时间：2022-11-21 22:12:23
[关键词]管理会计；创新；应用
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用。实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
一、创新管理会计的观念
(一)市场观念
传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上。注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”。产品寿命大大缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
(二)企业整体观念
为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计，必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
(三)动态管理观念
在工业时代，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷。企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统。必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念
21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理，而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工；企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、推进管理会计的发展
(一)重视管理会计系统的环境因素
环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此。公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计。又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。
(二)管理制度创新与规范的协调问题
在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如：财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。
企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性。离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。
现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度。从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，使其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。
(三)充分认识会计信息的“准公共物品”性质
公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。现在会计信息的提供者却或多或少是一种“卖方市场”的心态，“我提供什么，你得接受什么”。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见。终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构使会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告(强制性信息报告)外。还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开的管理会计信息的披露(非强制性信息报告)提供各种指南。以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。
三、强化管理会计的应用
(一)管理会计理论与实务相结合
管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。
(二)进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质
虽然二十多年来。我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质。造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下。企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外。应早日建立管理会计师职格考试制度。促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。
关键词：管理会计；发展；回顾；展望
20世纪以来管理会计（1）的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。本文在回顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的未来发展方向。
一、20世纪西方管理会计发展的回顾
自从会计学科产生“同源分流”之后，管理会计得到迅速的发展。20世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。
（一）追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）
20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standardcost）、“预算控制”（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪缨，1983）。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工业时代的成本会计》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本会计的科学基础》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年创立的美国全国成本会计师协会（2）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书（费文星，1990）。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（ManagementThroughAccounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。
以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。
（二）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）
从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。正是由于泰罗的科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势和要求，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。
在50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。60年代，电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表的《预算编制和职工行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）对管理会计的另一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。进入70年代之后，又有柯普兰（Caplan）的《管理会计和行为科学》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《会计系统和管理行为》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名（3）的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（ManagerialAccounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（IntroductiontoManagementAccounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材（杨宗昌等，1992）。这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。
关键词：现代管理会计新发展主要特点
一、研究的内容对内深化与向外扩展并举
1、战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知彼、知己，进行高屋建瓴式的战略思考，进而据以进行竞争战略制定和实施。为使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效地进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略的制定和实施相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现。而所有这些方法的相互结合，融为一体，正是现代管理会计研究内容“对内深化”和“向外扩展”并举的具体体现。
2、产品生命周期成本计算（lifecyclecosting），现代管理会计不只要求估算产品生产者的成本（包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本），同时还要求估算产品消费者（用户）的成本（产品的使用成本，如汽车制造商在产品出售以后，还要追踪了解汽车的油耗和维修、处置成本等）。可见它超出传统的只从产品的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本问题，实现了成本的企业观向社会观转变。这样做，既能有助于通过对产品生产者成本与使用者成本消长关系的综合判断，还能促进整个社会资源的最优配置和使用。这是现代管理会计研究内容“对内深入”与“向外扩展”并举从另一个角度的体现。
3、从“目标成本计算”（targeteosting）和同它密切联系的‘Kaizen（日本词汇，意为“持续不断改进”——continuousimprovement）成本计算法“看，目标成本计算法是根据市场导向来制定产品成本目标的一种系统方法，它先根据顾客对产品的需求，确定一个能够让顾客接受的营销价格，作为目标售价，然后，以目标售价为基础，扣除企业要求达到的目标利润，确定应达到的目标成本。目标成本计算法的核心，是强调应把降低成本的重点放在研究、开发、设计这些产品投产前的前期阶段上，依次为研究、开发人员、设计人员和生产人员制定成本目标。如发现某一个环节的成本目标不能实现，进而影响企业的目标利润不能实现，管理当局就应重新审视这一产品生产的可行性。在采取相应的改进措施后，如果从总体上还不能达到预定的目标成本，原定的生产方案就应被更可行的生产方案所取代。如原有的生产方案通过”基准衡量“（Benchmark）（同企业内、外最先进业绩基准进行对比），认定在某些方面还有潜力可控。则企业的研究、开发、设计和生产部门要联合攻关，实施”价值工程“（valueengineering-VE）。VE通过对产品功能（function）与成本相互关系的系统研究（systematicresearch），寻求得到一个可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能实现提供的产品的功能（Function）即可满足顾客的需求，又能用尽可能低的成本把它生产出来，以达到外界的顾客满意与企业的成本目标相一致。与目标成本计算法密切联系的Kaizen成本计算法，是指通过目标成本计算程序所确定成本目标，进一步具体分解落实到各有关生产经营单位，直至生产经营第一线的具体执行人员，促进他们在日常的生产经营工作中，不断挖掘进一步降低成本的潜力，使整个生产经营处于不断改进的状态中，以保证生产经营各个环节成本目标的顺利和超额实现。
可见，上述“目标成本计算法”与“Kaizen成本计算法”相结合的整个程序，也是现代管理会计研究内容“对内深化”与“向外扩展”并举的具体体现。
二、应用的指标从滞后性向前导性转变
从应用的指标看，管理会计不同于财务会计，财务会计重在回顾过去，管理会计重在面向未来。所以，财务会计应用的指标，基本上是历史性的、滞后性的指标（Laggingindicators），而管理会计为了协助管理人员筹划未来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标（leadingindictors）转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。较具体地说，在企业的战略管理与战略管理会计中，领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标，以及竞争战略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、优势、劣势、机会、威胁）分析，都是关系到企业盛衰、成败、生存、发展的前导性分析。在目标成本计算法中的目标售价与目标成本，业绩评价中的“基准衡量”（Benchmark）也是这样。与宏观管理会计中的社会折现率、外部性（extemalities）问题的计量，以及国际管理会计中，不同国家或地区之间的差别税率、汇率、通货膨胀率和风险报酬率等，都是属于前导性指标，都是用于协助企业管理人员筹划未来所发挥重要作用。
三、计量方式货币性与非货币性相结合
从计量的方式看，现代管理会计应用的指标，不能像财务会计那样，将“货币计量”定于一尊，而应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，很多指标还要求采用多样化的非货币计量方式。
综合性是财务计量的特点和优点。财务计量形成的指标，可以综合反映企业在一定期间内财务成果，如经营收入、经营成本、经营利润；现金流入、流出的动态及其存量的占用情况；企业资金的流动性和偿债能力等。根据这些指标人们可对企业生产经营在一定期间内取得的效益进行综合性的评价。但“综合”还必须同“分析”相结合，使人们进一步掌握综合性成果得以形成的在深层次起作用的非财务性因素，使人们的认识得以进一步深化和扩展。财务计量重“综合”，非财务计量重“分析”，二者相互结合，才能相得益彰。因为综合与分析相结合，是人们认识客观事物的基本方法。非财务指标体系的形成，有一个不断发展的过程，同企业的性质和所处的环境、条件有密切的关系。在现代市场经济条件下，企业作为市场的主体必须面向市场，以顾客为导向，组织生产经营活动，以取得尽可能多的“顾客价值”（customervalue）（“顾客愿意支付的代价”）作为企业生产经营的效益之源。在企业内部，要实行“人本管理”，确立员工在企业中的主体地位，通过充分发挥广大员工的主动性和积极性，保证企业的生产经营充满生机和活力。与上述两个方面的要求相适应，非财务指标体系的组成，可大致区分为以下三个方面：
1、顾客导向方面。（1）直接方面：顾客的忠诚和满意程度，对顾客需求反应的灵敏度，售后服务的质量和效果，产品市场占用率的消长，同上、下游企业的协调配合的完善程度等。（2）相关方面：生产系统的灵活性，科技开发、产品开发的超前性，产品新品种投产的频率，JIT、TQM的实施效果，销各个环节的协调一致性等。
2、以人为中心方面。生产的安全性和技术装备水平，人才开发的超前性，员工学习的积极性、团队精神、思想交流、知识共享和创新精神的发挥程度等。
3、综合方面。企业的战略定位和整体的竞争优势，企业核心生产能力的形成与发展，企业的信誉和社会形象以及社会责任的履行情况。
所有这些方面，都是对企业的盛衰成败、生存发展起重要作用的因素。只有从广阔的视野和较深的层次，对它们进行由此及彼、由表及里的分析研究，才能为企业洞察先机、改善竞争地位、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。:
四、学科的性质更趋多学科化
现代管理会计是一门以决策研究为核心的高度综合“软科学”的一个分支。因为决策是管理的核心和首要职能。因而从事决策研究的现代管理会计自然就成为与管理融为一体的一个专门领域。它的性质是与现代化管理的性质为转移，并随着现代管理会计性质的发展而发展。但就其根本的特性看，管理本身是一种文化现象。我们应以此作为出发点，来探讨现代管理会计的特性和相关学科的组成。管理作为一种文化现象，就不能只关注它的技术层面，更应把重点放在它的社会文化层面上。据此，现代管理会计的相关学科，可以区分三个层次，即上层、中间层和基础层。
属于上层的相关学科是指人文、社会科学，主要包括哲学、历史和文学、艺术。学管理的人当然不可能对这些学科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能确立一个“人文视野”（Humanisticperspective）。属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学（思维科学）、财务学和预测、决策学等。属于基础层的相关学科，主要是指数学、信息技术（IT）等。从现代管理会计以上三个层次的相关学科的组成，可以看到其学科性质更趋多学科化的鲜明特点。
五、决策支持模式从科学观向人文观转变
一、美国社会的贫富分化
美国的贫富差距在从二战结束到70年代末的这段时间里基本处于稳定状态，主要原因是美国政府在1929年大危机以后加大了对收入分配的调控力度。80年代，随着新自由主义的崛起，贫富差距开始扩大，但不太明显。90年代以来，贫富差距迅速扩大，目前已居西方国家之首。（注：［美］约瑟夫·斯蒂格利茨：《经济学》[M]，中国人民大学出版社，2000年版。）为了清晰地说明美国社会两极化发展的趋势，笔者搜集了美国自1951年以来五等份分组家庭的贫富差距变化的统计资料
从表中不难看出，从1990年开始，除了最高的20%家庭的收入大幅增长以外（由1990年的44.3%增长到2000年的49.7%，提高了5.4个百分点），其余四组的家庭收入均有不同程度的下降（由低到高分别下降1、2.1、1.7和0.5个百分点）。美国联邦统计局2002年9月公布的统计数字显示：2001年美国的贫困率同比上升了0.4%（从2000年的11.3%上升到2001年的11.7%）；中位家庭收入同比减少2.2%；最低的20%家庭所占社会收入的比率从上年的3.6%下降到3.5%。虽然没有高收入阶层收入变化的具体数字，但美国商务部的统计报告指出，美国上层收入所占社会总收入的比重以及收入总量在增加，社会贫富差距在扩大。（注：SeeU.S.CensusBureauWabsite(census.gov/hhes/www/img/inceovo/）.
二、美国贫富差距扩大的原因分析
从根本上说，要归因于美国的资本主义制度本身。但值得注意的是，1990年代以来，推动美国经济强劲增长的新因素对美国社会愈益扩大的贫富鸿沟所起的作用则更为直接、明显。
1.以信息技术和因特网为驱动力的“新经济”
早在10多年前，托夫勒就预言：“知识是终端放大器，它是即将发生的权力转移的关键。”（注：［美］阿尔温·托夫勒：《权力的转移》[M]，中共中央党校出版社，1991年版，第25页。）以信息技术为代表的科技革命使得建立全新的市场模式、企业模式和职业活动模式成为可能。20世纪90年代以来，美国的信息技术和因特网突飞猛进。这既提高了自身产业的生产率，又通过其辐射作用推动了其他行业的发展。但这种推动是以生产者拥有良好的素质和把握先进的科学知识为基础的，在今天的美国，是否受过良好的教育、是否拥有必要的生产技能、是否掌握信息技术，已成为影响一个人能否分享“新经济”催生的财富“蛋糕”以及所能分配到的份额大小的重要因素，社会成员之间知识上的差距也就表现为收入上的差距。据统计，1992年至1998年，美国信息产业工人与其他行业工人的年人均工资差距扩大了1万美元。（注：参见刘劲松：《“数码鸿沟”对世界、亚洲和中国的挑战》，《世界经济与政治》2001年第4期。）
许多贫困的家庭由于难以负担高昂的教育费用，无法保障孩子受到良好的教育，致使这些家庭中出来的非技术或低技术职工在新经济的大潮中被边缘化。而富有的家庭能够支付孩子接受高等教育所需要的高昂费用，这些家庭的孩子就能够相对容易地找到高薪工作。另外，在信息和通信技术基础上建立起来的新的美式企业中，号称“资本盈利”的不分红政策日益泛滥。就这样，美国国内原本存在的贫富差距，在新经济时代由于对智力投资能力的不同以及企业模式的改变，而被进一步拉大。
2.飙升的股市
华尔街股市在1990年代的非理性兴旺，把贫富差距问题更加凸显出来。1990年代，美国的众多公司，特别是新经济的受益者——高科技公司通行向职工发放股票期权(stockoptiom)的做法，只要公司的股价上涨，这些职工就能够获得极大收益，一些高科技产业的首席执行官的收入的90%以上是通过股票期权获得的。股市的繁荣意味着那些拥有先进知识或者高技能并获得了公司股权期权的管理人员及技术人员身价陡升，而大部分人，则由于没有可以投入股市的存量资本，又不拥有可用来换取股票期权的先进知识和高技能，就只能同飙升的股市擦肩而过。
由于资本拥有量的不同，导致了进入股市的人们所获信息及股票收益能力的不同。这是股票市场导致社会贫富差距扩大的另一原因。当美国社会底层的40%与顶端的1%的家庭分别将他们数量迥异的资本投入到股市交易时，就分别成了股市中的大户和小户、散户。大户可以相对清晰地了解股票的真实情况，并能在一定程度上操纵股价的变化来获取利润；而小户、散户只能够根据股票交易市场所显示的股价变化来进行投机交易，结果很容易被资本大户设计的陷阱所俘获。在美国，超过半数的家庭拥有股票。正是由于美国人越来越多地依靠股市来积累财富，一旦在股市上出现问题，就会在相当的程度上影响到家庭财富的总值。更多的财富意味着更多的机会和信息，二者形成良性循环。由此导致了财富分配的更大的不平等。
3.经济全球化的加速推进
生产要素的全球化为美国公司降低生产成本、提高竞争力、追求更多利润，提供了极好的机会。但原有的低技能或无技能的劳动者必须面对其劳动力价格下降的威胁；而掌握了先进生产技能的劳动力，虽然也受到经济全球化的冲击，但是这种冲击毕竟小得多。由于美国在高科技领域的人才和技术上都拥有相当的优势，进行相应技术开发和高技能生产的成本相对较低，资本家会选择在这里进行此类经营活动。这样一来，掌握了高技术的劳动力仍旧能拿到较高的薪酬，结果工资结构就发生了较大的变化：高技能劳动力的薪金有所增加，而可以在全球范围被替代的普通职工的市场空间则被挤压，薪金大幅下降。（注：［美］莱斯特·瑟罗：《资本主义的未来》[M]，中国社会科学出版社，1998年版，第163-164页。）
国际市场的激烈竞争，使得美国很多原来兴旺的产业——汽车、钢铁、机器制造、家用电器等制造业——受到了来自不同国家的挑战，本部门的工作机会减少。而这些都是属于中等技能、工资也相对较高的产业。当这些产业减少工作机会的时候，那些中等技能工人劳动力价格被下压。因为，如果条件允许，公司当然愿意雇用那些拥有高一级技能的职工从事低一级职工就能胜任的岗位。这样，每一个技术等级中都有人被挤下去做下一技术等级的工作。结果，除去部分高技术及高层管理人员之外，中等及中等以下人员的工资都下降了。而部分技能最低的人员则不得不转移到比制造业工资平均低1/3、比汽车、钢铁、机器制造等制造业工资低得更多的服务业中来。（注：［美］莱斯特·瑟罗：《资本主义的未来》[M]，中国社会科学出版社，1998年版，第165-175页。）这就在工资收入占其家庭财富中的大部分比例的劳动者中间拉大了原有的收入差距。
4.共产主义的“失败”和福利国家制度的困境
效率取向第一的市场竞争必然会产生失败者，而公平问题则需要国家在市场之外来解决，社会福利便是国家为了维护最低限度的社会公正，给弱势群体的一种补偿手段。但作为资本代言人的资本主义国家的政府并不必然会这么做，也即，福利国家制度的实施需要一定的条件。20世纪初期，资本主义缺乏人性的竞争在各国内部引发了严重的社会危机和经济危机。1929年爆发的席卷整个资本主义世界的经济大危机既是各种结构性的经济和社会危机的总爆发，同时表明传统的自由资本主义已经走到了尽头，制度创新是惟一出路。另外，共产主义意识形态也在20世纪初期结出制度之果。在内外压力下，资本主义加强了国家干预，采用福利国家制度，减缓经济自由与经济平等之间的内在张力。在美国，这一进程始于罗斯福新政。这在一定程度上缩小了美国社会的贫富差距，缓和了阶级矛盾。由于苏联解体，福利国家制度陷入困境以及新技术革命等因素的出现，自1980年代以来，资本主义摆脱了内、外制度竞争的双重约束，回归到符合其本性的发展轨迹上去。促进了那种威胁社会整合的不平等的发展，富人和穷人之间的贫富鸿沟越拉越大。（注：孙辉、卿文辉：《对全球化时代社会贫富分化的思考》[J]，《教学与研究》2001年第11期。）
5.工会组织保护工人利益、影响收入分配能力降低
工会曾经是美国社会中一支引人注目、举足轻重的政治力量，对收入的分配起着重要的影响。20世纪美国社会在社会保障、最低工资、集体协议等方面所获得的积极成果无不与工会为保护工人的权力和福利而进行的斗争有关。但自1990年代以来，工会力量的下降已经成了不争的事实。“工会随着传统工业化部门的减弱而下降，而工会影响不大的服务部门则发展很快。”（注：［美］约瑟夫·斯蒂格利茨：《经济学》[M]，上册，中国人民大学出版社，1997年版，第440页。）而社会产品的分配状况除了受各社会力量权力关系的支配之外，不服从任何特定的法则。（注：［法］雅克·阿达：《经济全球化》[M]，中央编译出版社，2000年版，第195页。）由此决定了社会收入分配必然向资本倾斜。据弗里德曼估计，美国工资差距扩大的l/5是由于工会组织的衰落引起的。
三、收入分配的两极分化对美国经济、社会的影响
毋庸置疑，1990年代以来，随着“新经济”的出现、全球化的加速推进以及对资本主义的外部制度威胁的消失，美国经济确实取得了令世人瞩目的成绩，社会财富大幅度增长，美国也乘机再一次拉大了与世界其他国家的差距。但日益扩大的贫富鸿沟使原本在很大程度上已经缓解的社会矛盾又渐次加剧，并进而可能影响美国经济的进一步发展以及政治和社会稳定。
1.两极化发展将又可能对美国经济的进一步发展产生不利影响
历史已证明，过度的竞争及对市场与效率的盲目崇拜所导致的贫富差距过大必然会损害效率本身，威胁经济持久良性的发展。投资、消费、人才这三种因素在一定程度上说是推动美国新经济发展的“三驾马车”，但贫富差距的扩大已经或有可能影响这三种因素对经济发展的推动作用。
首先，长远看来，收入差距扩大可能导致过低的储蓄率，进而可能导致投资供给不足。在整个1990年代，美国的投资增长很大程度上是依靠外来投资支撑起来的。"9.11"事件及随之而来的美国公司的诚信危机爆发后，外来投资有撤出美国的趋势，这就要求依靠国内储蓄填补外资万一抽走后留下的空缺，即需要美国提高储蓄率。但研究表明：贫困阶层由于没有多少能力来进行储蓄，所以边际储蓄率较低；富裕阶层的人由于对将来的收入有良好的预期，虽然有很大的储蓄能力，也不愿过多储蓄，故而其边际储蓄率也不高；位于中间阶层既有储蓄的能力，又担心将来收入的不确定性，再加上对更高层次生活的向往，相对于另外两个阶层的人来说，他们的边际储蓄率最高。（注：DebraJ.Ray,DevelopmentEconomy,PrincetonUniversityPress,1998,pp.197-248.）随着上层和底层之间差距的拉大，中间阶层逐步缩小，必然导致新增社会财富的平均边际储蓄率相对于贫富差距较小的情况下有所下降。长远看来，这样会使美国社会对国民经济进行再投入的能力相对减少，导致经济发展后劲不足。当前美国整体储蓄率的下降，虽然有各种各样的解释，但贫富差距拉大所引起的新增社会财富平均边际储蓄率的下降，无疑是原因之一。
其次，贫富差距的扩大不利于新经济增长所需要的劳动力的培养。美国的新经济形态对各方面技术人才甚至普通劳动力的素质都提出了越来越高的要求，但现在的关键是，如果受教育尤其是高等教育的机会仅限于高收入阶层和特定的集团，那么，一方面将会成为对社会阶层再生产的手段，另一方面也导致社会所需要的高素质的劳动力的供应不足，从而制约经济的发展。诚然，半个多世纪以来，美国是世界技术移民的最大吸收国。在1990年代，由于世界经济的不景气和全球化，更多高素质的廉价的人力资源源源不断地从世界各地涌往美国，美国高素质人才并不特别缺乏，在很大程度上即缘于此。但随着其他国家和地方经济的发展，再加上美国经济自身周期的影响，目前的人才流向美国的趋势可能会减缓，甚至可能出现人才回流的现象。到那时，美国自身高素质劳动力的不足对经济发展的负面影响就会凸显出来。
最后，两极化发展导致社会购买力下降，这将可能与上述因素一道影响美国生产效率的提高。分配效率较低会损害要素使用效率。被誉为“福利经济学之父”的庇古指出：“有充分理由可以相信，如果把适当数量的资源从较富的人那里转移给较穷的人，并把这些资源投资于穷人，以便使他们更有效率，那么这些资源由于增强能力而在额外生产上所得到的报酬率是会大大超过投资于机器厂房的通常的利息率的。”（注：参见厉以宁、吴易风等：《西方福利经济学述评》[M]，商务印书馆，1984年版，第48页。）鉴于贫富差距对储蓄率、投资、消费、劳动力素质的提高等方面的影响，它对生产效率提高的制约作用是显而易见的。社会的生产效率的提高既取决于资本投资和工人的技能，也取决于社会的消费能力。就前者而言，个人技能的提高又明显受制于家庭收入的多少。由于1990年代以来美国大部分人的收入实际处于下降状态，可能直接影响劳动力素质的提高。在其他因素不变的情况下，这将损害公司效率并进而损害社会效率。就后者来说，理论上，贫富差距使低收入阶层购买力下降，无力消费；再加上边际消费倾向递减规律的作用，高收入阶层的消费支出的增长通常也远远落后于其收入增长幅度，从而导致全社会居民平均消费倾向和边际消费倾向降低。现实也表明，消费者开支的下降已经成为令人不安的经济的致命弱点，它限制了企业生产能力的充分发挥，不利于生产效率的提高。（注：SeeRobertB.Reich,"TheChallengesofInequality",TheTimes,May19[th],1997,p.5.）
2.两极化发展正在成为美国政治社会的不稳定因素
过高的收入差距易于引发社会的不满和政治的不稳定。如果说美国社会的两极化发展对美国经济长期发展的损害在今后年代才会逐渐显露出来，而现在还不是很明显的话，它在社会方面造成的损害近年来已经相当突出。
首先，中产阶级队伍的缩小动摇了美国社会的稳定基础。庞大的中产阶级（美国一度有80%的人自称自己是中产阶级）是美国社会的稳定器，美国社会中间阶层逐渐缩小必然不利于社会稳定以及社会长远发展。在一个被称为“大熔炉”(meltingpot)的多民族、多宗教、多文化的国家，中产阶级向各个形形的群体提供了一个可望而又可及的奋斗目标，使他们能够凝聚共识，拥有共同努力的焦点。即便是身处下层的美国人也大多拥有通过个人努力而不是诉诸暴力进入中产阶级的梦想。事实上，中产阶级观念已经成了大部分美国人共同的价值观和梦想，并为美国政治带来了稳定。但现在的关键是：美国的中产阶级正在分裂，一小部分进入上层社会，一大部分跌入下层，留在中间的那一部分也在苦苦挣扎。更为不幸的是，下层的人进入中产阶级的希望正变得越来越渺茫。如果说广大的中产阶级是美国民主政体的支柱，是美国社会的“稳定器”，那么中产阶级的消失必然会影响到美国社会的稳定和持续发展。
其次，贫富差距的扩大是导致美国社会信用缺失的重要原因。弗郎西斯·福山(FrancisFukuyama)在《信任》一书中指出，一个国家经济的繁荣以及其参与竞争的能力与该国人与人之间的信任度存在着正相关关系。但对美国来说不幸的是，曾经造就美国经济繁荣的重要因素之一——存在于个体之间高度的信任——近年来遭到严重的破坏，社会成员之间贫富差距的日益扩大则是其中原因之一。福山在该书的第四部分专门论述了美国社会面临的信任危机问题。他说：“今天，随着就业机会流向海外及资本也能流向获得最高回报的地方，持续的资本主义革命破坏了本地社区；人们纷纷背井离乡，忠实的员工在裁员的名义下被解雇。1980年代和90年代全球竞争日趋激烈，无疑加速了这个过程。这些年来，美国上演着一个熟悉的历史剧：内部纽带牢固的小型家族企业被大公司收购；新来的不苟言笑的无情经理管理着公司；工作很长时间的老雇员被解雇或为他们的工作提心吊胆，以往的信任被猜疑所取代。”（注：［美］弗郎西斯·福山：《信任：社会美德与创造经济繁荣》[M]，海南出版社，2001年版，第四部分“美国社会与信任危机”，第273-208页。）其后，他又在《大分裂》一书中忧心仲忡地指出：贫富悬殊加剧，不仅导致美国广大阶层的经济、社会不安全感和对他人的不信任感，也是导致对政府、国会以及现行政治机制产生严重信任危机的一个主要因素，而且美国民众对政府的信任度已经跌到历史的最低点。（注：［美］弗郎西斯·福山：《大分裂：人类本性与社会秩序的重建》[M]，中国社会科学出版社，2002年版，第56页。）最后，美国社会的两极化发展将有可能把美国推入危险境地。历史早给人们以警示：分配严重不均是导致社会动乱的根源。贫富差距的扩大是美国当前社会危机的主要表现之一，也是导致美国社会危机加深的一个主要因素。美国目前面临的种族矛盾加深、家庭破裂、无家可归者增多、城市骚乱和暴力犯罪严重等社会问题，都同贫富差距扩大有密切的关系。
西蒙·库兹涅茨强调，社会要有能力安置在变革中的受害者，要么帮助他们再培训，要么保证促使变革中的受益者对受害者给予补偿；如果没有办法做到这一点，那些由于变革而受到威胁的人们就会通过政治或暴力手段来阻止这种变革。（注：SimonKuznets,"Economygrowthandincomeinequlity",AmericanEconomicReview45(2),1955,pp.1-28.）在美国，通过福利国家制度，资本、劳动、政府三者之间曾经达成一种社会契约，在一定程度上实现了资本——劳动——政府三者利益的契合。使市场竞争中的“赢家”给“输家”以补偿，这不仅仅关涉伦理上的公平问题，也是政治稳定所必需。如果让输家承受太大的痛苦，他们将不会再支持这个制度。现在，三方的利益契合已经被打破。在世界各地进退自由的美国多国公司正在设法减少或停止交纳维持社会契约的捐税。有人指出，美国正在形成一种世代相传的贫困文化，一种代代传下去的生活方式。这种文化使人感到绝望，低人一等，形成不同的家庭结构、语言、社会心态和世界观；这种文化使生活在其中的人对主流社会抱有敌视或怀疑态度；这种文化滋生犯罪，其最终产物是城市暴乱。（注：JamesL.Nolan,TheTherapeuticState:JustifyingGovernmentatCentury''''sEnd(NewYork:NYUPress,1998),p.174.）
四、结论及启示
1.认为经济增长会自动缩小贫富差距，如果不是自欺欺人，则肯定是对理论的误读
美国社会1990年代的两极化发展已经昭示：这实际上是一种盲目乐观且极为有害的想法。上述观点为实力雄厚的权势集团及依附于他们的所谓IT精英、学者和政客积累财富、扩大权势提供了心理安慰，成为这些仅占人口少数的全球资本主义的幸运儿的意识形态。
美国社会的两极化发展揭示了以下这样一个简单但并非不重要的道理：经济增长虽然为民众福利增长以及社会贫富差距的缩小提供了可能的前提，但并不必然会缩小社会的贫富差距；相反，经济的增长还可能伴随贫富差距的急速扩大。贫富差距的缩小不仅依赖于经济总量的增长，更依赖于国家对不断增长的国民收入进行的再分配。
2.公平与效率虽然有矛盾，但二者相互妥协完全是可能的
成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。成本会计的发展趋势及我们的对策论文是由论文频道的管理学论文提供的，管理学论文还有更多精彩的内容提供参考。 论成本会计的发展趋势及我们的对策 成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。 一、新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境具体包括： 1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。 2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。 3、制造资源规划（MRPⅡ）：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。 4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。 面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成： （1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。 （2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料 库存积压等等。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（Activity－BasedManagement，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。 成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方
1、中国共产党第十六届中央委员会第四次全体会议，通过的《中共中央关于加强党的执政能力建设的决定》指出：形成全体人民各尽其能、各得其所而又和谐相处的社会，是巩固党执政的社会基础、实现党执政的历史任务的必然要求。要适应我国社会的深刻变化，把和谐社会建设摆在重要位置，注重激发社会活力，促进社会公平和正义，增强全社会的法律意识和诚信意识，维护社会安定团结。
2、2004年12月5日在京闭幕的中央经济工作会议提出，明年经济工作的一大重点就是“坚持以人为本，努力构建社会主义和谐社会”。
3、2005年2月19日，总书记在中共中央举办的省部级主要领导干部提高构建和谐社会能力专题研讨班开班式指出，我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会；构建社会主义和谐社会，同建设社会主义物质文明、政治文明、精神文明是有机统一的；构建社会主义和谐社会，必须坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导。
时事解读：
经济常识：
1、以经济建设为中心，大力发展社会生产力。
2、坚持和完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。要必须毫不动摇地巩固和发展公有制经济；必须毫不动摇地鼓励、支持和引导非公有制经济发展。
3、坚持和完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度。坚持按生产要素分配原则与国家宏观调控相结合，一方面，坚持通过市场分配来实现效率优先，另一方面，又依靠国家对收入分配的调节来实现兼顾公平，这样，优化资源配置、促进经济发展、保持社会稳定就有了可靠保证。
4、分清合法收入与非法收入的界限。对合法收入依法加以保护，取缔非法收入。对非法手段牟取利益的，坚决惩处。整顿不合理收入，纠正凭借行业垄断和某些特殊条件获得的额外收入。通过税收等手段对过高收入进行必要的调节，使收入差距趋向合理，防止两极分化。
5、大力发展第三产业，满足人民不断增长的物质文化生活需要。
6、通过国家财政的合理支出，满足文教卫生等社会事业的需要，提高人们的生活质量。通过税收等手段加强收入调节，完善社会保障制度。
7、宏观调控是国家运用法规，政策等手段对经济进行干预和调整,把微观经济活动纳入国民经济宏观发展的轨道,以保证国民经济持续，快速健康地发展。宏观调控有助于缩小贫富差距悬殊，实现社会收入分配的相对公平。促进经济增长、增加就业、稳定物价、保持国际收支平衡，是宏观调控的主要目标。
政治常识：
1、正确的政治领导主要表现在社会生产力的发展上，人民物质文化生活的改善上。
2、我国是中国共产党领导的人民民主的社会主义国家，协调人民内部的关系和利益，正确处理人民内部矛盾，保持社会的安定和全国人民的团结。
3、我们党既是中国工人阶级的先锋队，同时又是中国人民和中华民族的先锋。中国共产党是中国各族人民利益的总代表,它坚持全心全意为人民服务的宗旨。中国共产党以马列主义,思想,邓小平理论,"三个代表"重要思想作为自己的行动指南。
4、坚持党的领导是实现社会主义现代化的根本保证，坚持中国共产党的领导,是我国政权的社会主义性质的根本标志，是我国社会主义现代化建设取得成功的根本保障,是关系到我们国家前途和命运的一个根本问题。只有党的领导,才能始终不渝地走具有中国特色的社会主义现代建设道路；才能统一全国人民实现社会主义现代化的意志和行动；才能为社会主义现代化建设事业创造一个安定团结的政治局面和创造一个良好的国际环境。
5、贯彻三个代表重要思想，关键在坚持与时俱进，它是我党保持生机和活力的根本途径；核心在坚持党的先进性，它是我党的生命力所在；本质在坚持立党为公、执政为民，这是三个代表重要思想的根本出发点和归宿。
学以致用：
例题1：建设社会主义和谐社会-------------------------------------------（）
①有利于巩固党执政的社会基础，实现党的历史任务
②必须坚持党的领导，依靠人民群众
③有利于形成安定团结的政治局面
④其根本目的是使一部分人、一部分地区先富起来
A.①②③B.②③④C.①②④D.①③④
参考答案：A
例题2：2004年12月5日在京闭幕的中央经济工作会议提出，明年经济工作的一大重点就是“坚持以人为本，努力构建社会主义和谐社会”。
（1）请运用政治常识的有关知识，论述坚持以人为本，努力构建社会主义和谐社会的重要意义。
（2）请运用经济常识的有关知识，论述如何坚持以人为本，努力构建社会主义和谐社会。
参考答案：
（1）①体现了正确的政治领导成果，主要表现在社会生产力的发展上和人民物质生活的改善上。
②体现了我国是人民民主的社会主义国家，协调人民内部的关系和利益，正确处理人民内部矛盾，保持社会的安定和全国人民的团结。
③体现了发展社会主义民主政治，建设社会主义政治文明，是全面建设小康社会的重要目标。
④体现了“三个代表”的重要思想，坚持立党为公、执政为民，代表中国最广大人民的根本利益，有利于加强党的领导。
（2）①坚持以经济建设为中心，大力发展社会生产力。
②积极扩大就业，努力完善社会保障体系，逐步理顺分配关系，加快社会事业发展，维护群众利益、促进社会公平。
③认真抓好安全生产，保护人民群众的生命财产安全。加强社会治安综合治理，依法惩处各种违法犯罪行为。
④通过国家财政的合理支出，满足文教卫生等社会事业的需要，提高人们的生活质量。
1 管理会计理论发展过程中存在的主要问题探究
文章在本节首先对管理会计理论发展过程中存在的主要问题进行探究，进而结合其实际的应用情况探究管理会计本身的不足，以为管理会计的优化探讨提供相关的切入点与参考，最终提升文章整体分析的有效性。
1.1 管理会计理论体系有待完善，对于管理会计的探究还没有形成完整的体系
管理会计理论的发展虽然可以追溯到19世纪早期，但在我国的发展历程却还十分的短暂。而管理会计理论体系发展的过程中，往往会出现两个极端的情况。一方面，很多人对于管理会计的研究往往会偏重于单一财务会计的探讨，进而对于管理会计的研究很难形成有效的认知与独立的体系；另一方面，部分的探究又过分地重视其管理职能，对于基本的财务管理以及数理统计方法进行了忽略，进而整个理论体系的发展并没有获得完整的推进，对于管理会计的研究也没有形成完整的体系。从这一方面来讲，管理会计理论的发展还需要更进一步的探究，并需要结合更多学科的支撑来保障其形成独立完整的理论体系。
1.2 管理会计与财务会计的定位并没有被明确，管理会计独立发展缓慢
管理会计是会计的分支学科，其实际的应用主要是为了满足企业内部科学管理的需求，管理会计的实际开展也是建立在财务会计提供的相关资料的基础上的，因此很多时候，学者对于管理会计的探究都会借鉴财务会计的探究成果，这一部分探究工作对于管理会计理论体系的发展有着显著的促进作用。但是在实际的理论发展过程中，很多研究人员与企业管理人员对于管理会计与财务会计没有进行明确的界定，管理会计大多时候被认定为是财务会计的一种简单转换或者变形，这对于管理会计理论体系的独立发展有着严重的阻碍作用。
1.3 理论与实际应用衔接不到位，实践对理论的检验与促进不明显
管理会计理论体系的发展对于管理会计在企业的实际应用有着良好的推动作用，但是现阶段企业管理工作开展的过程中，由于对管理会计认识的不到位以及对财务会计和管理会计界定的不明确，很多时候管理会计的应用也与财务会计混为一谈。因此管理会计理论体系的发展与其在企业中的实际应用的对接并没有完整的形成，管理会计在企业中实际的运行结果也没有很好的对管理会计理论体系的发展进行验证和促进。这一方面造成了管理会计理论体系发展的过程中理论体系的优化以及应用性增强的困难。
2 以理论研究与实践应用优化管理会计理论发展
根据文章之前的分析，管理会计理论在其发展的过程中存在理论体系不完善、学科界定不明确、理论与实践衔接不到位等问题，进而为其自身理论体系的发展造成了严重的阻碍，因此文章在本节以之前的分析为基础，探究优化管理会计理论发展的基本对策。
2.1 进一步加强管理会计的界定，明确其分支学科的地位
管理会计理论的发展要想获得进一步的提升，学者首先应当对其学科的地位进行明确的界定。管理会计属于会计学的分支学科，其具备了强化企业内部管理的显著优势，但是在实际的探究过程中，管理会计与财务会计的界定仍然存比较模糊。因此现阶段管理会计理论探究与发展的过程中，学者不仅要对管理会计本身的探究，更应该以会计学科为着眼点，对财务会计与管理会计进行界定，进而明确其分支学科的地位。
2.2 加强数理统计等学科对管理会计的支撑，强化理论发展的科学性
管理会计理论体系的发展建立在基础会计学、财务管理的基础上，但是就其实际的作用来看，管理会计涉及对财务信息以及相关资料的加工、整理和报告的工作，对于财务资料的整理以及客观的分析是管理会计有效发挥其作用的根本。所以在管理会计理论发展的过程中，除了基本的会计处理技巧外，数理统计的知识、数学分析的方法也应当作为学科的重要工具进行有效的探究与补充。因此在研究管理会计理论发展优化的过程中，学者应当将数理统计、高等数学等学科知识进行有效的补充，并结合管理会计的本身寻找最佳的切合点，以保障管理会计理论发展的科学性以及实际应用性的强化。
2.3 加强对企业的运营的调研，以管理会计的实际运用推动理论的发展
理论体系的发展离不开学科实际应用的检验，管理会计作为企业内部管理的一个重要手段，在大中型企业的发展过程中有了长时间的运用。虽然根据文章之前的分析，管理会计工作在企业实际的运行过程中并没有完整的开展起来，但是企业实际的运行情况和运行资料对于理论体系的发展有着良好的参考价值。因此在管理会计理论发展与优化的过程中，相关学者还应当加强对企业管理的探究，并客观记录管理会计工作开展的实际情况，进而从管理会计在企业中运行的不足点来进一步探究管理会计理论发展的方向和着重点，以实践来检验理论的发展，以实践推动理论的优化，最终保障管理会计作为会计学与企业管理的重要学科获得进一步的优化发展。
随着我国经济的快速发展，国家越来越重视会计行业的发展和会计文化的建设，会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种文化，其具体表现为与会计有关的意识形态以及相关的理论体系，它是动态发展的。
一、会计认知理念
理念没有什么正确与错误，因为事物是不停变化的，理念会经过实践不断完善。以下通过对会计主要的职能与作用，分析当前中国的会计理念主流，从价值取向探讨会计理念的更新。
（一）从会计职能分析当前会本文由收集整理计认知理念。会计职能与作用体现了它的存在价值。事物的价值，将左右着事物的发展。 在《中华人民共和国会计法》中会计的基本职能为：会计核算与会计监督。会计职能的其他观点还有：反映、控制、分析、考核与评价、为决策提供信息支持等。会计职能在会计理论表述中，主要表现为两大会计分支：一是财务会计、二是管理会计。第一，财务会计它主要是通过对已发生业务的核算、归集处理、分析，形成会计报告形式直接或间接提供给企业的投资者、利益相关者、国家管理机构、社会监管机构等，它的服务对象主要是企业外部人员。目前，在中国财务会计理论体系发展日趋成熟，从国家的法律、规章，到行业准则、制度、规范、职业道德行为规范、相关专业书籍等已形成一套理论系统，财务会计工作也深入到各行各业中。财务会计是对过去的总结，对未来决策有一定的借鉴意义，但是它并不能左右着企业未来的发展战略和决策分析。财务会计的职能及其价值也决定了它在企业管理中的从属地位。更有甚者，部分企业主管领导看不懂会计三张主表，那么会计的价值在他们心中的理念是什么样的呢？ 第二，管理会计 管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它是对企业现在和未来资金运动运用各种新技术理论进行研究分析，为企业管理者们提供战略、战术、运营决策支持服务，在企业经营管理中发挥重要的作用，其在企业管理上的价值不言而喻。虽然“近年来我国会计学术界大量介绍西方先进的管理会计方法，推动了中国管理会计实践的发展”（熊焰韧 苏文兵），但是管理会计在中国企业的实际应用与西方相比还有相当大的差距。分析其原因主要有： 一是内因：中国管理会计理论体系不完善；企业会计从业人员对管理会计的认知不够深入；掌握管理会计理论与方法，并实践于管理工作的会计业界人员较少。 二是外部环境因素：中国至今没有“美国管理会计师协会”那样的行业组织、也没有从法律或规章制度上进行引导；大部分企业管理者对管理会计还比较陌生，没有充分认识到管理会计对企业管理的重要价值。 这些内、外部因素在一定程度上制约了管理会计在中国的发展。 通过对财务会计与管理会计的职能作用及其在中国的现状简析，目前，大部分会计从
业人员及非会计业界人士对会计认知理念还停留在财务会计的层面。
（二）更新会计理念探讨。西方国家的财务总监在公司的管理决策中发挥着重要的作用。在西方，公司的ceo不少是从cfo提升上来的，而在中国这情况却非常少，这种差距值得我们深思。中国会计文化是社会文化的一个分支，受中国的崇尚集体主义、中庸思想等文化影响，会计文化有“法律控制强于职业主义、偏好稳健性、信息透明性不高等特点”（畅秀平）。会计从业人员个人能力的能动发挥较弱。从中国会计现状、会计文化的特点及对会计认知的主流理念分析，可以看出中西方会计价值差异的原因所在。以价值取向引导，我们应探索建立新的会计认知理念：管理会计与财务会计并重，会计信息是公司制定战略发展规划和经营决策的重要依据，会计（主管）是公司重要的管理人员，其成长目标是成为公司的ceo。在20世纪初，美国贝尔电话公司聘请费尔先生担任公司总裁，费尔提出了“为社会提供服务是公司的根本目标”的口号，被很多人难以接受，因为谁都认为企业的目的在于盈利。但是，在费尔担任该公司总裁近20年时间里，费尔创造了一个世界上最具规模、成长得最大的民营企业。理念引导行动，今天的否定者，是为了创造一个不同的明天。
二、以新理念引导完善会计理论体系
中国的财务会计理论体系已经较为成熟，这里主要是探讨完善管理会计理论体系。一个完整的管理会计理论体系，应包括会计学、金融学、各种先进的生产经营管理理论、经济学、战略规划学、信息学、风险评估与控制理论等，还应包括由相关的法律、规章、行业准则、制度、职业道德规范等，它是一门综合性管理学科。“中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进的管理会计方法的应用是不可或缺的”（熊焰韧 苏文兵）。中国需要大批的管理会计师。因此，对中国管理会计的发展，提出以下几点建议：
（一）行政管理部门的顶层设计。为管理会计在中国发展营造良好的环境 。1.引导成立相应的管理会计师协会。协会作为自律组织，由协会制定行业基本工作规范、行业职业道德规范。并组织相关理论培训学习。 2.加强舆论宣传。在财经、管理杂志刊物及媒体上加大力度推广介绍管理会计的价值，引导企业积极应用管理会计人才。
（二）专业理论体系的完善。组建管理会计课题研究小组完善管理会计理论体系。虽然国内已有一些管理会计的著作，但是与国外对比还有一定的差距，且管理会计近年来还在不断的发展之中，有必要组织相关专家学者对管理会计理论体系进行系统完善。为培养高素质的管理会计人才，提供理论素材。
（三）在实践中不断完善管理会计体系。要实践新的会计理念，会计从业者应当志存高远、自强不息，在学习财务会计理论基础上，充分学习掌握管理会计理论与方法，在实践中不断提高自己的能力。通过对管理会计理论的实际应用，对发现的新问题进行研究，不断完善管理会计理论体系。
三、促进会计文化发展
用新的会计理念及会计理论实践于会计工作，必然创造出新的会计文化特征，以进一步推动中国会计文化的发展。试想如果有更多的会计（主管）成长为公司的ceo，中国会计文化的发展将呈现出何种局面呢？ 营造良好的会计从业环境，完善会计理论体系。体现稳健性的同时，彰显个人能力的发挥，中国会计文化的发展将翻开新的一页！
关键词：更新会计理念 完善会计理论 促进会计文化发展
中图分类号：F23文献标识码： A 文章编号：
中国有儒家文化，它通过《论语》等理论载体来传承；中国有道家文化，它通过《道德经》等理论载体来传承。“理论是人们对自然、社会现象，按照已知的知识或者认知，用一定的方法，进行合乎逻辑的推论性总结”。因此要推动理论的发展，需要因时而异、更新人们固有的认知理念。而理论的确发展，将促进文化的承传与发扬。会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种文化，其具体表现为与会计有关的意识形态以及相关的理论体系，它是动态发展的。
一、会计认知理念
理念没有什么正确与错误，因为事物是不停变化的，理念会经过实践不断完善。以下通过对会计主要的职能与作用，分析当前中国的会计理念主流，从价值取向探讨会计理念的更新。
（一）从会计职能分析当前会计认知理念
会计职能与作用体现了它的存在价值。事物的价值，将左右着事物的发展。
在《中华人民共和国会计法》中会计的基本职能为：会计核算与会计监督。会计职能的其他观点还有：反映、控制、分析、考核与评价、为决策提供信息支持等。会计职能在会计理论表述中，主要表现为两大会计分支：一是财务会计、二是管理会计。
第一，财务会计它主要是通过对已发生业务的核算、归集处理、分析，形成会计报告形式直接或间接提供给企业的投资者、利益相关者、国家管理机构、社会监管机构等，它的服务对象主要是企业外部人员。目前，在中国财务会计理论体系发展日趋成熟，从国家的法律、规章，到行业准则、制度、规范、职业道德行为规范、相关专业书籍等已形成一套理论系统，财务会计工作也深入到各行各业中。财务会计是对过去的总结，对未来决策有一定的借鉴意义，但是它并不能左右着企业未来的发展战略和决策分析。财务会计的职能及其价值也决定了它在企业管理中的从属地位。更有甚者，部分企业主管领导看不懂会计三张主表，那么会计的价值在他们心中的理念是什么样的呢？
第二，管理会计 管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它是对企业现在和未来资金运动运用各种新技术理论进行研究分析，为企业管理者们提供战略、战术、运营决策支持服务，在企业经营管理中发挥重要的作用，其在企业管理上的价值不言而喻。虽然“近年来我国会计学术界大量介绍西方先进的管理会计方法，推动了中国管理会计实践的发展”（熊焰韧 苏文兵），但是管理会计在中国企业的实际应用与西方相比还有相当大的差距。分析其原因主要有：
一是内因：中国管理会计理论体系不完善；企业会计从业人员对管理会计的认知不够深入；掌握管理会计理论与方法，并实践于管理工作的会计业界人员较少。
二是外部环境因素：中国至今没有“美国管理会计师协会”那样的行业组织、也没有从法律或规章制度上进行引导；大部分企业管理者对管理会计还比较陌生，没有充分认识到管理会计对企业管理的重要价值。
这些内、外部因素在一定程度上制约了管理会计在中国的发展。
通过对财务会计与管理会计的职能作用及其在中国的现状简析，目前，大部分会计从业人员及非会计业界人士对会计认知理念还停留在财务会计的层面。
（二）更新会计理念探讨
西方国家的财务总监在公司的管理决策中发挥着重要的作用。在西方，公司的CEO不少是从CFO提升上来的，而在中国这情况却非常少，这种差距值得我们深思。
中国会计文化是社会文化的一个分支，受中国的崇尚集体主义、中庸思想等文化影响，会计文化有“法律控制强于职业主义、偏好稳健性、信息透明性不高等特点”（畅秀平）。会计从业人员个人能力的能动发挥较弱。
从中国会计现状、会计文化的特点及对会计认知的主流理念分析，可以看出中西方会计价值差异的原因所在。以价值取向引导，我们应探索建立新的会计认知理念：管理会计与财务会计并重，会计信息是公司制定战略发展规划和经营决策的重要依据，会计（主管）是公司重要的管理人员，其成长目标是成为公司的CEO。
在20世纪初，美国贝尔电话公司聘请费尔先生担任公司总裁，费尔提出了“为社会提供服务是公司的根本目标”的口号，被很多人难以接受，因为谁都认为企业的目的在于盈利。但是，在费尔担任该公司总裁近20年时间里，费尔创造了一个世界上最具规模、成长得最大的民营企业。
理念引导行动，今天的否定者，是为了创造一个不同的明天。
二、以新理念引导完善会计理论体系
中国的财务会计理论体系已经较为成熟，这里主要是探讨完善管理会计理论体系。一个完整的管理会计理论体系，应包括会计学、金融学、各种先进的生产经营管理理论、经济学、战略规划学、信息学、风险评估与控制理论等，还应包括由相关的法律、规章、行业准则、制度、职业道德规范等，它是一门综合性管理学科。
“中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进的管理会计方法的应用是不可或缺的”（熊焰韧 苏文兵）。中国需要大批的管理会计师。因此，对中国管理会计的发展，提出以下几点建议：
（一）行政管理部门的顶层设计
为管理会计在中国发展营造良好的环境
1、引导成立相应的管理会计师协会
协会作为自律组织，由协会制定行业基本工作规范、行业职业道德规范。并组织相关理论培训学习。
2、建立管理会计师职业资格考试制度
可实行“拿来主义”，美国有注册管理会计师资格考试。可以参照其理论体系及考试办法，在中国开设“中国注册管理会计师”资格考试。有相应的理论体系，且资格证书得到中国相关部门及社会的认可，对已取得证书的人员从业及竞聘都有很大的帮助。一旦开设考试，管理会计在中国将迅速发展。
3、加强舆论宣传
在财经、管理杂志刊物及媒体上加大力度推广介绍管理会计的价值，引导企业积极应用管理会计人才。
（二）专业理论体系的完善
组建管理会计课题研究小组完善管理会计理论体系。虽然国内已有一些管理会计的著作，但是与国外对比还有一定的差距，且管理会计近年来还在不断的发展之中，有必要组织相关专家学者对管理会计理论体系进行系统完善。为培养高素质的管理会计人才，提供理论素材。
（三）在实践中不断完善管理会计体系
要实践新的会计理念，会计从业者应当志存高远、自强不息，在学习财务会计理论基础上，充分学习掌握管理会计理论与方法，在实践中不断提高自己的能力。通过对管理会计理论的实际应用，对发现的新问题进行研究，不断完善管理会计理论体系。
三、促进会计文化发展
用新的会计理念及会计理论实践于会计工作，必然创造出新的会计文化特征，以进一步推动中国会计文化的发展。试想如果有更多的会计（主管）成长为公司的CEO，中国会计文化的发展将呈现出何种局面呢？
营造良好的会计从业环境，完善会计理论体系。体现稳健性的同时，彰显个人能力的发挥，中国会计文化的发展将翻开新的一页！
四：结束语
物竞天择，更新是事物发展的规律。纵观近百年来中国会计发展史，不断完善与更新，尤其是改革开放后会计与国际接轨，会计理论发展迅速。只是在会计分支管理会计领域相对国外而言，有不足之处。相信随着国家经济发展进一步国际化，会计理论将进一步完善，中国的会计文化将更加辉煌。
参考文献
1、 李煜均.《谈会计文化的发展及其价值取向》.河北师范大学.商场现代化2006年01Z期
2、熊焰韧 苏文兵.《管理会计实践发展现状与展望》.南京大学.会计研究 2008.11
3、畅秀平.《中美会计文化比较与启示》.上海立信会计学院.财会通讯综合版2009年12期
4、美国管理会计师协会 注册管理会计师（CMA）认证考试教材
5、[美]彼得-德鲁克 《卓有成效的管理者》1985 出版
作者简介
姓名：林钦性别：男 学历：本科
—、关于企业管理理论产生与发展的研究
(一）关于马克思企业管理思想的研究
黄华在《马克思企业管理思想述评及其启示》一文中指出，马克思不仅是伟大的经济学家也是伟大的企业管理大师。他的企业管理思想是在其生活背景和一定的假设下诞生的，涉及管理的二重性与职能、生产管理、财务管理、销售管理、员工管理和企业的成长与本质等内容。我国企业必须用马克思的企业管理思想来提髙自身管理水平。
针对马克思企业管理思想的主要内容，在整部《资本论》中马克思以分析资本主义生产方式的产生和发展的规律为主线，同时也阐明了市场机制的作用原理以及许多市场经济运行的规律。在其对单个企业生产和再生产过程以及市场经济运行规律的经济理论分析中，逻辑地演绎出了丰富的企业管理思想。
按厢企业管理的内容分类，马克思的企业管理思想包括以下几个方面：管理的“二重性”原理，即管理的科学性和阶级性的统一；对管理劳动的分析；管理职能提出，管理职能包括计划、监督、调节和指挥；有关生产管理的论述；企业的财务管理；关于设备和折旧费的管理；企业的销售管理，马克思指出“从商品到货币是一个惊险的跳跃，这一跳跃决定了商品所有者的命运”；关于人力资源的管理，马克思指出“一个统治阶级越能把被统治阶级中的杰出人物吸引进来，它的统治就越巩固”；企业的成长论；对企业本质的论述等。
(二）关于企业管理理论发展阶段划分的研究
张兰霞认为企业管理理论的发展大体经历三个阶段，即以泰罗和法约尔的科学管理为代表的古典管理理论阶段，以梅奥等人的人际关系学说为先导的行为科学管理理论阶段和以管理理论丛林为特征的现代管理理论阶段。
陈振华认为西方的企业管理理论经过上百年的发展，分别经历了以下发展阶段：古典管理理论阶段、行为科学理论及管理理论丛林发展阶段、以战略管理为主的企业组织理论阶段、企业再造理论、全球化和知识经济时代的组织管理理论阶段。
刘传宏认为基于时间维度的企业管理理论发展包括：工业革命时期的管理探索、19世纪末20世纪初形成的科学管理理论、20世纪二三十年代形成的工业人际关系学理论、二战之后形成的现代管理理论阶段——管理理论丛林、20世纪80年代的企业文化理论、20世纪90年代的管理反思与创新。
另外，任佩瑜在《论企业管理理论发展的阶段、规律和趋势》一文中又创新性地提出了企业管理理论发展“六阶段”的见解，即经验管理阶段、科学管理阶段、行为科学阶段、管理丛林阶段、文化理论与战略管理阶段和企业再造阶段。
(三）关于我国企业管理理论发展过程的研究
首都经贸大学“中国企业理论50年”课题组发表的《我国企业管理理论50年的发展》一文中指出，我国企业管理理论的发展经过了一条曲折的道路，可以划分为“二大时期”，第一大时期是从1949年建国到1978年党的十一届三中全会，这一时期是在髙度集中型经济管理体制下形成的企业管理理论；第二大时期是在党的十一届三中全会以后，企业管理不仅要重视企业内部的管理，更要重视对企业环境，特别是市场的调査和预测。
关于改革开放以来我国企业管理理论发展的研究，张巾爽在《论改革开放以来我国企业管理理论的发展与创新》中认为，我国经济体制改革首先是从实行企业利润留成制度，扩大企业生产经营自主权开始的。19乃年，蒋一苇首先提出了经济改革要以企业为基础的观点。另外，企业的“转轨变型”也是企业管理理论发展的一个重要方面。
首都经贸大学的黄津孚在《我国企业管理理论与实践的现状与问题》一文中提到，改革开放以来我国企业管理实践的发展落后于理论的发展，但也取得了长足的进步，包括：第一，企业管理正在全方位地发展；第二，企业管理正由政治行政驱动变为经济政策与市场驱动；第三，企业管理创新日益活跃。
二、关于中国特色企业管理理论发展与创新的研究
随着经济全球化、信息化及人类进人21世纪和知识经济时代的到来，企业管理的发展呈现出新的趋势。
(一)关于国际企业管理发展趋势的研究
梁树良认为二十一世纪企业管理发展的十大趋势可概括为：管理核心人本化、管理理论科学化、管理人才国际化、管理目标价值化、管理内容精简化、管理组织网络化、管理权力知识化、管理特点个性化、管理手段信息化、管理方法文化化。
刘传宏认为，企业管理实践和管理理论的发展呈现出新的趋势：创新成为管理的主旋律；知识成为最为重要的资源；学习型企业是未来企业的发展模式；人本管理将更加受到重视；全球战略与快速应变是企业决胜的关键；跨文化管理一东西方管理思想的交融与渗透。
此外，姜太平在《企业管理发展的新趋势一绿色管理》一文中创新性地提出了绿色管理是企业管理发展新趋势的观点。他认为，绿色管理的思想是90年代以来企业管理的新思维。所谓绿色管理，是指企业根据可持续发展思想和环境保护的要求，所形成的一种绿色经营理念及其所实施的一系列管理活动。可持续发展和环境保护是“绿色”的内涵，绿色经营理念也可称之为“绿色管理哲学”，它是企业经营活动的一种导向、一种观念。
在1996年12月20日举行的“企业管理理论发展研讨会”上，与会的学者们归纳整理了国际企业管理的10种最新趋势，分别是企业经营国际化、企业目标多元化、产品服务化、出口品牌化、技术髙级化、组织活性化、机构网络化、角色多重化、激励监督科学化、费用适度化。除此之外，有的学者还提出了企业管理风潮的最新特点，即顾客导向、企业再造、学习型组织、团队组织、自主管理、全球竞争、弹性策略、企业形象、以人为本。
(二）关于我国企业管理理论发展趋势的研究
对于中国企业管理的发展趋势，陈振华认为，提出构建有中国特色的现代企业管理模式是中国企业管理发展的必然趋势：第一，树立以人为本的价值取向；第二，树立避实就虚、以柔克刚的经营理念；?第三，建立有机式的组织结构；第四，建立规范而合理的管理制度；第五，采用先进而合理的管理方法和管理手段；第六，以市场需求为导向，实现企业价值最大化，切实履行社会责任。
学者陈静华在《关于未来企业管理理论的思考》一文中指出我国企业管理理论未来发展趋势包括：管理全球化；实现企业制度创新；实现知识管理与学习型组织的建立；具备社会责任与管理道德。
中国社会科学院工业经济研究所的王钦认为，企业的成长思维转型应该由“机会导向”转向“战略导向”，由传统的“一招鲜”转向“系统管理”；企业的战略转型应该依赖于企业组织系统、公司治理系统、人力资源系统、内部管控系统、企业文化系统的支撑；企业的国际化是一道必须跨越的门槛。
傅洲认为，随着世界知名企业、跨国企业不断地大范围地占领着中国市场份额，从而使中国企业生存环境日渐恶化，面对的竞争更加激烈，未来的中国企业管理会更加注意科学管理、全员创新、绩效管理以及分权管理。
张兰霞认为，21世纪需要一个全新的企业经营理念、一套全新的经营方式和一种全新的组织形式，以便对新的形势和发展趋势做出快速、有效的反应。要做到这一点，企业必须不断进行管理创新，包括企业管理理论、企业管理范围、企业管理组织、企业管理流程以及企业管理激励机制等方面。
(三）关于我国企业管理理论探索与创新的研究
随着我国经济社会的快速发展、社会主义市场经济体制的逐步完善以及经济全球化、国际化程度的提髙，我国企业必须顺应时代的发展，结合企业自身实际，不断对企业传统的管理手段、管理方法和管理模式进行改革、改进和改造，以进一步提高现代化的企业管理水平。
对于当前我国企业管理创新的特点问题，梁薇认为，第一，企业营销管理是企业管理创新关注的焦点；第二’根据企业自身实际需要选择合适的发展战略；第三，人力资源开发与管理从传统的外在标准向更加注重人的内在价值方向发展；第四，自主创新方式以引进国外先进经验消化吸收再创新为主。另外，她还指出我国企业管理创新的实现路径包括：创新企业管理理念；更加重视企业战略管理；不断完善企业人力资源管理机制；构建良好的企业文化。
周晋华认为，构建中国企业管理创新机制要做到：第一，训练系统的思维方式；第二，打破常规，训练开放式、发散式的思维方式；第三，学会逆向思维；第四，通过综合多学?科的知识，进行管理创新；第五，通过对原有管理理论的方法的改进和突破，实现管理创新。
李晖认为进一步推进企业管理创新的措施包括：转变观念，树立管理创新战略思想；完善体系，加快人才的培养速度，努力提髙中层领导者的创新意识和管理实践；以人为本，实现多元化管理创新目标；融合两化，进一步推进信息化管理的进程。
关键词:管理学；理论；分析；再思考
管理是随着人类实践活动的而出现和发展起来的，是人类文明的一个十分重要的体现。随着人类管理和组织能力的不断提升，管理学理论也开始逐渐形成。到19世纪20年代，伴随着社会生产力的大力提升和科学技术的巨大进步，管理作为一门科学开始形成。经过近两个世纪的发展，管理学理论在新的发展时期遇到了巨大的挑战，知识经济时代的到来使得管理学理论创新成为必然，同时适应时代的发展也是管理学作为一门科学发展的重要趋势和方向。
一、对管理学理论的分析和回顾
管理学理论建立至今，大体经历了科学管理理论、行为科学管理理论、管理丛林理论和现代管理理论四个主要的发展阶段。
(一)科学管理理论
科学管理理论是由“科学管理之父”泰罗创建的，主要的代表作是《科学管理原理》，该理论的核心内容是提高劳动效率，这也是当时生产手段改革背景下的重要课题。在泰罗之后，由法国的管理学之父亨利•法约尔创建了古典组织理论，该理论的核心是提高组织的工作效率。除此之外，韦伯的行政模型、巴纳德的权利接受理论等都是科学管理理论的典型代表。科学管理理论在管理学上的主要贡献是提出了提高劳动效率和组织效率的方法，将管理学作为独立于经验管理、行为管理而存在，但是科学管理理论没有认识到人在管理过程中的重要作用，而且也没有研究环境对管理的影响，具有一定的局限性。
(二)行为科学管理理论
由于受到科学管理理论的影响，很多的资本家过分关注劳动效率的提高，忽视了工人的管理，使得工人与资本家之间的矛盾不断加深，不断爆发的劳动罢工使得管理学理论开始创新，重视人际关系的行为科学管理理论应运而生。与科学管理理论不同，行为科学管理理论是以人的行为以及主导人行为背后的动机和情绪。行为科学管理理论将劳动者看作是“社会人”，注重组织动态、组织中人际关系研究，将激励管理和需求管理引入到管理手段当中。但是由于行为科学管理理论没有得到资本管理者的支持，很多观点并没有得到切实的落实和应用。
(三)管理丛林理论
管理丛林理论实际上是对当时管理理论体系的梳理，由于随着管理组织的不断出现以及管理需求的不断提升，具有相关背景的各类研究者和科学家对管理理论产生了浓厚的兴趣，由于各自的专业背景不同、研究的目的不同，管理理论丛林逐渐形成。1961年，美国管理学家哈罗德•孔茨对当时的管理学研究学派进行了分类，梳理出了包括管理过程学派、人类行为学派和决策理论过程学派等6个主要学派。经过近20年的发展，到1980年，孔茨又对管理理论丛林进行了梳理，在原有的6个管理学派中，又延伸发展出来5个管理学学派，管理学理论研究得到了长足的发展。
(四)现代管理学理论
现代管理学理论的发展主要有以下四个方面的主要特点。首先，是动态化的特点，动态化意味着管理学理论的发展需要适应外界不断发展变化的环境，也就是说非线性的变革环境会对管理学理论产生影响，基于这个特点发展的管理学理论有权变理论、超强竞争理论以及混沌管理理论等。其次，是全体化的特点，全球化管理理论要求管理者能够站在全球经济发展的角度上开展管理活动，要在不同的文化背景、不同政策制度下看待管理行为。另外，信息化也是现代管理学理论的主要特点之一，信息化就是要求管理手段的创新，电子数据处理、电子商务等是其中最典型的代表。最后，柔性化管理是现代管理理论的重要标志之一，在管理中做到以人为本，实行人本管理、团队管理和文化管理等等。
二、新时期管理学理论发展面临的主要挑战
在知识经济时代和信息时代，新时期的管理学理论发展面临的主要挑战主要集中在以下几个主要方面。首先，信息和知识将代替劳动力、土地成为组织的主要资源，管理学理论研究的对象和内容需要及时的更新。其次，在21世纪，组织的成员已经开始寻求自我实现的转变，在价值观念、思维方式和伦理道德等方面都发生了重要的全新的变化，在这种情形下，管理理论中对人的假设需要作出相应的改变。另外，信息爆炸和现代化管理手段的应用为新时期的管理学理论创新奠定了良好的基础和条件。
三、对管理学理论的再思考研究
(一)管理学理论发展的动态性
管理学理论发展的动态性不仅体现在随着时间的发展不断创新和形成的管理学理论，而且还在横向组织管理方面呈现出不同的管理形态。管理学理论作为一门科学，需要遵循科学发展的一般规律，即从典型到一般、从一般到典型，循环往复下逐步扩大研究领域和研究范围。随着时代的发展，经济形式的不断变革以及人类思想文化的不断进步，管理学理论发展的动态性促使管理学理论不断发展，管理实践变化是导致管理学动态变化的主要因素，而人、组织和社会是管理实践的重要主体。也就是说，管理学理论发展的重要推动力是人、组织和社会，同时管理学理论发展最终的服务对象也是人、组织和社会。因此，需要结合人的发展需要、组织的创新需要和社会进步的需要不断创新管理学理论。
(二)管理学理论中分工与协作关系的处理
亚当斯密的分工理论是管理学理论建立的重要理论基础，在以机械为主要生产工具的分工理论下，劳动效率得到了巨大的提升，但是随着经济和社会的不断变革，分工带来的局限性和缺陷也在逐步的凸显出来，分工影响了组织的整体协调性，反而对组织整体的效率提升产生了不利影响。在这种情况下，将系统观作为管理理论基础，将组织看作是一个协作的整体，通过对整体的管理达到提升效率的目的，但是在实践中，虽然提高了整体组织的效率，但是局部的效率却出现了下降的问题。根据现代社会发展的特点，将辩证的观点引入到管理学理论中，可以看出分工与协作并不是独立存在的，要想更好的适应新时期管理理论发展的特点，需要在管理学理论中将分工与协作结合起来，分工是在协作基础上的细致分工，协作是在精细分工上的协作。为了应对新时期经济社会发展的变化特点，组织必须作为一个整体存在，在整体价值链中进行明确的分工，开展有效率的、科学的管理活动。
(三)管理方法的创新
知识经济时代，组织所处的环境会发生迅速的变化，这种不确定的变化会给组织带来极大地管理风险，如何能够有效地化解这种管理风险成为新时期管理学理论需要研究的重要问题。其中，创业管理作为一种新型的管理方法，能够在不断变化的环境中发挥十分重要的作用。环境的变化总是从确定到相对稳定，然后发展为动荡、不确定，最后达到稳定的状态。在这个不断变化的过程中，创业管理能够为组织和企业要及时不断地进行快速的反应。创业管理理论是围绕着机会、资源、企业家与团队、组织方式、时间和环境构建的组织管理模型，其中个人、组织、环境和创业过程是创业管理理论的主要要素，通过这些要素的管理，对组织发展机会、组织团队和资源三个要素对组织进行有效的管理。当前创业管理理论的相关内容正在逐步的健全和完善。创业理论要求组织成员要具有创新精神和改革精神，这正是新时期经济社会发展对社会成员的重要要求。
四、结束语
管理学理论是伴随着人类社会的发展而不断发展的，在经历了科学管理理论、行为科学管理理论、管理丛林理论和现在管理理论四个主要发展阶段，新时期的管理学理论面临着巨大的创新压力。在知识经济时代，管理学理论要处理好分工与协作的关系，以动态管理为核心，创新管理方法，更好的为组织和企业管理提供良好的理论基础。
作者:吕旭丹 单位:中国地质科学院
参考文献：
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[5]史永亮,张伟,刘彦妮.现代管理学理论浅述[J].东北农业大学学报(社会科学版),2011,(4):60-64.
管理学理论及其方法体系，从上个世纪初诞生以来，经过一个多世纪的发展，已经从原始的管理工具发展成为科学的管理系统，不仅管理的外延得到了广泛的延伸，管理的内容得到了极大的丰富，管理的方法也有了极大的发展，管理的理念也得到了不断更新。管理不仅渗透于社会发展的各个环节，而且已成为推动社会进步及经济发展的最主要动力。
管理学的产生与发展，是与一定时期的社会、政治、经济、文化及科学技术环境有着密切的联系，是应一定时期社会经济的管理而产生的，并随着社会经济的不断发展处于不断的变革中。十八世纪工业革命的完成，机器工业成为经济发展的主导产业，诞生了泰勒的科学管理、法约尔的一般管理和韦伯的组织管理；二十世纪三十年代的经济危机，催生了行为科学及激励理论；二十世纪中叶，随着工业生产及科学技术的迅猛发展，产生了一大批管理理论，被誉为“管理理论丛林”时代；二十世纪七十至八十年代，随着现代企业的建立及其发展，诞生了战略管理及企业再造理论；进入九十年代以后，随着信息化浪潮的兴起，跨国经营及其竞争的加剧，产生了学习型组织及其核心竞争力理论。
随着社会经济的不断发展，现代管理出现了新的趋势。
战略化趋势。当代社会经济的变化速度是前所未有的，随着科学技术的迅猛发展，社会经济活动日趋复杂，社会经济环境瞬息万变，管理所涉及的因素不仅日益增长，而且更趋复杂。如何在复杂多变的环境中求得生存及发展，必须要从战略的高度，制定其科学的发展战略，只有这样才能适应外部环境发展的变化，否则将会被快速发展的社会所淘汰。
信息化趋势。随着现代信息技术的兴起及其发展，现代社会已经进入到信息时代，信息技术的发展不仅动摇了整个社会的运行基础，而且还使社会赖以存在的经济环境发生深刻变化，并会彻底改变社会发展的运行方式，信息已经成为推动社会运行的主要手段，同时也是现代社会经济价值的主要源泉。只有掌握了信息技术，才能适应现代社会发展的需求，只有以信息为基础，才能构建创造财富及价值的体系。
人性化趋势。随着现代社会的到来，管理的重心已从物质管理转移到以人性管理为主的时代，特别是在经济社会多元化的时代，旧的价值体系被瓦解，而新的价值体系仍尚未完全建立，人的行为复杂性尤为突出，由此也决定了管理的复杂性。因此，对人的管理也就成为当代管理的最主要方面。现代管理是以人为中心，提高人的素质、满足人的需求、强调人的个性、加强人的沟通、尊重人的创造、调动人的主动积极、鼓励人的发展等，是现代管理的主要任务。
随着管理时代的来临，如何建立具有中国特色的管理理论与方法体系，以适应现代社会发展的要求，是当前管理研究及实践者的重要课题。
首先，要系统总结及构建我国的管理理论及方法体系。中华民族有着几千年的文明史，其中蕴藏了巨大的智慧与精华，这些都是现代管理理论的重要思想源泉。在哈佛百科管理全书中，诸多的管理理论与方法均来自于我国的孙子兵法。在新中国诞生的半个多世纪中，我国也不乏有大量的优秀管理理论与方法，无论是早期的班组责任制，还是近期的内部银行、模拟市场、成本否决、以及现代的日清管理等，在现代管理发展史上都具有重要影响。遗憾的是由于缺乏系统的理论提炼、强有力的政策支持和持之以恒的坚持实践，均未形成系统的理论及方法体系。值得人们深思的是，在美国权威会计刊物《会计评论》上发表有关我国的文章不是会计，而是海尔的管理方法，张瑞敏也由此登上了哈佛大学讲坛。
其次，管理的研究应深深植根于我国的实践。纵观管理理论的发展轨迹可以清晰地发现，任何管理理论都是与其特定的社会、经济、政治、文化及科学技术环境紧密相联的。我国作为发展中国家，其社会经济发展过程及性质、社会法律环境、文化思维习惯、人们整体素质等，与西方国家有着根本的区别，如果生搬硬套西方管理理论及方法，用西方成熟的理论与方法来裁剪我国的现实，其结果必然是脱离我国的实际，不能产生任何成效。因此，现代管理的研究及应用，必须植根于我国的实践，采用科学切合实际的方法，以解决或有助于解决我国的现实为标准，建立具有中国特色的管理理论方法体系。
最后，要构建适应管理理论及方法体系发展的社会环境。现代管理理论及方法体系的构建需要社会环境的支持。政府应成为管理的首要推动者，应根据社会经济发展的要求，制定相应的政策、约束以推动管理的发展。研究者应本着科学务实的态度，深入研究适合于我国发展的理论，为管理的发展提供理论支持。管理实践者应积极探索与实践管理方法，为管理的发展提供实践基础。全社会应形成重视管理的共识，共同推进管理的发展。
