时间：2023-09-13 17:14:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算注意事项，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【摘要】经济管理类非会计学专业的会计教学缺乏会计实验教学环节，不利于学生对所学理论知识的掌握。笔者尝试在课堂理论教学中融入实验教学部分，以弥补不足，提高教学效果。
一、问题的提出
《初级会计学》是经济管理类专业的一门专业基础课。经济管理类专业课程之间存在一定的关联性，开设该门课程的目的在于使经济管理类非会计专业的学生能够掌握会计学的基本核算理论和基本核算方法，为其他相关课程的学习奠定基础。长期以来经济管理类非会计学专业《初级会计学》课程教学大都重视或停留在课堂教学，缺乏对此类专业会计学实验或实践课程教学重要性的认识，常常是会计学课程学习结束了也就结束了，再加之这些专业的学生按照培养计划不再继续学习其他的会计学课程，导致不能深入地理解所学课程内容，更不清楚会计实际工作是如何操作、进行的。因此，有必要对经济管理类非会计学专业会计学教学进行改革，在课堂理论教学的基础上增加实验教学环节。在课堂理论教学中融入实验教学，将有助于学生将所学的会计学基本理论与基本方法很好的理解，增加对所学会计理论知识的感性认识，增强学生对会计专业的认同感，激发学生对会计学的学习兴趣，为经济管理类其它相关课程的学习打下良好的基础。同时，填补非会计学专业会计实验教学的空白。
二、教改思路
（一）集课堂教学与实验教学于一体
根据课堂理论教学各部分情况，在课堂教学中增加实物演示与操作指导，在此基础上进行会计实验。如在会计凭证的课堂教学中，教师展示收款、付款和转账凭证实物，同时说明填制方法与注意事项。在会计账簿的课堂教学中，展示各种会计账簿实物，讲解登记方法与注意事项，指导学生登记各种账簿。在会计核算程序的课堂教学中，在讲解各种会计核算程序的基础上，在老师的指导下，以一种核算程序如科目汇总表核算程序为例，以企业供、产、销主要环节的会计业务为核算内容，完成编制会计凭证、总账科目汇总、总账及明细账登记、对账等一系列核算工作。在会计报表的课堂教学中，展示主要会计报表实物，如资产负债表、损益表、现金流量表，讲解其构成、格式、编制方法以及注意事项，继续以上述业务为例指导学生编制简单的会计报表。这样，可以使学生加深对诸如会计科目、账户、复式记账、登记账簿、对账、会计报表、会计核算程序等一系列会计核算的主要理论与方法的理解，巩固所学知识。
（二）教学安排
采用边课堂教学边实验教学的双向推进的教学方法，针对各部分的教学内容确定相应的课堂理论教学与实验教学学时数，见下表。
表 实验教学学时分配表
（三）必要的实物准备
会计实验不像物理、化学等实验那样需要高精密的实验仪器。按照上述所及，《初级会计学》实验所需物品主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表以及必要的实验、教学用印鉴、科目章等。这些物品通过外购或自行设计印制均可以获得。花钱不多，就能办好此事。
另外，关于会计实验所需教室，如果能在会计系的会计实验室，那自然是最好了。因为，会计实验室布置有会计核算程序等挂图以及备查会计资料，实验氛围较好。如果不便，也可以在课堂教学的教室完成实验。只要备有上述物品，在老师的指导下，或分组或学生个人独立实验，均可取得较满意的实验效果。最好分组进行实验，以便于同学之间相互讨论，这样实验效果会更好。
三、结束语
转眼间新的一年已经到来，又到了一年一度述职报告的时间。现将我200*年德、能、勤、绩、廉五个方面的内容从会计核算、会计监督和财务管理工作等方面总结述职报告如下：
一、财务会计核算方面
在会计核算方面，我们始终坚持会计为管理服务的基本原则，在做好国家法定财务会计核算内容的基础上，根据学院内部管理的需要，增加了分部门、分项目管理核算的内容（共有近40个部门，100多个项目），及时、准确、完整地统计了学院年初制定的发展计划的执行情况，为学院管理决策提供了大量有用的会计统计信息。主要内容有：
（一）、精心设计会计核算体系，全面、真实、及时的提供财务会计信息，为领导决策等提供有用的决策信息受到领导的好评
“凡事预则立”，200*年学院全体财务人员为了能在做好日常财务会计核算工作的基础上，最大限度的满足学院管理的需要，为学院的管理提供有用的会计核算信息。我们全体财务人员全面总结了以前年度会计核算经验的基础上，结合学院的具体情况和年度财务工作目标，通过向上级有关主管部门请示、汇报，向有关专家咨询、请教，财务专题会议讨论、日常财务工作交流等多种形式、多种渠道对学院的会计核算体系进行充分地论证，利用现代化的会计核算手段，精心组织、设计学院的会计核算体系和会计信息报告系统。根据学院年初管理的需要，我们利用电算化手段设置了40多个部门，100多个项目进行分部门、分项目核算。虽然给日常的会计核算增添了大量的工作，但通过全体财务加班加点的工作，每月5日（即使法定节假日也不例外）按学院管理的需要及时、完整的将会计核算资料提交到学院领导和相关部门、相关人员的手中，受到了学院领导和相关部门的好评。
（二）、坚持自加压力，克服工作中的种种压力与困难，在会计人员较少的情况下完成了日常会计工作办理了大量的历史遗留事项，取得了阶段性的工作成绩
由于学院的财务基础工作一向比较薄弱，历史遗留的未达账项、未完工程项目的结算、以前年度相关税务事宜、驾驶培训业务单独核算后遗留下来的大量的往来清算、资金结算、历史遗留税务事宜等工作都比较多。特别是近年来由于学院开辟新的办学途径，学院采用新的核算体系，会计核算的内容不断调整，会计人员变动相对比较频繁，学院会计人员相对较少等因素，学院财务工作的压力日易增加。办理大量的历史遗留事项需要我们在本来日常工作就比较紧的情况下利用加班加点的时间来完成，我们全体财务人员坚持自加压力，克服工作中的种种困难，从来不计较个人得失，使学院的财务工作取得了阶段性的工作成绩。
在这里我特别要感谢王巧云会计，她经常是带病坚持工作，从来没有怨言。也要感谢许宁慧，她娴熟的业务能力，热情的服务为学院做了大量的财务基础工作。感谢曾华斌，为我办理了大量的日常会计管理工作。
二、财务会计监督方面
在财务会计监督方面，我们坚持依法做好日常会计监督工作，依法办理日常会计事项，做好日常的会计凭证事先与事后的复核工作，积极配合上级部门对学院的例行审计、检查和专项审计工作。
（一）、坚持做好日常会计监督工作，确保学院财务工作真实、合法
财务处全体人员坚持从细微处入手，严把财务工作的“进口关”，按国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真审核。加强财务印章的管理和使用，定期进行银行资金的核对。确保学院资金的安全、完整。进一步加强资产和财务票据的财务管理工作，采取专人负责，日常工作中做好各种财政、税务和内部印制的票据的领用、核销、库存等的台账登记工作，每次都向领用人书面交待清楚各种票据的使用规定、注意事项等相关的事宜，及时核销各种票据以确保学院的所有收入及时进行账务处理，坚持财务“收支两条线”，积极协同总务处等部门严格实物资产的入库手续，从源头做好学院的日常财务监督工作。全年审核会计凭证2万多张，审核财务发票3万多份，进出资金近亿元无差错，确保学院财务工作真实、合法性。
（二）、积极配合上级部门的例行审计与专项审计工作，客观、公正的提供财务资料，实事求是的解释相关财务事项
由于今年市交通局进一步加强对下属单位的监督管理，统一委托会计师事务所对下属单位进行年度
财务收支例行审计和银行存款专项审计，加之学院领导调整要进行例行任期经济责任审计。我们全体财务人员积极配合市局的审计、监督工作，客观、公正的提供财务基础资料和其他相关资料，实事求是的解释财务相关事项。通过审计监督，进一步规范了学院的财务工作。
三、在日常财务管理方面
在日常的财务管理方面，我坚持学好用好政策，努力做好领导的财务参谋，竭尽全力多方筹措资金，全力为学院日常周转与发展提供财务保障。
资金是学院正常教学活动和学院发展的血液，04年由于国家宏观金融政策偏紧，学院产业实体独立核算，学院账中的资金流量同比较小、无法提供银行认可的担保单位等原因，学院从年初就面临巨大的资金压力。4月份农业银行400万元到期贷款需要偿还，6月份兴业银行400万元到期银行贷款需要偿还，8月份交通银行20__万元到期银行贷款需要偿还。在学院领导的积极努力和市局财务处等相关部门的帮助、支持下，我具体联系、商谈了南京所有的十几家银行，最终办理了兴业银行400万元转贷款和新增加广东发展银行1500万元贷款，偿还了农业银行400万元和交通银行20__万元的到期贷款。通过办理兴业银行转贷款400万元、新增贷款1500万元和市交通局借款1000万元，暂时绥解了学院的资金困难。
200*年在学院领导的指导下，我具体办理了大通达公司税收减免近20万元，学院教学用车辆减免车船税4万元，减免物价年审收费8万元，减免营运驾驶员培训税款近20万元，银行贷款利息优惠8万元，市财政追加拨款100万元等共计为学院争取资金160余万元。另外，还利用工作的便利为驾校介绍学员近300人。
【关键词】 增值税； 进项税额转出； 会计核算
为了核算一般纳税企业应缴纳增值税的申报和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税额、减免税额、出口抵减内销产品应纳税、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税、待抵扣进项税额”等专栏。其中“进项税额转出”专栏，记账方向为贷方，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定应转出的进项税额。本文主要就“进项税额转出”专栏在会计核算中的使用情形、核算环节、核算金额的确定、退货业务税额的核算等事项展开讨论。
一、“进项税额转出”专栏使用的情形
企业购进的货物、在产品、产成品何时、何种情况下应进行进项税额的转出，这是此专栏应用时首要解决的问题。根据《增值税暂行条例》的相关规定，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生《增值税暂行条例》第十条第（一）至（五）项所列情况的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减。《增值税暂行条例》第十条第（一）至（五）项所列情况是指：1.用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务；2.用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务；3.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；4.购进货物发生非正常损失；5.在产品或产成品发生非正常损失等。
（一）“进项税额转出”专栏的核算环节
从条例规定中可以看出，一般纳税企业使用“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，一般都属于购进货物或应税劳务改变用途或发生非正常损失，以后环节不能产生对应销项税额，进项税额抵扣链条中断的情况。为了防止税款流失，保证增值税抵扣链条的完整性和连续性，应将事前购进环节已抵扣的进项税额转出。因此可以理解为：若购进货物领用或减少后不会产生销项税额的，则购进货物在领用或减少环节，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。也就是说，使用“进项税额转出”专栏的会计核算环节是购进货物的领用或减少环节，并且需同时符合两个条件：一是事前的货物购进环节已抵扣了进项税额；二是事后的领用或减少环节，购进货物被用于《增值税暂行条例》第十条第（一）至（五）项所列的去向。
需注意的是，若一般纳税企业在购进环节已经确定货物或劳务是用于不予抵扣进项税额的去向，购进环节就不得抵扣进项税额，即购进当期不得将此类进项税额在会计核算中借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。此时若取得了规定的扣税凭证，应将增值税额记入购入货物或应税劳务的成本中。只有当一般纳税企业购进时不能确定货物或劳务的去向或用途，是否用于增值税非应税项目，此时只要取得了规定的扣税凭证，其税额按增值税会计处理规定借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，事后的购进货物领用或减少环节，才确定购进货物被用于不予抵扣进项税额项目的，此时才需通过贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。
（二）对非增值税应税项目的理解
非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。实际操作中，在理解和应用“将购进货物或应税劳务用于非应税项目时，应将事先已抵扣的进项税额转出”这一项目时，应注意以下问题：
1.将购进货物或应税劳务用于固定资产、在建工程的，应区分两类情况：一是若用于货物类的固定资产或在建工程，且属于2009年1月1日后领用的，不需要转出已抵扣的进项税额；二是若用于非货物类（即不动产类）的固定资产或在建工程的，需要转出已抵扣的进项税额。
2.将购进货物或应税劳务用于自行研发无形资产，是否属于非应税项目，是否需要转出进项税额。笔者认为，目前的《增值税暂行条例实施细则》中，与无形资产相关的非应税项目是指“转让无形资产”，而“转让”的涵义，应该强调的是直接对外，且是有偿的。因为购进货物或应税劳务若用于转让无形资产，则中断了增值税的抵扣链条，故应进行进项税额的转出。一般纳税企业自行研发无形资产，不属于对外转让无形资产，自行研发无形资产过程中领用购进货物时，还不能预知无形资产是否研发成功，也不能预知研发成功的无形资产是自用、还是对外有偿转让，也就是说，领用购进货物研发无形资产发生在先，而是否转让无形资产发生在后，且具有很大的不确定性，税收条例中一贯没有对未来事项适用推定原则，故自行研发无形资产过程中领用的购进货物，若购进环节已抵扣进项税额的，领用环节无论其用于研究阶段，还是开发阶段，无论是否形成无形资产，无论会计核算中列为费用化支出，还是资本化支出，笔者认为其进项税额均无需转出。
二、“进项税额转出”专栏核算的时间与金额的确定
《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》规定，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务如果事后改变用途的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
例如：某一般纳税企业2011年3月份购进一批货物，购进时未确定具体用途，且取得了税法规定的扣税凭证，在会计核算中借记了“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，当期抵扣了进项税额。2011年6月份该批货物被用于非应税项目。在应用此条款时，企业的会计核算中应注意以下事项：
1.核算时间的确定。按条例规定，需进行“进项税额转出”核算的会计期间是购进货物改变用途的发生期，即该企业转出进项税额的时间是2011年6月份，企业应在6月份的账务处理中贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。无须追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税额的3月份。3月份凭扣税凭证抵扣了进项税额，冲销了部分3月份的纳税义务；6月份该批购进货物用于非应税项目，此时应将3月份已抵扣的进项税额转出，增加了6月份的增值税纳税义务。从以上规定可以看出，一般纳税企业若有进项税额转出的情形发生，实质是相当于延迟了增值税的缴纳义务。
2.核算金额的确定。会计核算中，转出进项税额的金额，按以下先后顺序确定：（1）若能从账务中区分、查实改变用途的购进货物事先抵扣进项税额的，则直接按事先已扣进项税额转出，按此金额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（2）若无法确定、查实事先已扣进项税额的，按发生不予抵扣进项税额情况的当期，该货物或应税劳务的“实际成本”乘以货物或应税劳务适用的税率（抵扣率）计算应扣减（转出）的进项税额，其计算公式如下：
当期应转出的进项税额=购进货物或应税劳务的实际成本×适用税率（抵扣率）
在核定转出进项税额的金额时需注意两点：一是应转出的进项税额是按该货物或应税劳务当期的实际成本，而不是按该购进货物或应税劳务当期的市场售价，乘以适用税率（抵扣率）计算的；二是实际成本既包括购进时发生的进价，也包括购进时发生的计入购货成本中的系列费用，如运费、保险费、入库前的整理挑选费等；三是“实际成本”本身应该是不含进项税额的。
三、“进项税额”（红字）专栏与“进项税额转出”专栏的区别
《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。此时条例中也提到应在当期扣减退出货物的进项税额，退货当期是否使用“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目？笔者认为，“进项税额转出”专栏，专指购进环节已扣进项税额，事后的货物领用环节发生了用途的改变，这个用途的改变指的是：由用于预定的“增值税应税项目”变为用于实际上的“增值税非应税项目、免税项目等不产生增值税销项税额的项目”，此时才需将已抵扣的进项税额转出。企业发生退货业务时，并不是购进货物发生了条例中所指的用途的改变，只是所购货物的质量、数量、包装等不符合事先的约定，只是购进业务的冲销，故无需使用“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。此时应编制红字冲销分录，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目）（红字），而不是贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目的蓝字，以实现扣减当期进项税额的目的。
从会计核算的角度来看，退货的会计处理应分两种情况：一是退货若发生在未付款且未做账务处理的情况下，只需将原取得的增值税专用发票的发票联、抵扣联，以及需要退回的货物退还给销售方即可，此时既无需作购进的会计处理，也无需做购货退回的账务处理。二是在已付款或货款未付，但发票已做账务处理无法退还的情况下，购货方需取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据，购买方以红字增值税专用发票为原始凭证，进行退货业务的会计处理，此时应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）”科目，以此来扣减当期进项税额。
实际操作中，“进项税额转出”专栏还有其他的一些注意事项，正确理解和领悟增值税的税制原理、开征目的，才能正确运用“进项税额转出”专栏。
【参考文献】
[1] 中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2011.
【关键词】 建筑施 工企业 会计核算
Abstract ： The paper mainly discusses the accounting of a construction enterprise.
会计核算，就是通过一系列的手段，总结生产经营活动中已经发生的事件，对过去给出评价，并在通过对核算分析基础上，对未来作出预测，从而为管理者决策提供有用的信息。核算工作也是一种数据的积累，为进行生产经营活动全过程的各个方面的量化研究及考核提供依据。因此，客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。无论是经营管理者还是出资者，都想及时地了解同企业生产经营活动、利益分配有关的各种信息。长期以来，由于施工企业的特殊性，我们的核算水平一直都没有达到核算工作的最基本的要求。
1.施工会计核算中存在的问题
1.1会计原始记录不够细致，致使成本分析难以深入开展。核算工作中最常见的毛病就是不够深入细致，或者不愿深入细致，只讲粗线条。
1.2会计核算不及时，会计信息未能及时反映。核算工作中，另一个严重的弊端是不讲及时性。核算工作即使是做到了客观、全面、深入细致，但如果不讲及时性，也会失去一定的价值。
1.3数据传递较慢，会计信息滞后。由于施工企业的项目部大部分都在外地，数据的收集及传递较慢。目前市场竞争日益激烈，施工企业的应收款、垫支款高居不下，如果再不加强内部管理，增加资本积累，被淘汰将是时间问题。
2.加强施工企业会计核算的对策和建议
2.1提高项目部核算员素质，重视项目部的核算工作。
要想提高施工企业的核算质量，必须抓好项目部数据的准确性，目前由于项目部条件的艰苦性，难以吸引较高素质的核算员，我们可以通过内培外引方式及提高福利待遇等方法，提高统计员（或核算员）的素质。要教育建筑施工单位的会计人员爱岗敬业，自觉学习，不断提高自身的政策水平和业务素质，严格执行会计制度，遵守会计原则，规范会计核算，实事求是的记录和反映企业的财务状况。以拒绝受理违纪业务，坚决抵制弄虚作假、违反财经纪律的行为。
2.2建立制度，把能否达到会计核算要求作为对核算员及项目经理的考核范围。
一定要转变管理观念，要视财务管理为企业管理的中心，而核算工作是财务管理的基础，要制定一系列措施，把核算工作责任落实到人头，把核算质量作为对核算员及项目经理的考核重要内容。规范会计核算，严肃财经纪律。上级主管企业应严格要求建筑施工单位规范会计核算，认真执行会计制度，遵守会计核算原则，并做好检查监督，发现违纪问题及时纠正，并且坚决予以严肃处理。财政、审计等检查监督部门，有必要在对企业的检查监督过程中，重视对建筑施工单位的检查监督工作，有效地促使其严格执行会计制度。地方财政部门可否在《企业会计制度》总体原则的指导下，制定出建筑施工企业的会计核算细则，从制度上规范其会计行为。这样，不仅使建筑施工企业会计业务的处理得到了必要的规范，也使有关部门对其进行的检查监督，具备了详细的标准和法规依据。
2.3建立健全各项核算制度，并严格执行。
度的建立比较容易，但由于项目部的特殊，严格执行困难就比较大，核算人员要充分发挥他们的职责。对于人员出勤情况要每天做考勤记录，对贵重材料做到每天凭送货单及进仓单登记购进数，凭领料单登记耗用数，对于一般砂石料，每天登记购进数，每天下班前对其进行盘点。对机械设备，每台设备的维修费、耗油数及工作量每天都应做好记录，以便考核：对外购材料应有相关部门的验收，并在进仓单上规范材料名称，以提高核算的效率；并且每天应统计完成的工程量。
2.4公司总部应加大对项目部财务稽核力度，并不断指导核算员规范核算工作。
相对来说，公司总部财务人员的业务水平比项目部核算员稍高，所以公司总部财务人员要定期或不定期地去项目部检查核算人员的核算工作，以督促他们及时、准确地搜集。尊重客观实际，合理制定指标。上级部门应在制定和下达所属建筑施工单位的经济指标时应合理考虑，做到所下达的指标切合实际，使所属单位经努力可完成。这样就避免了建筑施工单位在正常经营情况下为完成指标而自认无愧于上级企业、无愧于单位员工，坦然的弄虚作假。
2.5引入先进的技术手段，用计算机代替手工完成繁重的核算工作。
计算机技术的飞速发展，给核算工作带来一次革命，我们要在工程施工中引入先进的计算机网络技术，及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。只要完成了原始数据的基础输入工作，那么所有的计算、储存及数据的传递工作都可以由计算机自动完成。同时，还应该安排专人对施工项目的合同进行集中管理。
3.施工企业会计核算的注意事项
3.1确认成本性质账户真面目。只登记实际发生的工程成本，结转完工工程成本时应当转出；期末借方余额只表示尚未办理结算的工程成本， “在资产负债表”中列示为“存货”，可以对其计提“预计合同损失准备”；实现的工程毛利还是要放“在本年利润”中通过损益账户的结算产生。当然，目前的账务结转方式也要改变。
3.2按期确认合同。只要施工企业与业主签订了双方间的工程承发包合同，企业都应当于合同规定的结算日（而不仅限于年末）按“完工百分比法”确认合同的收入与费用。这样， “应收账款”就反映为已开票结算但尚未收到的工程款，“工程结算预收入”则反映已确认为收入但尚未开票或已开票但尚未确认为收入的工程款，期末“资产负债表”中“以应收账款”“或应付账款”反“映工程结算预收入”的借方或贷方余额。
3.3方便快捷的结算。计算每个结算日的完工百分比时，应本着方便、快捷的原则，宜粗不宜细。可以直接以“工程施工”账户的本期（合同结算期）发生额占工程合同预算成本（而不是预计成本）的比重作为完工率，以减少对前期累计以及对后期预计成本的工作难度。
3.4按照造价预算书确定成本项目。成本明细账中的成本项目应按工程造价预算书（或标书）中所确定的项目设置。在直接成本下分设人工费、材料费、机械费和其它费，问接成本下分设现场管理费、措施项目费、其它项目费、规费等。实际成本与预算成本作对比分析时，应注意费用项目口径与内容的一致性。
3.5关于甲方提供材料的核算。目前，不少的建设单位和施工企业为了逃税和少缴纳有关管理费用，将甲供材料在工程决算价中扣除，这样使得工程造价变小。
关键词：医院财务；全成本核算；应用；注意事项
全成本核算在是医院财务管理的有效手段，能提高医院财务管理的水平，对医院经营管理和未来发展影响巨大。近年来，随着我国医疗体制改革工作的日益深入，对医院财务管理提出了新要求，如何加强医院财务管理，降低医疗成本和提高医疗服务水平，已经成为医院经营管理的一项重要工作。在这样背景下，对全成本核算在医院财务管理中的应用进行了分析，具体如下。
一、医院全成本核算的基本内涵
医院全成本核算是指根据医院财务管理及决策方面的需求，对医院医疗服务过程中产生的耗费现象进行详细分析，做好分类、整理等工作，形成一份完善的财务文件，为财务管理和决策提供依据的一种经济活动。通过全成本核算，医院高层管理者可以了解医院各类经济活动，采取有效的财务管理措施，促进医院财务管理工作的优化，以达到提高医院财务管理水平和医疗服务水平的目的。
二、医院财务管理的目标
医疗体制改革后，医院财务管理环境发生了重大变化，需要研究、分析一些新的问题，探索科学合理的财务管理手段，有效控制医疗服务成本支出，实现对资源的充分利用，这是医院财务管理的首要目标。只有科学合理的进行医院资源配置，控制好变动成本，才能在保证医疗服务质量前提下减少成本支出，实现经济利益最大化。无论是盈利性医院还是非营利性医院，实现经济利益最大化都是医院财务管理的最主要目标，为了完成这一目的，可以采用全成本核算。
三、全成本核算在医院财务管理中应用
（一）主要环节
医院采用全成本核算，实行院长、书记负责制，并在院长、书记委托下成立财务科成本核算组，直接负责成本核算工作。在具体实施中以科室为成本核算中心，采用统一的核算方法，进行归集、汇总、分摊等医疗服务成本管理活动。在做好以上准备工作基础上，建立医院全成本核算系统，利用这一平台进行全成本核算的相关工作。1、核算数据采集。基于医院成本核算系统，依据数据特点，通过表格导入、接口采集等几种方式采集全成本核算需要的原始数据。2、分摊。完成数据采集工作后，利用五级分摊法进行全成本核算。在这一环节，先把医院科室划分四类，分别是直接医疗类科室、医疗辅助科室、医疗技术类科室、科研教学类科室。然后，再对医院总成本进行分摊。第一级分摊是公共成本分摊，第二级分摊是管理成本分摊，第三极分摊医疗辅助成本，第四级分摊是医技成本，第五级分摊是医疗成本和科研成本。在五级分摊中，把后勤服务所支出的成本从医疗辅助成本中分离出来，这样做利于明确考核责任中心。通过五级分摊，得出全成本核算公式：公式1：医院成本=医疗成本+药品成本公式2：临床科室全成本=直接计入成本+分摊成本其中公式2中的分摊成本包括公共成本、管理成本、医疗辅助成本、医技成本、是后勤成本。3、绩效考核。为了确保全成本核算得到有效的贯彻落实，提高医院财务管理水平，需要建立完善的绩效考核体系，考核指标包括三个一级指标，分别是效益指标、服务效率指标、治疗效果指标。各一级指标下设置不同的基层指标。在考核工作中，根据各科室的结余情况，以及基层指标权数和分配原则进行奖金发放。
（二）注意事项
在医院全成本核算实施中，医院应当做好以下几项工作：第一，建立统一的成本核算口径，原始数据采集形式统一、规范，确保全成本核算数据的全面性、完整性和有效性；第二，全面清查医院查财务状况，对固定资产、无形资产进行分类整理，建立清楚的明细账；第三，成本核算与会计核算应当同时进行，以便提高财务管理工作的效果；第四，实行月末对账制度，这一工作由会计部门、财务管理部门共同负责，确保账目数据的真实性。
四、结语
综上所述，全成本核算在医院财务管理中的应用是医院财务管理适应医疗体制改革的新措施，也是提高医院财务管理水平和医疗服务水平的有效措施。在全成本核算实施中，医院应当建立全成本核算信息系统，采用五级分摊法，建立完善的绩效考核体系，以及全成本核算组负责医院成本核算管理工作，确保全成本核算得到有效的贯彻落实，发挥出应有的积极作用。
参考文献：
[1]柯江,严宁.医院财务管理中全面成本核算的应用[J].财经界(学术版),2014.
[2]方芳.全面成本核算在医院财务管理中的应用效果分析[J].科技创新导报,2015.
摘要：“营改增”是我国税收制度的重大改革，对于税收体制的完善具有重要意义。“营改增”对于涉税会计处理影响较大，其中无形资产交易的涉税会计处理也有较大变化。文章简要分析了我国近年来“营改增”的变化历程及意义，对全面推开“营改增”后无形资产的涉税处理进行了解析，分析了全面实施“营改增”后无形资产涉税会计核算的注意事项。
关键词：税收制度 营改增 无形资产 会计处理
一、“营改增”税收制度改革的过程及意义简析
营业税改为增值税（以下简称“营改增”）是税收制度的重大改革。2011年11月，《I业税改征增值税试点方案》由财政部和国家税务总局联合，交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”的试点工作从2012年1月1日正式在上海市实施，之后我国“营改增”试点工作在税目上和地域范围上逐步扩大。在全国范围内全面推开“营改增”试点工作的起始时间是2016年5月1日。另外，金融业、房地产业、建筑业和生活服务业等行业原来没有纳入试点范围，这次也都纳入营改增试点范围内，实现了“营改增”的全覆盖。营业税这一税种在我国正式退出。这也是我国于1994年实行分税制改革之后，在税收制度领域的又一项重要改革举措。
“营改增”税制改革，对我国新常态下的经济社会发展具有多重意义。一是解决了重复征税问题，不再对货物和劳务分别征收增值税和营业税；二是可以进一步优化税制结构，减轻生产经营者的税收负担；三是有利于现代服务业的更好更快发展，促进产业分工的加速发展；四是有利于经济结构的进一步调整，促进经济发展方式的转变，利于外贸出口。
二、“营改增”全面推开后对无形资产涉税处理的影响
《销售服务、无形资产或者不动产注释》中对无形资产有明确的定义，对无形资产的范围也进行了明确，技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产都包括其中。这种资产主要有两个方面的特点，一是不具有实物形态，二是能够带来经济利益。“营改增”试点全面推开后，对会计核算的影响是多方面的，其中对无形资产交易的会计核算影响也较大。一是税率发生改变。“营改增”之后，不同种类无形资产的交易税率分别提高了1―6个百分点。《营业税改征增值税试点实施办法》中具体规定了无形资产交易适用的税率和计税方法（详见下页表1）。二是计税方法发生变化。其中最重要的变化是应纳税额出现抵扣项，在核算无形资产应纳税额时可以将进项税额进行抵扣，减小了税负。三是列举范围扩大。全面“营改增”后，对无形资产的内容进行了重新界定。以前执行的《营业税税目注释》中列举的仅有土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等六类无形资产。随着经济社会的发展，无形资产类型不断增多，范围扩大后消除了税收征纳过程中的不利影响。
（一）全面“营改增”后获得无形资产的涉税处理方法
从无形资产的会计核算内容看，主要是无形资产的获得和出租、出售，另外还包括无形资产的摊销和期末计价。其中，摊销和期末计价由于无需考虑营业税或增值税，因此“营改增”后这两项在税务处理上没有变化。无形资产的来源一般有外部取得和自主研发取得两种方式。
1.无形资产从外部取得的涉税处理。来源于外部的无形资产一般包括购置、投资者投入、非货币性资产交换以及债务重组等方式。按照现行政策规定，取得无形资产时，只要能取得正规的可抵扣增值税专用发票，即可在销项税中抵扣。当然一般纳税人还需要在抵扣前对进项发票进行认证。如未能取得可依法抵扣的增值税专用发票或为小规模纳税人的，则不能进行抵扣，可以将进项税额与无形资产价格合并计入到无形资产成本中。具体有以下两种情况：
（1）外购无形资产涉税的会计处理。购买方为一般纳税人的可以抵扣，小规模纳税人则不能抵扣。一般纳税人在取得抵扣增值税专用发票时，借记“无形资产”“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。
例1：北京宏峰公司2017年2月1日从河北益源公司购买了食品类商标所有权，增值税专用发票标示价款为400 000元，税额为24 000元，合计为424 000元，用转账支票支付，会计分录为：
借：无形资产――商标权 400 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 24 000
贷：银行存款 424 000
如果北京宏峰公司在购入此商标时未能取得增值税专用发票，则不能确认进项税额。会计分录为：
借：无形资产――商标权 424 000
贷：银行存款 424 000
（2）来源于外部投入无形资产的涉税会计处理。投资者以无形资产进行投资入股是投资的常见形式。投入的无形资产按双方约定的价值作为实际成本入账，借记“无形资产”“应交税费――应交增值税”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。公允价值是双方对无形资产进行价值约定的前提条件，如果约定价值不公允则需要调整为公允价值入账，有合法的增值税抵扣证明的则可进行抵扣。
例2：假定2017年2月2日，河北益源公司以知名食品商标向北京宏峰公司投资。总额为530 000万元，其中增值税发票上注明价款为500 000元，税款为30 000元，双方确认的注册资本金为510 000元，另外的20 000元作为股本溢价。入账时的会计分录为：
借：无形资产――商标权 500 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 30 000
贷：股本――河北益源公司 510 000
资本公积――股本溢价 20 000
2.来源于内部研发无形资产的涉税会计核算。本身具有相应实力的企业单位，可以自行研发所需的无形资产，能够节省较多成本。内部研发一般分为两个阶段，研究阶段以及开发阶段。根据核算原则，在研究阶段，无形资产研究所需的支出要进行费用化处理，需要计入当期损益（管理费用）进行核算；开发阶段的费用支出需要根据情况处理，当符合资本化时，要进行资本化处理，当不符合进行资本化的条件时，费用要计入当期损益。内部研发无形资产时需要从库存中领取外购材料和自制产品，因此领用材料或产品的核算是产生增值税的主要环节。目前国家对企业内部研发获取的无形资产，在会计核算中对增值税的处理没有统一的规定。参照较为通行的做法，领用企业内部库存中的外购原材料时，外购材料的进项税额不转出，所领用的企业自制产成品只按成本结转库存商品，而不作为销售处理。
领用外购原材料时，借记“研发支出――费用化支出（研究阶段）”科目，或“研发支出――资本化支出（开发阶段）”科目，贷记“原材料”科目。领用自制产成品时，借记“研发支出――费用化支出（研究阶段）”科目，或“研发支出――资本化支出（开发阶段）”科目，贷记“库存商品”科目。
（二）全面“营改增”后无形资产转让的涉税处理
在经营过程中企业可能对所持有的无形资产的所有权和使用嘟行出售或转让。无形资产转让一般会涉及到增值税，进而对账务处理产生影响。
1.无形资产销售的涉税处理。在销售无形资产的具体核算时，借记“银行存款”“累计摊销”等科目；贷记“无形资产”“应交税费――应交增值税（销项税额）”“营业外收入”（或营业外支出）等科目。
2.无形资产对外投资的涉税处理。投出无形资产前，双方需要达成共识进而签订合同，以约定的价值作为投资的实际成本。约定价值与公允价值出入较大的，则需要按照公允价值作为投资成本。进行无形资产投资时，借记“长期股权投资”“累计摊销”等科目，贷记“无形资产”“应交税费――应交增值税（销项税额）”“营业外收入”（或营业外支出）等科目。
3.无形资产使用权转让的涉税处理。无形资产转让使用权一般与出租使用权是同等含义，即指有偿转让无形资产的使用权，租金收入属于其他经营活动收入。出租无形资产取得收入时，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。
三、全面“营改增”后无形资产核算的注意事项
（一）会计核算不健全则不能抵扣
作为一般纳税人，如果会计核算或税务核算不健全、不规范或不能够给税务部门提供准确的税务资料，则无形资产在核算时不能抵扣进项税额，也不允许使用增值税专用发票。
（二）不同的应税服务要分别核算
纳税人销售无形资产或者不动产的，所适用的税率或者征收率是不一样的，因此企业需要对不同税率或者征收率的销售额分别进行核算。如果未对销售额分别进行核算，则要按照最高税率或征收率核算处理。对于兼营免税、减税项目但没有分别进行核算的，该企业也不能享受免税和减税政策。
（三）异常应税行为会被重新认定
纳税人的应税行为要合理，如果转让无形资产的价格出现明显偏差，与公允价格相比偏低或者偏高较多时，并且没有充分合理的理由来解释其价格偏离原因的，或者其行为受其他法律规定禁止的，税务机关可以按照规定重新确定该无形资产的计税价格。可参照纳税人或其他纳税人最近时期无形资产销售的平均价格确定，或者按照无形资产的组成计税价格确定。
（四）完税凭证不符合规定不得抵扣
对于无形资产转让而言，增值税的完税凭证主要是增值税专用发票。在凭借完税凭证抵扣进项税额时要出具书面合同或协议，要有购买方付款证明、对账单或者发票，否则不能抵扣进项税额。
（五）摊销和报废核算方法无变化
由于无形资产的摊销和报废不涉及到税收的问题，因此其核算的方法与“营改增”试点前相比并没有改变。企业对无形资产需要按月摊销；出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，自用无形资产摊销额计入管理费用。
（六）特定项目不能从销项中抵扣
《营业税改征增值税试点实施办法》中对无形资产（不包括其他权益性无形资产）转让的进项税额规定了不得予以抵扣的项目，具体包括：免征增值税项目、专用于简易计税方法计税项目、集体福利以及个人消费项目的不予抵扣。J
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[S].财税[2016]36号.
[2]杨增凡.营改增后无形资产会计处理探析[J].中国乡镇企业会计，2015，（11）.
[3]张建华.“营改增”对无形资产核算的影响[J].财税金融，2014，（32）.
在实践中，会计所得与应税所得存在着差异，需要专门的所得税会计，以正确计算课税所得。
会计所得系指依据一般公认会计原则和规定，用财务会计的专门方法计算出来的税前纯益或纯损。应税所得是指以会计所得为基础，依税法规定调整后之数额，是计算所得税的直接依据。
二者不可避免地存在以下差异：
第一，永久性差异。即本期发生的会计所得与应税所得的差异在以后年度不会抵销。如有些会计所得可以免税，并非应税所得；有些在会计上并非收益，但在税法上作收益课税；有些会计费用在计算课税所得时不予承认等等。
第二，时间性差异。即会计上与税法上承认收益或费用的时间不在同一年度而引起的差异，这些差异在以后年度可以抵销。包括收入认定时间差异、费用认定时间差异、资本支出与费用支出划分标准不同而产生的差异、因提列各项准备而发生的差异等。
第三，年度间盈亏互抵而发生的差异，根据税法规定，某一年发生的亏损可在其以后若干年度的利润中抵补。此一抵补，仅在计算以后年度的应税所得时适用，因而计算会计所得时并不适用。
会计所得与应税所得是两个不同的经济概念，体现不同的要求，差异自不可避免。在我国服从于财政、税收管理的传统会计制度下，这些差异就已经存在。随着新会计制度的实施和企业处理会计事项自的扩大将更显突出。故在计算所得税时，不可能直接以会计所得为依据，而要依所得税法规定对会计所得进行调整后，才能正确计算出应纳所得税额，这一复杂的调整过程需借助专门的所得税会计来完成。
具体讲，所得税会计是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。在会计核算中可采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。
（一）应付税款法。是将本期会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特点是：本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税率计算，即本期所得税费用等于本期应交所得税，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。也就是不管税前会计利润是多少，在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算本期应交的所得税，作为本期所得税费用。
（二）纳税影响会计法。是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额里。
二、正确分析，合理运用
（一）在税率不变的情况下。1.采用应付税款法时，不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额，按本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用纳税影响会计法时，需要确认时间性差异对未来所得税的影响金额并作为本期所得税费用的组成部分。2.采用应付税款法或纳税影响会计法核算时，对永久差异的处理方法是一致的，即永久性差异确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用。3.在采用纳税影响会计法核算时，在不存在永久性差异和某些特殊情况下，本期所得税费用是按会计制度计算的本期税前会计利润所应承担的所得税费用，符合配比原则，即一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。
（二）在税率变动情况下。具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。二者的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税时，需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要对此进行调整。递延法更注重利润表，即利润表上的所得税费用与其相关期间税前会计利润的配比；债务法更注重资产负债表，即债务法计算确认的递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债或资产的定义。
三、运用时的注意事项
在实际工作中，运用应付税款法或纳税影响会计法进行会计核算时，应注意几个问题：
（一）企业在只发生永久性差异的情况下，只能选用应付税款法核算，而不能采用纳税影响会计法。
（二）企业在只发生时间性差异的情况下，两种方法可以任选其一。为了谨慎起见，如果本期产生的可抵减时间性差异预计能在未来转回时期内产生足够的应税所得，这一可抵减时间性差异才能确认为一项递延借项或所得税资产反映在资产负载表上；否则，不能确认为一项递延借项或一项递延所得税资产，应于发生当期视同永久性差异处理。
（三）企业在既有永久性差异，又有时间性差异的情况下，两种方法可以同时使用，即对永久性差异使用应付税款法，时间性差异使用纳税影响会计法；也可以只使用应付税款一种方法，但不可单独使用纳税影响会计法。
（四）在具体运用纳税影响会计法核算时，在税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法，其结果相同；但在税率变动的情况下，则两种处理方法的结果不完全相同。
（五）虽然采用应付税款法和采用纳税影响会计法对永久性差异的处理方法是一致的，但是，两者的核算基础不同，应付税款法是在收付实现制基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制基础上进行的会计处理。
（六）所得税会计对会计所得的调整，是一种账外调整，即仅需在所得税结算申报表中将金额进行调整即可，无须再作分录和登记账簿。正如前述，由于企业的交易事项，是依据会计原则和行业会计制度入账的，而税法规定与会计有关规定又有不同之处。故在申报所得税时，应依税法规定对会计所得进行调整。
所得税会计对会计所得的调整，是一种一次性的调整，即仅需在结算所得税时进行调整。平时的所得税可按会计所得暂交。当然为了结算调账的需要，从事所得税会计工作的人员平时要注意记录、整理、分类、汇总有关资料。
为适应所得税会计账外调账的需要，所得税结算中报表必须将各项均分为“账载金额”和“依法自行调整后金额”两栏。同时，预留一定空白供必要的调整说明之用。申报表中，“账载金额”栏登记依会计制度入账的各项目的账载金额，“依法自行调整后金额”栏记载依税法进行调增或调减后的金额。
所得税会计对会计所得的调整，由企业所得税会计人员自行调整，经税务机关或注册会计师审核认可后作为结算所得税的依据。
【参考文献】
[1]喻长庚.建立我国所得税会计的几点思考[J].湖南税专学报，2000,(2):13-14.
摘要：高新技术企业会计核算集收集、汇总、加工、处理关于企业生产经营的所有信息，核算得出的最终数据不光是保证会计信息真实有效的基础，还是高新技术企业开展各项工作和业绩考评的依据。所以，高新技术企业必须结合各项工作和业绩考评的具体要求，保证会计信息真实有效，在此基础上强化会计核算数据信息的质量，促进高新技术企业能够获得长远发展。笔者就高新技术企业会计核算过程中遇到的一些问题进行探讨，并提出相应的个人化建议及注意事项。
关键词：高新技术企业；会计核算；相关问题
1、引言
当今的经济环境主要依靠高新技术推动发展，不能与时俱进的传统企业已慢慢被高新技术企业淘汰出局。对高新技术企业而言，做好高企业内部的会计核算工作是保证会计信息真实有效的必然条件。科学合理地进行会计核算，既可以使各种会计报表及时正确，也可以使企业会计工作质量大幅提升。对高新技术企业而言，做好高企业内部的会计核算工作无论从自身发展还是长远经营看都是一件一荣俱荣的事情。
2、概述
在快速发展的经济节奏下，高新技术逐渐上升为世界经济构成的主要核心，其发展的良好与否对国家乃至世界的经济都有着十分重要的作用。高新技术企业的经营发展具有“三高”特点，即高投入、高风险与高回报，这就要对部分政策进行特殊处理与适当润色。与传统企业不同，高新技术企业会计核算既包括了对企业融资与企业收入的核算，又包括了对科研经费与税收政策的处理，由此不难看出，相较于传统企业，高新技术企业会计核算的涵盖范围更广。所以为了使其顺应时代潮流与新型要求，必须对高新技术企业会计核算的涵盖范围和主要内容进行适当的细化、调整与转变。
3、问题
3.1对企业融资与企业收入的核算
高新技术企业本身对资金储备有高要求，即使政府全额拨款和银行无息放贷全部加起来也不能满足其对资金的要求。这种情况下，只有高新技术企业只有进行风险投资、融资管理及短期借贷来缓解资金不足的压力。企业内部财务主管部门的工作人员法律意识淡薄、能力水平不高加上工作疏忽大意，导致工作效率大打折扣，故而高新技术企业在进行会计核算的过程当中必须严格规范企业内部财务主管部门工作人员的行为规范及工作准则，仔细深入地核查高新技术企业在成本与收入两个方面账户上的来往举动。
3.2对科研经费与税收政策的处理
高新技术企业的经营发展离不开科研经费的大力支持，作为重要的资金投入，合理利用科研经费对高新技术企业会计核算意义非凡。众所周知，科技是第一生产力，高新技术企业只有将科技作为核心动力，突出重点，大力发展，才能在激烈的市场竞争中走得更远、更稳。此外，为了支持高新技术企业的发展，国家在税收政策上向高新技术企业给予了一定的优惠与补贴。
4、建议
4.1建立科研经费审查体系，加强科研经费监督管理
在现阶段的高新技术企业会计制度下，大部分企业都将科研经费纳入费用管理体系的二级科目。在这种情况下，对科研经费的管理不能过于拘束，否则会与企业内部财务主管部门的预算相冲，更有甚者会引起地方税务部门的特别注意，因此大部分高新技术企业并不将科研经费集中于费用管理体系之内而是分散管理。企业只有不断创新，与时俱进，才能不被时代淘汰，但高昂的科研经费非一般企业所能及，所以企业要根据实际情况制定一套与己相匹配的内控制度，使每一项的研发活动都是在项目化管理下进行，不能因为投入的科研经费过高便忽略了成本效益这个问题。因此，加强科研经费监督管理对提高其使用率大有裨益。
4.2科研费用辅助账规范化，二级科目定期核算结转
通过查阅相关资料可以得出，《高新技术企业认定管理办法》（国科发货[2008]172号）与企业会计制度在本质上和口径上都有所不同，因此高新技术企业可按照新的企业会计制度要求，将科研经费纳入费用管理体系的一级科目，并对其进行辅助核算。基于多重会计核算标准，企业必须尊重事实，实事求是地对费用管理体系的一级科目建立部门及专项辅助核算体系，对每一笔科研经费的支出都要做到严格按照项目要求进行仔细核算，力保核算结果及时准确、合理规范。针对高新技术企业怎样把科研费用定期核算结转到管理费用体系当中，笔者以为可以按照《高新技术企业会计核算指引》的相关规定，将类费用的核算设置为费用管理体系的二级科目，然后在每一期结束时，将于条件不符的科研经费支出结转为管理费用，如此一来一劳永逸。
5、注意
5.1合理研究开发投入资本
高新技术企业进行技术创新依赖于高额的科研经费投入，这笔投入如何在会计核算中体现则会影响会计核算报表的数据信息的真实性及有效性，从侧面也如实体现了企业的资产规模和经营状况。基于稳健性的原则，目前我国的《股份有限公司会计制度》将投入资本列为直接产生的费用，高新技术企业在采取该方法时也要注意适度，否则稳健过渡也会影响会计信息的真实性及有效性。现阶段，科技水平决定企业发展，科研经费投入的多寡与企业的发展好坏息息相关。相关实践证明，科研经费投入的费用化和资本化会对股票的上扬或下跌产生直接影响。所以，站在会计信息实用性的角度，科研经费投入资本化更符合实际，同时还能将科研经费投入资本化而使收益缩水的影响降至最低；站在会计行为影响的角度，科研经费投入资本化也更加合理，同时还能将企业为占据市场份额而减少科研经费投入的可能性减少，使企业没了后顾之忧，敢于放手，大干一场，这样不仅有利于高新技术产品的研发及工艺的改进，而且有利于高新技术企业健康发展。
5.2合理计量固定资产价值
入世后，中国企业和国外企业的竞争是全方位的，不仅要拼技术、拼管理还要拼设备，因此会计工作应当重视对固定资产信息的反映。在工业经济时代技术更新缓慢，固定资产原始价值与重估价值差别不大，这种处理方法有其适用之处。知识经济时代，技术进步日新月异，固定资产尤其是科技含量高的资产更新换代速度快，如果继续保持固定资产的账面价值，而不确认实际已经存在的损失，不仅会使会计报表失去其应有的预测和决策功能，而且会妨碍企业生产能力的更新，影响市场竞争力。目前美国的会计实务中确认固定资产减损的做法已经相当普遍。如何联系我国实务并解决固定资产减损的确认、计量、报告的操作问题是摆在会计工作者面前的一项重要工作，对提高我国企业固定资产质量，促进产业升级有重要意义。
5.3合理反映人力资源成本
高新技术企业要想获得源源不断的创新后劲，引进一批高水平、有素质的优秀人才必不可少，同时不能忽视了对现有人才队伍的继续教育培训工作。高新技术企业在人力资源成本下的功夫有多少，人力资源成本回报给企业的就有多少，所以在进行高新技术企业会计核算时，人力资源成本的计算必不可少，这既可反映企业对人力资源部分的重视程度，也可为风险投资者提供可靠信息。知识就是力量，合理配置高新技术人才能为企业增加无形资产，所以要想真正了解一个企业如何赢在当下，必须将各种因素都考虑进去。在进行人力资源成本核算时，高新技术企业的人力资源可分为中间的管理层、进行科技研发的高新技术人才以及普通员工三种，目标不同，核算的方法当然也就不同。（作者单位：大连广森房地产开发有限公司）
参考文献：
[1]郑子远：《浅谈高新技术企业会计核算问题》[J]中国高新技术企业，2011（01）
“只要精神不滑坡，办法总比困难”，全体财务人员正是牢牢记住了这一点，始终牢记全院工作一盘棋，以本部门的年度工作目标为中心，通过群策群力，全体财务人员拎成一股绳，发挥财务人员的整体力量。2007年在学院财务人员较少、财务人员和财务核算体系较大调整的情况下，财务处全体人员克服了工作中的种种压力与困难，在院领导和上级有关主管部门领导及相关人员、相关部门的关心、指导、帮助下，全面完成了年度部门既定的工作目标，并在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。现将2007年学院财务处总体工作总结如下，不足之处还望领导和相关人员在多多包涵的基础上不吝指正。
一、财务会计核算方面
（一）、精心设计会计核算体系，全面、真实、及时的提供财务会计信息，为领导决策等提供有用的决策信息，得到领导的肯定和赞扬
“凡事预则立”，2007年学院全体财务人员在学院领导和有关专家的指导、帮助下，总结了以前年度会计核算经验的基础上，结合学院的具体情况和年度财务工作目标，通过会议研讨、日常交流、向专家请教、向兄弟单位学习和再实践再总结等多种形式，事先根据学院发展目标对会计核算资料的要求，利用现代化的会计核算手段，精心组织、设计学院的会计核算体系和会计信息报告系统。在符合国家正常财务核算对财务工作要求的前提下，利用电算化手段设置了分部门、分项目的财务核算体系，为领导的决策，上级主管部门、财政、税务监督，内部各部门控制使用资金等多方面及时提供了大量真实、完整、有用的财务信息。
2007年全体财务人员紧紧围绕学院的财务工作目标，特别是学院规定每月5日必须提供内部分部门、分项目年度经费计划执行情况统计信息的情况下，即使国家法定休息日没有完整的休息过。全体财务人员就是为了实现一个共同的目标——准确、及时的提供财务核算信息。通过全体财务人员的共同努力，我们顺利的完成了年度会计核算目标，每月按时、准确、完整的提供了财务核算资料并发放到每个相关部门、相关人员的手中，为领导的决策和有关部门的监督、管理提供了大量真实、完整、及时、有用的财务会计核算信息。通过财务处全体人员的共同努力，学院财务处的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。
（二）、坚持会计创新，克服工作中的种种压力与困难，在会计人员较少的情况下办理了大量的历史遗留事项，取得了阶段性的工作成绩
由于学院的财务基础工作一向比较薄弱，历史遗留的未达账项、未完工程项目的结算、以前年度相关税务事宜、驾驶培训业务单独核算后遗留下来的大量的往来清算、资金结算、历史遗留税务事宜等工作都比较多。特别是近年来由于学院开辟新的办学途径，学院采用新的核算体系，会计人员相对较少，会计人员和会计业务变动较大等等，引起的学院财务工作压力日易显现。大量的历史遗留事项需要我们在本来日常工作就比较紧的情况下利用加班加点的时间来完成，全体财务人员从来不计较个人得失，2007年清理了大量历史遗留的未达账项，清理了大量的未付工程款项等等。
为适应财政、物价、工商、税务体系的要求，全面维护学院的整体利益，确保学院的利益最大化，在进行账务处理的过程中，一项资产的购置支出不得两次进入成本。院财务处在相关领导与有关专家的指导、帮助下，按国家相关法律、法规的规定，将原来学院统一按照<事业单位会计制度>的核算模式进行分事业支出和
共3页,当前第1页1 经营支出分别会计制度进行会计核算，即将学院经营支出的资产购置采用经营核算的模式，分次计提折旧的方式进入成本，为学院节省大量的资金流出，为学院的发展提供了财务基础。
二、财务会计监督方面
财务处全体人员坚持从细微处入手，按国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真审核，严格控制现金的支出，对超过现金限额的支出按国家相关规定严格控制现金的使用。加强财务印章的管理和使用，定期进行银企资金的核对。确保学院资金的安全、完整。进一步加强资产和财务票据的管理，采取专人负责，日常工作中做好各种财政、税务和内部印制的票据的领用、核销、库存等的台账登记工作，每次都向领用人书面交待清楚各种票据的使用规定、注意事项等相关的事宜，及时核销各种票据以确保学院的所有收入及时进行账务处理，坚持财务“收支两条线”，严格实物资产的入库手续，从源头做好学院的财务监督工作。
财务“收支两条线”就是所有的财务收入都必须入学院统一的财务账务，所有的支出都必须按学院事先规定的用款手续办理用款，涉及到财政性资金收支内容的还必须按国家财政性资金收支的规定办理预算外资金的财政专户交存、返还和资产购置、日常大宗消耗的政府采购。财务“收支两条线”是学院所有财务工作都必须遵循的一个重要的财务纪律。做好学院的财务票据管理工作就是做好了财务“收支两条线”的源头控制工作，财务处正是从这一关键的源头控制入手，严格区分学院的收支，做到全年财务收支无差错。受到学院领导和有关上级主管部门领导的好评。
学院国有资历本的保值增值是学院全部活动的一个重要的结果,纵观国有资本保值增值的几个方面：收支节余和实物投资形成的一般基金、专款专用的专用基金结余、实物购置形成的固定基金增长。在上述几项保证国有资本值增值的内容中，保证固定资产的购置形成的固定基金的增长是保证国有资本保值增值的一个重要的方面。财务处全体人员正是从这个重要方面入手，在日常的财务报销、财务管理过程中一丝不苟的做好的每项实物资产购置的入库验收手续的审核工作，从而从源头上控制住了学院实物资产的真实、完整。保证了国有资产保值增值目标的实现。
三、资金筹措、内外协调方面
资金是学院正常教学活动和学院发展的血液，2007年由于学院银行还贷款的巨大压力，从年初开始学院就面临着银行转贷款难等资金压力，具体原因为：第一、国家为控制宏观经济发展的速度，提高资本投入的效率，全面压缩、限制银行贷款；第二、学院不能提供银行贷款认可的担保单位和担保资产。学院事业性资产不能作为银行贷款担保的资产，又不能与其他单位进行互相担保。第三、学院的经营性收支单独核算后，事业性收支的资金进出量相对减少，现有的财务收支情况也限制了转贷款和新增加银行贷款。第四、由于学院日均银行存款余额较少，不能满足银行提出的存款与贷款的余额比例关系等等。2007年在学院领导的直接领导和局财务处的直接协调下，通过向市交通局和其他单位借款等形式共偿还银行到期贷款2400万元，新办理银行贷款1500万元，较大的绥解了学院的资金压力，保证了学院正常教学工作的开展。
在对外联系方面，学院财务处在学院领导的直接领导下联系的主要部门有：财政、物价、银行、税务、审计及交通局主管处室等部门。在对外联系的过程中，我们坚持始终把学院的利益放在首位，坚持维护学院的整体形象。以年初计划安排的有限的部门经费为限，尽力使所花费的每一分钱都有回报为基本准绳，通过院领导的直接领导和全体财务人员的共同努力，2007年办理大通达公司税收减免近20万元，学院教学用车辆减免车船税4万元，减免物价年审收费8万元，银行贷款利息减收8万元，力争年底前取得财政追加财政拨款50万元，同时还办理了对社会继续教育培训收费标准的核定，社会培训发票的领用等工作。更值得一提的是，财务处在对外交往的过程中，时时不忘宣传学院，2007年利用工作的便利为学院招收驾驶培训学院200多人，为学院整体发展尽本部门的最大努力。
四、2007年工作设想及需要改进方面
2007年学院财务处在院领导的直接领导和其他相关部门、相关人员的帮助、指导、协调下，尽管在
共3页,当前第2页2会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。但不足之处也有很多，现结合学院2007年财务工作将2007年学院财务处工作设想如下：
第一、在条件允许的情况下，增加会计人员1至2人，增强学院财务计划执行情况的控制分析力量，进一步加强学院的财务、会计核算工作，将学院的财务基础工作进一步做实。
第二、增强财务计划的管理，加强计划执行情况的分析与控制，加强财务事先参与决策工作，从源头做好财务管理工作，为领导决策提供有用的决策信息。
第三、进一步加强财务日常监督工作，从学院的每笔收支入手，进一步严格执行国家相关的财经政策，保证学院财务工作的真实、完整，维护学院的整体利益。
第四、进一步加强与银行及其他相关的沟通、交往，在院领导的直接领导和局财务处的关心、帮助下，力争办理完毕2000万元到期银行贷款的转贷款手续，并力争开辟新的资金来源渠道，保证学院正常教学工作的资金需要。
第五、进一步加强与财政、税务、物价等相关主管部门的沟通、联系，为学院争取更多的优惠政策，为学院的发展争取更多的资金，力争学院利益最大。
第六、坚持“财务收支两线”，力争做到财务票据计算机管理，从源头加强收入的管理，进一步加强财务支出的审核工作并严格执行年度财务收支计划。按以收定支，先收后支，收支略有节余的原则控制、使用好学院有限的资金，使学院的每一分资金都发挥最大的财务效益。
第七、进一步加强内部部门间的沟通、协调工作，严格按部门职责做好本部门的工作，发挥财务部门应有的作用，为领导分忧、解难。
第八、象财务人员学习、运用公文写作知识一样做好财务知识在全院的宣传、贯彻工作，进一步加强各部门人员既当家又理财的财务意识，推动学院整体财务工作再上新台阶。
关键词：施工企业 会计核算 责任会计
长期以来，由于施工企业的特殊性，施工企业的核算水平一直都没有达到核算工作的最基本的要求。比如会计原始记录不够细致，致使成本分析难以深入开展；会计核算不及时，会计信息未能及时反映；数据传递较慢，会计信息滞后。因此，客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。本文重点谈谈施工企业会计核算中的注意事项和积极建立责任会计制度。
一、施工企业会计核算中应注意的问题
首先，确认成本性质账户真面目。只登记实际发生的工程成本，结转完工工程成本时应当转出；期末借方余额只表示尚未办理结算的工程成本，“在资产负债表”中列示为“存货”，可以对其计提“预计合同损失准备”；实现的工程毛利还是要放“在本年利润”中通过损益账户的结算产生。相应地目前的账务结转方式也要改变。其次，按期确认合同。只要施工企业与业主签订了双方间的工程承发包合同，企业都应当于合同规定的结算日（而不仅限于年末）按“完工百分比法”确认合同的收入与费用。这样，“应收账款”就反映为已开票结算但尚未收到的工程款，“工程结算预收入”则反映已确认为收入但尚未开票或已开票但尚未确认为收入的工程款，期末“资产负债表”中“以应收账款”“或应付账款”反“映工程结算预收入”的借方或贷方余额。三是方便快捷的结算。计算每个结算日的完工百分比时，应本着方便、快捷的原则，宜粗不宜细。可以直接以“工程施工”账户的本期（合同结算期）发生额占工程合同预算成本（而不是预计成本）的比重作为完工率，以减少对前期累计以及对后期预计成本的工作难度。四是按照造价预算书确定成本项目。成本明细账中的成本项目应按工程造价预算书（或标书）中所确定的项目设置。在直接成本下分设人工费、材料费、机械费和其它费，问接成本下分设现场管理费、措施项目费、其它项目费、规费等。实际成本与预算成本作对比分析时，应注意费用项目口径与内容的一致性。五是关于甲方提供材料的核算。目前，不少的建设单位和施工企业为了逃税和少缴纳有关管理费用，将甲供材料在工程决算价中扣除，这样使得工程造价变小。这种做法不符合税法的规定，也给会计核算带来了很大的困难。施工企业节约和超用的材料结算形式也多种多样，只要甲乙双方能够协商一致就行。
二、建立责任会计制度
由于施工企业的特殊性，责任会计的应用非常重要。推行责任会计，实行责任成本核算可以控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责任制、有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来，促进企业加强财务管理和提高经营管理水平，达到挖潜降耗，控制耗费，提高经济效益的目的。因此，亟待建立企业责任会计制度。
一是依据职权范围建立责任中心。计划经营部门应对本企业的施工任务承揽、变更设计的费用追加、调整索赔、生产经营投入计划安排等项工作负责。计划调度、技术、劳资、物资、机运、财务部门，对工程的各地实际成本超支或损失负直接责任。劳资部门对因单位编制配备和定额套用不合理形成的人浮于事或影响工作、影响单位利益和职工生产积极性所造成的损失负责；对因工资管理制度不落实、工资控制不严造成的人工费用成本超支或增支负责，对物资供应部门为材料费成本控制中心，对材料费节超负控制责任。财务部门为弹性费用控制中心，对本单位弹性费用的节超负控制责任。安全质量监察部门及人员为安全质量事故控制中心，对本单位的安全质量损失负控制责任。企业内部的第一行政领导和各级领导组织为效益中心，对本单位的生产经营活动负决策、管理责任，对收入、成本、安全质量监察中心负指挥、指导责任，对责任因素所造成的经济损失负直接责任。二是根据责任分工编制责任预算。应该依据本单位历年经济核算资料，结合施工企业特点以及各工程项目所处地理环境、施工条件。采用成本分解法来编制责任成本预算，分别确定各责任中心的责任指标。主要包括承揽任务中标志、承揽任务成本率、费用索赔率、成本降低率、工资利润率、返工损失率、设备完好率、设备利用率、设备闲置率、工程质量优良率、事故损失率、人员重伤率、人员死亡率、产值利润率、资金利润率等。三是编制业绩相告，对各责任中心进行业绩考核。依据经济活动原始记录台账和各责任中心的责任指标，编制业绩报告，用实际完成数值与指标比较，对各类责任中心进行业绩考评。四是建立跟踪反馈控制系统。包括日常记录、计算和积累有关数据，并在规定时间编制“业绩报告”，用实际完成数与指标比较，对各类责任中心进行业绩考评。等等。
三、加强施工企业会计核算的对策和建议
首先是思想上重视，提高项目部核算员素质。目前项目部条件艰苦，难以吸引较高素质的核算员，可以通过内培外引方式及提高福利待遇等方法，提高统计员（或核算员）的素质。二是建立制度，把能否达到会计核算要求和提高核算质量作为对核算员及项目经理的考核范围。要制定一系列措施，把核算工作责任落实到人头，规范会计核算，严肃财经纪律。认真执行会计制度，遵守会计核算原则，并做好检查监督，发现违纪问题及时纠正，并且坚决予以严肃处理。财政、审计等检查监督部门，有必要在对企业的检查监督过程中，重视对建筑施工单位的检查监督工作，有效地促使其严格执行会计制度。三是建立健全各项核算制度，并严格执行。核算人员要充分发挥职责，对贵重材料做到每天凭送货单及进仓单登记购进数，凭领料单登记耗用数，对于一般砂石料，每天登记购进数，每天下班前对其进行盘点。对机械设备，每台设备的维修费、耗油数及工作量每天都应做好记录，以便考核：对外购材料应有相关部门的验收，并在进仓单上规范材料名称，以提高核算的效率；并且每天应统计完成的工程量。要求制定合理的内部结算价格，如原材料结算价格、半成品结算价格等。统计部门必须遵循及时性原则并按责任会计的核算要求向财务部门提供统计产量资料；物资供应部门（主要是指生产单位）在月末摊销材料时，应按责任会计核算的要求摊销当期消耗的材料；劳资及生产部门月末应按划分的责任单位及财务核算要求作验收单，以保证工资核算资料能满足责任会计核算的要求。四是公司总部应加大对项目部财务稽核力度，上级部门在制定和下达所属建筑施工单位的经济指标时应合理考虑，做到所下达的指标切合实际，使所属单位经努力可完成。最后，要在工程施工中引入先进的计算机网络技术，及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。
总之，建立施工企业责任会计是会计改革和发展的需要，是加强企业内部管理的内在需求，是施工企业健康运行的重要保证。各个企业只有根据本企业特点，采取先易后难，分步到位，逐步过渡的办法并紧紧的与企业内部经济责任制结合，定能使财务会计管理达到一个新水平。
关键词：教学方法改革；会计账务处理；对口单招；财会专业
中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
《会计账务处理》课程以企业会计实际工作流程为主线，采用真实的账证资料，指导学生完成基于会计工作过程的任务引领课程内容结构。具体包括12个具体任务：填制原始凭证、审核原始凭证、填制记账凭证、审核记账凭证、建账、登账、对账、结账、编制资产负债表、编制利润表、整理归档会计资料、会计档案的保管与利用。并根据各阶段具体工作的需要，引入相关理论知识，从而让学生熟练掌握会计的相关基础知识，及其在一个会计循环各步骤中的综合运用。
《会计账务处理》课程打破传统的讲授教学方法，以行动导向的任务驱动教学模式为主，围绕会计职业能力，推行以会计工作步骤为主线，以模拟企业为依托，以实际会计工作任务为驱动，以教学实践为纽带，将知识、方法和技能有机融合，教、学、做相结合的教学模式。
在课程内容的选取和教学内容的组织上，始终围绕实际会计工作的步骤，以实际工作流程为教学内容和教学组织顺序，将割裂的会计核算方法，融于实际工作需求中，既突出了知识的应用性，同时，让学生对会计工作的整体框架有了更清晰的思路。实训中要求学生完成从建账、日常凭证账簿处理到期末处理，并顺利过渡到下一会计期间为止的各项工作，与实际会计工作岗位的实际工作情况完全相同。教学中将采用以学生为主体的工作导向式教学，让学生通过实践来掌握操作方法和技能，通过操作来学习相关知识，为了操作而学习知识，从而将教、学、做有机地结合，突出教学的职业性、实践性特点。
在教学过程中结合中职会计专业学生特点，有针对性地采用任务驱动、“四位一体”、案例教学、情景教学、角色体验等教学方法，有效地调动学生的学习积极性和主动性。
一、任务驱动教学法。任务驱动教学法就是用工作任务驱动学生积极主动地进行学习和训练，有效地调动学生对操作技能和理论知识学习的积极性，实现实践、理论一体化。在实践教学环节，我们以会计的实际工作过程为导向来组织教学，基于会计核算工作过程的12个具体任务，采用真实企业的案例资料，以完成每一任务为目标，让学生根据会计实际工作过程所需技能的操作方法和规范要求进行学习和训练，依次完成各项会计工作，最后提交工作成果，完成一个完整会计工作过程。在具体操作过程中产生对会计核算基本技能的需求，针对其需求再引入相关理论知识，从而为学生建立起全盘账务处理的观念。
二、“四位一体”教学法。采用操作演示、仿真训练、操作考核和真账实做“四位一体”的技能训练体系。如填制原始凭证任务，通过操作演示、仿真训练及操作考核让学生掌握常见原始凭证的填制要求、方法和注意事项，但由于企业经济业务事项的复杂性，必然还有部分原始凭证没有接触过，再通过“真账实做”进一步补充、巩固学生对各种原始凭证的认识。
三、案例教学法。在课程讲授过程中，要坚持高素质技能型专门人才的培养目标，理论讲解以够用为度，安排丰富的复习思考题和练习题，以使学生熟练掌握会计核算的基本方法；增加生动有趣的案例讨论，以培养学生分析问题、解决实际问题的能力；注重模拟实训，以训练学生的动手操作能力为根本。以真实企业实际发生的经济业务事项为案例，导入每一工作任务需要掌握的知识和技能，再以学生身边实例加以讲解，使抽象的理论通过浅显明了的案例变得通俗易懂。
四、情景教学法。课程教学情景除了校内仿真手工模拟实训室外，根据具体教学内容组织学生到企业进行课程见习，体验真实会计工作情景。如在讲授会计档案整理、装订与保管时，让学生到企业观摩、参与整个会计档案整理、装订过程，了解会计档案保管情况。
五、角色体验法。让学生扮演不同的角色来体验、掌握相关的知识和操作方法。如在会计凭证传递、日常业务处理流程等教学中让学生扮演业务经办人员、制单人员、审核人员、出纳、记账人员等角色，通过相互间的业务往来模拟，让学生掌握各会计岗位在实际工作中的分工及衔接、会计部门和相关业务部门的关系，以及如何在会计工作中发挥监督职能。角色扮演能够使学生在自己扮演的角色中体会、领悟会计职业的内涵和精髓。
六、以赛促学法。开展与课程相关的知识竞赛、数码字书写竞赛、点钞竞赛等。要求学生必须参加，根据竞赛结果设置团体和个人优秀奖，并与学生年度评优及奖学金、助学金评定相联系，极大地激发和提高学生学习的积极性，起到通过竞赛促进学习的目的。
关键词：会计核算；事后监督；风险预警
Abstract：Based on results of accounting supervision，this paper brings forward the concept of bi-risk warning，including “risk warning of degree”and“risk warning of causation”，which facilitates practice and indicates risk warning effect.“Risk warning of degree”stresses the whole accounting risk level，which is the unconventional warning.“Risk warning of causation”prompts the cause of risk formation and makes the improved suggestions，which is the conventional warning.
Key Words：accounting，accounting supervision，risk warning
中图分类号：F830.31文献标识码：B文章编号：1674-2265（2011）07-0046-04
2010年11月，中国人民银行修订印发《中国人民银行会计核算监督办法》，对监督部门的职能做出了新的要求：“监督部门应加强对日常监督结果的分析应用，开展会计核算风险评估和预警，提出完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见和建议”。依据监督结果开展会计核算风险评估和预警成为一项新的工作任务，事后监督工作程序由“业务审验―发现问题―反馈沟通―整改差错”演变为“审验监督―反馈整改―分析应用―评估预警”。事后监督双线预警机制是基于监督结果的风险分类提出的，是事后监督视角下的风险防控措施，是加强风险管理和控制的新探索。
一、事后监督双线预警的概念和优势
事后监督双线预警是指以事后监督中发现的核算业务差错为基础，通过风险值测度和成因分析，从风险程度和风险成因两方面进行风险预警，进而防范资金风险、提高核算管理水平。与单纯的风险程度预警相比，增加按风险成因预警具有以下优势：
（一）便于改进和提高
一般来讲，风险预警是依风险程度和级别来进行。随着人民银行会计核算水平的不断提高，差错率一直保持在很低的水平，所发生的差错也大多集中在操作不规范等细节之处，在这种情况下，风险程度预警的结果一般在较长期间内皆为正常，很容易使预警和核算部门出现麻痹思想，导致预警工作流于形式。而增加风险成因预警之后，则不管整体风险程度的高低，只要有差错存在，被监督部门就能及时了解工作中的弱点和不足，便于核算质量的提高，更能体现出预警工作的效用。
（二）便于被监督部门接受
在人民银行整体核算水平较高的前提下，按风险程度进行的“预警”往往被理解为对整体核算工作的否定，若预警的临界值设定较低，会引起核算部门的较强抵触，甚至会影响前台业务人员的工作积极性，而按风险成因进行预警和提示，体现的是某一方面的不足，相比而言更容易被接受。
（三）便于监督结果的分析和运用
按风险成因进行分类预警，更容易发现核算风险中所存在的共性因素，尤其是对相关管理部门和管理者，更便于对监督结果进行分析并采取针对性措施来防范核算风险。
二、事后监督双线预警的准备工作：风险分类
事后监督双线预警是以监督结果（核算业务差错）为基础，为便于风险评估和成因分析，首先应根据一定的条件对监督结果进行风险分类：一是便于监督结果的统计；二是便于揭示风险产生的原因；三是便于风险评估和预警。
（一）基于监督结果和风险程度的分类（三级分类法）
《中国人民银行会计核算监督办法》将监督中发现的问题分为三类：一是规范性问题，指违规操作，但未造成账务处理错误、未形成资金风险隐患的情况；二是核算差错，指违反会计核算规章制度，造成账务处理错误的情况；三是事故，是指违反法律法规和相关规章制度，性质严重或造成资金损失的情况。
与之相对应，可以将会计核算风险分为三类，按风险大小排列为：一类风险即事故类风险，主要包括已经或极容易造成资金损失的核算风险，如盗用或挪用人民银行或客户资金、重大责任事故造成赔款等经济损失或债务纠纷、严重的账务错乱及总分不符等，确定这类风险的主要依据是已经或很有可能会造成资金损失。二类风险即差错类风险，主要包括核算差错所表现的风险隐患，如账务记载错误、以无效凭证或票据记载账务、利息计算错误等，判断这类风险的主要依据是造成了核算差错或很容易形成资金风险隐患。三类风险即规范类风险，主要包括规范性问题所反映的核算风险，如会计资料漏盖业务印章或经办人员名章、印章日期有误、凭证要素不全等。
此种分类是基于对资金安全的影响程度来划分，能起到警示整体风险程度、反映整体核算质量的目的，满足了双线预警风险分类三原则中便于监督结果的统计、便于根据风险程度进行评估和预警的要求，但对问题产生的原因未能充分揭示。
（二）基于监督结果和风险成因的分类（成因分类法）
根据形成原因可以将监督结果所表现的核算风险分为以下几类：
一是技术性风险，即由于会计核算人员基本业务技能差而造成的风险，包括由于对制度掌握不全面、理解错误以及操作技能差而形成的风险，如凭证使用或填写不正确、账务处理错误等。
二是执行性风险，即由于制度观念不强，违反操作规程而形成的风险，如违反记账顺序原则、账务处理不合规、超越权限、重要业务处理事项未经会计主管审批等。
三是意识性风险，指由于风险意识减弱、注意力不集中、轻视等主观意识的原因导致操作失误而形成的风险，如登记簿记载不完整、凭证或账簿缺章少印等由于风险意识降低导致的风险，会计人员在某个时点劳动强度较大导致的按错键盘、错填会计凭证等由于注意力不集中导致的风险，存在习惯性操作或依赖事后监督部门把关的思想而导致凭证审核不严或业务操作失误等由于轻视思想导致的风险，意识性风险也是导致执行性风险的重要因素。
四是客观性风险，即由于客观原因而导致的风险，如由于人员不足而导致轮岗制度、休假制度难以执行，由于复写纸质量低劣而造成的复写下联字迹不清或纸张及用笔质量较差而发生的字迹变形，由于设备老化而导致的应用系统的风险等。
五是制度性风险，指由于制度滞后或缺乏刚性约束造成的核算风险，如制度制定跟不上业务变化的要求，造成对业务处理、重要事项风险控制无据可依；制度精细化程度不足，对某些关键控制点的规定存在遗漏；制度之间不能很好地衔接，甚至有的规定相互矛盾；制度规定缺乏刚性约束，对违反制度的事项在监督检查时难以发现或落实。
六是道德性风险，指会计人员有意识地违规或违法行为，如极少数会计人员职业操守不高，为熟人朋友违规提供便利，或受社会不良风气的影响，人生观、价值观、道德观发生偏差，片面强调自我利益，利用职务之便监守自盗或内外勾结，造成资金损失。
此种分类方法突出风险产生的原因，将风险产生原因相同的归为一类。按风险成因进行分类，能更直观地显示风险产生的根源，便于针对不同的风险采取防范措施，进而改进会计管理和控制，但对整体核算风险程度的反映不直观。
三、事后监督双线预警的运作模式
通过以上分析，可以看出两种风险分类方式各有优势，事后监督双线预警机制就是将两者结合起来，取长补短，既达到对风险程度的预警，又满足对风险成因的充分揭示。事后监督双线预警机制分为风险程度预警和风险成因预警两部分。
（一）风险程度预警
风险程度预警是对前台业务部门整体核算风险的预警，其依据为按“三级分类法”所确定的风险类型对应的差错率及差错率变化趋势。其风险级别按从低到高的顺序可划分为三级：正常、关注、预警。
1. 风险度量。风险度量是预警的前提，风险度量需要考虑以下几方面因素：一是风险程度，即所造成或可能造成的损失大小，在三级分类法下，一类风险具有最高风险值，二类次之，三类最小。二是发生频度，即不同类型风险所对应的差错率，差错率越高、差错个数越多，造成损失的可能性越大，风险亦越大。三是变化趋势，即相邻预警期的差错率变化趋势，呈上升趋势说明风险趋大，反之则趋小。
2. 风险值。具体风险值的确定可采取以下方法：
第一步，确定风险“预警”及“关注”的临界值。由于三级分类法已经清晰地反映了不同差错所对应的风险程度，我们可根据不同类型差错的差错率直接赋值，不必再根据风险程度赋予风险系数。临界值可以由某类型差错的差错率（差错数量）来确定，临界值的确定主要考虑本行的工作目标和领导层要求、历年核算质量情况、被监督部门历年差错率及不同类型差错的分布和变化。其具体操作过程可通过问卷调查、专家论证、领导审批等方式来确定。
第二步，确定风险值和换算系数，即确定对应于临界值的风险值及对应于差错率的换算系数。鉴于风险值应能体现出风险变化趋势，故其与差错率应存在正相关的对应关系，如以0.05‰差错率为关注临界值，0.1‰为预警临界值，对应的风险值为0.5和1，则差错率与风险值之间的换算系数为（1-0.5）/（ 0.1-0.05）=10，即三类风险中任一差错率所对应的风险值为差错率*换算系数，二类风险的换算系数计算方法与此相同。而对一类风险，鉴于其危害性，可以不设关注的临界值，而以出现差错为预警的临界值。
第三步，确定趋势系数，即与上一预警期间相比各类差错的变化趋势的影响。可采用两种方式：一是以本期差错率与上期的比率为系数，即本期差错率/上期差错率；二是以1为基数，以差错率升降变化的某区间进行增减取值，如以50%的区间对应0.1的系数取值，则差错率每上升50%则系数增加0.1，反之则降低0.1。对于趋势系数要设定一个合理的“忽略区间”，即当差错率（差错个数）低于某一数值时，无论其变化趋势如何，都不作为预警的参考值，如以各类差错的“正常”区间为忽略区间，则预警期或前期中某期差错率低于关注临界值时取临界值，两期都低于关注临界值时取1。
第四步，计算风险值。风险值的计算公式：风险值=差错率（个数）*换算系数*趋势系数。
3. 预警期间和方式。风险预警需要确定一个合理的预警期间，期间过长则预警容易失去敏感性和参考价值，期间过短又会缺乏代表性。我们假定为以月或季为期间，根据期间内的风险值确定风险级别，然后以恰当的形式告知被监督部门及相关业务管理部门，告知的内容应包括风险值及对应的风险级别、相关建议等，对处于“预警”级的应要求被监督部门或其业务管理部门反馈整改意见，并追踪整改措施执行情况和效果。对于风险级别预警可采用全部告知的方式，即不管风险级别为“正常”、“关注”或“预警”，皆告知被监督部门及相关业务管理部门，也可采用预警告知的方式，即只有在被监督部门的风险级别达到“预警”时才告知。
（二）风险成因预警
风险程度预警反映了核算部门的风险程度高低，但未体现风险产生的原因，也不容易据其采取有针对性的整改措施，同时当风险程度为“正常”和“关注”时，虽然其风险程度在可接受的范围之内，但并不代表没有需注意的核算风险和事项，而且低风险容易引起麻痹思想，不利于核算风险的防控，因此在程度预警的基础上，补充针对各类核算差错的风险成因预警就成为一个客观需求。
1. 风险成因预警的过程。（1）差错成因分析。同样一笔业务差错，成因可能有较大差异，如一笔记账串户业务，其产生的原因可能是对业务不熟悉或掌握不熟练而导致的理解错误，也可能是风险意识淡薄导致的疏忽性差错，还可能是账户参数设置有误而导致等，这就要求监督人员详细了解业务处理的过程，并在此基础上认真分析产生原因。（2）风险分类（差错分类）。即根据差错产生的原因，按“成因分类法”将预警期内的差错进行归类。（3）提出整改建议，即降低和防范风险的措施。如对技术性风险，其主要措施包括加强学习、举办培训等，对执行性风险则主要有落实制度、加强内部监督检查等，对意识性风险则主要通过岗位轮换、加强教育、适度奖惩等来提高风险意识。
2. 预警期间和方式。风险成因预警的期间可以与风险程度预警保持一致，基于被监督部门的风险程度已通过风险程度预警予以反映，风险成因预警的侧重点应放在风险提示和改进上，无需再测算风险值和设定临界点，宜采用全面告知的方式，即只要发生核算风险就予以提示。
四、事后监督双线预警可行性的实例分析
为验证双线预警机制的可行性，以人民银行某中支营业室会计核算情况为例，进行双线预警模拟分析。该中支营业室会计核算2010年一、二季度业务差错情况及分布如表1。
表1中，二类差错1笔，为营业室经办人员在处理账务时资金入错账户，其业务为偶发性业务。三类差错2笔，其中1笔为营业室经办人员在核算系统中上调人民币存款准备金率时，误将农村信用社存款准备金率上调了0.5个百分点；另1笔为某日营业部门核算系统重空凭证状态与实际不符。
（一）风险程度预警
1. 确定的风险临界值：一类风险按差错个数确定，不设关注临界值，预警临界值设为1，即只要出现差错即预警；二类风险关注临界值为0.1‰，预警临界值为0.2‰；三类差错关注临界值为0.5‰，预警临界值为1.0‰（见表2）。
2. 确定的预警区间：风险值大于等于0.5为关注，大于等于1为预警。
3. 换算系数和趋势系数：一类差错换算系数为1；二类差错换算系数：（1-0.5）/（0.2-0.1）＝5；三类差错换算系数：（1.0-0.5）/（1.0-0.5）＝1；
趋势系数：以1为基数，50%为区间，每增减50%趋势系数增减0.1。“忽略区间”确定为各类差错的“正常”取值区间。该中支营业室2010年二季度核算风险值见表3。
4. 风险程度预警结论：该中支营业室2010年二季度整体核算风险值为0.83，风险级别为“关注”。
（二）风险成因预警
该中支二类差错为来账退回业务，经办人员错误地认为该笔业务资金会被系统自动转入原汇款人账户，在补充要素录入时未录入收款人记账账号，导致账务入错账户。此笔业务属偶发性业务，差错产生的原因为操作人员业务知识掌握不全面，对不常发生的业务操作不熟练，属技术性风险。
三类差错中的两笔业务均属于日常业务，准备金率调整错误和重空状态不符都不是制度掌握方面的问题，产生的原因主要是风险意识不强，操作不够认真、仔细，属意识性风险。
五、几点注意事项
事后监督双线预警具有较强的可操作性，在实际运用过程中应当注意以下几个问题：
一要合理确定临界值。体现整体核算风险水平的“风险程度预警”要合理确定各临界值，临界值过低会“草木皆兵”，甚至影响正常的业务开展，而临界值过高则会失去做为预警指标的实际意义。
二要如实反映差错。对监督部门来说，要客观记录并反映监督中发现的各类差错，对差错的判定要保持口径一致，差错的归类要明确。监督人员要坚持原则，尽量减少人为因素。
三要准确判断成因。对监督中发现的差错，监督人员要详细了解业务处理过程，认真分析差错成因，准确进行差错归类。
四要合理确定“忽略区间”和趋势系数取值方式。趋势系数是对风险值计算的一个补充性指标，要通过合理确定“忽略区间”和采取适当的取值方式来确保趋势系数不能成为风险值计算的决定性指标。
参考文献：
