时间：2023-09-18 17:34:29
自1995年《中华人民共和国审计法》正式实施以来，地方各级审计机关按照审计法的要求，全面开展了财政预算执行审计工作。通过地方各级审计机关的积极实践、探索创新和不断完善，财政预算执行审计工作取得了显著成效，审计的监督和服务作用明显增强，得到了各级党委、政府、人大及社会各界的高度评价和充分肯定。当前，随着我国经济社会的不断发展，法制的不断完善，尤其是《审计法》、《预算法》的修订，《监督法》的施行，国家公共财政体制的逐步建立和政府收支分类改革，地方预算执行审计工作还面临许多问题和不适应性。本文就地方预算执行审计的计划管理谈点不成熟的看法。
大家知道，预算执行审计结果报告和工作报告反映的问题一般分为三个大部分：一是财政部门组织本级政府预算收支的审计情况；二是本级政府各部门预算执行的审计情况；三是其他财政收支审计情况。而作为对预算执行审计的计划管理，针对上述三种审计内容，主要也是三种方式。一是本级政府的财政部门、地方税务机关以及经收本级政府收支的国库。是每年必审的部门，只要将其列入当年的预算执行审计计划则可。二是本级政府的各部门预算执行审计单位，审多少，审哪些则一般由各业务处室提出全年审计计划建议，综合处室汇总，再由组织预算执行审计的相关部门在上述计划中根据项目或单位完成时间和当年预算执行审计的重点要求，挑选出当年预算执行审计的部门单位报局办公会审定。三是其他财政收支计划的确定。一般来说，其他财政收支所反映的问题，主要是根据上年度审计工作计划确定的一些财政专项资金审计项目，结合报告反映年度的工作重点，加以选择在报告中反映。确切地说，其他财政收支的审计计划，在当年预算执行审计计划和当年审计工作计划中没有得到体现。
这种做法有一定的合理性，主要是方便简单、与各业务部门不产生矛盾。但是这种管理办法也有其不科学和不完善的地方：
1、片面追求审计覆盖面，忽略了财政资金的内在联系和资金流动过程的连续性。审计本级政府的预算执行部门单位，一般说来除了发展改革委员会、交通部门、教育部门等少数重点部门单位，为了保证审计覆盖面，其他预算执行部门单位很少安排连续两年或多年进行审计。但是，作为地方政府预算安排的财政资金，为了体现政府的工作，资金分配在各个年度间是有一定联系的。大多数审计部门在预算执行审计计划管理上一般对一个部门是不会按照财政资金的分配情况连续多年安排进行审计，忽视上述财政资金流动的连续性和财政资金安排的内在联系，选择的预算执行审计部门单位，不能够反映财政资金的内在联系。
2、没有协调好年度审计重点与长期审计重点的关系。预算执行审计既有长期的重点，又有年度重点。有一些问题应该连续审计，连续披露，锲而不舍，体现长期重点；而每一年的预算执行审计应该各有侧重，体现出年度重点，而且重点应该有机结合起来。从各地的实际情况来看，两者之间缺乏有机结合。特别是当预算执行审计年度重点要反映的问题而在年度计划中不能体现时表现尤为突出。
3、预算执行审计与其他专业审计的衔接不够，存在脱节的现象。预算执行审计是龙头，财政审计、投资审计等其他审计是重要的组成部分，但是，在预算执行审计与其他专业审计的衔接上缺少“预算执行”这个衔接点，没有用“预算执行”这个纽带来串联其他专业审计，从形式到内容缺乏必然联系，显得比较松散，形成了“预算执行审计是个筐，其它专业审计都可装”的现象。
4、其他财政收支反映的问题不够及时。由于当年计划安排的财政专项资金审计、企业审计、投资项目审计等，一般要在第四季度才能出结果，而预算执行审计结果报告和工作报告一般在第三季度向政府和人大报告，所以当年的审计结果报告和工作报告只能将上个年度的财政专项资金审计、企业审计、投资项目等审计情况进行反映，所反映的其他财政收支问题则一般是前个年度情况。这些问题由于时间间隔较长，一方面冲淡了审计结果报告和工作报告的时效性，另一方面也会造成审计机关效能的负面影响。
多年来的审计实践表明。预算执行审计是一项总揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工，又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计计划管理方式，建立由综合部门牵头、以财政审计为主体、各专业审计共同参与，既明确分工，又相互配合的审计组织体系，即建立预算执行审计与各项专项审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，按照整合财政审计资源的要求，预算执行审计要坚持“统一审计计划，统一审计方案，统一审计实施，统一审计报告，统一审计处理”的原则，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。
1、加强立项前的调查研究工作。预算执行审计计划中部门单位的确定是计划工作最重要的内容之一。在确立审计的部门单位前，加强调查研究，保证计划的科学性，是完成预算执行审计任务的前提条件。因此，在编制审计计划前，可以通过搜集、研究宏观经济信息和决策动态，走访人大、财政等有关机构和部门，召开专家学者咨询会，网上征求意见等方式，开展广泛的调查研究。同时，对审计的必要性、项目的风险、审计的难度、可能的结果等进行充分的评估，切实保证审计项目的重要性、针对性和可行性。
2、将预算执行计划的“一上一下”模式改为“二上二下”模式。前面说过，预算执行的计划主要是各业务处室提出，预算执行审计部门挑选，饭厅局办公会审定下达，实际上就是“一上一下”，基本上不可能进行调整。为了保证预算执行审计的年度审计重点与长期审计重点，可以实行“二上二下”模式，即：由计划管理部门根据国家宏观政策、根据前期调研掌握的情况，提出各业务部门预算执行审计计划草案，交各业务部门讨论、论证，各业务部门和组织预算执行审计部门结合本部门掌握的情况，提出修改意见；计划管理部门结合上述意见对计划进行修改，报厅局办公会审定下达。
3、有选择、有重点地将部分与本级财政收支有关的审计项目纳入预算执行审计计划管理。为了避免其他财政收支反映的问题不够及时，在预算执行审计计划中，可有选择、有重点地将部分与本级财政收支有关的审计项目纳入预算执行审计计划管理，比如一些重点专项资金、重点企业等，按照预算执行审计计划规定的时间完成，纳入结果报告和工作报告的范围。这既是调整预算执行计划管理的需要，也是整合审计资源的一种方式。
关键词：勘察设计、收费标准、概算编规、对应关系
中图分类号：P62 文献标识码： A
1、前言
水电工程勘察作业范围大、勘察设计工作内容广、工作周期长，在开展勘察设计工作中需涉及众多行业，为规范工程勘察设计收费行为，国家发展计划委员会、建设部了《工程勘察设计收费管理规定》（计价格[2002]10号，以下简称02标准）。鉴于02标准未包括水电工程前期勘察设计工作内容，国家发改委、建设部根据《建设项目前期工作咨询收费暂行规定》（计价格[1999]1283号）和02标准于2006年了《水利、水电、电力建设项目前期勘察收费暂行规定》（发改价格[2006]1352号）。
上述国家颁布的标准从总体上对水电工程的勘察设计收费进行了规定，因水电工程整体性和系统性较强，在实际开展工作过程中，还会涉及交通、市政、农林等行业勘察设计工作，涉及面广。勘察设计单位、项目建设单位、业主在项目合同范围和收费上往往容易产生歧义。本文通过对现行水电勘察设计的四个设计阶段工作内容分析，结合与水电相关各阶段的收费标准规定，理顺、明晰现行水利水电行业勘察设计工作内容、范围与各收费标准之间的对应关系，明确各费用在概算编规中具体出处，为勘察设计工作开展提供有利条件。
2、水电勘察设计行业主要适用的收费标准、适用概算和编规
2.1 收费标准
我国水电勘察设计行业中的工程勘察设计收费标准主要由两个文件，一是02标准；二是1352号文。
2.2 概算编规
执行国家发展改革委员会的《水电工程设计概算编制规定（2013）》（以下简称“概算编规”）及相关补充规定。
2.3 行业规范
1、《水电工程预可行性研究报告编制规程》（DL/T5206-2005），国家发展改革委员会；
2、《水电工程可行性研究报告编制规程》（DL/T5020-2007），国家发展改革委员会；
3、《水电工程招标设计报告编制规程》（DL/T5212-2005），国家发展改革委员会。
3、勘察设计科研工作内容、范围与收费标准之间的对应关系
我国现行水电工程建设勘察设计科研工作划分为预可行性研究、可行性研究、招标和施工图等四个阶段，以及其他围绕水电站建设需开展的项目报批、专项设计、特殊专题科研工作。
3.1 预可行性研究阶段
3.1.1 主要工作内容
水电工程预可研阶段主要工作是收集大量的经济社会现状以及发展规划资料，分析各行业发展对河段水资源开发利用的要求，明确工程建设任务和综合利用，论证枢纽工程建设的必要性，初步查明影响工程的主要地质条件、选定工程建设场址坝、基本选定工程规模、选定基本坝型和主要建筑物的基本型式初选工程总体布置等内容。
其中，预可研阶段主要专题为地震安全性评估报告。
3.1.2 相关收费标准规定
参照1352号文。
3.1.3 工作内容与标准对应关系
水电工程预可研阶段勘测设计主要工作内容、性质、收费依据和概算编规之间的对应（但不限于），具体见表3-1。
表3-1 水电工程预可研工作内容对应表
3.2 可行性研究阶段
3.2.1 主要工作内容
水电工程可行性研究阶段主要是在预可研审查批准的基础上，按照《水电工程可行性研究报告编制规程》要求编制可研报告，加深工作内容和深度，同时水电工程可行性研究报告是项目申请报告编制的重要依据。
根据相关管理办法要求，水电工程在项目核准前需编制项目申请报告，同时需取得可行性研究报告审批文件、项目建设用地预审批复文件、环评报告批复文件、水保报告批复文件、安全预评价审批文件、取水许可审查意见等相关资料报送主管部门进行核准。因此，建设单位需要委托有相应资质的单位承担可行性研究报告编制工作和其他核准相关的专题报告。
3.2.2 相关收费标准
参照02标准。
3.2.3 工作内容与标准对应关系
由于水电可研阶段勘察设计的复杂性，在编制可研报告的同时，需要开展大量相关专题研究工作。编制可行性研究报告性质属于勘设科研费用计入科研勘察设计费，根据2013年版水电工程概算编规，业主应委托有资质的咨询机构编制相关核准需要的报告，同时编规中明确了咨询服务费中包括招标、标底、招标控制价、执行概算、竣工决算、项目后评价、环境影响报告书、水土保持方案报告书、安全评价、地质灾害评估等16项报告。
3.3 招标阶段
3.3.1 主要工作内容及深度
根据05年水电工程招标设计报告编制规范总则要求，招标设计报告的编制应根据不同类型工程的特点，工作内容和深度应有所取舍和侧重。
招标设计应按照国家有关部门批准的可行性研究报告所确定的原则进行。水电工程招标设计的基本任务是按照工程建设项目招标采购和工程实施与管理的需要，对部分基本资料进行补充、调查，复核、完善、深化勘测设计，并对工程招标采购进行规划和安排。
3.3.2 工作内容与标准对应关系
结合近年各水电工程招标阶段实际勘察设计科研工作内容，对比02收费标准分析，其中招标阶段勘察设计工作属于02标准收费范围内的工作有：完成施工辅助工程、建筑工程、机电设备及安装工程、金属结构设备及安装工程的招标设计，在此基础上编制招标设计报告等文件。招标设计应满足招标设计阶段编制规程规范的要求，协助进行招标、评标及合同采购配合工作。
02标准收费范围外的工作有：国家科技攻关课题、对外临时或永久交通工程、对外通信工程、送出工程（含接入系统、与电网侧对应的相关设计）、枢纽区外的供电工程、水情测报系统、地震台网工程等单项工程；编制招标文件的标底、商务标；因满足前期筹建工作需要，按当地政府审批权限要求而进行单项工程报批所开展的相关勘察设计及专题报告编制，以及02标准颁布后出现的新要求等内容。
3.4 施工图阶段
施工图阶段按照招标设计成果要求，分时段提供施工图设计文件等。
对比02收费标准进行分析，其中施工图阶段勘察设计工作属于02标准收费范围内的工作主要包括：对本工程的施工辅助工程、建筑工程、机电设备及其安装工程、金属结构设备和安装工程及其它相关工程项目进行结构分析计算和细部设计，提交满足规程规范深度要求并适应本工程实际的施工图，进行现场技术交底，并提供满足现场要求（从时间、人员、专业等方面综合考虑）所必需的现场技术服务，配合业主进行设备选型、调研、技术方案论证等相关工作，参加业主组织的机电设备、金属结构设备设计联络、主要设备（水轮机、发电机、主变、桥机等）出厂验收等相关会议。编制施工技术要求，配合甲方进行施工前的技术交底工作和现场服务。 配合甲方完成项目核准评估工作中对建设征地区的实物指标的复核调查和水库淹没处理工作，对补偿投资进行必要的补充调整。负责主体工程、场内交通（含临时交通）、导流建筑物、施工工厂场区的施工地质预报和编录。进行技术交底，参加设计联络会和技术讨论会，解决施工中的技术问题，根据实际情况及时调整、优化或更改设计。参加业主组织的隐蔽项目验收、阶段验收、质量巡检、安全鉴定、试运行验收和竣工验收等项工作，提供相应的设计报告和资料。
02标准收费范围外的工作有：国家科技攻关课题，施工图预算、竣工结算、竣工图编制；对外临时或永久交通工程、对外通信工程、送出工程（含接入系统、与电网侧对应的相关设计）、枢纽区外的供电工程、水情测报系统、地震台网工程等单项工程；水土保持工程（工程措施除外）、环境保护工程；移民工程施工图设计及设代；因满足前期筹建工作需要，按当地政府审批权限要求而进行单项工程报批所开展的相关勘察设计及专题报告编制；超02标准增加的相关专题报告以及02标准颁布后出现的新要求等。
4、结论
综上所述，在《工程勘察设计收费标准》2002年修订本和《水利、水电、电力建设项目前期工作工程勘察收费暂行规定》发改价格1352号文颁布以来，水电行业勘察设计科研工作内容及范围与收费标准之间的对应关系也渐渐明晰，作者通过多年工作经验及对照水电行业现行各规范、标准及各收费标准，通过不同工程，归纳总结了水电行业勘察设计科研工作内容及范围与收费标准之间的对应关系，在此提出与同行探讨，但在具体实际合同洽谈过程中，确实也因每个工程的大小、难易、特点不一样，涉及到的问题也不一样，导致多数项目业主与设计院在沟通交流中对勘察设计科研工作内容及范围与收费标准之间存在一定分歧。
参考文献：
1、《工程勘察设计收费管理规定》计价格[2002]10号文，国家计委、建设部；
2、《水利、水电、电力建设项目前期工作工程勘察收费暂行规定》发改价格1352号文，国家发展改革委员会、建设部；
3、《水电工程预可行性研究报告编制规程》（DL/T5206-2005），国家发展改革委员会；
关键词：分析师 推荐报告 评级变动 投资价值
一、引言
随着我国证券市场近些年来的发展完善和投资咨询规范制度的建立，证券分析师正日益成为证券市场重要的影响力量。证券分析师的推荐报告，对投资者尤其是散户投资者影响很大，分析师的评级变动往往意味着产生了新的信息。分析师的推荐评级变动对投资者是否有投资价值，投资者又应怎样有效对待分析师的评级报告及其评级变动？先前的国内学者一般都是在有较高知名度和广泛影响的证券媒体上选择有代表性的投资建议作为样本，而且大部分是针对分析师所推荐的股票进行投资价值的研究，关于分析师推荐评级变动的投资价值的研究比较少。目前，得益于数据系统的完善，在新的制度背景和历史环境下，对证券分析师推荐评级变动的投资价值进行较为系统的分析研究，显得尤为必要。
二、文献回顾
对分析师评级变动的研究始于1985年，Stickel运用事件研究方法发现当价值线公司改变评级时存在显著的公告效应，这意味着价值线公司具有未反映在价格中的信息。Barber等（2001）研究了如何根据证券分析师的推荐构建投资策略。他们发现，在不考虑交易成本的情况下买入那些评价最高的主流推荐股票并卖空那些评价最低的主流推荐股票，同时根据推荐变化进行投资组合头寸的日调整，将会得到大于4%的年度异常总收益。调整频率的降低或者对调整变化反应的延迟都会消除该收益，而且他们的交易策略会产生高交易成本，扣除成本后他们的投资策略收益并不能显著为正。Zoran Ivkovic和Narasimhan Jegadeesh（2004）研究了分析师的一个季度前的在相对盈余公告日盈余预测修订和推荐修订的信息含量，发现盈余公布前一周的盈余预测和推荐评级向上修订的信息含量快速增长，但对于向下修订并没有发现类似的增长。
林翔（2000）对中国证券咨询机构的预测作了分析，其目的在于检验作为信息中介的证券咨询机构是否具有私有信息。朱宝宪、王怡凯（2001）认为分析师对于短线投资建议的股票累计收益率能够超越大市，而对于中长期投资建议的股票累计收益率则几乎都低于大市。肖峻、王宇熹（2006）研究发现我国证券分析师的增加至买入评级调整的股票基本上在推荐后三个月内跑赢了大盘，也跑赢了同规模和同行业的股票;对从卖出评级中剔除的股票未来盈余增加的预期存在过度乐观主义，该项评级调整对投资者而言无太大意义;增加到买入和增加到卖出推荐方向上存在显著的推荐后股票价格漂移现象。李雪（2007）研究表明，分析师荐股评级报告具有显著的投资价值，但其评级结果具有时效性，短期显著，长期效应不明显。近些年来，随着股指期货、创业板、融资融券等改革举措不断推出，我国资本市场发生了较为深刻的变革，分析师的推荐评级变动是否具有投资价值，本文将基于完善的数据系统对这一问题进行分析。
三、数据与研究方法
（一）数据描述。本研究的交易数据来自于CSMAR数据库，2012年至2013年两年间证券分析师共评级报告78 033份，本文选取每周一标准化评级为买入和增持的评级报告，剔除重复值，即同一时间推荐同一股票的报告，再剔除公布当周停牌、涉及退市股票以及缺乏评级变动数据的报告，最终得到两组样本：买入评级样本组，共推荐 3 943只股票;增持评级样本组，共推荐5 283只股票。两组样本中均不含B股，最终得到的评级样本见表1。
（二）研究方法。本文采取的研究方法是事件研究法，事件窗口取评级报告前12周至公布后12周，共25周。由于有些股票在这期间有停牌的情况，则向前或向后顺延。
1.超额收益率AR的确定。
（1）规模调整模型（Size-Adjusted Model）。公司规模调整收益的目的主要在于控制小公司效应（Banz，Reimganum，1981）。规模调整模型认为，股票i在第t周的超额收益率：
ARi，tsize=Ri，t-Rsize
其中，ARi，tsize表示股票i在第t周的超额收益率;Ri，t表示股票i在第t周的实际收益率;Rsize表示按公司规模将沪深两市所有上市公司十等分组，股票i所属组第t周的等权平均收益率。t= -12，-11，…，-1，0，1，…，12。
（2）行业调整模型（Industry-Adjusted Model）。行业调整模型的计算方法如下：先计算出每一只推荐股票和所有相同行业股票在第t周的公司规模调整收益，再用推荐股票的公司规模调整收益减去所有相同行业股票的平均公司规模调整收益。即
ARindustryi，t= ARi，tsize-1/m ARi，tsize
其中，m等于推荐股票所处行业的所有股票数目。事件窗口和样本同上。
（3）市场调整模型（Market-Adjusted Model）。市场即指整个A股市场，包括沪深主板和创业板。
ARmarketi，t=Ri，t-Rmarketi，t
其中，ARmarketi，t表示股票i在第t周的超额收益率;Ri，t 表示股票i在第t周的实际收益率;Rmarketi，t表示A股市场所有个股第t周的等权平均收益率。事件窗口和样本同上。
2.组合超额收益率PAR和累计超额收益率CAR。以每周一标准化评级和评级变动均相同的股票为一组合。组合的超额收益率等于组合内所有股票的等权平均超额收益率。即
PARj，t=1/n■ARi，t
CARj（T）=■PARj，t
其中，n是组合内的股票数目，j表示第j个组合，T=-12，-11，…，-1，0，1，…，12。
3.平均超额收益率AAR和平均累计超额收益率ACAR。
AARt=1/k PARj，t
CARt=1/k CARj（T）
其中，K代表每个标准化评级―评级变动下的组合数目。
4.AAR、ACAR的显著性检验。本文假设超额收益率是从均值为0的分布中抽取的，这意味着评级报告对被推荐股票的价格没有系统性的影响。假定超额收益率是独立同分布的，平均超额收益率AAR、平均累计超额收益率ACAR的显著性可用单变量T-TEST来检验。统计量为：
T1= AARt/（σPAR■/■）
T2= ACRt/（σCAR■■（T）/■）
四、实证结果与分析
规模调整模型计算的平均超额收益率如表下页2所示，而行业或市场调整模型计算的结果与之类似，因篇幅有限，不再赘述。各组样本在推荐当周均有显著的超额收益，买入和增持样本组中评级上调的样本在推荐当周经三种模型计算的超额收益为3.84%、3.76%、3.93%和3.36%、3.24%、3.31%，明显高于其他评级变动的样本，首次评级的样本对应的当周超额收益率为2.04%、1.91%、2.08%和1.50%、1.41%、1.51%，评级维持的样本对应的当周超额收益率为1.33%、1.26%、1.39%和0.78%、0.77%、0.81%，增持样本组中评级下调的样本当周超额收益率为-1.48%、-1.27%、-1.46%。
买入和增持评级样本组中首次评级的样本在推荐后第12周经三种模型计算的平均累计超额收益为12.55%、11.05%、14.14%和8.13%、7.10%、8.71%，明显高于其他评级变动的样本，评级上调的样本对应的累计超额收益率为8.35%、7.84、9.61%和5.85%、5.21%、7.50%，评级维持的样本对应的累计超额收益率为3.85%、3.14%、5.43%和3.27%、2.49%、4.71%，增持样本组中评级下调的样本推荐后第12周的累计超额收益率为-7.88%、-6.87%、-6.16%。
评级上调和评级维持的样本在推荐公布前和推荐当周均存在显著的超额收益，但评级公布后并不存在显著的超额收益，首次评级的样本在推荐公布前、推荐当周和推荐周之后都存在显著为正的超额收益，评级下调的样本在推荐公布前、推荐当周和推荐周之后都存在显著为负的超额收益。买入和增持样本组中首次评级的样本从推荐后的第1周开始累计，推荐后第12周经三种模型计算的平均累计超额收益为3.02%、2.44%、3.81%和2.19%、1.63%、2.38%。增持样本组中评级下调的样本从推荐后的第1周开始累计，推荐后第12周经三种模型计算的平均累计超额收益为-4.07%、-3.34%、-3.52%。
买入和增持评级样本组规模调整模型计算的平均累计超额收益率分别见下页图1和图2。行业和市场调整模型计算出的平均累计超额收益率图类似。
五、结论与建议
第一，评级上调或维持的报告在推荐之前和推荐当周有显著的超额收益率，其中评级上调的买入报告当周的超额收益3.8%，评级上调的增持报告当周的超额收益3.3%，评级维持的买入报告当周的超额收益1.33%，评级维持的增持报告当周的超额收益只有0.79%，大量评级维持的报告因为自身的低超额收益而降低了分析师推荐报告的整体投资价值。
第二，首次评级的买入或增持报告，在推荐公布前、推荐当周及之后均存在显著为正的超额收益。其中首次评级的买入报告在推荐当周的超额收益为2%，推荐后第12周的累计超额收益达到12%，从推荐后的第1周开始累计，有约3%的超额收益;首次评级的增持报告在推荐当周的超额收益为1.5%，推荐后第12周的累计超额收益达到约8%，从推荐后的第1周开始累计，有约2%的超额收益。
第三，评级下调的增持报告，在推荐公布前、推荐当周及之后均存在显著为负的超额收益，在推荐当周的超额收益为-1.4%，推荐后第12周的累计超额收益达到-7%，从推荐后的第1周开始累计，超额收益为-3.6%。
根据上述结论，投资者可重点关注首次评级的买入或增持报告以及评级下调的报告，首次评级和评级下调的报告均存在显著的推荐后价格漂移现象，这种现象类似于因信息没有充分反映到股价导致的盈利公告后价格漂移现象。投资据此及时买进或卖出，预计未来能够获得显著为正的超额收益或者避免股价下跌带来的损失。评级上调的报告具有一定的短线投资价值，但是并不存在价格漂移，推荐周之后不存在显著为正的超额收益。同时，以上超额收益率是以一定组合计算的，投资者要注意组合内部存在分化的风险。J
参考文献：
1.Stickel， Scott E.The Effect of Value Line Investment Survey Rank Changes on Common Stock Prices[J].Journal of Financial Economics，1985，（14）：121-144.
2.Brad Barber，Reuven Lehavy，Maureen Mcnichols and Brett Trueman. Can investors profit from the prophet？ security analyst recommendations and stock returns[J].The Journal of Finance，2001，（56）：531-563.
3.Zoran Ivkovic，Narasimhan Jegadeesh.The timing and value of forecast and recommendation revisions[J].Journal of Financial Economics，2004，（73）：433-463.
4.林翔.对中国股票咨询机构预测的分析[J].经济研究，2000，（2）：56-65.
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6.王宇熹，陈伟忠，肖峻.国外证券分析师理论研究综述[J].证券市场导报，2005，（7）：32-37.
7.肖俊，王宇熹.我国证券分析师推荐评级调整价值的经验研究[J].统计与决策，2006，（6）： 106-109.
8.李雪.中国证券市场分析师推荐投资价值研究[J].证券市场导报，2007，（11）：72-74.
作者简介：
【关键词】权责发生制 政府综合财务报告 报告试编
一、权责发生制政府综合财务报告的概念
权责发生制政府综合财务报告通常也叫做政府综合财务报告，是指各级政府为了科学、准确、完整地计量和反映当期政府财务应收应付情况的报告。报告内容主要涉及政府资产负债表、现金流量表、收入费用表和当期盈余与预算节余差异表等财务报表和报表附注，以及根据报告内容对政府财务状况进行的相关分析等。从报告的试编情况来看，权责发生制政府综合财务报告制度的应用，是公共财政管理的正确举措。
二、我国试编权责发生制政府综合财务报告工作现状
（一）我国权责发生制政府综合财务报告试编工作现状
权责发生制政府综合财务报告制度改革从2010年底起正式开始，政府选取了广东、浙江、哈尔滨等省市进行了政府财务报告试编工作。为了夯实试编基础，各级财政部门力争广泛收集财务报表相关数据，并对其进行认真分析，努力使其价值得到准确体现。编制政府财务报告包括清理核实政府部门的资产负债、编制相关财务报表、审计、报送、公开和分析等环节。我国权责发生制政府综合财务报告改革就是要以权责发生制为核算原则，努力完善政府财务报告编制的各个环节。从各省市试点的情况看，权责发生制政府综合财务报告试编工作在探索路径、发现问题、积累经验和培养人才等方面取得了初步成效，为正式编制工作打下了坚实的基础。
（二）广东省推进权责发生制政府综合财务报告试编工作的成效
财政部于2010年底启动了权责发生制政府综合财务报告试编工作。选择广东省等11个省份参与试编省级层面权责发生制政府综合财务报告。2011年试编范围扩大到23个省、直辖市；2012年试点延伸至地级市。2015年底，广东省地市一级试编工作试点地区覆盖面达到100%，2016年底，广东省实现市、县（市、区）试编工作全覆盖，到2017年广东省全省市、县全部纳入试编范围。
一是基本掌握了试点地区政府的基本财务状况和运营情况，从而使得试编政府综合财务报告不仅可以全面反映资产状况、有效防范债务风险、分析预算执行情况，还可以促进资产负债管理、预算管理和效管理有机配合。二是通过试编工作的进行，各级财政部门为正式建立权责发生制政府综合财务报告制度积累了很多的经验，初步了解了权责发生制政府综合财务报告的编报内容、编报方法和编报要求等；三是为政府会计工作培养了人才，通过权责发生制在政府综合财务报告编制工作中的合理应用，组织新制度培训和经验交流，提高了相关试编人员对政府会计工作的熟悉和掌握程度，为政府会计改革积累了力量。
三、试编权责发生制政府综合财务报告面临的困难
（一）组织协调难
权责发生制政府综合财务报表是以多套财政和部门的报表为基础，通过转换、抵销、调整、合并后形成。单一个地级市而言，编制政府综合财务报告的工作要汇总财政部门内部的各个科室、国有及国有控股企业和市级预算单位的相关财务资料。这些资料来自不同部门、不同单位、不同企业，而且相关工作人员的业务素质也是良莠不齐的，所以资料本身的质量就不同。另外资料的计量口径也不全部相同，编制要求也不完全相同，这就给政府综合财务报告的编制带来了很多的困难，如果对相关组织协调工作不上心，那么编报进度和编报质量将会堪忧。
（二）资产核实难
政府资产顾名思义就是归政府所有和支配的各类经济资源。我国实行社会主义公有制，在此基础上，可以将政府资产定义为除了法律明确界定的个人私有财产以外的所有经济资源。再加上我国地大物博，政府资产范围又如此广泛，收付实现制会计核算之前也没有将矿藏、河流、土地、道路等国有资产列入政府会计核算范围，各级政府的信用资产和知识产权也没有估价入账，因而政府资产价值很难准确反应。
（三）报表转换难
政府综合财务报表指标是根据多种报表中的数据转换而来的，数据衔接、调整工作、抵销关系错综复杂，而且由于综合财务报表尚处于试编状态，因而报表转换存在极大的困难。例如，往来款项由于没法落实到具体单位而不能一一抵销。省厅为了指导单位做好转换、抵销、调整等试编工作，专门下发了将所有需要转换、抵销、调整的决算报表汇总在一张表上的政府综合财务报表汇总表，采取转换金额、调整金额、抵销金额三者叠加的方式在金额栏中进行处理。以上情形，为报表转换工作带来诸多阻碍。
四、编制权责发生制政府综合财务报告对策建议
（一）促进政府会计改革，夯实报告编报基础
一是要研究建立对行政、事业单位及财政总会计都适用的权责发生制政府会计基本准则，加快构建完善的政府会计制度体系。二是明确政府会计核算主体，清算核实政府资产。资产管理部门应尽快带头进行资产清查工作，清算核实政府储备物资和公共基础设施等，依照相关规定和程序归入会计核算体系。
（二）统一报表编制口径，完善报表编报体系
一是规定国有企业的划分标准。财政部最好明文制定出公益性和非公益性国有企业的划分方法，使各地的划分标准相统一，进而使得改革方向更加明确。二是统一财政收入报告口径。如果财政收入以权责发生制为基础进行确认，既违背了谨慎性原则，又有可能高估财政收入，还会导致收入调整数据的准确性可靠性受到质疑，未入库税收收入若采用权责发生制进行确认，去除已入库以前年度税收，增减数据没有现成报表，可靠性、准确性和权威性难免会减弱。
（三）提高编制人员素质加大业务培训力度
特别是要加大对基层编制人员的业务培训力度，加强对政府综合报告制度、政府会计相关业务知识的培训，提高编制人员的综合素质；加强对下级财政部门的业务指导，对下级部门反馈的问题及时帮助解决；加强编制人员队伍建设，通过业务培训和编制工作实践，培养一批业务能力强、综合素质高、具有丰富的政府综合财务报告编制经验的人才队伍。
政府综合财务报告试编工作应当遵循渐进式改革路径，在继承基础上注重经验的摸索与积累，根据已经印发的用于试点阶段的政府综合财务报告编制办法和操作指南，各地方、各相关部门应当积极配合并确保政府会计改革工作的顺利开展。
参考文献
[1]余应敏.推行应计制（权责发生制）政府会计是防范财政风险的重要举措：由欧债危机谈起[J].财政研究，2014（2）：35-40.
[2]崔学刚，叶康涛，荆新，等.权责发生制、政府会计改革与国家治理一一第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[[J].会计研究，2015（7）：92-95.
1.会计检查院职员主要培训修课程如下。
①以经验较少的一般职员为对象，设置检查业务必需的财政会计制度、基本的检查技巧等基础知识课程。
②以调查官辅佐为对象，设置会计检查实例研究、较高级的检查技巧及力图达到较高层次的检查能力研究的课程。
③以调查官为对象，培养精通工业、企业的会计、情报通讯等各个领域业务的专门人才，进行检查技术方法的培训。
④向外部机关（国立大学、税务、建设等专科学校）派遣学员，进行专业知识、技能的培训。
2.会计检查院为提高被检查对象的业务水平，以各省、厅和与政府相关的国家出资法人、都道府县等地方公共团体的会计人员、内部检查职员为对象，每年举行6次旨在宣传和提高政策业务水平的学习班。
由于这样规范的培训，作为会计检查院的外部检查更准确，各省厅的内部检查更具备实力，形成了车的两个轮子，积极地推进了预算执行的公平、合理、适当。
以上各种培训，分别由各省、厅主办，会计检查院派遣讲师。
五、检查成果的反映
检查成果就是反映预算的编制及执行情况，向国会或财政当局对检查报告进行说明。
1.提交国会及说明。
检查报告是国会对决算进行审查时的重要参考依据，会计检查院要将检查报告附在决算后面由内阁提交国会。
国会在进行决算审查时，众议院是决算行政监视委员会，参议院是决算委员会，而国会是代表国民的机构对检查报告进行评判，其中对国民敏感的事项，必须查明原因提出改善和处理的办法，这样会计检查的有效性才能得以充分发挥。
会计检查院在参众两院及国会对决算审查时，作为责任者要经常出席，一方面要对检查报告的内容和检查活动情况进行说明；另一方面，从会计检查的立场出发陈述自己的理由。因此检查报告是决算审查时的重要资料。
当然，预算委员会及其他委员会作为相关事项的责任者出席决算的审查会议时，要对检查报告的内容予以说明，并陈述自己的理由。
应该说明的是，在检查计划的制定和实施时，要充分考虑国会的要求和意见，以满足国会和国民的期待。
国会提交检查报告的程序如下：
①②内阁编制决算，送交会计检查院。
③④会计检查院对决算检查并予以确认之后回送内阁，同时将检查报告一并送达内阁。⑤内阁将检查报告附在决算后提交国会。
2.向财政当局说明。
为使会计检查院的检查成果为预算编制和财政运营提供参考，会计检查院每年定期与财务省主计局及理财局召开会议，主要对检查报告揭示的问题进行说明，同时提出检查过程中认为应该在预算编制或财政运营中应该注意的事项，供财政当局参考。
在这个会议上，还要听取财政当局对预算编制背景、意图、执行过程中必须留意的问题的介绍，供检查时参考。
六、其他业务
会计检查院还有与会计业务联系密切的工作。
1.赔偿责任的认定。
现金出纳员、物品管理员、预算执行人员等，在现金、物品丢失或损失；预算执行人员违反法令或预算发生支出行为给国家及政府相关机构带来损害时，由会计检查院来判定其是过失还是故意，并认定赔偿责任。
会计检查院在认定赔偿责任时，必须由各省大臣或政府相关机构的负责人对问题的责任人出具赔偿命令。
2.惩戒处分的要求。
会计检查院认为，检查结果显示，处理国家财政事务的职员有故意或重大过失，并且给国家利益带来损失，预算执行职员有故意或重大过失、违反法令或规定支出预算给国家带来损害等情景，有权向各省大臣提出对相关人员的惩戒处分要求。
3.审查。
当事人对上述事项有争议要求重新检查时，会计检查院必须审查并给予结论。
主管官厅及其责任人根据会计检查院的结论，必须提出适当的改进措施。
七、会计检查院与外部交流
会计检查院为使检查工作更加有效，还要开展如下活动：
1.向国民通报。
国家预算执行的正确与否是一件大事，作为纳税人的国民，每一个人对此都非常关心并始终关注着结果，因此会计检查院的检查报告在对外公布时必须慎重。
鉴于此，会计检查院在对外公布报告时，发行简单易懂的介绍检查报告的《会计检查梗概》及详细介绍会计检查院的杂志《检查院》。同时还开设会计检查院网站，便于查找以前年度会计检查报告全文。
2.与专家名人交换意见。
会计检查院为使检查行为更加适当有效，设置《会计检查恳谈会》，围绕会计检查诸方面问题，从各个角度与外部的专家名人交换意见。这些人包括：株式会社的会长、国际博览会协会事务长、东亚大学教授、经济评论家、日本经济新闻社评论员、东京大学副校长等。
3.与其他检查机关交流信息。
会计检查院是站在独立的立场上进行检查工作的，但是从提高检查效率的角度出发，还非常注重与其他检查机关的情报交流。
对政府机关的业务进行评价时，与总务省行政评价局及地方公共团体的检查当局交流，同时与财税联合会、出资法人的监事、及内审机构的检查机关定期召开检查报告说明会，会计检查院还与检查对象中的大公司、日本注册会计师协会召开专门会议，征求意见。
在此基础上，围绕财政预算制度相关问题，就检查、监查、评价等方面问题，召集与财政预算执行检查相关单位，每年在东京国际会议厅举办一次公开研讨活动，在这个论坛上，还要邀请美国及欧洲各国对国际上共通的课题进行情报及意见的交换。2001年论坛的研讨题目是《从有效性出发，如何制定检查计划》，有9个国家及一个国际机构在这次论坛发表意见。
4.会计检查的研究6／3／2009。
一、关于加强预算审查监督重点拓展和深化预算审查监督工作方面
关于加强预算审查监督重点拓展工作，锡山区人大财经工委积极研究中央省市的相关文件精神，对《关于人大预算审查监督重点向支出预算和政策拓展的实施意见》提出审查监督六个方面的支出预算和政策实施全口径审查、全过程监督，并对收入预算审查监督的总体要求，以及对于事关本级行政区域内经济社会发展全局、涉及群众切身利益的重大政策，进行了研究部署。对政府性重大投资项目的实施情况开展专题调研，梳理了区目前政府投资项目的管理现状和问题，提出意见建议，形成调研报告，并草拟了《关于政府性重大投资项目审查监督试行办法》，准备于今年年底或明年年初上主任会议研讨。
关于深化基层人大预算审查监督工作，要从新预算法和深化财税体制改革的要求出发，借鉴先进实践经验，结合本地实际，不断创新方式方法，充分发挥人大在预算审查监督中的主动性。
（一）完善预算审查监督程序。一是前移初审关口。为保证人大财经委员会初审、财政反馈有充足的时间，进一步做好代表大会和常委会会议前的预算初审工作，通过预算评审、预算听证等方式，提前介入预决算草案、预算调整方案草案的编制，确保审查意见质量。二是突出代表大会会议期间的审查。探索对部门预算、政府重大投资项目等的单独审查、批准，研究人大代表集体审查意见吸收进预算草案的实现方式。三是增强人大监督刚性。充分行使人大重大事项决定权，加强对政府重大投资项目、年中重大支出变化的审查，彰显预算的法定约束；积极运用专题询问、满意度测评等监督方式，增强政府和部门接受人大监督的自觉性。四是深化审查内容。除合法性、合理性审查外，重点关注政府重大投资项目预算安排情况，今年着重加强重大投资项目细化量化标准的调研，适时出台相关制度，推动审查向纵深发展。五是推进在线监督。努力实现人大与财政部门相关系统的联网，一方面能加强对预算的日常性监督，另一方面也能全面了解预算管理的全过程，破解人大与财政部门之间的预算信息不对称的难题。六是加强制度建设。及时将行之有效的监督方式方法上升到制度层面，为深化预算审查监督提供制度保障。
（二）提升预算审查监督能力。一是发挥各工委作用加强预算审查力量。通过各工委对对口联系的单位开展预算情况了解，既能避免财经委人员知识局限的短板，又有利于各工委本职监督工作的开展。二是借助外部力量。通过聘请财政、税务、审计等部门和长期从事公共财政和预算审查研究工作专家学者为人大提供智囊服务，弥补人大力量不足、不够专业的缺陷。三是组建财经专业小组，吸纳具备专业知识的代表共同参与平时预算审查工作，扩大代表对预算审查监督的参与，提高代表审查能力，充分发挥代表的审查主体作用。四是发挥审计作用。充分发挥审计机关的专业优势，由常委会结合审计工作报告反映突出的问题开展询问工作，延伸审计问题销号工作，提升监督效果。
（三）督促预算管理规范完善。一是督促编实、编细预算。通过完善项目库建设、实施滚动预算等改革，在确保预算看得清、看得懂、看得透的同时，能将预算与本地区中心工作和重点任务有效地、动态地结合起来，减少预算执行中的调整与变动。二是督促强化绩效管理。努力做到预算编制有目标，执行有监控，完成有评价，让花钱效果可定性、可量化、可考核。三是督促细化预决算公开。一方面，要提高预算草案的完整性、细化度，除了要求提交大会审查的预算要严格按新预算法的规定按功能分类、经济分类细化到位外，还要将部门预算印发全体人大代表，并提供各项目的安排依据、支出内容、测算标准、预期绩效等，让资金盘子一目了然，提高预算的可审性；另一方面，要将完整的政府收支信息置于公众监督之下，逐步向社会公开财政政策、转移支付、政府债务等情况，推进预算公开范围更广、内容更全面、口径更详细，以公开促规范。
二、国有资产管理报告制度方面
建立政府向人大报告国有资产管理情况制度,是贯彻落实党中央决策部署、加强国有资产管理和治理、加强人大国有资产监督职能的重要举措。前期，省市人大都部署了相关工作，区人大财经工委也做了相应的思考与准备，但工作还未全面铺开，主要想谈几点思路:
一是加快进度，深入调研，系统化建立报告制度体系。根据上级精神，计划明年开展相关调研，适时探索草拟关于建立国有资产管理情况报告制度的工作规则，明确报告方式、重点、实施、时间、审议等具体要求。
二是大胆探索，形成惯例，推进常态化的人大监督模式。将听取和审议国有资产管理情况的综合报告和各专项报告纳入人大常委会年度监督计划，并统筹安排各年度的报告重点。明年计划将国有资产情况监督作为人大常委会审议议题，听取政府综合报告，并形成常态化。
三是逐步完善，协同配合，形成持续化的监督工作成效。以国有资产管理报告制度实施为契机，切实摸清国资家底，推动将国资监管信息化平台纳入人大财政预算联网监督系统重要组成部分，坚持问题导向、目标导向，逐步促进报告质量提升，抓好审议发现问题的整改落实，推进国企国资深化改革，提升国资综合竞争力，充分发挥国资服务地方经济社会发展的职能作用。
三、预算联网监督工作方面
实施预算联网监督既是加强人大对本级财政预算执行实施有效监督的重要举措，也是推动财政部门实施全面规范、公开透明预算制度的有效措施。现将我区预算联网监督相关工作开展情况汇报如下：
（一）搭建班子，明确要求。一是成立预算联网监督推进工作小组，区人大常委会分管主任任组长，财经工委主任、财政局局长为副组长，财政局预算科、支付中心、办公室为成员单位，抽取业务骨干，专人负责综合协调、对接业务需求、提供技术支撑等工作。二是要求以预算法、监督法、保密法等法律为依据，紧紧围绕加强对政府预决算“全口径、全过程、全方位”监督的要求，创新监督方式，丰富监督内容，提高监督实效，进一步推动依法理财、依法行政，切实把财政资金用好、管好。
2017年，市人大财政经济预算委员会（以下简称财经预算委）在市八届人大及其常委会的领导下，认真贯彻落实中央、省委和市委重要会议精神和重大决策部署，紧紧围绕市委、市人大中心工作，积极投身经济社会发展和全面深化改革的实践活动，依法履职，开拓创新，扎实工作，圆满完成了全年工作任务。
一、坚持依法履职，认真做好计划预算审查监督工作
（一）协助市人大及其常委会对财政预决算编制和执行情况进行审查监督
1.协助市人代会审查批准2017年预算草案及报告。一是到市财政局对2017年预算草案编制情况和2016年预算执行情况进行了调研；二是组织专家对2017年预算草案进行初步审查，提出了一百多个问题提交财政及相关单位进行说明和整改；三是根据《预算法》的要求，将审查意见和财政反馈意见报告印发人大代表；四是人代会期间根据各代表团审议意见进一步审查预算草案，向大会主席团提交审查结果报告和决议草案，协助市人代会审查批准年度预算草案及报告；五是对2017年市级部门预算审查情况形成书面材料，向主任会议报告。建议意见受到常委会主要领导的肯定，并向市政府提交了建议意见函。
2.协助常委会加强预算执行情况监督。协助常委会审查批准2017年预算调整方案、2016年财政决算，协助常委会听取和审议2017年1-6月、1-10月预算执行情况报告。起草常委会审议意见书，同意市政府将非经营性国有资产配置涉及的管理费用按规定编入预决算；明确要求市政府及财政部门大力培植税源，加强政府性债务监管，强化预算执行监督。
3.协助常委会审议审计工作报告、审计整改报告。组织财经预算委委员到市审计局对审计工作报告和审计整改报告进行初审。针对常委会组成人员审议报告时提出的政府在审计整改重视还不够、审计责任追究力度不够、审计督促工作难度较大等方面存在的问题，加强跟踪监督。起草常委会审议意见书，提出落实审计整改、严格依法追究责任，采取有力措施、加强财政资金管理，加强审计工作、严格维护财经纪律等建议，并督促政府严格办理审议意见，增强审计监督和整改效果。进一步健全完善审计工作和审计查出突出问题整改情况向市人大常委会报告制度。
4.进一步深化财政专项资金监督工作，制订出台了《市级财政专项资金预算报告制度》。
（二）协助市人大及其常委会对国民经济和社会发展计划编制及执行情况进行审查监督
1.协助市人代会审查批准计划草案和报告。组织专家到市发改委调研，参考我市经济和社会发展实际，做好报告的初审工作。人代会期间，根据各代表团审议意见进一步审查，向大会主席团提交审查结果报告和决议草案，确保了市人代会审查批准计划草案及报告工作的顺利进行。
2.协助常委会审议1-6月计划执行情况报告。常委会前，组织财经预算委委员到市发改委调研，听取市发改委关于报告起草情况的说明，根据市委重大决策部署，并结合调研情况和市级相关部门提供的经济运行情况开展初审，提出修改意见。起草常委会审议意见书，提出推动改革发展政策措施落实、抓好“项目年”攻坚活动、促进实体经济发展和城乡居民增收等建议意见。
二、服务经济建设中心，高度关注实体经济健康运行
（一）开展工业企业发展情况调研工作
组织部分市人大常委会委员、市人大代表等，对工业企业进行了现场调研，并召开市级有关部门负责人座谈会，听取市经信委、市国资委、市财政局、市国税局、市地税局、市统计局、市金融办有关情况汇报。调研结果表明，2016年以来工业企业运行稳中有进，稳中向好，但存在的问题不容忽视。针对目前全市工业企业运行情况及存在的问题，形成调研报告，提出了进一步促进我市工业企业健康持速发展建议。
（二）开展民营经济发展情况调研工作
为进一步推动支持民营经济发展、鼓励社会投资等政策措施落地落实，市人大财经预算委对两家民营企业进行了现场调研。在市工商局召开座谈会，听取市工商局对我市民营经济发展情况的报告，4户民营企业负责人反映了当前企业发展遇到的问题和发展民营经济的建议。召集市国税局、市地税局、市经信委等与民营企业发展相关的部门进行座谈，了解民营经济发展现状，存在的问题，需要政府协助解决的问题等，形成调研报告，提出了支持民营经济发展建议。
（三）开展全面“营改增”等减税政策实施情况调研工作
财经预算委组织部分委员到市国税局、地税局调研全面“营改增”工作，了解“营改增”等减税政策对于地方经济、企业税负的影响，探讨如何充分释放改革红利，更好服务、支持地方经济转型升级。市国、地税部门实现全面“营改增”工作平稳过渡、有序交接，有力保障了地方经济平稳健康发展，但存在的问题也不可忽视，形成调研报告，建议市政府及相关部门要努力培植新税源，增强经济发展的后劲；要维护良好税收秩序，促进地方经济转型升级、平稳发展。
三、加强联系交流，共同推进人大财经预算工作
（一）做好接待省人大检查、视察（调研）的相关工作
3月省人大预算工委调研我市预算法贯彻实施情况以及个别项目债务情况，市人大财经预算委作了专题汇报，并联系区相关项目单位积极配合、协助。
7月省人大常委会副主任省人大常委会调研组对我市装备制造业转型升级、供给侧结构性改革、军民融合发展改革试点进行专题视察。市人大财经预算委陪同调研组一行进行视察调研，详细了解企业产品种类、技术研发、销售收入、市场开发等情况。
（二）加强与省内外人大财经预算监督机构的联系交流
2月，市人大常委会副主任带领人大财经预算委到省人大财经委和预工委汇报工作，寻求指导帮助。3月接待辽宁人大财经委一行，双方交流了深化国有企业改革情况和人大预算审查监督工作。7月接待湖北人大财经委一行，双方交流了预决算监督等财经监督工作。10月参加了省人大全省人大财经预算工作座谈会，列席了西南地区第二十六次人大财经工作研讨会，通过交流座谈，学习其他地方人大财经监督先进经验，为做好以后工作打好基础。11月市人大财经预算委组织财政、审计相关人员到省人大预工委现场学习了省级预算联网监督工作。
（三）加强与市级相关部门和县（市、区）人大财经委联系交流
加强与市级对口联系单位的工作联系交流，召开联系单位座谈会，主动介绍人大财经监督的主要内容和方式，通报工作，听取意见，增进理解和沟通；建立市级对口联系单位联系制度，强化联系单位的人大意识；应邀积极参加联系单位工作会议和活动，实现工作联系常态化。积极组织县（市、区）人大财经委开展交流和学习，召开工作座谈会，总结交流工作经验，共同推进新一届人大财经监督工作。
四、改进工作作风，不断提高履职能力
（一）加强思想政治建设
努力学习党的十八大以来系列决定和习近平总书记系列重要讲话精神，认真学习党的十九大精神，学习省委和市委重要会议精神，统一思想，提高认识。
（二）积极开展学习培训，提高业务素质
为加强市县两级人大财经预算监督工作，提高全市人大系统财经预算监督的水平和能力，财经预算委于4月组织开展了对全市人大财经委的培训工作，特邀请到省人大预工委就如何加强人大财经预算监督进行专题培训。通过培训，市县两级人大财经委负责人、工作人员、财经咨询专家、财政局、审计局相关人员，对如何学习贯彻新预算法，加强人大预算审查监督工作都有了更进一步的认识，对以后如何开展财政预决算的监督有了更好的思路。7月参加了全国人大培训基地举办的财经监督专题培训，通过培训，对如何搞好本届人大财经监督工作有了更好的规划和认识。
（三）细化工作任务，落实工作分工，提高工作效率
梳理年度主要工作任务，按项目落实责任人。修改完善财经预算委员会议事规则，进一步明确了委员会议事决策程序和办法，提高工作效率和质量。
五、服务人大工作全局，切实做好其他各项工作
（一）认真做好人代会的筹备和服务工作
（二）办理完成各类建议意见和信息任务
认真反映委员会开展工作的情况以及起草常委会会议听取和审议政府有关部门工作报告的建议意见、信息等10余篇。积极做好代表重点建议意见督办工作。
（三）切实做好常委会领导联系服务工作
【关键词】全面预算管理；科研院所；体系建设
全面预算管理涉及企业的每个环节、每名职工，是企业内部管理的重要组成部分。通过全面预算管理，可将企业的战略规划分解落实到每个部门和职工，保证企业战略规划的实现。作为全面推行企业化管理的科研院所，战略执行、风险控制是管理的重点，而全面预算管理正是这一管理目标的重要抓手。
我所从1988年开始实行预算管理，近年来围绕集团公司提出的“以企业价值最大化为目标，以业务预算为基础，以现金流量为核心、资金集中统一管理的全面预算管理”预算管理模式，经过不断地运行和完善，现已建立了一套切合科研院所实际、制度化、现代化和全面化的预算管理系统。该系统涵盖制度建设、编制、调整、执行、分析、监督与考核等全过程、全方位的管理。在预测和决策的基础上，围绕经营目标，利用预算对各种财务及非财务资源进行分配、控制、考核，达到有效组织和协调科研生产经营活动的目的。现就科研院所开展全面预算管理中的一些经验和心得与大家共享。
一、制度建设是实行预算管理的根本保证
1、建立健全组织机构，落实责权利，充分发挥预算委员会的领导作用。
我所于2002年成立了预算委员会，由所长任主任，各职能部门第一负责人任委员，预算委员会下设预算管理办公室，办公室设在财务处，负责预算管理的日常工作。
2、制定预算管理制度，确保预算管理工作顺利进行。
我所先后制定了《全面预算管理办法》、《全面预算管理实施细则》《经济运行分析制度》和《经济运行管理奖惩办法》等制度。
《全面预算管理办法》对预算目标的确定，预算编制的依据、内容、流程及方法，预算的执行和调整，预算的监督、分析、考核和决算等作了详细规定。同时细化了产品（项目）预算和现金流量预算的编制办法。
《全面预算管理实施细则》主要是对大项支出和员工关注的差旅费、业务招待费，建立预算管理责任制。
《经济运行分析制度》对经济运行情况的分析（包括预算执行情况），信息传递的时间、方式、内容等进行了详细规定。其目的是通过分析查找问题、解决问题，以不断提升管理水平；
《经济运行管理奖惩办法》对预算管理、成本控制以及经济运行分析的考核和奖惩作了详细规定。
二、预算编制真实可行是预算有效执行的前提
我所的预算编制与集团公司要求同步，并按照《经营目标管理办法》和《全面预算管理办法》进行编制，实行三下二上。
每年12月将集团公司下达的预算指标，分解下达到职能部门和所属控股公司，并由所长与相关部门和公司签订经济目标责任书。然后进一步将预算指标细化、分解下达到基层单位（包括研究室和辅助保障部门），并将人工成本与收入和收益指标挂钩。
预算编制针对不同的预算项目，采用不同的编制办法。收入根据合同签订情况和市场预测情况进行编制；支出按固定成本和变动成本分别进行编制，固定成本采用固定法、变动成本采用弹性法。经费安排重点解决与科研生产直接相关的经费需求，管理费用原则上不增加，人工成本不能高于经济效益的增长。
预算下达执行后，一般不作调整。但当科研生产计划有调整或者市场变化较大，且对年度经营目标有较大影响时，需进行预算调整。我所的预算调整由预算管理办公室会同科研生产管理部门编制具体的预算调整方案，方案包括调整的项目、调整的原因、调整的必要性及调整的指标等。预算调整方案经预算委员会审查、所办公会审定和所长审签后，报集团公司审批。
三、预算执行是预算管理的核心
1、计算机系统控制是预算执行的有效手段
预算管理重在执行，而执行的最有效手段是采用计算机系统实行事前控制。
1998年起，我所陆续投资开发了多套预算管理软件，对预算管理实行计算机自动控制。全所所有收支均纳入预算管理系统进行事前控制。这是严格执行经费预算的有效手段，保证了经费预算不得超支。同时财务处监督各部门不得擅自扩大支出范围，提高开支标准；严格按照预算规定的用途使用资金。
2、建立预警系统
各预算项目支出达到85%时，计算机系统就自动报警提示，财务处及时通知相关部门作好预测分析。建立预警系统的目的是提前发现问题，以便解决问题和提高管理水平。
3、重点项目的控制
我所预算控制的重点是人工成本、材料费、动燃费，以及职工关注的业务招待费和差旅费。对人工成本，将指标分解下达到人力资源部，根据人工成本增长低于收入和收益增长的原则，按《经营目标管理办法》考核各部门的绩效工资。对材料费和动燃费，将控制指标——材料费（动燃费）相对增减率下达到业务主管部门，并将其结果纳入其绩效工资考核。对职工关注的业务招待费和差旅费拟制管理细则，并督促各部门精细管理。各部门业务招待费的使用情况每年还向职代会报告。
4、加强第二层次的预算审核
对预算中未明确的内容或金额，在使用时需重新向所长申请立项，经同意后由财务处会同监审室对项目内容和金额进行重新审核并报所长审批后才能实施。
5、加强现金流的管理
物资采购、在建工程（包括基建技改）等实行年度资金计划管理。计划包括货币资金、商业及银行承兑汇票以及应付款等指标，然后按进度和月份实施。同时加强应收账款的管理和催收，将销售回笼率指标下达到市场营销部和财务处，并纳入绩效工资考核。
6、加强基建技改项目的预算管理
基建技改项目根据国家机关批准的计划，结合实际情况，进一步论证大型设备、大项支出的必要性，每年编制年度预算并经所办公会审定后实施。
四、预测和分析是提高预算编制准确率的基础
事前预测和事后分析的目的是为了查找差距、提前预警或发现问题，并对发现的问题提出处理意见或建议。以提升管理水平和预算编制准确率。
我所的预测实行滚动预计分析，每月向所长报送。预测内容包括收入（市场）、支出、结余及现金流量情况等，并与年度经营目标比较分析。收入根据合同签订情况、市场预计情况、生产计划和生产进度等进行预测；支出根据以收定支原则，按生产量、结合编制的预算等进行预测；现金流量根据销售回笼计划、经费拨款计划、物资采购和在建工程资金使用计划、人工成本支出计划等进行预测。
我所的预算分析包括月报、季报和年报，并拟制了较规范的分析报告模版。月报于每月3日前向所长报送，内容包括各项收支的完成情况、存在的差距和原因，是否有异常现象等，侧重于日常的监控。季报和年报是向所长和集团公司报送，季报内容包括预算指标的分解落实情况、业务预算的开展情况、预算指标完成情况、全年预计完成情况等。年报内容包括全年预算指标完成情况、管理中存在的问题及建议，以及下年工作计划等，重点在于总结经验，查找差距，进一步改进工作。
我所还建立了预算例会报告制度。每季度向预算管理委员会报告预算执行情况。
五、预算监督对预算管理具有促进作用
我所的预算监督包括财务监督、互相监督和审计监督。财务监督指财务处对预算执行情况的监督；互相监督指主体室不同岗位之间、上下工序部门之间对成本控制的监督；审计监督指监察审计室对预算编制、预算执行、预算调整和决算等预算管理全过程的审计监督。
预算监督的形式包括定期和不定期监督、常规监督和重点监督。
六、预算考核是预算管理的重要环节
预算考核是预算管理中承上启下的重要环节。每年末，由财务处和监察审计室组织对预算管理进行量化考核，考核结果直接与各部门的绩效工资挂钩。
1、纳入《经营目标管理办法》考核的指标包括收入、收益、主营产品收入增长率、销售回笼率、收入材料成本率、动燃费相对增减率和材料费相对增减率等。
2、纳入《经济运行管理奖惩办法》考核的内容包括预算管理、成本控制和经济运行分析。具体包括：
（1）预算管理的考核内容
预算管理主要考核预算管理情况和单项经费预算的使用情况。
预算管理情况的考核包括预算编制和执行情况。预算编制情况包括编制的准确性、及时性、完整性和领导重视程度；预算执行情况包括是否严格执行、对问题的解决程度、指标分解落实和预算调整等。
单项经费预算使用情况的考核包括材料费、外协费、差旅费、业务招待费。各费用均按节余或超支额的一定比例进行奖惩。
（2）成本控制的考核内容
成本控制的考核内容是指未纳入《经营目标管理办法》和专项目标考核的成本控制指标，包括所级指标（投入产出率、人工成本率和收入管理费用率）和部门级指标（成品筛选合格率、园片测试完成率、园片合格率、检验差错率和各工序合格率等）。奖惩金额根据各部门成本控制指标直接与部门绩效工资挂钩。
（3）经济运行分析和信息传递的考核内容
经济运行分析和信息传递的考核内容是指经济运行信息传递过程中所涉及的各类报告和报表。报告的考核内容包括实用性、准确性、实效性、客观性和上报方式；报表的考核内容包括实效性、准确率和上报方式。
参考文献：
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[4]只建克,张立民,翟云萱.科研院所基于战略导向的全面预算系统初探[J].财会月刊.2009.
1.1995年12月至1997年5月任福清市审计局财政金融审计股长，担任大中型审计项目主审8次,主要有：
(1)负责编制1995年度、1996年度预算执行审计总方案，起草审计结果报告，审计可增加财政收入3031万元。福清市委宋书记作了重要批示，市人大常委会高度评价，市政府做出审计工作专题会议纪要，各部门认真落实审计意见。
(2)1995年度财政有偿使用资金审计报告被福州市审计局专报福州市委，福清市委宋书记对福州市委办公厅《福州信息专报》作出批示，督促各部门落实整改，市政府下发了《加强财政周转金回收工作的意见》文件。
(3)1995年度乡镇财政决算审计调查报告在福州市审计局和审计学会会议上交流，获“优秀论文”二等奖。市委、市政府发出了《关于加强奖金补贴发放工作的通知》文件。
(4)1996年预算外资金管理审计调查报告被市委、市政府采纳，出台了《福清市本级预算外资金管理暂行规定》等三份文件。
(5)1995年农行、中行、人民保险公司资产负债损益审计，查出违纪金额356万元，受到福州市审计局表扬。
2.除担任主审大中型审计项目外,还组织实施并参加乡镇财政决算和镇长、书记任期经济责任等大中型审计项目17次，查出违纪金额1068万元，处理上缴市财政470万元。
3.1997年5月至年12月任福清市审计局副局长，分管福清审计师事务所，1997—1999年组织承办委托业务3534项，实现业务收782万元，跃进全省20大审计事务所行列。分管固定资产投资审计科、行政事业审计科和经贸社保审计科，主持并组织实施行业审计或专项审计调查28次,审计发现管理中存在问题153个，提出审计建议107条，均得到市委、市政府有关部门采用和被审计单位采纳，对全市经济和财政工作起到指导作用，取得显著成效。其中：
(1)组织实施全国性行业审计或审计调查11次，主要有：
1999年度养老保险基金审计成果发表在《中国审计信息与方法》和《福建审计》，获福州市审计学会优秀论文二等奖；市政府下发了《调整机关事业养老统筹金比例的通知》。
年度、年度企业养老保险基金审计，市政府十三届第40次市长办公会议研究审计意见，作出提取代管业务费的决定。
年农网改造项目审计在福州市农网审计工作会议上作经验介绍，市供电公司书面反馈整改审计意见13条。
1998—1999年度工商行政管理部门财务收支、年度普教经费、年三峡库区移民安置资金、年度世行贷款—沿海资源可持续开发项目和公安系统财务收支、年度世行贷款—结核病项目审计和调查所提出切实可行建设性建议和意见，促进了单位规范财政财务管理，为宏观决策提供了服务，得到福州市审计局、福清市有关部门采用和被审计单位采纳。
(2)组织实施省级行业审计或审计调查9次，主要有：
1997年清展花园工程竣工决算、1998年度排污费收支、1999年度机关社保基金、农村社保基金、行政事业性收费和政府性基金收支、1999—年农业综合开发资金、年度环保资金、城市居民最低生活保障资金审计和调查所提出切实可行建设性建议和意见，得到福州市审计局、福清市有关部门采用和被审计单位采纳，为加强内部控制、堵塞漏洞、提高经济效益起到重要作用。
(3)组织实施地市级行业审计或审计调查9次，主要有：
1997年度环保行业审计、1998年建设项目资金来源及开工前审计，被福州市审计局基建投资审计处评为优秀奖。
1997年海城公路工程竣工决算、1999年融侨管委会道路工程竣工决算、1999年度水利建设基金、年度市政府为民办实事项目和土地出让金、年度农村教育附加费、年度机关社保基金审计和调查所提出切实可行建设性建议和意见，得到福州审计局、福清市有关部门采用和被审计单位采纳。
4.承担重大专案审计11次，主要有：
1996年海口镇财政所会计贪污案，1999年市绿化队会计撕毁“小金库”凭证案，年市城镇开发公司私设“小金库”案，年市林业公安分局滥发“红贴”，私设“小金库”案，年市进修学校公款私存，私设“小金库”案，市华侨中学乱收费，私设“小金库”案，年市外贸公司私设“小金库”案，年市体委违规担保案，年渔溪粮站国有资产流失案，年市进修学校违规支付工程款造成市园林绿化队干部贪污案。上述案件审计定性准确，结论正确，移送纪检司法机关后，成为案件审理的重要依据，被立案审查8起，追究刑事责任1人，党政纪处分4人。
5.审计方法创新与经验总结主要有：
(1)年，制定和实施建设项目审计“首问负责制”、“限时办结制”等社会服务承诺制度实施细则20条。该项审计创新办法和经验总结材料被《中国审计报》采用。
(2)1997—年，组织投资审计科实施建设项目工程竣工决算审计155个，审核造价11.22亿元，核减造价1.01亿元，核减率为9.01%。该项采取深入施工现场审计和强化交叉审核等新方法和经验材料在年全省投资审计工作会议上作经验交流，市政府年发出了《关于对我市国家建设项目审计的实施意见》，年省政府《今日要讯》和年省电视台《昂首阔步一路歌》专题片中也有报道。
(3)年6月，为适应福清市行政事业单位会计核算由分散改为集中统一核算的需要，组织行政事业审计科采取改变审计方向和改进审计操作方法等新办法。该项审计经验材料在年全省行政事业审计工作会议上作经验交流。
【关键词】政府会计；会计报告；会计目标
政府会计报告是政府部门及其附属机构向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府会计报告。政府会计报告不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息。
1.我国政府会计财务报告体系的现状及存在的问题
近年来，由于国际金融危机频发，公共领域也收到危机的影响。各国政府的财务风险增大，债务危机频发，各国迫切需要通过建立完善的的财务报告系统控制政府财务风险。
在我国，随着政府职能逐步转变，公共财政体制改革不断深化，利益相关者对政府会计信息的需求由预算收支执行情况，逐步扩展到政府财务状况与运行绩效，现行的预算会计系统无法满足利益相关者的信息需求。我国现行的政府会计报告在披露内容上主要存在以下问题：
1.1 我国政府会计报告主体界定存在局限性
目前，我国尽管在政府中事实是设置了一些会计记账主体，但并没有明确指出这些主体。而准确界定政府会计报告主体是构建我国政府会计报告制度的核心环节。
我国政府会计体系不完善具体表现为：首先，现阶段我国的政府会计采用单一预算会计主体模式，每一个预算单位为一个会计报告主体，这一做法是以政府预算为基础，与我国的国家管理体制相适应。表现在核算过程中，对于指定用途或需单独报账的资金设置基金予以单独核算，但在报告时仍然以机构作为主体，并没有实际意义上的基金主体。第二，从财务报告主体的组成内容看，我国现行政府预算会计分别设立了财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个独立的预算分支，组成不够丰富。第三，三个分支核算中很大程度上仍以企业会计的模式作依据，切分别采用不同的会计科目进行核算，导致政府总预算会计与行政事业单位会计在核算过程中存在不协调。第四，制度缺乏规范性和适应性，我国政府财务报告，不利于政府受托责任的落实，更不适合改革后的政治体制和政府机构设置。目前我国财政管理体制正处在改革阶段，政府财务报告的主体也应根据政府财政分配结构的变化而发生相应的调整。
1.2 政府财务报告对目标的定位欠明确。
根据我国《预算会计制度》中的相关规定，应当依据预算发生的要求提供总预算会计信息，使之能够符合国家进行宏观经济管理的要求，满足各级财政部门及各级政府财政管理的需要。政府会计目标是整个政府会计系统预计在一定时期要达到目的或结果。
改革开放30年以来，尤其是新的领导班子就任以来，对政府职能转变的呼声越来越高，总理多次强调，政府要放权。这些就对政府提出了更高层次的受托责任要求。而我国目前并未实行政府财务报告制度，只在财政机关总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位预算会计准则（试行）及事业单位会计制中对会计信息使用者做了一些描述。由于政府代表国家意志行使公共财政资源的筹集、使用和管理的权力，所以必须受到资源提供者社会公众及其代表、国家法令、合同协议及其他约定的限制，必须对资源使用的效果性、效率性和经济性负责，这就是广泛存在于政府与社会公众之间的公共受托责任。因此，政府会计的目标应是提供财政透明度，反映其对所有投资者、债权人以及其他财政资源提供者受托责任的履行情况。
1.3 内容分散、信息披露不够完整
首先，目前政府会计核算主要采用收付实现制。收付实现制的优点是会计核算简单，数据处理成本低，提供的信息便于理解，有利于确保政府行为的合规性。收付实现制基础下，缺少反映政府隐性债务的信息，诸如政府为企业担保产生的或有债务或者政府拖欠的工资等，这样必然使得政府会计信息不能完整地反映政府的财政状况，导致政府的财政决策和预算控制失去可靠的基础。同时也使得政府的风险意识淡化，不利于客观地评价政府及其部门的运营绩效，不利于分清各界政府及各预算单位的财务受托责任，无法完全满足政府经济决策的需要。
其次，政府会计信息披露主要通过将政府的预决算报告公布的方式。通过预决算报告披露给广大信息使用者的只是政府财务预算和决算方面的信息，并不能反映政府财务信息的全貌，对于收益、负债与净资产等重要信息没有全面的反映。预算编制粗放，报表附注和相关说明太简单，未融入更多的财务和非财务信息，更无法很好反映政府受托责任的履行情况。表现为我国政府会计报告披露的信息过于简单，不能充分反映整个政府和行政事业单位的财务状况。
2.我国政府会计财务报告体系改进建议
2.1 关于报告主体
改进政府财务报告的报告主体，首先应借鉴国外先进经验，将单一预算会计主体与基金模式相结合，改变在核算中，对于指定用途或需单独报账的资金设置若干的基金予以单独核算，但在报告时仍然以机构作为主体，各基金不分开，各个基金不分开，都只是单一主体的一部分这一混乱局面。第二，统一规范财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的会计科目，从源头上防止人为操控、滋生腐败。第三，结合财政预算特点，制定切实可行的非盈利组织会计制度。
2.2 关于政府会计目标
随着我国社会环境的变化，市场经济体制的不断完善，政府职能的转变以及公众法律意识的增强，政府会计会发挥越来越重要的作用。作为政府会计理论的逻辑起点，政府会计目标所要考虑的因素也会越来越综合，需要不断的根据内外部环境的变化而做出调整。
一般地，会计目标是希望会计达到的，而会计职能是会计可能做到的，因而，在会计基本理论中，目标理论和职能理论是相互作用和联系的。政府会计目标的确定应考虑政府会计职能的影响。所以，我国政府会计目标可以实现两个层次的界定。第一个层次是政府会计的基本目标是提供受托责任的信息。政府肩负着各方面的受托责任，这里既有给政府提供资源人民群众的受托，又有党的各级组织、各级人民代表大会、人民政协、审计机关、财政部门、政府部门内部的受托。我们应该从政府会计职能的视角兼顾政府会计信息使用者的要求来分析政府会计的目标。反映监督预算执行、反映政府的资金运用，促进公共财政资源合理配置，有效评价政府绩效、完善公共管理的职能帮助利益相关者进行决策。总之，会计目标应是以受托责任为基本目标，以反映政府会计的预算情况、财务状况以及运营绩效为具体目标形成的一个政府会计目标体系。
2.3 关于披露
我国需要对现行政府会计核算基础进行调整。权责发生制有利于对成本和费用进行准确的核算，可连续地、客观地反映政府资产和负债的变化，如实反映管理当局受托责任的履行情况，防止其将自身责任转嫁给继任者，还能为分析政府的可持续发展能力提供综合信息。应该采取收付实现制和权责发生制相结合的方式。我国现行的预算报告系统实际上只是从预算资金的使用、功能与用途等方面进行披露，很少反映整个政府的财务状况与运营业绩，也难以清晰说明财政预算的结余和赤字形成的真正原因。因此，建立政府信息披露程序与会计报告系统将是我国未来政府会计改革首要考虑的问题。
同时，应加强政府会计信息监督，改变我国由审计机关对会计信息进行审计的方式。审计机关作为国家机关与财政部门有千丝万缕的联系，因此难以做到完全的中立。借鉴国外的先进经验，我国以后可以考虑由独立的审计机构对政府会计信息进行审计。在考虑我国实际的基础上，也可以充分发挥社会力量，由社会上存在的优秀审计师进行政府会计的审计工作，并出台相关的法律规定对会计师事务所的行为进行规范，加强社会舆论和公众监督，以保证审计工作的独立性。
综上所述，我国未来在实施政府会计改革的过程中，应在充分考虑政府利益相关者信息需求的基础上，建立符合我国政府预算管理目标的政府会计报告体系与会计信息披露系统。
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[4]戚艳霞，张娟，赵建勇.我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究[J].会计研究，2010，8.
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中国分享经济项目可行性研究报告(新建立项）
可行性报告是在市场细分的基础上，企业投资新市场、新产品或改变经营策略的依据，是企业内部统一思想，统一认识的工具．是评估项目风险与回报的最初级文件，是对投资者的第一份承诺书。即使在计划经济年代，可行性报告也是必不可少的，是企业上项目，要资金的关键文件，但是很多案例告诉我们，企业把项目拿到手之后，可行性报告就失去了意义，项目的结果和成败往往无人负责。进入市场经济之后，很多国有企业还在沿用老思想、老方法去准备可行性报告，而一些民营企业则根本不去管什么可行性报告，凭感觉做决策。应当说，没有可行性报告：企业凭借领导人的聪明才智也可能成功，产品也可能畅销，但是只能碰运气，而非长久之计。那么可行性报告到底能起到什么作用呢？简而言之，可行性报告是为了减小企业的投资风险，提高决策的成功率。
第一章 分享经济项目总论
一、项目背景
1.项目名称
2.项目承办单位
3.项目主管部门
4.项目拟建地区、地点
5.承担可行性研究工作的单位和法人代表
6.研究工作依据
7.研究工作概况
二、可行性研究结论
1.市场预测和项目规模
2.原材料、燃料和动力供应
3.厂址
4.项目工程技术方案
5.环境保护
6.工厂组织及劳动定员
7.项目建设进度
8.投资估算和资金筹措
9.项目财务和经济评论
10.项目综合评价结论
三、主要技术经济指标表
四、存在问题及建议
第二章 分享经济项目背景和发展概况
一、项目提出的背景
1.国家或行业发展规划
2.项目发起人和发起缘由
二、项目发展概况
1.已进行的调查研究项目及其成果
2.试验试制工作情况
3.厂址初勘和初步测量工作情况
4.项目建议书的编制、提出及审批过程
三、投资的必要性
第三章 分享经济项目市场分析与建设规模
一、市场调查
1.拟建项目产出物用途调查
2.产品现有生产能力调查
3.产品产量及销售量调查
4.替代产品调查
5.产品价格调查
6.国外市场调查
二、市场预测
1.国内市场需求预测
2.产品出口或进口替代分析
3.价格预测
三、市场推销战略
1.推销方式
2.推销措施
3.促销价格制度
4.产品销售费用预测
四、产品方案和建设规模
1.产品方案
2.建设规模
五、产品销售收入预测
第四章 分享经济项目建设条件与厂址选择
一、资源和原材料
1.资源评述
2.原材料及主要辅助材料供应
3.需要作生产试验的原料
二、建设地区的选择
1.自然条件
2.基础设施
3.社会经济条件
4.其它应考虑的因素
三、厂址选择
1.厂址多方案比较
2.厂址推荐方案
第五章 分享经济项目技术方案
一、项目组成
二、生产技术方案
1.产品标准
2.生产方法
3.技术参数和工艺流程
4.主要工艺设备选择
5.主要原材料、燃料、动力消耗指标
6.主要生产车间布置方案
三、总平面布置和运输
1.总平面布置原则
2.厂内外运输方案
3.仓储方案
4.占地面积及分析
四、土建工程
1.主要建、构筑物的建筑特征与结构设计
2.特殊基础工程的设计
3.建筑材料
4.土建工程造价估算
五、其他工程
1.给排水工程
2.动力及公用工程
3.地震设防
4.生活福利设施
第六章 分享经济项目节能专篇
一、编制依据
二、编制标准
三、能源消耗现状
四、主要节能方案和措施
五、能源供应情况分析
六、项目建设方案节能分析
七、项目能源消耗及能效水平分析
八、节能措施评估
第七章 分享经济项目环境保护与劳动安全
一、建设地区的环境现状
1.项目的地理位置
2.地形、地貌、土壤、地质、水文、气象
3.矿藏、森林、草原、水产和野生动物、植物、农作物
4.自然保护区、风景游览区、名胜古迹、以及重要政治文化设施
5.现有工矿企业分布情况
6.生活居住区分布情况和人口密度、健康状况、地方病等情况
7.大气、地下水、地面水的环境质量状况
8.交通运输情况
9.其他社会经济活动污染、破坏现状资料
二、项目主要污染源和污染物
1.主要污染源
2.主要污染物
三、项目拟采用的环境保护标准
四、治理环境的方案
1.项目对周围地区的地质、水文、气象可能产生的影响
2.项目对周围地区自然资源可能产生的影响
3.项目对周围自然保护区、风景游览区等可能产生的影响
4.各种污染物最终排放的治理措施和综合利用方案
5.绿化措施，包括防护地带的防护林和建设区域的绿化
五、环境监测制度的建议
六、环境保护投资估算
七、环境影响评论结论
八、劳动保护与安全卫生
1.生产过程中职业危害因素的分析
2.职业安全卫生主要设施
3.劳动安全与职业卫生机构
4.消防措施和设施方案建议
第八章 分享经济项目企业组织和劳动定员
一、企业组织
1.企业组织形式
2.企业工作制度
二、劳动定员和人员培训
1.劳动定员
2.年总工资和职工年平均工资估算
3.人员培训及费用估算
第九章 分享经济项目实施进度安排
一、项目实施的各阶段
1.建立项目实施管理机构
2.资金筹集安排
3.技术获得与转让
4.勘察设计和设备订货
5.施工准备
6.施工和生产准备
7.竣工验收
二、项目实施进度表
1.横道图
2.网络图
三、项目实施费用
1.建设单位管理费
2.生产筹备费
3.生产职工培训费
4.办公和生活家具购置费
5.勘察设计费
6.其它应支付的费用
第十章 分享经济项目投资估算与资金筹措
一、项目总投资估算
1.固定资产投资总额
2.流动资金估算
二、资金筹措
1.资金来源
2.项目筹资方案
三、投资使用计划
1.投资使用计划
2.借款偿还计划
第十一章 分享经济项目财务评价
一、经济评价和效益分析依据
二、营业收入估算和成本费用分析
三、经济效益分析和评价
四、盈亏平衡分析
五、敏感性分析
六、财务评价结论
七、风险分析
第十二章 分享经济项目社会效益和社会影响分析
一、项目对国家政治和社会稳定的影响
二、项目与当地科技、文化发展水平的相互适应性
三、项目与当地基础设施发展水平的相互适应性
四、项目与当地居民的宗教、民族习惯的相互适应性
五、项目对合理利用自然资源的影响
六、对保护环境和生态平衡的影响
第十三章 分享经济项目招投标方案
一、招标原则
二、项目招标范围
三、投标、开标、评标和中标程序
四、标委员会的人员组成和资格要求
五、招标基本情况表
第十四章 分享经济项目可行性研究结论与建议
一、对推荐的拟建方案的结论性意见
二、对主要的对比方案进行说明
三、对可行性研究中尚未解决的主要问题提出解决办法和建议
四、对应修改的主要问题进行说明，提出修改意见
五、对不可行的项目，提出不可行的主要问题及处理意见
六、可行性研究中主要争议问题的结论
第十五章 分享经济项目财务报表
表1 项目财务经济指标表
表2 项目土建工程投资明细表
表3 项目设备投资明细表
表4 项目固定资产投资明细表
表5 项目投资计划与资金筹措表
表6 项目总成本费用估算表
表7 项目固定资产折旧、无形资产和其他资产摊销估算表
表8 项目销售收入估算表
表9 项目流动资金估算表
表10 项目现金流量估算表
表11 项目资本金现金流量表
表12 项目资产负债表
表13 项目借款还本付息计算表
表14 项目盈亏平衡分析表
表15项目敏感性分析表
第十六章 分享经济项目辅助报表
表1 生产销售既定目标
表2 进口设备原值估算表
表3.购买国产设备原值估算表
表4.作价出资设备原值估算表
表5.房屋及建筑物原值估算表
表6.无形资产与递延资产用汇原值估算表
表7.生产办公设备日生产耗能(外购)指标
表8.单位产品原辅材料消耗定额与产品产量计划目标
表9.各产品原辅材料年消耗计划目标
表10.原辅材料年支出与进项税额既定目标（一）
表11.原辅材料年支出与进项税额既定目标（二）
表12.原辅材料年支出与进项税额既定目标（三）
表13.各产品的原辅材料年进项税额
表14.内销产品年应纳增值税与出口产品抵退税、关税
表15.各产品的原辅材料（含运费）年支出
表16.机构设置、人员编制、工资总额估算
表17.部分管理费用、销售费用估算表
表18.总成本费用与销售税金及附加计算表
表19.各产品成本费用价格构成与调整统计分析表
第十七章 附件
1.项目单位营业执照
2.项目单位组织机构代码
3.项目建议书
4.项目立项批文
5.厂址选择报告书
6.资源勘探报告
7.贷 款意向书
8.环境影响报告
9.需单独进行可行性研究的单项或配套工程的可行性研究报告
10.重要的市场调查报告
11.引进技术分享经济项目的考察报告
12.利用外资的各类协议文件
13.其它主要对比方案说明
14.厂址地形或位置图
15.总平面布置方案图
16.工艺流程图
在微观层面的环境会计领域，最早进入专业实务的就是企业环境信息披露，也称环境报告，即把公司各种活动对环境产生影响的信息向外部社会披露。环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。在20世纪80年代中期，披露方式是体现在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，以至单独编制环境报告。以后成为一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。根据KPMG（国际五大会计专业服务机构之一）的一项调查，披露环境信息的跨国性大公司，1994年为65%，1995年增长为77％，而全球最大的100家公司则全部编制环境报告。
这表明了以赢利为目标的企业已经将社会责任感和自我约束作为公司行为规则的组成部分。不过从实践看，尚存在的问题也是很明显的：第一，众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受的专业标准；第二，环境报告中的信息之产生，在环境会计及环境管理方面都有待发展。
一、政府的关注
1．美国政府。美国国家环境保护局在环境会计方面做了许多工作，特别是其组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，不但从概念上澄清了环境会计的三种含义，而且在环境成本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。
美国的环境法规建设速度很快，分为联邦、州及地方政府三级。与环境问题有关的法规可以大体上划归两类：一类是关于环境清理与复原的责任；另一类是关于环境监测与污染控制，以及与标准有联系的个人或财产损失负债。
在美国的财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则架构下，企业对环境事项进行会计处理时，主要依据1975年的第5号准则（SFA5），或有负债会计（ACcountiflgforContiflgentLiabili－ties），和与之配套的财务会计准则指南（FIN14）。但这两个文件都是针对一般或有负债情况的，所以在确认和计量（估计）环境负债方面并木具体。这种状况一直持续到1989年。FASB从1989年起，指定工作小组（EITF）专门研究环境事项的会计处理，并很快提出了“EITF89－13石棉消除成本会计”和“EITF90－8污染处理费用的资本化”。按照这两份文件，环境污染的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理（即费用化），只有在满足（1）延长了资产使用寿命，增大了资产的生产能力，或改进了其生产效率；（2）减少或防止以后的污染；（3）资产将被出售。这三个条件时，才允许资本化处理。
1993年，EITF又提出了“EITF93－5环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计。对于上市公司，由证券与交易委员会（SEC）规则，规定其环境事项的披露要求。
2．英国政府环境部。在英国，环境报告一直是公司社会责任报告的一部分。经过几十年的争议，社会责任报告已成为向投资者和公众提供信息的不可缺少的一部分内容。
早在20世纪50年代初期，由于地域性和教区范围内资源浪费、环境污染等问题的出现，促使一些专家号召企业要进行一般性的社会责任审计和专门的环境审计。1989年出版的《绿色经济蓝图》（即《Pearce报告》）是政府对环境问题的第一次正式表态。这个报告讨论了经济增长和环境保护之间的关系，提出了“可持续发展”的概念以及“谁污染，谁治理”的原则，强调在实现环境目标中的财务数量化和市场动力；认为要达到计量的一致性，应改变国民收入的计算方法。这个报告偏重于宏观政策的研究，对以后制定有关环境的法案产生了重要影响。
1990年，RobGray教授在英国注册会计师协会ACCA的支持下，对微观领域中的企业会计进行了具有广泛影响的研究，出版了《会计人员绿色化：Pearce之后的会计职业》。这是ACCA“会计人员的绿色化”项目的第一阶段研究成果。他在书中阐明，如果没有各组织自发性的反应，以及新的环境会计系统的支持，Pearce报告中的观点将无法得以推广和执行。Gray认为，今后会计人员应是“环境管理”中的成员。“环境管理”的功能包括：环境审查；政策／目标发展；生命周期评估；BS7750标准及环境审计ISO；法规遵守；环境评估；环境标志的使用；废弃物最小化；调查、发展和投资于更好的清洁技术。在环境报告方面，环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，甚至单独编制环境报告。
英国的“环境管理制度（EnvironmentalMan－agementSysem）”BS7750，作为“英国标准协会（BritishStandardInstitution）”的一项标准而于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。BS7750对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出了明确要求，有效促使公司实现其已确定的环境目标和政策。目前存在的问题是：（1）众多公司编制和披露环境信息并没有共同接受的专业标准。（2）在环境会计及环境审计方面，环境报告中信息的产生有待发展。有鉴于此，英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，自然起到规范化的作用。
二、国际组织的关注
1．联合国有关环境会计的发展研究。1972年联合国召开斯德哥尔摩人类环境会议以来，环境问题日益引起全球瞩目，各类专家学者从多角度开展了资源、环境与人类社会的研究。在经济领域，与经济发展相联系的资源环境的核算研究分为两个层面：宏观与微观。
在宏观层面，体现为建立环境核算指标体系，并与国民经济核算体系（SNA）相联系。在这方面的进展，集中体现在联合国1993年SNA修订版中，以及与之相应的统计方法的发展。
在微观核算领域，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对跨国公司环境报告进行了多年的考察。从1990年起，环境会计问题都成为ISAR每届会议的主要议题之一。在ISAR带动下，“绿色会计”或称“环境会计”已成为国际会计的热点问题。
1991年，ISAR调查了222家跨国公司，评估各公司遵循其环境报告披露建议的程度。1992年，ISAR出版了《环境会计：当前的问题。书目和摘要人以期帮助在此领域的研究人员。书中以ISAR历次调查的结果和英国、美国、加拿大三国的情况为基础，总结了环境管理中的问题，记录环境影响的公司会计问题，提出了在当前会计模式下可能出现的会计披露的变化，以及环境审计、可持续发展会计、环境对国民经济核算的影响等。
1992年，联合国经济社会发展部下属的“跨国公司和管理”分部，对环境审计进行过调查，并开始了适用于公司的“可持续发展会计”的研究。1993年，联合国在印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告中，介绍了对一部分跨国公司在其年度报告中公布环境资料情况的调查。1995年3月，ISAR第十三届会议的核心议题是环境会计。大会主要围绕会议秘书处提供的“对各国环境会计法律法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素”、“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”、“跨国公司年度报告中对环境事项的披露”等文件展开了讨论。
自从1972年联合国召开人类环境会议以后，许多国际组织都设立机构或工作组，研究环境问题。ISAR的工作毫无疑问，联合国以跨国公司为研究对象进行的“环境披露”的多年研究，有力地推动了其他国际性或区域性组织及发达国家在此领域的探讨与研究。
2．欧共体。1993年3月，欧共体国家环境部长会议达成共识（1990年第一次提出草案），通过并了“环境管理与审计计划（EMAS）”，并于当年7月生效。在此之前，1991年还曾提出了两项重要的草案“生态审计（Eco－audit）”和“生态认证（Eco-labeling）”，鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。EMAS鼓励成员国企业设立环境目标和政策，并由外部独立审计师验证其执行结果，为合格的企业颁发“绿色证书”。EMAS被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准。
3．国际标准组织。国际标准组织（ISO）于1993年5月成立了一个环境管理技术委员会，计划在5年内建立若干重要标准，作为一般指南。这就是所说ISO14000系列。其中包含六方面内容：（1）环境管理制度；（2）环境审计；（3）环境标志；（4）环境业绩评价；（5）生命周期分析；（6）环境方面的产品标准。
1995年6月，作为Igy14000系列之一的“国际环境管理标准ISO-14001”和“ISO-14004”的修订稿完成，经过最后征询后正式生效（由于各国意见不尽一致，生效日期计划表一再推迟）。与此同时，三项审计标准草案“ISO-l4010，ISO-14011，ISO-14012”也开始被审议。
以上所述，最重要的是欧共体EMAS和国际标准组织的ISO-14000系列。这两套国际性环境管理标准的基本目标和基本内容都比较接近，但也存在很多差别，以致于已经出现了专门比较ISO-14001和EMAS所谓“桥梁文件（BridgingDocument）”。1997年在欧洲和美国有一系列的工作会议和学术会议专门讨论研究这两个标准系列，以及环境会计和环境管理的其他问题。由此可见，环境会计和审计法规（标准）的建立，的确不是在短时期内就很容易完成的。
三、会计职业团体的关注
关于会计职业团体在建立和推行环境会计方面的努力，举几个例子：
1．美国注册会计师协会（AICPA），1995年6月颁布了其环境会计工作组提出的“环境复原负债”的征求意见稿（EnvironmentalRe-mediationLia-bilities）。文件涉及会计和审计两个方面，主题非常明确，并提出了一系列具有可操作性的方法。
2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW），1996年10月提出一份讨论文件“财务报告中的环境问题”，详细述及环境成本核算，环境负债核算，或有环境负债，资产损害复原，信息披露等问题。
3．国际会计师联合会（IFAC），1997年6月颁布了一份征求意见稿，“财务报表审计中的环境事项之考虑”，主要针对环境法规，企业的环境风险评估和相关的内部控制。
4．英国特许注册会计师协会（ACCA）1997年“环境报告和能源报告编制指南”。
5．加拿大管理会计师公会1998年“理解和实施国际标准14000（国际标准组织14000是关于环境管理和审计的文件系列）”。
6.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW），2000年2月了一份征求意见稿“财务报告审计中的环境问题”，论述财务报告审计中由于环境问题而带来的内部控制、风险评估、环境法规、审计程序、专家意见等问题。
四、专业服务机构的关注
国际五大会计公司在会计和审计各方面都处于领先地位（包括实务和研究两方面），在环境会计方面也是如此。近年来，五大会计公司都雇佣了环境顾问，并积极开拓环境会计方面的业务和开展环境会计方面的问题研究。
ArthurAndersen（AA）会计公司开发出了一种“生态会计”（Eco－Accounting，1994，Chicago）模型及配套软件程序。其功能在于，帮助企业对环境总成本及其主要组成部分进行确认、追踪、累积、估算及管理。该模型定义了一百多种环境活动，以成本矩阵形式组织和表达所有数据，并对所有各种主要环境活动的业绩加以计量。整个程序包含三个阶段：一是确认环境成本，二是计量环境业绩，三是分析评估并提出替代方案。各个阶段中都包含有一系列的实施步骤。AA生态会计模型特别强调的一点是，它并不试图取代现行的企业会计体系，而是一种补充和延伸。
DeloitteToucheha（DTT）在1992年为一个全球性企业环境管理组织（GlobalEnvironmentalMangementInitiative，GEMI）开发出一项“环境自我评估规划”，一方面帮助公司适应国际商会（ICC）关于可持续发展的战略，同时帮助公司优化环境改进措施。DTT在1993年还进行了一次公司环境报告实务及动机的调查（对70多家公司），并了详细的分析报告。
KPMGPeatMarwick在1993年进行的环境报告国际调查，包含十个国家的近七百家公司。据回答，有四百多家公司将环境话题融入了其年度报告，有一百多家公司编制单独的环境报告。调查表明，大多数公司都将环境信息置于年度报告中的管理分析部分。
PriceWaterhose（PW），已经在1990年、1992年、1994年进行了数次连续性环境报告及环境会计问题调查，每次调查都详尽的调研报告，并且从调研报告的题目就可以在一定程度上看出其主题进展，即先是环境成本核算与披露，进而由环境会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将环境会计与环境管理相联系。
综上所述，国际性大会计师公司对环境会计问题予以了相当大的重视，这对于推动环境会计实务和理论的发展非常重要。
五、企业环境报告
1．ABB集团公司的环境报告。国际著名企业ABB公司早在1992年就签署了国际商业环境保护条约并组成了本公司的环境管理委员会，主要负责公司各项环境保护措施的实施以及环境报告的披露。1993年，该公司把38个国家的子公司纳入环境评估，并在制造地点进行有关的环境问题评价。1994年公司的第一本环境报告出版。1995年，公司出版了第一套环境保护目标体系并建立了ABBCS—EA国际环境问题交流平台。1996年环保质量标准体系ISO14001公布，ABB的五十余个子公司通过了此标准体系的认证，公司全面推行环保措施。1997年，第二套环境保护目标颁布，它主要面向21世纪全球化公司发展的需要，公司此时已拥有相当数量的环保控制及研究方面的专家和员工。公司关于环境保护管理的措施在1999年主要集中于产品本身。23个业务区域中的大部分都完成了他们的第一个环保产品声明，在ABB核心产品的整个产品生命周期内，所有有关环境方面的要素都被加以考虑和描述，包括环境目标和相应的计划。ABB的环境事务组织进一步增强了实力，因为又有23位环境保护控制经理被任命到公司的23个业务区域中去，他们负责该业务区域内核心产品的环保执行情况。1999年内，公司还举办了5场研讨会，150名来自各业务区域的员工接受了有关TheEoo－Lablifecycleassesmenttool的培训——这一培训是生产符合环保声明的产品的必要条件。ABB2000年还投入资源以帮助国际能源组织实施其减少二氧化碳排放的计划。到1999年末，已有96％，即519个ABB的分支机构通过了环保质量标准体系ISO14001认证。自1998年起，ABB公司每年的环境保护报告都将被翻译成22种语言在集团内广为传阅，1999年之后，环境报告也将在网上披露，外部使用者可以自己上网查询。
2．摩托罗拉公司。摩托罗拉公司在环保、健康和安全（EHS，Environment，Health，Safety）方面的目标是成为该领域内全球公司的典范和领袖。摩托罗拉以一种反应模式处理所有的业务活动，以免出现明显的灾难性后果，它关注它的雇员艄费者和供应商合作伙伴的健康与安全；关注地球资源的可持续使用；它还遵守所有实施中的有关环保、健康和安全的法律法规；同时，它还一直致力于EHS管理系统的发展及污染减排计划。
摩托罗拉的环境报告主要包括EHS综述、EHS指导原则和宗旨、EHS的目标和主要成就、社会责任等内容。从公司1999年度的环境报告中我们了解到，本着可持续发展的思想，摩托罗拉公司按照国际环境报告准则制定了7个有关社会经济方面的目标，并在1999年中全部实现了目标，有些领域里甚至超额完成计划。1998～1999年度摩托罗拉公司在环保方面取得的成就有如下几点：（1）减少挥发性有机物质的排放高达45％，减少19％的有害空气污染物的排放量；（2）实现无危害废弃物重复利用达49％；（3）减少22％的水的使用量和15％的天然气和电力的使用量。
3．英国航空公司。英国航空公司自1996年起在环境管理方面取得了一些成功，BAAE（BritishAirwaysAvionicsEngineering）是英航第一个通过ISO14001认证的部门，纸张回收利用率达14．4％，超过300名管理者接受了有关环境保护的培训，地面能源消耗利用率提高了7．7％。
英航的年度环境报告包含了以下一些主要内容：（1）主要的环境保护方面的事项；（2）环境保护执行情况的指标及图示；（3）年度内主要的环境保护成就；（4）环境保护的管理与交流；（5）关于噪音处理的具体情况，包括夜航噪音处理、起飞时噪音处理、地面噪音处理情况及关于噪音的研究等等；（6）放射物、燃料效率及能源的处理情况，详细分述了产生原因和控制效果等；(7)废气、废水、废渣的回收利用与处理情况；（8）英国航空环境保护政策。
4．斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司。斯堪的那维亚航空集团公司（ScandinavianAirlinesSystem，SASGroup）由瑞典、挪威、丹麦三个国家的若干航空公司组成（均为上市公司）。1995年SAS单独编制并其第一份年度环境报告，该报告涵盖其航空运输业和机场、机上贸易业务的相关环境信息（旅馆业务的环境信息另外处理），与公司的年度报告同时。
这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（2）SAS在飞行，机上服务，地面服务的各种活动对环境的影响（环境平衡表，分为投入与产出两方）；（3）总裁就环境事项的年度总结；（4）董事会就环境事项的年度总结；（5）各种业务的环境信息；（6）对大气影响的专题分析；（7）公司环境管理实务；（8）为减少对环境的不良影响而进行的新技术开发工作；（9）各种有关的知识栏目；（10）公司环境管理机构及通讯联系，等等。
5．宝洁（P＆G）公司。宝洁公司从1994年起编报其全球环境报告，所涉及的内容面向广泛的对象（包括科学家、环境保护组织、立法人、以及消费者）。其目的是将公司对社会在环境方面的承诺执行情况作出报告。报告以后，公司对500位社会各界的读者作追踪调查，并将得到的反馈意见体现在下一年的全球环境报告。
在全球环境报告中，表明了：（1）宝洁公司面对的环境挑战；（2）公司制定的战略以应对挑战，确保公司产品的持续改进；（3）公司的环境策略。环境组织、以及环境哲学（见念；（4）公司环境责任的实施措施；（5）公司所作出的努力在数量和质量两方面的成效。
六、政府与非营利组织环境报告
1．Hertfordshire郡的环境报告。Hertford－shire郡南临大伦敦市区，郡政府出版的环境报告分别就能源、空气质量、家庭生活废弃物、交通状况、野生动物保护、水污染和土地使用七个方面阐述了本州状况和采取的措施。
在能源篇里，报告分三部分展开：全球联系的观点；本州能源和空气质量模型；能源潜力指标即人均能源消耗量和可重复使用能源的消耗。在空气质量篇里，报告先解释为什么空气质量对本州人民很重要，然后以地区为单位衡量氧化氦含量和臭氧含量，最后告诉人们应该怎样保护本地区的空气质量。在家庭生活废弃物一章中，报告披露了人均制造的生活垃圾数量、其中可回收再利用的比例和本州的回收再利用情况。在交通状况篇中，报告介绍本州交通情况和造成的污染情况，然后大力提倡居民多用公共交通工具出行以减少废气排放。在野生动物保护的篇章里，报告披露了野生动物在州里的生存状况和存活情况，正常可用土地的面积，并对比以前可正常利用土地的面积。提到水污染，该州的环境报告先解释水环境是怎样被管理的，然后披露水的消耗量，河流质量及水质量保护目标。最后一部分土地使用篇，报告同样以事实披露为主，解释了城市化占用的土地和造成的影响。
2.UniversityOfSunderland的环境报告。“作为社会社区的一分子，学校的使命是为社会作出应有的贡献，所以大学应该采用一种综合全面完整的方式使环境保护得到很好的实施和教育。”这是UniversityofSunderland负责人解释为什么大学也会出版环境报告的原因。从这所大学的环境报告中我们看到，他们有关环境保护的使命是：（1）确保学校的学生和员工都知道环境保护条款；（2）继续发展环境保护领域的专家研究和该领域的专业教育；（3）进一步在校内外促进环境保护的实践；（4）最小化大学对社区环境的负面影响；（5）通过一个综合的计划及可量化的目标实施该政策，指导和分析对计划的实施情况。环境报告披露，该大学在环境保护的学术研究领域作出了哪些贡献，在具体环境保护行为当中又有哪些管理，包括减少不必要的物资消耗。节约用水、减少污染物排放、节约能源、减少校园里汽车的使用等等，职工是如何在环境保护领域发展提高能力的，最后一部分是关于社会责任的使命的理解。
七、联系我国情况的考虑
经济迅猛发展与环境污染严重并存的矛盾态势，在我国表现得非常明显，但我国政府对环境保护的重视，也是不争的事实。中国已在1997年建立专门机构，着手落实国际环境管理标准ISO14001，并开始了企业环境认证试点工作。
从本文前面所述，我们可以得出几点借鉴：
1．政府主管机构应明确对环境问题的界定尤其是对企业关于环境管理责任的认定。从美英等发达国家政府的经验可以看到，在制定具体的环境法规和企业环境披露规定之前，政府做了很多努力，首先明确什么性质的问题可被划作企业环境管理问题，这样的一个定性问题也是随时代的发展变迁不断变化发展的。我国地域辽阔，各地区发展程度各不相同，地理情况也很不同，环境方面所产生的问题自然也是千差万别，当务之急就是明确企业应予关注的环境问题的范围，以及进行企业环境管理的责任划分。目前在我国尚没有一个相对明确的行为准则。为了明确企业应予关注的环境问题的范围和企业环境管理的责任划分，政府可以聘请有关环境专家、管理专家和一些企业家就各地的具体环境情况和经济发展水平进行调研，同时考虑不同行业可能产生的不同种类环境问题，从而因地制宜地制定环境管理范围和责任。
2．政府必须对环境披露的真实、详细程度和披露方式进行规范。同样由于环境问题在不同地区、不同行业千差万别的表现方式，使得一些国家在要求企业进行环境报告披露时遇到了没有共同接受的专业标准，或环境报告中充满了过多的专业词汇及难懂的表述等麻烦和问题。所以采取先制定规范，之后再依据企业实践中遇到的问题逐步修改的方法是可取的。
3．从国际组织对环境问题的重视和已经作出的努力来看，宏观层面是把环境核算指标体系与国民经济核算体系（SNA）相联，微观层面是研究公司的环境报告。我国在与国际并轨的时候也需要考虑在国民经济核算过程中加入环境核算因素，这反过来会促进我国加速环境问题的研究和立法工作的进度。用国际组织订立的有关环境条约作为参考，可以缩短我国独立探索和制定环境条款的时间。我国还可以加入一些环境保护规定与研究工作进行得很好的国际组织，在参与过程中提高自己对该问题的理解和把握程度，进而提高对本国环境管理的水平。许多国际大公司都以标榜自己通过了若干国际组织标准认证来证明自己在环境保护方面所做的成就，我国同样可以要求国内企业通过一定的国家环境条例认定，才算在环境保护方面完成了责任。
4．会计专业组织的关注点主要集中在企业环境信息披露时具体的会计技术处理问题，基本都是为了能够科学地解决环境管理过程中的很多不确定性。这与前面提到的政府主管机构应明确对环境问题的界定，尤其是对企业关于环境管理责任的认定密切相关。中国的注册会计师协会可以参与协助政府部门界定环境管理问题和企业环境责任问题，同时与其他国家的会计专业组织加强沟通和相互学习，结合我国的具体实际情况作出有关企业环境信息披露的具体处理方式的规定。
5．国际五大会计师事务所已就环境问题的计量和会计披露的处理进行了很多研究，也积累了相当的经验，而在我国为数众多的会计师行里，执业水平参差不齐，关于环境保护方面的问题更是鲜有考虑了。五大会计师事务所基本都聘请了自己的环境顾问，并就环境问题建立自己的一套工作体系或研究体系，包括有关模型及配套软件程序，环境自我评估规划和市场调研等。我国的会计师事务所要想在环境方面称职地承担好审核环境信息披露的作用，也应该学习国际先进同行的做法，考虑聘请自己的环境专家和技术专家，制定出一套在我国行得通的工作体系。
