时间：2023-09-15 17:30:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇出纳的核算方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
erp实习一个多月来学会了许多东西，我在erp实习的公司担任会计主管，现在总结一下我当会计主管时做过的工作。
一、编制了我们公司的内部会计管理制度
1、我们公司的内部会计管理制度的制定，是为加强公司会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《会计法》、《会计基础工作规范》、国家其他财经法律法规制度的规定和实验要求，并结合本公司实际情况，特别制定本制度的。
2、我们公司财会工作实行财务总监负责制。公司主管财务的会计主管协助财务总监全面领导公司的财会管理工作。公司设立财务部，在财务总监的领导下由会计主管、审计和出纳具体负责公司财务管理与会计核算工作。
3、财务总监在公司财会管理工作中的主要职责：（1）全面领导公司的财会管理工作；（2）组织领导公司会计核算、会计监督工作（3）组织领导公司的财务管理、预算管理工作；（4）参与公司重大经济问题的分析和决策；（5）参与对外经济合同、协议和其他经济文件的审定；（6）负责对公司财务机构的设置、财务机构负责人的聘任提出方案；（7）组织制定公司财会管理制度，建立健全公司经济责任制度，有效防范各种违法、舞弊等行为的发生；（8）审批日常未列入年度综合财务预算的开支项目；（9）在财务会计报告上签名或盖章，并对签署的财务会计报告负责。
4、会计主管的主要职责：（1）严格遵守各项规章制度，认真进行会计监督。（2）负责审核原始凭证的合法性、真实性和完整性。（3）负责合理设置帐薄，正确填制凭证，严格审查摘要的规范性、科目的准确性。（4）负责帐务处理，按时完成各种报表和分析报告。（5）负责整理、装订、保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和财务文件等资料。（6）负责定期审核、检查债权和债务情况，发现问题及时请示汇报。（7）做好劳资、社会保障等有关财务工作。（8）负责法人证书、组织机构代码证、营业执照等相关证件的年检和保管工作；负责单位法人印鉴的保管工作。（9）负责对经费收支情况进行分析，提供分析报告。10、负责财务软件的使用和日常维护工作。
5、审计与出纳的主要职责：（1）按照国家法律法规制度及公司制定的财会管理制度，对公司发生的各项经济活动所取得的原始凭证进行逐笔、逐项审核，审核其真实性、合法性、合理性和正确性；（2）按实际发生的情况及有关规定和程序正确填制对外原始凭证；（3）负责公司职工的工资、公司内各种津贴、福利费等费用的审核与发放；（4）办理现金的收支、银行存款结算业务；（5）保管好库存现金、有价证券、有关印章和空白支票、空白发票、空白收据等各种票据。
6、会计的主要职责：（1）根据已审核无误的原始凭证编制记帐凭证；（2）及时编制财务会计报表和公司内会计报表，并按规定定期打印会计帐簿和会计报表；（3）接待系、部、处等部门查询其收入分配和经费使用等情况
二、确定财务处理程序，并根据我们公司实际情况提出具体要求
1、公司按照《公司会计制度》进行账务处理，会计科目及其明细科目的设置和使用要规范。
2、财务的一般程序应为：原始凭证审核、编制记账凭证、复核、出纳收付并登记日记账、会计档案员归挡。
3、公司会计核算方法采用科目汇总表账务处理程序。会计账簿设置为总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账及若干辅助账。
4、公司会计报表主要为对外会计报表。包括的对外会计报表有：资产负债表和利润表。
三、明确公司的内部牵制制度
1、现金和银行存款的支付，一般应按会计人员审核、软件操作员编制记帐凭证、审核出纳科科长复核、财务处长签字批准，交出纳人员付款程序进行。财会人员不能一个人同时兼任付款和记账。
2、发放职工工资，应由人事处工资科编制工资单，经审核出纳科科长审核后交出纳人员向银行办理工资转账手续。
3、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
4、资产控制应遵循下列规定：（1）资产的保管与账簿的记账，应由不同人员分别负责；（2）资产的保管，应明确指派人员负责，以免责任混淆；（3）有形资产应加强防护，以免私自或不当使用；（4）各项支出的核决与支付，应分责办理；（5）已签章的付款支票，不得由该支票签章人或核决人领取或寄发；（6）有关现金、存货等收发的单据，应事先印妥连续编号；（7）各项付款凭据一经支付，应即加盖支付印戳销案，防止重复请款；（8）存于内部保险箱或银行保险箱的有价证券等贵重物品，应由二人以上共同保管；（9）定期举行固定资产和存货的全面盘点，一般以每半年一次为宜；（10）公司收款采用财政部门监制的正式收据或税务部门监制的正式发票开具，不得涂改。
四、制定公司会计的核算方法
1、公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度，我公司采用年度作为会计期间。
2、公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确，内容完整，方法正确，手续齐备，符合时限。我公司按实际发生的时间先后顺序记录业务的发生。
3、我公司的记账原则是按照权责发生制原则。
4、我公司的收入和费用计算按照相互配比的原则。
5、我公司的各项财产物资以历史成本为计价原则。
6、我公司的会计核算方法前后各期应保持一致。
7、我公司的会计核算以人民币为记账本位币。
8、我公司采用借贷复式记账法。
9、我公司的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，均作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，均作为资本性支出。
10、我公司的会计核算均及时进行。
会计核算是机构进行财务管理的基础前提，也是提高资金使用效益、明确财务管理侧重点、高效实施会计核算监督的重要保障。优化和规范疾控中心的会计核算方法，需要紧密结合相关制度的规定，参考各大医疗卫生机构的会计核算方法，规范机构各项收入、支出款项的会计核算流程，实行权责发生制为记账原则的会计核算方式。药品管理、疫苗管理、应急物资管理等都是疾控中心管理和核算的重要内容，应当加强对药品、疫苗、应急物资等会计核算方法的优化和规范，建立健全药品、疫苗、应急物资的入库、出库手续。为了对药品、疫苗的价格进行有效控制，便于药品、疫苗的核算和管理，可设置差价、数量的管理核算模式，将疫苗划分为一类、二类、三类，对不同类别的疫苗进行分账核算和管理。明确规定疫苗入库在不同形势下会计核算的方法，及其所涉及的基本会计账户、科目。如：对于上级调拨的疫苗入库、领用，应如何进行会计处理；对于下级调拨疫苗的出库应如何记账等。
二、建立健全内部控制制度
为了保障广大群众的健康，加强疾控中心预防疾病物资管理，强化药品款项流动资金安全运行，建立健全机构内部管理制度就显得尤为紧迫和重要了。
（一）实行不相容职务相互分离制度。
不相容职务相互分离是内部控制的有效途径，机构行使不相容职务相互分离制度，首先要根据自身行业的特点和业务运行的需要，规范各科室和岗位的职责权限，明确机构管理活动中哪些职务和岗位是不相容的。充分发挥不相容职务和岗位之间相互监督、相互制约的作用，进而达到相互制衡的内部有效控制。比如说，会计核算人员要与出纳、经济业务经办人等区分开来，且不能监管财产物资；而出纳人员不能兼任稽核、档案保管及其收入费用债权债务的核算工作；经济业务活动的审批人员不能担任记账岗位；银行印鉴章不得交由一人保管等。另外，为了强化特定岗位之间的监督功能，提高内部控制的管理效果，还需要对重要岗位进行定期轮换，做好岗位交接工作。
（二）实行严格的授权审批制度。
对于机构日常经营业务，要明确授权批准的范围、层次、程序及其责任，采用常规性授权和重大事项特别授权的授权模式，形成责任明确、有权有责的授权审批管理体系。对于涉及到金额重大的业务活动，按照重大事项特别授权制度处理，采用集体决策或者办公室联签方式，能够提高决策的科学性、合理性和全面性；而对于一般事项的经济业务活动，可实行常规性授权模式，经由业务相关负责人授权即可，但需要明确经办人、科室负责人及其签批人的相关责任，提高决策的灵活性、经济性及其责任归属。比如说，关于疾控中心物资采购授权审批制度，对大型卫生检验设备、医疗设备的购买，应按照领导集体决策的相关规定，在决策通过并报经卫生局领导批准之后，委托政府采购中心按照我国采购法的相关规定进行采购活动；对疫苗、卫生材料等医疗用品的采购、审批，应在通过各业务科室的采购计划后，采用统一招标的阳光采购方式。
三、完善资产管理的方式方法
资金是组织机构正常运行的“血液”，是财务管理的重要领域之一。然而现阶段，资金管理在疾控中心财务管理工作中仍较为薄弱，主要表现在资金的安全系数不高、使用效率不高、监管不到位等，影响了疾控中心业务运行的有序发展。应该完善资金管理的方式方法，转变“重采购轻管理”的现状，建立健全定期盘存制，提高中心财务资产的安全性、完整性。定期对账存数和实存数进行核查，确保资金款项账账相符、账实相符，严把资金出口，对于中心的医疗设备、药品、疫苗的购买业务，要按照中心资金给付的流程进行，并及时记账处理。另外，为了提高资金的使用效率，避免资金闲置、浪费等现象的发生，要强化预算工作的有效性、科学性。在“摸清家底”的基础上，科学合理编制中心年度收支预算，并将其细化到各部门科室，重视源头，量入为出，在分清轻重缓急的同时，注重开源节流，增收节支，挖潜降耗。
四、结语
1 总揽电算操作整个流程
电算抽考整个流程：账套的初始化设置—记账凭证的填制和审核—系统记账与结账—会计报表的生成与输出—账簿的查询与输出—账套的备份与输出— Excel在财务中的运用7个典型工作项目。
2 细分初始化设置的步骤
增加账套主管—建立账套—增加其他用户和设置权限—设置基础档案(部门档案、人员档案、客户档案、供应商档案、凭证类别、会计科目增加、修改、期初余额的录入、试算平衡)。
3 留意建立核算账套的七步骤
(1)输入账套信息：账套号要填准，不能修改。建账时间要填准，账套主管如还没建用户，先用DEMO替代临时主管。
(2)输入单位信息：题面资料给定的信息全录入。
(3)输入核算信息：企业类型：工业、商业或医药物流选准其一;行业性质：选择2007新会计准则。
(4)输入基础信息：勾选客户、供应商、存货是否分类;有无外币核算。
(5)设置分类编码方案：会计科目编码方案一般为4-2-2-2，只要确定2级后的明细科目编码。看准其他分类编码。此步如有修改点“确定”保存并点“取消”，无修改直接点“取消”。
(6)数据精度：此步操作同上。
(7)系统启用：一定要注意技能抽查账套只考总账系统模块。故点“是”，现在启用并进入系统启用窗口进行总账启用，启用日期一定要与建账日期一致。一定留意检查是否所在月的1号，否则影响后续日常业务的时间准确录入。
4 会计科目设置注意五要领
(1)指定会计科目：现金总账科目——库存现金 ;银行存款总账科目——银行存款，否则影响出纳凭证签字和出纳日记账输出。
(2)往来科目辅助核算不受控：应收账款、应收票据、预收账款带客户往来核算不受控;应付账款、应付票据、预付账款带供应商往来核算不受控。
(3)其他应收款、其他应付款是否有个人往来辅助;管理费用、财务费用、销售费用是否有部门辅助;
生产成本是否有项目辅助核算
(4)原材料、库存商品等存货类科目是否数量金式记得设置计量单位。
(5)库存商品、主营业务收入、主营业务成本三者下属明细科目要一致，均有相同明细科目且为数量金额式以确保期末自动结转销售成本。
(6)应交税费-应交增值税明细科目要设置齐全：进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项转出、出口退税、转出多交增值税，以保证增值税多栏明细账输出。
5 日常业务处理流程要领
5.1 日常业务处理流程
制单—出纳签字—主管签字—审核—记账五步。日常业务可全部制单完后，再成批出纳签字，成批审核后再一起记账，记得要将日常业务全部记账完后再做期末业务结转，否则，会影响后面期末业务结转取数的正确。
5.2 期末业务处理流程
转账定义—转账生成—主管签字(题目有要求就签，无要求可不签)—审核—记账
注意：每一笔期末业务结转都按这个流程循环，记账完后再做下一笔业务的期末结转，否则，结转的数据取数有误，影响结果正确率。或者分析下笔业务分录与此笔有无取数关系，如无取数关系，也可直接定义生成下笔业务，一并签字、审核、记账，以加快操作速度。
6 题面背景资料中存货核算方法：实际成本法或计划成本法
6.1 实际成本法
入库按采购实际成本入账，发出(包括领用、出售)按以下5种方法确定。
(1)先进先出法：以假定先入库的存货先发出来推算发出存货的单价及成本(常用)。
(2)后进先出法：以假定后入库的存货先发出来推算发出存货的单价及成本。(物价上涨特殊时期采用，现制度规定停用)
(3)全月一次加权计价法：又称月末一次加权平均法。平时不结转成本，月末一次计算平均单价确定成本。(此方法题库中应用最多)
计算方法：
本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单位成本
本月月末结存存货成本=(月初结存存货成本+本月收入全部存货实际成本)-本月发出存货成本
(4)移动加权平均法
计算方法
本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货的实际成本
本月月末结存存货成本=(月初结存存货成本+本月收入全部存货实际成本)-本月发出存货成本
(5)个别计价法：又名具体辩认法，即按各存货入库时标明的单价确认发出单价。
6.2 计划成本法(商贸企业为售价法)
工业企业须设置三个匹配科目“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”;商业企业则为“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”来核算。入库按题面给定的计划价(或售价)来计价，并同时结转入库时实际价与计划价产生的成本差价，如为入库超支借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”;如为入库节约借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”，商贸企业售价法下入库时则只有借记“物资采购”，贷记“商品进销差异”。平时发出也按计划价结转，月末须计算存货差价分摊率，并在发出存货与结存存货间分摊差价。
计算方法：
本月发出存货应分摊差价=本月发出存货计划成本(售价)×差价分摊率
本月月末结存存货应分摊差价=(月初结存存货差价+本月收入全部存货差价)-本月发出存货分摊差价
分摊后发出存货实际成本=本月发出存货计划成本±本月发出存货应分摊差价(节约率或售价法取“-”)
分摊后本月月末结存存货实际成本=月末结存存货计划成本±本月结存存货应分摊差价
并做结转分录：分摊率为正数代表分摊超支额，借记“生产成本”或“主营业务成本”，贷记“材料成本差异”或“库存商品”; 分摊率为负数代表分摊节约额，仍借记“生产成本”或“主营业务成本”，贷记“材料成本差异”或“库存商品”，但金额为红字分录。
7 期末结转中常用的转账定义公式
(1)计提营业税金及附加
借：主营业务税金及附加 JG(应交城建税)
主营业务税金及附加 JG(应交教育费附加)
贷：应交税费—应交城建税 QM(应交增值税，月，贷)×0.07
应交税费—应交教育费附加QM(应交增值税，月，贷)×0.03
(2)生产成本结转
借：生产成本 JG(制造费用)
贷：制造费用 FS(制造费用，月，借)
(3)完工产品成本结转
借：库存商品 JG(生成成本明细 )
贷：生产成本 QM( )
(4)计提所得税费用
借：所得税费用 JG( )
贷：应交税费——应交所得税 QM(本年利润，月，贷)*0.25
(5)结转所得税
(6)借：本年利润 JG( )
贷：所得税费用 QM(本年利润，月，贷)*0.25
8 资产负债表期末调整
如果本月生产成本未结转到库存商品，本年利润未结转到利润分配，期末就要在存货公式里增加生产成本，利润分配期末公式增加本年利润。
9 操作中常用的快捷键
“=”——填制凭证时差额自动找平 ，F5——增加 ，F6——保存，CTRL+H——反记账，CTRL+SHIFT+F6——反结账。
［关键词］成本核算 医院成本
1.医院成本核算目前存在的问题
1.1缺乏规范的医疗服务成本核算方法体系
医院成本核算是医院成本管理的重要内容之一，它需要考虑以下因素：成本构成要素、成本资料收集方法、单位成本计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况等，单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。在我国医院成本核算方法体系中，管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等都与经典理论不相符，从而导致了核算方法与真正意义上的成本核算相差很远，成本核算结果说服力并不强。
1.2成本核算工作的组织机构设置不尽合理
在成本核算的过程中，原来医院的经济管理部门(财务部门)与新成立的部门(成本核算部门)基本没有大的关系，两者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中，财务部门无形中充当了一个出纳的角色，医院两个经济管理部门的存在，矛盾就自然会产生。成本核算部门已经意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等都已被经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制。于是，在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。
1.3缺乏医院成本会计制度的支撑
医院成本核算的特点是成本核算项目众多，难度较大，过程繁多，并且这是手工操作不可能进行的。此外，成本核算所需数据只能从财务账目及报表上间接获取，甚至需要建立新帐、从头统计才能获得，这也恰是不利于成本核算在医院应用的重要因素。
2、医院成本核算的主要内容
2.1医疗收入主要是指直接收入和间接收入
由于医疗服务项目的特殊性，有些病种的诊疗需要多个医疗科室相互合作，制定合理的治疗方案，只有这样才能保证病人及时、准确地治疗，所以最终出现收入成果的分成，按一定的比例分别计入相关科室。直接收入是执行科室直接为病人服务所收取的挂号费、诊疗费、治疗费、护理费、材料费、床位费等。间接收入是科室为临床科室病人提供的各项检查、治疗按一定的比例分成的收入。因为医疗服务不可能由一个科室单独完成，所以势必会出现最终分成问题。因此，检验、放射、B超、病理、手术和麻醉等科室的业务收入，按一定比例计入各科室收入。
2.2医疗成本主要是指直接成本和间接成本
直接成本是医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用，是科室自身运营过程中发生的各项支出，直接计入科室成本。间接成本是临床科室接受其他科室分摊的费用，按受益的原则，将行政、后勤等部门发生的费用向临床、医技科室分摊。
2.3成本核算原则
一贯性原则：在一个会计期间内．成本核算方法一经采用，中间不得变更。
实际成本计价原则：(1)卫生材料、其他材料和低值易耗品等均按实际成本计价。 (2)对制剂室加工的产品按实际成本计算。(3)固定资产折旧按历史成本和规定的使用年限计提。
权责发生制原则：本期发生的收入和支出确认是否应作为本期的收入和支出。
成本分期原则：按月、季、年核算。
配比性原则：(1)某科室收入必须与该科室成本费用相配比。(2)某会计期间收人必须与该期成本费用相配比。
3、医院成本核算的流程和对策
3.1前期调研阶段
首先医院成立成本核算实施小组，着手成本核算的准备工作，对全院主要科室相关人员进行深入细致的调研。从中我们应该了解到医院各科室的管理现状，对实施成本核算的想法以及医院开展成本核算所面临的基础环境，然后召集物资、供应、采购、人事和财务科人员召开成本核算动员大会、接下来召开成本核算总结会议和成本核算工作的汇报会议，确立出成本核算的实施方案和原则。
3.2成立工作小组
为建立健全一个完整的核算系统，由财务科长、核算会计人员组成成本核算工作小组。对全院工作人员的工资、资金、物资、药材、低值易耗品、房屋设备折旧、维修、运输、差旅费和办公费用等进行全成本核算。医院管理者应该充分利用一切可能的机会，做好全员宣传动员工作，使成本管理工作成为广大职工的一种良好习惯。
3.3建立成本核算制度
建立和完善医院的成本核算制度，是医院建立成本核算制度的保障。制定房屋设备折旧、药品试剂的使用、材料水电消耗和人员工资、奖金等一系列制度，并制定具体的成本管理实施办法和成本核算的方法，以便在具体实践中有据可依，保证医院成本核算工作的顺利进行。做好核算科室的统计汇总工作，根据汇总的基础资料，归集、计算、分析各科室的成本，每月产生各类成本报表，并进行成本分析。编制成本核算分析报告，找出专项治理的问题的在，制定专项管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析报告和绩效考核体系
关键词：镇财政所内部会计控制问题与对策
近年来，我国颁布了一系列有关行政事业单位内部会计控制制度法规，2012年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》通知，更加明确了行政事业单位内部会计控制的行为规范。许多学者对行政事业单位内部会计控制工作进行了调查研究，期望提高行政事业单位内部会计控制水平，促进政府行政事业单位的廉政建设和健康发展。本文以某镇政府财政所调研情况为例，分析镇财政所内部会计控制存在问题与对策。
1.镇财政所人员编制情况
该镇财政所是经市主管部门和人事组织部批准，定编定岗设立的参照公务员管理的行政事业单位，归属该市财政局，实行市财政局与镇人民政府双重管理机制。镇财政所编制9人，实有7人（其中聘用1人），缺编2人；设所长1人、副所长1人、总预算会计1人、行政事业单位核算会计1人、行政事业单位出纳1人、经费拨款员1人、综合管理员1人。
2.镇财政所内部会计控制存在问题
2.1岗位分工不明确，授权批准制度不规范
2.1.1领导“一支笔”审批审核问题。按照《行政事业单位内部控制规范》，审批和审核是不相容职务，在申请支付资金后，应进行先审批再进行审核。但在该财政所，现金和银行存款的支付都经过所长审批审核，一个人掌握货币资金的使用。
2.1.2印章和支票未分开管理问题。按照《行政事业单位内部控制规范》，支票和印章应分开管理。出纳人员首先填好支票相关事项，接着将支票存根附在原始凭证上，最后连同支票交审核人审核后盖章，支票方为有效。但该财政所为了简化工作，将支票和印章都由出纳人员保管，出纳人员直接填制支票和盖好印章，交所长审核。
2.2会计核算、会计复核控制不规范
行政事业单位单位必须根据《会计法》和国家统一的行政事业单位会计制度等法规，制定严密的会计核算控制制度、会计复核制度。该镇财政所在会计核算、会计复核控制方面不规范，具体表现在为：
2.2.1现金支出核算混乱。该财政所现金支付随意性太大，在进行账务处理时完全看哪种方式方便就选择哪种方式，没有遵循行政事业单位的现金管理制度。
2.2.2辅助核算口径不一致。在2013年的所有业务凭证上，出现了超过10笔业务在预算来源、预算级次与2013年预算方案不一致的现象。
2.2.3错账更正核算方法不规范。根据《行政事业单位会计准则》，在当年内发生错误的已经登记入账的记账凭证，可以用“红字更正法”；记账凭证会计科目正确，只是金额错误的，按照正确数字同错误数字之间的差额，另填制一张调整记账凭证。而该财政所2013年的所有错账，不加区别地都按第二种方法进行更正。
2.2.4会计复核控制不规范。该财政所的会计复核控制形同虚设，出现很多问题。譬如，原始单据复核不规范，发票单位名称与收款单位名称不一致，签名手续复核不规范，支付收款人信息复核不规范等等。
2.3预算编制不精细，预算完成情况差
2.3.1预算编制过程草率，编制项目不具体。年度预算由总预算会计一人负责编制。总预算会计根据市财政局的预算指标和上年的收支情况，然后直接按往年相同比例增加基础预算，再加上项目预算，形成财政预算。财政所没有组织人员对基础预算和项目预算进行细致分析统计，预算项目不明晰，且编制预算过于笼统，预算随意性大、不精细，容易导致预算基数大。
2.3.2预算基数大，预算完成率不高。该财政所在编制预算时总是按先例递增，预算申报数总是多于实际数，特别是对于那些难以观察、难以量化的预算项目更是如此，其结果就导致预算基数过大，预算完成情况不好。图2.1表示该镇2008年至2012年财政预算数、预算完成数及完成百分数情况，可以看出，近年预算完成百分数都没有超过75%。
图2.1 某镇2008年至2012年财政预算数、预算完成数及预算完成率
2.4会计人员职业道德素质不高，缺乏监督评价机制
2.4.1财政所人员业务素质不高。财政所只有所长和出纳曾系统学习过会计知识，其他人没有经过正规的会计从业专业培训。加上财政所人员少、业务多，后期的会计继续教育和业务培训都草草应付。从财政所的记账凭证可以看出，会计人员记账不规范。在2013年业务考核中检查发现了24条少计漏记账的错误问题，此外还有会计凭证整理装订不规范、不牢固等情形。
2.4.2内部会计控制意识淡薄。该镇财政所收支业务活动性质单一，资金来源和去向又是定点定向，多数会计人员认为没有必要进行内部会计控制。如果严格执行国家规定内部会计控制制度，会使业务手续繁杂，影响办事效率。同时该财政所通常重人情轻规定，业务上出现差错，所长只是提出口头批评、无严格的纪律约束。
2.4.3缺乏有效的监督评价机制。该镇财政所内部监督机制流于形式，对于业务检查就是把完成的会计工作复查一下，没有仔细地对业务活动中的控制弱点进行检查。年末的考核也缺乏有效的考评机制和激励机制，导致人员工作热情不高、工作应付于事。
3.完善镇财政所内部会计控制制度的措施
3.1健全岗位分工，加强授权审批
3.1.1建立不相容岗位分离制度。首先要明确哪些职务是不相容职务，包括业务办理职务与授权批准职务要分离，会计职务和出纳职务要分离，财产保管职务与会计记录职务要分离，印章和支票要分开管理。根据不相容职务明确岗位分工，建立财政所岗位职责说明书。同时，镇财政所要定期进行轮岗制度。
3.1.2加强审批监督，完善授权审批制度。①要把重点放在领导“一支笔”审批的监督上。一方面在日常的工作中，所长要接受财政所其他工作人员和社会监督，另一方面，所长要定期向镇政府和市财政局汇报工作中的重要情况和重大事项。②镇财政所工作人员少，对于重大事项的审批，可以采取集体决策制度，从而有效避免和审批错误的发生。
3.2建立严密的会计控制系统
3.2.1严审原始凭证。原始凭证是一切会计业务的原始依据，审核好原始凭证的真实性和完整性，是镇财政所一切工作的基石。财政所要加强对原始凭证的审核力度，任何凭证都要由稽核人员审核盖章，然后再送所长审核，否则不予进入报销系统。
3.2.2建立和完善会计处理程序。根据财政部下发的《事业单位会计制度》和本单位的具体情况，制定完善的会计处理程序。从账务初始化数据信息的录入到原始凭证的审核到会计核算方法最后到登记入账，都要仔细地制定规则，从而确保正确地处理业务，保证会计信息的真实和完整。
3.3强化预算管理
3.3.1运用科学方法编制预算。预算编制方法的科学与否直接关系到预算管理制度的顺利实施。目前，在行政事业单位最先进、最科学的预算编制方法是“零基预算”，有效地提高了政府资金的使用效率。“零基预算”是把所有的预算从零作为起点，从实际情况和需要出发，充分考察各个单位的真实需求和单位业务发展需要，而进行预算编制。镇财政所不应使用在上一年度预算基础上调整制定本年度预算的方法，应积极引入“零基预算”。
3.3.2加大预算执行力度，加强预算监督。建议镇财政所建立预算管理小组，运用科学的核算和管理手段，定期和不定期地对预算分配执行情况进行核查和监督，给予及时的管理和指导，开展预算执行情况的动态管理，真正地使预算执行落到实处。
3.4提高会计职业道德，建立评价激励机制
3.4.1提高财政所人员的专业技能。会计工作是一种专业性很强的工作，会计人员应掌握会计理论知识和业务技能，树立终身学习的思想。第一，镇财政所在人员招聘上，既要重视应聘人员的学历，更要重视其会计专业知识和技能。第二，要定期对会计人员实施在职培训或脱产培训。第三，可实行会计人员定期轮岗制度，使其接触到各类会计工作，熟悉各岗位会计方法技术。
3.4.2增强内部会计控制意识。所长要重视内部会计控制，带头执行内部会计控制相关规定。副所长要配合所长制定财政所内部会计控制制度，使财政所从上到下都按照规定加强内部会计控制，促进财政所健康有效发展。全体人员要提高认识，切实规范会计行为，保证会计资料的真实，防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为，保护国有资产安全。
3.4.3建立合理的评价激励机制。镇财政所应当建立合理的评价激励机制，定期对会计人员的工作行为及业务绩效进行考察和评价，运用奖罚措施激励会计人员。通过奖励，使先进会计人员的精神、品质、风格激发财政所其他会计人员的工作热情，调动他们的工作积极性，遵守财政所会计内部控制制度。通过惩罚，消除会计人员的侥幸心理和懒惰心理，阻止后进行为。
内部会计控制是镇财政所管理活动的一个重要组成部分，一方面它能保证国家职能的履行实现，保障资金合理有效利用；另一方面它能推进廉政建设，防治腐败舞弊的行为。为了保证国家资产不流失，提高国家资产的使用效率，财政所必须建立一套针对于业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序，必须建立起完善的内部会计控制体系。通过健全镇财政所的岗位分工制度、授权审批制度、会计控制制度、预算管理制度，提高该财政所会计人员的会计职业道德素质，有助于镇财政所有效地执行政府职能和防范业务风险，更好地为镇政府和人民服务。
参考文献:
[1]董良科.事业单位会计内部控制策略分析[J].现代商贸工业，2010（20）：259．
[2]欧阳清生.事业单位会计内部控制策略分析[J].现代商贸工业，2010（20）：219．
[3]马琴.强化事业单位会计内部控制浅析[J].行政事业资产与财务，2011（14）：49．
[4]袁登荣.浅议行政事业单位内部会计控制[J].中国集体经济，2011（27）：166-177．
一、利用虚开发票套取现金，设置账外账。实行会计集中核算后，一些单位为了本部门利益和发放职工福利，利用某些部门管理上的漏洞，以业务招待费、住宿费、会议费和购买茶叶、礼品、办公用品等名义从税务机关开具虚假业务支出发票报账套取大量现金设置账外账，供少数人使用或发放国家政策之外的各种津补贴。
二、利用所属二级单位和下级部门空转资金，以虚假支出套取大量现金。由于会计核算中心的会计人员身兼数十个单位的会计核算任务，身居报账单位之外，对各部门的业务情况不清楚，收入、支出和工作流程较为生疏。而且这些会计核算人员只管发票是不是税务机关开的，只要是税务机关开的都视为合规一路绿灯，管你给谁拨款，管你是什么用途都不过问，而下级部门所在地的财政统派统管办公室只负责会计核算和记账业务，至于资金如何使用，是否合规合法均不予理会，这就给那些拨款部门有了可乘之机。从近年来审计发现的类似问题看，有的部门将款拨到下面以后，派人直接从当地农村信用社提款，然后到国税部门开几份发票做账，有的将款项又从下级部门汇入上级指定的储蓄存折户中，形成事实上的“小金库”，供少数人使用或发放职工福利等，使国家财政资金打了水漂。
三、张冠李代 应付各种检查，将专项资金以现金形式套取出来。当前，在很多地方出现一种怪现象，国家每年都在加大扶贫支持力度，资金越拨越多，但扶贫解困效果并不理想，收效甚微。特别是国债资金、以工代赈资金、财政科技扶贫资金到了实施单位以后，有的根本就没有去实施新的项目计划，而是在原老项目上进行修修补补，待上级有关部门来检查验收时将检查组一行带到早就完工的同类项目基地上走马观花一番，然后添油加醋的汇报政绩，再到高级娱乐场所进行高档消费，最后项目就通过验收了。这些部门将此笔资金以项目开支的名义开具名种发票、领款单等予以报账，套取不义之财。
四、以学习考察的名义行旅游观光之实，挥霍国家之财。当前不少机关单位为了职工福利，在工资之外不能给职工另行发钱发物。就以学习考察的名义组织职工出去到有名胜古迹的城市去进行所谓的学习考察，少则二、三个城市，多则四至五个城市以上，有的单位部分人员连在外的门票费都用进餐发票予以报销，更有甚者将家属陪玩的费用也一并在单位报销。
五、会计核算中心与单位财务管理脱节，缺少有力的监督体系。现行会计核算中心人、财、物都隶属于财政部门，而报账单位财务管理、运行置于会计核算中心之外，使单位财务管理出现弱化现象。一是不利于单位领导及时掌握资金的使用情况，因会计核算中心不负责编制各部门月报表，所能提供的仅仅是一张简单的资金收入、支出、结存的数据，且较为抽象和不具体，不便于分清款项的明细用途；二是单位固定资产管理与会计核算中心脱节，当前很多单位新购置了小轿车、电脑、办公桌椅、沙发等高档用品，同时也变卖了不少的固定资产。从审计发现的问题看，这些大额的固定资产购置大都未登记固定资产账和资产卡片，出售资产也未登记减少固定资产账，而是由会计核算中心列作经费支出，使单位资产游离于账外，失去了对国家资产的有效监督。有的单位将固定资产变价收入不入账，或开小收大，将此笔收入置于会计核算之外，造成国有资产流失。
六、单位会计、出纳取消后设置一名报账员，失去有效制约和监督。从某种意义上讲，会计核算中心的会计业务很大程度上依赖单位报账员的审核和算术计算归总，这样报账员就成为单位联系会计核算中心的直接纽带。但单位报账员似出纳又非出纳，似会计又非会计，换言之就是会计与出纳之职都集中于报账员一身，可谓财权在握。从多数单位看，都是分管领导一人签批核销费用，所受的监督仅局限于分管领导一人，而单位领导又不可能事无具细样样都清楚，大都是听报账员汇报费用开支情况。由于缺少以前的会计、出纳相互监督，按月对账，日清月结的程序，让少数思想素质不高的报账员有了可乘之机。审计中已经发现有的报账员模仿领导的签名报销费用，从中贪污公款等现象。
七、不利于审计机关实施有效的审计监督。审计机关在实施审计时，往往会遇到不少的困难和阻力，特别是对当年的审计难度更大一些。因会计核算中心不是每月都将总账、明细账打印成册，而是要到年度终了后才一次性打印装订，在日常审计中查看某些数据必须要从电脑中将数据调出才能进行审计，而有的核算人员并不是每月都按时做账、记账并输入有关数据，要查询打印和采集数据都有一定的难度，给审计工作的顺利开展带来了不便。
针对以上所述问题，特提出以下对策和建议：
一是加强制度建设，制定一整套切实可行的内部管理制度。如《机关财务管理制度》、《财产物资领用登记制度》、《车辆管理办法》、《报账员岗位责任制》、《内部审计制度》以及成立职工民主理财小组等，明确单位财务收支的审批权限，报账程序，扩大财务知情范围，必要时可每月进行财务公开，接受职工监督。
二是加强对各部门预算编制和预算执行的监督。纪检、监察、财政、审计机关要加强配合和协同办案，加强对有财政专项资金单位的监督力度。特别是财政部门要加强对预算执行的监督，坚持按项目进度，项目质量拨款，不能将所有项目资金一次性全部拨给用款单位。特别是财政部门要根据审计机关通过审计后的审计报告结果对国家建设项目和专项资金项目的拨款，以达到相互监督，共同牵制的作用。
一、业务处理手续不规范
其一，审核不到位。在企业里，只要使企业资金减少的业务，需要经过归属部门领导审批方可支付。正确支付规范流程：业务员填单-部门经理签批-财务经理签批-制单员审核-制单-复核员复核-记账-出纳付款-主管签字，而学生往往无视会计制度的存在，拿到单据，不看领导是否签字，直接付款。付款时，也不管资金是否充足就先付款，造成资金账面赤字。
其二，盖章遗漏。对方预付我方货款，我方需要开张收据，学生在开出的客户联内通常忘记盖财务专用章（发票专用章）。
其三，签字遗漏。一个小组每六天轮换一次岗位，所以需要办理交接。交接需要移交人、监交人三方在场，移交清单内交接内容和交接人签字往往会遗漏且移交账簿最后一笔业务内没有盖经办人签章，不明确移交经济责任。
二、摘要不规范
摘要过于简单。如购入货物、销售货物、支付税费、支付电费、支付水费、发放补助、发放工资、报销差旅费、支付货款、预付货款、收到银行承兑汇票。规范摘要：（1）购入材料、货物、固定资产（入库时）的品种、数量、单价要反映，销售货物的品种、数量、单价也要反映。如购入生铁12吨，@160（单价），并入库，款已付。（2）支付费用要写明归属月份，以免重复交纳。如支付11月份增值税，支付11月份水费等。（3）发放补助要写明人数、发放对象。比如发放张萍产假补助。（4）发放工资要写明人数，职工类别。比如发放11月份临时工工资。（5）报销差旅费要写明出差地点、出差人、出差事由。比如张红报销赴南京购料差旅费。（6）支付、预付货款要写明公司名。比如预付宏达公司货款，以方便对账。（7）收到银行承兑汇票需要写明到期日期。比如，收到宏达公司银行承兑汇票一张，到期日2011年9月1日。
三、制单不规范
主要反映在明细科目，不能很好地区分二级和三级。比如其他应收款按部门开设，部门下再设各项目内容（三级），学生有的时候就会将三级取代二级。如供销科王华预借差旅费，学生做分录借记“其他应收款――张华”，但是实际需要按部门开设，其他应收款――供销科（张华）。再如管理费用需按部门开设，而学生只笼统把所有管理费用放一块核算，这样均无法满足会计服务于管理的要求。
四、登账不规范
其一，过次页、承前页计算错误。《会计基础工作规范》（下同）规定：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生 额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。学校规定，现金日记账、银行存款日记账、损益明细账、成本明细账、应交税费明细账、存货明细账、总账需要本月合计，本月累计。需要正确计算过次页的金额，而学生往往出错。
其二，出纳只管付钱，不及时登账，导致赤字。
其三，不定时核对账目，且核对不做标记。记账凭证是登账的依据，登完不打勾，导致重登，漏登。科目汇总表是登记总账的依据，登完不打勾，总账和明细账不核对，导致后期的账面余额连带出错。
其四，成本按借方多栏式开设，一旦成本发生结转，需要用红字登记。学生仍用蓝字。
五、装订不规范
学校要求装订采用打孔机，要求学生包角，并在边角上写上此本凭证归属日期及对应凭证号数。
六、常见易错点
其一，不会更正错账。账做错，不管是记账凭证出错还是账簿出错，也不管是业务已经登账还是尚未入账，学生要么撕凭证，要么涂改账簿。规范规定更正错账方法包括：（1）划线更正法：登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于 错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去 错误的部分。（2）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。具体包括红字冲销法和补充登记法。红字冲销法即如果科目正确，金额多计，可将多计的金额用红字冲销。如果科目错误，需要将错误科目全部冲销，再填写正确凭证。补充登记法即如果科目正确，金额少计，可将少计的金额用蓝字再写一张。为了证明错误凭证已修改，需要在错误凭证与更正凭证摘要内作相应说明。对记账后的记账凭证，发现错误，用红字冲销原错误凭证时的摘要为“注销某月某日某号凭证”，同时，用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正某月某日某号凭证”。 对只有金额错误的会计分录，在编制调整数字差额凭证时摘要为“调整某月某日某号凭证”。如果所修改的是往年的错误凭证，那么，在“某月某日”前务必加上“某年”字样。在注销、订正或调整某张错误凭证的同时，应在被修改的记账凭证摘要的下面手工注明“该凭证在某月某日某号凭证已更正”的标记，表示该凭证已被修改完毕。
［例1］
12月7日，购进需安装高频设备1台，尚未安装（转字003号凭证）
学生做法：
借：固定资产1027239.32
应交税费――应交增值税（进项）174630.68
贷：预付账款 1201870
更正：
因为只有发票没有入库单，不能直接放在固定资产内，需要将固定资产更正为在建工程。
12月8日红字冲销（转字010号）与原凭证内容一样，换用红字，摘要内写上：注销12月7日转字003号凭证
12月8日蓝字登记（转字011号）将固定资产更正为在建工程，摘要内写上：订正12月7日转字003号凭证
在转字003号摘要内写上：该凭证已于12月8日转字011号更正，必要时可附上出错原因。
［例2］
支付11月所得税费625500元
学生做法：
借：应交税费――未交增值税625550
贷：银行存款625550
更正：红字冲销法：冲销50元
［例3］
支付运输公司购入材料运费4000元，尚未入库
学生做法：
借：在途物资4000
贷：银行存款4000
没有考虑到运费可以抵扣7%的进项税
更正：先红字冲销
再蓝字登记：
借：在途物资 3720
应交税费――应交增值税（进项税额） 280
贷：银行存款 4000
［例4］
材料入库，支付欠款160003.35元
学生做法：
借：应付账款16003.35
贷：银行存款 16003.35
更正：补充登记144000元
其二，不会处理差旅费预借和报销业务。如，12月9日，供销科王华出差购买材料，需要填写领款凭证，写明事由，填写预支金额2000元，再由供销部经理签批，拿到财务部门，由财务经理签字，交由制单员制单，再交由出纳支付现金，并盖上现金付讫，及时登记现金日记账。此笔业务分录为：
借：其他应收款――供销科（王华 ）2000
贷：现金 2000
12月16日，王华返回报销差旅费，首先张华需要将票据整理好，贴在粘贴单上，数清张数，填写票据金额，然后将票据信息详细填写在差旅费报销单上，同样，需由供销部和财务经理签批。在制单员拿到报销单及票据后，先审核票据，计算实报金额2500元，查看预支金额，开据张华一张收据，收回预支差旅费2000元，补付500元。出纳盖章，登记现金日记账。此笔业务分录：
借：现金 2000
贷：其他应收款――供销科（张华）2000（现收凭证）（现金收讫章）
借：管理费用 2500
贷：现金 2500（现付凭证）（现金付讫章）
其三，不知何时用红字。红字使用范围：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。注意：凭证上的红字只限于金额红字，登记入账的时候也用红字登记，登记科目汇总表的时候也用红字登记。
我是一位普普通通的会计工作人员，从事经济管理工作二十余年，深知会计工作艰难，会计人员是随时会被站在被告席上，只有在工作中十分仔细，不辛苦，一心一意的工作。
我在事业单位从事经济管理工作五年；在工业企业从事经济管理工作十三年；企业破产后从事物业管理、建筑业管理、经济管理、公司等财务工作四年。经历了我国新旧会计制度的变革，从会计手工记帐核算到企业会计电算化核算的发展过程。会计核算采用微电算化，大量减轻了会计工作者的重复脑力劳动，能抽出更多时间更新知道，参与企业经营管理，参与长短期决策，参与企业全面预、决算，参与企业的方针政策的制定，更能体现会计职能反映和监督在企业中的作用。我喜爱这份工作，愿意用我所学的知识奉献给社会经济建设。
我在事业单位从事会计管理工作五年来，在站长和党委的领导下，全面负责江津市渔种站财务会计核算工作，负责制订每年各部的生产经营承包计划和经济责任制，完善站里的经济管理制度；负责核算供、产、销及利润的分配全过程和工程建设的核算；负责全站的社会统筹，劳动工资管理等。我站是事业单位，企业管理，拥有职工约五十人，单位小会计人员共两人，出纳一人，会计一人。在会计核算方法采取的是记帐凭证核算形式，材料按实际成本核算，成本按产品法核等。在编制每年的财务计划上，用上了在学校所的知识，对全站费用开支进行科学的划分，将费用分为固定性费用、变动性费用、混合性费用，获得站里盈亏保本点、保本量、保本销售额，目标利润，进行全面弹性预算，然后将各项指标分别下达落实到各经营承包中去。在会计工作中做到了事前预算，事中控制，事后分析；找差距、查原因、提出解决方案及合理化建议。在我任职期间，每年在会计核算上都得到江津市农牧渔业局的表扬。由于我家中几子妹都在永川化工厂和四川省天化所工作，为了更好照顾父母，于一九八八年调入永川化工厂工作。
作为一位普普通通的会计人员，在这种环境中生存和工作，自己的专长和专业水平得不到应有的发挥，使自己在工作中感到十分苦脑，思想十分矛盾，想询求一个自己能发展的空间，在实际业务工作中，边学习边工作，积累经验，不断更新自己的专业知识和业务水平，为社会经济建设出一份力。
【关键词】 贵州省；全球基金；疟疾项目；财务管理
全球基金是全球艾滋病、结核和疟疾基金的简称，是为抗击世界上最具灾难性的三大疾病资金的基金，也就是一家全球公共/私人合作组织，致力于吸纳各种资金，用于预防和治疗艾滋病、结核、疟疾三种疾病。我国全球基金整合后的疟疾项目于2010年7月1日启动，并在贵州省贵阳市召开启动会，贵州省是项目省。做好疟疾项目的财务管理，是为了加强贵州省全球基金疟疾项目资金管理，提高项目资金使用效益，保证项目资金安全有效、专款专用，以顺利完成项目的预期目标。
一、中国全球基金疟疾项目（经费管理部分）的概况
中国全球基金疟疾项目为期五年，2010年7月1日至2015年6月30日，总预算168 558 183美元，前两年总预算为88 307 671美元，全国二十个项目省，75个一类项目县，687个二类项目县，目标覆盖人群约5亿。其中贵州省有三十个项目县，十个重点一类项目县，覆盖人群1 218.44万人，前两年总资金5 075 447美元。防治疟疾项目活动任务分解为六大目标，六大目标下设有二十多个二级活动目标，二级活动目标下还设有若干个三级活动目标。全球基金疟疾项目的管理：项目活动完成情况要从经费的账表中直观反映，也就是花了多少钱，做了多少事；支付的每一笔活动经费都要有完成活动目标任务的工作痕迹，项目的财务报表要反映二级目标活动经费的收支情况。要求项目的财务管理须符合中国全球基金财务管理手册的规定。是一种以完成目标任务考核为结果，经费管理为核心的管理模式。
二、贵州省项目县的财务情况
随着我国行政事业单位财务管理与核算的不断深化改革，集中财力办大事，预防腐败的需要，全省各地区在财务管理方面都采取了不同方法和管理程序，由过去单位会计、出纳，管理与核算本单位的所有资金，转变成会计核算中心、会计支付中心，对行政事业各单位的经费集中，并对各单位的经费进行核算和资金的支付，行政事业各单位的资金不再在本单位的账户上，经费支配权、监管权均按当地财政的资金管理单位负责，由此形成了贵州省三十个项目县多种核算模式，部分财务人员的资质不具备，专业水平参差不齐。
（一）三十个项目县具有三种核算模式
1.项目单位申请到独立的银行账户，项目经费的收支均在单位管理与核算，并设会计、出纳岗位。
2.项目单位不能申请到银行账户，项目经费均在会计核算中心管理与核算，会计核算中心面对项目县所有单位，对项目资金账面最多只能反映收、支、余。项目单位只设专职或兼职报账员。
3.项目单位不能申请到银行账户，项目经费均在会计支付中心管理，单位用原始单据做账与核算，支付项目经费须经会计支付中心审核支付。项目单位只设会计岗位。
（二）财务人员基本情况
财务人员情况见表1。
三、做好疟疾项目财务管理
从贵州省项目县的财务情况来看，要做好全球基金疟疾项目的财务管理，省项目办仅按照财务管理手册、国家项目办培训的内容，对项目县财务人员进行培训，是远远不够的，也是很难达到全球基金项目的要求。贵州省项目办为做好全球基金疟疾项目的财务管理做了一些工作。
（一）制定统一的核算程序
贵州省三十个项目县具有三种核算模式，如不做规定，就可能出现五花八门的核算方式，还会出现项目单位不知道拿什么资料做账和不做账的情况，达不到项目的要求，需统一规定核算程序。对项目县核算程序规定如图1。
（二）对项目财务的内部控制要求
规定项目县需有不相兼容的财务人员的岗位职责，包括出纳、会计、物资人员的岗位职责，还要有物资分发流程图，财务人员的工作交接、财务档案均做了相应的规定和要求。
（三）对项目预算执行的要求
要求项目县财务人员严格按照预算执行，并且省项目办从账上加以设置：目标1.1提高各级镜检诊断能力，财务人员收到上级项目办的拨款，即根据活动目标记入目标账的收入方，发生费用时核对是否是预算内的活动，经费是否在预算范围。核对无误后才报支，做记账凭证，记入目标账的支出方，支出的明细要根据活动的不同内容分别记入培训、会议、差费等明细科目，使其从目标账上一目了然地反映项目活动完成指标所支出的经费。如表2所示目标明细账。
（四）对项目货币资金管理的要求
开设有银行账户的项目单位，银行存款、现金日记账余额分别和总账、报表、银行对账单、库存现金相核对。在会计核算中心管理经费的项目单位和在会计支付中心管理经费的项目单位，其银行存款日记账余额分别和总账、报表、会计核算中心和会计支付中心出具的资料相核对。
（五）制定了项目报账的操作办法
对借款、报账需要附的资料、签批手续、原始单据的要求均作了详细的阐述，并以直观的流程图展示（图2、图3）。
（六）设计了项目使用的模板
设计了项目用款申请书；支出结算单；会议、培训签到表、预算表和决算表；专家咨询、活动应给人员的劳务费领款单；会计记账凭证；活动目标账、明细账；支出、物资明细账，以供项目县长期使用，按照统一的模式操作。
（七）对项目县财务人员的培训
如前所述，财务人员的专业水平参差不齐，好些项目县仅有报账员，长期没有对财务进行管理与核算，还有一部分项目县财务人员没有财务基础；有一点基础知识的财务人员，并开设有银行账户的项目县，也只是局限于拿单做账模式，基本没有参与管理。在这种情况下，对项目县财务人员培训到位，使其达到能够按照全球基金项目的要求做好财务管理尤为重要。贵州省项目办采取的培训方法如下。
1.贵州省项目办对三十个项目县分为两批次进行培训，十五个项目县办一个班，便于教员一对一或一对二至三个学员手把手的教。教员讲课时间占培训时间的三分之一，教员辅导学员实际操作占培训时间的三分之二，使学员真正能够学以致用。
2.采用的培训方式。教员根据项目的活动，从核对预算；对原始单据的要求；记账凭证的填制；往来账、物资、费用支出的核算；目标账、各种明细账、总账的记账方法；报表的填报等逐一讲解，并出了一套模拟项目实际发生事项的实际操作题，包括选择题、填空题、实例分录题。选择题、填空题是项目财务要求的应知应会知识，实例分录题是从记账凭证，登往来账，物资、费用支出的目标账，各种明细账、总账做起，直到出一个半年报表，并按照省项目办设计好的模板和要求操作。
3.培训效果。（1）因要实际操作，从而使学员必须集中精力学习，所以每一位学员都认真听教员讲课；（2）因学员少，在实际操作中教员便于辅导学员，使不懂财务基础知识的和财务知识差的学员得到教员的细心辅导，让学员在培训期间能够真正地弄懂项目的财务管理要求和账务核算方法；（3）测试题的应知应会知识，学员听懂了教员讲的可直接填答，不太清楚的可以从培训教材和财务管理手册寻找答案，从而使学员知道在实际工作中不懂需翻书上的知识来解决问题；（4）学员通过这样的培训，加深了对项目财务管理的理解，提高了项目财务管理规范操作的技能和避免风险的能力。
贵州省项目办根据实际情况，做好疟疾项目的财务管理，设计管理、要求、核算的凭证、各种明细账等以便理解和操作的模板，使全省三十个项目县做到管理要求统一、凭证账表统一、核算方法统一；并采用培训到位的方法对项目县财务人员进行培训，以满足全球基金项目的要求，符合中国全球基金项目财务管理手册，使资金做到安全、有效、专款专用，顺利完成贵州省疟疾项目的预期指标。
【参考文献】
早前学界一般认为，此书有助于了解元朝特别是溧阳及其周围地区的政治经济、农民战争、风土人情，对于史学研究者和文学研究者都有一定的参考价值。殊不知，此书的第三卷《出纳财货》中，对元代民间会计的发展和运用情况却有一段极其精彩的描述，作者夹叙夹议地阐述了会计工作在管理社会经济事务中的意义与作用，反映了当时人们对会计工作的认识，并简明扼要地归纳了元代会计核算的基本方法，因而使得此书成为会计史学界研究元代民间会计的重要文献之一。
众所周知，元代的商业已经十分兴盛，大都（今北京）、杭州、泉州和广州等都是当时中外著名的都市。据有关史料记载，杭州城有行会十二所，每个行业大约有一万两千个店铺。而这十二个行业仅仅是当时最兴旺的行业，其他小行业则举不胜举，经济发达程度可见一斑。在江南一带还出现了由大商人出资开设的绢庄和牙行（从事贸易中介的商业组织）。杭州等城市，甚至出现了许多雇工生产丝织的手工作坊。日趋复杂的民间工商业，使得业主不再兼任会计工作，开始聘请专职的管帐先生。经济的快速发展，使得元朝的民间会计相比官厅会计而言取得了一定的进展。那么，当时民间会计事业到底发展到什么程度了呢？对此，《至正直记》中做了较为详实的记录：“人家出纳财贷者，谓之掌事，盖工受雇之役也。古云：谨出纳，严益藏。此掌事者六字铭也。然计算私籍其式有四：一曰旧管，二曰新收，三曰开除，四曰见在。盖每岁、每月、每日各有其报，事目必依此事，然后分晓，可校有无多寡之数。凡为子弟亦然，千文之患。虽微物钱数，亦必日、月具报明白，免至久而迷乱，无可考也。先人尝曰：人家掌事，必记帐目，盖其有变更，人有死亡，则笔计分明，虽百年犹可考也。此虽俗事，亦不可不知。此式私记谓之黄簿，又曰帐目。”个中记载，隐含三个方面的会计理论价值。
首先，就是关于会计工作地位的高度认识。从上记载可见，《至正直记》在写到元代“掌事者”（类似于现在会计的工作）时，提出应该“谨出纳，严益藏”，其中所提炼出的“凡为子弟亦然，千文之蛊，虽微物钱数，亦必日、月具报明白，免致久而迷乱，无可考也。先人尝云：人家掌事，必记帐目，盖其有更变，有人死亡，则笔计分明，虽百年犹可考也。此虽俗事，亦不可不知”要求，意义深远。这就是告诫人们，你在民间要经营好一个店铺，或办好一个手工作坊，就必须有一个善于记帐、算帐、查帐、管理好财目的“掌事者”。无论收支事项大小，财物入出多寡，都必须坚持日计、月算和岁会。出纳和会计要防止帐目上出错。每笔帐都要依据实际发生的业务如实记载，保管好帐簿，做到有据可查，有证可对。库藏财物要妥善保管，财物进出要仔细检验，定期进行实物盘点，核对帐目，明确责任，做到帐实相符。这样，即使过了很久，当时的“掌事者”去世了，仍然能够根据当时的帐目进行核对，从而可以防止钱财上的损失。这实际上反映了当时民间会计核算中必须坚持的一个基本原则，即管算结合。
其次，是关于会计方法的翔实记载。《至正直记》中，作者所记“然计算私籍其式有四：一曰旧管，二曰新收，三曰开除，四曰见在。盖每岁、每月、每日各有其报，事目必依此式，然后分晓，可校有无多寡之数”诸语，即说明当时的帐簿记录是按照“四柱式结算法”记载发生的业务事项。一天的帐目有前一日结存的，有当日收到和支出的，每天结束时，以“旧管＋新收－开除”计算出每日的结存数目，这便是当时每天所要报告的“事目”。如果“管事者”从帐簿上将上述数目抄录下来按照“四柱式”分列，呈报给业主，便是“四柱式”日报。月报、年报的编制方法与日报相同。“计算私籍”一词的出现，表明“四柱结算”已经成为了当时大小商户普遍采用的核算方法，其基本原理亦已经为元代人民所继承，其应用的范围从官厅拓展到民间商业，成为了当时民间会计核算中最基本的会计方法。
第三，是关于会计记录工具的描述。《至正直记》中，也提到了当时民间会计所用的帐簿，称之为“黄簿”，据说“黄簿”的得名与当时帐簿所用的纸张有关，因当时帐簿的封面均为黄色，故得名“黄簿”。根据用途的不同，“黄簿”分为流水性质的“黄簿”和“总清”性质的“黄簿”。如果以时间顺序记载各项收支，日结以“四柱式”排列，计算每天结存的帐簿，就是流水性质的“黄簿”；如果是按照收支项目分别汇总记载到“总清帐”簿中，月末、年末按“四柱式”排列，计算出结存的帐簿，便是“总清”性质的“黄簿”。
总的来说，《至正直记》中对元代会计的描述从地位、到方法，再到记录工具，可谓至为详尽，已经大体上勾勒出一副中国元代会计的工人场景与真实画面，正所谓：
从官厅到民间四柱得以传承
从结册到黄簿铢毫皆可稽核
参考文献：
作为物业公司的财务出纳，通过平时工作的积累，总结出规律性的东西，从而发为公司的资产和物业住户的资产负责。下面就是小编给大家带来的2020物业公司出纳个人工作总结范本，希望能帮助到大家!
2020物业公司出纳个人工作总结范本一时光飞逝，2019年的工作已经结束了。作为一名物业公司财务出纳，同时也作为一名服务住户的物业公司人员，下面对一年的工作进行了两方面总结：
我的职责主要是：认真做好住户物业费和购水电费以及其他相关费用的现金收存，核对前台文员的各种票据台账，做好现金日记账，保管库存现金、财务印章以及相关票据，负责支票、发票、收据管理，负责支出公司报账单，按时发放工资，办理银行结算及有关账务，协助前台做好接待工作，以及及时修改住户的数据库等事项。
一年以来，我的工作在公司领导层的正确指导下，依靠全体同仁的共同努力，在平凡的工作岗位上，以细致入微的工作作风，以乐于奉献的工作态度，以服务无止尽的工作追求，较好的完成了各项工作任务。现就去年工作情况总结汇报：
一、坚持原则，严谨细致，认真做好账务核对
每天小心翼翼的处理各种来源的现金收款，仔仔细细的核对各种票据，使之票款相符，并于当日录入财务账单，详细规范做好日记账。做到日清日结。主动与会计核对票据和对账单。本着客观、严谨、细致的原则，坚持从细微处入手，实事求是、不怕麻烦、细心审核。在业主购水电的高峰期，有时一天的现金收入达十多万，票据百多张，都需要我独自反复点验，反复核对，确保不出一点差错。
二、态度端正，依章办事，严格执行财务纪律
因财务工作是公司的核心部门，《会计法》和各项财务规定对这一块工作要求细致、规范、严谨。我严格遵守财务纪律，按照财务报账制度和会计基础工作规范化的要求，进行财务记账与报账工作。无张冠李戴现象，无现金坐支行为。在审核原始凭证时，对不真实、不合规、不合法的原始凭证敢于指出，说明原因，果断不予报销;对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。通过认真的审核和监督，保证了会计凭证手续齐备、规范合法，确保了我公司财务信息的真实、合法、准确、完整，切实发挥了财务核算和监督的作用。同时，按国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真审核，经得起随时检查。
2020物业公司出纳个人工作总结范本二回首20__年的工作，物业财务出纳向规范管理合理调配又向前跨了一步，完成了__物业公司与__的财务分账、物业公司财务管理模式的转变、财务制度的制定、管理台账体系的建立等等几个重要的任务，使物业公司的财务工作在以前的一些基础工作之上得到了全新的改变，与整个集团财务工作达成一致的高度，迈上了一个新的台阶。具体工作如下：
一、__物业公司与__的财务分账
从20__年__月份开始，根据集团财务中心的要求，完成世家轩与物业管理公司的分账处理工作，开设世家轩金碟账套，独立核算，对已输入金碟的凭证进行整理装订入册并存档备查。__月份，又把该账套移交给集团会计核算部。
二、物业公司管理台账体系的建立
根据__集团财务中心的统一要求，结合物业公司的实际情况，在以前的会计核算基础之上，从管理的角度，制定了物业公司的管理台账体系(__物业公司及__)。包括管理台账、管理台账的汇总、管理报表、财务分析、资金计划、资金计划执行情况汇总表等等一系列的工作的开展和圆满完成，与整个集团达成一致，使物业的财务工作真正走上集团的财务工作轨道，真正发挥了财务管理的作用。
三、物业公司财务制度的制定
在__集团财务中心的统一指导下，制定了物业公司的财务制度体系。包括《__物业财务制度》、《__物业管理台账核算办法》、《__物业财务付款管理办法》、《__物业付款审批权限的规定》、《__物业财务部部门职责》、《__集团内部服务结算管理办法》的制定。规范了整个物业公司的财务运作流程，使物业公司的财务工作得到了全面的提升和改善。特别是在付款的审批流程上有了明确的规定，从根本上进行了一次大的提升。
四、财务管理模式的转变
物业公司财务管理模式的转变物业财务部对一些以前的会计核算工作进行了相应的规范、理顺之后，根据集团财务中心的要求，物业公司财务部与会计核算部进行了工作交接，把会计核算工作并入集团会计核算部，物业公司财务部负责管理台账、财务管理工作，从以前基础的会计核算工作之上，提升到真正的财务管理工作，从公司的利益出发，为公司领导做好财务参谋，提供最准确的财务管理数据。物业财务部与会计核算部为保证工作的顺利开展执行，作出了具体的工作事项互相协调配合，逐步的完善整个财务工作流程，确保物业公司财务工作的规范性、准确性，提高财务工作效率。
五、完成目标工作
配合客服中心完成了下半年二期的收楼工作，加强管理费的收缴工作。从__月份开始，共收楼140户，收楼费用149.33万;从__月份开始，重点加强管理费的催缴工作，__-__月共追缴了管理费__万，收费率比上半年大大的提高。
六、完成__财务部门的数据录入
一期维修基金以及欠费情况的彻底清查。汇报公司领导，进行催缴工作。
监控__的财务开支、价格审核及收款流程的管理。对收银人员进行财务培训，并且于__月份开始增设了收银机，使收银工作更加规范，大大提高了工作效率。
七、20__年财务出纳工作思路
1、建立物业公司的成本库。
根据__物业公司和__的实际工作情况编制物业公司的成本库。合理、准确、清晰的了解物业公司的成本经营状况。为财务分析提供最真实的数据。
2、进一步加强对收费的管理力度，彻底清理欠费情况，把一期的收费率提高到70%，二期90%。
并且对一些代收代付的收费还需进一步明确划分，包括水费、有线电视开通费的返还部分，代收业主收取的差价部分等等一些费用的划分归类都有待明确。
3、从管理的角度，对__的经营状况进行进一步的核算。
把员工包餐与对外经营彻底分开核算，对于一些经营费用也应该合理的分摊，真实的反映__的经营成果。
一份汗水一份收获，物业公司全体员工在20__年工作中虽然取得了一定的成绩，但离工作的目标仍有很大的差距。由于物业公司规模的迅速壮大，员工队伍不断递增，传统的管理方法和运作模式已经无法适应新形势下的发展要求。长期以来形成的权责和职责不清使内部工作发生重复、遗漏和相互推诿现象，这直接制约着企业向前迈进的步伐。20__年我们将从源头上抑制不良歪风的蔓延，向科学化、规范化方向迈进。推行规范化管理，反对内耗，提倡团队高效协作，把努力提高服务质量和工作质量作为中心任务。充分发挥各部门职能优势，有效调动全员参与管理的积极性。合理健全监管机制、以强化制度落实为主要目标，始终站在提升服务品质的高度，使物业公司向着高标准、严要求、人性化的服务领域迈进，带出一支精简、高效的服务团队。
2020物业公司出纳个人工作总结范本三2019年__月__日我应聘到__物业公司出纳岗位工作，在紧张的工作中不觉现在就到了年末，2019年的财务工作虽然还在持续中，但是回首这一年来的财务工作，心中感受颇多。在__物业公司快速发展期间，我有幸成为了其中的一员，因为企业的快速发展也促使我不得不加强自身素质的提高，以便适应公司快速前进的步伐。在领导的指导和同事们的帮助下，我不断巩固、不断学习相关财务知识，时刻注意将理论知识和财务实践结合起来，个人无论是在敬业精神、思想境界，还是在业务素质、工作能力上都得到很大提升，能顺利地完成领导赋予的各项工作任务，较好地履行了岗位所赋予的职责。
入职以来，我主要负责财务核算、纳税申报等工作，现将我这期间的思想、工作情况总结：
一、思想方面
不断学习物业公司的管理理念和企业文化，始终以“崇德、齐同、卓新”的态度投入到日常的工作生活中，做到了与人为善，和睦相处。
二、工作方面
1、财务核算工作财务核算是会计人员的基本工作，也是日常性工作。
现在的财务核算都是借助财务软件来完成的，对财务软件的日常性工作操作已经可以熟练掌握使用。在工作中做到及时编制凭证、按时结账、及时准确的出具财务报表并上报公司财务中心。
2、2020年月度资金预算及2020年财务预算的编制“凡事预则立，不预则废”—
—按照__物业公司财务中心的要求每月及时填报月度资金预算表及年度填报下年度的资金预算计划，在完成此项工作中体会到公司在资金的方面的管理的先进性。合理有效地筹措、分配、使用资金，加强对公司内资金使用的监督和管理，提高资金利润率，保证资金安全。
3、财务内部报表的编制在日常的财务核算中编制的《__表》、《__表》等基础的财务报表并不能满足一个日益发展壮大的公司管理层企业管理的需求，而财务中心适时的推出、改进一系列的财务内部报表，为公司的进一步发展奠定了一个夯实的基础。
在编制内部报表的过程中，能够正确领会到公司管理层的对物业公司下一步发展所指明的方向。促使自己在工作中完善核算方法，为公司的可持续发展做好扎实财务工作。
4、物业软件的实施为了完善物业公司的核算工作，公司安装了专业的物业管理软件，以方便辅助财务的核算。
在物业管理软件的推广使用中与软件公司的工程师积极沟通，寻求解决完善软件存在问题的方法，并指导物管员正确的使用软件。使物业管理软件在日常物业管理中发挥最大的作用。
5、领导临时交办的其他工作对于一件事重要与否应该在第一时间做出正确的判断，才方便下一步制定计划。
在领导临时交办的其他工作，我总是要判断其是否重要、紧急，然后合理的安排时间，在有效的时间内高质高量的完成领导交办下来临时事项。合理的安排时间，有效的利用时间，否则纵使每天忙得团团转但其实又真的没干什么，就向一个救火队员一样，哪里有火哪里跑，最后却收益甚微。
新的形势和新的发展要求赋予了我们新的责任和使命，作为__物业的一名普通员工强烈的使命感和责任感又不断的鞭策我继续开拓创新，阔步向前，宏伟的企业愿景正在向我们敞开怀抱，在此谨借屈原的一句话表达我个人对新一年工作的态度，即“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”。
2020物业公司出纳个人工作总结范本四不知不觉加入到____这个大家庭已经一年了，时间说短不短，说长不长。但这段时间给我的感觉却是非常亲切，亲切的领导，亲切的同事，也非常的温馨，温馨的工作环境，温馨的工作气氛。过去的近一年的时间里发生的点点滴滴，更是让我时常回味，时常想念。在____的这段时间，不仅认识了这么多好同事，更多的是学到了很多东西，以前对房地产一无所知的我，现在也能多少了解一些，也能协助销售人员签定购房合同，这对我来说是很大的收获。在新的一年即将到来的美好时刻，我把自己这一年来的工作做了一个总结，有值得骄傲的工作成绩，也有不足的工作缺点，也希望通过总结，对自己有一个正确的认识，也请领导，同事对我的工作进行监督。
作为一名财务工作人员，一名出纳，我非常清楚自己的岗位职责，也是严格在照此执行。
1、严格执行库存现金限额，把超过部分按时存入银行。
审核现金收支凭证，每日按凭证逐笔登入现金日记帐。
2、严格保证现金的安全，防止收付差错。
对收入和付出的现金及支票都由我和主任双重复核，以确保准确无误。
3、坚持每日盘点库存现金，做到日清日结。
这样一来，问题便不会留到隔日，及时发现，及时改正。严格遵守银行结算纪律，对拿去银行的票据做到填写无误，印鉴清晰。
4、严格审核银行结算凭证，处理银行往来业务。
对业务单位交来的支票，在收到支票时，认真审核该支票的金额，日期，印鉴，然后正确填写银行进帐单。坚持做到每日序手工登记银行存款日记帐。
5、随时掌握银行存款余额，不签发空头支票。
保管好现金，收据，保险柜密码，印鉴，支票等。妥善保管好收付款凭证，月末准确填写好凭证交接单，及时传递到集团公司分管财务手里。对于这快日常工作，自我经手以来，没有出过任何差错，我想这一点应该是值得骄傲的。
6、每月编制工资报表，到月底及时汇总各部门当月考勤情况，询问李总当月工资是否有变化，然后根据其编制工资报表，编制完毕先交由金主任审核，审核无误后，交由李总签字确认。
最后是在工资的发放过程中，做到认真仔细，不出差错，在这点上，我有过一点失误，虽然及时纠正了，但也是我值得提高警惕和需要改正的地方。
7、我手里还有一块就是和房地产业务有一定关系的工作，就是去集团公司给媒体及相关业务单位请款。
李总刚交给我这份工作的时候，我并没有把它和业务联系在一起，只是广宣部的同事将单据及请款单填好签好字后，我便盲目的就拿到集团公司，一旦分管会计问到我相关问题，我便是一问三不知，只好又回来问广宣部的同事，这样既浪费了时间，又给人留下不好的印象。经过主任和广宣部同事的指导，我逐渐对房地产广宣方面有了了解，后来再去请款，也顺利了很多，也节约了很多时间。而且，我将请款这项工作用细致的表格健全，做到有据可查，也便于年终统计。
关键词：高职 财务会计 业务链 教学模式
一、高职会计及职业教育模式概述
(一)高职会计高职会计专业是以培养具有会计核算能力、会计分析能力为主的技能型、应用型会计人才，是为各企事业单位培养、输送能胜任各行业第一线会计职业岗位需要的高技能会计人才。企业的管理与运作需要记录、比较和分析经营活动信息，会计就是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一项经济管理工作。由于不同行业、不同企业经营管理业务各有不同，错综复杂，因此一线会计职业岗位需求的是熟练会计核算操作技能，熟悉企业经营管理业务的会计人员。而我们培养的学生毕业后从事哪个行业哪个企业是不确定的，这就要求会计人才培养过程中，除了训练学生基本的专业操作技能外，更关键的是培养学生会计专业思维，具备会计职业综合素质，使其具有会计职业分析、判断能力，具有融会贯通、灵活解决问题的能力。职业能力培养的关键是让学生熟悉职业环境，强化实务操作。现行我国高职会计专业教学体系中，从教育部的学科规范要求到各高职会计院校的教学计划中，都强调了实践教学。但因企业财务的保密性和岗位设置的唯一性等学科特点，会计专业不可能同工科成建制、大规模的在企业从事实践教学，会计专业只能从课程体系设计上考虑。而目前高职会计专业的课程教学体系一直沿袭本科教学，课程多从会计管理的宏观角度设计，理论与实践脱节，使得教学对象的专业技能、专业思维得不到有效训练，造成用人单位在会计人才市场上四处寻觅熟悉会计操作实务的从业人员，而大量的会计专业学生因不具备实务操作技能，难以就业的两难局面。当务之急，要解决会计人才培养的效果与市场需求之间矛盾，根本途径在于分析会计岗位职业能力，将会计职业环境融入课程设计中，对课程模式进行改革与创新。
(二)职业教育课程模式(1)学科系统化的课程模式。学科系统化的课程模式，是将各类课程按知识内容的顺序分阶段排列，形成各门课程相互衔接又各自为政的教学体系。到目前为止，这种课程模式仍是大多数职业教育的主流课程模式。学科系统化课程的逻辑性、学科系统性强，但忽视社会经验的获得和实践能力的形成。(2)学习理论导向的课程模式。学习理论导向的课程模式，是按照教学理论确定职业教育课程结构的方法，将教育目标定位于学生认知能力、一般行动能力和个性的发展，把有效的学习过程作为主导思想。该模式注重以学生学习为导向设计课程，但由于学习内容与职业行动的联系不够紧密，无法提供符合职业成长规律的工作经验。(3)职业分析导向的课程模式。职业分析导向的课程模式，是建立在职业分析和工作分析基础之上的课程开发模式，主要以起源于美国，在北美和澳洲等地得以推广的Cbe(Competencebased education)模式、德国职业教育的双元制模式、国际劳工组织开发的meB(modules ofemployable skiH)模式为代表。职业分析导向课程模式的特点是以满足产业和雇主对学习者要求为基本原则，以职业分析为起点，采用模块式教学方案，理论知识以必须够用为度。该模式的核心内容是重视学生的能力训练，强调学生职业能力的培养。(4)工作过程系统化的课程模式。20世纪末，人们认识到，职业能力除专业能力之外，还必须具备较强的方法能力和社会能力，工作中所需要的知识技能，必须与整体化的实际工作过程相联系。因此，职业教育的课程开发逐渐将学习过程、工作过程与学生的能力和个性发展联系起来，培养学生积极主动的创造、设计能力，将“工作过程中的学习”与“课堂上的学习”合为一个整体。所谓“工作过程”，是指在企业里为完成一件工作任务并获得工作成果而进行的一个完整工作程序。每一工作程序一般由工作人员、工具、产品和工作行动四个要素所构成。工作过程系统化课程是根据产品的“工作过程系统”确定“学习领域”后，以学生为中心而设计的一种课程方案。它强调通过各项实践行动，让学生以直接经验的形成来掌握最新知识、技能和技巧。
二、高职财务会计教学模的现状及弊端
(一)高职财务会计教学模式的现状 目前高职财务会计教学模式基本上是学科系统化课程模式，是本科财务会计教学的翻版。虽然各高职院校都强调技能培养，强化会计实践教学，但多数先理论教学再围绕理论知识进行实践，理论与实践课程并列。现行财务会计课程以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的知识体系为排列顺序，分章节阐述各要素中各会计账户所反映的经济业务，最后归结到财务报告。现行财务会计课程架构体系的思路是以财务会计的最终目的――财务报告信息作为起点，追溯会计信息的形成，侧重于会计反映信息并参与经济决策的工作结果，忽视了会计所反映经济信息的来源以及如何针对不同的信息进行分类反映的系统化工作过程。
(二)现行高职财务会计教学模式的弊端 现行高职财务会计教学模式存在的弊端主要体现在以下方面：(1)偏重理论的系统性，不易学生理解与掌握。现行财务会计教学模式，在架构体系上将系统的六大会计要素信息分解到单个、零散的会计账户信息，从而针对一个会计账户涉及的所有经济业务归类讲解。如把资产项目中存货这一系统、抽象的会计信息分解为原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品等多个会计账户，在原材料一个账户中既讲述各种形式的材料采购业务，又阐述发出材料的业务。这一教学思路，要求授课对象具有较强的理解能力，而高职学生多喜好形象思维，由于缺少实践认知，对企业经营管理活动不熟悉，这种由抽象到具体、化整为零的教学思路不易学生理解与掌握。(2)抽象学习，脱离会计职业情境。现行财务会计教学模式中，学生学习会计要素、会计账户等会计知识的过程是抽象的、被动的，与实际工作中会计服务于企业经营管理，记录、反映企业日常采购、生产、销售等具体经济业务的职业情境相脱离，忽视了知识与具体工作任务的联系，学生是“为了学习而学习”，不是带着任务去学习，为完成任务而主动获取知识。现行财务会计教学模式难以调动学生的学习兴趣与自主学习能力的培养。事实上，部分高职学生开始学习基础会计时，讲述形象、具体的会计工作流程和会计记账方法时，兴趣高、学习成效好，但步入财务会计学习时，知识过于系统性，会计核算方法多而复杂，难以形象理解，则对会计产生了畏惧与厌倦。(3)教学重复、耗用课时。会计核算的基本方法是复式记账法，即对企业生产经营过程中发生的每一项经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中记录，反映经济业务的来龙去脉。现行财务会计教学模式中，以会计要素及会计账户为线索教学，必然导致讲述先购料后付款等类似赊购的同一项经济业务分别在资产的原材料、周转材料等会计账户与负债应付账款、应付票据等多个会计账户中分别阐述，将同一任务内容分割成两个部分讲解，教学重复，耗用课时。由上可见，现行高职财务会计教学模式存在弊端。高职三年制教学计划学时少，学生又倾向于形象、具体思维，其思维与智力类
型有别于本科等学生的抽象、逻辑思维。因此，高职教育中的课程设计，首先应注重职业岗位能力分析与职业能力的分解，根据能力培养需要安排必备的专业知识，重构课程架构体系。其次，在课程组织中，遵循高职学生的认知规律：感性认识所学职业内容和工作环境，知道需要做什么，如何完成工作任务，完成任务需要获得哪些与工作岗位和工作过程相关的知识。最后，在课程设计中合理选择传授知识、技能的载体，在典型工作情境中借助载体让学生在“工作过程中边做边学，边学边做”。
三、高职财务会计课程教学模式的构建
(一)高职财务会计课程教学模式构建 主要的创新点可概括为以下方面：(1)工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计课程教学模式设计。会计是一项管理活动，会计服务于管理，是对企业日常生产经营活动涉及的资金运动的记录与反映。会计核算与企业经营管理活动密切相关。企业经营管理活动中的筹资、生产、投资活动及生产过程中的采购、生产、销售业务是环环相扣，周而复始，这些业务类型不同但都涉及资金运动，财务人员需要配合各业务部门办理相关资金结算，并及时确认、计量、记录与报告。会计这一核算工作过程是财务人员通过分工与协作，日常及时核算企业的资金运动，定期计算经营成果并报告会计信息的系统化工作过程。因此，基于工作过程为导向，企业业务链为架构体系的财务会计教学模式是以企业的筹资、采购、生产、销售、对外投资等会计工作对象为主线索(也可称为纵线索、空间线索)，按会计核算工作中典型的日常业务会计处理与期末事项会计处理为时间线索，区别出纳、会计等不同会计职业岗位工作的多维性课程教学方案。该教学模式，让学生置身于企业生产经营管理过程和会计工作岗位的职业情境中，认知职业环境，接受会计核算任务，与他人分工与协作，逐步完成各种类型经济业务的核算。(2)企业业务链架构体系的会计专业理论基础。截止目前，学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。本人认为会计是一种管理活动，会计对象是企业经营管理活动中资金运动(也称价值运动)。企业的资金运动不断处于循环与周转中，企业资金在运动过程中分别采取了货币资金、生产资金和商品资金的形式，时间上不断继起，空间上相互并存，循环往复，周而复始。企业资金运动具体反映的是企业供、产、销业务链条，一个链条连接着另一个链条，企业管理的实质内容是业务链中的价值管理，会计就是对企业业务链中的价值记录、计算、反映与分析。财务会计课程的定位则是传授学生如何记录、计算业务链中的价值运动，获得会计核算的专业技术能力。(3)工作过程为导向的课程设计指导思想。目前，现代企业和社会已经步入到以过程为导向的综合化运作时代，除专业能力外，劳动者的核心能力和个性特征方面的综合素质越来越重要。职业教育中综合职业素质培养必须针对“解决综合性实际问题”来开展，在教学中最大限度地实现实践学习与理论学习的统一，建立起学习过程与实际工作过程的直接联系。即课程开发遵循“设计导向”的职业教育指导思想。设计导向的职业教育理论是目前欧洲和联合国教科文组织职业教育改革的主流指导思想，也是我国新一轮职业教育改革的倡导思想。工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计课程教学模式，正是“设计导向”职业教育思想在培养会计专业学生的会计核算能力中的具体应用与实践。本教学模式特点是“理实一体化”；“任务驱动式教学”。
(二)高职财务会计创新教学模式的创新 工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计教学模式与在现行会计要素架构体系的教学模式解决的均是如何对企业日常经济业务记录、反映的问题，只是在阐述过程中采用了不同的逻辑思维。针对高职会计教学特点，高职财务会计创新教学模式具有以下先进性：(1)高职财务会计创新教学模式的实用性。一是将会计学习置身于企业经营管理的职业情境中，便于学生的理解与掌握。若把会计信息与会计核算比做成品与零部件，则企业业务链架构体系的思路是先从零部件生产后到组装成品。学生在学习过程中犹如亲临企业，由始至终的参与经营管理全过程，在工作过程中为了行动而主动学习。该模式将学习融于职业情境中，贴近实际工作过程，更容易高职学生的理解与掌握。二是利于高职会计专业学生的思维训练。会计日常核算业务是面对企业各部门、各业务链错综复杂的经济活动。会计人员在会计核算工作中应首先分析、判断收到经济业务类型，再根据需要选择合理的会计核算方法予以记录，最后归纳、对外反映会计信息。企业业务链架构体系体现了这一具体、形象的会计工作过程，引导学生形成专业思维。企业业务链架构体系教学模式中，通过典型工作任务对同类不同形式业务进行归纳，举一反三，训练学生形成会计专业思维，能够触类旁通，灵活处理复杂多样的会计核算工作任务。三是理实一体，边做边学，提升学生学习的主动陛、创造性。会计核算是典型的实践性很强的专业技术。现行的会计要素教学体系先学习抽象的知识，再通过实训掌握操作技能，先由教师填鸭式向学生填充知识，再在单独的实训课程中让学生感受静止、枯燥的操作训练，不仅浪费课时，而且将技能与知识割裂，忽视了知识与具体工作任务的联系。本教学模式保持课程学习中工作过程的整体性，以典型任务方式引导学生学习相关理论知识、技能知识，让学生亲自实施，获得工作经验。该模式强调以学生为中心，关注学生在行动过程中所产生的学习体验和个性化创造。(2)保持了财务会计课程教学在会计专业教学体系中的一致性。财务会计课程的前序课程会计基础教材中，采用的是筹资、采购、生产、销售、经营成果计算的架构来讲解复式记账法在实务工作中的应用。财务会计的后续课程审计，无论在教材还是实务中也采用业务循环审计。企业业务链财务会计架构体系与会计专业其他课程前后衔接，体系一致，更利于高职学生会计专业思维的形成与培养。(3)企业业务链财会教学模式的前瞻性。随着经济的发展，价值链管理的理念已深入企业管理实践中。价值链管理理论认为，每个企业都进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动，所有这些活动都可以用价值链表现出来。企业的每一项经营管理活动都是价值链上的环节。在这条价值链上，伴随着物流，还有信息流、资金流在物流运作上的流转。会计核算就是对价值链上的资金流及时、时时反映。价值链管理以作业为载体，管理趋向作业管理，业务链架构体系与此思路相吻合，是价值链管理理念在高职会计教学中的具体实施与应用，具有前瞻性。
四、高职财务会计创新教学模式的实施
(一)技能和知识定位――会计核算能力和核算方法 高职会计专业学生能力目标：会计核算能力、成本计算能力、纳税申报能力、财务管理能力以及审计鉴定能力。其中会计核算能力是最基本、最核心的能力，是获得其他能力的基础。财务会计课程定位就是传授学生如何分析、判断不同类型经济业务，获得会计核算工作所必备的相关知识和核算方法与技巧，并知道应与哪些业务部门沟通与交流，如何与其他会计人员分工协作完成会计核算工作。
(二)企业业务链课程架构体系 工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计课程教学模式是兼顾工作对象、工作程
