时间：2022-08-26 14:30:46
普及性理论由Rogers于1995年提出。所谓普及，可以定义为“新发明在社会系统的成员之间通过一定时间的相互交流，以某种方式简捷地传播出去的过程”(Rogers，1995)。Perera等2003年针对澳大利亚能源公司近10年的转移价格的普及情况进行了研究。他认为，即使借助有关战略及组织结构方面的理论，也难以说明为什么该公司的转移价格制度曾经在1995年一度被中止，而进入1998年又再度采用的内在原因。根据Rogers的理论框架，组织的价值、规范或过去的经验是解释管理会计工具导入、放弃、再导入的重要因素。此外，Malmi(1999)依据Abraha-mson(1991)用于解释管理会计工具普及与中止的理论框架，说明了芬兰企业作业成本法(ABC)普及的主要原因。Abrahamson(1991)的理论观点包括外在的影响和其他组织模仿这两个维度，以及由此构成的四种观点。［3］表1中，第一种“有效性的选择”是来自驱动性摩擦的想法。所谓驱动性摩擦是指当组织目标与达成的可能水平不一致时环境的变化引发不同的组织产生类似的摩擦现象。对于具有类似目标的组织，由于采用相同的管理会计工具，会诱发驱动性摩擦的倾向，因此对那些处理这方面摩擦没有经验的组织，或者具有不同目标的组织，可以考虑不采用同样的技术(管理会计工具)。第二种“迫于压力的选择”是假设政治集团之类的外部组织通过对创新普及所产生的影响程度而表现出的权威性。譬如，迫于政治压力等组织外部的权威性考虑而采用某种或几种管理会计工具，其结果可能会形成这样的局面:由于这些非效率的管理会计工具(技术)的普及实施，导致原有的具有效率的管理会计工具(技术)受到阻碍。换言之，对于这种情况下采用管理会计工具的组织意图，是不能够发挥出创新的普及功效的。第三种“流行”，仍然是外部组织具有的对普及施加影响力的情况，但它不是那种迫于压力选择程度的影响力。流行的推动者通常是营销公司或大众传媒机构等。将流行的视角区分为是否存在模仿，其关键点在于对不确定性的把握，在决策环境不确定性高的场合，会认为组织具有模仿其他组织的倾向。第四种“一时性流行”，它不受流行推动者的影响，处于模仿地位，即采用其他组织已经使用过的管理会计工具(技术)。组织基于减少经营风险，或者为了回避竞争对手，以获得竞争优势，考虑模仿其他组织的管理会计技术。Malmi(1999)的调查发现，管理会计创新在普及的初期阶段，受来自有效性选择的影响大。之后，这种创新发展到广而周知的阶段时，一些企业抱着试试看的心态会加入进来，进而受这种流行的影响就会变大。再之后，这种流行的影响会逐渐萎缩，经过一段时间后，受到来自模仿行为(一时的流行)和有效性的选择的影响又会出现增大的趋势。Perera等(2003)认为，Rogers(1995)普及性理论的贡献表现在三个方面，一是揭示出创新特性中所包含的风险;二是有关组织的创新应当按阶段分别予以确认;三是创新具有层次，既有适用于组织内部的个人层次也有适合于集团层次的创新。同时，对Abrahamson(1991)的管理会计工具(技术)普及和受阻的观点也作出了一定的理论贡献。譬如，Malmi(1999)采用诱导因素研究ABC的灵活应用情况，说明某些管理会计工具或系统为什么能够普及或被采用。Rogers认为Abraham-son的观点对在这些方面展开调查是有帮助的。根据普及性，本土企业的管理会计经验总结要考虑以下三个条件。一是典型性。在管理会计创新成果的普及过程中，应当增加“有效性的选择”，避免因管理会计工具等的专用性特征而影响其他组织的实施效率与效果。［4］应有针对性地对中国本土情境明显的企业进行研究，尤其是采用“情境依赖”与“情境嵌入”等手段开展案例研究①。案例企业要具有代表性，能够反应一定时期或某一阶段管理会计知识的典型性特征，符合本土企业的具体情境。二是自愿性。管理会计创新成果的应用，如管理会计工具的推广、普及，应当是非“迫于压力的选择”。管理会计理论与方法体系具有客观性和透明性，是一种普遍性的知识系统，能够对企业经营决策、战略规划等起到积极的促进作用。［5］要寻求驱动企业自愿应用管理会计工具或方法的意愿和冲动，通过实施环境应对的权变性、组织结构的扁平化、销售市场的多样化以及企业运作的集团化等手段，发挥管理会计在积极应对和适应组织变迁、社会转型中不可替代的作用，并且成为落实组织战略，增加组织和社会等经济可视性的重要机制。三是可操作性。管理会计创新成果在普及的过程中，首先要突出的功能就是管理工具的实用性与便利性。其次，是结合普及性理论中的“流行”与“非流行”特征，对管理会计工具进行整合，在认清各种工具优缺点的基础上，提高选择的有效性。高水平的管理会计本土研究，不能仅强调管理会计方法的科学性、系统性，还应当注重应用的可行性与简便性，即增强其可操作性。
二、管理会计研究的本土化特征
管理会计研究的本土化特征是指在管理会计研究中，既考虑了本土企业的具体情境，如经济转型、产业升级与社会文化等因素，还尽可能将这些因素抽象为指标，通过自变量与调节变量等予以方程式化，进而构建出相关的理论模型。然而，现实中有许多因素对管理会计的本土化研究产生影响。
(一)管理会计的相关性
管理会计的发展经历了三个阶段，一是执行性管理会计阶段(20世纪50年代以前);二是决策性管理会计阶段(20世纪50年代以后);三是权变性管理会计阶段(20世纪80年代以后)。在上述第二阶段的发展过程中，管理会计教学与研究曾一度大量引入数学方法来对管理会计学科加以改造，似乎管理会计的理论构建离不开数学模型的支撑，其结果是，管理会计对实践的有用性大大降低了。1987年，美国学者约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了———管理会计的兴衰》一书，［6］针对管理会计指导实践功能的降低以及为企业创造价值效果的不理想等，提出了管理会计不能过于依赖计量模型和会计信息系统，应结合企业实践的需要对管理会计体系进行根本性的变革等建议，并促进了管理会计发展向新的阶段转变，即进入了权变性的管理会计阶段。管理会计研究的本土化，一方面要考虑政治、经济、文化、社会心理等多变量的影响，另一方面要与时俱进，适时调整企业的决策与行为，提高管理会计的相关性。国际主流的管理会计研究强调用定量的方式，采用实证研究(以实地研究、案例研究为主)等方法对管理会计开展本土化研究。高水平的本土研究应体现相关性的要求，如使用本国的语言，构建易操作的计量模型等。以日本管理会计体系中的“成本企画”为例，“企画”这一概念展现了日本语言的特色，其概念的量化模型为“收入－利润=成本”，这种“倒逼法”形成的会计方程式，不仅易理解且便于操作，其普及性自然就强，同时因其内涵的“朴素”性，便容易融入到普遍性的知识体系之中。诚然，如何将这些本土化的概念予以量化的确存在一定的难度①，但充分体现相关性的精神则是高水平本土研究应当遵循的基本原则。
(二)管理会计的情境选择
高水平管理会计的本土化研究，同样会因研究者所依据的理论学派的不同而对具体的情境选择产生影响。以上面提到的三种流派来分析，基础研究学派一般采用的是以概念为中心的研究范式，［7］其研究过程往往与情境无关，在学术上强调理论的精致性和超前性;咨询研究学派往往采用以案例为中心的研究范式，注重情境的嵌入与情境的依赖，其研究过程不可避免地带有一定的主观性，有时其典型性也会受到冲击，高水平的本土化研究需要关注这些问题，并在研究过程中积极地予以解决。而批判研究学派则是对上述两种学派的观察与思考，通过对两种范式形成的理论与方法的评判与分析，促进各个学派之间的相互沟通与交流，进而满足管理会计研究的高水平需要。从我国现阶段的管理会计研究现状看，学者们热衷于采用经验检验法，即借用欧美国家学者的模型，用中国沪深两市资本市场的数据进行套算，亦即运用中国的样本来检验国外已有的“假设预期”的一致性。这些理论分析和逻辑推理不仅依赖于对不同问题的选择，也随研究者的理论背景、思路和习惯而变化。这种研究范式实际上没有体现出中国的“情境”特征，或者说，并未真正得到对本土企业管理会计问题的统计检验。在经验研究过程中，我们在对研究成果进行评价判断时，往往采用两种形式来进行，一种是预言有效性(predictionvalidity)，指的是研究提出的概念之间关系的预言能够得到实践证据的支撑。另一种是并存有效性(concurrentvalidity)，指的是研究提出的概念之间关系与其他已有的或同时期的研究检验结论一致。也就是说，这种有效性是通过某种标准来观察的，它实际上是假定了作为标准的事物的有效性。这种判断方法看来不仅与概念的有效性有关，也与内部有效性和外部有效性有关。因为预言有效性所说的证据支撑，如果特指自己的研究证据与预言假设一致，那就是内部有效性定义;如果指的是以后自己或其他学者在不同时间、地点、环境下的检验证据，那就是外部有效性定义;而并存有效性是使用其他研究作为自己研究有效性的参照物。
(三)管理会计的理论基础
中国管理会计的发展还很年轻，管理会计理论基础与学科体系等尚在探讨与构建之中①，这在一定程度上对高水平的管理会计本土研究产生了影响。管理会计学科建设一般以经济学与管理学的理论作为自身的理论基础，经常应用的管理学理论主要有:行为理论，如组织行为理论、管理决策与管理信息关系、个人行为理论等;组织理论，如并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业等。经常应用的经济学理论主要有:权变理论、人理论、交易费用理论、外部性理论、企业产权理论、信息经济学、政策选择理论、网络经济理论等;此外，还有一些批评性理论，如冲突和权利问题，主要有马克思劳动过程理论和福柯学派理论等等。近年来，生态、环境等学科理论大量被管理会计学者引入到管理会计的理论研究中来，为管理会计的本土化特征提供了新的元素。考虑到上述本土化的因素与思想，结合中国企业管理的具体情境，笔者认为，高水平管理会计的本土研究，应当坚持如下一些原则。一是关联性原则。这是基于管理会计相关性的思考，即研究者要考虑实践关联性和理论关联性。从实践的关联性考察，本土化的研究成果必须是从本土企业的实践中提炼与升华出来的东西，它体现了企业组织的知识与文化，也是管理者素质的外在体现，这种实践关联性必然重视实践中可操作性，管理会计的创新成果应当既有效又有用。从理论关联性来讲，高水平的管理会计本土研究必须是国际化的，其方法也应该体现主流精神，这样理论基础、计量方法、研究模型等需要与情境相匹配。为了促进管理会计的关联性，有必要构建一个新的扩展的管理会计功能结构体系，即将管理会计功能按坐标轴分为“信息支持系统的功能”与“管理控制系统的功能”②，如果前者为横坐标的话，后者就是纵坐标。这种设计便于将管理会计功能的扩展与有效应用揭示得更加科学与合理，同时为高水平本土研究提供更强大的理论与方法支撑。二是有效性原则。管理会计本土研究必须同时满足理论深度、内部有效性和外部有效性的严谨性标准。在本土化研究过程中，能够将管理会计活动中的概念量化，以加深对某个问题的解释程度，此时该理论(如量化的概念)在这个问题上就表现为是有深度的，这里的难点是如何寻找与此相关的准确变量。同样地，在本土化研究过程中，研究者所依据的用于研究发现的理论基础应该是排他的，即对于研究的问题而言不能用几种不同的理论各说一套，必须用一种认为可以信服的理论来对所研究的问题加以解释。此外，本土化研究要具有科学性，其成果要经得起时间的检验，即具有长期的外部有效性，并能促进管理会计研究成果提高普及效率与效果。从有效性角度看，管理会计创新知识如果普及面广，则其贡献大，外部有效性就强。总之，无论是哪种情境下的本土研究，判断其对全球管理会计理论与方法体系是否作出贡献，关键就在于其成果的原创新、有用性，只要是高水平的研究产物，就应该遵循有效性原则。三是合理性原则。这里之所以没提“可靠性”，是因为管理会计不同于财务会计，它无须遵循公认会计准则的要求，但其“合理性”的基本道德规范还是需要遵循的。从管理会计研究中的情境选择而言，这种合理性是指在何种程度上度量管理会计事项可以最大限度地避免随机误差情况的发生，以减少其误差概率的成分。度量值与合理值的关系式为:度量值(X［0］)=合理值(X［T］)+系统误差(X［S］)+随机误差(X［R］)，当X［R］=0时，表示这种度量是完全合理的，当X［S］+X［R］=0时，度量完全有效，即具有完全的结构有效性。［8］四是归纳性原则。要发现新情境或新现象中的管理会计发展规律，有必要开展实地研究(主要是案例研究)，并充分运用总结、归纳等方法。“情境嵌入”与“情境依赖”条件下的案例研究，其总结与归纳手段是不同的。采用“情境嵌入”，将一种新理论或方法应用于某一具有代表性的本土企业之中，这种应用效果所产生的新现象就必须加以全面的总结，并通过归纳的方法加以提炼与深化。采用“情境依赖”，将某一企业中存在的现象，应用新的理论或方法加以归纳总结，这种本土化的研究成果会因研究者的知识存量、技术手段等而表现出一定的差异，但其基本思想与大致内容是相同的，它是对新情境下熟悉的现象进行的扩展或完善。五是适用性原则。结合本土企业的情境开展管理会计研究，必须坚持适用性原则。高水平、本土化的管理会计研究要具有开放性、动态性等特征，能够容纳各种新生事物，符合理论创新要素特征，即围绕本土企业环境与文化要素体现管理会计的创新情境。［9］适用性原则应用于本土化研究，需对中国企业的具体情境进行高水平的剖析，并提炼出它们的共同点及发展规律。
三、高水平、本土化的研究路径
经济全球化使企业处于一种开放式、全方位的经营环境之中，面对全球化市场的顾客需求，企业与企业间的相互依赖性增强，企业已不是单一的管理主体，而是全球市场链中的资源整合者，它要求企业与企业间加强战略合作，分享共同的利益。一方面管理会计通过信息支持系统给管理会计主体提供各类财务与非财务信息，另一方面，通过管理会计控制系统帮助企业有效决策，提供长期的竞争优势。对于中国企业而言，面对生产能力过剩的外部环境，企业可以充分利用社会资源来提高自身的经营能力，将过去只有投资才能形成的生产能力(属于一种固定成本)，通过租赁等方式转变为可变成本。高水平、本土化的管理会计研究应从以下几方面加以扩展。
(一)开创新的方法论
影响管理会计创新的重大因素包括制度集合的变化、技术的改变、管理的惰性、组织文化因素以及需求的变化等。我们应当对本土企业开展有选择性的高水平、本土化的管理会计研究，与此同时，开创出新的方法论思想。余绪缨(2001)将这种新的方法论归结为三个“重于”和三个“并重”。这三个“重于”是:“衡量”(measuring)重于“计算”(counting);认知性(cognition)重于精确性(preci-sion);悟性重于理性。［10］三个“并重”是:量化与非量化并重;量化的各种形式并重;量化的各种形式中，货币计量与非货币计量并重。它体现了人本因素、精神因素和文化因素的融合。高水平、本土化的管理会计研究要注重与主流方法的衔接，只有持续不断地创新才能与全球管理会计的发展同步，才能与世界同行进行交流，也才能推动我国的管理会计创新知识向世界各国进行传播。从某种意义上讲，管理会计体系对于管理的作用是基于普及性理论的普遍性知识为“导向”来加以体现的，它通过管理会计信息支持系统与管理控制系统，对组织的价值创造发挥着积极的促进作用。为了提高管理会计知识的“普及性”，诱发组织实现共同价值观，必须创新管理会计方法，高水平、本土化管理会计研究的一种倾向是将组织成员融入于组织的知识创造之中，这方面较有代表性的是“小利润中心”模式，如上汽集团的“人人成为经营者”制度、海尔的SBU(战略事业单位)制度等。
(二)选择情境化的研究形式
体现高水平管理会计的本土研究，要突出“情境”特色，［11］具体应注意以下几点:一是体现本土化特征。在管理会计的本土化过程中，研究者应自觉地将本土情境嵌入管理会计之中，使其得到凸现，而不是将“情境”蕴涵于理论和研究方法之中。二是整合本土化理念。要将本土化的“情境”与现有知识积累进行联系，在理论架构与制度设计中设计好情境化路线，使本土化理念嵌入到具体的情境研究之中。这样才能对全球管理会计知识作出贡献，也才能增进全球性学术对话。三是强化本土化特性。高水平的情境化是通过用新观察来体现熟悉的理论这种策略加以实施的。尤其是某种情境的文化根源与西方文明不同时，情境化尤其重要。此外，环境对管理会计的影响以及管理会计制度变迁程度的状况等都是本土化研究的一项重要内容。
(三)构建本土化的理论模式
可以采用不同的情境程度(shadesofsitua-tion)来描述管理会计本土化研究可能采用的各种理论模式。第一种是与情境无关的理论(深度适用模式)。从管理会计两大研究范式来看，这是一种以概念为中心而开展的研究范式。它偏重于理论的分析与推演，其创新成果适用于不同的社会、文化或政治背景的国家或企业。［12］这种模式基本不体现情境化特征，但其作用是明显的，即它通过超越一般的情境理论或知识，为高水平管理会计的本土化研究提供理论基础。研究者在进行高水平管理会计研究过程中，可以借鉴与应用这种理论所构建的通用模型，将一些本土化的元素纳入其中，使其为自身的情境化研究服务。第二种是情境嵌入的理论(中度适用模式)。由于“嵌入”对象的复杂性，这种模式适用于部分而非全部情境。在管理会计的本土化研究中，要注意应用现有的知识或理论体系，但不受已有理论框架的局限。高水平管理会计的本土化研究不是比较研究或跨文化研究，其宗旨是解释一种特定情境中的某些现象。因此，必须认真考察和思考所要研究的对象，并从中挖掘具有知识贡献型的管理会计本土化成果。第三是情境依赖的理论(浅度适用模式)。由于研究对象的强“依赖性”，这种模式只在某种特定情境下有效。为此，这种模式要避免受到现有概念模型的约束，在管理会计本土化研究中要注意研究样本的独特性以及这些特征对所研究现象的影响。要积极提倡实地研究，促使管理会计理论与经营实践相结合。这对管理会计工具“专用性”特征明显的企业组织而言，具有很好的效果。高水平的管理会计本土研究不能仅仅用来证明用欧美以外的样本进行研究的正确性或合理性。本土化研究不是现有计量方法的重复检验，研究者们应以这些计量方法为起点，考虑中国情境的特殊性与共同性特征，并保持管理会计本土研究的连贯性，从而促进本土化的创新成果，与国际或主流(西方)的学者展开对问题本质、潜在局限性和扩展现有理论的探讨，进而为全球管理会计理论与方法体系作出贡献。
四、结束语
欲探讨会计哲学观与会计文化的关系， 首先就必须明确会计文化的涵义， 而其关键又在于对文化这一概念的把握。
文化一词， 始源于拉丁文， 意为耕作、培养、教育与发展等， 后逐步衍化为个人素养与整个社会的知识、思想的素养， 艺术、学术作品的汇集以及一定时代、一定地区的全部社会生活内容等等。而最早给文化下定义的则是英国的人类学家泰勒， 他认为文化是一个复杂的整体， 包括知识、信仰、道德、法律、风俗及作为社会成员的人所获得的才能与习惯。至本世纪初， 仅用英语给出的文化定义就达160 种之多， 其中较具代表性的有： 美国的文化人类学家怀特认为： 传统的风尚习俗、典章制度、工具、哲学、语言等等都可统称为文化， 其可分成三个部分： （1） 经济与技术； （2） 社会结构； （3） 意识形态。奥斯古德认为： 文化有“ 感性” 与“ 理性” 的区别， 感性是可以感觉的、具体实践中可以观察的文化作品和社会行为方式、风俗、习惯和宗教仪式等； 理性可理解为那些在社会历史过程中形成的、与众不同的价值观念、行为准则和意识等。不少管理学家却认为： 文化可以定义为人们的态度和行为， 它是由一代代传下来的对于存在、价值和行为的共识， 即人们的生活方式和认识世界的方式。而按马克思主义的观点， 文化则是人类为了生存和发展， 通过体力和智力的劳动而创造的物质财富与精神财富的总和， 包括生产工具、生产方式、科学技术、社会组织、政治制度、哲学、文学艺术、宗教信仰、风俗习惯等。
虽然对于文化这一概念， 迄今为止人们仍未达成共识， 正如有的学者所指出的那样： “ 文化是一个没有严格定义的内涵极为丰富的概念， 不同学者、不同学科赋予了不同的范畴。”但这一概念所涵括的内容大体上可区分为“ 可感觉”和“ 可理解”的两大层面或由三个层次所构成的复合体， 则是基本公认的。所谓的两大层面， 就是显形和隐形的两个方面的文化， 前者即为行为、行动的结果， 是可观察到的感性文化， 如艺术品、建筑设施、工具器皿、组织结构、语言以及风俗习惯等； 后者即为行为、行动的原因， 通过行为行动的结果才能反映出来的理性文化， 如哲学观、价值观、道德观、行为准则、宗教信仰、动机、情感、信念等。所谓的三个层次就是将两个层面的文化总体划分成物质、规范、精神三个文化层次， 前者即为载体文化， 是物质基础层； 中者即为制度文化， 是物质与精神文化的规范中介层； 后者即为意识形态文化， 是精神核心层。
在以上文化概念的基础上， 则会计文化的涵义亦有显形与隐形之别。所谓的显形会计文化即为会计物质文化， 至多包括与之相适应的会计制度文化在内； 而隐形会计文化则为会计意识形态文化。其总体亦可由三个相互关联的层次所构成： （1） 会计物质文化层， 即人类会计实践中所创造的与会计相关的物质财富， 包括会计工作、学习、生活环境及其与之相配套的设施、工具等物质资料； （2） 会计规范文化层， 即人类会计实践中所创造的与会计物质财富与精神财富相适应的组织制度， 包括会计组织机构， 会计规章制度、会计惯例、会计职业道德规范和会计行为准则等； （3） 会计精神文化层， 即人类会计实践中所创造的与会计相关的精神财富， 包括会计哲学观、会计法律观、会计价值观、会计道德观、会计艺术观、会计教育观、会计人才观、会计思想、会计信念、会计科学理论与方法等。
二、会计哲学观与会计文化的关系及其在会计文化中的地位与作用
以上三个会计文化层次， 由于物质是第一性的， 世界上的任何事物和现象都是物质的表现形态， 因而会计物质文化是会计文化的物化形态， 其他两个会计文化层都是建立在其基础之上的。会计规范文化由于是为了协调会计活动和会计人员的行为而形成的会计组织制度文化， 其既以会计物质文化为基础， 又以会计意识形态文化为指导， 介于两者之间， 因而会计规范文化是会计文化的制度形态， 是会计文化的中间层。会计精神文化由于是意识形态文化， 虽然是对会计物质文化的反映， 但正如列宁所指出的那样： “ 人的意识不仅反映客观世界， 并且创造客观世界。” 其不仅反作用于物质文化， 而且亦能能动地影响和指导会计物质文化和会计规范文化， 因而会计精神文化是会计文化的观念形态， 是会计文化的核心即最高层。
而所谓的会计精神文化层次中的会计哲学观， 就是人们对世界上的一切会计事物、对于整个会计世界的最根本的观点。其内涵极其丰富和深刻， 其命题是普遍和一般的， 它和其他会计观念的不同之处就在于其所涉及的不仅仅是会计世界的某一个方面或某一个局部的问题， 而是整个会计世界的包括自然界、社会、人类思维的一切有关会计事物的最普遍性的问题。由于哲学是研究自然、社会和人类思维发展的最一般规律的科学， 是自然科学和社会科学的概括和总结， 全部的科学和人类的意识形态总是在一定的世界观和方法论的支配和影响下进行的， 都得接受哲学的支配， 哲学在其中起着方法论的作用。因而会计哲学观对会计精神文化、规范文化、物质文化亦都具有世界观和方法论的作用， 尤其是蕴含在会计哲学观中的思辨性， 是会计哲学方法的精髓。因为这种思辨方法对会计文化与会计科学思想的发展具有开拓作用， 如果没有超验的思辨性观念， 许多会计的重要发现和规律、理论是不会被发掘和开创出来的。其不仅能对传统的会计文化及其会计理论方法进行反思和作出相应改变， 而且能对新的会计文化及其会计理论方法确立其应有的位置， 它的功用主要就在于能弥补经验（实证方法） 的不足， 使理性的火花爆发在实践之前。因此会计哲学观的思辨性是会计世界观发挥方法论作用的直接形式， 在一般情况下， 表现为会计文化与会计科学活动中的理性原则。具体表现在：
其一， 会计精神文化即会计意识形态文化是对会计存在的反映， 是人们对会计环境、会计自然过程、会计社会关系等整个会计世界的各个方面的认识。因而会计精神文化的具体表现方式（内容） 是多种多样的， 其中主要包括会计哲学观、会计政治法律观、会计价值观、会计道德观、会计艺术观、会计思想、会计理论等等。而这一切会计意识形式都离不开会计哲学观的支配和影响， 不与唯物哲学观相联系， 就必然与唯心哲学观相联系， 因为会计哲学观是对整个会计世界的最根本的观点， 人们的会计价值观、会计思想等有关对会计存在的反映和对会计世界的各个方面的认识， 都是在一定的世界观和方法论的统驭下进行的， 都得接受会计哲学观的支配。
其二， 会计规范文化即会计制度形态文化在客观上是对会计存在（物质）、主观上是对会计意识（精神） 的反映， 是人们对会计活动过程、会计社会关系、会计人员行为等各个方面进行组织与制度上的规范与约束。因而会计规范文化中的会计组织机构的建立、会计法规制度与会计行为准则的制定、会计道德规范与会计惯例的形成等等都得接受会计哲学观的支配和影响， 有什么样的会计世界观就会有什么样的会计组织机构和会计准则、制度。
其三， 会计物质文化即会计物态文化是一种客观存在， 是会计文化的物质表现形式。会计物质文化中的会计工作、学习、生活环境和与之相配套的设施、工具等， 都会受到世界观的影响。在不同民族（如阿拉伯民族和盎鲁撒克森民族）、不同社会（如奴隶社会和现代资本主义社会）、不同阶层（如资本雄厚的跨国公司总裁和手工操作的小作坊主） 所具有的不同会计哲学观下的会计物质文化是有区别的。因为， 虽然存在决定意识， 不同民族、不同社会、不同阶层的不同存在环境决定他们具有不同的会计哲学观， 但这种不同的会计哲学观又会反作用于会计存在， 即又能能动地影响和作用于会计物质文化。
由此可见， 会计哲学观是指导会计文化发展的世界观和方法论， 不仅统驭和支配着会计精神文化的各个方面， 是会计精神文化构成内容中的灵魂和最高层次， 而且亦支配和影响着会计规范文化和会计物质文化。又由于会计精神文化本身又是会计文化的核心和处于三大会计文化层的最高层， 因此， 会计哲学观无疑是会计文化的最高层次， 对整个会计文化都具有支配和影响的作用。
三、会计哲学观的主要特征与内容
由于会计哲学观是对会计世界的最根本的看法， 是引导会计文化与会计科学发展的世界观和方法论， 因而具有如下几个基本特征：
1、抽象性-以认识会计世界总体为己任的会计哲学观， 因其所涉及的不是会计局部的、具体的、特殊的问题， 而是有关会计世界一切事物的最普遍的问题， 具有高度的抽象性。
2、思辨性-会计哲学观虽然亦要求以经验为基础， 但又必须超越经验， 以普遍的概念、范畴、判断、推理的逻辑形式与方法来反映会计世界， 具有强烈的思辨性。
3、不够确定性-会计哲学观对具体问题的探求不像实证法那样可得到精确的、单义的、确定的结论， 而是可作不同的解释， 不同的人虽然采用同一哲学观， 仍可得出不同的结论。
4、难以检验性-会计哲学观对问题的解释不可能像实证法那样在可控条件下对具体结论可进行实验的直接检验， 因其检验必须通过大量的、长期的实践活动的总和方能奏效。
另则， 会计哲学观是会计意识文化的构成部分， 因而它的形成除却与会计科学一样主要依源于会计存在（会计实践） 外， 还有一个重要途径就是各种会计意识文化如会计价值观、道德观等通过长时期的对会计人员的熏陶， 潜移默化到他们的头脑中， 逐步形成了指导会计人员行为的哲学观念， 因而它的内容亦就有了狭义与广义之别。所谓的狭义会计哲学观的内容就是会计哲学观的内涵所具有的会计世界观、会计方法论和会计认识论， 因为哲学就其本质而言， 就是关于世界观、方法论与认识论的科学。而广义会计哲学观的内容除狭义的会计哲学观外， 还包括会计价值观、法律观、道德观、思想、信念等， 实际上就是囊括了会计意识文化的内容。
笔者认为， 虽然一切会计意识文化的具体表现形式（内容） 都得接受会计哲学观的支配， 甚至可以说会计价值观、会计思想等会计意识文化内容的形式都离不开会计哲学观的辐射与影响； 反之， 会计意识文化的其他内容的发展亦会促进会计哲学观的更趋完善与成熟。但如就以此将会计意识文化的内容作为广义的会计哲学观的内容， 却未免有些不符逻辑。因为一则， 虽然会计哲学观是会计意识文化的构成内容之一， 但却统驭和支配着会计意识文化的其他内容， 是会计文化的最高层次， 会计意识文化的其他内容在会计文化中的地位与作用不能与之并列； 二则， 会计哲学观与会计意识文化中的会计价值观、会计思想等内容， 毕竟是不同的概念， 如将这些内容作为会计哲学观的内容， 则在内涵上不相一致。所以以狭义的内容即会计世界观、会计方法论与会计认识论作为会计哲学观的内容， 不仅更符合会计哲学观的自身规律， 而且亦更切合实际。以马克思主义哲学为指针， 其三大内容的具体构成如下：
1、会计世界观。会计世界观是会计哲学观最根本的观点， 主要包括会计世界是物质的世界、运动是会计物质的根本属性、空间与时间是运动着的会计物质的存在形式共三个密切相连、不可分割的观点， 是研究和解决一切会计问题的起点与基础。会计唯物观认为会计所反映和利用会计信息的管理活动过程是一个物质运动过程， 是一种客观存在。因会计就是以货币为计量手段， 通过对价值运动（具体表现为资金运动即企业发生的各项经济业务活动） 的事前预测、决策， 事中控制、监督， 事后核算、分析， 然后对外进行会计反映和对内进行会计管理的物质活动。因而客观性即真实性原则就成为了指导和规范会计业务活动的《企业会计准则》的第一原则。会计的运动观认为， 一切会计事物尤其是会计对象的资金（价值） 始终处在永不停息的运动变化之中， 其不仅有量（存量与流量） 和结构（来源与占用） 的运动变化， 而且还有静态（资产= 负债+ 所有者权益） 和动态（利润= 收入-费用） 的运动变化， 因而配比性、权责发生制、一致性等原则就成为了指导和规范整个会计运动的原则。会计的时空观认为一切会计事物包括会计信息管理活动过程都是在空间和时间中运动的， 会计运动的空间就是会计核算、报告的范围（空间位置）， 会计运动的时间就是会计核算、报告的期间（时间界限）。因为会计信息管理活动既是一个有一定空间范围又是一个有一定时间顺序的运动， 离开空间与时间的会计活动是不存在的。因而会计主体假设、会计持续经营和期间假设， 就成为了会计运动的前提和会计实务处理的基础。
2、会计方法论。会计方法论是会计哲学观的揭示会计世界发展的最一般的规律， 主要包括会计对立统一、质量互变、否定之否定三个相互联系的基本规律， 为会计科学理论研究和会计工作提供了方法的总原则。会计对立统一规律揭示了任何会计事物都不是孤立地存在着的， 而是同周围的其他会计事物相互联系、相互依赖、相互制约、相互作用并由此形成会计的统一整体才能存在和发展的。因而在会计理论研究和会计工作中， 必须正确处理好会计矛盾的普遍性和特殊性（如全国通用的会计准则和各企业内部的具体会计制度） 的关系、会计的主要矛盾和次要矛盾（如重要会计事项和一般会计事项的核算与信息的揭示） 的关系、会计矛盾诸方面的同一性和斗争性（如会计分配上的国家、企业、个人利益） 的关系等。会计质量互变规律揭示了任何会计事物都是质和量的统一体以及会计事物的量变若突破一定的“ 度”（界限）， 就会引起质变。如历史成本？面值货币单位会计核算模式， 在物价变动不大的区间内是可行的， 若发生了持续性的严重通货膨胀， 物价上升指数超过10% 或15% 这个“ 度”， 则会计核算模式就必须发生质变， 即采用现行成本？固定货币单位等通货膨胀会计核算模式才能适应。会计否定之否定规律揭示了任何会计事物的内部都有肯定和否定两个方面， 一般而言， 在会计事物发展的总过程中， 经两次否定-由肯定到否定， 再由否定到第二次否定， 即否定之否定， 会计事物的运动就表现为一个周期， 从表面上看好像回到了原来的出发点， 但在实质上是更高级的新东西， 这说明了会计事物发展的迂回曲折性。如关于会计属性的研究， 50 年代伊始就有人提出会计只是文字和数量相结合的技术性工作， 到了60 年代， 尤其是“ 文革” 时期， 则完全予以了否定， 一边倒的观点是会计具有鲜明的阶级性。后经拨乱反正， 产生了会计具有阶级性和技术性的两重性的综合观点。至90 年代， 会计理论界通过反思， 逐渐否定了会计的阶级属性， 重新提出了会计具有技术性和社会性或技术性和中立性的双重属性观点， 较50 年代的单重技术性观在会计理论研究上显然是一大进步。
3、会计认识论。会计认识论是会计哲学观中认识会计世界和改造会计世界的科学武器， 会计认识来源于会计实践， 在初级阶段产生感性认识， 随着会计实践的发展而逐步发展成为高级阶段的理性认识， 理性认识反过来又回到会计实践， 如在会计实践中达到了预期目的， 证明理性认识是正确的， 则就完成了一个具体过程的会计认识运动， 这亦就是会计认识论的基本原理， 无疑对会计实践和会计理论都具有十分重要的指导意义。如传统的按企业所有制性质、企业经营方式制定的财务会计制度已愈来愈不适应十一届三中全会后的我国市场经济体制和改革开放新形势下的会计实践的需要， 伴随着十多年的会计实践的发展， 在会计界已形成了必须重新制定不分行业、不分所有制与国际惯例接轨的适用于我国境内所有企业的新的财务会计制度这一共识， 经反复不断的会计实践和会计科学理论的探索研究， 终于出台了由财政部制定的《企业会计准则》， 并于1993 年7 月1 日起在全国试行。通过这几年的会计实践检验， 证明这一新的基本会计准则是正确的， 在此基础上又在逐步制定和推行具体会计准则。因而我国会计准则的制定和推行这一过程， 就是对会计认识论基本原理的最好应用。
主要参考文献
[ 1 ] 胡军： 《跨文化管理》， 暨南大学出版社1995 年版。
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[ 3 ] 《列宁全集》第38 卷， 人民出版社1960 年版。
[ 4 ] 夏基松： 《现代西方哲学教程》， 上海人民出版社1985 年版。
企业会计作为提供决策有用信息的科学系统，具有信息加工的独特程序、工具和运作原理，要求从业人员具备扎实的会计专业知识与技能，懂得如何根据企业的经济业务进行算账、记账和报账，这是企业经营对财会从业人员传统的也是最基本的能力要求。然而现代企业经营环境的复杂多变，财会从业人员如果仅具备专业知识和技能，而在沟通协调、团队合作、职业品德、表达能力、经营视野等方面跟不上，就难以有效地完成企业对会计职能的需要，长久以往，必将威胁会计职业的生存。经济越发展，会计越重要。实际上，会计从来就是为经济活动和经济决策而在的。现代企业复杂的经营环境，对会计信息的内容、呈现方式提出了更高要求，说到底就是对财会从业人员的提出了更高要求。
首先，为了应对顾客需求的多样化和激烈的市场竞争，多数企业以“多品种少批量”替代“标准化大批量”的生产模式。品种多、批量小意味着生产工艺、工序需要进行柔性化决策；复杂化的业务系统需要财会部门强大的信息流和资金流支持，要求财会部和技术、生产、营销等业务部保持密切、连贯、畅通的协作关系。那么，财会人员除厚实的专业知识外，还必须具有广阔的经营视野，具备各业务部门及时沟通协调、合作共事的能力，否则就容易出现财务和业务“两张皮”的现象，严重削弱会计信息的作用。如，采购部和财会部就货款结算过程常常出现的应付与预付、在途与库存等信息各自独立、相互脱节的问题，往往进一步引发库存过高、货款纠纷等问题。其次，财会人员在日常工作中常常需要专业判断，亦即各项财务规章制度存在一定的自由裁量空间，因判断结果往往影响甚至决定个人或企业的利益，这使财会人员常常会深陷理性与感性、个人利益与企业、部门或同事利益冲突之中。会计工作中处处存在黑白不分明的问题，使财会人员陷入难易抉择的伦理困境，这极大地挑战着财会从业人员的职业操守，包括正直、诚实、责任等职业品德。比澳大利亚的一项研究发现70%的会计师遭遇过企业领导要求做高利润的压力；而诸如差旅费报销审核、物资稽核等日常工作也常常出现职场潜规则的诱惑或陷阱。要妥善地处理这些问题就要求财务从业人员具有较强的分析、识别和突破道德困境的能力。
其三，当今的财会人员不仅要与企业内部打交道，还必须经常面对企业外部各利益相关者的信息需求，需要借助大量的专业文件、报告、资料沟通协调双方的权力义务，这就要求财务与会计从业人员具备专业思维能力，拥有准确、流畅的口头与书面表达能力。如，在和税务、银行、外部审计师、供应商及客户等外部机构处理公司的权利义务关系时，和内部审计师、内控分析师、风险管理师等内部同行协调职责时，如果数据信息有误、文字表达不当或口头说明模糊不清，都将给企业和个人带来重大伤害。可见，现代企业的经营管理要求财会从业人员具有更高的职业胜任力，在掌握大量专业知识的基础上，具备团队合作、职业品德、专业思维和沟通交流等能力与素质。职业品德以诚信、公正、责任为内涵，专业思维则是应用会计原理与方法理解、分析和解决问题的方式习惯，沟通协作着眼于表达方式、合作意愿和坦诚态度。因此，唯有在财务会计知识和技能训练过程中嵌入能力和素质教育之理念，将能力与素质要求贯穿于会计教育的全过程，才能促进人才培养目标的实现。
二、高校财务会计素质教育的现状
纵观国内会计学专业教育，基本上都是以教育部规定的15门必修课程及业内已达成共识的体现会计学科特色的9门核心课程为主体，加上体现通识教育的公共基础课和技能训练的实践课三大模块形成，教学方法以课堂讲授、校内实训和毕业实习为主要特征。特别是该教育模式中关于会计知识、技能的传授大体遵循初级财务会计④（实务中多称会计学原理/基础）—会计仿真模拟实验—中级财务会计—高级财务会计范式。该教育范式广受欢迎的原因有以下三点：首先，初、中、高的分层标准清晰，从易到难逐渐深入，便于组织教学。但凡需要遵循四大会计假设会计业务都在初、中级课程中教授，突破会计假设的业务则全部归入高级财务会计。同时，初级财务会计以经济生活中最普遍存在的销业务为对象、以会计循环为逻辑教授会计恒等式、复试借贷记账法等会计基本原理与方法，中级财务会计则以绝大多数企业存在的通用业务为对象按财务报表要素逻辑组织教学；这样三门课程既相互承接又各具内容，每门课程都显内容饱满丰富、目标明确。其次，旨在培养学生对财务会计信息系统直观、感性认识的会计仿真模拟实验通常安排在初级财务会计之后，一方面考察和检验其原理知识掌握得是否牢固，另一方面在高度仿真的情境下强化对会计信息生成过程的认知和操作能力，也为后续课程的学习奠定能力基础。其三，该模式在教学方法上的特点是以教师课堂讲授为主、学生课后作业和考试检查为辅，契合中国传统的教育习惯，知识传授效果较明显。然而，该财务会计教育范式最致命的弱点是重知识传授、轻能力锻炼与素质培养。其直接的后果就是毕业生必须在实践中自己摸索、适应工作任务的需要，人才的成长成本高，会计毕业生具有强知识、弱素质特点。《中华人民共和国高等教育法》明确规定“高等教育的任务是培养具有实践能力和创新精神的高级专门人才”。那么如何培养能力强、素质高的财务会计人才就是高校会计教育中的重要命题。
三、基于能力和素质培养的会计教学改革
教学法是教师和学生为了共同完成教学目标和教学任务，在教学过程中运用的方式与手段，包括教师教的方法和学生学的方法两个方面。由于教学过程中学生是教师教授的对象，教师的作用更具主导性，因此多数研究都将重点放在教师教学的方法层面。本文在重点阐述教的方法体系应如何规划的基础上，认为学的方法也需要转变；而且财务会计教学法不是若干具体教学方式与手段的简单组合，而应是由课堂讲授、模拟实训、实习等一般方法构成的一个方法体系，每种一般方法又包括比较分析、案例分析、课后练习等具体方式与手段。下文着重从财务会计知识、技能和素质教育三方面入手，结合财务会计课程群之间的联结关系，剖析财务会计教学法体系的构成内容、目的及其逻辑关系，试图为当前普遍存在的“重知识传授、轻能力培养”的财务会计教学现状提供方法体系上的借鉴。
1.授课时将班级学生小组化、团队化，创造互助学习和专业交流平台。成长过程较为孤单的独生子女在学习生活中也长期靠“单独打斗”获取竞争优势，这往往导致他们独立学习能力强、合作共事的愿望和能力弱。当所有同学站在同一起跑线上学习专业知识时，原有的优势未必继续占优，学习上和思想上就出现两极分化，自律能力强的同学学得很好，反之则不然。但，这种好往往只是考试成绩好，而非综合素质高。因此如何在课程学习过程中创造沟通交流机会，培养团队合作精神与能力是教学法改革的一个重要内容。将班级学生小组化、团队化进行教学是一个科学可行的方法。即将班上同学分成若干小组，每组人数控制在4～6人左右，老师在开展案例讨论、学生演讲、角色互换、作业自查、单元测试等教学活动中，都以小组为考核单位，考核结果形成课程平时成绩，且占期末总成绩的比重不低于30%。这样，就在专业学习中造就了团队作战的格局与氛围，能较好地激发学生沟通交流、合作共事、语言表达的意愿和能力。
2.将暑期实习、专业竞赛、科创活动纳入专业教育培养体系。理论的本质应该具有现实性，实务的本质应该具有合理性。培养高级应用型人才需要拓宽专业教育的外延，将专业教育的从课堂延生到社会、专业赛场。大学教育将原本融为一体的知识、技能要求分解到不同课程，由不同老师进行传授。然而，会计实务最终要求学生将所有课程知识与技能融为一体，并加以灵活应用，暑期实习、参与赛事及各种大学生科创活动应该纳入专业人才培养体系中来，在加强过程管理和结果考核的基础上，赋予学分，构成重要教学环节。大学四年共有7个寒暑假，学生至少可以抽出2～3个暑假或寒假到各类企事业单位实习，以便借助课堂外教育资源将知识学习、技能训练和素质培养更好地融为一体。同时，大学校园开展的挑战杯大学生科技竞赛、大学生创业计划大赛等成熟的赛事十分有利于学生综合素质的培养与提高，在科学管理的基础上，也应该赋予学分，纳入专业教育体系。此类比赛往往要求学生贯通各课程、专业的知识、综合运用各种技能，能拓展经济视野，全面培养团队合作、语言表达、职业判断等综合素质，是十分值得鼓励和提倡的人才教育成长活动。
(一)教学方法刻板单一
传统的会计英语教学教师一般都采用类似于讲授英语精读的教学方法即对文章进行逐字逐句的分析和翻译或用英语陈述会计理论知识或将基础会计知识由中文译成英文从而使得会计英语课变为只是用英语简单重复基础会计知识的第二课堂很少进行师生互动课堂教学变榭古燥乏味满堂灌的教学形式使得教师和学生都身心疲惫。
(二)学生的基础差,学习劲头不足
高职学生大多数英语基础较薄弱起点低池没有形成良好的学习习惯。而会计英语的课程学习不仅要求学生具备一定的英语素养,还要求学生对会计专业知识掌握得较为扎实。这就导致相当一部分学生在学习过程中倍感吃力斤民多学生上课听不懂岸习困难无法与教师互动因而产生畏难心理甚至厌学、逃课。还有很多学生错误地认为这门课程与会计实际工作联系不大,即便学得好将来也没有用武之地。
二、对高职会计英语教学改革的建议
(一)加强师资建设
要提高英语课程授课教师的素质和能力,一方面可以考虑从校外引进既懂英语、又懂会计的专门人才,另一方面也可以从校内现有教师队伍中进行选拔和培养。对英语专业教师,或通过进修会计专业课程来提高其对会计专业知识的把握或鼓励他们去攻读会计专业的硕士及博士学位对会计专业教师或委派其在国内的语言学校参加语言培训或到外资企业参加社会实践和学习,或到国内知名大学甚至国外做访问学者通过多种途径增强外语应用能力,同时也为将来应用双语开设课程打下基础。学校教务管理部门还可以采取措施定期或者不定期地组织英语教师和专业教师进行教学研讨,互相交流教学经验和心得洪同进步努力提高教师对会计英语课程的驾驭能力。
(二)加强教材开发
目前图书市场上的大多数会计英语教材基本上都是参照本科院校的会计专业英语教材而进行小修小改段有结合高职院校学生特点、也没有突出实践动手能力和地域差别不适合高职学生使用。高职院校应激励教师积极参加涉外企业会计实践利用企业的人力资源和真实的资料来源胶企合作开发具有鲜明地方特色的校本教材为地方经济培养人才。市场调研表明,企业要求涉外会计人员能就某些专业问题进行简单的英语交流,能看懂并且会填制英文单据和凭证,包括汇票、支票、信用证、保险单等以及企业内部的一些常用英文单证,能读懂或填写以英语表述的凭证、报表等强调口语表达的能力和实践动手能力。因此敷材的编写应根据情况纳入典型的单证和报表在内容上可以根据账务流转过程设置模块并辅之以企业的实例练习。会计英语术语一向是高职学生最难攻破的堡垒。专业词汇量大、生僻词义变化多致使许多学生望而却步。若教师在课堂上逐一讲解则既浪费时间汉枯燥乏味但词汇量是口语表达和熟练处理会计业务的必备基础,由此建议高职院校编印词汇口袋书便于学生随身携带、随时记忆和查询。在词汇编排时河以按照模块进行基本的排序并提供单词记忆法。
(三)采取灵活的教学方法
一是实施任务教学,以练代讲。实践表明,学生在一个真实的任务环境中将更具有主动性和成就感。二是加强英语口语情景教学。涉外会计人员经常需要和外方人员进行日常交流和会计业务交流,因此每个教学模块中都应设置一些情景模拟训练。增强学生对词汇的记忆和掌握。三是大力采用现代教育技术。使文本带着音乐、动画增强立体感和音像效果周文并茂的演示文本既可以加快讲课节奏减少教师板书和绘制图表的时间增加课堂信息量汉可以刺激学生的学习兴趣增强教学效果提高教学质量。
(四)从学生的实际出发因材施教
（一）会计制度和报告的分离
适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求，预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套，预算会计仍然是采用现金制，财务会计则是采用全责发生，这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供，使用者对这两者的报告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在学院日常核算中，需要设计一整套科目体系，其中包括预算科目和财务科目，当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算，月末的汇总要结转到预算的账簿体系，当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。
二、预算会计和高校财会结合的具体路径分析
（一）预算会计体系的重构
政府管理的现行规定对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿，只要按照现金制反应收支即可，因此，预算体系需要设置的总账科目有：收入、支出、结余、累计净结余。
1.预算收入在收付实现制下确认的收入，确认口径可以和财务会计的一样，这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大，是非财政性的，预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认，无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”，贷方可记“预算收入”。
2.两者在支出的确认中存在差异，其中包括：固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用，在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用，后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的，应该在支付时认定为预算支出。
3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同，用于事业的价值一次摊销，用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后，统一了现有的会计政策，会计处理方法上与购置固定资产一致，无形资产的支出在预算支出中确认，确认后的预算支出应借记“预算支出”，贷记“预算结余”。
4.预算结余在预算体系中属于平衡性的，反应预算的收入和支出的差额，是在未来会计期间里可以使用的。5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目，借记收入贷记累计净结余，同时借记累计净结余，贷记支出。结转后收入和支出无余额。
（二）财务会计体系的重构
1.当购置固定资产时并不确认支出，而是需要资本化的相应处理，使用期间必须提折旧，记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动，取得无形资产不需要确认支出，直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的，借方应记在在建工程，在工程结束时，需要转到固定资产，记在建工程在贷方。
2.关于资产类也有相应的调整，原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。
3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。
网络环境下对会计人员的素质要求,呼唤高职高专会计教育不断改革创新。
会计教育环境是影响和决定会计教育发展的外部因素。从会计教育的宏观管理方面来看,世界各国都在通过某种方式对会计教育施加影响。创造良好的高职高专会计教育环境,首先,要充分建立会计职业界和会计教育界的联系机制。财政部门应作为主体力量对会计教育施加影响并大力扶持民间职业团体的迅速成长。民间职业团体要积极参与会计教育各层次教育质量评价体系的制定,
大力提倡会计教育界人士通过会计职业团体到企业、会计师事务所等兼职,会计职业团体下设会计考试委员会专门从事会计职业界与教育界的沟通与交流活动,大力提倡会计学术界的积极参与等。其次,建立会计职业界和教育界的联系机制,还应当尽可能利用第三方的优势,如政府、学术组织等。
教育部在2000年的《关于加强高职高专教育人才培养工作的意见》中指出,高职教育培养的模式和基本特征是:以培养高等技术应用能力为主线设计学生的知识适度、技术应用能力强、知识面较宽、素质高等特点。以“应用”为主旨和特征构建课程和教学内容体系。实践教学的主要目的是培养学生的技术应用能力,并在教学计划中占有较大比重。会计高等职业教育只有以市场为导向,关注市场需求,适应人才市场的变化,及时调整教育目标,才能更好地适应社会经济发展的要求。相对本科会计教育,高职高专会计教育目标定位一般都定位为专才尤其是技术能力的培养上。教育目标还应当与网络会计发展的要求相结合。网络环境对会计人员提出了多方面要求:管理职能的发挥、能力需求和知识结构的改善。因此,高职会计教育目标已不能定位于电脑记账报账的技术性专才教育,应将目标定位在综合技术应用能力上。高职高专会计专业的培养目标是:培养具有良好的会计职业道德,熟悉相关法律、法规,具备会计岗位工作所需的基础理论知识及较高会计专业技术能力,毕业后能够较快地从事会计核算工作、直至担任主管会计的高级专门人才。
高职高专的专业设置应体现如下原则:企业需求原则、相对稳定原则和广泛适用原则。高职高专会计教育应以就业率为导向,针对地区、行业经济和社会发展需要按职业岗位设置专业,根据职业需要协调若干专业,如会计、审计、电算化会计等,以达到培养专才的目的。会计学科体系构建的原则应为:符合会计教育目标、层次分明、系统全面。应当按照培养目标,提出职业岗位知识要求和能力要求:在职业岗位知识方面,会计专业的学生要求掌握财务会计核算的基本原理和知识,掌握财务分析、经济预测分析、经济决策分析的基本知识和本专业所必须的基本理论;在职业岗位能力方面,要求学生具有会计核算能力,收集、加工、分析经济信息能力,应用计算机财会软件能力和财经应用文写作能力。
在经过一段时间的工作实践后,具备科学理财能力,参与企业预测、决策等经营管理能力,同时要求取得相关的资格证书。
在网络环境下提高教师素质,可以从以下几个方面着手:给教师提供再学习及知识更新的机会;建立学科带头人和每门课主讲教师制度,在教学环节中采用集中备课、集中编写教案、学大纲及统一考试制度,促进全体教师教学水平的提高;增强院校之间的交流、学习,向著名的国内或国外院校派教师进修学习;学术界和实务界密切配合,注重会计教师实践能力的培养;院校或者系、部拨出专项资金,用于搜集、购置会计及相关领域最新的国内外研究资料、权威教材和必要的参考读物,建立会计资料库;加强会计教师应用信息技术的能力,适应信息环境下新的生活、工作、教学方式的变化;培养教师应用先进的教学手段。
知识经济时代信息技术的发展为会计教学手段的改进和创新提供了技术支持。电子计算机和网络技术将成为会计教学的基本手段,可以采用多媒体、网络技术进行开放式的教学,使学生接受到更多、更新的知识,丰富和扩大学生的专业知识面,建立合理的专业知识结构。
教学内容是在完善的课程体系的基础上,培养适应信息环境人才的重要因素,也是最不好掌握的因素之一。教学内容应该避免重复,要增强所选教材的系统性,在有限的课时内尽量加大课程的信息含量。即使在一门课程中,也要力求知识的完整与广博。要注重学生创造和思维能力的培养,培养学生的专业判断能力,由应试教育向素质教育转变。要注重教学内容的更新,注重与国际接轨。
对会计教学方法的改进是会计学教育体系中不可或缺的一部分。这其中主要表现在以下几个方面:启发学生积极地、科学地去思维、去探索,使所学知识真正变为自己的东西,真正有利于学生能力的形成、素质的提高。作为会计学这种社会科学,由于现实环境的多变性、复杂性,在教学环节中采用案例教学具备很大的优势。教学方法在具体运用和实施时,必须注重学生应用能力、运作能力和职业素质的提高,注重模拟、实训、实践等环节的教学,培养好用、顶用、耐用的,面向一线的兼用型人才。
高职高专教育执行以职业技能训练和岗位能力培养为中心组织教学的原则,必须充分认识实践性教学环节在整个教学过程中的重要地位,采取多种形式,强化实践教学:增加实践教学课时比重,突出高职高专特点,应大幅度地增加实践环节和实践课程的比例,使实践教学与理论教学
的时数比接近1:1,使学生能有足够的学习时间来进行实际操作。建设校内外实习基地,
必要的校内外实习基地,是保障高职高专教育质量的一个基本条件。加强实习、实训型教材建设,开发编写高质量的高职高专会计实习、实训型教材,是高职特色十分重要的体现。丰富会计模拟实验教学内容,并努力做到单项实训与综合训练相结合,手算和电算相结合,毕业论文与毕业设计相结合,全面提高学生各方面实践能力,并在合适条件下建立“管理型”会计实验室。注重对学生动手能力的培养,特别要加强上机实验课,结合手工会计模拟实验来进行上机操作,提高学生的会计软件操作能力等。
随着教育目标的转变,考核方式也应当转变。考核方式实际上是一个导向问题,通过考核方式引导学生学习和努力。因此,在设计考核方式时应以导向性符合考试目标为原则,如果仅仅改革会计教学目标,而不转变考核方式或只在形式上转变考核方式,难以保证教育目标的实现。
关键词：公司治理；会计信息质量；缺陷
1引言
据统计，自我国证券市场成立至2003年5月31日，共有45家上市公司因财务报告的舞弊行为受到处罚，约占上市公司总数的4%。在一系列的上市公司财务欺诈和会计丑闻后，整个会计审计界开始重新反思会计信息的质量特性，转而关注会计信息的可靠性、相关性。要使企业的财务报告达到高质量，就外部条件来说，必须保证会计准则的高质量。在我国财务造假已成为资本市场的瘤疾，其成因已有很多文献进行了论述，包括经济转型期法律法规不健全，从业者道德水平滑坡，利益相关者受利益驱动造假等等，这固然是不可忽视的原因，但造成我国上市公司财务造假的真正根源在于公司治理的缺陷，即不完善的公司治理是所有问题的重要根源，有缺陷的公司治理无法保证会计信息的高质量。在公司治理结构形成与运行的过程中，高质量的会计信息披露发挥着重要的作用，有利于促进和完善公司治理结构；同样，有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息质量的改进。
2公司治理的内涵
要研究公司治理，首先就必须明确什么是公司治理？公司治理是一个多角度多层次的概念，很难用简单的术语来表达，其英文原文是“corporategovernance”，其中“corporate”一词的意思是团体的、法人组织的，另一个意思是共同的、全体的；“governance”一词的意思是统治、统御、支配、管理，另一个意思是统治方式、管理法，但从公司治理这一问题的产生与发展来看，可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理，是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及到广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。Tricker认为，公司治理就是存在于治理主体与其成员、管理者、其他利益相关者、审计员和政策制定者之间的正式和非正式的联系、网络及结构。而且他认为公司治理的两个关键因素就是监督管理者的绩效和保证管理者对股东和其他利益相关主体的责任。PhlipL.Cochran和StevenL.Wartick(1988)认为，公司治理是指高级管理阶层、股东、董事会和公司其他相关利益者的相互作用中产生的具体问题。林毅夫等则指出，所谓的公司治理结构，是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套安排。他们认为通常人们所关注的公司治理结构，实际指的是公司的直接控制或内部治理结构。张维迎认为公司治理结构是这样一种解决股份公司内部各种问题的机制，它规定着企业内部不同要素所有者的关系，特别是通过显性和隐性的合同对剩余索取权和控制权进行分配，从而影响企业家和资本家的关系。
3我国公司治理结构现状
3.1股权结构的不合理，国有股一股“独大”
目前我国上市公司股权结构不合理，一股独大的现象相当普遍。主要表现在三个方面：1、股票发行的种类过多，A股、B股和H股的市场被分割，有着各自不同的市场价格，国家股和法人股不能自由流通，无法遵循同股同利、同股同权和同股同价的原则。2、国家股份所占比重过大，目前尚未上市流通的国家股比重高达40%，有些上市公司甚至高达80%以上，法人股比重约15%，同时，机构投资者比重很小，如在深圳证券交易所发行股本最大12公司中第一大股东绝对控股以的11家，第一大股东所占股价超过70%的有5家，对于这些公司来说，只要大股东对某项提案表决同意或反对，就可以得到股东大会的通过，小股东难以影响公司的决策。
3.2董事会的独立性不够
我国董事会很少有外部独立董事，董事会中绝大多数是控股股东的代表，而且绝大多数又是企业的管理者。一些公司的董事长甚至是不拿报酬的虚职，还有一些公司董事长与总经理两职合一。在田志龙等调查的100家股份公司中，有65%采用了董事长兼任总经理体制，其中董事会中经理人员的比例为46.18%；其次，董事会成员的任命违背了公司治理的基本原则，他们不是由股东大会推选，而是由政府主管部门或上级主管部门提名的，存在这种情况的占被调查公司的40.9%。这样，就很容易产生内部人控制。
3.3内部人控制问题严重
在两权分离，内部人控制的企业中，由于信息的不对称和合同的不完全，使得无法以较低的成本协调契约各方的目标时，内部人控制问题也就产生了。内部人成为公司事实上的主人，反过来控制公司董事会，甚至可以挑选董事，决定董事的任免。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理当局的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。
3.4监事会形同虚设，其监督职责不到位
我国的公司制企业采用的是单层董事会制度，与董事会平行的公司监事会仅有部分监督权，而无控制权和战略决策权，无权任免董事或高级经理人员，无权参与和否决董事会与经理层的决策；同时由于我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，因此重视了董事会的作用，而忽视了监事会的地位，使监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构；另外部分公司由于监事会与大股东关系密切，监事会缺乏监督技能和履行职责的环境，造成监事会在运行中流于形式。
在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假会计信息误导外部信息使用者。
3.5激励约束机制不健全
在建立激励机制方面，我国公司作了不少探索。但从总体上看，我国公司高层管理者的激励机制还很不完善。一方面，上市公司董事、高管人员的薪酬结构比较单一，另一方面，激励比较静态化，强度较弱，个人收入和公司业绩未建立规范的联系。同时激励手段比较单一，难以充分调动经营者的积极性和创造性。
3.6外部监控机制不健全
主要表现在三个方面：1、银行等作为债权人对公司实施的监控作用较小。2、外部的公司控制权市场或者是市场对公司实施的监控作用也非常有限。3、经理市场是一个从外部监督公司的重要机制。目前，我国经理市场还很不成熟。
4完善上市公司治理结构，提高会计信息质量
4.1完善公司外部治理结构，提高会计信息质量
（1）尽快培育有效的资本市场体系。目前，我国的资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应有作用，应坚持以高科技企业为主，为各种所有制服务；坚持公平、公开、公正的市场竞争原则，发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用；坚持政府监管与市场监督相结合，充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。
（2）规范和促进我国证券市场的建设。加强监管，规范证券市场，一是市场主体的规范化，二是市场运行的规范化。随着经济全球化的发展，中国证券市场应加大市场化建设力度、强化国际惯例，以尽快适应经济全球化的规则，加速健康发展。
（3）要培育经理人才市场，要逐步建立规范的职业经理人市场。上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行，在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营，抑制操纵会计报表的行为。
4.2完善公司内部治理结构，使董事会、监事会、经理人三者相互制衡
（1）改善董事会结构，增加外部股东的数量，使董事会成为真正地制约经营人员的治理结构。董事会引进独立董事且提高外部（独立）董事的比重及增强其独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”，并使中小股东和重大债权能够进入董事会。董事长与总经理两职应当分离。经实证得出，两职合一，财务报告舞弊的可能性增大。从防止经理人员对财务报告进行操纵的角度来看，如果董事长与总经理由同一人担任，董事会将较难对经理进行监督，这就为经理控制会计信息提供了可能，因此董事长与总经理两职应当分离。
（2）改善监事会的监督职能。应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。监事会应真正由股东大会选出，对股东大会负责，须保证监事会在实质上和形式上的独立性，如避免监事会成员的经济利益由管理当局掌控，换而言之，监事的报酬和其他福利，应当由股东大会决定，而不应当由其监督的董事会或经理决定。监事会可履行审计委员会以外的监督职能，包括对董事会和高层管理者执行股东会和董事会决议情况的监督；对执行公司规章制度情况的监督；对是否有违法现象的监督；其他危害小股东利益以及公司利益行为的监督。监事会由3-5人组成，同时应引进独立董事制度，由独立董事担任监事会主席。
（3）完善经营者的约束与激励机制，完善上市公司经理层的运作机制。要彻底改变旧的用人制度，取消经理人员的行政任命制度，全面推行聘任制，加强对经营者的制衡约束，通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准则在合理高效的公司治理结构下，有效发挥作用。此为，一个能够产生激励相容的契约可以有效地防止经理人的短视行为和对股东利益的侵蚀，把经理人的利益和公司的命运连在一起，让经理人自觉地实现和改善企业的业绩，而不是凭借会计信息粉饰来谋取私利，从而保证会计信息的质量。
参考文献
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区别于综合性和专业性，主要是指，会计教学的学校系统具有一定的完整性。基于目前的高校会计教学课程，我们可以了解到，无论是内容设置还是核心内涵的拟定，都具有一定的整体性。不仅如此，会计教程设置还具有全球化的发展，全球作为一个共同发展的有机系统，对不同国家和地区的发展，起到了重要的影响和积极意义，而现实生活中，不少国家未能正确意识到系统性教学的必要性，导致了学习上的凌乱和闲散，将不利于教师的日常备课以及学生的学习整理。
二、全球化视角对会计教育的影响
1.拓宽了会计人才的就业规划
随着时代的发展，社会经济的建设，也在原来基础上，有了进一步提升。而会计人才的就业规划也应该有一定的拓展，在全球化视角下，会计教育具有更深的知识面和更广的人群涉及面，这就意味着，会计人才得到了全世界范围的广泛需求，在后阶段的发展中，应该落实好规模的扩大以及制度的完善。从目前的发展情况来看，全球化视角使得会计人才在就业规划时，能够有更加广泛的选择，不仅可以选择专业区域，还可以根据实际的地域，而做相应的国内外抉择。将使得人们的日常就业，得到了充实的拓展与完善。
2.增进了国际间会计知识的交流
从现阶段会计发展情况来看，国际金融会计知识处于较低端的状态，这就意味着，在后期会计教育的发展过程中，可以凭借全球化视角，可以进一步增进国际间会计知识交流，使得会计教育的内容和核心内涵，在原有基础上得到进一步提升。从目前发展的实际情况来看，全球化视角使得世界范围内的各个国家和地区，都能够应对国际间的会计知识，作出内容的完善以及内涵的提升。内容方面，主要是通过新的文献资料和实践经验作出一定的改革和完善；而内涵方面，则是凭借社会主义来吃资本主义建设过程中所存在的相应问题，而形成的变革和改动。
3.推动了会计教育的制度完善
众所周知，会计教育制度将直接影响到财务审计的最终结果，对于企业的绩效评估，也有一定的影响。在全球化经济发展视角下，会计教育的相关制度具有较高的意义，不仅是会计行业内部的制度，对于会计行业与其他行业之间的机制，也受到全球化发展的影响，而形成了愈加完善的趋势。从目前的发展情况来看，基于全球化视角，会计教育的相关制度已经开始顺应社会发展潮流，做出了一定的变化和改革，在不断的创新化作用下，高校会计教育的相关制度已经有了进一步的优化和提升。
三、后阶段会计教育的对策
1.营造国际会计交流平台
为了保证全球化经济发展，能够真正作用于高校的会计教育，就应该努力结合现阶段的实际发展情况，营造合适的国际会计交流平台，使得师生之间的信息交互，能够从原有基础上得到进一步的提升和扩展。对于国际会计交流平台的应用，师生双方都应该共同的努力。一方面，作为国际会计的教育者，应该积极在国际会计交流平台上，展开自己的学术讨论，通过与其他教育者之间的有效沟通，保证自身的学识水平得到进一步提升；另一方面，作为国际会计的受教育者，相关会计专业的学生，应该积极考虑到会计对自身就业的重要性，从而凭借合理化的会计交流平台，与教师及其他学生做有效沟通与理解，保证自身的学习能力在原有基础上得到大幅度提升。
2.建立健全会计教学机制
论文摘要:当前我国高职高专会计教学还存在许多陈规陋习，深化高职高专会计教学改革，关键在于进一步转变教育思想，更新教学观念，树立符合时代要求的新的教学观。以培养应用型技术人才为目标树立教学新观念、构建教学新体系、探索教学新模式。
一、高职高专会计教学改革关键在于转变教学观念
高职高专会计教育的目的是为了培养应用型会计专门人才。现代会计人才不仅要有丰富的知识，更重要的是要有良好的综合素质和较强的实践综合能力。特别是随着社会主义市场经济的发展和会计改革的不断深化，社会的用人标准发生了深刻的变化，对会计人才的素质和能力要求不断提高。作为培养应用型会计专门人才的高职高专会计教育，只有改革传统僵化的教学模式，加强对学生素质和能力的训练，才能培养出符合社会发展要求的会计专门人才。
为了培养会计学生的综合素质和综合能力，几乎每个高校都在会计教育、教学改革中进行了许多有益的探索，并取得了不少成功的经验。任何一项改革都必须以思想观念的变革为先导，高职高专会计教学改革也不例外。正确的教学观是指导会计教学改革及教学活动的指南。深化高职高专会计教学改革，关键在于进一步转变教育思想，更新教学观念，树立符合时代要求的新的教学观。
二、高职高专会计教学应树立的新观念
（一）树立教师的主导作用与学生的主体地位相兼顾的共振教学观
教与学是一种双边活动。在这个活动中，教师的主导作用与学生的主体地位都不可忽视。离开学生的主体地位，教师的主导作用就变成了以教师为中心；离开教师的主导作用，学生的主体地位就变成了以学生为中心。只有把两者有机地结合起来，发挥其共振效应，才能使教学达到最佳效果。
教师的主导作用，应着眼于引导，当好“导演”，而不是“主演”。教师要运用有效的教学方法，培养学生的思维能力，充分调动学生的主动性、积极性和创造性，以实现“教，是为了不语要教”的目的。学生作为“学习的主人”，在学习中要充分发挥主观能动性，在学习知识的同时，要学会独立思考、自我探索、自我提高，以达到离开教师能够独立研究、创造性劳动的目的。总之，正如前苏联著名教育家巴班斯基所说：“当师生的积极性水融的时候，就为获得事半功倍的效果创造了条件，而实现了教学最优化”。
（二）树立传授知识与培养实践能力相结合的发展教学观
知识与能力是互相依存、互相制约、相互促进、相互转化的有机整体。知识是能力的基础，离开知识则谈不上能力。但知识并不等于能力，知识多未必能力强。知识，只有加上运用知识的智慧和才能，通过实践方能转化为能力，离开思维的知识只能成为一种僵化的东西。同时，现代科学技术的迅猛发展，使得高职高专会计教学也不可能把滚滚而来的新知识全部传授给学生，同时又给学生毕业后带来知识陈旧的问题。近年来，我国会计改革不断拓展和深化，会计发展十分迅速，这个问题尤为突出。因此，高职高专会计教学应在传授知识的同时，着重开发学生智力，培养学生能力，使学生形成良好的智能结构。这种对培养能力的要求，要同传授知识的要求一样纳入教学计划，写进教学大纲，安排在教学全过程之中，并使之系统化、科学化、制度化。
（三）树立充分发挥学生主观能动性的启发式教学观
课堂应该是教师和学生共同研究问题的场所，那种满堂灌、填鸭式的教学方法，既不利于发挥学生学习的主动性和积极性，更不利于培养学生的创造思维。课堂教学应该坚持“少而精、启发式”，“学为主、教为导”的原则，注重启发学生思维，增强学生的参与意识，充分调动学生的学习积极性、主动性和创造性。启发学生思维的方法很多，笔者认为可以采取以下一些方法：
1、变序——训练思维的多向性。即不按教材顺序，而是从重点、难点和关键问题入手，通过逻辑推理，层层分析，逆向地向学生阐述有关理论和方法。将逆向教学法与顺向教学法相结合，不仅可以活跃学生思维，培养学生多向思维能力，还可以加深记忆，增强学生逻辑推理能力。
2、抓点——训练思维的聚焦性。要按照“少而精”的原则，着重阐述重点、难点和疑点，对于学生能够看懂的一般内容，有的可以简单地加以概括，有的则可以让学生自学。
3、求异——训练思维的发散性。即不依常规，寻求变异，从多方面寻求解决问题的答案。
4、求同——训练思维的迁移性。训练这种思维的目的在于让学生掌握知识的规律，学会在已有知识的基础上去探索新知识。
5、设疑——训练思维的创见性。设疑的方法主要有两种：一种是教师问题式地讲授，通过提出问题引导学生去思考；另一种是学生在学习中自己提出问题，并寻求解决问题的答案。不管是哪一种方式，都要鼓励学生敢于提出不同见解，敢于向权威挑战，这样才能发展学生的求异思维，培养学生的创新能力。（四）树立以培养创造能力为核心的创新教学观
培养学生能力，关键在于培养创造能力。如果我们把高职高专生的智能结构比做一座金字塔，那么知识是塔基，智力是塔身，能力是塔顶，而建立在优秀的思想素质和良好的非智力(心理)因素之上的创造能力，则是令人仰慕的塔顶明珠。“创造是一切东西的本源”，也是成功的本源。会计人才不仅要有较强的处理会计实务的能力，还必须具有创造能力。其既表现为对会计核算、会计监督等具体会计工作的变革与创新，又表现为适应社会需要去改革和完善企业内部经营管理的各种规章制度，制定有效的内部控制制度。随着社会的发展和会计改革的深入，创造能力在会计人才智能结构中的地位将越来越重要。
创新教学是培养学生创造能力的重要途径。其基本要求是：通过开展创新实践活动，对学生进行创新意识训练和创造方法的教育。基本思想是：变革陈旧落后的“知识”型教学模式，尊重学生的个性发展，通过“人本”教学，使学生在学习中学会学习，在思考中学会思考，在创造中学会创造。
（五）树立全面发展的素质教学观
加强素质教育是高职高专会计教学改革的一个重要方面，是培养德智体全面发展的、适应社会发展要求的会计人才的客观要求。高职高专会计教学必须重视和加强素质教育，坚持知识、能力和素质的辩证统一与协调发展，在传授知识和培养能力的同时，全面提高学生的思想道德、科学文化、业务、身体和心理素质，促进学生全面、生动活泼地发展。
（六）树立理论与实务并重的全面教学观
重视学生能力的培养，注重实践性教学，逐步形成了基本实践能力与操作技能、专业技术应用能力与专业技能、综合实践能力与综合技能有机结合的实践教学体系。会计学是一门应用性科学，因而会计教学的目的应落脚于“实用”二字，培养“实用型会计人才”。动手能力的培养在会计教学中占有相当重要的地位。理论作为实践的指导基础也是不容忽视，树立理论与实务并重的教学观念，在进行实务教学的同时，重视和加强基本理论介绍，提高学生的基础理论水平，才能培养出高质量的会计人才，从而推动我国会计事业的发展。
三、结语
总之，会计教学改革和创新实践性教学首先要有新的教育教学思想和观念。必需紧扣住高职教育培养“应用性技术人才”这一基本特征，多方设法，树立科学的人才观、质量观和教学观，用以指导教育教学的改革与创新。
参考文献：
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[2]唐国云.解决稳健原则与其他会计原则冲突的对策.会计研究1998,7
一、项目选取的前提分析－主体特征分析
第一，从主体的知识及能力基础分析。对于项目教学法而言，学生是项目的主体，从知识基础角度而言，高职学生经过了大学一年级专业基础课的学习，掌握了一定的高等数学计量方法及管理学的基础知识，为进一步学习管理会计课程打下了一定的理论基础。从能力基础角度分析，管理会计作为一门专业课的延伸课程，是《基础会计》、《财务会计》等相关课程的后续课程。完成先导课程学习的学生已经具备了处理企业财务会计业务的能力。在具备了“对外会计”应具备的业务能力的同时，相应的也难免形成按准则处理会计业务的思维定式，弱化了职业判断及主观创新。而管理会计项目教学法的实施，则开拓了学生的视野，强调了学生自主创新的意识，为学生打破思维僵局，灵活处理企业实际业务打下了能力基础。第二，从主体的学习动机分析。大型企业集团财务部在招聘会计相关从业人员的过程中，不仅设置出纳、财务会计等传统会计职位，同时会有对管理会计、财务管理等综合岗位的需求，因此满足就业动机将成为选择此课程的最主要动机。另外，学生出于对自身职业发展的规划，也会逐步意识到管理会计师（CIMA）职业资质的含金量。随着CIMA中文版考试的引入，学生语言的压力减轻，有力地增强了学生学习的信心，提高了考试的通过率。因此，获取职业资格证书，提高职场的竞争力，亦将成为学习管理会计课程的动机。
二、项目选取的适当性分析
项目教学法项目的选取至关重要，项目的难易应当严格控制，使学生既能通过项目的实践构建所需要的知识体系，又不会过于轻易的完成目标；项目的内容应注重理论与实践相结合。要求学生从原理开始入手，结合原理分析项目、订制工艺。而实践所得的结果会使学生产生自问，解决思路是否按照课本所讲？解决方法涉及到哪些章节甚至哪些学科的内容？通过学生的自问及自我解答，进一步巩固和提升学生的知识体系。管理会计项目教学多围绕成本性态分析、变动成本法、本量利分析、预测分析、短期或长期经营决策及全面预算等方面开展。
三、项目选取的实际案例———以“变动成本法”为例
1.项目目标设计。从知识目标角度，通过本项目的学习，学生可以掌握变动成本法的概念、基本原理；从能力目标角度，学生可以掌握正确认识企业利润的能力；从情感目标角度，本项目力求创设恰当的工作情境、要求学生经过角色扮演和有序竞争、合同协作、培养自主创新的精神及高尚的职业道德素质。本项目的重点在于财务会计与管理会计利润差异的原因，难点在于如何计算两种成本法下的利润，解决难点的方法可以通过让学生根据已有知识，计算财务会计的企业利润，并根据变动成本法的成本构成，亲自参与利润的计算过程，引导学生对工作任务的思考。
2.项目介绍及项目情境设计。关于项目中案例的选取问题，本人曾从事过相当一段时间的案例研究工作，深知一个案例的成型，从前期的调查访谈，资料收集，到组织写作，直至完稿投入教学，经过课堂使用再不断修改与磨合，历时之长，绝非易事。而且目前国内案例教学法即便是名校的MBA课堂，也以讲述国外案例为主，国内本土案例的是十分缺乏的。所以，本人在所提及的“项目教学法”中所选取的“案例”，也只不过是借用“案例”之名而已，并不强调案例本身多么的精深与完备，只求能够借用这种方法，使教与学的过程能够更加丰富有意义罢了。本文以“变动成本法”为例来对项目教学法的实施进行说明。“变动成本法”是继“成本性态分析”后出现的项目，作为管理会计教学的核心项目，本项目是管理会计的三大理论支柱之一，学生将习得如何利用变动成本法对企业的真实业绩进行评价。项目情境的重要性毋庸质疑，本例以多媒体的形式引入项目情境，简略如下：公司作为库存积压严重的企业，为了提高利润水平，特聘财务顾问李先生。但李先生的建议却是只提高产量而不顾及销量。虽然表面看来极不合理，但的确提高了企业当月的利润数字。此时由公司总经理介绍现有的工作资料并布置工作任务：重新计算企业的利润并分析财务顾问李先生的合理性。
3.项目实施。通过在教学过程中创设情境，让学生通过复习引入、布置工作任务、工作方案初步讨论、工作分析及引导、分组竞赛完成任务、工作展示及评估、课堂总结及启发思考、课后作业等一系列环节实现项目目标。项目实施后，教师需要进行教学后记的撰写，检验项目设计及实施的效果，总结下次的项目教学应采取的应对措施等。
作者:宁小博单位:北京财贸职业学院立信会计学院
无纸化教育以学生为中心，提倡互动化的数字教学服务，内含丰富海量的教学资源、随时在线的学习互动以及个性化自行学习，让学习没有地域限制，变被动学习为自主针对性的学习。无论学生是在图书馆，还是在家里，任何一个地方都能成为其学习的场所。就像枣尚无纸化教学做到了将学生、老师、家长三者连接在一起。学生可以随时收听老师的讲课内容，老师可以即时了解学生的最新学习进展与状况，而家长不但可以随时对孩子上网进行访问控制，而且还可以全面地了解孩子的学习情况，并根据提示进行学习指导与监督。随着科技的发展，现在的会计专业已经完全实现了电算化，在不管是在教学方面，还是在未来的工作方面都是通过计算机进行数据的分析与统计，完全不需要纸和逼得参与就能很好的实现会计工作。无纸化教学是未来教学发展的必然虚趋势，应用于会计电算化中有利于会计教学质量的提高。它与传统教学较比具有很多优势：
1.节约纸张、环保低碳
2.图文、音效融入课堂，活跃课堂气氛；
3.灵活性强，通过wifi可以使学生随时随地学习，无时间限制，摆脱了线缆的束缚。
4.便于教学，形成老师与学生互动交流，有效进行信息处理与资源查询，方便教学和学习。
5.互动性强，家长通过电子书包可以及时了解学生在校动态。
二、高职会计电算化专业教学中存在的问题
1.实训基地不合理
高职高专教学不像本科院校的教学一样重视理论的研究，高职高专教学的目的是为社会输送专业技能高的技术型人才，教学过程中注重实践能力的培养。但是在实际教学中，学校的实践教学比较落后，校内实训室比较容易建立，但是校外实训比较难，这主要是因为企业资料一般属于保密资料，一般单位不愿意接受学生实习。
2.课程设置不合理
会计电算化教学课程设置不合理主要体现在专业课与基础课的课时比例失调，课堂理论教学与实训教学不合理。会计电算化专业课设置多而杂乱，导致核心课程不明确，致使学生对会计专业知识的了解不够深入，在有限的学习时间内学生只能学到一些基本的原理，和简单的操作，对相关技术不能熟练操作。另外是实训课在整个课程中所占比例比较少，并没有体现出高职实践教学的主体地位。
3.学生上课积极性不高
会计电算化是一门实践性比较强的课程，很多会计知识与技术需要通过学生自己操作才能领悟其中规律。而学校的实训课比较少，理论课比较多，在理论课上教师反复的讲解枯燥的知识，学生也很难提高学习兴趣，长此以往学生的学习积极性被打磨，很难提高教学质量。
4.考试系统不合理
目前，高职高专会计电算化考试仍然以纸质考试为主，纸质考试对学生理论知识的测试比较准确，但是对于实践操作方面的测试显得力不从心。很难较为准确的测试出学生真是的操作能力，而且纸质考试在考试的过程中容易出现作弊现象。另外纸质考试体系比较复杂，需要人工阅卷，不利于教师工作效率的提高。
三、高职会计电算化专业无纸化教学改革与实践措施
1.利用无纸化教学改革课程设置体系
高职会计电算化课程设置要突出实践教学的主题地位，合理划分专业课与基础课、理论课与实践课。另外要突出会计电算化的应用型特征，体现职业性。理论知识以技能培训为主体，以社会应用为核心，按照不同的学习模块设计课程，会计电算化是一门新兴的应用型学科，涉及到会计电算化原理和商品软件的应用，以及会计电算化系统管理与开发。无纸化教学能够通过小班教学，每人一台电脑，把学生分为若干小组，进行相应的实践教学，使学生在学习的过程中相互讨论，相互帮助，在合作中完成学习目标，提高学生操作水平和实践能力，同时又能增进学生之间的友谊。
2.为学生提供模拟实训教学
由于在会计实训教学中较难建立校外实训基地，基于此学校可以利用物质化教学为学生建立虚拟实训基地。建立仿真会计模拟实验室，这种实验室和传统的演示性实验室不同，它强调一种现实感，利用3D原理，增加学生会计责任感软件流程的建立主要突出会计流程中各岗位的操作流程和技巧，将学生的实训模式与将来的工作零距离。通过无线局域网建立仿真模拟实验室校园网络平台，使学生随时随地都能够进入仿真模拟实训室，提高学生会计实训能力。
3.建立无纸化考核机制
学生的考核机制主要是考试测评，高职院校在要建立无纸化考试系统。此系统分为教师管理系统和学生考试系统，此系统功能主要有：随机组卷、考试计时、成绩管理、计算机阅卷、学生信息管理等。无纸化考试系统主要由计算机软件完成各个功能的实施，此系统能够随机循环产生客观题和操作题的选择。学生通过这样的考试环境即减少了作弊现象，又能全面测试学生会计电算化学习效果，同时提高教师工作效率。
四、结语
关键词：会计职业判断；会计信息质量；影响因素
1会计职业判断及其对会计信息质量的影响
1.1会计政策的选择会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可以允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法，而现行会计制度没有对多种方法的选用标准作出具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，根据本企业当时所处的特定经济环境以及某类业务的实际情况选择适合的会计政策，以使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、相关。
1.2会计估计中的体现会计估计是指对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。有些经济业务本身具有不确定性，需要根据经验，作出估计。随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，会计人员经常需要依据最近可利用的信息或资料对具有结果不确定性的交易或事项重新作出判断。常见的需要估计的项目有：坏账、存货减值、或有损失、固定资产使用年限与净残值、无形资产的受益年限等等。这些项目都必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量，才能使会计信息更加真实地反映企业的财务状况。
1.3重要性原则的运用重要性原则要求对那些预期可能对信息使用者进行经济决策产生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项判断其重要性的标准也会承受着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。
2会计职业判断的影响因素
2.1会计法律、制度的影响我国长期以来采用会计制度规范的模式，会计人员很少有财务决策的自。会计要素的确认和计量均由国家财务制度作出详细的限制性规定，会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，会计成了僵化的教条和固定的模式，会计人员养成了“逆来顺受”的被动思维习惯，会计人员职业判断意识就很弱化。
2.2公司内部治理结构的影响内部治理机制主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关者之间的权力分配和制衡关系。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立是以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，会计人员常常屈从于管理当局的压力，甚至和管理当局合谋进行盈余管理，现实中滥用会计职业判断的现象，很大程度上是管理当局的会计选择行为凌驾于会计职业判断基础之上的结果，会计职业判断成了管理当局操纵利润的工具，会计信息质量的降低就成为事实。
2.3会计人员自身综合素质的影响会计人员的综合素质包括两大方面：一是专业理论知识和实践经验：二是职业道德。经济的发展使企业间竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象日趋复杂。新会计制度的颁布实施，也增大了会计处理的选择空间，许多方面需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行判断，以对企业发生的经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，而我国会计人员业务水平不高、参与意识不强都会影响会计信息的质量。理论上讲，无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以保证会计信息的客观真实为准绳。但一些会计人员超出会计准则、制度和法律法规所允许的空间，歪曲会计职业判断的实质，利用职业判断灵活的特点，进行会计操纵，会计信息失真成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题，会计职业道德的好坏对会计质量的影响是非常重要的。
3提高会计职业判断的几条思路
3.1首先从思想上转变观念，增强职业判断的意识当今世界，经济全球化、信息技术、互联网以及知识经济的浪潮风起云涌，过去的“记账、算账、报账、用账”的“管家型”会计人才已不合时宜，需要会计人员参与企业的财务分析和管理，具备一定的独立判断能力。顺应时展的要求，改变传统的会计思维模式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，增强职业判断意识。
3.2完善公司治理结构，加强对管理层的监管所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称。这种信息不对称为会计造假创造了条件，可能会带来不利选择和道德风险问题。为了解决信息不对称所带来的负面影响，完善公司治理结构，通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布，尤其是独立董事的监督作用。
