时间：2023-01-08 04:35:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇医院成本核算研究，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:公立医院 成本 核算
自本年起，公立医院将全面执行新《医院会计制度》与《医院财务制度》。新财务制度与旧制度相比，在成本管理方面，丰富了很多内容，单列一章对成本管理进行阐述，新会计制度新增“医疗业务成本”科目，并下设“临床服务类科室成本”、“医疗技术类科室成本”和“医疗辅助类科室成本”三个明细科目。在对内报表中，增加了“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室全成本构成分析表”三个报表。
新制度完善了成本归集和分摊的方法，充实了成本分析和成本控制的内容。新制度为正确反映正常业务活动的成本和管理水平，将科教项目收支单独核算，明确了在进行医院成本核算时不应计入成本范围的开支。
笔者就成本核算的对象、内容与方法、成本归集与分摊及成本核算结果的应用，谈一谈自己的看法。
一、成本核算的对象
成本核算的对象有科室、医疗服务项目、病种、床日和诊次等。本文主要描述的成本核算对象为医院各科室。根据医院业务性质及自身管理特点，分为临床服务、医疗技术、医疗辅助、行管后勤四大类。每一大类依据各项工作的职能、性质及关联程度，分为若干个核算单元，核算单元应尽可能细化，以核算单元为最小单位，根据管理需要，由一个或多个核算单元组成责任中心。医院的每一项成本和支出都要归属到责任中心，财务部门为每个责任中心建立会计核算账户，即为科室成本核算的对象。
二、成本核算内容与方法
成本是为获得一项资产或劳务而付出的代价，医院成本核算的内容就是算清医院提供医疗服务过程中的消耗或服务的代价。医院进行成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理观念，提高员工的成本意识，减少浪费，增强医院的市场竞争力。医院成本具有直接成本比率低，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各收益部门，成本中心多、独立性低、成本分摊困难等特点。医院成本包含人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用等七个部分。
各责任中心（核算科室）首先进行各项业务支出归集，划分直接成本和间接成本，直接成本直接计入，间接成本分配计入，归集形成各科室业务成本。再按照分项逐级分步结算的三级分摊方法，依次对行管后勤类科室成本，医疗辅助类科室成本，医疗技术类科室成本进行结转，形成临床服务科室全成本。
三、成本归集与分摊
医院是一个复杂的系统，它是由多个不同学科的子系统及与之密切相关的各种保障子系统所构成。综合医院一般有数十个不同的学科组成，每一学科都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同；即使在同一学科，因为对同一疾病的诊断、治疗方式不同而使医疗服务的成本构成有所不同。因此，医院成本核算具有多层次性和多样性，这就造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。
(一)成本归集与分摊原则
1、相关性原则
成本费用是因使用医院资源而产生的，根据费用产生的相关性，以使用医院资源的数量作为分配基础进行成本费用的分摊。归集与分摊应满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。
2、收支配比原则
即“谁受益、谁承担”，按收益的比例承担相应的成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比，某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比，某会计期间的收入与该期间的成本费用相配比。
3、公平原则
即成本费用的分配要公平对待每一个核算单元，要使被核算单元对分摊的成本费用予以认同。
4、重要性原则
在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化处理。
(二)成本归集方法
各科室产生的直接成本需要通过HIS系统和会计系统自动采集，按核算需要加工整理后，归集到各责任中心。对于各核算单元直接耗用，有公开的价格和数量信息，能直接计量确认的成本支出，作为直接成本，按照当期实际发生额全额计入。直接成本包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用等七个部分。
1、人员费用
按责任中心对全院人员进行定位，将员工（包括离退休职工）发生的各项工资福利性支出直接计入该责任中心的成本。
2、卫生材料费
按各责任中心消耗的材料费用直接计入成本；领用而未消耗的材料，视同库存管理，不计入成本。
3、药品费
按药品进价直接计入责任中心的药品成本。
4、固定资产折旧
按会计核算方法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。其中，房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧。
5、无形资产摊销
医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用。
6、提取医疗风险基金
以临床、医技科室当期医疗收入的3‰计提。
7、其他费用
(1)房屋、设备维修费：常规维修费用按科室（房屋、设备实际占用科室）实际发生数记录；设备维修保养费用按维修保养期间分期计入（符合大型修缮标准的固定资产维修费增加固定资产原值，计提折旧）。
(2)水电费：按核算科室实际水、电用量计算确认费用；无法准确计量的，按科室占用面积或收入等参入分配计入。
(3)办公费、会议费等：按实际发生额直接计入或按领用数量计入。
(4)其他：按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入费用。例如：取暖费、物业管理费按照占用面积分配，洗涤、交通费按照工作量分配。
(三)成本分摊方法
各责任中心发生的间接成本应依据相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床科室。具体方法是：
1、一级分摊：行管后勤类费用分摊
将行管后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。
核算科室分摊的某项行管后勤类科室的费用=该科室职工人数／除行管后勤外全院职工人数×当期行管后勤科室各项总费用。
2、二级分摊：医辅科室成本分摊
将医辅科室全成本向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、工作量比重、占用面积比重等。
(1)按收入比重分摊
某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室医疗收入／全院医疗收入×当期某医辅科室全成本。
(2)按工作量分摊
某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室消耗的工作量（或医疗工作量）／某医辅科室待分摊的工作总量×当期某医辅科室全成本。
(3)按占用面积分摊
某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室实际占用面积／全院临床、医技科室总面积×当期某医辅科室全成本。
3、三级分摊：医技科室成本分摊
将医技科室成本向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室全成本。
某临床科室分摊的某医技科室成本=该临床科室确认的某医技科室收入（按开单科室统计）／某医技科室收入×当期某医技科室全成本。
四、成本核算的应用
(一)为成本分析和管理提供数据支持
成本核算的目的是要对成本进行分析和控制，根据成本核算的结果，运用一定的技术方法，研究分析成本的形成和变化情况，通过成本分析形成降低成本的意见或建议。同时建立有效的考核激励机制，使各个核算单元具有成本节约的意识，关心成本核算结果，能够正确理解和使用这些信息，最终达到降低成本，提高生产效率的目的。
(二)为绩效工资分配提供依据
医院的绩效工资分配应主要以医疗服务的质量和效率为依据，也要把成本核算结果作为考核指标之一，通过绩效工资分配，引导各核算单元自觉控制成本。但同时反对单纯以成本核算为依据分配绩效工资，否则会产生科室片面追求经济效益，过度医疗的负面影响。
(三)为合理配置医疗资源提供参考
医院在进行人员招聘、设备购置、学科整合等决策时，也要参考成本核算的结果，合理配置各种医疗资源，避免决策的片面性、盲目性，减少不必要的浪费，达到效益最优的目的。
(四)为医疗服务价格的制定提供依据
医疗服务项目价格的制定与医疗成本密切相关，物价部门在制定医疗服务价格时，根据成本核算结果，能够使定价真实反映医疗服务过程中的各种消耗。因此做好成本核算工作，既是医院内部管理的需要，也是主管部门制定价格，甚至是制定卫生经济政策的需要。
参考文献：
[1]郑伊萍，“医院经济成本核算问题探讨”，《医学信息》，2011年2月，569~270页
[2]朱旭东、迟彦，“基于信息技术的医院成本核算研究”，《中国卫生经济》，2010年8月，82页
关键词：医院成本核算 体系构建
医院成本核算是研究和解决医药卫生体制改革中建立财政补偿机制、制定政府投入政策、有效配置医疗资源、科学制定医疗服务项目价格、改革医疗付费方式及医疗保险制度等难点问题的重要依据，是医院改善经营管理，完善医院预算管理、绩效考核、经营分析等制度的基础。
一、医院成本核算工作的内容
医院实行成本核算，不仅仅是财务部门的工作，而是由医院领导组织，全院职能科室、临床科室密切配合，关系到全体职工的系统工程。加强成本核算知识培训，树立正确的成本管理理念，充分调动职工参与成本管理控制的意识和积极性，明确成本管理真正的意义所在。在这样的医院文化氛围下，能较好协商解决，财务、业务部门间产生的问题，提高成本核算管理的工作质量。
（一）医院成本核算的归集、分摊
（1）人员经费。现在大多数医院在人员信息管理方面实现了数字信息化管理，并进行了科室直接成本核算，对工资、福利及有关的人员经费能根据会计分期和权责发生制原则按核算单位进行归集。临床医生大部分同时服务于门诊和住院科室，其人员经费可按照收入比例，在所在的门诊、住院临床科室间进行分摊。
（2）卫生材料及药品费。卫生材料及药品费属于直接成本，是医疗业务成本的重要组成，是否有效地管理和使用药品、医用耗材与医院的经济收益有直接的联系。由于医用耗材的成本不是根据科室当月的实际使用量统计和归集，而是根据材料库和药库的领用情况进行统计，不能准确真实地反映当期的成本。虽然大部分医院现在要求科室按照使用情况有计划地领取相应材料，但在实际执行操作中仍会存在各种各样的原因造成领用与使用不相符。
（3）提取医疗风险基金。按医疗收入3‰提取，当发生医疗纠纷进行赔款时由医疗风险基金支付。按医疗收入总额提取医疗风险基金，可能会存在各个科室的提取数与实际支出数不相匹配，笔者认为可在医疗风险基金科目下按科室设明细辅助账，提取数与支出数细化至各个核算单元。若支出数大于提取数，在计算科室成本时将超出部分计入其中；若科室在较长时期内未发生支出，可给予适当的奖励，提高整体医疗服务质量。其次，在发生医疗纠纷时所产生的相关费用是否也可在医疗风险基金中体现，这样有利于整体事件所形成的费用归集、分析。
（4）其他费用。包括办公费、水电费、差旅费、培训费、公用车运行维护费、洗涤费、科研教学费等。例如，水电成本的归集，尽可能为不同科室分别安装水电表，按实际使用量确认费用计入医疗成本，无法实现或计量的可按医疗收入等方法分摊到相应的科室。洗涤费的归集，可针对不同种类物品的洗涤费进行定价，按实际工作量分别进行计算分配。科研教学费中包括医院使用自有资金成立的科研项目以及科教项目补助以外由医院配套投入的资金部分，可视同科教项目补助支出，在计算医疗业务成本时从其他费用项目中剔除，进而鼓励医务人员在提供医疗服务的同时开展科学研究，提高医疗水平。
（二）医院成本核算对象分类
医院成本按核算对象可分为科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本。医院成本核算范围包括：医疗业务成本、管理费用、财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、科教项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
（1）科室成本核算。科室成本实行三级分摊法。一级分摊：行政后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并分项结转。二级分摊：医辅科室成本向临床科室和医技科室分摊，按照不同性质的科室分别采用收入比重（如门诊办公室、门诊收费、药库等）、工作量比重（如材料库房、水电班、洗衣房等）、占用面积比重（如中央空调、安保监控、中心供氧等）等方法。三级分摊：将医技科室成本采用收入比重法向临床科室分摊，形成门诊、住院临床科室的成本。医院各科室的收入归集，首先需在原始凭证录入时区分“开单科室”和“执行科室”，在科室成本核算时，将每项收入按工作量的大小确定比例，分别计入各科室。将全院划分为各独立的科室核算账户，各种成本费用发生时，直接计入科室，其中主要包括：人力成本、医用设备成本、医用器材成本、物资成本、后勤保障服务成本以及药品成本等各方面。完成了院科收支项目归集工作，只是完成了医院成本管理体系的设计，还必须做好大量的成本核算基础工作，才能将院科两级成本核算的作用真正发挥出来。科室级成本核算，首先必须建立健全科室成本原始记录，确保相应的收、发、结存等账目清楚、准确，保证成本分析的精确性与有效性。其次必须加强医疗单位的计量检测工作，确保医院内部的所有财产与物资设备的收发都经过合理的计量与验收，严格做好物资与财产的计量、验收、领发、管理以及清查工作，为成本核算奠定基础。再次，建立健全的成本费用审批制度，严格按照审批制度执行。最后，完善相应的激励制度，将科室的绩效考核情况与成本核算相联系，最大化程度地提高员工参与成本核算与管理工作的积极性。
（2）医疗项目成本核算。医疗项目成本核算也可分为三类，以医疗项目为成本核算对象；以门诊、住院部为成本核算对象和以病种为成本核算对象。通过计算某服务项目点数占科室所有服务项目点数合计的比值，将直接成本科室总成本分摊到该服务项目上。成本当量指各服务项目的成本点数，即同科室各医疗服目之间的比价关系。即某服务项目单位成本=[该项目所在科室成本×某服务项目成本当量（点数）]/∑（该科室各服务项目成本当量（点数）×服务例数）。医疗项目成本核算是以医疗项目为对象归集与分配费用，与医疗收费有直接联系，多用于服务定价、投资论证、付费偿还、效益评估等。目前医院的医疗收费是按医疗项目收费，计算医疗项目成本可以为制定、调整医疗收费标准和国家调整对医院的补贴提供可靠的依据。但由于不能反映每一疾病的成本，不能为医院经济效益提供分析资料且医疗项目构成庞杂、种类繁多、计算繁琐，间接费用分摊困难，需要计算机网络支持，这种核算办法更需要在实际工作中反复论证测试，总结经验，逐步推广。
（3）病种医疗成本核算。我国所实行的医疗项目收费制度并不能完全满足当前新形势下的医疗体制改革，目前使用的病种医疗成本核算方法有历史成本法和标准成本法。有些研究者提出了一种成本估算方法――成本相对值法，即利用部分已经核算的参照项目的实际成本与其未核算项目的成本相对值来推算所有未核算项目的实际成本，对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开病种成本核算。目前，单病种成本核算方法主要有历史成本法和标准成本法，用于制订按病种收费的价格及评价病种收费的合理程度。病种成本包括病房床日成本、检查治疗成本、药品成本、手术成本、输血、吸氧成本。检查治疗成本包括化验、特殊检查、理疗等各项检查治疗成本。
平均病种成本=[（病种病房床日总成本+病种各项检查治疗成本+病种药品成本+病种手术成本+病种输血、输氧成本）]/病种总例数。它是以病种为成本核算对象归集与分配费用，建立单病种诊疗的标准成本，医疗服务标准成本是指医院在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据现已达到的技术水平所确定的在有效经营条件下提供某种服务应当发生的成本。不同时期医院的病种成本对比分析，能反映各医院技术管理水平、医疗服务质量水平和经济效益的高低。将其与实际病种成本对比分析，找出差异原因，能有利于进行医院成本控制监督，为单病种费用付费方式提供成本数据。目前，病种的平均费用指标主要被用于尝试病种付费办法、成本核算。病种成本法虽是成本核算的发展趋势，但由于病种多、病情各异，核算工作量大，需要专业医护人员参与，实施起来仍需不断探索，积累经验。
综上所述，科室成本、诊次和床日成本、医疗项目成本、病种成本、成本分析指标以及成本报表编制，都是在上述基础上，通过归集和分摊计算形成。因此要求成本基础数据准确、精细，要求产生数据来源的相关管理和流程同样精细，进一步优化基础管理和业务流程，不能为了数据而制造数据。
二、医院成本核算发展趋势
按照医疗改革的新规定，公立医院开展成本控制成为必然趋势。医疗成本控制能够从根本上降低医疗服务费用，使更多人能够享受到医疗服务。从医院本身角度考虑，在基本医疗服务价格固定的情况下，开展成本核算，降低相关项目成本，有利于增强医院的竞争力，提升卫生资源使用效率。
（一）公立医院成本核算由粗略控制向精细化成本控制方向发展
公立医院成本核算按照核算单位不同分为三级核算：一级成本核算是属于全院范围内成本核算，主要包括收入、成本总体核算，核算医院整体经济效益状况；二级成本核算主要是科室成本核算；三级成本核算主要是项目成本核算，包括单项诊疗项目成本核算、诊次（或床日）费用核算、单病种成本核算等。医改实施后，成本控制重点向科室成本控制以及项目成本控制方向转移，更加细化，注重从具体医疗项目分析成本支出，更加全面细致地反映医院成本管理存在的实际问题，为成本控制提供参考。
（二）公立医院成本控制方法和趋势发生根本性变化
公立医院在引入ERP管理系统前，医院进行成本核算相对较简单。主要由财务部门通过前端收费系统进行医院财务数据汇总，将医院整体收入和支出进行成本以及效益分析；同时，也按照业务科室收入和直接支出对不同的业务科室进行绩效评价。
（三）公共卫生服务项目专项补助增加对公立医院项目成本核算提出了更高要求
新医改政策还提出对公立医疗机构承担的公共服务项目提供相应的专项补助。项目补助的标准将依据公立医院公共服务项目成本确定，这就对公立医院成本核算提出了更细致的要求。由于医改导向性将逐步注重公立医院的公益性，在今后公立医院发展中，承担政府的公共项目将逐步增多。在成本核算中，切实核算相关公共项目成本，降低公共项目成本，降低群众就医费用，起着至关重要的作用。
所以，下一步要完善医院信息系统，为医院成本数据归集和数据处理提供技术支撑，借鉴ERP将医院各项经济活动的资金运动情况在系统中完整记录和体现，减少成本核算数据收集工作量和计算误差。同时要组织搭建区域性医疗成本信息平台，实时跟踪区域内医疗卫生资源的运营情况，增强医疗机构竞争意识，在保证医疗服务质量的情况下降低成本，深化医疗改革，逐步实现区域医疗信息一体化。
参考文献：
[1]范慧明，杨春旭.新医院财务制度下公立医院成本核算管理研究[J].财会研究，2014（20）.
[2]夏晓娟.医疗卫生改革对公立医院成本核算影响[J].现代经济信息，2015（4）.
[3]李心.医院新会计制度下成本核算的实践探讨[J].新财会，2012（10）.
关键词：医院成本成本核算管理
Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.
Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement
面对我国医疗市场日益激烈的竞争和卫生事业的快速发展态势，医院不能只是片面地追求收入，同样也要关注成本管理的发展趋势，只有通过对医院的成本核算与管理，不断降低医院的成本支出，挖潜增效，才能提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。同时加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”［1］，在一定程度上减轻病人的医药费用负担。
1.现行医院财务成本核算管理的方法和原因
成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的。但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上。目前，我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为3种［2］：①项目法，以卫生服务的项目作为核算对象，定期核算每个服务项目的全部成本。②病种法，按不同病种分别核算成本。③综合法，以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。它是以现行医院会计科目核算为基础，把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、手术、输血、输氧、其他及药品等各项收入进行归集、汇总分配。各项成本费用开支如：工资、津贴、职工福利费、公务费、器械材料费、卫生材料费及大修理费、低值易耗品消耗费及未包括的可列入成本的其他费用。医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。多数医院实行综合法进行核算。导致这种状况的原因有三：①缺乏科学规范的医院成本核算统一标准和核算制度，我国现在的会计准则和医院财务会计制度对医院的成本核算的原则和方法没有作出具体的规定，各医院都是单独的制定自己的核算方法。②成本管理意识淡薄，局限于设专人管理，没有全员意识，医院领导对成本管理也不重视，成本意识淡薄。医院不能主动的规划总成本。③缺乏合理的费用分摊基础，医院在开展成本核算时，对管理费用如何分摊到科室成本中，只是按自己的比例执行。只是粗线条的大概的计算。结果就是医院的成本不切实际，行政后勤所发生的费用难以按比例记入科室。
2.如何来改进和完善医院的成本核算管理
2.1建立健全一套相对科学实用、有效的医疗成本核算统一标准，要逐步完善医疗成本核算的项目、名称、科目分类规范及对应关系的标准，确定成本核算内容和方法，探索出一种既能有效控制医疗费用，使其符合价值规律，又能保证医疗服务的公平、效率的理想模式。
2.2医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。人员费用是医院成本费用的重要内容。严格控制人员费用在医院成本管理中占有突出位置。医院要深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能，防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。要有完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效的减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。
2.3加强医院信息系统建设，推进成本核算管理工作的网络化。医院要适应网络经济时展需要，加强医院信息系统建设步伐，建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统，提高信息网络对成本管理和质量控制能力。医院要建立一套功能完善的计算机系统，在各临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结帐网点及财务核算管理等部门实行计算机联网，实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的及时、准确和可靠，提高成本核算管理质量和效率。
综上所述，要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。同时逐步提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。
参考文献
关键词：医院成本 核算 对策
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）10-158-02
一、新财、会制度对医院成本核算的影响
1.强化了成本核算与成本控制思想。在新医院财、会制度中，对应计基础进行了明确。也就是在进行财务收入、财务支出时，依据这种财务收入、支出的权利或义务发生或承担的时间入账，这能够很好的对收益性支出和资本性支出进行明确的划分。同时，从支出要素到费用要素的变更，使得配比原则更加容易被实行，强化了医院成本核算、成本控制的主导思想。
2.使成本核算变得更加科学、合理。（1）累计折旧的新增。在以往的会计制度中，固定资产不进行计提折旧，并根据收入或是结余进行修购基金计提。这就导致了修购基金计提不足、修购基金计提超额以及医院固定资产虚增的问题的出现。但在新的财、会制度中，对固定基金科目和专用基金科目中的修购基金进行了取消，并新增了累计折旧与固定资产清理。分别核算按月计提的折旧和转入清理的固定资产净值，同时将其在报表中反应出来，这能够对固定资产进行准确的核算、管理。（2）对部分有关药品的科目进行了更改、取消。首先，在新的财、会制度中将药品进销差价进行了取消，这更加利于新医改制度下药品零差价政策的实施；第二，对于药品支出、药品收入等不再进行单独核算，并将其纳入到了医疗收入和物质库存下的医疗业务成本、住院收入以及门诊收入中进行统一核算、管理。这样一来，原本作为资金收入来源的药品成为了医疗收、支的一个组成部分，对药品的本质作用进行了还原。（3）科教核算项目的新增。作为现代化的医疗从业人员，除了要具有相当高的医、护业务能力外，还必须要具有较高的教、研能力，这也是医院作为公益性事业单位对医疗从业人员的一个主要要求。也就是说，医院的资金来源除了包括医疗收入和政府补助等之外，还应该含有科教经费拨款。在新的财、会制度中，对科教项目支出与科教项目收入进行了目的性的设置，这不仅能为医院关于科研、教学的财务收、支核算提供便利，还能将医院的科研意识、科研投入明确的反映出来，提高各医院的医疗科研能力。
3.突出了财务信息和预算管理。为了配合国家的相关改革制度，新财、会制度地的添加了相关核算科目。比如，为反映医院、医院各部门以及政府各方的预算勾稽关系，新财、会制度新添了项目支出和基本支出等核算内容；为配合集中收付制度，新财、会制度新添了财政应返还额度以及零余额账户用款额；为了对政府财政补助进行清楚的反映，新财、会制度新添了待冲基金等。以上等等措施对于医院财政资金管理非常便利，可以明确表达财务信息与预算信息，在很大程度上减少了医院的财务预算工作负担。
4.核算方式更加丰富、灵活。在新财、会制度下，成本管理被列为了单独的一章，其重要性便不言而喻。它明确指出医院要将成本控制、成本核算以及实施绩效考评作为重要的财务管理内容，并规定了科室成本核算的相关方法和步骤，给出了各种成本核算的基本指导意见。使以往单一的成本核算方式变得更加丰富、灵活，而且更加贴近于医务事业的实际情况。在很大程度上提升了医院财务管理的专门性、自主性，也非常有利于医院成本管理绩效的反映。
二、加强医院成本核算的作用意义
在市场经济的作用下，加强医院的成本核算、管理，已经成为了医院自身得以生存、发展应有的一个客观性需求，也是医院经营管理整体工作的重要组成部分。而且，随着医改的不断推进、深入，国内的医院也绝对有必要加强财务管理，提高对成本核算的重要性认识，不断强化医院成本核算的科学性、合理性，增强成本核算的实施力度，这样才能保证我国的医疗事业在激烈的市场竞争中得以生存、发展。
1.科学合理的成本核算能够为医院决策提供可靠性依据。事关医院的一切行为活动，基本上都必须以资金、物质以及人力消耗作为基础，而这种成本支出是不是满足医务道德需求与经济发展客观规律，在很大程度上决定着医院的生存与发展。而加强成本核算，不仅可以对财务支出进行规范，还能有效的降低成本费用。在进行预算编制或实际财务支出时，首先要保证重要性与必要性，特别要让间接费用支出和直接费用支出之间维持在一个合理的比例，让医院的财务管理更科学、合理，从而防止医院财务不合理流失。在此基础之上，根据成本核算与经济效益分析，便可促使医院做出正确合理的发展决策。
2.科学合理的成本核算能够提高经济效益与社会效益。当前，医疗收费已经成为了整个社会都非常关注的话题，而医院则应该正确处理社会效益和经济效益的关系。当从本质上来讲，医疗收费和医疗成本之间存在着直接性的关系，成本问题在很大程度上决定着收费问题。科学、合理的成本核算能够有效的降低医疗成本，不仅能保证医院的经济效益，还能降低医疗收费，减轻求医人士的经济负担，以获得社会效益与经济效益的双赢。在如今激烈的市场经济竞争下，提高医疗质量、保证经济收入、降低医疗收费才能使医院具备长期、稳定发展的基本保障。
【关键词】医院成本核算；精细化管理；研究
对于医疗服务行业来说，医院应当转变以往的管理制度，逐渐朝着精细化的方向发展。只有这样，才能够促使医院可以在激烈的市场中站稳脚步。基于此，本文主要从以下几个方面进行分析，提出相关见解，提供给相关人士，供以借鉴。
一、医院成本核算管理精细化势在必行
1.成本核算管理精细化工作是医院适应市场经济发展，增竞争能力的重要手段
所谓医院成本控制，实际上是依据相关学术论成本预算方案所形成相应的计划及其目标，并对构成成本所产生的耗费进行详细的监督，并且在第一时间对存在的偏差进行纠正，并采取恰当的处理手段，对不利差异做好恰当的调整，并朝着有利差异发展，促使成本约束在预定在管理活动里面。所以，加大成本核算的力度，并始终涉及医保及其民生问题，同时也作为医院需要处理的问题，更是满足医院在市场中占有的地位，从而提升竞争力。
2.成本核算管理精细化提高医院管理水平、经济水平的重要内容
由于成本核算作为经营管理工作中的主要途径，同时也是医院能够积极适应市场经济的要求。然而，当前对待医院成本费用所具有的定性及其有关范围，还没有确定统一的认识标准。因为人们经常看到的是事物的表面，倾向于经济需要的支出，却没有对社会需要的支出引起必要的重视。仅仅掌握经济需要，而没有倾向于社会需要。所以，相关医院应当对医疗服务的每一个流程都做好严格的管理，尤其是相应的科室。例如采购中心、后勤管理部门等地方，都需要做好严格的控制，例如药品材料、相关资产等，为成本管理控制提供重要的参考依据。
3.成本核算精细化管理是进行决策的重要依据
随着市场经济以及卫生改革的日益发展下，医院管理人员应当对内部管理工作引起必要的重视。当前，成本精细化管理逐渐成为医院的核心力量，医院与竞争对手之间具有较大的优势，最主要的措施就是在成本控制方面有所行动。利用开展成本核算，不断对医院的各类资源进行挖掘，致使医院的各类资源都能够得到充分的利用，从而为病人提供高品质的服务质量，促使医院可以在激烈的竞争中站稳脚步，推动医院可以顺利的开展。所以，倘若医院想要在激烈的市场中得以胜利，那么就应当主动面向市场，并做出合理的决策。只有在第一时间提供相应的资源，才能够促使预测、分析等方面都打下了扎实的基础。
二、医院成本核算管理精细化实现路径
1.建立健全成本核算组织体系
第一，医院应当建立完善的成本核算机制，并且要慢慢优化成本核算的具体内容，例如项目、科目等，对成本核算的具体内容及其方法进行确定，从而寻找出一种不断可以对医疗费用加以控制，而且还能够满足价值规律，又能确保医疗服务质量的一种理想状态；第二，需要建立以医院为核心的财务管理机构，并对医院的具体收入情况、利润等方面的使用情况作出相应的预算，对资金的支出情况加以控制，利用合理的方式来对费用做好详细的计算，从而为成本核算能够具有准确性提供保障；第三，可以对医院中所具有的各个层次、部门，依据发展的需求，制定切实可行的成本目标。通常以一年作为一个周期阶段，并从当前的医疗服务水平及其具体情况出发，将上年实绩当做基础，从而为市场的供需状况提供重要的参考依据。
2.对成本费用进行合理的归集与分配
医院在医疗活动中的成本费用究竟有多少，是完全成本费用，还是非完全成本费用，长期以来一直是各级财政部门、卫生主管部门在管理国有医院中争论的焦点。当前，成本核算已成为医院管理的一种主要手段和组成部分。因此，我们要按照谁受益谁承担费用的原则，医院成本核算在归集与分配费用时，应按照各部门、科室受益程度进行。医院的成本核算人员应每月计算各科室成本，在各科室成本核算的基础上定期结转汇总各科室成本。并根据需要，开展医疗项目成本核算。属于单一部门支出的费用，直接归集到这个部门，属于几个部门共同承担的费用，根据实际情况按受益程度进行分配，谁多受益，谁多承担费用，做到分配合理，分摊公平。
3.提高成本核算的计算机网络化管理水平
因为医疗服务有着过硬的技术、包含的范围比较广泛，并且具有一定的繁琐性，专业分工具有精细性等特点，所以医疗服务中的成本核算一定要依靠现代化设备完成。所以，医院应当加大推广现代化设备的力度，建立相应的网站，并依据有关部门的具体分工情况，建立各种类型的站点，例如医生工作站等，并且在收费处、仓库等都与现代化设备有机的结合起来，争取尽可能的促使成本核算工作达到共享的效果，最终可以为成本核算数据实现收集、共享等提供重要的参考依据，为成本可以完成高效率的目标带来益处，为医院决策及其未来的发展方向在第一时间提供相应的信息，将成本核算水平加以提升。
三、结语
通过以上内容的论述，可以得知：随着我国经济水平的日益发展下，医疗服务行业得到了蓬勃的发展。随着当前医疗保险制度的有效落实，市场竞争情况变得尤为激烈，加大成本核算管理的力度已经成为当前提升竞争力的有效途径。由于医院要不断的发展，就需要科学配置卫生资源，继而增加社会效益，促使医院能够朝着可持续的发展方向前进。
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关键词：新财会制度；医院；成本核算；绩效管理
中图分类号：F234.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）04-0158-02
随着中国医疗体制改革的不断深入，医院的市场竞争愈加激烈，竞争压力不断增大。医院要在众多的竞争中脱颖而出，就要按照市场经济规律和吸取成功医院的管理经验调整自己，提升自己，增加竞争能力，提高医院的管理水平，加强成本控制，提高工作效率，为患者提供优质的医疗卫生服务。新财会制度也明确提出公立医院应有效实行成本核算与控制，实施绩效考核。新财会制度加大了医院财务管理的规范性和科学性，同时也加大了医院财务制度的管理难度，尤其是医院的成本核算方式的提出，有利于提高医院的社会效益和经济效益[1]。新医院财会制度对原有的财会制度进行了根本性的改革，进一步完善了医院的成本核算和绩效管理体系。
一、实施成本核算与绩效考核管理的必要性和重要性
（一）实施成本核算与绩效考核管理的必要性
随着中国医疗卫生体制的改革，医疗行业竞争激烈，以及医疗机构内部运作规模的扩大，对医院内部的财务成本核算及财务管理提出了新的要求，而传统的财务制度显然无法满足现实的发展和需要。在传统的财会制度下，缺乏规范的资本核算，成本核算对象划分及管理费用分摊方法不科学[2]。医院的财务只能计算收益部门的损益情况，而对医院的服务项目成本及支出情况则不能进行量化统计和计算，要进行统计或计算，则必须进行复杂的专项统计和研究；其次是医院的机构设置和科室分类是极为复杂的，不同的科室之间有不同的要求，对收入、人员安排的分配无法达到公平，许多时候还会造成资源的浪费；再次是医院的绩效考核缺乏规范和标准，传统的绩效考核方式缺乏公平性、科学性和规范性，在绩效考核中传统的考核方式过多的重视经济因素，忽视了医疗服务等非财务因素。由于传统财会制度未能使医院的绩效考核真正做到多劳多得，优质奖励，劳动与收入平等，在管理上缺乏科学性和规范性。新财务制度能科学合理编制预算，合理配置和有效利用国有资产，完善内部控制机制，健全财务管理制度，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效率，促进医院健康发展。
（二）实施成本核算与绩效考核管理的意义
成本核算是社会主义市场经济的客观要求，也是医院在深化卫生改革的大形式下的必然选择，其意义：（1）维护患者的利益，医院通过实施成本核算，降低医疗成本，降低患者的医疗费用，解决老百姓“看病难，看病贵”问题。（2）增强职工的成本核算费用意识，节支降耗，降低服务成本，以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益，促进医院走向优质、高效、低耗持续健康发展，增强医院的核心竞争能力。（3）实施绩效管理模式下的成本核算，医疗资源的合理利用率获得有效提高，各科室在购买新的医疗设备前，都会经过反复预算，对其医疗服务收费项目进行的成本核算，考核项目的盈亏，优化医院收支结构。同时，随着工作效率的提高，科室不再盲目地增加人员，医护比例趋于合理化，既降低了人力成本，又以学科带头人的形式加快学科发展，带动医院的整体进步。
二、实施成本核算和绩效考核的管理
（一）医院成本核算和绩效考核的关系
医院成本核算是医院在医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算，通过成本核算，真实地反映医疗活动的财务状况和经营成果。
绩效管理是医院近年来引入企业管理模式，是管理者通过一定的方法和制度确保组织及其子系统（包括部门、流程、工作团队和员工个人）的绩效成果能够与组织的战略目标相一致，并促进组织战略目标实现的过程。绩效管理的最终目的是让组织能够持续地发展，并且在发展的过程中不断地提高员工的绩效，提高工作效率，提升服务质量。
医院成本核算是绩效考核的基础，绩效考核是成本核算综合评价，做好成本核算可有效降低医院成本支出、提高医院绩效，而绩效考核的成功可促使员工主动参与成本控制，提高医院成本核算。医院成本核算和绩效考核是目前医院管理者高度重视的课题。
（二）实施成本核算和绩效考核的方法
1.实施成本核算的方法。医院成本核算是以科室成本中心为核算对象作为基础，主要分为直接成本和间接成本核算。直接成本是医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用，包括人员经费、药品费用、材料物资消耗费用、折旧费用、管理费用及其他费用等。间接成本是不能直接计入医疗支出的费用，包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、科研费、报刊杂志费等。根据科室设置情况、业务性质及管理特点分成临床科室、医技科室、医疗辅助科室和行政管理科室等四大类核算单位，其中临床、医技为直接成本中心，医辅和行政管理科室为间接成本中心。推行全成本核算，收入减支出，结余部分按一定百分比提取作为核算单位奖金[3]。以科室或班组为基本核算单位，质量考核和管理目标考核与科室效益挂钩。
2.建立科学的绩效管理体系。在医院成本核算中进行绩效管理，首先要建立科学的绩效管理体系，成立绩效考核小组，确定医院的目标，设定各科室目标与员工目标，制定《岗位说明书》与制定绩效考核实施细则和奖惩制度。实施绩效考核必须执行科学、合理、公平、公正的绩效考核分配制度。医院的每个部门的工作职责、难度、强度、风险系数等不同，应根据医院各部门的工作性质的实际情况，完善医院绩效考核管理。医院绩效考核管理与职工的经济利益有密切关系，绩效考核管理的有效实施，能充分调动全院职工的积极性，增强服务意识和控制成本意识，提高医院经济效益，实现优质、高效、低耗的管理目标，促进医院健康发展[4]。
三、建立健全绩效考核管理制度
（一）医院绩效考核的原则
绩效考核按照临床科室、医技科室、行政后勤三类岗位及相应岗位分别构建相应的绩效考核指标和评价标准。实行院科两级考核，坚持按劳分配、绩效优先、兼顾公平的原则，以质量为核心，向临床一线和技术风险高的科室倾斜，重技术、重业绩、重责任、重贡献，向关键岗位和优秀人才倾斜，充分调动全院职工的工作积极性，真正发挥绩效工资的激励机制作用。坚持民主集中制和规范管理原则，有效落实绩效考核标准，促进医院健康发展。完善医院绩效考核管理制度，跟踪并评估科室绩效情况，总结成功经验，发掘失败原因，指导科室改进管理缺陷，对存在问题及时提出改正措施。对有争议的绩效考核项目，通过绩效考核管理小组讨论，确定考核方式。在绩效管理中，管理者与职工之间双向交流沟通，注重绩效反馈信息，动态地实施绩效考核管理方法，不断提高绩效考核管理效率。
（二）绩效考核管理方法
绩效考核就是对科室和员工的工作状况和结果进行考察、测定和评价的过程。从员工角度，绩效是经过考核并被组织认可的工作行为、表现及结果；从组织角度，绩效是工作任务在数量、质量和效率等方面完成的情况。绩效考核是管理过程的一种控制，是通过了解和检核员工的绩效以及组织的绩效，并通过结果的反馈实现员工绩效的提升和组织管理的改善；同时，考核的结果还可以用于确定员工的晋升、奖惩和各种利益的分配。
绩效考核内容是根据各类、各等级岗位的不同特点和要求，依据岗位职责，考核其工作数量、工作质量、工作效率、医德医风、职业道德、服务对象满意度、成本费用控制、岗位业绩及贡献等情况。
绩效考核方法有 KPI（Key Performance Indicator）关键业绩考核指标法和360°考核。KPI即关键业绩考核指标。360°又称交叉考核，即将原本由上到下，由上司评定下属绩效的旧方法，转变为全方位360°交叉形式的绩效考核，是由被考评人的上级、同事、下级及本人担任考评者，从多方面对被评者进行全方位的评价，再通过反馈程序，达到改变行为、提高绩效等目的。
（三）绩效核算分配方法
以科室或班组为基本核算单位，以该科室收入减支出，结余部分按一定百分比提取作为核算单位奖金基数，结合科室工作指任务、医疗质量、科室管理和经济等各类考核指标进行考核计分，最后，确定科室实际发放奖金数量。
执行科室二级考核与分配方法。（1）各科室成立以科室主任、护士长和兼职核算员组成的核算小组，参照医院绩效考评办法，制定本科考核标准。（2）科室可根据本科的实际情况制定适合本科特点的分配系数，根据工作内容和性质、工作经济效益、工作数量及质量考核进行量化积分，参照医院制定的岗位系数核算绩效工资[5]。（3）各临床科室按医生、护士的绩效分开核算，合理拉开医护之间、不同专业技术水平之间的分配档次，解决医护之间因工作性质、技术侧重点不同导致的分配矛盾。科室奖金重点向业务骨干、成绩突出、高技术、高风险岗位倾斜，体现优绩优酬的原则。（4）各科室根据本科工作人员工作任务的完成情况，劳动态度与工作实绩、技术含量，成本消耗等因素，进行二次分配，合理拉开差距。有效的合理的分配和考核是实现医院内部激励机制，调到员工的积极性和有效成本控制。
综上所述，在新财会制度下实行成本计算和绩效考核，规范医院的财务工作，完善内部控制和监管，为医院的经营管理提供有效决策依据。同时，在进行医院全成本核算和绩效考核管理中，要充分考虑不同岗位不同层次的特点和需要，构建一个完整的、科学的绩效考核评价体系，才能充分发挥职工的工作积极性，执行有效成本控制，提高医疗服务质量，促进医院的健康发展，增强医院在医疗市场中的竞争力。
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关键词：新会计制度 医院 成本核算 科学核算 理论保障
1.引言
随着社会的发展以及居民生活水平的不断提高，旧《医院会计制度》已经不能满足医疗体系的逐渐变革以及医院的财务发展需求，我国于2010年开始试点执行新《医院会计制度》。经过一段时间的实践，发现新《医院会计制度》的成本费用科目更加合理，更有助于对成本费用进行有效的控制[1]。下面本文就对新会计制度对医院成本核算的作用进行分析研究，并提出了几条新会计制度下医院成本核算在实践过程中存在问题的解决方法。
2.新会计制度对医院成本核算的作用
2.1更加规范了医院的成本核算，会计科目变化更能够满足于成本核算的要求。新制度明确规定要把医院会计采取权责发生制作为基础，并对医院会计要素进行了明确，其中包括有资产、净资产、负债、收入以及费用。把收实现制进行了彻底的取消，实行了收入和费用的配比，彻底消除了传统核算方法中所存在的不足，使医院成本核算更见规范化，完全可以满足于会计核算的配比性和谨慎性，提高了会计信息的真实性以及可靠性。另外一些会计科目的变化，使各项成本都可以和会计科目相互对应，例如固定资产可归属到新增设的累计折扣科目，这样对于固定资产地损耗可以更直观、更准确的反映；其次取消了部分会计科目。提高了会计核算的精度，例如所取消的“药品进销差价”科目，也就使“药品支出”和“药品收入”在“医疗业务成本”和“门诊收入“中进行核算，也就是把之前的药品售价核算归属到了现在的进价核算。不但对医院的虚假开支进行了遏制，还进一步还原了药品的正常职能[2]。
2.2提高了成本核算的科学化。新制度对财务预算进行了强调，也就是要求必须要对医院各项财务预算执行进行相应的说明；新制度还特别注重和国家财政目标进行对接，这也就对成本核算工作产生了一定的推动作用；另外还对财务报表进行了完善，有利于成本核算的管理；最后还引入了注册会计师所签发的审计报告，提高了医院财政报表的合法性以及所发表意见的公允性。
3.新会计制度下医院成本核算所存在的问题和解决方法
3.1新会计制度下的医院成本信息局限性的解决方法。首先新制度规定医院医疗服务的价格不能低于成本，其实关于医疗服务的定价也不能完全取决于成本，如果定的价格过高，老百姓肯定受不了；但如果只是为了降低价格，而对医疗服务质量也进行降低，那么也就不符合改革医疗体制的要求了；如果保证其服务质量，只是单纯的降低价格，也就不利于医疗服务机构的运营。所以可以实行“以成本为基础，差别定价法”，或者是在成本核算的基础上采用“统一定价，差别买单法”来对医疗服务进行定价，这样也就可以让医疗机构在提供服务的时候依照符合成本补偿的原则进行，然后由政府来解决付费以及一些社会公平问题[3]。其次新制度还对药品核算方法进行了统一规定，对于部分药品可以进行个体计价法进行核算。这样也就有可能会对医院的发药效率产生一定的影响，因为一种药品的价格，会随着批次的不同而不同。针对这一问题，可以采用实际成本法对药品采购进行计量，可采用移动平均法对具体每种药品进行计量。
3.2医院相关人员缺乏一定的成本核算意识，所以要注重对有关人员的成本核算意识进行培养，提高有关人员的综合素质。有一些医疗人员认为成本核算就是财务部门的工作，自己只管做好自己的的本职工作即可，其实这种观念是错误的。成本核算关系到整个医院的长久发展，如果医院各部门都是只做自己的本职工作，之间不相互进行沟通，那么就很难实现成本核算的预期目标，所以一定要对培养有关人员的成本核算意识进行培养。首先可以指导相关人员认真学习新《医院会计制度》的最新要求，对其会计意识、成本意识以及法律意识进行一定的增强；其次还可以定期或不定期对相关核算人员进行业务培训，例如计算机使用等，不断提高核算人员的信息化水平和业务技能，可以对医院成本核算工作的顺利进行提供一定的保障[4]。
3.3新制度下的成本核算制度不够完善，必须对其进行完善。医院成本核算制度目前大部分还都是建立在旧《医院会计制度》的基础上的，其基础比较薄弱，并且没有对整个医疗系统进行控制，只是针对于几个关键环节进行制定的，非常不利于提高核算控制的质量。针对于新《医院会计制度》的最新要求，和国家的相关规章制度进行相应的结合，立足在医院的实际事务上，对其成本核算制度进行一定的完善，不但可以有效的提高成本核算的规范化、完整化和准确化，还可以对新制度的最新要求进行满足。
4.结语
目前，医院的成本核算工作还没有完全符合新会计制度的要求，必须通过医院医疗工作人员的共同努力，才能够对成本核算质量进行有效的改善，使新会计制度下的医院成本核算为我国的医疗事业做出更大贡献。
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医疗成本是指为患者进行医疗服务之时所出现的物化劳动以及该劳动所耗费的总和，这里面不仅仅包涵了劳务费用、业务费用、管理费用、材料费用、公共事务费用以及固定资产的折旧费用等等六大种类。针对成本费用开支的范围，在《医院财务制度》之中已经做出具体的相应规定，这也是整个医疗成本核算的根据。对于具体医院自身的医疗成本核算，是指去认真核算那些对整个患者进行服务的过程之中所产生的药品费用、物质消耗或者是一些其他的相关支出费用。进一步实行医疗核算可以把医院进行医疗活动的财务情况以及其经营的成果进一步反映出来，继而进一步推动医院的经济管理。
二、在医院的管理之中应用成本核算
医疗上的成本核算一直都是对每一项费用或者是数据做处理的整个过程，一般都有以下这些步骤：归集——分配——再归集——再分配。依据核算的内容，能够把医院自身的成本核算工作进一步划分成为院级的成本、科室的成本以及服务单元的成本这三个层次来实行。而对于医院的科室进行划分则有以下这些不同的种类，一般会有临床、临床辅助的科室以及职能的科室，因为存在科室的不相同才能够进一步影响到成本种类的不相同。对于临床以及临床辅助的科室，它们所提供的患者服务一般都是直接的，故而会产生直接的成本；而对于职能的科室它们所提供的服务一般都是针对那些临床或者临床辅助的科室，故而是属于间接的，因此它的成本也就自然而然是属于间接成本的。
(一)直接成本的归集
因为直接成本的归集一直都是成本核算的关键点，故而成本归集需要根据的标准往往会和成本核算的结果存在直接的联系。故而一般来说，可以把医疗成本核算进行下面这几种归集方法：依据实际的发生数量或是全员业务收入的百分比来对劳务费用、材料费用以及公共事业费用进行有效的计算。
(二)对间接成本进行分摊
必须要能够遵循一定的受益原则，进一步展开间接成本自身的有效分摊，把那些不是项目科室的成本进一步分摊到项目科室以及其他的非项目科室之中。故而具体进行分摊的方法有下面这几种：直接的方法、阶梯分配法、联立方程法、以及双重分配的方法。然而在这里面最精确而且其操作最为复杂的就是联立方程法了，可以把间接成本的构成更为清晰地表达出来的也就只有阶梯分配法了，而在一些中小型的医院之中被广泛使用的就是双重分配的方法。
三、医院进一步建立的成本核算对策
(一)建立完善的医药采购机制
一步一步健全市场的体系。进一步提高市场的准入以及注册资本的标准规定，确保规避市场随意进入的状况。而且要对药品的生产销售企业进行有效的整合，对所有药品的经营行为进一步来规范，规避产生的恶性竞争，确保药品的质量。有效遵守政府的采购程序。依据政府自身的有关规定，采购一般都会分成三个阶段，第一是明确采购的要求，第二一般来说就是对采购的合同进行签订，第三则是要对所执行的合同进行管理。而且，对采购的程序进一步采取社会的监督，故而可以通过召开药品招标的听证会。一定要严格地去执行政府的采购程序，进一步去加强对医院自身经费支出的管理，进一步减少采购的成本，用以提高资金的使用效率。
(二)转换服务的观念，进一步强化管理
必须要遵守财务规章机制，进一步对风险进行规避。第一必须把内部的每一项规章机制一步一步建立并且进行完善，而且进一步将其改进并管理，同时要求工作人员必须依据相关的规章去办事，完成对每一种业务票据以及印章等等的有效规范管理，进一步确保交接班的时间以及规定手续的有效执行，通过实行轮岗制进一步避免整个住院结账处存在的风险漏洞，针对医院的账目也要进行及时地整理与清算，进一步保证其能够和实际相互符合，工作人员必须要加强对知识储备的有效更新，进一步去认识医疗服务的规章以及医药的价格，进一步加强成本核算的意识。建立完善的核算体系，进一步推动核算方式的改善。有效的推动建立健全信息化的核算体系，能够把医院的收入核算归入里面，完成统一且有序的进一步核算，完成对医疗成本核算有效的信息化管理，进一步保证收入核算能够准确以及有效；与此同时必须要对各个科室的收入，特别是那些交叉性的项目收入进一步分类，确保其归集与汇总能够合理。
四、结束语
关键词 成本核算 成本消耗 管理
中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2017）03-000-01
医院的成本，是指医院在一系列的治疗、康复等医疗过程中所使用的物资价值、人员劳动价值和技术价值等的货币体现。医院的成本核算则是根据医疗过程中的各项支出，进行记录、计算并且做出分析，是医院管理运营的重要措施。根据医疗过程的具体情况，对医院成本核算方法进行一定的调整、创新，促进医院经济的发展。正视医院成本核算工作的不足之处，制定解决方法，有助于促进医院的效益增长，提升医院的综合水平。
一、目前成本核算工作的不足之处
（一）管理人员不够重视
目前医院的规划建设，基本上都是由国家制定并全权规划。因此、上级的规定和建设方针是医院医疗服务的重要依据。并且管理层多数是医疗专家，促进了医疗水平的快速发展，但财务管理能力相对缺乏，以致对成本管理忽视。此外，加上医院财务规划或管理成本人员对成本核算认识不足、核算不全面，造成其提供的核算数据不准确，让管理人员对成本效益错误估计，导致管理效能缺失。
（二）成本管理核算体系不健全
医院没有完善的成本核算部门，成本核算由财务人员完成，而财务人员没有经过专业培训，缺乏专业知识，对成本核算工作缺乏积极性，无法全方面、准确的分析医院成本，达不到成本核算工作的经济效益和预期效果。
（三）对经济效益规划不合理
医院成本核算完成后，管理部门为了降低成本消耗，从医疗设备入手，减少成本的消耗，导致医疗技术发展落后；甚至于一些医院减少医疗服务人员，控制成本，损害患者利益，这些做法都脱离了成本核算的目的，是不可采的行为。
（四）缺少技术支持
最开始的成本核算，都是人工操作。因而，成本核算系统的初步建立需要大量资金，效益回收也慢，所以部分医院对于成本核算系统的建立缺乏行动力，或者成本核算系统停留不前，不能实现系统化。
二、对于成本核算问题的解决方法和建议
（一）加强全院人员的成本管理意识
开展讲解、培训活动，提高各层医疗人员的成本意识，了解、领会成本核算工作的重要意义，特别是和成本核算工作相关的人员。可以每月或者每季度召开会议，让成本核算部门提交各科室的医疗消耗成本，财务部和采购部提交近期财务进出数据，方便成本核算数据的记录也培养全体员工的节约意识，让员工知道，成本核算工作不仅仅是财务部门的事情，实现全院人员共同管理成本，最终达到降低医院成本的效果。
（二）建立成本核算组织
在财务部门中，建立一个负责成本核算的组织体系。制定成本核算的具体操作方法，设立成本核算考察机构，制定各级部门的职责，并实施奖惩制度；给各部门领导规定责任，使其加强日常工作的管理监督。而财务部是核心部门，它对全院的成本统一规划管理，并且还要为成本核算制定相应的规章制度，完善成本核算组织体系，对成本全面、科学而有效的进行分析报告。财务部门是成本管理的首要条件，而成本核算管理则是对财务管理工作的延伸发展。
（三）逐步完善网络系统
成本核算工作是一个庞杂的计算工作，需要大量准确的数据、信息。而计算机系统的更替需要一定的资金，目前最好的方法，就是整合各医院的现有系统，在改造过程中加入财务部门的支持，在现有系统基础上，加上成本核算机构和财务核算系统的联合融入，最大程度完善数据信息，提高数据准确性。优化了数据平台的同时，也逐步完善了计算机系统，实现数据共享。
（四）正确理解经济效益
减少成本的消耗，是为了有效控制成本，促进经济效益，但是总体的医疗质量不会改变。不能只求减少成本消耗，而减少技术的资金投入，要不断引进先进医疗技术，促进医疗技术的进步和发展，提高市场竞争力，从而提高经济效益。
三、结语
在医疗改革和医保改革的双重推进下，医院的市场竞争不断加深。以高质量的医疗技术为患者服务，借此加深市场影响力，提高效益。因此成本核算和成本管理的意义重大。医院要重视目前成本核算工作的缺陷，推进成本核算工作，提高管理能力，最大化减少成本的消耗，实现医院的高效益，从而推动医疗事业的整体发展。
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【关键词】医院；成本核算；核算方法
随着我国市场经济的不断发展和医改的持续深入，医院的成本核算工作也取得了前所未有的成绩。从整个医院的成本控制方法看来，虽说医院的成本核算管理工作能够基本上满足当前工作的需要，但是仍存在许多亟待解决的问题，需要研究解决。因此，如何在医院成本的各个阶段，顺利做好医院的成本核算工作，就成为了当前我国医院发展的重要方向之一。
1．医院成本核算的工作现状探析
作为一直伴随医院不断发展的成本核算工作，其主要经历了以下两个方面的发展阶段：
1.1成本核算的诞生
自从我国的医院工作正式进入经济体制改革之初，医院的相关部门就发现了由于医院工作人员的成本管理意识相对比较薄弱，不仅使得医院的经济成本管理工作存在众多的漏洞，还使得医院的经济发展受到了诸多限制。为此，医院的领导者为了能够顺利地提高自身的经济效益，成立了成本核算管理部门。
1.2由医院部分成本核算到全成本核算的顺利转换
随着我国医疗体制改革脚步的不断加快与市场经济需求的不断上升，我国医院的成本核算工作也取得了前所未有的发展，而我国医院的成本核算工作也由最开始的部分核算转变为全面性核算。这种良性转变不仅使得医院的成本管理工作能够更适应市场的发展与医改工作的深入，还能有利于医院全面开展成本控制与开源节流工作。因此，医院逐步推行全成本核算,除了科室的各项直接成本,将后勤、行政管理费用、财政投入的房屋及设备折旧等支出均纳入核算范围。
2.医院成本核算的方法探析
医院的成本核算工作主要有以下几种方法：
2.1直接核算法
该方法主要是通过采用基本核算的方法，对医院的所有成本进行系统科学的核算的方法。其成本核算的内容包括：医院工作人员的劳务费、日常器材的维修费用、折旧费用、公务费以及卫生材料以及药品的相关费用等等。
2.2间接成本核算
间接成本核算的方法主要是通过对医院的所有成本消费进行系统的科学的归集、分配，然后进行合理的核算的方法。例如：成本核算的相关工作人员可以根据每个科室的设施维修经费以及其它具有相关方面的经济进行单独核算等等。
3.完善医院的成本核算工作探析
医院的管理者，为了更好地服务患者和加快医院的经济发展，其首要要先解决的就是不断完善自身的成本核算工作，完善的对象包括了核算的目的、核算的对象、核算的方法以及核算的内容等等。为此，笔者提出了以下几个方面的完善工作，以供大家参考。
3.1严格执行权责发生制
医院会计采用权责发生制是医院开展全成本核算工作的基础，也是医院核算期间的成本、费用核算准确的保证。
3.2医院成本核算的工作人员要对医院成本核算对象进行合理的划分
医院成本核算的工作人员，在对医院的核算内容进行经济核算的过程中，严格规定各类成本与费用范围、界限，统一核算口径，并进行科学的归类与划分，从而在本质上彻底使得医院的成本核算工作具备更强的科学性。
3.3医院成本核算的工作人员在对自身成本进行核算的过程中，一定要做到细分核算
由于成本核算在医院经营管理中的重要作用，使得医院成本核算的工作人员在工作的时候，一定要充分做到细分核算，对每一个核算对象的所有内容都进行科学的分析。尤其是对于不同科室不同的服务项目内容，更要进行合理的划分，从而在本质上保障医院成本核算的高效性。例如：成本核算管理人员在对财务会计收支科目进行划分工作的时候，就可以进行以下分类：
（1）收入属性分类。成本核算的工作人员可以适当根据成本的特殊属性收入进行合理化的收入分类，如：工作人员可把医院手术类与非手术类的收入进行划分、将麻醉科与手术室的收入划分以及将药品收入再进行细分划分等等。除此之外，医院还可以根据不同科室的整体收入相对应医院的成本核算进行划分。
（2）收入项目的匹配分配。该分类主要是通过医院内药品的整体收入与材料收入直接算在材料的成本之上，纳入医疗收支统一核算，从而使得整个医院的成本核算工作具备更强的灵活性与便捷性，同时弱化了药品加成对医院的补偿作用，配合了推进医药分开改革进程。
3.4多种核算方案并存，共同工作的核算方法
由于传统的核算方法，存在众多的不足与问题。为了能够更好地满足当前医疗机构改革的不同需要，医院成本核算的工作者要不断地对核算的方法进行完善，要打破传统的核算守旧思想。如：以“开单科室”作为核算对象, 核算收入及相应成本支出。这种核算方案不仅更加适用于反映科室收治病人的收入、成本, 还可以作为开展病种成本核算、项目成本核算的基础。
4.结语
综上所述，对于当前医院的成本核算工作来讲，并不是一蹴而就的，在其研究和发展的过程中，一定要注重医院各方面的发展要求，在控制成本和节约费用的同时，还应充分利用医院现有的资源，提高医院的经济效益，为医院的发展和深入改革发挥更大的作用。
【参考文献】
［1］胡颖.医院成本核算工作存在的问题及思考[J].卫生经济研究,2008,(05)．
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关键词：医院；会计；成本核算
中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
医疗成本核算的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。就目前来看，医院进行的成本核算，不能把成本控制在医疗行为的过程中。因此，加强成本核算是医院适应市场经济发展的必然趋势，医院只有将成本核算的理念引入医院管理，加强成本核算，降低成本，提高医院服务的水平和综合保障能力，才能寻求更大的发展空间和更多的发展时机。
一、医院成本核算中存在的问题
目前医院进行的成本核算仅仅是对科室收入、费用的简单的数据归集，医院医疗成本核算还没有全方位、多层次地展开，不能把成本控制在医疗行为的过程中，医院成本核算中还存在着许多亟待解决的问题，归结起来，这些问题主要表现在以下几个方面。
1.成本核算认识的偏差
成本核算是有效降低医疗服务成本的手段。但是在医院内部，对成本核算主观认识存在偏差的现象还很普遍，主要有两个方面的原因，一方面由于管理者对成本管理重视不够，导致成本管理的整体效果不明显。另一方面由于医院存在着一部分科室、部门和职工，片面地认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事，忽略了各职能部门分工协作，没有参与成本控制管理中的成本结算。另外，医院内部的成本核算，技术性强、涉及面广、工作量大，仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。
2.医院财务管理不规范
医院成本核算在我国尚处于初级阶段，许多医院财产、物资管理不规范，医院成本核算没有一个固定的模式和统一的核算方法，物资部门会计未能做到分级、分层次核算，容易造成使用浪费，实物丢失等现象。没有明确直接费用、管理费用和间接费用的界线和具体标准，造成医院成本过高。在实际操作中，医院各医院科室成本开支范围各不相同，处理成本核算的细节也各不相同，使得各医院之间的成本核算不合理。加之医院发展过程中，职工福利待遇的增加，无形中也加大了医院成本核算的成本。
3.成本核算体系的欠缺
成本核算体系是医院会计成本核算的有效保证。目前的成本核算的过程中，医院尚未建立完整成本核算账簿和报表体系，未能与成本考核有机结合。在医院的正常经营中，各医院都是单独的制定自己的核算方法，成本考核往往流于形式，未能较好地起到激励员工为实现责任目标而努力工作的作用。传统的财务部门虽然形成了一套较为固定的运行机制，但是不能深入反映经营过程，不能满足企业实行全面成本管理的需要，不但不能适应新时期医院成本核算的管理需要，反而影响医院成本管理水平的提升。
二、加强医院成本核算的措施
在新时期，通过加强医院成本管理的措施，可以提高医院服务的水平和综合保障能力，适应医疗市场的竞争。因此，加强医院成本核算管理，采取有效措施对医院的成本核算进行管理非常具有现实意义。下文针对上述医院成本管理中出现的问题，提出几点加强医院成本核算的措施，其具体内容如下。
1.转变传统的成本核算观念
转变传统的医院成本核算观念，是提高医院成本核算管理的第一步。现代医院成本管理要重视成本核算在医院成本管理中的作用，成本核算是一种现代化管理方法，要结合医院的自身实际情况进行管理。在医院成本核算管理中，医院进行成本核算涉及医院工作的方方面面。在医院内部，一方面医院要做好广泛的宣传工作，在通过宣传教育和培训，增强全院员工成本核算意识。另一方面，对于医院财务人员，医院要选拔好成本核算专员，转变财务管理人员财务管理的思路，进而加快医院经济管理人才队伍的建设步伐。
2.规范财务管理计划的内容
医院实施成本核算，实现优质高效运行，需要依靠成本核算和管理来实现。规范财务管理计划的内容，是医院实施财务成本核算的重要组成部分。从我国医院的实际情况来看，规范财务管理计划的内容，应在深入调查研究，认真总结经验的基础上，提出改进意见。医院应合理分配医院资金收入，改革不合理的管理体制和运行机制，建立健全财务管理的各种规章制度，有效规范财务工作。同时，通过建立财务监督发现问题，督促医院财务有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益，尽量做到正确反映成本耗费。
3.建立健全成本核算体系
医院要妥善解决成本核算和成本控制的运行机制问题，应建立健全规章制度，明确规定成本核算范围，完善成本核算体系。医院成本核算体系涉及医院各部门、各科室和每个职工的切身利益。医院应根据自身的实际情况和国家统一的成本核算规定实施成本核算制度，设置专职成本会计人员负责成本的核算与控制。同时，医院成本核算工作应实行院长负责制，建立科学的绩效考核指标体系，并把核算结果与科室奖金挂钩，以调动各科室的积极性。在医院成本核算体系的管理中，协同相关部门协作，通过建立规范、高效、统一的成本控制管理体系，进而为医院创造更多的利益。
三、结语
总之，医院的成本核算是医院经营活动的重要手段之一，医院会计成本核算的合理性能充分激发员工的创造力，医院的经济管理只有从成本核算的基础工作做起，积极分析我国医疗体系成本核算环节存在的问题，不断提高医疗服务质量和经营管理水平，加强医院内部管理，健全财务审计制度，才能达到降低医院成本的目的。只有改善目前我国医院成本核算的现状，不断探索改革我国医疗卫生体系的方法，医院的经济管理才能在未来的竞争中处于领先地位。
参考文献：
[1]迟继萍.成本核算在医院管理中的应用[J].科技咨询,2006(24).
[2]张兴蓉.如何加强对医院成本核算的管理[J].现代经济,2009(10).
关键词：新医改 成本核算 问题研究
一、新《医院财务制度》中关于成本核算的规定
1、进一步明确了成本核算的定义及遵循原则
成本核算是医疗机构进行成本管理的首要步骤及重要基础。根据新《医院财务制度》，成本核算主要是指医院根据实际情况切实核算在医院业务范围内的各种费用，并且按照其核算对象进行分类和归集、分配，进而计算出单位成本、总成本及其之间的关系。与此同时新医院财务制度明确指出并强调了医院财务工作人员在进行成本核算的过程当中应该遵循的最基本的准则：合法性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。新医院财务制度关于成本核算的有关规定为医疗机构开展成本核算提供了有力的依据，为医疗机构进行成本核算提供了一定的规范和相应的统一的标准与依据，避免了成本核算的盲目性和随意性。
2、进一步明确了医疗机构成本核算的对象、分类及核算内容
新医院财务制度根据核算的对象的不同，将成本核算的类型重新进行了划分，将成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。新制度明确规定医疗卫生机构应该开展科室、诊次及病床日成本核算；三级医院及有条件的医院还应该开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算等。
3、进一步明确了成本核算过程中所核算的成本范围
新《医院财务制度》关于各种成本核算费用的有关规定为医疗卫生机构开展成本核算提供了统一的标准，改变以往成本核算混乱的状态。例如按照旧版的医院财务和会计制度关于固定资产计提折旧是否将其计入成本并没有明确的规定。因此在实际操作当中部分医疗机构不将其计入成本，部分医疗机构根据实际情况又将其计入成本，导致出现成本核算结果混乱的状况，使核算结果可比性比较差。新《医院会计制度》提出了固定资产应该计提折旧，并且纳入成本核算的范围，规范了固定资产管理的标准。
二、基于新医院财务制度下医疗卫生机构如何开展成本核算
医疗卫生机构开展成本核算工作是一项系统连续复杂的工作，需要医疗卫生机构各部门的相互配合，相互支持。医院开展成本核算应该从以下几个方面进行提升：
1、首先要思想上高度重视，并且倡导广大人员积极参与
因为成本核算工作的顺利完成需要医院各部门，各级财务工作人员相互配合相互支持积极参与，因此首先医院领导层应该从思想上高度重视成本核算工作，并且充分认识、深切了解成本核算在医院经营管理当中的重大作用与深远影响。医院应该积极做好成本核算的培训及宣传工作，鼓励广大员工思想上重视成本核算工作，行动上积极配合成本核算工作，并且积极进行新医院财务制度的学习及实践应用，积极引进先进的成本核算方法。
2、建立健全成本核算的组织机构，实现全员成本核算
健全的组织结构是顺利进行各项工作的前提与重要保证，合理地有效地管理组织结构与人员职能分配是做好工作的根本保证，成本核算更是如此。为此，医院领导层及决策层应该根据医院的实际情况，集中广大员工的意见及建议，并且参照国内外的实例，建立健全成本核算的组织机构，积极在医院各部门范围内有效促进全员成本核算的实现与完善。成本核算实行院长最高领导责任制，在院长的最高领导与最高责任下由医院财务科最高负责人直接负担责任与安排具体工作，人事部门、后勤部门、医务部门、药剂部门、器材部门及工会部门等各部门共同努力、相互协作，以医院整体成本核算工作为中心，各部门负责完成相应责任，各部门积极参与，相互支持，相互配合，形成覆盖全院各部门的成本核算管理网络组织机构，为医院有效顺利展开并且完成成本核算工作奠定良好坚实的基础。
3、完善成本核算过程管理制度，规范管理流程，有效促进全过程成本核算的实现
在建立健全成本核算组织体系的同时，医院应该制定并且完善成本核算管理制度。医院应该实际调查并了解医院的实际情况及在成本核算过程当中存在的关键问题，制定出科学详细、符合医院实际、并且在实际操作过程当中具有良好实用性的程序及管理制度，有效促进全过程成本核算。该管理制度需要实际成本核算的各个环节及主要操作流程：资料收集、医疗成本、项目成本计算的操作流程等等。
为了有效节约医疗卫生资源、降低医疗卫生成本、切实解决看病难看病贵的现状，就需要对医疗卫生机构经济活动的全过程的每个重要环节、各个关键方面以及基本环节，基本步骤，进行核算和控制，从医院部门制定成本计划、执行成本控制标准、总结成本实际实施结果以及事后分析成本反馈，从而实现医院实际业务中全过程、全方面的成本控制。
4、加强医院信息化系统建设，促进成本核算实现全网络管理
医院领导层应该正确认识计算机信息化是时展的结果，同时也是时展的必然要求，积极引进新技术，升级医院的会计电算化系统，积极开发功能更加齐全、操作更加简易、安全性能更好的成本核算软件系统，使财务工作人员能够更加方便的接收和输出财务数据。同时应该注意该系统的在医院科室的实际覆盖范围，该系统应该包括临床科室、医生工作站、护士工作站、临床或者医技科室的检查地、治疗以及医疗发生地、药品及医疗器材管理库房、行政后勤部门、各收费结账处以及账目核算管理点实行统一标准的联网，达到数据进行标准分享，从而进一步提升了成本核算结果的实际使用价值。
参考文献：
[1]张广.会计信息体系结构的发展，会计研究，2007（10）
[2]臧慧萍.网络经济对传统会计的影响，中国会计电算化，2005（11）
