时间：2022-07-23 18:53:42
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计制度设计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
会计制度设计的对象是各个经济单位的会计工作。企业从事各种经营活动，要发生大量的经济业务。形成了资金的运动，这是会计的对象。会计工作则是用会计的方法对企业的经济业务进行记录、分类、汇总和计算等处理手续，使它们成为有参考价值的会计信息。会计工作过程需要通过一套完整的会计制度来进行，会计制度需要加以设计和修订，才能不断完善。设计的对象就是会计工作过程。会计制度设计的任务，就是要为会计工作规定一系列的记录和报告，使它们具有系统、完整的内容、格式和业务处理程序，以便能提供管理和决策所需要的信息系统。会计制度设计是会计范畴里的一项实务性工作，它着重研究会计工作的实际作法，与会计领域里的其他内容相比较，它有很强的技术性。会计制度设计工作既包括上级部门制度统一的会计制度；也包括企业根据自己情况设计具体的详细的会计制度，她包括对各企业已实行的会计制度进行补充、修订设计的经常性工作。
各企业的会计工作具体情况不同，使设计会计制度的工作较为复杂，绝对统一的设计是不可能的和不必要的。会计制度设计一般可分为两大步骤，总体设计和具体设计。
（一）总体设计
会计制度设备首先要有一个全面规划。在进行设计之前，要做好设计准备工作，进行深入的调查研究，取得必要的资料。在实行全面经济核算的企业中，需要确定核算哪些指标，如何提供这些指标，采用什么计帐方法，如何考核经济效益，采用什么样的会计缺席最为适用经济等问题。
首先要确定制度设计工作的性质。一般有三种可能：（1）为一个新企业设计会计制度；（2）对原有企业会计制度进行部分修订；（3）对原有企业会计制度进行重新设计。必须了解这些情况，以确定设计工作的范围和深度。
其次要调查所设计制度企业的性质和规模。若是一般商业企业，则要确定其业务类型是批发还是零售，以确定商品流转核算办法，若是工业企业，则要调查该厂的生产类型，确定采用何种成本计算办法。调查企业的规模，确定会计机构的设置和分工的详细程度。
第三，要了解企业各个职能部门的设置情况，有无独立的购、销、存部门，以确定会计部门在企业中的位置以及其他部门的关系。根据企业的规模大小，业务量多少，对资金管理的要求，确定财务与会计部门关系，以及采用哪种办法实行财务监督。
第四，了解企业经济业务及其复杂和会计人员状况，决定采用哪种计帐方法。了解企业的供、产、销政策和业务情况，例如，是否允许有赊销的存在，并根据国家有财经制度的规定，确定采用“权责发生制”、“半权责发生制”或“收付实现制”。通过总体设计，解决了这些根本性的问题之后，方可进行具体设计。
（二）具体设计
具体设计是根据总体设计决定的内容，进行详细的，具体的设计。各种记录、格式、它们的使用方法；各个账户的安排及其分类；内部控制制度的安排等等。
1、核算形式的设计
会计核算形式包括各种记录的安排，如账簿系统的安排，各种账簿和计算表及附表的使用，还包括企业内部会计报告的设计以及所有会计记录和会计报表格式的设计。会计凭证的传递，登记序时账簿和分类账簿的记账程序等都要围绕着所建立的记录来设计。在采用电子计算机处理会计事项时，不必设置账簿，但仍有原始凭证和报表的设计和编制电子计算机程序的设计。
2、会计科目及其运用的设计
会计科目设计即账户分类的设计，账户的设置包括总分类账户和明细分类账户的设计。在我国各类企业都由中央有关部委颁发会计制度并规定统一的会计科目作为总分类账户的名称。明细分类账户的设置一般可由各企业自行安排。分类账簿记录就是以账户分类为依据设置的。总分类账户首先应该按会计报表顺序分类，以便于编制会计报表。账户反映的指标在会计报表上可按经济内容分类。明细分类账户则可按部门、按用途和支出项目等标准进行分类。账户的具体用法，则根据经济业务结合不同的记账方法进行规定。
3、内部控制制度的设计
会计部门与其他有关职能部门业务管理上既要发生联系，又要相互制约。内部控制制度就是指各管理部门或工作人员在处理经济业务过程中相互联系和因素制约的一种管理制度。设计内部控制制度的基本原理是将业务工作进行合理的分工。并以一定的顺序、手续明确经手人员的责任和权力。将财产实物的经手人员与会计工作人员完全独立开来。处理每一项经济业务的全过程，必须由两个或两个以上的人员处理，起到彼此制约，互助监督的作用。
在企业会计制度中，内部控制制度主要是应用于货币收支和商品购销业务，因为这些资产流动性很大，容易造成贪污、损失和浪费，有关这些资产的业务也较容易发生错误。
内部控制制度是会计部门、会计工作本身的制度，而是要由几个部门共同执行的企业管理制度，它作为会计制度的组成部分，并不独立地存在，而是分别融汇会计制度和其他各项管理制度之中，使会计部门和其他部门处理业务、记录业务时都按照内部控制的原则进行。内部控制这项措施对防止差错和舞弊的发生，确保会计信息的正确可靠，加强岗位责任制和贯彻财经纪律以及加强监督和开展审计工作，都是十分重要的。
二、会计制度设计的原则
1、设计和设置会计制度，应该考虑符合以下原则为基础。会计制度设计一定要符合会计原则，否则就不能很好地发挥会计制度的作用。会计原则是会计工作的准绳。在我国，虽然国家并没有明确地、系统地提出过会计原则的内容，但在会计工作中客观上实行着一些原则。例如，独立经济核算单位原则，企业连续经营原则，会计期间原则、历史成本计价原则和收益实现等。这些基本会计原则对会计制度的设计会计制度。要注意到会计原则在不同行业中的不同规定。如收益实现原则在商业企业和工业企业就有不同的规定；再如企业单位和事业单位根据其业务性质不同而适用不同的会计原则，企业单位多用“权责发生制”而事业单位则多用“收付实现制”。由于会计原则是人为地制定的，因而不是一成不变的。会计原则发生变化时，会计制度是要相应地加以修订。
2、既要遵守国家财经制度统一规定，又要结合企业实际情况为了保证上级部门汇总资料、掌握情况，财政和银行部门进行监督和检查，设计和设置会计制度必须根据统一规定进行。具体地说就是严格地遵守中央各部委颁发的统一会计制度。属于同一行业的企业必须使用统一的一级会计科目作为其总账账户的名称，编制统一的对外会计报表。但另一方面，会计工作是在各个不同的经济单位中进行的，它们的组织规模、业务性质、业务数量以及会计人员的配备等均不同，因此在设计制度时，各企业单位要从实际出发，结合上级批准实行。
3、既要满足企业经营管理需要，又要精简机构和手续，会计制度必须与企业管理的各项要求密切配合，以便提供它所需要的经济信息。设计会计制度要认真研究企业单位在经济管理上的具体要求（例如企业在资金管理、成本管理和财产管理方面要求提供哪些信息等）。并根据这些具体地要求来设计制度。同时，还应注意会计制度的经济效果。勿使实施会计制度的成本过高以致于得不偿失。会计制度所包括的每一种记录，每一种报告都应是必需的。要提高会计人员工作效率。要适当地简化、合并某些记录和手续，但注意不要片面强调简化，使积累和提供资料发生困难。例如合并一级科目而增设二级科目，就不如保留一些必要的一级科目。
4、设计会计制度要征求企业领导、业务人员和会计、审计人员的意见。会计制度设计人员必须与有经验的业务人员协商设计。会计部门是综合性部门，会计制度设计在任何情况下，无论是为新企业设计、为老企业修订设计和重新设计，都应听取下列三种人员的意见：
（1）企业领导和经营管理人员的意见――了解管理部门或上级要求何种会计信息和报告。
（2）会计人员的意见――运用制订的会计制度是否切实可行，能否有效地提供必要的信息。
（3）审计人员的意见――使内部控制的安排符合审计的要求，保证会计报告的正确性。
这三方面人员的意见要分别听取、综合分析。既考虑制度的有效性和经济性，还要考虑使用制度的安全性。
5、既要注重采用先进的会计技术设备，也要考虑节约原则和经济效益。会计制度设计人员应随时注意会计的新技术和新设备，在可能的情况下，应用到会计制度中去，以提高会计工作效率和会计信息的准确性。会计制度设计人员应防止思想僵化，不应对传统的会计方法或新的会计处理手段持有成见。在设计制度时应对新技术不断地探索和应用。同时也要充分考虑条件和可能，注意节约原则和使用制度的经济效益。
力、物力、资金等方面投入不足，安全生产措施不到位，责任不落实，如工作环境存在不安全隐患，新员工上岗没有接受深入全面的安全文化教育，发现潜在险情不报告，特殊岗位的工作随便找人顶岗，管理人员和岗位操作人员对安全存有侥幸心理等等。造成选矿企业安全生产流于形式，安全生产意识淡薄，安全事故时有发生。
3、企业文化建设不能与企业的生产经营实际有效融合
随着经济的发展和企业规模的不断扩大，有些选矿企业意识到了企业文化的作用, 他们也通过各种途径探索适合本企业的企业文化之路, 虽然也建立了许多管理制度, 采取了一些措施, 但他们的企业文化建设大都停留在形式上, 认为在企业里写一些标语、开办职工活动中心等,就是企业文化建设, 并没有把企业的价值观等文化理念体现在企业各项生产经营活动中，没有真正理解和把握企业文化建设的实质。造成企业文化活动与企业的生产经营脱节，各自为政，有时甚至互相矛盾。这样流于形式的企业文化对选矿企业的发展所起的作用显然是有限的。
4、企业文化建设忽视以人为本
在一些选矿企业的文化建设中,管理层很少倾听员工的意见, 缺乏自下而上的沟通,所制定的制度和采取的措施 也没有反映员工的愿望与需求, 员工没有成为企业文化建设的主动参与者和积极创造者, 只是被动的接受者。在企业的日常经营管理中也偏重制度管理，使员工在适应这种文化的过程中变得古板呆滞，没有活力，员工带着压抑的心情工作，高效率的工作无从谈起，最后企业也无法实现预定的目标。
二、选矿企业文化建设的对策
2011年9月工业和信息化部对外了《“十二五”中小企业成长规划》，这是我国的首个关于中小企业发展的国家级专项规划，国务院也相继出台了支持中小企业发展的政策措施，这对选矿企业来说既是机遇，也是挑战。尽管选矿企业在企业文化建设中遇到不少问题，但应充分发挥其在文化建设中大企业所不具备的优势，如规模较小、结构简单的组织优势，小企业领导者坚韧不拨、吃苦耐劳、与员工同甘共苦的文化优势等。选矿企业应抓住机遇，正视差距和不足，着重从以下几个方面做好企业文化建设工作。
1、与选矿企业经营理念和发展战略相适应
企业文化是为企业的生存与发展服务的, 它服从于企业的经营理念和发展战略, 从某种意义上说, 经营理念和发展战略决定了企业的文化建设。大量事实证明, 许多中小企业最后能做大做强, 其背后都有正确的经营理念和发展战略作支撑。选矿企业必须根据本企业的实际情况,确立一个适合的经营理念。同时也要确立自己的发展战略, 选矿企业的战略不一定非常精准,但需要把短期、长期发展规划结合起来, 既考虑到企业的当前生存, 又要考虑到企业未来的可持续发展。一个合适的发展战略可以让企业的决策者时时保持清醒的头脑, 防止迷失方向,使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
2、把“安全第一，预防为主”思想置于企业文化建设之中
安全第一是企业文化建设的重要组成部分，尤其对选矿企业，安全生产就显得更为重要，它与企业的经济效益和企业的和谐、稳定发展关系密切。选矿企业从提高全体员工的安全素质入手，大力宣传科学的安全生产知识，提高职工的安全技术水平和安全防范能力，做到安全第一的警钟长鸣；将安全生产管理部门直接设到生产前沿，安全监察工作保证在第一方位、第一时间和第一关口的真正落实；坚决制止那些要钱不要命、不注重安全生产投入、不抓安全生产培训、不搞安全生产评价的错误做法，建立严格的制度规定和责任追究制及考核办法；把安全第一的理念拓展到企业管理的各个层面，从员工的“要我安全”向“我要安全”转化，使之成为全体员工在企业生产经营管理中的自觉行动。只有这样，才能使安全第一的责任落到实处，创造“人人为我，我为人人”的强有力的安全文化氛围，真正发挥固本强企的作用，切实做好以安全生产为基础的企业文化建设。
3、立足企业实际，在企业的生产经营过程中建设企业文化
企业文化是在企业经营管理过程中所形成的一种企业经营哲学，是指导企业生产与经营活动的一种思想观念和行为准则。而每个企业的实际情况又千差万别，因此，在企业文化建设中，必须从本企业的实际出发, 立足当前, 着眼长远, 并将企业文化建设渗透到企业生产经营活动中，渗透到企业的所有部门、所有岗位。适合自己的才是最好的，这才是硬道理。所以，只有结合选矿企业自身实际，在企业生产经营过程的方方面面、点点滴滴、坚持不懈中建设企业文化，才能用优秀的企业文化促进和提升企业的各项生产经营管理工作，企业文化建设才会有孕育、发展的土壤和根基。将企业文化真正发展成为企业精神，进而产生巨大的号召力和凝聚力, 成为企业发展的动力源泉。
4、转变企业文化观念，引入“无为管理”的企业文化理念
企业文化对企业的生存与发展影响很大, 这就要求选矿企业在激烈的市场竞争中,转变观念,从思想上高度重视企业文化并建设企业文化。
首先应该从企业领导者做起。要求领导者从各个方面修身养性，培养自己的优秀品格和卓越的领导才能，展示领导者的人格魅力，塑造企业家的良好风范，用自己的言行带动和影响员工。员工是企业文化的创造者和践行者，引入“无为管理”的企业文化理念，使每位员工都成为企业的管理者、重大事项决策的参与者和不折不扣的决策执行者，就能让每个员工全身心投入到企业文化的建设中。在企业内部，如能形成这种“无为管理”的最高境界，那领导者就能打开繁杂事务的枷锁，审时度势，谋划企业未来发展的宏伟蓝图。
5、牢固树立“以人为本、人尽其才”的企业文化核心理念
管理企业简单地说就是对企业的人、财、物等生产要素的合理配置和优化组合, 其中人在各生产要素中起着决定性的作用。只有把企业与员工的价值追求真正统一起来, 把员工的积极性、能动性充分调动起来, 把人力资源开发真正落到实处, 企业的运行和发展就有了基本保证和内在动力。可见，企业文化只有与企业中的“人”真正的结合起来，才能转化为推动企业快速发展的动力引擎。
企业文化是企业在长期的发展过程中所形成的、并沉淀在企业员工心目中的一种价值理念，因此，在建设企业文化时，要让全体员工参与到企业的文化建设中来，让管理者造就快乐的员工，让快乐的员工造就企业的未来。建立人力资源的长效激励约束机制和培训机制，根据员工特长、年龄和能力等情况，优化人力资源配置，让合适的人在合适的岗位、做合适的工作；满足员工物质和精神方面的需求，促使他们主动关心企业的发展;建立规范的企业文化理念培训制度，如定期举行企业文化的新老员工培训、专题培训等活动，在不断的学习和工作中，共同探讨企业文化。为员工创造一种温馨、富有活力、充满公平竞争的外部环境,营造尊重知识、尊重人才和关心员工职业发展的文化氛围，使员工在参与文化建设的过程中树立共同的信念，体现自身的价值，更加深了对企业文化建设的认识，从而提高参与企业文化建设的积极性和创造性。让全体员工感受到企业文化的魅力,产生“认同感”、“使命感”、“归属感”和“自豪感”，自觉将企业文化理念转换为员工的行为理念，不断增强对企业的向心力，主动迎接市场经济的挑战和考验，提高企业的核心竞争力。
6、找准突破口，寻找落脚点，创新和深化企业文化建设
变革和创新是企业的生命线，也是选矿企业发展、壮大的源泉。选矿企业要摆脱传统文化理念的束缚，不断提高企业自主创新的能力，在实现经济效益的同时，保证生态效益和社会效益的同步提高。把创新作为企业文化解决选矿企业做强做大的突破口，将环境保护作为建设企业文化的落脚点，在创新和环保理念的带动下，努力使每位员工都能成为文化创新的先行者、环境保护的促进者， 合理利用资源、节约能源，使企业向着良性循环的可持续方向发展，切实做好以创新为灵魂的企业物质文化、制度文化和行为文化的改革和建设。
7、引入行动学习法，创建学习型企业文化
选矿企业如何才能保持旺盛、持久的生命力呢？捷径没有，法宝只有一个，那就是要具有比你的竞争对手更快的学习能力，这也是由众多企业的兴衰存亡所证明的。而行动学习法是提高个人和企业学习能力最有效的途径。行动学习法遵循“实践―认识――再实践――再认识”原理，它为企业培养创新型人才、创建持久学习的企业文化搭建了最广阔的平台。创新、高效的行动学习，把领导者个人愿望转化为能够发展企业、鼓舞员工的愿望，充分激发员工活力，挖掘员工的创新潜能，使企业内部不断产生新的能量和价值，全面实现企业和个人的共同发展和提高。
参考文献：
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〔4〕李启蒙.建设优质企业文化 促进企业健康发展〔J〕.珠江现代建设,2010(4):39-42.
摘要：会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序，对各项会计制度的具体规划，就是会计制度设计的具体内容。本文探讨了会计制度设计的性质、对象、任务与原则等问题。
会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序，对各项会计制度的具体规划，就是会计制度设计的具体内容。
会计制度设计是进行会计工作的前提。制度设计的优劣直接影响着今后的会计实务工作。过去由于实行高度的计划经济体制，使得我国不少会计人员经常把会计制度设计工作看成是财政部门或上级主管部门的事，认为在基层单位里，无需进行会计制度设计工作；在会计教学中，则往往满足对财政部门所颁布的会计制度进行解释，而对于建立这些制度的依据和会计制度设计的基本原则和方法则很少作理论上的探讨，以致教材成了“制度加说明”。随着社会主义市场经济体制的逐步建立和健全，迫切需要加强基层单位会计制度自行设计工作。
一、会计制度设计的性质
会计制度设计是会计范畴里一项实务性、方法性较强的工作，但设计过程必须考虑生产力发展水平、社会生产关系对会计制度的要求，设计的结果即会计制度本身则属于上层建筑，因而这一工作又必然体现生产资料占有者的意志和要求。可见，会计制度设计作为一种管理活动，和一切经济管理工作一样，具有双重性。
1.会计制度设计和生产力。生产是人类赖以生存和发展的前提，生产力是生产得以进行的决定性因素。一切社会政治、经济、文化的发展，归根到底是由生产力发展水平所决定的。会计制度设计的产生和发展，归根到底也是社会生产力发展的水平所决定的。生产力的运动过程，是会计制度设计的物质内容；生产力运动的规律，决定着会计制度设计工作的主要方面。
生产力反映的是人和自然界的关系。会计制度设计涉及生产力方面的内容，如簿记技术，无论是和自然生产力还是社会生产力的关系，它不受社会制度的影响，都具有自然属性。因而会计制度设计具有历史发展的继承性和不同社会制度下可以借鉴的技术性。
2.会计制度设计和生产关系。一切社会的生产，都是在一定的生产关系中进行的。因此，任何社会的会计制度设计工作，都必定同生产关系相联系，从而使会计制度设计具有社会属性。
我国是社会主义国家，所实行的经济体制是社会主义市场经济体制。所以，会计制度设计必须要体现社会主义生产关系和经济关系的要求，以维护国有财产的安全和完整性，并通过设计工作，调动各方面的积极性，协调好社会再生产过程的各个环节，争取最大的经济效益。
3.会计制度设计和上层建筑。在会计制度设计工作中，从上层建筑方面来理解主要有两个方面：一是会计制度的设计工作，必须结合企业的实际情况建立健全各项会计规章制度，贯彻执行党和国家的路线、方针、政策、法令、制度、计划和《会计准则》，以便维护社会主义的生产关系，巩固社会主义制度。二是会计制度设计的结果是会计制度，本身则属于上层建筑范畴。因此，会计制度设计从上层建筑方面来分析，必然具有社会的属性。
二、会计制度设计的对象和任务
1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出准则和规范。为此，就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常会计工作的依据。所以，会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如此，会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范，依据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一项行为设计活动。
设计会计制度时，要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机构和人员的多少，以及管理的需要等多种因素，研究适用的项目，使设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。一般来说，会计制度设计的内容应包括特定主体基本管理原则、业务处理和组织、财务会计制度设计（财务报表和财务评价指标设计、会计科目设计、会计凭证设计、会计帐簿设计、帐务处理程序设计和财务会计事务程序设计）、成本管理会计制度设计（采购成本会计制度设计、制造和作业成本会计制度设计、销售成本会计制度设计、标准和目标成本会计制度设计、物流成本管理会计制度设计、责任会计制度设计和质量会计制度设计）和会计工作设计（会计机构和会计人员的设置、会计制度的实施）等。
2.会计制度设计的任务。会计的主要职能是对社会再生产过程的资金运动进行核算与监督，这也就是会计工作的任务。为了完成这些任务，特定主体就需要建立起一定的会计机构，明确会计人员的职责，并在此基础上，再设计一套科学的会计指标体系，建立一套严密的会计信息系统和有效的会计控制系统，作为日常进行会计工作的依据。建立这些制度，以保证会计工作任务的完成，这就是会计制度设计的任务。
（1）明确会计机构的设置和会计人员的职责。会计工作要求对特定主体经济活动进行核算和监督。为保证独立地行使会计基本职能，不受其他业务部门的干扰，会计机构应具有一定的独立性。在此前提下，根据特定主体的经济经营规模、内部管理体制及业务量的多少等，确定会计机构的设置、人员的配置及其内部的分工。
（2）设计一套科学的会计指标体系。会计指标是会计制度设计的“牛鼻子”，是确定会计报告的种类和项目、设置会计科目、设置帐户、进行会计分析的依据。设计的会计指标应当包括三方面：一是为国家宏观调控提供服务的综合性指标，以便国家根据国民经济细胞的汇总综合信息，决定国家的宏观经济政策。二是为特定主体的所有者、贷款者、供应者、潜在的投资者和信贷者、职工、财务分析和咨询人员、经纪人、证券承揽人、律师、证券交易所、经济师、财经报刊、同业协会及社会民众提供服务的指标，以向其外部利害关系人提供有关投资和信贷决策、估量现金流量前景，以及关于特定主体资财、资财上的权利和它们变动情况的信息。三是为特定主体管理当局决策提供服务的指标，以帮助特定主体加强内部管理，提高效益，实现其目标。
（3）建立一套严密的会计信息系统。会计信息系统，由会计指标、会计科目、原始记录、会计凭证、会计帐簿、会计报告等形式和信息的收集、整理、分类、存储、传输等一系列程序所组成。信息组织形式必须严密，信息处理程序必须合理，形成一个完整的信息系统，保证及时、正确地提供会计信息。
（4）确定一套有效的会计控制系统。会计机构、会计人员对本单位实行会计监督，是《会计法》规定并受到《会计法》保护的。会计制度设计的任务之一，就是规划有效的内部控制制度，明确规定所有经办人员在业务分工处理上和凭证手续上的岗位责任，使会计机构、会计人员既便于履行法律责任，又能使依法行使监督职权受到法律的保障，同时也利于会计行为的自我纠正和自我完善，保护资财的安全完整，保证会计信息的正确性和真实性。
三、会计制度设计的原则
会计制度设计是会计管理的一项基本建设，其质量如何直接影响到会计功能的发挥，因此，在设计会计制度时，必须遵循一定的原则以保证设计的质量。笔者以为，我国会计制度设计的指导思想应该是：在不断总结我国会计工作的基础上，充分研究和借鉴国际会计惯例，设计符合我国社会主义市场经济体制要求，有利于转换政府职能，加快市场体系培育，利于深化分配制度和社会保障制度改革的会计制度。笔者认为，我国会计制度设计应遵循以下基本原则。
1.必须符合社会主义市场经济对会计制度的基本要求。
（1）要求设计的会计制度能满足国家宏观调控的要求。市场经济在不同社会制度下由于生产资料所有制不同，决定了生产目的和经济管理的要求有所不同，会计作为经济管理的重要组成部分，其制度所反映的管理内容、所要达到的目的，以及反应用的原则、程序和方法等也有所差异。社会主义市场经济是社会主义经济，必然体现社会主义生产关系和社会主义经济核算的要求，以维护国家和人民利益，保护国有财产的安全和完整。为此，社会主义国家为了对国民经济运行作出准确的判断和进行宏观决策，依据市场规律要求合理运用国家宏观调控，必然赋予会计制度满足国家宏观调控需要的特征，即通过会计制度的设计和实施提供宏观调控所必需的会计信息。
（2）要求设计的会计制度能满足有关各方面了解特定主体财务状况、理财过程和工作成果的需要。社会主义市场经济是市场经济，而市场实际上是一种关系，是各种商品生产者之间的资金、物资、劳务、技术等契约和交换关系。建立和处理这些关系的直接前提是各商品生产者之间的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依据和手段之一就是会计信息。供货者必须了解购货方的财务状况是否良好，财务活动是否有效率，从而确定赊销风险，并据以作出销售决策；金融部门在办理贷款业务时，必须掌握借款人的财务状况及其资信水平，以作出信贷决策；投资人在进行投资业务时，必须掌握受资人的财务状况和获利能力水平，以作出投资决策，等等。显然，描述特定主体财务状况、理财过程和工作成果的会计信息，其表达和传输已成为发展和完善社会主义市场经济体制的一个重要基础。基于这种原因，社会主义市场经济要求所设计的会计制度能满足有关各方面了解特定主体财务状况、理财过程和工作成果的需要。
（3）要求设计的会计制度能满足特定主体内部管理的需要。上面已经提及，市场经济要求企业行为自主化，还原企业作为一个经济实体的独立的主体地位。这里至少包括两层涵义：一是国家给企业应有的自主权，各项法规、政策都不能阻碍企业自主权的发挥，不能束缚企业的手脚。这就是要求会计制度应当给企业创造一个宽松的环境，充分调动和发挥企业的积极性和创造性。二是各个主体在市场中的地位应是平等的，即企业作为一个主体，其内涵应当确定，机会和义务应当均等。这就是要求会计制度的设计应从企业会计主体出发，本着明确产权关系的基本思想，为企业参与市场竞争、传递管理信息等提供起码的会计环境，以满足企业内部经营管理的需要。z
2.合规性原则。合规性是会计制度设计的基本要求。它要求会计制度设计必须符合国家的法律、法规和政策，把国家的法律、法规和政策体现到会计制度中去。合规性原则在会计制度设计工作时，主要体现在两个方面。
一是所设计的会计制度，必须符合《会计法》、《会计基础工作规范》和《会计准则》等会计法规的要求。《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本大法，是居于最高层次的会计规范，是我们办理会计事务依据的基本法。《会计法》对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等作了规定。《会计基础工作规范》是国家财政部根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，为规范国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作而制定的会计法规。《规范》共六章一百零一条，对会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等会计基础工作作出了明确规定。会计准则是特定主体制定会计核算制度和组织会计核算工作的具有法律约束力的基本规范，是会计工作自由度和统一度相平衡的标准。就我国而言，会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是会计核算工作的基本规范，它主要规定了会计核算工作的基本原则和一般要求，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报告准则；具体准则是对会计核算工作的具体规范，它以基本准则为依据，对具体会计信息业务和报告事项作出具体规定。
二是所设计的会计制度，必须与国家有关法规相协调。我国实行的是社会主义市场经济，国家对以公有制为主体的经济组织的管理和调控，随着政府职能的转变，一改以往的直接管理为间接管理，将主要通过法律的、经济的手段来进行间接管理。其中包括通过统一汇总的会计资料，作为管理经济的基础和依据。这就要求进行会计制度设计时，必须使特定主体所采用的会计政策、会计方法符合经济、财务、税收等国家法规。如进行有关财务指标和财务报表设计时，必须遵守财务通则和行业财务制度的规定；进行有关货币资金的收支、保管、结算和核算规定设计时，必须遵守国家有关现金管理和结算制度方面的金融法规。又如为加强对罚款的会计监督，在进行会计制度设计时，可根据国家《经济合同法》和《行政诉讼法》的有关罚款开支范围规定，应设计出相对应的会计科目对罚款支出进行专项跟踪。
3.成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计工作，但不能因规范会计工作不讲运行质量和工作效率，而应该在满足会计工作质量的前提下尽量使会计制度设计简洁明了，可操作性强。会计制度作为加强管理、保护资财安全的办事规程，在设计时固然不能简化，失去其加强管理、保护资财安全的作用；但如果会计制度过于繁琐，在实施时消耗的制度成本大于其运行所能得到的会计制度效应，则说明会计制度设计存在缺陷。因此，会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系，以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应，达到成本效益的最优组合。会计制度设计的成本效益原则有两层含义：一是指设计会计制度时要尽可能地节省设计费用；二是在设计指标、凭证、帐簿、报表格式以及各类业务处理规程时，应以尽量少的成本获得尽可能多的会计制度效应，以实现成本效益的最优组合。
4.体现内部控制的要求。内部控制是特定主体为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，及时提供财务信息，避免无意地面临风险，预防或查明错误和不正常现象，保证授权职责履行，在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。因此，在会计制度设计中，必须对会计机构、会计工作程序设置必要的内部控制。因为内部控制具有预防和自动补偿功能。内部控制的基本方式有职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保全控制、人员素质控制、业绩报告控制、目标计划控制、内部审计控制等。设计会计制度，就要将上述各种内部控制方式恰当地设置在会计机构、会计工作程序中，以体现内部控制的要求，使会计制度真正成为内部控制的组成部分。
5.管理权限相对集中，保持制度的相对稳定性。会计制度不是一成不变的，应随着市场经济客观形势的发展变化不断改进。因而会计制度设计也不是一劳永逸的。但是，如果变更过于频繁，管理权限过于分散，将给会计工作带来不利，甚至会造成会计主体的财务混乱。因此，在设计会计制度时，应将制度权限的管理集中于管理决策的最高层，不宜分散；同时应注意保持会计制度的相对稳定性，除非特殊情况，一般在一个会计年度内不宜作较大的变动。
为保证会计制度的相应稳定性，在设计会计制度时，对各项规定应当留有适当的余地，以适应未来发展的需要。例如会计科目的分类编号，应当留些空号，当业务发展时可以增删，而不必改变到整个编号系统。
关键词：新会计制度；设计院；财务管理
不管是企业还是事业单位，会计工作都会随着经济结构的改变做出相应改变。而随着事业单位的体制改革，设计院一般改为由国家、高校和具有事业单位编制的股份制企业或有限公司控股。这就意味着设计院的经济主体结构，由完全需要政府资金扶持的事业单位变为走向经济市场的企业单位，其中经济主体的性质与经济结构的改变，使得许多旧会计制度不再适用当前的经济状况。
一、新会计制度的基本内容
会计制度改革的主要形式是设立新的会计核算准则与新的科目，与以往不同的是，它对一些旧的会计科目与准则做出了合理的优化。例如，在资产减值准则中，明确了多项资产减值的现象，并规定了可收回金额的具体算法：将协议销售价格与经济处置成本作减法，再将未来可实现资金流量按优质级别进行对应的比率折算成折现值，将前者的余值与后者的折现值作比较，选较高的值作为可回收金额[1]。同时明确核算中计提的减值准备不能二次转回。例如，以往的会计核算制度中只有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项会计要素参与会计科目进行核算。而新会计制度的推行，在会计要素的基础上重新做了补充和扩展，使企业会计核算中财务管理工作变得更加细致、合理。企业会计核算是以权责发生制作为核算基础的借贷记账法，对企业的各项经济业务活动进行会计核算，用直观的方式呈现企业或事业单位的会计主体财务状况、经营状况和可流动资金的储量。与以往会计模式不同，新会计制度下的会计准则可以在公允的价值模式下进行债务重组、非货币资产交换和无形资产的价值衡量。新会计制度下的企业财务管理功能是由以权责发生制为基础的借贷记账法的方法对企业的全部账目和经营行为进行会计核算。
二、新会计制度对设计院财务管理系统的必要性
当前我国多数设计院按控股性质分为私营设计院与政府设计院，为了适应我国新经济形势下的行业整体发展，以股份公司或者股份企业的体制形式经营。其中经营的主体内容是承接第三方委托的工程项目设计，按资质分为甲、乙、丙、丁四个级别，轻工业设计院则分为甲、乙两个级别，资质级别代表着允许企业承接项目的范围。但不管是私营还是政府性质的设计院，从运营性质的角度来看，它们与事业单位都是不同的，设计院更倾向于具有独立营利性质的企业。对照新会计制度的要求分析，从完善的财务管理系统的角度上来讲，它对设计院来说是十分必要的。
（一）新会计制度是旧制度的补充完善，它规范了会计行业的核算标准
新会计制度是对旧会计制度缺失部分的补充和完善，它引用了许多新的会计准则与会计要素，在保留旧制度的前提下强调了可比性、清晰性和统一性。在以权责发生制为主体的核算手段的企业中，补充增设了收付实现制的方式，使原本的会计恒等式变得相对可靠。新准则提出了“资产组”的新会计结算概念，在核算资产减产时，提供了更多的会计信息以供结算出符合企业实情的会计核算结果[2]。补充完善的准则与会计科目较旧制度来说，更加合理科学，它仍然保留着旧会计制度的几大要素，并在此基础上参照《企业财务报告条例》对几大要素的定义重新进行区分，并在会计要素中增设了新科目。在新的会计制度下，房屋建筑物所依附的土地使用权是能单独计量的，它不再计入固定资产价值，而作为无形资产入账。同时新会计制度规定了“公允价值”的核算标准，并规定企业的一切金融工具与资产转让等出售行为，都应参照公允价值进行，它打破了只以历史成本作为参考价值的片面性。会计工作的目的是使投资者形成对企业的财务监督，使企业经营策划有经济信息依据。从政府视角可以根据企业经营的情况合理分配社会资源与利益。基于此，新会计准则的实行是加强会计行业核算标准的规范行为，使会计工作在企业中对财务信息可以真正起到有收集加工分析、形成经济决策、有效经济管理的实际作用。
（二）新会计制度是设计院经济主体抵御经济财务风险的保障
对比新会计制度来看，旧会计制度仅仅是财务账目上单纯陈列的经济金融信息，也就是说它仅起到了对企业财务的监管作用，对于抵抗经济风险并没有好的对策。而新会计制度的准则规定下，一些要素计量变得有决策参考价值，或是影响到了企业的切实利益，保护了企业的合法权益。结合设计院的经营性质和运营行为来看，它提供了设计院经济主体对经济财务的抵抗能力。财务风险的抵抗性在于借贷记账式核算的会计模式，使会计核算由单纯的历史记录变得具有部分实效性，从内部解决了财务错账漏账的问题，使年度预算报表和财务报告中的会计信息相对以往更加具有真实性与可靠性。在新的会计制度准则下，它引用了“公允价值”的概念，联系到设计院使用金融工具与进行资产转让收购等经济行为时，参与行为或交易的双方均能参照公允价格的标准进行。不仅如此，在设计院工程承接中所涉及的工程成本问题，新会计制度中加入了重置成本的名词，打破了历史成本不考虑市场行情变动的局限性[3]，保护了设计院在企业性质的经济运作中的合法效益。同时新会计准则的完善，代表着我国会计行业引入国际标准并与国际接轨，它的出现有利于设计院的深化改革与发展，在新会计制度下通过与以往不同的视角获得比以往更全面的经济信息，从而合理规避经济风险。因此，新会计制度在设计院和其他公司企业、事业单位中实施是非常有必要的。
三、新会计制度给设计院财务管理工作带来的影响
（一）新会计制度的有利影响
1.有利于设计院的经济发展新会计制度的会计结算实行标准远高于以前，有利于提高设计院的运营质量，新会计制度的全面实施更有利于全面监控设计院的经济动向，使投资者对设计院有信心。在这种市场氛围下，无形中优化了设计院身处的经济发展环境。新准则对企业经济活动与经济行为的会计属性计量与确认相对于旧制度更加动态全面，有利于设计院的经营者了解自身的经济结构状况。新会计制度的准则规定中，明确了各种途径的经济行为与经济活动所涉及的会计要素，形成了完整的会计核算体系，使设计院通过更加全面具体的会计结果找寻经营行为的漏洞与不足，从而提高设计院经济发展的能力。2.提高设计院财务管理系统的真实性与可靠性新制度是以权责发生制为会计主体方式，将收入、费用以及应收、应付款项引进坏账准备等减值理念的核算内容。旧会计制度下的企业财务账目中，一些进账与出项科目，尤其是在转结一类的科目中，经常会有月转结与年转结等多笔账目混合，导致记账与核算的混淆[4]，影响会计信息的客观性。以固定资产的盘盈举例，以往的固定资产盘盈是按照当期的损益来计算的，这样会导致企业在账务面上多出与实际情况不存在的额外收益。而新会计制度规定清查的固定资产盘盈，需要计入以往年度的损益调整，这样的会计清查盘点结果更趋近于反映客观视角下公司的实际经营状况与营收状况。将新旧会计制度对比后发现，无论是对企业资产的重新评估还是对经营业务的财务结算，新会计制度都向着真实客观的方向进行调整，尽量消除企业会计信息的不对称问题导致的不公平现象，使会计核算的结果比以往更加真实、有效，更好地维护了投资者的切实利益，并树立了企业的良好形象。
（二）新会计制度的不利影响与解决办法
1.新会计制度下财务管理的效率不如以前由于新制度对会计要素与准则的补充，导致会计科目增多。记账的科目增多，财务报表科目也随之增多，这在一定程度上加大了会计人员的工作量。尽管设计院的运营模式与营利企业大致相同，但在编制人员配比上却大有出入，设计院的职务流动性不强，很多会计工作人员通过调剂或借调派遣而来，这就导致了设计院在新会计制度下的财务管理效率远低于以前，甚至部分设计院因为繁重的工作而导致人手不足。2.给设计院适应财务管理模式的变动带来了巨大压力设计院的主要盈利来源于工程项目的设计承接，尽管它的经营行为是营利性质的，但区别于企业的原料或服务供应，在适用于企业的新会计准则中部分会计科目不适用于设计院。例如应用于企业的负债结构、可流动性资金流、盈利率等会计恒等式还需要设计院参照自身情况对等式的进项出项因素进行合理调整。因此，设计院想要完全适应新会计制度下财务管理模式的难度较大。
四、加强新会计制度改革下的财务管理的办法
（一）加强财务管理的人员队伍配置
首先，需要加强会计人员的队伍配置，设计院可以结合自身的经济水平通过对外招聘的方式搜集优秀的会计行业人才，以加强编制的方式应对新会计制度繁重的会计任务。其次，需要加强与会计人员相关的技能培训力度，以加强学习相应的会计准则的方式，去理解新会计制度推行的目的，从而在实践中尽快找到适用于设计院的新会计核算模式，将每项会计恒等式的因数套用到设计院经营实际进行调整，形成全新的财务管理体系。在此基础上，建议设计院单位建立有效的预算绩效考核制度，将考核结果作为年度评价财务人员工作情况的重要指标。最后，在财务工作的执行过程中，应当奖惩并施地管理会计人员，确保预算的执行和会计核算的工作效率，一方面要定期组织出纳人员和财务会计人员核对账务，并将发现的问题追责到个人，依法严肃进行处理；另一方面要根据《会计法》，做出“对认真执法，忠于职守做出突出业绩的会计人员，给予精神或物质奖励”的规定，设置会计从业人员的专项奖励基金，每年度按照一定比例在设计院进行表彰工作。评选表彰的基准可以参考设计院内部管理的量化考核的KPI指标。通过一系列的培训、教育和奖惩措施，综合促进设计院财务队伍建设水平的提高。
（二）完善设计院财务管理体系
设计院的财务管理工作包含筹资、投资、运营、成本计算与收入利润分配管理等内容，分别涉及预算计划、资金管控与财务情况分析三方面。本文认为不能只看重财务管理的事后核算部分，在新会计制度下，应当以完善的财务管理体系做好各项财务的管理工作。设计院应当不断改进财务管理的观念，根据设计院的运营需要及时调整财务管理部门的职能与工作内容，如在承接业务等重点业务运营时期赋予财务管理部门新的监督职能，尽早实现财务部门与业务部门的协同对接，以财务业务有机结合的方式对设计院的财务结构与财务情况重新进行核算评定。在设计院内部，应当明确会计政策与制度的实行方法，以统一的财务报告模板规范财务报告工作。在一些需要设计院公款报销的运营业务支出上，要坚持报销款项与票据一一对应的原则，并将所有的报销凭证统一整理存档，方便年度或季度财务预算报告时复核。另外，还需要加强设计院的预算执行工作，对照新会计制度改革的各项，结合设计院自身的运营情况，明确界定预算责任的权责主体，制定清晰的财务预算目标，重点从流程处加强编制预算的汇总与复核审批工作，并以预算指标考评的方式实现预算管理的效果，并定期以财务工作会议的方式汇总分析财务业绩报告，对其中的差异进行具体分析。总的来说就是设计院迫切需要提高自身的管理水平，用规范化的会计核算流程与明确的财务管理责任分工来保证设计院的财务管理质量。在设计院进行财务核算工作的过程中，一定要确保原始票据凭证的准确性、统一性，只有这样才能让财务报表的信息真实可靠。
（三）提高设计院财务控制能力
可以实行全面预算管理的模式加强设计院内部的财务管理，重点对设计院经营业务中的筹资情况、可周转的流动性资产量、业务利润收入及业务运营支出等进行实时监督管控。这需要财务管理部门对设计院运营的业务拥有一定的了解，以此为基础可以精准地预测设计院在未来一定时间内所有资金的流向和日资金流量，并根据上述内容合理安排调节财务的预算计划，加快资金的周转效率。设计院还可以利用现代网络信息技术，在信息化的财务管理系统上对设计院动态资金情况进行实时动态监管。新会计制度下，设计院的财务管理模式以及会计核算内容会越来越复杂，所以通过加强设计院财务电算化水平来提高财务工作效率是非常必要的。建议设计院单位搭建财务信息系统管理平台和数据库，依托信息平成一键式制表、报账操作，使设计院的财务资产管理、会计核算、预算编制等重要财务管理活动均可以在信息化的模式下轻松高效地完成。另外，还需要从内部资金和预算编制工作上入手，加大财务的审计力度，确保预算绩效考核合理有效，从而提高设计院内部财务控制审核水平。设计院通常在财务报表填制完成后，就会根据部门需求制作收支预算表。那么在编制预算表时，就必须考虑以下几点问题。1.在对设计院的固定资产和无形资产进行价值评估时，必须提前考虑设计院经营过程中可能出现的价值损耗，从而提高设计院的资金使用效率。2.预算管理过程中，必须要区分设计院资金的现实来源，将政府补助等非盈利收入与盈利收入区分管理，并将库存资金按照现金日记账与银行存款日记账两部分财务账簿进行登记，确保设计院在预算执行过程中的资金财产安全。3.需要精细化管理转结结余的账户信息，且针对一些原始凭证不全、票据缺失的固定资产，财务人员应当从重置成本方面对其价值进行合理评估。在登记资产金额时，需要参考资产性质准确选择录入的科目并完成损耗资产的价值核算工作。
五、结束语
对于设计院来说，新会计制度改革利大于弊，它起到了完善设计院经济结构的作用。通过新会计制度的改革，设计院可以从双向的财务报告中全方位地了解会计核算时间内经济业务活动的运行情况，这样有利于决策者根据设计院实际的经济结构特点来制定相应的运营规划。鉴于会计工作对设计院财务管控的重要性，还需要会计从业人员加强力度学习新会计制度的相关条例知识，提高对会计管理工作的重视度，从而更好地完善设计院的财务管理工作。
参考文献：
[1]李爱华.新会计制度下加强企业财务管理的策略[J].中国集体经济,2021(25):149-150.
[2]陶敏.新形势下企业财务会计与管理会计融合分析[J].中国商论,2021(15):159-161.
[3]宫晓斐.新会计制度对医院财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计,2021(08):61-62.
一、绿色会计制度对于发展循环经济的重要意义
循环经济作为一种崭新的发展模式，以资源高效利用和循环利用为核心，以低消耗、低排放、高效率为主要特征，运用生态学规律，把经济活动组织成为“资源-生产-消费-再生资源”的循环流程，实现资源的多次合理利用和对环境的有效保护，因而成为建设节约型社会的根本途径。循环经济本质上是一种生态经济，是一种可持续发展经济。
绿色会计的基本目标也是可持续发展。绿色会计，所要做的是把环境看成是有价值并能被计量的经济资源，将其资本化为环境资产进行核算。绿色会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的目标。
维护企业自身可持续发展的需要是绿色会计制度设计的主要目的。企业与环境关系密切，整个社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展。对于单个企业而言，企业的健康发展离不开赖以存在的环境，因此，企业必须承担一定的环境保护责任，并在其履行过程中，通过绿色会计来反映、控制环境，并向社会公众报告环境的维持情况，使公众了解和支持企业的正常经营活动。
通过绿色会计制度设计，可以使人和自然和谐发展。从人类全部活动过程和整个生态环境资源的视角出发，着眼于高效率利用资源，使人们更加关注自身所处的自然环境和社会环境与人类活动息息相关的各种因素，进而解决在传统会计理论指导下产生的一系列棘手的社会生态环境问题。通过绿色会计制度设计，能够把在经济发展过程中由于环境资源利用不合理而造成的诸多问题通过事前、事中控制而降低其限度，更好地增进企业自身的效益，从而提高了整个社会的经济效益。同时也可以充分考虑社会生态环境的成本，准确核算国民生产总值和企业生产成本。同时，绿色会计增加和扩张了会计的宏观经济职能，核算与企业看似无关却息息相关的社会生态环境资源业务，并对其进行控制，从而丰富和完善了会计理论。
只有绿色会计制度才能适应或适合循环经济或可持续发展经济的需要，才能够更好地为循环经济或可持续发展经济服务。没有绿色会计制度，就很难很好地发展循环经济。循环经济呼唤绿色会计。发展循环经济，需要建立包括绿色会计制度在内的绿色经济核算体系。循环经济的发展，呼唤绿色会计理论的完善和绿色会计实践的发展。
二、循环经济下绿色会计制度设计的思考
在循环经济下，绿色会计的基本目标是通过循环经济实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调；其具体目标是充分披露有关资源利用和再利用的会计信息，以及有关环境会计信息。而要实现这些目标，就需要对绿色会计制度作特殊设计。
1.循环经济下的绿色会计制度设计的基本假设和原则。绿色会计的基本假设同传统会计的四个基本假设相同，只不过是由于绿色会计的核算对象比较特殊，使得“货币计量假设”发生变化，即绿色会计以货币计量为主，同时辅之以实物、指数等其他相关计量尺度。
循环经济中的绿色会计，除应遵循传统会计的《企业会计制度》中规定的客观性、谨慎性、重要性、及时性等一般原则之外，也要遵循一些特殊的会计原则：①匹配原则。绿色会计必须符合或适应循环经济的特征。循环经济作为一种以资源高效利用和循环利用为核心，以低消耗、低排放、高效率为主要特征的经济发展模式，运用生态学规律，把经济活动组织成为“资源-生产-消费-再生资源”的循环流程，实现资源的多次合理利用和对环境的有效保护。因此，绿色会计制度设计应能够反映循环经济的“资源循环利用”特征及“资源节约、保护环境”的特征。②社会性原则。绿色会计应提供充分揭示企业在环境资源方面的社会责任的信息，必须要求企业站在社会的角度考虑企业的业绩。对企业的评价应以社会收益与社会费用相配比的社会利润为准，提供的社会信息不仅要为企业内部服务，还要有助于宏观调控。③政策性原则。企业在进行绿色会计核算时应严格执行国家的有关资源环境政策和法规，处理好企业与社会、环境之间的关系。④超前性原则。绿色会计核算体系要反映环境资源因素对经济发展的影响，测定环境资源的现状和变化的方向、程度，能达到预先发现环境的现状对经济发展的制约作用，预先给予警报。⑤环境资源的原则。绿色会计核算体系要体现企业与环境资源的关系。
2.循环经济下的绿色会计制度设计的主要内容。①循环经济下的绿色会计的重要核算内容。发展循环经济的目的，是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。因此，其绿色会计的重要核算内容应能够全面反映企业开展循环经济活动所能带来的经济利益、社会利益、环境利益。其基本内容可分为三大部分：自然资源消耗成本；环境污染成本；企业资源的利用及再利用率和所产生的社会环境影响评估，以及对国家经济发展宏观决策的影响等。②循环经济下的绿色会计的核算对象。循环经济中的资产，除了传统的资产之外，还应包括企业取得或能加以控制的，能以货币计量并可带来未来效用的特殊的环境资源，它几乎存在于每一个环境资源产品生产企业。循环经济中的负债，除了传统的负债之外，还应包括环境负债类，如应付环保费、应付环保人员工资、应缴环保税、应缴资源税等。企业履行支付污染成本的义务之所以也要确认为负债，是因为资源是稀缺的，因而要求“谁受益，谁付费”。循环经济中的成本费用，除了传统的成本费用之外，它还应包括减少资源缴纳的自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持现有的生态资源基本存量的研究与开发费及生态资源的保护费用。循环经济中的收益，除了传统的经济收益之外，还应包括一些资源环境收益。如企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税过程所得的收益；国家对保护环境有成绩的企业发放的奖金；其他企业赔偿的污染损失等。③绿色会计的确认与计量。绿色会计确认和计量是绿色会计得以存在的前提条件。绿色会计的确认是以涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程，如将“自然资产”确认为资产要素，将“环境损害费用”确认为费用要素等。绿色会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定具体金额的过程。④循环经济下的绿色会计信息披露。目前，学术界对有关绿色会计信息的披露已提出如下的建议。第一，在传统会计报表基础上，增加合适的项目，编制绿色会计报表，对与资源循环利用有关的财务状况和经营成果的指标进行单独披露。第二，在财务报表附注、财务状况说明书中，还应客观揭示有关循环经济信息的内容，以及生产活动消耗的资源、环境污染程度及造成的社会责任成本等情况。第三，加强企业社会责任成本信息的披露。在信息披露内容中应包括对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任等方面的全部社会责任成本信息。其中包括企业应承担的社会责任情况，本会计期间内企业已承担的社会责任情况，因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况，以及影响社会责任完成情况的相关因素。第四，编制循环报告。循环报告的主要内容是资源循环的情况，包括资源循环检测、研究的机构和人员情况，资源循环管理制度和管理体系的情况，资源循环项目完成情况等。
3.实施绿色会计存在的难点和问题。目前在实践上，实施绿色会计还存在一些难点，主要表现在有关环境资源的确认和价值计量方面。①环境费用与环境资产的确认。由于在环境资产分类的基点和目的方面，环境资源经济理论界与会计界研究的指导思想不统一，因而对环境资产分类和确认难以统一，对环境成本被允许资本化处理的条件在认识上存在差异，从而导致将环境成本划分为收益性支出还是资本性支出，即将环境成本费用化计入当期损益还是将环境成本资本化在多个期间分摊仍是一个尚待解决的问题。②在对资源消耗、环境污染、生态破坏等计量方面存在着比较大的困难。虽然对短期环境损失的计量可以参考市场价格，也可以采用恢复环境状况所需要的费用来计算，但如果这项污染是长期的，如在二十年内这片土地不再适合植物的生长，或荒漠化，则必须考虑生态污染的计量。而这方面的计量带有较大的难度，需要政府部门发挥作用。③绿色会计报表结构的编制是绿色会计核算中的一个重点和难点问题。绿色会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。这就要求环境会计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社会成本、社会效益和环境效益的核算。因此，是否和如何将绿色会计的核算区分为宏观绿色会计和企业绿色会计也有待解决。
财务总监判断和决策的基础是会计信息,如何及时、准确地取得所需要的会计信息,是财务总监进行财务管理、作出正确判断、决策的前提条件,也是提高工作效率、工作质量的有效手段,对大型企业集团的财务总监来讲尤为如此。2001年财政部颁布《企业会计制度》,在此基础上,各单位可以设计企业内部符合统一制度的内部会计核算办法,以满足内部管理的需要。但并不是新企业才需要进行专题探讨内部制度设计,老企业也应该随着业务的拓展、组织结构的变动、流程再造、新旧会计制度衔接以及特殊的财政、税收政策,对旧有的内部会计制度进行修改与完善。
一、会计制度设计的原则
(一)目的性
财务总监进行会计制度设计前,应明确自己的目的是什么,想解决什么样的问题,对大型企业集团尤为如此,大型企业集团具有跨地区、跨所有制、跨行业的特点,相当一部分大型国有企业至今尚未执行新会计制度。在进行设计前,财务总监应考虑制度的适用范围是什么;哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现,使用内部科目需具备什么条件;如何设计内部报表(报告),以及时、全面地得到集团内部企业的财务信息及它们之间交易的情况,并辨别下属企业对集团的依存程度,如资金来源或利润来源。
(二)合法性
设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据,内容上应与《会计法》、《会计准则》协调一致。企业在设计会计工作组织、会计凭证、账簿、会计报表时,必须充分考虑《会计法》的各项规定,要符合《会计准则》中的一般原则,符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。
(三)效益性
设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段,最终目的是提高企业的经济效益,财务总监应充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。例如对大型企业来讲,划小核算单位能比较有利于控制成本,但相应会增加运营费用和核算环节;向下属单位委派会计人员可以有效的提高会计信息质量,但另一方面却增加了母公司财务负担,某种意义上削弱了下属单位独立经营、自负盈亏的意识。当然这些判断并没有一个严格的标准,只能根据企业自身管理的要求进行判断。
(四)可操作性
与国家颁布的《会计法》《企业会计制度》《会计准则》相比,企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显,并与企业日常会计核算的实务紧密联系,内容上更为全面具体,某种程度上是对《企业会计制度》《会计准则》的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策,应作出明确规定,对未作规定的有关内容、程序、权限等问题作出明确规定,使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资,工资中那些项目不能作为提取的工资基数,福利费的列支范围具体包括那些事项,超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报,经批准或备案后才能进行处理等,以及企业内部各单位内部科目使用、凭证(票据)交换、会计帐目处理流程等,便于基层财务人员实际操作。
(五)监控性
设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现,应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式,便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈、递延资产,予提费用科目的使用,重大资产处置、投资等事项财务处理前,所必须履行的审批手续,需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目与下属单位的固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系,使下属单位的资本性支出项目支出始终受到有效监控。
二、企业内部会计制度设计的内容
上文对企业内部会计制度设计的原则进行了叙述,在具体进行会计制度设计时主要包括以下内容:
(一)内部核算单位
内部核算单位的设计,应本着效益性原则,以企业内部行政责任划分,按照工序、业务性质设立成本(费用)中心、利润中心、投资中心,便于成本(费用)控制、业绩评价。
(二)会计机构、会计人员管理
会计机构、会计人员管理的设计(委派、派驻等),原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构,并配备具备从业资格专职财务人员,财务人员数量最少应配备3人以上(1个负责人、1个会计、1个出纳),各单位根据自身管理的特点对会计人员采取松散型、会计人员全员委派、财务主管委派、委派财务总监等管理方式。
(三)会计科目、凭证、工作流程
会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计,是企业内部会计制度设计的关键点和难点,在国家统一规定科目的基础上,各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要,设置内部科目,对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述,便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲,会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的问题。
(四)对内、对外会计报表(报告)
关键词：会计制度；会计科目；明细分类账；成本计算
1.大瑞食品加工有限责任公司背景信息
大瑞食品加工有限责任公司位于山西省浑源县，坐落于道教圣地――北岳恒山脚下。公司成立于2005年11月，注册资本500万元，目前有员工近200人，是我县成立最早的科技型农副产品加工企业。
目前，公司专业从事食品加工，目前有两大品牌系列的产品。具体包括：“向前”牌浑源莲花豆、浑源油辣椒、浑源恒山特产、小杂粮和四季鲜苦菜，“恒宗”牌浑源凉粉。
2.具体会计制度设计的内容
会计制度设计的内容，具体而言，就是会计制度设计的对象。
2.1会计岗位的设计
大瑞食品加工企业属于中小型工业企业，应根据企业自身情况适当调整具体岗位设置。大瑞食品加工企业分别设置了财务总监、出纳、往来结算、固定资产核算、明细账、成本核算、税务以及总分类帐这八个会计岗位。
2.1.1财务总监。本企业该岗位应设置1人。大瑞食品加工企业专门设立财务科组织会计工作，该科室设财务总监是企业会计、财务工作的管理者，是企业财务部门的龙头。本企业财务总监的主要职责是负责会计人员的培训；凭证的审核；报表的审核；对会计工作的监督、检查和指导；按授权批准制度规定审批财务收支；提出会计机构和会计岗位的设置、会计人员配备的方案；制止和纠正违法违规行为，制止无效时，提请企业负责人处理。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.2出纳。本企业该岗位应设置1人。该岗位负责现金和银行存款收付业务。大瑞食品加工企业的出纳岗位主要职责是银行存款日记账和现金日记账的逐笔登记；保管库存现金，保证现金账户余额与库存现金相符；保管印章、借条、收据、支票和汇票；办理现金收付和银行结算业务。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.3往来结算岗位。本企业该岗位应设置2人。由于本食品加工企业处于扩张阶段，业务量近几年发展的比较好，往来业务猛增，为更好的管理设置了该岗位。其中一名往来结算会计主要负责计提坏账准备，对确实无法收回的应收款项查明原因，并按规定报批处理；定期为财务总监提供债权信息；积极掌握债务人的资信情况，配合相关部门保证收入款及时回笼；与对方债务人核对往来账目，保证无误。另一名往来结算会计负责对确实无法支付的应付款项应查明原因，定期为财务总监提供债务信息；负责与对方债权人核对往来账目，保证无弄虚作假。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.4固定资产核算会计。本企业该岗位应设置1人。固定资产核算会计其职责主要有拟订固定资产管理与核算实施办法，划定固定资产与低值易耗品的界限，编制固定资产目录；按制度规定计提固定资产折旧；参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果，促进固定资产的合理使用，提高固定资产利用率；办理固定资产购置、调入调出、价值重估、折旧、调整、内部转移、租赁、封存、出售及报废等会计手续，定期进清查核对，做到账物相符。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.5明细账会计。本企业该岗位应设置1人。大瑞食品加工企业属于中小型工业企业，划分了较多的明细分类账。明细账会计主要负责登记填制原材料、库存商品、固定资产、生产成本、应收账款、应付账款、应交税费和其他账户的明细账；经营的各科目明细账每月终结时，做出科目余额表；填制凭证。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.6成本核算会计。本企业该岗位应设置2人。由于本企业为食品加工业，加工成本核算成为会计工作的重中之重。其中一名成本会计主要负责建立原始记录和定额资料；对各生产部门的成本进行监督和管理，督导成本控制及清点存货，审核每一张领料单、销售等原始单据，并根据这些单据填写各费用分配表；进行成本核算，登记产品成本汇总表。另一名成本会计则主要负责根据成本核算结果，向财务总监提出相关建议；严格控制采购成本，对高于报价或不符合规定的物资及时上报财务总监，建议相关处理意见；有权随时抽查工厂各供货商的供应情况，对工厂常用物品要进行抽样市场调查，以确保供货商价格的合理。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.7税务会计。本企业该岗位应设置1人。同别的工业企业相同，本企业为了控制成本设置了该岗位。大瑞食品加工企业涉及的税种主要包括：增值税、企业所得税、城建维护建设税、教育费附加。该税务会计主要负责为按时到税务机关登报本企业账务，及时报税，准确填写纳税报表。负责为企业提供合理准确的相关税务建议方案，使企业在税务这块能更好的节约成本。综上，本食品加工企业设置该岗位。
2.1.8总分类账会计。本企业该岗位应设置1人。主要负责组织会计岗位及传递会计凭证；登记总账，编辑总账科目余额试算平衡表；综合分析企业财务状况和财务成果，进行财务预测，提供财务决策资料；对经营活动的未来现金流量进行预测，编制现金预算；编制财务报表。综上，本食品加工企业设置了该岗位。
3.具体运行中的建议
以上对大瑞食品加工企业会计制度在岗位设置进行了详细的阐述，目前本企业运行状态良好，经济业务往来较多，生产经营状况总体趋势向前发展，企业利润逐年稳定上涨，但是，企业在运行过程中仍存在许多问题，以下是具体的一些建议：
3.1往来业务方面。大瑞企业往来业务量的增加，导致企业原有采购系统和销售系统不能更好的与业务量相结合，采购部门与仓库管理部门联系不密切，导致销售旺季采购货物和产成品过多货物积压，库存空间紧张，对库存的管理也存在问题。另外，往来业务在会计处理方面，出现收不回来的账款即坏账的情况越来越多，该企业会计人员没有单独对坏账进行会计处理，导致年末资金出现“亏空”账目。
3.2资金管理方面。大瑞企业由于业务量猛增，部分会计人员存在失职，出纳有随时支取现金的现象，先支取后审批，不能及时登记账簿，很容易出现错误，损害企业利益；存在白条抵押现象，相关人员用不符合规定的凭证抵充现金，导致企业现金收支不平衡，资金账户账实不符，财务出现空缺；该企业主要费用的开支都需要经过总经理的签字同意，由于业务量较大，导致办事效率下降，资金流通速度较慢，不利于企业长远的发展。
3.3废品损失处理方面。大瑞企业为食品加工企业，由于季节等各种原因，库存中会有过期产品和不合格的半成品，为了减少损失，可以将这些产品以合理价格销售给饲料厂等，更大限度的使废品得以再利用。
3.4工作人员素质方面。随着企业规模的日益扩大，销售量的增加，企业相关人员的素质有待提高。加强对会计工作人员的培训及管理；对产品质量要加强监测，提高技术人员专业素质要求；积极引入高素质管理人才。（作者单位：山东财经大学工商管理学院）
参考文献：
[1]丁瑞玲.会计学[M].北京：中国财政经济出版社，2009
[2]窦涌鑫.我国中小企业会计制度框架研究[M].东北大学，2009
[3]潘金玉.中小企业会计制度设计的原则与内容[J].现代商业，2010年第18期
关键词 ：模块式教学法；会计制度设计；运用策略
一、课程特点
由于会计人才基数巨大，高校多开设会计专业，工科院校会计专业在重点院校和财经院校的双重夹击下，就业形势越来越不乐观，故只有以特色求生存与发展。特色多定位为中高级应用型人才的培养，所谓应用型会计人才，是指能够将会计专业知识和技能应用于会计工作实践的专门人才。会计学实践性很强，从课程体系安排看，一般把理论性强、基础性的课程安排在前，而实务性强的在后，会计制度设计安排在学完各种会计、财务管理和审计之后，说明其实务性强。另外，本课程作为本学科的顶层设计是构成应用型人才最重要的知识与技能基础。
二、教学改革必要性
课程特点决定了传统学科型教学模式使课程教学与工作的实际需要脱节，培养的人才实践能力不强，难于较快适应会计实务工作，也不能满足学生个性发展和不同工作岗位的需求。
市场经济条件下，会计教育的核心是专业素质与能力，即认识与财会相关的问题、分析与财会相关的问题、解决与财会相关的问题的素质与能力。而模块教学正是以素质为核心、以能力为本位，重在知识和技能的实际灵活应用。从教学方法上来看，侧重于能力和素质培养，更多地要采用案例教学法、讨论式教学法以及合作、研究性、发现式学习等符合认知规律和情感认同规律的先进教法与学法。笔者在采矿、选矿和冶炼背景的工科院校从事本课程教学十余年，探索并部分或逐步运用了模块式教学法，取得了较好的效果，但仍有待进一步完善。
三、运用模块教学的可行性
模块是打破以知识为中心的传统学科章节体系而建立的各种类型的能力和素质专题。模块由学习单元即各个具体目标与内容而划分的小专题所构成。模块教学就是围绕一个能力和素质的教育专题，在教法上强调知能一体，在学法上强调知行一致，集中开展相关的理论知识、实践经验、操作技能以及活动方式、方法、方案的同步式一体化的教与学，以实现具体能力和素质的培养目标的教学模式。
本课程模块教学体系建设目标是：确定模块课程结构，科学模块课程体系；设计模块测试体系；设计课堂教学活动；设计科学测评体系。本文以唐立新主编，2012年北大出版社出版的《会计制度设计》进行分析：
依照名称行为化、目标能力化、内容综合化、形式感性化、组合方便化的原则，确定模块课程结构。课程可以把设计任务、步骤、方法、总体设计和内部稽核设计整合成设计基础模块；而把科目、凭证、账簿及财务报告设计整合成证账表一体化设计模块；把成本核算、内部控制及电算化设计整合成内部会计制度设计模块；把会计机构与会计人员设计整合组织设计模块。
实施模块教学的关键在于：一是教材，上述教材是校质量工程课题组整合长期教学科研的素材编写的，编写时已有这方面的考虑，只要组合得当，可以适用；二是器材即教学设施，是证账表等会计资料，计算机、纸、笔等；最后是人才，即师资，作为全新职业教育理念指导下的教学模式，一方面要求教师理解、接受并懂得实施模块式素质教育和能力本位教育，一方面还要求教师同时具备扎实的理论功底和丰富的实际操作经验，笔者同时是实务工作者，问题不大。但要推广，须大力培训师资。
四、运用策略
1.科学划分教学模块
科学划分模块是模块教学的前提和关键，本课程主讲内容有概论、设计调查与总体设计、科目、凭证、帐簿和记帐程序、报表格式、报送程序、成本核算、内部控制制度设计、电算化制度设计、会计组织和内部稽核设计等。模块的划分必须从素质核心和能力本位的角度出发，按照一个种类的能力和素质为一个模块的原则进行划分。这门课程要解决的问题是设计调查与设计方法、财务会计制度、管理会计制度及会计机构与人员设计基本技能，因而可划分设计基础、证账表一体化设计、内部会计制度设计和组织设计模块。
2.编写模块讲义
编写模块讲义之前要制定课程标准，即根据课程的能力目标体系，围绕各个目标确定各个模块及学习单元的教学内容提要、时数、建议以及实施条件。编写讲义的实质是开发模块课程，其根本是选择好教材。开发模块课程应考虑学生基本素质、专业基础素质及职业定向素质的提高。
开发模块课程的立足点是建立课程教学的能力目标体系，关键点原学科教学内容进行合理性实用性的综合化处理。一般知识介绍仅占少量篇幅和时间（一般为六分之一），模块内外知识串通占六分之一，而引导分析及课堂练习占三分之一，讨论及总结讲评等占三分之一。
3.实施课堂教学活动
秉承素质核心和能力本位的理念，模块教学中教师要由“讲”变“导”，学生由“听”、“看”变“想”、“做”。模块教学在每学习单元的环节有：一是课前准备；二是讲课；三是引导分析；四是课堂练习；五是总结讲评。
为调动学习主动积极性，要设计教学活动，如：一是动手设计；二是讨论分析；三是问题罗列；四是观察发现。
4.教学测评体系
科学的教学测评体系能引导学生学什么，怎么学，是模块教学成功的保障。目前本课程测评体系包括最终综合测评和平时测评两大部分，平时占40%，最终占60%，这种比例能较大程度调动学生平时学习的积极性。
平时测评主要以教材的复习题、思考设计题、实验题、导入案例、延伸阅读、阅读材料等为主，再适量增加行业上市公司最新材料组织课堂讨论、练习、实验、演示分析、学生专题主讲和课外练习，教师做好总结并登记学生平时表现，及时表扬积极者，引导全体学生全程、全面参加各个环节。
最终综合测评主要以教材的知识目标和能力目标为导向，比照思考设计题、实验题为主体进行测试。
五、结论
模块教学适合于职业教育，但其基本理念在实践性强的会计专业教学中值得探讨，笔者在会计制度设计课程教学中进行了尝试，但教无常法，仅供参考。
参考文献：
[1]蓝民华. 模块式教学法的应用探讨[J].科技信息，2011(04).
[2]黄玉梅.《会计基础》课程模块式教学的探讨[J].企业家天地.2010（04）.
关键词：中小企业；会计制度；问题；对策
会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。随着我国社会主义市场经济的不断发展，许多中小企业都建立了现代企业制度，同时根据形势的变化也在不断加强自身会计制度的建设。实践证明，建立科学的会计制度具有很强的必要性。只有建立现代化的会计制度才能为中小企业的发展谋得更多机会。但是从现实角度来看，我国中小企业会计制度还存在许多问题。
一、中小企业会计制度的问题
制度的设计不合理。企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。首先，许多中小企业在会计制度设计的过程中过分追求一些外在的东西，忽视自身的实际情况。其次，中小企业会计制度的内部设计不合理，诸如人员的配置以及具体的工作程序等。第三就是设计缺乏科学的规划，缺乏包容性和前瞻性。
许多会计制度执行不到位。中小企业在会计制度的执行方面面对许多内部或是外部的阻碍。内部的阻碍主要是管理者的不重视、监督机制不健全以及相关工作人员的责任意识差等；外部的阻碍主要包括企业生存压力以及外界的不良影响等因素。具体来讲执行方面的问题主要有以下几个方面：会计核算主体界限不清；许多会计制度缺失；建账以及许多操作不规范；内部的机构设置不合理等。
财务会计基础工作薄弱。许多中小企业不重视企业会计制度的建设，一方面专业人员缺乏，机构的设置不够合理完善。一些企业根本不设会计机构，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，甚至会计主管人员不具备专业技术资格。财会制度不健全，缺少内部牵制、稽查等必要的财务管理制度。总之，整个公司的会计制度缺乏必要的支撑。
会计核算手段落后。现代技术的发展为中小企业会计核算提供了极大的便利和条件，但是许多企业并没有重视这一情况。突出表现就是有许多中小企业依旧采取人工记账的手段，这样一方面加重了工作人员的负担，另一方面也导致企业运营成本的增加。会计电算化没有得到推行，企业的核算手段十分落后。
二、完善中小企业会计制度的对策
从上层加强会计制度的设计。会计制度的设计要根据自身企业的实际情况，加强制度的建设。立足企业实际，结合最新的会计管理理论，对自己企业的会计制度作一个科学的设置。同时，加强企业内部会计制度建设，完善人员的配备以及相关的程序，确保各个管理过程的规范进行。同时，对会计制度的建设要坚持科学的规划原则，既要体现企业的实际情况，又要体现发展性原则。
加强会计制度的执行。会计制度的设计是基础，如果执行不到位，也会导致许多规定流于形式。首先，企业管理者要重视会计制度的执行工作，建立健全相应的监督机制，同时提高相关人员的责任意识。从外部方面，要加强各种执行制度的建设，完善相应的执行程序，健全执行机构的设置等。
加强财务会计的基础建设，为企业会计制度的完善提供良好的条件。配备专业的财务人员，加强专业技能以及职业道德的培训；完善机构的设置，确保各项制度的执行都有人负责，为企业财务管理的完善奠定良好的组织基础。
充分利用现代技术的发展完善会计核算手段。许多中小企业由于自身发展的限制，会计核算手段还比较落后，这直接导致核算手段的低效率以及会计管理手段的落后。企业应该根据信息技术的发展，充分利用现代技术武装企业的核算手段，这样既可以提高核算的效率，还可以从根本上提升企业会计的管理水平。
总之，中小企业在会计制度方面还存在许多问题，诸如核算手段落后、相关制度的建设以及执行存在很大的问题等。要想从根本上提升企业的会计管理水平，企业要根据自身的实际情况，结合最新的理论以及实践做法，从人员的配备、机构的设置以及制度的建设等许多方面进行科学合理的设计，这样才能从根本上提高企业的会计管理水平，为企业的健康发展奠定良好的条件。
参考文献：
[1]王庆保，张爱想.谈《小企业会计制度》的贯彻与实施[J].中国农业会计，2004（07）.
[2]本刊编辑部.学习贯彻好《小企业会计制度》[J].中国农业会计，2004（06）.
[3]吴明.《小企业会计制度》明年起将全面实施[J].中国注册会计师，2004（09）.
会计制度从它产生的那天开始，就在不断经历着变革，而每次变革都是迫不得已地受到环境变化的驱使。会计制度的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，而社会经济环境是一个宽泛的、动态的、不断发展的概念。当信息技术正日益渗透到社会生活的各个领域，自然也对规范财务会计与报告的《企业会计制度》（简称《制度》，下同）产生了巨大的影响。因此，为缓解会计制度与信息化环境的紧张局面，紧跟信息时展的步伐，我们必须与时俱进，从形式到结构再到内容对《制度》进行信息化改造，实现会计制度的现代化。会计制度现代化具体包括制度内容完整化、制度表述现代化和制度数据信息化等三个方面。
一、制度内容完整化
《制度》在体例设计上存在明显缺陷，满足不了信息化下指导企业会计核算的需要，应完善对会计信息化核算的规范。按《会计法》中有关会计核算的原则性要求，会计制度应包括如下基本规范内容。
1、会计制度总则
会计制度总则是指会计制度的概述部分，主要内容应包括：制定会计制度的依据、意义及适用范围，会计机构设置，会计工作任务，会计人员岗位责任制，会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计分期，会计档案的建立与保管，会计制度的实施等。
2、会计科目及使用说明
会计制度中应规范会计科目的设置原则，以指导会计科目的设置。科目编号应按变现性、流动性和重要性以及经营、投资和筹资活动进行分类排序，以有利于确认科目性质、帮助记忆、方便信息化处理；科目内容及性质说明应简单、明白，确定会计科目与报表项目时应一致；制定会计科目名称、分类及编号表；举例说明每一科目性质及其应用范围等。
3、记账凭证的格式和应用
记账凭证是登记账簿的直接依据，作为初始会计信息的载体，其规范程度将直接影响到会计信息的披露，在会计信息化条件下更为突出。按不同的标准，记账凭证可以分为多种，并且信息化凭证与手工凭证也有很大不同。因此，制度应对每种记账凭证的格式作出强制性的规范，并适当明确各自的应用范围，编制规则当然也应具体阐明，其规范内容还有记账凭证发生错误时的处理方法，以自制原始代替记账凭证的规定，凭证的传递程序及要求，手工凭证的整理归档及电子凭证的备份等。企业应根据自身实际情况选择合适的凭证种类，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，为后续数据加工提供准确的数据源。
4、会计账簿的格式和应用
设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。“社会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这是会计发展史上的一个基本规律。”因此，科学合理地确立账簿规则，是会计制度规范中不可回避的重要问题。会计制度的账簿规范主要包括会计账簿的种类，各类账簿的格式和使用说明，登账方法，记账过程中错账更正的处理，对账和结账的要求及方法，使用计算机进行会计核算的特殊规定等。
5、示范分录
会计分录是会计事项的转换器，其记录载体是记账凭证，是会计的初始确认、计量和记录，属于会计制度规范的重要内容之一。因其具有很强的示范性，故会计制度中称其为示范分录。理想的示范分录应具有分录的一切要素，包括金额要素，使其成为名副其实的会计分录，而不能像《制度》那样缺乏金额支撑。该示范分录应基于一个虚拟的会计主体所列举的主要会计事项，配合全通用会计核算软件，可实现示范分录的信息化数据处理，进而为会计制度的报表规范提供数据源。
6、会计报表的格式和应用
会计报表是财务会计信息的主要载体，是会计制度规范的重点。主要内容包括会计报表的组成，即企业对外和对内披露的会计报表种类，报表格式，编制依据，编制要求，编制方法，在文字说明的同时辅以相应的示范分录一体化数据支撑，进行信息化编制和查询。
7、会计核算形式
会计核算形式是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式，是规范会计核算工作的组织方式。主要内容有：使用的记账凭证和会计账簿种类和格式；各种凭证和账簿之间的关系；审核编制凭证、登记账簿和编制报表的程序和方法以及综合的会计事务处理流程。这些内容按不同的组合方式，就构成了不同的会计核算形式。我国目前采用的会计核算形式主要有以下六种：记账凭证核算形式、日记总账核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式。各种会计核算形式，既有共同点，也有各自的特点，主要表现在各种核算形式登记总账的依据和方法不同。至于会计事务处理流程一般以流程图的形式表示。会计制度应根据实际情况，区别人工记账与信息化处理方式，按不同的会计核算形式设计流程图，以指导企业正确进行会计核算。
8、附则
会计制度的规范内容除前述几项以外，其他规范内容应列入附则。
任何最简单的会计制度，都应该有会计科目、会计凭证、会计账簿、示范分录、会计报表和会计核算形式六项规范内容，前五项是五个相对独立的个体，也是会计制度的核心，而由会计核算形式把它们联结成一个整体，形成会计制度的完整体例结构。
二、制度表述电子化
会计制度的表现形式可在一定程度上影响其实施的成本及效果，是会计制度设计中一个不可忽视的因素。现行《制度》文本采用纯纸质形式，这会带来一系列问题：首先是资源上的耗费，增加了宣传和学习成本，并且不利于广泛传播，与信息化社会显得格格不入；其次是带来普及应用方面的难度，纸质介质使若干设计理念无法体现，许多设计初衷无法表达，可理解性及操作性存在不少问题，难以达到规范企业会计核算的目的；再次是实施效果上的问题，这其实是由第二个问题所带来的后遗症，前述不足使制度的实施效果大打折扣。有鉴于此，我们必须对《制度》的纸质形式进行信息化改造，改进后的会计制度将采用当今流行的磁介质形式，具体表现为制度文本的电子化，主要包括会计科目、示范分录及会计报表表述的电子化。这样，不仅节省了资源，而且也使在纸质形式下存在的一系列问题迎刃而解。
三、制度数据信息化
《制度》在规范会计分录与报表编制上都只有文字说明，且相互严重脱节。分录规范不过是一些毫无金额的个例，虽然规定得比较详细，但由于缺乏相应配套的整体数据，在诸多问题上难免使人产生误解，特别是规范的多借多贷复合分录使人费解。而编表指南涉及的会计报表不全，某些编表指南的系统会计事项太少，业务覆盖面狭窄，甚至部分数据雷同，很难准确把握制度规范的精髓，导致制度实施多年仍难以取得预期的效果。因此，为使会计制度的具体规范落到实处，充分发挥制度在指导具体会计核算时的示范作用，需要将相应的整体数据充实到制度规范中去，实现制度的数据一体化，主要包括示范分录和编表指南相结合的数据信息化。具体方法是：构建一个虚拟的会计主体，精心设计尽可能全面的会计事项，形成比较完整的系统数据模板；然后利用全通用会计信息化软件，配合制度规范的文字说明进行分录举例和报表编制，实现示范分录的数据与报表编制的数据一体化，在此基础上实现信息化。这样，既简单明了、便于理解，又易于维护、方便演示，并将事项、分录、记账和编表有机结合，形成整体，从而使得分录举例与编表指南完美结合，真正实现会计制度从形式到内容的现代化。
参考文献
[1]郭道扬。会计发展史纲[M].北京：中央广播电视大学出版社，1984.183.
关键词：医疗卫生体制；医院会计制度；改革
一、引言
2009年4月，国务院了《关于深化医疗卫生体制改革的意见》，2009年8月，国家财政部又下发了《关于印发〈医院会计制度〉（征求意见稿）的通知》，进一步完善医院的财务制度，会计管理，加强财务监管，在改革医院管理体制、运行机制和监管机制等方面提出了一系列目标和举措。本文阐述了新医改对现行医院会计制度及其改革将产生的重要影响，并提出有关建议。
二、新医改对现行医院会计制度的影响
（一）公立医院改革和多元化办医的要求，对现行医院会计制度的适用范围的影响
新医改核心内容之一，是“积极稳妥开展公立医院改革”，“建立政府主导的多元卫生投入机制”，“积极稳妥推进部分公立医院改制”。通过公立医院进行规范化改制，建立多种所有制并存的多元化社会办医格局，有利于提高卫生资源利用效率，满足人民群众多层次、多样化的健康需求。公立医院转制后形成的国有股份的非营利性医疗机构不能再适用现行医院财务会计制度，它们的会计模式将何去何从？这对现行医院财务会计制度的适用范围提出了很大的挑战。
（二）公益性的要求，对现行医院会计制度的影响
新医改明确提出:“从改革方案设计、卫生制度建立到服务体系建设都要遵循公益性的原则”，“对公立医院承担的公共卫生任务给予专项补助，保障政府指定的紧急救治、援外、支农、支边等公共服务经费”等。现行医院会计制度缺乏公益性会计科目，缺少“累计折旧”科目，对资本化和费用化不进行区分，不能提供任何公益性质的会计信息，缺乏对固定资产的公益性资本化设计，没有建立合理的公益性补偿机制等问题。
（三）医药逐步分开，对现行医院会计制度的医疗药品核算的影响
新医改明确:“推进医药分开，逐步取消药品加成”，“要改革药品加成政策,实行药品零差价率销售”，“积极探索医药分开的多种有效途径”，“增设药事费，纳入基本医疗保险报销范围”等。实行药品零差价率销售后，现行医院会计制度的“药品进销差价”科目将作废，医院运行机制将大有改善，提供的各类会计信息将更加真实充分。
（四）医疗服务成本测算的要求，对现行医院会计制度缺乏成本核算的影响
新医改明确提出：“定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率”、“加强成本核算和控制”等。现行医院会计制度没有设置成本类科目，成本与费用的界限不清楚，口径归集、计算方法、分配标准等不明确，医院成本缺乏统一标准，没有形成体系，难以满足适应医院绩效考核的新需求。因此，新医改推进医疗服务成本核算和控制将对现行医院会计制度改革产生重要影响：提高成本核算意识，树立成本控制理念；对会计科目进行相应改革，设立成本类科目；严格各类成本与费用范围、界限，统一核算口径；建立统一标准的核算体系，加强成本信息的可比性。
（五）医院运行机制的改变，对现行医院会计制度的影响
新医改明确提出:“深化运行机制改革”，“建立和完善医院法人治理结构,明确所有者和管理者的责权”，“严格财务集中统一管理，加强资产管理，建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度。 新医改实施后医院在筹资、运营、投资方面更加灵活。现行医院会计制度虽然设置了“对外投资”会计科目，但核算方法简单，也未区分必要投资后续计量方法，不能及时准确地计量和反映医院的投资变化及权益。因此，新医改实施后在医院的“对外投资”方面对现行医院会计制度提出了新的要求。
三、配合新医改，深化现行医院会计制度改革的相关建议
为了配合新医改，深化现行医院的会计制度改革，一是要改革扩大适用范围，制定《非营利性医疗卫生机构会计制度》，现行《医院会计制度》已不能适应形势发展的需要。从长远趋势看，有关主管部门）应当致力于制定一套符合当前医疗卫生机构的会计制度。二是要体现公益性，增设公益性会计科目、创新设计固定资产的公益性资本化方式，如增设“公益性支出”、“公益性收入”、“累计折旧”会计科目等。三是改革相关医疗卫生机构会计科目和核算方式，取消“药品进销差价”科目，增设药事费并一定程度弥补医院收入减少或亏损，规范核算内容。四是，提高成本核算意识，建立成本核算体系。
参考文献：
[1]国务院深化医药卫生体制改革领导小组办公室编写组.深化医药卫生体制改革问答[M].北京:人民出版社,2009.
[2]财政部，卫生部.医院会计制度：会计科目和会计报表[M].北京：中国财政经济出版社，1998.
[3]郑大喜.从新医改方案看公立医院落实公益性的难点及其对策[J].北京:中国卫生政策研究，2009(8).
关键词：新会计制度 事业单位 会计改革
前言：
事业单位对于促进我国社会的发展发挥着举足轻重的作用。在当前国际国内市场竞争日趋激烈的新形势下，继行政机构和国有企业改革之后，事业单位从性质上已发生了根本的改变，现行的事业单位会计准则和会计制度与事业单位会计核算环境之间的矛盾越来越突出，严重制约着事业单位的发展。为了适应新时期事业单位发展的需要，在新会计制度的实施下，事业单位会计改革势在必行。因此，研究新会计制度与事业单位会计改革具有十分重要的现实意义。鉴于此，笔者对新会计制度与事业单位会计改革进行了初步探讨。
一、新会计制度与事业单位会计改革
现行事业单位会计规范主要包括事业单位会计准则和会计制度，新会计制度准则吸收了近年来会计理论和会计实践新成果，对事业单位会计改革具有重要的意义。新会计制度与事业单位会计改革的具体内容如下：
1.新会计制度
财政部于2006年2月15日了新《企业会计准则》（本文简称新会计制度），是我国会计理论研究取得突破性发展的重要标志，它进一步完善了我国的会计法规体系，使得我国会计理念得到更新。新会计制度会计技术，会计方法等会计实务方面也发生了显著的变化，具体体现在三个方面的突破，一是新会计标准打破了以往分行业、分所有制分别制定会计标准的做法，其中的可比性是一项质量指标，在强调可比性方面发挥了积极的作用。二是新会计标准确保了会计信息的真实性。新会计制度充分考虑市场因素的变化对资产价值的影响，突出强调了资产负债表项目的真实性，确保了财务会计信息披露的真实。三是实现与国际会计惯例的充分协调。新会计制度基本上实现了与国际的接轨。此外，新会计制度拓展了会计工作的内涵和外延，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等方面体现着国际趋同的大方向，其整体框架与国际会计惯例基本一致。
2.事业单位会计改革
随着事业单位改革的不断深入，事业单位会计制度改革是事业单位改革的后续发展，事业单位会计作为预算会计的重要组成部分，在事业单位进行的会计改革可以说是一次会计管理模式的变革，对于促进事业单位的长效发展具有重要作用。目前，事业单位内部的会计核算与财务管理改革却相对滞后，事业单位会计制度存在着诸多弊端。事业单位的会计改革主要体现事业单位会计的特殊要求，新形势下我国事业单位管理在事业单位会计制度、会计报表设计、预算资金核算方式等方面进行改革。新会计制度的建立，使事业单位在吸取企业会计制度改革的成功经验的基础上，将制度改革的全面性系统性和配套性放在重要位置，并借鉴国际公共会计的习惯做法，力图建立与我国市场经济体制相适应的事业单位会计改革。
二、事业单位会计制度中存在的问题
在事业单位中，当前的事业单位会计制度达不到防范和降低财务风险的目的，不利于事业单位的财务管理，事业单位会计制度中存在着诸多亟待解决的问题，这些问题主要表现在以下几个方面：
1.会计行业制度不一致
在我国的事业单位中，事业单位被划分为两大类来管理，即国有事业单位和民间事业单位。然而对于会计行业的会计制度，国有事业单位和民间事业单位却分别执行不同的会计制度，由于没有受到相同的会计准则和会计制度的制约，这种管理水平评价标准的不统一严重影响了事业单位的改革。同为事业单位却适用不同的会计处理制度，造成国有和民间事业单位提供的会计信息口径不一致，使国有事业单位和民间事业单位提供的会计信息缺乏可比性。由于对管理水平的评价缺乏统一的标准，无法用市场效率的高低以及资金的使用效率来评价两者，也无法对它们的资金使用效率及管理水平进行对比分析，不利于推进事业单位的整体改革。
2.会计预算管理不统一
在市场经济体制下，事业单位会计制度改革与预算管理体制改革不匹配，使得现行的会计制度在预算管理方面不协调。这主要是由两个方面的原因造成的，一方面，在我国已经全面推行了国库集中支付制度，转变了传统的资金收支渠道，由于事业单位的会计制度相对滞后，纳入预算管理的事业单位的会计核算没有进行适当的调整，实行的会计制度在预算管理方面仍然是将预算内、外资金分别核算，不便于对财务预算统一管理。另一方面，对于已经发现的会计制度与预算管理之间的不协调因素，国家也没有协调会计制度和预算管理的有效准则，我国预算会计制度处于比较被动的状态，对会计核算规范也只是简单的进行修正，难以满足事业单位会计制度改革的要求。
3.会计报表设计不科学
随着事业单位改革的进行，事业单位管理体制和运行机制都发生了重大的变化，但是，现行事业单位会计制度不能真实反映经营活动的成本信息和现金流量信息，资产负债表按照“资产+支出=负债+净资产+收入”设计，存量信息和流量信息在同一张报表中反映，事业单位的会计核算科目和财务报表项目没有得到充分的体现，显示出不科学的弊端，影响了会计信息的有效利用。又由于目前事业单位会计制度不要求编制现金流量表，使得会计报表构成不够完整，不能动态地反映事业活动和经营活动和专项活动产生的现金流量。会计报表结构欠缺，会计报表设计部科学，造成报表的内容与另行编制的收入支出表有很多重复的地方，难以全面反映会计信息。另外，事业单位会计体系的国际化程度低，事业单位的会计制度还在会计核算、折旧方法、投资管理和会计报告等方面与国际惯例不尽一致，也限制了其事业单位业务的开展和竞争力的提升。
4.会计基础工作不规范
会计基础工作不规范的原因是多方面的。事业单位以收付实现制为核算基础，收付实现制已不能满足事业单位财务管理的需要，致使会计核算问题较多。在收付实现制下，首先，现行的事业单位有关基本建设投资的会计核算规定的口径不相一致，这就造成会计工作的随意性比较大，给事业单位的会计基础工作带来了诸多矛盾。其次，事业单位的基建会计与财务会计没有实行统一管理和核算，给事业单位的财务带来了很大的风险，可能造成财务管理和资金结算混乱，增加了事业单位风险控制的难度，不能适应现代财务管理的需要。最后，由于会计工作缺乏合理性，混淆了经常性支出和资本性支出，导致事业单位收入总量和支出总量不配比，这就导致了事业单位会计提供的信息失真，不能客观的将预算的执行情况和绩效有效地反映出来，误导管理者的决策制定和投资者的投资计划。
三、事业单位会计制度改革的建议
事业单位会计制度改革，有利于事业单位改进现行会计制度，满足事业单位经济发展的需要。下文针对当前事业单位会计改革发展中的种种矛盾和问题，提出了相关建议，其具体内容如下：
1.规范事业单位会计制度
事业单位为了适应社会主义市场经济体制的需要，应根据我国会计标准改革的总体原则，取消行业制度，制定统一的事业单位会计制度，从原则上规定事业单位会计核算的一般原则和概念基础，进一步规范事业单位会计工作，逐步完善我国的事业单位会计制度。事业单位的会计制度改革和会计管理，应健全法规制度建设，增强会计信息的可比性，加快事业单位会计制度改革步伐，共同推动事业单位会计改革，另外，事业单位的会计制度改革还应借鉴企业会计改革的经验，根据市场环境变化进行适当的完善和修订，加强会计管理，为事业单位提供具体的会计科目和会计报表，这样不仅有利于规范我国事业单位经济业务的会计处理和信息提供，还便于事业单位会计工作者在实际工作中进行操作，使新会计制度更好地为事业单位的会计工作提供帮助。
2.转变事业单位记账基础
在新会计制度下，为深入促进事业单位改革，事业单位应重新审视自己在市场竞争中的地位，在事业单位会计改革中适当的、分步骤的引入责权发生制，使事业单位会计的记账基础向权责发生制转变。权责发生制的运用能够更全面地反映事业单位一定时期内提供商品或服务所消耗的成本，如实体现国家财产的保值增值情况和单位运行效率，实现全面的成本核算。责权发生制重视资产的质量和投资回报率，有利于评价事业单位财务状况及管理者的运营效率。并且权责发生制可以全面揭示会计主体的负债，尽量避免隐性负债带来的问题，更能适事业单位会计改革的要求。此外，转变事业单位记账基础，实行责权发生制，还可以为事业单位提供更有效的会计信息，有利于事业单位管理者进行决策，达到节约事业单位资金的目的，从而使事业单位可以正常有序的运转。
3.借鉴国际会计改革经验
当前正值我国事业单位会计改革和转型时期，事业单位会计改革在国际上有很多成功的范例可以借鉴，对我国事业单位会计改革带来了很多启示。在新会计制度下，我国事业单位的会计改革，应结合事业单位自身的实际情况，在借鉴国际会计改革的基础上，吸收国际会计改革的成功经验，加快事业单位会计改革步伐。会计改革是一种必然趋势，在我国的事业单位会计制度改革中，我们应立足实际，放眼未来，通过交流与参观学习等形式，不断改善现行事业单位会计制度和会计准则中的不足，增加与国际会计制度的趋同性，使其更加科学和完善。
4.科学设计会计报表体系
随着事业单位投资主体的多元化，鉴于现行的资产负债表的信息缺陷，新事业单位会计制度对会计报表体系作了重大改革，以满足事业单位财务信息对不同层次和不同目的的需求。在事业单位会计改革中，新会计制度对不同类型的事业单位的会计报表作了统一的规范，体现预算管理体制改革对事业单位会计信息提出的要求，科学地设计会计报表体系，一方面可以准确反映市场信息，增强报表的通用性和可比性，另一方面还避免了报表的信息重复率，减轻了会计工作的负担。同时，为适应新形势发展的要求，还有必要编制信息流露表，将静态反映事业单位经营情况转变为动态反映事业单位经营状况，促使事业单位重视资产的投资回报率和质量，进而为投资决策和筹资决策的全面性和科学性提供保证。
结语：
总之，在竞争日益激烈的市场经济中，事业单位会计改革具有长期性和复杂性，深化事业单位的会计改革更加具有紧迫性。新会计准则制度适应了经济全球化会计国际趋同化的新环境的要求，在一定程度上对事业单位会计改革具有巨大的推动作用。事业单位改革应结合自身的特点，充分考虑改革的实际条件和步骤，使事业单位的会计系统性更强，内容更为完整，相信只有彻底改变原有的旧制度，变革其不合理部分，才能促进事业单位又好又快的发展。
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[关键词]统一会计核算制度，综合会计制度；会计准则；会计制度
自去年新修订的《会计法》颁布实施以来，作为国家统一的会计制度重要组成部分的会计核算制度，围绕其结构、地位、与准则的关系处理等问题引起了我国会计界的新一轮关注，产出了许多新的闪光点，受其启发，本文仅就国家统一核算制度建设中的四个基本问题提出自己的看法：（1）如何正确认识新出台实施的综合会计制度？（2）综合会计制度在我国会计规范体系中的地位如何？（3）怎样协调处理综合会计制度与财务会计准则的关系？（4）综合会计制度的退出时宜问题等。
一、客观、全面地认识新出台实施的综合会计制度
笔者认为：正确认识新出台的综合会计制度，应重点从以下两方面把握：
1.取消现行大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是我国会计理论界对会计准则与会计制度关系认识深化的结果。
客观地讲，我国从1988年开始会计准则，到1992年出台《会计准则》并于次年7月开始实施算起，前后仅经历了4-5年的时间。而在此之前的相当长一段时期内，我国一直是通过制定统一会计制度来指导约束企业的会计核算。从1993年7月1日开始进入了准则与制度并行发挥作用的时期。当时限于只出台了基本准则，还缺乏一套系统有效的具体准则，财政部才以大行业会计制度作为过渡向完全的会计准则模式逐步接近，所以当时理论界还对这一过程设计了三步走的改革目标，即：
大行业会计制度
第一步：基本会计准则{ }企业内部会计核算办法
具体会计准则
待具体会计准则成为一个较为完整的体系时，取消会计制度，过渡到第三步。
第三步：基本会计准则具体会计准则企业内部会计核算办法
现在回过头来看原来的这种设计，思路和方向都是对的，只是囿于当时环境和会计实践和局限，不少人把准则和制度看成是两套互相独立、互不相容的体系，而没有从功能作用这一本质问题去考虑，从而得出了准则与制度不能共存的结论。
近几年，不少会计理论工作者结合部分具体准则实施后与行业会计制度双轨运行实践，重新思考准则与制度的关系与定位，独到地从其功能分工入手展开研究，指出：“会计标准的表现形式不是唯一的，会计准则与会计核算制度都只是会计标准的一种表现形式，不采用会计准则为会计标准的表现形式并不是违背国际惯例。”“评判一国会计标准的优劣只能看其是否适应本国经济的。”“准则与制度并行发挥作用，符合我国会计核算制度的生长。”“实践证明，会计准则与会计制度并不矛盾。就其最本质的方向来讲，是互为补充的，会计准则更多的侧重于确认、计量、报告等会计政策方面，会计制度则更多的侧重于会计科目、记账方向、编报程序等会计记录方面，会计准则与会计制度相结合，就能把（会计要素）的确认、计量、记录、和报告这四个环节很好地串联成一个整体……”正是这些认识上的深化和共识，才将我国会计制度改革的“三步走”演绎成为“四步走”。即在原来的第二步之后增加新的第三步，原第三步改为第四步，
综合会计制度
即基本会计准则{}企业内部会计核算办法
具体会计准则
当然这期间，具体会计准则与综合会计制度将在相当长的时期内，不可互相替代。从而真正体现了“我国会计制度改革是一种渐进式的改革”的特征。
2.取消大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是我国会计制度改革贯彻可比性原则的必然结果。可比性原则是会计信息的重要质量特征之一，它要求同一企业在不同期间以及不同企业对相同交易或事项的处理都要采用一致的。而回顾我国会计制度改革的，从建国至今，在贯彻可比性原则的程度上，大致经历了三次大的飞跃。其中，第一次是1950年-1952年，那时，借鉴前苏联的经验，从无到有地创建了当时高度集中的计划经济体系要求相一致的分所有制、分部门、分行业的统一会计制度，实现了同所有制同部门、同行业内的会计信息的一致可比。结束了建国初期会计信息管制的无政府状态。第二次是1992年-1993年，借鉴国际会计惯例，适应改革开放，从无到有地建立了与社会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则，并依基本准则的要求，制定了分行业的大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，实现了同行业、同经营方式下的会计信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，建立综合统一的企业会计制度，实现了全国范围内同企业、同事项的会计信息的可比一致。由上可清晰地看到，我国企业会计制度的这三次大的改革，每一次都大大增强了会计信息的可比性，并最终实现了全国范围内的同企业、同事项的信息可比，为我国加入世贸组织、深化改革开放奠定了良好的会计基础。
二、关于综合制度在我国现行会计法规体系中的地位
《会计法》指出：“国家实行统一的会计制度”。其包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。这就是说，会计核算制度是国家统一的会计制度的重要组成部分，它不仅包括现行的以“会计制度”命名的诸如“会计制度”、“股份有限公司会计制度”等，也包括会计准则、暂行规定这样一些规范会计核算方面的制度。取消大行业和分经营方式的会计制度，代之以综合会计制度，则我国的会计核算制度构成一下子变成了“会计准则”和“综合会计制度”两个组成部分。而无论是会计准则还是综合会计制度，在新修订的“会计法”中并未明确其地位。这令人不免生出这样的疑问，1993年以来我们一直沿用的由会计法统驭会计准则，再由会计准则统驭会计核算制度这样一个具有特色的三级会计法规体系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依据新的会计法，这个体系又将怎样构建？特别是综合会计制度，它在这个体系中又处于怎样的地位？对此，笔者以为，依据新的会计法的规定，综合会计制度出台实施后，我国新的会计法规体系在一定时期内将由原来的三级结构变为二级结构，其基本构成和内在关系可图示如下：
会计法会计准则
会计法规体系{国家统一的会计制度{会计核算制度{综合会计制度
会计监督制度
会计机构、会计人员制度
会计工作管理制度
如此一来，会计准则和综合会计制度将在今后相当长时间内处于两个平行且平等的规范，共同规范企业的会计核算工作，共同构成了我国今后的会计核算规范，并作为国家统一的会计制度的重要组成部分。这样似乎就不宜再坚持原来“会计法统驭会计准则，会计准则统驭所有会计制度”的类似提法了。
三、怎样协调处理综合会计制度与会计准则的关系问题
由综合会计制度替代大行业会计制度后，则有必要重新审视和厘定准则和制度的关系问题。笔者认为，厘定准则和制度的关系，必须把握两个基本前提：
其一是必须搞清中国会计制度改革的真正动因。客观地讲，它不外乎国际、国内两个方面：从国内看，促使我国会计制度改革的直接动因在于从计划向市场经济转轨过程中国家运用会计信息以调控解决国内问题的需要；从国际看，其直接动因则在于吸引国际投资，拓展国际贸易，把中国经济融入世界市场的需要。两相比较，会计的主要运用是在国内而不是国际，虽然来自国际方面的信息需求与日俱增，但会计信息在国内的地位无论如何是其他方面所不能比拟的。
其二是必须搞清楚准则和制度各自的优越性及功能实用性。“准则也好，制度也罢，充其量只是会计规范的形式问题”。会计准则作为国际通用会计惯例的重要组成部分，“它以特定的经济业务或报表项目为对象，在详细各该业务或项目的特点基础上，规定所必须引用的概念，然后以确认、计量为中心并兼及披露，对围绕该项目业务或项目有可能发生的各种会计问题做出会计规范”。可见准则是见长于会计要素的确认、计量并兼及披露。其最大优点是人们在了一份具体的会计准则之后，就会熟练地了解特定会计业务的处理全貌，并能举一反三，增强解决新问题的本领。综合会计制度作为中一种形式，“它以某一特定的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明、会计报表的格式以及编制等详细加以规范。可见，制度见长于财务会计要素的记录并兼及报告，其最大优点是对素质不高会计人员来说，能直接使用会计科目进行会计记录，并按规定程序和格式编制会计报表，操作方便、易学易懂。
在明晰了上述两个基本前提之后，再回过头来回答如何处理综合会计制度是与具体准则之间的关系就变得容易多了。会计准则和会计制度都属会计核算规范的范畴，而会计核算规范的全部无非就是会计要素的确认、计量、记录和报告。撇开准则和制度的形式不说，就其在规范会计要素的确认、计量，但有的准则也有记录和信息披露的要求；制度重点规范记录与报告，但科目的应用与报表的编制中也体现确认与计量的要求。“如此实现其功能互补，一方面比较适合我国当前会计实践的现状，另一方面也是一种务实的选择，能充分体现了”四个有利于“的基本思想。即有利于会计信息的真实性、可比性；有利于报表使用者阅读理解和运用；有利于会计监督机构的会计监督；有利于处理国情与国际惯例的关系。
四、展望-综合会计制度的退出时宜问题
