时间：2022-09-02 08:01:51
存货是资产的构成部分，是企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品及在生产过程或提供劳务过程中供耗用的物料，主要包括库存商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、委托加工材料、包装物、低值易耗品等。
由于存货属于流动资产，在流动资产中所占比重最大、品种多、受市场因素和生产经营计划影响较大，而且流动性强，经常处于不断销售、耗用、购买和重置中。在正常的生产经营活动下能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货，就有可能变为积压物品而降低价值，从而造成损失，所以存货的内部控制就显得尤为重要。为了保证生产经营活动对存货的需要，降低存货相关成本，提高资产使用效率，就必须采取有效的内部控制。
一、建立健全企业存货的内部控制制度
首先，为企业规范经营管理，控制风险，保证经营业务活动的正常开展，应根据有关法律、法规和各项规章制度，并结合自身的实际情况和管理需要，制定一整套贯穿于企业生产经营各层面、各环节的存货内部控制制度体系，并不断健全其内部控制制度。为了保证存货业务控制目标的实现，企业应建立存货内部控制制度，如实行严格的内部牵制、职务分离控制制度、储存保管制度、盘存控制制度、计价方法控制制度等。其次是对存货内部控制制度贯彻执行的监督制度，制定对存货内部控制制度执行情况的控制制度，加强监督检查。
二、加强存货各个环节的内部会计控制
存货的内部控制包括两大控制系统，一是存货的实物流程控制，二是对实物价值变动记录程序的控制。
（一）加强对存货实物流程的控制
存货业务的基本流程具体包括存货预算、采购、验收入库、存储保管、出库、处置、退回、盘点清查等环节。
1.实行全面预算，加强预算管控。企业的各部门尤其是各主要耗用存货的基层单位，必须懂得经营管理，精打细算，把每道工序、每个环节、每个细节都纳入预算管理。
首先，要考虑存货品种的控制，应根据客户的订单、存货需求预测等，分析和制定存货的品种决策，考虑企业自身条件和外部环境的影响，决定材料的品种和规格，并考虑是否有相应的替代品，以满足紧急时的需要。二要确定存货的数量结构。一定数量的储备是必要的，要用最经济的办法实现合理储存。企业应根据生产经营活动的特点，分析内部和外部诸多因素来确定存货储备定额水平的高低。这些因素包括：（1）本企业生产经营用料的数量、均衡程度和存储能力。（2）供货的保证程度和生产的稳定程度。货源充足，供货越均匀，生产一直处于比较稳定的状态，储备定额就可以低些。（3）存货本身的特点。贵重的、不易储存的、体积较大的存货，储备额就应相对低些。（4）运输距离与运输条件。供需双方距离越近，交通越方便，运货限额越低，储备定额就可以越低。（5）存货的结构。从被储存存货的不同品种、规格、花色的储存数量的比例关系对存货的储存总量进行合理判断，尤其是相关性很强的各种物资之间的比例关系更能反映储存合理与否。由于这些物资之间的相关性很强，只要有一种物资出现耗尽，即使其他种物资仍有一定数量，也会无法投入使用，所以要考虑到其扩展性。三要对采购批量进行控制。因为每一次的采购都需要发生一定的费用。费用的多少取决于单位时间内订货和生产的次数。次数越少，费用越省。但订货的次数少，又会使得每一次的采购量增大，所以采购量取决于合适的订货量和订货点，必须使订货费用同存储费用两者之和为最低。四是存货投入量的预算。投入量应考虑企业生产经营的情况、生产过程中的用料控制标准、存货保管的要求，可以分批、限额或一次性投入。
预算必须报最高管理层审核批准后实施，任何人未经授权不得擅自批准。
2.加大存货采购与验收控制。企业应建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供货单位选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程透明、有章可循。应由独立的采购部门负责，根据采购计划或经相关部门、管理层审批批准的请购单进行采购。对于超预算和预算外采购项目，应当建立严格的请购审批制度，明确审批权限，由审批人根据具请购权的部门及实际需要等对请购申请进行审批后方可进行采购。采购时应慎选供货单位，要在了解了各供货单位的信誉和财务状况，审核其供货条件，其中包括价格、运费、运货能力及维修服务能力等后，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序择定供货单位，签订合同或发出订货单或采用市场采购方式进行采购。
对于运抵的货物，仓库工作人员应根据交货单的内容和既定的验收制度等对物品的品种、规格、数量、质量、到货时间和其他相关内容进行检查验收，特别是货物的质量是否达到相关标准。验收时必须严格，并认真填具验收报告。对于不符合要求的，及时报告有关部门和人员，并查明原因，及时进行退货、违约等处理。符合要求的予以入库，填制多联入库单据。3.存储保管控制。对于存放于仓库中的物品，首先应建立清楚完整的台账和物卡，对存货进行详细的记录，有专人负责，并通过保管责任考核其业绩。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度执行作业，维护好存货的质量、安全和完好。在保管过程中，一要协调好物品的数量，使存储的物料保持最低的必需限度，以节约成本，但同时及时满足生产经营的需要。二要对所存物料进行定期检查，发现储备量低于安全量时，应及时汇报，以便及时采购补充。三要有效利用仓库的空间，以有效的空间达到合现的最大化存储量，节约成本，追求效益最大化。四要有对仓库的巡查和对物料的抽查制度，定期清理仓库中的呆滞和不合格品。另外，非经授权的人员不得入库，以保证存货的安全与完整。
4.存货的出库控制。仓库保管人员应根据经过审核的各领用物料部门根据生产经营情况，填制统一的领料单进行发料。对于不符合要求的不予发料。对于超额或计划外的领料，应有经过相关部门和领导的审批。发料时应办妥出库手续，进行相关的会计记录，并做到准确、讯速及时发料，不影响生产经营。
5.领用退回控制。假如生产经营领用的物料有退回的，应填制退料单，对所退物料质量、数量等进行验收后接收，进行账务处理，并查明退料原因，再通过分析采取相应处理措施。
6.盘点清查环节控制。为加强存货管理，有效避免存货积压或短缺给企业造成损失，保证存货的账账、账实相符，发现差异，及时查找原因，分清责任，达到盘存控制的目的，企业要定期或不定期的安排专人对存货的库存情况进行清查盘点，编制盘点报告，并针对发现的问题进行调查处理。
（二）对存货价值变动记录程序进行控制即存货使用的控制。
企业应建立成本会计控制制度，会计部门根据本企业存货的特点从采购成本到生产成本实施全过程控制。即以成本核算、成本考核为核心，制定成本计划、定额或控制目标，对各领料单位使用情况进行有效控制，将生产控制和成本控制有机结合起来。对于生产过程中的各种记录，如生产任务单、领料单、入库单等凭证资料汇集到会计部门，由会计部门进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流程，同时会计部门设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。通过成本核算和奖惩考核控制生产经营单位用料，促使树立节约光荣，浪费可耻的节约意识。通过成本分析，针对现状，确定下一步的相关控制措施。
三、加强对存货内控的监督检查
为了使存货内控制度能有效运行，企业应当建立并健全对存货业务的监督检查制度。组织检查机构或指定专人，明确检查职责权限，采取定期或不定期的形式，对存货控制进行日常的检查和监督，可以抽取有关存货的会计记录凭证如采购计划、明细台账、出入库单等来分析单位存货控制制度的合理性及具体执行情况；通过实物盘点，并与账面记录对比，检查单位存货的保管、盘点制度的严密性等，对监督检查过程中发现的存货内控中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
四、加强存货的回收复用，进一步提高存货的使用效率
为了最大限度地发挥存货的利用价值，减少浪费，降低投入成本，提高经济效益，提升经济运行质量，应当建立存货回收复用、修旧利废规章制度，加强存货的使用及回收修复使用管理。
（一）存货资金占用量大
一般的制造企业内，存货在企业的流动资产比重达到40%-60%，而在医药制造企业，不但存货的资金占用率大，而且由于企业的主要客户都是医疗机构，国家虽然已经对药品招标的回款期限做出了不得超过六十天的规定，但在部分医疗机构中，尤其是基层医疗机构大多存在经费不足、财政补偿不能及时到位和层报药品审批程序较严格等问题，企业的平均应收账款回款期在三个月以上，有的甚至高达半年及以上；企业药品平均周转期约为1.5-2个月，周转期长，存货资金占用较大。
（二）存货管理成本高、难度大
调查显示，药品生产的直接成本仅仅占总成本的百分之10左右，而库存成本却占到总成本的百分之30以上。在医药物流过程中，库存成本产生的费用也是居高不下。而企业药品的库存也必须严格遵守我国药品监督管理局颁布的有关药品生产和销售的相关法规，并结合药品自身特点进行管理。医药流通企业的相关管理人员都要进行专业的培训才能上岗，并且药品也有有效期，这些都增加了管理成品和难度。
二、制药企业存货管理内部控制存在的问题分析
（一）管理层不重视存货管理的内部控制的建立
我国的医药企业竞争日益激烈，而管理层为了追求企业利润的最大化通常会把主要精力放在能为企业带来较大收益产品的生产和销售上，因此对于内部控制的建设，特别是对企业存货的内部控制的重要性认识不足，仅停留在防止企业丢失药品的层面。由于制药企业处在国家药监局的严格监控下，所实施的质量管理规程相当严格，有时会与企业内控相重合，因此有的企业会认为质量管理就可以体现内部控制的作用，导致存货内部控制制度缺乏。
（二）对具体风险控制点没有做明确分析和规定
制药企业的内部控制涵盖生产、采购、销货、固定资产、关联交易、货币资金、投资、研发、人事等环节，对于各个环节的具体流程中可能存在的风险控制点都做出了明确的规定，企业存货管理的物资流转过程中涉及到多个部门，许多个部门相配合，风险性较高，但对存货管理过程中的风险控制点没有具体分析和规定。
（三）采购机制设置不合理采购效率低下
制药企业目前与采购有关的业务大都由采购部负责，采购部中有多个采购组，各个采购组与各分厂对接，按照每组负责采购一个分厂的所有物资进行设置，从表面看职责分明、各司其职，但是由于每个分厂用到的物资有时会重复，如果分开采购，就会减少采购批量，增加采购成本，倘若统一采购，则需要协调，极易造成责任推诿或采购不及时等现象。
另外，企业对于采购与付款的环节进行了严格的控制审批流程，采购流程由于涉及到采购、财务、仓储、法律事务部等多个部门，需多重审批，公司的制造中心又距离本部较远，每次批送都耗费大量时间。其次，公司的采购部门没有将采购人员的工作效率纳入员工的绩效考核中，导致部分采购人员对提高采购效率不重视，采购不及时，这造成了公司采购效率低下。
（四）公司绩效考核体系和激励机制不合理
公司的绩效考核中没有将存货内部控制的实施纳入其中，目前企业内的绩效考核更偏重员工的个人业务能力和对企业的贡献程度，因此导致员工对存货内部控制的重要性认识不足，缺乏积极性。在日常管理存货的过程中，仅以完成采购，保证持续生产为目的，不断减少采购次数和加大采购量，从而导致增加采购成本和资金占用量。
三、制药企业存货管理内部控制的对策建议
（一）建立专门的内部控制的组织机构，加强管理层的重视
公司应对现有的内部控制的组织机制进行调整，建立专门的具有独立性的内部控制组织机构。专门的内部控制的组织机构应包含管理层、监督层、领导层和执行层。管理层包含专门从审计法务组独立出来的内控专项组，主要负责领导协调公司实施内控规范工作并且直接向领导层汇报工作；监督层由企业内现有的审计法务组担当，负责监督内控全过程的运行；领导层至少要包含CEO、CFO和董事长等高管，主要把握公司内控的方向性和战略层次的规划和决策；执行层由各职能部门共同担当，负责组织内控的日常工作及落实。
（二）引入风险评估机制对公司存货管理进行评估
由于公司缺乏对导致存货管理风险进行评估的机制，并无法有效识别各类外部风险和内部风险，因此应在企业战略管理中引入“SWOT”分析法风险进行分析。
“SWOT”是一种常用且直观的风险分析方法，是基于外部环境与竞争市场变化的条件下，进而影响企业发展的每一个要素：企业内部的优势和劣势以及外部的机遇和威胁的列举，并对这些要素进行匹配和综合分析，并将公司的战略决策和外部环境、内部资源、要素结合起来的态势分析方法。具体联合到库存控制管理，可运用“SWOT”分析法可能对存货管理产生风险的因素，例如宏观经济市场环境变化、季节性或者周期性的价格变化、竞争市场及销售渠道的变化、经济状况和存货管理水平进行评估，并对可能造成的存货风险的因素，采取有效的措施来进行防范。并同时针对公司自身存货管理的特性，对于公司存货管理的物质流转控制过程中的风险控制点做出明确的分析和规定，将采取预防措施防备可能发生的风险。
（三）优化存货采购机制设置
公司现在的采购机制是采用与分厂对接的形式，极易造成采购物资的交叉，从而引起职责不明，调整原有分组，根据企业内采购存货的类别进行分类，设置权责更为清晰的机构分类，分为原料采购组、包材采购组、五金劳保采购组、溶剂采购组，同时新增核算小组，对于经过审批需求的单位请购物资进行预先归集和合算，再将核算采购的结果按照采购组的职能分配给各采购小组，进行物资采购。
在提高采购效率方面，改变现有的采购与付款环节的审批模式，应用OA内部办公系统，采用网上联网审批。由物资请求单位在OA系统内发起物资请购申请，然后在现有流程的基础上，转移到在系统内层层审批，审批完成以后，传回采购部，进行保存后按照审批过的单子进行采购。内部联网办公系统有利于缩短审批时间，加快采购效率。
关键词：存货，内部控制，控制措施
Abstract: this paper describes the inventory and the main contents of the internal control, and the current stock of small and medium-sized enterprises of the main problems of internal control are analyzed, from the management consciousness, system construction, control means etc, put forward measures to promote small and medium-sized enterprise inventory internal control measures, so as to achieve to ensure enterprise property safety integrity, inventory accounting information correct true purpose, for small and medium-sized enterprise inventory internal control has reference function.
Key words: inventory, internal control, the control measures
中图分类号：F224.1文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013）
一、引言
存货是指企业在生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或为了出售仍处于生产中的在产品，以及在生产过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。
内部控制作为企业的一种管理工具，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。
存货虽在中小企业资产中所占的比重十分高，但其流动性不如现金，因而往往容易被中小企业的管理者们所忽视。他们往往不会注重存货的品质情况，更不会关心存货的滞销状况。存货控制事实上是中小企业中最为复杂而又最为重要的一种内部控制，会涉及到企业各生产经营部门业务，如生产、销售、物流、财务等部门业务。存货种类多，范围广，渗透到企业整个经营过程。健全的存货内部控制是提供正确的存货数据，财务报告数据的工具。没有健全的存货内部控制，会导致存货成本、产成品及销售利润的失真，所反映的财务报告也是虚假的。因此，对中小企业存货的内部控制进行分析有是必要的，有助于中小企业加强存货的管理，有助于中小企业管理者提高存货内部控制的意识，以保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。
二、存货控制的主要内容
有效的内部控制是可信赖的会计报表的基础。存货的内部控制主要包括两个方面：一是对存货的实物流转环节的控制，二是对存货实物价值流转记录环节的控制。实物控制主要是对存货的采购、验收、发货、仓储以及处置等环节工作程序的规定。存货价值流转记录控制是指财务部门根据会计制度的规定，从原材料的采购到产品的生产及产品完工、入库，最后到产品的销售全过程价值量的控制。关键步骤有如下几个方面：
1、存货的请购与采购控制
企业采购部门应当根据年度存货预算的有关规定，编制月度和季度存货的采购、生产、存储、销售预算，并按照实际执行情况对预算予以适当调整。
企业应当根据各种存货当前实际库存以及存货的周转情况，综合考虑市场供求和企业生产经营计划等因素，合理确定存货采购品种、日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。采购业务应按计划流程进行申报，由采购部门根据企业生产经营的计划编制存货采购计划书，在预算范围内的内容，采购部门将采购计划书报财务部作本月资金预算安排，预算经批准后组织采购。对预算范围之外的部分，采购部门应作出详细请购计划书，计划书应载明采购的品种、数量价格及超出预算原因的说明，报批后根据企业资金情况组织采购。
2、存货计划：对存量进行有效控制是存货管理的核心环节。存货计划的合理制定，是存货控制的一项重要内容，既要保证生产与销售的需要，又要防止存量过剩，对采购、销售及平衡库存量具有强有力的制约作用。
3、岗位分离：存货控制涉及到企业的采购、生产、物流、财务等多个部门，他们之间应该有明确的职责分工，采购人员、验收人员、保管人员、记录人员之间岗位严格进行不相容职务分离，以达到相互牵制、相互监督的作用，以有效保证企业的财产安全。
4、实物盘点：盘点是对存货的真实性及质量状况进行实地核查。对产品要进行定期盘点，做到每月一次，同时进行不定期抽查；半年度和年度要对所有的存货进行全面盘点，盘点主要包括存货种类和数量。盘点时要特别对容易忽视的存货品质进行核查，对存货的残次、过期、滞销情况要一一登记，以正确评估其价值变动情况；要做到帐实相符、帐帐相符；及时做出存货盘点报表，对存货的盘盈、盘亏及时进行处理。
三、存货内部控制存在的主要问题
中小企业由于管理者本身的管理理念以及企业所配备的资源的限制，在存货的内部控制上主要表现存在以下问题：
1、存货内部控制观念不强
有些中小企业管理者认为存货内部控制可有可无，不能给企业带来直接的经济效益，反而会增加费用、增加成本，无形中增加了各种条条框框，增加了管理的难度。管理者的这些认识，也直接导致了整个中小企业对存货内部控制重视不够。员工则认为存货内部控制给他们增加了工作量，变得不自由。
市场经济中，中小企业面临的市场竞争十分激烈，风险无处不在。存货的品种、品质以及价格随时都在变化，企业应该根据市场变化及时收集相关信息。对存货的相关风险进行评估，采用定性与定量相结合的方法进行分析，经过分析后，采取进一步应对策略，使企业的存货风险控制在一定的范围内。
2、存货内控制度建设不健全
存货控制涉及企业的方方面面，需要多个部门协调、配合。如果企业只注重存货的采购环节，而忽视了存货的领用、中转、存储等环节。哪里出了问题才堵哪里，对存货盘点制度，等问题出现了才想到了要盘点。很多企业在采购环节，没有实行招投标制度，采购价格、品种往往由一个人完成，增加了营私舞弊的可能性。
3、执行不得力
有些中小企业虽然也意识到存货内部控制的重要性或者也有内部控制的相关制度，但是执行力度不强，或者根本没有按内部控制执行，使存货的内部控制形同虚设。
4、存货管理的方法落后
现在许多中小企业还没使用上计算机来进行存货管理，存货的流动需靠手工账来处理，这势必会影响存货管理效率和数据失真的风险。
四、存货内部控制主要措施
为对存货的内部控制进行有效管理，一般采取的主要措施包括以下几方面：
1、加强中小企业管理者的存货管理意识
通过中小企业管理者自身的学习、内部员工的推动以及外部力量比如顾客的审核等推动中小企业管理者意识到存货的内部控制的重要性。
2、选择合适的存货管理信息系统对存货进行管理
企业管理的存货种类多，光靠人工办理各类手续效率低、易出错，且分析数据时整理过程长，因此，选择一套适合企业的存货管理信息系统是非常重要的。在选择存货管理信息系统时，需考虑与财务信息系统的对接。
3、加强存货入库、储存、出库手续的管理
存货入库验收须有采购员、质量管理员、仓库保管员三方参加，对入库物资的品种规格、数量、质量进行严格验收并做好相关记录。发现不合格产品应及时标识并做好记录，由相关采购部门按不合格品处理程序进行处理。对合格采购品，根据经相关人员签字的送货清单、发票、实物验收报告填制入库单（一式三联，如果供货商未开具发票的，根据送货清单暂估入账）办理验收入库，入库单需要连续编号。采购员持票到仓库经保管员核对后在发票上签字，并交财务部门办理入账手续，财务部门进行相应的帐务处理。
对库房进行有效管理，主要包括：1）物资的储存保管应以物资的属性、特点、使用情况等科学设置库位，比如，成批物资按区分类存放，物品摆放成行成线、垫支平稳合理，要尽量减少物资转库搬运工作；2）做好库存物资的动态管理，所有库存物资数据均应进入计算机信息系统管理，对每天的库存数据须及时更新；3）所有库存物资标准应标识清楚，建立实物卡片，标明存放地点详细；4）保持帐、卡、物三一致以及与计算机信息系统中的数据统一，便于财务部门及时获取与存货相关的数据；5）保管员须熟知库存物资的型号、规格、结构、性能、用途及质量标准等；6）要做好库存物资的保密工作，未经同意，不得向外提供库存物资的相关数据。
存货的出库包括内部领用和销售出库两方面。对于内部领用，经办人根据生产需要填制领料单，经部门负责人审核后，经办人凭领料单到存货所属仓库领取物资并在相应的出库单据上签字。销售商品出库是根据由销售部门审核客户订单后开具发货通知单，由存货进销存软件系统开具销售出库单。销售出库单需要客户提货人确认后，转至财务部门开具发票及进行帐务处理。
4、认真做好存货盘点及存货处理工作
物资保管部门根据存货的品种定期分类盘点存货，采取每月、每季自行清查。企业可根据实际情况，每年至少进行两次全面盘点（半年度盘点和年度盘点），并出具盘点报告。存货的全面盘点工作由财务部门组织，采购、仓储、使用等部门负责实物盘点，填写盘点表，并与实物账册、财务账表核对。
盘点以及日常储存管理工作中如发现存货发生短缺、毁损、灭失，要及时进行处理。公司对发现的盘盈、盘亏、毁损的存货，可由公司财务部门和采购部门共同审核，提出处置意见，报审批后处置。
报废物资的处置：报废物资包括公司生产、技术改造及各类基建项目过程中所产生的各类废旧物资，由相关部门编制报废物资审批表，注明产品报废的原因，及处理方式报公司财务部门审核并经批准后，由负责报废物资处理的部门进行处理。
5、按要求做好存货核算工作
对于存货核算，一般的处理方法为：1）财务部门审核存货增减变动原始凭证，符合审批权限且报账手续齐全的予以入账；2）不符合审批权限或手续不全的，由经办部门更正后入账；3）对在途存货、货到票未到的，月末暂估入账，单到冲回。财务部门需每半年根据存货盘点记录及生产、仓储、采购、营销部门提供的有关资料，对存货进行可变现净值与账面价值对比，计算存货跌价准备，经审批后进行账务处理。财务部对存货处置的净损益,要纳入当年的损益。财务部门按照存货计价方法,正确核算存货的实际成本，编制存货管理报表。如存货计价办法有变更，经审批后在下一年度实施。
6、加强存货内部控制的监督检查
中小企业应不定期对存货管理情况进行专项检查，也可结合财务检查、审计等工作同时进行。存货内部控制监督检查的内容主要包括：1）存货业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在不相容职务混岗的现象；2）存货业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；3）存货收发、保管制度的执行情况，重点检查存货取得是否真实、合理，存货验收手续是否健全，存货保管的岗位责任制是否落实，存货清查、盘点是否及时、正确；4）存货处置制度的执行情况。重点检查存货处置是否经过授权批准，处置价格是否合理，处置价款是否及时收取并入账；5）存货会计核算制度的执行情况，重点检查存货成本核算、价值变动记录是否真实、完整、及时。对监督检查过程中发现的存货内部控制中的薄弱环节，有关部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善，并进行持续改进。
五、结论
随着我国市场经济的快速发展，中小企业发展迅速，不少中小企业已成功登陆资本市场成为经济发展的主力军，成为当代经济中的主要创新力量。中小企业的快速发展给中小企业管理模式特别是内部控制机制带来深刻的影响，并由此产生一系列新的存货内部控制问题。本文分析了中小企业存货内部控制存在观念不强、制度不全以及执行不得力、管理方法落后的现状和问题，提出了从意识转变、信息化管理、实际操作、存货核算以及检查监督等方面的采取措施，使中小企业能从意识、制度、手段、工具等方面提高存货的内部控制水平，以确保企业资产的安全完整和存货会计核算信息正确真实可靠。
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作者简介：
1、申昌民，女，会计学本科，会计师。江苏亚太轻合金科技股份有限公司。
关键词：服装制造业 存货内部控制 岗位分工 授权批准 业务流程控制
一、引言
存货被誉为是商业企业的血液，是反映企业流动资金运作的晴雨表。存货内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。通过建立健全的内部控制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为，制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果，保证会计信息的真实可靠等方面对企业的长远发展都具有重要的意义。完善和加强企业的存货内部控制成为服装制造企业不容忽视的问题。东莞服装制造企业一方面要面对东莞产业结构调整和经济社会“双转型”的挑战和机遇，另一方面要面对原材料的价格上涨，国外纺织服装业的反倾销制裁，抵抗人民升值对出口造成的压力。搬迁的企业数量特别多，业界觉得企业发展越来越困难。在遭遇重重发展的挫败后，东莞服装制造企业不仅仅要认真分析外在环境因素以抓住发展的大好时机，更重要的是找出内在的不足之处，完善和加强自身的管理控制。因此，完善和加强企业的内部控制是引导东莞服装制造企业走出困境的明灯。本文立足于东莞中小型服装制造企业，在实地调研的基础上分析东莞中小型服装制造企业存货内部控制的现状，并针对其存在的主要问题提出改进建议。
二、中小企业存货内部控制现状分析
（ 一 ）存货相关业务岗位分工情况 东莞中小型服装制造企业一般都设有2—3人的采购部门，由该部门的人员负责存货的采购业务，根据存货的种类不同，设置不同的仓库人员以负责存货的验收。东莞服装制造企业都采用直线职能制的组织结构形式，每个部门的直线管理人员作为主管，因此部门主管肩负着很大的责任。此外，经调查了解东莞服装制造企业在存货管理相关人员配备方面，会找对专项业务熟悉的人员来担任职位。如采购人员熟悉整套采购程序和如何跟供货商进行价格谈判；仓管人员清楚每一种制衣原材料和其他物料的用途和如何保管好它们。企业会要求员工具备良好的业务知识和职业道德，工作前会给予员工相关业务的一般指引。
（ 二 ）存货相关业务授权批准情况 东莞中小型服装制造企业以合伙企业居多，出资多的投资者对企业重大投资决策具有重大影响力，拥有大部分企业经营活动的决定权。最大股东就是厂长或总经理，是授权人也是审批人。厂长或总经理会按照相关企业管理制度，在许可范围内有限度授予部门主管与本部门有关业务的决定权。存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序由部门主管制定相关规定，要求参与存货业务相关人员按照规定实行。必要时，存货管理部门内部会执行授权接触。
（ 三 ）存货业务流程控制现状 （1）服装制造企业存货的对象和业务流程内容。制造业企业存货的种类主要包括原材料，委托加工材料，包装物和低值易耗品，在产品及自制半成品、产成品。而在服装制造企业里，存货的具体对象体现为原料、物料、半成品和产成品，也有委托加工材料。对于服装制造企业来讲，存货在企业资产总额中占有较大的比重，流动性强，并且涉及到的业务环节也很多。为了保护企业资产和记录的完整性，提高存货的使用效率，必须对存货的业务流程进行加强管理。（2）东莞服装制造企业存货业务流程的关键控制点。存货请购是根据生产经营需要和储备情况，由仓储或车间部门提出请购单，经领导批准后，交采购供应部门办理。对于东莞服装制造企业而言，无论是内资企业还是外资企业，或是中外合资企业，都是必须有存货请购需要的提出，让领导批准后方可交由采购人员办理。不同的企业对采购的手续有不同的处理，某些企业提出请购的依据是业务订单，而有些企业的请购依据则是低于安全库存量。东莞服装制造企业存货的取得方式是客户提供和自行外购，在采购过程中基本使用了事先编号的采购订单，购置商品或劳务时与对方签订合同，即有些企业所称的买卖确认书。存货采购是根据经批准请购单与采购计划进行核对，与请购部门确定采购的具体品种、规格、数量，由指定采购人员组织办理采购，与供货方所签订的合同须将合同副本分送财务部门及请购部门留底，以便检查执行情况。东莞服装制造企业在存货采购上基本是由指定人员负责，对大宗存货采购也有由厂长或总经理兼任采购人员的情况。存货验收是由仓储部门对照购货票、合同副本等清点采购货物的数量和检验质量，并将点验结果填写一式三联的入库单，自存一联另外各联分送采购部门和财务部门，以此分别登记业务账、会计账和保管账。在验收时，仓储部门人员发现货物与合同不符的，记录在案并上报主管。如要退回不符货物，填写退货申请分送采购部门和财务部门。东莞服装制造企业会根据存货的不同种类，将指派1—2名的仓管员在采购货物到达后，负责货物的验收工作，不单独设置验收部门。仓管员不负责请购，采购和会计记录的工作。大部分的企业在货物验收后都填制事先连续编号的验收单，以保证所有的采购都已记录或不被重复记录。面料是体现服装主体特征材料，所以对它进行验收尤其重要，主要的验收内容为外观、质地等，除此之外还有合同编号，物品具体名称，数量等是否与订购单副本一样。一般来讲，由于中小型服装制造企业存货储存保管的地方有限，全部存货会集中一个地方保存，方便入库和领用发出。而仓储部门会按照存货的所属种类有序地分开存放，填写好进销存账，方便日后查阅。日常仓管员会巡查存货，严格接触存货的人员，防止存货被盗和流失。存货领用与发出这两个环节是紧密相连的。企业生产部门按生产需要或相关部门填写领料单经主管批准，或者如要领取超出存货领取限额、大批商品或贵重商品必须经领导批准方可领取。一般的服装制造企业要发出存货，基本是由需要原料或物料的生产部门主管根据生产指令单，编制连续编号的领料单，再交由部门主管审核，经批准后方可由仓库发料，同时仓管员要做好进销存账本的登记。企业普遍采用永续盘存制对存货进行盘点。存货的盘点方法大致可以分为定期盘存制和永续盘存制。服装制造企业一般以采用永续盘存制对存货进行盘点和记录为主，以定期盘点存货为辅。因此对物料、原料的平均成本计价法具体表现为加权平均法，该法适用于存货增减变动频繁、品种较多的情形，符合服装制造企业的实际情况，采用这种方法可以简化其核算工作，节省时间。东莞服装制造企业一般是一个月或不少于一季对存货进行一次实物盘点，全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况。仓储部门对残、次、冷、背存货的处置，会根据当时具体情况提出是否对要处置的存货进行视同废料销售、捐赠或是销毁，并经相关部门审批后作出相应的处置。
三、中小企业存货内部控制存在的问题
（ 一 ）存货内部控制岗位分工存在问题 （1）存货相关业务的不相容职务没有分离。由于中小型服装企业在人员配备方面的原因，经常会发生存货相关业务的不相容职务没有分离的情况。以存货盘点为例，存货盘点时应由独立于保管、使用、记账职能的人员参加。东莞服装制造企业对存货的清查盘点不及时，没有严格规定每次的清查盘点都必须由独立于保管、使用、记账职能的人员参与，基本都是仓管员来对存货进行盘点。如东莞某民营制衣厂规定实物资产盘点由保管人员、使用人员、财务人员3人以上负责。但是实际执行时财务人员基本不参加存货盘点工作，存货的盘点只由保管人员和使用人员参与。尽管两人串通起来欺诈比单独一人作假的可能性要小，但是在只有保管人员与使用人员进行盘点的情况下，依然潜藏着两人串谋盗窃企业资产的风险。虽然大部分东莞服装制造企业都设有仓储部门保管存货，部门人员数量充足，但是部门主管为求简化工作，在很多情况下允许部门员工兼任验收与保管的职务，此时存在整个仓储部门盗窃企业资产的极大风险。（2）存货相关业务的人员职业素质不高。东莞中小型企业多数是家族式经营模式，很多情况下在人事安排方面，都会找亲戚或熟人来担任要职，考虑他们是否具备相应的业务知识和职业道德则显得不太重要。以采购业务为例，由于缺乏对供应商的评价，这些企业采购人员可以随意到与自己熟悉的供货商进货，这容易存在采购人员与供货商串通的极大风险。
（ 二 ）存货内部控制授权批准存在问题 东莞中小型服装制造企业大多数是合伙企业。最大股东也就是厂长或总经理。规模较小的企业不会下设特定部门负责存货业务，很多时候由其他部门人员兼任存货业务，厂长或总经理觉得家族公司人员简单，就只是口头授权并没有书面文件。同样的，由于家庭企业的管理不规范，企业的各项管理规章制度很多时候形同虚设，需要领导批准的程序也就变得很简单，有的只需口头申请，大多数企业会要求写书面单据提交给厂长或总经理。但厂长或总经理对存货管理工作不重视，只有在涉及付款工作时才会详细询问，对企业经营管理的其他方面则不太关心。关于存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序，任由部门主管制定相关规定。这就会存在仓储部门内部人员串通的风险，使存货被盗、缺失或是将存货掉包。
（ 三 ）存货业务流程控制的存在问题 （1）存货采购环节存在的风险。东莞中小型服装制造企业基本是按订单生产商品，他们会设置跟单员这一职位。企业可会让跟单员一个人去进行材料采购，难免存在跟单员与供货商串通的风险。经常存在着跟单员赚取购货差额的情况，虽然每次涉及的金额不大，但长久下去，仍然会给企业带来相关大的损失，并且影响员工的工作风气。（2）存货保管环节存在漏洞。由于东莞服装制造企业规模不大，厂房空间有限，存货可存放的地方不多。仓储部门没有专职保安负责存货的安全，这些责任都归到仓储部门人员或主管的身上。本次调研曾经访问一间东莞民营服装制造企业的负责人，据他述说仓储部门会发生监守自盗的情况。曾经发生客户提供制衣的主要材料及物料丢失的情况。发现问题后，仓管人员、车间主管、值班保安之间互相推卸责任，最终的损失由企业来承担。（3）存货领用发出环节的存在问题。经调查发现，大部分的东莞服装制造企业都是按照正确的程序领用和发出存货，但仍发现部分企业存在以下问题：车间人员在没有仓管的情况下直接搬运存货，并且在没有正式领料单的情况下领取货物，其解释是平常业务繁忙，来不及开领料单，一般用本子登记领料情况，事后再根据本子上的记录补回领料单。这是一个明显的内控缺陷，如果不加以严格控制，企业的存货则存在着被盗窃的风险，从而给企业带来经济损失。（4）企业在存货盘点环节的存在缺陷。东莞服装制造企业普遍采用永续盘存制对存货进行盘点，尽管能够加强财产物资的管理，但是永续盘存制下明细账的会计核算工作量比较大，有些记账人员只负责账本上的记录而不理会实际的情况。某服装制衣厂的仓管员表示实际工作中为求方便简单，往往会由一人兼任验收、保管和盘点存货的工作。尤其在盘点清查工作时，通常只有仓管人员一人进行，或在部门主管监督下进行，完成之后记录下来给部门主管签字，财务人员基本不参与盘点工作。综上述，东莞服装制造企业在存货内部控制方面存在的问题较多，并且暴露出来的问题将会影响它将来的发展。因此，完善和加强企业的存货内部控制建设是促进企业健康发展，良性循环的必要途径。
四、中小企业存货内部控制完善对策
（ 一 ）提高从业人员的综合素质 明确参与存货内部控制的主体，强化从业人员的控制意识。东莞服装制造企业主要是劳动密集型企业，技术含量不高，进入门槛也相对较低。因此，企业招来的很多从业人员文化水平普遍不高，素质参差不齐，企业制度不规范，内部控制意识淡薄。员工们都认为控制与管理是老板的事，与自己无关。由于东莞中小型服装制造企业以家族企业居多，所以关键岗位的设置如会计、采购负责人、主管等一般都是老板的亲戚或熟人担任，老板出于对这些人的信任往往忽视了岗位设置的相互牵制原则。而普通的员工则缺乏内部控制知识与观念。因此，有必要明确参与内部控制的主体，提高从业人员的综合素质，强化从业人员的内部控制意识成为了东莞服装制造企业亟待加强的问题。第一，管理层应向全体员工明确单位上到老板，下到每个基层岗位的员工都是内部控制的主体，内部控制需要每个员工的参与和执行。企业可以就内部控制建立相关的惩罚和激励制度，对违规者进行处罚，对在内控执行方面做得好的员工或举报违规者的员工进行表扬和奖励。第二，管理层要先树立遵守内部控制制度规范的榜样，即使是家族人员在工作的执行中出现失误也应当一视同仁，按制度办事。第三，应开设下级员工的内部控制培训课程，以强化员工的内部控制意识。某民营服装企业每月选择两次的员工会议时间由部门主管进行半个小时左右的内部控制意识培训，进行从理论到案例的知识传播，使员工循序渐进，慢慢了解内部控制的理论和实践知识，对部门主管的培训则可以由高级管理层统一安排。
（ 二 ）落实存货内部控制不相容职务分离制度 很多东莞中小型服装企业已经建立起一套较完善的内控制度规范，但是能够严格执行的企业寥寥可数。企业应当设置独立的保管人员对实物资产进行看守，与负责存货验收的人员分离开。若企业的存货品种类型比较多，则应针对不同品种来设置相应的保管人员，如由独立的人员保管原料，物料则由另外相应的保管人员负责。这样的处理可以使保管人员及时掌握物资材料的最高和最低储备量，为存货的采购提供有效和及时的信息，同时保护了企业资产的完整性。另外，企业存货的清查盘点应严格要求有独立于保管、使用、记账的人员参与，不能全由仓储部门来操作，规定必须有存货采购、财务部门等人员的参与。同时，盘点人员还得做好清查盘点记录，填写好相应的清查盘点报告。只有真正地将不相容职务分离，把好岗位分工设置这一关，企业才有可能做到完善其内部控制。
（ 三 ）加强对存货关键业务的控制 （1）存货的请购和采购。仓储部门提出存货请购的申请，必须以书面形式连同生产通知单上交审批人，经过批准后方可交予采购人员执行。企业授权批准存货采购的人员与具体执行存货采购业务的人员适当分离。（2）存货的验收和保管。采购人员接到供应商发过来的存货，应通知仓储部门，由仓储部门的人员检查订货合同、入库通知单、供货商提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符，最后出具验收证明并签字盖章。货物验收没有问题之后，仓储部门可以另外指派独立保管人员给货物办理入库手续，填写好一式三联连续编码的入库单，让财务部门正确登记入库存货的数量与金额。保管人员需要定期对存货进行检查，做好存货的增减变动情况登记。（3）存货的领用和发出。存货保管人员收到生产部门或销售部门出具的、经批准的领料单或提货单后，进行认真核对。在核对无误后，一次填制完成一式三联连续编码的发料单或出库单，经办人及仓储部门主管签字后，送往不同的部门分别保存。一般情况下，不容许事后补交领料单或提货单，以防存货内部控制缺失，经领导批准的特殊情况除外。（3）存货的盘点和处置。一般东莞服装制造企业选择永续盘存制，同时可以进行必要的定期实地盘存，在每年度终了时要进行一次存货的全面清查。存货盘点要有仓储部门、采购部门、生产部门和财务部门非关联人员参与，盘点内容包括质量检验和实物数量计量，然后由盘点小组编制盘点报告表，保管人员、仓储部门主管和盘点小组相关人员签名作实。最后对存货盘点中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废，仓储部门应填制待处理财产审批表，经批准后方可对此进行处理。
（ 四 ）全面实现企业信息化管理 RFID（Radio Frequency Identification）射频识别是一种非接触式的自动识别技术，通过射频信号自动识别目标对象并获取相关数据，识别工作无须人工干预，可工作于各种恶劣环境。RFID技术可识别高速运动物体并可同时识别多个标签，操作快捷方便。仓储部门的入库、盘库管理中，利用RFID技术非可视性阅读、多标签同时识读特性，数十件附加了电子标签服饰的整箱商品通过RFID阅读器一次完成准确读取，极大地提高了物流效率。快速准确实现采购控制、多库协同作业仓库收发盘作业、先入先出、缺货报警、滞销品统计、销售统计、断码分析、商品调拨、退换货控制等管理。RFID技术能与企业现有的ERP系统完美结合，能够显著的提高效率，降低成本。
参考文献：
[1]李凤鸣：《内部控制学》，北京大学出版社2002年版。
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[3]王桂莲：《谈中小企业存货管理存在的问题与对策》，《中小企业管理和科技（上旬刊）》2008年第11期。
[4]江泳：《企业存货的内部控制》，《河南科技》2009年第2期。
[5]陆丽芳：《企业存货内部控制问题探析》，《中国乡镇企业会计》2009年第11期。
近年来，高校在实验试剂、耗材的采购和使用上管理粗放，控制不严，利用虚假存货采购套取资金以及在存货管理中贪污、受贿等违法事件时有发生。长期以来，高校成本核算和成本控制意识淡薄，对存货资产管理重视程度不够，存货管理控制措施缺乏，存货管理中存在浪费、流失、毁损、被盗、挪用等现象，尤其是对危险化学品（有毒害、腐蚀、爆炸、燃烧、助燃品等，下同）等管理不严，容易引发重大安全事故。在存货管理上存在管理意识不强、管理措施不到位、存货账实不符等问题，存货安全和完整得不到有效保证，影响存货使用效益。按照高校存货业务流程，存货管理业务存在以下风险：
（一）采购风险
存货采购计划编制和预算安排不合理，导致存货积压或短缺。对于危险化学品的请购事项未按国家有关规定办理报批手续并实施有效管理。存货采购过程中，由于审批手续不全，采购方式、方法不当，对达到政府采购限额标准未实行政府采购等，都可能产生舞弊行为，给学校造成损失。
（二）验收风险
存货验收走形式，未按照采购单对实物逐项核对，造成虚假采购和套用资金风险。对采购的存货验收程序不规范，导致质量达不到要求，以次充好或数量不足；对经验收合格的存货不及时登记入库，造成存货库存信息不准确；不按类别区分，未实行分类管理，导致存货账目混乱，造成存货流失。
（三）保管风险
仓储人员岗位职责不明确，分工不合理，可能出现存货被盗、挪用；保管方法不适当，监督不严密，仓库的防火、防盗、防潮、防鼠、防病虫害和防变质等仓储条件不达标，不同性质物品混杂存储等，由于随意堆放导致存货腐烂、变质。对于危险化学品未实施隔离存储，未实施重点监控，可能出现盗窃、错发等现象，易引起重大安全事故。
（四）领用风险
存货领用手续不完善，审核不严格，发出存货登记不完善，可能导致存货流失。对大批量、贵重或危险化学品的领用与发出未实行特别授权制度，可能导致损失或引发安全事故。
（五）盘点风险
存货清查制度不健全，盘点方式、方法不得当，存货盘盈、盘亏、变质、毁损等情况未及时发现，导致资产账实不符，责任无法追究，管理漏洞未能及时堵住，造成资产流失严重。
（六）处置风险
存货处置责任不明确，审批不严，未能采取有效方式公平、公正处置，随意报废、报损，造成处置收入流失，易出现违法、违规处置行为，产生舞弊。随意处置危险化学品及废弃品，乱放乱扔，可能引发火灾、投毒、环境污染等危害。
二、高校存货内部控制目标
高校存货管理应符合高校财务管理和资产管理活动需要，适应办学业务特点和事业发展需求，优化办学资源配置，提高存货使用效能，避免闲置、毁损和浪费，保证存货资产的安全完整。高校存货资产内部控制目标主要包括安全性、合法性、真实性和效益性。
（一）安全性
高校通过实施内部控制，确保学校存货安全和完整，防范存货被盗窃、私吞及危险化学品保管和使用过程中可能出现的安全责任事故。高校应针对存货特点建立存货保管制度，加强防火、防盗、防潮、防病虫害和防变质等仓储条件建设，降低存货仓储保管过程中损坏、变质、流失和被盗等现象的发生。同时，强化监管，适时跟踪危险化学品的领用和使用情况，预防和减少危险化学品事故，保障师生生命财产安全，防止出现存货管理安全风险。
（二）合法性
存货是高校资产的重要组成部分，存货管理应符合国家法律、政策、法规和制度的规定。涉及大宗存货应实行政府采购，以杜绝存货采购过程中可能产生的舞弊、违法行为。高校应加强存货处置管理，规范处置，处置收入及时入账。对危险化学品要按国家相关管理制度要求，严格管理，从采购、验收、仓储、保管、领用、回收处置等环节进行重点监控，避免由于管理漏洞造成安全事故。
（三）真实性
高校通过加强存货预算、采购、验收、审批、领用等环节的管理和监督，以保证存货采购、收发等具体业务的真实性，确保存货账实相符。高校应规范存货验收程序，对存货的来源、数量、规格、品种、质量等方面进行检查，分门别类验收入库。加强存货核算，建立数量金额式存货分类明细账，定期组织开展存货清查盘点，发现差错，查明原因，及时处理，有效弥补管理漏洞，做到存货账目清晰、账实一致。
（四）效益性
高校根据办学业务需要采取有效内部控制措施，讲求经济性，确保存货使用的合理性，提高存货的使用效益。高校应按照教学、科研计划或教学大纲进度要求，与部门预算相一致，于上年度合理编制次年存货采购计划，保证教学科研需求。高校应强化存货审批管理，不断完善存货采购预算，科学规划库存，避免存货积压或短缺，造成不必要的浪费。
三、高校存货内部控制措施
高校应针对存货管理各环节存在的风险，根据存货业务流程，围绕存货内部控制目标，按照不相容岗位相互分离、互相牵制的内部控制原则，建立健全存货内部控制管理制度，确保存货合理配置及有效利用。高校存货内部控制措施包括基本控制和关键环节控制两方面。
（一）基本控制措施
1．岗位分工控制
按不相容岗位和职务相互分离原则，高校存货业务涉及的不同岗位应由不同部门和人员负责，严禁一个部门或同一人员包办存货业务的各个流程。存货业务不相容岗位包括：存货的请购与审批、预算审批与执行、采购验收与款项支付、出入库记录与仓库保管、发出申请与审批、清查盘点与保管、处置申请与审批等。
2．归口管理控制
高校应指定专门部门归口管理存货，负责办理存货的出入库登记和仓储保管，规定存货的严格限制接触条件和审批程序，汇总使用部门的存货购置申请，参与存货的验收，协助存货资产的清查盘点，及时与财务部门存货会计核算账目进行核对，确保账账相符、账实相符。
3．授权审批控制
高校应当建立严格的存货业务授权审批控制制度，明确授权审批的方式、程序、权限、责任，规定具体经办人员的职责范围和工作要求。审批人应在规定的授权范围内履行审批职责，不得越权审批。经办人应根据授权审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人越权审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级授权部门或单位报告。严禁未经授权，越权审批或擅自办理存货业务。
4．单据记录控制
存货的请购申请、预算批复、询价函、合同、发票、出入库单、记账凭证、清查盘点表、处置单据等是存货管理的重要单证，应妥善保管。出入库单、处置单等重要单据应参照会计记账凭证模式，编号管理，严防篡改记录和丢失。高校应加强存货业务的会计核算管理，充分运用会计电算化和信息化手段，保证存货预算编制、采购计划、款项支付、会计核算等真实、准确。
（二）关键环节控制措施
1．采购环节控制
存货使用部门根据年度需求编制存货采购申请计划，报资产管理部门汇总。资产管理部门根据使用部门申请计划，审核、论证后向财务部门申请预算。预算批复后，使用部门和资产管理部门根据教学、科研需求合理编制存货采购计划。涉及危险化学品的请购应按国家相关政策办理报批手续。
2．验收入库控制
存货到货后，应组织验收和办理入库登记。对待验存货的品名、规格、数量等进行查验，与订货单及合同核对是否一致。对贵重、稀缺、危险化学品或专业性强的存货可以聘请外部专业人士协助验收。验收合格的存货，立即办理入库手续，填写入库单，登记库存账目；对验收不合格的存货，及时办理退货等手续。
3．仓储保管控制
高校一般需保持一定量的存货库存。存货验收入库后，应按品种分类分规格摆放。存货仓库应达到防火、防盗、防潮、防鼠、防病虫害和防变质等基本仓储条件。对于贵重、稀缺和危险化学品应实施隔离存储，采用双人双钥匙保管，以确保安全。非仓储保管人员不得保管仓库钥匙，办理存货收发业务。
4．领用环节控制
高校应建立存货领用审批管理制度，严格领用、发出存货的审批手续，保管人员应仔细审核领用事由，掌握存货的领用去向和用途。设置存货收发存明细账，做好存货管理和会计核算，保证实物流和资金流一致，做到账实相符。同时，应建立特别授权制度，对于大批量、贵重、危险化学品的领用发出实施特别授权，经审批后发放。
5．盘点处置控制
高校应建立存货清查盘点制度，确立盘点程序和盘点周期，明确盘点的范围、方式、人员、频率、时间等具体内容，合理安排人员，有序开展盘点工作。盘点时要翻阅存货出入库、仓储保管登记等账目，做好盘点记录，编制存货盘点表。根据盘点情况与会计账目进行核对，账账核对，账实核对，分析盘盈、盘亏原因，查明责任，及时处理。对因变质、毁损需办理存货报废处置的，按相关审批程序办理报批手续。
6．监督检查控制
引言：存货作为公司资产的重要组成部分，为企业开展生产和经营活动提供物质基础。存货量过多，会使公司大量资金被占用，致使缺少流动资金，且存在原料价格下降的风险；存货过少，亦会因生产经营规模的扩大而导致缺料、断料现象，影响正常的生产和经营。因此，加强公司存货管理意义十分重大。
一、存货基本介绍
所谓存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的半成品或商品，处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。[1] 对于生产性公司而言，即便是一个零件从采购入库、保管、支领登记、生产加工到成品出厂也必须经历存货管理的各个环节，且在各个环节均存在着存货管理的风险，如不进行有效的内部控制，就会“牵一发而动全身”，影响整个公司的正常生产经营。
二、公司存货管理循环内部控制现状分析
本文所研究的公司是一家生产性企业，其存货包括1500多个品种的原材料、40多种半成品和30多种不同型号的成品。对这些存货进行有效的管理才能为财务提供准确的基础数据，才能提高公司整体管理水平，降低存货资金风险。然而，该公司在进行存货管理过程中，受多种原因的影响存在着各种问题和不足，极大地制约着该公司管理水平的整体提升。这些问题和不足表现在：
（1）原材料出入库环节的不足：由于种类繁多，且很多零件十分细小，逐一清点难度较大，大多以供应商提供的送货单上显示的数据为准。一旦供应商所送数量不足，就会造成公司利益的损失。同时，由于库房工作人员很难做到按照“先进先出”的原则发货，就会导致某些先进入仓库的原料因时间过长失效，增加企业原材料成本。在支领环节，除了正常支领外，有时还存在特殊超领，如加工报废、技术人员领料进行试验等等，这些超领均需要走相应的超领手续，填写超领单。但由于该公司仓库负责人直接向财务部门提交超领单，没有与原始申请单进行核对，就难以为财务提供准确的数据。（2）成品出入库环节的不足。正常入库一般不会出现纰漏，但由于成品出库可能存在销售出库，返修出库、不良退货实验出库、补发出库和报废出库等多种情况，如果工作人员不细心或手续不完整，极易造成差错。（3）盘点管理存在的不足。该公司每个季度都有专门的部门组织一次存货盘点，盘点涉及多有存货和所有环节。但由于盘点结果的统计没有专门进行复核，没有确认盘点票的真实有效性，盘点出现差异的原因事后没有进行深入专业的分析，往往使盘点流于形式，不能通过盘点发现企业管理中存在的不足，盘点起不到应有的内控作用。
三、完善公司存货循环内控机制的对策分析
一是严把原材料入库关。原材料入库，除认真清点、核对数量、型号等信息外，还要对材料质量按比例进行抽检，确保入库材料品质得到保证，避免入库时就是失效产品或瑕疵品。二是加强对不良品退货流程的控制。对于生产过程中发现的不良品，在给供应商结账时应扣除不良品数量，或要求供应商补足相应的不良品后再结账。在不良品申请入库时，应在清单后附注原始凭证，经仓库确认无误后，统一保管，并在规定的周期提交给财务部门。双方确认无误入库后，仓库人员应立即对不良退货进行标识，单独放置，写明数量以及入库时间，并与订货部门联系，由该部门统一通知供应商取回。三是成品出入库的管控。成品出入库的管理较之原材料相对简单，在对成品出入库管理的重点是保证数量的准确性和提高管理的效率。在这一环节，要首先明确管控所要达到的目标。在仓库内不同区域设置明显的成品型号标识，相同型号的成品存放在固定区域，由专人进行保管、做好登记，在出货时，严格按照先入库的先出原则，确保成品不在库内存放时间过长。同时，库管工作人员一定要注意存放内存放成品的总量控制，不能因挤占空间占用通道，要确保正常作业有一定的空间。一旦出现因质量问题成品退货，要及时将不良品进行明显的标识，并与良品区分存放，避免将不良品再发出造成公司不必要的损失。四是加强报废流程的控制。报废管理是很多公司存货内控管理的薄弱环节，公司应明确专门部门对存货是否达到报废条件进行严格的审定，并认真查找报废原因，避免再次出现类似情况。在将报废存货转交处理时，双方要履行严格的交接手续，清点好数量、核对好型号，将双方签字确认好的单据交财务部门进行账目处理。
【关键词】制造企业 存货 内部控制
电线制造企业的存货既有其他制造企业的共性，又有微利的特点，所以对存货的管控尤为重要。基于此，本文以COSO企业风险管理框架为基础，思考了企业存货的内部控制建设。
一、电线制造企业存货的特点
电线制造行业是个“料重工轻”的行业，企业的原材料中铜丝占了成本中的60%～70%，耗用资源量大。首先铜丝需求频繁且多，向本地的供应商采购，货到付款期短，加上铜价波动较大，加大了资金需求量和成本控制难度。由于电线生产设备并非精密设备，在生产过程中容易产生废品，原材料和成品保质期短易老化，而且，电线制造企业为订单式生产，产品规格繁多，每种产品需要按客户的要求生产，一旦形成成品库存，就很难消化。由于存货价值占营运资金的60%以上，而且存货在生产流通过程中涉及到的部门众多，因此笔者选择存货作为内部控制建设试点。
二、存货的内部控制具体做法
根据董事会与领导层的风险管理理念和对存货风险的重视程度，通过权力和职责分配（如部门架构与流程设置）改善内部环境，以提升员工胜任能力和道德诚信。
（一）目标设定
1.保证存货的取得合理。业务订单是存货取得的关键，目标确定后，业务的下单由技术、采购、生产部门签字确认，并与客户进行二次确认，避免下错单造成积压的情况；同样采购购入的原材料须符合客户和生产制造的要求。不合理的存货将造成存货积压，增加保管成本。
2.提高存货周转速度，降低存货成本。电线制造企业属于传统的电器配套行业，技术含量和利润率均不高，一些知名客户如松下、博世都要求销售价格在未来一两年内下降2%～5%。这就要求存货成本至少以同等比例降低，来维持订单和利润。为提高高价值的原材料和成品的周转速度以及避免材料和成品过期报废，存货周转天数的目标值定为20天。
3.保证存货安全完整。存货安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。建立良好的存货内部控制，为资产安全乃至企业发展战略的实现提供了扎实的制度保障（张群，2007）。
（二）事件识别
1.管理问题造成存货的短缺和积压。不合适的仓管员不熟悉该行业的材料产品特性，或缺乏对存货的管控意识；对各种存货没有制定相应的经济订货量，BOM表转化不精细，造成存货短缺；或是由于客户取消订单，员工差错等原因，造成的材料或成品未及时消化，形成积压。这些均属于人为失误。
2.存货的损失。笔者的企业曾在创立初期因安保措施不到位，造成价值约二十万元的铜丝被盗。同样，生产过程中的额外损耗与成品报废也会增加成本。
3.铜价波动对存货成本的影响。铜价波动是对电线制造企业存货影响的一大外部风险。铜价易受国内外经济、，金融政策的影响而大起大落造成成本波动。而以销定产的生产特点决定了定单中销售单价的确定是建立在铜价的基础上，铜价波动导致定单中标准成本与标准利润难以准确预测，这就需要找到应对铜价波动风险的方法。
（三）风险评估
1.风险分析。适宜定性分析的存货风险来源包括：不相容职务兼容、各部门职责权限不分、企业流程漏洞、员工舞弊、信息传递不畅、奖惩机制欠缺。适宜定量分析的风险来源包括：各种存货的库龄、存货周转率、车间废品率、环比存货下降率、平均销售成本下降率、存货跌价损失、存货非正常损失。
对于适宜定性分析的风险来源，有可能涉及到法律风险，我们运用的方法是请法律事务所对涉及存货的各部门以问答的方式对上述定性分析的风险来源进行评分，从而得出存货的风险评估报告。对于报告中提及的问题及改进建议，重新完善制度及流程，专人对改进情况进行跟踪记录。对于适宜定量分析的风险来源，专人提供以上存货指标及分析报告。
2.确定风险承受度。存货风险范围包括采购材料时的价格、数量风险；存货流通与保管中的损失风险。我们将采购材料的价格、数量对存货成本的影响控制在产值的0.15%以内，废品率控制在0.3%以内，其他控制在0.05%以内。因此除舞弊风险之外的其他风险的承受度为年产值的0.5%。而舞弊风险无论金额大小均属不可承受风险。
（四）风险应对
1.实时观注铜价波动，购买期货规避铜价风险。面对铜价波动，采购部和销售部实时关注铜价波动。且一改以往与铜丝供应商锁铜的方法，选用套期保值的方法。套期保值在锁铜期限和资金占用方面更具优势。客户对选择哪个时点或时期的铜价为基础，确定销售单价各不相同。国内客户通常按前期1～3个月的平均铜价确定售价，国外客户通常按下单时的铜价行情确定售价。因此针对某些客户的订单，在市场对铜价看涨的情况下，结合流动资金情况，购买相应数量的铜期货以达到锁铜保值。例如，某客户定单中需采购80吨铜丝，交期为三个半月，下单时铜价行情为5.8万元/吨，假定未来铜价看涨，因此买入铜期货16手（5T/手），保证金支付69.6万元，（保证金通常为15%），等到三个月左右，采购该订单现货铜丝用于生产时，铜价涨到6万元/吨，这时期货平仓，现货购入，用期货市场上的盈利弥补现货市场的损失，并相应制定了期货交易流程和安全操作规范。
2.做好员工管理工作和完善企业措施，降低存货风险。对仓管员和其他各部门重要岗位人员，人事部门遵循德才兼备，以德为先的原则来选聘员工。员工上岗前做好相应的岗前培训与考核，使之对从事的工作有一定的认识；采取培训和老员工带新员工的办法，使之提高工作能力、管理能力。做好企业的安保措施，包括在厂区各关键位置、死角安装摄像头。此外，购买同等金额的存货财产保险，以使存货在万一发生损失的情况下尽可能得到赔偿。
（五）控制活动
1.流程控制。采购部必须会同品质部、技术部、财务部定期审查现有供应商的资质和对潜在供应商就其质量、技术、财务状况的可行性进行调查，签订新合同，经总经理签字，财务部留档；采购部严格遵循生产申购计划制作采购计划，跟进采购流程，对于质量不合格的材料及时通知供应商退货；品质部严格按照材料确认书的要求进行抽检或全检验收；生产部根据业务订单制定精确的BOM表，严格依此编写申领单向仓库申领材料。生产领料由生产副总审批签字，异常领料须由总经理审批签字。仓库的职责较为重要，材料入库时根据采购计划单、供应商的送货单、品质的验收单，编制相应的入库单，将材料清点数量放至规定的仓位；按计划的入库交期收料，以避免某些供应商提前供货占用仓位；设置各种材料的经济定货点，关注ERP中的材料数据，及时通知采购部材料的短缺与超量；仓库入库采用批号入库的方法，通常用采购日期+物料代码+供应商（客户）标识的编制方法，专料专用；根据财务部审核的销售部发货通知，开具送货单备货发货。
2.预算控制。年底，财务部会同各部门编制次年全面预算。涉及存货的预算报表包括：生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、产品成本预算等，其执行情况需进行考核，将实际数与预算数、上年数差额对比和指标对比情况根据权重计算综合得分，作为奖惩依据。
3.会计控制。会计机构中涉及存货管控的设置包括：外派仓库会计，生产统计会计。将仓库和生产部门开具的单据输入ERP，登记台账；财务部的成本会计对输入人员进行直接领导，并对相关数据审核、监控，发现问题及时询问、修正。重大问题，即时向总经理汇报。及时分析存货库龄，每月从ERP中获取各明细存货的库龄分析表，对于库龄3个月及以上未有业务发生的存货，出具《呆滞存货报告》。该报告包括形成呆滞库存原因、相关部门责任及处理意见。经审批后尽早处理变现，并将该责任纳入绩效考核体系。
（六）信息与沟通
1.信息平台的沟通。企业的ERP中的有关存货管理的模块包括：销售、采购、生产、仓库、财务。按防范各类风险的需要赋予各部门严格的权限，如防范采购和销售的价格风险；防范采购订单数量多于采购计划数量的风险；防范生产领料数量多于BOM表的数量的风险。利用ERP建立风险模型，结合其报表分析系统实现存货风险的自动警示；各部门从不同角度对ERP进行运营、管理和控制，以获取存货信息，达到内外有效沟通的目的。
2.信息报告制度。每周例会，各部门出具涉及存货的报告：销售部的订单报告；采购部的采购计划报告及供应商分析报告；生产部的生产计划报告；仓库的库存分析报告；财务部的存货综合分析报告。包括定期的周报、月报、年报和不定期的重大事项处理报告，并利用每月存货指标，考核各部门指标完成情况。如采购部门的采购成本下降率，生产部的废品率、返工率，仓库的存货周转率等。
（七）监控
1.盘点制度。重新修订的存货盘点制度，引入了更多部门的参与，如增加生产部参与监督、年终全面盘点时，引入会计师事务所的抽盘，并设置不定期的抽盘，财务部于盘点后编制盘点分析报告，领导层对盘盈亏存货的处理意见进行相应处置。
2.建立反舞弊机制。设立举报邮箱及电话，行政部受理举报；建立举报受理、核查、处理、反馈制度。
参考文献
关键词:货币资金 内部控制 问题及对策
货币资金是企业重要的流动资产,企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。货币资金具有高度的流动性，形式简单、核算不复杂，最易被人们接近，同时会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，具有较高的控制风险。如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套货币资金内部控制体系，促进企业货币资金内部控制的完善，提高财务报告质量。因此，笔者试图通过对货币资金内部控制存在的问题及其相应对策的分析，希望能够对我国企业在货币资金内部控制方面有所借鉴和帮助。
一、货币资金内部控制的目标及其关键控制点
货币资金内部控制，是指企业为了保证财务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的政策与程序。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。
(一)货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个。包括货币资金的安全性：即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安货全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性：即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性：即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性：即合理调度货币资金，便其发挥最大效益。
(二)货币资金内部控制的关键控制点
关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款的正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。
货币资金的关键控制点，概括地说，是把好“一关”，管住“七点”。
“一关”是指货币资金支出关。节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键是看支出程序是否合法、合理。“七点”是指货币资金流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行及客户的对账点、票据及印章保管点、督促检查点和财会人员任用点。
(三)货币资金内部控制的方法
为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:
1、职能分离控制
这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。
2、授权批准控制
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
3、预算控制
货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。
4、稽核与盘点控制
每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
二、企业货币资金内部控制存在的主要问题
货币资金内部控制的要点是现金收支业务和银行存款收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，从而导致了现金收支业务和银行存款收支业务漏洞的发生，存在许多问题。
(一)现金收支业务中存在的问题
1、更改凭证，虚构内容
会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2、无证无账或票据不一致
无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。
3、撕毁票据、盗用凭证
会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。
4、少列、多列总额
出纳人员或收款人员将现金收入或支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
(二)银行存款收支业务中存在的问题
1、私自提现、支票套物
会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。
2、涂改银行对账单
出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
3、私自背书转让，出借支票
会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
4、多头开户，套取利息，截留公款
会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。
三、货币资金内部控制存在问题的对策
(一)提高公司全体员工对内部控制的认识
要做好货币资金的内部控制，对控制环境的关注必不可少，所以企业的领导、会计人员和所有员工都应该加强对内部控制的认识。企业应该提高公司领导者的管理素质，使他们正确认识货币资金内部控制的重要性，积极参加相关的学习培训，掌握相关的法律法规知识，完善人才选拔机制，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。
(二)建立和完善货币资金内部控制制度
企业所以出现严重的贪污舞弊案件，其根本原因是没有建立完善的货币资金内部控制制度。有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度，则必须具备以下几个方面的内容：
1、货币资金的职务分离制度
货币资金内部控制的基本要求是实行钱账分离，即将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。
2、货币资金的预算审核制度
预算控制是指预算范围内的货币资金业务按程序直接支付，超出预算的资金业务按规定的审批程序授权支付，所以预算的合理性尤其重要，企业应根据本单位的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始定期编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。实行货币资金预算，可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。
3、货币资金的收入支出控制
(1)对货币资金的收入控制方面
每笔收入都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行，不得直接用于支付支出；会计人员及时编制收款凭证、审核后由出纳清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。
(2)对货币资金的支出控制方面
每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员支付的每一笔款项都应以建全的会计凭证和完备的审批手续为依据；付款后，需在付款凭证上加盖付讫章；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
(三)重视货币资金内部控制的关键点
在实际工作中应该抓住货币资金控制的关键控制点，特别应加强对银行印鉴和票据的管理。
银行印鉴是货币资金内部控制的重要环节，财务专用章和个人名章应由专人分开管理，个人名章必要须由本人或其授权人保管，严禁一人保管款项所需的全部印章。银行付款凭证应设专人单独保管，防止被盗或遗失。当有人员工作变动时，应及时办理印鉴和票据的交接手续。
(四)建立合理的监督评价体系，加强内部审计
1、建立严格的内部稽核制度
会计稽核是会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币资金的业务都准确无误，货币资金才能真实可靠。
2、完善评价机制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的检查制度
如有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。
(2)建立突击抽查制
不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题。
(3)实行财务公开制
财务公开的核心是监督，货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。
(4)建立与实施严格的奖惩制度
单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。
3、加强内部审计
在货币资金内部监督过程中，企业要注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，既定的政策是否得以贯彻，企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。
参考文献:
[1]赵保卿主编《审计案例研究》，普通高等教育“十一五”部级规划教材
货币资金是单位内部流动性最强的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的特性决定了它具有容易被侵占、贪污、挪用的特点。因此，加强对货币资金的控制有着十分重要的意义。
一、货币资金内部控制中存在问题的具体表现
（一）现金收支业务管理的漏洞
1.虚构内容,更改凭证金额。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机对发票、收据上的金额进行更改，贪污相应款项，或者添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2.盗用凭证、撕毁票据。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，伺机撕毁，进而将票款私吞；或用盗取的发票，向他人开票重复收款或报销，隐匿现金。
3.无证无账或票据不相符。无证无账是指收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时不给付款方开具收据或发票，同时也不报账和记账，而是将现金直接占为己有；票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法，使记账联与发票联不一致，贪污差额部分。
4.少列或多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
（二）银行存款收支业务的管理漏洞
1.私自提现。财务人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。2.涂改或伪造银行对账单。财务人员私自提现，然后伪造或涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。3.多头开户，套取利息，截留公款。财务人员利用某些银行拉客户的机会，私自利用单位印章在其它银行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。4.私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人使用，允许他人使用本单位开设的银行账户为其办理结算业务，从中谋利。
二、货币资金内部控制失效的原因
（一）内部控制制度体系不完善
目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞。
（二）单位领导或主管人员
部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。
（三）具体业务经办人员素质不高
如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。
三、增强货币资金内部控制制度有效性的对策
（一）加强人员管理
1.领导干部和相关主管人员自身应该认真学习领会内部控制理论，树立良好的法纪观念，坚持“依法办事，按章办事”，为会计人员创造一个良好的工作环境。2.要提高财务人员的素质，经常对他们进行职业道德教育和业务培训，增强财务人员自我约束能力，做到奉公守法、廉洁自律；加强对财务人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识培训，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。3.要加强对人的监督，上级部门对下级单位领导干部，领导干部要对本单位相关人员坚持内控制度的情况进行定期或不定期的检查、讲评，通过监督，督促各级重视资金管理工作，及时发现、排除安全隐患。
（二）完善货币资金内部控制体系的基本要素
有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度的设计，则必须具备以下4个方面的内容：
1.职务分离控制。它包括：（1）会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制,票据的保管、发放，银行对账单的领取及编制银行余额调节表。（2）出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。（3）财务或会计主管应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期（或不定期）核对检查，保管和使用单位及单位负责人印章。（4）单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。其中重大支付应集体审批。（5）电脑程序设计员应只负责程序设计和修改，不得负责程序的操作。
2.货币资金收入控制。包括：（1）每笔收款都要开票。（2）要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。（3）要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。（4）不得坐支销货款。（5）出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
3.货币资金支出控制。包括：（1）每笔支出都应有单位负责人审批、财务或会计主管审核、会计人员复核。（2）出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后必须在付款凭证上加盖“付讫”章。（3）各项支出都有预算或定额并严格执行。（4）要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付。（5）支票签发和印章保管应分工负责。
4.货币资金保管控制。包括：（1）货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员 (包括单位负责人)非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。（2）要严格执行库存现金限额。（3）出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等。（4）要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度，及时发现和处理问题。（5）所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
（三）根据新情况及时对内控制度进行修订
关键词:企业 采购业务 内部控制
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货是企业流动资产的重要组成部分之一，是企业生产循环中重要的一环，而采购是存货业务流程诸多环节中的重点环节之一。采购业务流程主要包括编制需求和采购计划、采购申请、供应商的选择、制定采购价格、采购合同的签订、验收入库、结算付款等环节。采购是企业生产经营的起点，既是企业“实物流”的重要部分，又与企业”资金流“密切相关。企业采购的物资和商品，在很大程度上决定了企业的生存和发展，因而企业应建立采购业务的授权制度和审核批准制度，对存货进行集中采购，实行物归一口原则，建立健全采购业务的内部控制，加强采购业务的管理。
一、编制需求和采购计划
需求部门应根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。需求部门在提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，企业应当根据发展目标的实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，严格执行。
二、建立健全采购申请制度
企业应建立采购申请制度，生产经营部门根据采购计划和实际需要，提出采购申请。依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再办理采购申请手续。具备审批权限的部门或人员应严格审批采购申请。
三、供应商选择制度
选择供应商是企业采购业务流程中非常重要的环节。供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。企业应建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全企业统一的供应商网络。采购部门应当按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。
四、采购合同管理
企业应根据采购需要、确定的供应商、采购方式、采购价格等情况与供应商签订具有法律约束力的采购合同，该合同对双方的权利、义务和违约责任等情况作出明确规定。对大宗商品的采购应当采用招投标方式并签订合同协议，一般商品的采购可以采用询价或定向采购方式并签订合同协议。双方协商签订的合同条款，应符合国家和企业的相关规定。
五、采购价格管理
企业应制定科学的采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。采购价格应遵循“三同三比”的原则，即同名称、型号规格比质量，同质量比价格，同价格的比费用，分别采取询价、招标、专家会审、最高限价等形式确定采购价格。
六、验收入库制度
企业应制定明确的采购验收标准，各级验收部门或人员、采购部门、请购部门应当根据规定的验收制度和批准的合同订单、合同协议等采购文件，对采购物资的品种、规格、数量、质量等相关内容进行严格验收，以确保其符合合同相关规定或产品质量要求。对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财务部门。对于验收过程中发现的异常情况，相关机构应当查明原因并及时处理。给企业造成损失的，采购部门要按照合同约定向有关单位进行索赔。
七、结算付款
【关键词】 货币资金 内部控制
一、企业货币资金内部控制概述
货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分，其内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。
1.货币资金内部控制环境
所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。
2.货币资金内部控制的基本目标
企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施:(1)职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。(2)现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。(3)与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。
二、企业货币资金内部控制存在的问题
1.企业货币资金内部控制存在的问题及表现
(1)现金和银行存款控制实施方面。①现金管理中，企业存在不执行库存现金限额的规定，超限额库存额留存现金不及时送存银行;收入不入账，私设“小金库”，坐收坐支，没有很好执行，现金不定期盘点制度，现金账面余额与库存不符，造成“白条”抵库公款私存挪用现金等。②银行存款管理中，不按照企业经营管理实际需要，随意开立账户或多头开户，套取利息，截留公款;不能严格遵守银行结算办法，应使用转账方式支付的款项，常常用现金支付;企业违反规定出借单位银行账户，转账套现;使用网上交易电子方式的企业，在办理货币资金支付业务时，授权批准程序不规范，无专人对交易和支付行为审核。
(2)票据及印章管理的问题。会计人员私自背书转让，出借支票;财务专用章和名章在实际工作中企业因贪图工作便利，常将印鉴交由出纳员一人掌管。
(3)职责分工与授权批准方面。 ①职责分工方面。企业在实施 “出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”，“钱账分离”等方面，通常基本符合规范。但在员工临时休假、出差和生病等意外情况下，缺乏明确的交接制度，临时指派人员兼任，存在不相容职务由一人担任现象;在“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”，“强制休假制度”的规定方面，几乎没有得到落实;对出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作，大部分企业都由出纳人员一人完成，存在巨大风险隐患。②授权制度和审核批准制度实施方面。目前大多数企业在授权制度和审核批准制度中，并非依靠内部控制来进行授权审批，而主要依靠企业领导的“一支笔”进行审批。企业领导拥有较大的审批自主权，对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍，形成不少控制漏洞。
2.企业货币资金内部控制问题成因分析
企业资金内部控制存在的上述问题归根结底有以下三个方面的原因:(1)企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。大多数企业缺乏健全有效内部控制框架，控制环境薄弱，组织机构与现代企业制度不相符。(2)企业忽视了对资金内部控制关键要点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数企业不重视岗位分工，没有建立有效的授权批准制度。(3)监督方面，缺乏有效的内外部监督机制。
三、企业有效实施货币资金内部控制规范的对策
1.充分利用各种内部控制方法
(1)不相容职务分离控制。企业在设计和建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
(2)授权批准控制。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。对于重要的货币资金支付或金额巨大的货币资金应实行集体审批。
2.完善资金内部控制体系
(1)货币资金安全性控制。资金安全性控制主要包括账实盘点控制、库存限额控制、岗位分离控制、实物隔离控制四个方面的内容。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点确保企业资产安全。库存限额控制是对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，以降低货币资金被盗风险，统筹使用货币资金。岗位分离控制是将不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。实物隔离控制主要通过采取相应措施妥善保管实物，避免他人接触。
(2)货币资金合法性控制。资金合法性控制，是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核;对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。
3.对货币资金管理的关键点进行重点控制(1)现金收支业务控制。控制现金收支业务，必须对现金流人流出及运作的各个环节进行综合把握。首先，要管住现金的流入点。明确资金的来源，对已取得的货币资金及时人账。其次，要把好现金支出。控制非法和不合理的资金流出，严格审核支付过程。另外，要管好现金盘点。增加第三者参与盘点内容，并进行定期抽盘，保证现金账面余额和实际库存相符。
(2)银行存款收支业务控制。第一，对银行账户的开立、管理等要有具体规定。不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存。第二，要保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行，确保货币资金支付合理，回收及时。
4.提高管理者和员工素质
首先，《内部会计控制规范—基本规范》明确指出:“单位负责人对本单位内部控制的建立、健全及有效实施负责”。企业负责人是内部控制制度建立、健全、有效实施的第一责任人，有责任和义务领导、组织并实施内部控制制度。要建立健全负责人内部控制责任制，将内部控制的效果和单位负责人的政绩、业绩考核、升迁结合起来，提高单位负责人对内部控制的重视程度。其次要建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥其作用。管理者和员工应当具备良好的职业道德和敬业精神，诚实守信、忠于职守、遵纪守法。单位定期对人员进行知识和技能培训，不断提高业务素质和职业道德水平。同时，要引入竞争机制，定期进行考评，择优上岗。
5.加强对企业货币资金内部控制的指导和监督
首先，要加大对内部控制管理实施的推进力度，财政部门和行业协会要在不断完善内部控制法规的基础上，采取一定的措施加大内部控制实施力度，强制企业管理着对内部控制效果作出保证，强制注册会计师对企业内部控制体系进行评审，切实引导企业实施内部控制，不断提高经营管理水平。其次，加强内部审计。内部审计与内部控制是紧密相联的，内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制的主要方式，要定期对企业货币资金内部控制制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价，及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节，切实完善货币资金内部控制制度。
参考文献
[1]财政部财会{2007}7号关于《企业内部控制—基本规范》.
[2]窦永强.企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策.论坛，2007，11.
关键词：货币资金;内部控制;不足;原因
中图分类号：F275.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02
一、加强企业货币资金内部控制的意义
（一）确保企业货币资金的运行安全。企业之所以要对货币资金进行内部控制和管理，其目的之一就是更好地确保企业货币资金在使用过程中的安全性，最大限度地减少企业货币资金在使用过程中出现的各种隐患。
（二）确保企业货币资金管理过程符合相关的法律法规。实际工作中，挪用公款现象在企业时有发生，加强对企业货币资金的内部控制就是为了更好地避免这些现象的出现，以免影响企业资金运转，妨碍企业健康发展。
（三）推动企业稳定地实现自己的战略目标。企业所做的任何决定都是为了更好地确保企业的发展，促进企业获得更多的盈利，加强企业的货币资金内部控制，可以让企业的货币资金管理更加地科学化和规范化。
二、企业货币资金内控制度中存在的问题
（一）资金重要岗位未彻底分离。目前，我国多数企业出于人力成本考虑，货币资金重要岗位并未执行彻底分离与定期轮岗，给个别工作人员贪污舞弊、侵吞资金提供土壤。例如，出纳人员不但负责登记现金、银行存款日记账，而且负责银行存款余额调节表的编制、复核工作，使企业无法及时发现银行实有资金与单位资金账簿之间的差异;再如，企业领导将银行预留名章、法人章、公章全部交由出纳员一人保管，出纳员可以在无人监管情况下办理货币资金支付全过程，给企业资金安全带来巨大隐患。
（二）授权审批制度执行不到位。目前，授权审批制度在我国多数企业中得到普遍执行，并有效的控制了企业费用开支规模。但在一些中小企业中，由于财务人员数量少，所有开支项目只要有领导签字，财务部门就可给予报销，导致其他财务人员的审核作用弱化，一些不合理费用项目顺利得到审批通过。同时，对于一些重大资产采购、投资项目也未进行集体决策，导致决策结果极易受到个人主观判断影响且造成决策失误，给企业造成巨大的经济损失。
（三）票据、印鉴未按规定程序领用、使用与保管。一是票据领用与保管方面。个别企业未对票据领用、管理指定专人进行登记，各部门自行根据业务量购买票据，并且票据未连续编号，财务部门无法及时、准确地掌握各部门真实收入情况，给各部门隐瞒、缓缴收入提供可能，甚至造成个人贪污舞弊行为的发生。二是印鉴使用与保管方面。企业为追求暂时的便利，将公章、法人章等办理银行支付全部印鉴由一人保管，在使用印鉴时也未进行审批、登记，加大了印鉴保管人公款私吞、挪用公款的风险。
（四）企业财务部门人员业务水平不高。企业之间的竞争，是企业市场占有率的竞争，也是企业内部人才的竞争。一个企业拥有先进的工作人才，就拥有良好的发展前景。财务工作人员的业务能力、综合素质的高低直接关系到整个企业的精神面貌，以及资金规划管理的能力。优秀的财务管理人员是企业抵御财务风险的有力后盾。但是从目前部分企业财务部门的情况来看，许多企业在聘请财务管理人员时，对硬性设备要求较多，例如毕业院校，现有的资格证等。但是对他们的业务能力和综合素质要求较少，或者没能在选拔中体现出来。除此之外，“任人唯亲”的思想在企业选拔财务管理人员时体现的较为普遍，导致企业财务人员选拔时等情况频出，为企业财务风险埋下了极其严重的导火线。
三、导致货币资金管理问题的原因
目前，导致我国多数企业资金内控管理问题的主要原因为：一是企业重视不足。多数企业为了应付检查，照抄、照搬其他企业内部控制制度，致使制度无法适应本企业生产经营特点的需要。同时，企业出于成本考虑，未从人、财、物方面给予内部制度运行保障，加之其他部门对内控制度知识相对缺乏及漠视，使内控制度形同虚设。二是个别企业领导为了粉饰会计报表、取得银行贷款或偷漏税款等目的，授意财务人员编制虚假凭证或个别工作人员之间串通舞弊，违反企业内控制度，导致企业内控制度无法发挥应有作用。三是个别企业财务人员存在学历低、能力差、结构老化等问题，财务人员对《企业会计准则》、《企业内部控制规范》等知识掌握不足，无法真正适应会计内部控制及财务管理工作的需要。
四、解决企业货币资金内控问题的途径
（一）成立内部审计机构，加大货币资金内控制度审计力度。一是企业应在内部成立审计机构，定期对货币资金收付、核算是否合规及内控制度设计、执行情况进行审计，并在汇报管理层后督促各部门认真按照审计建议进行整改，保证企业内部控制的各项管理制度顺利实施。二是为保证审计独立性、公正性，企业可聘请会计师事务所等中介机构对企业财务核算、制度执行进行审计，及时发现企业在生产经营过程中存在的财经违规问题。
（二）树立资金集中管理理念。企业对资金安全管理的目标就是在保障企业安全运行的基础上，增加企业收益。为此就必须要把企业现在的所有资金进行集中规划管理。特别是在集团制企业当中，集中管理资金能够保障企业内部的团结统一。集中管理能够充分发挥资金的协同效应，使资金分配最优化，增加企业收益。笔者提出的措施，就是企业建立一个完善的资金调度中心，对每个部门的资金周转情况进行详细地调查，并加强对资金使用过程的监管，杜绝将资金挪为他用的行为。这样不仅能够保障企业资金的安全，还能为企业资金分配实现最优化奠定坚实的基础。
（三）提高财务人员综合业务能力。设计科学、有效的内控制度需由具备专业技术及拥有良好职业道德的财务人员执行，因此在企业内，可以通过定期对员工的培训来增强企业财务人员的综合素质。及时组织企业会计人员对新时期的财政政策、法律、法规以及财务专业知识进行学习，并在每年的会计人员继续教育中，结合实际工作中的重点、难点，以及薄弱环节来确定培训的内容。除此之外，保证企业财务部门的人员必须持证上岗，并培养他们良好的业务素质与职业道德。
（四）建立健全企业货币资金内控制度。
1.建立资金审批制度。一是审核制度。企业每笔支出业务需由办理人以外的工作人员进行审核，审核内容应包括经济事项是否真实、合理，票据类型与金额是否准确，相关手续是否齐全等，审核后需在记账凭证上签字予以确认，提高会计核算准确性。另外，如果企业采用会计电算化进行会计核算，应单独设立审核岗位，保证每笔会计凭证必须经过审核后方可登记相关总账、明细账。二是审批制度。企业须建立严格的审批制度，对于不同金额的支付申请分别规定由不同层级领导审批，对重大经济事项必须执行集体决策，以保证企业资金安全、有效及投资项目决策可行。
2.建立票据、印鉴的使用与管理制度。一是票据方面。企业应制定详细的票据领用、保管制度，并由专门人员负责登记票据领用记录，规定各部门在领用票据时必须填写用途、编号，对于各部门作废票据需加盖作废章后收回，定期根据编号与账务部门进行核对，防止票据被盗用给企业造成不必要的损失。二是印鉴方面。严格将办理业务全过程印鉴由一人保管，可规定由出纳人员保管支票及法人章，其他人员负责保管财务章、公章等印鉴。同时，企业应加强印鉴安全防范，对于重要公章、法人章必须存放于保险柜中，并且保险柜需由两把钥匙方可打开。对于各项印鉴使用必须得到领导签字审批及登记，避免个人编制虚假票据骗取资金。
3.建立不相容岗位分离制度。企业应建立严格的货币资金岗位分离及轮岗制度，首先，企业应将制定的资金支付流程张贴于财务部门醒目位置，并规定出纳人员只能负责办理现金、银行存款收付及保管各种收据、支票等业务，对于其他如往来款项、收支项目账簿记录及会计复核等业务必须由出纳以外人员负责，同时，办理资金支付相关印鉴必须由两人以上保管，以减少个人挪用公款的机率。其次，企业应明确各个货币资金管理重要岗位轮换年限，并保证轮岗制度得到合理执行，通过定期轮岗及时发现前任工作人员存在的不足及降低个人发生违反财经法规行为的机率。
参考文献：
[1]徐莉，胡春梅.企业货币资金内部控制探索.企业经济，2014，12.