势等。
《食品展望》侧重于短期预测，每年出2期，内容包括全球食品和饲料市场有重要影响的小麦、大米、油料、糖、肉类等产品。对其生产、消费、库存和价格等进行分析，同时还包括一些产品深度分析报告。《OECD-FAO农业展望》侧重于中期预测，预测周期为10年甚至更长，每年向前滚动1年并出版l期。内容包括专题分析（如农业能否满足日益增长的食物需求），未来10年全球各地区及各国主要农产品生产、消费、库存、价格等趋势预测等。此外，FAO在其网站上提供各种展望报告的免费下载链接。用户还可通过书信或电子邮件直接索取。FAO专家和官员也经常利用各种国际会议和论坛宣传其研究成果和观点。
美国
美国是世界上农业大国，其具有完善的农产品信息分析预警体系。在机构设置上，专门成立了世界农业展望局，由该局牵头协调开展农业短期展望和中长期展望研究；在工作机制上，建立了由政府部门、研究单位和大学组成的跨部门整合研究的协调方式；在技术支撑上，拥有强大的数据、先进的模型分析工具和高素质的分析人才。为国内外市场供求、政府农业政策的调整、气候与环境的变化等方面提供了全面、准确的信息，不仅直接或间接地影响农场主、经营者和需求者的决策，也影响世界期货市场的价格和交易量。
农产品信息分析预警工作机构。美国农业部由34个局（办公室）组成，共10.5万名员工。工作人员分布在农业部、各州办事处、试验站等，年度经费预算260亿美元。美国农业部的农业展望工作，主要由世界农业展望局负责综合协调。美国农业部的34个局（办公室）中，有12个局（办公室）与农产品信息分析预警工作直接相关，主要是世界农业展望局、经济研究局、国家农业统计局、农业市场服务局、农场服务局、海外农业服务局、首席经济学家办公室、联合农业气象中心、预算与项目分析办公室、风险管理局、国家自然资源保护局和国家食品与农业研究所。
农产品信息分析预警工作机制。美国农产品信息分析预警在数据采集、分析研究和信息方面有着明确的分工。原始数据采集工作由美国农业部内部的专业司局负责，数据信息均公布在美国农业部网站上，可以免费查询下载；研究分析工作由政府部门、研究单位和大学组成共同负责，所有研究人员不必参与基础数据收集；农产品分析预警信息的由多部门组成的农业展望研究局牵头负责。
——基础数据采集。美国农业基础数据采集由国家农业统计局和海外农业服务局等政府部门负责。其中，国家农业统计局主要负责农业普查、经常性调查等国内数据采集，海外农业服务局通过驻外使馆农业专员、贸易商和遥感系统等方式，收集全球作物和畜牧业生产数据和进出口信息，并利用这些信息评估出口前景。
——农业信息研究分析。美国对于农业信息、数据的分析研究，由政府部门、研究单位和大学共同负责，实行跨部门整合研究。美国农业部参与农业展望研究的部门包括经济研究局、海外农业服务局、农业市场服务局、农场服务局和世界农业展望局等。总的看，各部门任务分工有所不同，分别按计划完成各自承担的研究预测任务，由农业展望局进行综合分析形成最终报告。
——信息。美国农业信息的由多部门组成的世界农业展望研究局负责。美国农产品分析预警信息由世界农业展望局负责最终审核，并经农业部长签字后。在的众多信息中，每月的《世界农产品供需预测报告》、每年的《农业中长期展望报告》及年度农业展望论坛最受世界关注。其中，《世界农业供需预测报告》（WASDE），经美国农业部长和世界农业展望局主席授权后，每月由首席经济学家办公室负责。该报告包括美国和世界主要谷物、大豆及其制品、棉花以及美国糖料和畜产品的供需平衡情况。《农业中长期展望报告》（一般为10年）由跨部门的商品预测委员会完成，于每年2月份对外，内容包括两年的历史数据以及未来10年的预测数据。
日本
日本是一个发达的工业国家，农业产值占国内生产总值的比率仅为2%，但农业信息化程度较高，建立了完善的农业统计和产量预测体系。现以水稻为例，简要介绍日本主要农产品监测预警机构设置、运作机制。
农产品市场监测预警的机构设置。日本农产品监测统计采取的是分散性统计体系，各类农产品生产、 供求、价格等信息均由农林水产省和地方农林水产部门独立进行。农林水产省的生产调查和预测结果对国家负责，是中央政府农产品生产状况和产量预报的依据，各地方农业部门的生产调查和预测只对当地政府负责。农林水产省在各都、道、府、县依据农作物种植面积直接设立农林水产事务所，全国共设立300个。
农产品市场监测预警的工作机制
——基础数据采集。日本的农产品生产等信息的监测由日本农林水产省负责，信息主要包括各类农产品的生产、供求、价格等为主。数据采集主要通过3个渠道实现：一是通过各主管省厅的地方分支机构执行。通过各类批发市场每天的交易品种、数量和交易价格把握市场动态；二是通过批发市场实现价格监控。日本政府将设置在全国各地的82个农产品中央批发市场和 564个地区批发市场，通过网络进行有效衔接，负责统计当天交易金额，批发价格，收集交易信息等；三是发挥行业团体、协会的作用。多个行业组织承担本行业商品市场调查和监测工作。
——农业信息研究分析。在农产品市场信息采集的基础上，全国各地的事务所将得到的资料数据通过专用的内部网络报送到农林水产省统计情报部，统计部门进行综合汇总，进行对比分析，得出预测和统计结果向外。预报结果由农林水产省向国会负责，各地农林水产部门所得资料及预测结果只适用于当地，不影响农林水产省的预报结果。预报结果主要用于以下6个方面：供需计划基础资料、米价审定参考资料、稻作技术指导基础资料、农业公用事业基础资料、国民经济计划基础资料和其他政策改进基础资料。
——信息。日本农产品市场监测统计信息主要通过以下3种方式： 一是发表年度、月度、季度白皮书和《统计快报》、《统计确报》，对本部门所管商品的市场动态、价格起伏、企业经营状况等分别进行年度、季度总结；二是通过政府网站及时市场信息和预警信息，包括农林水产省对农产品的长期和短期预测； 三是通过媒体和行业组织会刊。如：《日本经济新闻》每日刊登各地期货市场的价格情况。东京、大阪等主要农产品中央批发市场价格情况（包括牛肉、猪肉、水产品等）。上述信息还定期在《日本农业新闻》、《畜产情报》等主要媒体和行业协会会刊上。
加拿大
加拿大也是全球最重要的农产品生产与贸易大国之一，非常重视研究国内外农产品市场变化，为国内农业从业人员提供较为充分的信息服务。加拿大农业展望报告在国际上也有一定影响，由加拿大农业和农业食品部组织实施。
农产品市场监测预警的机构设置。目前加拿大农业部展望报告有三类：短期预测报告（1年内预测）、农民收人及农业综合指数短期预测报告、农产品市场中期预测报告（10年内预测）。报告由3个不同的小组负责，每个小组约7个人，小组间合作密切。与美国一样，加拿大也非常重视市场展望报告的质量，对参与人员的经济学、计量经济学和统计学理论功底有严格要求，大部分人都拥有博士学位，并且是长期从事农业问题研究的专家。
农产品市场监测预警的工作机制
——基础数据采集。加拿大农业数据比较详细，主要来自统计部门，可从网上直接获取或用电子邮件索取。市场预测组并不参与原始数据采集，而是直接利用公开数据，如粮农组织和经合组织数据库。预测组在得到基础数据后首先必须对数据进行处理，如数据的加总与分割（分割成地区数据）。同时，还需对一些参数（价格弹性、收入弹性等）进行更新。最后是进行预测，除有基线预测（基于现实情况的预测外），还需进行模拟方案（如关税变动等）预测。
——农业信息研究分析。加拿大的市场展望研究模型采取引进和开发并举，主要用于农产品市场中期预测。主要引进了粮农组织和经济合作和发展组织（经合组织）联合开发的AGLINK/CONSIMO模型。根据加拿大农业部与经合组织的协议，加拿大为AGLINK/CONSIMO模型提供，一些服务，作为回报加拿大可以使用经合组织AGLINK/CONSIMO的最新版本。目前国际上有许多国家在使用AGLINK/CONSIMO模型，如欧盟委员会、英国、日本、新西兰和一些欧盟成员国农业部。
此外，加拿大农业部还自主开发了食品和农业区域模型（FARM）。该模型主要用于加拿大国内市场展望和分析。加拿大农业部从20世纪70年代中期开始研发。模型的弹性与市场结构和AGLINK/CUNSIMO非常相似。模型使用权为加拿大农业部专有。最后，短期预测报告（1年内）。主要运用经济推导（如根据供给和代表性价格进行简单推算），并没有运用复杂的经济模型。农民收人及农业综合指数短期预测报告运用的模型类似于会计方法。
——信息。加拿大农业部的大麦、小麦、肥料、玉米等农产品的展望报告均可从其网站上免费下载，还可通过电子邮件直接索取。此外，加拿大农业部专家和官方还会利用各种会议场合宣传其结果和观点，以期达到扩大影响的目的。
欧盟
美国具有完善的个人信用制度，并以此为基础形成了庞大的信用交易规模。通过对美国个人信用制度的考察，我们发现充满活力的消费者征信服务公司及其独特的业务运作不仅是美国完善的个人信用制度的重要内容，而且是美国个人信用制度正常运转和信用交易开展的重要保障。因此，系统介绍美国消费者征信服务公司的产生与发展及其业务运作模式对我国个人信用体系的建立具有重要借鉴意义。
一、美国消费者征信服务公司的产生及其业务发展
美国的消费者征信服务公司是专门从事消费者个人信用调查的专业公司，其基本工作是收集消费者个人信用记录，合法地制作消费者个人信用调查报告，并向法律规定的合格使用者有偿出售消费者信用报告。
美国第一家消费者征信服务公司于1860年在美国纽约的布鲁克林成立，经过100多年的发展，美国已经成为世界上个人征信服务业最为发达的国家。但是美国的个人征信服务业并不是一开始就非常发达，而是经过了长期发展和多重变革才达到了目前的发达程度。
(一)个人征信服务业从不发达逐渐走向发达
美国个人征信业务发展较早，但是第二次世界大战之前美国个人征信公司的业务发展一直较为缓慢，其中一个很重要的原因是当时的信用交易不够发达。虽然19世纪中叶美国就开始了信用交易，如厂商以分月付款形式销售钢琴、缝纫机和汽车等商品，但美国的信用消费大规模开展则始于二战之后，战争回来的人们对买车、买房、受教育等对的巨大需求加速了信用交易的发展。美国1969年的信用消费交易额达1100亿美元，是25年前的20倍，截至2001年底，美国信用卡发放量为14亿张，抵押贷款余额为4.7万亿美元，消费信贷余额为1.5万亿美元，信用消费已经成为美国人的基本消费方式，几乎每个成年人都离不开信用消费，消费者申请信用消费时，信用授予方都需要对消费者的信用资格、信用状况和信用能力进行评价，这种评价的主要依据是个人征信机构提供的信用报告。信用消费规模迅速扩张极大地促进了个人征信服务业的发展，目前美国消费者个人信用报告的交易量达到每年11.4亿份。
(二)个人征信服务市场从充分竞争向垄断竞争转变
自从第一家消费者征信服务公司诞生起，随着市场需求的不断扩大，消费者征信服务公司数量不断增加，到20世纪70年代达到2200多家的高峰，这些公司都向社会提供信用产品与服务，整个市场处于充分竞争的格局。随后的发展中，经过充分的竞争和市场选择，目前美国个人征信服务市场形成了以EQUIFAX公司、益伯利（Experian）北美公司和环联（Transunion）公司等三大全国性消费者征信服务公司为主体，其余400余家小型或地方型消费者征信服务公司共存的市场格局。一方面这些消费者征信服务公司保持着相互竞争的关系，相互竞争促进产品质量不断提高，服务不断完善，为美国个人征信服务业保持快速发展提供源源不断的动力。另一方面，各消费者征信服务公司在相互竞争中也保持充分的合作关系，不仅小公司与小公司之间保持合作，而且三大公司与小公司之间、三大公司相互之间也保持着合作关系，其合作内容不仅有信息共享方面的合作，也有行业标准和规范制订方面的合作。
(三)消费者征信服务公司服务对象从金融系统向多元化转变
美国的消费者征信服务公司成立的最初目的就是为银行信贷服务。20世纪50年代以后，消费者征信服务公司改变了专门为银行服务的状况，其服务对象逐步扩大。这方面的成功开端是消费者征信服务公司开始为美国最大的零售商shrill公司服务。目前，美国的消费者征信服务公司的服务对象已经多元化，主要包括银行、信用卡公司、保险公司、零售商、公用事业公司、企业雇主、租赁公司、商账催收公司、消费者等。
(四)消费者征信服务公司的工作方式从手工操作向电子化操作转变
20世纪60年代之前，“手工作业”是消费者征信服务公司业务开展的主要方式，各消费者征信服务公司派出人员向各银行等部门收集个人信息，然后采用纸和卡片等各种原始统计方法，对个人信用信息进行统计，形成信用报告，然后向社会出售。20世纪60年代之后，电子工业迅速发展，尤其是计算机技术的成熟和计算机网络的普及，为消费者征信服务公司的信息收集、数据库管理和产品销售提供了新的操作方式。目前越来越多的消费者征信服务公司开始向客户提供在线服务，消费者的信用报告已经可以在网上获取，例如环联公司2001年出售的纸质信用报告销售额为1.5亿美元，而通过因特网出售的电子信用报告达到4亿美元。由于互联网的优势，信息的传递与交流变得更加方便，信用数据的记录与更新也更加容易，消费者征信服务公司的影响也日益扩大。目前每月有20亿条消费者信息进入美国各消费者征信服务公司的数据库中，如果没有互联网的发展，这种大规模的信息传递不可能实现。
(五)消费者征信服务公司的产品与服务从单一的信用报告向多元化转变
美国消费者征信服务公司产品创新经历了一个渐进的过程，这是市场竞争的需要，也是市场选择的结果。20世纪50年代之前，消费者征信报告几乎是美国消费者征信服务公司提供的唯一产品。20世纪50年代之后，面对激烈的市场竞争，各消费者征信服务公司为增强自身的竞争力，开始重视新产品与服务的开发，以占领市场。20世纪90年代以后，大部分消费者征信服务公司不仅将产品与服务的创新作为争取客户的有力手段，而且将其作为新的利润源泉。美国消费者征信服务公司称谓上的变化反映了其产品与服务创新创新的历程。起初，美国的消费者征信服务公司叫信用局（CreditBureau），“Bureau”来自于法语，意指“将不同的东西放在一起”，由于消费者征信服务公司最初只是将消费者的个人信息汇集形成信用报告出售，而不提供其它服务，每一家公司很象一个“Bureau”，所以美国人习惯性地将消费者征信服务公司称为信用局，随着消费者信用调查公司提供的产品和服务逐渐多元化，用信用局（CreditBureau）已经很难准确说明这类公司的业务性质，因此从2000年后各消费者征信服务公司基本不用“CreditBureau”这一称谓。
(六)消费者征信服务公司业务规范从无法可依向有法可依转变
20世纪70年代之前，没有任何专门法律规范美国消费者征信服务公司的运作。随着信用交易的增长和消费者征信服务公司业务的发展，信用数据开放和产品与服务的提供不可避免地产生一些问题，诸如消费者隐私的保护、公平授信、诚实放贷等问题。为了保护消费者的权益，规范个人征信服务业的发展，社会各界都强烈要求出台规范个人征信服务行业的法律，并于1971年出现了《公平信用报告法》，从20世纪60年代末期到现在，美国一直在制定与完善关于个人征信行业的法律。目前，美国个人征信服务行业形成了一个完整的法律框架体系，个人征信服务业也在完善的法律的规范下运作。
二、美国消费者征信服务公司的业务运作
目前美国的消费者征信服务公司已经形成了从信息收集、产品与服务开发到销售一体化的社会化大生产运作模式，并形成了鲜明的特点。
(一)消费者征信服务公司的数据收集
消费者信用数据收集是消费者征信服务公司业务开展的始点，是信用产品与服务开发的基础。美国消费者征信服务公司的数据来源主要有信用授予方，如银行、储蓄信贷机构、信贷公会（CreditUnion）、银行卡公司、零售商、抵押贷款的借款人、企业雇主等，收账协会，政府部门以及专业性行业协会，如公寓租赁协会。目前，环联公司（Transunion）拥有7000个数据供应机构，它们不间断地向环联公司提供数据，从而使环联公司有能力、有资源每月对2.2亿消费者资料进行12次的数据更新。
消费者征信公司公司收集消费者个人信用信息的工作方式是主动的，不需要征得消费者的同意，大多数授信机构都愿意将消费者的信息主动提供给消费者征信服务公司，而且信息提供方向消费者征信服务公司提供的信息都是免费的，甚至有些信息提供方如银行、信用卡公司和大型零售商等为此还得专门配备设备和人员。
消费者征信服务公司主要通过四种渠道收集消费者信息，一是信息提供方主动通过“在线”方式提供数据，如银行、信用卡公司、大型零售商以及某些行业协会（如公寓租赁协会）等部门通过专线传递的方式定期（至少每月1次）向消费者征信服务公司提供信息，消费者的信息一旦更新，或者有新的消费者信息，它们就立即按照既定格式通过专线传递给消费者征信服务公司；二是消费者征信服务公司主动和零售商、企业雇主以及其它信息提供方接触，通过实地调查获得消费者的个人信息；三是通过社会第三方获得，如对政府部门公共信息的采集大多都是通过社会上的第三方提供，由于政府公共信息分散在不同的政府部门，消费者征信服务公司基于成本的考虑，自己通常不愿收集这些信息，社会上专门有一些机构对这些信息进行收集汇总，然后有偿提供给消费者征信服务公司；四是从其它消费者征信服务公司获得，通常采取有偿的方式，这是消费者征信服务公司业务合作的主要内容。
美国消费者征信服务公司对消费者信用数据的收集必须按照法律法规的要求进行，不得侵犯消费者的隐私权。根据美国法律，消费者征信服务公司不得收集有关消费者的下列信息：支票、储蓄和证券帐户的信息；驾驶记录；犯罪记录；医疗记录；保险单；收入；种族、信仰、政治倾向。
(二)消费者征信服务公司信用产品与服务的开发
消费者征信服务公司首先将收集到的信用信息经过多道程序筛选使之成为“合格”的数据后再将其放入数据库，如益伯利公司（Experian）将数据提供方提供的原始数据经过六个步骤进行处理，审核其真实性、合法性及标准性之后再将其放入数据库中，然后再对数据库中的信息进行加工，形成信用产品与服务提供给需求方。对信用数据反复筛选和加工是个人征信公司的核心竞争力，因此，每家消费者征信服务公司都非常重视信用产品与服务的开发。目前，美国消费者征信服务公司提供的产品和服务主要包括三个层次，即消费者和企业征信报告、消费者信用打分和衍生产品与服务。
消费者和企业征信报告是消费者征信服务公司的基本产品，是它们赖依生存与发展的基础。随着美国信用交易额的不断增加，社会对信用报告的需求呈现大幅度上升的情形，20世纪70年代，每年报告的需求量大致在1亿份左右，2001年达到了11.4亿份，目前每家银行在发放个人信用贷款时均购买消费者征信服务公司的信用报告，都将消费者信用报告作为贷款决策的重要依据，有些信用卡公司不仅将消费者信用报告作为发卡的依据，而且将其作为监控信用卡持有人信用状况的工具。美国消费者信用报告协会（ACB，2001年1月更名为CDIA，theConsumeDataIndustryAssociation）提供的资料显示，美国消费者征信服务公司提供的消费者信用报告质量较高，在消费者征信服务公司提供的消费者个人信用报告中仅有0.02％的消费者信用报告存在错误，以致导致消费者信用申请被否定。
目前，美国消费者征信服务公司提供的消费者信用报告主要有三种，一是根据美国信用报告协会（CDIA）设计的标准格式提供的报告，该报告是最基本的信用报告，被称为表格2000，表格2000要求个人征信机构的信用报告提供如下信息：（1）消费者信用交易的记录，记录的是消费者借款和还款的流水账，正面信息与负面信息均收入信用信息记录；（2）公共信用信息记录，主要收集记录政府公开档案类信息，只记录负面信息，如法院记录和警察局刑事处罚记录、消费者欠税记录、交通违章记录等；（3）就业信息记录，一般提供消费者的雇主、职务、收入、服务年限、工作或岗位变动情况；（4）个人身份信息记录，主要提供消费者的家庭和消费者的住所、社会安全号码、出生年月日、家庭成员和配偶情况等；（5）查询信息记录，包括信用局向所有使用者提供信用报告的记录。二是针对客户的特定需要“量身定做”的信用报告，是对消费者信用信息的一种深加工。三是“三合一信用报告”（3－in－1Creditreport），是EQUIFAX专门开发的一种信用报告，其主要原理是充分利用三大消费者征信服务公司的信息共享机制，将三大消费者征信服务公司对某一消费者收集的全部信息整合形成的信用报告。
消费者征信服务公司提供的消费者信用打分是信用授予方提供授信的重要依据。虽然银行不必须按照个人征信服务公司对客户的打分发放贷款，但是如果消费者征信服务公司对某客户的打分较高时，银行一般就直接给予贷款，自己不再审核客户的信用状况，如果客户分值较低，那么银行基本就直接拒绝放贷。美国大多数消费者征信服务公司都提供消费者信用打分服务。
衍生产品与服务主要是消费者征信服务公司利用消费者的信用信息资源开发的除了信用报告和信用打分之外的、与消费者征信关系并不大的其它产品和服务。衍生产品与服务种类繁多，大致包括两方面：一是针对信用授予方的需求而开发的衍生产品与服务，如帮助客户寻找目标客户和新的业务、帮助客户对其客户进行管理、帮助客户和其客户建立良好的关系等等。二是针对消费者需求开发的衍生产品与服务，如EQUIFAX公司针对消费者身份欺诈开发出的“消费者信用监视（CreditWatch）”，只要消费者每年向EQUIFAX交纳49美元，消费者的任何个人信用信息发生变化，EQUFIX就有义务在24小时之内将消费者的个人信息变化通过E－mail发送给消费者，以保证消费者随时监控自己的信用状况，该产品被美国《商业周刊》评为“2001年最好的产品”。再如，EQUIFAX公司开发一种“在线产品”，即消费者“信用打分模型（ScorePower）"，消费者只要支付一定费用，不仅可以知道自己的信用分数，而且可以在互联网上通过不断模拟式地“变更”自己的信用记录，由于不同的信用记录将得出不同的信用分数值，这样消费者就可以据此确定自己的信用行为，并在今后指导自己的行为，力图提高自己的信用等级。
(三)美国消费者征信服务公司产品的销售
在美国，对个人信用报告的销售有专门的规定，如《公平信用报告法》规定消费者有权取得自身的资信调查报告和复本，其它购买消费者信用调查报告只能用于信贷、保险、雇佣、获得信用卡等合法的商业交易等目的，否者都属于违法行为。但是对非征信报告产品与服务的销售没有限制性规定。
对信用报告的销售通常采用两种方式：一是“在线销售”，数据需求方（主要是银行、信用卡公司和大型零售商）和消费者征信服务公司进行网络联接，消费者征信服务公司对每位客户都给予特定密码，客户可以根据需要，随时登陆消费者征信服务公司的产品库，收索需要信息，消费者征信服务公司根据客户的登记记录就知道需求方使用情况，从而收取相应的费用。二是出售纸质信用报告。对其它衍生产品与服务的销售，根据产品与服务的性能采取不同的销售方式。
三、美国消费者征信服务公司业务运作的特点
(一)市场化方式是美国消费者征信服务公司的主要运行机制
美国消费者征信服务公司的产生与发展是适应市场需求而发展起来的，其生存与发展完全取决于市场需求，政府对消费者征信服务行业没有任何准入限制，市场优胜劣汰的充分竞争是维持美国消费者征信服务行业运行的主要机制，市场化、商业化是美国消费者征信服务公司业务运作的主要模式，政府的主要职责是制订规则，进行监管，建立起一种规范有序的市场环境和市场秩序。
(二)独立性和中立性是美国消费者征信服务公司的立足之本
美国消费者征信服务公司全部是由私人部门组建成立的，既不受政府的控制，也独立于各商业银行，是独立于金融机构、政府部门和消费者的第三方，如益伯利（Experian）公司是英国公司GUS(TheGreatUniversalStores)plc的一个子公司，GUSplc是一家从事零售、房地产投资和信息咨询服务的持股公司。EQUIFAX公司是在纽约股票交易所上市的公众公司。Transunion公司是美国大型企业集团MarmonGroup的一家子公司，而MarmonGroup是一家向世界50多个国家提供500多中产品和服务的非金融集团公司。从实践上来看，美国的消费者征信服务公司普遍具有较强的独立性和中立性，它们的生存与发展取决于为客户提供的信用产品与服务的质量。其基本理念是，如果消费者征信服务公司和政府关系密切，人们就会认为其是否贯彻了政府的某种旨意，而如果和银行保持联系，人们就会认为其是否和银行有某种交易，这都不利于公司保持中立、客观、公正的立场。正是这种独立性和中立性保证了美国消费者征信服务公司自身较高的信用。
(三)市场主体较强的信用意识促进了美国消费者征信服务公司业务的发展
除了1966年的《信息自由法》、1972年的《联邦咨询委员会法》和1976年的《阳光下的联邦政府法》规定政府公开合理的个人信用数据外，美国没有相应的法律规定私人部门必须向消费者征信服务公司提供数据。但在现实中，信息提供方都会自愿而且免费向消费者征信服务公司提供数据，甚至有些信息提供方如银行、信用卡公司和大型零售商等在向消费者征信服务公司提供数据时还得配备专门人员和专用设备，但是信息提供方在购买信用报告时却没有任何利益体现，如价格上的优惠等。我们对此一直困惑不解，当我们向银行提出这一问题时，他们的答复让我们深有感触。如果大家都不提供信息，那么消费者征信行业就不能发展，而且自己提供的仅是部分信息，最终得到的是消费者的全部资料，因此，自己提供信息不仅利己，也利于整个银行业的发展，这就是美国的“信用哲学”。另一方面，消费者较高的社会信用意识也是促进美国消费者征信服务公司业务发展的重要因素，在美国，消费者个人非常珍稀自己的信用，他们时常关注自己的信用状况，正是消费者对自己信用状况的关心，各征信公司针对消费者开发出大量的信用产品。
(四)产品与服务的不断创新是美国消费者征信服务公司的重要利润源泉
美国三大消费者征信服务公司获取的关于消费者的信用数据基本一致，都采取统一的信用报告格式，它们的征信报告差别不是很大，它们之间的竞争主要集中体现在信用报告的价格上，价格就成为信息需求方选择哪家征信公司的依据。消费者征信报告的价格从20世纪70年代的2－3美元降到了目前的0.2～0.3美元。据CDIA介绍，目前美国各征信公司出售报告并不赚钱，甚至赔钱，消费者征信服务公司通过价格竞争出售征信报告的主要目的是利用征信报告保持住自己的客户，在保持现有客户的基础上再向客户提供进一步的增值服务，依靠提供各种增值服务赚钱。目前，三大消费者征信服务公司的衍生产品与服务的销售额都占整个销售额的50％左右。消费者征信服务公司产品和服务的不断创新不仅增加了自己的利润，同时也促进了行业的发展。我们可以设想，如果消费者征信服务行业普遍处于亏损或盈利微薄的状况下，它们依靠什么维护庞大的数据库，依靠什么及时更新数据，又依靠什么提供优质的信用报告，那么该行业的发展前景便可想而知。
针对上述局限性，国内外会计界对会计报告模式的改进广泛作了研究，但传统会计报告模式的基本特征仍没有改变。网络信息技术应用的不断深入与普及，为会计报告模式的变革创造了物质条件。
一、互联网技术与会计报告模式的变革
互联网技术已不同于过去纯粹的计算机信息处理技术，它正在影响整个社会结构，创造新的经济模式。因此，互联网技术给会计报告模式带来的影响不仅表现在报告技术的进步上，更深远的影响还在于基于五联网的社会经济结构对会计信息提出的新要求。
（一）网络社会的会计信息需求
经济环境的改变，不断地对会计信息系统提出新的信息需求。在会计发展史上这种进程一直没有停止过，尤其是近几十年来，这种进程有不断加速的趋势。由于互联网信息技术对社会经济结构的冲击已远远超越了局部或技术性影响的范畴，事实上，它正在推动着工业经济社会向数字经济社会的发展。因此，我们不能简单地用纯技术观来看待网络技术对传统会计报告模式的影响。
1.数字经济产业对传统会计报告模式的影响。以信息网络技术为核心的数字经济的兴起与发展，正在催生信息技术、信息产业等一大批新产业的诞生，同时也促进了传统产业的转型，新的财富创造方式和经济增长方式正在形成。由于传统会计报告以反映历史成本计价的有形资产为主，是以物质生产为主的工业经济社会的产物。对新兴产业来说，传统的会计信息已很难真实反映一个企业的价值，企业会计账面价值与市场价值的背离越来越明显，会计信息的相关性正在消失。面对新兴的产业，未来会计报告模式需要从有形资产揭示扩展到数字资产揭示、无形资产揭示等领域；从货币计量扩展到各种非货币计量领域；从历史成本计价扩展到评估计价、公允价值计价等多种计价模式，使其不仅能反映过去的价值，同时也能反映现在甚至将来的价值。
2.企业竞争方式改变对传统会计报告模式的影响。建立在信息网络技术之上的虚拟企业等企业组织形式，正在替代传统的企业兼并方式，成为增强企业竞争优势的主要手段。企业越来越把竞争的精力集中在自己的核心技术上，同时利用巨联网络跟某些方面比自己更具竞争优势的企业建立合作关系。目前企业间建立价值键型虚拟企业和联盟型虚拟企业，实现业务相互渗透、资源优势组合，以获取长期竞争优势已成为世界潮流。面对全新的企业组织形式和竞争方式，未来的会计报告需从单一报表体系向分部报告、专项报告等多元化报告体系转变；从单一主体的会计信息揭示扩展到业务关联方范围内的信息揭示；从定期的财务信息揭示扩展到以业务事项及其完成的周期为基础的事项信息（包括大量非财务信息）实时揭示领域。
3.企业生产经营方式改变对传统会计报告模式的影响。以信息网络技术为基础的电子商务正在改变企业传统的生产方式和经营管理模式。传统的大批量标准化生产方式开始向以顾客为中心的敏捷制造方式转变；传统的以产品为中心的生产管理模式开始向以“零库存”为目标的适时生产系统和作业管理模式转变。生产方式和管理模式的改变，一方面需要有全面实时的生产管理信息的支持，另一方面，本身也在实时产生大量的生产经营信息，要求实时记录和报告。因此，以事后记录历史成本信息为特征的传统核算体系及其产生的会计信息已无法适应网络时代企业生产经营管理的需要。企业要根据新的生产和管理过程，按照企业再造原理，分作业或事项重新定义信息结构和内容，并运用数据库技术进行标准化存贮，以满足企业内外全方位的信息需求。
（二）网络社会的会计报告技术
信息网络技术不仅改变了传统经济的结构和模式，并引发了社会对会计信息新的需求；同时也为会计报告模式的变革和创新准备了前所未有的技术条件。
1.会计报告载体技术的变革。计算机信息技术的出现及在会计中的应用，给传统会计信息系统带来了全新的信息载体技术。磁介质、光电介质等新的信息载体技术替代了纸介质成为会计信息新载体。计算机信息载体不仅数据存贮量大，而且特别适宜于信息的再加工处理。计算机系统可对其存贮介质上的数据进行极其快速的分类、汇总、再分类、再汇总、传送、转存等数据处理工作。计算机信息载体技术是现代信息技术不可分割的组成部分，它的技术进步也是计算机信息技术进步的重要特征之一。
2.会计报告处理技术的进步。计算机系统具有强大的数据分类、计算功能，而且随着计算机信息技术的不断进步（实际上是当代技术进步最快的一个行业），计算机系统体积越来越小，速度越来越快。计算机技术的引入，大大提高了会计数据处理的速度和准确性。只要会计数据进入计算机系统，即可随时产生会计报告内容。传统会计报告模式中，受计算能力限制而产生的种种特征均失去存在的基础。计算机系统强大的数据分类和计算功能也为会计报告模式的创新创造了条件。受人工操作能力的限制，传统会计报告是以预先确定信息需求为前提，通过一个报告期的层层处理和汇总，最后形成报表。传统报表处理模式时间上表现为一个周期、内容上表现为一个过程，定期性和通用性是它最显著的特征。现在，只要我们建立了具有标准编码结构的原始数据库捐助计算机系统强大的数据分类和计算功能，随时可以组合产生特定需要的会计报告。现代信息处理技术为会计报告模式的创新准备了物质条件。
3.会计报告传输技术的进步。计算机通信技术的出现，尤其是巨联网技术的出现和广泛应用为会计报告的传输提供了前所未有的手段。会计报告传输和的时空限制将不复存在，通过互联网会计报告将逐渐成为主流渠道。
总之，信息载体技术、计算机处理技术和网络传输技术的同时应用，为建立面向所有会计信息使用者的实时报告系统创造了条件。
二、实时会计报告对传统会计理论与实务的影响
会计报告模式的变革不仅是报告技术的进步，还涉及到体系结构的变革。由于会计报告是整个会计系统的有机组成部分。因此，会计报告模式的变革不可能是孤立的，必然影响到整个会计理论和实务体系。
1.对会计目标理论的影响。传统财务会计的目标主要是建立在受托责任基础上的，即资源的受托方接受委托，管理委托方交付的资源，同时承担如实向资源委托方报告其受托责任的后行过程与结果的义务。传统会计报告着重为投资者和债权人提供管理人员经管责任的会计信息，内容以反映客观事实的历史数据为主。实时会计报告模式是适应干网络经济及其技术环境的会计信息需求模式。实时会计报告系统将大大扩展会计信息的需求范围和内容。会计的目标不再停留在反映历史数据的经营责任信息上，它将更多考虑决策相关的信息，包括不确定的未来信息、风险信息，各类非财务信息，同时更多地考虑企业内部管理的信息需求。
2.对会计假设理论的影响。传统会计理论与实务是建立在一系列的会计假设基础上的。传统会计报告模式也是这些假设的产物。网络经济社会及其实时报告模式的出现，使传统会对假设理论的存在基础面临挑战。加会计车体假设是对会计报告的空间范围所作的规定，但在网络经济时代，大量虚拟企业的出现，使企业的空间范围比传统企业更具不确定性。传统单一的会计主体假设已不能解释网络时代的经济问题。同样，对虚拟企业来说，由于其经营的时间、范围、对象的可变性，传统会计的持续经营假设也面临挑战。又如，会计分期假设是对企业生产经营活动的人为分割，定期会计报告就是建立在会计分期假设基础上的。会计实时报告模式实际上否定了会计分期假设的存在基础。
【关键词】 北京市； 企业社会责任会计报告； 制度设计
一、构建企业社会责任评价指标的原则和分类
（一）企业社会责任定义
企业社会责任可以有两类定义，一是广义社会责任，例如美国佐治亚大学教授archie b. carroll（1979，1991）提出，完整的企业社会责任乃公司经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任之和。另一种是狭义社会责任，1948年，惠普公司创始人之一的戴维·普卡德提出“企业不仅要赢利，还要承担一定的社会责任”。也就是说企业承担的社会责任是赢利之外的社会责任，是企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进社会公益的义务。
本制度设计采用广义的企业社会责任概念，认为本制度涉及的企业社会责任包括企业经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任。
（二）社会责任会计
社会责任会计（social responsibility accounting）术语是美国戴利教授在1972年的学位论文中首创的，他提出了较为系统的社会责任会计理论。一般认为，社会责任会计是从社会角度，利用会计核算形式衡量企业或其他经济组织中有关社会性质的经济活动，从而揭示和测定这些活动对社会的影响，在于指导经济资源的最佳分配，创造良好的社会环境，以提高社会的总体资产。
根据社会责任划分为广义和狭义，可以将社会责任会计也划分为广义和狭义两种。广义的社会责任会计是以企业完成其所承担的经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。狭义的社会责任会计是以企业所承担的、除经济责任（赢利责任）之外的人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。本制度设计的企业社会责任会计是广义的社会责任会计，是从社会的角度衡量企业经营活动的成果，其对象是企业，属于微观会计。
（三）构建企业社会责任会计评价指标的原则
1.构建
二、各类企业社会责任评价指标的定义、报告目的及指标分解
（一）企业经济责任的定义、报告目的及指标分解
1.企业经济责任定义
企业经济责任最早仅仅被界定为股东利益的最大化，但是随着经济社会的逐渐变化，企业经济责任的内容也在不断扩展，将企业经济责任定位为企业社会责任的构成部分是近年来在企业社会责任问题上的一种新观念。本报告采用国际经济伦理学会主席、美国圣母大学多萨商学院国际商务伦理学教授乔治·恩德勒的观点，他认为，企业社会责任中的经济责任主要包括：（1）赢利或利润的最大化：短期的和长期的；（2）生产率的提高：生产要素的质量、生产过程的质量、产品和服务质量；（3）所有者与投资人的财富的保值和增值；（4）尊重供应商；（5）公平对待竞争者；（6）保护雇员利益，包括保留和增加工作岗位、公平支付工资和社会福利、对雇员进行再教育并向雇员授权；（7）服务消费者。
企业的经济责任是以使投资者满意并维持企业运行的价格，按社会需求高效率地生产产品和提供服务。
2.经济责任会计报告目的
企业经济责任会计报告的目的是向社会披露企业在履行经济责任的过程中经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。经济责任报告与传统的财务报告在内容方面有着重叠之处，但在原有通过披露企业财务数据来反映经营绩效的基础上，经济责任报告还应侧重于企业可持续经营能力、公司治理、资源配置、产业优化、管控能力、风险防范、客户服务、核心竞争力等信息的披露，从而达到全面、系统、及时反映、评价和预测企业经济责任的履行情况，有助于社会责任会计信息使用者进行合理决策的目的。
3.经济责任的指标分解
根据上述分析，本报告将经济责任分为以下6类：经营理念类指标、经营目标类指标、调整优化产业结构类指标、强化经营管理类指标、完善客户服务类指标和经营绩效指标。
（二）企业人力资源责任的定义、报告目的及指标分解
1.人力资源责任定义
社会责任会计中人力资源的责任是企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任。人力资源是企业一项不可或缺的发展资源，员工是企业的核心，是企业发展的引擎，是企业培养核心竞争力的源泉。具体说，人力资源责任包括：维护劳资雇佣关系，保护员工身心健康，提高员工素质进行培训，人才的晋升，关爱弱势员工和家庭。企业有责任高度重视人力资源，发挥员工在企业中的利益攸关者地位，维护好劳资、雇佣关系；企业有责任维护员工的身心健康，落实员工的保险保障权益，给员工提供归属感；充分发展员工的潜力，提供再培训再晋升通道；企业有责任关爱贫困员工及其家庭。
2.人力资源责任会计报告目的
社会责任会计中报告企业对人力资源责任的目的是向社会披露企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。其中通过支付员工工资、激励机制等完成其承担的依法支付现金或股权等的经济责任和法律责任。通过员工培训、按时足额为员工缴纳基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金“五险一金”等，完成企业对员工的道德伦理责任。
3.人力资源责任的指标分解
社会责任会计中人力资源责任的指标可以划分为：工会与业主的劳资关系、个人与企业的雇佣关系、职工保障、工伤率、职工素质、培训、人才晋升通道、贫困救助等8项。
（三）企业社区责任的定义、报告目的及指标分解
1.社区责任定义
社区责任指企业在追求股东利益最大化和企业自身盈利目的的过程中，对其所在社区应尽的义务，或企业对所在社区整体繁荣发展的责任。具体表现在企业带动所在地区的发展，为所在地区政府贡献财税收入，为当地居民谋福祉，促进当地经济整体均衡良性发展等。
2.社区责任会计报告目的
企业社会责任会计报告社区责任的目的是向社会披露对所在社区所负担的经济责任、法律责任、道德伦理责任的成本和效益情况。企业发展源于社会，回报社会是企业应尽的责任。企业应该把促进社会创造繁荣作为承担社会责任的一种承诺，以自身发展影响和带动地方经济社会发展；把对需要帮助的弱势群体和地区，作为企业在力所能及的范围上承担的一种责任，对公益事业进行捐赠，以期共同发展共同富裕。
3.社区责任的指标分解
考核企业社区责任完成情况的指标包括：贡献地方发展和公益事业捐款两个方面。
（四）企业环境责任的定义、报告目的及指标分解
1.环境责任定义
企业的环境责任是指在追求股东最大利益和谋求发展的过程中，企业兼顾环境保护的社会需要，使公司的行为最大可能地符合环境道德和法律的要求，并自觉致力于环境保护事业，促进经济、社会和自然的可持续发展的责任。公司的环境保护责任是公司的一种社会责任，其产生于环境问题的日益严重性、企业目的实现的客观性、公司权利的社会性及股东利益的相对性。
2.环境责任会计报告目的
企业社会责任会计报告环境责任的目的是向社会披露企业对社会环境所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。通过建立环境保护理念和目标，建设环境友好型、资源节约型企业；通过环境保护设备、环境保护技术、环境资源的合理利用、企业三废的治理等，努力减少对企业周边生态环境、百姓生活造成的不利影响，履行企业的环境责任，实现企业的可持续发展，加大环保投资力度，完善环保管理及监督制度，加强环保设施的运行维护管理，使环保设施与主机同步高效运行。同时，积极探索企业与周边环境友好发展、和谐共赢的有效途径，力争实现和谐共赢、共享共生的发展模式。
报告公司环境责任的情况是为了更好地反映企业在环境责任方面所做的成绩以及不足之处，有利于各方监督企业的环境责任实施现状，通过报告能更好地实现自我监督，有利于达到企业环境责任目标，实现环境、社会和企业三者的共同可持续发展。
3.环境责任的指标分解
企业社会责任会计报告的环境责任指标可以分解为：环境保护理念、环境治理目标、环保设备投入、环保技术投入、“三废”治理情况、厂区环保投入等。企业可以根据特殊情况设定特殊指标。
（五）企业安全责任的定义、报告目的及指标分解
1.安全责任定义
安全责任是企业对其安全生产所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任，包括应做好分内之事的安全义务和职责，以及未做好分内之事应受到的惩罚两个方面。一方面，在某个岗位上开展安全生产活动时，根据个人社会角色的不同而承担相应的安全义务和职责，不同岗位的人员履行相应的安全生产义务，即职责；另一方面是对未能按照安全规范作出相应行为的安全主体给予相应的批评、惩罚。安全职责包括：（1）安全职位和安全职责，即一定岗位上的人员承担相应的安全责任义务；（2）职业道德定位，即安全生产责任的存在可以避免利用职务之便的徇私行为；（3）规范安全生产行为。
2.安全责任会计报告目的
安全责任会计报告的目的是向社会披露企业在经济、法律、道德伦理等方面的安全责任的成本和效益。通过落实安全责任的理念，制定安全生产总目标，建立安全管理体系和制度，通过对职工的安全生产培训，通过安全监查体系，安全奖惩体系，应急救援体系等落实责任，检查安全责任履行情况，从而降低事故发生的概率。
3.安全责任的指标分解
安全责任会计报告的指标可以分解为：安全理念、年度安全生产总目标、安全管理体系、安全制度、安全投入、安全培训、.安全监察体系、安全奖惩体系、应急救援体系、安全监控体系、安全文化、安全绩效等。
（六）企业创新责任的定义、报告目的及指标分解
1.创新责任定义
企业的创新责任是承担的可持续发展方面的生产创新、经营创新、管理创新等责任。企业的生产创新可以通过进行研究开发投入，建立和完善技术创新机制，提高企业自主创新能力，增加技术创新储备，实施知识产权战略，形成一批拥有自主知识产权的核心技术和知名品牌等实现；企业的经营创新可以通过采用新的运营模式，实现产业升级，取得结构优化等；企业的管理创新可以通过建立新的管理理念、创造新的管理流程、管理系统、管理方法等实现。
企业的创新责任，可以体现在两个方面：一方面是产品技术上和应用技术上的创新，例如产品的设计、在组合功能方面的创新等；另一面创新就是企业的经营体制、管理体制、业务流程的创新，这个创新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高竞争力方面。
2.创新责任会计报告目的
创新责任会计报告的目的是向社会公布企业在创新方面的成本和效益。
3.创新责任的指标分解
创新责任会计报告的指标可以分解为：技术创新、设备创新、项目创新、财务创新、管理创新等。
三、北京市企业社会责任履行情况的财务会计报告设想
企业社会责任会计要求企业履行的社会责任至少应包括：企业对投资者、债权人的责任，对职工的责任，对政府的责任，对客户的责任，对周围社会的责任，对改善生态环境的责任。企业应履行的社会责任，也就是企业社会责任报告应披露的主要内容。
（一）北京市企业社会责任财务会计报告格式设想
本制度将社会责任会计报表分为六类，具体包括以下内容。
1.经济责任。具体应当披露企业的经营理念、经营目标、产业结构优化升级的情况以及企业的经营管理、经营绩效等。这是传统财务报告和社会责任报告披露的基本内容，经济责任是一种基础责任，创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，同时也是一种社会目标。
2.人力资源责任。披露人力资源的开发与使用情况的信息，如劳资关系、企业职工结构、技术培训、劳动小时、薪酬水平、福利待遇、人才晋升通道等。
3.社区责任。披露企业对地方发展的贡献、对公益事业投入以及企业的公益捐赠等。
4.环境责任。主要披露企业生产经营过程中造成的环境影响，如空气污染、饮用水污染、沙漠化等，以及企业为优化环境所采取的措施，包括控制环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的耗用等活动。
5.安全责任，主要披露企业的安全管理体系、安全制度的建立和实施、安全培训体系、安全监察体系、安全奖惩体系、安全监控体系和安全绩效。
6.创新责任。增强自主创新能力，提高资源利用效率是推动企业自身发展和实现我国社会经济发展目标的根本出路，也是改善我国贸易条件，提高产业国际竞争力的主要措施。
（二）北京市企业社会责任财务会计报告的披露
1.以财务数据为基础，多渠道采集数据
企业履行社会责任的行为通常表现为实际付出代价，可以采用货币为主要计量单位进行核算和管理，社会责任相关指标的投入金额、成本费用以及实际收益可以从企业财务部门所掌握的财务数据中进行分离整理，因此社会责任会计报告的数据来源主要是财务数据；而对于一些难以用货币计量的指标数据，也可以采用实物量或者相对数指标进行披露；同时，财务部也不是社会责任会计的唯一信息来源，一些财务部门难以掌握的指标数据，可以从企业的其他相关部门获得。例如，人力资源责任方面的数据可以由企业人事部门提供，创新责任方面的数据可以由企业技术部门提供等等。
2.兼用数据分析、文字说明等方法进行信息披露
企业社会责任会计报告主要由数据指标构成，但对于无法用数据计量的信息，可以采用文字说明的方式对企业社会责任的履行情况进行定性说明。例如，环保责任指标中，某企业“环保先行，绿色生产”的环保理念，以及多年来将水土保持及生态环境保护作为重点工作来抓，共完成绿化面积87.33公顷，水土流失防治效果良好，达到了水土保持方案确定的目标值，并获得了“水土保持工作先进单位”荣誉称号等，需要在社会责任报告中以文字的方式进行说明。
3.特殊指标的计算公式说明
本文所提出的社会责任会计报告中，除了要求企业披露各项指标的上年数据和本年数据外，还单独设立了“贡献率”这个报表项目，用来考察企业社会责任各项指标的投入产出关系，其计算公式为：
此外，由于企业组织形式和所处行业等方面的差异，还会在社会责任报告中增加专业性较强的指标，对于这些指标的计算公式与数据来源，应在报告中予以独立说明。
（1）履行经济责任的指标
1）营业收入、利润总额、上缴利税等经济责任指标对净资产收益率的影响。
2）资产总额、净资产及总资产报酬率经济责任指标对净资产收益率的影响。
3）主要产品产量、生产动力、工作效率、计划完成度对净资产收益率的影响。
4）产品销量对净资产收益率的影响。
5）企业履行经济责任的成本对企业效益的影响。
（2）履行人力资源责任的指标
1）技术人员比例对企业营业收入和利润总额、总资产报酬率的影响。
2）人均培训对利润总额的影响。
3）累计培训人数与违章作业的次数的影响。
4）高级工的人数对环保技术投入和废气废水减排的影响。
5）企业履行人力资源责任的成本对企业效益的影响。
（3）履行环境责任的指标
1）企业履行环境责任对企业净资产收益率的影响。
2）资源节约对企业生产能力、产品产量、销量的影响。
3）环保技术投入和废水废气的减排对主营业务收入的影响。
4）企业履行环境责任的成本对企业效益的影响。
（4）履行社区责任的指标
1）企业履行社区责任指标对对企业净资产收益率的影响。
2）企业修建城乡公路对当地区的社会贡献。
3）为当地建设消防站、防疫站、希望小学等公益事业投入对地区的贡献。
4）企业履行社区责任的成本对企业效益的影响。
（5）履行安全责任的指标
1）企业安全检查机制和安全事故对企业净资产收益率的影响。
2）安检次数对企业的年生产能力的影响。
3）违章作业的次数对企业收益的影响。
4）专职安全管理队的规模对企业收益的影响。
5）工伤率对企业主营业务收入的影响。
6）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（6）履行创新责任的指标
1）创新责任指标对企业净资产收益率的影响。
2）创新项目开发成本对企业净资产收益率的影响。
3）创新项目开发收益对企业净资产收益率的影响。
4）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（三）北京市企业社会责任会计核算制度设计
1.健全企业社会责任会计核算制度
为了报告企业的社会责任履行情况，企业必须建立社会责任会计核算制度，建立必要的科目收集汇总企业履行社会责任的会计数据。这些账户可以在企业财务会计账外单独设账户进行会计信息的归集。
根据以上企业社会责任财务会计报表的结构，分别设计：
（1）企业履行社会责任成本总账账户。例如：企业履行经济责任成本、企业履行人力资源责任成本、企业履行社区责任成本、企业履行环境责任成本、企业履行安全责任成本、企业履行创新责任成本。
（2）企业履行社会责任贡献总账账户。例如：企业履行经济责任贡献、企业履行人力资源责任贡献、企业履行社区责任贡献、企业履行环境责任贡献、企业履行安全责任贡献、企业履行创新责任贡献。
账户格式：企业履行社会责任成本和贡献账户可以采用棋盘式格式。在账簿中，根据企业社会责任会计报告项目的详略情况分类设置栏目，根据企业经营范围和管理的特点设置项目，分别累计企业的各种社会责任履行情况的会计信息。
计量基础：企业履行社会责任成本账户的数据可以采用历史成本进行会计计量；企业履行社会责任贡献账户可以采用公允价值或贴现值进行会计计量。
企业定期随财务报告对外公布企业社会责任会计报告，及时反映企业履行社会责任情况。同时，随着企业的不断发展壮大，财务部门应随时更新和完善社会责任会计报告的具体指标项目，使报告可以同企业实际发展情况保持同步。
2.非财务类指标数据与本企业其他部门数据的披露
企业社会责任会计指标数据不仅来源于财务部门，与企业其他各职能部门的生产经营和产出成果也息息相关。因此，财务部门在进行社会责任会计报告编制时，应注意各种非财务数据的日常积累，并且与其他数据来源部门保持密切的联系和合作，做到数据共享，从而保证所披露的数据可以准确、全面、系统地反映企业履行社会责任会计的各方面情况。
【参考文献】
［1］ archie b. carroll，a three-dimensional conceptual model of corporate social performance,' academy of management review， 4 （1979）: 497-505，1997.
[关键词] 会计信息化 发展趋势 商业智能 移动商务
现代信息技术的迅猛发展，把人类带进了信息化社会并使信息化工程逐步深入经济生活各个领域。党的“十七大”指出：“我们必须始终保持清醒头脑，立足社会主义初级阶段这个最大的实际，科学分析我国全面参与经济全球化的新机遇新挑战，全面认识工业化、信息化、城镇化、市场化、国际化深入发展的新形势新任务，深刻把握我国发展面临的新课题新矛盾，更加自觉地走科学发展道路，奋力开拓中国特色社会主义更为广阔的发展前景”，“发展现代产业体系，大力推进信息化与工业化融合，促进工业由大变强”。可见，加快信息化建设是经济发展的必然趋势，是发展经济的必然选择。如何及时、准确地掌握市场信息并运用所获取的信息有效地整合和运用资本、技术和人力资源就成为企业组织的核心竞争力之一。因此，企业应加快管理信息化建设，而企业管理信息化的关键是会计信息化。
会计信息化是基于现代信息技术平台，容物流、资金流、信息流与业务流为一体，反映会计与现代信息技术相结合的，高度数字化、多元化、实时化、个性化、动态化的会计信息系统。会计信息化是会计发展史上的一次革命，是会计发展的必然趋势。与手工会计相比，会计信息化不仅是处理工具的变化，在会计数据处理流程、处理方式、内部控制方式和组织机构等方面都与手工处理有许多不同之处。它的产生发展对转变会计职能，提高会计队伍素质和会计工作质量，加速信息传递，加快企业管理现代化，促进会计理论研究和会计实务的发展，提高经济效益和加强国民经济宏观管理等，都具有十分重要的作用。随着社会经济环境的不断变化和信息技术的不断发展，会计信息化将更加不断升级和完善，它在经济管理中也将发挥更大的作用，其应用前景非常广阔。在信息技术迅猛发展的当今，会计信息化是会计发展的必然趋势，其发展前景非常广阔。企业只有建立和发展会计信息化，才能抢占竞争优势，否则，在世界竞争日益加剧的现在和将来，不建立和发展会计信息化的企业，有可能是“等死”。把握好会计信息化的发展趋势，有助于企业及时调整会计信息化的发展策略，加快会计信息化的建设。
一、系统开放，信息资源高度共享，数据处理高度实时
通用管理软件很难能满足客户所有业务环节的要求，在现在和未来，企业建立信息系统时，也将很难选择一家公司的产品解决所有业务环节的问题，因而对不同厂家系统的集成能力将成为企业重要的要求。目前，有的管理软件供应商为此提供了EAI（enterprise application integration），EAI企业应用集成是将基于各种不同平台、用不同方案建立的异构应用集成的一种方法和技术。EAI系统设计目的是便于客户和集成商快速简单地实现会计信息化与与其他应用系统的集成，EAI将帮助企业实现跨环节的功能集成。随着EAI系统的不断完善、发展及其广泛推广应用，会计信息化将彻底消除信息孤岛，从而实现信息资源的高度共享。另一方面，先进的信息技术的广泛应用、信息系统的高度共享和开放性将使会计信息的处理与披露由传统的及时性提升为实时性，能够做到对会计数据处理的高度实时化，会计信息的使用者可以随时查看企业的经营及财务状况，从而为及时、准确作出决策，积极应对市场变化提供了保证。
二、会计报告的新突破
在会计信息化下，随着会计目标的转变，信息使用者对财务信息的需求呈现多样化趋向，因此，财务报告的模式将出现多元化，其中有些财务报告的模式对于传统财务报告的模式而言是新的突破。
1．专用财务报告模式
在实际会计工作中存在着许多特殊信息，使用者对财务信息的需求有不同的特殊需要。因此，就产生了“专用报告”。专用报告是为不同的信息使用者提供不同的财务报告，它考虑了不同类型用户之间的信息需求差别，有选择地和重点地对特定用户披露特殊信息。
2．外部报告模式
对于小型企业而言，将更多地采用外部报告模式，因为将财务会计交给外部专业机构可节省企业财务会计报告成本，减少不必要的设置，取得规模效益。另一方面，这种报告模式有利于改进报告质量，降低会计信息使用者的成本。
3．多模式报告模式
多栏式报告模式是对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露。由于传统会计模式的局限性，它所提供的单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不便确认不同信息的价值。在会计信息化的条件下，从技术上可以突破传统模式的局限性，使得单一信息转向多元化信息，使得信息使用者重视不同会计方法下有不同的用途并产生不同的经济后果，从而，为决策提供更好的服务。
4.在线实时报告模式
基于先进的Internet信息技术，可以大大提高会计信息的容量和信息的时效性。因此，就产生了在线实时报告模式。在线实时报告模式是指企业通过设置Internet站点，向信息使用者提供定期更新的财务报告。这种报告模式的特点是，通过Internet，采用超文本的形式，将企业所发生的各种生产经营活动和事项适时反映在财务报告上，并将报告存储在可供使用者查询的数据库中供用户随时查询。在线实时报告将成为会计信息化条件下极为重要的财务报告模式。
三、商业智能(BI)的普及
利用企业内部现有数据资源收集知识，进而做出正确战略决策的能力已经成为越来越多企业关注的焦点。在这个问题上，商业智能(BI)开始逐步得到运用。商业智能的普及将成为会计信息化的主要发展趋势。
商业智能是如何利用企业积累的数据增进对业务情况的了解，帮助企业在业务管理及发展上作出及时、正确的判断，然后采用明智的行动。简而言之，商业智能是能够帮助用户对自身业务经营做出正确明智决策的工具。商业智能的本质就是对提取的业务数据进行智能化的分析，揭示企业运作和市场情况，帮助管理层作出正确明智的经营决定。企业在商业智能解决方案的帮助下，及时准确的合并报表对内部交易能够快速准确地实现对账，实现数据一次采集分层过滤抵销的功能，真实反映集团的财务状况、经营成果。用户能够通过充分挖掘现有的数据资源，捕获信息、分析信息、沟通信息，发现许多过去缺乏认识或未被认识的数据关系，帮助企业管理者做出更好的商业决策。
目前，商业智能产品及解决方案大致可分为数据仓库产品、ETL产品、OLAP和前端展示产品、数据挖掘产品、元数据管理产品、集成以上几种产品针对某个应用的整体解决方案等。
从全球范围来看，商业智能已经成为最重要的信息系统。从国内来看，商业智能已经被越来越多的企业管理者所认识，其中包括金融、电信、保险、能源、零售等行业的决策者。据ChinaBI统计，2006年中国大陆地区的BI产品许可证市场容量约为8亿元人民币，同比2005年增长33%；BI系统集成（BI软件系统，但不包括许可证）市场容量约为6亿元人民币，共计14亿元。BI市场带动相关软硬件销售额为5亿元人民币。在未来几年内商业智能市场需求旺盛，市场规模增长迅速。
根据ChinaBI调查，目前在金融、电信、保险等行业已经对商业智能耳熟能详，但是真正开始规划项目时，有的人能够参考公司的实际需求进行设计，有一部分人却是无从下手，只能参考供应商的建议；在能源、制造、零售等行业听说商业智能的人越来越多，但是规划项目时仍然是参考供应商的意见为主，没有技术力量根据公司实际情况自主规划。在政府部门、其他行业大部分人仍然对商业智能的概念接触不多。
在制造、零售等众多行业，ERP的发展已经成熟，在越来越多的企业采用ERP后，对公司的管理日益规范。但是ERP无法满足企业管理者决策所需要的报表和数据，因此BI应运而生，而且将得到快速发展。
四、智能型会计决策支持信息系统
会计信息化分会计核算信息化、会计管理信息化、会计决策信息化三个层次内容。其中会计核算信息化是会计管理信息化和会计决策信息化的基础，是企业管理的基石。
管理型会计是对企业管理进行支持，它包括财务计划、分析和控制管理功能；决策型会计是对企业经营决策进行支持，它包括筹资决策、投资决策、资金使用和管理决策等。当前，由于技术条件的限制，会计管理和会计决策支持信息系统的开发和应用尚不十分理想。
现代经济活动的复杂性、多变性和瞬时性，已对管理者提出了更高的要求。每一管理者都需要依靠科学的预测来作出判断决策。管理者的决策方式已从经验决策方式转向科学决策方式，在这种趋势的引导下，智能型会计决策支持系统的应用将构成未来的会计信息化的极为重要的内容。决策支持系统能综合各种因素，考虑历史变化，分析将来趋向，提出各种可供决策者选择的决策方案，为管理者进行经营决策提供帮助和支持。智能型会计决策支持信息系统，向模拟人的智能方向发展，系统具有听觉、视觉、触觉等功能，能模拟人的思维推理能力，能思考、推理、证明，学会自动适应环境变迁。因此，我们加大开发力度，在会计信息化中引入先进的技术和方法，尽快发展高性能、高层次的会计信息系统，是会计信息化的客观要求及其发展趋势，智能型会计决策支持信息系统是会计信息化的最高层次和最终趋势。
五、移动商务
移动商务，是指通过移动通讯网络进行数据传输，并且利用手机、PDA等移动终端开展各种商业经营活动的一种新电子商务模式。其商务活动主要以借助移动通讯技术，使用移动终端为特征。通过移动通讯解决方案实现随时、随地的沟通，创造没有疆界不停顿的商务机会。
在现实的经济活动中，企业会计具有随时随地移动办公的客观要求。因此，会计信息化应该具有移动商务功能，能够支持移动电话、PDA等移动通信工具，充分考虑到移动互联网终端设备及网络传输特点、用户需求特点。会计信息化的移动商务强调简易快捷，提供实时准确的查询和重要交易处理。
在应用上，提供针对领导人员（包括总经理及业务经理）的信息查询，针对销售、服务等业务人员的信息查询及录入，查询内容可依据不同的角色设定。目前，会计信息化所提供的移动商务功能的移动商务产品已经有所开发和应用，但其功能性向更完善，应用性向更普及方向发展，带领用户全面进入移动商务时代是其发展的趋势。
参考文献:
[1]辛茂荀:会计信息化.经济科学出版社，2003
[2]陈宏明占丽:会计信息化下财务报告模式探讨．长沙理工大学学报(社会科学版),2004（3）
[3]中国商业智能网：2006-2007年中国商业智能发展报告．
关键词：企业 财务会计报告 问题分析 解决措施
一、关于财务会计报告的概述
在全球化日益深化的经济形势之下，企业的财务会计报告对企业未来的发展经营产生着越来越重要的影响，合理科学的财务会计报告将会为企业未来的发展指明前进的方向，在增强企业竞争力的同时，能够提高企业的经济效益，促进企业的经营发展。
财务会计报告是投资者了解企业发展情况的一个重要途径，它主要是指在企业发展的某一个阶段，其主动对外提供的、该阶段的具体财务状况，包含政府部门对该阶段的财务评定，企业金融流通情况及该阶段企业的经营成果。财务会计报告的质量将会直接影响到投资者决策的科学性。目前，我国主要采用资金流通表、资产负债表及收入支出表这三种报表形式。
二、目前企业财务会计报告所存在的问题
（一）财务报告内容上存在问题
1、财会会计报告缺乏客观性
目前来说，大多数企业的财务会计报告都存在着很多的信息错误，报告的真实性、客观性得不到保证。相关的会计工作人员在进行数据处理确认的过程中，很容易因为主观意识而导致财务报告片面化，例如，会计工作人员在处理数据时，就很容易因为过于重视利润数据而忽视了企业的现金流量数据，这样所做出来的财务会计报告带有了工作人员的主观意识，过于片面，也就因此，财务会计报告的客观性受到严重影响，企业的实际经营情况得不到科学地、客观地的反应。
2、财务会计报告内容单一
目前而言，我国大多数企业的财务会计报告都陷入了程序化化的僵局，企业过于要求报表的统一性，财务报表的多样性消失，各种各样的实际问题无法通过财务会计报表得到真实的反映。其次，因为企业缺乏全面性的眼光，过于重视有形资产问题，因此，在财务会计报告中，有形资产受到了重视，而企业的其他资产，例如，企业的知识产权、信誉度及人力资源等被严重忽视，财务报告内容单一，信息缺乏全面性。
3、财务会计报告缺乏时效性
在新的经济形势之下，财务会计报告的时效性越来越重要，科学技术的迅速发展，信息化时代已经来临，财务报告只有给企业提供及时有效的信息才能够帮助企业的发展，增强企业的竞争力，但实际上，大多数企业的财务会计报告都缺乏时效性，报告信息远远落后于企业的发展，也已经无法再满足企业实际的发展需要。
（二）就形式上来说，财务会计报告结构缺乏科学性
目前来说，我国大多数企业的财务报表结构及报告中相关项目结构都缺乏科学性。例如，在企业的损益表中，具体的销货退回、折扣及折让等项目都没有得到反映，这样结构不科学的损益表实际上影响了损益表的实际作用，企业无法通过损益表及时的了解客户对于自身产品规格、质量的满意度，也就无法针对客户意见做出及时的措施调整。除此以外，财务报告的附注也同样受到企业忽视，大多数财务报告的附注在内容上单一，某些重要的信息被遗漏，在形式上过于粗糙，附注的积极作用受到影响。
三、解决财务报告问题的相关措施
（一）增强财务报告内容的丰富性、客观性
在新的经济发展形势之下，财务报告想要对企业产生更加积极地作用，报告内容的完整性及丰富性就必须要得到保证。就内容上来说，相关企业应该做出以下调整，一个是，在财务报告中应该更多涉及企业商标权、企业文化、知识产权等非有形资产信息，以帮助企业做好未来价值的信息预测。一个是增加与金融工具相关的风险及收益信息以及企业所需要承担的社会责任等相关信息。除此以外，对于某些上市公司来说，企业的财务会计报告还应该对相关的股东权益信息进行披露，以增加财务报表信息的完整性及客观性，丰富财务报告信息内容。为了保证财务报表信息的完整有效性，企业还应该重视财务报表等附注内容的完善。
（二）提高财务报告的时效性
企业应该重视财务报告的时效性，对财务报告做到及时更新处理，及时的完善更新其中的信息内容，必须加强企业的内部控制和合作协调，完善企业内部流程的制定，以便于企业内部信息传达与沟通，从而提高每个部门信息传递的时效性，保证信息传达的及时畅通，从而促进会计报告系统的改革与发展。
（三）促进财务报告形式及结构的完善
为了更好的满足企业的实际需求，企业应该设置多种类型的财务报告形式，并根据企业的实际需要对其进行分类。例如，财务报告形式可以分为简单样式报告及详细样式报告两种，详细样式主要按照相关的规定进行严格的编制，对于会计报表、财务情况说明及报表附注等内容进行详细的记录。而简单样式报告可对报表项目、报表类型及附注内容方面等进行适当的简化，只突出重点内容即可。除此以外，企业还应该根据自身的实际情况，对其的财务报告结构进行相应的调整，例如，可增加收益报告及增值表等内容，将企业相关的增值额及其他的分配信息进行详细的披露，以促进财务报告结构的完善，增加其科学性。
四、结束语
总而言之，财务会计报告对于企业未来的发展起着十分重要的作用，它不仅仅可以为企业决策提供信息支持，促进企业的发展，还可以对真实有效的反映企业的某个阶段的发展经营情况，帮助企业发现自身的问题并且及时的提出解决的相应措施。因此，帮助企业财务会计报告脱离现实困境，及时解决其中的问题是企业实现可持续发展的重要前提。
参考文献：
[关键词]财务报告模式 缺陷 改进
一、我国现行财务报告模式的缺陷分析
（一）报送方式统一，缺乏灵活性
现行财务报告模式是一种通用的标准报告模式。这种通用的财务报告的好处在于降低了提供信息的成本，满足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具体决策及其模式千差万别，他们所需要的信息也必然各不相同，通用财务报告显然难以满足所有使用者的信息需要，导致会计信息的有用性大大降低。同时，现行财务报告的格式，项目编排以及报送方式都是统一的，缺乏灵活性。
（二）内容上信息不完整，披露不充分
1、现行财务报告模式仅把重点放在存货、厂房、设备等实物性资产上，极少关注知识产权、科学技术、人力资源、自创商誉等无形资产。但是，随着知识经济的到来，知识资本已成为企业在市场竞争中取胜的关键性因素。由于大量的人力资源、智力资产未能进入现行财务报告系统，致使其市场价值与财务报告中的资产价值严重背离，这就使得现行财务报告无法反映企业应有的实力与规模。以微软公司为例，据美国《商业周刊》1997年资料，其市场价值为1485.9亿美元，在全球1000家大公司中排名第五，但其资产负债表上显示的资产仅有143.87亿美元。按照资产负债表数据，微软根本无法列入大型公司的行列。为什么一个全球公认的大公司，其财务报表却无法显示它应有的实力与规模？原因很简单，微软公司最大的财富是它所拥有的大量高科技人才。
2、现行财务报告模式注重财务信息，忽视非财务信息。这是因为现行制度要求以货币为主要计量单位。当今世界，企业所处的环境已发生较大的变化，非财务信息的决策价值越来越重要。信息使用者更关心企业经营业绩信息、企业管理当局的分析评价、前瞻现行财务报告模式性信息、背景信息等非财务信息。
3、现行财务报告缺乏预测信息，忽略了企业未来可能的经济活动。随着我国资本市场的日益发展和完善，投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。而目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性，应当成为信息披露的一个重要方向。
4、现行财务报告提供的分部信息不足。由于集团各公司的行业不同、区域不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有差异，合并报表就显得过于笼统，无法揭示各分公司所面临的风险和机会。
5、现行财务报告只注重自身经济利益，而不注意反映与企业息息相关的社会、环境等相关信息。在新形势下，信息使用者不仅关注企业自身的经营状况，更关注企业的社会贡献率、环境保护、资源保护等社会责任的履行情况，因为由企业履行社会责任导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。
（三）计量上注重历史成本信息，强调实现原则
1、现行财务报告反映的是资产的历史成本信息，然而，由于通货膨胀的存在，技术更新的变化，已使其失去本来的面目。而且，现行财务报告还允许采用和选择摊销、折旧、递延、预提等不同会计程序和方法，从而使报表上反映的资产数额不能真实地表达其经济价值，不是高估就是低估。
2、现行财务报告以权责发生制为编制基础。权责发生制强调的是收入与费用的归属时期，而不管是否在本期实际收付现金。而且随着经济市场化程度的提高，物价波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象，如果继续采用这种形式的收益表将不能适应经济环境的发展。
（四）时效性差，会计信息滞后
现行财务报告模式是根据持续经营和会计分期假设，一般按年、月编制。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但面临的现实是，市场竞争加剧、科学技术日新月异。这就使得现行财务报告的时效性差，会计信息滞后，不能满足信息使用者的需要。
二、我国现行财务报告模式的改进建议
（一）建立多元化的财务报告模式
随着信息技术的发展，财务报告可以是形式多样：
1、数据库报告模式。企业将各项经济业务活动的原始数据以数据库的形式存储于计算机中，数据库方式的会计信息是呈现原始状态的“随选信息”，其具有潜在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根据个人偏好进行分析与取舍，再生成符合决策目标和要求的相关信息。这种方式能更好地展示使用者需求个性化的一面，这必将极大地改变现行财务报告单调的色彩，拓展报告形式并使之呈现多样性。据悉，美国证券交易委员会（SEC）在1992年就建立了全国性的公司会计数据库，即电子数据收集、分析和提取系统（EDGAR），信息使用者通过INTERNET就能及时查找和提取该数据库中的会计信息，从而降低信息搜寻成本，提高决策的时效性。
2、彩色报告模式。美国学者韦尔曼（Wallman）提出的“彩色模式理论”，将财务报告分为五个层次，以报告完全符合传统会计确认与计量标准的事项作为第一层次（财务报告的核心层次），逐级下推，到最后一个层次只披露符合相关性原则的事项。按照这个模式，财务报告既提供财务信息，又揭示非财务信息，如顾客的满意程度、环境保护等；既反映历史信息，又提供预测性信息，如企业未来的经济利益和风险；既包括有形资产信息，又包括无形资产和人力资源信息，如自创商誉、知识资产等。这一模式披露的会计信息，具有较强的相关性，能够满足不同信息使用者的决策需要。
（二）编制全面收益报告
自20世纪90年代以来，公允价值作为一种重要的计量属性，在提高会计信息相关性方面发挥着越来越重要的作用。但在我国公允价值的运用却并不顺利，原因是“在我国市场不发达的情况下，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，影响价值的公允性，成为上市公司经理人操纵利润的工具”，但这些问题是可以通过全面收益报告解决的。纵观英、美各国和国际会计准则委员会颁布的有关的财务会计准则的规定，对全面收益大致采用了以下三种报告方式：
1、两表法。英美和国际会计准则委员会对财务会计业绩报告的改进集中表现在：在传统的“收益表”或“损益表”基础上增加一张“全面收益表”或“全部已确认利得和损益表”，将分散在传统财务报告之外的已确认利得和损失聚集到第二财务业绩报表中去，以便使报表使用者更清楚地了解一个企业有关财务业绩的全部信息。
2、一表法。即扩展损益表。FASB在FAS130中也允许企业编制扩展损益表，即在损益表的净利润下列示其他全面收益项目最后报告全面收益总额。
3、权益变动法。美国、新西兰和国际会计准则委员会都允许采用权益变动表报告其他全面收益表。除IASC外都要求在权益变动表中报告全面收益总额。
我国可以借鉴西方国家的经验，结合我国实际分三部循序渐进推进全面收益报告。第一步，在目前全面收益项目较少的情况下，先在损益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步，在其他全面收益日益增多的情况下，当各种资产的公允价值都比较容易获得时编制全面收益表作为第二张业绩报表。第三步，按照“单一业绩观”编制统一的财务业绩报告，将损益表和全面收益表合并为一张报表。
（三）扩大财务报告内容，充分提示
1、加紧对软资产的确认与计量。软资产包括无形资产、人力资源等，它是知识经济中最重要、最核心的要素。
2、披露非财务信息。这些信息包括：企业经营业绩信息，如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等；有关股东和管理人员的信息；前瞻性信息，即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等；企业管理当局的分析评价；背景信息，包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标等。非财务信息披露的方式比较灵活，可用文字或数据形式在报表附注、招股说明书、年度财务报告等处加以说明。
3、编制预测财务报告。预测信息主要包括企业发展前景、赢利性预测、管理当局的远景规划，企业面临的机会与风险等。当然，预测信息的提供也应当注意成本与效益，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡。预测信息一般可采用上年、本年和下年三栏式结构来编制预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表。
4、编制分部报告。分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分解归类，以向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息。
5、补充社会责任信息。知识经济是可持续发展的经济，因此更应关注企业在环境保护、解决就业、职工教育与培训，劳资关系、公益事业、资源的利用与保护、社区建设等社会责任方面的信息。
（四）实时报告
为克服现行财务报告时效性差的问题，可在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告。由于Internet在商业中的应用，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统。企业外部人员可以适时地得到企业财务和非财务的动态信息。为会计信息的搜集、处理、传递提供了极为便利的条件，大大降低了信息披露成本。
（作者单位：武汉音乐学院计划财务处）
参考文献：
[1]朱印书.现行财务报告的模式及改进建议[J].宁夏社会科学，2003.
[2]裘宗舜，张思群.全面收益理论:一种全新的收益观[J].财会月刊，2004.
[3]周志平.论财务报告改革[J].湖北社会科学，2003.
[4]杨贵成.知识经济对财务报告的影响[J].会计之友，2002.
[摘要] 对未来财务报告作预测是一件很有价值的事情，不过也是一件很难做的事情。本文在综合现有的研究成果之上，就未来财务报告的目标、内容、时效、灵活性、方式这五个方面作了一番探讨，并表达了一些不成熟的个人看法。
[关键词] 财务报告 未来财务报告 知识经济时代 预测
现行财务报告体系由财务报表和其他财务报告构成。财务报表包括资产负债表、收益表、现金流量表和报表附注，而且财务报表已进入“附注时代”； 其他财务报告的内容则并无定规，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告，等等。在我国，特有的其他财务报告是财务情况说明书。
未来财务报告是未来会计环境的产物。未来会计环境的不确定性，致使我们难以准确对未来财务报告作定型化描述，因为谁也难以完全做到先知先觉。但这并不能妨碍我们对未来财务报告的定向作一个粗略的估测，以便我们把握好未来的发展方向，从而对财务报告进行有的放矢的改革。本文打算就未来财务报告的目标、内容、时效、灵活性、方式这五个方面做一探讨。
一、未来财务报告目标
未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息（这些信息已包融解脱受托经管责任所需的信息），并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的，谁会需要不可靠的相关性信息呢？
至今人们将会计分成财务会计与管理会计两大分支系统。财务会计专司对外报告责任，而管理会计专司对内报告责任。但我们应该知道对内、对外会计信息均由企业会计系统生成，过去只在企业内部报告的预测信息已经对外报告了，这说明管理会计提供的信息早已不局限于企业内部，财务报告早已“借用”了管理会计信息，正是财务会计利用了管理会计的特长——提供相关性预测信息。从这里，我们得到启示：财务会计与管理会计的对内、对外分工的界限不是绝对不可逾越的，在未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，而且我们不用担心管理会计的消亡，因为管理会计会开拓新的“疆土”。其实，这种行动在财务报告中已有所体现，例如其他财务报告的职工报告、增值报告、环境报告等无一不与管理会计相关，而且它们本身就是管理会计研究的内容。当然，其他财务报告中的许多内容仍处于披露的初级阶段，还未成为绝大多数企业的一致行动。未来应改变这种现状，以真正让财务报告目标得以实现，那么未来的会计才会在学科与职业的“群星”中更加闪烁与辉煌。
二、未来财务报告内容
为了实现财务报告的目标，未来财务报告的内容将更加复杂与丰富，并随会计环境的变化与要求而不断创新。
1、 坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值
未来企业的竞争讲究核心竞争能力，那么会计作为一个职业的话，它的核心竞争能力表现在哪里呢？我们认为企业的核心竞争能力就表现在它能提供财务信息，而非非财务信息，这也是会计之所以成为会计的本质特征，是以区别于其他行业的“资本”，譬如区别于统计。
现在，人们谈到财务会计的局限，势必触及财务会计不能提供非财务信息，并得意于戳中了财务会计的短处与“痛处”，于是开出的“药方”是财务会计要将精力放到提供非财务信息上去，至少也要做到财务信息与非财务信息并重。我们对此有不同看法。
财务会计提供非财务信息，非不能也，是不为也。我们千万不要误以为信息均出自会计一家之手，其实企业的信息可由企业内各种子系统生成与，例如统计信息系统，技术信息系统、物流信息系统、人事信息系统，甚至利用新闻报道与新闻会等。因此，财务会计信息系统，更多的是实行“拿来主义”，而不是亲自去“生产”非财务信息。现行的做法是，在财务报表附注中以及其他财务报告中纳入了大量的非财务（包括定性）信息，人们便误以为财务会计理所当然可以“生产”并报告非财务信息了。而我们则认为，真实的情况并非如此，即使这些非财务信息经会计人员之手弄进了财务报告中，也并不表明这些非财务信息就是或应当由会计来“生产”，会计只是借助这些非财务信息来辅助说明与解释财务信息，帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息，从而最终提升了财务信息的价值。因此，更实事求是地说，财务报告应是企业会计人员与企业其他有关人员“合作”的成果，财务报告中的许多内容是非会计性质的东西。基于这一认识，我们就认为财务报告只是公司报告的一个主要部分。这也可以成为解释西方国家的上市公司对外披露信息的报告不称财务报告而称公司报告或年度报告的理由。由此，我们预见未来的会计应在拓展财务信息的深度与广度上下功夫，并“拿来”非财务信息为增加财务信息的价值服务（会计在“生产”财务信息时的“副产品”是个例外，如对会计政策的揭示，是会计“自产自销”的非财务信息）。甚至还可以预见的是，随着会计计量技术的进步，如今只能以非货币计量的信息，今后也将能以货币计量。
2、在不放弃历史成本计价信息的同时，以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性
随着时代的发展和用户需求的变化，随着现代交通和通讯技术的发展，相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用。美国、英国、加拿大、澳大利亚以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制订过程中，都已开始较为普遍地使用公允价值概念，连我国已在债务重组、非货币性交易等具体会计准则中引入了这一计量属性。我们有理由相信，在未来财务报告中，能用历史成本计价且不失可靠性与相关性的信息仍占一席之地；用历史成本计价但既失可靠性又失相关性的信息，肯定要被公允价值计量属性所取代；用历史成本计价虽具可靠性但难保相关性的信息，则可用公允价值计价后的信息作为补充信息同时提供；最终，当公允价值计量的信息既可靠又相关时，公允价值将全面取代历史成本（或许历史成本也成为公允价值的选择之一）。会计从现在开始就要认真探讨的是，以何种技术与方法来找到公允价值，而不仅仅是停留在概念阶段而难以实际操作。在知识经济时代，当公允价值计量技术得以妥善解决之时，一个崭新的以公允价值为代表的计量属性为基础的会计信息系统绝对不再是“纸上谈兵”。到那时，囿于历史成本计量而无法进入财务报告的信息将以公允价值计量的方式进入财务报告之中，从而大大增加了会计计量的对象，并丰富了财务信息的种类和数量。
3、企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心
工业经济依靠资本和生产型人才，对有形资源的占用和使用是工业社会环境中企业得以持续经营之根本，这在客观上决定了传统会计系统必须围绕企业有形资源的确认、计量、记录和报告来展开。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，企业必须依靠知识和知识型人才，从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺，以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势。在这种发展趋势下，无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高，而有形资产的比重则相应地大大下降，如美国许多高科技公司的无形资产已超过总资产的一半以上。对此，会计不能漠然视之，必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性，因而必须实现财务报告重心的转移，及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。现行财务报告虽然涉及到了这方面的内容，但报告得不详细、不全面，甚至是有重大遗漏，例如：美国微软公司的市值大大高于其帐面价值，很大部分原因就是几乎没有报告微软公司巨大的无形资产与人力资产价值。当然，会计界已在无形资产会计与人力资源会计领域有了长足的进步，但要进入操作阶段仍有许多难题未解决好，也许这是一个跨世纪难题。会计同仁应迎难而上，在开发未来财务报告模式时，着重解决好无形资产和人力资产的确认和计量问题，将对企业价值产生重大影响的无形资产和人力资产通通纳入财务报告范畴，最好是全部在基本财务报表中予以表述。可见，会计的发展任重而道远，但会计同仁似乎已没有选择的余地，必须选择做解决难题的先驱者，总不能拱手相让去做追随者。这也可以说是一场会计阵地的保卫战。
4、突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息
基于会计信息用于评价经营受托责任用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提，而工业时代企业组织垂直控制的特征也为这一前提的确立提供了它所必须的外部环境。随着知识经济时代的到来，企业组织的结构正在朝网络化、扁平化甚至虚拟化方向改变。这种改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性。除此之外，无形资产和人力资产的合理报告在客观上也需要突破单一会计主体的范围，因为无形资产和人力资产的先进性和价值需要与其他企业的同类资产相比较，才可以进行合理的衡量；企业还是社会中的企业，一个企业的失败可能引发“骨牌（多米诺）效应”而泱及相关企业，所以评估一个企业时还需要相关企业的信息，比如该企业上游与下游企业的信息，即对整个企业价值链的关注提出了这种信息需求，借助相关企业的信息，以便更充分地说明一个企业的真实状况。这些改变在客观上要求会计信息的披露突破传统的空间范围限制。因此，如何恰当地提供一个主体及其相关方的信息，也代表着未来财务报告的一个发展方向。
5、增加相对值信息，提高财务信息的可比性
以绝对值信息表述某一会计主体的财务状况和经营业绩是现行财务报表所提供信息的特点之一。当财务信息的用途更多地偏向用于各种各样的决策而不是局限于财富分配，财务信息揭示的范围不再局限于某一特定的主体，等等，那么以绝对值揭示信息的传统方式就必然会遇到相对值信息揭示的挑战。因为在某种意义上，相对值表达的信息具有更强的可比性，从而能更好地满足决策的需要。在近二十年的财务信息披露发展的历程中我们已经看到，越来越多的证券监管机构已要求上市公司提供更多的能够直接用于投资决策评价的相对值信息，如一些重要的财务比率（每股盈利、资产报酬率、股东权益报酬率等）。随着财务信息决策用途重要性的进一步加强，随着会计主体范围的逐步突破，我们有理由相信，以相对值信息揭示的方式一定会演变为未来财务报表发展的主流，当然绝对值信息仍然有其生存的价值，从而形成一种绝对值信息与相对值信息并存的格局，极大地丰富了未来财务报告的内容。
三、未来财务报告时效
基于会计分期假设的财务会计是定期提供财务报告的，尤其是年度财务报告成为会计的传统，以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本。但随着财务信息决策用途的增强，年度的信息揭示会与投资决策对信息的及时性乃至即时性要求发生巨大矛盾。而现代信息技术的高速发展，使得信息的生产成本大幅度下降，而且在计算机随机寄存功能的支持下，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至进行实时报告也不会是天方夜谭了。如今，人们已设想了一种电子联机实时财务报告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系统，它是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况以及其他重要事项，从而使财务信息在满足使用者信息需要上真正实现了“多、快、好、省”。因此，它又被称为“同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”。我们相信，随着信息技术的日益成熟与应用的普及，这一种报告系统的应用在不久即会变成现实，从而彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务信息以及会计信息系统在决策中的地位。
四、未来财务报告的灵活性
现行的财务报告实际上是一种通用财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。然而，即使从经管责任观来看，由于企业的各利益相关者使用不同的会计责任基础，他们的信息要求也是多样化的；而且由于：（1）使用者的目标和方法不同，（2）被估价的资产不同，（3）报告公司的环境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何况很难事先确认使用者的所有信息需求和他们的决策模型，因此通用财务报告的局限性日益显著。如今，通用财务报告却应用广泛，究其原因在于：（1）通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；（3）标准化财务信息使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不是由于它能更好地满足使用者的全部信息需求。为了革除通用财务报告模式的弊病，人们开展了各种探索，以增强财务报告的灵活性来切实履行好财务报告目标。
1、多栏式报告模式
不同信息使用者对信息需求是相同的假设暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法，这导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不得确认不同信息的价值。更重要的是，这样提供信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化。所谓数据固化是指信息使用者不能进行自我调整以看清数据的变化是会计政策变化引起的，它意味着使用者忽视不同会计方法有不同用途并产生不同的经济后果。于是，人们提出了多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。虽然计算机和通信技术使生产和披露更多的信息变得容易起来，同时也降低了信息成本，但这并不是等于解决了人脑处理信息的能力。有人已经论证了，许多人的信息瓶颈在于人们不是缺乏信息，而是处理信息的时间和能力的不足。因此，如何有效给使用者提供精炼的、能直接用于决策的信息仍是财务会计未来值得努力的方向。
2、“事项”报告模式和数据库会计模式
预先知道使用者的信息需求这一假设导致财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的问题是阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表；另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综合信息也忽略了使用者的认知方式的差异，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理（Earnings Management）提供了空间；使信息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障碍，还排斥了使用者参与编报的过程。为了解决这些问题，人们又提出了其他模式，如“事项”报告模式和数据库会计模式。
美国著名会计学家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事项会计”（（Events Accounting）理论将重新受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。据此，资产负债表是企业创立以来通过帐户分别汇总后以余额间接表现的各种事项的报表，收益表是直接表现企业于某个期间所发生经营事项的报表。从数据处理角度来看，事项会计以“事项”作为数据处理目标，经济事项发生之后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各种经济活动的目的。
数据库会计模式旨在提供一个数据库以便信息使用者从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对“事项”报告模式的拓展，但与“事项”报告模式有不尽相同的取向。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计模式则着重于储存和维护最原始的数据。这时，对信息使用者的专业要求更高了，他们应该成为财务分析专家。
3、交互式按需报告模式
当代生产技术、信息技术以及管理方法的进步使许多行业中的企业可以大规模地按顾客需要组织生产（Mass Customization，MC），通过生产系统的灵活性和快速反应，实现产品多样化来满足顾客千差万别的需求。这一生产方式被称之为21世纪企业竞争的新前沿。MC概念实际上也适用于财务报告，因为信息比物质产品更适合于采用MC，其理由是：（1）信息是不灭的，即原始数据、中间信息和最后的报告可以在加工过程中共存；（2）信息是可以由多个人共享的；（3）容易复制，复制的边际成本几乎为零；（4）信息可以不断地合计与再分解或分类与再分类；（5）信息可以不同的表达方式和在不同媒体上再现；（6）易于模块化和组合。于是，一种交互式按需报告模型（An Interactive and Customizable Reporting Model）就应运而生了。这一模型的基本要素如下：
关键词：管理会计报告；体系；构建；企业
中图分类号：
F23 文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）19013703
1 管理会计报告概述
1.1 管理会计报告的主体与目标
管理会计报告的主体指的就是管理会计报告的使用者，主要包括企业最高管理层，中层管理层以及基层管理者。企业的最高管理层需要了解企业的整体效益，会计报告是主要的参考依据。企业中层管理者注重整个企业的运营，会计报告为其提供企业运营的相关信息。管理会计报告为企业基层管理者提供所负责项目的详细、简单明了的会计报告。
管理会计报告为企业管理人员提供财务报告，管理会计报告，将这二者相结合，形成完整的内部管理会计报告和外部财务会计报告体系。通过管理会计报告体系，企业管理者优化资源配置，做出合理的决策信息，实现企业效益的最大化。总之，管理会计报告就是企业管理者进行决策的参考依据。
1.2 管理会计报告的功能与作用
管理会计报告根据企业以往的财务会计数据总结出具体的规划，为企业管理者做出正确决策提供决策分析依据，管理者根据决策分析为依据，对企业的整体预算进行规划，做出正确的决策指导企业的运营。管理会计报告根据企业的实际情况，设计出适合企业发展的会计制度和会计工作流程，有利于对企业会计人员的组织。管理会计报告对于企业财务、运营、管理等进行分析、规划和总结，管理者再进行正确的决策，对企业的运营进行有效的控制。企业各个部门可以根据管理会计报告提供的预算业绩与实际业绩进行对比，是企业各个部门进行考核、评比的有效依据。总之，管理会计报告在企业会计信息系统中占重要地位，发挥着重要的作用，保障了企业财务信息的真实性，有利于企业管理目标的前瞻性，加强企业管理者决策的正确性，促进企业人性化管理方式的形成。
1.3 管理会计报告体系的特征
现代企业管理报告体系必须具有实用性，不仅仅是以理论为依据，还要根据企业的实际情况选择合适的报告方式，例如口头式、报表式、叙述式等；企业管理会计报告体系不是一成不变的，而是根据企业的具体情况不断变化，充分体现现代管理的特点；体现其服务性，为企业管理者提供有效的决策依据，准确反映企业的财务与经营状况；管理会计报告所提供的信息重点体现对生产经营决策的影响；管理会计报告为企业管理者提供的信息必须具有时效性，能够体现出企业当下最及时和有效的信息。管理会计报告重点为企业管理者提供最及时、有效的信息，这样才能保障企业管理者做出正确的决策，提高企业的市场竞争力。
1.4 管理会计报告体系的基本框架
根据现代管理会计报告体系的主要功能与职责，笔者将现代管理会计报告体系的基本框架分为三个部分：预算报告，决策控制报告，责任考评报告。预算报告主要是对企业的营业、资本、财务进行预算报告，决策控制报告主要包括投资决策报告、筹资决策报告、经营决策报告、控制分析报告，责任考评报告分为预算评价报告以及业绩评价报告。这三个部分共同构成了企业管理会计总体报告。
2 我国企业管理会计报告体系的现状
管理会计报告在企业的发展中发挥着重要作用，但是纵观我国企业管理会计的发展，仅有少数先进企业成功运用现代管理会计报告，发挥现代管理会计报告体系的作用，但是总体上来看我国企业管理会计报告体系的发展还不成熟。这主要是由于我国还没有形成完整的管理会计理论框架，管理会计报告体系也不完善，使企业在应用的过程中缺乏理论的支持，不能将企业实际与理论基础相结合。许多企业管理者缺乏对管理会计的正确认识，不重视发挥管理会计的作用，企业也缺少管理会计专业人才，我国也没有相关机构对管理会计的工作进行指导和监督，这些原因都是造成我国管理会计报告体系不完善的重要原因。
现如今我国现代管理会计报告体系主要还是依附于财务会计报告体系，对于管理会计人才的培养也是按照财务会计的培养方式。大多数企业对管理会计的重视程度低，往往是将管理会计的职责和功能分配带财务会计的各个岗位中，缺少完整的管理会计报告体系，企业关注的会计报告还是按照财务报告流程进行的，而不是站在企业经营战略目标高度去重视管理会计。
3 企业现代管理会计报告体系的构建
3.1 构建原则与整体思路
现代管理会计报告应该是贯穿整个企业运行的始终，不能将管理会计报告体系割裂开来，在构建企业现代管理会计报告体系的过程中应该遵循以下原则：目标导向原则，相关性原则，及时性原则，灵活性原则，成本效益原则。目标导向原则指的是在构建企业管理会计报告体系时要以满足企业管理者的决策需求之一目标为重点，为企业管理者提供管理会计报告信息。相关性原则指的是管理会计报告为企业管理者提供的信息必须有利于进行决策和控制企业的运营，管理会计报告所提供的信息还要保证具有一定的预测价值，帮助企业管理者对企业的发挥和运营进行预测。及时性原则指的是管理会计报告所提供的信息必须具有及时性和时效性，这样才能充分发挥管理会计报告的功能与作用。灵活性原则指的是管理会计报告的形式与财务会计报告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不变的的，可以根据企业具体的需要通过图表、文字、数字等表现形式进行报告。成本效益原则指的是管理会计报告为企业管理者提供信息所耗费的成本不能大于信息所产生的收益，这二者要保持适当的比例，这样才能使企业获取最有效的信息和最大化的经济效益。
根据以上分析，以现代管理会计报告的目标为出发点，在遵循现代管理会计报告体系的构建原则的基础上，设计体系构建的整体思路。管理会计报告体系的整体思路主要是以管理会计报告的目标为出发点，遵循体系构建的原则，具体设计出包括预算报告、决策控制报告以及责任考评报告在内的管理报告内容。
3.2 管理会计报告体系的内容
3.2.1 预算报告
全面的预算报告主要包括营业预算报告，资本预算报告以及财务预算报告。
企业经营业务的各个环节都需要以营业预算报告为依据，营业预算报告包含销售预算报告，生产预算报告和成本费用预算报告。销售预算报告对企业产品在一定区域范围内和时间范围内的销售额和销售总量进行预测报告，预测报告不仅需要考虑市场的行情，还需要考虑企业产品本身的数量和价格，充分考虑影响产品销售的因素，制定出合理的销售预算报告。生产预算报告主要指的是在预测期间内的企业产品的销售数量、期末存量以及生产数量的预算报告。生产预算报告是以销售预算报告为基础的，之后才能对产品期初和期末存量进行编制。生产预算的编制对时间要求精确，因此要注重生产预算的编制时间。成本费用预算报告对预测期内的成本费用进行规划报告，制定出目标成本费用水平。成本费用预算报告为企业的各个部门的成本费用控制提供了参考和依据，有效的控制了企业各个部门的成本费用，提高企业对成本费用的管理水平，有利于企业的利润最大化，最大限度的降低企业生产成本，提高企业的经济效益。
企业的资本预算报告分为投资预算报告与筹资预算报告，先进行投资预算报告，再进行筹资预算报告，资本预算报告是企业进行资本支出的依据，有利于扩大企业投资，提高企业经济效益。投资预算报告的编制内容主要有对固定资产投资的预计，对固定资产处置的预计，对无形资产投资以及其他资产投资的预计，债券、股票、现金股利、基金、期权等投资的预计。筹资预算报告对企业在一定时期内需要筹集资金的数额和筹集方式进行预计和报告，为企业资金的良好运转提供理论参考。
财务预算报告主要包括现金收支预算报告，损益平衡预算报告，财务状况预算报告。现金收支预算报告对企业在一定时期内的现金情况进行预算报告，如现金收入、支出、不足等情况。损益平衡预算报告就是对企业的经营利润进行预测，具体分析企业经营利润增长的原因，为企业管理者进行决策提供参考依据。财务状况预算报告主要是根据企业的资产预算、营业预算、财务预算等对企业在一定时期内的资财务资产状况进行预算，将企业资产的规模与分布进行预算报告。财务预算报告有利于企业管理者准确的掌握企业在预算期内的财务状况，根据预算制定准确的决策，保障企业决策的准确性。
3.2.2 决策控制报告
企业在完成预算的前提下，需要落实制定的各项预算，这就需要发挥决策控制报告体系的作用。决策控制报告体系主要分为决策模块和控制模块，主要为企业管理者进行投资、经营等决策提供依据。决策控制报告体系主要包括筹资决策报告，投资决策报告，经营决策报告，控制分析报告。
筹资决策报告主要是依据企业经营状况、企业对外投资状况以及企业资本结构的调整情况，对企业筹资的方式、途径、数额、结构等进行合理的分析和预测，筹资决策报告是企业管理者进行筹资决策的重要依据。
投资决策报告是根据企业内部的资金情况，将适合企业投资的项目进行比较，制定出适合企业情况并能够为企业创造出最大价值的的有利投资项目报告。企业根据投资决策报告可以选择合适的投资方式。例如企业资金充足可以选择投资金融资产等外部投资方式。
经营决策报告分析企业不同的经营方案所带了的利益，企业根据经营决策报告制定出最优的经营决策。经营决策报告要重点体现企业不同经营方案的相关收入与成本的关系，这样才能清楚的体现出最优的经营方案，促进企业实现经济利益的最大化。
控制分析报告中首先需要设定控制的标准，也就是耗费的限额，分析比较实际开支与控制标准，根据二者之间的差别进行分析，找出具有差异的原因并制定相应措施消除差异。控制分析报告为企业的开支耗费提供参考依据，只有企业全员参与配合，才恩呢该使开支得到合理的控制，达到控制的预期效果。
3.2.3 责任考评报告
责任考评报告指的是对企业各个部门的职责和工作业绩进行评价的报告。责任评价指的是按照不同的评价方式，将企业各个部门分为不同的责任中心，对每个责任中心进行统一评价，形成企业的责任评价体系，有利于企业花费最小的成本实现企业的经营目标。责任考评报告体系主要分为预算评价报告和业绩评价报告两部分。
预算评价报告根据不同的责任中心可以分为成本中心预算评价报告，收入中心预算评价报告，利润中心预算评价报告，投资中心预算评价报告。成本中心预算评价报告是对成本费用的责任中心进行评价的报告，主要是评价成本费用的实际消耗与预算额之间的差异。收入中心的预算评价报告指的是对整个企业的收入中心的实际销售额与预算销售额进行分析，与整个企业的销售目标为参考，对整个企业的销售情况进行评价报告，有利于保障企业收入，不断增加企业的销售总额。企业的利润中心指的是以企业利润指标来评价各个责任中心的业绩，企业的利润中心预算评价报告不能忽视部分的可控制利润，要以各个部门的可控边际利润为评价指标。企业的投资中心拥有更多的自和决策权，投资中心的管理者可以自主确定企业产品的相关决策，投资中心的评价主要包括投资贡献率与剩余利益率，在投资中心的预算评价报告中需要重点突出这两个方面。
业绩评价报告主要包括财务业绩评价报告，经营业绩评价报告，综合业绩评价报告。企业的财务业绩评价报告指的就是根据企业的财务数据进行总结和分析，总结出适合企业财务评价的标准，再对企业的整体财务业绩进行评价的报告。企业在选择财务业绩评价标准的时候要注重选择能够真实反映企业财务状况的评价标准。经营业绩评价报告根据企业的相关财务报表，计算出企业的经济增加值，评价企业经营业绩的报告。综合业绩评价报告是对企业的整体业绩进行评价的报告，从整体上评价企业的业绩。综合业绩评价报告不能仅仅关注企业的财务业绩，应该对企业进行完整的评价，例如客户对企业服务的满意度调查，企业文化，企业规章制度的建立与完善等。
4 结束语
随着社会经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，企业要想在市场中立足必须采用现代化的管理方式。目前我国大多数企业现行的财务会计报告体系已经不能满足现代企业的发展，构建现代管理会计报告体系具有现实意义。现代管理会计报告体系主要包括预算报告、决策控制报告、责任考核报告三个部分，企业应不断加强现代管理会计意识，完善企业的经营管理，运用现代化的管理方式促进企业的可持续发展。
参考文献
[1]单小飞.关于管理会计概念框架构建的思考[J].国际商务财会，2015，（05）：1618.
[2]许叶红.从财务核算视角看商业地产服务行业管理会计体系建设[J].中国总会计师，2015，（05）：6667.
[3]林娟.基于价值链视角分析管理会计体系的构建[J].中国乡镇企业会计，2015，（05）：164165.
[4]姜世毅.现代企业管理会计报告体系存在问题及对策探讨[J].现代经济信息，2015，（09）：321.
【关键词】经济危机 传统媒体 数字化 多元化 核心竞争力
全球性的经济危机还在继续,有预言说此次危机将可能持续几年之久,其影响已远远超过战后数次经济危机。在这次危机中,中国传媒业已经和即将受到何种影响,中国传媒业的对策和出路何在,是当前学界和业界普遍关心并讨论热烈的话题。限于篇幅和为了使论述更有针对性,本文重点讨论经济危机对中国传统媒体的影响及中国传统媒体的对策和出路。
一、经济危机下,中国传统媒体压力重重。
这场由美国次贷危机引发的全球性经济危机影响深远而且广泛,全球金融业、房地产业、商业、文化产业都深受其害。以美国为首的世界传媒业在此次危机中也遭遇了空前的挫伤,尤其是传统报纸媒体在这场危机中可谓是伤痕累累:报业股价大幅下挫,几乎到了全面崩溃的边缘;广告收入继续保持负增长并呈加剧趋势;许多报业集团不得不采取减薪、裁员等手段以降低经营成本;一些报纸开始出现变卖资产、停刊、转网、申请破产保护等情况。
经济危机对中国传媒业的影响也正在逐渐显现并不断扩大,中国传统媒体面临前所未有的压力。
受众流失。近几年来,伴随网络、手机、便携式阅读器等新媒体的出现,中国传统媒体,特别是报业受到了前所未有的冲击和挑战,传统媒体的读者群流失严重。而经济危机加剧了这一流失过程。据《2008年全国报纸印刷量调查报告》显示,2008年全国报纸印刷总印量为1594亿印张,较2007年减少了2.45%,而这也是自1993年以来中国报纸印量首次出现负增长。①另据不完全统计,中国报业市场订阅数、零售数也呈下降趋势,2009年第一季度以来,这一趋势有增无减,且速度加快,与此同时,一些电视媒体的收视率、点击率也出现下降。
广告收入锐减。广告收入是传媒收入的重要来源,但广告资源受国民经济的波动和循环的影响非常大,经济情况的任何波动都可能带来广告收入的相应变化。2009年以来,经济危机对中国广告业的影响逐渐显现,广告收入呈现下降趋势。受经济危机影响,一些企业大幅度减少了它们的广告开支,其中对传媒广告业影响最大的是汽车、房地产、通讯和商业零售业。以房地产为例,其广告投放增长率在2008年第二季度是59%,但到了该年第三季度下滑至-4%,而到了2009年1月份,房地产广告投放量进一步萎缩,增长率为-22%。②伴随这些行业广告投放的大幅削减,传媒广告收入出现震荡,下降趋势明显。有研究数据显示,2009年1月除电视媒体外的各类媒介(报纸、杂志、广播、户外)的广告花费同比都在下降,环比也基本处于下降趋势。
再融资能力受阻。传媒产业是一个高投入、高风险的产业,投资额大、投资回收期长,并且需要不断追加资本,这使得融资成为世界传媒业必须面对的重大现实问题之一。中国传媒业长期以来一直依靠政府投入,产业化时间不长,加之具有较深厚的意识形态色彩,因此,相比较西方发达国家来说,中国传媒业的融资渠道更加有限,融资能力相对较弱。
二、导致中国传统媒体困境的深层原因
经济危机下,中国传统媒体压力重重,但冷静下来思考,其实这些压力和困难早就存在,只是当前的经济危机放大加剧了这样一些困难。
1、新媒体的冲击
目前中国传媒业处于一个新旧媒体共存共生、此消彼长的时期。以互联网为代表的新媒体已经成为传播中的主角之一,对传统媒体造成巨大冲击。这首先体现在新媒体对传统媒体受众的有力争夺上。传统媒体因为成本负担较重、优势不明显等原因,其受众正在逐渐萎缩;而新媒体倚仗它的便捷、及时、交互等优点,正逐渐成为受众,特别是年青人越来越重要的新闻来源。据统计,至2009年1月,中国的互联网网民已达3亿,网络的渗透率接近25%,并且还在不断扩散。手机上网用户在2008年也已达1.176亿人。③另外,伴随2009年年初3G牌照的发放,中国新媒体产业的发展动力将更为强劲。
新媒体对传统媒体的冲击还体现在它们不断蚕食着传统媒体的广告资源。据美国报业协会的数据显示,从2000年至2007年,美国报纸印刷广告收入累计下降了15%以上,而自有统计数据的2003年开始,各报纸网站的广告收入却在逐年增加,至2008年5年间增幅超过了160%。④尽管中国传统媒体因受行政垄断等保护,所受到的来自新媒体的冲击相比较而言要小得多,但近年的相关数据也显示,网络等新兴媒体分流了传统媒体重要的广告资源。
2、过度依赖广告收入
在市场经济条件下,以广告收入为主,其他经营方式为辅的产业化运作模式。在中国传媒业表现得尤为突出。据统计,广告收入大致占到了中国传媒业总收入的70%-90%,在有些媒体甚至高达98%以上,而发行等其他方面的收入比例则相对很小,资源补偿呈现严重的单一化倾向。
经济危机波及之下,传媒广告业必然受到严重影响,而伴随广告收入的大幅下降,随之而来的将是整个传媒产业的摇摆与重创,这一问题在美国已经表现得非常明显,比如有着悠久历史和巨大影响力的《洛杉矶时报》、《芝加哥论坛报》、《太阳时报》在经济危机中纷纷申请破产保护,等等。
3、同质化竞争严重
目前,中国传媒市场基本上还处在早期竞争阶段,而媒体经营层面的创新招数几乎殆尽,媒体间的竞争日益激烈且趋于同质化,传媒在内容服务和营销手段上越来越“大同小异”,不少报纸缺乏特色,电视频道栏目重复,克隆成风,媒体普遍缺乏好的产品和服务。
同质化竞争严重的背后其实是传媒内容创意的不足,文化市场中的多元文化消费需求没有得到全面的关注,产品定位及功能单一,未能形成传媒品牌和核心竞争力。随着传媒业走向“消费者导向阶段”,竞争将直接体现为对受众的争夺和挽留,受众满意与否是衡量媒体发展的重要指标,核心受众、核心内容、核心人才是中国传统媒体走出同质化竞争困局,提升传媒核心竞争力的关键。
三、经济危机下,中国传统媒体的出路
面对这场经济危机,中国传统媒体应该如何摆脱困境寻求突破呢?根据当前形势和以往经验,加速转型是传统媒体面对全球经济危机的唯一抉择。
1、数字化转型
数字化是传统传媒转型的重要内容,近几年中国传统传媒,特别是报业一直在进行这方面的实践。据统计,截止到2007年,全国大概有300家以上的报社和关联产业单位加盟了“报业数字化实验室”,这对于整个传媒产业的数字化进程具有重大意义和深远影响。
但是数字化转型并不是简单地建一个网站,究其实质是要构建起内容的多介质平台,让传统媒体在数字化时代能够适应互联网的传播规律从而把自己的价值最大化。在以往的数字化转型中,很多传统媒体纷纷建立媒体网站,以为这就实现了数字化转型,其实它们大多只是报纸的电子版而已,有的甚至成为了传统媒体的负担。
此次经济危机所带来的巨大经济压力会迫使很多传统媒体改变对数字化转型的简单看法,放弃原有思路,更深层次地去思考数字化转型问题。在可以预见的未来几年间,传统媒体与网络媒体间的并购整合、强强联手将是大势所趋。
2、多元化转型
多元化又称多角化,是指企业同时经营两种以上基本经济用途不同的产品或服务的一种发展战略。多元化经营是企业增加收益机会,减少市场风险的有效手段之一。过分倚重广告的单一化收入格局使中国传统传媒业具有极高的市场风险,另外,广告占一个国家GDP的百分比是有限的,一般在3%左右,尽管目前我国广告市场还有相当大的潜力,但在众多的竞争者争夺之下,早晚会出现饱和。多元化战略是中国传统媒体突破单一化收入格局,寻求产业长久发展之道的必然选择。
其实,当代世界传媒业正在走向“大传媒”产业,运作以传媒产品为主,包括跨媒介、音像出版、网络播放权等,再衍生出如主题公园、书籍玩具等后传媒产品。时代华纳、迪士尼等媒体巨头的发展,正是通过以传媒产品为核心的大传媒产业链的纵向和横向整合,逐渐形成跨领域、跨行业、跨媒介、跨地区的综合传媒集团。中国要打造真正意义上的“大传媒”产业,必须建构传媒产业的商业运营新模式,重视塑造品牌及产业链,真正提高我国传媒整合产业价值链的能力。
目前中国传媒多元化经营主要采取兼并、收购、控股等方式进行,它的一个重要内容就是通过跨行业、跨地区、跨媒体经营来拓宽延伸现有产业价值链。随着产业价值链的拓宽延伸,尤其是后传媒产品的开发,传媒业的盈利模式将发生重大变化,其中,游戏、影视等都是传媒业可以拓展的领域。
3、提高传统媒体核心竞争力,注重品牌等非财富资本的经营
核心竞争力直接关系到传媒的生存与发展,在传统媒体数字化和多元化转型过程中,提高核心竞争力始终是关键。与新媒体相比,传统媒体的优势在于它有着强大的内容制作能力和较高的社会公信力,在经济危机和新媒体的双重夹击下,只有把传统媒体的这种优势充分发挥出来,才有可能保住传统媒体现有的资源,引领传统媒体走出危机。而在多元化转型过程中,传统媒体也应对自身优势和特长了然于心,而不能盲目扩张,不能搞“泛多元化”,不然不但不能分散风险,反而会给自己增加包袱。
在打造传媒核心竞争力过程当中,尤其要重视品牌等非财富资本的经营,而这恰恰是中国传媒业长期以来比较忽视的问题。在市场经济中,企业的竞争、产品的竞争最终体现为品牌的竞争。中国传媒业这些年一直在进行品牌建设和发展,在这个过程中涌现出了一些知名品牌。但从整体而言,中国传媒品牌的实力仍然很弱,至今我们都还没有世界知名的传媒品牌。在同质化竞争日益突出的今天,品牌战略理应成为传媒总体发展战略的核心。
经济危机恶化了中国传统媒体生存和发展的外部环境,中国传统媒体面临前所未有的挑战和困境,但真正制约中国传统媒体生存和发展的问题与矛盾在经济危机到来之前就已经存在,经济危机只是让问题和矛盾更明显、更突出,中国传统媒体应该抓住这一历史机遇,成功地实现数字化和多元化转型,在此过程中,核心竞争力始终是个关键。■
参考文献
①②蔺玉红,《报业转型 是面对全球经济危机下唯一抉择》,《光明日报》2009年4月20日
③陈刚,《经济危机下传媒发展的破局策略》,《新闻与写作》,2009年第2期
④李乾韬,《美国报业破产警示:报纸广告年增速仅3%》,《南方都市报》,2009年1月20日
一、财务会计报告的发展特点
（一）财务报告将呈实时报告模式
未来的财务报告通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定。可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可实施相对的实时报告，如十天、半个月报告一次。以有效地解决信息的时效性问题。当然，实时财务报告系统，对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。
（二）财务会计报告呈多元计价模式
财务报告将由历史成本计量逐渐过渡到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素，如2007年1月1日起实施的新会计准则就已经把历史成本不能客观反映的资产改为由公允价值计量。此外，财务会计报告在披露信息的范围上也将有很大的扩展，将反映更多非货币性信息，如关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
（三）财务会计报告目标向决策有用观转变
随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变。同样，将来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷、灵敏的相关财务信息。在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来的发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。
二、现有财务会计报告的局限性
（一）自然资源资产的会计信息反映不够
人们在开发与利用自然资源过程中，由于没有充分认识资源本身价值的客观存在，没有形成系统理论和计量方法，资源开发利用过程不计成本或者只计狭义成本而没有全面考虑其广义成本的现象较为普遍，致使自然资源开发与利用过程损失浪费的现象极为严重，这不仅给国家的经济建设带来了一定的损失，而且使我们所面临的生态环境受到了极大的破坏，使人类开始受到自然规律的惩罚，从而严重地制约了人类社会的可持续发展。会计活动作为管理活动的一部分，与社会经济的可持续发展具有一种内在的逻辑关系。但在目前的财务会计核算体系中，对资源型企业会计问题的理论研究相对来讲比较薄弱，因而有必要加强对其专门研究。对于资源会计信息的充分披露也就成为一种必然。
（二）非财务信息的披露不足
随着信息化技术的飞速发展，自然资源、人力资源、无形资产、数字资产和金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生存的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是可以进行货币计量的财务信息，而对大量非货币计量的非财务信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
由于企业间竞争加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息；企业管理能力、职员结构及主要素质等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必需的信息，缺少了这部分信息，他们对未来的盈利分析必然会受到影响，也就很难达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，更无法对企业的经营活动做出全面揭示。因此，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。
（三）缺乏前瞻性财务信息
现行的财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定信息的披露。对未来经济活动的披露不足，缺少对决策有用的、体现企业现行及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露。对经营业务风险性和不确定性的反映使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。估计和判断等“不确定性”充斥于整个会计处理过程。历史成本财务报告缺乏前瞻性和预测性，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
（四）涉及社会责任方面的内容太少
现行财务报告很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况，忽视了企业与周围环境关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要对因自身原因造成的资源损耗、人员安全、事故损失、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对这些信息予以披露，而这样导致的管理成本足以影响企业今后长远的经营业绩，甚至导致企业破产，所以企业财务报告中应加入经济责任观念。从会计角度来讲，较为系统地专门研究社会责任方面的问题，具有很强的现实意义。
三、现有财务会计报告局限性成因
为了改进现有财务报告模式的局限性，需要对现有财务报告局限性的成因进行细致的分析。
（一）从会计信息提供者的角度分析
现行的财务报告实际上是一种通用财务报告。它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。然而，即使从决策有用观来看，由于企业的各利益相关者使用不同的会计责任基础，其信息要求也是多样化的。不同使用者具有不同的信息需求，因为很难事先确认使用者的所有信息需求和需要的决策模型，因此使得现有财务报告的局限性日益显著。
（二）从会计信息使用者的角度分析
尽管现有通用型财务报告有很多的局限性，但是从信息使用者的角度来讲却应用广泛，究其原因在于：
1.通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；
3.标准化财务信息，使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不在意它能否更好地满足使用者的全部信息需求。
四、财务报告的发展模式
(一)多栏式报告模式
不同信息使用者对信息需求是相同的假设，暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法，这导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不能确认不同信息的价值。更重要的是，这样提供的信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化,因此，应当引入多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。
(二)“事项”报告模式和数据库会计模式
预先知道使用者的信息需求这一假设导致财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的弊端是阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表；另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综合信息也忽略了使用者认知方式的差异，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间；使信息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障碍，还排斥了使用者参与编报的过程。为了解决这些问题，人们又提出了其他模式，如“事项”报告模式和数据库会计模式。中国
美国著名会计学家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事项会计”（EventsAccounting）理论，重新受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。据此，资产负债表是企业创立以来通过账户分别汇总后以余额间接表现的各种事项的报表，收益表是直接表现企业于某个期间所发生经营事项的报表。从数据处理角度来看，事项会计以“事项”作为数据处理目标，经济事项发生之后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各种经济活动的目的。
数据库会计模式旨在提供一个数据库以便信息使用者从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对“事项”报告模式的拓展，但与“事项”报告模式有不尽相同的取向。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计模式则着重于储存和维护最原始的数据。这时，对信息使用者的专业要求更高了，他们应该成为财务分析专家。
(三)差别报告模式
差别报告可以在两个层面上实施。一个层面是从信息提供者的角度，由报告单位为不同使用者提供内容（或在时间上）有差别的财务报告。由于信息使用者的信息需求和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足于通用财务报告了。因此，企业可以有选择地、有重点地对外披露某些使用者或使用者集团特殊需要的信息。
另一层面是从会计规范角度，建立有差别的会计信息揭示制度。它实际上是由一国政府通过有关准则或法规的规定，对不同规模或类型的企业在编制与提供财务报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面实行有差别对待的一种制度安排。这一制度在美国、英国、法国、德国、荷兰、比利时、西班牙、意大利等国家都有不同程度的采用。我国财政部2006年推出的一套新会计准则，也只是考虑在上市公司和大、中型企业中使用，小企业仍按原小企业会计制度进行会计处理和信息披露，可以说这也是我国推行有差别的会计信息揭示制度的一次初步尝试。
在2010年网络广告市场上，有来自三个行业的趋势最为明显，即汽车行业唱主角、电商行业增长快、房产行业待开发。
最新数据表明，汽车类网络广告已经成网络广告行业中的“支柱产业”，方兴未艾的电子商务类网络广告增长势头迅猛，相比之下，2010年持续火爆的房地产企业却对网络广告“不感冒”。
日前，国内知名第三方互联网数据机构缔元信与中国人民大学广告与传媒经济系联合《2010年中国互联网广告年度报告》，该报告的基础数据来自缔元信自主研发的网络广告智能监测系统，该系统类似一个自动化的“广告搜索引擎”，全天候实时抓取各大网站上的网络广告，并根据后台系统自动识别广告主信息、媒介信息、广告形式、广告位等网络广告的关键指标。
根据这份报告，汽车类广告位居2010年网络广告投放分行业榜单的榜首，以按照投放量和预估广告预算金额计算的出“网络广告投放景气指数”作为维度，汽车行业的投放景气指数高达15000，比第二位高出近1倍。在2010年一年中，共有2390个汽车行业的广告主（含汽车生产企业和销售企业）在互联网上投放了广告，总投放量高达2424956天次（见下图）。
电子商务类广告急剧放量成为这份报告中另外一个引人注目的亮点。缔元信分析师指出，电商广告的增长得益于2010年电子商务行业的爆炸性增长；而与之形成强烈反差的是，同样火爆的房地产行业网络广告景气指数偏低。
缔元信分析师认为，造成这种情况的原因有三方面，一是房地产行业本身的特点是地域性强、企业、项目众多，而且每个项目均具有较强的时间性，这种特点造成房地产类网络广告呈现出广告主数量多，但总投放量低、投放跟着地域走的特征；二是2010年总体来说，房地产市场仍属于卖方市场，一些地产商的营销动力并不强烈；三是在房地产企业的营销手段中，互联网广告的地位还不够高。从这点来看，网络媒体在房地产类广告方面还有很大的挖掘空间。
针对缔元信的网络广告年度研究报告，业界专家指出：中国互联网行业高速发展近15年来，网络广告已经成为整个互联网行业的支柱之一，但有关网络广告的基础性数据却始终处于缺失状态，“在此之前，几乎没有一个部门或者机构能够确切掌握网络广告每年的规模有多大，每个细分行业有多少广告主，这些广告主投放了多少广告，”这位专家说，“整个行业几乎都在凭感觉摸瞎子，这种状况不利已整个行业的发展。因此缔元信的网络报告年度报告填补了一项重要的空白。”
此外，缔元信网络广告行业监测系统(AdsRating)了2010年12月汽车行业“乘用车类网络广告投放排行榜”。进入榜单TOP10的广告主有：一汽马自达汽车销售有限公司、长城汽车股份有限公司、东风悦达起亚汽车有限公司、一汽大众有限公司、东风雪铁龙汽车公司、长安福特马自达汽车有限公司、上海大众汽车有限公司、天津一汽夏利汽车股份有限公司、一汽丰田汽车销售有限公司和浙江吉利控股集团有限公司。据了解，AdsRating网络广告行业系统采用缔元信公司自主研发的定位信息抓取技术，自动抓取媒体每天的每一条广告，记录该广告所在的屏位、页面、频道、网站，以及该广告的投放主体、广告内容、广告诉求、广告创意及广告形式，建成中国网络广告行业数据库，并结合媒体的公开刊例价，分析互联网广告市场的发展态势及格局。
