时间：2023-09-14 17:44:36
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算办法和规则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：中级财务会计；课程教学；教学思路与方法
中图分类号：G4
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.076
1 引言
中级财务会计是财务管理专业和会计学专业的核心课程。一般来讲，按照知识从浅到深的学习规律，学生应在开设初级财务会计课程以后才开设中级财务会计课程。但是，一些财务管理专业，由于专业培养计划中理论课时的压缩，往往在开设基础会计或会计学原理课程以后，直接开设中级财务会计课程，这样的课程设置无疑给授课者与学生都带来很大的压力。老师应该树立什么样的教学目标？确定什么样的教学内容？以及使用什么样的教学思路与方法？这些问题都值得每位教师认真思考。本文根据中级财务会计课程的教学目标、内容特点总结了该课程的基本教学思路与几点教学方法，仅供大家参考。
2 中级财务会计课程的教学目标与课程内容特色
中级财务会计课程的教学目标是使学生掌握真实企业发生的各种常见的和比较复杂的经济业务的内涵，理解各类业务会计核算规则以及规则背后的理论、假设和现实依据，并能灵活运用相关规则进行会计核算。而基础会计的教学目标就是让学生熟悉会计的基础理论与基础知识、掌握会计核算的基本程序方法与培养会核算的基本技能。
中级财务会计课程的教学内容与基础会计的教学内容相比，其涉及的经济业务更具有真实性、多样性、系统性与综合性；涉及的经济学和会计学的理论与假设种类较多；会计核算规则也较复杂，有的会计规则中存在较大的模糊性与弹性空间，有些会计规则之间无法根据相同的理论与假设进行类比；甚至有些规则背后的理论与假设都不成熟。
这样的教学目标和课程内容特色对教学思路与方法提出了挑战。笔者认为，该课程的教学目标除了以上提及的目标以外，还要注重会计思维、会计职业判断能力、会计课程学习方法的培养。为此，应该采取“教与学相结合”，“课堂内与课堂外相结合”，“线上与线下相结合”等教学组织方式，并按照“是什么――为什么――怎么样――怎么用”四步曲，由表及里、从浅到深、由一般到具体再到一般的认知过程，来对每类经济业务的会计核算规则进行教学，以提高学习的效果。下文将对教学思路与方法进行详细阐述。
3 具体的教学思路与方法
3.1 课程教学应该遵守“教与学相结合”
在课堂上，对于有关理论知识和各类业务内涵的学习，应该先由老师在课件或黑板上列出需要掌握的重要与难点，以及需要回答的问题；再由学生自行去阅读、讨论、质疑，并回答预设的问题；最后，由老师对基本内容作简要的连贯性阐述。
在会计业务核算规则的教学，老师应该要求学生按照以下几个步骤来思考各具体业务的核算规则：“应设置的相关科目，各科目的性质业务核算的具体环节（核算对象）及其确认时点各核算环节中，涉及的相关科目名称与记账方向计量的属性选择与计量大小的确定会计分录借贷平衡与否的判断”。通过对课文内容进行结构性解读，借以培养学生对经济业务进行会计核算的思维。然后，由老师按照“是什么为什么怎么样怎么用”四步曲，对规则进行解读与举例。
为了帮助学生熟悉规则的运用，应由老师在课堂上与课后列出相关练习题，由学生完成。老师应对学生的作业进行抽查与当面沟通，以掌握情况。对于学生掌握不太好的地方要进行补充讲解。
3.2 课程教学应该遵守“课堂内与课堂外相结合”
由于中级会计内容的复杂性，单独依靠课堂时间，往往只能对重要知识点进行讲解，学生对重点与难点可能有了一定的印象，但并没有完全内化成自己的东西。另外，由于学生个体差异，在有限的课堂时间内，有时候无法使每位学生都弄懂。所以，要充分消化与理解有关内容，还需要课后的复习。包括对课堂上不懂的地方通过教材再阅读、查阅资料、同学间讨论以及请教老师等办法，及时消化；对教材内容中的各知识点进行系统整理，形成较系统的知识；通过多做题来巩固与灵活运用有关业务的核算规则。另外，由于中级会计前后章节在内容上的关联性，也需要学生通过复习及时掌握各章节知识，才能顺利学好以后章节的内容。与复习相比较，课前预习常被学生所忽视。其实，对教材内容进行课前预习对于培养学生自学能力，提高课堂听课的目的性与听课效率非常重要。
3.3 课程教学应该遵守“线上与线下相结合”
教材只是学生学习知识一个渠道，或者说一种信息载体。由于教材的修正周期与编者的水平限制，教材内容存在过时与错误在所难免。而教材的篇幅及体例限制又使得与教学内容相关的很多知识无法在书中陈述。所以，如果单独根据一本教材来学习，往往无法深入系统地理解规则背后的理论、假设和现实依据，也无法及时掌握会计核算规则与相关法规的最新变化，如会计准则、会计制度、经济法、税法方面的变化。老师应该充分利用互联网带来的便利性，实行开放性教学。包括：引导学生搜寻与利用与会计核算业务有关的会计培训类网站、财经类网站以及与会计政策法规有关的政府部门网站，如中华会计网、中国财政部网站、中国税务总局网站、上证所或深证所网站、金融界等；引导学生利用有关数据库和文献查询工具，查阅与会计核算的理论及实务有关的文献，如中国期刊网、百度学术、百度文库等；以及引导学生建立或参与现有的学习讨论平台，如中级财务会计课程学习讨论QQ群，提供学生与其他人交流的平台。总之，丰富多彩的互联网知识资源，是教材的必要补充；实行“线上与线下相结合”的教学方式，可以弥补教材的不足；是学生与外界同行建立联系，参与同行的知识传递、转移与创造所必需的；最重要的是，利于培养学生从社会网络中获取资源进行学习的能力。
3.4 按照“是什么――为什么――怎么样――怎么用”四步曲对会计核算规则进行教学
（1）“是什么”是指对各业务的会计核算规则进行正确解读，并采用有效办法进行信息加工，以帮助学生理解与记忆。具体来讲，可以采用“类比法”将相似会计业务的核算规则用表格形式进行综合比较，以促进记忆。如：投资性房地产采用公允价值法进行后续核算，与采用历史成本法进行后续核算的要点进行比较；可以采用“流程图法”对业务的各核算环节（不同核算对象）进行串联，使人明白相关环节的确认先后顺序与确认条件。例如，销售业务中，销售收入的确认、销售成本的确认、销售税费的确认，可以用流程图串起来；可以采用“时间序列法”将一笔业务和与其相关的后续业务联系起来思考。例如：长期股权投资的初始计量与后续计量可以采用“时间序列法”联系起来。可以采用要点归纳法，帮助学生记忆某业务的核算规则；还可采用动态图法，展示事物随时间等条件的发展变化，将会导致的会计核算分录的变化。例如：交易性金融资产的价格随着时间推移，所产生的不同方向和程度的变化，将会导致的会计核算分录差异。
（2）“为什么”是指向学生解释有关会计业务核算规则制定背后的理论、假设与现实目的。对“为什么”进行解释，可以帮助学生深入理解规则制定背后的原因，促进其记忆的牢固性，也利于学生灵活利用规则中存在的弹性空间，培养出职业判断能力。例如：为什么“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”两者在持有期间的公允价值变动所做的会计分录不同？为什“投资性房地产”的核算优先采用历史成本计量属性？为什么“固定资产”等长期资产在减值后又发生的升值不能确认？而“流动资产”在减值后发生的升值可以在不超过其历史成本大小的限制下确认？为什么我国新旧会计准则对“固定资产”减值的计提与转回核算规则不一样？
老师需要引导学生多问问题，才能扩展其思维的广度与深度，培养其研究性思维与研究性学习能力。
（3）“怎么样”是指，老师需要与学生一起分析各会计业务核算规则的合理性、优缺点、由此可能带来的后果。
例如：会计中对资产的核算优先采用历史成本计量属性这一规定，其原因是为了提高会计信息的可靠性。那么，这样做有可能牺牲会计信息的相关性，使资产的账面价值与其同一时点的经济价值不一致。这样，资产的账面价值信息有用性是否受到影响？例如，对不同资产采用不同的计量属性，那么资产负债表中的各类资产汇总项目的数据就是混合属性数据，它会给数据的分析带来不便，在数据利用中，有时需要进行数据属性转换或进行汇总项目数据的内部结构性分析。再如，公允价值计量技术的层次性，是否带来公允价值计量的会计操纵？
通过这样思考，能更加深入理解会计核算合理，会计数据的有用性，以及会计规则的经济后果性。
（4）“怎么用”是指如何站在独立公允的立场上，合理合规地运用与各类会计业务相关的理论知识和核算规则。
可以通过多举例，多做练习来使学生牢固掌握有关规则。所举的例子不但要具有共性，还要具有个性。只有通过多做多练，加深理解，并提高知识运用的熟悉性与灵活性。
参考文献
[1]王培欣.“中级财务会计”教学目标及教学内容的新思考[J].黑龙江高教研究，2006，（06）：125 126.
[2]薛静.基于应用型人才培养的《中级财务会计》课程教学改革探索[J].财会通讯，2011，（33）：158 160.
[关键词] 住房公积金；会计核算；模式
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 006
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）01- 0011- 01
1 住房公积金会计核算模式概述
（1）涵义：住房公积金会计核算模式是在一定社会经济环境下对住房公积金会计核算过程中各种要素按照一定逻辑进行的综合描述，是反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体，主要内容包括会计人员配备方式和业务流程模式两个方面。
（2）特点：根据相关规定可知住房公积金的特性属于暂存资金，属于缴纳职工个人所有。依照现行行政条例，住房公积金的会计核算主要涉及管理中心业务及公积金业务两方面的核算。
（3）原则：住房公积金的会计核算既要遵循会计核算的一般原则和普遍原则，同时又因其自身的特殊性而具有新的特点。
2 住房公积金会计核算模式存在的问题
我国住房公积金从产生到现在得到了迅速的发展，随着公积金业务不断出现新的内容，我国的住房公积金会计核算模式已经不能适应其需要，本文就以下几个方面来阐述住房公积金会计核算模式存在的问题。
2.1 住房公积金归集管理中存在的问题
目前的住房公积金归集模式主要有两种，即直接归集模式和委托归集模式。这两种模式也都存在着一些问题：
（1）重复劳动，工作量较大。在委托归集模式下，管理中心和银行都存在着重复劳动，造成巨大的人力和物力的浪费。
（2）两套系统的积数核对难度较大。两套系统分别在个人明细账上记录信息，在到账日和调账日两个数据不符的情况下，两套系统计算账户的积数和利息不同，最终导致的结息数据不同，影响正常的结算利息的工作。
（3）难以实现跨行的转移。只能是通过员工自行提取，单位另行补缴的方式进行住房公积金转移的办理，违背了转移业务的实质。
2.2 住房公积金会计核算信息化存在的问题
随着我国信息化经济的发展，计算机系统被广泛应用于公积金会计核算领域。从企业会计发展的大趋势上看，公积金会计核算信息化模式将取代手工会计，成为会计核算的主流方式。但是现阶段的电算化会计核算系统并不是真正意义上的，它只是将传统的手工会计核算体系中的手工记录、整理部分转换为计算机输入，相当于只是提升了传统手工会计核算体系的工作效率，而并没有从根本上改变公积金的会计核算模式。
2.3 住房公积金会计核算实务中存在的缺陷
2.3.1 会计科目的设计不合理
（1）同性质会计科目重复。资产类科目中有“住房公积金存款”和“增值收益存款”，住房公积金管理办法规定两种存款必须分设。“住房公积金存款”反映的是管理中心住房公积金收入、支取和住房公积金委托等的结算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手续费用支出和管理经费支出等的结算。在实际工作中管理中心为管理归集的资金一般都在两家以上银行开户，同时每个银行都有两三个账户，这样多家委托银行，多个账号管理的方式既分散了资金，又不便于中心对资金调度和管理，也不符合会计核算办法的规定。
（2）计提管理经费科目列支不合理。公积金管理办法规定：管理中心的管理经费是按公积金归集额或增值收益额的一定比例提取，作为增值收益分配的一部分存在，而不是作为费用在增值收益前列支的，提取时会计分录为：
借：增值收益分配
贷：专项应付款——应付管理经费
这种做法只能在收益分配表中体现经费的提取数，而不能在增值收益表中体现管理经费的提取数，不符合一般会计报表的设计规则。
2.3.2 应收应付利息核算方面存在的问题
（1）应收利息核算不真实。①会计核算时存在利息收入虚增问题。管理中心为了实现收益，用住房公积金进行投资，从而形成单位贷款和项目贷款，并确认利息收入。由于某些原因这些贷款的本息无法收回，管理机构却仍要确认利息，导致利息收入的虚增。②应收利息确认滞后。管理机构对超过一年的定期存款是在到期后才进行利息核算，违背收入与费用配比的原则。
（2）应付利息计提存在偏差。住房公积金的结息日为每年的6月30日，计息期间为上年7月1日至本年6月30日，而住房公积金会计核算年度为每年1月1日至12月31日，由于会计核算年度与住房公积金结息年度不一致，按会计核算收入与支出配比原则，年末应预提7月1日至12月31日期间应付职工住房公积金利息，而在《住房公积金会计核算办法》中没有明确规定预提利息的计算方法，这样就造成当年增值收益具有可调性，同时也影响了增值收益的准确性。
3 政策建议
随着我国住房公积金业务的发展，现行的会计核算模式在实际应用过程中出现了很多问题，已经不能完全适应我国住房公积金业务发展的需要。所以对住房公积金会计核算模式进行改革和完善势在必行。我们可以做的工作有：
（1）用直接归集模式替代委托归集模式，采用数据拷盘避免重复劳动，使用统一、规范的会计核算软件，强化监督，从而提高住房公积金归集的质量和效率。
我国2012年前三季度物流成本占GDP平均比重为17.87%,远高于发达国家。除了物流基础设施老化、信息技术落后、管理水平不高、物流体制落后等原因的限制,另一重要原因在于物流成本会计核算不清,导致对企业物流成本不能准确地反映和核算。我国煤炭企业长期以来忽视对物流成本的管理,国家又没有制定明确的核算规定,在企业中大多没有真正进行过物流成本的核算,即使一些企业进行过物流成本的计算,也因没有统一的核算标准,所提供的物流成本信息千差万别,缺乏准确性与可比性。管理者在不知道企业各环节具体物流耗费的情况下,也就谈不上对物流活动进行合理控制和调节以降低物流成本。我国煤炭业物流成本会计核算现状严重制约了煤炭业物流成本管理的发展。目前存在的主要问题在于:
(一)现行的会计准则、会计制度没有单独考虑物流成本的核算问题我国现行会计准则、会计制度中没有为物流成本设置专用账户,物流成本的核算与企业的生产成本、管理费用、销售费用等的核算混在一起,使得物流成本的核算范围和内容不全面,大量成本处于隐性状态。物流成本的隐蔽性、模糊性使得企业的决策者无从知晓物流成本的真实状况,给企业的决策带来了困难。
(二)对煤炭业物流成本控制的重要性认识不够由于现代物流管理理念引入我国时间不长,我国物流业发展与世界先进水平之间始终存在一定差距。宏观上缺乏统一、完善、细化的物流政策,加之企业管理水平不高,使得很多煤炭企业对物流成本控制的重要性认识不够,不能积极进行物流成本的核算,物流成本管理基本处于空白。
(三)缺乏懂得物流专业知识的财务管理人员虽然我国财务会计与管理会计人员的知识水平和业务能力整体在不断提升,但由于现代物流管理理念引入我国时间不长,使得目前大多数财务人员缺乏物流管理知识和物流成本会计核算的理念。
二、煤炭企业物流成本会计核算的构建方法
为促进煤炭企业物流成本会计核算规范化,寻求科学的物流成本会计核算方法,解决物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突,提供物流成本管理所需要的信息,必须对现有的会计核算方法进行变革,本文结合煤炭企业的特点,提出以下两个思路。
(一)不改变现有会计一级科目,在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目和明细科目。1、设计思路维持原有财务会计框架,通过在各相关成本费用账户一级科目下设立“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物物流成本”二级科目,并根据物流功能设置明细科目,期末利用二级科目和明细科目进行归集汇总,获得物流成本管理所需要的信息。2、具体规则基于原有相关成本费用一级科目下设立相关物流成本二级科目。(1)“材料采购”下增设“供应物流成本”。用来核算生产要素的采购费用中包含的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗等物流成本。(2)“制造费用”和“生产成本”下增设“生产物流成本”,归集生产过程中的内部搬运费、生产过程中物流设备的折旧、半成品仓库的储存费用等物流成本。(3)“营业费用”下增设“销售物流费用”和“回收物流费用”。“销售物流费用”包括外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等;“回收物流费用”包括退货、返修时发生的物流费用。(4)“管理费用”下增设“供应物流费用”和“废弃物物流费用”。其中“供应物流费用”核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费(维护费、搬运费)等。“废弃物物流费用”核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。(5)其他成本费用科目,如有关设备、仓库的折旧费等,按其不同属性和核算内容,如果包含物流成本内容也要相应增设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废弃物物流成本二级科目。为了进一步获取更详细的物流成本信息,可在上述二级科目下,设置运输成本、包装成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明细账户。期末根据二级科目和明细科目汇总编制物流成本会计核算表,并据此对物流成本发生情况进行分析,为物流成本的管理和控制提供决策依据。
(二)增设“物流成本”一级科目,对企业发生的物流成本进行直接核算和登记。1、设计思路根据物流成本会计核算需要增设“物流成本”一级科目,按物流过程设置二级科目,通过该科目集中进行物流成本会计核算和登记,为了不打破现行财务会计体系,会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。并根据所提供核算资料填列物流成本会计核算表,对外提供系统的物流管理信息。2、具体规则设置“物流成本”一级科目,核算企业物流活动所发生的所有成本费用,借方登记本期发生的物流成本,贷方登记按用途转出的物流成本,期末一般无余额。下按物流过程设“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物物流成本”五个二级科目:在二级科目下按物流功能设置“运输成本”、“包装成本”、“仓储成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三级明细科目。会计期末,一方面根据“物流成本”科目归集的数据填列物流成本会计核算表提供给管理者作为物流成本控制和管理的依据;另一方面将“物流成本”科目登记核算的内容按以下规则分配计入相应的成本费用科目。(1)“物流成本———供应物流成本”的结转。归集供应过程中发生的物流成本,对应现行财务制度,除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目;企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息转入“财务费用”科目;其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配,转入对应“材料采购”科目。对金额较小,又不易区分的部分,可以统一计入“管理费用”简化处理。(2)“物流成本———生产物流成本”的结转。归集生产过程中发生的物流成本,对应现行财务制度,除了在企业生产环节存货占压资金所产生的贷款利息,应转入“财务费用”科目外,其他应选择一定的标准在不同车间之间进行分配,转入“制造费用”科目之中。(3)“物流成本———销售物流成本”的结转。归集销售过程中发生的物流成本,对应现行财务制度,除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息,应转入“财务费用”科目,其他部分全部转入“销售费用”科目。(4)“物流成本———回收及废弃物物流成本”的结转。归集退货、返修时发生的物流费用,回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用,对应现行财务制度,可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等科目。在上述二级核算的基础上,可根据企业物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本费用项目等设置三级科目进行分类核算。为了减轻期末分配结转的工作量,还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目,比如在“物流成本———供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入材料采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。
(三)优势与我国煤炭企业现行的物流会计核算方法而言,以上物流成本会计核算方法具有以下优势:1、解决了物流成本环节核算不全的问题,较为全面的对煤炭企业复杂的物流成本进行了核算。在把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成本的同时,未忽视企业内部发生的物流费用,不会导致物流成本的低估或模糊,不对会计信息的真实性产生影响。2、上述核算方法能将物流会计信息的披露与其他成本费用的披露划分,使得物流的数据信息一目了然,增强数据的时效性,有利于物流成本管理和绩效评价。3、某些物流成本是煤炭企业间接费用的一部分,如果其分配沿用传统会计核算方法,间接费用依据生产过程中的直接人工工时或机器工时进行分配,将会扭曲产品的成本。上述核算方法能有效避免此情况,有利于生产业绩的考核、评价,而且能提高管理人员基于这些数据所做决策的正确性。
三、加强煤炭企业物流成本会计核算和管理的对策
为完善煤炭企业物流成本的会计核算体系,强化煤炭企业物流成本的会计核算和管理,为物流管理和决策提供及时、准确的信息支持,政府管理部门和企业自身应采取以下对策:
(一)政府部门应加强对企业物流成本会计核算的宏观指导,帮助企业开展物流成本会计核算工作。1、应尽快制定物流成本会计核算规范和计算标准,使物流成本的核算有统一规范,计算有统一标准,结果相互可比,分析和评价有客观依据。2、定期调查、公布全国煤炭行业物流成本数据。通过物流成本数据的调查、公布,一方面可以为国家宏观决策提供依据;另一方面也可以使企业对其物流成本数据有一个对比的参数,以判断企业的物流营运状况。
(二)企业应进一步提高对物流成本会计核算和管理重要性的认识,建立、健全相关的制度,明确物流成本会计核算的具体办法,强化内部控制和监督。1、企业应制定、完善本企业物流成本的会计核算制度。企业物流成本会计核算制度是保证企业物流成本会计核算正常进行的重要手段,包括规定物流成本的会计核算程序、核算方法、核算人员等,以确保其核算程序化、规范化、制度化,保证核算数据的准确性,从而达到物流成本会计核算的目的。2、企业应建立、健全物流成本控制的岗位责任制,规范成本控制的操作流程,包括物流成本的预测、核算、控制、分析和物流成本信息的反馈等,以明确各控制岗位的职责、权限,落实具体责任,也有利于对物流成本控制业绩的评价。3、企业应在国家会计准则、制度的基础上,结合企业实际,制定企业自己的物流成本会计核算办法。4、强化对企业内部物流费用的控制和监督,防止浪费、杜绝漏洞。企业应建立和完善物流成本管理的内部控制制度,并认真贯彻执行。要加强对物流费用开支的内部审计,严格开支标准和手续,杜绝浪费和贪污行为的发生。
1．会计工作的法规体系有所改变
原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：
（1）性质不同。即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。
（2）经济业务活动的内容不同。即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。
（3）财务管理的要求不同。即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。
（4）对市场的依赖程度不同。即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。
（5）收支情况复杂程度不同。即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：
（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。
（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。
2．会计与财政的关系有所改变在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。
3．会计主体有所改变在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。
4．确定了会计核算的一般原则在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。
5．会计要素有所改变在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。
6．记账方法有所改变在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：
（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。
（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。
7．会计核算平衡公式有所改变在《原制度》中，会计核算平衡公式为：资金来源－资金运用＝资金结存。该公式是一个资金平衡公式，无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。在《新制度》中，会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身提供有利于加强自身经济管理的有用的信息，为有关方面提供决策有用的信息。新公式体现了事业单位的会计主体地位。
8．会计科目的设置有所改变在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：
（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。
（2）《事业单位财务规则》对事业单位实行“事业单位预算应当自求收支平衡”的做法，即事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分预算内外，分设两套会计科目了。应该说，《新制度》科目的设置，比《原制度》更科学更简明。
关键词：浅谈 财会 集中 核算 注意 问题
实行财会集中核算制既是源头治理腐败的有效措施之一，又为实行国库集中支付制度、政府采购制度提供了操作平台，为实行国库集中支付制度、政府采购制度打下了坚实的基础。为了充分发挥财会集中核算制的优势，为财政管理体制改革和源头治理腐败服务，财会集中核算制从一开始就必须规范运作。
一、机构设置要规范
财会集中核算制要设立独立的办事机构，直接隶属于各级财政部门，由各级财政部门领导和管理。机构名称各地要尽量统一规范，其名称一般应由“行政区划名”、“核算对象的单位性质”、“财务会计核算中心”三部分内容构成，如“某某县（市）行政事业单位财务会计核算中心”以下简称核算中心）。核算中心应作为全额财政拨款的事业单位。
二、岗位设置要科学
要在各单位设置单位报帐员岗位；在核算中心一般应设置原始凭证审核岗位、出纳岗位、会计核算岗位、总稽核岗位、主任岗位。其中，单位报帐员岗位负责办理本单位的款项缴存、原始凭证初审、定额备用金领报管和核算、与核算中心的财务报销和原始凭证移交手续；原始凭证审核岗位、出纳岗位负责办理核算中心的前台服务业务，分别办理对各单位的原始凭证审核、资金收付结算业务；会计核算岗位负责办理核算中心的后台核算业务；总稽核岗位负责核算中心的内部稽核工作；主任岗位负责核算中心的全面工作。此外，核算中心还可以根据实际需要设置计算机管理岗位、工资管理岗位、会计档案管理岗位等。
三、人员配备要合理
核算中心的每个工作岗位都承担着繁重的工作任务，责任重大，因而，对工作人员的政治素质、业务素质、身体素质、综合协调能力要求很高很严。核算中心工作人员的配备要根据以岗定人、精减高效、公开招考、择优录用的原则，配备必要的、高素质的、符合会计法规定的会计人员。一般地，核算中心的工作人员应从各单位的现职在岗的会计人员中通过公开、公正地统一考试和考察，录用调配。单位报帐员的配备也要符合会计法的规定，也要进行严格考核，以适应开展业务工作的实际需要。
四、运作程序要规范
核算中心的工作要公开透明，要普遍实行“一厅式办公、柜组式作业”的服务组织形式，方便各单位办理财会业务；凡有法定开支标准的财务项目，要将法规、制度依据，具体开支标准全部上墙公开；各个岗位的职责范围、各种业务的经办程序、各个环节的操作规则、会计档案的保管查阅等都要制度健全，有章可循，明确具体，一目了然。
五、要确保资金安全
核算中心统一开设银行帐户既要符合国家有关法规、制度的规定，又要便利各单位存取款项，便利核算中心加强管理。核算中心内部要按照《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行报和纳部会计控制规范——货币资金（试行）》的规定，结合核算中心的实际情况，建立健全核算中心内部控制制度并严格执行，落到实处，确保各项资金的存取有条不紊，处于有效的控制之下，确保各项资金的安全完整。
六、会计核算要合规
实行财会集中核算制后，并未改变各单位的会计主体资格，因此，核算中心必须严格按照行政单位会计制度。事业单位会计制度、会计基础工作规范和会计档案管理办法等国家统一的会计制度的规定分单位建帐，分单位核算，分单位编制财务会计报告，分单位装订会计档案。
七、实行会计电算化
核算中心承担着一定地区各单位的资金结算、会计核算、会计档案管理等会计业务，工作量大，事务繁重，因此，从一开始运作就必须全部实行会计电算化，以确保提高会计工作效率，提高会计核算质量，为各单位及时准确地提供会计信息。核算中心要根据会计业务量的大小，结合未来会计业务量的发展变化趋势，选择配备相适应的计算机硬件和财务管理软件，保证会计电算化工作的顺利开展。
八、加强对实物监管
实行财会集中核算制后，核算中心只集中管理各单位的货币资金和会计记录，不直接管理各单位的实物资产，而各单位只直接管理单位的实物资产，不管理实物资产的相关会计记录，造成各单位实物资产的会计记录与实物管理相对脱节，价值管理与实物管理相对分离，容易发生帐实不符问题。为了克服这一弊端，把会计记录与实物管理、价值管理与实物管理有机结合起来，确保各单位各项实物资产的安全完整，保证帐实相符，核算中心除利用总帐帐户对各单位的实物资产进行价值总量的控制和监管外，还必须对各单位的各项实物资产（尤其是固定资产）建立明细帐，对各项实物资产的增减变动进行详细具体地记录，实施严密监控，并将明细帐的记录定期（每年至少一次减不定期地与各单位的实物资产进行核对，发现帐实不符时，应及时查明原因，按照国家财会制度的规定进行处理。各单位要建立健全实物资产的原始记录制度、卡片记录制度和实物管理负责人制度，使各项实物资产的增减变动有凭有据，使各项实物资产都有明确的实物负责人，都有人负具体保管、维护之责。各单位绝不能因实行财会集中核算制而放松或放弃对本单位实物资产的管理，使国家财产蒙受损失；核算中心也不能只管理各单位的货币资金利会计记录，放弃对各单位的实物资产的监控，造成国有资产流失。
九、要明确会计责任
实行财会集中核算制后，核算中心对各单位会计信息的合法性、真实性也要承担一定责任，但会计法规定的会计责任主体并未变更，各单位的负责人仍然要对本单位的会计信息的真实性、合法性负责，不过需要划清核算中心与各单位的会计责任界限。核算中心主要是对各单位原始凭证的合法性、准确性、报销手续的完整性负审核责任，对本中心会计人员进行的会计核算是否符合国家统一的会计制度的规定承担责任，各单位则应对本单位原始凭证所记载的经济业务的实质内容的合法性、真实性承担全部责任。核算中心的会计责任与各单位的会计责任不能相互减轻、代替或免除。
一、新形势下实行医院固定资产计提折旧的必要性
《医院会计制度》规定的固定资产核算方法呈现以下特点：一是以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值”；二是固定资产在使用过程中不提取折旧，而是提取修购基金，且除少数具备条件的单位比照固定资产折旧办法提取修购基金外，大都依收入的一定比例计提。以收入为依据计提修购基金并不反映固定资产的折损价值。这种核算方式存在着以下弊端：一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。二是虚增净资产。三是成本不完整。
1.医院固定资产不计提折旧是现行《医院会计制度》的大弊病，不仅无法适应医疗卫生体制改革不断深化的现实，也不符合预算会计制度改革的要求。
在现行医院固定资产核算不计提折旧的方法下，账面所反映的固定资产价值都是购建固定资产的原始成本，往往与现时固定资产的真实价值相差甚远，导致事业单位财务状况的严重不实。这与新一轮预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标格格不入。
2.医院固定资产在其使用上具有明显的经济特性，而其会计核算却是非经济特性，这就违背了现代会计关于实质重于形式的原则。
会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。事实也告诉我们，同时购入和使用的某种固定资产，因使用环境不同，其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗，也是完全不同的。在现行医院固定资产不计提折旧的核算方法下，同时购入和使用的固定资产，如显微镜，不论用于卫生事业单位（医院）环境，还是用于科学技术事业单位（科研所）环境，其经济损耗 都是一致，即账面价值都一样。这实际上违背实质重于形式的会计核算原则。
二、医院固定资产计提折旧的基本思路
1.修订《事业单位财务规则》应在固定资产计提折旧上明确下列内容：
（1）修改《事业单位财务规则》第二十三条第一款，将“修购基金”改为“折旧基金”，并明确事业单位应当依照权责发生制的原则，从事业收入中按一定比例提取固定资产折旧额，用于事业单位固定资产维修和购置。
（2）修改《事业单位财务规则》第七章资产管理的第二十八条和第二十九条。
将第二十八条的内容改为：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为单位事业发展服务或能提供劳务、出租等收入而持有的。②使用寿命超过一个会计年度。③单价在2000元以上。④该固定资产的成本能够可靠地计量。
将第二十九条的内容改为：“事业单位应当建立固定资产购建、使用、处置管理制度。”单位确定固定资产折旧办法，可以先征询中介机构、有关专家的意见，然后报主管部门会同同级财政部门确定；国家有统一规定的，按照统一规定执行；固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，报经同级财政部门批准。
2.在《事业单位财务规则》修订后，工作实务操作如下
（1）应当取消修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金——修购基金”的期初余额转入“事业基金”。在账务处理上，参照工业企业方法。同时登记固定资产明细帐和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息，期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”帐户余额为已提折旧额，在资产负债表中，“累计折旧”作为“固定资产”的备抵科目列示在“固定资产”项目的下方，二者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额，“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人做出相关决策。
【关键词】会计管理 建议
一、当前基层央行会计管理工作中存在的主要问题
（一）部门职责职能划分不当，易产生管理上漏洞或重复
基层央行涉及会计核算的部门主要指会计财务、营业、国库等职能部门。从部门性质来看，三个部门都是央行同级内设机构，不存在隶属关系，并在会计核算工作中扮演不同的角色，在业务上分别接受上级行会计财务、支付结算和国库部门的垂直领导。就基层央行目前实际情况来看，中央银行会计集中核算系统（以下简称ABS）、国库会计数据集中核算系统（以下简称TCBS）等业务系统上线运行后，会计核算的具体业务操作分别由营业室（核算中心）和国库部门负责，会计部门作为负责人民银行会计工作管理的主管部门，对全行会计工作承担着统一的管理职能。这样的职能定位使得三个部门之间的关系难免错综复杂：既分别接受上级行具体工作布置和管理，又在单位内部存在着一定的管理与被管理的关系，难免出现不够协调的情况， 进而可能产生管理上的漏洞或重复。
（二）制度重复建设现象严重，严重损害了会计基本制度的严肃性、规范性和统一性
近年来，总行在修订人民银行会计基本制度规定的基础上，就ABS、TCBS出台了一系列办法和业务操作规程，在规范业务操作，防范资金风险方面发挥了积极作用。但由于某些规定过于原则，致使一些制度和规定在基层的贯彻和执行出现了偏差，比如对制度实施细则制定权限的理解上出现偏差，导致基层央行在上级检查约束下就某一制度、规则层层制定实施细则，造成会计制度五花八门，不是对总、分行制度、细则的翻版就是对基本制度的曲解，增加了基层行的工作量，在一定程度上还损害了基本制度的严肃性和有效性。
（三）会计工作重视程度不够，会计风险防范意识不强
当前，基层央行在一定程度上还存在着重调研轻基础工作、重财务基建轻会计核算、重发行保卫安全轻会计风险防范等错误意识；部分领导对会计核算管理表现出消极态度，不重视会计机构和队伍建设，不看重会计反映管理职能发挥，不关心会计人员的工作生活，影响了会计机构及其工作人员的积极性。
（四）会计检查与事后监督存在局限性和滞后性风险
一是会计集中核算系统上线运行后，各网点会计原始单证及系统打印的凭证、账表都集中到事后监督部门，日常进行的会计联行业务、内控制度执行情况监督检查等缺乏相关资料，直接从事后监督部门调阅资料又十分不便，存在检查现场与检查资料出现脱节的情况，不利于及时发现问题堵塞漏洞。二是由于事后监督工作与前台截然分离，事后监督只是依照打印出的凭证、账簿等资料，对会计核算进行事后的检查监督。而操作人员是否按制度、规程办理各项业务，在具体业务操作中是否隐含风险等，事后监督就无能为力，缺乏对会计核算全过程的监督。同时，由于事后监督存在滞后性，再加上各网点票据传递的“时间差”，对业务监督的时效性不强，如会计核算出现问题和错误，事后监督最快也只能在次日下午才能发现，一旦发生问题，资金损失就难以追回。
（五）人员知识结构老化，难以胜任业务发展的需要
一是会计人员配备不够，导致岗位设置、定期轮岗、强制休假等内控制度难以落实。基层央行的人员编制不断缩水，人员只出不进的状况使得会计人员的配备跟不上业务发展的需要，人员配备与岗位设置存在一定矛盾。遇人员培训、外出检查、正常休假等情况，兼岗和替班就更不可避免，各个岗位之间的相互制约关系不能很好地体现，风险隐患较大。二是会计人员培训不够，难以胜任新业务需求。当前，对于新会计人员仍然实行师傅带徒弟的传统做法，缺乏完整、系统的业务培训，致使一些新进会计人员不能全面熟悉掌握会计业务知识及各项制度、办法，业务综合素质难以得到保证。同时，因岗位特殊性和工作固定性等原因，会计人员培训力度不够，不少会计人员多年来未参加过一次上级行组织的业务培训，使其掌握的业务知识及技能无法适应业务发展。
二、意见和建议
（一）厘清职责，理顺关系，明确各会计职能部门的职能定位
一是要突出核算部门的操作管理主体地位，即日常会计核算工作主要是由营业部门完成的，因此应充分发挥和调动营业部门的会计核算组织职能，在制度执行、业务处理、风险防范等方面发挥主体作用。例如在中央银行会计集中核算方面，建议赋予（营业室）核算中心负责全辖会计账务核算的管理和考核的职责，使其正确组织核算，提高核算质量，防范资金风险。二是要凸显会计财务部门会计主管部门的管理职能，既充分发挥制度和机构队伍建设、检查督导、会计信息反映等职能，会计管理部门通过定期和不定期对全辖的会计业务进行检查指导，重点在会计机构设置、人员配备、内控制度建设以及会计人员继续教育方面开展工作。
（二）完善制度，明确责任，维护会计基本制度的严肃性和统一性
人民银行会计基本制度规定总行负责制定人民银行系统的会计制度和规定，各省级人民银行可以根据实际情况制定实施细则，所制定的细则要报总行备案，并不得与总行制度和规定相抵触。但是到了基层执行层面出现了一些偏差，省级会计主管部门、内审和监察部门在进行业务检查或审计时候，往往要求地市、县一级机构也要制定相关细则，甚至还对一些制度进行曲解，这样就造成市以下人民银行分支机构不得不根据有关部门要求，纷纷制定自己的实施细则或者操作规则，形成了基层央行会计制度五花八门不一而足的奇怪现象，这样不仅增加了基层行的工作量，严重损害了会计制度的严肃性和统一性，在一定程度上造成潜在的制度风险。因此建议总行在及时对现有制度进行修订完善的基础上，专门就各级行对总行制定的会计制度，规范、规程的解释权、制定细则权做出专门规定，明确哪级人民银行有权就那些事项制定细则或做出解释，哪个级别的人民银行不能解释或补充制度，以避免制度重复制定和相互冲突，保证制度的严肃性、统一性和规范性。
（三）提高会计重要性认识，全面发挥会计管理职能，努力防范操作风险
会计核算工作是人民银行会计工作的基础，其核算质量和信息反映对会计管理职能的发挥有着十分重要的作用，关系到货币政策的制定和实施。因此，各级行的管理人员尤其是领导干部要加强对会计重要性的认识，从防范业务风险、提高决策和信息反映水平的角度去认识加强会计机构、队伍建设，人员素质的提高的重要性，在加强机构建设，合理配备人员，提高会计人员的综合素质、关心会计人员的工作和生活上加大工作力度，从而增强会计机构、会计工作人员的荣誉感、责任感，促使其严守制度、按章操作，不断提高会计核算质量，增强风险防范和会计信息反映、会计管理的自觉性和创造性。
（四）加强监督检查，形成事前控制、事中管理和事后监督一体化的多层次无间隙的风险控制体系
一要将会计制度的学习作为会计核算和管理的前置基础，加强对制度的正确理解。二要在会计核算过程中，加强授权、岗位制衡。三要在监督检查方面，将突击性检查和常规性检查充分，做到制度建设无死角，制度执行无例外，检查监督无缝隙。四要加强部门协调，促进管理信息共享，做到会计制度建设和学习会计管理部门、会计核算部门，事后监督部门共参与，同步学，事后监督的信息会计管理部门和核算部门共享，形成横向到边、纵向到底的会计风险控制体系。
（五）加强会计人员继续教育，不断提高会计队伍整体素质
（一）有利于企业内部核算体系的建立
企业进行项目管理的关键是建立项目成本核算制和经理责任制。在这两项建设中，项目成本核算是项目经理责任制的基础，它既保证了项目经理责任制不至流于形式，又保证了其他成本分析、计划、控制和考核工作顺利进行。企业会计核算部门作为管理以及核算企业成本的重要部门，只要能发挥出其内在的潜力，调动部门工作人员的积极性，其在整个企业的地位将不可撼动，一个好的企业会计核算体系，是建立内部核算体系的基础。
（二）有助于企业及时发现问题，提高管理水平
企业在进行会计核算工作的同时也能提升发现问题的能力，在核算过程中，企业会将一些琐碎、分散的会计账簿与凭证中涉及的会计资料进行收集、分类、整理以及汇总。这些信息涉及到企业经营发展中的方方面面，反映了企业的真实经营状况，管理者可以以此为基础进行企业管理决策，从而提升管理水平，促使企业更快更好发展。
（三）为政府的宏观经济调控提供参考信息
企业会计核算工作不仅与企业管理者的利益密不可分，也与国家财政和税收息息相关。国家通过会计核算工作得到的信息和资料是是政府进行宏观经济调控的重要参考资料，能使政府对企业有更真实更深入地了解。
二、会计核算体系的现状
（一）企业会计核算体系的设置不合理
1.会计核算体系的主体和界限划分不明确结合我国实际国情来看，大部分企业中的经营者和管理者都是出钱的投资者，他们不均匀的分布密度，很容易导致企业财产与个人财产发生混淆，这种情况的发生在一些中小型企业发生的尤为明显，几乎都是企业财产和个人财产互相占有交错使用。而对于一些大型企业来说，其中的一些投资人往往是公职人员乃至党员干部，他们与发生企业资金交往时通常没有具体凭证或单据，从而造成公有财产与企业财产的界限不清，相应的财务方面的账目也就不够细致严谨，也无法做到账目公开，导致出现假账错账的情况。这种做法的危害是显而易见的，许多经济案件的起因都是会计核算工作中的账目不明导致的，假账也导致了许多官员腐败案件的发生，而且会计核算主体设置的不够规范合理也会导致工作难度的增加。
2.核算体系不够健全会计核算体系设置的另一不合理之处就是核算体系不够健全，这种问题存在于许多企业的财务制度里，从而导致了一系列的会计财务问题。财务人员不严格按照相关的规定来处理问题，而是设立了多套账本以用于不同的场合，例如，针对税务部门设置“亏损账”，面对银行部门则使用“盈利账”，这就造成了国家没办法掌握企业真实的财务信息。此外，当前各企业的规模参差不齐，也导致了会计核算部门的工作人员素质良莠不齐，一些不具备高层次的工作经验的人员不能规范的进行会计核算，而实际上许多中小型企业也没有规范的会计核算制度。在计算预付款项的时候，财务人员将其全部计入费用，这不仅违反了《会计法》，还会造成企业的成本预算、内部稽核混乱，成本虚增，企业利润降低等一系列问题的产生；在进行企业资产管理时，商品的出、入账均为人为控制，随意更改业务往来，失去了会计信息本该具有的真实性，扭曲了会计核算的本来目的。会计核算并不是为了满足企业自身生产经营的需求，核算结果反应的应是企业真实的经营状况，如果会计核算不能发挥真实有效的作用，那整个会计核算部门都将形同虚设。
（二）缺乏有效的会计核算监督机制
会计核算最基本的几项职能之中就有会计核算监督，其主要目的就是为了保障企业会计信息的准确性和真实性。因此，企业监督制度的健全是会计核算的根本，没有健全的监督制度，必然会导致企业会计核算出现问题。目前，在我国的许多企业中，会计核算监督都是存在漏洞的，也因此导致了令人不满意的结果。一些管理人员在进行企业经营过程中，并没有在企业中建立健全的监督制度，只是进行流于形式的表面的日常报表报送和年度审计，这也造成了企业财产的浪费和流失。还有一部分企业只在生产经营活动之后才进行会计核算监督，缺失了事前的预测和经营过程中的监督。此外，在企业的内部审计部门中经常发生“外行领导内行”的现象，管理人员的干扰会使得审计人员不能按照正常的程序进行监督，整个部门缺乏独立性，会计审核的结果主要取决与领导的意志而不是会计信息，这使得会计核算监督机制存在着很大的漏洞，无法发挥出会计核算监督对企业管理的真正作用。这主要表现为：领导在过多关注企业外部经营状况时，忽视了内部结构的建设，或者是会计人员受管理者或利益驱使，失去工作职能。总而言之，缺乏有效的会计核算监督机制终究会导致企业的整个会计核算出现问题。
（三）企业会计核算基础操作不规范
1.会计核算过程中的违规行为目前，我国许多企业存在规章制度不够细致的问题，这种问题在企业会计核算中出现的尤为明显，若任其发展，对企业的打击必定是致命的。当前，一些小型企业为了减少税款，在生产经营业务发生过程中开具小额发票甚至不开具发票，只用不合规矩的收据来代替，使大多数消费者没有了原始凭证。这样不仅不能反映出企业的真实经营情况，更不利于国家对企业真实情况的了解，不利于国家进行微观经济调控，同时还破坏了会计核算的原则。还有一些企业，为了减少财务部门的支出，简化会计工作流程，让财务人员违规操作，甚至出现会计兼任出纳的现象。这些状况的发生都会阻碍企业的正常会计核算流程，使企业出现管理混乱，甚至出现贪污、滥用资金、挪用公款的现象，反而给企业造成了巨大的财产损失。虽然国家出台了监制会计凭证的办法，但还是无法做到不同地区、不同版本的统一，给财务人员的辨别带来了困难，也阻碍了企业会计核算规范化的进程。
2.成本核算对象的确定不合理企业进行成本核算对象确定的目的是为了划分计算在生产经营过程中产生的成本费用由谁承担。但是有一些企业在进行会计核算时，用同一个成本对象来计算各种产品，这是一种误区，因为这样计算出来的结果就是，无论过程中的工料损耗费用是多少，成本都是一样的，这样核算出的利润是有一定误差的。
3.会计核算人员素质良莠不齐会计核算人员的素质高低是企业进行会计核算的根本，对企业的生产经营有着十分重要的影响。一名合格的会计人员需要受到规范、合格的教育，并且取得一系列的会计方面的资格证书，例如，会计从业资格证、中级会计师资格证以及注册会计师证。但是实际上，注册会计师的存在还是凤毛麟角，只存在于大城市的大型企业中。而对于一些中小企业来说，它们的会计人员没有受到过专业培训，甚至没有取得任何证书，不具备基本的电算化技能。更有甚者，会计人员是由办公室文职人员兼任的，他们没有工作经验，也不具备相应的能力，使企业的会计工作变得混乱，最终影响企业的发展与未来。
三、实现企业会计核算体系的规范化的具体举措
（一）制定统一、完善的会计规范管理制度
1.细化岗位设置，强化会计核算管理制度会计核算管理制度其实并不是大部分企业认为的简单的记账、算账。在复杂多变的经济大环境影响下，企业必须加强学习会计核算管理制度，努力学习会计核算方面知识，才能适应如今风谲云诡的经济环境。会计岗位的设定要遵循分离不相融的岗位原则，一个企业必须至少具备四个岗位去分别负责企业的各方面财务工作。企业需配备负责保管财务资料、清查账目和核算成本的总账管理岗位，从而避免企业管理人员对会计核算的过多干涉，保证财务工作严格按照相关法律法规来开展；保证会计工作人员工作流程规范化；保证企业会计信息的真实性；企业还要设置负责管理日常资金、登记日记账以及保管票据的出纳岗位，从而加强各个财务部门之间的监督与配合，减少企业财务风险以及经营风险的发生。
2.制定完整的会计管理制度，完善企业内部核算通常来讲，会计管理制度要包含分配人员岗位，即人事的调动，每个财务人员都要对自己的工作内容和岗位职责有着明确的认知；招聘会计人员时，要先对其从业资格证书进行严格审查，再考察其专业技能，此外，还要对他们进行定期的培训和抽查，这样更有利于财务人员能力的提升；最后就是新老员工的交接工作问题，当有财务工作人员离岗或者退休时，要保证其交接的资料的完整性，从而保证以后的会计核算工作的顺利进行，保证企业的长远发展。
（二）加强会计核算监督工作
1.建立内部稽核规范，施行二次审计监督企业的稽核规范是实现会计核算体系规范化的重要保障。企业稽核制度的实施，通过各种账目、票据及报表的审查，有效地实现企业的内部控制。企业在进行财务款项结算支出工作时，可以采取多名员工同时管理的办法进行牵制。再通过审计体系进行二次监督，使会计核算体系变得更加完善，做到查缺补漏，同时改善会计核算的环境，使企业能平稳、快速、健康及稳定发展，为企业带来更高的经济效益。
2.政府部门加强相关的法律法规制定并严格执行政府加强相关的法律法规建设并推进其施行，可以为企业创造更好的发展空间和生存环境。同时在市场开拓、社会服务、技术改革等多个方面为企业提供支持，从根本上解决一些企业管理水平不足，创新能力不高，资金困难等问题，使企业在国家经济发展中的重要作用得以发挥。政府在宏观调控的作用下，制定了一系列符合实际的相关法律法规并以此来监督和疏导企业。
3.加强社会监督社会监督主要是通过他人委托，以中央机构为主体，对相关单位的财务工作进行审核、审计等等。社会监督的主要力量就是会计事务所，一般只有具备注册会计师和专业资质的会计事务所才能从事相关方面的审计工作。会计事务所的工作人员还应接受定期的培训工作，促使自身整体素质的提升。并且国家对执业机构的资质进行定期检验，使其具备更加专业的从业水准。国家在强化中介机构监督的同时，还要对其收费做出规定，使其遵循相应的规范来进行收费，以便能更加公平、公正、公开的为企业开展服务。此外，还要由税务部门为中介机构提供营业许可证，并且对中介部门提供的审核结果进行不定时抽查。另外，中介机构的服务不必局限于报税、记账，还可以扩大其经营范围，对企业开展支持与指导工作。
（三）规范会计基础操作，提高工作质量
企业要严格控制财务人员在会计核算过程中出现的违规操作，合理分配财务人员的工作内容：做到每个岗位的工作内容、职责必须明确；不相容岗位绝对不能出现兼职的情况；责任必须要落实到每个工作人员身上；为不同资历的财务人员设立不同的权限。审批企业的每一笔财务流动，严禁不合理的支出和无审批的支出。确定财务分析的基本要求以及内容，设立企业统一的财务报表编写程序以及财务分析方式，对改善财务预测、掌握财务活动的规律性有很大的促进作用。会计人员从事的是一门专业性要求极高的行业，因此企业必须提高财务人员的专业技能，处理好财务人员之间的工作对接。同时，企业还应根据自身的实际情况，从实际利益出发，建立有自身行业特点的规范化会计核算体系。从20世纪90年代以来，我国的会计行业就面临老龄化严重的问题，跟不上时代的发展需求，对新规则、新技术以及新知识的掌握缺乏时代性，因此，对财务人员进行定期的培训与考察显得尤为重要，这不仅能让他们及时掌握新的法规政策，还能不断加强自身科学文化建设，实现不断自我完善的目标，从而促进企业经济更好更快发展。
四、结语
为适应财政预算改革和高等学校经济业务发展需要，进一步规范高等学校的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月30日颁布了新的《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号，以下简称新制度），自2014年1月1日起施行。新制度在会计科目设置和核算内容及要求上与1998年3月印发的《高等学校会计制度（试行）》（财预字〔1998〕105号，以下简称原制度）相比变化较大。如何科学设置一套行之有效的会计核算体系，保障高校会计核算的顺畅进行，进而提高会计信息质量，做好新旧制度的衔接工作，是当前各高校亟需解决的首要问题。
一、新制度为构建多维核算体系提出了必然要求
通过对比新制度和原制度不难发现，此次高等学校会计制度改革的本质特点是要求高校会计核算要反映高校整体资金收支状况的全面性和真实性，同时能适应财政预算管理改革的需要。一个突出的变化体现在：收支类科目要求按会计科目、功能分类科目、经济分类科目进行设置，并区分资金来源（财政拨款/非财政拨款）、预算类别（基本支出/项目支出）进行明细核算，年终分别结转至相关净资产科目。比如，对“财政补助收入”科目，制度要求：本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“教育”、“科学技术”等“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。对“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等支出科目，制度要求：本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”、“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细 核算。
新制度的变化，对高校会计核算工作提出了更高的要求。新制度对于收支类科目核算设置的要求非常具体，实际操作难度也较大。以“教育事业支出”科目为例，若按新制度规定直接设置科目，将会是“教育事业支出――预算类别――资金来源――功能分类――经济分类（款级）”至少5级科目，某一层级科目下若再增加分类信息，所需设置的会计科目数将会以5的N次方形式倍增，整个会计科目核算体系将因为大量科目重复而显得十分庞大，科目编码过长且繁琐，既不利于管理维护，也不便于会计人员掌握和使用，容易造成会计核算工作效率下降，会计信息质量得不到保证。因此，单纯通过一套会计科目采用层级控制的核算模式将不能适应高校核算管理要求，高校必须构建多维的会计核算体系，以降低会计科目信息的冗余度，在保持会计科目设置的科学性、稳定性基础上获取充分的会计信息。
二、高校会计核算工作的现状
自1998年《高等学校会计制度（试行）》颁布实施以来，高校会计核算水平在不断提高，大多数高校均采用科目加项目核算管理模式，制定了较为规范的会计核算办法。伴随计算机技术、数据库及网络技术的飞速发展，高校会计核算工作中的信息化应用层出不穷，如：无现金报账系统、预约报账系统等，高校会计核算手段进一步现代化，财会工作效率和财务服务水平得到极大提升。但高校目前会计核算工作也存在一些突出问题：
（一）账务处理系统只支持按层级设置会计科目，不适应新制度要求
大多数高校目前的账务处理系统均是在原制度颁布后购入使用的，会计科目都是按原制度要求进行设置。为了便于核算，部分学校根据各自管理的需要，可能在科目设置上作过一些完善，但无非是通过增加层级科目实现，经济分类科目一直都作为会计科目的下级明细科目进行设置，而功能分类科目设置几乎都未涉及。新制度实施后，要求同时按会计科目、功能分类科目、经济分类科目进行核算，现有账务处理系统只能通过科目层级控制来实现，显然是不可取的。
（二）未设置功能分类科目进行明细核算，给年终决算带来难度
政府收支科目分类改革后，部门决算报表要求按功能分类和经济分类填报。随着财政预算改革的不断深入，高校除部门预算财政拨款之外，尚有很多追加的财政专项经费也是通过国库下达，这部分追加的财政专项经费按功能分类不仅包括教育类，还可能包括科学技术、社会保障、医疗卫生、节能环保等。对于专项资金数量不多且金额较小的学校来说，可通过设置单个项目组织核算，进行控制和统计；但对于专项资金数量较多且金额较大的学校来说，则必须要通过功能分类科目进行明细核算，否则年终结转、决算编报工作量将十分巨大。
（三）未区分资金性质、预算类别核算，高校账务处理系统与财政国库集中支付系统数据难以保持 一致
财政资金实行国库集中收付后，高校资金管理权限上移到上级财政部门，财政拨款直接划入国库，收取的学费、住宿费等事业收入作为非税收入上缴财政专户管理，高校按预算申报使用计划，通过国库集中支付。对高校来说，由于办学经费来源的多元化，财政资金只是其中一部分，尚有其他来源办学经费未纳入国库集中支付。高校在编制校内预算时，可以明确下达某个部门或项目的经费中有多少是财政资金有多少是非财政资金，但在日常实际报销时，无法认定某笔支出是属于财政性还是非财政性，由于部门预算财政拨款计划指标须在当年度执行完毕，大部分高校的做法是优先申请使用国库财政资金支付，这样势必造成国库计划用款执行进度与项目本身实际执行进度不符，甚至还会出现套用财政资金的情况。由于高校账务处理系统与财政国库集中支付系统相互独立，高校也未区分资金性质、预算类别核算，因此两个系统无法实现有效对接，数据难以保持一致。
三、构建高校多维核算体系的思路
会计核算工作的基本任务是为包括所有者在内的各方提供经济决策所需要的管理信息。多维核算就是将每一种管理信息看作一个维度，各个维度的管理信息单独存储但又相互关联，根据管理需要可以进行任意维度的多维组合，从而产生各种不同口径的多维会计报告。高校多维核算所提供的会计信息应当能够反映高等学校经济活动的整体情况，以及每一个经济活动的具体情况，并且能够根据需要提供学校分部门、分项目、分类别、分层次、分期间的会计信息，满足核算管理、预决算管理、决策支持等工作需要。
（一）明确多维核算体系的维度构成
根据新制度的核算要求，结合高校会计核算目标和管理特点，高校多维会计核算体系的构成维度应由核算主体（部门维、项目维）、核算对象（资金性质维、预算类别维）、核算科目（会计科目维、功能分类科目维、经济分类科目维）三个重要部分组成。
1.核算主体及其维度定义
高校作为独立的事业法人，是必然的外部会计主体。出于管理需要，高校可以存在若干内部核算单位，划分成多个种类、多个目的、多个层次的责任单元，作为内部会计主体组织核算，以便落实资源配置和管理责任。核算主体由部门维和项目维构成。
部门维由高等学校根据各自机构设置和财务管理体制情况分别进行设置，至少应当能够区分教学科研、教学辅助、行政管理、后勤服务等，从层级上可分为校级（代表学校）、部门级（院、系、所、中心、部处等内设二级机构）。
项目维是以相对独立的活动为对象，根据特定目的、指定用途和其他限定性要求对活动所涉及资金收支情况进行专门核算的单个或分类组合。项目维应根据各高校管理方式、会计工作基础、核算习惯等进行设置，高校应当建立统一的项目编码分类设置规则，既要易于识别又能方便组织核算。
2.核算对象及其维度定义
核算对象是指高校在日常业务活动中所表现出的资金来源及运用，即资金运动构成了会计核算的对象。核算对象由资金性质维、预算类别维构成。
资金性质维主要是反映高校办学经费的来源渠道，分为财政拨款和非财政拨款两类。出于管理需要，在非财政拨款下也可再区分非财政专项支出、非财政其他支出进行设置。
预算类别维主要是反映高校资金的运用方向，分为基本支出和项目支出两类。基本支出是指高等学校为了保障其正常运转、完成教学科研和其他日常工作任务而发生的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出是指高等学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。
3.核算科目及其维度定义
核算科目是多维核算体系的重要组成部分，由会计科目维、功能分类科目维、经济分类科目维构成。会计科目用于对学校整个经济活动所涉会计业务进行记录和计量，功能分类和经济分类用于对支出类会计业务作进一步的描述，通俗地讲，功能分类科目用于反映钱用在哪里，经济分类科目用于反映钱怎么用出去的。
会计科目维以新制度为依据，按照资产、负债、净资产、收入、支出等会计要素，分别设置。其中，支出类科目下级无需按功能分类、经济分类科目重复设置。
功能分类科目维参照公共财政预算支出科目，根据高校预算拨款类型进行设置，一般包括：教育支出、科学技术支出、社会保障和就业支出、医疗卫生支出、住房保障支出等，个别学校可能需要设置节能环保支出、农林水支出、商业服务业支出等。
经济分类科目维按《政府收支科目》要求，下设工资福利支出、商品服务支出、对个人和家庭补助支出、基本建设支出、其他资本性支出、其他支出等总账科目，学校根据需要分别设置到明细科目，以满足日常核算。
（二）设置多维核算体系的维度关联
多维核算体系的维度构成确立后，必须为每个维度设定属性值，同时确定维度之间的关联关系，并嵌入到计算机信息系统中去，借助系统控制的方式，实现对各维度的管理，达到多维核算的目的。为方便日常会计核算，提高会计信息质量，应按一定规则进行维度关联。
1.核算主体与核算对象强制关联
作为核算主体的部门和项目必须与核算对象中的资金性质和预算类别强制关联。即某个部门的某个项目一经设立，就必须指明其资金来源是财政性还是非财政性，预算类别是属于基本支出还是项目支出，且中途不得变更。这种关联是强制的、固定的，具有唯一性。同一个项目其资金来源性质不能既是财政性又是非财政性，预算类别也不能既属于基本支出又属于项目支出。对于一些既有财政拨款又要求学校用其他资金配套安排的项目，须严格按资金来源性质分设项目，分别核算，以满足年终按资金性质结转的需要。
2.核算主体与核算科目选择性关联
核算主体与核算科目是单独存储的管理信息，平时是静止的，通过特定的经济业务发生动态关联。不同部门的不同项目分别与不同的会计科目、功能分类科目、经济分类科目的多维组合反映了不同的经济业务内容。这种关联是有选择性的、动态的，不具有唯一性。高校根据管理和核算的需要，可以设定关联度范围，比如，具有共同属性的某一类项目，可以设定只关联一部分会计科目、功能分类科目、经济分类科目，以方便会计人员掌握使用，提高核算工作效率。
3.核算科目之间内部限定性关联
会计科目、功能分类科目、经济分类科目的关联，是多维核算体系最直接的体现。多维核算体系模式下，增加了按功能分类科目核算，改变了以往把经济分类科目作为支出类会计科目下级的核算模式。核算科目之间的内部关联是一种限定性关联，强制但不固定。根据新制度的核算要求，只有收支类会计科目才涉及与功能分类科目和经济分类科目的关联，其中收入类科目只需与功能分类科目指定关联，支出类科目必须与功能分类科目和经济分类科目同时指定关联。在实际工作中，需要由会计人员根据具体经济业务性质最终确定三者的关联关系。
（三）多维核算体系的运行保证
多维核算体系的维度构成可以看成是高校会计核算的主要内容，保证了高校会计核算工作的完整性；维度关联可以看成是高校会计核算的方法要求，保证了高校会计核算工作的准确性。要保证多维核算体系的有效运行，还需要做好以下几点：
1.改造升级账务处理系统
多维核算体系必须依托一个高效稳定的账务处理系统平台才能实现。多年来，高校在会计信息化建设方面的工作大多侧重在以账务处理系统为基础的周边系统的应用拓展，比如：无现金报账、预约报账、网上服务平台等。2009年高等学校会计制度第一次征求意见稿后，有部分高校开始升级账务处理系统，以期从容应对新制度的改革要求，但仍有较多高校尚未升级财务系统软件。新制度正式颁布实施后，高校首先需要全面评估现有账务处理系统的功能，从各自的管理实际出发，以满足新制度的要求为主要原则，以能够实现多维核算为最终目的，作出改造或升级账务处理系统的决策选择。
2.细化编制预算执行方案
经费预算执行方案是高校多维核算体系有效运行的前提基础。执行预算是高校根据部门预算及学校事业发展规划，按照“量入为出、收支平衡”的原则，在当年度编制并下达的，一般都细化到部门和具体项目，但并没有区分资金的来源性质。随着财政体制改革的不断深入，在新会计制度实施后，高校须进一步细化编制预算执行方案以满足会计核算、决算的要求。在多维核算体系模式下，高校执行预算应该区分资金来源、预算类别进行编制，并按功能科目分类，细化到每个部门每个项目中，以便于组织核算。
3.修订完善会计核算办法
完善的会计核算办法是高校多维核算体系得以运行的制度保证。新制度颁布实施后，高校需要全面修订和完善现有会计核算办法，把会计核算基本要求，部门及项目设置和核算要求，会计科目、功能分类科目、经济分类科目设置和核算要求等以制度的形式加以规范，作为日常会计核算工作的指引，以保证多维核算体系规范化运行。
4.加强会计人员学习培训
会计人员的水平和素质是高校多维核算体系有效运行的质量保证。新制度颁布实施后，对会计核算工作要求越来越高，高校在构建多维核算体系过程中，必须加强会计人员的学习培训，使会计人员尽快适应新的工作要求，在保证核算质量的前提下，不断提高工作效率。
（四）多维核算体系的目标实现
在多维核算体系下，高校每一笔经济业务发生，均包含有各维度的管理信息，通过选择不同维度的组合，可以产生不同的会计信息报告，以满足不同信息使用者的需要。
会计科目、功能分类科目、经济分类科目分开设置并关联，解决了以往需要在会计科目下设若干层级重复科目的问题，科目体系更加直观科学，易于维护，方便核算。通过功能分类科目和经济分类科目的关联查询，可直接生成相应支出明细表，满足年终决算报表的需要。
部门项目经费与资金来源性质和预算类别关联后，每一笔支出均对应功能分类科目和经济分类科目，可随时按资金来源性质进行收支结转，实现月末、年末快速结账。通过资金来源性质与预算类别的关联查询，可以动态生成财政资金使用情况表，与国库集中支付系统数据保持一致。
为此，本文从如何规范施工企业工程项目财务核算角度出发, 提出了相应的思考，以期共同商榷。
一、施工企业工程项目财务核算存在的问题
1.会计核算不够准确
由于施工企业工程项目的周期长，一般涉及到跨年度甚至是几个年度的问题，而且施工企业工程项目多属于在自然条件下进行，非标准化以及流动性强的特征都导致其会计核算难度增大。一是施工企业工程项目对会计核算重视程度不够，项目一般通过招标获取，企业一般都先制定一定的利润水平，而会计核算往往成为辅助工作。同时，会计部门和施工企业现场分离，会计原始资料的收集具有一定的滞后性，也导致会计帐面信息和工程实际进度差别较大，对企业管理者的决策将产生不利影响。二是施工企业工程项目的间接成本与费用之间的界限模糊，导致会计核算中存在随意乱摊费用，挤占成本的现象发生，工程项目的实际成本不实，成为企业进行盈余管理的工具，使得会计信息的可比性面临挑战。三是定额执行难度大，工程施工企业一般都制定了详细的定额，但由于受到自然施工条件的限制，改变定额的情况成为常态，超定额以及临时改变定额情况比较多，导致会计核算的原始单据改动大，造成了会计数据的精确性不高，影响了会计信息质量。
2.部分会计核算难以按照准则执行
2006年，新会计准则的实施将行业会计进行了统一，没有进行行业特殊性的规定，施工企业工程项目的收入按照15号准则既建造合同会计准则执行。会计准则要求工程按照完工进度进行收入的确认，
并从项目本身的进展情况进行完工程度的估算，由于工程进行的估算没有精确的方法进行计量，往往依靠工程施工人员的主观估算，导致
会计人员往往采用了一些错误或变通的方式来计算确定完工进度，或迫于管理者的要求，进行人为的调节，导致收入会计计量不准确，影响了单位会计信息质量。另一方面，按照准则规定，企业无论进行单项施工或多项合并施工，都需要在结算时按单项进行具体收入和利润的计算，但在实际工作中，多项施工难以进行单立，存在一个收入划分问题，这就为施工企业进行收入调节提供了可能。
3.会计核算与税法存在冲突
由于施工企业项目部众多，内部材料转移经常发生，如果施工企业进行分开会计核算，企业可视同销售材料，销售单位进行销售会计的处理，并进行增值税的会计核算，既借：“应收帐款”，贷“其他业务收入―A项目部”、“应交税金―应交增值税（销项）”。物资接受单位借： “其他业务支出―B项目部”、“应交税金―应交增值税（进项），贷：“应付帐款”。进过年终报表汇总时，收支进行抵消。而如果进行集中核算，借“工程物质―A项目部”、贷“工程物资―B项目部”。由于增值税发票开具日期和收到日期存在时间差,在抵扣时间上存在差异，在纳税稽核时会被税务部门按偷税处理。
二、完善施工企业工程项目财务核算的对策思考
1.加强施工企业工程项目会计核算
首先，要充分认识到加强施工企业工程项目会计核算的重要性，要重视现场原始资料的收集，充分调动现场工程监理以及核算员的工作积极性，采取分级管理、分级核算的办法来适应施工企业工程流动性大等特殊性，以提高会计信息质量，不断发挥会计核算的积极作用。
二是要严格按照建造合同准则的规定，结合具体项目特点，并制定出详细的规则，准确进行间接成本和费用的核算，防止出现人为调节现象。三是引进计划成本计价方式，将材料的定额管理和计划价格管理结合起来，计划价格和实际价格之间的差异通过“工程物资材料采购差异”会计科目核算，超支只反映建筑企业因数量超标而引起的超支，减少因市场价格差异对建筑企业工程物资成本的影响，以提高会计信息可比性。
2.加强对新会计准则的执行能力
一是要加强会计人员的培训，提高其全面掌握新会计准则的能力，同时要加强施工工程相关业务的培训，造就一支既懂施工工程又专会计知识的复合型人才队伍，为施工企业会计核算水平的提升打下坚实的基础。二是准确进行合同收入以及工程进度的会计计量，在计量时要严格进行准则规定的执行并确保核算的可比性与连续性，对于会计估量方法一经采用，就不要轻易改变。在内部会计人员难以具备条件的情况下，可以聘请会计师事务所进行来进行估算，以加强核算的公信力。同时，改变会计估算方法应进行详细的会计信息披露，以确保会计信息的可比性。
3.完善工程物资的涉税会计核算
施工企业在面临内部材料调配使用时，可增加“物资采购”账户进行计划成本核算，平时按照不含税的成本进行会计核算，在内部调配时，无论那种核算形式，都按照借“在建工程”等科目,贷记“工程物资”、“应交税费―应交增值税(进项税转出)”核算，以准确进行工程物资的涉税会计核算，防止发生非主观原因的偷税而造成不必要的处罚。
参考文献：
摘 要 军人保险基金是社会保险基金的重要组部分。本文就我军军人保险制度建立以来后,执行和管理过程中出现的各种问题进行了研究,总结出军人保险基金管理体系里不完善的方面,并作出详细论述,最后提出解决建议。
关键词 保险基金管理 完善
军人保险基金是社会保险基金的重要组部分。自军人保险制度建立以来,军队各级认真贯彻落实保险基金管理规定,围绕保险基金管理这条主线,坚持分类指导、全程管理,有计划、按步骤地抓了达标工作,军人保险基金管理工作呈现了良好的发展势头。但当前工作中还法规制度不健全、管理方法不科学、专项人员专业差、会计核算不准确等突出问题,亟待解决。
一、军人保险基金管理体系存在的问题
(一)法律法规及制度不完善
目前,我国的社会保障改革和运行尚无一部权威的法律可遵循,有关军人保险基金监管的法规只出台了一些基金管理办法,没有形成一个项目齐全、要素规范、功能互补的有机体系。出台的各种方案制度大都以部门条例或法规的形式出现,约束力不强,无法适应军队保险业发展的需要迫切需要出台一部权威性的军人保险方面的法律,从宏观上界定军人保险的对象范围工作原则,国家与个人之间的权利义务关系,个人缴费标准和保险金给付标准的确定与调整,基金的管理与运营,侵犯军人保险权力行为的法律责任等等,其主要表现在:一是立法速度慢。没有明确的法律法规可遵循;二是范围窄、险种少。虽然开设了军人伤亡保险、军人退役医疗保险等险种。但从保险对象看并没有包括所有军人,开设险种的数量与社会保险险种相比相对较少,且与地方没有完全接轨;三是标准低。比如,现行军人退役医疗保险标准总体水平是2%,而地方医疗保险为10%,与高额的社会商业保险赔付金相比显然太低。另外,与发达国家军人保险待遇相比差距也很大。
(二)人员专业素质不高
军人保险基金管理工作不同于正常的经费管理工作,专业性很强。其审核环节多、赔付时间长、标准复杂,客观上需要大批具备较高理论和业务水平、既掌握保险专业知识又懂得基金管理业务的管理人才。而目前我军绝大多数保险基金管理人员都不是本专业毕业的,没有经过专门、系统的保险基金管理业务培训,专业知识比较欠缺,存在标准不熟、制度不清、核算不细不准等问题。从各级重视的程度上看,由于标准低,经费少,加之培训不及时、不系统、不全面,人员变化频繁,整体素质不高。这在很大程度上为制度的顺利实施监管的有力进行增加的不确定因素。
(三)会计核算不准确
正确核算军人保险基金是保险工作的关键环节。我军现行的《军人保险基金会计核算办法》虽然对军人保险基金的会计核算做了一些规定,但还存在着严重的不足。现行的会计核算制度不够准确,影响了上报数据的真实性。按照总部《军人保险基金会计核算办法》规定,部队保险基金的会计业务,应依据《中国人民会计规则》,分别在“专用基金”、“应上缴经费”、“拨入专项资金”和“拨出专项资”金四个科目下增设明细科目,分别进行核算。而在实际执行过程中,部分单位却将保险基金的收缴、支付列同一类会计科目核算,将保险基金的拨款列入正常经费核算,很难真实地反映出一个单位的保险基金收支结存情况,从而造成上报数据失真。
二、完善军人保险基金管理体系的建议
(一)建立健全法规制度
坚持依法管理,使军人保险基金管理走向法制化轨道,是我军财务工作的基本准则,是落实军人保险基金工作、实现基金安全运行的法律保证。要坚持依法管理,就必须落实谁主管谁负责的责任制度,把责任落实到具体人。要依据基金管理制度规定,结合新时期部队的任务和要求,按照党委负全责、主官负总责、分管领导负直接责任和副职对正职负责、下级对上级负责的原则,一级抓一级,层层抓落实。严格执行基金管理制度规定,按工作程序办事,落实基金收支两条线,做到操作规范、存储安全、合法支付;严格个人账户管理,及时建立个人账户,按规定扣缴、按险种记入、按时间计息,确保官兵保险权益;严格基金会计核算,准确核算基金收支活动,认真考核和分析基金运营情况;严格管理工作考评,总结基金管理先进经验,及时纠正工作中存在的问题,规范管理序,对于未认真执行标准制度的,要根据有关规定进行处理。
(二)加速人才培养
制度再完善、机构再健全、配套管理手段再先进,如果没有高素质的人才队伍,制度落实就是一句空话。当前,我军军人保险基金管理战线急需大量精保险、懂管理的专门型人才,从人力资源开发的高度,培养、引进和造就高素质的保险管理人才队伍是一项十分迫切的任务。在人才培养方面,必须及时制定科学的人才培养规划,要在军队有关院校开设军人保险基金管理课程或专业,对现有军人保险基金管理人员进行系统、全面的培训,建立健全军队院校在保险管理而专业方向的课程设置和培养计划,同时要根据国家人才流动政策,引进地方保险基金管理工作中的业务骨干,增强军人保险基金管理队伍活力,还应依托国民教育,从地方院校招收保险专业毕业生,充实军人保险基金管理队伍。军队在职人员也要立足岗位成才,通过自学和在职培训,提高其业务素质,要加强思想政治建设和业务建设,不断培育军人保险人才队伍,不断提高保险人员的综合素质。在理论研究领域,应当进款建立军队专门的保险研究机构,创立专门的军人保险学术期刊,为军人保险基金管理人才的成长提供良好的学术理论研究和业务经验交流平台。同时,引入人才竞争机制,建立军人保险基金管理人员的考核奖惩制度,真正做到奖优惩劣,任贤选能。
(三)规范会计核算
军人保险基金会计核算要做到以下几点:
1.规范会计核算制度。正确核算军人保险基金是保险工作的关键环节。会计科目的设置、组织核算、结转。都要严格按照《中国人民会计规则》和《军人保险基金会计核算办法》的有关规定,确保保险基金和核算的真实性、准确性和合法性,做到会计核算凭证真实、科目正确、记账准确、报表规范。
2.规范档案管理制度。军人保险业务资料多、保管周期长,要切实按照分类准确、编排有序、装订整齐、格式统一、利于保存、方便查阅的要求管好档案资料。进一步细化档案管理,把军人保险档案资料分为规范性文件、综合资料、账户资料、会计资料、存储介质和其他档案资料等分为六类存放,按《军人保险工作规范化管理规定》要求,做好档案资料管理的整理、保管、查阅、移交和销毁,确保军人保险档案管理真实、完整、实用、安全。
3.规范工作考评。军人保险工作规范化管理考评,是保证军人保险制度落实的有效措施。按照《军人保险工作规范化管理考评标准》,在规定时间内,采取集中考评、抽样考评等方式,把考评业务项目的保险金审批、基金预算、个人账户管理、基金收支、基金存储、基金决算、会计核算、档案资料管理和组织计划,作为考评重点。对考评的实施要计划周密、组织严密、客观公正,考评结果按等级确定后,及时通报考评情况、总结经验、表彰先进,发现问题认真研究、加以解决。
参考文献:
[1]丁继业.新世纪军人保险.北京出版社.2001.
会计工作由于其工作范围和涵盖内容的广泛性，所以从其工作的不同性质和特点上，我们将其具体的工作类型进行了分类。指企业实际的会计工作分类中，财务会计和税务会计的工作分类较为普遍，然而两者在具体的会计工作中存在很多的问题，虽然二者的存在应该是相辅相成共同完善整个会计体系的关系，但是其管理水平不符，而且没有统一规范标准，使得两者的分离难度较大。
二、分离中存在的问题
（一）税收征管和会计核算管理问题
企业实际的税收征管和会计核算管理准则之间存在着很大的差异，而在会计核算的过程中，其核算所得的利润率和应该缴纳的税率之前没有办法进行一个简单的换算，其中的差异性项目较多，对于所得税的计算方面，清缴工作会因为二者之间的较大差异而变得困难，企业管理的强度和深度都有较大的加深，对于其税务和会计部门的压力也会随之加深。而我们知道的企业运作中，这些问题也会恶化企业偷税漏税的现象，久而久之，整个企业的工作进度就会懈怠。
（二）需要统一规范的核算文本
我们可以通过优化整个税制制度和加强会计工作准则方面来拟定规范同意的核算文本。由于在企业会计范围内存在较多的水中，所以在税制改革的过程中如果缺乏统一规范的核算文本，会使得需要缴纳的税金难以完整全面进行计算。通过完善会计核算的工作使得每一种税种类得到核实。通过明确该核算工作的重要性，从核算的全新全面角度来进行税收核算工作，这样可以使得企业的管理和运作更为流畅，税款的缴纳也更不容易出错。
（三）相关单位缺乏对会计核算人员的监督
在企业中，针对会计从业人员的监督和管理方式主要是通过个体的考核以及企业内部的培训为主，然而税务单位内的监督机制缺乏一个规范专业的规则，使得整体的监督方式过于简单，对于在核算中根本的问题容易被忽视。对于税务会计的具体核算方式，会计单位的核算人员并不知道知道操作方式，其工作的效率也会降低。
三、税务会计和财务会计的适度分离方式
（一）通过国家政策层面确立二者适度分离
企业要想在整个生产和经营的过程中，最大化自己的利益，那么宏观层面最需要的是政府的政策支持。政府进行合理的税收来提高其整体的经济实力，而在针对企业的纳税方面，使得企业中的税务会计和财务会计必然分离。在市场经济不断发展的情况下，政府可以从宏观的层面通过具体政策来推动通过国家政策层面确立二者适度分离。整个工作的具体改革较为漫长但是坚持着有效的原则，对于其适度分离的过程中，需要用可持续的协调发展的原则来进行，使得二者既分离有能够适当的缩短距离。国家在进行二者的适度分离的政策落实的时候，可以参考和借鉴其他国家较为成熟的方法原则和工作原理，通过明确二者的分离来指导企业在具体分离工作中的落实。
（二）改进企业会计制度
在企业的会计部门内，所遵循的会计制度至关重要，但是由于我国现在的经济发展模式还存在一系列的问题，多种制度和体制都没有健全。由此引起的企业的会计人员出现的舞弊现象有待考究。企业中的多种资产持有的形式都需要通过会计制度的优化来规范管理。对于固定资产、无形资产或者是工程资产等通过会计上的财务和税务的分离，加强其会计制度的建设，能够将企业的发展推到一个新的高度。这样一来企业的违法违规以及贿赂黑暗问题都能够有效解决，相公的工作人的责任意识和专业素养都可以借此提高，借此各种不负责的现象也会有所缓解。
（三）改进所得税制度
在企业的所得税制度中，就我国目前的具体落实者而言，主要是由于国家性质的企业和外资企业来共同组成，为了实现其经济利益都得得到最优化，所得税之间的差异需要不断减少往消除方向发展。通过在全国范围内的具体的税制，使得项目和规定明确化，在企业实际的税收核算方面做到化繁为简，对于相关的项目的减扣能够透明化，对于具体的内容有一个统一合理的规范。
（四）改进税务会计核算基础建立规范机构
对于企业而言，在税务会计的核算方面，需要能够周全的考虑不仅仅使企业资金的周转或者保全能力，还需要确保企业在处理税务方面的规则方面的统一性。而对于国家而言，也需要能够在税收的法律法规和制度规范两个方面开展相关工作，通过使得二者不仅仅能够正确运作也能够满足实际的税务会计工作中的核算方式，对于会计桥牌的规则也需要建立规范的机构来遵守，财务会计方面的凭证和其账簿的保管上也需要加强规范作业。
