时间：2022-03-06 04:44:03
一．活动的主要内容
我院开展“四查、四提高”活动的主要内容是：查各科室、站、队领导的管理责任是否到位，提高管理者的敬业意识；查各岗位职工责任是否到位，提高岗位职工的综合素质和工作质量；查资产经营责任制和其他激励政策是否到位，调动职工积极性，提高全员的创效能力；查各项规章制度的贯彻落实是否到位，提高企业的整体管理水平。
二．活动的开展方式
分为三个阶段进行：
第一阶段为自查阶段：时间为2004年2月初至2月底
主要工作内容及要求是：
（一）围绕以下几方面自查各单位管理者的管理责
任是否到位：
1.对自身管理职责是否清晰及在实际工作中的执行情况。
2.对所从事的工作是否具有较高的责任感和事业心，工作中的具体表现如何。
3.班子成员间是否经常沟通，配合紧密，分工及职责是否明确，如何保证决策科学，是否存在决策失误情况。
4.各科室间的工作是否协调一致，配合顺畅。
5.管理工作业绩是否达到上级规定要求。
6.对自身管理幅度内的成员是否存在监督不力，帮助指导不到位的情况。
7.自身的遵章守纪，廉洁自律情况及是否存在越权或行为。
8.对集团公司及院下发的各项内控制度是否带头学习执行，并结合本单位实际制定和建立了相应的管理制度体系。
围绕以下几方面自查职工的岗位责任是否到位：
1.对自身的岗位规范，职责是否清晰，在工作中是如何遵守的。
2.对自身的工作标准、岗位应知应会是否掌握，自身的技术素质是否能满足岗位的需要。
3.岗位操作规程，工艺纪律是否明确，并得到执行。
4.工作质量是否达到上级规定要求。
5.对上级下达的工作指令的贯彻执行情况。
（二）围绕以下几方面自查激励政策是否到位：
1.我院资产经营责任制和基本生产单元核算是否落实，职工的生产经营积极性是否高涨，是否做到人人肩上有指标，项项工作有标准。
2.各项工作的激励政策是否完备，并形成激励政策体系。
3.激励政策是否得到严格贯彻执行，是否做到了严考核，硬兑现。
4.激励政策是否适用，是否有较强的针对性，是否做到了与本科室实际紧密结合，并通过激励政策的运用达到了预期激励效果。
5.激励政策有无与上级规定不相符之处。
（三）围绕以下几方面自查各项规章制度的贯彻执行是否到位：
1.是否按院要求建立健全本室的规章制度，形成制度体系。
2.各项规章制度是否与本单位的工作实际紧密结合，并在各项工作中贯彻执行。
3.各类人员对规章制度的熟知程度，特别是对本岗位涉及的规章制度是否全面掌握。
4.与规章制度执行相适应的基础工作是否完备。
5.制定的规章制度中是否存在与院及上级规定不相符之处。
（四）工作要求：
各单位要召开自查工作会议，通过上级检查下级，下级监督上级，科室间相互评议的方式，真正在自查中发现问题。要求个人要针对每一查的内容写出自查报告，对个人的履职情况做出正确、客观的评价；科室写出自查阶段的工作总结，对发现的各种问题进行梳理和归类上报。
第二阶段为整改阶段：时间为2004年3月初至4月中旬，主要工作内容及要求是：
针对第一阶段自查出的问题，分类制定工作目标和工作标准，做到单位有规划，个人有目标，并按时对标整改到位，确保达到“四提高”的要求。
关键词：企业纳税筹划；方案；设计
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本，提高企业纳税意识，改善生产经营模式，提高财务管理水平，降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排，做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。
一、纳税筹划的定义及原则
纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下，在既定的税制框架内，为达到降低税负和防止税收风险，运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划，以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。
纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分，必须按照以下几条原则：
第一，依法合规原则。企业在日常生产经营中，依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志，税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划，必须按照法律规定选择各种纳税方案，而不能违反制度规定，逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，纳税筹划从某个角度上看是“钻了法律的空子”， 但依法办事是硬道理，务必以法律法规制度为准绳，在规章的制约下从事税务筹划活动，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。
第二，总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发，税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益，追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上，要通过测算分析综合各个税种的税负影响， 选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。
第三，成本效益优先原则。纳税筹划的根本目标就为了公司利益最大化。但是，任何事物都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人为了获取额外的税务利益，必然会为该筹划方案的开展支付相应的费用，以及因为选择该筹划方案而需要负担其他方案的机会成本。企业的纳税筹划不是税率税金的单一比较筛选，务必参考财务思维模式计算资金时间价值。
第四，事前规划原则。税务工作一般包括事前、事中、事后三部分，纳税筹划要在事前借助多项手段开展设计安排、统筹规划提高事前管理行为能力。企业在生产经营中纳税义务通常滞后于应税行为，为了节省资金成本提高资金效率延迟缴纳税金，客观上提供了在应税行为前事先做出筹划的可能性，有利于开展各项税务筹划工作。
二、纳税筹划方案设计的目标
纳税活动本身就是一个知识交叉领域，融财务会计、税收、法律和管理为一体。纳税筹划方案设计，是一种融战略规划、经营模式、商业模型及管理模式于一体的，以税收规划设计为核心要素的智慧。
纳税筹划方案设计，是企业税务管理的创新，财务管理工作的重要组成部分。纳税筹划方案设计的管理目标是：
1.规避企业税收风险
规避风险是纳税筹划方案的目的之一。虽然纳税筹划在概念上不等同于偷逃税款、漏缴税金，但在实际生活中两者之间经常出现混淆。纳税筹划方案的设计要吃透法律精髓，领悟税法内涵。纳税筹划方案设计过程中，企业不定期进行税务工作自查自检活动，过滤、清理、消灭隐患；谋划即将开展的纳税工作，设计规避未来税收风险的方针战略。
2.探索规律性的税务模式
由于企业经营活动和运作管理有规律性，根据企业自身特点有的放矢地制定纳税筹划最优方案。研究设计方案过程无疑就是去挖掘最为有效、最为合适的纳税模式，将其固化于生产经营过程中，逐步提高企业内部控制管理水平，长期对企业的特定业务发挥作用。虽然每个企业都有其特点，但在税务管理上却有共同共通的部分。在税务策划方面，出色的纳税模式是可以复制、嫁接和移植的。成功解决企业税收问题的纳税筹划方案，可以成为一种优秀的创新模式，规律性地推演到其他相邻行业企业中。
3.实现企业合法权益
纳税筹划方案的设计推动税务工作在重大涉税业务的事前参与，维护企业合法权益。在重大涉税事项的决策流程中，挖掘了税收操作的最佳模式，加入税务咨询环节，探寻了合理纳税的最优方法。提前开展税务尽职调查和税务筹划，节约纳税成本，确保应当获得的合法权益，规避纳税风险，在合法基础之上的节税效应是没有法律风险存在。纳税筹划方案要实现企业效益增值，需在设计过程中评价方案的的可操作性和可行性，并从法律角度维护纳税操作的有效性和合法性。
三、纳税筹划方案设计的切入点
纳税筹划方案设计必须依法合规，不是所有的经济行为都可以进行合法地税务筹划，税务管理有其特定的客观空间。课税范围、对象、税率、应纳税额有选择性的开展筹划，并不是所有税种都具有筹划空间，进行纳税筹划方案设计要选择合适合规地切入点：
1.确定节税幅度大的税目切入
从根本上看，所有税种都可以进行税务方案研究设计，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的办法、渠道及其效益也不同。在判断节税事宜上，重点关注两个因素：
（1） 税务与经济活动的相互影响。在经营管理中某些税种对企业的效益影响深远，在经济活动中地位特殊比重较大作用明显。这些特别税种通常就是税务筹划的重中之重，因此，企业在进行方案研究设计之前要排查确定哪些税种具有筹划价值。
企业作为市场活动主体，在进行经营管理活动时，即要自觉地使本企业的经营管理行为与国家宏观经济政策的规定保持同步，也要考虑个体的经济效益。在市场经济条件下，当国家的经济政策具有显著的产业倾向时，税收作为有效的经济手段直接作用于市场，鼓励并扶持符合国家产业政策，具有强势竞争力的行业、市场和产品。因此企业在重大涉税经营事项决策时，就应当按照国家宏观经济政策的要求，放弃限制发展的行业，以此来增加营利能力，减少财务风险。
（2）潜力大的税负弹性。税负弹性具有很强的引导性，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。按照以往的规律，税种的税源充足，税负的弹性伸缩也大，重点税种是纳税筹划的主要关注对象。税制要素构成也是影响税负弹性的重要因素。其主要包括税率、税基、扣除额和税收优惠。税收扣除额越大，税收优惠越多，税负就越轻。税基越宽，税率越高，税负就越重。
2.依据税收差别待遇切入
税收优惠既税收差别待遇是税制设计的基本要素，用足用好用活税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。国家为了充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能、体现产业政策，通常在税种设计时，制定了不同经济行为的税种差别、优惠政策差别和税率差别。税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。纳税人应充分了解税收优惠政策，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的税收权益。税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定，有许多有待进一步改善的地方，企业不得滥用税收优惠条款，曲解税收优惠政策，杜绝以欺诈手段骗得税收优惠
目前，我国经济体系尚不健全，税制不完善，市场波动性教大，法规法制力度较差，企业在财务税务方面与政府机关有很大协调沟通空间。因此，企业应主动与各财税机关建立保持长期稳定的政企关系，了解国家财政、税务统计动态，多沟通多交流掌握国家在财税上有何特殊优惠政策及要求，积极争取政策扶持照顾，获得最大税收利益。
3.从纳税主体构成切入
根据法律规定，每一税种都明确规定出各自的纳税人，凡不属于某一税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。由于生产经营活动的复杂性及特殊性，在某些特定范围上税法未给予准确的界定。做纳税筹划调研时企业必须进行全方位的利弊分析，全面综合的考虑争取选择避开成为某一税种的纳税人，尽量从根本上减轻税收负担问题。
4.从应纳税额的动因切入
影响应纳税额的动因主要有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。反之，计税依据越大，税率越高，应纳税额就越大。所以纳税筹划的操作方法就是要分别从这两个方面入手找到合法的手段控制应纳税额，实现降低税负的目的。
四、纳税筹划方案设计的结合点
纳税筹划方案设计需要以下几个关键环节的结合，即：
纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理
因此，抓住三个关键结合点是做好纳税筹划方案设计的必要条件，即将现行的有关税收政策和业务流程结合起来；将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来；将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体阐释：
1.业务流程与税收政策的结合
所谓的业务流程是指企业开展某项工程业务的全过程，如企业开展大型投融资行为、扩大某类产品的市场份额等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务与之相关的税收政策、税率各是多少，自始至终涉及哪些税，采取何种征收方式，过程中有无税收优惠政策可以有效运用，法律和法规是怎样规定的，有无可以利用的规章制度漏洞来获得额外的税收利益。在深刻分析以上情况后，企业应高效、有针对性地利用这些动因来开展纳税筹划节税增收，实现企业价值最大化的目的。
2.筹划方法与税务政策的结合
纳税人在准确掌握与自身经营相关的税收法律、法规的基础上，充分运用合理有效的税收筹划方法对各项法律法规进行安排，选择与自身经营活动相适应的纳税筹划切入点。
3.财务会计与纳税筹划的结合
纳税筹划的终点是降低税收负担，减轻企业税收成本。其目标是由企业财务管理的目标决定的。实现该目标只有税收政策和筹划方法还不够。税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，企业的所有经营业务的结果最终都要在会计核算中体现，在确定税收筹划方案时，企业还要利用好会计处理方法，不能一味地仅考虑税收成本的降低，把纳税筹划结果恰当地体现在会计处理中，以期达到降低企业税负的最终目的。
五、纳税筹划方案设计的关键期
1.企业建立、调整组织架构时
企业建立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期，税收政策中有许多法规尤其是营业税、增值税和企业所得税政策都是针对新成立的企业制定的。企业的组织架构调整会给财务管理带来很多影响，包括税务和经营方面，调整组织架构是值得关注的重要时期，所以要走在组织架构调整之前进行纳税筹划方案设计。
2.企业开展重组整合时
为了增强市场竞争力企业进行分立合并，在并购重组中寻找纳税筹划的节税空间极为重要，国家出台了相关政策来规范企业的合并分立活动。在资产整合及分立合并之际对现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，获得较大的纳税筹划空间，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。
3.签订合同契约时
在对外签订契约时，企业要综合考虑合同条款对纳税活动的影响，否则会给企业的后期经营带来隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，为了达到纳税筹划节税目标必须调整或改变合同条款。
4.开展特殊重大业务时
企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务特殊影响重大，会直接作用于企业的经营管理和财务管理上。企业准确掌握充分了解相关税务规章制度，设计最优纳税筹划方案，可以利用该特殊业务一举筹划成功。
5. 调整税务政策时
国家出于调节经济结构的目的，不定期会对税收政策作出改变调整，重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、研究税务方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如， "营改增"企业利用该税制调整时机，把一些设备购置时间适当推迟到"营改增"之后就可以享受进项税额抵扣的好处。
企业的纳税筹划必须符合国家的法规政策要求，在减轻纳税人负担的同时，要牢记税收筹划不是万能的，谨防税务筹划的风险。企业开展纳税筹划工作即要实现税收成本最小、企业财务利益最大化，又要建立健全税务风险管理，全面提升经营管理水平，实现企业的内在价值。因此，我国企业应充分认识纳税筹划的复杂性和重要性，依法合规地进行税务管理工作。
参考文献：
[1]袁园.浅谈企业税收筹划的四个契入点[J].江西财税与会计， 2001（8）.
一、营销策划课程的三种技能要求
营销策划的技能具有综合性、复合性、系统性的特征。营销策划课程设置的主要目标,应该是学以致用的策划能力,必须在策划课程的学习中掌握三种技能即创意形成技能、信息处理技能、策划表达技能等。为此,教学中则必须围绕这三种技能的培养设计教学模式、运用方法策略和尝试新的教学形式。
(一)创意形成技能
通常,营销策划能力中第一种能力就是创意的形成能力。创意是策划的灵魂,是思维运动的创造性成果。为此在营销策划课程的教学中,首先要强调思维运动中的结晶———创意形成的能力。通常这种能力的培养并不是凭空而起的,需要一定的条件。一是思维运动的组织条件,二是创意形成的必备信息资源条件。在营销策划这种专业策划课程的学习中,第一个条件应该由教师尽力营造,第二个条件则必须注重学生日常知识的积累,在入学教育阶段就营造一种广泛涉猎知识的氛围与积累信息资源的意识。
(二)信息处理技能
营销策划要求的另一基本能力是对环境、资源的分析能力。但是,这种分析需要两个前提:一是拥有相应的环境、资源等的信息,拥有的信息越多,则策划越成功;二是能够判断信息的有效性,信息越具有时效性、针对性,则策划越成功。前者即信息的收集能力,后者即信息的判断能力。这两种能力的培养,要求策划教学环境是一个开放性的教学环境,努力使学生学会寻找有用的信息和判断有价值的信息,为了达到这个要求,需要对教学方法、教学条件进行重新设置。
(三)策划表达技能
策划最终的成果,一般以两种方式表现出来:一是策划文案,一份完美的营销策划报告是营销策划成功与否的标准;二是策划分析报告会,也就是口头提出策划思路并说服决策人,引导操作执行人。这种表达能力是策划技能的体现,这种能力的培养要求在学习过程中更多的学生体验环节。可以说基本应该以学生体验学习和发现学习为主,为此需要对教学环节和方法进行重新设置。强化实践教学环节为学生的体验学习与发现学习提供土壤。以上三种策划基本技能的学习需要对教学思路、教学策略和教学方式进行适当的创新。
二、营销策划教学的四种创新策略
要真正培养学生的实际创新能力,使其掌握营销策划的技能,必须让学生参与适当的营销策划实践,运用各种实践方式,着重在营销知识的“用”字上下工夫。创新实践教学则要求学生通过对市场的了解,结合自己的兴趣和实际情况,选择项目,拟订计划书,进行市场调查和市场分析、设计营销方案,撰写营销策划书,并且进行可操作性认证。营销策划项目调动了学生的学习热情和兴趣,通过参与真实的营销策划项目,学生获得了实践经验,不仅加深理解营销策划能够解决什么,而且学生提前走进了市场,真正理解市场,懂得了将来走向社会需要具备的能力与素质。这是一种完全以学生为中心的教学方法,有利于调动学生的主动性,锻炼他们的能力。在此,探讨出以下四种创新教学策略。
(一)创意激发策略
市场营销策划教学的首要任务是激发学生的学习兴趣与策划创意。因为学生在学习营销策划课程之前,已经较为系统地掌握了市场营销的相关知识,市场营销策划课程的知识点并不多,可讲授的内容较少,需要通过大量的实例分析和策划训练让学生去体会、去感受营销策划与创意的方法与技巧。市场营销策划教学的另一重要任务是激发学生的学习兴趣,加强学生创新能力的培养。因此,对学生创意的激发至关重要。创意有三个非常重要的元素:一个是构思策划主题;第二个是选择素材,也就是寻找适当的工具来表达策划主题;第三个是策划表现手法。相同的素材采用不同的表现手法,自然也会产生不同的效果。因此,可以通过真实营销策划案例的研讨、创意方案的设计、策划方案的实施等环节,培养学生的创意思维能力,让学生感受到市场营销策划课程的有用性、趣味性,激发他们的创意,促进他们主动参与到教学中来,发挥他们的智力优势。
(二)抛锚教学策略
抛锚教学策略是指教学内容与教学过程建立在有感染力的真实事件或真实问题的解决方案上,用教师抛出的“锚”引发学生的策划创意,并调动学生的学习潜能。抛锚教学策略的主要目的是使学习者在一个真实、完整的问题背景中,产生学习需要,并通过学习者的主动学习、教师的指导以及小组中成员间的交流与合作,完成对知识的理解、掌握与应用。抛锚教学策略实施的关键是“锚”的设计,即真实事件或真实问题的选择与设计。市场营销策划学科与市场营销实践具有典型的情景依赖性特征,所以市场营销策划课程必须注重对企业现实营销问题的分析,在教学内容设计、教学方法选择上坚持真实性原则。因此,抛锚教学策略是市场营销策划教学的必然选择。抛锚教学策略在市场营销策划中的“锚”主要体现在典型案例分析与真实营销策划方案的设计上。
1•典型案例分析的应用。在案例选择上,要以本土企业营销策划案例为主,涉及的行业尽量是学生所熟悉的,如饮料、服装、手机、家电、IT产品等。案例要具有典型性,最好是学生曾经见过或感受过的经典实例,选择一些具有感染力与震撼力的营销策划事件来分析。案例一定要包含较高的创意技术,能对学生产生较大的冲击,带来深刻的启示,达到受益匪浅的目的。
2•真实营销策划方案设计的应用。课程设计必须基于真实企业,最好以学校所在地城市的知名企业的实际营销问题为背景,来设计选题,尽量做到“真戏真做”。这样,学生对区域环境较为熟悉,实地调研也方便,能够激发学生的兴趣,做出切实可行的策划方案,得到实实在在的锻炼。比如,我们曾经选择学生熟悉的广州茶叶市场做“某某茗茶市场推广策划”和“广州某化妆品有限公司分销渠道设计”等策划方案的设计,给学生创造了一个“真枪实弹”的策划空间,即激发了学生的学习热情,又提升了学生的创意思维能力,同时也为一些中小企业提供了营销服务,收到了较好的社会效益。
(三)团队学习策略
彼德•圣吉在《第五项修炼》中明确提出了团队学习(teamlearning)的概念。指出:团队学习策略是发展团体成员整体搭配与实现共同目标能力的过程,是学习者在团队中通过与他人合作来培养协同意识与能力,从而促进本身绩效,达成团队目标,并最终使组织与个体取得双赢的过程。团队学习策略是将心理学、社会学等众多学科理论与教学实际相结合,让学生在团队氛围中学习,而产生的一种教学策略。团队学习策略的倡导者认为,对于某些复杂问题,学习者往往不能独立解决,只有通过与同伴或教师的讨论和交流,不同观点相互碰撞,对单个学习者的答案补充、修正,通过团队的合作学习才能有效解决。在市场营销策划课程中,实施团队合作学习策略是非常必要的。一方面,团队学习能够加深学生对营销策划理论、方法、技巧的理解和掌握。特别是策划主题的讨论,个人的思考范围和经验是有限的,通过小组讨论并在全班范围内共享讨论结果,能使问题答案更加完整并富有创意,加深学生的理解与记忆;另一方面,在企业中,市场营销方案的制定往往是由一个项目团队共同完成的,单靠一个人的力量很难对市场做出深入分析,营销创意也只有在团队成员的讨论与碰撞中才能产生。在市场营销策划教学中,实施团队学习策略重点要做好以下几点:
1•设定团队目标。团队目标是团队学习的核心,是学生结成团队的目的所在,是引导学生进行学习的指挥棒。在营销策划教学中,团队目标的设定应根据人才培养目标的要求,将营销策划工作转化为学生的学习任务,由教师以团队任务的形式布置给学生,以任务来驱动学习团队的运转。
2•通过分组形成团队。案例讨论与项目策划、角色扮演都需要以小组为单位完成。分组应该按照学生自愿组合的原则进行,小组规模以3-5人比较合适,小组成员可以男女搭配,不同性格的人搭配,形成互补的成员结构。通过自荐或由学生推荐等方式确立团队负责人。小组成员分工合作,围绕团队目标的实现开展活动,每位成员深度参与,密切配合、协作,形成高效率、高情商团队,以顺利完成团队任务。
3•营造团队教学氛围。形成便于交流、轻松和谐的教学氛围,在教学中,最好选择能够移动座椅的教室,各个小组围坐成圆形或半圆形,减少教师与学生之间、学生与学生之间沟通的障碍,同学之间可以通过交谈、眼神接触以及富于表现力的身体动作分享感受各种信息。课堂上尽量给学生机会发表小组意见,小组与小组之间可以互相打分、互相质疑、互相辩论,在争辩中碰撞思想火花,提升创意能力。
4•对团队成员的激励。在教学中,教师要引导学生思考如何提高小组绩效。例如,可以通过设计小组名称、小组口号、小组精神,为小组制定一个共同的目标,增强小组成员凝聚力;根据小组成员特点分工,实现优势互补,提高工作效率;通过轮流担当组长,轮流担当人和分析报告执笔人,增强小组成员的责任感;通过选出小组领导者,提高沟通效率等。通过合作学习,教师与学生之间、学生与学生之间、团队与团队之间实现了更加充分的交流,知识与信息来源更加多样化,培养了学生的沟通能力、团队精神、领导与组织能力,锻炼了学生的人格,为同学积累了终身受用的团队工作经验,这些都是营销人员在工作中需要的基本素质。
(四)开放教学策略
市场营销学科的实践性和应用性特点决定了市场营销策划课程必须实施开放教学策略。教师应引导学生走出课堂、走出课本、走出学校,在分析企业策划案例和参与企业营销实战中领会、掌握、应用所学内容。具体来讲,就是坚持“走出去、请进来”的原则,通过以下方法实现开放教学。首先,可以请企业营销经理到学校讲课,讲授企业营销策划中的经验和教训,讲授市场营销策划实战的方法和技巧。其次,教师积极参加企业营销策划咨询服务,不断积累实战经验,使得教学更加生动活泼,缩短理论与实践的距离。第三,在企业中建立课程教学基地,或移动课堂,营销策划案例和课程设计的选题坚持开放性原则,尽量来源于有合作关系的企业营销中的实际问题,学生在案例分析与课程设计中要深入企业和市场中调研,为分析案例和制定营销策划方案收集资料。
三、营销策划实践教学的五种方式
为了更好地落实以上四项教学策略,在此具体化为五种互相配合的教学方式,保证教学策略与教学设计的落实。
(一)校外项目实践
利用我校传统的项目教学法让学生参与企业的项目策划活动,在帮助企业完成项目策划的同时,给学生提供到企业实习的机会。项目实践要求教师要经常主动联系企业,尽可能多参与企业策划活动,利用开放教学策略,建立密切的校企合作关系和稳定的校外实习基地,让学生实际参与企业的营销策划、市场调研、销售与促销活动等实际工作。每届学生都在上届学生的基础上不断积累资料,掌握企业发展动向和营销理论的运用情况,促使学生针对企业的实际环境,有针对性的学习与思考。
(二)校内创业实践
为了落实团队学习策略,在校外实践教学的同时,应积极开发校内的各种学生勤工助学中心与学生创业园。学校应该大力支持学生在校园开发零售阵地。如我校勤工助学中心开办的云山咖啡屋、云山书屋、云山小站、云山健身俱乐部等项目都是由学生经营或参与经营的,这些零售阵地,不但可以锻炼学生的经营能力、与人合作的能力,还可以使这些店铺最贴近学生的需求,发挥最大限度满足学生需要的作用。此外,学校还可以鼓励或支持学生开设二手书店、校园购物网站等形式为学生创造良好的校园创业环境,既提供了学生勤工助学条件又提升了学生的实际操作能力。
(三)课堂模拟实训
实际操作固然重要,但毕竟条件有限,培养学生的实践能力,课内训练必不可少。课堂可以选择国内外发展较快的几家著名大公司,将学生分成小组,通过网络、媒体进行资料收集,在学习研究其经营之道的同时,为其出谋划策,锻炼学生的思考能力和创意思维能力。此外,教师在课堂上应结合教学内容提供一些真实案例或虚拟实例供学生讨论,以培养学生分析问题解决问题的能力,锻炼学生的表达能力和协作能力。另外,为提高学生的积极性和主动性,还可以让学生收集校外发放的各种调查表,并试答、做出分析修改,或由学生收集与课程相关的案例,自主编写动态案例集。课堂实践训练从采用案例、角色模拟到案例讨论学生都应在老师的指导下分组进行,强调学生分工协作能力与集思广益整合不同意见的能力。
(四)参与教师课题研究
高校教师一般都有研究课题,可以让学生参与进来,教师可以将自己的课题内容进行分解,选择对课题研究有兴趣的学生,将学生进行分组和分工,给他们必要的指导,让他们明确研究的问题、路径与方法,让学生动手去做,只要给予充分的指导,定能达到较好效果。同时教师应定期将课题研究成果(如论文、论著、调查结果、研究报告等)反馈给学生,让他们了解整个研究过程,以便学生掌握研究方法、提高科研能力。
关键词：财务公司；纳税筹划；税务成本；策略
财务公司主要是指金融公司，是为企业新产品的开发、销售或企业技术改造提供中长期金融服务的非银行机构。目前，在我国财务公司运营过程中，比较常见的税种主要有企业所得税、营业税、个人所得税、增值税等10种，经常涉及的税费有11项，其中税费比重较大的是企业所得税和营业税两项。在实际的运营过程中，财务公司的税种比较复杂，其税费成为财务公司运营的重要成本费用。因此，分析财务公司合理纳税筹划对降低税务成本具有重要意义。本文重点分析了财务公司合理税务筹划以及降低税务成本的策略。
一、纳税筹划的特点
纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容，是根据国家的税收政策，对企业的经营情况和发展战略进行全面的分析，通过相关的措施来实现合法降低纳税费用的经济行为。税收筹划的特点主要表现在以下方面。
（一）合法性
纳税筹划的前提基础是符合国家税收的相关政策，其本质有别于避税、偷税和漏税。科学合理地进行纳税筹划，能够充分利用国家税收政策中的优惠政策，最大程度地降低财务公司的税务成本，同时有利于国家发现税收制度的漏洞，不断完善税收制度。
（二）目的性
纳税筹划具有很强的目的性，旨在通过一些经济活动策略，降低财务企业的税务费用或是延长纳税时间。
（三）综合性
纳税筹划是一项十分复杂的财务管理活动，其主要侧重于对财务公司运营状况和资金运作的综合管理，在实现财务公司经济效益最大化的前提下，实现降低财务公司税务成本的目标。
二、现行税收政策为税收筹划的实施提供可行性
目前，我国财务公司涉及的税种较多，在实际的税收过程中，财务企业运营状况不同，其税务费用也会存在着一定的差别，在营业税方面主要体现在以下几点：一是贷款利息收入所需要缴纳的税费计算方式不同于转贷款利息收入的税费计算方式；二是财务公司与其他公司之间的财务往来的利息收入可以免缴税费；三是财务公司通过租赁的方式获得运营场所可以免缴营业税，但若是财务公司自己持有的运营场所房产，则需要缴纳营业税。财务公司的管理者应该根据公司的实际运营情况和资产负债结构，选择税务成本费用最低的模式进行相关的财务活动。
三、关于财务公司合理税务筹划降低税务成本的思考
（一）税务筹划能够平衡企业内部的利益分配
税务筹划的目的是通过综合安排财务企业的各项经济活动和运营活动，以实现降低财务公司的税务成本，提高其利润额，实现财务企业利润最大化。在财务企业的实际运营过程中，容易出现利益分配不均等问题，不利于企业的长期发展。财务企业实施税务筹划过程中，通过协调各股东之间的关系，保障税务筹划方案的顺利进行，最终实现财务企业经济效益的最大化。
（二）税务筹划成本及实施成本
财务企业在制订税务筹划方案时，会有一定的筹划成本支出；在税务筹划方案实施过程中，也会有一定的成本支出。若财务企业能够结合自身的运营情况制订并执行税务筹划方案，其总体的收益额度是远大于其筹划成本和实施成本的。总的来说，在一定程度上减少了财务企业的运营成本，提高其利润额度。若财务企业制订并实施的税务筹划不适合其运营情况，使得筹划成本和实施成本比总体收益要大，对财务企业降低运营成本没有任何意义。
（三）基于公司的实际情况制订税务筹划方案
每个财务公司的实际运营情况都有其各自的特点，在实际的税务筹划方案制订过程中，必须基于财务公司的实际运营情况，故每个财务公司的税务筹划方案也各不相同。除了财务公司自身运营情况的差异外，各地区的税收政策也存在着一定的差异，如经济特区的税收政策就明显不同于一般地区的税收政策。
（四）制订长期的税务筹划方案
税务筹划方案的实施成效是在长期的运营过程中得以体现的。在财务企业的实际运营活动中，税务筹划方案应该随着企业的经营情况进行相应的调整。通过对税务筹划方案的不断改进，可以在很大程度上降低财务公司的税务成本。因此，在税务筹划方案的实施过程中，财务企业的管理者应该认识税收筹划方案的实施是一项长期的财务管理活动，需要在具体的实施过程中进行不断的调整，确保其与财务企业的运营情况相适宜。
（五） 执行税务筹划方案要松弛有度
税务筹划方案的制订是根据市场运行环境和税收政策进行的，在具体的实施过程中，财务企业的管理者应该掌握好税务筹划方案实施的尺度，结合实际的运行情况和企业的运营状况，避免过度筹划导致与市场运行环境不适应，出现得不偿失的现象，不利于降低财务企业的税务成本。
（六）正确执行财务企业税务筹划流程
财务企业税务筹划的执行流程贯穿于企业的整个运营活动过程中，能够有效地避免法律风险等问题。在财务企业的实际运营过程中，税务筹划方案执行正确流程应注意以下方面。首先，由财务部门根据企业运营状况，制订与其相适应的税务筹划方案；其次，由法律部门对税务筹划方案的合理性进行分析审核，待审核通过后确定税务筹划方案；再次，由财务企业的业务部门执行税务筹划方案；最后，由财务部门缴纳税费。税收筹划要想取得好的成效就必须提早制订相关方案并落实于财务企业的整个运营活动中。
四、财务公司税收筹划的策略
（一）合理运用税收政策，鼓励金融创新
财务公司的金融创新主要是以财务公司的财务管理部门工作原则为依据，对财务企业衍生的金融产品的税务额度、时间等根据现行的财务会计准则进行计算和确定。在计算财务企业所得税时，应该按照收付实现制计算企业所需要缴纳的税额，避免财务公司因暂时还未实现利润而出现的税费。
（二）改革财务公司的贷款损失计算方法
根据我国税收的相关规定，在处理财务公司贷款损失的税务费用时，采取折中的原则。我国财务公司的贷款损失税务费用与国际上的相关惯例是一致的，要求财务公司设立受损款项的准备资金，在确认贷款损失后，从准备资金中进行税后费用提取。
（三）简化账务的核销程序
我国财务公司在纳税筹划方案的制订过程中，可以适当借鉴国外财务公司的经验，建立健全财务公司的拨款、备用资金的自主使用体系，对一些贷款额度不大的贷款业务，可以适当地简化其账务的核销程序，对一些贷款额度较大的贷款业务，应该经过专门的监管部门和税务部门进行核算和认定，这有利于对财务公司的贷款损失账务进行及时的核销，最大程度地降低财务公司的运营风险，提高其经济效益。
（四）明确公允价值得利是否需要交纳所得税
2007年，我国实施新的《企业会计准则》，其中明确规定，交易性金融资产和能够出售的金融资产在会计工作中应该按照公允值进行计算，公允值的收益或损失应该计入当期会计科目的收益或损失。在债务发生重组时，应该用公允值计算其抵债资产。但是，现行的会计准则中并没有明确规定公允值的收益是否应该计算其所得税，可以通过一些税收政策予以明确规定。
五、结论
综上所述，财务公司进行合理的纳税筹划，能够在很大程度上降低企业的税务成本，实现其经济效益的最大化。改革开放以来，我国的社会主义市场经济发展十分迅速，使得财务公司具有很好的发展前景。财务公司的管理者应该充分认识到合理的纳税筹划对财务公司的运营成本具有重要的作用，充分发挥合理纳税筹划在财务企业中的作用，强化财务企业运营活动中的税务费用管理，降低税务成本，提高企业的综合竞争力。我国税收制度的不断完善有利于财务企业纳税筹划方案的制订和实施，有利于充分发挥财务管理在企业中的重要作用，促进企业更好地发展。
参考文献：
[1]宝书蓉.财务公司合理纳税筹划 有效降低税务成本[J].现代企业教育，2009（18）.
[2]管友桥.企业降低税务成本的方式分析[J].今日科苑，2009（04）.
1生态经营计划的基本内涵
生态经营计划就是基于循环经济的生产经营计划。它是指企业为了适应社会可持续发展和保护生态环境的要求,根据自身所处的经营环境和企业的实际状况,对企业在较长时期内,如何保护生态环境,怎样保持自身与环境的相容性,又如何实现企业可持续发展等问题,进行长远性和全局性的谋划。它是企业发展循环经济的行动纲领。
1•1生态经营计划是企业实现可持续发展的行动指南
企业是社会生态系统的一个子系统,它的生存与发展不仅依赖于自然生态系统提供的原料、能源和其它一切资源,而且依赖于一定的社会经济环境。因此,社会环境和自然环境如果面临着生存和发展的危机,那么将从根本上动摇企业的生存基础。如果某个地区的生态环境恶化,那么该地区将很难吸引资金、人才和技术。这里的企业必将陷入恶性循环,根本不可能实现可持续发展。所以,企业必须以科学发展观为指导,按照保护生态环境和社会发展方向确定自己的发展道路。企业能否实现可持续发展,关键取决于它能否制定出一个兼顾生态供应链上、下游企业生态化水平,并且和生态环境保持相容性的生态经营计划,这个计划既决定着企业对整个生态供应链的支持程度,也影响着社会公众和消费者对企业的信任程度。所以,企业在制定生态经营计划时,不仅要考虑企业经济和社会经济的和谐发展,而且要充分考虑社会经济环境和自然生态环境的可持续发展以及它们在运行过程中存在的问题,如企业能够为其解决哪些问题?企业在生产经营过程中又应该如何做?等等。这些问题在生态经营计划中都要列出可行的解决方案和措施以及总体的计划安排。生态经营计划的制定要坚持科学性、系统性、可行性和效益性原则,要能够实现企业、社会和生态环境的共同繁荣及持续成长。
1•2生态经营计划是经济效益、社会效益和生态效益有机统一的行动方案
传统的经营计划仅仅从企业自身如何发展的角度来谋划企业的生产经营活动,往往把追求经济效益最大化作为经营计划的最终目标。企业作为一个经济组织,自然要追求经济效益,但是,如果企业只顾追求经济效益最大化,将会产生损害消费者、社会环境和生态环境的短期行为。企业也将丧失社会公众的信任,遭受环保法规的惩罚,最终将失去生存和发展的基本条件。所以必须从企业发展的战略高度来确定企业经营总目标,并把总目标包含的社会目标、生态目标与经济目标有机地统一起来,统筹兼顾各方利益,为整个社会的和谐发展做出应有的贡献。企业生态经营计划的总目标可分解为三个二级分目标,即经济目标(资产增值目标、销售额目标、利润目标等)、社会目标(上缴税收目标、职工收入目标、职工福利目标等)、生态目标(资源利用目标、环境保护目标、生态产品目标等)。企业在制定和执行生态经营计划过程中,应正确处理好经济目标、社会目标和生态目标三者之间的关系。在企业生产经营实践中,为了能够实现三者目标的动态平衡、统筹兼顾,企业必须促使经济效益、社会效益和生态效益三者之间的共同提高,而不是相互损害,尤其是要特别关注生态环境目标,因为生态环境目标有最高和最低之分。最低目标就是政府规定的资源利用和环境保护的标准,企业务必达到,否则就要受到惩罚或被关、停、并、转。最高目标就是企业所在行业的国际先进水平,对发展循环经济的企业而言,必须以政府规定的标准为基础,努力达到国际先进水平。同时还要根据企业自身的技术条件、资金实力等实际情况,并结合企业发展的总体目标,制定先进合理、切实可行的生态环境目标,将环境目标、社会目标、经济目标有机地统一起来,最终实现企业和整个人类社会的共同繁荣富强。
1•3生态经营计划是企业发展循环经济的根本保证
制定和贯彻执行生态经营计划既是企业提高竞争能力、获取竞争优势的必要策略,也是企业发展循环经济的根本保证。国外一些大企业为了在新一轮的国际市场竞争中继续保持竞争优势,无不寻求在生态环境技术上的垄断。例如:摩托罗拉公司就宣称,争当生态环境的行业领袖。又如世界著名化学工业公司杜邦公司从1990年开始,在全球化工行业中,率先回收氟里昂,并计划在30年内,不断地减少“三废”排放量,努力成为真正的生态企业。生态经营计划已成为当今企业实现可持续发展的重要战略。
2生态经营计划的特征
生态经营计划是从企业实现可持续发展的战略高度来确定企业生产经营总目标,并对企业的生产经营活动进行事先安排,包括社会效益、环境效益和经济效益之间的协调平衡,技术与管理手段的选择以及各项目标和任务完成的进度规定,等等。概括起来,生态经营计划具有下主要特征:
2•1生态经营计划的目标性
生态经营计划及其派生的各种业务计划都致力于企业的生态经营总目标和各项分目标的实现。企业通过精心合理的安排,将经营与环保总目标进行层层分解,直至每个部门和每个员工,让其明确自己和部门的环保责任与生产经营任务。实践证明,对总目标进行分解有利于生态经营计划的落实和环保目标的实现,从而使得企业实现可持续发展。所以,企业的生态经营计划工作就是要针对企业所要实现的资源利用、环境保护、经济效益等目标,想方设法取得统筹兼顾、协调发展的经营效果。如果没有生态经营计划作为企业的行动指南,那么企业的污染控制、环境保护、节能降耗等各项活动必将出现混乱局面,其结果不堪设想。
2•2生态经营计划的领先性
在发展循环经济的实践中,虽然企业的各种管理职能交织在一起并形成一个管理系统在发挥作用,但是生态经营计划工作始终处于特殊的领先地位。首先,它为企业确立了资源利用、环境保护和企业效益的奋斗目标;其次,它为企业制定了实现这些目标的有效措施和具体步骤;再次,它还让企业的高层决策者明确知道实现企业可持续发展需要什么样的组织机构和优秀人才,遵照什么方针来指挥与监督下属,以及采取何种控制方法来保证企业经营目标的实现。#p#分页标题#e#
2•3生态经营计划的普遍性
生态经营计划是企业各级负责人的行动纲领。虽然生态经营计划工作的特点和涉及的范围,会随着各级负责人所掌握的职权和分管工作的内容不同而有所不同,但是无论是总经理还是基层管理者,几乎无一例外都需要从事程度不同的生态经营计划中规定的工作,都要为完成计划中所规定的任务而努力奋斗。
2•4生态经营计划的效益性
生态经营计划的效益性是以完成计划的所得扣除执行计划的支出之后的余额来衡量的。在这里,完成计划的所得是指实现企业生态经营总目标和阶段性目标后所获得的各种利益,而执行计划的支出则是指为了贯彻落实生态经营计划所发生的一切费用以及其它非预期代价之总和。这种效益性不仅仅指经济效益,还包括社会效益和生态环境效益,是企业实现可持续成长的综合反映。
3生态经营计划的地位与作用
生态经营计划是生态供应链上企业能够保持长期、稳定、有效合作的基础。它在企业发展循环经济、实施生态供应链管理过程中,始终处于重要的战略地位,并发挥着多方面的积极作用。它必将对企业实现经济效益、社会效益、生态效益三者之间的有机统一,促进人类社会和生态环境友好相处,并实现整个社会经济可持续发展作出巨大贡献。
3•1生态经营计划对企业节约资源保护环境具有推动作用
企业发展循环经济并不是指企业仅仅采取一些节约资源和减少“三废”排放的相关措施,而是要求企业持续不断地改善自身与生态环境以及人类社会之间的关系,并使之能够持久性地保持融洽、和谐的友好关系。由于节约资源、保护环境是永无止境的长期经营行为,伴随着企业成长与发展的全过程,所以必须结合企业的实际情况和我国发展循环经济的趋势,制定企业的生态经营计划,以确保企业能够实现可持续发展的战略目标。例如:早在1991年,日本松下公司就发表了在全球范围内实施生态供应链管理的《环境宣言》;1996年ISO140000国际标准刚刚颁布,该公司就立即作出积极响应,并有200多家企业陆续进行了资格认证与环保审核活动;从原材料采购、生产制造、物流通道、产品使用到废弃物品的回收处理等各个环节,都制定了严格的限制标准。在生产过程中,始终树立“珍惜生态资源,重视循环利用”的经营理念,努力实现产品生产与环境保护相协调的经营目标。进入21世纪后,松下公司又投入巨资购置新型环保设施,更换和淘汰污染环境的陈旧设备,积极研制与生产无氟冰箱、节能灯具等环保型产品,所有废弃物都实现了达标排放的目标。显然,这些辉煌业绩的取得与生态经营计划的贯彻执行是密不可分的。由此可见,生态经营计划对企业的发展和生态环境保护发挥了重要作用。
3•2生态经营计划是企业进行资源与环境管理的行动纲领
生态供应链上的企业要想把节约资源、保护环境同企业持续成长有机地结合起来,就必须按照生态供应链的发展趋势和企业的成长方向制定相应的生态经营计划和保障措施。随着科学技术的飞速进步,资源利用与环境保护技术也有了突飞猛进的发展,因此,企业要从战略高度分析生态环境的变化情况和现有资源的利用状况以及自身的技术条件,准确预测未来的发展趋势,慎重确立资源与环境管理的长期目标和近期目标,并制定出能够确保资源利用与环境管理目标得以实现的有效措施。例如:柯达公司认为,企业要想实现可持续发展,必须把环境管理目标和各项生产经营活动有机地结合起来,并使之成为企业生态经营计划不可分割的一部分。柯达公司明确规定了自身的环保责任,并制定了有效的环保方案用于指导和帮助经理人员将公司的环保责任融入到各项经营活动之中。柯达公司响应了“削减温室气体排放”的号召,1993年温室气体排放量仅相当于1990年排放量的50%;到1995年,该公司完全停止温室气体的排放,为保护正在枯竭的臭氧层作出了巨大的贡献。同时,废物最小化和再循环利用也是柯达公司制造业与商业活动的重要组成部分。综上所述,柯达公司等企业在资源与环境管理方面取得的显著业绩,无不都是在生态经营计划的指导下所完成的。由此可知,生态经营计划就是21世纪企业进行资源利用与环境管理的有效行动纲领。
3•3生态经营计划对企业实现可持续发展起到关键作用
在市场竞争日趋激烈、环境管理的要求越来越高的新形势下,广大消费者和社会各界的公众对环境保护也更加重视,企业的环保形象和生态化水平将直接影响其产品的市场份额和经济效益,因此,企业必须制定切实可行的生态经营计划,从长远和全局的高度谋划其在生产经营活动中如何有效地利用资源和保护生态环境。目前,越来越多的企业已经认识到生态经营计划在企业生产经营活动中的地位与作用,非常重视对环境问题的研究,并认真制定和贯彻执行生态经营计划。例如:贵州铝厂是全国最大电解铝生产企业,过去该企业对环境污染很严重,当地居民怨声载道,曾多次受到当地政府的处罚。然而,新一届领导班子上任之后,十分重视资源利用和环境保护工作,把降低能源消耗和吨铝含氟量作为工作重点,并制定了生态经营计划,做到有计划、有步骤地开展技术改造活动,同时也采取了一系列有效管理措施,大大减少了废弃物排放量,降低了成本,扩大了产量,从而提高了企业的核心竞争力。其结果:该厂的吨铝含氟量从以前的23千克降到0•7千克,SO2气体排放量也大大降低。因此,该企业的产品供不应求,在国际市场上都享有盛誉,为企业的可持续发展奠定了坚实的基础。
4生态经营计划的制定
生态经营计划的制定,首先应根据社会发展目标、生态环境、生态供应链上、下游合作伙伴对企业的要求,找出企业在发展循环经济和实施生态供应链管理过程中可能会遇到的问题;其次,结合企业的实际情况确立自己在近期和远期应该解决的问题,并制定切实可行的方案,站在长远的、全局的高度指导企业发展循环经济和实施生态供应链管理,有效地帮助企业决策者进一步明确企业发展方向,坚定不移地走可持续发展之路。
4•1制定生态经营计划的原则
为了确保生态经营计划符合企业的实际情况,并对企业实现可持续发展战略目标具有促进作用,现代企业在编制生态经营计划过程中,必须遵循以下原则:
(1)统筹兼顾原则。在编制生态经营计划过程中,一定要全面考虑到企业内部各个生产环节、各个部门之间的相互关系,同是还要兼顾到生态供应链上各合作伙伴之间的合作关系,进行统一筹划。因为生态经营计划的目的就是要通过企业内部和外部资源的整合与优化来实现企业经营总目标,而整合与优化的关键在于企业内部生产流程的再造以及企业内部各生产环节和外部合作关系的协调。影响生态经营计划编制的因素很多,如果不进行统筹兼顾,就容易造成经营目标的片面性,从而影响企业、社会、环境三者之间的动态平衡和协调发展。#p#分页标题#e#
(2)重点控制原则。在编制生态经营计划时,首先要能够分清企业内部各种工作的轻、重、缓、急,以及它们影响企业生态化水平和环保形象的作用大小;其次,要能够辨明各生产环节、各职能部门在保护生态环境和实现经营目标过程中所处地位的主次;最后,要能够抓住生产流程中影响“三废”达标排放的重点环节,制定严格的控制标准和详细的监督程序,做到重点问题优先解决,关键环节重点控制,着力解决影响经济效益、社会效益和生态效益的稳定、持续提高的关键问题,确保企业实现永续发展的战略目标。
(3)科学发展原则。在编制计划时,必须以科学发展观为指导,要从整个社会经济实现可持续发展的战略高度来规划企业的各项生产经营活动以及各种合作关系;要能够预见到整个生态供应链未来的发展趋势和企业之间竞争的焦点。既要把未来社会可能发生的变化反映在生态经营计划之中,又不能把它看成是一劳永逸的规定。最终制定出的生态经营计划要能够随着企业内、外部环境的变迁而进行相应的滚动式调整。
(4)经济效益原则。任何管理活动都必须考虑经济效益问题,生态经营计划更是如此。在生态经营计划的编制过程中应该追求计划的经济性、可行性和有效性,企业经营目标的确定要易于实现,各种计划标准的制定既要科学又要便于控制。整个生态经营计划在企业中贯彻执行的结果,应该是实现了经济效益、社会效益和环境效益的最大化。
4•2制定生态经营计划的程序
企业在制定生态经营计划过程中,必须兼顾生产经营活动与社会可持续发展相协调,同时还要将计划的目标和相关措施与社会经济、生态环境所面临的问题结合起来,其具体程序如下:
第一,研究企业和社会所面临的共同问题,并确定生态经营计划的总目标。21世纪企业和社会所面临的最迫切问题就是如何实现企业、社会和生态环境的可持续发展。目前,影响可持续发展有三大因素:(1)能源严重不足;(2)资源利用效率低下;(3)生态环境严重恶化。针对这些问题,企业应该考虑如何提高资源利用率、节能降耗、注重环保,等等。解决这些问题的措施、方案和要达到的目标,都应该在生态经营计划中作出明确规定。
第二,根据企业现有条件和生产状况,确定近期应该解决的问题和长期要完成的任务。将能源、资源、环保等问题与企业生产实际情况紧密结合起来,制定解决各类问题的时间进度表以及完成的标准,同时兼顾合作伙伴的要求和社会可持续发展的目标。
第三,制定各类问题的解决方案,并考察其可行性。围绕资源综合利用和环境保护目标制定一系列行动方案,并建立与其相配套的内部激励机制和约束机制,激发广大员工的工作热情和参与技术革新的积极性,争先恐后为环保工作做贡献。
第四,对各种可行方案进行综合评价,并选择最佳的满意方案。对企业的节能降耗、资源利用和环境保护方案进行综合评价,主要围绕企业可持续发展目标,根据各评价指标对方案的技术性、效益性和满意性等进行评价,从中选择技术上先进、效益可观、操作满意的方案作为行动方案。第五,方案的实施与反馈。将选择的可行方案投入运行,并加强控制与监督。定期检查方案的实施情况,收集相关信息数据进行分析处理,并与原定目标和标准进行比较,从中发现问题并及时修正,以确保方案能够顺利实施。既要尽可能实现生态经营计划中所规定的目标,又要将方案实施的结果反馈到第一步,为新一轮生态经营计划的调整与修订提供重要参考依据,整个生态经营计划的制定过程必须按照上述五个步骤进行。
关键词 纳税筹划；风险；防范
一、纳税筹划风险分类
1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业预计年应纳税所得额为6万元，如果设立为个人独资企业，应纳个人所得税1.425万元；如果设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27％)。因此，该企业选择个人独资企业形式，可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25％，微利企业为20％，这时，如果设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。
2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。
3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。
4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比如：同一筹划方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定，因而产生风险。
5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。
二、影响纳税筹划风险相关因素分析
(一)内部风险因素
1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并取得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7％、教育费附加3％)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(万元)；方案2公司获利=415－20.75－2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=800－44－(营业税及城建税与教育费附加)－0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承担了不应该的税费损失。
2、企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。
3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案，如果在实施过程中没有严格实施程序和措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划实施程序，没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。
4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务代理等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。
(二)外部风险因素
1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，如果与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因此，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。
2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。
3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的管理对策
1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。
2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题——分析问题——解决问题——比较结果——修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
包括避孕、终止妊娠、促排卵等药品，本方案所称“计划生育药械”指用于生育调节的药品和妊娠控制的医疗器械。以及宫内节育器、等医疗器械；成人性用品”指用于改善和增强或对性活动起辅助作用但依法不属于药品和医疗器械管理的产品，包括口服、外用和仿真工具等种类。
一、工作目标
进一步强化计划生育药械流通领域的监督管理，通过专项整治行动。严厉打击无照生产、销售成人“性用品”等违法行为；查处虚假违法的计划生育药械和技术广告、成人“性用品”广告，规范经营秩序，净化市场环境，切实维护群众身心健康。
二、组织领导
由郭翔副局长任组长，成立计划生育药械市场专项整治行动领导小组。企业处、广告处、市场消保处主要负责人为成员，下设办公室，领导小组办公室设在企业处。
三、时间安排
一）落实工作人员，部署阶段（年4月）各级工商部门成立领导小组。制定实施方案，公布举报电话，发动舆论宣传，认真排查辖区经营主体基本情况。
二）对无照经营、违法广告等违法违规行为依法进行整治。整治阶段（年5月—年10月）认真组织开展自查。
三）总结整治工作中的成功经验，总结阶段（年11月）认真梳理专项整治行动情况。形成切实可行的长效机制。
四、重点工作
严格把好市场主体准入关。摸清辖区内经营计划生育药械、成人“性用品”市场主体户数，一）准确排查计划生育药械经营主体情况。掌握基本情况；凡申请从事计划生育药械生产、经营活动的必须提交药品、医疗器械生产、经营许可证，并符合工商行政管理登记条件，方可核发营业执照；凡不能提交有关前置许可材料的坚决不予核发营业执照。
二）严厉查处无照生产、销售成人“性用品”违法行为。对无证、无照擅自生产、经营成人“性用品”依照《无照经营查处取缔办法》重庆市查处无照经营行为条例》规定坚决予以取缔。
三）健全广告刊播审查制度，严肃查处违法计划生育药械和技术广告、成人“性用品”广告。充分利用新闻媒体广告监测和网络广告监测平台。强化户外广告审查力度，以查处未经审查批准的违法广告，篡改或超出批准内容的虚假广告，有损社会文化环境、毒害青少年健康成长的低俗广告为整治重点。
四）及时受理、严肃处理群众投诉的此类案件。坚决打击销售假冒伪劣计划生育药械、成人“性用品”等侵害消费者合法权益的违法行为。充分运用12315综合执法网络平台。
五、工作要求
【关键词】企业 财务管理 税收筹划
企业的经营活动从始至终都涉及到税收，企业的税收筹划不仅仅是一种节税行为，也是企业财务管理的一个重要组成部分，企业都是以追求企业价值最大化为目标的，就是追求效益，而通过税收筹划能够使企业合法节约税款支出，使企业获得财务效益，因此，税收筹划方案都是围绕企业的财务管理目标来展开的，在税收筹划过程中考虑税收成本降低的同时，也要考虑综合成本，将税收筹划融合进财务管理的各个环节之中，互相配合实现企业价值最大化。
一、企业财务管理与税收筹划的关系
税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。
首先，财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的，通过税收筹划可以使企业合法节约税款支出，为企业获得财务效益，提高资金利润率，使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环，从而提高经营管理水平和企业经济效益。
其次，税收筹划的任何一种应用，都是同企业的财务管理密切相关的，通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测以及成本认定。税收筹划方案的认定是以企业的财务管理为基础的，通过财务管理手段，才能预计不同的纳税方案，如果运用手段不当，那么就可能会导致税收筹划方案的失败。而且，税收筹划方案单单做出来是不行的，还需要有效的执行，这就需要财务控制，如果纳税人的生产经营情况发生变化或者税收政策出现调整，企业都必须运用财务手段对税收筹划方案做出调整。因此，税收筹划方案的有效执行是离不开企业的财务管理的。
二、企业财务管理进行税收筹划需注意的问题
（一）投资、筹资、利润分配税收筹划需注意的问题
财务管理包括财务活动涉及的一切可以用货币表现的事项，主要包括投资决策、筹资决策以及利润分配决策。另外，企业在出售资产时也可以利用税收筹划，减少税收，这也是企业财务管理中的一个重要组成部分。
1.投资税收筹划应该注意的问题
投资税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税政策以及优惠政策，设计多种投资方案，实现为企业节税的目的。在税收筹划过程中要考虑公司的创立形式以及附属公司是分公司还是子公司，或者是否将公司设立在税收优惠地区，这些都是要考虑的。这都是为了节省税收，但是企业投资税收筹划要注意一些问题，这样才能真正实现企业节税的目标。首先，企业在进行投资税收筹划时要考虑成本效益原则，税收筹划不仅仅是为企业节省税收，同样进行税收筹划也要企业支付相关费用，不能仅仅使税收筹划方案在理论上可行，更要符合成本效益原则，在税收筹划时，不能单纯的只考虑节税带来的现金流量，要考虑增量现金流量。企业往往为了达到节税的目的，选择对企业并不是最有利的投资方案，这对于企业的发展并不会非常有利，也就不能真正实现企业财务管理的目标。其次，企业在进行投资时，税收筹划自身是存在风险的。企业能否把握好国家相关的税收优惠政策，是否按照国家税法的规定对投资进行纳税，如果不能深刻理解国家相关法律政策，整个税收筹划方案很可能是失败的。因此，企业在进行投资税收筹划的同时也要注意防范税收筹划的风险，不要让企业陷入两难境地。
2.筹资税收筹划应该注意的问题
企业筹资税收筹划，即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成本的方法。企业筹资的渠道包括两大方面，一个是权益融资，一个是负债筹资，无论哪一方面，都要付出一定的资金成本。企业筹资税收筹划的过程中，不能片面的考虑成本的节约，负债筹资资金成本可以抵税，但是也要考虑对其它因素的影响，只有税收筹划方案带来的收益大于费用支出时，税收筹划方案才是可行的。对于筹资利息支出，在税收筹划的过程中也要密切注意国家的相关规定。对于租赁问题，经营租赁以及融资租赁二者之间要进行权衡，对于企业不同的角色即出租人或者承租人考虑不同的节税方法，这样才能达到有效减税的目的。因此，在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本，在企业资本结构的基础上进行筹资，选择最佳资本结构方案。
3.企业收益分配纳税筹划应该注意的问题
企业在进行收益分配的过程中，对企业自身是没有太大的影响的，关键是要注意对投资者的影响，不同税率地区对投资者利润分配的形式要加以区分，为投资者创造利润，减少税收负担。另一方面，股利发放形式也影响着股东的收益，发放现金股利，需要缴纳所得税，发放股票股利，投资者可以获得增值收益。因此，在收益分配的过程中也要注意各种形式的选择，为投资者减少税负，确保企业财务管理目标的实现。
（二）资本运营税收筹划需要注意的问题
财务管理的各个活动都是通过资产的运营展开循环的，因此，在展开资本运营的过程中，要注意为企业节税。在资本运营的过程中可以通过会计政策的选择为企业节税。例如，在营业现金流量中，固定资产可以抵税，而且不同的折旧方法纳税是不同的。存货也有多种计价方法，选择不同的计价方法对企业的利润有着直接的影响。而且企业在出售资产时，按照规定是需要缴纳流转税以及所得税的，但是如果企业出售资本时，就可以获得税收优化，企业在资本运营的过程中不仅仅可以运用会计政策进行节税，也可以通过将某些出售资产的行为转变为出售资本的行为，从而减轻税收负担。但是企业在资本运营税收筹划的过程中是面临着税收筹划风险的，企业要密切关注这一点，如果企业处理不当，就会受到税收部门的惩罚，税收罚款也会加重企业的经济负担，而且利用会计政策来进行节税的同时，也面临着不确定性，会计政策虽然是固定的，但是风险是伴随而来的，如果企业财务人员对税收政策不清晰，对具体的经营活动处理不恰当，不会为企业节省税收，相反会为企业带来风险。因此，企业必须合理掌握好会计政策以及资本以及资产的灵活运用，最大限度的为企业创造收益，实现税后收益最大化。
由于税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一，所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑，始终围绕企业财务管理目标来进行，并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择。对待税收筹划的正确态度即以企业的整体利益为出发点，选择可能使税负并非最轻，但却使企业税后利益最大化的方案。
参考文献：
［1］贾娜.对我国企业税收筹划的思考[j].郑州经济管理干部学院学报，2005，（02）.
关键词：地铁 前期技术文件 建设规划 可行性研究 总体设计
1 关于建设规划
建设规划是国家2003年提出的程序，它应该是根据城市经济社会发展规划、城市总体规划、城市轨道文通规划编写的，其中城市总体规划、城市轨道交通规划多数城市是经国务院批准的。因此，建设规划主要是实施性的规划，类似项目建议书和预可研报告。其目的是确定建设规模、标准、必要性和可能性，近期建设内容。编制的重点，首先是规划内容，包括交通的需求与供给、建设标准及规模、建设方案、投资安排、进度安排、基本技术经济指标，特别是近期方案与安排等，不应陷入具体的技术论证之中。其次是建设的必要性，说明建设规划为实现城市经济与社会发展、城市总体规划、城市文通规划、轨道交通规划与土地利用规划的作用及必要性，不应陷入线网规划必要性的论证之中。第三是建设的可行性，规划方案，特别是近期方案的合理性、实施条件、城市财政状况及其筹资方案等。
在编制沈阳地铁建设规划中遇到一些问题。首先是交通总量与线路的关系。从全市全方式出发，对各种方式的分担率进行平衡，再根据轨道网与各条线路间负荷的关系，确定近期建设项目的标准与规模.如果孤立地测算1 、2条线路负荷，容易与总量平衡产生矛盾。其次是远期预测。由于城市的各专业规划远期目标不超过20年，而地铁，条线为30年，全网则要50年左右，预测值很难推算，必须由政府多部门合作，对城市未来作出推断，理性地确定近期与远期测算数据。第三是规划方案与建设方案的深度。重点应是近期建设线路的方案、站位与站型、敷设方式、安全与服务的要求、车辆与机电设备系统的选择。第四是资金平衡。地铁初期亏损是不可回避的现实，如何处理投资、运营成本的资金平衡是项目法人难以处理的问题。无论是建设者、编写者、审查者及决策者应承认.地铁不是完全市场经营的项目，而是市场经营与协议经营相结合的建设项目。因此，不能强求地铁要自负盈亏，否则促使文件编制者造假，成为可批性文件，而不是可行性文件。
2 关于可行性研究
重新编制《沈阳地铁一号线一期工程可行性研究报告》《以下简称“可研报告”)，正值学习落实科学发展观，“可研报告”如何体现国务院[2003]81号文件及《关于投资体制改革的决定》是十分重要的。“可研报告”的目的是确定项目的可行性。重点是确定运营方案、设备方案、土建工程方案的可行性，即确定技术方案的可行性、经济的可行性和组织实施的可行性，确定项目的标准、规模、能力、水平。确定投资和资金平衡方案及实施安排。
建设地铁的目的是为市民出行服务。提供安全优质服务是地铁工作者的宗旨，也是以人为本的具体体现。设计中首先要进行运营方案的设计。在运营设计中第一位是安全与服务的设计，根据安全与服务的要求选择设备系统，确定土建设施。思维顺序应是线路、运营、设备、土建。“可研报告”中各章节重点不同。
(1) 概述、城市概况、城市发展分析等.属于城市基本情况及发展的描述，集中从宏观上说明建设的必要性。
(2) 线路方案与客流预测则是研究的基础，是建设必要性的基本要素。无论是“人随路走”或“路随人走”，最终都必须有客，它是必要性的决定性条件。如果近期没有客流，就不必立即建设。
(3) 运营与安全，是建设的宗旨。它的任务是除前面提到的确定功能、规模、标准、水平等外，重要的是通过行车组织、站务、乘务、票务、服务等设计，提出设备系统配置的数量与水平的要求，对土建设施空间的布置与尺寸的要求。
(4) 安全设计，应列专章，属于综合安全设计，但不代替各系统自身的安全设计。应在涉及乘客安全的范围内，对涉及乘客安全的各系统和设施及管理，提出在安全体系中的任务、要求和标准，明确工作的顺序和程序，明确相互关系，实现多专业、多系统、多种措施联动，共同实现安全的综合设计。各专业应根据该章的综合要求加以落实。
(5) 车辆与机电设备方案，土建与轨道工程方案，投资与筹划方案，则属于为实现安全优质服务目标的技术、经济、管理方案研究。
(6) 环境评价、经济评价、社会评价则是从环境效益、经济效益、社会效益三大方面对该项目进行评估和验收.最终确定该项目的必要性和可行性。
在各类方案研究中，应始终贯彻整合资源、节约的原则，不能只注重单一系统的配置，还应注重各系统的整合，达到资源的综合利用。在处理投资与功能的关系上，投资应服从功能需要;另一方面，在保证功能的前提下，要尽可能地节约投资.还应注意节约运营成本、节约能源，实现功能、安全、投资与运营成本的最佳效益组合，实现地铁的可持续发展。
在处理财务评价中，最难的是运营的盈亏问题，也是决策者最关心的问题。地铁既然不是完全的市场经营项目，也不是完全的非经营项目，因此要承认它有体制性亏损的一面。笔者认为，以近期目标年为界限，一条线路应在近期目标年内达到运营的收支平衡，即不包括折旧与还贷，实现简单再生产。如10年内达不到简单的收支平衡，该项目应暂缓上马。
转贴于 3 关于总体设计
总体设计在国家的建设程序中，不作为一个阶段。它介于“可研”与“初设”之间。我们在组织编制中，把它列为方案设计阶段，是“可研”的深化与扩展，是初步设计中方案设计部分。它的主要任务是方案的比选与优化、系统的集成与整合、资源的合理配置。
运营与安全方面，主要是客流分析、行车组织、服务要求与设置、安全要求和目标。线路、土建与轨道工程方面，主要是稳定线位、站位，确定站型、流程、各部控制尺寸。设备系统方面，主要是确定标准、能力、选型、各系统间的相互关系。投资与筹划方面，主要是核算投资、筹集资金、工程筹划、制定招标方案与工程管理方案。从总体的角度，对运营、设备、土建三大方面，在本系统集成整合的基础上，再次进行全系统的整合。
在总体设计中，首先是规模的确定。规范规定，设计运输能力，应满足预测的远期单向高峰小时最大断面客流量的需要。沈阳地铁1号线一期工程近22. 0 km ，17个区间，每天运行时间为18h，按规范确定的原则，全线全日出现设计运量的时间仅为一天的1:(17x18)，即1/306。全线全系统均按此客流最配置设备和设施。车站建筑按上述客流还要乘以1.1～1.4的系数，设备容量的配置也要乘以大于1.0的系数，这样势必造成大量的设备闲置，利用率低下。如车辆实载率，全日基本不超过50％，加之30年后客流预测的不确定性，普遍偏大，其结果是增加了投资，加大了运营成本，这是地铁企业效益低下的重要因素之一设计运量应以数量级的指标控制为宜，要兼顾全日客流量。
其次是设备、设施的可靠度的确定。随着科技水平的不断提高和现代化进程的加速，绝大多数设备的制造水平大大提高，故障率和返修率大大下降，可靠性和质量有明显的提高，智能化程度有很大提高，但各专业规定的安全度没有明显的调整。如供电工程，各地电网的质量和保障率有很大改善，大范围停电概率很小，如果突发大面积停电，不但是地铁.可能半个城市或整个城市都要瘫痪，那时地铁一家的保障已经不起作用。目前规范确定的备份额过大，特别是热备份，这样势必造成设备配置容量过大，出现不小的无功消耗，增大了企业的无功成本。如许多城市的用电量长时期不超过装机容量的30。
第三是对有些标准不宜定得过死，应该有一个范围。除设计客运量外，如列车阻塞工况下隧道通风量，规定按风速不小于2 m/s计算。这个数据在事故发生时，是很难测定的数据，何况发生阻塞时情况错综复杂，但在设计阶段，它是一个否定性指标，对它的控制将会导致设备或设施发生数量级的变化。
第四是确保“可研报告”的指标得到有效的贯彻。设计包括总体设计和初步设计，均侧重工程方案设计，不包括经济分析和评价。这样容易偏重投资分析，忽视运营成本分析。设计选型及定货是否节能、免维护或少维护，使用寿命的长短、操作的难易，将直接影响运营成本。但在设计文件中缺少全面分析与综合比较，造成设计与“可研”脱节，“可研”的经济分析与评估，特别是财务分析成为未知数。建议在设计文件中加大这部分内容，包括财务分析的内容，确保“可研”、“设计”、“运营”相一致。
以上是笔者在工作中的粗浅体会，有些观点可能违背常理，有不当之处请指教。
参考文献
[1]邱光宇.轨道交通建设中有关问题的思考[J].地铁与轻轨，2001(2):15.
[2]施仲衡.科学制定城市轨道交通建设规划[J].都市快轨 交通，2004(2):12一14.
【关键词】税务筹划 增值税 决策方法
笔者在授课参阅《企业税务筹划理论与实务》(东北财经大学出版社,盖地主编, 2005年1月第一版)时,发现其中一案例存在问题,本文在分析案例的基础上,探讨税务筹划的决策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司为增值税一般纳税人, 2003 年12月,公司将1000平方米的办公楼出租给乙公司,负责供水、供电,每月供电8000度,水1600吨,电的购进价为0. 4元/度,水的购进价为1. 25元/吨,均取得增值税专用发票。甲公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双方签署一个房屋租赁合同,租金为每月150元/平方米,租金包含水电费。
则该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同时购进水电的进项税额不能抵扣,因此应作为进项转出,即相当于负担增值税: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。该企业最终应负担营业税和增值税合计为: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电收入、房屋租金收入,并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度0. 6 元,水每吨1. 75元。房屋租赁价格折算为每月每平方米142. 4元,当月取得租金收入142400元,电费收入4800元,水费收入2800元。
收该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为, 应分别缴纳营业税: 142400 ×5% = 7120 元, 增值税(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
该企业最终应负担营业税和增值税合计: 7120 + 376 = 7496元。两方案税负相差: 8304 - 7496 = 808元。
该解答方法有以下问题:
1. 两方案本身的问题。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由题意承租方购买水电要支付增值税,所以共需支付租金及水电价税合计: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。与方案1相比,多支付1180元,即水电的增值税部分。而从题意来看,承租方购买水电是用于办公,而不是用于生产,是不能抵扣进项税额的,即与方案1相比,承租方在方案2中要多负担费用1180元,所以对承租方来说,两方案不具有可比性(若承租方购买水电用于生产,且为一般纳税人,则多支付这笔钱是可能的,两方案具有可比性,但本案例中已明确是用于办公,所以不能抵扣进项税,两方案不具有可比性) 。要使两方案对承租方是相同的,方案2中租金应降为142400—1180 =141220元。以下的分析,我们可以发现,将方案2租金降为141220元,使两方案对承租方相同时,分别签订转售合同和房屋租赁合同仍优于方案1。
2. 假设承租方对两个方案没有偏好(或没有选择权) ,教材中的解答也是错误的。教材的解答中方案1考虑的是“负担”的营业税和增值税合计,而方案2考虑的实际是“缴纳”的营业税和增值税合计。对两方案作不同的比较,只能得出错误的结论;只有对同一项目进行比较,才能得出正确的结论。
若比较两方案“负担”的两税合计。教材中方案1的思路是:支付给销售方的增值税不能抵扣,则也应作为“负担”的增值税。若以此思路考虑方案2,则方案2中支付给销售方的增值税和支付给国家(即缴纳税款)可由转售水电时收取的增值税抵消,从购买方收取1180元增值税,抵消支付的增值税804元和纳税376元,所以“负担”的增值税为804 + 376—1180 = 0元,即方案2“负担”的两税合计为7120元,两方案相差8304—7120 = 1184元。
若比较两方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税法规定的应支付国家的税款,而购买货物时“支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。所以方案1只缴纳营业税7500元,方案2缴纳两税合计7496元,两方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,两方案的差别不仅在于缴纳税款的多少,方案2中还向承租方多收增值税款1180元,两部分差额之和为1184元,与比较两方案“负担”的两税之和相等。笔者在讲授增值税时强调购买购买货物时“支付”增值税、销售货物时“收取”增值税,而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳税款”,从本案例也可以看出它们的区别。
如前文所述,两方案不具有可比性,这样的方案设计脱离了实际,在教学中只有比较可行的方案才有意义。若要使两方案有可比性,方案2中租金应降为141220元,这样方案2比方案1节税4元,仍优于方案1。[ LunWenData.Com]
二、税务筹划的决策方法
税务筹划是通过事前的决策,实现税收负担最低化和税后利润最大化的活动。在税务筹划中,如何进行决策,选择适当的筹划方案,直接决定了税务筹划的成果。从上述案例中我们可以发现可以有多种方法进行税务筹划方案的选择。
1. 比较不同方案的现金流量。税务筹划本质上是一种理财活动,可以借用财务管理中比较现金流量法进行税务筹划决策。
两方案均要购买水电支付价款5200元、增值税804元,所以这部分为无关现金流量。方案1相关现金流量为:支付营业税7500元、收取租金150000元;方案2相关现金流量为:收取租金142400元、转售水收取4800元、转售电收取2800元、转售水电收取增值税1180 元、缴纳增值税376元、缴纳营业税7120元。两方案差额现金流量为(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比较现金流量法是财务管理学科中的基本决策方法,它的的逻辑最严密,综合考虑了各种因素,是最完善的方法。
2. 比较不同方案的会计利润。方案1的收入即为房租收入150000元;相关费用包括营业税、水电的成本5200 元和购买水电支付的不能抵扣的增值税804总计13504元,利润为150000—13504 = 136496元。方案2的收入为房租142400元、转售水电的收入7600 元总计150000元,支付的增值税可以抵扣,不影响损益,所以费用为营业税7120元、购买水电的成本5200元总计12320元,利润为150000—12320 = 137680元。两方案之差为1184元,与前述结论相同。
在应用比较会计利润法时要注意两个问题:
2. 1方案的会计利润与现金流量的差别是由于增值税造成的。纳税人销售货物收取的增值税不构成其收入,采购货物时支付的可以抵扣的增值税也不属于费用。这是增值税独特的税制决定的,这一点也需要在增值税的税务筹划中注意。
2. 2在本例中,计算会计利润时没有考虑其他如折旧等费用,只考虑了与决策有关的费用,这里的会计利润不是完整意义上的会计利润,因此这种决策方法只可用于决策,但理论上并不严密。
3. 比较不同方案的纳税额。这是税务筹划决策中应用最多的一种方法。前文已计算出本案例中两方案纳税差额为4元。但这种方法的缺陷是没考虑其他尤其是影响现金流量的因素。所以这种方法适用于其他方面都相同,只有缴纳税额不同的情况下采用。
三、结语
综上所述,在税务筹划中,由于增值税价外税的特征,要注意区分负担的税款和应缴纳的税款。税务筹划的决策可以比较各方案的现金流量、会计利润或纳税额,各方法有不同的适用范围,其中最完善的方法是比较现金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
参考文献:
Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.
关键词:纳税筹划 系统 意义
Key words:Tax payment preparation system significance
作者简介:黄桃红(1973年3月――),女,湖北麻城人,黄冈职业技术学院讲师、注册税务师,主要从事税务会计、纳税筹划的教学和研究。
【中图分类号】F810 【文献标识码】A【文章编号】1004-7069(2009)-09-0084-02
一、问题的提出
纳税筹划是当前企业管理实践和理论研究中的热点问题,许多学者和实践工作者提出了各种各样的纳税筹划方案。然而,真正成功的纳税筹划却不多见,究其原因有多方面。
1认为纳税筹划是财务人员的事情,与经营关系不大。企业经营部门人员不参与纳税筹划方案的设计,不执行纳税筹划方案,结果要么筹划方案顾此失彼,要么筹划方案虽好却是一纸空文。
2纳税筹划时只注重税负高低。有些纳税筹划只是税款方面的筹划,将纳税筹划简单地看成是税款多与少的选择,而较少考虑税款之外的其他因素。结果虽然企业税负降低了,但生产成本、投资成本、营销费用却增加了,企业最终的收益不仅没有增加,反而减少了,纳税筹划得不偿失。
3 纳税筹划不深入,理论上行不通。有些纳税筹划没有针对特定企业进行深入细致的研究,没有考虑方案的适用条件和企业的实际情况,只是简单照搬一般原理。例如,很多筹划方案建议企业采用加速折旧法。一般来说,加速折旧法能起到延期纳税的作用,但企业如果存在免税期,其折旧就不具有抵税效应。因此,加速折旧法并非一定有利于企业,在进行纳税筹划时应具体情况具体分析。
4纳税筹划方案可操作性不强,实践上行不通。例如,我国税法规定对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。纳税人一旦被认定为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。所以,那些关于纳税人身份选择的纳税筹划在实际操作中是行不通的。
除上所述,还有很多具体原因。总结这些原因,归根到底是在纳税筹划活动中没有坚持系统性原则,没有系统地进行纳税筹划。解决问题的根本方法,是用系统论指导纳税筹划活动,构建纳税筹划系统。
二、纳税筹划系统
纳税筹划系统,就是由人、资金和信息等要素构成,在一定的法律和经营环境下,实现节税和经济调节功能的企业经营管理体系,是企业财务管理系统的重要组成部分。
1 纳税筹划系统构成要素。什么是纳税筹划?不同的学者有着不同的回答,但基本都把纳税筹划定义为一个活动或过程。如,纳税筹划是指在国家政策的许可下,按照税收法律法规的立法导向,通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排、取得节税效益、最终实现企业利润最大化的活动 。系统论认为,在研究和处理任何对象时都应将其看作一个系统整体。观察纳税筹划,既应该看到纳税筹划活动,也应该看到纳税筹划系统。纳税筹划系统就是从事纳税筹划活动的各要素组织的有机整体,纳税筹划活动就是纳税筹划系统运动的表现形式。在这一活动中的人、资金和信息就是构成纳税筹划系统的基本要素。
其中人包括企业从事纳税筹划方案设计的财务人员,也包括实施筹划方案的经营管理人员和财务人员。任何一个相关人员的缺席,纳税筹划就无法实现。没有筹划方案设计的财务人员,企业不可能有纳税筹划活动;企业管理人员、经营人员、会计人员不按照筹划方案的要求从事相关活动,纳税筹划同样无法实现。
资金是指企业拥有、占用和支配的财产物资的价值形态,包括货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、结算资金等。企业的生产经营活动从价值角度看,就是资金不断循环和增值的过程。资金处于不同阶段和形态会有不同的纳税义务和权利。如,购买材料时,货币资金转变为储备资金,企业产生抵扣增值税进项税额的权利;销售产品取得收入时,成品资金转变成结算资金或货币资金,企业产生了增值税的纳税义务,如果有盈利,还产生了所得税的纳税义务。纳税筹划正是通过对资金形态的控制实现节税收益。
信息是指会计信息。企业会计作为一个信息系统,反映了企业资金运动过程和结果。在这个反映过程中,会计可以采取不同的方法,如反映固定资产磨损的折旧,有平均年限法,也有年数总各法。不同的方法,最终结果是一致的,但在不同时点的结果是有差异的。如,平均年限法和年数总和法计算的固定资产折旧总额是一致的,都是固定资产原值扣除预计残值,但在不同年份,计提的折旧额不同。由于应纳税额的计算是以会计信息为基本依据的,因此不同的会计信息,会导致应纳税额计算结果的不一样。因此,只要税法允许企业采用不同会计方法,企业就可充分利用这一政策,以实现节税目的。
2 纳税筹划系统结构。纳税筹划系统的三个基本要素,紧密联系,缺一不可。在这一系统中,人是主体,资金是基础,信息是载体和工具。没有人,就没有了从事纳税筹划活动的主体,也谈不上筹划;没有资金,也就不存在纳税义务,更不存在减轻纳税义务,所有的筹划都是空谈;会计信息是筹划得以进行的基础,没有准确的会计信息,就无以比较不同方案的效益,筹划就无法进行,同时会计本身也是筹划的工具。只有纳税筹划相关人、资金和信息共同作用,纳税筹划才可能产生效益,实现目的。
纳税筹划系统的三个要素,都不是一个单独的个体。人,不是一个人,而是由方案设计者、方案实施者组成的集体。资金,也不是唯一的资金,而是多种形态的资金。从系统论的角度来看,这些要素本身也是一个系统,是纳税筹划系统的子系统。因此,可以说纳税筹划系统包含筹划人的系统、资金系统、信息系统。
纳税筹划系统属于企业财务管理系统,是财务管理系统的子系统。因为纳税筹划是企业财务管理的手段之一,纳税筹划的目标就是企业财务管理的目标。
3纳税筹划系统功能。纳税筹划系统是从事纳税筹划活动的,其功能就是实现纳税筹划的目标,具体包括节税功能和调节功能。节税功能是指纳税筹划为企业节约税收支出,这是纳税筹划的直接功能。也正是因为存在这个功能,纳税筹划才受到企业的青睐。纳税筹划从三个方面节税,一是通过对经营活动的安排和会计政策的运用,选择税负最低的纳税方案,直接减少企业税收支出;二是通过对税法的严格执行和合理运用,实现涉税零风险,消除税收罚款等涉税支出;三是通过对企业经营和会计的安排,在税法允许的范围内延期交税,获取资金的时间价值。
调节功能是纳税筹划的宏观功能,也是纳税筹划的间接功能。税收法律法规作为贯彻国家意志的重要杠杆之一,必然要体现国家推动整个社会经济运行的导向意图。国家会在公平税负、税收中性的一般原则下,通过税收优惠政策等措施对纳税人的物质利益进行调节,使他们的微观经济行为尽可能的符合国家预期的宏观经济发展要求,以有助于整个社会经济的顺利发展。如对不同部门,不同行业,不同企业或不同产品,实行区别对待,对需要鼓励的,往往少征税或不征税,对需要限制的,往往多征税。这为企业进行纳税筹划提供了客观条件。企业为追求自身利益最大化而进行纳税筹划的活动,也是企业执行国家政策的活动。国家税收的宏观调控意图正是通过一个个企业的纳税筹划活动得以实现。这就是纳税筹划系统的调节功能,也正是这一功能的存在,纳税筹划才得到国家的允许和支持。
4 纳税筹划系统环境。系统论认为,任何系统都是存在于一定的环境中,受环境制约,并对环境产生影响。纳税筹划系统面对的环境主要是两个方面,一是以税法为主的法律环境,二是企业的经营环境。税法环境决定着纳税筹划系统的筹划活动是否被允许,它由税收法律、税收法规、税收规章以及执行它们的税收执法活动等因素构成。经营环境主要由企业内部、企业供应商、企业经销商等要素组成,它决定了纳税筹划系统的活动是否可行。
三、构建纳税筹划系统的意义
1构建纳税筹划系统有利于明确纳税筹划的目标。纳税筹划活动之所以不偿失,是因为将税负最低作为纳税筹划目标,而没有考虑筹划活动中的成本。构建了纳税筹划系统后,用系统的观点来看,纳税筹划系统有产出,也需要投入。
建立了纳税筹划系统,并将其置于企业财务管理系统中。我们就会发现纳税筹划的目标应该就是企业财务管理的目标。企业财务管理以利润最大化为目标,纳税筹划就应以企业利润最大化为目标,财务管理以企业价值最大化为目标,纳税筹划就应以企业价值最大化为目标,而不是以税负最低为目标。有了这一系统性的观点为指导,就不会在纳税筹划时仅考虑税负降低而不考虑筹划成本,更不会设计实施阻碍企业整体战略目标实现的纳税筹划方案。
2 构建纳税筹划系统有利于协调纳税筹划行动。建立了纳税筹划系统,明确了企业财务人员、经营人员和管理人员都是纳税筹划系统的要素,就会发现任何一个相关人员的缺席纳税筹划就无法实现。有了这一系统性观点的指导,企业就能够调动相关人员参与纳税筹划的设计与实施。相关人员有了这一观念,也能够自觉参与纳税筹划活动中来。有了各方人员的协调行动,纳税筹划就能够顺利实现。
3 构建纳税筹划系统有利于确定纳税筹划活动的边界。任何系统都是在一定的空间范围内活动的。构建了纳税筹划系统,应会发现这一系统是活动在由税法等构成的法律空间内。这个法律空间是纳税筹划活动的边界,不得触犯超越。构成纳税筹划系统边界的包括税法、财务会计制度、工商、金融、贸易等法律法规。
实践中,很多人认为税法漏洞是一个重要的纳税筹划平台。构建纳税筹划系统后,就会发现这个平台是个风险很大不宜采用的平台。税法的漏洞,就是纳税筹划系统活动边界的漏洞。在特定的时候,纳税筹划系统可以通过漏洞延伸到边界外,以获取额外收益,同时付出额外成本(如为此建立的专门机构费用等)。但漏洞毕竟是漏洞,总有一天会被国家堵上。
4 构建纳税筹划系统有利于适应企业经营环境。纳税筹划是纳税筹划系统的活动,这一活动的本质是纳税筹划系统各要素相互作用相互影响而产生的系统内运动,其前提是企业能够有效控制各要素。不可控的项目,如供应商、经销商,不能构成纳税筹划的要素,而是纳税筹划必须适应的环境要素。分清了系统要素和环境要素,就可以知道,纳税筹划活动只能对纳税筹划系统的各个要素进行合理安排,对于环境项目则需量边而行,如果企业有很强的竞争力,可以要求环境要素配合自己的行动。
结论:用系统论的观点作指导,构建纳税筹划系统,认清纳税筹划系统的要素、结构、功能和环境,才能设计出切实有效的纳税筹划方案,最大限度地发挥纳税筹划的功效。
参考文献:
[1]周拥明,纳税筹划误区解析[J],财会月刊(会计),2008(12)
[2]冷琳,纳税筹划理论基础探微[J],财会月刊(理论),2007(2)
关键词：高职教材；思路；特色
目前，人才市场上高职营销专业毕业生求职屡屡受挫，究其原因就在于学生在系统学习了《市场营销学》理论之后，却很难写出完整、切实可行的营销方案，学生只会纸上谈兵。这一现象反映了营销学理论知识与具体方案策划、实施操作之间的脱节。因此，为了就业的需要，近几年来，高职市场营销专业增设了一门必修课程——《营销策划》，它是实际工作中应用《市场营销学》理论最多的一个环节，能够让学生真正掌握撰写营销方案、企划书的能力。
教材是教师传授知识的载体，是学生学习知识的依据。我国高职教育起步时间较晚，《营销策划》课程的设置更是刚刚开始，这些不利因素导致教材的编写跟不上高职教育实践的发展，明显落后于实际需要。因此，编写具有高职特色的符合高职专业人才培养目标的《营销策划》教材就成为高职院校营销专业教师迫在眉睫的责任。我院拟与上海财经大学出版社合作编写高职院校专用的《营销策划》教材，现将编写思路阐述如下：
现有高职《营销策划》教材存在的问题
市场上《营销策划》教材种类很少，适合高职教育的教材更是少之又少。虽然一些新编的高职高专学生专用教材已经脱离了大专（甚至本科）教材的蓝本，形式上大体接近高职教材的要求，增加了“实训”的内容，减少了部分理论内容，但距离真正有助于学生掌握技能的要求还存在着很大差距：
教材编写者对高职教育的研究不够深入绝大多数版本高职《营销策划》教材的主编者都是本科院校的教授，他们是否能够完全“理解”高职教育的思想、观念以及培养目标和人才培养模式，不得而知。主编者的思想将会决定整本教材的编写基调，有什么样的“理解”就会有什么样的教材编写思路。所谓“术业有专攻”，对高职教育知之甚少的“专家”又如何能够统帅优秀高职教材的编写呢？在这些“重理论、重基础”的专家思想指导下编写出来的教材必定难以完全跳出传统本科教材的框架。这点在笔者所在高职院校所选用的某大学出版社编写的教材上就可见一斑。其主编为本科院校的营销学教授，该教材除了在第一章添加了部分有关策划理论的内容外，其余内容都是《市场营销学》的翻版，学生看到教材的第一反应就是“还要学营销学啊？”教师面对这样一本缺乏新意和参考价值的教材无从用起。
高职教育特色不明显高职教材应以市场需求、企业、行业的需求以及教学、课程动态为导向，以职业能力和职业道德素质的培养为本位，注重理论知识传授与职业能力培养相互协调，既要传授“必需、够用”的理论知识，又要培养“能说、会做”的职业能力。《营销策划》教材编写的内容应考虑“营销策划人员”职业岗位的现实需要，使学生具备岗位操作能力。人才市场对营销策划人员的要求是既要会“说”——善于沟通交流，又要会“做”——善于策划营销方案，还要会“写”——撰写策划活动方案，但现行教材普遍强调基础而对技术应用知识关注不够。比如对如何运用营销学知识解决实际问题，并将其做成有效的具体方案，以及如何清晰地传递、沟通等方面的内容就很少涉及。结果造成学生动手能力差，绝大部分营销专业毕业生无法真正从事营销工作而仅仅充当推销员的角色，未能体现高职人才“技术应用型”这一人才目标。
教材内容缺乏与相关课程之间的协调规划，一味追求教材内容体系的完整性一是与相关课程之间内容重复过多，如与《市场营销学》之间至少有60％以上的内容雷同，没有实质性的差别，使得学生认为只要了解市场营销就等于学会了策划，以致降低对课程的重视。二是教材内容缺乏针对性，过于宽泛，对技能性内容安排太少，造成教师难教，学生难学的局面。比如渠道策划部分内容，只简单介绍了渠道概述、渠道商设计策划、渠道管理等几个部分，缺乏创新。另外，依然没有涉及如何撰写渠道具体类型的策划方案（如代理制、特许经营等），而这些又恰恰是企业操作中必不可少的环节。
教材编写的思路框架与结构
新编教材结构（见图1），可分为三大模块：策划理论模块、营销方案策划实务模块和综合实训（仿真训练）模块。营销方案策划实务模块按照营销策划方案内容的构成可以分为环境分析模块和方案设计模块，其中方案设计模块包含了产品及价格策划模块、营销网络策划模块、促销策划模块以及整合营销策划模块；综合实训模块则根据营销策划人员实际工作流程划分为方案策划训练模块和方案演示讲解实施训练模块。营销方案策划实务模块中每一子模块对应若干拟培养的策划工作能力（见图2），将抽象的策划理论细化为具体的能力，体现了高职教育的特点。
图1 教材编写思路框架
图2 教材模块与培养能力对应关系
不同模块对应不同的章节：模块一对应第一、二章（策划理论概述、营销策划导论）；模块二对应第三、四、五、六、七、八章（环境分析策划、产品及价格策划、营销网络策划、物流系统能力策划、公关促销策划、广告策划、销售促进策划、整合营销策划）；模块三对应第九、十章（营销方案策划综合实训、方案演示实施模拟实训）。
教材编写特色分析
教材编写符合高职教育要求，体现“理论够用、突出实践”的原则在内容的编排上，淡化了学科性，克服理论偏多、偏深的弊端，注重理论在具体运用中的要点、方法和技术操作，通过实际范例的配合，逐层分析、总结，使学生在模仿中掌握策划要领、操作程序、技能要点，章节后的模拟训练给学生充分的发挥空间，借以培养学生的创造思维与创新能力。
在内容的侧重点上，突出实践操作，将教材内容与工作岗位对专业人才的知识要求、技能要求结合起来，将范例教学提升到重要位置，构建“理论”——“范例（模仿）”——“实训（仿真训练）”三位一体的教材组织结构（见图1）。
教材内容创新教材一方面反映了知识更新和营销理论、策划实践发展的最新动态，将新的操作技术、策划精髓、最近发生的策划实例反映到教材中，体现了高职教育专业设置紧密联系营销策划工作的实际要求。以往的教材普遍存在案例陈旧，案例选择脱离学生所处市场环境，学生无法理解案例中体现的经验等弊端。鉴于此，《营销策划》教材中所选取的案例或策划书范例基本上取材于国内知名企业的情况和资料，有些案例甚至就发生在学生身边。地域上的无界性与情感习惯上的可接近性增加了教材的亲切感，其内容更易于被学生理解与接受；另一方面，教材内容尽量精简，避免冲突与重复。《营销策划》是市场营销专业11门专业必修课程中的一门，一般安排在最后一个学期开设，这就涉及与前面开设的课程内容衔接问题。如市场调研策划部分，不论是调查问卷的设计、调研方案的策划还是调研报告的撰写均在《市场调研》课程中作了详细的介绍，在本教材中则不再重复；策划理论依据来自之前开设的《市场营销学》原理，因此，本教材在涉及理论的部分只作了简单概述，力求尽量节省篇幅以增加实践操作内容。
教材结构合理，“模块式”编写模式思路独特“模块式”教材编写方式有助于“项目教学法”的实施。在实际策划工作中，每一个策划方案都被称为一个项目，由参与策划的工作人员共同完成。对照工作程序，建议在教学中引入“项目教学”的概念。如将市场分析模块作为一个大项目，为后面的营销活动策划模块奠定基础。任何策划方案都由两部分组成：市场环境分析与具体方案策划；具体营销方案策划为另一大项目，它将项目细化为子项目，内容比较广泛，类似于“软件包”，打开一个“软件包”解决一个问题，获得一种能力。从图1和图2中可以清晰地看到“项目”与“软件包”以及每一个“软件包”所解决“能力”之间的关系。例如方案设计模块包含了“产品价格策划”、“营销网络策划”、“促销策划”、“整合营销策划”四个子项目，“营销网络策划”下属四个“软件包”：“代理网络策划”、“连锁网络策划”、“特许经营网络策划”、“物流系统策划”，这四个“软件包”分别解决“代理网络方案策划与撰写能力”、“物流系统策划与方案撰写能力”等四个能力的问题。
创新关于案例的概念，引入“范例”辅助教学案例与范例是两个不同的概念：案例从第三者的角度运用相关理论知识与实际经验，对发生了的营销素材进行剖析研究，揭示各种现象之间的内在联系与本质，加深学生对如何在实际中运用理论的理解，使他们寻求有效的手段、方法和技巧解决实际问题；范例则从当事人的角度描述整个策划过程，展示当事人策划方案的样件，为学生提供一个可以模仿的蓝本。职业教育类似企业中师傅带徒弟的教育方式——手把手教会徒弟使用各种工具，掌握各种技能，范例就起到了师傅的作用。一位策划界的前辈曾经说过“一个优秀的策划人员都是从模仿开始的。”即能够将国内外企业、甚至竞争对手的一些好点子加以创新，使其为我所用，并且在此基础上寻找创新的灵感、开发独特的创意。如果学生连模仿都没有学会，又何谈创新呢？
教材体系的立体化伴随着现代教育观念的转变，传统的对教材的理解方式受到了质疑。现代意义上的教材应该是多种教材的组合，除教科书外，还应包括教学指导书、学习指导书、习题集、实训指导书等。现代意义上的教材应该是多种媒体一体化的教学资源，既包括纸质教材，也包括多媒体教材、视听音像资料等。另外，还应配合教材出版相应的能够提供电子课件、电子教案、教学指导、题库、策划素材库等教学资源的并且能够支持服务平台的实训指导书及习题集。因此，本教材拟编写成一套使用多种媒体的立体化教材，包括主媒体（文字教材）、强化媒体（影碟教材）、和辅助媒体（CAI课件）。其中文字教材包括纸质教材、习题集及题库、实训指导书等。影碟教材主要搜集一些好的范例组合成方案集，每个范例音像资料包括策划过程现场实景资料片、方案文字性描述材料、多媒体演示文稿、实施过程资料片等，意在强化学习效果，更好地理解策划内容，让学生得到更多的感性认识。CAI课件是辅助媒体，其内容模拟某一企业的运营过程，根据环境的变化，结合每一章的内容，要求学生进行模拟策划、实施营销方案，并且经营该企业，期末时，每个学生都能够看到自己一个学期的策划成果，增强了他们的实践操作能力。另外，通过这种交互式学习，也能够加深学生对知识的理解，提高他们的学习兴趣和效率。
参考文献
[1]苗红卫，王传永.高职教材建设从存在的问题及解决思路[J].中国成人教育，2004年，（8）.
[2]缪明聪.高职教育呼唤精品教材[J].交通职业教育，2005，（4）.
