时间：2023-09-20 16:57:58
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算范围的基本假设，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
流行的几种观点：
什么是主体呢？目前届有以下几种观点：
这种观点认为， “会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算的空间范围”（《高级会计学》阎达五、耿建新、戴德明编著2003年2月8）。“所谓会计核算主体，是指会计为谁核算，核算谁的业务。对此，会计制度明确指出：”会计核算应当以企业发生的各项交易或是事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动‘。这表明，会计核算是反映一个特定企业的经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他企业的经营活动“。1
（二）会计核算对象财产所有权归属论。
这种观点认为，“会计主体假设的实质是界定会计核算、控制对象的财产所有权归属，而不是界定会计核算对象、控制对象的空间归属。这一实质无论是在会计主体假设的形成初期，还是在公司兴起的今天，都未发生改变。他们认为， 会计主体假设起源于经营主体概念。这一假设的形成与经济组织的独立，特别是与经济组织要求对其生产经营活动独立核算，有着直接的联系（王海民，1997）。在欧洲的中世纪初期，由于地中海沿岸各国商业和海外贸易的兴盛，商品生产和商品交换的高度发展，出现了以盈利为直接目的的经营组织，尽管它们是以独资或合伙形式组成的企业，但客观上要求会计人员和会计工作将企业视为独立于业主之外的经济实体来反映、控制其财务状况和经营成果。会计实务中出现了业主往来帐户，用以记录业主同企业之间的经济往来事项，将业主个人的经济活动与企业分开。13世纪地中海沿岸各国的会计活动中广泛采用的复式簿记就已经有了‘会计主体’的萌芽，甚至复式簿记本身就假定了经营主体的概念”。2
“会计主体假设的本意，是指从事会计工作不仅要将一个会计主体和其他主体相区别，还要将这个会计主体同业主区分开来。也就是说，任何会计主体不仅独立于其他会计主体，而且也独立于其本身的业主之外。这样，无论是对盈利组织还是非盈利组织，也无论是对于特定的企业（如公司形式、合伙形式或独资形式），还是企业的特定部门（如分公司、分处、部门等），会计所处理和反映的乃是一个特定独立报告主体的经济业务，而不是业主个人的财务活动，更不是其他主体的任何业务。但是，这种区分的标准并不单纯是经济业务发生的空间范围，而是会计工作所反映、核算和控制的经济业务背后所隐藏的财产所有权归属。事实上会计实务中对会计主体假设实质的把握也是强调会计所反映、核算和控制对象的财产所有权归属，而不是这些对象的空间归属。比如说，会计工作中对收入确认的必要条件之一是 ‘企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方’，即只要报告主体（如企业）对交易中商品所拥有的所有权发生了转移，而不论该商品是否还存放在本报告主体的空间范围 （比如说仓库）内，当其他必要条件同时符合时（参见《企业会计准则——收入》有关规定），该报告主体就必须确认该项 交易已经完成，即确认收人的发生和资产的减少。很明显，这种会计处理违反了会计主体假设的‘财产空间归属’的形式约定，但它却符合会计主体假设的‘财产所有权归属’这一实质的要求，遵循了实质重于形式的会计原则”。3
（三）人和组织论。
这种观点认为，会计主体就是会计人。“我们知道会计既是一门，更是一门管理科学，从广义上讲是人类在改造客观世界时的一种实践活动。管理的主体是人，撇开作为管理者的人而将被管理的人和事（为之服务的特定单位）作为主体，未免本末倒置。辩证唯物主义认识论告诉我们，‘人是主体，客观是’；‘人是一切关系的总和’；‘只有作为社会存在的人才能真正成为实践的主体’。以作为会计主体的假说，违背了管的原则，背离了唯物主义认识论，在一定程度上了会计主体的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。我国企业会计准则《基本准则》和企业会计制度《总则》的制定，就注意到了这一点。在我国的会计准则和制度中都指出‘会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动’。上述对企业会计核算的空间范围，即会计主体假设做出了规定，但写法却很客观，只以指出会计核算范围、对象为止，并不涉及主体的概念，这种态度是实事求是的。会计主体的基本思想最早是由意大利人唐•；安杰洛•；彼德拉（Don Angelo Pietra）在1586年撰写的《会计人员有规则地记录复式账簿的指针，即最有秩序的》（Indrizzo degli Economi o Sia Ordinatissima Instruitione da Regolatamente Formare Qualunque Serittura in un Libro Doppio）一书中最先提出的。他‘明确地将所有者和经济活动主体（企业）分别看待’。但在当时及以后一段时间内，由于社会分工达到一定程度，商品经济逐步起来以后，生产的社会化决定了人们之间的劳动交换关系愈来愈密切，出现了大量的以盈利为目的的经营组织，客观上要求财务会计将这些组织视为独立于所有者之外的经济实体来核算其财务状况和经营业绩。
西方会计学家将这一观念称之为Specific separate entity assump-tion. Specific separate意指‘实体、单位、机构’，assump-tion意为‘假设’，整个短语原意为‘独立实体假设’，并不包含主体意思。如果把需要单独进行会计核算并独立经济业务的单位，称做‘独立的会计核算单位’用以界定其经济业务核算的范围是完全可以的，也是恰如其分的。可见，西方财务会计所指的‘独立实体假设’起源于经营实体的概念，在我国却普遍将‘独立实体假设’与‘会计实体假设’混淆，这种提法既不符合科学概念，又与其他相邻科学无法形成共语。我国基础会计学与行为会计学对会计主体的解释各执一词；管理科学与会计学的对主体的解释和认识也大相径庭，这严重阻碍了学科间的交流。通过上述，根据唯物主义辩证认识论的观点，我们可以对会计主体的内在构建，作一个轨迹性的概括。会计主体是具有一定专业知识与技能，直接对社会再生产过程中的资金价值运动进行反映和控制的人和组织机构，亦即‘会计人’。‘会计人’是一个泛称，主要是指参与和直接进行会计实践活动的人和组织。广义的‘会计人’亦包括会计学术工作者。会计客体的变革、会计历史的书写都要由他们来进行，他们才是真正的会计主体。他们是会计实践活动中最积极、最活跃的因素。而经济实体只是会计核算的环境，是经济活动的空间和场所，它属于会计行为形成和发展的外部条件，而不能作为会计工作的主体”。
电子商务是指在互联网环境下，买卖双方不见面就能进行各种商贸活动，在线完成资金的支付和结算。传统的会计核算是以货币为主要的计量单位，对会计主体的生产经营活动进行连续、系统的记录，定期编制会计报表，反映会计主体的会计信息。电子商务会计核算的概念是以传统的会计核算概念为基础，产生的其特有的一些会计核算的特征。电子商务会计核算向电子化转变，会计账簿、会计凭证和会计报表等原来是纸质版的会计信息，在电子商务的环境下变成了电子化的会计信息，储存在电子计算机中。再者，电子商务会计核算所用的货币与传统的会计核算也有一定的区别，电子商务会计核算所用的货币多为电子货币。
1电子商务会计核算存在的问题
11货币计量的假设问题
货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。货币计量假设用于实体商店时，货币一般是指纸质货币和支票。电子商务公司虽然也是使用的货币计量假设进行会计核算，但是货币计量大多为电子货币，电子货币是以数据的形式储存在网上银行中。没有纸质的形式，然后电子商务公司通过第三方支付平台和网上银行进行货币的收付。因此传统的货币计量假设就不能完全的适用于我国电子商务有限公司。
其次，不同于实体商店，电子商务公司的网络客户端还有信誉的评分系统，信誉评分非常重要，这将直接影响到产品的销量。信誉的评分是由消费者打的，你的信誉评分比同类的商店高，更容易使消费者相信你，进而更容易下订单购买商品，但是这些信誉评分是难以用货币的形式进行计量的，这也将影响货币计量的假设。
12会计核算主体界限不清的问题
会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。电子商务公司是一种虚拟的企业，也就是基于网络的一种临时性结盟组织，它借助于计算机网络，根据工作任务或市场变化的需要，可以迅速地进行分合、重组，即其“主体”可能时而膨胀、时而缩小甚至解散。这些临时结盟组织就会使公司会计核算的空间范围处于一种模糊状态。
13收入计量及时点确认问题
对于实体商店来说，一般消费者到实体店里购买商品的同时就将货款支付给店家，并且拿到商品，此时卖方可以马上确认主营业务收入，但是对电子商务公司来说，销售商品的过程主要分为四步。第一步，买方确认订单并将货款支付给支付宝；第二步，卖方发货；第三步，买方收到商品，并确认收货后确认付款，支付宝把货款打给卖方；第四步，买卖双方可以相互评价，买方对卖方进行信用评分，卖方对买方进行评价。以上几步完成以后，才是一笔交易的完成。因此对于什么时候确认销售收入的时点存在一个模糊的概念，在做账务处理时，很容易就把销售收入的时点弄错，从而使收入的账务难以处理。并且我们进行的是网上交易，网上的数据很容易被删除、篡改或变更，从而使我们的销售收入难以得到真实合法的保证，并且还有收不到或收不足价款的情况，因而电子商务的计量在实际操作中难以进行。
14会计数据的保存及安全的问题
由于电子商务的特殊性，大部分的会计信息和会计资料都是以电子信息的形式存放在电子计算机或移动优盘中，这样就很容易使会计信息和会计资料丢失。比如黑客袭击网站、偶尔的错误操作、优盘的丢失、计算机本身的机械性故障等，都使电子商务的信息储存受到威胁，再加上财务软件不完善，从而给会计人员反映经营情况带来了很多困难。
15制度缺失的问题
电子商务公司内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说是残缺不全的；老板喜欢去干涉各个部门的工作，这使得公司虽有其中几项制度，但在实际工作中却从未认真执行过。公司老板可能也认识到了这些问题，但是依靠公司现有的管理水平和人员素质是无法健全这些制度的，尤其是公司内控制度的不健全带来了很多的负面影响。这种状况既损害了公司自身的根本利益，如造成公司资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。
2会计核算问题的解决对策
21调整货币计量范围
要使原有的货币计量假设完全适用于电子商务公司的会计核算，就应该调整货币的概念范围，从原来传统意义的货币调整为范围更广的货币概念，即既包括传统的纸币概念，也包括电子货币。还有为了反映与网上销量有关的因素，我们应该进一步修改货币计量的假设，允许在会计报表附录中以非货币形式披露公司的信誉评分情况。这样就可以更加全面地反映公司的经营情况，以及未来的获利能力。
22提高安全防范意识，会计数据及时备份
建立一个安全、可靠的电子商务通信网络，保证数据库服务器的绝对安全，有专门的验证中心验证交易双方身份的真实性，设立电子密钥及防火墙等保护系统，规避有可能发生的事故。会计人员也应该设置自己的用户名密码，以防数据被修改、删除。由于电子商务的大部分信息都是储存在电脑中，导致信息很容易丢失，所以应该及时备份会计数据，最好是采用不同的方式，比如可以把相同的会计数据同时备份储存在不同的电脑或优盘中，这样即使丢了一份还有其他的数据可以恢复。
23加强电子商务会计学习，明确责任，加强法律意识
加强对电子商务会计的学习，了解电子商务会计核算的主体变化，学习新型的电子商务会计核算。会计人员之间应该互相监督，划清自己的工作范围，明确自己的责任，同时应该有很强的政策性和原则性，严格按照国家相关的会计制度来执行，特别是公司的负责人，更应该分清自己的私有财产和公司的财产，严格禁止公钱私吞。
24明确收入时点
根据企业基本会计准则的规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠地计量时，才能予以确认”。由于公司销售分四步，根据企业的基本会计准则规定，销售在第三步，即货款打入买方的账户时，就满足了确认收入的条件，因此可以明确这步作为公司的收入确认点，做有关收入的账务，这样就防止了收入时点的混乱带来的不便。
关键词：可持续发展 会计 理论构建
一、可持续发展视角下的会计
可持续发展是指既能满足当代人的需求， 又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观含三个子系统，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。
可持续发展对会计也提出了相应的要求： 生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作；社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容， 由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息， 以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。
二、可持续发展观与现行会计体系不相适应
（一）现行会计目标与可持续发展不适应
现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的的目标。
（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应
现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果， 忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。
（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应
现行会计体系不能正确评价企业的绩效， 进行环境保护投资的企业低估了其绩效， 而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。
三、可持续发展视角下会计理论结构体系
（一）可持续发展会计的目标
可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。
（二）可持续发展会计的基本假设
会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围， 延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。
持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提， 持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
（三）可持续发展会计的核算对象
可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分： 为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项， 是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项， 这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。
（四）可持续发展会计确认与计量
网络经济下会计环境的变化
会计环境是指会计核算所处的客观经济环境，网络经济极大改变了会计环境。
（1）数据的电子化与产品的电子化。会计是一种经济信息系统，通过对各种会计数据的收集、处理和输出，并对会计信息进行必要的分析，向会计信息使用者提供决策有用的会计信息。数据是会计核算的起点， 网络经济条件下，传统会计核算体系下的会计原始凭证缺失，各种经济合同如收料单、领料单、产品入库单、销货发票、进货发票、报销凭据等都是以电子数据形式存在。电子合同的产生、传递、存储、签字确认等都与纸质凭证有较大差异，电子凭证的数据的存储等都依赖于特定的信息载体，网络信息系统的不稳定性直接造成电子数据的不安全性，传统会计核算所需的原始纸质凭证的可验证性也比电子数据强。产品的数字化也改变了传统的会计环境，数字化产品没有实物形态，其表现形式只是一些不可触摸的数字。数字化产品是实时供应的， 不需要专门的有形仓储进行储存， 其载体是网络以及各种存储介质。数字化产品与传统会计上所定义的无形资产具有类似性质， 但其实质还是有区别的。数字化产品既不能按照传统的存货进行核算， 也不能按照其他有形资产进行核算，这是网络经济时代会计核算面临的重要问题。
（2）交易的电子化。网上交易已经成为了一种重要的经济交易形式，产品或服务的供应商只要通过了一定的审核获得网上交易资格，其产品的销售和服务提供均可通过网络进行。相应的，电子化的交易有两种形式：一种是直接的电子化交易，即客户在电子商城选择产品或服务，在网上提交订单后，通过网上银行等付款，企业通过网络交货，比如当前的股票交易、房地产交易和电子音像制品交易等。另一种方式是间接的电子化交易，其交易的产品是实物，支付的货币也是实物，但订货环节需要在网络上完成。交易的电子化加快了企业的现金流转速度，使企业的营业周期缩短，也对会计核算的及时性和准确度提出了更高的要求。
（3）支付方式的电子化。经济交易的最终形式是货币的收付，伴随着产品和交易的电子化，电子化的货币应运而生。电子现金、电子信用卡和电子支票是当前典型的电子货币，电子货币依托于网上银行。信息技术的高速发展使货币由有形变为无形成为可能，客户首先将有形的货币兑换成电子货币，然后在经济交易时直接用电子货币进行支付。电子货币的收付比传统的结算方式更为方便、快捷。货币的电子化使得银行与企业、银行与个人的业务往来发生了改变，各种业务的操作方式和操作流程与传统的差别极大，同时，货币的虚拟化也对金融网络系统的安全性和会计核算的及时性提出了挑战。
网络经济对会计核算理论的影响
会计核算理论主要包括会计基本假设、会计信息质量要求、会计对象、会计目标和会计核算原则等。网络经济的数字化和虚拟化特点对传统的会计核算理论提出了新的要求。
（1）网络经济对会计假设的影响。会计假设是对于会计的客观经济环境所做的最基本的假设，在传统的会计核算体系下，会计的四大基本假设即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量具有科学性和合理性，是与实体经济模式相适应的。但网络化经济对会计的基本假设产生了根本性冲击。一是网络经济对会计主体假设的影响。会计主体假设确定了会计确认、计量和报告的空间范围，经济主体是会计主体的基础，会计的任务就是反映所服务的经济主体的经济关系，为会计信息使用者提供客观、公允的会计信息。会计主体假设就是为了将不同的经济主体区分开。基于互联网交易的网络经济环境下，经济主体的存在形式趋于虚拟化，产品销售和服务提供的数字化、经济合同和支付手段的电子化使企业突破了原有的活动空间，其外延不断扩大。会计主体的活动范围由实体空间扩展到了虚拟空间。在实体空间中有传统会计假设所设定的企业、集团、分支机构等，虚拟空间包含以媒体空间为主的网络公司。网络公司是一种动态的临时结盟体，不是法律意义的经济实体，出于经济活动的需要，有的公司可能为了同一个目标组建成在网络空间存在的结盟体，这个结盟体的存在是以临时共同的经济利益为基础的，随着市场环境的变化，企业会根据自身经营活动的需要决定是否继续参与或者脱离经济结盟体，结盟体的不稳定性造成了会计主体的模糊性。二是网络经济对持续经营假设的影响。持续经营假设是指企业在可以预见的未来将以目前的规模和状态持续经营下去，不会大规模削减业务也不会面临破产清算，这一假设在资产的折旧摊销和费用分配时具有重要意义，持续经营是企业会计的基础。网络经济环境中，高科技的信息技术使得企业的合并和分离在很短的时间即可完成，在共同的利益驱动下，众多企业在网络空间联合成利益同盟体或者企业集团，将丰富的网络资源结合起来，按照客户的具体要求完成产品的研发、生产、销售和服务的一系列环节，当一个项目完成后，企业集团可能需要对项目进行清算，既不存在权责发生制，也不存在成本计量模式的选择。另外，随着市场环境的变化，为应对激烈的市场，竞争企业集团可能需要缩减业务，企业所拥有的技术和产品的生命周期愈来愈短，不断涌现的金融工具创新和复杂的金融业务使金融市场风险加大，众多的不确定性因素使会计主体随时面临破产清算的可能。三是网络经济对会计分期假设的影响。会计分期假设是持续经营的延续，是指将企业经济活动分成长短相同的连续期间，为会计信息使用者定期提供有关企业经营成果、财务状况和现金流量的相关信息，会计分期假设使会计信息具有了可比性。网络经济对持续经营假设的挑战在一定程度上也弱化了会计分期假设。网络经济环境下，会计信息使用者对会计信息的需求呈现多元化和多层次的特点。企业需要及时提供最近的会计信息， 在原有的会计核算体系下，企业只会提供中期和年度会计报表，这已经不能满足信息使用者的要求，财务报告的报告期需要缩短。另外， 网络经济环境下，企业固定资产和无形资产等长期资产的价值及折旧摊销方式与企业的利润密切相关，会计分期假设造成企业成本费用与收益的不配比。计算机的强大运算能力和网络信息的快捷传输使得会计信息使用者通过网络和企业的数据库及时了解企业的财务信息， 有利于及时作出决策。另外，虚拟公司组成的利益联盟是不稳定的，利益的结束可能造成联盟的终结，对于这种临时的经营过程， 人为划分会计期间没有必要。四是网络经济对货币计量假设的影响。货币计量是指会计主体的会计信息通过货币反映出来。网络经济环境中， 货币计量假设具有较大的局限性。 首先， 货币的币值稳定是货币计量可靠的前提，包括国内币值的稳定和国际市场的币值稳定。货币的电子化造成了货币需求的不稳定性，电子货币通过银行与企业、银行与个人的业务高速流转，货币运行受到影响。 全球经济一体化使企业融入到了全球市场中，国际间频繁的资本流动和国际贸易的快速发展，使得各国货币的相对价值处于波动之中。 另外，网络经济环境中， 有许多对企业的财务状况和经营成果产生重要影响的因素都无法用货币计量，比如企业的市场占有率、研发能力、管理能力等，还有知识产权和人力资源，这些重要的资产和指标反映了企业的市场竞争力和发展前景，这些有价值的信息未反映在企业的财务报表中可能对投资者、 债权人等会计信息使用者产生误导。
（2）网络经济对会计信息质量的影响。可靠性和相关性是对会计信息的最基本要求。可靠性是指会计信息必须真实可靠，要以实际发生的经济业务为依据进行记录和计量，为投资者、债权人等会计信息使用者提供决策相关的会计信息。网络经济条件下，产品、交易和支付手段都实现了电子化，企业的会计信息系统和数据库系统可以根据原始凭证自动录入会计信息，然后根据系统既定的逻辑勾稽关系以及会计规则生成报表，整个会计报表的产生过程最大程度地消除了会计人员的主观判断，生成的会计信息自然更为可靠。而且会计信息的电子化处理使得其生成和传递速度加快，与传统的会计核算相比，其信息更为完整，更能为不同的会计信息需求者提供相关的会计信息。当然，由于企业经济交易和产品的电子化，一些资产的计量规则还没有形成规范的模式，这在一定程度上给会计信息的可靠相关性带来负面影响。会计信息的可比性和可理解性也非常重要。全球经济一体化和世界范围内产业结构调整的背景下，越来越多的大型跨国企业产生。 站在跨国公司母公司的角度，国外子公司的会计信息需要与母公司以及国内子公司的会计信息横向可比，国外子公司的会计报表还要与同一市场的其他公司横向可比，网络经济时代，会计信息使用者可以及时获得这些横向可比的会计信息。然而，虚拟企业集团的出现模糊了会计主体的概念，这造成了会计报表的纵向对比困难。 及时性、谨慎性和实质重于形式也是会计信息的重要特征。网络经济环境最大的特点就是实时更新，企业的产品信息和交易信息以及货币收付都能实时以电子化形式反映，投资者和债权人等信息使用者可以根据需要从网络上获取企业的财务信息，这些信息既包括企业的历史财务资料，也包括最近更新的财务资料数据，这极大满足了会计信息使用者对财务信息的及时性要求。数据库系统的完善使得客户可以随时访问，同一企业内部各部门之间也可以更好地配合，实现信息的对称化。而且，会计信息的实时化也给企业的经营管理提供了及时、有效的信息，管理者可以及时掌握企业的财务状况和经营情况，可以更为准确地预测和防范经营风险。网络经济环境的高风险性和高流转速度对会计信息的谨慎性提出了更高的要求。在传统会计核算体系下，在一些重要的会计政策选择和会计估计时，会计人员需要根据专业知识作出职业判断，企业不应高估资产和低估负债，要在符合会计准则的前提下对企业的财务状况作保守估计。会计信息谨慎性要求源于企业所面临的经营风险和市场风险，经济环境的不确定性要求企业谨慎选择会计政策和会计估计，这是对投资者和债权人的保护，但也给企业管理层留下了盈余管理的空间，尤其是在新的企业会计制度下， 公允价值的运用愈加广泛，这对市场的成熟性和会计人员的专业性都提出了更高的要求。网络经济环境下，企业的产品包括原材料、存货等的流转速度、货币的收付速度、产品的运输速度等都大大加速，企业也面临着更大的经营风险，因此，企业在选择会计政策和进行会计估计时，应该更加谨慎。实质重于形式原则要求企业要以经济交易的实质而非法律形式进行确认、计量和报告，在网络经济环境下，电子化的产品和交易导致经济交易的实质可能更加难以判断，但实质重于形式的要求不能放松。网络经济对会计信息质量要求提出了新的要求， 有的质量需要得到强化，有的质量特征含义发生了较大变化。
网络经济下会计核算理论体系的完善建议
网络经济的发展对会计核算理论体系产生了重要影响，企业经济交易的实时记录使企业能以较低的成本搜集、处理会计信息，并能及时满足会计信息使用者的需求。 但网络经济环境下会计核算体系也面临着重要挑战， 有很多方面需要加以完善。
（1）深化会计理论体系的改革，使之适应网络经济环境。虚拟公司、信息中介服务公司以及网络并购、网络利益同盟的存在都对传统的会计基本假设提出了挑战，会计理论体系的建设要跟上会计实务的发展步伐。
一、会计假设现状
会计假设，即会计基本前提。它限制了会计核算对象的空间范围、时间范围、核算方法、原则等，指导着会计工作。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。会计假设这一名词，从20世纪二十年代诞生以来，理论界从未停止过对会计假设的研究与探索。人们普遍认为，会计假设在1922年佩顿《会计理论》一书中即已出现，他这样描述：现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上。换句话说，需要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等做出铁定结论。否则，这些结论将难以成立。20世纪五十年代，对会计假设的探讨成为美国会计学界的主题。但是进入20世纪七十年代，对会计理论的研究中心转向了会计目标，时至今日，各国的会计理论界对会计假设仍未形成统一的观点。
我国1992年引入会计假设，采用国际社会比较认同的会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为四项假设。
二、国际准则中会计假设的规定
会计假设自出现以来，虽然人们一直在对其孜孜不倦地探求着，但各国却没有在此问题上达成一致的看法。比如，美国1965年格雷迪《企业公认会计原则》列举了十项假设；欧共体承认四项基本会计假设：持续经营、一致性、权责发生制和谨慎；国际会计准则委员会1989年7月提出了两项基础性假设：持续经营和权责发生制；会计原则委员会建议了十二项；中国有学者建议将市场交易价格和国家宏观调控加入假设中。
随着经济环境的变化，会计假设也在变化发展。2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，新准则明确将从前属于会计核算原则中的权责发生制纳入会计假设中，实现了会计假设的新发展。于是，权责发生制在原来四大会计假设的基础上增添了新的一笔，更丰富了新会计准则的内容，在我国的会计准则与国际接轨的道路上又迈出了重要一步。国际会计准则委员会（IASC）在会计假设的问题上，专门讨论了“权责发生制”和“持续经营”，足见权责发生制的重要性。
三、新准则新规定及其进步意义
（一）权责发生制。权责发生制假设是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。在原基本假设中，权责发生制作为一项会计确认的计量的原则，修订后的基本原则将其纳入会计假设中。这主要基于两方面的原因：
其一，配比、收入实现和其他确认原则都是在权责发生制这一前提下提出的，如果没有权责发生制这一前提，现行的财务会计理论结构中的许多原则是不能成立的。
其二，其他国家提出的概念框架结构体系中都假定采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付制说明的财务状况更有用。将权责发生制作为会计假设之一，突出了权责发生制在财务会计概念框架中的地位，以权力或责任是否发生为依据来判定、安排经济业务是否进入会计信息系统以及进入会计信息系统后的位置，它高于其他的会计确认原则。现代企业形成后，由于所有权和经营权的分离受托责任便成为所有者和经营者共同关注的问题，从而逐渐成为财务会计的目标。权责发生制就衍生于这样的经济环境之中。权责发生制的产生与发展也许是偶然的，而它能够一直成为财务会计得到确认基础具有经济环境所造成的必然性。
（二）使会计假设更加完善。原来的四个会计基本假设――会计主体、持续经营、会计分期、货币计价分别从空间上、时间上限制了会计核算的范围，并将企业的经营假设为一个持续经营的过程，在短期内不会解散清算，为了及时保证会计信息的及时性，我们要对会计主题的持续经营进行分期，并且要求对企业的各项会计要素都统一按照货币单位的标准进行记录和反映。由于上述会计假设的限制，才使会计在实际工作中有章可循。那么，新准则将原来作为会计信息核算一般原则的权责发生制纳入会计假设中，无疑是提高了权责发生制的地位，从更高的层面上强调了权责发生制的重要作用。新规定更严谨地限制了会计工作的一系列规定，它要求企业在坚持持续经营假设的大前提下，要严格按照划分的会计期间，遵循权责发生制，采用货币计量的方法来提供本会计主体的财务信息。
（三）使会计假设反映时代变化。将权责发生制列入会计假设，是针对我国目前的经济现状提出的。我们知道，与之相对应的另外一种核算方式是现金收付制，现金收付制是要求在收入实际收到、费用实际支付的当期确认收入，而不论该笔收入或费用实际上应该划归到哪一个会计期间。在计划经济体制下，许多关系百姓生活和切身利益的事业单位都是按照现金收付制的原则来进行会计核算的，例如铁路、邮政等。而企业的会计核算采用权责发生制。但是随着我国市场经济体制的逐步完善，越来越多的企业通过改制成为自负盈亏的经济实体，那么，为了客观地反映这类企事业单位的财务信息，也有必要对该单位的会计核算方法进行统一的规定。如今，在建立市场经济体制的大背景下，我国将权责发生制这一最初应用于企业的会计原则提高到会计假设的高度，无疑是适应客观经济形势的，是及时的和必要的。
（四）与国际会计准则趋同。国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性。1975年，国际会计准则委员会公布的第一号国际会计准则《会计政策的说明》中指出，“编制财务报表要以某些会计假定为基础”，并规定了继续经营、一致性、权责发生制三项基本会计假定。1989年7月，国际会计准则委员会理事会在其批准的“编报财务报表的框架”中，只列举了“权责发生制”和“继续经营”两项基本假定，而取消了“一致性”。之所以会有这样的变更，足见权责发生制作为会计假设的重要意义。
关键词：可持续发展会计理论构建
一、可持续发展视角下的会计
可持续发展是指既能满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观含三个子系统，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。
可持续发展对会计也提出了相应的要求：生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作；社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容，由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。
二、可持续发展观与现行会计体系不相适应
（一）现行会计目标与可持续发展不适应
现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的的目标。
（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应
现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果，忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。
（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应
现行会计体系不能正确评价企业的绩效，进行环境保护投资的企业低估了其绩效，而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。[]
三、可持续发展视角下会计理论结构体系
（一）可持续发展会计的目标
可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。
（二）可持续发展会计的基本假设
会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。
持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
（三）可持续发展会计的核算对象
可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分：为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项，是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项，这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。
（四）可持续发展会计确认与计量
自然资源按其自然属性可分为永恒资源、可再生资源和不可再生资源。对不同性质资源采用不同的会计核算方法主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，企业使用时不计入企业的成本费用，而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加。
对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。由于可持续发展强调代际间的公平，在确认收益和利润时不能使用历史成本原则。因此，在会计计量中应采用公允价值计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异，在确认其公允价值时根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。
（五）可持续发展会计的账务处理
对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项，可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产—环保设备”中核算；与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映；环境治理费用可在“治理费用一环境治理费用”中核算；与人力资源有关的会计处理，可以借鉴西方国家有关方法进行，并在表附注中说明；对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。
（六）可持续发展会计的业绩评价体系
为了形成全面的指标体系反映可持续发展的要求，除了日常的核算指标外，还应加入一些新的衡量指标。这些指标包括反映社会和经济发展的指标以及反映发展权公平状态的指标、反映社会经济发展和自然环境承载能力的指标等。[论*文*网]
参考文献
本文研究公允价值计量对会计基本理论的影响和创新。首先对公允价值相关概念进行辨析，在此基础上，分析了公允价值计量对会计核算程序、会计核算基础、会计基本假设、会计信息质量特征等基本会计理论的影响或创新，然后再以固定资产折旧为例分析公允价值计量的具体影响，并讨论了对会计教学的影响，最后是总结。
关键词：
公允价值计量；权责发生制；会计假设；会计信息质量特征；会计教学
014年1月29日财政部了《企业会计准则第39号———公允价值计量》，这是我国企业会计准则与国际会计惯例趋同的又一重大举措，更是首次对会计计量单独制定准则，也是对“会计的核心职能是会计计量”观点的积极回应。这在会计学术界、准则制定机构和会计实务界产生了重大影响，其影响的广度和深度是前所未有的。显然，公允价值计量概念和准则的出现是会计理论中的重大创新，这涉及到会计基本理论的多个方面，包括对会计确认、计量和报告等会计核算程序，亦对会计核算基础、会计基本假设、会计信息质量要求等基本概念产生了影响或创新，并对现有的会计实务核算，如固定资产折旧核算等也产生了一定冲击，在会计学教学过程中，这些影响值得关注。本文尝试对以上内容进行理论分析，以期更深入地理解公允价值计量问题及其预期产生的经济后果。
一、公允价值计量基本概念辨析
公允价值、公允价值计量和公允价值会计是三个紧密联系但又各不同的概念，时常被当作同一词来使用，从学术研究的严谨性来看，这并不合适。因此，研究公允价值相关问题时，首先对相关概念进行清晰界定显得尤为必要。我们认为，首先，公允价值是一种会计计量属性，通常与历史成本相对应，是个名词短语。当公允价值计量属性被用来计量资产或负债等项目价值时，才能称为公允价值计量。即没有公允价值，公允价值计量就无从谈起。更进一步地，从财务会计的核心是财务报告的角度来看，当期末提供的财务报表项目是采用公允价值计量时，这才是公允价值会计（张白玲、杜孝森，2009）。鉴于公允价值计量是公允价值和公允价值会计中间一环，也是关键环节，本文的讨论采用“公允价值计量”一词。2014年7月29日，财政部对《企业会计准则———基本准则》进行了修订，主要是对第四十二条第五项进行了修改，也就是对公允价值计量属性进行了重新定义。原定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。新定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。这一定义的修改，在很大程度上是对公允价值计量准则的回应。通常而言，基本会计准则对具体会计准则具有统驭作用，具体准则是根据基本准则制定的。但公允价值计量准则仿佛是个例外，或许是因其重要性，出现了具体准则影响基本准则的修订的情况。
通过比较分析可以发现，修改后的公允价值定义更完善、更科学。首先，交易主体的认定更科学准确，市场参与者比较客观，而熟悉情况的双方比较主观和模糊。其次，新定义明确了交易时点，即计量日，这界定了计量的时间范围，使得公允价值的取得更精准。再次，交易方式的界定更加清晰，从公平交易改为有序交易，一项交易是否公平存在很大的主观性，即使某些交易不公平，会计系统也应当进行核算。新准则明确界定了交易的方式即为有序并对交易活动给出范围，提出公允价值计量确认的环境只能是主要市场和最有利市场，而非其他。实际上，这就在很大程度上提高了会计信息的真实性，提高了投资者和公众对交易的信心。最后，新定义扩大了公允价值的应用范围。旧准则用公允价值计量的资产或负债是“能够交换或清偿”的，新准则表述为是能够“出售或转移”的资产或负债，即企业能用公允价值计量的范围不仅仅限于能够交换或清偿的资产或负债，但凡符合能够出售或转移的资产或负债的条件都可采用公允价值计量，这实际上大大扩大了会计要素中资产或负债的计量范围，表明公允价值在我国正在被越来越重视并逐渐被加强其运用（徐雅楠，2015）。
二、公允价值计量对会计核算程序的创新
众所周知，会计核算程序包括会计确认、计量、记录和报告等四个紧密结合的环节。而企业会计准则主要对会计确认、计量和报告进行规范，这里主要分析公允价值计量对这三方面产生的影响或创新。
（一）会计确认会计确认是会计程序的第一环节，解决当一项经济业务发生后，会计系统是否以及何时进行确认的问题。比较而言，在历史成本计量下，许多经济业务是无法核算的，但该业务的确对会计主体的财务状况和经营成果等产生了重大影响。为了全面反映交易或事项对会计主体产生的财务影响，应当采用公允价值计量予以确认。从这种意义上讲，公允价值计量拓宽了会计确认的内涵，也大大改进了会计系统的反映功能。
（二）会计计量当确定对某项经济业务进行确认时，首先是定性确认，但要确实地进入会计系统，会计计量是关键，会计计量是对发生的经济业务的定量确认。会计计量包括计量属性和计量单位两部分。计量单位通常采用名义货币单位，而不同的计量属性的功能各不相同。因此，计量属性对于会计计量就显得尤为重要。以历史成本和公允价值为例，通过简单比较，可以发现，历史成本注重实际发生，侧重静态反映，属于保守计量；而公允价值还关注价值的潜在影响或预期变化，侧重动态反映，属于开放计量。以交易性金融资产为例，由于其价值波动比较大，在会计期末的价格发生重大变化时，如果还是以初始入账价值计量，显然不符合客观事实，这时就需要采用公允价值进行期末计量。事实上，应该在期末对所有资产项目进行现时价值计量，采用公允价值计量是必然选择，这大大提高了会计计量的准确性，对提高会计信息质量，全面捕捉会计环境变化对会计主体的财务影响至关重要。
（三）会计报告会计报告是会计核算程序的最后一环，财务报告是最终产品，直接面对市场，面对财务信息使用者，财务报告的真实可靠与否在很大程度上决定着信息使用者的决策有效性。按照传统的历史成本模式报告的财务信息存在滞后性，势必会造成误导，严重影响了财务报告的有效性。公允价值计量属性的出现，为改善历史成本报告信息带来曙光。采用公允价值会计报告财务信息提高了信息可信度，使用者通过报告信息可以非常直观地了解到当期资产负债项目的现时价值，这样的信息会具有更高的预测性。由此可见，公允价值计量对改善财务报告的信息质量大有裨益。
三、公允价值计量对会计核算基础的创新
会计核算有两种记账基础，即权责发生制和收付实现制。企业会计准则规定，企业会计核算采用权责发生制。究其原因，权责发生制能更准确地反映企业的财务状况和经营成果。收付实现制的优点是简单，但其最大缺陷在于不能客观反映企业的经营损益，不符合产权要求，也会混乱产权关系。随着公允价值计量的普遍采用，收付实现制的应用范围会进一步缩小，权责发生制的应用空间会更大。权责发生制要求按照权利或责任的发生为依据，而非以现金的实际收付为依据进行会计核算。可以说随着公允价值计量的更广泛采用，会促进权责发生制的推广，或者说权责发生制要求采用公允价值计量（杜孝森、张白玲，2009）。这是因采用公允价值计量是对权责发生制认识的一个创新。
四、公允价值计量对会计基本假设的创新
会计基本假设，又称会计基本前提，是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定。会计工作不能脱离这些假设，无论会计发展程度如何，都要符合这些假设，不能违背或冲击，但可以扩展其内涵。目前，公认的会计假设有四个，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
（一）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位，界定了会计工作的空间范围。公允价值计量属性的出现，大大拓展了会计主体的范围。特别随着金融产品和金融工具的创新，原来有些新产品因历史成本计量属性无法核算的，现在可以采用公允价值计量了。而且，会计主体对会计环境的反应可以更多地包含在会计核算中来，例如，市场价格波动对企业资产或负债的潜在影响，因采用公允价值计量被合理考虑，因此采用公允价值计量可以衍生出更多的会计主体。
（二）持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将正常地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。只有在这一假设下，资产或负债项目的公允价值才能有效获取，因此采用公允价值计量是对持续经营假设的巩固和加强，更加凸显持续经营的重要性。例如，当采用公允价值对某项资产的预期经济利益进行评估时，持续经营假设不可少。
（三）会计分期会计分期是把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间，从而可以及时地提供会计信息，满足信息使用者的需要。公允价值计量是时点动态计量，可以进一步缩小会计期间，可以随时按照公允价值计量，提供更及时的会计信息。
（四）货币计量采用货币计量是会计的根本特征之一，该假设强调，企业发生的能用货币计量的经济业务或事项都应纳入会计核算系统。当然，其他不能用货币计量的业务可以采用定性描述适当披露。在历史成本模式下，许多事项或情况是无法进行会计确认的，因为无法取得历史成本。但采用公允价值就不同了，在历史成本无能为力的情况下，公允价值或许是存在并可靠取得的，这样就可以采用公允价值进行会计核算了，因此，公允价值计量扩大了货币计量的内容。
五、公允价值计量对会计信息质量要求的创新
会计是具有反应性的，当会计环境发生变化时，为了实现会计目标，必须对会计进行适当调整，以保证会计信息质量。公允价值计量属性的采用对于会计信息质量要求的多个方面进行了创新。当前关于公允价值与会计信息质量之间的研究比较多，无论是规范研究还是实证研究，多数是从相关性和可靠性两个基本特征进行比较。张先治、季侃（2012）认为：我国上市公司会计信息的价值相关性尚未达到引入公允价值计量属性的初衷，而可靠性出现了一定程度的降低。可靠性和相关性是会计信息质量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也会受到公允价值计量的影响，进而又影响了相关性和可靠性。因此，有必要对每个会计信息质量要求进行分析讨论。
（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。当资产或负债项目的价值受到交易或事项的影响时，会计系统要按照实际的影响进行反映。比如，公司持有的作为交易性金融资产的股票，当在期末计量时，就需要根据当前的实际情况来反映，因为股票价格的波动这一客观事实确实对企业资产的未来经济利益的流入产生了影响。因此，采用公允价值计量可以提高会计信息的可靠性。
（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。以资产项目为例，资产的历史成本可能与当前的公允价值相差很大，对于信息决策者而言，显然公允价值信息要比历史成本更有利于未来决策，这不难理解，因为离未来决策越近的信息的预测性越高。所以，采用公允价值计量预期可以提高会计信息的相关性。
（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。对于财务报告的使用者而言，最基本的要求是，当看到报告数字时，能直观地确定现在的资产和负债价值，而不是过去的历史成本。显然，采用公允价值进行期末计量和报告能提高会计信息的可理解性。（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性，这又分为纵向可比和横向可比。纵向可比要求企业在不同的会计期间对相同或类似的经济业务采用相同的会计处理方法，保持一贯性。如果采用历史成本计量，不同的资产项目的计量时点是不同的，严格来讲是不能纵向比较的，但采用公允价值计量可以统一为期末时点，就可以纵向可比了，这样不同企业之间的横向可比才具有可行性。
（五）实质重于形式会计准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这一要求在具体应用时通常只涉及到具体经济业务的定性确认，例如企业融资租入的固定资产按照该要求应当作为企业的资产处理。但有时虽然没有显著的交易或事项的法律形式，但资产或负债价值已经实质发生了变化。这也需要按照实质重于形式的要求进行确认计量。
（六）重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。抽象地说，会计核算的对象是资金运动，所有资金运动都需要进行会计核算，所有影响企业资金运动的交易、事项或情况都是重要的，也都需要进行会计处理。历史成本计量模式下，有些情况对企业资金价值的影响，如物价波动等是无法核算的。此时，采用公允价值计量是必然选择，这是符合重要性要求的。
（七）稳健性稳健性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对各类资产计提减值准备是稳健性要求的典型例子。公允价值计量与稳健性要求存在一致性和矛盾性。具体说来，对于已经发生减值的资产计提减值准备，客观反映资产的现时价值，这是稳健性的要求，同时也符合公允价值计量的要求。但是对于发生增值的资产来说，如果按照公允价值计量，是要进行会计处理的，但这显然违背了会计稳健性的要求。这种矛盾现象需要予以正视和解决。从财务会计的目标是提供决策有用的会计信息的角度出发，采用公允价值计量是正确的选择。由此看来，稳健性要求只是部分地（对于减值资产而言）符合公允价值计量，而增值资产也同样需要公允价值计量。
（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，这样可以保证会计信息的时效性，时效性直接影响到信息使用者决策的有效性。通常认为，及时性要求“今日事，今日毕”，这可以从两个方面理解：一方面，当具体的会计凭证取得或编制后要及时登记账簿，编报报表；另一方面，当某些事项或情况对企业资产或负债价值很可能产生影响时，哪怕还没有具体实现，也需要及时进行会计反映。我们认为，这方面是更重要的，此时采用公允价值计量是必要的，因为历史成本计量在这些情况下基本上是无能为力的。因此，采用公允价值计量也可以提高会计信息的及时性。
六、公允价值计量对固定资产折旧核算的创新
以上是从基本的理论出发展开讨论，事实上，公允价值计量对具体的会计业务也产生了深远的影响。对固定资产折旧核算的影响就是一个明显的例子。众所周知，为了合理进行资产定价和收益确定，需要对固定资产进行折旧。但公允价值的采用在很多程度上对固定资产折旧的必要性提出了挑战。如果对固定资产进行公允价值计量，那么固定资产折旧存在的必要性便不复存在，而是在期末将公允价值变动额计入当期成本或损益，这势必对产品成本计量也会产生重大影响。对生产性固定资产计提折旧一般计入产品成本，但金额一般是预先估计的，通常不再考虑固定资产价值的波动，比较保守和模糊。如果采用公允价值计量，其价值波动来自当期的市场状况，保持开放性，将公允价值变动额计入产品成本就比较准确，这也有助于改善产品成本会计核算。
七、公允价值计量对会计学教学的影响
会计理论的研究要服务于会计教学，特别是重大会计理论的创新势必会影响到会计教学，对于公允价值计量问题尤为明显。这不仅是理论问题，上升到准则制定层面，对教学的影响就更突出了。因此在会计学教学过程中，与之相关的内容需要强调和强化，使学生知其然，并知其所以然。首先，会计学教学要求密切关注新准则的变化，做到与时俱进，不与会计实务脱节。会计教科书的修订或再版总是具有滞后性，因此，这就要求教师不能固守教材，要审时度势地将新的准则或理论介绍给学生，扩展学生的知识面，保持开放和发散思维。其次，要从广度和深度来加强对会计基本概念的分析，让学生掌握基本的会计理念，会用会计思维分析问题和解决问题。
八、总结与讨论
(一)电子商务对会计基本假设的影响
会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。
1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司(virtualfirms)，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
2.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对"网上实体"的风险管理。
3.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是在存续时间很短的情况下，仍进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务时代，由于财务报告采用实时报告系统(realtimereportingsystem)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。
4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。
同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。
(二)电子商务对会计职能的影响
会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。
(三)电子商务对会计要素的影响
会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。
二、电子商务对会计实务的影响
(一)电子商务对会计核算的影响
1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。
2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。
3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在Web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。
(二)电子商务对历史成本原则的影响
历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。
在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。
(三)电子商务对权责发生制的影响
权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。
(四)电子商务对财务报告的影响
现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：
1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。
2.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。
3.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。
4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。
此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组织结构等。
三、电子商务时代财务会计面临的其它问题
(一)会计信息安全问题
电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于Internet的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。
(二)会计专业技术人才问题
传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性，业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生产成为可能，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需要。
(三)会计国际化的问题
电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计国际化的发展。
(四)财务软件问题
关键词 电子商务 会计变革 会计理论 会计实务
经济越发达，会计越重要。经济的发展推动会计的进步，会计的变革促进经济的发展。我们知道，90年代以来，In?鄄ternet网络开始应用于商业交易，并成为90年代初期美国、加拿大等发达国家的一种崭新的企业经营方式。而后，以其方便、快捷等优势而迅速扩展到世界上许多国家，并被诸多的经济主体所采用。可以说网络经济的到来已经成为社会经济发展的必然，并且，将极大地改变人们的社会生活、交易方式。也必将对传统的会计产生较大的冲击。本文主要探讨网络经济条件下的会计理论和实务的变革。
1 网络经济条件下会计理论的变革
1.1 会计基本假设的变革
会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。随着网络经济的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。
1.1.1 会计主体的变化
会计主体是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。网络公司作为一种虚拟公司，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定网络经济条件下的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
1.1.2 持续经营的否定
持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在网络经济条件下，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对“网上实体”的风险管理。
1.1.3 会计分期的终结
会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在网络经济条件下，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，在这种进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大；第二，在网络经济条件下，由于财务报告采用实时报告系统，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。
1.1.4 货币计量的扬弃
货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设：一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。
1.2 会计要素的变化
会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在网络经济条件下，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。
2 网络经济条件下会计实务的变革
2.1 会计核算方式的变化
2.1.1 会计核算方法信息化
传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。
2.1.2 会计核算内容多样化
在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。
2.1.3 企业会计信息公开化
在网络经济条件下，企业将会计报表放在Web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。
2.2 会计核算原则的变化
2.2.1 历史成本原则不能满足计价的需要
历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在网络经济条件下的具体影响：
（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而网络经济条件下否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。
（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。
（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。
在网络经济条件下，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。
2.2.2 权责发生制原则失去存在的基础
权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在网络经济条件下，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于网络经济否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。
2.3 财务报告的创新
现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的创新方向是：
2.3.1 财务报告的“个性化”
现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。
［关键词］会计主体假设；会计电算化；实训教学；教材建设
［中图分类号］F232 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）14-0165-02
1 会计电算化课程培养目标
信息社会使世界进入崭新时代。会计电算化是以计算机为主的当代电子信息技术应用到会计实务中的简称,具有运算速度快、存储容量大、数据实时共享、检索查询快捷、报表制作智能、数据分析全面、财务信息标准化管理等特点。高校是培养学生接触和应用会计信息化的重要场所。会计电算化课程的教学目标是培养具备现代化信息技术（包括计算机应用技术、网络应用技术、信息处理技术）基本素养,同时具备专业会计理论或财务管理理论的复合型人才。
笔者所在学院依据人才培养目标,有效地开展会计电算化教学,主要体现在：①使用体系逻辑合理、大纲内容科学的专业化特色教材。②学生计算机及信息管理辅助课程尽早铺垫、先修会计专业课程设置全面。③重视会计电算化教学软硬件建设,如配备电算化多媒体教室、建设会计信息化实验室、用友ERP实验室等。④正确认识会计电算化课程中理论与实践内容的平衡问题,重视理论教学,更加重视上机实践教学。⑤学校与用友公司、会计师事务所、企事业单位等会计职业界联系密切,建立了固定长久的合作关系和联系机制,为会计电算化专业的实践教学环节形成良好而持久的运行机制奠定了坚实基础。
2 会计主体假设在电算化应用中的特点
会计主体假设是指会计所核算和监督的特定对象。《企业会计准则――基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”ERP使企业管理市场化、集成化、网络化、信息标准化成为大势所趋。电子商务中,网络财务能够实现电子记账、报账、查账,事中动态会计核算与在线财务管理,电子单据实时处理和电子结算自主调拨资金。电子银行、远程监控、网上咨询等使各相关会计主体能够互相获取对方的业务数据来达成交易。
因此会计实务核算中往往存在一些不确定因素,在会计处理上难以做出肯定的判断和估计,为了依据现实的情况进行正常的业务处理,明确会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提,从空间上限定了会计核算的对象范围,为会计人员在会计核算中对各项交易或者事项作出正确判断、正确地选择会计处理方法和程序提供了依据。通过会计电算化实践教学,笔者发现学生由于会计理论和实务的综合能力还不到位,主体不明、角色不清、分录错位、业务混淆、判断失当、处理随意等这些在会计和财务先修课程中的薄弱环节在ERP软件上机实务中凸显,而自动转账结账、合并会计报表、财务分析与决策亦成为教学中的难点和盲点。因此,我们通过认识“会计主体假设”在电算化应用中的四个特点,来思考和借鉴会计电算化实训教学及教材建设的问题。
第一,通过“建立账套”和“资料初始化”的电算会计方法界定会计主体。不同会计主体在会计核算上的差异、不同会计对象适用的具体会计方法通过会计软件的“选项”来加以区别和明确。在系统中建立账套时,一般至少要明确下列账套参数：①账套编号;②账套名称;③会计主管;④启用会计期;⑤具体核算方法或计算方法的选用：如会计科目编码规则、固定资产折旧方法、存货成本计价方法、会计凭证分类方法等；⑥选择所属行业以预置会计科目。建立账套这一方法,就可以在同一电算化系统中为多个会计主体完成会计核算任务。这给开展记账、划小核算单位并分别进行独立核算等带来了方便。初始设置是会计软件中建立账套后必须首先完成的,并且只有正确完成了初始设置,才能进行以后的操作。
第二,通过“编码方案”和“辅助核算”的电算会计方法界定会计主体。对于具体的会计主体，电算化后的会计信息资源共享能够被各需求方无障碍地解读和利用于各自不同的目的,分享他人信息资源和我方信息资源与他人分享。会计主体主要是规定会计确认、计量的范围,它不仅要求确认、计量应当区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动,而且必须区分企业的经济活动与投资者的经济活动。我们通过组码编码方案进行日常会计核算,也称为编码内核算。以会计科目为例,虽然一级会计科目为通用会计科目,但是企业数据分类核算的归属,可以用明细科目编码来区别各相差甚远的会计主体。除此之外,编码内核算还不能完全满足管理和核算需要,使用编码外核算即辅助核算进行补充。
第三,通过“填制凭证”和“登记账簿”的电算会计方法界定会计主体。会计分录是会计的语言,它具体反映了某一会计主体的具体经济业务活动的来龙去脉。填制凭证是会计数据进入会计信息系统的关键,是会计信息质量高低的基础。凭证结构中各数据项必须根据类型、范围和钩稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须事前编码设置,并且是末级科目；根据当前科目的属性备注辅助核算信息和结算内容等；事先确定凭证类型,并遵循“有借必有贷,借贷必相等”的核算原则；编号、日期有填制规则等。填好的凭证同样需要审核,电算化审核可在程序中再次检验凭证的正确性。凭证具有专业修改技术,可分为已填制未审核、已审核未记账、已记账等不同的时点状态进行有针对性的修改。
第四,通过“自动转账”和“报表编制”的电算会计方法界定会计主体。自动转账有两种情形,一种是直接从账项数据中取数生成记账凭证,如结转期间损益；另一种是要通过函数进行较为复杂的运算才能得到凭证上所需的数值,如计算并分配应付福利费。自动转账又分为两个层次,一是在总账系统中定义并使用的自动转账；二是在各个子系统中定义和使用自动转账,如工资核算系统中的工资费用分配、固定资产系统的折旧费用分配等。“自动转账”一旦完成定义,即可在不同会计期间重复使用,大大提高了系统的效率。转账定义的过程实际上就是明确会计主体的过程。 编制会计报表分为两个步骤：一是设计报表,包括格式设计和取数定义；二是使用阶段,即在特定会计期间,自动生成当期会计报表。设计完成的会计报表可以长期使用,可以编制更多、更详细的会计报表,为管理提供更及时、更有用的会计信息。生成会计报表的过程快速准确,可以进行正确性检验和审核。
3 对实训教学及教材建设的启示
第一,在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告,反映本身所从事的各项生产经营活动。在网络会计和电子商务时代,这一理论假设的应用处理难度不断加大,因此我们应使学生在具备扎实的财务知识之外,更多的加强现代企业理论、生产运作、流程管理等方面的知识积累。只有相关的知识背景深厚才能更好地理解网络会计软件各个子系统之间的关系,理解在各个子系统中的业务处理角度,理解网络会计和传统会计在方法、手段、应用平台上的差异,理解如何参与决策管理。
第二,会计电算化产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法突破和完善的过程。会计信息处理网络建立后,企业应做到既及时合法提供会计信息,又能有效保护商业秘密；总账和报表编制子系统实现结合后,应思考进一步完善现有财务报告的生成方法和编制体系。因此我们应加强学生会计职业道德教育、计算机网络安全技术、数据库处理技术的课程教学。而在会计电算化上机实践教学中,应通过实验任务设定,分组团队协作,难点障碍设置,鼓励学生在学习知识的同时,增强克服困难的勇气和解决实际问题的信心。
第三,在数据同源的财务会计电算化基础上,会涉及管理会计子系统的预测、决策、规划和分析,企业经济活动与效益的评估,内部责任会计和业绩评价等,真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。因此在会计电算化教材建设上,应该以会计电算化基本业务处理流程为教学重点,即建账与财务分工、以总账系统为核心的日常业务及期末业务处理、报表编制；在此基础上,还应根据学生的能力基础以其他子系统或其他财会软件为例培养学生举一反三的能力。教材和实验的案例内容尽可能各个章节前后衔接一致,使用同一会计主体来说明各类业务的电算化处理,增强学生的主体假设真实感。在系统的财务会计电算化业务基础上,才能自然过渡到管理会计电算化的内容。
第四,在电算化会计中,证、账、表等数据信息都存储在磁性介质上,账务处理虽然还需要会计人员的控制,但处理过程却在计算机系统内完成。特别在网络环境下,会计数据的收集、加工、存储、传输和会计信息的输出基本上是在程序的控制下自动完成的。有形的审计线索大大减少,传统审计已无法考察会计数据和会计信息的安全性、有效性、完整性、准确性；现行的制度基础审计中的符合性测试必将受到影响,必须重新来研究新环境下的审计风险；电算化会计系统本身的脆弱性,如不可预计的环境灾害、计算机硬件或软件的失灵、人为无意的差错和有意的舞弊等,都可能给系统造成无法估计的危害，也无疑给审计工作带来困难,加大了审计风险。只有在电算化教学训练中贯彻“会计主体假设”,学生才能明确主体，最终跳出主体站在独立第三方的高度从事和推进电算化审计工作。
参考文献：
［1］刘红梅.会计电算化实训教学及其教材建设的思考［J］.中国乡镇企业会计,2009（1）.
人力资源会计是会计学科的一个崭新分支。早在20世纪60年代就有大批的国外学者开始进行人力资源会计的相关研究，我国从80年代起向国内介绍研究成果和引进人力资源会计，但目前人力资源会计仍没有被纳入现有的会计体系中，完善的人力资源会计研究的理论体系还没有形成，在实践中的应用也非常有限。这严重影响了人力资源会计作为一个信息系统为企业内部战略人力资源管理提供决策有用的会计信息的作用，也影响了外部投资者的相关投资决策。因此，为适应知识经济发展的需要，我们必须研究人力资源会计，尤其是作为人力资源会计理论体系基础的会计假设问题。会计假设是组织会计工作必须具备的前提条件，离开了这些前提条件，就不能有效地开展会计工作。传统会计的假设是从会计实践中来的，论文其最终目的是为了保证会计核算资料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力资源会计的实践活动，由于人力资源会计的研究还缺乏有组织地协调开展，因此，现在还谈不上能有效地从人力资源会计的实践活动中抽象出组织人力资源会计工作开展的前提条件，即会计假设。人力资源会计的研究工作是一项带有超前性的工作，因此人力资源会计假设也带有一定的超前性。人力资源会计基本假设的讨论主要集中在是否与传统会计基本假设一致的问题上。完全脱离传统会计假设而提出的主要有“一假设论”、“三假设论”、“四假设论”和“六假设论”等多种观点。至于人力资源会计假设与传统会计假设的关系问题,阎达五、徐国君（1996年）认为,人力资源会计假设是建立在传统会计假设基础之上的。人力资源会计除了遵循一般的假设外,还应有的三个假设：人力资源是有价值的组织资源；人力资源会计是现代企业管理的一个重要组成部分；人力资源会计信息是人力资源决策不可缺少的。
本文认为，人力资源会计作为会计学的一个分支，就隐含着与传统会计的四大假设之间存在着密切的联系。但人力资源会计的核算对象有其特殊性，因此，人力资源会计不能简单地完全继承传统会计的四大假设，而应结合人力资源会计的特点对传统会计的四大假设加以重新认识或适当扩充后将其作为人力资源会计的假设。相对而言，在缺乏人力资源会计实践的现阶段，结合人力资源会计的特点，在对传统会计的四大假设加以必要的补充和重新认识的基础上，将其作为人力资源会计的假设是易于理解和可以接受的。
一、会计主体假设
会计主体规定了会计工作特定的空间范围，会计工作总是在某一特定单位里进行的，这个单位单独进行生产经营或业务活动，在经济上独立或相对独立。会计处理的数据和提供的信息，都严格地限制在这一特定的空间范围内，而不是漫无边际的。同时，围绕会计主体的经济活动开展会计工作，不仅要求将特定主体的经济业务与其他特定主体的经济业务严格区分开来，而且要把特定主体的经济业务和所有者的经济活动区分开来。劳动者作为人力资源的载体，是人力资源产权的最终拥有者，但一旦与企业签订合同进入企业成为企业的员工后，通过人力资源产权的交易，企业就拥有或控制了人力资源的使用权、处分权，在合同规定的期限和规定的工作时间表内企业能够运用使用权和处分权，为企业创造出新的价值。论文在这种情况下，企业所控制的人力资源己经成为企业的一种资产。如果企业内外界有关人士需要企业所控制的人力资产变化的信息，那么企业应当对人力资产进行核算和监督，提供有关人力资产的取得、开发、使用的信息，提供这一资产的所有者参与收益分配的信息。也就是说，企业应当进行人力资源会计核算，从而也成为人力资源会计的主体。人力资源会计核算和监督的是该会计主体所拥有或控制的人力资源，向企业内外界有关人士提供所需要的各种人力资源变化的信息。人力资源会计的主体假设同样也为会计核算工作规定了空间范围，这一工作也是围绕着为之服务的特定单位开展的，同样也应将这一特定主体的人力资源的信息与其他特定主体的人力资源信息区分开来。
二、持续经营假设
持续经营假设是指会计主体的经营活动在可以预见的未来不会面临破产清算，它所拥有的资产将按既定目的在正常经营过程中被消耗、出售或转让，它所承担的债务也将按期偿还。在持续经营假设的前提下，才可以建立起会计计量和确认的原则，使企业在会计信息收集和处理中所应用的会计程序、会计方法保持稳定，才能正确地记录和报告会计信息。持续经营这一前提，要求组织以会计主体持续、正常的经营活动为前提，对人力资源取得成本及其未来的价值进行核算，并在这一过程中，为保持人力资源有用性和高增值性，还要长期不断开发、丰富和发展。它也使人力资源会计的计量和确认原则的建立成为可能。如人力资产的计量和人力资本权益的确立、有关支出的摊销期限的确定等，都是以持续经营的假设为前提的。
三、会计分期假设
企业的生产经营活动大都是连续进行的，但为了充分发挥会计在企业管理工作中的重要作用，不可能等到企业所有经济活动都结束，各项资产都转化为货币资金、各项债务都清偿完毕后才进行结算工作和编制会计报表。因此，在会计核算中人为地将企业的持续经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，确定每一个期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间的期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，进行会计结算和编制会计报表。
对于人力资源会计来说，为了分阶段考核和报告企业人力资源的经营状况，同样也要进行会计分期，也要对每一个会计期间的期初、期末的人力资产、人力资源权益的数量进行核算，确定在该会计期间人力资产和人力资源权益的变化等。会计分期还为编制人力资源会计报告提供了较为恰当的时期范围，也使人力资源会计信息的使用者能在较为合适的时期范围内合理地评价组织的人力资源会计信息。人力资源会计分期既可按传统的日历年度，英语论文也可按劳动者与组织的契约期或合同期来划分会计时期，在预期的未来期间内存在主体之中并为之服务。
四、货币计量假设
货币计量假设要求企业在会计核算工作中要将货币作为统一的尺度进行计量，并将企业经营活动和财务状况数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。在传统会计中，无法用货币计量的经济活动不在会计中予以反映。传统会计对资产的确认与计量以传统的历史成本计量属性为基础，采用单一的货币计量，这显然无法反映经济环境特有的动态性和不确定性。在人力资源会计中，一个组织在人力资源的取得、开发、配置和维护过程中发生的成本仍可用货币计量，如人力资产、人力资源权益等方面的信息。但由于人力资源会计的确认与计量中涉及到种种主观因素、假定条件、人性化成分，如工作条件、环境、身体状况、职工的工作态度甚至情绪等等。因此，除了货币计量外，还需大量的非货币计量方法，甚至采取其他计量方式，如模糊性计量模式，方能对这种可变的人力资源的真实价值进行较为准确的计量，致使传统会计货币计量假设扩展为货币性计量与非货币性计量假设。
一、网络经济下对成本会计的影响
网络会计的诞生极大的冲击着传统的会计理论框架。网络会计不是简单的会计电算化，是对传统会计理念、理论与方法前所未有的强烈冲击与反思，同时，对现行成本核算体系产生巨大影响。1.网络经济颠覆了传统成本会计的四大基础。传统的会计核算的四大前提：会计主体、持续经营、会计分期以货币计量。在网络经济条件下，会计核算的环境与条件发生了巨大变化，主要表现在：（1）会计主体呈现模糊性趋势。传统会计的主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，在这一假设基础上，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素才有空间的归属。随着全球经济一体化和国际资木流动的加剧，借助信息网络，根据工作任务或市场变化需要，企业间可不断的分化、重组、兼并，跨地区、跨行业、强弱联合、强强联合。这种组织已不同于传统意义上的企业组织，其“主体”时而膨胀、时而缩小、甚至解散，则会计核算的空间范围处于一种模糊状况。（2）突破了传统的持续经营及会计分期假设。持续经营假设和会计分期假设确立了会计工作的时间范畴。网络经济下的不确定因素不断增加，随时都可能导致企业解体，基于网络的临时性结盟组织从事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期极短；同时，网络会计促使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态，只要需要，无需等待会计期末，击点鼠标即可生成所需的会计信息，这些都极大地冲击着传统会计理论框架。（3）货币计量的不稳定性。货币计量的前提是币值稳定。在网络经济条件下，网络大大加速了经济全球一体化的速度，无论是政治格局的调整，还是经济政策的调整，则会导致货币币值的波动。2.成本核算的重心从有形资产向无形资产转移。在工业经济中，生产要素包括劳动资料、劳动对象和劳动工具。在成本核算中，即为资源消耗和人工消耗。产品成本包括直接消耗、间接消耗和制造费用三部分。有形资产占很大的比重，是成本核算的重点。在网络经济中，信息资源实现社会共享。生产要素由三种变为四种，信息是最重要的生产要素。信息的增值能力将逐步超过资本的增值能力，信息是企业最重要的资产。除企业拥有和控制的有形资产外，企业的发展将主要依赖于人力资源、商誉、专有技术、知识产权等无形资产。在网络会计体系下，信息、人力资源以及无形资产在企业总资产中的作用越来越重要，企业的资产从有形化向无形化发展，促使会计核算的重心由有形想无形的转移。3.企业零存货成为可能。在传统的经济条件下，产品供应难以满足每个消费者的个性需要，消费者只能选择批量生产的基本满意的产品。在网络经济下，信息资源共享，需求与供应完全对称，消费者和生产者都可以利用电子化服务技术，查找、跟踪各种供需信息，及时作出预测及决策。因此，满足每个消费者的个性化需求成为企业的必然。企业必须根据需求来进行生产，有效地避免资源浪费，使得“零存货”成为可能。在传统会计的成本核算中，存货占很大的比重。在网络经济下，按需生产的应用，存货管理模式改变，对传统成本核算产生巨大冲击。4.生产费用在在产品与产成品之间的分配将不复存在。传统的经济条件下，确定最佳的订货量是成本核算的重要原则。在网络经济条件下，要求零存货，使得生产量就是定货量。在高新技术的支持下，产品生产周期大大缩短，甚至使得产品都生产周期与成本核算周期完全一致。这时，生产费用在在产品与产成品之间的分配将不复存在。可以看出，网络会计的发展是会计史上的一次革命性变革。它突破了传统的会计理论基础，是对传统会计理念、理论与方法前所未有的强烈冲击与反思。
二、适应网络经济条件下的成本核算
为更好地适应网络经济，必须对产品成本核算进行改进。1.改进无形资产核算，将信息成本纳入产品成本进行核算。在网络经济条件下，人力资源、技术、知识等无形资产是在企业总资产中的作用越来越重要，且信息是企业赖以生存的生命线。在传统的成本核算中，无形资产计入管理费用，这并不符合网络经济条件下的成本核算原则。在网络经济条件下，应根据无形资产属性，采用合理方法，将其归入产品成本或管理费用。因此，如何完整而又准确的计量无形资产，并将其计入产品成本是一个亟需解决的难题。2.针对存货管理模式的变革。（1）采取拉动式系统控制存货。尽可能降低存货数量是降低生产成本的共识。拉动式系统即是严格的以需求带动生产的制度，只有在需要的时候才进行生产。强调企业生产经营管理各环节紧密协调配合，使得存货数量降低，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。（2）使用变动成本法合理确定生产产品的数量使得企业利益最大化。变动成本法将营业利润直接与销售量挂钩，能激励企业管理层重视产品销售，合理确定生产数量，能卖多少就生产多少，这样才能加强成本管理，降低企业风险。3.作业成本法的运用。网络经济条件下，一个企业必然会出现产品多样化的特征，同时，高新技术的广泛应用使得导致工艺技术流程复杂化、间接制造费用相关的作业活动复杂化。因此，单一的成本分配基础导致成本核算结果的扭曲。采用作业成本法通过分析成本动因来计算生产成本。作业成本法并非是以产品为中心，而是以作业为中心，通过建立作业中心，将制造费用归集到相应的作业成本库中，最后再进行成本计算，使成本分配更加有针对性。4.成本会计核算的统一化与国际化。在全球化的竞争下，竞争的面更广，参与的机构、企业也更多。在成本管理方面，提高成本核算的一致性，加强成本会计信息的交流和利用就尤为重要。所以，成本会计核算应做到对内重视成本会计核算的统一化，实现了核算统一就能最大限度地减少各环节之间的摩擦，降低成本；对外做到成本会计的国际化，国外会计核算和成本控制的先进经验，改善经营管理，提高成本管理效率，同时尽快与国际接轨。
三、结语
网络会计突破了传统的会计理论基础，不仅是简单的工具改变，也不是手工会计的电子化模拟，是对传统会计理念、理论与方法前所未有的强烈冲击与反思。随着计算机技术及会计理论的不断发展和完善，网络会计必将为国民经济的发展发挥越来越重要的作用。随着经济全球化的不断发展，网络会计将会得到广泛的重视和应用，最大限度地发挥它的优势。网络会计是管理领域的一次革命，代表了21世纪财务管理的方向，标志着一个新的财务管理时代即将到来。
作者：张君 单位：山西省公路局晋中分局山西晋中
