时间：2023-09-13 17:13:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算定义，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：中小学会计制度；辅助核算；应用
会计软件可以具备两类功能，一是财政部门会计制度规定的基本功能，二是辅助核算功能，其中基本功能可以满足会计核算的一般要求，辅助核算功能可以满足会计核算更深层次的要求。但是目前电算化环境下，无论是企业还是教育、医疗部门，对会计软件的基本功能较为熟悉，而辅助核算功能则很少被采用。一是由于供应商根据财政部的规定，在销售会计软件时必须为用户提供售后培训、指导等服务，但是供应商怕对用户培训太多了，进而影响其软件销售，因此通常会培训一些简单的基本功能；二是用户使用电算化的前提是比手工记账更加便利，但是辅助核算可能会受到用户的抵触。但是随着电算化环境的日益成熟，会计制度日益与国际接轨，对会计核算的精准度要求越来越高，辅助核算逐渐引起各软件用户重视。因此，本文着重对辅助核算的个人往来辅助核算、部门辅助核算及项目辅助核算三个层级进行应用分析，以提升部门会计核算水平。
一、新中小学会计制度及辅助核算概述
新中小学会计制度由原来的“收付实现制为主要的核算基础，对于实行内部成本核算的勤工俭学收支可以采用权责发生制”改为“一般采用收付实现制，但是对部分经济业务可以采用权责发生制”，这也标志着中小学的权责发生制的核算范围在逐渐扩大。此外，新制度对固定资产核算、对财政资金与非财政资金的区分更加明确。
随着我国对会计核算准确性的要求越来越高，部门提供的数据已经不仅仅局限于对外部负责，而也要对内部管理、决策负责。但是内外部数据是来自同一数据源，那就是原始凭证，但也存在差异。所有原始凭证都要按科目进行核算，其中部分凭证又要按部门、项目等分类核算，无论是按照科目进行核算，还是按照项目和部门进行核算，它们没有优劣先后之分，可以同时采用项目、部门和科目核算，也可以仅仅采用一项进行核算。科目核算外的其他项目核算通常是通过辅助核算的形式来实现的。通常的辅助核算主要可以分为五种，即客户核算、供应商核算、个人核算、部门核算和项目核算，鉴于我们研究的背景是中小学会计制度，本文主要研究个人往来辅助核算、部门辅助核算和项目辅助核算。辅助核算主要分为五个步骤，分别是明确核算要求、设置核算类型、设置档案、填制辅助核算信息及查询信息。
二、新中小学会计制度辅助核算的运用
结合教育部门特点，辅助核算只需要考虑个人往来辅助核算、部门辅助核算和项目辅助核算三种形式。
（一）个人往来辅助核算运用
在教育部门，个人往来款辅助核算主要是个人与单位往来，其他应收款科目、其他应付款科目需要设置个人往来辅助核算。个人往来辅助核算主要有三种方法，不同的单位会根据自身的特点采用不同的方法。方法一主要是先设立总账科目，然后会在总账科目下直接设置多个二级科目，每个二级科目对应一个个人名称作为三级科目，系统可以经过所设置的二级科目划分业务类型、检索和核算个人往来，但是当总账科目不再能设置二级或者三级科目时，便不能进行个人往来辅助核算。例如1221其他应收款，122101张三个人往来，122102李四个人往来。方法二是先设置一个总账科目，然后在其后设置业务类型作为二级科目，并将各个二级科目的账类描述为个人往来核算，通过系统的往来管理功能建立各个与单位有资金往来业务的个人档案资料，并可核算管理此项业务类别。例如1221其他应收款，12201出差借款个人往来，12202其它借款个人往来。方法三是仅设立总账科目，并将其账目描述为个人往来核算，同样通过系统的往来管理功能可核算管理此类业务。例如1221其他应收款个人往来。
（二）部门辅助核算运用
在教育部门，存在着对事业支出按照部门进行精细化核算的要求，比如，报刊杂志订阅，可在商品和服务支出子级明细科目报刊资料费下设置部门辅助核算，01办公室，02教导处，03总务处，财务支付款项时进行下列账务处理：
借：事业支出/基本支出/财政补助支出/商品和服务支出/办公费/报刊资料费（辅助核算-办公室）
贷：零余额账户用款额度
财务人员通过部门辅助核算系统，可以精确查询各部门订阅报刊资料发生的费用。
（三）项目辅助核算运用
项目辅助核算与其他两个核算类型是平行关系，只是核算对象不同，以不同的对象作为项目，均可以采用项目核算。中小学涉及到很多在建工程项目，明细账核算不能满足具体核算要求，而且很多工程项目是跨年度的，根据当前基建并入大账要求，需要在在建工程科目按照具体工程项目设置部门辅助核算，下面以本人分管的宜昌市十四中为例详细阐述项目辅助核算的应用。随着伍家教育创建湖北省教育均衡示范区，财政加大了对教育的投入，近两年宜昌十四中校园基础设施得到极大改善，综合实验楼改造工程，校园场地平整工程，塑胶运动场改造工程等。项目根据工程进度支付款项时，列支科目均为其他资本性支出，当工程项目竣工验收转固定资产时，很难通过明细账其他资本性支出统计出该项目的准确成本。中小学同时面对着更多的在建工程项目时，1511在建工程科目下设置二级明细科目151101建筑安装工程投资、151102设备投资、151103待摊投资、151104其他投资，在二级明细科目下根据工程项目名称进行项目辅助核算，设置为01综合实验楼改造工程，02校园场地平整工程，03塑胶运动场改造工程，财务人员在项目辅助核算系统中，可查询该项目历年来1511在建工程科目明细数据，很容易统计出该项目竣工验收时工程成本金额。
三、提升辅助核算的策略
虽然目前教育、医疗等部门已经开始逐渐步入会计辅助核算运用阶段，但是仍处于初级阶段，仍然有提升的空间。首先，对部门财务人员进行培训，一是要培训其具有辅助核算功能应用的意识，二是培训其辅助核算这个功能的运用能力，在后续研究中可以更加熟练的运用这项功能。尤其是处于目前二胎时代的到来，中小学工程建设项目会显著增多，更需要会计核算的精细化，同时可以在辅助核算中增加预算定制分析功能。其次，对新旧中小学会计制度的有效衔接，要以动态化的预算管理指导部门的项目执行，将预算管理与传统的会计核算有机的结合。一是要配套完善激励机制，适当调动中小学管理人员运用辅助核算功能服务于会计核算和预算管理的积极性；二是部门内部尽快出台相关的培训制度及准则，保障财务活动的合法性。再次，要完善中小学的“校财局管”的经费管理模式，财政经费指标要细分到二级核算单位，这样更益于辅助核算的普及化。最后，除了上述的预算定制分析功能，还可以增加其他一些分析和统计功能，例如可以对辅助信息进行趋势分析、比重分析，对部门教学投资与产出进行预测。
四、结语
辅助核算益于简化原来的核算程序和工作量。辅助核算的必要条件主要有两方面：一是互联网环境日益成熟，电算化已经成为会计核算的必要途径；二是我国会计制度正在与国际接轨，需要对会计核算准确性提出更高的要求。鉴于此，会计软件的基础功能已经不能满足部门核算的需求，必须使用辅助核算弥补基础核算的不足。本文只是对辅助核算的个人往来、项目和部门辅助核算运用进行了简单的介绍，并提出了几点辅助核算水平提升的策略。但是本文也不可避免的存在一些不足，例如研究范围只是局限于中小学，辅助核算形式只探讨了三种形式，建议后续研究可以更深入的探讨。
参考文献：
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关键词：事业单位；会计制度；建议
一、问题的提出
事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位涉及社会生活的各个方面，与人民群众的生活密切相关，在经济文化生活中起着重要作用。事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统和连续地核算和监督的会计。为了规范事业单位的会计核算，我国1997年颁布了《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》，并于1998年1月1日开始实施，我国现行的事业单位会计就是以此准则和制度为准绳的。
2004年8月18日，我国财政部颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于2005年1月1日开始实施。事业单位实质上属于非营利组织的范畴，其会计核算也应该逐渐趋同于民间非营利组织会计，或者将事业单位会计和民间非营利组织会计逐渐统一为非营利组织会计。而现行的《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》在核算基础、会计科目设置、具体操作甚至会计报表方面存在着不少弊端。针对这些问题，本文提出笔者的几点改进建议。
二、现行会计制度存在的主要问题
随着改革开放的深入和市场化步伐的加快，管理理念国际化和会计制度统一化的趋势越发明显。在新的环境下，联系到实务操作，再来看八年前颁布的《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》，我们会发现其中存在着不少问题。
现行的事业单位会计制度仍然以收付实现制作为主要核算基础，存在一个会计年度内收支不配比的情况，带来了不少弊端。也因此不要求编制现金流量表，使得会计报表构成不够完整。
同时，事业单位会计准则规定固定资产不计提折旧，致使在核算上存在着缺陷。在资产负债表中，以固定资产的原值反映价值形态，与之对应的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定资产的减值，没有反映其资产净值，也就虚增了资产总量；同时，固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。净资产属于剩余权益，归法人所有，但其中的专用基金包括了职工福利基金和医疗基金，它们属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面，因此将负债列入净资产核算，显然是不合适的；同时，提取修购基金的规定使得固定资产价值两次被列入支出：如果将固定资产的购置和提取修购基金作为两个独立的个体来观察，其各自的处理无疑是正确的，但将二者前后联系起来就不难发现，在购置固定资产环节，其价值一次性列入了支出；在计提修购基金环节，按收入的一定比例计提的修购基金又一次被列入支出，使固定资产价值两次被计入支出类科目，人为扩大了实际支出。
另外，现行事业单位会计核算中，接受固定资产捐赠和非限定用途财物捐赠业务的处理不统一；在所得税的处理中，将其作为收益的分配而非确认为一项支出也是不妥当的。
三、完善事业单位会计制度的建议
针对现行事业单位会计中存在的上述问题，在会计制度和新颁布的《民间非营利组织会计制度》的基础上，笔者从核算基础、会计科目设置、具体操作方法以及会计报表构成方面提出以下七点改进建议。
（一）实行统一的权责发生制。现行的《事业单位会计准则》（试行）第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比，的结余就不具备可比性。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核。同时，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用。因此，笔者建议对事业单位采用统一的权责发生制，进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高运行效率，同时也更接近于《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》的规定，便于实现会计核算的统一和可比。
（二）增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目。《事业单位会计准则》（试行）第三章中对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述，而会计制度通用科目中没有折旧这一科目。在实务操作中，事业单位一般不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。
例如：某事业单位1999年12月31日用事业经费拨款购入一台精密仪器，价款20000元，使用年限5年，用银行存款支付。
做会计分录： 借：事业支出 20000
贷：银行存款 20000
同时，增加净资产“固定基金”： 借：固定资产 20000
贷：固定基金 20000
在使用期间2000年－2005年每年末账面不做任何调整，2005年底，经申报核准报废，做会计分录 借：固定基金 20000; 贷：固定资产 20000
然后固定资产和固定基金科目余额为零，而事业支出科目不做任何调整，显然，这不符合事业单位会计的配比原则，应加以改善。同时，固定基金始终与固定资产原值相对应，由于固定资产不计提折旧，固定资产原值比实际净值偏高，所以记录的固定基金也随之偏高。
在《事业单位会计准则》（试行）中还规定：“实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示”。可见，同企业会计核算类似，对无形资产的损耗要在受益期内逐渐摊销，那么，对固定资产也就没有理由再“区别对待”了。
笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固定基金”和“专用基金——折旧基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值。购置固定资产时，可直按借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目；计提固定资产折旧时，借记“事业支出——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。
另外，建议增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。
当事业单位购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。
从计量标准看，事业单位固定资产的标准是：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，或单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产进行核算管理。随着的和物价的普遍提高，这种对固定资产价值的规定标准己经明显偏低。同时，一些单位价值较低但耐用时间在一年以上的大批同类物资，如电话机、办公桌椅等，具有明显的低值易耗品特征，要求必须在固定资产中核算，了信息质量。因此，建议提高对固定资产价值的规定，同时，增加“低值易耗品”科目，用于核算事业单位中价值较低、不适合作为固定资产的用品。
（三）对事业单位结余的改进。《事业单位会计准则》（试行）第三十一条规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的资金，主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。
如：某事业单位有从事专门业务活动的人员100人，按照财政部门规定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基金35000元。做会计分录 借：事业支出——保障费 35000; 贷：专用基金——医疗基金 35000
我们知道，净资产属于剩余权益，归法人所有，但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。如上例，提取医疗基金35000元时， 借：事业支出——社会保障费 35000 ， 贷：其他应付款 35000
发生医疗费支出时（假设一次性用银行存款支付35000元），直接做会计分录 借：其他应付款 35000 ， 贷：银行存款 35000
（四）对修购基金的建议。现行《事业事业单位会计制度》规定，提取修购基金时，借记“事业支出”，贷记“专用基金——修购基金”。这使得固定资产价值两次被列入支出：如前所述，购置固定资产时，已经借记“事业支出”，贷记“银行存款”等，而此处又一次借记“事业支出”。
因此，建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金，实质是将经常性资金转换为一般专用基金，使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配”账户提取修购基金，有利于避免现行会计核算中的弊病。根据《事业单位财务规则》的规定，事业单位的结余中，仅按一定比例提取职工福利基金，剩余部分均作为事业基金，用于弥补以后年度的单位收支差额。所以，结余分配的明细账除所得税外只设“提取专用基金”，不再进行细分。若将修购基金作为结余分配的，其明细账的设置需细化，即在“结余分配”总账下的“提取专用基金”明细科目中，再设两个三级明细科目，一是“福利基金”，二是“修购基金”。[6]在提取修购基金时，会计分录为：
借：结余分配——提取专用基金（修购基金） ; 贷：专用基金——修购基金
使用修购基金时，借：专用基金——修购基金 ; 贷：银行存款
（五）改进接受捐赠的核算。《事业单位会计制度》规定，接受固定资产捐赠时，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据以及接受捐赠时发生的相关费用确认入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，而接受非限定用途财物捐赠时，入账的计价依据虽然与固定资产相同，但账务处理却是借记“银行存款/材料”等科目，贷记“其他收入”科目。同样是接受捐赠业务，处理却存在差异：前者是将接受的捐赠计入净资产，而后者则计入收入。
因此，笔者认为这种处理方法不够严密，不应将接受捐赠的非限定用途财物作为其他收入进行核算。因为事业单位的收入是指“为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金”，接受捐赠业务不符合事业单位收入的定义。而且，单位接受的捐赠计入所有者权益的“资本公积”，事业单位接受的固定资产捐赠计入净资产的“固定基金”，为与之统一，建议将非限定用途的财物捐赠也归入净资产，计入“事业基金”账户，同样，将限定用途的财物捐赠计入“专用基金”账户，以便更好地规范类似业务的核算。
（六）将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分配。在事业单位会计制度中，所得税是对事业单位收益的一种分配，按照规定，事业单位通过经营活动取得的收入，应该在年终应交所得税，会计分录为 借：结余分配——应交所得税; 贷：应交税金——应交所得税
而在企业会计制度中，所得税是企业为取得收入而发生的一项费用，会计分录为 借：所得税 ; 贷：应交税金——应交所得税
而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可，也更接近于国际上的处理方式。同样，笔者认为，事业单位交纳所得税也是一种支出而不是对收益的分配，会计处理应该与企业保持一致，即：增设“所得税”科目，年终计算应交所得税时会计分录：
借：所得税; 贷：应交税金——应交所得税
（七）会计报表中增加现金流量表。目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一；而事业单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着事业单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。
无论从制度规定还是实际职能来看，事业单位实质上属于非营利组织的范畴，而且随着市场经济的发展，其与市场的联系更加紧密。在这一过程中，上世纪九十年代颁布实施的《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》难免不能满足发展的需要。这就要求我们对其中的缺陷进行改进，制定出更加完善的准则制度。
在笔者看来，首先应该从核算基础入手，在实行统一的权责发生制的前提下，先对上文中提到的会计科目的设置、资产的确认核算、报表的设置要求等亟待解决的加以改进，逐步完善事业单位会计的确认、计量和报告的整个过程，以满足日益发展的事业单位会计核算的需要，同时也与企业会计和民间非营利组织会计的核算形成可比性，更快地与国际接轨。
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关键词：医院 科室 成本核算 绩效核算
医院作为我国政府在社会公共医疗卫生服务领域的主要载体，受到我国政府和社会公众关注较高，但是不得不提的是我国在医疗卫生行业所投资的资本相比较其他基础的投入还是有所欠缺的，医院的各项支出更多的是依靠医院本身的收入。十七大之后，为了建设中国特色社会主义的医疗卫生体系，提升全民健康水平，我国政府推行了新医改政策，医院的药品价值制定机制受到极大的影响，零差异的药品价格在很大程度上削弱了医院的盈利能力，在此环境中医院必须要通过节源开流两条线并进的方式保障自身的经营稳定，在保障医疗卫生服务质量的基础上，谋求长远的持续发展。
一、医院科室成本核算
成本管理是医院经营活动的重要基础，而科室成本核算由于其成本发生的规律性，在医院整体成本核算领域中又占据了半壁江山，所以说完善科室成本核算基本上就控制住了医院日常经营活动中的大部分支出，无论是在控制成本费用方面还是在提升医疗服务质量方面都是具有重要意义的。在原始的科室成本核算与科室绩效考核工作中，医院只是将科室一段时间内的收支进行简单的归集，计算出各科室收支的结余情况，依照结余额度进行绩效奖金的分配，虽然可以在整体角度上控制科室的成本支出，但是却难以精细化核算，部分跨科室成本分摊有失科学公允，所以在2012年时，我国政府为深化医疗服务体制改革，明确科室成本核算定义，明确将科室成本核算纳入医院管理工作。下面就医院科室成本核算的几个程序进行简述：
（一）确立科室成本核算单元
科室成本核算可以说是医院成本管理的精细化措施，是全成本核算在医院财务管理中的直观表现形式，所以其首要步骤应该是将原本混为一体或者是成本核算交织较为严重的部分进行明确的成本划分。科室核算单元的划分基本理念是以人力、财务以及设备等资源的独立性为指导，在财务部分依照核算单元分别建立基本的会计核算账户，并在收入方面单独计量，支出方面对于自身费用进行合理归集，对公共成本进行科学分摊，以此作为医院科室成本核算的制度化基础。而在实际工作中，大多医院依照四个分类进行科室的归集，并在四个科室下分别进行下属的科室细化，这四个部分分别为：后勤类（负责医院行政以及基础运营保障工作的部门）、辅助类（负责辅助医疗服务的提供，保障医疗资料安全完整的科室）、技术类（在专业化角度提供医疗服务的科室）以及临床服务类（负责门诊及住院等服务的科室）。
（二）直接成本的归集
继上述科室成本核算单元的划分之后，各科室为提供医疗服务以及保障医院基本经营需求所产生的直接成本，可以通过直接归集的方式计入科室成本中去，因为直接成本的产生多与科室的医疗服务活动相关，所以核算相对比较简单，但是在此必须注意的是科室成本核算定要建立起一套完整的成本归集系统进行辅助。简单举几个例子来说一下，在科室核算单元的划分环节已经将各科室的人员、财务等进行了明确的划分，所以在后续人员的薪酬奖惩方面的成本支出必须要依照科室进行归集，直接计入科室当期经营成本；公共医疗服务器材的领用则要健全领用机制，将医院整体的公共医疗器材的成本支出依照领用的统计表进行细化分摊，经费审批按部门科室进行审核记录，由各科室负责人员作为记账报销凭证的第一审核人员，保障医院科室成本核算的基础资料完整可靠，为科室成本归集与核算奠定基础。
（三）公共成本的分摊
医院提供医疗服务极少是由一个科室提供完整的医疗服务，更多的是涉及到多部门的协作，这种情况下，相应的成本则会产生交集，构成涉及多部门的公共成本，另外由医院后勤及行政部门所支出的基本运营费用以及医院整体为医疗经营活动所产生的费用等支出都需要各科室进行分摊，以保障医院收入与费用的科学配比。现在仍然有部分医院为简化成本核算将部分公共成本纳入到管理费用中核算，这种行为不但增加了医院的管理成本，影响财务资料真实性，还降低了医院科室成本核算的质量，影响成本分摊的科学性、客观性。以房屋维修做一个简单的例子，医院房屋的维修原始的核算应该是计入“管理费用-维修费”中，作为医院整体的管理费用，进行细化也是通过平均分摊的方式，虽然在直观感觉中是一种公平的分配制度，但是考虑到各科室提供医疗服务面积的差异就可以看出其在公平性上的倾斜，所以笔者认为科室的成本核算难点就集结于此，这也将成为医院未来几年科室成本核算工作的攻坚范围。
二、科室绩效考核核算
科室绩效是医院为保障基本利益需求，在收入与支出等角度上综合设置的内部考核机制，主要是通过此种方式激励各部门的发展动力，扩大部门科室的经营成果，并发挥部门科室的主观能动性来进行成本的控制，是医院在一段时间内进行奖惩的直接影响因素。
（一）核算单元的确定
科室绩效核算也需要明确科室的核算单元，个人认为可以借鉴上文中科室成本核算单元的结构，根据医院具体的经营需求进行简单的调整便可以符合科室绩效核算的需求。在实际工作中，很多医院在科室绩效核算中核算单元的确定都有所疏松，将相关联医疗服务所涉及的科室进行汇集形成一个科室绩效核算单元，虽然简化了绩效核算的流程，但是却严重影响了收支的配比，绩效考核公平性受到影响。所以在笔者观点上，要想科室绩效考核符合基本的管理需求，必须要和上文科室成本核算一样，保障各核算单元收入与成本能够单独计量。
（二）收入的归集
绩效考核核算本身是医院依照自身绩效制度所设置的内部控制制度，按照医院经营业绩提取出奖金，并依照实际绩效进行分配的薪资奖励形式，是医院管理的重要组成。而医院绩效考核的基础多以收支结余为主，所以其收入的核算成为影响绩效考核的重要因素之一。虽然在形式上绩效核算的方式与科室成本核算模式相类似，但是在实际工作中却有着极大的差异，收入的核算在科室绩效核算中，并不是全额计算，即使是科室产生的直接收入也是有着一定差异的。举个简单的例子，科室所领取或提供给患者的药品就不能全额计入到科室的收入中，具体核算时不纳入还是按比例纳入，就是医院依照内部控制需求进行确定的了，但是在科室提供B超、CT等医疗技术服务时，就必然要将该部分收入全额纳入到科室收入中。总而言之，既然涉及到绩效的考核，又涉及到相关工作人员的切身利益，医院在进行绩效核算时就必须将收入所涉及的科室进行科学有效的统计，并按其科室的付出确定分配比例，保障收入的公平分配，只有这样才能切实调动相关人员的积极性，满足医院经济发展需求。
三、医院科室成本核算与科室绩效核算差异
科室成本核算相比较而言倾向于外部，首先科室成本核算属于医院会计制度的刚性规定，在很大程度上受制于外部制度的约束；其次科室成本核算虽是医院内部控制的组成部分之一，但是在当前环境下，其成本信息在一定程度上被利用在向政府争取财政补助的方面以及优化我国医疗卫生行业相关制度及政策上。所以医院进行成本核算时，科室成本核算要注重的应该是加强制度化建设，保障科室成本核算不违背医院会计制度关于成本核算的相关规定，做到成本核算依规定行之。
科室绩效核算则倾向于内部，科室绩效核算更适于对科室成本控制的奖惩，相比较而言受医院内部环境及内部成本控制指标高低影响较大，也就是说医院在科室绩效核算的主观能动作用较强，更多的体现在医院的内部控制之上。所以在成本核算工作中要将科室绩效核算区别于科室成本核算，除了对相关绩效制度的贯彻执行之外，还要综合公正性、效率性以及按劳分配等机制实时对科室绩效核算进行调整，以强化医院内部各科室的成本意识，在同行业中谋取更大的竞争力，以服务于我国医疗服务的人群。
所以医院在进行成本核算时，无论是在作用角度还是在最终目的的角度，都应该充分重视二者之间的差异，切不可混淆科室成本与绩效的核算方式。
参考文献：
[1]文芳清.论医院的科室成本和科室绩效核算[J].财经界（学术版），2014，（02）
对于石化企业而言，要想在激烈的市场竞争中获得更大的生存和发展空间，就必须加强成本管理，以低于对手的成本来获得更多的市场份额和更大的利润空间。这就包括应该从严执行资金预算管理，严格预算审批；从严进行成本核算管理，对所有发生的成本费用据实统计、据实核算、日清月结；从严对外合同管理，严格执行合同立项审批，压缩施工外协费用等。而作业成本法作为现代企业成本管理的先进理念和方法，可以使企业成本管理深入到作业层次，科学计算出作业成本和产品成本，有效进行成本管理和经营决策，改善我国石化企业现有的成本管理体系与效率。但是，由于我国现有企业管理者对于作业成本法应用的重要性重视不够，使得近年来我国企业对于作业成本法的应用比例较少。根据郝凤英的统计研究，使用作业成本法的企业仅仅只有3．17％。由此，基于国内外先进的作业成本法理论，通过开展我国石化企业成本管理信息化研究，以改善我国企业的成本管理理念与方式，提升我国企业对于作业成本法应用与理解程度，从而从根本上改善我国石化企业的成本支出与利润增长，具有一定的现实与理论意义。
2作业成本法在石化企业应用的理论基础
2．1作业成本法内涵
作业成本法（Aetivity－basedCosting，简称ABC），是一种在20世纪80年代末在美国逐步兴起的一种先进的成本计算和管理方法。作业成本法将作业作为成本分配的对象，由作业的耗用数量来确定成本分配的依据，对每一种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。作业成本法比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，目前在发达国家的企业中已经得到广泛应用。但是ABC的应用往往需要专业的人员参与（一般由国际著名会计咨询公司构成），同时需要大量的调研，本身成本就很高，如果调查的基础数据本身就有问题，将徒劳无功。
2．2作业成本法在石化企业应用的一般程序
一般而言，作业成本法的应用主要分为两个阶段6个步骤。第一阶段主要是将同一类别的成本例如直接成本、间接成本等进行划分并且归到相应的作业成本库中，计算每一个成本库的分配率；第二阶段则是将事先所分配好的成本库中所计算出的成本分摊到各个具体产品中，并由此得出每一个项目与产品的实际成本，其具体步骤如下：
（1）定义、识别和选择主要作业主要是将每一种作业进行系统的归类。
（2）归集资源费用到同质成本库将每一项资源根据其实际的用途都归类到相应的大类成本项目中，这些资源通常可以从企业的总分类账中得到。
（3）选择成本动因，计算成本库分配率根据每一大类的成本，分析不同成本支出的成本动因，并从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。
（4）把作业库中的费用分配到具体产品上将计算出的大类成本具体落实到每一个小项目以及具体的人或物上，从而得出具体的产品与支出成本的明细。
（5）计算产品成本作业成本计算的最终目标要计算出产品成本。产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。具体公式如下：某产品成本＝∑成本动因成本＋直接成本
2．3石化企业影响成本动因的作业划分
将影响石化企业成本动因的作业进行如下划分：
（1）质检作业。该作业是对主装置车间的产品进行化验，检验油品是否合格，原料油是否可以加工、检验等。
（2）机修作业。该作业是对主装置车间和成品车间的管线维修。
（3）油品车间作业。该作业是对原料油、半成品油、成品油的储存和计量。
（4）电气作业。该作业是负责对电量的计量和主要仪表的维修、维护工作。
（5）动力作业。该作业主要是为生产车间提供动力。
（6）气分作业。该作业主要是利用液化天然气进行气体分馏。
（7）催化作业。该作业主要工作流程是首先输入渣油，在设备处理时计量收率，处理完成，验收合格后装入储存罐。
（8）常压作业。该作业是保证压力正常情况下储备原料油。
3石化企业作业成本管理信息系统架构整体设计思路
基于作业成本法的成本管理信息系统的架构整体设计思路，主要是结合我国当前石化企业的实际、企业财务管理现状以及企业内部管理机制，并集成成本控制理念、作业成本管理方法、计算机信息技术等先进企业管理思想和技术为一体，整个成本管理信息系统立足于构建一个包括作业成本计划、作业成本核算、作业成本控制的分层成本管理信息系统。
3．1作业成本管理平台
在作业成本管理平台，本文提出以作业成本计划子系统、作业成本核算子系统和作业成本控制子系统三大子系统集成架构该体系，通过上述三大子系统的建立，帮助石化企业从最初的石化开采，就与之配套实施严格的成本预算与计划制订直至最终成品销售，全面实现成本管理控制。
3．1．1作业成本计划子系统
作业成本计划子系统是作业成本管理的依据，作业成本计划子系统设计是否科学与合理，直接决定成本管理的效果。借助作业成本计划子系统，可以更好地对我国石化企业现有的销售终端的销售额以及成本支出进行统一的规划与计算，即目标成本的分解、成本项目定额标准的制定、产品计划成本的计算。
3．1．2作业成本核算子系统
由于我国现行的成本核算模式起步较晚，加上硬件以及软件的配套设施不够健全，整个成本核算体系仅仅只有理论支撑，导致石化企业实行的是一种粗放型的成本核算，不能真实地反映企业整体的收益情况。而作业成本核算子系统，则能够根据企业的财务支出情况对企业整体成本进行较为完整的核算。并且由于目前的石化企业其成本支出中仍然是间接成本发生的比重大，并且可以清楚是具体作业导致资源的消耗，这就为作业成本法在这里的适用起到了决定性的作用。因而，通过作业成本计算，企业管理者可以获得各项产品的盈亏状况，还可以得知占用资源较多的作业。通过作业成本分析，消除不增值作业，改善低效作业或重复作业，提高整条作业的效率，从而降低成本，使资源得到有效的优化配置，有限的资金得到充分的利用，提高企业整体经营效率与利润。
3．1．3作业成本控制子系统
各个部门为了落实企业成本控制，需要制定成本项目定额标准。但是我国石化企业传统的成本控制更多的是采用经验法，即由企业管理人员或技术人员根据经验，参考生产技术文档和实际生产情况，直接估算定额的方法。而经验法往往会受到各种外部宏观经济因素的影响，从而导致最终无法准确形成有效的成本控制。而新的作业成本控制子系统则立足于企业生产与作业本身，通过对每一个作业的成本动因分析，更有效地计算与制定其成本支出，从而使得成本控制方案更加科学有效，同时由于形成的最终成本控制数据与方案的实用性较高，各个部门能够更好地依次对实际发生成本进行控制，达到成本控制目的。从而使得各个部门的责任清晰明确，提高成本控制的主动性。
3．2信息平台：二维成本管理
传统的成本管理信息系统生成的信息一般是基于财务报告的信息，侧重的是财务报告类信息的事后反映，不能很好地辅助企业管理或决策，存在一定的缺陷，无法真实反映企业现有的实际成本支出与全面的财务状况。但是作业成本法由于基于企业的实际成本支出，因此其对于企业的财务管理更加全面，同时作业成本管理信息系统的信息平台根据企业的财务状况，生成了成本管理二维信息，一是基于财务报告的成本管理信息，二是基于经营决策的成本管理信息。企业二维成本管理信息的生成，不仅为企业提供更加准确、更加及时的成本信息，而且还为企业提品决策、生产决策、业务决策等非成本信息，为企业管理决策提供科学支撑。
3．3数据平台
数据平台主要实时动态收集企业成本管理相关数据，包括计划类数据、采购类数据、生产类数据、销售类数据、财务类数据和其他类数据。作业成本法的应用，一方面可以较为详细地反映企业财务状况，另一方面其对于财务数据的准确性以及详细性也要远远高于传统的企业成本管理与核算方式。因此，为保障作业成本管理系统的成功实施，石化企业应以成本数据的完整性、真实性和及时性为目标，对成本数据进行代码化，具体包括：①定义关键的数据元素，如企业石化勘探数据、各加油站销售状况、炼油工艺等；②要建立数据管理体系，对每一个数据的输入与输出都严格地限制与定义，同时进一步规范相关的操作规范，对不同人员的权限进行管理和明确；③区分静态数据和动态数据，并在数据录入过程中先录入静态数据后录入动态数据；④数据转换后要对数据进行校验和测试，并做到录入和校验人员分开，每次校验要做好数据的备份等。
4作业成本管理信息系统在石化企业中的应用前景展望
然而，在内外部都发生重大变化的情况下，高校的内部会计控制却远远更不上外部规模、市场的变化。这主要是因为随着高校招生人数、教职员工数量的增加，投入资金规模不断扩大，高校经济业务大量增加，较大地拓展了高校内部会计控制的内容和范围。另一方面，由于高校内部会计控制系统本身需要不断创新,不断发展和完善，以克服其固有的缺陷,这就需要我们根据新环境、新情况、新问题对高校内部会计控制体系的流程加以重新设计。
―、高校内部会计控制
高校内部会计控制可定义为:高校为了确保会计信息质量、财产的安全完整等与经济业务有关的各项业务,在遵守有关的法律法规和行政制度的基础上制定并实施的一系列控制方法、措施与程序。
财政部门和审计部门也应当在行政事业单位内部控制建设中发挥重要的作用，应在审计时对相关单位的内控制度进行检查,提出相应的整改建议,也可以拨出专门经费用于支持行政事业单位内部控制制度建设。
行政事业单位内部控制制度的建立和完善已是大势所趋,单位应充分利用《规范》出台的有利契机,找准内部管理的薄弱环节,强化机制建设，提高内部管理执行力度，建设全面、系统、有效的内部控制体系。
作为一种特殊的机构，高校内部会计与企业内部会计有着明显的区别,具有自己独特的一面，我们在研究与制定高校内部会计控制体系的基础上必须了解高校的特点，做到因地制宜、具体问题具体分析。
(一）高校的会计核算流程
了解了高校会计核算流程图，我们可以看出,会计核算施程主要包括一下几大部分.预算管理、资金收支、资产的核对、事后分析。
(二）高校的内部会计控制现状
1.高校内部会计控制机制不完善。
我国至今还没有一套完整的高校内部会计控制体系。高校只能按照内部会计控制基本规范制定完整的会计控制政策及程序，并予以执行。然而，只单凭此规范，对高校复杂的经济活动不能完全涵盖。
2.高校内部会计控制意识淡薄
由于高校经济体制的转变’高校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应新形势下的高校建设。对于高校越来越复杂的经济活动，高等院校的领导层，一方面缺乏在市场经济条件下，管理学校的经验;另一方面,就是对内部会计控制不够重视，没有看清内部会计控制制度对学校发展的重要性。然而，内部会计控制制度一旦得不到高校管理层的重视与支持,制度就很难执行下去，导致内部会计控制有据难依，造成了内部会计控制制度设计上脱节，执行中存在漏洞。
(三）从高校具体的会计流程来看
1. 预算控制薄弱。
预算控制是内部会计控制的重要组成部分,预算控制可以为高校内部会计控制提供一个统筹兼顾与突出重点相结合的资金预算，兼顾高校各项事业的发展需求。然而，现在大部分高校预算存在以下三方面的问题:一是编制的不统一:财政布置的部门预算与学校内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，这就需要学校做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价。这为以后的预算也造成了一定的阻碍作用。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况，使得预算的刚性较弱、约束力不强,影响高校的健康发展。例如有的高校编制赤字预算，危机学校经济的正常运行。
2. 资金收支缺乏有力的监督与控制
高校经济体制转为自主办学以后，资金的来源不仅仅依靠财政部门的划拨，为此在市场经济的体制下，高校的筹资与投资活动越来越频繁。但是，若缺乏有力的控制的话,筹资与投资活动就会为高校经济带来损失。例如近几年来高校出现的高息融资、盲目对外投资、借出资金等，使高校造成了极大的损失,并带来了风险。
3. 资产的管理较差，财务内部控制弱化
固定资产作为一项重要的资产,完善的高校内部会计控制可以提高固定资产的利用率，控制国有资产的流失。目前，各高校由于对固定资产的不够重视，导致固定资产以及日常消耗品、低值易耗品的采购、验收、保管等职责未严格分离,领用时不按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对,会计账务的处理不实,导致账实核对不符。闲置的固定资产得不到好的资源配置，浪费国有资产。特别是合并院校校内外的债权、债务不及时清理，使得国有资产流失严重。
4.事后控制不到位
目前的内部会计控制制度,主要是强调对经济活动的事前监督和过程控制，能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。但是，完善的内部会计控制应当加强对高校经济业务的事后控制，重视反馈效应，同时加大对髙校经济活动的风险控制，做到前后相接。例如，对高校内部会计控制制度执行情况了解后，对得到的结果给予的奖惩，以及在执行过程中遇到的问题给予总结分析，然后进行反馈,完善高校内部会计控制制度。
二、高校内部会计控制体系的构建
(一）高校内部会计控制体系构建的原则
1. 简单性原则
简单性原则即高校内部会计控制框架的构建，应当做到精、专，尽可能的在达到目的的同时将工作简单化。具体来说就是在满足内部会计控制需要的前提下，尽可能精简机构和人员。这样一来,既可以节约成本，又可以使内部会计控制制度运行方便。
2. 适应性原则
适应性原则需要高校内部会计控制体系的构建应与高校自身特点相吻合。不同的高等院校其内部的分工、运行都有自己的特点，因而，内部会计控制的要求、控制的详略以及控制分工也就不同。
3. 严密性原则
严密性原则要求内部会计控制框架的设计，应当做到各个环节紧密相联，各环节的构建不仅要注重本环节的利害关系，还要注重整体的利益。高校内部会计控制体系作为一个大的系统,要注重整体与部分的关系。
4. 发展原则
高校内部控制制度体系在一定条件下是相对稳定的,但这不表示它将一直不变。在实施了内部高校会计控制体系以后,应当将实施过程中的问题即时反馈，完善该体系。这样既符合了现时需要,又与未来发展相结合,保证了该体系在一定时期内的适应力和活力，有一定的前瞻性。
(二）高校内部会计控制体系涉及的内容
通过对国内外内部控制制度的了解，结合高等院校自身的特点，我们分析了高等院校内部会计控制制度的现状及成因，我们有必要建立一个完善的高校内部会计控制体系，为高校的顺利经营提供保证。
1.预算控制系统的设计
高等院校是预算单位，因此高校内部控制活动最基本的内容就是预算控制。预算控制系统的设计是高校内部会计控制体系的重要组成部分。
(1) 制定中长期规划，突出高校未来的发展目标
这样的预算控制系统设计时,应分以下几步:第一，了解学校发展的战略目标，并将其细化。第二，在学校的各项经济活动中对战略规划中的各组成目标达成共识后,估计实现各项目标所需的成本。第三，由于高校的短期测算是编制一年执行一年，为此需确定各年的全部成本以确定需要组织的收入和为此需筹集的资金。
(2) 加强高校领导的重视程度
首先,在预算编制前，高校高层领导应尽早提出并阐明预算宗旨和目标,确定当年的中心工作。然后，下放到各院,各院领导应亲自参加财政部门召开的预算编制会议，在掌握财政部门提出的预算编制政策和总体要求下结合本高校的实际情况,提出要求，并作动员和部署，消除思想障碍。第二，在预算编制过程中,校领导要分清主次’重点与非重点的工作，坚持从大局出发,在保证高校正常运行的情况下，集中财力办大事。第三,在上报预算草案前，学院各领导应当专门召开会议,对该预算草案进行集体讨论研究,逐项审査，修正完善,最后形成学院统一的、规范的正式预算文本,上报财政和主管部门。
(3) 预算的编制要合理化、科学化
首先，预算的编制总体上实行的是“两上两下”原则;总体上预算的支出要坚持“量力而行”的原则和“抓住重点”的效益原则。
其次,预算的编制要细化。即注重高校各部门预算的编制，部门预算编制的同时又要重视二级单位的需求。部门预算的设计上应当构建一个合理的预算收支科目体系。
再次，预算的编制要运用科学的编制方法，合理确定预算定额。零基预算是编制部门预算的规范方法。
(4) 逐步建立预算绩效考评制度,加强高校预算管理。
建立预算绩效考评制度不仅可以促进各部门编制预算的积极性，还可以提高预算执行的有效性。如今的部门预算已经不是过去只管投人不管产出的情况了，现需要突出投人与产出的理财观念，建立起财政拨款和用款单位绩效考核挂钩的机制。
2. 资金收支系统的设计
随着教育体制的改革以及市场经济的发展，高校自主盈亏，为此高校的筹资与投资活动也在逐步增加，因此高校的筹资与投资活动也成为了高校内部会计控制系统的重要内容。
(1) 筹资活动的设计内容
由筹资活动的业务环节设计筹资活动的职务，在职务设计时要注意不相容职务相分离原则；注重筹资计划书的合理性,筹资的数量必须依据高校现有的经济状况进行分析，研究其可行性，确定合理的筹资规模,以降低筹资风险,编制合理的计划书;选择最佳的筹资机会,结合本高校自身的特点，自身财力，主动出击,掌握各种有利时机，确保高校筹资可以低成本高收益;关注筹资的来龙去脉.，根据资金来源分项核算、管理，设立专门的账项，明确资金的用途,保证资金的安全性;建立授权审批制度，监督贷款资金的使用。
(2) 高校投资活动的设计
高校对外投资业务具有高价值性和高流通性的特点,必须建立科学、严密的业务控制流程，以便对该交易进行有效控制，防止舞弊行为的发生,确保投资资产的安全性和相关会计资料的真实性和完整性。将高校投资活动设计分为两大方面:一方面是高校投资的决策程序，另一方面是高校投资的执行。
3. 资产管理系统的设计
高校的财产属于国有财产，以前国有财产的管理比较松散，尤其是事后环节不到位,造成资产流失,找不到责任人。资产被私自变卖或挪作己用的现象屡屡发生，这就要求我们必须加强对财产的控制，尤其是控制执行的力度，这样才能防止国有资产的浪费和流失。
高校财产核对系统设计的环节主要有三方面：限制接近控制、定期清查控制和资产管理人员的责任制度。
(1)限制接近控制
限制接近控制的思想即以严格控制非相关人员与资产有关的文件的接触,如现金、银行存款、有价证券和低值易耗品等,除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，保证资产的安全。
(2) 定期清査控制
定期进行资产清査,保证资产实有数量与账面记载相符，如账实不符,及时査明原因，及时处理。高校应加强资产的清查，定期对财产物资实有数量进行检查。
(3) 资产管理人员的责任制度
建立资产管理人员的责任制度,实行奖惩制度，明确资产管理人员的相关责任。不论是何种资产，建立资产管理人员的责任制度，各尽其责，避免工作混乱,事后找不到人负责的现象。同时，实行奖惩制度,不仅可以提高资产管理人员的积极性，又可以对提高管理人对资产管理的警惕性。
4. 事后管理系统的设计
事后管理系统主要是保证高校内部会计控制体系的顺利完成，所做的一些事后工作。
(1) 建立监督评价机制
将高校的监督评价分为外部监督和内部监督两方面:高校的主管部门进行外部监督,主要监督高校的外部审计和财务报表;高校内部进行内部监督评价，有内部审计、纪检监察部门的监督。由于纪检监察部其职员隶属高校,独立性差,这里将其作为内部监督机构。
(2) 建立科学的奖惩机制
有了合理的监督机制，就可以发现高校内部会计控制体系执行的优劣，此时建立科学的奖惩机制，有重要的作用。
5. 风险管理系统的设计
高校由于外部市场经济的竞争激烈,体制的改革，内部由于高校规模的不断扩大，给我国高校的经营带来了许多风险。因此，我国高校必须加强风险意识，增强风险管理。本文结合财务预警机制在高校内部设立专门的风险管理部门，对风险进行识别、评估、并采取防范措施把风险降到最低。
⑴财务预警机制
高校财务预警机制可以为学校自身加强财务管理提供依据。对学校财务状况进行预警,是对高校经济运行中出现的非正常状态及时进行调控，保证学校持续、健康、稳定的发展。
(2)运用财务指标评价高校的风险状况
考虑到高校财务风险的主要来源是负债，所以财务风险预警指标体系应是偿债能力指标为主，运营绩效能力、收益能力和发展能力指标为补充。在具体指标的选择方面，各指标间应既相互补充,又不重复,尽可能全面综合地反映高校的财务状况。
三、高校内部会计控制体系的实施的局限性
高校内部会计控制体系的顺利实施，不可能是一蹴而就的,它或多或少都会受到一些阻碍。
(一）“人”的因素
高校内部会计控制体系从管理层牵头开始，一直到运行结束。中间处处都可以体现执行人的作用。因此，“人”的因素在该体系的运行中很明显。
1. 管理人的徇私舞弊
管理人的支持是高校内部会计控制体系运行的支柱，如果高校内部行使该职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使该体系设计的再完美，也不会发挥其应有的作用。
2. 执行人员相互串通舞弊
不相容职务相分离原则是高校内部会计控制体系建立的前提,只有贯彻这个原则，各个相同的运行才能有效进行,防止舞弊的漏洞。但如果不相容职务的人员相互串通、相互勾结，与此相关的高校内部会计控制当即就失去了作用。
3.执行人员的素质问题
管理层只是负责下达命令等，内部会计控制体系的运行还是主要靠下面的执行人员。但是如果执行人员缺乏必要的知识资源，则就有可能发生意图被歪解等理解不当的行为,这样该体系也很难在学校运行下去。
(二）成本效益因素
高校内部会计控制体系从横向来看,涉及了高校各个部门，可以说是一个很大的项目。为此,不论是该体系的设计还是运行都不可避免的要发生很多成本。由此就产生了一些限制。例如，高校在制定或选择内控方法时，本着成本效益原则，就有可能选择一些控制成本相对较低而非绝对严密的控制方法，这就使得一些科学严密但成本高的控制方法不被采用。另外,高校实施内控的成本效益问题也会影响其效能，会计控制环节越多、控制实施越复杂,相应的会计控制成本也就越高，同时也会影响高校教学、科研活动的效率。因此,在设计和实施高校内部会计控制时，高校必然要考虑控制成本与控制效果之比。
(三）时间问题
高校内部会计控制体系的设计还是运行，都需要时间。从它的设计开始到运行结束，需要各方面的配合，人才的培训等都需要时间，为此在实行其人们就会觉得这个项目费时费力’这样就会造成人们在实行时的拖沓，不能看到该内部会计控制体系实行起来所发挥的效用。
(四）该体系的不稳定性
由于高校内部会计控制的设计需要随高校发展的环境并结合在执行过程中反馈的信息及时修正。然而，高校内部会计控制体系的设计只能根据那些重复发生的业务类型和已经掌握的情况加以考虑，但高校外部的社会和经济环境不断变化，高校为了发展壮大,为便于生存和保持竞争能力,必然不断的进行调整以应对环境的变化。这样必然会造成高校内部会计控制的设计不适合现阶段的业务，因此其不是一劳永逸的，需要我们发扬与时俱进,针对出现的新情况，及时修正内部控制系统，使内部控制系统能及时地进行动态调整，以防范新的风险。
关键词：建筑工程；工程造价；控制
中图分类号：TU761 文献标识码：A文章编号：
引言
建设项目工程造价的控制是工程建设管理的重要组成部分，就是要在投资决策阶段、设计阶段、实施和竣工阶段把工程造价控制在规定的限额内，以保证工程造价目标的实现。为了合理地分配和使用人力、物力、财力，取得更好的投资效益和社会效益，合理控制建设工程造价，随时纠正产生的偏差尤为重要。在工程建设的各个阶段，合理进行造价控制，尽可能减少偏差值和资源浪费，对于科学合理地确定和控制工程造价，实现对竣工结算的全面控制，实现施工质量和成本的最优化，具有非常重要的意义。
1建设工程项目各阶段对质量形成的影响
工程建设各个阶段均对工程质量的形成产生十分重要的影响。具体表现在：
1.1工程项目立项决策阶段对工程项目质量的影响
项目建议书、可行性研究是建设前期必需的程序，是工程立项的依据，是决定工程项目建设成败与否的首要条件，它关系到工程建设资金保证、时效保证、资源保证，决定了工程设计与施工能否按照国家规定的建设程序、标准来规范建设行为，也关系到工程最终能否达到质量目标和被社会环境所容纳。
1．2工程勘察设计阶段对工程项目质量的影响
工程项目的地质勘察工作，是选择建设场地和为工程设计与施工提供场地的重要依据，也是决定工程建设质量的重要环节；是进行工程设计的关键，同时也是工程施工方案确定的重要依据。
1．3工程项目设计阶段对工程项目质量的影响
工程项目设计质量是决定工程建设质量的关键环节，采用什么样的平面布置和空间形式，选用什么样的结构类型、材料、构配件及设备等，都直接关系到施工方案的选择，关系到工程主体结构的质量，关系到建设投资的综合功能是否得到充分体现。设计的科学性，严密性、合理性及便于施工，决定了工程建设质量的成败。
1．4工程项目施工阶段对工程项目质量的影响
工程项目的施工是将设计意图付诸实施建成最终产品。任何勘察设计成果，都是通过施工才能变成现实。在一定程度上工程项目的施工是形成工程实体质量的决定性环节。工程项目施工所用的一切材料，如钢筋、水泥、商品混凝土、砂石等。在施工期问要认真把关，做好见证取样送检及跟踪检查工作。确保所用材料、施工操作符合设计要求及施工质量验收规范规定。
1．5工程项目的竣工验收阶段对工程项目质量的影响
工程项目竣工验收阶段，是对项目施工阶段的质量进行试车运转、检查评定，考核质量目标是否符合设计阶段的质量要求；是工程建设向生产和使用转移能否最终形成生产能力和满足使用要求的必要环节，体现工程质量水平的最终结果。因此，工程竣工验收阶段是工程质量管理的最后环节。
2 决策阶段的造价控制
决策阶段的工程造价控制，应当注意以下方面：（1）基础资料的搜集必须详实准确，如工程地的地质和水电路情况、周边环境、同行业经营状况、主要材料的价格资料以及现存类似案例的资料等。要保证资料的可靠性，以期达成精确的投资预测和经济分析；（2）对市场情况进行综合分析和处理，认真做好市场调研，分析建设项目的可行性和市场占有率，根据国家政策以及市场需求，确立切实可行的项目建设方案；（3）根据设计内容的不同，实事求是地分析和编制投资估算，采用集体决策制度，在满足技术可行性和经济合理性的基础上，建立完善可持续发展的分析论证框架。
3 设计阶段造价控制方法
3．1加强设计阶段的经济论证
对于工程的方案设计要进行优化选择，首先将多种方案进行可行性分析，对于不合理的方案将不在考虑范围之内，直接过滤掉。然后将剩下的方案进行对比研究，在大的方向上首先要符合工程的实际要求，使用科学的比对方法对其进行论证。对于工程的重点施工环节且造价高的部分要严密监控，不必要的功能可以删掉。在满足基本功能的前提下，实行经济性价格比对，从中选出最优的方案设计。
3．2增强观念、提高素质
对于设计单位和设计人员的思想意识要严格要求，改变过去传统的观念，要将市场经济化的原则灌输到设计理念中。在设计的过程中，要充分的考虑到方案的可行性，市场性和经济性，这就要求设计人员要具有一定的会计核算知识，不要只是重视技术方面的因素而忽略了经济性。在设计中要实行奖惩机制，对于设计方案优秀，既可以满足建筑的功能又可以节省建设经费的人员给予相应的奖励。激发设计人员的潜能，努力适应现代的设计风格。
3．3推行设计招投标方法
建设项目实行设计招投标有利于设计方案的选择和竞争，使那些技术先进、工艺合理、功能符合使用要求的优秀方案人选，更主要的是中标项目做出的投资估算更能控制或接近招标文件规定的投资范围，从而更好地控制造价。制定本办法。在运作过程中，业主对招标的目的要明确，中标标准要合理，操作程序要规范，这样才能更好地对建设项目工程造价进行前期控制。
3．4方案比选时采用合理有效的方法
对于方案的确定是十分关键的，一个科学合理的方案关系到工程的质量和成本。所以在对方案进行比对选择的时候要慎重。最后要选择具有可行性、具有创新意识、造价成本低且技术先进的方案，在对方案进行选择的过程中，应该用专业的眼光，科学合理的方法对其进行评价筛选，从中选取最优的设计方案。
4 实施阶段的造价控制
实施阶段的造价控制分为5个阶段进行：
(1)制定合理工期是控制施工项目成本的关键，它直接影响着施工质量和成本，必须进行科学的时间管理。合理安排进度，最大限度缩短工期，才可获得更好的经济效益。
(2)控制施工项目的成本，降低材料成本。一方面必须提高采购质量，通过招投标及竞价的方式，交由相关的采购人员负责，从基础上强化成本观念，提高材料的性价比，避免不必要的浪费和损失；另一方面，在工程施工中，也必须注意材料用量的节约。通过制定专业规范的材料控制和管理制度，根据规范对材料使用进行监督，可有效减少材料使用中的漏洞，降低材料成本；另外，余材及可多次使用材料的回收和保管也是一个重要方面，对材料管理应善始善终，集采购、保管、使用、回收等多环节于一体，制造材料使用最优化的良性环境。
(3)发挥专业造价师懂技术、精造价的技术优势，使之与设计人员之间形成良性互动和配合，各自发挥自身的优势，利用自身长处不断优化设计，降低工程造价。
(4)审查合同标价和工程量清单、基本单价及其它有关文件。结合工程的进度与质量，对工程进行正确计量，按规定进行工程款结算，注意不合格工程的监管。
(5)加强控制工程索财，进行全方位的合同管理，减少不必要的纠纷和违约索赔。并运用概算、预算定额，合理进行现场签证，规范合同签订程序，严格执行合同条款。
5 竣工阶段的造价控制
要做好竣工阶段的造价控制，应认真做到几点：
（1）造价管理人员应规范、系统地做好造价资料的积累，为项目决策提供科学的依据，适应工程造价资料的动态需求，提高企业竞争能力。
（2）审核竣工结算过程要做到公平、公正、严格、合理，以保证工程结算工作的顺利开展。工程竣工结算时，应严格把好审核关，同时要求相关审核人员要有深厚的专业基础和良好的职业道德。
（3）对于模棱两可的项目，不得任意定义，应符合实际情况，对顶额缺项的不得任意高估，要结合现场的实际情况分析计算。审核分项的正确性，不得重复列项，审核人员要有说服力，对图纸内容、定额项目的划分及定额项目所包含的内容要相当熟悉。审核人员必须对国家现行有关经济政策及本地区管理部门的有关规定及各项费用包含的内容很清楚，不得重复取费。审核完后，编制符合实际的竣工结算报告，分析投资使用情况，对超支部分分析原因，总结经验教训，改进今后的造价管理工作。
6 结语
建设工程造价控制是一项技术性、专业性、政策性很强的工作，造价控制贯穿于建设工程的全过程，要求造价控制人员要加强业务学习，积累造价控制经验和资料，加强动态控制和主动控制。
参考文献
