时间：2023-09-20 16:58:29
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算对象的具体化，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
会计信息化的概念是1999年首次提出的，会计信息化在当时主要指会计与信息技术相结合，具体来说就是突破传统会计系统，通过现代信息技术，建立开放的会计信息系统，实现会计业务高度自动化和信息共享，且实现主动和实时报告会计信息。随着企业财务信息管理要求不断提高，会计信息化逐渐成为一种必然结果。为顺应信息化浪潮，企业会计必须走信息化道路。会计信息化不仅有利于增强企业竞争力，而且能促进会计管理决策能力和企业管理水平不断提高。从会计信息化在我国20多年的发展来看，大部分企业会计已经不同程度地走向信息化进程。会计信息化不仅是把先进的信息技术引进会计学科，同时也是与传统会计工作融合的过程。会计信息化会促进会计多方面变化，如基本理论信息化、会计实务信息化等。对会计信息化进行研究，能帮助我们明确认识当前会计事务的具体操作方式、目标和手段，深入了解会计理论体系的改变过程，准确把握会计信息化对会计理论及实务的影响。
2会计理论在会计信息化影响下的表现
2.1原有会计目标在会计信息化影响下快速实现
会计目标是会计实务发展的方向，主要对不同时期会计工作的具体标准和工作细则做出规定。作为会计工作的具体化，会计目标受外部环境影响较大，会随着外部环境的变化而变化。传统会计目标是促进所在企业或单位经济效益的提高，体现在工作中就是制定财务报表，为决策者提供企业财务管理建议，定期向股东、投资人和员工披露财务报表，为企业决策者提供科学的会计信息。但随着会计工作与信息技术不断融合，其目标也发生了相应改变。会计信息化下的会计目标重心逐渐转变为建立满足现代管理需求的新型会计信息管理系统，在各种现代技术的支持下分析已有会计信息，并在此基础上对会计发展进行预测。这种发展使更多具体财务信息呈现在人们眼前的同时，并没有改变其本质目标，使原有会计目标快速实现。
2.2会计基本假设在会计信息化下的影响
为促使会计工作正常开展，并保证会计信息质量，通常会对会计核算范围进行基本假定。会计基本假设受会计信息化影响的表现，主要体现在三方面：其一是会计主体假设，其二是会计持续经营假设，其三是会计分期假设。会计主体假设是指价值内容主要为会计服务对象、立场、服务空间范围的假设，会计主体在会计信息化影响下会超出传统有形实体组织范畴进入不确定的虚拟化状态。会计的正常工作并不会被虚拟企业影响，反而对会计主体假设范围方面具有一定程度的促进作用。在持续经营假设上，与传统工业经济时代相比，在会计信息化时代，由于实物形态并非完全有形，因此，无法像传统时期一样通过分析，合理预见其物理寿命。在分期假设上，会计信息化可将会计分期假设的时间间隔无限缩小，改变传统账目统计对固定起止时间的要求，同时还可以使账目无限具体化。
2.3会计信息质量在会计信息化影响下有所提高
在会计的各个组成部分中，会计信息质量是最重要的部分之一，其直接影响决策者的决策。在会计信息方面，除要求真实可信外，还必须满足决策者的实际需求。会计信息质量在修订方面主要受三种操作限制：一种为实质重于形式，一种为谨慎性，还有一种为重要性。只有遵循这些限制，才能保证会计信息的质量。会计信息化下的会计信息质量改变了传统会计信息质量对会计原则与财务报告间相互协调的依靠，着重企业管理控制层的控制，更加明显地体现出传统会计工作的一般原则性，不仅提高会计信息质量，而且突破会计确认计量。
2.4会计计量属性形式在会计信息化下得到较大丰富
传统经济时代，企业在计量金额时通常会采用历史成本。会计信息化的发展则改变了这种会计计量要素与核算方式，开始向多元计量方式转变，在历史成本基础上，补充了市场价值和重置价值等计量方法。这种计量变化和会计信息，会在一定程度上反映历史成本和现时价值。价值计量形式会根据会计领域的变化而变化，当前主要计量方式为财务成本管理系统。在会计信息化下，会计计量属性形式改变，以满足信息需求者的需求。
3会计实务在会计信息化影响下的表现
3.1传统会计核算方法开始改变
记录和计算是会计核算在在经济业务中的主要功能，该过程以其完整性、连续性和系统性成为给企业经营管理提供必要信息重要手段。在会计核算流程上，传统会计核算比较复杂，为提高核算效率，很多企业都极为重视计量方法的简便程度，导致其在确定核算方法的过程中，普遍存在忽略计量方法的科学性与合理性的现象，且在抄写凭证报表数据时，浪费大量人力资源。进入信息化时代后，会计核算在会计信息化影响下随之发生改变，其不断向实时处理、高度自动化的系统转变。通过利用计算机技术，传统手工较难解决的一部分复杂问题，可在会计人员对会计信息化核算系统的操作中轻松解决，会计核算工作在这一过程中向更细、更深方向发展，从而充分发挥会计核算参与管理职能。
3.2会计分析在会计信息化形势下越来越科学化和人性化
会计分析在内容方面主要指对各项经济指标的分析对比，并用合理方法梳理企业各项经济活动与财务收支情况。通过了解各项数据，企业可科学、精准地评价其实际花费与预算间存在差距的原因，为企业决策提供更可靠的依据。因此，会计分析在一定程度上促进会计核算发展，会计核算的资料是会计分析的主要依据。在会计分析基础上，企业能明确自身差距，有利于企业在分析利弊的过程中，提高企业经济效益。企业的会计分析在信息化影响下对数据的采集更加简便，仅仅通过会计信息系统即可进行，促使会计分析越来越科学化和人性化。此外，信息技术与会计电算化还可在企业经济活动中准确记录、传播各种信息，帮助企业及时找出经营中存在的问题，避免浪费企业资源。
3.3会计信息化下的会计检查更加简便、安全
关键词借贷记账法会计核算对象会计等式经济利益
借贷记账法是全世界、也是我国通用的记账方法。其科学性和优越性是经过了大量实践检验的，是举世公认的。但是，这并不是说我们对借贷记账法的基本理论就全部理解透彻了。事实上，在借贷记账法的“上空”，还漂浮着一些疑云。我们甚至对借贷二字的含义也没有完全了解。本文试图提出一些问题，并作一些初步的探讨。
1会计等式“资产＝负债＋所有者权益”真是借贷记账法的基本理论依据吗
科学、完整地复式记账法是以一定的会计等式为基础的。一般认为，借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”。简言之，就是：
资产＝权益（1）
笔者认为，这是不对的。在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：
（1）等式两边同时变化，则“同增同减”。如资产增加，则权益增加；资产减少，则权益减少。
（2）等式只有一边发生变化，则“有增有减”。如资产不变，权益内部有增有减；权益不变，资产内部有增有减。
显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。这说明，会计等式（1）不是借贷记账法的理论依据。
“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。因为资产和权益并不相等，而是性质相反，数学符号也相反。用等式表示，应该是“资产＝－权益”，即“资产＋权益＝0”。“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。
可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：
资产＋权益＝0（2）
在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。
假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。这正是借贷记账法的记账规则！
由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。
2如何理解借贷记账法的会计等式
众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。这两个会计等式明显不一样。难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？
2.1从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的
在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。而在“资产＋权益＝0”里，权益的值是其实际值数。权益的实际值和资产相反，是一个负数。因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。
2.2从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解
尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。
会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。因此，会计等式的表述形式实际上反映了人们对会计对象的认识。下面分析两个会计等式对会计对象是如何理解的。
2.2.1对资产和权益的关系理解不同
“资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。二者不能放在一起进行直接地加减运算。会计对象可以具体化为资产和权益两个会计要素，但这两个要素不能相加减。
2.2.2对会计对象的整体性质理解不同
“资产＝权益”认为，会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。“资产＋权益＝0”则认为，会计对象的值在整体上“＝0”。
为什么会计对象整体会表现为一种为0的“中性”状态？这要从哲学的角度进行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈现出为0的“中性”状态，并相对稳定，这种情况在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是对立统一并且往往在整体上表现为“0”的。例如，电是正电和负电的对立统一，一个物体往往由于所带正电荷和负电荷相等而表现为不带电。又如，力是作用力和反作用力的对立统一，二者却往往相互抵消，物体表现为相对静止。再比如，原子中有质子、中子和电子，相应地科学家也发现了反质子、反中子和反电子，乃至于与物质世界相对应地，存在一个反物质世界。而正物质和反物质相遇就会变成0（“物质湮灭”）。
自然界是这样，社会也是如此。如法律上的权利义务相辅相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，资产（企业所拥有的一种经济权利）和权益（企业所承担的一种责任）是对等的，两者相互“抵消”（资产＋权益）后企业的“净权利”为0。
2.2.3对资产和权益属性的理解不同
“资产＝权益”认为，资产反映资金的占用，权益则反映了资金的来源。都是资金在不同角度上的反映，都是正数。但不能相加减。资产和权益是一种平行、对等的关系。资产和权益并不是一对矛盾，仅仅是数量上相等的两个独立的对象。而按“资产＋权益＝0”，资产和权益一正一负，性质相反，但又可以共居于一体，可以放在一超相加减，具有同一性。可见，资产和负债构成会计对象内部的一对基本矛盾。
笔者认为，“资产＝权益”仅仅反映了会计核算对象内部的一种表面上的数值平衡，而“资产＋权益＝0”则揭示了会计核算对象的本质和总体特征。
3借贷记账法核算的对象是什么，借贷符号的含义是什么
借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。如前所述，借贷记账法核算的对象就是“资产＋权益”。如何理解？
如前所述，资产和权益是一对矛盾。一正一负，性质相反，表现了二者的对立性；而另一方面，二者又共居于一体，可以汇总计算，表现出二者具有同一性。弄清了这种同一性的内容，也就弄清了会计核算对象的实质。
资产和权益的共同本质是什么？笔者认为，是经济利益。事实上，财政部早在2000年的《企业会计制度》对会计各要素就是这样定义的:
第12条资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第69条负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
第79条所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
第84条收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
第99条费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
从以上定义可以看出，《企业会计制度》把每一个会计要素都定义为企业经济利益。由此可知，会计核算的对象就是企业的经济利益。概括地说，会计核算的内容无非就是资产和权益两个方面，其中资产是企业所拥有的经济权利，属于正项的经济利益，是经济利益的增项，资产增加则企业的经济利益增加；权益则是企业承担的经济义务（包括对债权人承担的偿债义务和对所有者承担的受托经营义务）。义务和权利是相辅相成的。如果说资产是企业所拥有的正项的经济利益，那么权益则是负项的经济利益，是经济利益的减项，权益增加则企业的经济利益减少。
明确了会计对象的本质，则借贷的含义就变得非常简单了。借表示企业经济利益的增加，贷表示企业经济利益的减少。也就是说，借就是“增加”的意思，贷就是“减少”的意思。具体分析如下：
（1）借项业务。借资产，表示资产增加，显然反映企业经济权利增加，即经济利益增加，对企业“有利”；借权益，则反映企业承担的经济义务减少，同样对企业“有利”，同样表示企业的经济利益增加。所以，不管是借资产还是借权益，都是反映经济利益增加。
（2）贷项业务。贷资产，表示资产减少，显然反映企业经济权利减少，即经济利益减少，对企业“有害”；贷权益，则反映企业承担的经济义务增加，同样对企业“有害”，同样表示企业的经济利益减少。所以，不管是贷资产还是贷权益，都是反映经济利益减少。
4“有借必有贷，借贷必相等”是一种巧妙的创造吗
诗人歌德赞美借贷记账法是“人类智慧的绝妙创造”。但笔者认为，与其说借贷记账法是一种绝妙的发明创造，还不如说是对会计对象的一种深刻地、科学地认识。
人们一般把会计等式“资产＝负债＋所有者权益”作为借贷记账法的理论依据。由此产生的认识就是，借贷记账法在把资产账户设计成“借增贷减”，同时对权益账户来一个“反其道而行之”，规定权益账户为“借减贷增”。就是这么巧妙地一设置，使记账工作变得非常科学、简明、方便。于是人们认为，借贷记账法是一种“绝妙的创造”。
然而，笔者认为，这样理解借贷记账法是不正确、不深刻的。借贷记账法实际上并不是一种精巧的设计、机智的巧合、巧妙的创造，甚至谈不上是一种创造。它是朴实无华的，甚至可以说它没有丝毫的技巧。但它确实是非常深刻的、非常科学的！
（郑州黄河供水旅游公司，河南郑州450000）
［摘要］经济的飞速的发展带来了旅游业的高速发展，相对于制造业和商业企业来说，旅游企业依赖的不是制造业所生产出来的产品，也不是商业企业采购的货物，它赖以生存的是广阔的旅游资源。在这样的背景下，旅游企业的会计核算也面临着新的挑战，如何完善旅游企业的会计核算对旅游企业的长远发展意义重大。
［
关键词 ］旅游企业；会计核算；完善
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.272
1旅游企业的会计核算特点
（1）由于旅游企业类型多样，业务多元，多样旅游企业的会计核算的内容和方法比其他类型的企业有很大的不同。旅游企业企业经营的项目包括了吃、住、行、游、购、娱六大方面，既有服务类型的旅行社、酒店，也有生产类型的旅游产品企业。对于旅游商品经营企业，主要要核算的是经营成本；而对于旅行社、酒店等服务类型的企业，主要要核算的是营业费用与管理费用。
（2）与传统的工业企业相比，旅游会计核算也有很大的不同。传统的工业企业最重要的会计核算是产品的生产过程，从资金的筹集、原材料的购买到产品的生产和销售，业务流程非常清楚。而对于旅游会计的核算来讲，主要的对象是旅游服务的过程中的资金运动，所以，旅游企业的营业成本和营业费用的核算也有着自己的特点。
（3）旅游服务企业项目成本和费用主要是由经营成本和经营费用。管理费用和财务费用，作为当期费用分开核算，扣除直接从各营运收入。
2新形势下旅游企业的会计核算问题
（1）旅游企业会计理论体系不够完善。旅游企业是一种服务行业，企业经营项目众多，决定了会计核算的范围多样化。旅游企业要将会计主体置身于整个旅游资源当中，然而，目前我国旅游企业会计理论体系尚不健全，不能满足现代化的企业管理以及旅游经济发展的需要。
（2）旅游企业会计从业人员专业知识水平偏低。我国旅游企业会计人员多数没有接受过会计学科的专业知识的学习，无法全面掌握会计专业理论，不具备扎实的会计核算能力、会计管理能力，不能适应高度竞争的业务环境，在一定程度上制约了会计核算工作的发展。旅游企业业务内容具有较强的综合性和多样性，这就要求旅游企业的会计从业人员不仅要掌握传统会计中单纯的记账、算账和报账的基本技能，而且还要进一步提高自己的知识水平，要了解旅游企业等多种业务的会计核算特点。
（3）日常会计核算过程中有不规范的操作。旅行社在收取和支付现金时，大量业务直接使用收到的现金，现金收付难于控制，这样会导致少计收入和成本费用，会计核算所提供的会计信息无法保证真实可靠、内容完整，因此旅游企业要加强现金付款控制，严格审核成本费用。
3旅游企业会计核算的完善措施
（1）完善企业会计核算的理论体系。旅游企业与其他的独立的会计核算主体之间有着众多的相似之处，但是我们更需要关注的是不同之处，这是完善旅游企业会计核算的必行之道，所以，需要关注的是，综合考虑旅游企业的活动方向和业务范围，然后制定科学化的核算体系和核算目标。此外，在旅游日益国际化的今天，作为独立核算的主体，旅游企业还需要做的就是进行必要的外汇的收支的核算，培养新的业务职能。
（2）规范会计核算，提高会计人员的管理水平。会计工作总是在变幻莫测的社会环境中进行，为保证会计核算的正确进行，客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。旅游企业要提高经济效益，就必然迫切需要既了解旅游业状况又熟悉会计核算的综合应用型人才。为推进旅游产业的发展，旅游企业要培养一批会计专业素养高、管理能力强、综合素质多样化的会计人才，只有这样才有助于推进旅游业的发展。
（3）综合考虑，构建可持续的企业会计核算。与传统的企业核算不同，在极其强调可持续发展的今天，旅游行业也应该积极予以推行，所以旅游企业在进行核算的时候，应该将旅游服务的消费的内容进行记录。有学者已经进行过这方面的研究，例如提出在报表中进行环境资产的设置等，这些都是极好的反映旅游企业资产变化的方式。同时结合环境损坏的特点，设置环境资产损耗的资源价值，以此类推，每一个相应的资产的损耗都可以设置与之相关的账户进行资源的记录。
（4）不断地完善和扩大我国旅游企业会计核算的科学的方式和方法。首先就是旅游企业应该做好科学的财务预测和科学的对企业的财产进行科学的统计和估算，统计诸如收入和费用，成本和利润等。一般认为在企业中进行会计核算的预测可以对企业的资产进行一个较好的整体上的把握和定位，对日后进行科学的财务的规划，以及战略经营的挑战提供新的蓝本和借鉴基础。同时科学的风险评估技术，以及风险预测都是必需的也是必要的，旅游企业可以做的就是分散经营的项目，做到有重点，有层次，多种经营，多样化的发展，依此来降低经营带来的风险和危机。
4旅游企业会计核算发展的趋势
在新的会计准则中，企业的持续可发展备受关注，旅游企业的可持续发展与旅游资源有着密不可分的关系，既依赖于环境，又破坏着环境。保护环境与旅游企业的和平共处，成为旅游企业可持续发展的关键，旅游企业需要一套科学的监督机制来保护环境，保护旅游资源，因此将环境会计的理念引入旅游企业是今后旅游企业的必然选择。传统的会计核算没有正确核算旅游企业对环境破坏的成本，以及从环境资源中获取的收益，会计核算反映的信息不真实，企业的财务报告也无法提供准确的环境会计信息。
在传统的会计核算中，会计对象是资金的运动，会计对象的具体化是会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。而环境会计中，环境资源也应纳入会计要素当中，包括自然资源及人文资源。财务报告是会计核算的最终结果，是会计信息表达和披露的主要形式，企业通过日常的会计核算工作，将经济业务分类核算，登记账簿，编制财务报告，目的在于向政府、投资者、债权人及利益相关人提供有价值的财务信息，满足决策需要，达到社会资源的合理配置。现有的财务报告可以分析企业的盈利能力、财务状况等，但对环境会计信息未作出披露。作为旅游企业的管理部门应制定相关的环境会计披露制度，以制度的形式来规范旅游企业的环境会计信息的披露。公众了解企业环境状况的主要方法就是企业披露的环境信息；政府管理部门通过企业披露的环境信息，来判断企业是否存在破坏环境的行为，如存在应加强管理。这样可促使旅游企业加大环保投入，减少社会资源的浪费，优化资源合理配置，保证可持续发展战略的顺利实现。
5总结
经济的飞速发展，旅游业也到了前所未有的发展，所以对旅游企业会计的核算也提出了新的要求，要求完善的会计的核算体系。我国旅游企业应突破现有的会计核算制度，尽快建立健全适合自身行业发展特点的会计理论体系，完善环境会计信息的披露制度，加大力度发展环境会计，从而完成我国旅游业可持续发展的长远目标。
参考文献：
关键词：事业单位；会计核算；问题解析；改进建议
事业单位与企业有很大的区别，企业以经济收益为主，通过各项经营获得一定的商业利润，事业单位则不然，一般和政府机构联系密切或者说从属于政府机构，以公益性的事业为主，以服务为目的。虽然事业单位核算的目的不是为了获得经济利润，但事业单位仍然应该重视财务核算，事业单位有专门的会计从业人员，工作的主要内容是对事业单位的各项资金的使用情况进行核算、监督和反映。事业单位的会计从业人员提高自身的专业素质和会计核算水平，能够提高事业单位的各项办事效率，使资金的使用科学合理并追求高效利用，使事业单位真正为人民谋利益。
一、现阶段事业单位会计结算出现的问题解析
事业单位如今实行的会计核算方式是收付实现制，但是任何制度都不是一成不变的，事业单位的各项体制也处于一个更新换代之中，因此会计核算已经向着多元化发展，这种多元化体现在会计核算的主体、核算方式和事业单位资金的来源上，事业单位核算业务的种类不断增多，因此单纯使用收付实现制是不能够满足各项核算要求的，而且会计相关信息的真实性和可比性很难保证。
1.会计信息缺乏可比较性
采用收付实现制核算各项会计业务，不能很好的实现横向对比和纵向对比。对于横向对比而言，由于收付实现制是以核算对象的实际收付作为会计核算的标准，对资本的耗损程度却没有进行核算。举一个例子来具体阐明，事业单位在购置资金额较大的相关设备时，将设备购置及其相关费用都计入当期的支出，但是却没有考虑设备日后的损耗和折旧，导致设备在报废时账务上依然体现的是设备的原购置值，因此，同期的费用支出在同级的事业单位中进行横向对比，失去可比性。设备的账务记录也不能真实的反映设备的实际价值。
对于纵向比较，收付实现制按照当前的收入和支出进行统计的，也就是说，如果在前一个核算期没有发生支出或者收入行为，而在当前这个核算期实现了实际的资金流入或支出，那么资金的使用情况就核算在当前这个时期内，因此，前后失去了可比性。
2.会计信息缺乏真实性
事业单位的会计核算方式主要是收付实现制，以资金具体到账或实际支出作为核算的基础，也就是说，某个阶段的实际支出就是事业单位在这一时期的具体使用资金情况，实际并不符合实际，本期的支出也可能是为了上期的项目。这样一来，会计信息就不能真实的反映某一阶段的资金使用状况。
二、事业单位会计核算的改进建议
1.以收付实现制为主，以权责发生制为辅
根据事业单位的性质，收付实现制还是相当必要的，因此，仍然以收付实现制作为会计核算的主要方式，而对于那些没有在规定时期内出现的收入和支出行为，应该以权责发生制作为辅助的核算方式。权责发生制，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，进行会计核算。对于那些需要支出或者流入的资金没有真正落实时，要将这些还没有实际收付的资金收入和支出行为列入核算的范围，登记入账，标明具体的情况，如此一来，单位结余的信息就具有真实性可言了。
核算收入时，要注意参考财政部门规定的预算计划，一般来说，财政部门的预算计划是“收支两条线”，当收入落实时，采用的是收付实现制；财政部门规定的预算资金以及预算外的资金，在核算时要按照实际掌握的资金进行核算，也就是相关部门实际的拨款，对于这些资金要设立不同的项目，分门别类的进行核算和统计，使财政核算比较明了而有秩序，不至于陷入混乱状态。在年终，事业单位的会计从业人员要对实际掌握的资金和具体支出的资金进行核对和审查，保证会计信息的正确以及真实性。针对财政及上级拨款部门列入预算并且没有调整预算指标的，也就是说这些名义上的资金经过某一段时间一定会到账，那么会计部门应该使用权责发生制进行核算，将这些名义上的资金作为事业单位的收入，在这样记录的同时，进行挂账处理，当这些资金到账时，冲销挂账。
为了严格管理事业单位各项资金的支出，还是采用收付实现制来核算总的资金支出情况。也就是说，当支出行为真正落实时，依据此进行会计核算；针对借款利息采用权责发生制进行相关的核算，利息的计算与利率和时间有关，根据每个阶段的利息水平，按照一定的计算规则核算出结果即可，然后按既定的期限提取各项利息费用。
事业单位如果因为某项事业的建设需要向金融机构贷款，那么必然要支付贷款的利息。另外，财政部门有时向事业单位拨款不及时或者款项用于其他事务，会出现延迟拨款的情形，对于这种情况尤其是年终应该使用权责发生制进行相关的核算，反映收入和支出的原则性情况，从而实现对事业单位财务收支情况的真实反映，才可以采取有效的措施加强财务规范。另一方面，使用权责发生制的会计核算制度，还能够使事业单位的权利和义务得以明确，能够清晰地标明事业单位掌握的实际资金水平，同时可以对隐藏在背后的风险进行一个评估。
2.对固定资产进行的会计核算方法要进一步完善或者修正
(1)固定资产的会计核算方法要革新
事业单位以往对固定资产进行财务核算时，并不全面，而且没有随着资产发生的变化进行核算，使会计核算信息缺乏真实性，因此要对旧的核算方法进行革新。在新的核算方法中，应该将核算科目具体化，可增加固定资产在使用过程中耗损的费用支出；如果需要建设工程类的项目，那么开始的支出费用应该借鉴企业列入“在建工程”，当工程项目完工之后，工程具有的价值转入“固定资产”，其他转入费用。
(2)借鉴企业的会计核算制度
值得借鉴的企业的会计核算制度的一个重要方面就是计提折旧，这同样是针对固定资产而言的。可以设置“累计折旧”这个科目，用于核算固定资产的日常损耗；核算固定资产的损耗费用时，要以固定资产估计的使用期限为前提，针对具体情况选用与之对应的折旧方式。计提折旧的核算属于资产类别，固定资产当期价值为固定资产原值减去计提折旧及净残值的费用，也就是固定资产拥有的实际价值。这样一来，对固定资产的价值的会计核算方式就更加科学，因为随着固定资产的使用寿命的减少和相关部件的老化，固定资产的价值就随之减少，通过计提折旧，能够将固定资产的耗损费用分归到不同的时期，能够对事业单位的固定资产的各项功能的变化进行一个动态的把握，能够真实核算固定资产的现有价值，也使会计信息具有了横向和纵向的比较意义，从而真实实现事业单位的绩效水平。
三、结束语
以上分析了事业单位会计核算的问题和改进建议，希望对事业单位的会计人员有一定的启示，能够结合事业单位的实际财务状况，选择适用的会计核算方法，没有一种制度是适用于任何情况的，会计核算制度也不例外。由于本人的水平有限，所以观点和论述并不全面，希望读者能够给予修正和补充，仅希望本文起到抛砖引玉的作用，给读者以一定的启发，通过群策群力，针对目前事业单位中存在的相关问题，思考出更加有效、更加实用的改进建议，并落实到行动上，使事业单位的财务收支状况更加透明化，使各项资金得到高效地运用。
参考文献：
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[3]叶美红:收付实现制和权责发生制在行政事业单位的运用[J]时代经贸(下旬刊), 2008,(08).
[4]赵海燕:行政、事业单位会计制度引进权责发生制的建议[J].管理观察, 2009, (12).
（如东县卫生和计划生育委员会 江苏 如东）
摘要：为了不断完善市场经济体制，我国各个行业的深化改革逐渐展开，其中包括行政事业单位。行政事业单位改革中的关键部分是部门预算和会计核算之间的协调。但是由于各种原因，行政事业单位部门预算与会计核算的协调中出现了一些亟需解决的问题，因此，探索实行部门预算制度的方法，使得部门预算与会计核算相互协调对于提高行政事业单位的财务管理水平具有非常重要的实践意义。
关键词 ：行政事业单位；部门预算与会计核算；协调
一、引言
行政事业单位部门预算是我国财政预算体系的重要组成部分，部门预算与会计核算的协调关系着资金使用和调拨的真实性和透明性，良好的部门预算制度实施效果需要准确的会计核算相伴而行。因此，现阶段应当逐步探索实现行政事业单位部门预算和会计核算协调发展的措施，从而保证科学的部门预算制度准确地反映在会计核算中。虽然国家相关的事业会计准则中对部门预算的核算要求具有明确规定，但是在实际工作中还存在部门预算与会计核算不协调的问题，因此，探究部门预算与会计核算之间不协调的原因，找到实现两者协调的方法，对于我国部门预算的发展具有参考价值和意义。
二、行政事业单位部门预算与会计核算协调中存在的问题
(1)部门预算相关的会计核算方法模糊。财政部对行政事业单位中关于支出预算的会计核算做出了明确要求。首先，在会计科目事业支出下设两个二级科目，分别是项目支出与基本支出；其次，在二级科目下设置三级科目，分别为基本支出下设行政事业单位保障经营的支出和项目支持下设维护行政事业单位具体项目的支出。根据调查发现，这种科目设置方式与实际的会计核算方式并不相符，很多行政事业单位的支出预算会计核算并没有按照财政部要求的会计核算方式设置会计科目，而是简单分为基本建设、行政事业支出类以及其他类项目。以上分析可以发现，行政事业单位的部门预算与会计核算并不协调，两者的非统一性影响了工作效率和工作质量。
(2)部门预算制度与会计制度的规定不协调。根据财政部的《关于修改行政事业单位事业支出核算内容的通知》的相关内容，在财务预算的“事业支出”科目下设置“项目支出”，其项目支出代表行政事业单位为了实现专门的项目目标而发生的支出。但是部门预算制度的内容与会计制度的内容存在差异，会计制度中要求在“拨出专款”或“拨出经费”科目下设置“项目支出”，虽然两者的一级科目没有较大的差异，但是在实际会计核算中．容易造成会计核算方法选择模糊，不利于部门预算与会计核算之间的协调。因此，相关部门应当认真思考这个问题，比如取消会计制度中要求的拨出专款等项目，从而实现部门预算制度与会计核算制度的统一，提高行政事业单位的部门预算效果和会计核算效率。
(3)部门基本建设支出的预算与会计制度不统一。按照行政事业单位部门预算的相关制度要求，行政事业单位实施部门预算之后，所有支出应当全部纳入综合预算的编制当中，其中包括基本建设预算项目。但是，行政事业单位的会计制度要求行政事业单位的基本建设支出要单独预算，其使用的会计科目是“结转自筹基础建设”。由此可以看出，对于基础建设项目，部门预算要求纳入统一核算，而会计制度要求单独独立核算。部门预算与会计制度要求的差异性值得深思，为了实现两者之间的协调发展，相关部门应当考虑取消会计制度中单独核算制度要求的可行性。
三、行政事业单位增强部门预算和会计核算协调性的措施
(1)确定合理的会计核算方法。我国行政事业单位面临的经济业务往来越来越复杂，资金的来源和去向也呈现出多元化，而目前的会计核算方式不能满足信息使用者的信息需求。为使行政事业单位的财务信息更加清晰明确，行政事业单位应当在一级科目下设置二级或三级科目，明确资金的用途和来源。另外，行政事业单位需要尝试将预算之外资金、拨款收入资金或基础建设资金纳入到会计核算当中，将会计核算科目具体化，不断扩充会计核算的范围，从而不断完善行政事业单位的会计核算制度。资金往来是会计核算的重要对象，行政事业单位应当重视资金使用的会计核算，做好资金使用的监督和审核，保证资金使用的有效性。在实际操作中，应当对部门预算的相关科目做出合理调整，满足实际需求。相关部门应当重视会计制度中与部门预算制度中的差异，完善会计制度中的不足，使得行政事业单位的部门预算与会计核算逐渐统一协调。
(2)调整部门预算的相应科目。首先，行政事业单位应当按照相关的制度要求，逐步调整会计科目的设置，依据自身的业务往来特点进行科学分类，将不同性质的经济业务划分到不同的会计科目当中，最后汇归到项目支出与基本支出名下。其次，按照关于部门预算的相关制度，基本建设支出应当纳入综合预算，因此，实际的会计核算中应当对会计制度中基本建设支出独立核算加以摒弃，将基本建设支出归于综合预算的方案中，实现部门预算与会计核算制度的相互协调。另外，有些偏远贫困地区的行政事业单位的经费支出与实际支出存在较大差异，针对这种情况，行政事业单位应当具备一定的合理调整的自主性，针对部门预算与会计核算的差别进行综合分析，详细说明出现差异的原因，并上报上级管辖机构审查。此外，针对行政事业单位的固定资产，负责人员应当及时进行会计核算和计提折旧，避免账实不符现象的发生，从而增强部门预算与会计核算之间的协调度，降低行政事业单位的国有资产流失程度。
(3)增强部门预算和会计核算的相容性。实现行政事业单位部门预算需要会计核算的支持，而会计核算也需要部门预算提供参考数据，因此，两者之间是相辅相成的关系，两者的协调发展对于行政事业单位财务管理有着积极推动效应。实践工作要求会计核算部门和部门预算结合起来，逐渐增强预算方案的执行力度以及会计核算的合理程度。行政事业单位的管理者应当重视考核制度的完善，明确各个部门的预算执行责任，实现各个部门的预算与相应的会计核算相互协调，可以鼓励尝试编制部门预算财务报表，提高部门预算制度与会计核算方法之间的协调。此外，行政事业单位可以强调会计报告附注中需增加预算执行情况表的重要性，逐步强调两者之间的联系，实现对部门预算和会计核算的同步管理和监督，从制度上解决部门预算和会计核算的不协调性问题。为了不断完善会计核算方式，伴随着部门预算的执行，大多数行政事业单位开始采用零基预算的编制方法，这种预算方式需要更高的会计核算水平。因此，行政事业单位的管理者要逐渐细化会计核算科目，提高财务人员综合职业素质，提高会计核算质量，从而实现零基预算方式的顺利实行。
四、结束语
【关键词】《基础会计》；“T型账”图表分析；教学做一体化
近几年高等职业教育在我国取得了长远的发展，在招生规模上已经和本科教育各占半壁江山了，特别是高职会计专业在近几年更是生源火爆，伴随着生源的迅猛增加，如何提高教育教学质量是摆在学校和教师面前的头等大事。教育部在2006年就颁布了《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高【2006】16号文），正是在这个文件的指引下，高职院校掀起了一股教育教学改革热潮，旨在全面提高教学质量，培养社会急需的合格人才。《基础会计》的教学改革正是在这个大背景下进行的，本文从教学背景的分析入手，找出教学改革的突破口，通过教学中几个具体例子的分析，详细论述了“T型账”图表分析在《基础会计》教学中的应用，以期对高职《基础会计》教学有现实指导意义。
一、教学背景分析
（一）课程定位
《基础会计》是会计类专业的专业技能基础课，一些高职院校也把该课程叫做“基础会计实务”、“会计基础”或“会计职业基础”，以下统称“基础会计”。《基础会计》是财务会计、成本会计、管理会计等专业课程的前导课程，其学习的好坏，直接影响到后续课程的教学，因而在整个会计课程体系中显得尤为重要。另外，《基础会计》课程教授会计职业最基本的职业技能，通过学习，学生应具备从事中小制造企业普通经济业务会计核算的职业技能，也要具备会计从业资格考试“会计基础”科目的应考能力。
（二）学情分析
本课程的教学对象是高职大一新生，就我国目前高校录取的程序和现状来看，高职院校学生普遍相对入学成绩较低、学习能力和习惯相对较差。在教学中，如果采用传统的教学模式组织教学，就会出现学生课堂听不懂、学不会、不能做的局面，一个学期下来，就会使学生产生厌学的情趣，更不要说后续课程的学习和应付会计从业资格考试了。
通过教学背景的分析，可以发现在高职《基础会计》的教学中，采用传统的授课方式，教学效果并不理想。因此，在《基础会计》的教学改革中，我们采用了“工学结合”的教学模式，即把实际的工作流程通过教学设计改造成学习模式，具体表现为“T型账”图表分析法的应用，再结合“教学做一体化”训练，可以很好提高学生技能和激发学生学习热情。
二、“T型账”图表分析的应用
在基础会计学习中，同学们普遍存在这么几个难点：（1）各个账户借贷方核算的内容不清楚；（2）资金运动过程中涉及会计账户的结转不清楚；（3）利润的形成及分配程序不清楚。
针对以上三点，可以在教学过程中采用“T型账”图表分析方法，具体分析如下：
（一）讲解各个账户核算的内容时，要求同学们自己用“T型账”标出各个账户核算的内容
在讲解“开设会计账户”时，通过企业运行规律介绍企业经济业务核算为什么要开设账户，然后给出企业真实账簿的图示，告诉同学们真实的企业业务是什么。在教学中，真实账簿用于教学不方便也不利于学生理解。因此，在教学中引入“T型账”（见图1）进行教学。再根据账户的性质介绍账户的左右方，什么时候增加（减少）。在具体账户讲解时，要特别说明增加（减少）的含义是什么，比方说“银行存款”增加，对应的企业在银行开设账户上的存款的增加。
（二）讲解账户结转时，绘制“T型账”流程图说明资金流动的过程
在《基础会计》的教学中，通常是以工业企业为例来讲解企业会计核算，会计核算的业务为资金流动过程。为了让同学们明白作为会计应该核算哪些经济业务，通常语言描述会显得十分抽象，对没有接触过企业经济业务和企业实际运作的学生来说是比较难以理解。此时，通过图表形式描述制造企业资金运动的过程（见图2），图表2反映的资金流动过程正是《基础会计》教学中经济业务核算的几个项目内容，将两者有机结合起来，学生可以非常直观地了解会计核算的企业业务有哪些，也清楚资金运动的过程，当资金有一个形态转化为另一个形态时，在会计核算中就要完成会计账户之间的结转。
下面以银行存款购买原材料为例来展示“T型账”在教学中的应用，这部分内容对应的是经济业务核算中供应过程部分，也即图表2中的①过程。在讲解此内容之前，首先是介绍企业具体经济业务，然后介绍核算这些经济业务所需要的会计账户（考虑到这儿只是介绍“T型账”的应用，故不考虑增值税），有原材料、在途物资等，这些账户分别用“T型账”标出借贷方核算的内容。假设企业用10000元银行存款购买原材料，第1种情况原材料尚未验收入库，第2中情况原材料已验收入库，下面分别用“T型账”结转分析经济业务核算。
情况1：由图形3箭头①②表示，经济业务发生，会计核算时，在不同账户之间的结转，①表明，在途物资增加，银行存款减少，资金由货币资金形态转化为储备资金形态，②表明在途物资到达，检验入库后，表现为在途物资减少，原材料增加，资金在储备资金的不同形态之间发生了结转。情况2：由图3箭头③表示，采购发生以后，原材料直接入库相应银行账户余额减少，库存的原材料增加，表现在会计核算上就是会计账户之间的结转。
（三）利润的形成及其分配核算中“T型账”图表分析应用
在《基础会计》教学中利润的形成和分配核算是一个难点，学生都知道“利润=收入-费用”这个会计公式，那么这个公式在会计核算中的含义是什么？学生往往不是很清楚。很多学生，知道利润怎么计算，但是不知道会计核算（不知道会计分录怎么做）。在讲解利润形成和分配核算时，借助“T型账”图表分析（见图4）可以使抽象的问题直观简化。
图4解释：①结转本月收入，根据账户的性质本月发生的收入记在收入类账户的贷方，月末利润核算时，由于收入的发生导致利润的增加，企业核算利润在“本年利润”账户，所以企业在月末时，把平时记录在收入类账户的收入发生额结转到“本年利润”账户，在会计核算时，就表现为收入类账户借方登记结转额，“本年利润”账户贷方登记收入结转额（本期收入发生额），收入类账户平时发生记录在贷方，月末结转到“本年利润”账户，月末余额为零，通过“T型账”图表展示，十分直观；②结转本月费用，根据账户的性质本月发生的费用记在费用类账户的借方，月末核算利润时，由于费用的发生导致利润的减少，所以期末费用类账户的发生额结转到“本年利润”账户的贷方，费用类账户表现为贷方结转本期发生额，月末余额为零，通过“T型账”图表展示，十分直观；③根据收入、费用类账户的结转额，计算出利润总额，从图形上可以直观看出由“本年利润”账户贷方减去借方，即收入减去费用，得到利润总额（在《基础会计》的教学中考虑到还要讲解所得税费用和利润分配，故假设利润总额为正）。通过上述计算出利润总额，企业在通过一定的方法计提所得税费用，所得税费用发生在借方，由于所得税费用的发生导致企业利润减少，所以期末“所得税费用”账户由贷方结转到“本年利润”借方。（过程见图4的③）。
图4清晰的阐述了利润总额和净利润的形成，在教学中先讲解清楚各个账户核算的内容，通过“T型账”图表分析直观展示整个过程，然后要同学们自己动手画“T型账”，可以清楚企业资金流动的过程（会计核算的内容），这样结合“教学做一体化”训练，对学生会计技能的提高有很大帮助。
在同学们弄明白了利润形成的过程后，再通过利润分配“T型账”图（见图5）讲述利润分配的过程。
在讲解利润分配过程时，除了上述图表5以外，还可以再配一张饼图，可以把净利润总额比作是一块蛋糕，利润分配的过程就是切蛋糕，最后剩下的就是未分配利润。在从图表5可以看出，由于前面已经计算出净利润，企业利润分配是在“利润分配——未分配利润”账户核算，所以将“本年利润”账户的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户贷方，显示资金流动过程，由于净利润形成导致企业可供分配的未分配利润增加；“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”等，账户表示利润分配的去向，由于分配利润后，就会导致“利润分配”账户余额减少，所以分配利润时记录在“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户的借方，通过会计核算就清晰显示利润分配的去向，利润分配后必然导致企业剩余的未分配利润减少，所以企业还要记录这个经济业务过程，具体表现为由“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”账户贷方结转到“利润分配——未分配利润”账户借方，“利润分配——未分配利润”账户贷方登记了净利润接转过来的可供分配利润的总额，借方登记了利润分配的额度，贷方减去借方剩下的就为企业利润经过分配以后的未分配利润，也就是在通过切蛋糕以后的剩余部分。
三、结论
《基础会计》是会计类专业的专业基础课程，课程学习的好坏直接关系到学生后续课程的学习，也关系到会计从业资格证书的考取。《基础会计》课程是一门理论性强，同时又十分注重实践技能的课程，在教学中有很多方法可以使用，本文具体讲述“T型账”图表分析在《基础会计》教学中的应用，结合“教学做一体化”的训练，可以有效地提高学生的专业技能和增强学生学习的兴趣，为后续课程的学习打下坚持的基础。
参考文献
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会计科目的变化有两种情况：有的科目仅仅是名称变了，其核算内容不变，比如“现金”改为“库存现金”；有的科目不仅仅是名称变了，其核算内容也有所变化。在教学时要对学生进行新旧制度对比讲解，以便学生能很好地适应新旧科目的转换。尤其是“应付工资”改为“应付职工薪酬”，不仅仅是科目名称不一样，核算内容及会计处理方法也是不同的。因此，我在教学中紧紧把握本节教学内容的特点，在教学中采用对比教学的启示作用，教会学生如何在今后工作中，能更得心应手地驾驭发展变化了的新情况，灵活应用所学的会计核算的基本技能，把新规定、新要求和新核算内容准确地实施，注意把握会计核算的应变能力。现就“应付工资”科目变为“应付职工薪酬”的章节教学内容进行论述。
一、通过对比教学法，启发学生把握新会计知识的能力
在《工业企业会计》教学中，我十分注重对原《会计基础》知识的衔接、拓展和深化，采用对比教学方法，引导学生灵活掌握新的会计知识。在讲授新课之前，先给出一个例子让学生做。
【例】某企业本月应付工资总额515，000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为350，000元，车间管理人员工资为70，000元，企业管理人员工资为80，000元，销售人员工资为15，000元。按工资额14%提取福利费。让学生根据已学的知识对这个题目进行账务处理。
学生会根据《会计基础》中学过的知识作如下分录：
借：生产成本――基本生产成本 350，000
制造费用 70，000
管理费用 80，000
销售费用 15，000
贷：应付工资 515，000
借：生产成本――基本生产成本 49，000
制造费用 9，800
管理费用 11，200
销售费用 2，100
贷：应付福利费 72，100
学生做完之后，教师进行点评：在这道题目中，按原来会计制度进行处理本道经济业务是正确的。但按新的会计制度处理此道经济业务时，就不正确了，必须按照新会计制度的要求，把“应付工资”科目改为“应付职工薪酬――工资”；在福利费的提取上，更是彻底改变，一是取消“应付福利费”这个科目，统一归入“应付职工薪酬”科目中进行核算；二是，福利费的提取比例和核算方法也变了。由此引入新课，并在新课教学过程中通过新旧科目对比来讲授，让学生更好地掌握“应付职工薪酬”这个账户的核算，并以此为契机教学生今后如何适应变化了的会计核算。
（一）从核算内容上，“应付职工薪酬”比“应付工资”更具体化
“应付工资”核算的是“按劳动制度的规定应付及未付给职工的劳动报酬”，包括（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。
“应付职工薪酬”核算的是“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。”具体来说，职工薪酬是指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性和非货币利。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）五险一金；（4）两费；（5）非货币利；（6）辞退福利；（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
通过以上两个账户核算内容的列举可以对比看出：“应付职工薪酬”核算内容比起“应付工资”增加了内涵，涵盖了企业中关于人力资源的所有支出及成本。既保留了原来传统意义上的薪酬，即原“应付工资”的内容，合并了“应付福利费”，又明确了非货币利，增加了辞退福利等新型职工薪酬形式。
（二）从核算特点上，“应付职工薪酬”比“应付工资”更科学化
1.“应付职工薪酬”更能体现权责发生制原则：“应付工资”只将工资津贴、福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入期间费用，所以不能完整反映出企业的人工成本，从而正确计算产品成本。而“应付职工薪酬”则将各类薪酬在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产、成本或当期费用。
2.“应付职工薪酬”改变了福利费的会计处理方法。
3.“应付职工薪酬”更加详细地规定了非货币利的会计处理方法。
4.“应付职工薪酬”引入了辞退福利和带薪休假等新型的薪酬形式内容。
（三）从核算科目上，除了一级科目名称改变外，“应付职工薪酬” 比“应付工资”的明细核算更信息化
在旧准则中，跟工资相关的计入“应付工资”和“应付福利费”两科目，根据新准则的规定，“应付职工薪酬”合并了“应付工资”、“应付福利费”两科目，下设明细账：“工资”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“非货币利”、“辞退福利”等科目。
（四）从账务处理方法上，“应付职工薪酬”比“应付工资”更规范化
1.在工资的计算、发放及按受益对象分配上保留了原“应付工资”的处理方法，除了科目名称转换以外，其他没什么变化。
2.在福利费的核算：取消了原计提比例，用企业自定比例计提或据实列支的方法，计提时的处理方法与原“应付福利费”一样，只是科目名称改为“应付职工薪酬――福利费” ，就不举例说明了。福利费若采取据实列支方式，则税前列支额应控制在工资总额的14%以内。具体处理方法：于福利费发生时，根据发生额按受益对象计入相应的成本费用：
借：生产成本/管理费用/制造费用/在建工程等
贷：应付职工薪酬――福利费
借：应付职工薪酬――福利费
贷：银行存款/库存现金
3.在工会经费及职工教育经费上处理方法不同：原来的两费不通过“应付工资”，在提取时直接借记“管理费用”，贷记“其他应付款――工会经费（职工教育经费）”。新准则下通过“应付职工薪酬”核算，提取时借记成本或费用（按受益对象），贷记“应付职工薪酬――工会经费（职工教育经费）”
4.在“五险一金”的账务处理：在旧准则中，是于发生时直接计入期间费用，不通过职工薪酬核算，没有按受益对象计入相关科目，不能准确计算出产品成本及进行利润核算。实际上，住房公积金及养老保险等费用也属于企业为员工提供服务的支出，所以在新准则下把这部分内容纳入薪酬范畴，账务处理如下：
（1）提取时：
借：成本、费用（按受益对象）
贷：应付职工薪酬――住房公积金
――社会保险
（2）缴纳时：
借：应付职工薪酬――住房公积金（企业承担部分）
――社会保险费（企业承担部分）
其他应收款――住房公积金（职工个人承担部分）
――社会保险费（职工个人承担部分）
贷：银行存款
5.在非货币利的账务处理：在中职版的“应付工资”核算中关于非货币利的处理仅一语带过，没有详细说明，很多非货币利没有纳入核算范围，而“应付职工薪酬”账户核算中则明确了这部分薪酬的会计处理方法，教师在讲授时应把这部分作为重难点跟学生讲解清楚，并通过例子分析。
【例】某企业为家电生产企业，共有200名员工，其中180名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。2008年2月，企业以其生产的电压力锅（单位成本为150元）作为春节福利发放给职工，该型号的电压力锅市场售价为420元，该企业适用税率为17%。
这是以自产产品作为非货币利发放，会计处理上要视同销售，缴纳增值税，分两步进行账务处理；
①决定发放时，确认薪酬的金额应包含售价和增值税，并按受益对象计入成本费用类：
确认的应付职工薪酬=售价+增值税=200×420+200×420×17%=98280元
180名直接参加生产的人员薪酬=180×420+180×420×17%=88452元
20名管理人员的薪酬=20×420+20×420×17%=9828元
借：生产成本 88452
管理费用 9828
贷：应付职工薪酬――非货币性薪酬 98280
②实际发放时，确认销售收入，结转销售成本：
借：应付职工薪酬――非货币性薪酬 98280
贷：主营业务收入 84000
应交税费――应交增值税（销项税额） 14280
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
在对这个例子进行分析时要把握：一是视同销售，确认销售收入、成本和增值税；二是职工薪酬的计量金额应包含售价和增值税；三是按职工所在部门即受益对象把薪酬计入相应的成本和费用中去。
除了以自产产品作为非货币利之外，还有以下几种形式的非货币利：
（1）将外购商品作为福利发放。账务处理时分两步进行：一是商品购入时不入库，将买价和增值税直接计入“应付职工薪酬”的借方；二是发放时按受益对象分别计入成本费用，同时计入“应付职工薪酬”的贷方。
（2）企业无偿向职工提供住房、交通工具等固定资产使用，这些固定资产的折旧额也应计入“应付职工薪酬”的范围，以便更全面体现人力资源成本。在核算时将折旧额按受益对象进行分配：
借：生产成本/管理费用/制造费用等
贷：应付职工薪酬――非货币利
借：应付职工薪酬――非货币利
贷：累计折旧
这部分折旧额在旧制度的核算方法中直接借记成本费用类科目，贷记“累计折旧”，虽然对利润的计算没有影响，但掩盖了企业应付职工薪酬的本质，不能完全体现企业为职工提供的服务而支出的成本。
（3）企业租赁住房等资产供职工无偿使用，也将租金计入薪酬并进行分配，与上一点处理方法类似，分两步进行：一是计入薪酬并分配，二是支付租金。
6.在辞退福利和带薪休假的处理：辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
带薪休假指的是企业职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假，企业应当保证职工享受年休假，职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收入，这部分支出也构成了“应付职工薪酬”的核算内容。
二、通过对比教学法，帮助学生提高对新会计知识的理解能力
通过以上的对比教学，可以让学生更深刻地理解新科目的内涵。通过对比，发现新科目比旧科目更合理、更规范、更科学，从而更好地理解“应付职工薪酬”账户。由于社会上各个工厂企业人力的紧缺，人力资源已成了企业的一大重要资源，企业在人力资源方面的投入越来越多，只有准确核算出企业完整的人力资源成本，才能准确进行成本、利润的核算。通过对比讲授之后，可以让学生明白为什么新制度要这样更改。我们教学的目的不仅要让学生知其然也，也要知其所以然，只有这样，学生才能真正地理解新知识，把握新知识。
三、通过对比教学法，培养学生灵活运用新会计知识的能力
在《工业企业会计》教学中，通过对新旧会计知识点的变化进行对比教学，从中找出共同点与差异点，通过归纳与分析帮助学生加深对新会计政策变更的理解和今后参加会计工作时如何处置变化了的会计事项。即从以上几种应付职工薪酬的形式在会计处理方法上尽管金额确认方法、科目名称与“应付工资”不同，但基本原理与工资的分配是一致的，即分为两步：一是薪酬按各受益对象进行分配或提取；二是支付薪酬，这两个步骤按业务发生时间顺序可调。比起“应付工资”，“应付职工薪酬”账户涵盖的内容更丰富，更完整地体现出企业使用各种人力资源所付出的全部代价，以及产品中人工成本所占比重，有利于统一口径计算产品成本，确保会计信息的可比性。通过对比，我们也不难发现，万变不离其宗，只要学生掌握了会计核算的最基本的会计技能，它就是打开会计知识宝库的钥匙。同时，培养学生灵活应用会计理论知识，解决不断变化的会计实践能力和适应新经济时代要求的会计人才，是我们教学的最终目的。
关键词:新时期事业单位 财务管理 问题与应对
财务管理就是价值形式的管理，是事业单位管理工作中的核心部分，是资金的运动对各个方面的财务进行管理。财务管理最主要的内容是，决定财务管理的具体化是资金运动的内容。把再生产过程中的资金运动作为财务管理的对象，所以财务管理具体的内容就是资金运动表现出来的各个方面以及资金运动体现出来的经济关系。一般来说，资金运动的表现为四个方面就是日常资金营运、资金筹资、收益分配以及资金静投放。
一、新时期事业单位财务管理的问题
(一)会计核算出现混乱的情况
理论上说，会计核算是反映事业单位中财务管理的水平至关重要的因素。实际上看，事业单位中会计核算出现混乱却是普遍存在着，这对于事业单位的财务管理水平及成效有一定的影响。一些事业单位会计的核算工作会出现一人两岗或者是多岗，记账工作的会计人员同时还负责审核、保管等状况。除此之外，在进行会计核算的时候，账账核对、账表核对等必要的工作不能得到充分的发挥，会计稽核定期检查也没有办法进行有效的贯彻。
(二)对经费审批没有严格审核
因为金融危机的出现以至于财政的经费减少，事业单位应该在财政的经费使用上实施有效的控制方案，使得单位资金的压力有效的减少。因为多年形成的管理漏洞，使很多事业单位在经费使用审批上相对比较宽松，并没有按照制度进行规范或者是严格的控制，对下级不良的行为采取纵容的态度。
(三)预算管理存在漏洞
大部分的事业单位的预算管理中都会存在一些漏洞，这些漏洞也许在预算编制的过程中、也许在预算执行的过程中，而大多数的情况下都是在两者之间都有存在。在预算编制的过程中一般都是事业单位的财务部门进行参与，其他部门参与的几率少之又少，这就导致编制预算和各个部门实际的情况有一定的出入。各个部门预算执行的过程中，没有进行规范采取必要管理措施，预算的挪用、多报多用这样的现象时时发生，使得编制的预算和实际的情况偏差有所加剧，给事业单位预算管理带来了很大的麻烦。
二、新时期事业单位财务管理的应对措施
(一)对事业单位的财务管理制度进行完善
对事业单位实施会计集中核算，是对会计核算的问题进行解决重要的途径。会计核算中心可以在社会中选择一些素质较好的会计人员，在较大的程序上对会计人员的素质状况有一定的改善。对会计人员工作的环境进行改善，对会计人员在良好的环境中进行会计核算、监督等相关的职能有一定的帮助。现在事业单位中会计制度没有办法对单位经费的补助以及上缴的支出进行核算。有两个解决的方法，第一把这种类型的收入以及支出融入会计体系中。第二在事业单位会计体系中加两个科目，和事业单位的会计制度相互对应。
(二)对事业单位财务监督的建设加强
建立对财务定期或不定期监督的制度，还要对票据购买、领用以及保管进行检查，发现薄弱环节立即采取相应的措施。对实物资产单证环节进行有效的控制，对实物资产以及成本费用的检查进行落实，对监督管理加大力度。
(三)对事业单位财务预算管理进行强化
事业单位对预算的编制应该科学合理，对预算内外实施综合统筹对收支的项目进一步的细化。财务部门对于部门的预算应该严格执行，按照项目、时间、进度进行支出，对年度收支的平衡有一定的保障。事业单位对事业性的支出项较大，减少管理等消耗性的开支。
(四)树立正确财务管理观念
事业单位必须对现在的市场环境进行认真的分析，树立起正确的财务管理观念，将财务管理职能充分的发挥出来。财务部门根据单位自身的产品以及特点，科学合理的制定出事业单位的财务管理目标。对支出以及入进行分析并论证，对支出和收入的结构进行优化。实施相关的措施对“重会轻财”的状况进行改变，使会计核算基本的职能得以有效的发挥，又可以有效地避免和财务管理的职能重复，对财务管理的效率有一定的提升，最大化的实现低成本多服务的目标。
(五)对财务管理意识的增强
事业单位必须意识到有效的实施财务管理可以让单位认识并控制未来不确定的性质，这样就可以将对未来的迷茫物质有效的降到最低，财务计划预期的目标和周边社会环境有效的保持一致。对即将开展的经济活动制定出优质的预算方案，对预算计划进行追踪并对执行过程中出现的问题及时的进行改正，以保证预算结果顺利的实现。在这个基础上对单位财务管理进行强化，并对财务管理的改革以及创新给予一定的重视，有效地提高资金使用的效益并将单位绩效实现最大化。
三、结束语
中国经济迅速的发展，使事业单位财务管理一次次面临着新的挑战。事业单位财务管理不但保障资金有效的应用，而且在一定程度上对国家经济建设起到促进作用。所以说，对事业单位的财务管理建设必须加强，让它实为中国的经济发展切实的服务。
参考文献：
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[2]沈克技.新时期事业单位财务管理中存在的问题及对策[J].新财经（理论版）,2012,(2)
[3]刘冬芬.新时期如何加强事业单位财务管理[J].现代商业,2011,(12)
关键词：WTO；会计；理论研究；会计准则
1加入WTO对我国会计准则的影响
加入WTO对我国会计准则的制定工作提出了更高的要求,我国的会计准则建设必须本着为我国社会主义市场经济建设服务的精神,把我国国情同国际惯例有机的结合起来,把会计的国际协调与本土化研究放在当前会计理论研究的首要地位。我们应尽可能利用一些具有共性的国际通行做法,兼顾中国自身的国情。积极的向国际惯例靠拢,支持国际会计协调一致。
再者，随着国外企业的大量涌人，国际贸易的扩大，资本市场的开放，国际结算业务的增加，我国多数企业面临着激烈的国际竞争。企业要在激烈的竞争中取胜，必须走出国门、融入国际，走兼并国外企业或与之联合或在国外设立子公司或在国外上市之路。同样，国外企业要在中国拓展业务，也需要了解中国的企业。会计信息是决策的依据之一。为满足国内外使用者对会计信息可比性的需求，方便其进行合理的比较并做出正确的经营决策、筹资决策和投资决策，企业所提供的会计信息应符合国际惯例。
2加入WTO后对我国会计理论的影响
2.1加入WTO对会计核算基本前提的影响
会计假设作为会计实务和会计理论的基础，是对会计所处的经济环境做出的合乎情理的推断和假设，是会计核算的基本前提。加入WTO后，使我国会计与国际会计越来越融为一体，这对我国会计核算基本前提的各方面产生诸多的影响。
（1）对会计主体假设的影响。
会计主体又称会计实体、会计个体，它是会计人员所核算和监督的特定单位，会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，强调的是一种会计信息提供对象的特定性、单一性。但入世后，我国的企业面临了前所未有的竞争态势，企业兼并已成为必然趋势。企业规模不断扩大，大型工业生产的全球化合作，使企业的空间范围无限地向外延伸和扩展，实质上就形成了对不同会计主体、会计信息的调整、归集和合并，体现出一个更大范围、更高层次的主体的财务状况与经营成果，这样也就在某种程度上拓展了我国现有的会计主体理论。
（2）对持续经营假设的影响。
在我国的传统财务会计中，持续经营假设一直占有重要的地位，它反映了企业的所有者和经营者的愿望和目的，许多会计核算的基本前提都与持续经营有关，是基于该假设而提出并与该假设相配合和适应的。但加入WTO后，既为我国企业的经营带来了勃勃生机，但同时也使它们面临着更大的风险。由于国外企业先进技术的进入，为了生存就会使技术更新的周期缩短、频率加快，所有企业就必须加大对技术研究开发的投入。只有如此，才能不断适应市场的需求，而市场需求的变化也会更加频繁和多样，一项投资决策方向的失误就可能会让企业破产。由此可见，所有这些不稳定因素必将使资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比等变得不能切合实际，因而也不能正确反映企业的财务状况和经营成果，这就必然会对相对稳定的持续经营假设提出新的挑战，同时，也会使对企业主体自身以及外部关联企业持续经营状态的估计和假设都面临巨大的考验。
（3）对会计分期假设的影响。
会计分期假设是以持续经营为前提并与其密切相关，将企业的经营活动人为地划分成若干个相等的时间间隔，以计算损益、编制报表，形成会计期间。我国企业会计准则基于我国国情考虑，规定会计期间按年度划分，以公历年度作为一个会计年度，即从每年的1月1日至12月31日，每个会计年度还具体划分为季度和月度。然而，我国加入WTO后，各类企业的总公司由于管理的需要，无疑需要随时掌握所属子公司、分公司的经营状况，以便对其业绩迅速及时地加以考核。另从我国证券市场的发展来看，投资者也需要更迅速、及时地了解投资企业的经营状况，以便对股票价值的变化具体地做出反映，这样，每年一次的中期财务报告和年度财务报告的公布，也逐渐不能满足投资者对信息的需要，会计分期也就必然不再那么具体明确。
（4）对货币计量假设的影响。
货币计量假设是为了满足人们将不同性质的资产加以汇总反映的需要而提出的，使人们能够以货币为工具来考察企业经营状况的全貌。加入WTO后，由于国际间交往的日益频繁，更为便捷的信息使价格、汇率、利率等变动更加频繁，尤其是那些具有外币业务的会计实体，货币计量中要求币值稳定的前提将会受到很大冲击，进而导致前后各期财务报告的可比性大打折扣，无疑货币计量假设这一前提也受到了很大影响。
（5）对权责发生制假设的影响。
据新《企业会计准则》规定，权责发生制原则已不再作为一项一般原则列示，它作为企业会计确认、计量和报告的基础，被提升到会计基本假设的层面。入世后，随着经济业务形势越来越复杂，不确定性越来越增加，对权责发生制的使用提出了新的问题。因此，权责发生制的概念也在原来的基础上有所突破。
2.2加入WTO对会计要素的影响
会计要素是为了实现会计目标，在会计核算基本前提的基础上对会计核算对象按照经济内容所作的分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体的财务状况、经营成果的基本单位。我国企业会计准则规定的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项，而国际会计准则委员会在《编制和提供财务报表的框架》中将会计要素规定为五个，即：资产、负债、权益、收益和费用。通过比较，我们会发现，我国规定的收入和费用要素均使用了狭义的概念，即：仅指营业收入和营业费用，其他收入和费用项目均未作为会计的收入和费用要素进行披露，而是将其纳入利润要素进行解释，这样就造成了收入、费用、利润要素口径与国际惯例不一致。而我国加入WTO后，为了增强国与国之间会计的可比性，使我国的会计能够真正融入国际经济环境，就有必要借鉴国际经验，改进我国的会计要素结构，根据国际惯例进行了必要的调整。
2.3加入WTO对会计法规体系的影响
目前，我国的会计法规体系包括以下几个方面：第一是根本法，即《宪法》；第二是相关法，即《税法》、《证券法》、《公司法》等；第三是专业法，即《会计法》；第四是准则，即《企业会计准则》；这一法规体系对我国会计人员的操作进行了规范，把会计理论从法律的角度加以了确定。然而，由于行业会计制度的存在，使得不同行业的企业又可以不同的制度来提供会计信息，这显然会造成会计信息口径的不一致，不利于企业之间的公平竞争。我们知道，国民待遇原则是WTO的一条重要原则，外国企业在我国也将与国内企业享受同样的待遇，但由于行业会计制度的存在，就必然存在行业之间待遇的不一致，因而，外国企业进入我国后就不能接受行业会计制度。
2.4加入WTO对管理会计理论的影响
管理会计是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关财务会计信息，进行整理、加工和再利用，实现对企业经营过程预测、决策、计划、控制、责任考核评价等职能。我国对管理会计的研究和应用是二十世纪七十年代末八十年代初伴随着西方管理会计的传入开始的，但当时发展步伐比较慢，只在部分地区、部分行业分散应用，还未形成一套适合我国国情的真正意义上的管理会计应用体系。随着我国加入WTO，我国的企业已逐步推行管理会计，达到真正实现企业会计工作由核算报账型向经营管理型的转变。3开拓我国会计的新领域
3.1对会计核算领域方面的挑战
入世后，随着国际间贸易往来的不断增多，国际会计的研究则将跨国公司会计作为重点。同时，会计独立理论研究将重新启动，竞争机制的引入，一些技术落后、竞争力差的企业将迅速被淘汰，这就会推动“兼并会计”、“破产会计”理论与实践的发展；金融资产市场的开放、经济的发展导致外币业务和投资的增加，这必将加快“金融会计”、“衍生金融工具会计”的研究步伐；会计人才市场的开放，国际人才的流动，优秀人才的引进和对人力资源的重视，也将促进“人力资源会计”的理论与实践。此外，企业将更加注重知识产权的开发、利用和保护。企业会计报表上无形资产这一会计要素的地位也日益增强，其比重将大大增加。
3.2深化会计新领域
（1）人力资源会计业务。
加入WTO后，人力投资增加，这就要对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计已在大多数企业中得到实施。
（2）无形资产会计业务。
从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。因此，无形资产的全面计量、核算、反映又成为了我国加入WTO后企业会计必将开拓的一个新的业务领域。
（3）社会责任会计业务。
企业履行社会责任的范围很广，如环境保护、职工福利和劳动保护、职工培训、社区服务、对消费者的售后服务等。加入WTO后，我国企业开展社会责任会计业务势在必行。
（4）国际会计业务。
根据“入世”的要求和我国目前的情况，我国国际会计研究的重点应放在跨国公司会计上，郑重研究跨国公司合并报表折算、附属企业外币报表的转换、跨国公司财务报表分析、跨国公司及附属企业业绩评价、国际审计与国际税务、国际投资决策、国际转让价格、国际避税与反避税和国际性、地区性会计组织团体及其制订的国际会计准则等。
摘 要 随着企业会计准则、会计制度以及一系列税收法律法规的完善，财务会计与会计的目标逐渐出现了差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。税务会计与财务会计的分离，成为会计发展的需要。
关键词 税务会计 财务会计 差异 分离
一、税务会计与财务会计的联系
税务会计是由于财务会计科学性的需要，以及税务会计工作在企业会计工作中的重要性，而从财务会计中分离出来一门学科。税务会计与财务会计有着千丝万缕的联系。税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科的范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算监督。因此税务会计信息是以财务会计为基础，对与税法相冲突的地方进行纳税调整，再做出相应的会计处理，两者的协调最终反映在企业的对外报告上。但税务会计与财务会计分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，两者又存在着很大差异。
二、税务会计与财务会计分离的内在原因
1.二者核算的目标不同
财务会计主要是按照会计准则核算，为企业利益相关人包括银行、债权人、潜在投资者提供企业财务状况、经营成果状况变动的信息，便于他们投资决策。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。而企业税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息。税务会计目标的实现方式是纳税申报。
2.二者核算的对象不同
财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。而税务会计核算和监督的对象只是计税有关的经济事项，即纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。具体地说，也就是纳税人由于发生涉税活动而引起的税款的形成、计算缴纳、退补等以货币表现的资金运动。
3.二者核算的法律依据不同
企业财务会计核算方法可以根据会计准则和会计制度，并结合企业自身生产经营实际需要和情况的特殊性加以选择，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。但企业税务会计必须严格按照税法（条例)及其实施细则的规定运作，不能任意选择或更改。正是因为两者的处理依据不同，导致它们在损益确认口径和会计计量方法等方面也存在着相当的差异。
4.会计要素和等式不同
一般来说，财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大要素是并列的，并无主次之分，都是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕这六大要素进行的，其构成的会计等式为:资产=负债+所有者权益，收入－费用＝利润。税务会计四大要素为:应税收入、扣税费用、纳税所得和应纳税额，其中心是应纳税额，其他三个要素是为计算应纳税额服务的，这里的应税收入、扣除费用与财务会计中的收入、费用在确定的范围、时间、计量标准与方法上都可能发生差异，构成的等式是:应税收入－扣除费用＝纳税所得；纳税所得×适用税率＝应纳税额。
三、建立税务会计的必要性
1.建立税务会计是现代企业制度的客观要求
所有权与经营权分离的现代企业制度，需要税务会计与财务会计的分离。在现代企业制度下，企业不再是国家的附属物，企业的财务会计不仅要为国家财政服务，而且要为企业经营者、众多的投资者和潜在的投资者服务，企业会计准则的制定和修订不能只从满足国家利益的需要出发而应该兼顾企业等各方利益；在现代企业制度下，企业有更多更广泛的自，按照企业会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。为了保证国家财政收入的征集，必须有严格的税法对企业加以约束，以保证税金的正确计算和及时缴纳。因此，我国传统计划经济体制下的税务财务会计合一的模式已不能满足市场经济发展的需要，税务会计的建立势在必行。
2.建立税务会计是保证国家税收稳定的基本条件
税收作为国家一项重要财政收入，具有稳定的用途，因此要保证稳定的税收数，这就要求有稳定的税源、稳定的税率、稳定的会计确认与计量方法和稳定的征税时间。由于市场竞争的影响，任何企业的收入和成本都具有不确定性，从而影响政府税源的稳定。政府要使其稳定化，就要尽早实现税收收入，在会计处理上只能将那些尚不能完全确认的收入和成本，按照收入预计和成本不预计的方法，进行会计确认和计量。而对企业所有者和经营者而言，为规避可能的投资和经营风险，在会计上应采取稳健性原则，即对不确定的收入不确定，对未来可能的费用合理的加以确认。为确保国家财政收入的稳定，我国政府必须制定税务会计制度以保证税收目标的实现。由于国家税收与企业经营的目的与需求不同，建立税务会计势在必行。
3.建立税务会计，有利于世界会计事务的统一，便于与国际接轨
依法纳税，对纳税人应税所得进行合理确认，使税务会计的监督职能带有浓厚的强制色彩，这是国际上英美等大多数国家的做法。美国上世纪70年代末80年代初，税务会计被人们所重视，申报纳税所依据的应税收益是在会计收益的基础上经过相当广泛的调整而得出的；最早产生现代会计职业组织的英国，税务会计和财务会计也处于相对分离状态；法国的会计被称为税务导向的会计，法国的税法是高度独立的，税务会计支配财务会计；在德国，税务会计和商业会计是一致的，税务会计支配着商业会计。
西方国家的税务会计已单独成科，与财务会计相分离。在我国，建立独立的税务会计，把应税所得的确认方法独立于财务会计，有利于我国与国际上大多数国家接轨，适应国际惯例的要求，便于我国对外开放，加强国际间的联系与合作，实现与国际惯例的充分协调。
4.建立税务会计，使会计科学发展的需要
为了真实公允地反映企业财务状况和经营成果，财务会计必须允许企业根据自身经营的具体情况，在会计处理程序、方法的备选方案中进行选择。而税法是为了满足国家税收的需要而制定的，在会计方法的选择上倾向于单一性和严格性。在税务会计和财务会计合一的模式下，如果财务会计准则受到税法的牵制，财务会计就必然偏离其既定的目标，税法的制定要考虑到国家政治或经济的宏观目标，税法会随着经济形势和国家政策的变化而修改，税法变化，财务会计随之变动，成为税法的注释和说明，由于缺乏内在一致的理论基础，财务会计的科学性受到极大影响。
会计作为一门学科，有其内在的规律性，为了完善会计科学体系，就需要建立相对独立的税务会计，这样，既解决了税收和财务的矛盾，也丰富和发展了会计学科体系。
四、建立税务会计的条件已经成熟
1.会计制度改革为税务会计的建立提供了重要的前提条件
我国在市场经济有较大发展的前提下，颁布实施了《企业会计准则》和《企业会计制度》，完全改变了过去高度集中的以计划经济为基础的会计管理模式，实现了与国际会计惯例的充分协调，增强了企业在会计方法、会计政策选择上一定范围的自，实现了会计体系的规范化。实际上企业会计制度和企业税收不一致或不协调时，企业应按会计制度要求进行核算，计算纳税收入时，再做相应调整。
企业财务会计准则和会计制度具有科学性，会计信息具有相关性，企业在遵循一贯性原则的条件下，客观公允地反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必受制于税法，遵循税法规定的方法来进行财务会计业务处理，这样，为税务会计的建立提供了前提条件。
2.税收体制改革为税务会计的建立提供了实施依据
税务会计实施的基础依据是有关的税法、税收规则。随着我国税收体制改革的不断深入，税收制度不断完善，逐步建立了多税种、多层次的税收调节体系，税收管理工作纳入了法制化、规范化、系统化的轨道。所有这此，为企业税务会计的具体操作提供了可靠的依据。
3.良好的国际经济环境，使税务会计建立成为大势所趋
银行会计贯穿于银行经营的全过程。从组织会计核算,为客户提供优质服务,编制会计报表,进行财务评价及为管理者提供决策信息等,每一个环节都存在会计风险。银行会计风险可以界定为银行在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,因为主客观条件恶化或其他情况,使银行和客户的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
(一)票据结算风险
目前,中国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁,支付数量的日趋上升,以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。结算业务是指各种票据的结算,在银行中介服务中占据着重要的地位,其风险主要有:(1)诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。(2)透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失。(3)真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。(4)汇票贴现风险。汇票到期后,贴现银行无法收回贴现金额。(5)承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。(6)操作风险。从银行结算看,有职员操作失误或违规而造成的风险,如无理退票、压票,审核不严等带来的操作风险。(7)联行风险。联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密,因错发、漏发、延发联行报单等失误,而造成银行资金的直接损失。
(二)会计核算风险
银行会计的主要职责是组织会计核算,为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有:(1)会计基础工作风险。银行会计基础工作,在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算,如果核算方法不准确,核算程序不规范,核算质量不高,就容易引发风险。每日大量现金收付,凭证受理审核,科目运用,账户登录和结息等,各个环节都直接或间接与风险相联系。(2)决算风险。商业银行以效益为核心,客观上要求其在符合市场需求的前提下,有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度——财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些行为了完成上级下达的任务,吸收高成本资金,呆账、坏账准备金的提取比例有误,应收利息计提标准不合理,不提少提应付利息等,造成银行利润虚盈实亏,财务报告不准确。(3)评价风险。对客户提供的财务报告不作认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平,造成潜在风险;对内部夸大信贷资产质量,使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过,造成信贷资产损失的风险。
(三)内部控制风险
这一风险主要表现在以下几个方面:(1)由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强,或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作,在工作中表现出服务不积极,操作行为不规范,或因会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,使金融机构资金财产遭受损失的风险也不可忽视。(2)还有个别银行人员品质恶劣,和不法分子内外勾结,肆意侵害银行利益,从而引发经济案件。(3)会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,造成一些人员违规、违纪,甚至贪污挪用银行资金,给银行带来风险。
二、银行会计风险产生的原因及风险控制存在的问题
(一)银行会计风险产生的原因
1.银行会计风险产生的外部原因
由于市场经济环境的影响和金融管理模式不完善。在市场化的进程中,不够完善的市场经济体制逐渐暴露出一些缺陷,如不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制,等等。当前中国金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资源涌入。在市场准入标准尚不健全的条件下,中国尚未形成统一的社会平均利润率,再加上地方政府的本位主义,各地金融机构剧增,违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加,银行会计风险日趋增大。还有在宏观管理上,按市场规则公平竞争不够,缺乏相应制度;在微观管理上,内部控制制度不健全,金融监管不严。从会计岗位设置来看,缺乏应有的相互制约,违规操作现象严重,如:任意开立账户、重要空白凭证及印押证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等,这些均为银行会计风险的发生埋下了隐患。
2.银行会计风险产生的内部原因
究其产生的内部原因,一个是银行内部稽核不力。虽然近几年来中国银行界对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序,难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。
另一个内部原因就是教育的滞后,人员素质偏低。近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。另外,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,原来需要几天甚至几十天才能完成的业务,现在需要几小时甚至几分钟就能完成,但相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趋势。
(二)银行会计风险控制存在的问题
1.认识上不充分,理解上有偏差
银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。
2.未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后
一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足;二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,既缺乏完整性,也弱化了内控制度的重要性;三是制度建设上存在滞后性。从总体来看,银行内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如对电算化条件下如何防范风险,在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等,尚缺乏制度规定。
3.核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节
多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着一套较完善而系统的核算程序。但是,在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定,应先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款;又如制度规定,商业银行跨系统的转汇应通过人民银行,但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。
4.内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标
银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管,有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门,应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心,主要表现在:一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够。如前所述,属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化,属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,没有及时适应监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行,不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
三、会计风险控制的具体措施
(一)建立多层次会计控制体制,明确各层次会计控制的具体目标
控制系统是一个有组织的系统,根据内外部的各种变化而进行调节,使系统保持某种特定状态,从这个意义上讲,控制是一种联系与调节,是保证系统在变化着的外部条件下,完成某种目标的行为。因此,目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的要件,没有目标,就谈不上控制。
银行有着自己的经营目标,也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出:银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊,堵塞漏洞,消除隐患,保证业务稳健运行,确保将各种风险控制在规定的范围内,确保自身发展战略和经营目标的全面实施。”为了确保总体目标的实现,应在统一认识、明确总体目标的基础上,将目标责任层层分解、细化,确立各层次会计控制的具体目标,形成一个明确、具体、完整的目标体系;建立多层次的会计控制体制,使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下,同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面,使内部控制目标具体化,以保证总体控制目标的实现。
(二)按照相互制约原理,建立科学的内控制度体系
内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》,按照分工牵制、授权制约原则,结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,并制定内控制度实施细则,使内控制度形成体系。
内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现,设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性,并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时,在思想上要树立三个观念:一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主;二是要树立信息安全观念,使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节;三是要有全局观念,各项制度既相对稳定,又能随环境与业务的变化能动应变,形成有机整体。
所以银行业必须严格按照会计规章制度,合理确定会计人员岗位和岗位职责,制定具有较强的实用性、针对性、可操作性和规范性的岗位操作规程,确保会计安全,无事故和案件发生。加强对会计岗位人员的工作授权。如办理银行汇票的授权、信用卡限额的授权、资金划拨的授权等,使可能的贪污犯罪现象得到有效的遏制。完整的内部会计控制制度体系至少应包括管理层次、操作层次两个方面。管理层次会计控制制度建设,应根据有关法律法规的要求,以金融企业自身业务情况为出发点,从改进经营方式的角度对会计内控制度提出要求,对会计风险进行全面防范和控制。
(三)分析重点控制环节,完善会计核算程序
会计是银行业务的基础,完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求,分析核算程序中的重点控制环节,尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统,以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程,提高控制技术,强化会计核算流程的硬性约束。另一方面会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定。正确使用会计科目,遵守记账规则,准确反映表内表外业务,密押、印章、凭证、账表必须严格管理,联行印押必须分管,并建立交接登记制度;各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记,表外核算,专人保管,严格执行会计业务操作规程。以真实、有效的凭证为依据,进行账务处理,要有账有据,当时记账、当日结账,达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。正确计算存、贷款利息,合理合规地列支各项费用及税金,正确反映各项收入,确保会计核算期间数据的真实、完整。
(四)按照自律、激励与控制原则,强化人员素质和行为准则
一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说,对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看,一些银行出现问题的关键不是没有制度,而是制度不落实。因此,要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制,尤其要提高金融机构负责人的诚信意识和法律意识。通过道德约束、制度约束及法律约束的有机结合,营造良好的诚信环境,使金融企业的负责人树立守信光荣、失信可耻的观念,充分发挥诚信示范作用。在人员配置上,充分调动会计人员积极性,合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制,加强企业内部控制与管理,可采用对会计人员信用等级评估等方法,变对会计人员的事后监督为事先预警,做到事后、事中、事先三管齐下。在人员培训方面要加大培训力度,提高会计人员的综合素质。一是提高政治素质。金融会计人员应具有敏锐的政治头脑、新锐的思想观念、良好的思想品德和职业道德。二是提高文化素质。利用薪酬激励、素质考核等手段,鼓励会计人员努力提升自己的学历层次,重视知识复合。三是提高业务素质。要求会计人员应具有一定的会计专业基础理论知识、会计管理水平和会计组织能力机制得以有效运行。
参考文献:
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[2]李小全.试析银行会计风险的表现形式及其控制[J].金融与经济,2004,(5):48-49.
[3]温显红.金融会计风险的防范与控制[J].企业经济,2003,(11):172-173.
关键词：会计；税务会计；财务会计；税务会计模式
会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。
一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因
人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。
早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡・巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。
企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。
二、税务会计的核算范畴与特征
在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。
总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。
（一）税务会计与财务会计的主要区别
1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。
2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。
3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。
4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。
5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。
6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。
7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。
（二）税务会计和财务会计的联系
税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：
1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。
2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。
三、税务会计核算模式选择的原因分析
由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。
（一）英美税务会计模式
英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。
（二）法德税务会计模式
法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。
（三）日本税务会计模式
日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。
四、结束语
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。
税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。
参考文献：
1、周亚蕊.论税务会计与财务会计分离的必然性与现实意义[J].会计之友,2005(8).
