时间：2023-08-21 17:24:29
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计基本原则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、结构的变化
职业道德守则包括了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。其中,《中国注册会计师职业道德守则》具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号――职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号――职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号――提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号――审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号――其他鉴证业务对独立性的要求》。职业道德守则与职业道德规范指导意见相比较,内容更加丰富。体系结构上分执业会员和非执业会员职业道德守则两部分,更有利于指导执业和非执业人员实务工作。
二、内容的变化
(一)关于诚信职业道德守则基本原则以第二章诚信单章列示,足见其重要性。职业道德基本原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中,保持正直、诚实、守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在含有严重虚假或误导性的陈述、含有缺少充分依据的陈述或信息、存在遗漏或含糊其辞的信息,则不得与这些有问题的信息发生牵连。
(二)关于独立性包括规范要求、方式要求、独立性因素。
一是规范要求。职业道德守则分别制定了《中国注册会计师职业道德守则第4号――审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号――其他鉴证业务对独立性的要求》来规范审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求。职业道德规范指导意见没有明确区分鉴证业务的类型。审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则的主要区别在于鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,其中审计准则用以规范注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方式提出结论;审阅准则用以规范注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证,并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务,根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求,提供有限保证或合理保证。正因为鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,注册会计师所面临的客观环境不同,因此,职业道德守则分别制定以明确独立性的要求,更有利于注册会计师的实务指导。
二是方式要求。独立性是注册会计师的灵魂,不仅要保持形式上的独立,更要保持实质上的独立。职业道德基本原则第十条规定,会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。职业道德基本原则首次明确从整体层面和具体业务层面采取措施以确保其独立性。会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》的要求制定政策和程序,以合理保证按照本守则的要求保持独立性。项目合伙人应当就审计项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。
三是独立性因素。职业道德规范指导意见第八条规定,可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等,并介绍可能损害注册会计师独立性的因素,当在实务中碰到指导规范意见未确定规定时,注册会计师可能无从下手。而《中国注册会计师职业道德守则第4号――审计和审阅业务对独立性的要求》第四条规定在提供审计服务的过程中,可能存在多种对独立性产生不利影响的情形,注册会计师应当对此保持警觉,并按照本守则的规定办理。当遇到本守则未列举的情形时,注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体,情形对独立性的影响,并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。职业道德守则明确提出了独立性概念框架的概念并采用列举的方式明确可能损害注册会计师独立性的行为。独立性概念框架是用来解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。职业道德守则采用了列举的方式分别对实务中经常碰到的方方面面进行了阐述:经济利益;贷款和担保;商业关系;家庭和私人关系;与审计客户发生雇佣关系;临时借出员工;审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工;兼任审计客户的董事或高级管理人员;与审计客户长期存在业务关系;为审计客户提供非鉴证服务;收费;薪酬和业绩评价政策;礼品和款待;诉讼或诉讼威胁;含有使用和分发限制条款的报告。上述列举的方式涵盖面广,操作指导性相当强。如收费问题,职业道德守则规定如果审计客户长期未支付应付的审计费用,尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付,可能因自身利益产生不利影响。注册会计师在实务中碰到类似问题时,就需要考虑是否可能存在损害独立性的影响。
(三)对非执业会员的要求职业道德守则首次制定了对非执业会员的职业道德守则。该守则从职业道德基本原则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面作出规定。特别强调非执业会员的职业道德原则,诚信、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好的职业行为,强调学会应用职业道德概念框架解决职业道德问题。
注册会计师作为一项公共职业,其提供的是面对社会公众的、公开的、风险不确定的服务,注册会计师职业的特殊性决定了注册会计师职业道德内涵的特殊性。中国注册会计师职业道德守则的和实施,必定对注册会计师职业道德产生深远影响。
[关键词]政府投资项目；审计；创新
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010
[中D分类号]F123.6；F239.63 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-02
1 政府投资项目审计工作存在的问题
对政府投资项目的审计工作是审计机关依照相关法律对政府投资项目的运行过程进行的必要而有重点的持续进行的审计工作，有效的审计可以起到预防、监督、控制等作用，但是从以往的审计工作实践分析，由于审计方式方法的落后，对政府投资项目的审计还存在以下几个方面的问题。
1.1 审计法律法规不完善
加强对政府投资项目的审计关键在于做好跟踪审计，但是我国现行的法律法规不利于跟踪审计的执行。首先，审计法律法规没有赋予审计人员必要的取证调查和跟踪审计的权力，在跟踪审计过程中审计人员往往要冒巨大风险。其次，跟踪审计过程中缺乏必要的执行操作标准，具体的政府投资项目审计操作指南、审计管理办法、审计标准等还处于空白。由于法律法规的不健全，导致跟踪审计工作难以有效开展，审计质量和效率低下。
1.2 双重领导体制的限制
目前，我国地方基层审计部门还在双重领导体制下开展审计工作，这不仅造成了审计工作的定位混淆，而且也使对政府投资项目的审计内容难以清晰界定。第一，双重管理使不同上级单位对地方审计部门的要求不同，这就造成审计部门对政府投资项目的审计重点与工作方式不规范，常常造成审计服务与审计监督的冲突问题。第二，地方政府过于要求突出服务职能，导致某些政府投资项目的施工单位甚至把审计部门当成工程职能部门，过于依赖审计部门解决工程管理问题，从而加大审计风险。第三，由于审计工作压力较大，导致审计力量的不足，常常导致中介审计机构的进入，从而使正常的审计工作受到干扰。
1.3 审计工作缺乏时效性
政府投资项目的审计工作存在的问题还体现在审计的时效性问题上。第一，对何时进入审计程序难以有效把握，应当从项目决策阶段进还是施工阶段介入没有统一要求，做法也不相同。第二，对招投标审计、设计质量审计、概预算审计职能履行相对较弱，不能在第一时间对上述工作完成审计，常常导致后序施工中出现问题。第三，审计存在严重的滞后性，依然以事后审计为主，无法有效发挥出审计的纠错功能。
2 政府投资项目审计工作的基本原则
对政府投资项目管理的高要求，必然带来对政府投资项目的严格审计，提高审人员的素质和能力水平也成为做好审计工作的前提。为了有效提高审计水平，取得良好的审计效果，应当把科学发展观作为审计工作的灵魂，针对以往审计工作中存在的问题和突出矛盾，在审计工作中遵循以下几方面原则。
2.1 坚持政府主导审计原则
探讨政府投资项目审计工作的创新源于政府投资项目审计工作的不足，政府投资项目的审计工作必须深刻地体现国家意志，必须发挥审计机关的主导作用。审计机关的审计应当对政府负责，应当能切实及时地给政府工程主管部门和建设方反馈必要的信息，坚持审计机关审计的主导是根本原则。
2.2 坚持均衡有效审计原则
坚持审计机关的主导是政府投资项目审计的基本原则，为了发挥专业审计部门的专业技术作用，应当有效均衡政府审计机关审计与社会审计，使两者共同发挥作用。首先，保证审计机关对政府投资项目质量和数量的必要监督。其次，发挥社会审计组织的服务作用，切实为政府投资项目提高经济效益。最后，保证审计对象处在政府审计与社会审计的有效管理之中。
2.3 坚持廉洁高效审计原则
廉洁高效是做好政府投资项目审计工作的前提，也是对审计队伍的基本要求，为此审计机关和社会审计机构要加强对审计队伍的廉洁教育和建立必要的审计廉洁保障机制，从而保证政府投资项目的审计工作的正常有序开展。
3 提升政府投资项目审计水平的策略
切实提高政府投资项目的审计水平，不仅可以有效节约政府建设资金，而且可以有效遏制政府投资的体制机制问题。针对目前审计工作环境越发复杂，审计对象普遍存在特殊性，审计风险不断加大的现实，做好政府投资项目的审计工作应当从制度建设、创新方法等方面实施创新策略。
3.1 建立高效有力的审计专业团队
整合审计组织，建立高效的审计团队，发挥出审计机关与社会审计机构的合力至关重要。首先，必须建立一支高效有力的审计团队，要明确各专业人才在团队中的职能与审计标准，这样才能促进审计业务的深入开展。其次，实现政府投资项目审计工作的连续性与稳定性，切实加强审计工作的业务指导，保证审计工作整体的高质量进行。最后，加大对具体审计人员的培训力度，不断充实和培养复合型审计人才，提升专业审计人员的操作水平与审计能力。只有建立了紧密合作的审计机制才能实现审计目标。
3.2 建立新型的审计关系
新型的审计关系应当是紧密联系的审计关系，这也是保证政府投资项目审计体制创新的关键。首先，建立必要的现场审计的监督管理机制，切实加强对审计人员审计行为与审计准则的约束，同时确保审计工作高效开展。其次，建立必要的审计反馈沟通机制，建立审计结果联席会议制度，形成阶段性的审计报告，对审计中发现的问题进行必要的分析和解决。再次，建立必要的监督整改和落实机制，明确限定整改的时间与具体措施等，对整改问题进行必要复核。最后，建立必要的审计结果运用机制，从而使政府投资项目在有效安全的环境下得到全面正常实施。
3.3 有效防控审计风险
为了切实完成政府投资项目的审计工作，应当加强审计风险的防控工作，首先，制定必要的审计工作实施准则，合法开展审计工作；其次，与政府投资管理部门合作，建立必要的政府投资项目的评价指标体系，为得出审计结论提出合法依据。最后，进一步完善审计工作细节，提高审计效能。
4 结 语
加强政府投资项目的审计工作，可以提高财政资金的使用效率，可以保证政府投资项目的工程质量，可以起到有效预防腐败的积极作用。加强对政府投资项目的审计应当按照党风廉政建设的基本要求，加强对政府投资项目的宏观把握，从微观上对项目工程进行深入剖析，切实加强事中审计，深刻把握政府投资项目的审计程序和审计重点，不断提高政府投资审计水平。
主要参考文献
一、成本会计的工作目标
成本会计在企业日常财务管理工作中担负着比较重要的角色，成本会计的工作目标就是以成本计划为依据，以企业经济效益最大化为宗旨，协调企业的各个生产及管理部门，最大限度地做好增收节支工作中会计数据收集、加工、整理和提供等各项会计工作。具体的成本会计工作目标就是指成本会计提供信息的服务对象、服务内容和服务方式。
(一)成本会计提供信息的服务对象
通过最近几年的工作实践，农垦企业成本会计主要担负着对内提供各种会计资料和信息，服务对象大致有以下五个方面：
1. 上级企业行政管理部门。主要用于分析评价成本费用升降原因以及对当期经营成果的影响，为考评工作成果提供客观依据。
2. 企业生产管理部门。及时了解、控制本企业生产成本耗费，期间费用的发生，使刚性预算管理做到心中有数。
3. 企业基层单位及职工。使基层单位和企业职工了解生产成本及费用的支出情况，对比实际支出与预算支出的差异，并找出具体原因。
4. 内部审计部门。对企业一定时期的经营成果、财务状况的审计提供会计资料和信息。
5. 会计师事务所、银行和税务等外部单位。针对企业决算验证、资产评估、企业信用评级以及纳税申报等对外提供会计信。
(二)成本会计提供信患的内容和服务方式
由于成本会计提供信息的服务对象不同,使得服务内容和服务方式都有所区别。有的服务对象只需要所关心的会计信息和相关的说明，有的服务对象需要反映整个企业的经营成果和财务状况的会计信息，而有的服务对象则要通过凭证、账簿和报表获取其适用的会计资料和会计信息。
二、成本会计的工作职能
从1993年7月1日起实施的“两则”和“两制”开始，成本会计从原有的会计工作中独立出来，其工作内容专一性逐渐增强成为一门会计学分支。成本会计的对象是会计要素中的费用要素，成本会计是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面人手，以提高经济效益为根本目标。成本会计反映与监督的主要内容是企业生产经营过程中各种费用的支出，以及产品生产成本和期间费用的归集、分配和结转，与计算企业经营成果息息相关，密不可分。
成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七项内容。上述七项主要职能的相互关系是：成本预测是成本决策的基础和前提，成本决策是成本计划的依据，成本计划是成本控制的具体目标，成本核算是将成本控制结果如实反映到账簿中或成本控制体系当中，成本分析和成本考核以成本计划和成本核算资料为依据，对成本决策所确定目标的实现情况给予评价。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于重要地位，它同成本会计其他职能密切相关。
三、成本会计的基本原则
为了加强企业会计基础工作，规范会计行为，建立规范科学的会计工作秩序，提高会计工作质量，保证会计资料真实完整，财政部于2000年12月29日颁布实施的《企业会计制度》(财会[2005]25号)中对会计核算规定了13项基本原则。因为成本会计是以会计核算为基础进行工作的，所以，这13项基本原则也同样适用于成本会计。这些基本原则是:客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。
四、成本会计业绩评价标准
一、我国审计准则国际趋同的基本原则
1、审计准则国际趋同的涵义
趋同（convergence）指的是收敛、缩小差异，现在不同，经过一段时间后会逐步相同，最后消除差异。审计准则的国际趋同都是指各国审计准则，在一个特定的时间内从不同逐步走向相同的收敛过程[1].如今，“趋同”已从一个“概念”发展为一种共识和行动，在某些国家和地区甚至已经成为现实。在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企业也在不断走出国门，拓展海外业务，国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。任何一个国家的审计准则的国际趋同都是顺应世界历史发展潮流的必然。
2、基本原则
我国审计准则国际趋同的基本原则是，按照我国市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审计准则趋同的大趋势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同[2].对于我国新审计准则体系的国际趋同问题，处处体现了此基本原则。对于国际趋同的理解，则可以通过对我国新审计准则体系与国际审计准则体系的比较分析得出一些基本认识。
二、我国新审计准则体系的国际趋同分析
趋同是进步，是方向。任何一个不想游离于国际市场之外的组织，都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。这就需要共同努力，尽量寻求一致。我国新审计准则体系的国际趋同既体现在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。
1、准则框架体系趋同
国际审计准则体系指的是由国际会计师联合会（简称IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（简称IAASB）所制定的准则体系，我国新准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的。
新审计准则体系的国际趋同，会给我国注册会计师带来更多不同层次、不同属性的中介服务业务的规范要求。这将有利于中国注册会计师参与市场经济建设，充分发挥其专业价值；另一方面也非常有利于克服我国会计师事务所拥挤在同一业务层面（如年报审计）过度竞争带来的弊端。
2、准则项目和内容趋同
除《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1152号一前后任注册会计师的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1311号一存货监盘》和《中国注册会计师审计准则第1602号一验资》等个别准则以外，我们的准则体系项目与国际审计准则项目几乎是一致的。即便是前后任注册会计师的沟通准则和存货监盘准则，其主要内容也分别在国际准则体系的职业道德准则和审计证据准则中作了规范，由于虑及这两方面的问题在我国目前审计实务中比较重要和突出，其内容又较为成熟，因此单列准则项目予以规范。
在新审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序，在会计师事务所质量控制、审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取与分析、审计结论的形成与报告等方面，与国际审计准则保持了高度的统一，真正达到了准则项目和内容的趋同。
三、我国新审计准则体系与国际审计准则体系的差异分析
趋同不等同于相同，借鉴不等于照搬。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发，研究制定中国审计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。如果不顾各国国情，不顾审计发展状况和环境特点，趋同是难以实现的。与国际审计准则体系相比，我国新审计准则体系还存在着一定的差异。
1、我国新审计准则体系中表现为创新的差异
在国际趋同中，本部分差异是结合我国国情并针对中国特色形成的，表现为一种创新，也有进步意义，符合我国实际情况，并且具有可操作性和现实针对性，将为我国审计实务带来更规范、更具有特色的操作指南。
（1）关于《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。与国际审计与鉴证准则理事会颁布的鉴证业务概念框架相比，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的主要功能与之相同，主要内容也相近，但删除了概念框架范围和非鉴证业务报告等方面的内容，主要考虑到概念框架这种形式不符合中国现行法律、法规体系的要求，不可以单独作为准则项目。
（2）继续保留验资业务准则。验资是我国企业设立登记或变更资本时的一道法定程序，由于世界上仅有极少数国家和地区开展注册会计师验资业务，缺乏普遍性，国际审计准则体系并未包含验资准则。验资是在我国市场经济不发达、市场信誉不被重视下的特别举措，其目的是希望借助于资本信用确保经济交往继续，并推动市场经济发展。同时，验资业务风险高、责任大，如果没有统
一、可操作的技术规范来帮助提高业务质量、规避风险，后果难以想象。因此，我国审计准则体系以现行验资实务公告为基础，充分考虑了《中华人民共和国公司法》、国务院《中华人民共和国公司登记管理条例》和国家工商行政管理总局《公司注册资本登记管理规定》中的相关要求，形成了《中国注册会计师审计准则第1602号一验资》，这是与我国发展中的市场经济相匹配的，也是我国审计准则体系的一大特色。
（3）继续保留《前后任注册会计师的沟通》。前后任注册会计师沟通问题，IFAC下属道德委员会所制定的《执业会计师道德守则》作了相应规定，IAASB体系中没有涉及。在我国，审计行业发展水平低，为防止客户通过更换事务所来收买审计意见，我国专门制定了前后任注册会计师沟通准则，并在新体系中作了保留，希望继续借助于该准则的实施，改变上市公司近几年愈演愈烈的变更事务所现象，改善当前注册会计师执业环境恶劣、竞争过度状况。
（4）国际审计准则体系中的《对遵守国际财务报告准则的报告》没有纳入我国新审计准则体系。该准则中主要规定了在审计方面一些原则框架性的东西，这个准则的原则框架几乎不适用于我国现实情况。如在我国审计实务中，某些企业可能按照不同财务报告框架编制多套财务报表，以满足不同使用者的需求，若同时发行A股和B股的上市公司应当分别按照中国会计准则和国际财务报告准则编制财务报表。同时，某些企业按照国内会计准则编制财务报表时，可能还需要在财务报表附注或补充资料中披露对国际财务报告准则或其他国家（地区）会计准则的遵循情况，而这些情况并没有在国际审计准则中全面规定。
2、我国新审计准则体系中需要改进的差异
在国际趋同中，与国际审计准则相比，结合我国法律环境和注册会计师执业环境考虑，本部分差异存在一定的现实问题，会给审计实务带来不利影响。因此，对于这些差异，应通过进一步的趋同逐渐消除不利因素。
（1）未对审计准则与实务公告进行区分。对于准则与实务公告，IAASB进行了区分。我国没有对此进行区分，这将导致准则使用者或执行者会偏向于其中一种，从而影响审计质量或者损害注册会计师的合法权益。
（2）新体系未完全涵盖《ISA501审计证据———特别项目的额外考虑》。包括“对诉讼和索赔的审计程序”、“长期投资的评价与披露”、“分部信息”等相关规定。对于长期投资和分部信息，两者中任何一个若对财务报表构成重要性时，如果存在审计程序缺失、审计过程中考虑不周、审计证据不充分、审计工作底稿记载不够，则极有可能导致审计失败，并使注册会计师面临诉讼失败的风险[4].
四、国际趋同带来的问题
趋同需要一个过程，在国际趋同过程中，由于各国国情的不同，一定会面临许多新的问题和挑战；同时各国国情的差异决定了合作自愿性，需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制，努力追求符合国际效率、公平、和全球多样性发展要求的建设机制。
1、增加审计工作量带来的矛盾
新审计准则中对于审计程序的规定做到了国际趋同，即要求注册会计师在实施实质性测试前必须了解被审单位及环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。由此带来的审计时间加长和审计关注的增多，必然增大审计成本，提高注册会计师审计收费水平[5].在准则实施中，如果会计主体只需要注册会计师提供审计报告相关的上报材料，并不真正需要专业意见，他不会愿意对注册会计师增加的审计时间和成本而支出这部分增加的费用，为了给企业减负，会计主体可能会在审计时间和收费上作出强制要求。此时新审计准则中增加审计工作量带来的矛盾就显现出来了：一方面，准则要求注册会计师必须做；另一方面，由于会计主体在审计时间和收费上作出的强制要求，使得注册会计师在执业时不得不同时考虑现实的审计时间和收费问题，导致注册会计师无法按准则要求执行。如果这一对矛盾无法协调好，注册会计师可能会选择走形式以迎合新准则的要求，这实际上是对新准则的践踏，也将是我国审计准则国际趋同的主要障碍。
2、对审计职业判断的忽略
职业判断是审计准则不可缺少的部分，是财务报表的精髓部分；而注册会计师行业的精髓就在于，执业需要很高程度的判断。审计作为一个多因素的行为过程，判断在其中起到显著的作用，审计判断贯穿于从接受委托到发表意见的整个审计过程。从国际审计报告准则我们可以看到，审计师的职业判断存在缺陷，例如他们的判断往往存在着各种主观偏见、错误以及重大的个体差异。审计职业判断如此重要，又容易受判断个体的影响，但是我国新审计准则中并没有对“职业判断”这一术语给出定义。因此，可以考虑在我国未来的审计准则中新增一章来定义职业判断，并阐明职业判断在审计中的作用及相关服务的基础概念（如重要性和审计风险）中的应用，来指导注册会计师更好地运用职业判断，这也是我国审计准则在国际趋同的过程中应该思考的问题。
3、潜在的知识缺陷
在经济全球化背景下，贸易、资本、生产要素在全球范围内自由流动，促进了作为商业语言的会计、审计的国际化，各国都在积极努力推进会计、审计准则的国际趋同，向国际准则靠拢。但是并非有了好制度就可达到市场有效配置资源、经济发展，还需要有制度的执行。对于我国来说，在新审计准则国际趋同的情况下，关键是如何执行的问题。比如在有效配置资源方面，新准则要求将实施的审计程序与评估的风险挂钩，将审计资源集中于重大错报领域，提高审计效率[6].但真正的执行需要注册会计师具有扎实的专业基础、较高的专业判断能力和风险评估能力及职业道德，我国注册会计师在这些方面还有待加强。我们应当清醒地认识到，国际趋同引发的潜在的知识缺陷要求注册会计师不但要具备会计审计知识，还要熟悉被审单位的行业状况、法律与监管环境、财务业绩的衡量和评价、经营战略和相关经营风险等。可见，如果注册会计师本身没有相应知识和能力的储备，就可能会使一些准则的执行落空，从而引发更为广泛的注册会计师执业质量问题[7].
综上所述，我国审计准则国际趋同是方向，是世界经济一体化下的必然趋势，这是我们必须接受的现实。但同时我们也要认识到趋同并不等于完全相同，在我国审计准则的建设与发展中是允许出现差异，同时还可以结合我国国情积极创新的，对于有利的差异我们应积极完善，对于不利的差异我们应积极改进；另外我们也应该看到趋同不是一蹴而就的事情，它需要一个渐进的过程，在审计准则国际趋同的过程中，势必还会遇到很多新的问题和挑战，这需要社会各界做好充分准备迎接挑战，正确理解国际趋同问题。
目前，我国审计准则国际趋同已取得阶段性成果，下一步，我国相关部门仍将密切关注国际准则的发展态势，加强交流沟通，使中国审计准则与国际准则实现动态趋同。无论怎样，最重要的是，我们必须认识到，向一套全球公认的高质量的准则趋同，符合公众的利益，且有利于资本在各国国内和国际间流动。很多人认为，国际趋同对于经济增长是至关重要的。因此，尽管我们面临的挑战很大，未来的收益也是巨大的。
关键词：审计职业道德美国中国比较
一、美国注册会计师协会的职业道德规范简介
美国的职业道德规范共分四个层次：
第一层次职业道德概念，包括责任、公共利益、正直、客观与独立、应有的谨慎及业务范围和性质共六个概念。
第二层次行为守则，规范注册会计师执行行为的最低标准，强制执行。
第三层次行为守则解释，不具强制性，但如有违背，须说明背离的理由。
第四层次道德裁决，是美国注册会计师职业道德部执行委员会，针对从业人员和其他对道德规则有兴趣的人员所提出的有关行为规则问题，所作的书面解释或解答，不具有强制性，但如有违背，须说明背离的理由。
二、我国的审计职业道德规范简介
我国于1998年底组建中国注册会计师协会以来，一直致力于注册会计师的道德标准建设和道德教育。1992年，中国注册会计师协会了《中国注册会计职业道德守则》。1997年1月1日，经财政部、审计署批准同意，中国注册会计师协会颁布实施了《中国注册会计师职业道德基本准则》（即现在所称的《基本准则》），以代替原来的守则。2002年6月25日，中国注册会计师协会了《中国注册会计师执业道德规范指导意见》。
现在有效力的职业道德规范就是《基本准则》和《指导意见》两个，准则共包含七章，由总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及负责等。指导意见中除了有对基本原则的阐述之外，还包括具体要求的详细说明，有独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行见证业务不相容的工作，接任前人注册会计师的审计业务，广告、业务招揽和宣传。
三、两种准则之比较
（一）美国注册会计师职业道德规范层次清晰、结构严谨、简单明朗。而我国职业道德规范比美国的对注册会计师的业务执行规定得较为详细，考虑更周到，更完善。例如，《指导意见》中对保密和收费与佣金的规定就多达十二条。
（二）我国的《基本准则》在“一般原则”中规定了独立、客观、公正三个基本原则，在“对客户的责任”中规定了对客户应履行的责任，在“对同行的责任”中规定了在协调与同行之间的关系时应遵守的原则，在“其他责任”中提出了维护职业形象的要求。但《基本准则》对审计职业道德概念的描述并不全面，我国在职业道德基本准则中并未提及“职责”和“公众利益”这两个概念。“职责”是指身为专业人员的审计人员在执行其责任时，应在各项活动中运用灵敏的专业和道德判断。“公共利益”指注册会计师应接受以服务公共利益，以公众信任为荣，证明专业技术行为方式的义务。“职责”和“公众利益”是审计作为一种职业的根本出发点，要求审计人员在职业中不仅要考虑客户的利益和自身的利益，还要关注公共利益，承担应有的责任和服务于社会公众利益是审计职业存在的最终理由。“银广夏事件”中的中天勤会计师事务所及其签字会计师和“安然事件”中“五大”之一的安达信会计师事务所的审计舞弊案例给CPA行业带来的一个重要危机就是使得注册会计师在社会公众中丧失公信力。
（三）职业行为规范不具体。美国的职业道德准则概念层次、行为准则层次和道德惩戒分得很清楚。而《中国注册会计师职业道德基本准则》的部分内容虽然体现了行为准则的要求，但并未将职业观念与行为守则加以明确区分。例如，我国把独立、客观、公正作为基本道德原则，仅体现在概念层次，而未具体化为行为规则，对于在执业中如何才是独立、客观和公正，没有给出清晰的界定标准，从而在实务中并未得到适当执行。准则的不可操作性必然会带来理解上的偏差，甚至为某些人钻空取巧，违背职业道德制定时的本意。
（四）两国道德准则还有一个明显的区别，就是美国的有一个第四层次道德惩戒，而中国的准则没有这方面的规定。道德惩戒是针对职业过程中出现的特殊问题所作的书面解释或说明。例如：
问：会员在代客户编制纳税申报表，能否按照为客户节省税金支出的数额确定收费依据?
答：根据节省税金支出的数额确定代客户编制纳税申报表的收费数额违反守则302，合理的税款是合理的纳税申报表的结果，因而不存在计算节省税金支出的问题。将公费数额作为节省应交税款的或有事项，等于是说某种税务负担已经存在而审计人员则试图减少它，殊不知所有和编制纳税申报表有关的人员应力图确定的，只是正确的应缴税款。（详见守则302号第12号裁决）
再考察一下国际会计师联合会审计职业道德准则的规定也没有道德裁决的内容。可见这部分内容的有无与国家社会文化有关，道德判断惩戒是判例法的形式，而英美属于判例法系国家，总是先有具体的案例判决，再把这个判决当作法加以广泛适用，象明文法律很少，不系统。而中国法律体系虽是大陆法系和英美法系两者的借鉴，但更倾向于大陆法系，先制定颁布成文的法律，再在实践中对照适用。因此，有没有道德惩戒与国家的文化传统有关，并不会对审计职业道德构成什么实质性的影响。
四、结语
国外审计理论和实务经过100多年经验的积累，国外注册会计师审计职业道德规范已相对成熟。而我国的审计历史只有二十多年，我国社会也正处于转型期当中，因此有必要借鉴国外经验，去伪存真，进一步完善我国职业道德规范，走出一条适合国情的独立审计职业道德建设之路。
参考文献：
[1]刘明辉：《审计》[M]，东北财经大学出版社，2004。
[2]吴棕皤：《审计学》[M]，中国人民大学出版社，2005。
内部控制机制并不是仅靠领导层就能够施行起来的，其需要企业内的董事会、监事会、经理层以及企业全体员工共同来施行。随着时代的前行，企业内部组织形式发生着翻天覆地的变化，与此相对应的，内部控制工作也在不断的发展和革新中。其大概经历了点状结构的内部牵制模式、直线结构的内部控制制度、平面三角结构的内部控制结构、立体三角锥结构的内部控制框架以及立方结构的企业风险管理框架等几个不同的阶段。在1992年，最早提出内部控制框架的是美国全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会，其包含五大要素，分别是内部控制的环境、对企业经营风险的评估、企业内部控制的活动、企业内部各活动信息的交流和沟通以及对企业内部各活动的监督。以后，在2004年，依然由该委员会提出了革新制度，在原有五大要素的基础上添加了另外三个要素，分别是对企业目标的设定、对运营风险的识别以及风险来临时的应对措施。
二、内部控制与内部审计之间的辩证关系
内部审计机制是企业内部控制的环境要素之一，其又对其它内控的要素起到了监督和评价的作用。这两种机制的最终目的均是在于对企业所面临的风险进行有效管控，提升企业内部管理能力和相关制度的完善程度，同时也是为了完成企业相应的运营目标。因此可以看出，内部控制和企业的内部审计是相辅相成、互惠互助、共同促进的关系。其具体关系体现在两个方面，其一，内部审计是作为企业内部控制的一项重要的手段，企业在施行内部控制工作时，不能忽视公司内部审计工作的促进作用，另外，内部审计工作的切实施行也有助于公司内部管理工作的改革和创新；其二，内部控制工作是公司在进行内部审计时的基础和保障。一个科学、完备的内部控制机制能够有效地为公司内部审计工作提供制度、机构以及人员基础，其可以确保内部审计工作的平稳、高效地运行，反之则会导致公司内部审计工作运行不畅或缺失，对公司整体运营造成巨大影响。
三、目前我国石油企业内部审计工作的现状
目前国际经济正在从第三次经济危机中逐渐恢复，因此各行各业的发展也在向着越来越好的方向发展。石油企业作为世界经济中的支柱类企业之一，其在现阶段需要加强对内部审计工作的执行和管理力度，以此满足公司外部和内部的监管要求，促进公司的各项管理工作发展，实现公司的战略发展目标。
1.石油企业内部审计工作的内部资源现状
石油是目前全球主要的机械能源之一，我国从建国初期便已经开始了石油的勘探工作。而现在的石油企业内部员工很好的继承了老一辈石油工作者艰苦奋斗、坚韧不拔的优良传统，并且在新时代的发展下培养出了良好的创新意识和发展观念。同时当代的石油公司审计人员对于石油企业的运转、经营以及生产等情况的熟悉程度均要超过以往，其对我国石油的实际情况掌握度高，工作效率高，对公司运营成本控制工作较好。但目前我国石油公司的审计人员还是存在着一些不足的方面，在进行工作时由于公司内部利益关系，使得审计工作的客观性以及独立性有所降低，同时优秀的审计人员队伍建设明显不足，人员数量亟待补充。另外审计人员为使公司利益最大化，往往会降低审计预算，这也就使得审计工作整体涵盖率下降，增加了企业经营风险。
2.石油企业内部审计工作的外部环境现状
在我国，内部审计工作的重要性越来越被企业经营者所重视，这也就使得内部审计工作在石油公司内部的地位得到了巨大的提升。同时，金融危机的到来也使得石油公司对于内部管理的力度逐渐加强，现在虽然金融危机已经过去，但各企业管理层对于内部审计工作的力度还没有消退。另外，目前高度发达的信息网络系统也使得石油公司对各资源的利用率得到了本质上的提升，我国石油企业内部审计工作已经逐渐向着世界级的水准迈进。但目前国际原油价格正处在波动状态，美国对俄罗斯的制裁等政策对原油价格影响较大，这在给石油公司提供机遇的同时也带来了一定程度的风险。但我国目前石油企业内部审计中对风险的控制能力还没有到达应付这种情况的程度，因此需要加大对审计人员的培训和对审计制度的完善。
四、内部控制理论对石油企业内部审计发展的启示
1.石油企业内部审计工作的发展原则
内部审计工作主要有四大基本原则，其主要包括增值性、动态性、开放性以及协同性。由于目前我国石油企业应该选择的发展策略为增长型策略，因此在进行内部审计工作时，首先要做的是突出增殖性原则。强化企业利益最大化工作目标的实施；其次是增强动态性原则。让企业内部审计机制渗透到石油公司内部的各项活动中去，进而推动公司内部管理机制的动态化，使得相关工作脱离静止状态，多点结合，不断增强企业发展；第三是提升开发性原则。企业的内部控制机制本身就是一个开放性的管理制度，其不能被局限在单纯财务管理的范围之内，应该将内部和外部的信息、资源进行有效整合，为石油公司的内部审计工作提供更加完整的基础条件，使得审计工作向着开放性方向发展；其四是完善协同性原则。将石油公司内部的各部门进行合理整合，摒弃过去部门独立的经营理念，加强各部门的合作管理，增加各部门合作机会，这样才能够实现公司内部信息交流，促进内部审计工作的进展。
2.石油企业内部审计工作发展的具体策略
结合审计工作的四大基本原则，笔者提出了内部审计工作发展的几点策略，其包括深化投资的审计、完善经营成本的审计、强化产品质量的审计、提高内部审计工作的应变速度、加强公司内部审计工作信息化发展进程、推动公司审计工作的协调发展[7]。
五、结语
一、审计文化的含义
“文化”，从广义来说是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。从狭义来说，指社会的意识形态，以及与之适应的制度和组织机构。从文化的狭义论出发，“审计文化”是指审计机关在长期审计监督过程中逐步形成的具有自己特色的审计理念、行业风格、行为模式以及相适应的规章制度和组织机构等。它体现着审计机关和审计工作者的理想信念、价值观念、行为准则等思想和精神。
二、审计文化的基本结构和内容
按照文化的一般性结构学说，审计文化也可分为以下三个层次；
（一）审计物质文化。这是审计文化的表层部分，是形成制度文化和精神文化的条件，它往往能折射出审计管理思想、管理哲学、工作作风和审美意识。物质文化主要包括四个方面：一是员工队伍状况。审计人员的文化结构、年龄结构、性别结构及专业化程度等反映或代表着审计文化。二是审计机关办公场所状况。机关所处的自然环境、建筑风格、房屋设计及布置、绿化等都是凝固关态的审计文化。三是各种生活、福利、文化设施。四是审计特色。审计工作重点是否突出、是否有与众不同之处，有亮色，这些是审计文化的具体反映。
（二）审计制度文化。这是审计文化的中间层次，它通过约束和规范审计行为体现独特的审计文化。审计制度文化按纵向大体分为法规制度、准则制度和内部管理制度；按横向结构主要分为三个方面：一是工作制度；二是责任制度；三是一些非程序化的特殊制度，如评议干部制度。上述制度分别规定了审计人员在处理人与工作、岗位与岗位、以及人与人关系的行为准则，是审计价值观念的集中体现。
（三）审计精神文化。这是审计文化的核心层，是审计人各种观念形态文化的总和，一般讲的审计文化主要指的就是审计精神文化。它包括审计精神、管理思想、职业道德、文化素质、价值标准、审美观念、生活情趣等等，大体上可以归为基本信念、价值标准、职业道德及精神风貌四个方面。精神文化是审计文化的灵魂，是形成审计物质文化和制度文化的基础和原因。
三、中国传统文化对审计文化建设的影响
中国审计最早可以追溯到西周，因此中国审计文化也有较久远的历史，它的发展以中国传统文化为背景，是中国传统文化的一部分。新时期探讨审计文化的发展就必须对传统文化对审计文化的正反两方面影响进行分析，这是一个无法回避的问题。传统文化博大而精深，精华与糟粕同在，必须以辩证的眼光去看待，去伪存真。这里仅简要的谈几点：
（一）传统文化中有利的思想
1．以人为本——审计文化建设的基本原则
《易经》是中国古代圣贤创立的宇宙观和方法论，从《周易》算起近三千年的历史，孔子把《易经》作为群经之首。《周易》指出“易之为书也、广大悉备，有天道焉，有地道焉，有人道焉”。天地是大宇宙；人是小宇宙，天地人三才合一“以人为本”。当前以人为本的的思想已经深入人心，是指导各项工作的基本原则，建设审计文化也不例外。广大审计人是审计文化的具体建设者，是载体，是最活跃的因素，审计文化建设成功的关键是要充分调动审计人参与审计文化建设的积极性。审计人也应以“天行健，君子以自强不息”的精神投身其中。
2．和谐审计——审计文化建设的最终目的
中国传统文化思想的一大特征是讲平衡和谐，提倡天人合一。最早《易经》中就提了这一思想；孔子也提出“君子和而不同，小人同而不和”，这不仅是指人际关系，任何事物都是如此；儒家思想精髓之一就是“中和位育”的思想，这也是在讲和谐的重要性。当前和谐发展、建设和谐社会的的理念已经成为我们党的指导思想之一，审计要为建设和谐社会作贡献，就必须建设和谐审计，使之成为整个和谐社会系统中的一部分。
3．创新——审计文化建设的根本动力
《易经》哲理指出宇宙中人和万物都在不断变化之中，必须坚持“苟日新，日日新，又日新”，与时俱进，不断创新。从中国经历的惨痛历史看，前，中国的文化体系平行于其他的世界体系，并且一度比西方世界体系更发达，但长期的封闭导致政府腐败、科技落后、经济凋敝以及心理上抱残守缺、妄自尊大，致使这个庞大的体系失去活力，终于被西方殖民扩张压倒。这与其说是经验，不如说是教训。
（二）传统文化中不利的思想
1．中庸观。传统文化强调“不偏不倚”的行为准则，宁>文秘站:
2．均平观。中国深受均平主义的影响，历来有“均平富”的理想。任何创新、开拓都是对过去平衡的打破，都易被世俗所难于容忍。尤其是在经济利益分配上的平均主义，往往使经济利益作为内驱力的效能减弱。机关最突出的表现就是干与不干一个样，干多干少一个样。这种观念严重影响审计管理效能的发挥。
3．等级观。传统文化讲“贵贱有等，长幼有序，贫富轻重皆有称”。这种等级观念在机关内的表现就是人浮于事，论资排辈，效率低下，同时重视等级又导致下级对上级的依赖，频频请示汇报，遗误时机，领导者在管理上倾向于行政方法，权威管理，直接控制等，这些都使审计缺乏活力，难于适应新形势的要求。
4．官本位观。受传统文化“仕农工商”的价值取向影响 ，一些人将事业的成功与仕途的升迁紧密联系，审计机关作为政府部门，更是深受影响。一些专业人员在取得成绩后走上了行政领导岗位，一些平庸的领导又“能上不能下”，这些影响审计队伍的巩固和发展，制约了审计精神的萌发。
四、建设先进审计文化的基本思路和措施
当前建设先进审计文化的基本思路是：以“三个代表”重要思想和科学发展观为指导，在对传统文化兼收并蓄的基础上，以审计精神文化创新为核心，推进审计制度文化和审计物质文化建设，为最终建成和谐审计作贡献。
（一）审计精神文化建设——以社会主义荣辱观为主要内容的价值观教育为基础，以推进文明审计为重点。
审计精神文化决定着审计机关每个成员的行为，是推进审计事业不断前进、审计队伍不断发展壮大、审计监督制度不断完善的精神支柱和不竭动力。因此，审计文化建设的目的就是建设积极向上的精神文化。精神文化的诸多要素中又以价值标准为核心。因此，首要的是创新方式和方法，进行以社会主义荣辱观为主要内容的价值观教育，培育健康人格和正确的审计价值理念，这是树立审计形象，推进文明审计的基础。其次是大力推进文明审计。文明审计是高尚的审计职业道德和优良的审计工作作风的外在表现，是审计机关落实科学发展观的必然要求。当前要以李金华审计长提出的文明审计的“六个方面”要求自己、衡量自己。再次要广泛开展群众性精神文明创建活动，增强行业凝聚力、向心力。第四是选树和宣传各类先进典型，培育和强化审计行业精神。第五是要抓好载体建设。一要抓与党和政府一个时期重点工作密切相关的载体；二要抓学习型行业创建载体，全力打造创新型单位、创新型行业，着力提升审计系统干部职工的学习能力、实践能力和创新能力；三要抓与干部职工工作生活密切相关的载体。这些会激发他们的自豪感，使职工自觉地真正地加入到精神文明建设行列。第六是与廉政建设相结合。要进一步落实党风廉正建设责任制，切实加强廉洁自律教育，抓好党员队伍建设，增强党员的大局意识、责任意识、荣辱意识、忧患意识，最终建成审计特色的廉政文化。
（二）审计制度文化建设——以完善和实施审计准则为重点
制度文化在审计文化系统中占据重要地位，是保证审计工作正常运行、审计人员行为规范、审计组织职能有效履行的关键。建立涵盖广泛、相互衔接且落实到位的审计制度体系，充分代表着审计文化建设所达到的水平和高度。在审计制度的三个纵向层面中，法规制度一般具有稳定性，内部管理制度又视各个具体单位而定，最能代表审计文化特色的就是准则制度，审计准则是规定审计人员资格和指导审计人员行为的基本原则，又是衡量审计工作质量好坏的尺度。准则制度也是审计机关与其他部门之间制度方面最大的不同之处。因此，审计准则的制定、完善和推行是审计制度文化建设的重点。审计准则的制订不是一劳永逸的，要适时出台新的准则规定，定期对现有准则进行清理修订，以保证准则的先进性，才能有效适应外部环境要求和内部情况的变化。当前关注的应是质量准则的修订、完善和实施。而对具体的某个审计机关来说，就要重视内部管理制度的制订和实施。制度要体现人性化和可操作性，这是管理到位的基本前提。
（一）企业发展的规模性需要内部审计
一般情况下，家族式企业发展到一定规模，仅靠家族血亲、朋友凝聚力形成的力量已经无法顾及企业管理的每个角落的时候，就不得不转变思维方式，调整管理模式，加强内部控制。修正药业从最初的一个家庭作坊式的小企业，发展成今天这样一个有十几亿元资产、几十个分公司的大型企业，就是始终在不断完善管理中求得企业发展的。这时，民营企业所有者面临的最大不是缺钱，而是担心内部管理失控，导致企业漏洞增多，风险加大，效益下降，于是内部审计得以应运而生并发挥作用。
（二）企业实现经营效益需要内部审计
民营企业资本是个人所有，企业的所有者要求内部审计必须关注企业效益的正常实现与成本的有效管理。内部审计要将成本扩大到人力资源成本、物料成本、存货成本、资本成本、货币的时间价值成本、后续成本、服务成本、后勤成本、分销成本、广告成本等诸多相关，进而区分有效成本和非有效成本。找出非有效成本发生的原因，努力制约成本，落实到责任人，从而体现增加企业价值。
（三）企业管理的规范需要内部审计
民营企业的内部控制制度（包括流程管理、职责描述、质量标准、制度规定等）是内部审计最直接的依据。企业内部控制细化为职能部门的具体标准，内部审计从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性和可操作性，揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩。企业各级的职能行为能否在内控制度约束下规范进行，关系到内控系统的严肃性、权威性和有效性。因此，内控制度的有效执行成为内部审计的工作重点。内部审计能够发现、反映内控制度的漏洞、盲点和盲区——制度的空白、滞后、冲突、落空，进而做到及时、客观地向企业高层反馈。
（四）企业面对的市场竞争需要内部审计
企业在市场竞争中的内外两种需求，决定了内部审计存在的必要性和重要性。首先，从企业面对市场的外部竞争来看，同行业的众多企业共同来争夺市场上一块“奶酪”，只有那些产品优质、管理严格、抗风险能力强的企业，才可能抢得市场先机。特别是我国加入WTO以后，面对着国际市场的竞争，企业的内控机制、管理水平将成为衡量一家企业竞争能力的重要因素。因此，内部审计就显得越来越重要。其次，从企业的内部需要来看，企业要扩大规模、拓展经营领域，就必然要发展成为跨地区、跨行业，甚至是跨国经营的企业，加强内部控制就成为企业所有者必须着重考虑的问题，内部审计就成为企业所有者的必然选择。
二、民营企业的内部审计必须赢得企业所有者的关心和支持
（一）要有独立的运行体制
从我们修正药业来看，内审的隶属关系就先后经历了三次变动：从隶属于财务总监，到隶属于财务中心，到现在的隶属于集团审计委员会。企业对内审的领导关系随着企业的发展和企业所有者对内审在不同阶段的要求而变化。当前最能发挥内部审计作用的也是最符合国情的体制模式应该是使内审归属于企业所有者——董事长的直接领导。从情况看，快速成长的民营企业董事长，基本上是90％以上的股权拥有者或控制者（非上市公司）。内部审计直接受董事长领导，便于内部审计充分发挥职能作用，理顺并明确这种体系中的领导关系后，内部审计可以直接代替企业所有者参与管理，通过独立、客观的审计工作能够迅速发现和反映问题和公司风险，尽最大可能缩短企业所有者对企业风险程度了解的时间，从而促进内部审计和服务于企业高层决策。
（二）要争取适当的授权
企业所有者对内部审计的适当授权实际是一种带责信任。而这种授权就是为了让下一级分担责任，细分责任以及尽责程度也是企业管理的重要内容。企业的内部审计需要有以下授权：一是内审人员的招聘、管理权；二是审计项目的独立实施权；三是审计结论和处理意见的监督执行权；四是相关会议及重大决策的参与权。
（三）要创造良好的审计环境
民营的企业文化必须以凝聚力为中心，用企业文化倡导企业所有者的生存目标，并能代表所有员工的共同利益，提高企业适应市场的能力及抗风险能力。良好的企业文化氛围，可以使内部审计有更宽松的审计环境，有更大的施展空间。
民营企业内部产权关系明晰，但在一般情况下企业所有者的意图并不能完全真正落实到位，经营者的责权利也没达到实质性的统一，民营企业的内部审计无法回避这个矛盾。解决这个矛盾关键要看企业所有者的主导意见，内部审计只能以建议的方式明确揭示存在的风险，并将其通过所有者转移到企业经营层。
三、民营企业的内部审计要有能力确保发挥职能作用
（一）要坚持内审工作的基本原则
独立工作、公正客观、勤恳细致、强化责任、淡化关系是指导民营企业内部审计工作的基本原则。民营企业的性质决定了内部审计的依据、审计目标、审计环境和审计成果被利用的程度。因此，必须结合民营企业的实际，确定和坚持这些原则，民营企业的内部审计才能发挥好作用。
（二）要始终关注企业绩效
绩效永远都是民营企业的目标，内部审计必须以绩效为中心开展工作。绩效的基本要求是在职须尽责，审计目标应该锁定在责任的履行和效益上。在民营企业，制度不能代替管理，试图用制度实现管理，缺少内部审计的监督和反映很难做到。
（三）内部审计人员必须具备较高的素质
民营企业要求内审人员必须具备四种能力：一是主动的能力；二是较强的适应能力；三是迅速发现、辨识和解决的能力；四是有效的沟通能力。工作中要摆正位置，处理好服务与监督的关系。切忌特权思想，离开服务搞监督和只搞服务不监督都是不恰当的。
（四）要不断拓展内部审计业务领域
审计要超前渗透和介入管理，实施尽责程度和能力评估以及绩效考核。审计不能局限于查账。常规审计要超前介入到“比价例会”、“质量联签”、“签约”、“人动”、“预决算会审”、“可行性调研”等重要领域，审计对象要扩大到车间、部门、科室；审计要扩大到有财务收支活动的所有职能部门。
一．行政事业财务管理概论：行政事业财务管理的特点、主要任务和基本原则；实施行政事业财务管理的基本方法；确立行政事业财务管理体制的原则。
二．行政事业单位预算管理：定员定额的概念、制定及管理；单位预算的编制、审批及执行程序；财政拨款和事业收入的管理；行政事业单位支出及具体项目的管理。
三．国有资产和负债管理：国有资产的概念和分类；事业基金、固定基金和专用基金的管理。行政事业单位负债的概念及管理要求；应缴财政预算资金和应缴财政专户资金的管理。
四．财务清算和财务报告：财务清算的原因和分类；清算财产的估价和变现；财务清偿和剩余财产分配。行政单位财务报表的主要内容及编制方法；事业单位财务报表的主要内容及编制方法；年度财务决算的编制和审批。
五．财务分析：财务分析的作用、要求和形式；偿债能力、资产管理能力及盈利能力分析；财务报表分析的应用；杜邦分析体系；我国国有企业经济效益评价指标体系。
第二部分公司财务管理
一．财务估价：货币的时间价值及计算；债券的概念、价值及必要报酬率；股票的概念及价值计算；风险和报酬；资本成本和资本结构。
二．投资管理：投资项目评价的基本方法；投资项目现金流量的估计；固定资产投资决策；投资项目的风险处置
三．流动资产管理：现金管理的目标及最佳现金持有量；应收帐款及信用政策的制定；存货经济订货量的基本模型及扩展。
四．筹资管理：资金需求量的预测；筹资的渠道和方式；股票筹资与债券筹资的比较；短期负债筹资的主要形式；营运资金政策的选择。
五．股利政策：利润的构成与分配；股利分配政策的类型；股票股利和股票分割的比较；目标利润规划。
第三部分审计
一．基本概念：审计的概念和种类；审计的职能和目标；审计的方法和程序；审计业务约定书与审计范围；审计证据和审计工作底稿；审计职业规范和审计责任。
二．内部控制及其测试与评价：内部控制的目标与要素；内部控制测试；内部控制评价；管理建议书。
三．企业会计报表审计：企业会计报表审计准则；企业主要会计报表的审计；流动资产审计；长期投资审计；固定资产审计；无形和递延资产审计；流动负债与长期负债审计；所有者权益审计；收入、费用及利润审计。
四．审计报告：审计报告的基本类型；审计报告准则；审计报告的编制；期后事项；特殊目的审计。
五．内部审计：适当的审计程序；舞弊的发现；舞弊调查。
第四部分统计基础
一．集中趋势和离散趋势：集中趋势的测度；算术平均值、调和平均数、几何平均数、中位数和众数；级差、平均差、方差和标准差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及计算；离散型和连续型随机变量及其概率分布；三种常用的离散型随机变量的概率分布；正态分布。
关键词：企业；财务审计系统；基本原则；重要措施
一、 构建企业财务审计系统的基本原则
1. 明确企业财务审计的职能与作用
有计划、有目的的执行，往往会有事半功倍的效果，明确审计的作用和最终目的，是帮助员工重视审计工作，做到认真负责，借此在企业中形成一种良好的工作氛围，将“一切为企业服务”的理念深入人心，充分发挥团队的力量，提高员工的潜在能力。
财务审计承担的职能主要有以下几点：首先是服务职能，在传统的企业管理模式中，审计工作相对缺乏服务意识，然而服务职能作为审计工作的重要形式，需要得到有效的提升。使企业内部的审计工作者对本职工作进行明确的定位和详细的了解，加强企业内部的凝聚力和团结力，怀着为集体服务的意识，在处理好本职工作的同时与同事之间形成和谐友好的关系。此外审计工作人员要提高自己的工作能力，善于从全面的角度对企业的运行进行整体的、科学的分析研究，运用自己敏感的专业能力做出客观的评价，指出其中可能暗藏的风险，并及时上报，以确保企业的高效管理和正常经营。其次是管理职能，主要是通过对部分部门进行有效的监督，对内部一些不合理的现象进行及时的纠正，是加强企业内部管理的重要措施，使企业发展逐渐实现现代化。最后是监督职能，监督职能是审计工作最重要的职能之一，在经济的转型过程中，企业的管理和运行受行政力量的干涉越来越小，这为企业的进一步发展提供的广阔的平台，同时审计工作的重要监督价值也逐渐受到广泛的关注，而审计的内容也逐渐是以效益审计和制度审计、责任审计为关键，是企业实现高效管理的重要手段。
2.充分考虑预算的重要性
预算是审计的重要组成部分，而现有的财务审计系统中在很大程度上忽略了预算的重要性，也没有系统化的管理监督措施，威胁着财务安全性和财务的高效性；预算能够减少不必要的财务开支，能够有效控制资金的流向，能够将有限的资金得到充分利用，为企业积累雄厚的物质基础。
3. 确保财务资料的真实性、准确性
财务审计中最关键的就是流出和流入金额的真实性和准确性，只有确保审计材料是科学合理的，才能更好地获得财务现状评估，才能为后续工作的展开提供真实可信的材料；从另一个方面来讲，企业的财务审计是企业财务管理范畴，而加强企业的资金管理是企业长期生存发展的关键，如果无法确保资金管理的真实性，那么整个企业就是虚构的，没有扎实稳妥的财物后盾，就很难在竞争如此激烈的市场经济中继续生存，因此确保审计工作的真实性和准确性是一切财务处理的基础和前提。
二、 完善企业财务审计系统的重要措施
1.重视企业财务审计系统的建设
经济效益是企业运行的最本质目的，内控审计作为财务管理的重要措施，只有在严格的规范和制度的约束下才能更好地发挥其作用，才能真正刺激到工作人员按规矩办事，因此要想加强企业财务审计工作，首先要使决策者从心底对审计工作重视起来，并循序渐进的提高企业内部的工作效率。要一下子转变对审计工作的思想态度是很难的，这就要求企业管理者进行潜移默化的影响，并通过一定的教育宣传手段，让员工了解到审计的重要性；建立专门的审计团队是完善审计系统的第一步，而在建立审计队伍的过程中，一方面要确保工作人员的专业能力和职业素养，另一方面也要适当赋予审计工作着一定的权利，使企业的内部人员都能够配合审计工作者完成不同阶段的财务监督、检查工作，只有这样审计才能更好的发挥其监督管理服务职能。
2.提高企业审计工作者的综合素质
任何类型的企业都需要一个优秀的审计队伍，这不仅是一切审计工作的基础和前提，还是衡量一个团队审计结果是否具有权威性、可靠性的重要依据。为了使审计工作更好的服务于企业管理，加强审计科学性是非常关键的，这就需要企业拥有一批高水平、高素质的审计人员，在工作中兢兢业业、奋发图强；从人才来源和人才培养两个方面对提高工作者整体素质进行分析，分别是利用竞争机制，严格考核即将上岗的工作人员；并定期举行学习培训，帮助工作创设良好的学习氛围。
3.规范审计工作，完善审计系统
以财务审计工作为核心系统构建，是企业运营过程中对资产管理实施重点监督、管理的重要措施；企业的审计部门，作为企业的监督管理部门，应该具有非常完善的工作流程，拥有非常严谨的工作细则。在市场经济的大范畴中，审计部门并不像计划经济时期一样依附于政府部门而存在，而是作为企业内部的重要管理控制部门而存在，受国家法律法规、市场价格体制以及金融发展的影响和制约，因此规范审计工作的大小事宜是十分关键的。
审计工作的伟大性就在于将企业的收支控制在预算范围内，如果审计失去应有的作用和威严，那么企业就像一根根散落的树枝，始终无法凝聚成一条粗壮的藤条，完善审计系统就是设定一个框架，将工作中的大小事件分别按照事前的程序一步步完成，做到有条不紊、循序渐进。
市场经济变换莫测，审计工作是抵抗市场风险的预防针，企业能够通过不同时期的审计结果，预测未来的市场走向，并通过有效规避，最大程度上降低企业的损失，而加强风险防范工作也是完善审计系统时，要特别注意的环节。
结束语：伴随着我国市场经济的快速发展，为企业的发展创建了良好的外部环境，而企业作为推动经济蓬勃发展的最重要部分，在加快社会主义现代化建设中发挥着重要作用。企业内部的控制管理工作直接影响着企业的运行模式和经济效益，同时内部审计工作是管理控制的核心和基础，在企业发展过程中，如何才能抓住审计工作中的关键点，使其满足企业发展的要求，逐渐成为很多领导者苦思冥想的问题。这篇文章将在简要论述企业内部审计系统构建原则的基础上，进一步了解在完善企业财务审计系统时应关注的几点措施，希望能够相关人员提供一定的理论依据。（作者单位：山东九州税务师事务所有限公司）
参考文献：
[1]赵欣. 建设银行计算机审计系统的设计与实现[D]. 电子科技大学 2013
[2]孙勇辰. 联网社保审计系统的设计与实现[D]. 苏州大学 2013
高职会计专业的设置是以国家教育部对高职高专教育改革的总体部署为依据，以市场需求为导向，以校企合作为平台来研究高职会计专业的教育教学内容和工作实践为基本原则，重点突出学生的实践应用能力，技术应用掌握能力，不断创新拓展能力，切实落实我国职业教育的伟大蓝图。
从我国目前以及以往的会计专业设置情况来看，“教、学、研、用”将是下一步工作的重点，打破“教与学”终审享用的现状，实行分级，分段来考核，彻底将学以致用，用则专一的专业办好，就是分会计级别进行考核，分时间段来不断考核淘汰，以免出现目前的挂职，挂证的乱象，扰乱正常的会计专业的学习氛围，从会计职业角度来考虑会计专业的设置将是一个新的举措，逐渐提出改革的具体理论依据，以便有针对性地指导实践。
一、课程设置的基本原则
高等职业院校除了紧密关注市场需求意外，还要与行业以及行业协会开展必要的人才培养的合作机制，合作的目的不单单是给企业输送人才，更重要的是调整我们的教育资源，协调会计专业的可持续发展，在这个基础上，要积极与行业企业的技术人员，审计人员，财务专员进行课程教学的合作开发，根据实际应用以及技术领域的需要和职业岗位瓶颈的破解综合来解决实际问题，让实际存在的难题和问题摆在学生面前，企业面前，双方共同来完成有关课程的设置和教学体系的建立。会计专业课程设置的基本原则包括以下四个方面的内容：
1.突出职业能力的培养
会计专业就是一种能力的体现，应该注重能力的培养，属于操作型、技能型人才的培养范畴，课程设置应该在目前的基础学习的基础上更加具有针对性、实用性的教学实践，让学习与就业岗位完全匹配，在职业岗位分析的基础上，让学生明白未来的岗位要求，配合学校的设置改革和课程设置，认真学习，踏实实践，服从学校安排的教学内容，逐渐形成毕业生职业能力评价体系，让企业来有效选择合适的人才。
我们从企业的会计人员实践和要求可以看出，企业重视的无非就两点，一是学员的基本素质，二是学员的专业能力。其中基本素质就包括财会人员必须具备的思想道德和职业道德品质，如爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等，审计人员作为经济警察还必备的独立、客观、公正原则等；懂法与守法；服务与合作；除此之外还必须具有基本的文化素质，这就区别与市场上的会计培训机构，因为我们的学员是严格选的，是从国家基础教育以及高考选拔中选出来的，加上我们的大学课程体系的学习，为我们的会计专业的文化素养提供有力的支持。另外一个就是专业能力方面的考虑，会计从业人员的会计专业能力要求具备以下五种能力。即会计核算能力，财务管理、决策能力，审计查账验证能力，会计电算化能力，专业英语应用能力。这些能力的培养，都在我们的课程体系里，只要我们加以优化，在实践环节多多训练，我们的学员完全可以满足市场需求。
2.注重实训教学
在会计专业的教学上，除了教与学以外，我们要培养实用型人才，要加大实践教学的课时比例，增加动手实训的教学内容，目前我们的高职会计专业实践教学时数占到总课时的40%以上，除了师资与企业进行匹配以外，我们加大了教师的企业实践活动，企业财务人员的课程安排，双方不断磨合，都是为了学生毕业后能迅速适应市场环境，适应岗位需求。根据教学设计，我们的会计分为基础会计、财务会计和成本会计，基础会计主要使学生学会填制凭证，掌握会计核算、账务处理、会计报表实际编制与分析的方法，并在此基础上加以训练。财务会计使学生学会货币资金核算，应收、预付、应付款核算，投资核算以及应交税费核算，并在相关领域进行实践活动。成本会计主要使学生掌握成本计算的基本方法以及各项费用归集分配，并进行企业实践，学习具体应用。
3.完善教学体系
目前，我国高职教育的课程设置与教学内容大体分为理论教学与实践教学两大体系。以往我们的会计专业教学必须追求理论的系统性和完整性，当然我们必须要建立这个体系的学习任务，这个是高等教育的教育教学任务，没有这个体系的保障，其它都无从谈起。现代职业教育在此基础上密切联系实际，理论加实践，重在操作，因为我们以“职业”为导向，理论必须讲够、讲透。根据职业岗位要求，进行具体、细致的分析，实践促教学。
所以，我们必须要构建实践教学体系，使实训课程密切联系岗位需要，加强课程教学的针对性。注重理论与实践的教学同步。
二、会计专业课程培养目标
我国高等职业教育要坚持育人为本，德育为先，把立德树人作为最根本的任务。把加强思想政治教育，德育品质教育放在首位。把社会主义核心价值体系融入到高等职业教育人才培养的全过程。这个目标我们将贯穿整个教育教学的全过程，也是我国高等教育的统一目标。除此之外我们应该把与会计专业密切相关的职业道德教育和法制教育进行到底，培养学生的诚信品质、敬业精神和责任意识、遵纪守法意识，培养出一批一批的企业高素质的技能型人才。培养具有一定实践能力、创造能力、就业能力和创业能力，具备会计、审计职业操守、德才兼备的高级技术应用型会审人才和德智体美全面发展的社会主义建设者和接班人。
三、课程设置的基本体系
为了实现会计专业的培养目标，其课程设置与教学内容体系必须与之相适应，突出应用性与针对性。
1.设置课程内容体系
根据高职教育的统一思想以及基本原则，为充分体现高职教育教学特色，以培养学生基本素质和专业技术应用能力为主线设计课程体系和教学内容。在设置高职会计专业课程时，应从培养目标出发，根据职业岗位能力的分析，把学生应具备的能力分解成三个模块，即基本素质能力、专业素质能力、相关领域扩展能力；每一个大模块有若干个能力的子模块，如专业素质能力可分为会计核算能力、财务管理能力、财务决策能力、会计电算化能力、审计监督能力等；
2.设置教学内容体系
高等职业教育要紧紧结合市场对人才需求，调整不同知识结构的人才培养计划，按需提供，及时设置相关专业的教学内容。学院根据既相互联系又相对独立的模块式课程体系撰写各门课程的教学大纲，精选教学内容，作为教学工作的主要依据。
3.设置实践教学环节
目前除了实训基地以外，实践环节一般安排学员到企业去实习，以这种方式来满足教学中的实践环节，建立实训基地，原则上可行性比较好，但是需要人财物的大量投入，给企业和学校带来很大压力，所以教学实训课完全可以进行行业大流通，实行互信互认的机制来进行实践课程的教学。以符合专业教学的需要，保证学生专业岗位技能的培养，符合高职教育教学改革的需要。
适应课程设置中理论教学与实践教学的学时之比达到3：2的需要，将各专业课的随课专项实践与毕业前的综合实践相结合，构造贯穿教学全过程的实践教学体系。
4.配置专业师资队伍
教师是一个院校的基石，补课忽视，不可马虎。任何课程离不开教师，因此师资队伍建设成为改革的重要组成部分。课程设置和教学体系的落实最终要通过每一节课程来实现。那么拥有一支理论基础扎实、实践经验丰富，既能传授知识又能培养能力、适应高职教改需要的、复合型的 “双师”结构专业师资队伍和师资选拔机制将是每个院校的重中之重。教师除了社会化聘用以外，我们可以和企业合作，“双师”并不难实现，可以实现互补，更加有效地开展相关工作。成立由教学人员、教管人员、企业财务专家和会计师事务所的注册会计师组成的专业建设指导委员会，共同把握会计专业高职教育教学改革的方向。
为加强我市村集体经济组织财务管理，强化监督制约机制，有效遏制农村新增不良债务，维护村集体经济组织和农民的合法权益，促进农村经济社会和谐发展，经市政府研究决定，现就健全和完善村会计委托制提出如下意见：
一、健全和完善村会计委托制的指导思想
以党的十七大精神为指针，以科学发展观为统领，紧紧围绕建设社会主义新农村的总体要求，在充分尊重村民意愿和保障村民权益的前提下，按照《中华人民共和国会计法》、财政部《村集体经济组织会计制度》和辽宁省《村级集体经济组织财务管理暂行办法》等有关法律法规的要求，完善农村集体财务管理体制，促进农村集体资产与财务管理的规范化、民主化和制度化。
二、健全和完善村会计委托制的基本原则
实行村会计委托制，必须坚持民主自愿原则，须经村民会议或村民代表会议讨论通过后，方可施行；必须坚持“三权不变”原则，在会计核算办法不变的前提下，村集体经济组织资金的所有权、使用权、审批权不变。
三、健全和完善村会计委托制的工作目标
通过实行村会计委托制，规范村级财务管理，提高村务、财务公开水平，改善农村党群干群关系，堵塞农村财务管理漏洞，从根本上解决农村财务管理存在的突出问题，切实维护农民利益，从源头上预防和控制腐败行为，控制非生产性开支，杜绝新增债务，壮大农村集体经济，促进农村经济的健康发展和社会的长期稳定。
四、健全和完善村会计委托制的主要内容
1、明确机构设置。按照省、市相关文件要求，各镇（区）成立村会计委托办公室（以下简称办）。办设在镇（区）农经站，负责村集体经济组织委托资金项目的日常会计核算、财务管理、财务审核、监督及部分档案管理等工作。
2、完善人员配备。办主任由镇（区）农经站长担任，办按各村实际业务量设置记账会计和现金会计。办的人员配备，必须坚持权、钱、账分离原则，必须坚持直系亲属回避原则。办人员必须定期接受业务培训，取得上岗资格，持证上岗。办人员应保持相对稳定，任何单位不得随意调换。
3、建立三级监督机制。一是群众监督。村集体经济的每笔收、支必须经村民主理财小组审核、监督，并签字盖章后方可报账；二是乡镇办监督。办会计对每一笔村级收支原始凭证在入账前进行严格审核监督，审核原始凭证是否符合相关规章制度，手续是否齐全，对不符合规定或手续不齐全的票据，要坚决退回或补办；三是审计监督。市农经总站和镇（区）农经站定期或不定期对村级财务进行审计或检查，同时监督办人员是否履行职责。
4、规范办工作。根据村级财务规章制度要求，要健全财务预决算、货币资金管理、财务审批、票证管理、结算资金管理、财产物资管理、民主理财、档案管理等方面的制度，使用规范的收支凭证，定期核算，及时公开。
5、实行会计电算化。各镇（区）要积极创造条件，加大投入，加快农村财务电算化管理步伐，尽早实现会计电算化，并建立健全电算化管理制度，规范操作行为。
五、健全和完善村会计委托制的工作要求
1、提高认识，加强领导。各镇（区）党委、政府和有关部门要统一思想，提高认识，从农村改革、发展、稳定的大局出发，结合农村基层组织建设和制度建设，把健全和完善会计委托制工作摆上重要议事日程，切实加强领导，精心组织，周密部署。
2、各尽其责，密切配合。各镇（区）要加大对村会计委托制工作的投入，提供必要的办公条件和办公经费。组织、监察、农业、财政、人事等部门要各司其职，各负其责，密切协作，加强指导，努力提高村级财务规范化管理的工作水平。
